税收征收方式范文

导语：如何才能写好一篇税收征收方式，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、“双定”征收方式被税务人员普遍和热衷使用，但它已经越来越不能适应现代税收管理的需要。

“双定” 即定期定额，是税务机关依照有关法律、法规，按照规定程序， 核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为依据，确定其应纳税额的一种征收方式。“双定”征收在我国历史悠久，具有简单直观、容易掌握、便于操作等特点，它是特定的经济格局中的一种特殊税收管理方式。自1997年2月18日《国务院关于批转国家税务总局加强个体私营经济税收征管强化查帐征收工作意见的通知》下发以来，各级税务机关先后制定了一系列建帐建制的办法、制度，并多次组织大规模的检查、考核，但税务人员对“双定”征收方式依然爱不释手，导致建帐建制工作进展缓慢。客观地讲，“双定”征收方式在有计划的商品经济条件下，的确是一种很有效的征管手段。然而，随着市场经济的发育、成长、成熟，“双定”征收方式已经成为现代税收管理体系建立和发展的严重障碍。

1、“双定”制约了新的征管模式运行。新的征管模式的显著特点之一，是变纳税人由被动纳税为主动申报，还法律规定的权、责给纳税人。传统的“双定”征收方式，征纳双方的主置严重错位，纳多少税，由税务机关定，纳税人处于一种被动应付、依赖甚至勉强的角色，违背了推行“申报纳税”这项改革的初衷。

2、“双定”削弱了税收法治法制建设。由于“双定”模糊了征纳双方的责任界线，当税务机关检查补税时，纳税人便提出质疑：税额是税务机关定的，每月已经按定额缴足了，为什么还要补税？在实际工作中，尽管可以摆出相当充分的法律依据、理论根据，但各执一辞，说清楚过吗？甚至有些地方政府还出台了“年初核定、年中不调、稽查不补”的所谓保护个体私营经济正当权益规定。征纳矛盾在这里“预热”，税收刚性在这里“退火”。

3、“双定”阻碍了个体经济健康发展。由于“双定”先天性的缺陷，必然受到人缘、人为因素的影响。有的千方百计做“税交易”，与税务机关讨价还价，甚至对少数税务干部拉拢、行贿。有的房主、发包单位为了达到多收租金或承包费等目的，也出面说情。国家、集体、个人三者利益严重扭曲，很大程度上误导了个体私营经济的健康发展，也给税务干部为税不廉提供了赖以滋生的土壤和机制。尽管我们在定税过程中，试图采取典型调查、集体评议、上报审批等程序进行监督，但面对千差万别的个体的情况能全面地掌握清楚吗？

4、“双定”淡化了单项税收征收管理。单项税收特别是季节性行业的税收具有不稳定性，如植物油、蚕茧、茶叶的购销和加工，受原料影响，经营时间是跳跃式的；砖瓦窑行业的经营时间受天气气候影响较大。如果按月定税，不可能按月缴纳，会大大影响申报率、入库率。为了解决这个问题，有些地方季节性业户干脆不纳入固定户管理，有的在微机中依行业合并设一个户，达到人为提高“两率”的目的。因而，微机监控大打折扣，导致单项税收大量流失。

二、建帐建制顺应了市场经济要求，但形式有待实践中进一步探索和规范。

在推行建帐建制的过程中，我们常常碰到这种现象：一提到建帐建制，无论是征税人还是纳税人，都异口同声地叫“难”。“建帐建制，且不说个体私营业主，税务干部有几个具备这样的素质？”“个体户建帐，鬼才相信是真帐。”“查帐征收，岂不是天方夜谭？”从不同层面上反映了问题的症结。

其一是建帐建制的要求过高。纳税人的建帐能力跟不上，是因为我们主观上对建帐建制的要求过高，规定过“死”。国家税务总局《个体工商户建帐管理暂行办法》规定：2人（含2人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上的，请帮工5人（含5人）以上的，从事应税劳务月营业额在15000元以上的或者月销售收入在30000元以上的，应建立复式帐。建立简易帐的个体工商户应建立经营收入帐、经营费用帐、商品（材料）购进帐、库存商品（材料）盘点表、利润表等。笔者认为，在制定《办法》时，忽视了我国个体私营业户整体水平和综合素质较差这个实际。因此，对复式帐的建帐对象界定的范围过大，不切实际。对简易帐的建帐形式设定太繁杂，简易帐并不简易。特别是在建帐初期，硬性规定哪些对象必须建复式帐，也不利于建帐建制工作的顺利开展。对简易帐的标准更应该尽量放宽，可根据行业的不同特点，从有利于单项税收控管的角度，选择建一本经营收入帐，或经营费用帐，或产品（商品）进销存明细帐，而不应要求几本账同时建立。如果简化简易帐，也就相对减少了建帐工作量和难度，纳税人也不会以“没有精力和能力”为理由拖着不建帐了。一个人的业务素质要经历一个由初级到高级的成长过程，同样建帐建制也必须经过由简易记帐向复式记帐发展的过程。其二应逐步提高建帐的真实性。第一，建比不建好。不建什么也没有，凭什么说它不真实呢？不真实的帐永远是在想象中。第二，建帐的真实程度取决于税务机关的勤查细管。只要不定期抽查帐簿和实物，并进行核对，加强辅导和监督，建帐的可信度会很快提高的。其三应逐步过渡到查帐征收。是否可以查帐征收，应根据具体情况而定。有些行业定税的总体税负已经或接近法定水平，查帐征收是完全可能的。有些行业通过采取查实或查验征收，可以最大限度地公平税负，为查帐征收奠定了坚实的基础。有些行业的利润率的确低，但通过设置简易帐可以寻求一个最佳度量衡，从而为逐步实行查帐征收创造必要的条件。因此，应把查帐征收作为建帐建制、规范个体税收管理的根本落脚点。在征管工作中，应结合实际有选择地推行建帐建制，实行形式灵活的征收方式。

1、具备经营规模和建帐能力的业户，建立复式帐或收支明细帐，实行查帐征收。有些业户达到了一定规模，具备或基本具备建帐能力，由于自身需要，应当建立复式帐，如实记载财务收支情况，查帐据实申报缴纳税款，还可以积极创造条件申办增值税一般纳税人。

2、不能建立复式帐但经营品种比较单一的业户，建立产品（商品）简易帐，实行查验征收。如茶叶购销门市、砖瓦厂、冷冻食品店、油坊等，可建立产品（商品）进销存明细帐，逐日或逐笔记录进销存情况。税务机关随时随地组织抽查，核对实物与帐面结存。凡发现未逐日或逐笔记录，以及实物与帐面不符的，予以相应处罚。实行申报查验征收尤其适用于季节性行业，经营旺季多申报，淡季少申报，无经营量实行零申报，解决了“双定”微机控管不便操作的难题。

3、对经营品种繁多的业户，建立费用简易帐，实行“申报纳税、原理控制” 征收。即，根据增值税原理，把费用视同增值额（假定利润为零），乘以货物适用的增值税税率作为最低税额（公式：最低税额=费用×增值税税率）。业户申报纳税时，凡申报数大于最低税额，按申报数缴纳；凡申报数小于最低税额，按最低税额缴纳，并纳入重点稽查对象。费用为房租（承包费）、水电费、从业人员工资、工商管理费及其他费用的总和。其他费用是指房租、水电费、从业人员工资、工商管理费以外的费用。笔者对湖北省英山县城区和农村不同行业、不同地域、不同规模的纳税户分别进行了调查，现有定税水平与原理控制线总体上基本持平，改革税款征收方式不会引起收入的大的波动。实行原理控制线征收，无论是从理论上和政策上，还是在实际操作中，都更具说服力。纳税人必然会从做“税交易”转向做“费生意”，有利于正确摆正国家、集体、个人三者利益，有助于民营经济向健康轨道发展。

篇2

应否对国际电子商务免征关税，到目前为止还是一个有争议的话题，以美国为代表的发达国家积极倡导对国际电子商务永久性免征关税。而以印度、巴基斯坦等国为代表的发展中国家则坚决反对对电子商务长期免征关税。联合国在年1月发表的《1999年人权发展报告》中也坚持对电子商务征税。本文则站在我国的立场上对这个问题作一初步分析。

1．免征关税的最大受益者只是发达国家

发达国家在信息技术、高科技产品和电子商务方面具有很大的优势，信息技术产业的发展基本已走向成熟，尤其是美国，有硅谷的强大科技力量作后盾，一直是信息技术产品的净出口国，软件产业已经成为美国的支柱产业，电子商务的零关税对美国的好处是不言而喻的。因此，美国才极力倡导对电子商务免征关税。然而对于作为发展中国家的中国，虽然免征关税可以买到相对便宜的计算机相关产品特别是软件产品，一定程度上有利于我国的信息化建设，但由于我国信息基础设施薄弱，电子商务还处于起步阶段，信息产业总体来看还属于幼稚产业，对电子商务免征关税无疑会受到巨大的冲击，同时由于信息咨询等服务可以通过因特网畅通无阻的进行国际传输，我国的服务业也将受到重大的影响。在今后的相当长时间内，即使我国在这两方面会有很大的发展，甚至实现一定量的出口，但很难与发达国家相抗衡，所以对电子商务免征关税给我们带来更多的将是挑战。

2．免征关税破坏我国税收中性及公平原则

税收的中性原则是指国家征税使社会所付出的代价应以征税数额为限，不应干扰市场经济的有效运行。它要求税收避免对市场经济运行产生不良影响，特别是不能超越市场而影响资源配置和经济决策，使经济资源脱离其最有效的使用途径。依此来看，在原有的税收体系已达到有效均衡的条件下，对新出现的同类贸易不进行税务征收显然会使经济主体的地位发生倾斜，从而使经由传统手段进行贸易的一方处于相对劣势。为了能利用倾斜税收政策的好处，处于劣势即通过传统贸易手段进行贸易的一方必然会通过种种手段，在额外费用小于税收额的情况下改变某些环节的交易方式，从而在事实上扭曲了正常的贸易过程，导致资源的无效率配置。对国际电子商务免征关税所产生的效果正是如此。如传统的影碟是由厂家将影视数据刻成光碟之后再经由海关运往国际市场，而这一环节要交纳一定量的关税，如果对国际电子商务免征关税，厂家就会想办法--尽管可能会增加一些不必要的费用--直接通过网络传输数据，买方要想消费，首先要将其刻录成影碟，反面增加了不便，这就充分体现出了资源的无效配置过程。

税收的公平原则是指同一类纳税人的税负水平应当相当，同时，作为参与同一类市场活动，同一类征税对象，都应统一税负，不能歧视对待。而电子商务和传统的贸易除了交易方式不同外并无实质的差别，对电子商务免征关税显然构成了对传统贸易手段的歧视性待遇。对于相同的标的物，对采用前种方式进行交易的免征关税，而对采用后种方式的就要征收关税，这显然是有失公平的。

3．免征关税将促使贸易方规避国际税收

因为没有了关税的约束，发达国家可以不付任何代价在全球范围内自由地利用世界各国的优势要素进行生产和销售。如美国的软件业，因为美国的劳动力成本相对较高，他们会考虑到技术力量较高且劳动力成本很低的国家(如不久后的我国)进行生产后再将成果传回国内或是直接销售给第三国，以取代在国内生产就地销售或是销往海外第三国的传统方式，从而帮助他们规避了各种形式的国际税收，严重侵蚀了要素国家(如我国)的利益。同时，贸易方还可以通过国外机构，将国内的网上贸易转化为先输出、再输入的两次国际贸易，也规避了国内营业税的征收。这样，电子商务的零关税不仅促成某些非常规行为的产生，而且将使因特网变为一个巨大的逃税区，造成了我国其他税源的损失。

4．免征关税会造成我国财政收入的流失

关税不仅体现一国的，同时也是一国调整国际经济关系与国内经济以及经济结构的重要手段，更是一国财政收入的重要来源。电子商务由于其自身所具有的诸多优势，在将来还会有更大的发展空间，创造出更大的贸易额，如美国通过网络实现全过程数据化的产品和服务所创造的产值和利润，已经超过了传统的制造业。我国由于国内信息产业和技术基础相对落后和薄弱，在目前和今后相当长的一个时期内仍将处于电子商务净进口国的地位，所以对电子商务免征关税会造成相当的财政收入流失。另外，从关税税率角度看，美国等发达国家属于低关税国家，电子商务的零关税对其财政收入的损失较小，而像我国等发展中国家，关税税率相对较高，虽然WTO有逐渐减税的规定，但在很长时间内关税收入仍将是这些国家一项重要的财政来源，如若对电子商务长期免征关税，将会对其造成很大的损失。

通过以上分析，可以看出对电子商务免征关税给我国带来的弊大于利，征收适当的关税对我国信息产业的发展和经济的健康运行是非常必要的。但对电子商务这一新兴形式进行征税，既没有以往的经验可以参照，又没有相应的法律、法规予以约束，还存在着一些有待探讨和解决的问题。

二、征收电子商务关税将遇到的问题

1．有效征税凭证的消失问题

在电子商务交易过程中，买卖双方的定货、支付都通过网络进行，这样传统的一些票证；单据就被取代，而且所交易的商品都是无形物，在传输过程中不需要通过常规的海关检查，也不需要通过传统的运输方式就可以实现。失去了有效的征税凭证，海关就失去了对这一类型商品的监督和控制，从而给关税的征收带来了困难。

2．是否国际贸易的区分问题

因为电子商务交易的全过程都是在网络上完成，并没有物理上的贸易地点。“常设机构”这种传统的界定纳税主体的方法也就变得模糊了，因为外国企业无需在本国设立常设机构，只要通过本国服务器上的网址便可与国内的企业进行在线交易。而服务器或网址能否算作常设机构，现在的税收政策中还没有确切的说法，即便经济合作与发展组织(OECD)在年3月的相关草案中提到如何在电子商务中运用常设机构这一概念，但也没有涉及是否应对常设机构概念本身做出新的界定。这样如何确定该贸易方的国籍并判断是国内贸易还是国际贸易就成为一个问题。在不能确定是否为国际贸易的情况下，关税的征收也便无的放失。

3．货物贸易还是服务贸易的界定问题

由于书籍、报刊、音像制品等各种有形商品和计算机软件、专有技术等无形商品，以及各种咨询服务，都可以通过数据化处理而直接经过互联网传送，传统的按照交易标的性质和交易活动形式来征收关税的方式难以再使用。如一国的某出版商以计算机在线交易方式向在另一国的某客户提供电子书刊或音乐产品，客户可以通过计算机随时浏览或下载其喜欢或所需要的文章资料及乐曲。那么该出版商与客户之间进行的是货物贸易还是服务贸易呢?不对此加以界定，在关税的征收过程中势必会产生各国之间的分歧。

对于上述诸问题，其关键还在于国际规则的制定，要求国际社会能确定统一的规则和条款来对电子商务所遇到的税收新问题进行约定和协调。

三、中国应采取的对策措施

1．加紧税收问题的策略研究

在税基的确定问题上，加拿大税法学者阿瑟•科德尔和荷兰学者路•休特(Lue.Suete)等人在1994年就建议以在互联网上传输的和由网络用户接收到的计算机数据信息单位“比特”(bit，即binarydigit)的数量为课税依据征收一种“比特税”。它以互联网上唯一可以准确计量的数据信息流量为课税对象，能够适应电子商务的技术特点，但也有一些缺点，如互联网用户接收到的数据流量的多少，并不能代表其收益价值或财富数额的大小，按相同标准课税可能有失公平。针对这一缺点，可以考虑对传输对象的不同内容和不同性质在不至造成烦琐的情况下在课税时予以区分，尽量保持其公平性。另外还可以从支付体系人手，监督银行账户的所有收入和支出，税务部门可以据此追踪应纳税者和确定应纳税款。但由于所有部门都要和税收体系实现强行链接，税务部门将掌握大量机密信息，对从业人员的道德和法制约束要相当得力。总之我们要对这一领域的研究工作给予足够的重视，保证电子商务在我国顺利发展。

2．加强相关设施建设

中国要想在国际电子商务中获得快速发展、顺利解决所遇到的困难和问题，信息基础设施的建设是前提和条件。我国的信息技术产业严格的说目前还处于萌芽阶段，与此相关的网络基础设施、法律、政策、文化等各方面的建设还很不完善，任何一个的方面的滞后都会影响到该产业的健康发展。所以加强信息基础设施及相关政策、制度的建设对电子商务的发展至关重要，争取尽早实现海关、银行、保险等部门的无缝链接，以利于电子商务的顺畅进行。更要加强税务机关自身的网络建设，尽快实现与国际互连网全面连接和在网上与银行、海关、网上商业用户的连接，实现真正的网上监控与稽查。通过发展不断积累经验、发现问题、并寻找解决问题的途径和办法。

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一、存在的问题

（一）企业之间合作建房不按规定申报纳税。目前房地产行业己形成多种开发形式，有一部分房地产开发企业以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，形成所谓的合作建房或名义上的代建房。按照税法规定，合作建房的双方均发生了销售行为，应分别交纳销售房地产和转让无形资产的相关税收，应该申报纳税。但在实际生活中，合作双方常常不申报纳税。瞒报了这部分销售收入，偷逃了税款。

（二）以开发房屋抵顶所欠建筑商款项，不入帐，不做收入。只在企业内部财务报表中体现，致使企业少计了应税收入，少缴纳了企业所得税。以房屋抵顶拆迁户补偿费、银行借款本息、支付工程款、获取土地使用权等不计收入，偷逃企业所得税。

（三）销售款长期不结转或少结转收入。房地产开发商长期将销售款、预收定金、房屋配套费等挂在“其他应收款”、“其他应付款”等往来帐上，不与帐面的成本、费用配比结算，造成帐面无应税所得或亏损，或者以实际收到款项确定收入实现，偷逃企业所得税。分期收款销售，不按照合同约定的时间确认收入，以未清算、未决算为由拖延缴纳企业所得税。

（四）无正当理由以明显偏低的价格销售开发产品，从而达到少缴营业税和企业所得税的目的。虚开发票减少计税依据，实现“双偷”。房地产开发企业依销售不动产发票开具金额确定售房收入缴纳营业税，土地增值税所得税等税收，购房者以销售不动产发票开具金额缴纳契税后，办理《房屋所有权证》，可见销售不动产发票开具金额是双方缴纳税款的计税依据，故双方协议少开或不开销售不动产发票，实现所谓“双赢”，实则是实现应纳税款的“双偷”。

（五）代收款项偷逃税。将在销售房产时一起收取的管道燃气初装费、有线电视初装费不按价外费用申报缴纳营业税，所得税。将收取的拆迁安置补偿费列“其他应付款”，年末不申报纳税。

（六）“收入实收不转”直接抵减应付工程款，偷逃税款。房地产开发企业因施工方延误工期等原因收取的罚款收入及投资方对应由房地产开发企业转付施工方优良工程及提前竣工奖励收入不通过“营业外收入”科目核算，而直接抵减应付工程款，从而减少会计利润偷逃企业所得税。

（七）与关联方企业之间互转收入和费用。与关联方企业之间，特别是同一地址办公的关联企业之间，由于业务往来频繁，利益关系密切，互转收入和费用存在着很强的可操作性和隐蔽性，导致企业最终多计费用或少计收入，偷逃税款。

（八）多列预提费用。一些企业采用“预提费用”、“待摊费用”帐目调整当期利润。特别是预提“公共配套”费用数额大，在配套工程完工验收之后不及时结转配套工程成本，对多提费用的余额不及时调整、冲减商品房成本，而是长期滚动使用，减少应纳税所得额，甚至有的企业在配套工程完工验收之后仍继续计提或重复计提“预提费用”，借以偷逃税款。

（九）虚列或者虚增成本费用，偷逃企业所得税。具体表现为：（1）将完工与未完工的项目混在一起，造成完工项目成本虚增；（2）将开发项目之外的道路铺设、小区绿化等工程成本列入开发成本。自用房产开发成本不从“开发产品”转到“固定资产”，而是计入对外销售商品房成本，偷逃企业所得税。（3）多列利息支出和经营费用。（4）扩大拆迁安置补偿面积，减少可售面积，多结转经营成本。

二、加强房地产行业税收管理的对策和建议

（一）摸清与房地产开发项目的相关信息。有针对性的对房地产行业开发项目、开发地段、完工情况、销售情况等进行的调查摸底。并对其售楼处进行调查，向售楼处的工作人员了解被调查企业整个楼座的建筑总面积、已售数量、最低售价、预付款比例等内容，推算出企业的销售收入和应预缴的所得税数额。

（二）建立涉税信息传递和协作机制，全面掌握房地产企业的第一手基础信息资料。一是建立与房管、规划、建设、金融等部门信息沟通制度，全面掌握房地产开发企业的立项、开工日期、预计完工日期、建筑面积、销售进度、现金流量和预收房款情况、已交付产权情况等各种信息，力求通过信息交换和分析比对，最大限度地掌握有关涉税信息。二是加强信息分析比对，对差异户进行实地核查，及时发现和解决漏征漏管问题。三是加强信息交换，进一步了解掌握房地产项目开发的经营规律，进而准确审核纳税申报资料，强化控管。

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美国房产税的税基是由房屋的评估值决定的，政府会定期估计房屋的市场公平价格。在税率不变的情况下，房屋的估值越高，则需要缴纳的税收就越多。美国房产税税率变动较频繁，其确定方法是政府用除房产税以外的其他政府收入总额与下一财政年度预算总额的差额除以当地房地产的市场价值来制定房产税的税率。房产税的总税率为州及以下各级地方税率之和，一般由州税率，市、县税率，学区税率三部分组成。

房屋估值的结果主要是取决于周边房屋价格、地块大小、房屋大小、房型、房龄及房屋设施等因素。美国法律规定房产评估价值按照市场 价值的一定比例来加以确定，如加州规定的比例为百分之四十。房地产的估值由两部分构成：一是房屋本身的价值，二是土地的价值。联邦政府的法律将地产分为主要住宅，第二套房和出租房等，各类房屋根据用房的性质会有不同的估值，因此需要交纳相对应的税款。

（来源：文章屋网 ）

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为了加快本市社会事业的建设，多渠道筹措地方社会事业建设资金，制定本办法。

第二条（征收范围）

凡本市广告媒介单位、户外广告经营单位，均须按照本办法缴纳地方社会事业建设费；营业性的宾馆、饭店、公寓、旅店、招待所等（以下统称旅馆），均须按照本办法向住宿宾客代征地方社会事业建设费。

第三条（管理部门）

市财政局负责向广告媒介单位、户外广告经营单位征收地方社会事业建设费的管理工作；市物价局负责由旅馆代征地方社会事业建设费的管理工作。

第四条（计征标准）

广告媒介单位、户外广告经营单位应当按广告经营收入总额的4％缴纳地方社会事业建设费。

旅馆应当按下列标准代征地方社会事业建设费：

（一）三星级以上旅馆，按住宿宾客每人每天5元人民币计征；

（二）二星级以下的星级旅馆，按住宿宾客每人每天2元人民币计征；

（三）其他无星级旅馆，按住宿宾客每人每天1元人民币计征。

第五条（收费票据）

凡收取地方社会事业建设费，均应当开具市财政局统一监制的收据。

第六条（缴纳和划转）

广告媒介单位、户外广告经营单位应当在每月15日前将上月应当缴纳的社会事业建设费全额缴纳财政部门。

旅馆应当在每月15日前将上月代征的地方社会事业建设费全额解缴物价部门。

财政部门、物价部门应当将所征收的地方社会事业建设费全额转入市财政专户，专款专用。

第七条（地方社会事业建设费的使用）

地方社会事业建设费应当用于教育事业和文化事业。

地方社会事业建设费，由市财政局根据市人民政府的决定，将资金及时划拨有关部门和机构。

第八条（强制措施）

广告媒介单位、户外广告经营单位未按本办法规定期限缴纳地方社会事业建设费的，财政部门除责令限期缴纳外，从滞纳之日起，按日加收滞纳款额2‰的滞纳金。

旅馆未按本办法规定期限解缴地方社会事业建设费的，物价部门除责令限期解缴外，从滞纳之日起，按日加收滞纳款额2‰的滞纳金。

第九条（行政处罚）

广告媒介单位、户外广告经营单位和旅馆超过限定期限30日仍未缴纳或者解缴地方社会事业建设费的，财政部门或者物价部门可处以滞纳款额2倍以下的罚款，但最高不超过3万元。

第十条（复议和诉讼）

当事人对行政处罚决定不服的，可依照《行政复议条例》和《中华人民共和国行政诉讼法》的规定，申请复议或者提讼。

当事人逾期不申请复议、不向人民法院又不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的部门可依照《中华人民共和国行政诉讼法》的规定，申请人民法院强制执行。

第十一条（应用解释部门）

本办法的具体应用问题，涉及广告业的由市财政局负责解释，涉及旅馆业的由市物价局负责解释。

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关键词：房产税 贫富差距 计税依据 合理调控

一、房产税

房产税是以房屋为征收对象，按房价或出租租金收入征收的一种税，又称房屋税。其属于财产税中的个别财产，征收范围限于城镇的经营性房屋。

对房屋征税，我国自古有之。周期的“廛布”，唐朝的间架税，清朝初期的“市廛输钞”、“计檩输钞”，清末和民国时期的“房捐”等，都是对房屋征税。后，1950年1月政务院公布的《全国税政实施要则》，规定全国统一征收房产税。同年6月，将房产税和地产税合并为房地产税。1951年8月8日，政务院公布《城市房地产税暂行条例》。1973年简化税制，将试行工商税的企业缴纳的城市房地产税并入工商税。1984年10月，国营企业实行第二步利改税和全国改革工商税制时，确定对企业恢复征收城市房地产税。同时，鉴于中国城市的土地属于国有，使用者没有土地产权的实际情况，将城市房地产税分为房产税和土地使用税。 1986年9月15日，国务院《中华人民共和国房产税暂行条例》，决定从当年10月1日起施行。

二、我国房产税征收的现状

目前我国社会主义现代化建设进入了新阶段，制度的发展和经济的提升促使收益分配方式、资金分配、结构产出结构以及社会财富分配方式的逐渐改变，这种巨变实际上向我国的现行税制提出了威胁和挑战。现行我国房产税采取“内外有别，两套税制”并存的税制，导致了我国经济建设背景下收费主体与收费行为的不均等程度较高，特殊利益集团的超国民待遇屡见不鲜，另外一些却处于被贬低和歧视的被忽视状态。这种不合理的构建原则有悖于政府的税收政策，直接影响税收收入，同时危害了我国公平市场竞争的创造。去年年底，重庆和上海宣布，将按年对当地部分住房开征房产税，其中上海是对上海居民家庭新购第二套及以上住房和非上海居民家庭的新购住房征收房产税，而重庆则是对主城9区内存量增量独栋别墅、新购高档商品以及外地炒房客在重庆购的第二套房征收房产税。两试点政策略有不同，单都明确主要是以对增量住房征税为主，对存量住房涉及较少。

三、我国征收房产税的目的

（1）房产税的目的是要帮助建立公平的社会财富分配机制与有效率的土地资源配置机制，；

（2）房产税增加了持有成本，减少投机性购房者屯房数量，相对增加住房供给量，从而有助于减轻房价上涨压力；

（3）房产税带来的大额政府收入将有助于缓解目前低收入家庭家庭居住困难的问题；

总而言之，房产税这种以房产为征税对象，在保有环节向产权人征收的税种，属财产税的范畴，是作为一种调节贫富差距、保证地方财政收入的重要手段存在的。

四、我国当前征收房产税存在的问题

目前，我国关于房产税的征收依据是1986年国务院颁布的《中华人民共和国房产税暂行条例》，这是根据上世纪80年代中期的经济体制、社会发展条件以及相关部门的征收能力制定的，27年来我国社会主义市场经济体制发生了翻天覆地的变化，税收制度必须建立于国家当前的经济发展条件之上。房产税的征收主要面临以下几大难题：

（一）公民认知度不够，依法缴税服从度差，偷税漏税屡见不鲜。

有的房产所有者对房产税政策认识不够、缺乏了解，认为该税种属于可选择性税种，而非类似于增值税、消费税、所得税等一般性的常规税种。一些企业为降低企业生产成本，提升企业利益在申报中虚报、少报数据，如将已竣工并投入使用的房产挂账在“在建工程”科目上，不转成本。而相关部门现今也没有可以将偷税、漏税现象根治的行之有效的方法，从某种程度上纵容了这些行为。

（二）征收对象难以明确，征收难度大。

征收房产税的目的之一是抑制投机性住房需求，而非打击自主性的刚性需求，这需要明确从家庭过的第几套住房开征。退一步来看，即使以家庭为单位的第二套住房为起征点，这需要相关部门建立一个全面、实时和动态的全国居民个人房产购买和保有情况数据库。同时，各地民政部门、公安系统也需要配合建立全面、实时和动态的居民婚姻和家庭人口以及户籍的数据库。这一系列的数据库建立难度太大，不仅需要大量的资金投入，人力的投入也不可少，代价太大。

（三）房产价值的评估难以进行。

房产税的计税依据和税率须建立在公平的基础上，面临如何确定的问题。然后地段的差异甚至地段内有无重点学校等的差异，都会造成房产价值的巨大差距。如何准确、动、态公平地评估纳税额将是一项浩大的工程。换句话说，如果仅是大体分区确定房产基础价格，这就有悖于公平的原则了。

（四）重复征税问题。

在西方国家，房产税的征收更多的是对应地方公共服务。但就我国目前情况而言，在房地产开发交易环节，个人住宅在购买居住的过程中实际已承担了大量与基础设施和公共服务配套相关的税收，范围涉及广，再加上存量房颤的税收待遇问题。在开征房产税时，这些已压在消费者肩头的税赋是必须要考虑的问题。

（五）相关部门各项服务制度缺失，行事质量不够。

由于现今基层税务部门科班出身的财税专业的人才缺失，在税收计算、征收的过程中，指导、检查、开展约谈和问责等方面存在管理漏洞。此外，个别税务机关习惯于强调税务机关的职权、突出纳税人的义务，习惯于“任务治税”，仅满足于财政支出需要的税收计划，房产税当做零星小税，重视不够，长期存在“重大税轻小税重主税轻附税”的征管倾向。

五、针对上述问题的解决建议构想

（一）强化公民意识，提升公民认知

宣传工作是提高纳税人依法纳税意识和税收遵从度的基本保证。要充分利用广播、电视、网络等现代信息传递方式，加强政策宣传，完善纳税服务，及时有效的告知房产税的纳税依据、特点，房产税纳税义务人，房产税征税对象等，努力宣传税收法律法规，让纳税人知法、守法、用法。

（二）动态分区划分评估房产价值，逐步扩大税基

由于各地经济发展不同步，各地房地产市场发展情况势必存在差异，各地房价和居民收入水平也不等，所以各地政府需要基于本地实际情况征收房产税为满足居民的住房需求。相关部门可采用成本法、市场法和收益法，对房地产时兴批量评估，让经济发展、公共投入、区域优势等各种因素带来的土地升值通过税收能进行有效地调节。

（三）调节减免税范围，尽量避免重复征税

近年来我国出台了一系列调控房地产的政策，就是为了抑制投机性购房、炒房，也是为低收入家庭解决住房问题。而就事实而言，房地产行业是我国目前拉动GDP增长的主要行业之一，故而，政府可以通过征收房产税合理调控居民购房，促进房地产市场健康地发展。

（四）完善税收监督制度，引进税收专业人才

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关键词：城市经济增长方式；财政税收政策；政策优化

1城市经济增长方式转变的影响因素

1.1社会生产力水平

城市经济增长受社会生产力影响严重，并且两者之间存在一定的联系，当城市经济不断的发展进步时，社会生产力水平受起影响也会得到明显的提升。城市在不断的发展扩大中能够吸引大量工作人员选择，投入到城市的发展建设中去，实现通过社会生产力水平提升来促进成功是经济增长。社会生产能力包括对人力资源的容纳程度，各个企业的生产能力等，是综合评价经济支撑的有利基础，对于发展过程中的城市经济资源运用形式，也可以将社会生产力作为衡量标准，分析当前的城市经济发展模式中，是否存在不合理的内容，通过协调社会生产效率来为城市经济增长提供新的支撑，进而实现增长方式的转变，丰富城市经济发展的支撑体系，发展规划的风险抵御能力也会得到明显提升，从而实现通过城市生产力水平提升来促进经济增长转变目标的实现。

1.2科学技术

科学技术是城市产业发展中不可缺少的重要因素，也是关系到经济增长方法的重要因素之一，所开展的城市经济增长方式转变计划中利用科学技术，能够帮助提升经济发展规划的稳定性，并促进经济发展计划能在其中得到更全面的落实。将科学技术作为城市经济发展的支撑体系，这种产业结构也更加的合理，符合当前的发展规划。科学技术对城市经济发展的贡献也是十分大的，在经济增长方式转变过程中，充分运用科学技术也能帮助促进产业结构更加的科学化，从而进入到更理想发展状态下，经济发展的资源也能得到均衡利用，从而促进财政税收政策更加的完善。

1.3人口素质

人口素质是城市等级提升的体现，因此通过提升人口素质可以帮助促进城市经济增长转变计划更快速的落实实现。城市经济增长方式转变是由传统方式向可持续发展的模式进行，城市的群众整体素质得到提升，公共基础设施建设等多项工作也能快速的完成，并且城市运营中群众对公共基础设施的保护意识也会增强，这样有利于提升整体经济实力，在经济转型中也能得到基础保护。人口素质于经济增长方式转型是相互促进的，通过经济全面发展来促进人口素质整体提升，从而实现人口素质与经济发展之间相互配合进行。

2城市经济转型与财政税收的关联

城市经济转型是财政税收的基础，关系到经济转型是否能够高效的开展，对经济转型过程中可能会遇到的问题展开探讨，最终的转型下效果更符合城市发展建设需求。两者之间的关系为相互发展，共同促进，对于发展期间所能够遇到的问题，在制定经济转型计划过程中会重点的探讨研究，这种共同协调发展的关系还体现在经济体系规划层面。根据财政税收情况能够准确的判断经济收益情况，并从政策方面进行宏观调控，确保所开展的经济建设计划能够与城市的发展方向保持一致。

3财政税收政策对经济转型的作用方式

3.1深入发掘城市经济发展潜能城市经济发展具有无限的潜能，财政税收政策作为鼓励政策，能够帮助发现城市经济发展以及转型过程中的更大潜能，从而实现经济资源的全面开发利用。经济发展是一个长期性的战略性计划，所应用的各项经济开展体系需要与政策紧密的结合，使政策成为经济增长的支撑，这样的经济体系在转型过程中才更稳定，能够抵御市场经济环境下所产生的风险因素，进而实现宏观调节控制目标。经济增长方式转变需要一个控制体系，这样才能够帮助发现市场竞争模式下存在的风险因素，更好的利用政策资源帮助解决。城市经济体系发展转变中，也体现了出了市场环境下的经济发展模式稳定性，以及政府财政部门的宏观调控能力。由此可见制定合理财政税收政策的重要性，合理利用财政税收政策，可实现经济增长方式转变促进城市向更大规模发展的目标。

3.2优化财政税收政策

财政税收政策是要与经济发展模式相互结合的，想要在城市经济增长方法转变中发挥作用，首先要确定一个合理的发展模式，对税收政策及时的优化更新，继而实现促进经济增长的效果，发现其中存在不合理的内容要及时整改。保障政策体系的服务性能，同时在此基础上帮助完善体系内需要优化的内容，随着市场经济发展及时转变，更要建立起经济模式与收税体系之间的联系性，在转变过程中充分发挥财政税收政策的作用法，发现问题技术的优化解决，为管理计划开展创造一个长期稳定的经济模式，城市建设规划也能得到全面落实。要严格打击偷税漏税行为，确保财政税收的公平公正性。政府财政部分拥有稳定的税收来源，城市发展过程中也能进行合理的资金投入，从而确保经济发展能够更稳定的进行。

3.3改进税收政策税收政策

要与城市经济发展的实际情况相互结合，观察城市经济发展过程中各企业是否有能力承担税务，通过税收政策改变来为经济发展提供一个稳定的支撑体系，这样市场风险才不会影响到最终的财务稳定性。加大对收税政策的宣传力度，使不同企业在发展中均能够了解经济体系所带来的优化作用，并为管理计划开展打下基础。税收政策改进要结合企业的实际情况进行，从而实现企业对城市发展的贡献作用。改进后的收税政策，应用过程中要确保其管理能力，充分发挥协调作用，进而实现城市的全面改革发展。对于当前比较常见的政策不合理内容，改进后要进行一段试运行，对应用后的效果进行检验，观察是否适应，根据所得到的调查结果又针对性的改进优化政策体系，促进经济增长方式转变更稳定的进行。改进增值税。可以结合其他国家的实践，对外销产品免税，或者调整流转税金额。若企业在产品生产过程中通过高新计税设备，则对其实施减免，使其在国际市场更有性价比。最后，改善管理服务。对城市范围内符合产业化经营的企业、民企进行税收减免；注意对产品深加工企业的支持力度。各项税收优惠如营业税优惠。在政策改进过程中要对企业的发展情况进行调查，以免造成负面影响。

结束语

我国经济转型正处于最关键、最重要的时期，城市化进程进一步加深，应当发扬过去经济增长过程中的经验，吸取教训，逐步改变经济转型中的各种问题，要发挥财政税收政策的统筹力量，在实践层面不断调整产业结构、提升人口素质，为调整政府的经济提供参考和保障，以减少经济转型的负面影响，促进经济向集约高效发展。

参考文献：

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2005年3月，中国财政部部长表示，由于现阶段我国的房地产税收保有环节的税负较轻，未来一段时期我国将向个人住宅征收的房地产税，逐步扩大房地产税的覆盖面，自此，我国开启利用房地产税收调控房地产价格的时代，2011年，上海和重庆率先征收房产税，拉开了房产税改革的帷幕，也因此，房地产税将成为我国房地产市场的重要调控工具。Mieszkowshi在资本自由流动的前提下，通过建立一般均衡模型分析了房地产税对房地产价格的影响，研究发现征收较高的房地产税率会减少当地的房地产供给量，促使房地产价格上涨；征收较低的房地产税率则会有效地增大了房地产供给量，促使房地产价格下降[1]；王海勇以资产定价理论为研究视角，发现征收房地产税的开征会带来房地产未来收益，因为购房者会认为由于未来房地产税收的征收造成未来房地产价格下跌的预期[2]。杨绍嫒、徐晓波认为，征收房地产税会导致房价上涨，即房地产税与房地产价格呈正相关关系。房地产税作为国家调控房地产经济的主要杠杆，对于影响房地产市场平均价格、房地产市场经济的健康发展和房地产市场的合理资源配置等都起着重要的作用，因此，对房地产税收如何影响房地产市场价格进行实证研究具有重要的理论和现实意义[3]。

二、建立模型

（一）数据来源和模型建立

由于房地产税收对房地产价格的影响不仅仅时直接的影响关系，因此本文在研究房地产税收对房地产价格影响的过程中，同时选取经济发展水平、居民收入水平和商品房建设成本作为影响因子。考虑到市政分析过程中异方差问题的存在，以及数据的可得性和运用的可靠性，本文对相关数据采用对数形式，模型建立如下：

lnprice=2.341+0.235lntax+0.034lncost+0.145lnincome+ 0.203lnGDP

其中，price：商品房平均价格；

tax：房地产税收；

cost：商品房建设成本；

income：居民收入水平；

GDP：经济发展水平；

？鄣：常数项；

βi：待估参数

ui：随机误差项。

本文所用数据主要来自《中国统计年鉴》（2000-2013）。

（二）模型结果输出

通过运行计量软件Eviews13.0，得到结果如下：

lnprice=2.341+0.235lntax+0.034lncost+0.145lnincome+ 0.203lnGDP

其中，在10%的置信水平下，模型各个变量均显著，拟合优度R2为0.97，且模型也都通过了T检验和F检验，回归方程是显著的，即说明该模型所研究的房地产税收与房地产价格之间的关系是显著的。

三、模型结果分析

现阶段房地产税收对商品房价格有显著的正向影响关系。由输出结果可知，房地产税收每增加1%，房价将上升0.235左右。从经济学的角度解释这个现象，房价主要受供求关系的影响，征收房地产税实际上增加了房产保有环节成本，因此，商品房的投资性需求随之降低，因此随着投资的减少，商品房的供给也会下降，所以房地产房价会逐步升高。

建设成本对商品房价格的相对较小，因此，并不是当前房地产市场价格持续攀升的主要原因。但是，地区的经济发展水平和居民收入水平却对商品房的价格有显著的影响，是当前房地产市场普遍上涨的原因之一。因为地区的经济发展水平直接影响着居民收入水平的高低，而居民收入水平的高低是影响商品房需求的重要因素，因此地区经济发展水平是影响其房地产行业价格水平的最根本因素。

此外，购买者的消费预期也是不容忽视的因素，对商品房价格起着决定性的影响。这说明，当前房地产市场价格水平的发展与我国的宏观经济基本情况之间的联系在逐步减弱，对房地产价格上涨预期这一心理作用成为决定我国房地产价格走势的主要因素，这也间接表明当前房地产市场中存在大量投机购房行为，严重影响房地产市场健康平稳发展。

四、政策建议

（一）完善房地产税收立法层次

现阶段，我国还没有专门的房地产税法，对房地产行业进行税收管理的依据大部分是地方性法律法规和规章制度，因此立法层级较低，调整机制不健全。房地产税作为一种重要的地方主体税种，逐步从法律层面上对房地产市场行为进行科学规范、制定合理的税收制度从而提高其立法层级，应是当前政府工作的重中之重。但是也应该看到，由于房地产行业的发展具有较强的区域性和差异性，因此，在中央统一房地产税法的体制下，地方各级政府根据其实际情况，在不违背主体税法的情况下，制定出台符合其地方特色的房地产税收规章制度也显得尤为重要。这样既可以保证房地产税法的立法层次的完善，又能够充分放权给地方政府，从而调动其调控经济的积极性和时效性，从而同时实现税收调节房地产市场的灵活性和适用性，充分发挥房地产税的税收功能。

（二）适当简化税种，降低房地产行业的总体税负

据统计资料显示，我国目前房地产相关的税种可高达11种之多，此外在整个税制外，还存在大量其他收费项，因此现阶段我国房地产税收体系呈现出种类繁多，总体税负较重的特点，这也是房地产税逐渐成为我国房价持续攀升的主要影响因素之一的重要原因所在。因此借鉴国外的相关经验，我国应该逐步简化房地产税种，废除重复征收的房地产税目，取消部分不合理的收费现象，从而减轻纳税人税收负担，促进我国房地产行业的健康发展。

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【关键词】房地产市场调控；转让自有住房个人所得税；供需均衡

一、引言

2013年2月，全国100个城市住房平均价格为9893元，较1月份环比上涨0.83%，其中74个城市环比上涨，26个城市环比下跌，涨幅最高为常熟，达4.05%，跌幅最高为为温州，为3.90%。与去年2月份相比，全国100个城市住房平均价格同比上涨2.48%。

从统计数据我们可以看出，就全国范围内而言，城市住房价格的总体趋势仍是不断上涨，虽然上涨趋势就历史水平来说有所减慢，这得益于中央政府接连不断的宏观调控政策。“十年九调”、“十调九涨”是对这十年来房地产市场宏观调控历程的一个形象说明，我们不否认在宏观高压政策调控下，房价增速有所减缓，但“买房难，买房贵”仍是一个很严重的社会问题，稳定房价仍是政府对房地产市场进行宏观调控调控的首要目标，政府任重而道远。

为此，2013年2月20日国务院常务会确定了五项加强房地产市场宏观调控的政策措施（《国务院办公厅关于继续做好房地产市场调控工作的通知》（〔2013〕17号）以下简称《通知》），又称“国五条”。在《通知》中，最引人注目的是关于对转让自有住房征收个人所得税的规定，规定如下：税务、住房城乡建设部门要密切配合，对出售自有住房按规定应征收个人所得税，通过税收征管、房屋登记等历史信息能核实房屋原值的，应依法严格按转让所得20%计征。按照政策制定背景和政策内容来看，此次“国五条”对转让自有住房所得征收个人所得税主要是为了抑制投资投机性购房需求，引导房价回归理性。在国外的实践中，严格的资本利得税对于压缩房产买卖获利空间、引导居民投资方向、限制大规模房地产投机行为具有重要作用，如英国的资本利得税等。但这又是否意味着对转让自有住房所得征收个人所得税在中国房地产市场调控中能够发挥同样的效用呢？在中国房地产市场长期供不应求、刚需强劲、投资渠道狭隘、土地财政、相关制度不完善等市场问题存在的前提下，转让自有住房个人所得税的现实效果还有待商榷。

笔者通过构建市场均衡模型对转让自有住房个人所得税政策效果进行理论分析和思考，认为个人所得税在理论上无法有效达到抑制投资投机性购房需求以促进房价回归理性的目的。

二、基于市场均衡模型视角的分析

（一）模型假设

假设一：保持其他影响住房供需平衡状况的因素不变，单独分析转让自有住房个人所得税对房地产供需平衡的影响。

房地产市场自其出现之初就因其涉及范围之广、行业之多，成为各国调控的重点与难点。加上中国特殊的房地产市场环境，使得该行业发展更趋复杂，土地一级市场政府垄断和房地产二级市场竞争激烈之间的矛盾、投机投资与刚性需求之间的矛盾、土地财政与稳定房价之间的冲突、政府金融管控与房地产发展之间的复杂关系等等都使得房地产市场的供需状况受到方方面面因素的影响。因此，为了便于分析转让自有住房个人所得税对房地产供需状况的影响，对其他影响因素保持不变做出假定就显得十分必要。

假设二：对转让自有住房所得征收个人所得税增加自有住房二次交易成本，在较长一段时间内（3―5年）会影响自有住房供给和需求。

转让自有住房个人所得税无疑会增加自有住房交易成本，压缩自有住房交易获利空间，而且这种影响是较长时期的。交易成本的增加，在一个较长的时间内会削弱自有住房所有者转让房屋的意愿，也会影响购房者的购买意愿，影响甚至改变交易双方的交易偏好。交易偏好的改变必然会在一个相对较长的时期内影响自有住房市场的供给和需求。

假设三：在相对较长的一段时期内，房地产住房市场以转让交易为主，不考虑房屋住房租赁。同时排除保障性住房，消费者只在自有住房和新建商品房之间抉择。

“居者有其屋”观念在中国深入人心，房屋的所有权一直被视作家族的象征。随着时代的进步，虽然这一观念在现代家庭中有所淡化，但仍然代表了绝大多数人的住房观念。房产的所有权直接影响人们的婚姻、教育、医疗等等。所以对住房市场交易方式的假定比较具有现实意义。保障性住房的产生是基于住房的公共属性以及政府干预，是政府这只有形的手对市场这只无形的手的干预。我们主要探讨转让自有住房个人所得税对房地产市场的市场均衡状况的影响，因此有必要在分析时将保障性住房排除在外。但在得出结论的时候又必须考虑这一因素，此处做出消费者只能在自有住房和新建商品房之间做抉择的假设条件仅仅是为了分析上的需要。

（二）供需平衡分析

1、存量市场（自有住房市场）

住房存量市场（自有住房市场）的市场供给在整个住房市场供给中占有很大的比重。按照供给者的交易目的来划分，笔者认为住房存量市场（自有住房市场）的供给可以分为两个部分：第一部分是出于改善住房条件动机而出售自有住房形成的供给，以下简称住房存量市场Ⅰ类供给；第二部分是出于投资投机目的而出售自有住房的行为造成的供给，以下简称住房存量市场Ⅱ类供给。

图1：住房存量市场供需平衡

转让自有住房个人所得税对于住房存量市场Ⅰ类供给来说，20%的税率直接大幅度的降低了其转让自有住房所获得的收入，在现有其他薪酬收入及其他劳动性所得和资本性所得保持稳定的情况下，转让自有住房所得会远远低于征税前转让自有住房所得，直接降低了转让者再次购买更高质量自有住房的能力，降低二次甚至三次改善住房水平的预期。在这种情况下，有意愿改善住房条件的居民就不得不考虑更多的因素，现有高房价与转让房屋所得降低之间的矛盾、转让现有住房与购买新住房所带来的交易成本等等，考虑到这些因素，这些转让者可能就会打消或者延迟自己的改善性需求，以等待收入水平提高或房价降低。对于住房存量市场Ⅱ类供给来说，该税的征收直接会增加其交易成本，在价格的增长不能弥补这一交易成本的情况下，其获利空间会被大大的压缩，就算考虑到税负转嫁的问题的话，结果是相似的，因为这部分税收不可能完全的通过价格转嫁给消费者，在假设三的前提下，消费者可以选择购买新建商品房（尽管价格更高，但效用亦更大）。投资者可能会选择更长期持有或转化为自用，而投机者可能会延期交易。此时住房存量市场Ⅱ类供给可能会在较长一段时间内（如3―5年）减少。综合考虑两类供给的话，综合效果就是，该税的征收由于会减少供给者从转让自有住房交易中所获的收益或者效用，可能会在一个较长时期内减弱其交易冲动，使得其供给曲线向左偏移，如上图1所示，供给曲线由S移动至S’，并且S’曲线的斜率要小于S曲线的斜率，因为在预期收益空间被压缩的时候，使得其供给意愿对于价格变化更加的敏感。

但是考虑到刚性需求等因素的存在，需求曲线的偏移会弱于供给曲线的偏移，导致的结果就如图1所示，市场均衡价格会由上涨到，并且供给曲线斜率的变化会加剧市场均衡价格的变化。

2、增量市场（新建商品房市场）

房地产市场是一个复杂的系统，不仅包括传统意义上的房地产行业，还包括与房地产开发相关的很多产业如建材业、装修装饰业、金融业等等，这些领域的任何一项变化都会直接或者间接的影响房地产市场的供需均衡，最终必然反映在房地产的价格上。因此，虽然对转让自有住房征收个人所得税是对房地产存量市场进行的调控，但由于房地产市场的复杂性，使得这种变化必然引发房地产增量市场的一系列反应。

住房增量市场的供需状况要比存量市场的供需状况相对复杂一些，主要是由增量市场供给的特殊性决定的。我国特殊的土地制度，使得土地一级市场基本上由政府垄断。由于投资渠道的缺乏，社会上存在大量游资，充足的财力能够进行房地产投资。因此房地产增量市场的供给很大程度上取决于政府对于土地的供给。按照历年土地供应量来分析，政府每年用于住房建设用地的供应量基本上保持稳定，而且考虑到耕地保护等其他方面因素，住房用地供应量在未来的几年内也不会有大的波动。因此为了分析的方便，可以假设在可预测的时期内，增量市场供应量保持不变。（此处假设供给不变是指相对数量不变）

人们购买新建商品房有很多不同原因，按照购买动机的不同主要也可分为两类：第一类是出于自住目的的需求（包括刚性需求和改善性需求），以下简称住房增量市场Ⅰ类需求；第二类是出于投资投机目的的需求（二者都倾向于转售房产，为分析方便，特合为一类）。转让自有住房个人所得税对于增量市场供需状况的影响如下图2：

图2：住房增量市场供需平衡

如图2所示，此处为分析方便，将价格P作为横坐标轴，QⅠ表示Ⅰ类需求的数量，QⅡ表示Ⅱ类需求的数量，DⅠ表示一类需求的需求曲线，DⅡ表示Ⅱ类需求的需求曲线，S曲线表示住房增量市场的供给曲线，D曲线表示住房增量市场的需求曲线（曲线上每一点都是相对应的h1和h2竖直相加的结果，将Ⅱ类需求曲线先绕P轴旋转180°，然后将QⅡ轴平移至右边，最后与Ⅰ类需求的需求曲线叠加即可得到图2所示图形。

从图上我们可以看到，曲线是一条P与Q同向变化的直线，这主要是基于投资和投机存在看涨不看跌的需求偏好，即其需求量随价格的升高反而增加，这与一般的需求规律有显著差异。

而对于Ⅱ类需求者来说，对转让自有住房所得征收个人所得税会降低其收益预期，并且压缩其获利空间，这可能会导致其减少投资投机行为。但是在投资渠道匮乏和房地产市场升温预期等因素影响下，只要在投资房地产仍有利可图的情况下，广大资金拥有者还是会选择投资房地产行业。所以在这种情况下，Ⅱ类需求下降的可能性不大，甚至还会略有上升。

因此在Ⅰ类需求、Ⅱ类需求的综合影响下，住房增量市场总的需求可能会上涨，如图2所示，市场总的需求曲线由D偏移至。如图所示，在这种情况下，市场均衡状态就是价格由上升，市场均衡交易量由升至。

3、分析结论

（1）本文认为对转让自有住房所得征收个人所得税会削弱住房持有者（自住型或投资投机型）交易偏好，对于现有投机投资行为有一定的抑制作用，但是总体上来说可能会降低住房存量市场的流通性，减少住房存量供给，在需求住房价格弹性弱于住房供给弹性的情况下，会使存量住房价格上涨，从而不利于减缓房价上涨态势，促进房价回归理性。

（2）政府土地财政、大量资金流量、匮乏的投资渠道、较高的市场预期等因素决定了住房增量市场供给量在未来3-5年甚至更长的时间内不会明显下降，同时耕地保护压力、中央政府严控建设用地规模等因素又抑制了住房用地的增长，所以增量市场供给量在未来较长的时间内相对来说不会有大的变化，但是在存量市场供需状况和投机预期的综合影响下，该税收对于现在投资投机者影响不大，反而在总量上可能会促使增量市场总需求小幅度上涨，从而有可能推动增量市场价格上涨。

（3）对自有住房转让所得征收个人所得税对于抑制投资投机需求、促进房价回归理性直接作用虽不明显，但是因其对于缓解地方土地财政依赖、增加地方政府公共支出能力、促进收入分配公平、增加社会整体福利具有明显作用，因此在其他配套政策如增加保障房供给等的配合下，间接的可以对稳定房价起到一定的作用。

三、结语

由于房地产市场的复杂性，任何单独一项调控措施都不可能完全达到房地产调控的目的。除此之外，我们也不可能很好的在实践中检验单一政策的影响，我们更多是借助一些理论模型进行的理论上的探讨。这当然不是说我们无法验证单一政策的影响，现代社会科学研究方法的发展已经使得我们可以在一定程度上定量研究政策的实际影响，比如说计量经济方法的应用等。但是政策评估是建立在足够的现实数据的基础上的，鉴于“国五条”刚实施不久，关于房地产市场的数据还不够充分，因此现阶段还不适宜以精确的计量方法衡量政策调控效果。这也是本文的一个不足之处：缺乏现实经济数据的分析和支撑。从最近几个月的房地产市场价格数据来看，整体来说调控效果不容乐观。但是正如前面叙述的一样，直观的观察是无法衡量单一政策影响的。科学精确的政策评估还有待我们深入研究。定量评估转让自有住房个人所得税的政策效果也是我们今后的一个研究重点和研究方向。

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社会的进步与发展是我国当前必须适应的环境，21世纪以来，我国的发展速度越来越快，在这一时代，我国的经济水平不断提高，科学技术也不断进步，因而当前我国已经迎来了全面建设的关键时期，尤其是社会主义市场经济的发展，给我国带来了前所未有的机遇，促进着我国各方面的进步和发展。在这一背景下，我国人民的生活质量和生活水平得到了显著的改善，人们对居住环境的要求越来越高。我国的各大企业在这一时期，也在潜心发展，试图抓住新时期的机遇，促成更大的发展，因此其也在着力进行着企业规模的扩建、市场覆盖面的拓展，这对房地产产业的发展，也是一个有益的刺激。另外我国的公共事业建设也在如火如荼的进行，我国已经开始了全面建设的工作，因此房地产企业有了更多的用武之地，其发展速度越来越快，发展潜力越来越高。在这一前提下，我国的房地产企业都在积极的抓发展机遇，进行大规模的发展，并取得了令人瞩目的成绩。经济的建设使我国当前建设的中心，因而我们必须要关注这种经济形式的发展，使其对我国的建设事业做出更大的贡献。财政税收是我国经济建设的基础，因而本文就从房地产市场经济对我国财政税收的促进方面展开讨论，希望能使房地产市场经济的作用，得到更为充分的发挥。

1、房地产市场经济对我国税收收入的促进

社会在发展，人们的生活水平也在不断的进步，企业的发展需求也在不断增长，因此，当前社会对房地产的要求越来越高，房地产市场获得了前所未有的发展机遇，在这一时期，我国的房地产市场十分活跃，据不完全统计，我国房地产市场的交易额，正在以每年百分之五以上的速度增长，这对我国经济增长的支持是十分巨大的，而在经济增长的同时，其需要缴纳的税款也在不断增长，因而，这对我国税收收入的增长是一个巨大的帮助。另外，房地产产业涉及到工程的开展、设备的购置、人才的引进、材料的流通以及市场中的经营等多个方面，能在整体上带动我国经济的发展，在多方面对我国的经济建设提供帮助，因此这本身就能对我国的税收增加，提供更大的增长空间。最为重要的是，房地产企业的工程开发，本身就是一个持续性长、资金耗费量大的建设过程，因而，这其中也会产生大量的税收，帮助我国税收收入的增长。综合这多方面来看，房地产市场经济的发展和进步，是能有效促进我国税收收入增长的，但是就我国目前的状况来看，我国房地产市场经济的税收促进作用还没有的到完全的发挥，因而我们要设法解决这一问题，充分发挥房地产市场经济的作用，为我国税收管理的加强，提供更为切实的保障。对于这一问题，笔者做了大量的调查和研究，翻阅了大量的文献，并对国外先进房地产市场的运营方式做了考察，提出了一些解决此类问题的相关方案，希望能为我国此类问题的解决提供更多的理论支持，助力我国房地产市场经济的发展，助力我国税收事业的进步，进而使我国的发展和建设，能得到更多的财政支持。笔者总结的方案，主要有以下几点：

1.1、以财政政策刺激房地产市场的进步

房地产市场经济发展对我国税收的意义，上文中笔者已经做了详细的阐述，房地产市场经济的发展，在我国当前的环境下越来越快，而且随着我国发展的深入，其发展潜力也越来越大，因此对于我国的房地产市场，我们应当持支持的态度，以令其能够快速的发展，进而促进我国各方面事业的进步。房地产市场是一类针对建筑物的市场，其资金需求量大，大数额经济流动多，要对房地产市场形成有效的支持，政府应该注重财政方面的支持，使我国的房地产，能在财政上放下负担。首先，政府应当投资房地产市场的开拓。在市场经济下，市场的规模以及企业所占的市场份额，是影响企业市场发展的根基，我国的房地产市场更是需要广阔的市场，需要更大的市场份额，因而在财政上投资市场的开拓，能有效的促进房地产市场的进步。其次，要支持其工程的建设，房地产工程的建设，是其发展房地产市场所必须的，因而，房地产工程的建设，可以说是房地产市场发展的关键，所以政府的财政政策，要鼓励其工程的建设，使其进步和发展能有更大的经济支持。最后，政府的财政政策，还应支持其改革和发展事业，当前房地产市场的发展需要的资金额比较大，因而难以有更多的资金进行改革和发展，但是这种缺乏改革的市场，是难以有效适应时代变化的，所以，我们还要定向投资市场的改革和发展，使其能够快速的适应我国各方面的发展，也是其更具有发展的可持续性。房地产经济的税收促进作用是十分大的，因此促进其发展和进步，并不是一种负投资，其利润回报前景是十分可观的。

1.2、保证房地产市场的健康有序运行

我国房地产市场经济的作用，已经逐渐的被认识到，并对其进行了一定程度上的支持，使我国的房地产经济得到了很大程度上的提高。随着我国对房地产需求的持续增长，其发展潜力也是特别大的，因此，更加速了房地产市场进步。但是，这种房地产市场发展的高速度，使得其问题也越来越多，市场的发展平衡性呈现出不足的倾向，制约着我国房地产市场的进步。因而，在大力支持的条件下，我们还要对其进行一定的规范和引导，保证其能健康有序的发展，为我国的税收事业，做出更大的贡献。

2、房地产企业应当注意的问题

随着房地产市场的进步，其对税收的促进作用也越来越强，因而房地产企业的地位越来越高。当前，我国的房地产企业必须的保证发展的情况下，意识到自身的作用和责任，使自身的促进作用越来越大，也使自身的发展越来越快。因此，在发中，房地产企业也应当注意相关的问题。

2.1、保证发展的健康有序

随着需求的增加，我国的房地产价格越来越高，因此价格问题成为了制约房地产市场发展的重要因素，而在当今，房地产的价格问题也遭到了广泛的批评。因此，我们的房地产企业，必须要保证市场发展的健康有序，不哄抬价格，不囤货等，良心经营、诚信发展，使市场的发展保持活力和空间，为自身的发展提供持续性的保障。

2.2、保证经营的廉洁高效

市场经济的发展对我国各项事业的进步都有着强大的促进作用，但是其带来的问题也是不容忽视的，这其中，其带来的拜金、唯利主义的问题就容易使企业的发展中存在中饱私囊等贪污现象，制约企业的进步。房地产企业涉及资金量大，因而更应该注意这一问题，采取措施保证经营的廉洁高效。