征收税收管理法范文

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篇1

第一条根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)的规定，制定本细则。

第二条凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则；税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。

第三条任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。

纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。

第四条国家税务总局负责制定全国税务系统信息化建设的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法；各级税务机关应当按照国家税务总局的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法，做好本地区税务系统信息化建设的具体工作。

地方各级人民政府应当积极支持税务系统信息化建设，并组织有关部门实现相关信息的共享。

第五条税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。

第六条国家税务总局应当制定税务人员行为准则和服务规范。

上级税务机关发现下级税务机关的税收违法行为，应当及时予以纠正；下级税务机关应当按照上级税务机关的决定及时改正。

下级税务机关发现上级税务机关的税收违法行为，应当向上级税务机关或者有关部门报告。

第七条税务机关根据检举人的贡献大小给予相应的奖励，奖励所需资金列入税务部门年度预算，单项核定。奖励资金具体使用办法以及奖励标准，由国家税务总局会同财政部制定。

第八条税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避:

(一)夫妻关系；

(二)直系血亲关系；

(三)三代以内旁系血亲关系；

(四)近姻亲关系；

(五)可能影响公正执法的其他利害关系。

第九条税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。

国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。

第二章税务登记

第十条国家税务局、地方税务局对同一纳税人的税务登记应当采用同一代码，信息共享。

税务登记的具体办法由国家税务总局制定。

第十一条各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况。

通报的具体办法由国家税务总局和国家工商行政管理总局联合制定。

第十二条从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。

前款规定以外的纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记。

个人所得税的纳税人办理税务登记的办法由国务院另行规定。

税务登记证件的式样，由国家税务总局制定。

第十三条扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。

第十四条纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

第十五条纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

第十六条纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。

第十七条从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

第十八条除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件:

(一)开立银行账户；

(二)申请减税、免税、退税；

(三)申请办理延期申报、延期缴纳税款；

(四)领购发票；

(五)申请开具外出经营活动税收管理证明；

(六)办理停业、歇业；

(七)其他有关税务事项。

第十九条税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者换证手续。

第二十条纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。

纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

第二十一条从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。

从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。

第三章账簿、凭证管理

第二十二条从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。

前款所称账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅账簿。总账、日记账应当采用订本式。

第二十三条生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。

第二十四条从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。

纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。

第二十五条扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

第二十六条纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。

纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。

第二十七条账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。

第二十八条纳税人应当按照税务机关的要求安装、使用税控装置，并按照税务机关的规定报送有关数据和资料。

税控装置推广应用的管理办法由国家税务总局另行制定，报国务院批准后实施。

第二十九条账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。

第四章纳税申报

第三十条税务机关应当建立、健全纳税人自行申报纳税制度。经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。

数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。

第三十一条纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。

第三十二条纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

第三十三条纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括:税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。

第三十四条纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料:

(一)财务会计报表及其说明材料；

(二)与纳税有关的合同、协议书及凭证；

(三)税控装置的电子报税资料；

(四)外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；

(五)境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；

(六)税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。

第三十五条扣缴义务人办理代扣代缴、代收代缴税款报告时，应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证以及税务机关规定的其他有关证件、资料。

第三十六条实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

第三十七条纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。

第五章税款征收

第三十八条税务机关应当加强对税款征收的管理，建立、健全责任制度。

税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，确定税款征收的方式。

税务机关应当加强对纳税人出口退税的管理，具体管理办法由国家税务总局会同国务院有关部门制定。

第三十九条税务机关应当将各种税收的税款、滞纳金、罚款，按照国家规定的预算科目和预算级次及时缴入国库，税务机关不得占压、挪用、截留，不得缴入国库以外或者国家规定的税款账户以外的任何账户。

已缴入国库的税款、滞纳金、罚款，任何单位和个人不得擅自变更预算科目和预算级次。

第四十条税务机关应当根据方便、快捷、安全的原则，积极推广使用支票、银行卡、电子结算方式缴纳税款。

第四十一条纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难:

(一)因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；

(二)当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照税收征管法第三十一条第二款的批准权限，审批纳税人延期缴纳税款。

第四十二条纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料:申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。

税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。

第四十三条法律、行政法规规定或者经法定的审批机关批准减税、免税的纳税人，应当持有关文件到主管税务机关办理减税、免税手续。减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税。

享受减税、免税优惠的纳税人，减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，税务机关应当予以追缴。

第四十四条税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的原则，可以按照国家有关规定委托有关单位和人员代征零星分散和异地缴纳的税收，并发给委托代征证书。受托单位和人员按照代征证书的要求，以税务机关的名义依法征收税款，纳税人不得拒绝；纳税人拒绝的，受托代征单位和人员应当及时报告税务机关。

第四十五条税收征管法第三十四条所称完税凭证，是指各种完税证、缴款书、印花税票、扣(收)税凭证以及其他完税证明。

未经税务机关指定，任何单位、个人不得印制完税凭证。完税凭证不得转借、倒卖、变造或者伪造。

完税凭证的式样及管理办法由国家税务总局制定。

第四十六条税务机关收到税款后，应当向纳税人开具完税凭证。纳税人通过银行缴纳税款的，税务机关可以委托银行开具完税凭证。

第四十七条纳税人有税收征管法第三十五条或者第三十七条所列情形之一的，税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额:

(一)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

(二)按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；

(三)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

(四)按照其他合理方法核定。

采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

纳税人对税务机关采取本条规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。

第四十八条税务机关负责纳税人纳税信誉等级评定工作。纳税人纳税信誉等级的评定办法由国家税务总局制定。

第四十九条承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。

发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。

第五十条纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。

第五十一条税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织:

(一)在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；

(二)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

(三)在利益上具有相关联的其他关系。

纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。

第五十二条税收征管法第三十六条所称独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。

第五十三条纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。

第五十四条纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额:

(一)购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；

(二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；

(三)提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；

(四)转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；

(五)未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。

第五十五条纳税人有本细则第五十四条所列情形之一的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额:

(一)按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；

(二)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；

(三)按照成本加合理的费用和利润；

(四)按照其他合理的方法。

第五十六条纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。

第五十七条税收征管法第三十七条所称未按照规定办理税务登记从事生产、经营的纳税人，包括到外县(市)从事生产、经营而未向营业地税务机关报验登记的纳税人。

第五十八条税务机关依照税收征管法第三十七条的规定，扣押纳税人商品、货物的，纳税人应当自扣押之日起15日内缴纳税款。

对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物，税务机关根据被扣押物品的保质期，可以缩短前款规定的扣押期限。

第五十九条税收征管法第三十八条、第四十条所称其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。

机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。

税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。

第六十条税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人所扶养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。

第六十一条税收征管法第三十八条、第八十八条所称担保，包括经税务机关认可的纳税保证人为纳税人提供的纳税保证，以及纳税人或者第三人以其未设置或者未全部设置担保物权的财产提供的担保。

纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。

法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人，不得作为纳税担保人。

第六十二条纳税担保人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书，写明担保对象、担保范围、担保期限和担保责任以及其他有关事项。担保书须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关同意，方为有效。

纳税人或者第三人以其财产提供纳税担保的，应当填写财产清单，并写明财产价值以及其他有关事项。纳税担保财产清单须经纳税人、第三人签字盖章并经税务机关确认，方为有效。

第六十三条税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场；被执行人是法人或者其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场；拒不到场的，不影响执行。

第六十四条税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八条、第四十条的规定，扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产时，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。

税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。

第六十五条对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。

第六十六条税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八条、第四十条的规定，实施扣押、查封时，对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可以责令当事人将产权证件交税务机关保管，同时可以向有关机关发出协助执行通知书，有关机关在扣押、查封期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。

第六十七条对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。

继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用；因被执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。

第六十八条纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。

第六十九条税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖；无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理；无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务机关变价处理，具体办法由国家税务总局规定。国家禁止自由买卖的商品，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。

拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。

第七十条税收征管法第三十九条、第四十三条所称损失，是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失。

第七十一条税收征管法所称其他金融机构，是指信托投资公司、信用合作社、邮政储蓄机构以及经中国人民银行、中国证券监督管理委员会等批准设立的其他金融机构。

第七十二条税收征管法所称存款，包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金等。

第七十三条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。

第七十四条欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。阻止出境的具体办法，由国家税务总局会同公安部制定。

第七十五条税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

第七十六条县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。

对纳税人欠缴税款的情况实行定期公告的办法，由国家税务总局制定。

第七十七条税收征管法第四十九条所称欠缴税款数额较大，是指欠缴税款5万元以上。

第七十八条税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。

税收征管法第五十一条规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。

退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。

第七十九条当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。

第八十条税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

第八十一条税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。

第八十二条税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。

第八十三条税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。

第八十四条审计机关、财政机关依法进行审计、检查时，对税务机关的税收违法行为作出的决定，税务机关应当执行；发现被审计、检查单位有税收违法行为的，向被审计、检查单位下达决定、意见书，责成被审计、检查单位向税务机关缴纳应当缴纳的税款、滞纳金。税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依照税收法律、行政法规的规定，将应收的税款、滞纳金按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次缴入国库。

税务机关应当自收到审计机关、财政机关的决定、意见书之日起30日内将执行情况书面回复审计机关、财政机关。

有关机关不得将其履行职责过程中发现的税款、滞纳金自行征收入库或者以其他款项的名义自行处理、占压。

第六章税务检查

第八十五条税务机关应当建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数。

税务机关应当制定合理的税务稽查工作规程，负责选案、检查、审理、执行的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约，规范选案程序和检查行为。

税务检查工作的具体办法，由国家税务总局制定。

第八十六条税务机关行使税收征管法第五十四条第(一)项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局(分局)局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。

第八十七条税务机关行使税收征管法第五十四条第(六)项职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。

检查存款账户许可证明，由国家税务总局制定。

税务机关查询的内容，包括纳税人存款账户余额和资金往来情况。

第八十八条依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

第八十九条税务机关和税务人员应当依照税收征管法及本细则的规定行使税务检查职权。

税务人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书；无税务检查证和税务检查通知书的，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。税务机关对集贸市场及集中经营业户进行检查时，可以使用统一的税务检查通知书。

税务检查证和税务检查通知书的式样、使用和管理的具体办法，由国家税务总局制定。

第七章法律责任

第九十条纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

第九十一条非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第九十二条银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款；情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。

第九十三条为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

第九十四条纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金；纳税人拒不缴纳的，依照税收征管法第六十八条的规定执行。

第九十五条税务机关依照税收征管法第五十四条第(五)项的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。

第九十六条纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚:

(一)提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；

(二)拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；

(三)在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；

(四)有不依法接受税务检查的其他情形的。

第九十七条税务人员私分扣押、查封的商品、货物或者其他财产，情节严重，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

第九十八条税务人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

第九十九条税务机关对纳税人、扣缴义务人及其他当事人处以罚款或者没收违法所得时，应当开付罚没凭证；未开付罚没凭证的，纳税人、扣缴义务人以及其他当事人有权拒绝给付。

第一百条税收征管法第八十八条规定的纳税争议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。

第八章文书送达

第一百零一条税务机关送达税务文书，应当直接送交受送达人。

受送达人是公民的，应当由本人直接签收；本人不在的，交其同住成年家属签收。

受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有人的，可以送交其人签收。

第一百零二条送达税务文书应当有送达回证，并由受送达人或者本细则规定的其他签收人在送达回证上记明收到日期，签名或者盖章，即为送达。

第一百零三条受送达人或者本细则规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。

第一百零四条直接送达税务文书有困难的，可以委托其他有关机关或者其他单位代为送达，或者邮寄送达。

第一百零五条直接或者委托送达税务文书的，以签收人或者见证人在送达回证上的签收或者注明的收件日期为送达日期；邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，并视为已送达。

第一百零六条有下列情形之一的，税务机关可以公告送达税务文书，自公告之日起满30日，即视为送达:

(一)同一送达事项的受送达人众多；

(二)采用本章规定的其他送达方式无法送达。

第一百零七条税务文书的格式由国家税务总局制定。本细则所称税务文书，包括:

(一)税务事项通知书；

(二)责令限期改正通知书；

(三)税收保全措施决定书；

(四)税收强制执行决定书；

(五)税务检查通知书；

(六)税务处理决定书；

(七)税务行政处罚决定书；

(八)行政复议决定书；

(九)其他税务文书。

第九章附则

第一百零八条税收征管法及本细则所称“以上”、“以下”、“日内”、“届满”均含本数。

第一百零九条税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

第一百一十条税收征管法第三十条第三款规定的代扣、代收手续费，纳入预算管理，由税务机关依照法律、行政法规的规定付给扣缴义务人。

第一百一十一条纳税人、扣缴义务人委托税务人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定。

篇2

第一条为加强境内矿产品税收征收管理工作，整顿和规范矿产品开采、加工企业单位和个人的纳税秩序，强化矿产品管理相关部门的工作协作与信息交流，加大税收征收力度，防止国家税款流失，增加财政收入，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和有关法律、法规规定，结合我县实际，特制定本办法。

第二条凡在境内从事有色金属及其它非金属等矿产品资源的勘探、开发、加工、销售的单位和个人（以下统称纳税人）的税收征收管理，均适用于本办法。

第二章登记管理

第三条纳税人除依法办理有关许可证、照以外，必须按规定向生产、经营所在地国、地税机关办理税务登记证件，依法接受税务机关的税务管理。

第四条纳税人未办理营业执照从事生产经营活动或从事承包经营活动的应当自从事生产经营活动之日起30日内持有关证件、合同等资料向主管税务机关申报办理税务登记。

第五条纳税人应当持税务登记证件，在银行或其他金融机构开立银行基本账户和其他银行结算、存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。

第六条主管税务机关应当对辖区内已开业从事矿产品生产经营的纳税人逐户进行实地调查摸底，建立《矿产品税收管理生产基本情况登记表》，记录纳税人的基本情况和生产经营动态，切实加强源泉控管。

第七条纳税人应分别向主管国税、地税机关按法定税率和规定纳税期限进行纳税申报。

第三章账簿、凭证管理

第八条纳税人应按照国家有关法律法规和会计制度的规定，配备专业财务会计人员，设置账簿，根据合法、有效的凭证记账，独立进行财务核算。

纳税人设置账簿应当包括总账、明细账、日记账和其他辅账簿，并如实记账。纳税人的账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票及其他有关涉税资料，应当合法、真实、有效、完整，并按规定进行保存。

第九条纳税人开采生产的矿产品（精矿或毛矿）应全部回收入库，填制《矿产品入库单》履行产品入库手续，如实核算矿产品生产成本。对实行作业组承包开采的矿产品，产品必须全部回收入库。

第十条纳税人应准确核算企业存货的收、发、存情况，企业生产领用或销售矿产品必须填制《矿产品出库单》，履行产品出库手续，并对库存产品、原材料进行定期盘点。

第十一条纳税人销售矿产品（含副产品及尾矿）、让售材料（如火工材料、工具、药剂、水电及其他材料）和提供应税劳务，必须按规定开具、使用销售发票，并全部纳入企业财务核算，如实计算应纳税额，及时向税务机关申报纳税。

第四章实物查验、监管

第十二条纳税人向县内外购进或销售矿产品应当通知县矿产品服务站或县矿产品稽查队进行实物查验。

纳税人外购矿产品时，要与县矿产品服务站电话预约查验事项，主要内容有购入矿产品的来源、种类、数量、入境地点。入县时，在县矿产品服务站所设立的登记站点进行入境登记。登记站查验人员应在《购进外县毛矿登记凭证》上记录购货单位、供货人、矿产品的名称、数量、购入地点及运输路线、承运车牌号、司机姓名、过路过桥费、税票等内容。过路过桥费由登记人员粘贴于登记凭证存根背面备查，并在过路过桥费原件或复印件上加盖“查验”章。

外购矿产品到达卸货地点后，由县矿产品服务站负责人随机指定两名以上工作人员，到企业实地全程参与购入矿产品的卸货、过磅入库、测算水分、抽取样品等过程。查验人员应在《购进外县毛矿登记凭证》上记录验收地点、样品编号、过磅单编号、验收净重等内容，并在企业的入库过磅码单上签字确认。

纳税人外购矿产品经查验机构登记和验收确认后，由纳税人携带产品化验分析报告单（化验单必须标注有产品批号或产地）、县矿产品服务站工作人员签字验收确认的入库过磅码单，到县矿产品服务站办理《购进县外矿产品证明单》，各项资料齐全、数据准确的业务，及时加盖县矿产品服务站公章，出具《购进县外矿产品证明单》。

第十三条纳税人生产的矿产品在县内流通的，由纳税人向县矿产品稽查队申报办理《采矿企业矿产品流向凭证》，凭证应载明收购企业名称、地址、矿产品种类、数量、有效期限、运输路线、车号、承运人等内容。《采矿企业矿产品流向凭证》一式三联。分为存根联、采矿企业联、收购企业联。

第十四条纳税人收购县内矿产品（含采矿企业与加工厂之间的矿产品流通）时，应向县矿产品稽查队及时通报，凭采矿企业提供的《采矿企业矿产品流向凭证》验收入库。

县矿产品稽查队接到收购企业的申报时，应及时派出稽查人员到企业进行现场查验。对采矿企业提供流向凭证的内容进行登记核对，并填报《采矿企业矿产品流向查验凭证》。凭证一式四份，企业、矿管、国税、地税各执一份。

采矿企业、加工及经营企业均应将《采矿企业矿产品流向凭证》归档保管，作为年中、年末时综合核查的重要依据。

第十五条纳税人向外县销售矿产品的，必须按规定到县行政服务中心矿管局窗口办理出县《矿产品准运证》，并提供以下资料：

（一）国税部门的外销证明单；

（二）地税部门的资源税已税证明单；

（三）工商部门的营业执照副本；

（四）装载矿产品运输车辆车牌号；

（五）采矿企业需提供《采矿企业矿产品流向凭证》。

窗口工作人员应及时将相关信息报告给县矿产品稽查队以便及时查验。

县矿产品稽查队将采取定点或不定点、企业出库时现场监督等方式进行查验。

第十六条每半年（年中、年末）由县矿管局牵头组织县财政局、县国税局、县地税局、县工商局、县工信局等部门组成核查小组，对各采矿、加工、经营企业的开采量、县内外流通、县外购入矿产品数量情况进行核查。

第五章税款征收、管理

第十七条凡财务制度健全，账务规范，核算准确，能严格执行国家财务会计制度和税法有关规定，按期向主管税务机关申报缴纳税款和报送会计报表的纳税人，采取查账征收方式管理；对不符合上述查账征收条件的纳税人，一律按照核定征收方式管理。采取核定征收方式的纳税人税负水平应不低于采取查账征收方式的纳税人税负水平。实行核定征收方式的纳税人不享受税收优惠政策。

纳税人征收方式一经确定一年内不变。对采取核定征收方式的纳税人，主管税务机关对其应纳税额，应从高进行核定税款。

第十八条矿产品采掘加工企业一律按增值税一般纳税人要求进行管理，经主管国家税务机关、地方税务机关共同确认征收方式。每年由县矿管局牵头组织县财政局、县国税局、县地税局等部门成立联合核定产量小组，对纳税人进行生产产量核定，根据纳税人具体情况下达年度生产矿产品任务，采取“按月预缴、年终结算”的管理办法，即采矿单位以核产小组按其实际耗用火工材料数量、矿山开发利用方案中的地质矿产品位换算的矿产品生产产量，申报并预缴资源税、增值税、所得税、城建税、教育费附加等各种税费，年后45日内由主管税务机关进行清算，多退少补。

第十九条纳税人达到增值税一般纳税人认定标准，符合增值税一般纳税人认定条件，不申请增值税一般纳税人认定或虽申请认定但财务标准未达到一般纳税人管理要求的，应按规定依纳税人全部销售额，按一般纳税人适用税率计算缴纳增值税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

第二十条实行核定征收方式的纳税人，按以下方法计算确定其应税销售收入额：

（一）依照纳税人全年钨矿产品开采限额指标数量，认定其当年各期钨矿产品产量，加上同期其他金属伴生矿回收数量，按各矿种同期全县平均销售价格计算确定纳税人自产矿产品应税销售收入额。

（二）依照纳税人申报采矿许可证时经国家有资质部门审核批准确定该矿区开采储量中的当年生产耗用储量数和相应的矿产品品位计算确定当年各期的矿产品产量，按各矿种同期全县平均销售价格计算确定纳税人自产矿产品应税销售收入额。

（三）依照纳税人当期购进并生产消耗的火工材料、电力数量和本县国有矿山企业平均单位产品消耗量计算确定其矿产品生产量，按各矿种同期全县平均销售价格计算确定纳税人自产矿产品应税销售收入额。

（四）依照纳税人当期外购矿产品数量，按各矿种同期全县平均销售价格计算确定纳税人外购矿产品应税销售收入额。

（五）依照纳税人让售火工材料和电力的购进价格，加上10-20%差价率计算确定纳税人当期让售材料和电力的应税销售收入额。

（六）纳税人在基建期间所耗用的火工材料，原则上不折算产量，纳税人可凭县矿管局、县安监局核实并提供的证明，向主管税务机关提出申请，经主管税务机关复核无误后，基建期间所耗用的火工材料不作核定征收依据。

第二十一条实行核定征收方式的纳税人应纳增值税税额的计算：

当期应纳增值税税额=当期应税销售收入额×增值税征收率或税率

当期应税销售收入额=自产矿产品应税销售收入额+外购矿产品应税销售收入额+让售材料或电力的应税销售收入额+其他应税劳务收入额

第二十二条纳税人财务核算健全的，企业所得税管理实行查账征收，但对纳税人连续3年亏损或微利企业，按税务机关规定实行税负警戒线或核定应税所得率管理。财务核算不健全的，统一按规定采取核定应税所得率方式计征企业所得税，应税所得率为10%（开采加工一体化12%）。计算公式为：

应纳企业所得税额=应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额=应纳税销售收入额×应税所得率

第二十三条核定销售价格应按照同行业、同矿种、同等规模、同等品位矿产品年平均或加权平均销售价格确定。由税务机关每季度下发一次产品销售价格。

第二十四条纳税人应按照《中华人民共和国发票管理办法》等有关规定领购、使用、保管和缴销发票，主管税务机关应按照有关规定加强发票管理工作。

第二十五条纳税人应向主管税务机关如实报送企业基本信息，包括企业法定代表人、管理人员、财务人员、生产工人人数、矿床结构、设计生产能力、作业组数量、矿山管理模式、工资计算方法等基本信息。

第二十六条纳税人应严格执行现金及货币资金管理规定，强化货款结算管理。纳税人购入或销售矿产品货款单笔（批）金额在5万元及以上的，必须通过企业银行账户转账支付。

第二十七条纳税人既从事矿产品采掘生产又经营矿产品生产加工业务的，应严格划分自采矿产品和外购矿产品，并分别核算其产品的销售和生产成本。

第六章部门协作、配合

第二十八条鉴于纳税人的税收管理工作专业性强、操作难度大和点多面广的分布特点，根据税收征收工作的需要，由县国税局牵头建立县财政局、县地税局、县工信局、县矿管局、县安监局、县公安局、县工商局、县人社局等部门组成的联席会议制度，定期召开联席会议并及时通报情况，及时研究解决纳税人税收征管工作中存在的问题。同时，要利用包括计算机技术在内的各种行之有效的方式和途径，搭建矿产品企业税收管理信息资料传递、交流平台，以便于对矿产资源税源变化情况进行监控与管理。

第二十九条县工信局、县财政局、县矿管局、县安监局、县公安局、县工商局、县人社局以及民用爆破器材生产销售企业等部门、单位（以下简称协作单位）必须支持、配合县国税局、县地税局做好税收征管工作及开展联合执法行动，形成各部门、单位齐抓共管、协税护税的良好局面。

第三十条各协作单位应当向县国税局、县地税局提供和传递如下信息资料：

（一）县工信局：矿产资源开发利用准入情况；

（二）县矿管局：采矿许可证办理与年审情况；纳税人采矿指标、县内外流通、县外购入矿产品数量；查处走私罚没数量；

（三）县工商局：通报办理登记注册、核发营业执照情况；

（四）县公安局：炸药、雷管使用单位名单及使用数量；

（五）县安监局：安全生产许可证、矿长资格证办理情况；

（六）县人社局：劳动用工情况；

（七）民用爆破器材生产销售企业：购买单位和个人的名称及实际购买数量情况。

第三十一条县国税局、县地税局之间也应定期相互传递有关纳税人征收管理方面的各种信息资料，不断改进和完善强化税收征管的各项措施和办法。

第三十二条各协作单位对县国税局、县地税局提请协助的事项，要在职权范围内及时予以协作和配合。县委、政府将把有关单位的执行情况作为年终考核的依据之一。

第三十三条县矿产品服务站要做好外购矿产品的服务工作；县矿产品稽查大队要充分发挥职能作用，严厉打击矿产品走私活动，尤其是要按照《江西省保护性开发的特定矿种管理条例》规定，加强县内采掘的矿产品管理，对不在县内缴税而销售，且在县外开具增值税票的行为，要坚决查处，严厉打击。

第七章责任追究

第三十四条对编报虚假的财务会计信息，进行虚假纳税申报的纳税人，由税务机关提请财政部门根据《中华人民共和国会计法》和《会计从业资格管理办法》的有关规定严肃处理。

第三十五条纳税人违反税收法律法规规定的行为，由税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理办法》及其实施细则的规定给予处罚。

（一）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，并处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款：

1.未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；

2.未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；

3.未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；

4.未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；

5.未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁、或者擅自改动税控装置的。

（二）纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处以2000元以上10000元以下的罚款；情节严重的，处以10000元以上50000元以下的罚款。

（三）纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按规定期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，并处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。

（四）纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，均属偷税行为。对偷税的纳税人，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或者少缴的税款50%以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，移送司法机关依法追究其法律责任。

（五）纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处以50000元以下的罚款。

（六）纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款及其滞纳金，并处以不缴或者少缴税款50%以上五倍以下的罚款。

（七）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，属抗税行为。对抗税的纳税人，除由税务机关追缴其拒缴的税款及其滞纳金外，移送司法机关依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款及其滞纳金，并处以拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。

（八）纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其它方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令其限期改正，并处以10000元以下的罚款；情节严重的，处以10000元以上50000元以下的罚款。

第三十六条对于严重违反税法规定的纳税人，税务部门应停止为其供应包括增值税专用发票在内的各类发票。

第三十七条凡未办理《采矿企业矿产品流向凭证》或未申报纳税手续的，将依照有关法律法规进行处罚。

有下列情形之一的，视为无证经营：

（一）《采矿企业矿产品流向凭证》超过有效期限；

（二）《采矿企业矿产品流向凭证》准运数量的超过部分；

（三）矿种名称、产地、运输起止地点、运输方式与《采矿企业矿产品流向凭证》记载不符；

篇3

关键词：财政税收；管理体制；存在问题；创新方法

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

在我国，财政税收管理是构成财政税收管理体制的重要组成部分，如何调动此类部门与人员的工作积极性，更好的加快财政税收管理的水平，有效确保财政收入稳步提高发挥充足作用。如何做好税收管理工作至关重要，不断推陈出新勇于创新的办事方法是其中应重点进行加强的部分。

一、现今财政税收管理体制存在的问题

随着改革开放市场经济以来，中国特色社会主义下的特有经济体制已得到逐步的健全和完善。现阶段，我国的财政税收管理体制能从基本上保障国家财政需求，充分发挥了其在经济增长领域的突出作用，取得了较为显著的成果。但这并不意味着一切都已无进步的空间和进步的可能。我们不难看出，由于诸多方面的原因，财政税收管理体制中仍存在着管理不规范、差距大、上清下乱、前清后乱、上访频繁、举报多等诸如此类的明显问题。产生这些问题的原因又存在方方面面的复杂关系。

二、现今财政税收管理体制存在的问题产生的原因

1.民主管理完善度有待进一步提高

当前形势下，政务公开、民主管理等制度还没有普及到某些地区和单位，从而没有得到有效的落实与发展。新时期党政工作的核心在于民主管理，民主监督以及政务公开，但是，目前个别单位即使有设立如民主理财管理组之类的部门，其中成因也大多不是经过正规的民主选举产生，而是由领导直接设立；而某些经过民主选举产生的成员，也普遍不具有相应的知识技能，职务执行力过低，一样形同虚设，不能充分发挥它本身应具有的作用。

2.财政税收管理难、控制难

现在实行的财政税收管理制度，管理人员一般存在业务行政双向体制的共同影响，产生了许多不可避免的不利影响。例如，其难以控制和管理，不能很好的坚持原则，蔑视相关法律法规的情况时有发生。现行财政税收管理体制监督约束机制薄弱，人员责任感、使命感和紧迫感相对匮乏，因此易造成违法违纪现象时有发生。

3.财政税收体制、机制不健全

财政税收工作人员的工作应具有一定的稳定性，这是由财政税收管理本身所具有的性质决定的。当前大多数地方财政税收管理人员采用指派兼职的方式，随着领导的更替而进行替换，个人感情因素过强，且不考虑实际工作能力，对管理、监督等工作产生非常不利的影响。

4.资金效益有待进一步增加

一项改革措施的实施具有相对显著的过渡性。比如，表面上虽然在实行“收支双线”管理模式，实际上在实施中，仍然按老套路进行实施，其中不乏需要经过层层申报，批复再拨款的现象，不能从根本上解决传统模式下基金使用效益，办事效率低下等常见问题，从而造成浪费现象的频发。

5.监督管理不到位

我国实施机构改革，财政税收管理机构，团队成员减少，从而造成财政税收团队成员不稳定，消极怠工等现象的出现，有的甚至直接取消这类部门。此类问题不可避免的会影响财政税收管理工作的进行，造成管理滞后现象。

三、财政税收管理体制创新办法

现今，为了更好的推动社会主义经济建设快速稳定的向前发展、经济体制的不断完善，进行财政税收管理体制创新相当重要。如何做好创新，主要有以下几点需要注意：

1.认准高度、找准着力点进行

财政税收管理体制创新是一次变相的改革过程，为了使其发挥最巨大的作用，就应该认准高度、找准着力点来进行。在深入落实科学发展观的基础上，对财政税收管理体制做出合理创新，兼顾人员素质，保证高效、准确的完成任务，发挥最大经济效用。

2.提高工作人员素质，加强法制化

改革的重点在于人才的进步，是整个项目合理有序进行的关键因素。从管理人员的角度来说，增加他们的实际操作水平，丰富其相关知识及技能，使其能够更好的了解和满足这份工作的要求。能够充分的发现工作中的重点进行解决。想要提高管理人员的素质，就要定期对其进行培训、教育、深造等方面的有意识培养。通过这些有意识的投入，提升其工作效率。另外，在提高人员素质的基础上，也要适当加快财政税收管理的法治化进程。推进法治化进程的加快，提高监管力度，尽量做到财政税收管理的民主、科学，以不断对财政税收水平加以提高。

3.明确范围，权责统一

财政税收政策是经济政策的一种表现形式，在对其进行改革创新的时候，应按照一定原则进行合理化的规定，对其范围做出明确规定。这样明确的表现方式可以很好的规范各级管理部门与人员的具体工作，做到各司其职，以免推脱责任，做到权责统一，有利于财政税收管理工作高效有序的进行。实际操作时，应认真对其进行研究，建立及完善相应的管理体制，让其尽快步入正轨，在民主、科学、高效的健康状态下有序进行，以提高财政税收管理体制的效率。

四、结语

社会主义经济建设大环境蓬勃高速发展，经济环境瞬息万变，财政税收体制面临着巨大的挑战。这种环境给财政税收体制提出了更高的要求，对其工作人员也是一种深层次的挑战。相关部门应采取以人为本的管理理念，加强各部门之间的交流与合作，充分带动工作人员的工作积极性，形成团结协作的团队意识，只有形成向心力，中国经济才能得到长足的发展。在确立创新办法时一定要结合实际情况，找出适用于市场经济财政税收管理体制的方式方法，切勿盲从。

参考文献：

[1]廖玮.对深化财政税收体制改革的思考[J].行政事业资产与财务，2012（14）：61.

篇4

第一条县矿产品税费统收管理系统利用计算机网络系统，通过设在各检查计量站点的监控摄像机、电子地磅、拦杆机和电子刷卡器等设备，对县境内矿产品销售交易过程中的称重、计量、刷卡收费等环节的数据上传备份、视频同步监控，达到全方位监督管理的目的。

第二条在本县区域内从事矿产资源开采或矿产品加工的国有、集体、私营等企业，均应遵守本办法规定，建立健全矿产品生产、加工、销售资料，合法经营，照章交纳税费。

县矿产品税费统征办公室、收费中心、检查中心、税费稽查大队的工作人员必须严格执行本办法的规定，秉公办事。

第三条县矿产品税费统征监督工作领导小组负责组织、指导、协调、监督和管理税费统征工作，日常工作由其办公室组织实施。相关单位按照分工负责的原则，自觉履行各自职责。

第四条税费统征实行“三权分离、相互制约”的管理办法。即：收费中心管票、管征收，检查中心管站、卡，稽查队管稽查、管秩序。

收费中心负责税费的统征、资金的管理、票据提供、缴费IC卡的发放和对各站卡点的监控及系统维护。

检查中心负责全县各税费检查计量站点矿产品的计量检查、刷验IC卡、计量票据打印、验票验卡工作。

矿山税费稽查大队，由县级领导带队，纪检、监察、公安、交警、交通、国税、地税等相关部门领导为组长，抽调有关执法监察人员为成员，负责矿山企业缴纳税费情况的稽查，并对各站、卡、收费中心的运行情况实施监督。开展不定期检查，发现问题，严肃追究相关人员的责任，并给予相应处罚。

第五条矿产品按矿区、类别、品位确定指导价格，区别进行税费征收，严格执行指导价，不得随意降低征收标准。

指导价的确定遵循客观公正的原则，采取综合测定、征询意见等办法，参考市场价格变化因素，适时调整，动态管理。

指导价格的确定由矿山税费统征领导小组办公室组织制订，县国土资源局、财政局、国税、地税等相关部门按照有关管理规定分别提出意见，由统征办具体确定，提交县人大、政协有关机构审查，县政府批复后实施。

第六条全县矿产品实行境内境外两种税费征收标准。矿产品销往境外的，企业必须提前报有关部门审批，适当提高征收标准。鼓励企业在本县境内对矿产品就地进行深加工增值，鼓励利用外地资源在深加工，购进外地矿石深加工的费用征收采取先征后返的方式进行，矿石购进和加工的矿产品按标准统一收费，凭矿石购进的合法票据和计量数据，经审查无误后，部分返还已交纳的费用。

第七条各采矿企业法人或委托人预先向统征办收费中心提交矿山采矿许可证、营业执照、税务登记证及委托书等资料，经审查无误进行信息录入后，在财政收费中心指定的银行缴存一定数量的资金，凭银行收款凭证办理税费储值卡，税费储值卡随车同行，按照运送的矿产品质量、交纳税费的标准计算出应交纳的税费金额，通过刷卡实现税费缴纳。储值卡资金不足时需提前充值，不得透支。

第八条各运矿企业和个人持车辆行驶证、驾驶证及身份证等相关资料，在指定时间、地点进行车辆称重、照像及资料录入，审核无误后，由收费中心统一办理运矿车辆通行卡。为了方便查验和监督控制，此卡不得转借。

第九条各检查计量站应按照工作流程进行操作，负责矿石过磅、查验标准、核对通行卡信息、计费刷卡、打印票据。收费中心负责运矿车辆过磅交费全过程的实时监督和信息记录，统计矿山企业的销售情况，归积收缴的税费及定期向财政、税务、国土资源部门划交税费款项，编报统计报表，并负责检查计量站和监控中心设备的维护、各种信息的备份、信息资料的提供等工作。

第十条采选矿企业在外运矿产品时，运矿车辆通过检查站必须通过设有栏杆的电子磅进行称重计量，以刷卡方式进行税费缴纳，缴纳税费后起杆通过，不能人为起杆。计量缴费过程的所有信息必须由计算机系统进行记录传入收费中心的数据库，计量缴费过程在收费中心的实时监控下完成。对于未通过检查站的偷、逃运矿车辆，检查中心和稽查大队即可根据收费中心提供的视频监控录像材料取缔该车运矿资格，并按有关规定予以处理。

第十一条矿产品税费征收采取原矿和铅、锌精粉按不同税费征收项目和标准分别计征。

属于自产委托加工的，除征收原矿的税费外，按有关规定再计征铅锌精粉加工环节的税费

对选矿企业购买和受委托加工未经计量站称重的矿石，按照运出的铅锌精粉数量进行推算矿石的数量，出具加工工作单，由选矿企业负责代扣矿石生产环节的税费。推算的数量仅作为参考，原则上由选矿企业据实代扣。

第十二条对偷、逃税费行为实行举报奖励制度。对举报的采矿企业、运矿车辆以及工作人员违法行为，经查证属实的，根据实际情况给予举报人一定数额的奖励。

第十三条企业和运矿车辆有下列情形之一的，应暂扣车辆和矿产品，提请工商部门和企业主管部门处以停业整顿、吊销营业执照等行政处罚，情节严重的处以违规数额10至20倍罚款，构成犯罪的移交司法机关立案查处，依法追究刑事责任。

1、采取不正当手段，偷、逃、抗、骗税费的；

2、擅自改变矿石类别品位，造成少征税费的；

3、卡、票、矿石类别、车辆不相符的；

4、车辆皮重与实际不符的；

5、拒绝、干扰、刁难、妨碍税费统征工作人员执行公务或侮辱、诽谤、殴打征收工作人员的。

第十四条运矿车辆不配合检查人员的指引，不按计量程序和规定及标识自觉接受计量，违章过站造成计量站设施损坏的，应照价赔偿，恢复原状。情节严重构成犯罪的移交司法机关立案查处，依法追究刑事责任。

第十五条税费征收工作人员违反下列情形之一的，属于正式职工的，视其情节给予行政和党纪处分。属于临时雇佣人员的辞退。不论正式职工或临时雇佣人员构成犯罪的，均移交司法机关查处，依法追究刑事责任。

1、伪造、涂改计量票据的；

2、擅自降低综合指导价的；

3、截留、挪用、私分税费的；

4、在征收中、索贿受贿、的；

5、人为损坏设备的，除照价赔偿外，按上述规定追究相关人员责任并予以处罚；

6、私放运矿车辆，造成国家税费流失的；

7、参与采矿企业经营不按规定回避的；

篇5

一、指导思想

维护国家和省市税收管理法律法规严肃性，依法加强税收征管。以推进税收征管体制改革为突破口，充分调动社会力量开展协税护税，积极推进个人出租房屋税收管理工作，建立“政府主导、税务主管、财政主体、部门参与、信息共享”的综合治税机制，实行财政收入的可持续增长，促进县域经济和社会发展。

二、工作内容

针对个人出租房屋的税收管理工作，税务部门委托乡镇财政所负债征收并签定委托代征协议，向乡镇财政所发放《委托代征税款证书》。乡（镇）发挥属地管理优势，动员辖区的税务分局、公安派出所、工商分局及社区等社会力量，组建专兼职征收管理队伍，联合组织开展日常管理和税款征收工作。

三、组织领导

成立县出租房屋税收委托代征工作领导小组，统一领导和协调委托代征工作。县政府主管领导任组长，成员由县财政、税务、公安、工商、房产、行政执法等部门及乡（镇）分管负责人组成。领导小组下设办公室，办公室设在县财政局，负责具体组织、协调委托代征工作。各乡（镇）建立相应的委托代征工作组织领导机构，负责协调、动员辖区的社会力量，组织开展日常的联合管理和税款征收工作。

财政部门要全面加强委托代征的综合协调及财政政策的调研工作。建立政策激励机制，对委托代征入县库税收实行奖励机制。按照征收税款15%的比例给予奖励。

税务部门要加强对代征税款单位的业务指导和政策培训，提供专用软件系统进行管理，与代征部门签订委托代征协议，建立模式化的业务流程和格式化的业务文本，制定配套的出租房屋税收管理相关政策。

工商部门要在工商登记环节强化经营用房登记管理，依法做好出租房屋的清理及办照工作，按属地管辖要求，及时向乡（镇）提供相关经营业户的登记信息。

公安部门要从流动人口、消防安全、治安管理等环节入手，参与、配合出（承）租房屋、未办理税务登记等个体经营户的信息采集、漏征漏管户清查及打击涉税违法行为。

房产部门要协助提供房产租赁信息及地段房屋租金最低标准。

行政执法部门要从工作职能出发，重点对出(承)租房屋且未办理税务登记的个体经营用户的违规、违法行为依法进行监督检查，以营造公平竞争的经营环境。

乡（镇）财政所要做好专、兼职协税人员配备及办公设施配置，进行政策宣传、解释工作，全面摸清征管对象信息，积极协调、组织相关部门开展联合征收工作。

四、工作要求

（一）建立工作例会制度。定期召开委托代征工作会议，交流、研究委托代征工作开展情况。

（二）建立信息反馈制度。每月组织各部门、乡（镇）财政所开展信息传递和交流，畅通信息共享渠道。

（三）建立监督检查制度。加强对依法代征行为的有效监督、检查和管理，切实维护纳税人的合法权益。定期对委托代征开展情况进行检查，对违反委托代征规定，采取欺骗等手段取得的收入，追缴违规所得，追究有关人员责任。

篇6

1通过企业纳税数据审计税务机关预留、少征税款情况。从地税管理信息系统导出全年“征收税款明细表”，分析各纳税人年度纳税金额差异较大、税种异常等现象，再利用“一户式”查询功能查询企业的财务报表、详细纳税情况，发现税务机关可能存在的预留税款、超收税款、为地方政府空转财政收入等行为。其中对城镇土地使用税、房产税加强分析，再通过“一户式”查询功能查询各企业的纳税鉴定资料，更容易查找出异常情况。

2通过企业纳税数据审计税务机关代征基金及附加情况。利用“征收税款明细表”分析各纳税人应缴的各项基金及附加情况。选择部分企业根据其纳税情况倒算其营业收入，再计算出其应缴的基金及附加情况与实际缴纳数核对;也可以直接筛选出有城建税缴纳无基金或附加缴纳的纳税人，进行进一步的详细审查，发现税务机关未按规定代征有关基金和附加的问题。

3通过支付手续费电子数据检查代征税款缴库及代征手续费支付情况。导出“代征手续费清册”有关详细资料，查找委托代征税款的单位，并对其中属于中央省属企业市级集中核算且代征金额较大的对象进行延伸调查，发现税务机关可能存在的将委托代征税款混淆税种、混淆级次入库的问题。同时对手续费支付情况进行审计，发现税务机关可能存在的虚列手续费支出、截留应付代征代扣手续费的问题。

4通过发票管理系统审计发票管理情况。一方面通过“未缴销发票”查询功能，导出至审计时止未缴销的发票详细清单。从中分析筛选出领用时间较长的发票，对领用单位进行延伸调查，发现领用发票单位偷漏税款、税务机关管理不严的问题。另一方面通过“发票流向查询”功能，对税务机关经费支出中的可疑发票进行查询，发现可能存在的发票领用单位将未用完的空白发票交回、税务机关擅自自行开具用于套取资金的问题。

5通过门临税票库审计门临代开发票情况。获取大厅前台年度累计开具的税票库数据进行分析，并抽查代开发票所需有关合同及项目管理资料、证明材料等，发现税务机关代开发票管理不严格、化整为零少征税款、少征基金及附加的问题。

篇7

农业税收票证管理，是农业税收工作的一项基础性工作，也是搞好农业税收征收管理的一个重要方面和环节。各级农业税收征收机关要以组织贯彻实施《农业税收票证管理办法》为契机，认真总结经验，切实加强农业税收票证规范化管理，进一步做好农业税收票证管理工作，把农业税收正规化、专业化建设推向前进。

农业税收票证管理办法

全文

第一条 为了规范和加强农业税收票证管理，维护国家税款和票证安全，保证农业税收工作的正常开展，制定本办法。

第二条 本办法所称农业税收票证，是指农业税收征收机关组织各项农业税收收入过程中所使用的法定收款凭证和退款凭证。

第三条 凡负责农业税收票证设计、印制、领发、填开、缴销、保管的农业税收征收机关，农业税收票证管理人员，农业税收征收人员，依法代收代缴、代扣代缴农业税收的单位都必须遵守本办法规定。

第四条 各级农业税收征收机关的农业税收征收管理职能部门具体负责农业税收票证管理工作。

第五条 各级农业税收征收机关必须配备或确定农业税收票证管理人员。农业税收代收代缴、代扣代缴单位必须指定专人负责农业税收票证管理工作。

第六条 农业税收票证管理职责

（一）国家税务总局农业税收票证管理的主要职责：

1.制定、解释农业税收票证管理办法及有关规定；

2.设计和制定全国统一使用的农业税收票证式样；

3.检查、指导全国农业税收票证管理工作。

（二）省级农业税收征收机关农业税收票证管理的主要职责：

1.根据农业税收票证管理办法，制定本地区的农业税收票证管理实施办法及有关规定；

2.设计、制定除国家税务总局制定的统一票证式样外的其他农业税收票证式样；

3.掌握本地区农业税收票证用量，编制农业税收票证印制计划；

4.负责组织印制和发放各种农业税收票证；

5.检查、指导本地区农业税收票证管理工作。

（三）地、县级农业税收征收机关农业税收票证管理的主要职责：

1.贯彻执行农业税收票证管理办法及有关制度规定；

2.编报农业税收票证使用计划；

3.负责本地区农业税收票证领发、缴销工作；

4.组织开展本地区农业税收票证经验交流和检查、评比工作。

（四）农业税收票证管理人员基本职责：

1.认真学习农业税收法律、法规和有关规章制度，熟练掌握农业税收票证管理业务，正确执行各项农业税收票证管理制度规定；

2.负责本单位农业税收票证领发和保管工作，确保农业税收票证及时供应和安全存放；

3.办理农业税收票证领用、结报缴销手续；

4.指导和监督农业税收征收人员及代收代缴、代扣代缴单位正确使用和填写农业税收票证；

5.办理本单位农业税收票证盘点和核算工作。

第七条 农业税收票证种类及使用范围

（一）农业税收完税凭证。农业税收征收机关及代收代缴、代扣代缴单位收取税款、附加、滞纳金时使用的一种专用完税凭证。农业税收完税凭证分为农业税完税证、牧业税完税证、农业特产税完税证、耕地占用税完税证、契税完税证五种。

（二）农业税收退税凭证。农业税收征收机关将应退税款退还给纳税人时使用的专用凭证。

（三）农业税收纳税保证金收据。农业税收征收机关收取纳税保证金时使用的专用凭证。

（四）农业税收罚款收据。农业税收征收机关依法收取纳税人和扣缴义务人缴纳的税收罚款时使用的专用凭证。

（五）农业特产税定额完税证。农业特产税定额完税证，是只限于征收机关在自收流动性零星农业特产税时使用的完税凭证。对固定纳税户不得使用此凭证。各地是否使用该凭证，由各省、自治区、直辖市及计划单列市农业税收征收机关确定。农业特产税定额完税证，最高票面限额为贰拾元，票面具体定额由各省自定。

（六）农业特产税应税产品外运税收管理证明。农业税收征收机关开具的证明外运农业特产税应税产品已经完税或已接受税收管理的专用证明。纳入农业税收票证管理办法统一管理。

（七）国家税务总局和各省、自治区、直辖市、计划单列市规定纳入农业税收票证管理的其他票证。

第八条 票证设计和印制

（一）本办法第七条（一）至（六）款列举的农业税收票证的格式、规格、联次及各联颜色、用途、项目内容和票证字号的编制方法由国家税务总局统一规定。其他农业税收票证的式样由省级农业税收征收机关制定。

全国统一的农业税收票证格式式样，由国家税务总局另行制发。

少数民族地区，农业税收票证文字除统一使用汉字外，还应当根据需要同时使用当地少数民族文字。

（二）各种农业税收票证由省级农业税收征收机关负责组织印制。国家税务总局规定的统一式样的农业税收票证必须按统一式样印制。

（三）农业税收票证字号的编制方法全国统一。票证字号由印制年代、省（自治区、直辖市和计划单列市）的简称、农业税收简称（农税）及号码组成。号码位数由各地根据票证用量自定，同一年份分次印刷的同一种票证，应连续编号。

用于计算机打印的农业税收票证，其票证字号应单独编制，由印制年代、省（自治区、直辖市和计划单列市）的简称、农业税收简称（农税）、“电”字及号码组成。

（四）凡由国家税务总局规定的统一式样的农业税收票证，都必须按规定套印国家税务总局农业税收票证监制章。

国家税务总局农业税收票证监制章，授权省级农业税收征收机关根据国家税务总局规定的版式制作。

国家税务总局农业税收票证监制章版式，另行制发。

第九条 票证领发。各级农业税收征收机关应按照下列要求发放、领取农业税收票证：

（一）定期编报农业税收票证领用计划。下级农业税收征收机关应根据本地区农业税收票证使用情况，按期（半年或一年）向上级农业税收征收机关编报下期各种农业税收票证的领用数量计划。省及省以下农业税收征收机关根据上报的领用数量安排发放。

（二）专人专车领取或发送。农业税收票证应使用农业税收票证专用车，派票证管理人员领取或发送，不得邮寄、托运，不得委托他人捎带或代领。

（三）履行领发登记手续。农业税收征收机关和农业税收征收人员领取票证时，领、发人员必须当面共同清点票证领发数量和号码；双方清点核对无误后，应填制“农业税收票证领用单”，（参考格式见附件）并签字（盖章）。“农业税收票证领用单”一式两联，领、发双方各执一联，作为登记票证账簿的原始凭证。

农业税收征收人员，代征代缴、代扣代缴单位向农业税收征收机关征收人员领取票证时，还必须持“农业税收票款结报手册”（领、发双方各备一册）（格式见附件）。领发的票证清点核对无误后，登记“农业税收票款结报手册”，并相互签字（盖章）。

第十条 农业税收票证使用和填写。农业税收征收人员及代征代缴、代扣代缴单位必须按照下列要求使用和填写农业税收票证：

（一）专票专用。各种农业税收票证均应按照规定的使用范围使用，不得超越规定的范围使用。

（二）一票一户，一次一票。对纳税人每次纳税都必须填开完税证，不得对几个纳税人合开一张完税证，不得对同一个纳税人几次缴税合开一张完税证。

（三）顺序填开。一个填票人员领取多本同一种票证时，要从最小的号码开始填用，按票证号码大小顺序，逐本、逐号填开，不得跳本、跳号使用，不得几本同种票证同时使用。

（四）全份填开。多联式票证必须全份一次填写或打印，不得分次分联填写或打印。

（五）填写齐全，字迹工整。票证各栏目的内容要如实填写，不得漏填、简写、省略和编造。填写字迹要工整，不得涂改、挖补。

（六）农业税收票证应使用蓝色或黑色圆珠笔填开，不得用铅笔、水笔或其他颜色的笔填开。

（七）各种章戳要加盖齐全。征收机关盖章处所盖章为“××农业税收征收专用章”。

（八）不准收税不开票，不准开票不收税，不准用“白条”或其他收据收税。

（九）不准相互借用农业税收票证。

第十一条 票证保管

（一）县级以上农业税收征收机关应设置具有安全保障的农业税收票证专用库房；乡镇农业税收征收机关（包括其他直接征收农业税收的站、所、办税厅等，下同）和代收代缴、代扣代缴单位要设置票证专用保险箱柜；农业税收征收人员要配备农业税收票证专用包袋。

（二）农业税收票证管理人员要定期检查票证安全情况，做到防盗、防火、防潮、防虫蛀、防鼠咬和防丢失。

（三）农业税收征收人员外出征收税款，要做到票不离身。

（四）乡镇农业税收征收机关缴销的农业税收票证，由县级农业税收征收机关按期归档、保管。县以上农业税收征收机关直接征收税款的，负责本级所缴销票证的归档、保管。

（五）缴销的农业税收票证归档保管期限为五至十年。

各种农业税收票证的具体保管期限，由省级农业税收征收机关确定。

农业税收票证管理人员工作变动，要及时办理移交手续，交接清楚。

第十二条 票证结报缴销

（一）农业税收征收人员对已填用的农业税收票证存根联、报查联和填写错误作废的全份票证，必须按照规定要求和期限，持“农业税收票款结报手册”向农业税收票证管理人员缴销。对缴销的农业税收票证，双方核对无误后，要在“农业税收票款结报手册”上登记销号，并相互签字（盖章）。

（二）乡镇农业税收征收机关对农业税收征收人员缴销上来的农业税收票证，必须按照规定要求和期限，向县级农业税收征收机关缴销；并同时报送“农业税收票证缴销报告表”，报告所缴销农业税收票证种类、数量。“农业税收票证缴销报告表”一式两份（参考格式附后），经县级农业税收征收机关核对签收后，一份留县级农业税收征收机关，一份退乡镇农业税收征收机关。

（三）农业税收征收人员工作调动及代收代缴、代扣代缴和委托代征单位终止税款征收关系时要及时向农业税收票证管理人员办理票证缴销手续，并缴回全部未填用的农业税收票证。农业税收票证管理人员要对缴销的农业税收票证进行认真审核，发现有跳号、缺号、涂改等情况，应查明原因，报告领导，予以及时处理。

第十三条 票证盘点

各级农业税收征收机关必须建立票证盘库清点制度。农业税收票证管理人员要根据票证盘库清点制度规定定期对本单位库存的票证进行盘点，并与账簿及“农业税收票款结报手册”核对，保证账、表、实相符。如不相符，应及时查明原因，向本单位领导及上级农业税收征收机关报告。

第十四条 农业税收票证的作废和停用处理

（一）农业税收征收人员填写错误的票证，应注明“作废”字样，全份（联）保存，全份缴销，不得自行销毁。

（二）凡领到因印刷错误等原因而造成的多页、少页、短份、重号、缺号、错号、残破、字迹不清的农业税收票证，应立即报告本单位领导；经本单位领导审查同意，将原本票证做废票登记，并按规定时间逐级上缴至原票证印发机关统一处理。

（三）印发机关规定停用的票证，应由县以上征收机关集中清理，核对字轨、号码、数量无误后，造册登记，妥善保管或按规定上缴上级征收机关。

第十五条 票证损失、长短处理

（一）因自然灾害等不可抗力造成票证损失时，受损单位要及时组织清查。对损毁的票证，报经有权核销的农业税收征收机关核实批准后，予以核销；农业税收票证发生被盗、被抢、丢失时，应及时查明被盗、被抢、丢失的票证的字轨、号码和数量，立即声明作废。报请有权核销的农业税收征收机关批准后，予以核销。

对被盗、被抢、丢失的农业税收票证应采取措施，设法追回。

（二）因领发错误造成农业税收票证发生长出、短少的，对多出部分，领发双方应补办领发手续；对短少的部分，应由领证单位出具证明，说明少发票证数量及号码，报发证单位核实确认后，按实际领取数量登记票证账簿或以红字冲正。

农业税收票证损失核销权限和核销办法，由省级农业税收征收机关统一规定。

第十六条 票证销毁处理

销毁的票证包括：已填用票证的存根联和报查联（作为会计凭证的除外）、填用作废的全份票证、印制不合格票证、停用票证、损失残票、损失后又追回的票证以及其他按规定应销毁的票证。

（一）票证损失残票和损失后又追回的票证，经批准核销后，应直接销毁，不作废票缴销。

（二）对县级以上农业税收征收机关已保管到期的各种农业税收票证的存根联、报查联、作废票证；印制机关规定停止使用并需要销毁的未填用的农业税收票证，由县以上农业税收征收机关组织销毁。对需要销毁的票证必须由两人以上共同清点，编造出销毁清册，再经指定专人复点无误，单位领导审核同意后，方可销毁。销毁时，必须指派两人以上负责监销。销毁后，销毁人、监销人应在销毁清册上签字（盖章）。销毁清册一式两份，一份存档，一份报原票证发放机关备查。

第十七条 票证核算

各级农业税收征收机关必须按票证种类、领用单位（人）设置“农业税收票证分类出纳账”（见附件），依据农业税收票证领用单或农业税收票款结报手册、农业税收票证缴销报告表和票证损失核销批件等原始凭证，对各种农业税收票证的领发、用存、作废、结报缴销、停用上缴、损失和损毁的数量、号码进行及时登记和核算，定期结账，据以核对票证结存数，并按期编制“农业税收票证用存报告表”，报送上级农业税收征收机关。票证核算的各种原始凭证应装订成册，妥善保管。

第十八条 票证审核

农业税收征收机关应根据农业税收法律法规、农业税收票证管理办法，对结报缴销票证的合法性、准确性进行严格审核。

（一）日常审核。对农业税收征收人员结报缴销的票证，由农业税收票证管理人员和农业税收会计进行审核。

（二）专门审核。除日常审核外，县级农业税收征收机关应经常对结报缴销的票证组织抽审和会审。

第十九条 票证检查

各级农业税收征收机关都必须根据农业税收票证管理办法的各项规定，定期对农业税收票证的印制、领发、保管、填用、结报缴销、作废、损失处理和核算等项工作进行认真的检查。乡镇农业税收征收机关每季必须进行一次全面的票证清查；县级和地（市）级农业税收征收机关每半年要组织一次票证抽查；省级农业税收征收机关每年要组织一次票证抽查，每三年要组织一次全面的票证清查。

第二十条 农业税收票证违规行为的处罚

（一）对有章不循、执章不严、票证管理混乱的农业税收征收机关的主要负责人及有关责任人，应视其情节，分别给予批评教育、通报、扣发奖金，直至行政处分。

（二）因人为原因丢失票证或造成票证残损的，应查明责任，对责任人根据情节轻重，可以作出赔偿损失、扣发奖金、给予行政处分等处分。

（三）对利用农业税收票证截留、挪用、贪污税款及不遵守本办法规定而造成损失的，要严肃查处，并追究有关责任人和单位主管领导的经济和行政责任；涉嫌触犯刑律的，移送司法机关查处。

第二十一条 各省、自治区、直辖市、计划单列市农业税收征收机关应根据本办法制定本地区的具体实施办法。

第二十二条 本办法由国家税务总局负责解释。

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1.产生税收筹划的内部原因。企业的经营目的就在于获得更高的经济利益，这也是企业运营者的核心目标。而对于人来说，其难免会产生减轻自身税收压力的方法来增加企业收入，这是一种主观的思想状态，符合目前绝大多数企业运营者的心理状态。因此，在这种心理的影响下，企业的运营者就会想办法对税收进行规避。而跨国企业与国内企业存在着较大的区别，后者只经营国内业务，其所涉及到的税款较少，税收项目较为单一。而跨国企业在运营过程中所要承担的税款额数远超于国内企业，同时由于其需要在两个或两个以上的国家进行经济交易，其税款项目涉及的内容也比较复杂。因此，对于跨国企业来说税收筹划工作是必不可少的，其不仅仅可以帮助企业减小赋税所带来的压力，同时也可以增加企业在跨国经营中获得的利润，而这也就成为了国际税收筹划形成的内部原因。

2.产生税收筹划的外部原因。与内部原因相对应的，国际税收筹划工作的产生也有一定的外部原因，而外部原因主要就是由于跨国公司的经营范围是在两个或多个国家质检造成的。其主要表现为八个主要方面：其一，各国的税收管辖权的差距。这个权利主要指的是各国政府在各自税收领域内所形式的法律权利，其是按照地域和人文特性所制定的，其所规范的权利范围就是该国家的领域范围。而不同的国家拥有自己不同的税收管辖权，是需要在该国家领域内经营各类业务的企业所必须遵守的。

其二，税收范围差距。在不同的国家有着不同的法律要求标准，其税款征收的范围也不相同。例如，有一部分国家仅征收企业的所得税，对于企业资产或资产转移所产生的税费则不予征收，而有些国家则征收这部分税款。另外，就算是不同国家在同一税收项目上也存在着较大的差异，例如所收税款数额不同，税款起征点不同，进而导致了各国间税收的差异。

其三，税率的差距。在税款的征收工作中，税率的差别往往成为了各国间税收差别的主要因素。例如，当征收所得税时，部分国家采用的是按比例的税率进行征收，如德国、巴西等，还有一部分国家是按照累进税率进行征收，例如美国等。就算是采用统一税率模式，其所制定的税款起征点也具有较大的差异。而最高税率更是具有较大的差异，例如德国的最大税率可以达到45%，而黎巴嫩则仅为10%，相差近4倍。同时由此可见，一般情况下越是经济发达的国家其最高税率越高。

其四，税基的差距。税基值得是税收金额制定的基础和依据，根据各个国家现行税收政策不同，可以将税基分为三种类型。其具体包括以纯总收入为基础的税收政策、以企业财产价值总量为基础的税收政策以及以企业经营商品的流动量和金额作为基础的税收政策。通常情况下，当税率相同时，税基的大小对实际应缴纳的税额有着直接的影响。

其五，税收优惠政策的差距。由于发达国家和发展中国家经济发展程度的不同，其对于外资的需求量也不同。对于发展中国家来说，其急需外资的引入以达到活化国内经济的目的，因此发展中国家较发达国家更愿意接受大量的跨国企业进入，而且会推出更多，更具实惠性的优惠政策，以此吸引跨国企业的进驻，其中主要包括减免税收政策、奖励政策等。而发达国家这方面的优惠政策较少，这也就使得发展中国家对跨国企业的实际收税额较小，更加受到各跨国企业的欢迎。

其六，避免双重征税方法的差别。双重征税现象是指不同国家对同一应纳税人的同一税收款项进行了重叠式的征收，这主要是由于各国家质检税收管理法规出现了重叠的情况，这种情况的出现对于跨国企业的发展极为不利，严重侵犯了纳税人的权利，同时也不利于地区经济的发展。因此各国都出台相应的政策避免这种情况的发展，但由于各国政策之间具有一定的差距，使得工作执行中会带来一定的问题，而这时就需要跨过企业启动国际税收筹划工作。

其七，反避税制度的差距。各国都会由于自身经济发展原因，需要出台一系列反避税收的方案和制度，但这项制度较为复杂，所涉及的内容较多，因此是一个较大的工程。在各国间存在着比较大的差异，各国对于违法避税行为的处罚力度也不相同，这也就使得跨国企业在税收方面存在着一定的风险性。

其八，管理水平的差距。在法律实施的过程中，管理工作是最重要的组成部分，如果管理工作无法落实到位，那么相关的法律法规就会成为一纸空文。而各国间对于税收的管理工作水平差异性较大，发达国家对这方面的重视度较高，管理模式较为完善，而发展中国家由于经济发展落后，其税收管理工作模式也存在着一定的滞后性，导致各国之间差异增大。

二、国际税收筹划的主要方法

国际税收筹划工作对于跨国企业在进行国际贸易时有着巨大的影响，其直接影响着跨国企业的经济利益。因此提高企业国际税收筹划工作的力度有利于企业稳定的发展，首先应该在企业内部设立常驻的税收筹划部门，制定出相应的税收筹划方法；其次是对各国的税收政策进行有效地分析，选择出有利于自身发展的国家进行贸易往来；第三是建立起主公司与分公司之间的联系网，以保证各国间分公司的信息交流，实时更新当地税收政策数据。

三、结语

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一、行政事业单位税收征管中存在的问题

目前，行政事业单位税收流失情况较为严重，主要存在以下问题：

一是物业出租漏税。一些单位将闲置房屋出租给单位或个人搞经营，实现的房屋租赁收入，很多单位未能按照《中华人民共和国税收征管法》及相关法律的规定全额计缴税费，有的少缴甚至不缴。有的单位将房屋租赁给餐饮服务企业，不收取租金，以租金抵顶该单位业务招待费，会计核算账面不反映，从而隐瞒房租收入，造成国家税源严重流失。还有的单位将房屋租赁收入未纳入财务统一核算，另立账目，形成“账外账”、“小金库”等。

二是经营收入偷漏税。有的行政事业单位利用本身的优势和特权，搞多种形式的培训而不开发票，从而偷漏营业税；实行自收自支的事业单位，除技术转让外的技术咨询、技术服务、技术培训等所得未申报纳税，偷漏企业所得税；一些行政事业单位经常将资本性支出一次性在经营支出中列支，不计提折旧，也造成企业所得税流失。

三是偷漏印花税。一些事业单位隐瞒与外单位或个人签定的各类租赁、承包、服务、培训合同，未按合同所载金额及税法的相关规定，缴纳印花税。账簿不贴花更是普遍现象。

四是工资收入偷漏个人所得税。近几年，由于提高工资等原因，不少行政事业单位工作人员的收入已达到应纳个人收入所得税的标准，由于纳税意识淡薄，有的单位只对工资单代扣代缴个人所得税，而未将奖金等其他收入一并计算缴纳，少扣个人所得税；有的单位仍按以前年度基数扣缴个人所得税，近期工资增长额未纳入个人所得税的应税所得额；有的单位还未建立个人所得税代扣代缴关系，造成漏征漏管现象。

五是使用行政事业费收据及其它不合法收据逃避纳税义务。行政事业单位、挂靠行政事业单位的企业和行政事业单位所办的经济实体在从事经营性活动中，往往利用由省级财政厅监制的行政事业费收据来收取款项，逃避纳税义务。挂靠行政、事业单位的企业，利用经济利益上的联系，通过其所挂靠的行政事业单位，获取从财政部门取得合法的行政事业费收据收取款项，逃避纳税义务。部分行政、事业单位因经济利益上的关联，凭借自己在社会管理职能中所拥有的特殊权力，为所办的经济实体或挂靠自己的企业印制“特殊性”或“行业性”收款收据，为逃避纳税义务提供方便。

二、产生问题的原因

行政事业单位税收征管中存在的问题，究其原因主要有以下几个方面：

（一）纳税意识淡薄。行政事业单位大都是行使行政职权或提供专门服务的部门，由管人到被管，思想上难免转不过弯，“税不进机关”的错误思想根深蒂固。一些行政事业单位领导及会计人员纳税观念和扣缴义务观念不强，对扣缴税款义务责任不理解，甚至对纳税有着抵触情绪，对待税务人员经常是不理不睬、默然对之、消极接待、拒不配合，有的甚至往外赶税务人员，拒绝接待，税收管理员去行政事业单位收税往往是硬着头皮去，使行政事业单位税收成为一个难点。

（二）纳税辅导不到位。税收管理员由于种种原因，对行政事业单位进行辅导缺位。有的行政事业单位从没见税收管理员去过。造成行政事业单位对税收政策不了解、税收业务不熟。如大多数行政事业单位对经营性收费与非经营性收费概念不清，对代扣代缴范围不掌握，不知该缴哪些税，如何申报，经营性收费普遍未使用税务部门监制的发票。

（三）税收管理滞后。税务部门在税收征管上，已经形成了重企业、轻事业习惯，加上事业单位税收总量较少，因此，一直未能引起税务部门的高度重视，同时，行政事业单位行使一定的行政职能，在目前的社会条件下，给税务部门执法造成麻烦，使税务部门有一定的畏难情绪，对行政事业单位税收征管重视不够，造成行政事业单位税收管理相对滞后。目前，行政事业单位办理税务登记或税务代扣代缴、代收代缴税款证书的很少，一些单位财务制度不健全，财务管理不规范，不能按规定向税务部门报送纳税申报表、财务报表和其他有关纳税资料，不能依法申报纳税，税收源头控管力度不够。

（四）行政干预严重。发展地方事业，是各地政府工作的重点。由于地方财政比较困难，对卫生、文化、体育以及教育等投入相对不足，一些建设项目存在较大的资金缺口，这些缺口，政府均要求单位通过增加收入自行解决，对事业收入征税，无疑加大单位的资金缺口，因此，常常会出现政府或政府部门为单位说情或干预等情况。

（五）税务检（稽）查打击力度不够。管理局较少对行政事业单位进行检查，即使偶有检查也是重补税，轻罚款，未起到惩处作用，导致各单位存有侥幸心理。尤其是税务稽查局更是鲜有查处行政事业单位偷漏税行为的，对行政事业单位偷税行为打击力度不够。另一方面，尽管《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》赋予税务部门对拒不缴纳国家税收的单位和个人可以采取强制执行措施，然而面对行政事业单位，强制执行措施就显得苍白无力了，因为目前普遍实行收支两条线，这些单位一旦进入专户存储就无法扣缴，客观上也助长了行政事业单位的拒缴税款的气焰。

三、加强行政事业单位税收征管的对策和建议

加强行政事业单位的税收管理，堵塞漏洞，笔者认为应从以下几个方面采取措施：

（一）要进一步加强税收宣传力度。通过税收宣传提高行政事业单位领导和财务人员的纳税观念，使其能认真履行代扣代缴、代收代缴税款义务。要把对党政领导的税法、宣传作为重要内容，在各种场合对领导进行宣传和解释工作，使领导能够从思想上真正认识到对事业单位纳税的重要性和必要性。建议对行政事业单位有关涉税政策编辑成册，并发送到其手中，针对行政事业单位不同性质特点举办“走出去、请进来”的多种形式税法辅导班，通过培训来提高他们的税收知识。同时应公开经营性收费项目，使各单位会计能够知道发生什么业务应该缴税。

（二）规范行政事业单位户籍管理。与人事部门沟通，对照行政事业单位名单，摸清行政事业单位底数，为行政事业单位建立纳税档案，按照企业法人的税收管理方式进行户籍管理，并根据收入形式和收入量的大小进行分类，全面管理，重点监控。对有生产经营所得和其他所得的事业单位，必须按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关规定，办理税务登记。现有的行政事业单位应办理税务登记而未办理的，必须补办。对负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位应责令其办理代扣代缴、代收代缴税款登记，纳入税收的正常管理。

（三）加强发票管理，规范发票使用。以票控税是多年来税务部门税收征管的有效配套手段，行政事业单位经营性收费及服务性收入都应使用税务部门监制的税务发票（按规定可使用财政收据的除外）纳入正常管理，并实行严格的登记制度。

（四）规范行政事业单位个人所得税代扣代缴工作。按照《中华人民共和国个人所得税法》及相关规定，对负有个人所得税扣缴义务的行政事业单位，应设立代扣代缴税款账簿，建立支付个人收入明细情况的《台账》，将每月所扣税款在次月7日前向税务机关申报缴纳，并报送《扣缴个人所得税报告表》、《支付个人收入明细表》等相关资料。凡纳入财政工资统发中心统管的单位，应代扣代缴的个人所得税由财政工资统发中心按月据实统一代扣代缴；对工资纳入财政统一发放但部分补贴、奖金、福利仍由单位自筹发放的单位，应按月将工资统发部分与本单位发放部分合并计算，再向税务机关申报缴纳；对未纳入财政工资统发中心的其他单位，其个人所得税由各代扣代缴单位按月据实统一扣缴。并促其健全财务制度，改变现有工资现金发放形式，实现工资、津贴全部结算银行化。对于申报严重不实或拒绝提供真实完整的收入资料和未按规定设置代扣代缴账簿的单位，可以依据《税收征管法》规定，实行核定征收税款，以提高代扣代缴义务人的自律意识。

（五）强化对行政事业单位涉税行为监控力度。通过开展个性化纳税辅导和审计式纳税检查，把辅导工作重点放在销售不动产及转让无形资产营业税、房产税、土地使用税、契税、土地增值税、个人所得税等税种上。适时开展行政事业单位收费税收清理检查，清理漏征漏管户，加强对行政事业单位收费税收管理。同时建立相应重点税源、重点税种监控档案，对未来税源发展实施布控。

（六）发挥纳税评估作用，充分运用稽查的惩处职能。要加强对行政事业单位的纳税评估，通过纳税评估促其完善财务制度，提高纳税意识，加强日常管理。行政事业单位违反税收政策，不认真履行纳税义务的，坚决按税收政策进行处罚。对一些纳税意识不强，态度恶劣、有意偷漏税、拒不缴税及拒绝履行代扣代缴、代收代缴税款义务的钉子户，应移交稽查局，加大稽查打击力度，处以重罚，起到以点带面，震慑在税收上做文章的纳税人。

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[论文摘要]当前，“以票管税”走入了“唯票定税”的误区，造成了核定征收个体工商业户税款的减少，使发票的功能发生了异化，也严重偏离了对个体税收实行核定征收的轨道。因此，税务机关应强化发票的凭证功能，严格按照法律、行政法规的有关规定，采取适当的方法，切实加强个体工商业户的税收征管工作。

近年来，不少地方的税务机关非常重视个体税收的“以票管税”工作，认为这是加强税收管理的一个好办法。“以票管税”在实施初期确实收到了一定的效果，但是随着“以票管税”的进一步实施，出现了纳税人想尽一切办法拒绝提供发票的现象，消费者索取发票难的问题日益突出。“以票管税”的做法不仅违反了《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)关于核定征收税款的规定，而且影响了个体税收的征管工作，给纳税人以可乘之机，致使个体税收收入出现了一定程度的下降。仅以虞城县地方税务局所管理的饮食业、旅店业个体税收为例，2007年入该局库个体饮食业、旅店业税收收入为97万元，2008年下降到83万元。通过调查笔者认为，造成这种现象的原因在于“以票管税”走入了“唯票定税”的误区，使发票的功能发生了异化，也严重偏离了对个体税收实行核定征收的轨道。

一、个体税收“以票管税”的现状

多年来，为了规范税收管理，促进税收公平，税务部门在加强个体税收征管方面进行了有益探索，采取了多种方法，取得了一定的成效。为了使个体税收征管实现查账征收，多年来税务部门一直在推行个体户的建账工作。但是，由于纳税人规模、从业人员素质、税务机关征管手段等诸多方面的原因，大部分个体工商业户没有建立账簿。对这类纳税人，税务机关征收税款时按照《征管法》及其实施细则的规定，实行核定征收的方式。当然，税务机关所核定的计税依据越接近纳税人实际的生产经营额(营业额)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定税款，其工作量很大，税务部门对具体纳税人核定税款时往往难以取得确凿、直接的依据，核定的税款也往往缺乏准确性。在这种情况下，有些基层税务机关在税收征管中发现，一些规模较大的宾馆、酒店等公务消费较为集中、消费者索要发票比重较大的服务行业，其发票的使用量与营业额规模较为接近，便以发票载明的金额作为计税依据，提出了“以票管税”的办法(后来又针对实践中存在少数消费者不要发票的情况提出了核定不开票率等措施)。经过不断总结、推广，到目前，税务部门已经在多种行业、多数纳税人中推行了“以票管税”办法。

实施“以票管税”的初期，税务部门把发票作为核定税款的一个参考工具和辅助手段，起到了积极的作用，提高了税款核定的准确性，促进了税收的规范化管理和税收收入的稳定增长。但是，随着该办法的全面推行，一些税务机关在核定税款时采取了只靠发票管税的极端做法，“以票管税”已经步入了“唯票管税”的误区，严重背离了《征管法》关于核定税款的要求。

二、“以票管税”的弊端

严重背离了《征管法》关于核定税款的具体要求。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第37条规定了如下几种个体工商业户应纳税额的核定方法：“参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；按照成本加合理的费用和利润核定；按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。”当前，基层税务机关征管力量薄弱，加之个体工商业户的税源零星分散，难以管理，更是增加了核定纳税人应纳税额的难度。因此，部分税务机关为了减少核定税款的难度和核定税款的工作量，就对那些没有建账的个体工商业户的应纳税额采取了“唯票管税”的核定方法。这种核定税款的做法严重背离了《征管法》关于核定税款的具体要求，在一定程度上造成了税款的流失，也给纳税人偷税以可乘之机。

发票用票户数急剧减少。部分税务机关对那些没有建账的个体工商业户的应纳税额采取了“唯票管税”的核定方法，直接造成了发票用票户数的急剧减少。依据商丘市地方税务局的资料统计，2004年全面推行“以票管税”前，全市使用地税发票的纳税人有4500户，而2007年8月只有2987户，减少了30％以上。2006年商丘市地方税务局在全市范围内开展了漏征漏管户的清查和税源普查工作，共清理出漏征漏管个体工商业户4365户，这些户数基本上是没有使用发票的业户。

消费者索要发票难。实行“以票管税”之前，纳税人很少有拒开发票的行为，所以发票的使用量对于核实纳税人的实际生产经营额的确具有很高的参考价值。但是在税务部门以发票为主要的征税参考的情况下，纳税人尽量少开发票、不开发票甚至使用假发票，也就成了他们少缴税款的直接选择。纳税人常常以各种借口拒绝向消费者开具发票，或者以打折、赠物等为诱饵不给消费者开具发票。这也导致税务机关利用纳税人的发票使用量来核实纳税人的实际生产经营额的做法失去了它应有的参考价值。

假发票增多。实施“以票管税”，税务机关按纳税人实际缴纳的税额供应发票，发票金额的税负达到了6％～10％。以面额100元的定额发票为例，纳税人到税务部门申购一本发票要缴纳600元一1000元的税，而假发票一般每本不足100元就可买到，使用假发票可以节省一笔不小的开支。与巨大的收益相比，使用假发票的风险成本却不高。一方面，普通发票对印刷的技术设备水平要求较低，制假分子能够很轻易地印制出足以乱真的假发票，使消费者和税务机关无法直观地鉴别出真假；另一方面，根据《中华人民共和国发票管理办法》规定，贩卖假发票者，要被处以1万元以上5万元以下的罚款；使用假发票者，仅被处以1万元以下的罚款。使用假发票的风险成本较低造成了假发票的泛滥。这严重扰乱税收征管秩序，造成了税款流失。

发票违章举报查处难。随着纳税人拒开发票、使用假发票等违章行为的增多，税务机关对发票违章的查处却显得力不从心。在一些基层单位看来，查处发票违法违章既费时又费力，处罚难，实际执行更难，也不会增加多少税收。在这种错误认识主导下，这些基层单位对举报的案件和其他违法违章行为查处不力，使群众举报的积极性严重受挫，造成拒开发票、使用假发票等违章行为有愈演愈烈之势。

三、走出“以票管税”的误区，回归发票凭证功能。切实加强个体工商业户的税收征收管理工作

切实加强个体工商业户的税收征收管理工作，就必须走出“唯票管税”的误区。而走出该误区的关键在于回归发票的凭证功能，严格按照《征管法》及其实施细则的有关规定，对非建账个体工商业户进行核定征收。强化对非建账个体工商业户的核定征收工作应该从以下几个方面人手。

回归发票凭证功能，根据纳税人实际生产经营需要足量供应发票。《中华人民共和国发票管理办法》明确规定，发票是在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。可见，发票作为我国经济交往中基本的商事凭证，是记录经营活动的一种书面证明，其主要的功能是在经济活动中发挥凭证作用。既然是商事凭证，就有使用的普遍性。如果作为“以票管税”的依据，则只能管住一部分应税收入。因为许多应税收入和支出都用不着发票。人们离开发票，购销行为照样能够实现。纳税人少缴税，可采取不开发票、开具假发票等方法来达到目的。“以票管税”理想化地试图用发票链原理去安排社会的经济生活和人们的行为，人为设计发票“天网”意境。这种主观推理实际上难以达到管税的目标。大量不开发票、真票假开、开具假发票等行为的发生不仅严重扰乱了税收征管秩序，使发票失去了作为核定个体工商业户应纳税款的主要参考依据的意义，也严重扰乱了国家的经济秩序。因此，税务机关要正确理解发票在经济活动中的凭证作用，走出“唯票管税”的误区，切实加强个体工商业的税收征收管理工作。

加强发票管理，严厉打击各种发票违法犯罪活动。针对发票管理工作中存在的问题，税务机关应坚持日常发票管理与发票检查相结合，管理与检查并重。要通过发票检查来整顿和规范经济秩序，进一步堵塞发票管理的漏洞。对在检查中发现的问题，要严格按照《征管法》和发票管理办法的规定进行处罚，严厉打击利用发票偷税的违法犯罪行为，以维护税法的尊严。税务机关应与财政、审计、监察等有关部门加强联系，严格控制违规票据的入账；要与司法机关搞好协作，加大执法力度，严厉打击发票违法犯罪行为，净化用票环境，以整顿和规范税收征管秩序。

严格按照《征管法》及其实施细则的要求，进一步加强对个体工商业户的税款核定征收工作。应按照《征管法》的规定对未建账业户使用适当的方法核定税款，而不是仅凭用票量确定征税数额。发票使用量可以作为核定税款的直观参考，但不应该成为核定税款的唯一依据，特别是纳税人不开发票、少开发票、开具假发票等现象的出现，使发票使用量已经失去了其作为核定纳税人税款的直接参考意义。《征管法》对核定税款的方法做了明确详细的规定，长期以来，税务部门在核定纳税人税款方法方面做了大量的工作，开展了有益的探索，也积累了大量关于核定税款的好的做法。例如，深入纳税户的具体生产经营场所蹲点守候，按照纳税人的成本、费用和国家规定的利润率核定税款，与纳税人座谈以了解纳税人的生产经营状况，开展典型调查、行业民主评议等。税务机关和税务人员要增强责任意识，不怕麻烦、不怕辛苦，开展大量的调查研究工作，在核定税款时严格按照《征管法》的要求，采取适当的方法足额核定纳税人的应纳税款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到应收尽收。如果能做到足额核定税款，应收尽收，纳税人的发票也就应该能够满足其需要。也只有这样，才能够有效杜绝纳税人不开发票、少开发票、开具假发票等现象的发生，才能够使发票回归它作为记载纳税人经营活动的凭证功能。

采用现代化的税源监控手段，加快推广使用税控收款机。税控收款机是记载纳税人生产经营活动的有效载体，更是税源管理的重要手段。全面推广应用税控收款机以后，消费者在餐饮、商场等消费场所付款后，无论是否索取发票，税控收款机都会自动打印出发票，便于税务部门进行有效监控，堵塞税收征管漏洞。同时，可以通过配套开展有奖发票活动，维护国家税收利益和消费者合法权益，促进平等竞争。