强化税收监管范文

导语：如何才能写好一篇强化税收监管，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、管理范围

建设工程项目是指全县房地产开发、各类建筑物的建筑安装、房屋装修装饰以及列入重点工程项目范围的建设工程。包括：水务局专项资金管理的水务水利工程、县经济建设投资公司投资管理的开发建设工程等。

对我县境内列入国家、省级重点建设项目计划的基本建设项目和经市、县人民政府批准，纳入重点建设项目管理的建设工程，以及由国家投资或者融资为主的各种建设工程，均应属重点工程项目范围。

建设工程项目所涉及国税部门管理的税收包括：

1、建设工程项目施工中的购进货物（含购进机器机械及配件、钢材、五金建材、水泥及其制品、砖瓦、砂石料、建筑装饰材料、其他工业性产品）应取得国税机关管理的而未按规定取得造成卖方应缴未缴的增值税；

2、属国税机关征收管理的房地产开发、建筑安装、建筑装饰等企业所应缴纳的企业所得税。

二、征管方式

1、在县财政局、县房产局、县水务局、县经济建设投资公司分别设立代征点,对我县建设工程项目代征建筑材料增值税。代征税款后可按规定在代征税款额度内对建设单位（或施工单位）购买的建筑材料未按规定取得的部分普通。

2、县财政局代征点对重点工程项目按每次支付工程款的1%预征率预征建筑材料增值税。但退耕还林等农、林、水项目由建设单位（或施工单位）凭项目审批、施工合同、预算等资料报县国家税务局审核、测算、批准后可按实际税负率预征建筑材料增值税。

3、项目竣工后，重点工程项目建设单位（或施工单位）应在审计部门和财政部门进行审计决算前、其他建设工程项目应在验收决算前或在向房产部门、国土部门办理房屋产权、土地使用权证件前，报县国税局进行税收结算。县国税局结算后在建设单位（或施工单位）足额缴纳税款后出具《工程项目税收结算证明单》。

县国税局在重点工程项目办理结算后，对已预缴多缴的建筑材料增值税在决算后30个工作日内办理退税。

三、部门协作

1、财政部门定期向国税部门提供重点工程项目的预算和拨款情况的相关信息。

2、发改、建设、交通、商务、水务、县经济建设投资公司等建设工程主管部门定期向国税部门提供建设工程项目立项、与施工单位签约、工程款支付进度、竣工验收等相关信息和资料。

3、发改、审计、财政、建设、交通、商务、水务、县经济建设投资公司等建设工程主管部门凭县国税局出具的《工程项目税收结算证明单》办理验收和决算，房产、国土部门凭县国税局出具的《工程项目税收结算证明单》办理房屋产权和土地使用权证件。

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【关键词】税收专业化 队伍建设 能力

根据省局新的征管改革方案，将税源管理事项分解为流程节点，岗位因流程节点而设，税收管理员从管户转变为管事，税源管理方式由“分户到人”转变为“分事到人”，从传统“单兵保姆式”向现代“团队流程化”转变。必然要求干部队伍建设也要紧跟专业化管理改革的需求。但是，当前干部队伍的能力素质与税源专业化管理的要求还不相适应，干部队伍中还存着一些不良倾向。具体表现在以下几个方面：

一、精神状态与专业化管理要求不相适应

主要表现在：锐气不足。由于税务职业上的“保险箱”，工作上的“大锅饭”，分配上的“平均餐”，职位上的“太平官”，使工作存在“干与不干、干多干少、干好干坏”一个样，很大程度上压抑了干部的拼搏精神和斗志。缺乏奉献和危机意识。有些干部经受不住市场经济浪潮的冲击，正确的人生观、价值观树的还不牢，比待遇、比福利和盲目攀比的思想时常出现，奉献意识不够强；还有少数同志本位思想偏重，整体意识不强、不注意合作，缺乏大局观念。常常出现对上级布置的工作不主动，体现在办法少、措施少、效果差，或漠不关心、敷衍了事、一拖再拖，与整体工作不合拍，从而影响到全局工作顺利展开，影响到整体工作和区局形象；还有的同志认为税务工作捧的是“铁饭碗”，只能进，不可出，只要自己不出大错，就可以高枕无忧，不求有功，但求无过，不是把地税工作作为事业来追求，没有很好的承载起应有的责任和义务，工作的责任感、使命感不强，缺乏危机感。

二、能力素质与税源专业化管理要求不相适应

近几年来，我们通过业务标兵评比竞赛、税收管理员业务考核等培养出一批优秀税务干部。但在业务培训上，往往急功近利，片面追求提升形象和注重业务尖子的专项培训，忽略了全方位、多层次的人才综合培训，导致强者愈强，弱者愈弱，人为地形成了干部业务两极分化的局面。干部对以考促学反映不一，优者赞成考试，平者应付，庸者害怕考试，老者逃避考试，没有达到提高业务水平的真正目的。此外，还要清醒地看到，我们在学习培训也还存在注重业务培训的多、政治思想培训的少的问题，致使个别干部的人生观、世界观、价值观发生偏移。这些问题直接造成税务干部队伍的整体素质与专业管理的要求已经不相适应。

三、人员结构与税源专业管理要求不相适应

一是从事税源管理人员数量较少，具体到各个税源管理科愈发突出，要实现业务重组，岗位重设，十分困难。二是队伍结构不尽合理。从年龄上看，区局平均年龄已达42岁；从知识和能力上看，距专业化要求的高素质的税收管理专业人才队伍尚有一定差距。在目前无法有更多新生力量补给的现实下，如何优化现有人力资源配置，以适应税源专业化管理的需要，对区局都是一个大的挑战。

四、干部管理机制与税源专业化管理要求不相适应

尽管这几年我们在人事干部制度改革上做了大量的工作，取得了明显的效果，实行了“竞争上岗、双向选择”干部选拔机制，有效根除了干部管理中的痼疾，增添了动力、激发了活力、凝聚了合力。但从整体上干部管理机制还存在着与专业化改革要求不够适应的地方。干部队伍的管理还存在着依靠人管人的现象，不能够很好地做到依靠制度管人；干部管理缺乏方法手段，存在着失之于宽、失之于软的现象。在利益分配方面，由于绩效考核机制还不能完全体现公正公平，导致利益分配中“干好干坏一个样”现象，甚至“干多多扣分、干少少扣分、不干不扣分”的现象不同程度地存在，不能有力地调动每位同志的积极性和能动性。专业化的管理，给税务人员带来新挑战随着科技的发展和信息技术的广泛应用，给税收工作带来新的挑战。过去传统的管理手段和管理方式已经不能适应形势发展的要求，只有坚持“科技加管理”的战略，大力推进税收信息化水平，实现税收征管的现代化，才是税收工作的根本出路。目前税务人员的信息化知识和操作技能还不能适应要求，严重制约了信息管税水平的提高。

五、加强和改进基层干部队伍建设的几点建议

（1）教育培训，持续开发。一是加强思想道德建设，思想道德教育要全面系统、有针对性，把握时代脉搏，创新思想教育的手段，切实解决思想意识上存在的现实问题。二是根据各类专业岗位能力需求，对税务人员有针对性地开展教育培训工作。按照专业化岗位要求，制定一个中长期干部培训规划。要转变思路，逐渐由重学历教育转变为重技能培训，根据干部的年龄、学历、资历、所学专业、所在岗位分类实施，分批开展有针对性地业务技能培训，提升专业技能。

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【关键词】混凝土；涉税风险；综合防范

一、商品混凝土行业的经营特点

混凝土，又称混泥土，简称为“砼”：是指由胶凝材料将集料胶结成整体的工程复合材料的统称。通常讲的混凝土一词是指用水泥作胶凝材料，砂、石作集料；与水（可含外加剂和掺合料）按一定比例配合，经搅拌而得的水泥混凝土，也称普通混凝土，它广泛应用于土木工程。

1.初始投资成本大，混凝土行业产业规模大，占地多，大部分企业都拥有至少一辆混凝土泵车以及混凝土搅拌车20辆以上，集搅拌、运输、泵送于一体。总投资额一般需要上千万元，有的甚至达好几千万元，且大多采用成立有限责任公司方式经营。

2.生产经营较强的相同性。第一、生产工序流程、加工工艺基本相同；第二、产品单一，且同类产品不同企业的附加值基本一致；第三、销售环节以产定销，没有中间环节，无成品库存；第四、结算手续完备，每车混凝土都有单独一份货物交接单，随混凝土送料车一并送到工地，由需求方检查后签名验收，作为交货验收的依据；第五、销售具有区域性，由于混凝土在搅拌完成后必须在2-3小时内送至施工现场完成浇筑，不可能长时间和长距离运输，其销售的工地一般都是距离预拌混凝土生产场地50公里内。

3.部门监管严密。生产方面，混凝土生产企业的生产、运输以及原材料的选用都有严格的技术规范和标准，必须接受建设工程质量检测部门的监督和管理。价格方面，混凝土企业须每年定期向物价部门报送销售价格备案，同时由建设行政主管部门会同物价部门每季度最高限价（指导价）。

4.增值税链条断裂。混凝土企业大多按6%简易征收办法缴纳增值税，在购进环节，因取得进项税额不得抵扣，故企业购进货物多取得普通发票；在销售环节，其产品的销售对象一般为房地产开发商、路桥建筑商、自建房个人等，客户以缴纳营业税为主，不索要增值税专用发票，故其销售货物时不需开具专用发票。可以说此类企业处于增值税和营业税的过渡地带，基本脱离了增值税链条的制约，在巨大的利益诱惑下，会增加偷税或漏税行为的动机。

二、商品混凝土行业的涉税风险

1.隐瞒销售收入。商品混凝土行业的销售对象为房地产建筑商、开发商和自然人时，客户不受增值税链条制约，客户无需要索取增值税专用发票甚至不索取发票，在利益诱惑下，隐瞒销售收入偷税行为容易发生。主要表现为：一是实现销售收入少开发票；二是不计或者少计销售收入；三是不计少计价外费用；四是视同销售未申报纳税。

2.虚增成本虚列费用。购进原材料除水泥、添加剂能够在固定商家取得正规发票外，生产所需的粉煤灰、黄沙、石子等原材料，实际供应者基本为个人，取得的普通发票往往为税务部门代开发票，易虚开发票虚增成本，更有甚者以假发票列支成本，侵蚀企业所得税税基。

3.不及时确认收入延迟申报纳税。混凝土行业的下游为建筑业和房地产业，均具有资金投入大、建设周期长、分期收益等特点，易造成购货方不及时支付货款的现象，因而连带造成混凝土企业因资金紧张而不及时结转收入的问题。且建筑安装、房地产等营业税企业没有增值税抵扣要求，并不急于取得发票。这样均易造成了企业延迟申报少缴税款的现象。

4.货款结算方式的不规范。一是，现金收入很少入账或者不入账，这类以私人等不需要通过公户对公户转账结算货款的收入居多；二是，通过私人账户收款转移收入，这些账户主要用于收取不需要开具发票的销售收入和支付部分材料款；三是，要求客户直接将货款汇入原材料供应商账户冲抵原材料款，导致收入不入账核算；四是，通过往来科目冲销收入，直接通过预收账款、预付账款、应收账款、应付账款、其他应付款、其他应收款往来科目之间相互冲抵，不将货款计入营业收入纳税申报；

5.设置“帐外帐”偷漏税现象严重。为了使毛利率、投入与产出率等指标在行业预警值内，存在偷漏税问题的混凝土企业一般会设置内、外两套账，取得正规发票的成本及相配比的收入记入外账，应付税务机关的检查，而内账则用于全额记帐，反映企业的实际经营情况。结算方式不规范、增值税断链增加了企业此类违法的动机。

三、商品混凝土行业的的涉税风险成因分析

1.纳税遵从度较低。混凝土企业大多为私营企业，在利润最大化的目标作用下，易漠视法律，主观上通过隐瞒销售收入、虚增成本虚列费用、设置“帐外帐”等方式逃避纳税义务。加之现在近两年行业竞争加剧，企业往往对不需要开具发票的客户以税让利，提高价格竞争力，导致税款的流失。

2.增值税链条断裂。从混凝土产业链的上游来看，所需原材料粉煤灰、石子、黄沙等的销售者往往是小规模纳税人或无证经营者，企业在购买材料时可能无法取得正规发票。从产业链下游来看，使用商品混凝土的建安企业按规定征收营业税，建安企业进行结算所需发票，多为到当地地税部门申请代开。且部分账务不健全的建安企业在地方税务机关核定征收企业所得税的情况下，更无需取得采购材料等的增值税发票。这种建安企业主动索取增值税发票的低需求性，导致了混凝土行业增值税税收管理出现漏洞。

3.税收监管有待加强。由于增值税税收监管链条的断裂，导致混凝土行业监管漏洞频出，一方面粉煤灰、石子、沙石等原材料的供应商经常游离于税务机关的监管之外，企业通过代开、虚开取得的发票很难核实其业务真实性。另一方面建安企业目前未营改增，地税机关核定征收企业较多，监管机关及征收方式的不同导致监管难以形成合力。再者目前针对混凝土行业的纳税评估指标和模型尚未统一，各个地方的行业指标值仅仅能作为借鉴和参考作用，不利于混凝土行业的精细化监管。

四、完善商品混凝土行业税收监管的对策建议

1.完善商品混凝土企业税收监管体系。一是，以毛利率分析法、成本费用利润配比法、投入产出法、能耗测算法、以电控税法等方法为基础，建立多种混凝土行业税收风险分析模型，结合当期市场同类产品平均售价，测算企业真实销售收入、成本，并与企业纳税申报数据进行比对，寻找突破口。二是，以风险分析为导向，梳理出混凝土行业税收风险点，制定了有针对性的税收风险管理措施，强化税收检查力度。税源管理部门、纳税评估部门、税务稽查部门要针对混凝土企业建立健全立体式长效监管机制，并加强企业日常检查、税务审计和稽查的力度，真正达到“以查促管以查促改以查促优”。

2.建立健全信息交流反馈机制。第一，税收监管前移，与住建部门建立本地区建设项目的动态信息交流反馈机制，跟踪大工程大项目混凝土用量、供应方、价格等信息，及时掌握工作的主动性。第二，与建筑检验监督机构建立检验资料信息交流反馈机制，混凝土行业具有严格的安全质量监督检验制度，企业每次生产都要有生产任务单，每次生产必须具备配比和检验手续资料，根据此是可以确定其产量的。第三，国地税建立监管信息共享机制，及时交换混凝土行业上下游企业税收监管信息，共同防范企业钻税收政策的空子，规避税收风险。

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1、当前我国财政税收管理体制中存在的问题

1.1税权分配过于集中。由于财务税收关系着国家的命脉，是决定国家发展水平的关键因素。因此，我国对于财政税收实施中央集权的管理方式，即所有的财政税收都要上缴国库，并有国家中央统一调配管理。这样虽然能够在很大程度上提高财政税收的利用效率，但是也会对地方经济发展造成一定的影响。尤其是当前我国各地的经济发展极不平衡，各地的经济各具特色，过于集中的税权分配管理体制使得社会资源配置率难以提高，不利于调动各地经济发展的积极性。

1.2税收管理体制的法制性较弱。我国虽然是一个法制性国家，但是在财政税收管理体制上，与其相关的法律法规建设水平还相对较低。很多税收管理条例并无法律依据，或者一些有法律依据的税收管理条例的法制性较弱，很难在税收管理工作中真正落实相关法律法规。这就使得税收人员在缺乏法律依据的情况难以顺利开展税收工作，而也同样因为法律法规不健全，使得税收人员的工作行为无法受到有效约束。不利于财政税收管理工作的有效性提升。

1.3财政税收管理的监督体制不健全。尽管我国已经进行了税制改革，也放宽了部分税制的收取范围，并且减免了部分特殊的税种。但是在实际的财政税收工作开展中，还是存在较为严重的偷税漏税行为，给国家造成极大的经济损失。这也反映出了我国当前财政税收监管力度较弱，监督体制不健全的问题。同样能够反映这一问题的是财政税收人员缺乏责任感，在工作中以公共谋私，贪污受贿现象屡禁不止，工作积极性不高等多种问题和不良现象。

1.4财政税收转移支付体制不规范。实施财政税收转移是我国通过税收调节经济的重要手段，其主要是将财政税收所得补贴给经济发展水平相对较低的地区，以促进我国经济的平衡发展。但是由于财政税收转移支付的数额较大，涉及因素较多，再加上监管不力，转移支付方式不规范等多种问题，更的使得财政税收转移支付中存在多种漏洞，不但不利于财政调节政策的实施，还会造成较大的不良社会风气，不利于社会的和谐稳定发展。

2、如何完善财政税收管理体制

2.1合理下放一定的税权。虽然中央集权具有便于统一管理的优点，但是过于集权也不利于各地经济的良好发展。为此，在财政税收管理权限中适当的下放一定权力也是完全可行的。但需要注意的是，如果要下放一定税权，必须要在严格的法律法规体制下进行，并由国家统一指导税收调整政策，以免放权后地方不懂如何使用而造成滥用权力的不良局面。

2.2加强税收管理体制立法。建立我国税收的中央和地方管理权限的划分的法律依据，做到有法可依，如中央和地方税收管理权限（包括权限的体制和范围）需要进行相应的调整和变更，也一定要遵照法律规定的执行，不能藐视法律，采取其他手段来代替。税收管理体制的权限实施法律依据，提高实施过程中的权威性和高效性，消除执法人员人为因素造成实施税收混乱及不公平等现象。

2.3贯彻税收的政策、制度及法规。完善我国财政税收管理体制，在中央财政税收管理体制的基础上，根据各地区区域特色建立相应的地区财政税收管理实施细则，合理规划税收管理和税收收入的分配，明确我国各级政府的权责、职能等，平衡税收执法力度，使各地区纳税企业和个人依法纳税，公平竞争，平衡各地区经济发展。

2.4加强税收监管力度。建立科学、完整的税收考核机制，加强对税收征管质量的考核，补充查补入库、准确率等税收征管质量的指标。提升税收监管人员的素质，通过培训、深造等措施，大力培养一批责任感强、使命感强、专业能力过硬的专业人员，提高税收监管人员的综合协调能力，税收监管严格按照法律规定执行，避免违法违纪现象的发生。

2.5建立合理的财政税收转移支付体系。中央财政部应当将转移支付的款项分为专项支付和一般支付，支付方式上，两种支付合理搭配，一方面可合理分配资金；另一方面可稳定资金来源。首先，中央财政部应合理调整转移支付款项的比例，适当调整专项转移支付的比例，并适当提高一般性支付的比例；其次，转移支付所需资金的来源，可通过分享增值税和返还财政税收；最后，要建立科学合理的资金分配体系，分配财政税收要公平、公开、合理。

2.6提升财政税收管理人员综合素质，实施绩效评估措施。在我国财政税收管理工作之中，管理人员的素质直接影响着财政税收管理工作的效率以及发展，它是财政税收管理工作在主要执行者，是财政税收管理效率的力量之本。财政税收管理运作的好优劣直接依靠管理人来决定。因此，管理人员的综合素质直接影响着财政税收管理的最终效果。所以，提升我国财政税收管理人员综合素质具有十分重要的意义。首先要建立规范的财政税收内部秩序，并采取一系列行之有效的措施对管理人员进行学习、教育、培训等；然后要强化财政税收管理的培训指导，优化其知识结构，使得管理人员均具有管理与服务相统一的意识，提升其综合协调和组织能力，为百姓提供最优质的服务，推进我国财政税收管理事业的发展。另外，在我国十七届三中全会中指出，要建立新型的公共管理体制，深化和推进农村公共财政的实施。因此，财政税收部门的工作职能设置就可以根据市场情况进行调整，实行“精兵简政”，尽可能的减少机构设置，降低财政支出负担，营造宽松的财政发展环境；并且也要建立相关的“评估管理”政策，实施绩效评估，提升财政税收管理工作的工作效率。

3、结语

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1.会计与税收的基本关系

税收和会计是经济体系中的两个重要分支，二者相互区别又相互联系。会计工作能为税收提供相应的信息支持，税收工作的开展要以会计核算的数据为依托，税收征纳的处理结果会及时反馈给企业会计，能为企业的利润计算提供相应的数据信息。会计制度是以会计目标作为支撑的，会计目标的制定又能影响到会计制度的处理程序以及核算原则。近年来，我国会计制度不断完善，会计核算工作逐步强调谨慎原则，会计工作的业务处理程序和方法偏重于对经济实质的重视，但是目前还有许多措施与税收的目标原则相抵触。税收是国家依据法律条文对纳税人进行征税的行为，是国家增加财政收入的主要形式。税收法规的制定，对企业的纳税行为起了导向和调控的作用，是一种强制执行的政策，纳税人缺乏自我选择权。

2.税会关系模式与协作思路

由于微观经济理论与宏观经济理论存在差异，所以会计制度与税收法规存在统一与分离两种基本模式。税会模式是以宏观经济理论为基础的，它强调会计制度与税收法规的统一，税会职能侧重于为政府部门提供控制与管理服务，政府部门强制执行相应的会计准则；但是以微观经济模式建立的税会模式，强调二者的分离，而我国的税会关系一般表现为分离的模式。要正确处理税收法规与会计制度的关系，必须实事求是，根据我国的具体国情以及经济发展方式相一致。目前，我国的税收监管体系尚不完善，会计制度的确立应该遵守“会计信息服务于宏观经济管理”的原则，另外，制度制定应该实事求是，充分利用税收工作对会计信息的依赖性，同时要充分发挥税收的反馈作用，指导企业的会计工作，进一步实现会计制度与税收法规的良好协作。

二、会计制度与税收法规的业务差异分析

1.收入类、成本类业务差异

企业的会计制度是这样定义“收入”的，收入即企业经济利益的流入情况，但是税法对“收入”并没有明确地界定，但是它对与收入相关的“营业额”“、销售额”等概念却作了具体阐释，而且税法对收入的定义较为宽泛。会计制度更注重形式，而且特别强调谨慎性原则，较注重实质性收入的实现，而且会计制度要求会计人员具备较强的职业判断力。相较于会计制度，税法对主观判断、不确定性以及选择性等基本不予考虑，以此保证国家税收收入的充分实现，为国家财政收入的增加奠定坚实的基础。而且，税法虽然重视业务的实质，但是更注重相关法律文献的规定。一旦发生应税行为，就必须开展征税处理。我国会计制度对费用及成本进行了相应阐释。但是会计计算的方式以及税法中的销售额并不直接对应。会计制度也同样遵循谨慎性原则，但是税收法规却不一定遵守此原则，二者存在一定的差异。税收法规以及会计制度对成本费用类的业务处理以及收入类的业务处理都进行了相应规定，而各项规定间的差异对企业的发展产生不同的影响。针对差异间的协作，要充分考虑不同收入来源的实际情况，及时协调各项关系。同时，对于经常性的业务往来，会计处理方式应该不断完善和规范。税收处理能够充分实现税收政策与会计制度的协作，实现成本控制。相较于税收政策，会计制度对具体事宜的规定并不明确，它为会计人员提供了自主判断的空间，但是税收政策具备一定的强制性，纳税人没有自我选择的权利。

2.特殊业务差异：以企业并购和跨国公司转移定价为例

我国目前缺乏健全的会计准则进行会计核算，导致会计核算工作缺乏规范性。例如，跨国公司在处理税收法规以及会计制度转移业务的相关内容时，存在一定的差异，所以会计工作需要解决各关联方的利益，妥善解决税收障碍，促进会计工作的开展。同时，会计制度在企业价格转移以及定价会计报告等方面与税务信息也存在较大差异，基于此，税务部门应该加大信息获取成本，进一步协调相关的定价纳税。除此之外，加大对信息成本的投入在其它业务中也至关重要。由此可见，税收法规与会计制度应该重视差异的分析，并以此为切入点，进一步总结税务信息与会计工作的差异，保证会计信息得以充分、全面、准确的披露，使税务部门获取真实的会计信息，充分发挥会计对税收的推动作用。除此之外，国家应该建立健全会计制度，进一步减少税务部门获取信息的成本，实现税收法规与会计制度的良好协作。

三、会计制度与税收法规的协作方式

第一，要实现税收法规与会计制度的协作，必须实现二者的协调。通常情况下，会计制度先于税收制度，尽管二者由于不同的业务需求存在差异，但是税收法规应该不断谋求与会计制度的合作；除此之外，会计制度应该时时关注税收监管的相关信息需求，充分发挥会计制度对税收法规的支持作用，实现会计制度与税收法规的协作。

第二，要进一步强化税收法规与会计制度的合作关系。税收的法规制定和会计的日常管理隶属于两个不同的部门，国家税务总局和财政部由于各自利益的不同，其立法取向也存在显著差异，所以税务部门以及财政部要进一步加强沟通交流，从源头上保障会计制度以及税收制度的协作。

第三，税收法规和会计制度应该根据不同的差别制定不同的标准导向，实现业务上的协作。有的企业对会计处理的方式较为规范，所以税收法规和会计制度要实现协作，必须保证税收的主体原则，适时与会计原则实现协作。另外，有的企业的业务类型在会计处理方式上还存在一定的空白，所以首要的工作是建立健全会计制度，妥善处理税收与会计的协作。

第四，会计要充分发挥信息披露的作用，对税法提供必要的支持。我国的会计制度要不断完善，实现具体业务的制定，同时还要加强对宏观经济的管理，建立健全信息披露制度，使得会计信息得以具体、充分、全面的展示。

税收能依据会计信息披露出来的不足，及时调整相关政策，加强会计系统的建立，解决信息不畅所带来的经济压力。除此之外，税务信息由于自身的非公开性，也加大了数据搜集的难度，使得税务工作的开展面临巨大的压力，所以税务部门应该充分利用其数据优势，加强税务管理，实现税收法规与会计制度的协作。

四、总结

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【关键词】 企业所得税 税源管理 纳税评估 信息化建设

一、新企业所得税变革亮点

1、纳税人认定、纳税义务和纳税地点。新《企业所得税法》关于纳税人的界定，取消了以资本来源作为区分标准的作法，统一了适用对象。按照国际惯例，采用登记注册地与实际管理机构地标准相结合的办法，将纳税人分为居民企业和非居民企业，并明确前者承担全面纳税义务、后者承担有限纳税义务，同时改变以独立核算为标准确立纳税地点的方法，确立了以法人为标准的总分支机构汇总纳税制度。

2、税率。新《企业所得税法》在充分考虑了财政减收承受力度、国际税收竞争等因素的基础上将内外资企业所得税基本税率统一为25%，对符合条件的小型微利企业实行20%的照顾性税率，改变了原有的内外资企业所得税税率分设档次过多、不同类型企业名义税率和实际税负差距较大的现象。

3、收入确认。新《企业所得税法》在收入确认上增加了收入总额内涵的界定，首次提出了不征税收入的概念，并严格区分不征税收入和免税收入。在实施条例中又进一步明确了应计入应税所得额中的收入形式及确认标准和确认时间，比原有税法更清晰明了。

4、税前扣除范围及标准。新《企业所得税法》不仅统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，明确了不得扣除的支出范围，而且调整了扣除基数，尽量与新企业会计准则接轨，避免调整计算的复杂性。比如工资薪金支出取消计税工资标准，改为内外企业统一据实扣除；公益救济性捐赠计税基数从原来的应纳税所得额调整为年度利润总额，扣除标准统一为12%。

5、税收优惠。新《企业所得税法》在税收优惠政策方面较原有所得税法做出了重大调整。一是统一内外资企业适用税收优惠政策，同时规定了5年过渡优惠政策，使外资企业能平稳过渡。二是基本废除原有“区域优惠”体系，构建了以“产业优惠”为主、“区域优惠”为辅，兼顾技术进步的新的税收优惠格局。三是增加了对创业投资企业和企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠，体现以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在细节上将原来对福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策改为工资加计扣除政策和减计收入政策。

6、反避税。为打击日益严重的避税现象，新《企业所得税法》借鉴国际惯例，专门制定了第六章“特别纳税调整”，对转让定价、资本弱化、避税港避税等各种避税行为进行规范。明确了转让定价的核心原则即独立交易原则，将独立交易原则的适用范围扩大到一切业务往来；增列了无形资产和劳务方面的成本分摊协议条款、税务机关和关联企业间的预约定价安排，要求关联企业报送关联业务往来报表和提供相关资料，强化了纳税人及相关方在转让定价调查中的义务。

二、新《企业所得税法》的变化引发的税收征管问题

1、税收管辖权问题。新《企业所得税法》统一了适用范围，按法人标准确定纳税人，排除了个人独资企业和合伙企业，并规定总分支机构汇总纳税。但在税收征管上仍适用过去“一税两管”体系，即按企业开业登记时间划分国税、地税征管范围，2002年1月1日之前成立的企业由地税征管，之后设立(开业)登记的企业由国税负责征管。而在实践中发现，原来由地税部门征管的个体工商户和个人投资企业及合伙企业，通过扩大生产经营规模、吸收新成员组建为公司制企业，这类企业是仍由地税征收，还是由国税征收？总机构在2002年之前成立由地税征管，分支机构在2002年以后成立由国税征管，汇总纳税时管辖权归国税还是地税？这些在新税法中都未明确，这就可能导致国、地税征收机关争相介入管理，也可能相互推委，无法做到有效控制，给管理工作带来许多困难。

2、税源管理。

（1）企业纳税地点变更导致的税源管理问题。原内资企业以独立经济核算的单位为纳税人，实行就地纳税，而新《企业所得税法》规定，分公司应税所得要汇总到总公司进行纳税。随着不具有法人资格的营业机构纳税地点的变更，对于各地的主管税务机关来说，其纳税户户籍管理和税源管理将随之发生变化。分支机构所在地税务机关由于没有所得税征收权不便监管，法人所在地对分支机构的生产经营情况又不了解。在此情形下，各地税务机关如何防止漏征漏管、总机构所在地主管税务机关如何掌控分支机构的涉税信息、如何交换和共享已经拥有的征管信息，这是一个值得关注的现实问题。

（2）“老企业”和“新企业”的身份认定与过渡期优惠政策的享受问题。新《企业所得税法》给予老企业5年过渡期优惠政策，新企业则不能享受。原则上说，新老企业的认定以工商登记时间在2007年3月16日之后还是之前为界限。但在市场经济条件下，随着企业改革的深化和改制重组的增多，企业新办、合并与分立之间的界限日趋模糊复杂，难以有明确的标准。

3、税基管理问题。

（1）纳税人身份认定变革带来的税基管理问题。原所得税法按资本来源划分纳税人和纳税义务，新《企业所得税法》取消了此判定标准，取而代之的是法人地位、实际管理机构和控制地双重标准确定居民纳税人与非居民纳税人。若为居民纳税人则就来源于中国境内外的全部所得作为税基缴纳所得税。税务机关如何清楚界定什么是“实际管理机构和控制地”，什么是“仅在我国设立的机构、场所”，成为确定企业所得税税基的关键性问题。

（2）收入确认、税前扣除范围及标准的变革引发的税基管理问题。基于纳税人经济理性的考虑，追求自身利益最大化，往往会利用新《企业所得税法》的变化，采取各种手段来缩小税基，达到少缴税的目的。比如新《企业所得税法》规定利息收入、租金收入、特许权使用费收入确认日期均为“合同约定的应付日期”，企业可以通过调整合同约定方式改变税基。税前扣除中的工资薪金只要是“合理”的都可以在税前据实扣除，企业就可能采取虚增雇佣人数，虚假提高工资水平等方式增加税前扣除基数。再比如，计算业务招待费、广告费当年扣除上限时，不征税收入、免税收入是否可以作为计提基数，各项扣除的审批手续是沿用原有审批规定还是一切推倒重来呢？如沿用现行规定，哪些有效哪些无效呢？如推倒重来，基层征收机关的工作量又将如何？纳税人的遵从成本又将如何？另外，因国税、地税部门对政策的理解不同带来的税务差异是否会干扰企业的经济活动呢？

4、反避税引发的税收监管问题。过去外商在优惠政策多、实际税负低的情况下，规避所得税的动机较弱，新《企业所得税法》实施后，大部分外资企业不仅税率有所提高，享受的优惠政策也将逐渐减少，这就使得外商会采用转让定价、资本弱化、成本分摊等方式在各环节规避所得税，这无疑需要我们增强税收监管。但目前税收监管本身存在以下问题。

（1）监管方法、手段落后，基础管理工作薄弱。基层税务机关在监管方面，一般以企业所填数据为准，对企业申报的境外情况基本上是依据企业申报什么，就予以承认并予以抵免，易导致反避税行为的发生。

（2）企业所得税税源动态监控体系不完善、税源信息不完整、所得税信息化程度不高。与地税、工商、统计、房管等部门信息沟通不够，信息共享和反馈机制没有建立。

（3）“一税两管”各自为政，同一类型企业税负差异较大。在实际监管工作中，两个税务部门为了强化所得税管理，各自制定了一些具体监管办法，对同一类型的企业，由于不同税务机关运用的管理方式不同、监管力度不同、规范管理的程度不同，势必会出现税负“避重就轻”的问题。

（4）税收监管缺乏专业人才，管理队伍有待加强。新企业所得税是一个涉及面广、政策性强、纳税调整项目多、计算复杂的税种，要想全面提高征管效能，必须拥有一定数量的具有专业素质和先进征管理念与方法的管理人员。而现实中所得税征管工作量大，人手少，人员素质参差不齐，与新税法的要求差异较大。

三、新《企业所得税法》框架下税收征管的改进建议

1、合理界定企业所得税税收管辖权，优化机构设置，明晰职责分工。从理论上说，企业所得税作为中央与地方共享税，应由国税部门统一征收、上缴国库，再按分享比例返还给地方。这样“一税一管”，执法主体明确、执法力度一致。但我国当前国税、地税机关的征管力量、征管水平短期内达不到“一税一管”的要求。因此，本文有如下建议。

（1）建议5年内延用“一税两管”，采取随流转税税种确定的原则划分税收管辖权，即企业主营业务收入缴纳增值税的，其企业所得税归国家税务机关征管，企业主营业务收入缴纳营业税的，其企业所得税归地方税务机关征管。总分支机构汇总纳税的，一律在总机构税收管辖机关纳税。一方面，两个税务机关既可以有效利用自身的征管资源进行管理，降低征管成本，又可以减少纳税人的负担；另一方面，这样划分征管范围，各级地方政府必然会加大扶持第三产业的发展力度，这对国家优化资源配置、促进产业结构调整意义重大。

（2）中长期应对国税、地税两套税务机构进行职能整合，重新设置机构，并明晰职责分工。考虑我国现行的不彻底的分税制财政体制，在国家税务总局职能不变的情况下，按照现有国税部门负责稽查、现有地税部门主管征收和管理，对国税、地税两局的资源进行整合，取消国税局的涉外税收管理部门。在国税局设置税务稽查机构，原地税局负责稽查的人员调到该机构，国税只负责对纳税人进行稽查并开展各类专项整治活动。在地税局设置税收征管机构，原国税局负责征收管理等的人员调至地税，负责为纳税人提供登记、征收、管理和纳税服务。地税局将企业所得税统一缴入地方金库，再由地方金库按规定比例上缴中央，实现共享。

2、加强税源管理、核实税基、完善汇算清缴制度。

（1）进行户籍信息源头管控。通过进驻政府行政审批中心，建立从工商登记到国税、地税税务登记的“无缝管理”机制，从源头上减少漏征漏管户。

（2）进行户籍信息全面监管。认真做好纳税人设立、变更、注销税务登记等工作，并切实加强对外出经营业户、非正常户、停业户、扣缴义务人的监督管理，堵塞信息不对称带来的管理上的漏洞。

（3）进一步落实税收管理员制度。把税源管理纳入税管员的职责范围，从日常检查、信息采集、资料核实、税源调查等方面明确税管员岗位职责，并制定统一标准的业务流程，促使税管员规范管理税源。

（4）建立经济分析制度。加强与工商、统计、物价等部门的联系，从各方面采集经济信息，运用对比分析、指数分析、因素分析等方法，摸准经济税源的变化规律，核实税基。

（5）加强日常管理，完善汇算清缴制度。即按月或按季对纳税人进行检查和监督，及时做调账；对于税法和会计准则之间的差异要求企业设立相应的辅助账簿，在按照会计准则进行正常账务处理的同时，按照税法规定对需要调整的项目在该辅助账簿中逐笔登记，在年终企业所得税纳税申报时将累计数填在纳税申报表有关项目中。这样既方便税务机关的监督管理、减轻年终汇算清缴的压力，又可以提高企业所得税的征管质量和效率。

3、建立纳税评估与税务稽查互动机制。鉴于目前所得税征管中信息不对称，税务稽查部门得到企业纳税真实信息少、难于发现问题等情况，建议先按照“降低频率，加大深度，提高质量，注重效益”的纳税评估工作要求，积极开展所得税、流转税联评互动，对纳税人的企业所得税申报情况进行对比分析，评估其纳税申报的真实性和准确性，逐步建立完善具有指导性、系统性、时效性、针对性的行业评估指标体系或评估模型。再从纳税评估中选定税收稽查的对象，避免税收稽查的盲目性；同时根据税务稽查反馈的结果，及时调整纳税评估的内容，保证企业纳税评估有效实施。这种互动机制有利于及时发现征管中的问题，找出薄弱环节，提高税收管理的质量和效率。

4、加快企业所得税信息化建设。一是做好综合征管软件更新工作，满足企业按照新税法预缴申报和按照老税法进行年度申报的需求。二是要加快电子申报、网上申报信息系统和平台建设，实现企业所得税多元化申报。三是要优先建立汇总纳税企业管理信息系统，再逐步建立各企业、各行业的基础信息数据库，为纳税评估工作深入推进打下扎实基础。四是进一步加强部门协作，拓宽信息获取渠道。要建立健全与各金融监管机构的沟通渠道，特别是与国土、科技、贸发等部门的合作，充分利用外部信息做好项目登记、信息采集、税款征收、纳税评估和项目清算等环节的管理工作。

5、强化所得税管理队伍建设，加强政策宣传和服务，确保所得税政策全面、准确贯彻执行。对内加强税务机关执法人员的业务培训，坚持专门培训与自学相结合，提高税务人员所得税征税、办税综合素质和技能，建成一支适应科学化、精细化管理要求的所得税管理队伍。对外利用网络、上门服务、免费咨询等多种方式大力开展对新税法的宣传和辅导，使纳税人了解企业所得税政策法规的各项具体规定，特别是税前扣除项目的范围和标准、涉及纳税调整的税收政策、税法与会计制度存在差异时纳税申报的办理等，提高纳税遵从度。

【参考文献】

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C2C商务模式的发展极大地促进了全球经济一体化进程，极大地削弱了地域、区域等自然因素造成的市场割裂、不充分竞争的障碍，使得消费者能够在更广阔的市场以更合理的价格进行交易，增加了消费者的福利。同时，个人网店能促进就业活跃市场，使市场主体多元化。但是我们也应该注意到个体网店没有在工商局注册，无实体店经营且经营数据收支都是电子化的事实，所以不对C2C模式进行规范的管理，必然会影响线下实体的正常发展，甚至干扰我国经济和税收秩序，因此对C2C电子商务税收问题的研究具有重要意义。

首先，税收征管规范C2C电子商务就业现状。中国经济的“新常态”已凸显，经济维持高速发展的压力突增，由此带来的就业形势也更严重。由于城镇化的快速发展，每年进城的农民工和毕业的高校毕业生加大了就业的难度。社会就业市场的吸纳能力远远赶不上就业人数的增长。C2C电子商务的进入门槛低，投资小、风险小，加之在当前PC、平板电脑和智能手机广泛普及，对于大学生、下岗职工等社会群体是一个不错的选择。C2C电子商务的开展能有效地促进就业，同时带动物流等一系列劳动密集型产业链的快速发展，降低了由于高失业率引发的社会问题。而对C2C电子商务市场进行税务监管是为了规范C2C电子商务市场的运作，实现网络市场的有序良性竞争，确保网店经营主体的长期盈利能力。其次，税收征管有利于保护买家卖家的合法权益。由于电子信息化水平的不断提高，电子商务的广泛开展省略了很多传统的交易环节，极大地提高了商务交易的效率。比如网店电子商务能够使消费者免去交通、人力等传统购物成本，快速获取所需商品的体积、颜色、价格、种类等信息。这种信息的传达可以是一对一的交流，也可以是一对多的交流，甚至可以是多对多的交流，提高了市场资源配置的能力。

然而这种大数据信息模式的传播会存在一定的网络安全问题，可能会被网络黑客利用而非法谋利，所以国家有必要对网店进行税务监管，在增加国家财政收入的同时规范C2C电子商务市场，通过税收规范每一笔C2C电子商务交易，保护合法网店店主的利益，也保护消费者的合法权益。再次，税收征管强化C2C电子商务市场的竞争力。现行电子商务的国际问题有：一是在网络贸易中，无法找到交易者的住所、有形财产和国籍，因此虚拟空间的网址不能作为地域管辖权的判定标准。二是国际避税问题加重，人们可以在免税国或低税国轻易避税。虽然全球对电子商务行业的征税问题并没有达成统一认识，但美国、欧盟等发达国家和地区仍然为了维护本国的国家利益，出台了关于电商的各种规章制度对电子商务进行税收监管。我国电子商务起步较晚，但发展迅速。我国也应该尽快与国际接轨，出台相应的税收法律法规对电子商务税收有一个明确的规定，通过进一步整顿C2C电子商务市场可以增强我国电子商务行业的国际竞争力。

二、网店经营给传统征税模式带来挑战

如前所述，C2C电子商务打破了国家与地区之间的交易壁垒，通过网络实现了交易的全球化、无形化和高效化。无可厚非，与传统交易模式相比电子商务有着无可比拟的竞争优势，但同时也对税收征管工作带来了较大的挑战。

1.C2C模式电子商务活动中，交易双方以匿名的身份通过网络交易平台直接进行交易活动，难以确认纳税主体的真实身份，必然阻碍纳税申报工作的顺利进行。另外交易对象数字化、虚拟化特征更为明显，改变了以往传统交易商品的实体属性，使得税法规定的“针对实体商品、应税劳务和服务分别确定应税销售额和劳务、服务所得，而后决定适用的税种和税率”在网店电子商务贸易中无法正常贯彻执行，给传统税收征管模式带来严峻挑战。这样势必会造成税收征收管理上的混乱，电子商务税收严重流失，给国家财政收入带来重大损失。

2.C2C模式电子商务贸易的纳税地点无法确定。在实体贸易下，纳税人的机构所在地、营业执照颁发地、税务登记地往往基本一致，其纳税地即为营业地所属的税务机关。由于网店电子商务交易在网络平台展开，其服务器设定比较自由，交易不受区域、距离等因素制约，甚至可以在全球范围内畅通进行，并不会由于缺少工商营业登记而受到影响，好比没有牌照的机动车辆仍然可以上路正常行驶，纳税地点根本无法确定，税务机关传统的税收管辖权变得毫无意义。

3.C2C电子商务活动中，纳税义务行为发生时间模糊不清，纳税环节严重缺失。在电子商务交易中，商家直接将商品通过快递公司发给消费者，中介环节大为减少，交易行为在极短时间内完成。而且商家一般情况下又不开具纸质发票，对于税务机关来说，销售方何时取得收入和何时发出货物等信息很难掌握，纳税义务行为发生时间和纳税期限无法确认，批发、销售、中转等各环节也很难清晰界定。而增值税、消费税等税种都是在商品的各个流转环节征收税的，纳税环节的严重缺失使得相应税收的征收“不知所措”，同时传统交易中的代收代缴制度也失去了运行基础，因此优化现行税收制度显得尤为重要。

三、完善优化现行税收制度，规范网店发展

（一）提高网店的纳税遵从程度，加强税务信息化建设和管理欧美等发达经济体中，自行申报纳税是纳税人义不容辞的义务，这种意识的养成不但取决于社会文化，更与这些国家建立的完善税收征管体系密切相关。目前，网店经营主体多元化，素质参差不齐，这就要求我们必须要进一步强化税收宣传，努力提高网店的纳税意识和税收遵从度，加强税务部门的监管，降低税收征收成本同时弥补当前我国在税收征管中出现的一些漏洞。此外，对网店电子商务纳税给予正确的导向，税务部门要“以征促管”，加强自身建设，培养自身的税收服务意识，提高政府公信力。通过高品质的服务、规范和管理来促使网店商家明确纳税义务的重要性，鼓励其积极纳税行为。鉴于要对信息化程度较高的电子商务征税，那么就要求税务部门提升税收征管过程的信息化力度，加强相关网络技术的建设和完善，能及时整合力量早日研发出针对小型电子商务网店的具体运营特点的税收监控软件，防止税款的流失，进一步提高电子商务税务征管的效率。同时，要严格执行网店的实名制，将网店的相关信息及时入库并定时更新、审核。这样既利于消费者有效维护自身利益，又能加强税务部门对电子商务从业人员的及时监督管理。再就是，加强社会化协作，实现部门间的信息共享，特别需要加强同第三方网络平台、金融、物流、支付机构等部门的合作，税法明确规定其有义务协助税务机关提供相关税收信息。

（二）完善电子商务相关法律体系的建设电子商务的隐蔽性、虚拟性、数字化等特点要求我们加快相关税收法律法规的建设，规范其交易行为。一方面，完善金融、信息等新型服务的立法，将电子货币纳入到既有的金融服务支付体系中，规范电子发票的使用，为整个电子支付体系提供完善的法律保障。对电子信息技术不断进行调整、完善和创新，为电子商务的开展提供一个良好的信息环境和技术支撑。另一方面，不断完善网络和数据库安全方面的立法。数字化、信息化、电子化近似“疯狂”地高速发展，网络的安全维护显得有点力不从心。未达默认防护标准、黑客恶意截取信息、网络病毒肆虐、数据的拯救与恢复等问题层出不穷，整个网络面临愈发严重的安全风险，严重威胁着电子商务的健康发展，政府部门在对电子商务征税后就需要提供配套的网络公共安全保障体系设施，保障网络的高效安全运行。

（三）明确电子商务税制的要素对C2C经营模式不管开征比特税、托宾税，还是对现有税制进行延伸，都必须明确电子商务的税制要素。随着我国“营改增”的进一步推进，对网店销售的有形商品和服务可以开征增值税，对于网络销售的属于《税法》规定的消费税税目的商品可以征收消费税，对电子发票的零售和签署课征印花税。同时可以对新注册的网店、经营规模较小的网店在合理的时间内予以免征或者设置起征点和免征额，以扶持鼓励其健康发展。再就是要明确缴纳税款的环节和期限，C2C模式主要以“淘宝”模式为代表，可以根据其运行特征实施第三方支付或网络平台的税务，在业务结算时予以扣除课征。

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［关键词］S2b2c;社交电商;税收征管

1我国社交电商发展现状

根据《2019中国社交电商行业发展报告》的统计，2019年社交电商交易额占整个网络零售销售额的20%，当时预计2020年会超过30%。其中社交电商行业的佼佼者云集和拼多多都已经在美国成功上市，社交电商正以迅猛的速度在发展，已成为电子商务不可忽视的规模化、高增长细分市场。目前社交电商的运营模式多样化，有微商型、会员分销型、拼团型及导购型等，其中以云集、贝店、斑马会员等为代表的会员分销型社交电商，可以使会员实现“自购省钱、分享赚钱”，因此发展势头强劲，其模式内核即为S2b2c型社交电商:S即分销平台，由S(Supplyplatform)连接商品供应方、为小b(business)店主提供供应链、物流、售后等一系列服务，由S和小b共同为c(customer)提供商品销售和服务。这种模式比传统电商模式B2C及C2C等在价值链条、运营模式、盈利分配方面都更加复杂，因此给税收征管带来了新的挑战。

2S2b2c型社交电商的特点

2.1价值链条比传统电商更复杂。相较于传统的B2C电商模式，S2b2c型社交电商多了分销平台S和小b店主这两个角色，其中S一般是正规注册的公司，办理了税收登记，受相应税务机关的直接管辖，纳税行为一般比较规范，重点在于小b店主。小b店主运用自己的私人流量和影响力，为S吸引顾客(c)。小b无须囤货与发货，只要引导c在S上成功购买产品或服务即可获得相应的佣金收入，S平台提供采购、物流、数据处理及售后等一系列供应链服务。这就使得S2b2c型社交电商的价值链条不同于传统的电商模式。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。那么小b获得的佣金也属于增值税的征收范围。跟实体经济的店主相比，小b虽然在各大平台上是店主身份，但不需要实体店铺也大都没有进行工商、税务登记，自然也没有履行相应的纳税义务。同时鉴于互联网的无纸化、隐形化、不好监管等特点，现行税法对于小b店主的纳税问题尚没有明确的政策规定。随着社交电商行业销售规模的不断增长，必然造成国家财政收入的日渐流失，也不利于市场的进一步深入、有序、健康发展。因此出台相应的税收政策引导并规范社交电商行业中小b的涉税行为迫在眉睫。2.2S2b2c型社交电商的盈利模式及分配方式的特点。目前，S2b2c型社交电商的盈利主要来源于会员礼包及平台商品的销售，这两类本质上都是销售商品，不同之处在于，会员礼包是顾客获得分销平台S会员资格而必须购买的特定产品。比如云集，目前如果想成为云集的终身会员，可以选购几款一定价值额的特定礼包产品或在一定期限内购买平台任意商品累计达到一定额度，因此其核心依然是销售商品。以云集为代表的会员分销型社交电商就是典型的S2b2c型社交电商模式，跟京东、唯品会这些传统电商不同，云集不直接面对顾客进行销售，而是赋能于小b店主，顾客c购买的产品均是在小b名义的店铺里，由小b来直接面对c。这样一来，顾客c基于跟小b的社交关系和推荐产生购买行为，而顾客c下单后，平台S和小b共同服务于顾客c，这打破了传统商业冰冷的买卖关系，加入了社交情感因素，因此在这样的模式下，顾客可以更精准地获得想要的产品和服务，平台也可以更好地为顾客提供优质产品和服务，这样不仅提高了顾客对平台的黏性，同时降低了获客成本，实现了双赢。而小b店主只需将商品信息分享到社群、朋友圈或直接发给朋友，朋友购买后，小b店主即可获得佣金;同时，朋友成功购买后，还可邀请其成为自己线下的新店主，之后还可持续获得新店主在平台上购物的销售佣金。通过上面的分析可以看到，S2b2c型社交电商与传统B2C电商盈利分配方式不同，传统B2C电商模式下，商品销售利润全部留在B这里，而S2b2c型社交电商模式的商品销售利润一部分留在了S平台，而另一部分则分给了小b店主。就目前来看，有部分小b店主的收益金额是非常可观的，但是由于税收监管政策的缺失，这部分收益正处于税收的盲区。根据《2020中国社交电商行业发展报告》春季版的统计，2019年社交电商从业者人数已经接近5000万人，2020年这一数字将继续增长，中国全民社交电商时代已来临。虽然我国的个人所得税法明确规定了，取得工资薪金、劳务报酬等所得，如果扣缴义务人没有依法进行扣缴的情况下，个人需要主动进行综合所得年度汇算清缴。但在实际中，由于S2b2c型社交电商是一种新电商模式，税收法规中还没有明确此类行业的具体征管办法以及此项所得应属于什么税目，税率又如何确定以及相关的税收优惠更加没有涉及，只是一些比较笼统的规定。这就造成平台企业S没有明确对应的税法条款可依，在很多事项上没办法精确处理，比如分销商小b的所得，是按劳务报酬还是经营所得纳税并没有明确规定，财税人员很多时候也没有履行小b店主的个税代扣代缴义务;另外，大部分小b店主往往纳税意识薄弱，甚至根本不懂税法，当然也不会主动去进行个税的汇算申报，这样就造成了个人所得税税款流失。

3S2b2c型社交电商税收征管的难点

3.1税务登记。我国自2019年1月1日起施行的《中华人民共和国电子商务法》第十一条规定:电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠;第二十八条第二款规定:电子商务平台经营者应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定，向税务部门报送平台内经营者的身份信息和与纳税有关的信息。但是就目前的执行情况来看，很多小b店主并没有进行税务登记，也没有缴纳过相应税款，原因是虽然《电子商务法》有相关条款规定，但具体执行还需要税务机关的监督。对税务机关的很多人员来说，一方面并不熟悉S2b2c型社交电商行业的内在价值链和利益分配模式;另一方面想要取得平台上所有小b店主的信息也具有一定阻碍和难度。同时小b店主分布在国内甚至国外各个地方，仅通过互联网即可开展经营，这对税务机关的监管带来了一定难度。3.2增值税“以票控税”的制度不适用。“以票控税”的增值税税收监管制度，在实体经济及传统电商模式下，起到了保障税款应收尽收、避免偷税漏税的重要作用。但是在S2b2c型社交电商模式下，顾客名义上是在小b店主的店铺购买商品，大部分情况下，顾客不会主动索要发票，那这部分销售则无票可依。虽然我国增值税申报相关法规也规定了，无票收入也要申报纳税，但因为没有发票作为依据，销售数据就很容易隐瞒少报。另外，平台S通过小b销售商品给顾客c之后，一般都需要支付部分返利给小b，而小b一般为未进行税务登记的自然人，虽然收到了平台S给付的佣金，但在目前的发票管理制度下，无法开票给平台S，这样造成了平台S的增值税税负较重，不利于进一步健康发展。3.3小b店主的个税适用税目问题。小b名义上是店主，但实质上大部分是从事社交电商的自然人，从实质上看，小b一般没有跟平台S签订劳动合同，也不需要按点上下班，工作时间和地点都是自由的，甚至分享赚钱还是自购省钱也完全由自己决定，从这个角度看，小b店主的佣金收入更倾向于“劳务报酬所得”。但是就店主身份来讲，小b店主应该进行工商登记后成为个体工商户则更符合其形式身份，也更便于进行税收征管和监督，那么这种情况下，小b店主的收入则属于“生产经营所得”。但目前由于针对性的政策缺失，小b店主的所得没有明确的税收规定，因此其征收也是无准确依据，政策的缺失直接造成了税款的流失。3.4依法主动纳税意识薄弱。很长一段时间，我国的个人所得税税源很大一部分来自工资薪金所得，而这部分所得相应个税的缴纳一般是由单位进行代扣代缴，所以很多人没有主动进行个税申报和缴纳的意识。另外，增值税作为流转税，一般是包含在消费者购买商品或服务所支付的价款里，所以很多非财税专业人士对增值税非常陌生。加上我国公民普遍主动纳税意识薄弱，这体现在公民日常消费时，有很多商家都会提供开票和不开票两种价格，而显然不开票的价格是非常具有优势的，那么很多情况下，大部分公民一般都会选择不开发票。所以当自然人公民成为S2b2c型社交电商行业的从业者———小b店主的时候，由于本身就不懂税法，再加上整个社会主动纳税的氛围和意识比较薄弱，所以无论是增值税还是个人所得税，小b店主一般都没有主动纳税的意识。

4S2b2c型社交电商税收征管的建议

4.1创新税务登记制度和手段。目前，税务登记还是以纳税人主动申报登记为主，但是在S2b2c型社交电商行业里，由于小b店主的特殊身份加上税法知识和纳税意识的缺乏，建议税务机关充分发挥主动监管的优势。首先，对于小b店主做到事前引导，也就是小b店主在分销平台S上进行注册的时候就直接设置税务登记步骤，这样一方面可以培养小b店主的主动纳税意识;另一方面简化了税务登记的后续步骤。其次，可以做到事前控制，为接下来的税收征管打下良好基础。税务登记具体步骤建议简化，不一定非要到税局网站上，可以设置税务登记小程序，便于纳税人进行税务登记手续。4.2创新“互联网+”下的增值税税收征管制度。传统的“以票控税”制度不仅不利于“互联网+”形式下新型商业模式的增值税税收征管，反而会导致征管效率低下。建议针对新业态采取创新的增值税税收征管制度。一般平台交易体系对销售成交支付数据、物流数据等信息都有完整的记录和存储保护，结合电子发票的全面推广，“数据管税”已经具备各方面条件。基于大数据统计分析等技术，直接对分销平台S的后台交易数据以分类统计的方式进行相应的增值税税款征收，不需再依赖于发票这种形式介质，直接根据真实的业务数据进行分析，提取相应的税收征管所需信息，不仅更准确而且更高效。当然实现这一点，不仅需要技术和制度的创新，更重要的是征纳双方观念的改变与提升。4.3加大税收优惠力度。S2b2c型社交电商基于“自购省钱、分享赚钱”的理念，吸引了一大批自由职业者，在肺炎疫情期间社交电商行业在物资供应方面也发挥了很大作用，不仅及时供应了物资，同时也为一些受肺炎疫情影响没有收入或收入减少人群提供了一份事业机会和收入来源，为社会提供了很多就业机会，解决了很多人的就业问题，缓解了社会矛盾，为维持国家社会稳定发挥了一定作用。所以要鼓励和支持S2b2c型社交电商行业的发展，对于行业的从业人员，特别是小b店主，在不断规范依法纳税行为的同时，加大相应的税收优惠力度，非常有必要和现实意义。比如在小b店主的个税收缴方面，提高免征额度，同时降低相应税率。对于增值税，可以比照小规模纳税人的政策，对于月销售额不超过10万元的小b店主免征收增值税等。4.4加大税收政策宣传力度，提高公民主动纳税意识。目前，S2b2c型社交电商行业的小b店主大都为自由职业者或其他个人，纳税意识薄弱，纳税知识缺乏，对税收征管带来很大阻碍。首先，要通过平台S进行相应的税法政策宣讲和考试，让小b店主明确自己的纳税义务与适用政策，及时进行税务登记，为接下来的税收缴纳打好基础;其次，税务机关要加大对S2b2c型社交电商从业者的税法政策辅导，鉴于从业者分布在各个地方，建议采用网络直播视频课程、定期推送相关政策法规等方式，对从业者进行宣导，让从业者明确自己应缴纳的各种税费及申报缴纳的方式方法等，同时进一步简化申报缴纳流程，方便纳税人进行税款申报和缴纳;最后，全社会要强化税收法规普及宣传以及纳税光荣、纳税就是在为国家和社会做贡献的意识，让广大纳税人及社会各界对依法纳税及税收对国家财政和基础建设的重要性有更全面的认识和理解，更加积极主动地去申报缴纳税款。

5结论

S2b2c型社交电商近年来发展势头强劲，相较于传统的电子商务，价值链条更复杂、涉及的利益方更多，对税收征管带来很多新的挑战。因此必须针对S2b2c型社交电商行业的特点，尽快制定具体的税收法规政策，改革相应制度并提升相关利益方的纳税意识，避免国家税收的流失，并引导行业向更健康、持续的方向发展。

参考文献:

［1］国家税务总局泰安市税务局课题组.平台经济税收监管探讨［J］．税务研究，2020(4):127－131.

［2］霍燕锋.互联网平台经济下的税务创新管理［J］．注册税务师，2019(9):62－64.

［3］王锐萍.B2C境内交易税收征管研究［J］．合作经济与科技，2020(6):160－161.

［4］李谦.C2C电子商务税收征管问题研究［J］．电子商务，2020(5):35－36.

篇9

关键词：房地产开发企业；税收；风险管理；财政收入

房地产开发企业在经营发展中，可能存在不同程度上的税收风险，对于税收风险的管理则是强调相关的税收机构借助先进的信息技术手段，对企业风险进行分析，结合实际情况，有针对性提出合理的税收管理措施，以求尽可能的降低税收管理风险，提高企业纳税额，维护当地政府财政稳定。对此，相关税收部门可以通过对纳税企业进行辅导和宣传，加强税收监管力度，根据差别化的手段来降低税收风险，提升税收管理成效。由此看来，加强房地产开发企业税收管理风险研究是十分有必要的，对于后续理论研究和实践工作开展具有一定参考价值。

一、房地产开发企业税收管理现状

（一）内部控制缺失。房地产是我国经济持续增长中不可或缺的组成部分，当前我国房地产开发企业税收风险管理工作中面临着各式各样的风险，其中一个典型的问题就是内部控制缺失[1]。房地产企业由于自身组织结构较为冗杂，经营业务涉及到众多方面，一个工程项目从设计开发、建筑施工、加工业、建材商贸以及房屋销售等多个部门，这个部门的日常工作量较大，在核算经营成本时很容易混乱影响到最终结果准确性；同时，税收风险管理力量不高，缺少足够的管理资源，管理水平偏低，在实际纳税中可能在执行上存在差异。当前我国的房地产企业尽管结合实际情况建立了相应的内部控制和风险管理制度，但是在实际执行中难以有效的落实到实处，依法旅行纳税职责，致使纳税风险依然存在。同时，还有更多的房地产开发企业尚未建立完善的风险管理体系，自然就谈不上执行纳税风险管理措施。由于很多企业内部制度不健全，或是不愿意去执行税收风险管理措施，同样会为企业带来税收风险。

（二）企业税收规划容易存在误区。房地产企业的税收规划主要是为了尽可能的在法律允许范围内少缴税，但是税收规划失败，房地产企业将会付出相应的代价，即税收规划风险。为了能够在法律允许范围内少缴税，通过调低税基，就能够实现少缴税的目的。但是企业在税收规划和方案选择中并未依法缴纳税务，或是由于无法及时、全面的了解到相关税收政策，导致税收规划存在较大的风险[2]。

（三）企业办税人员专业素质不高。房地产企业在日常经营管理活动开展中，办税人自身的专业素质高低同样会对企业税收风险管理带来风险，导致企业无法更加全面、有效的了解税收政策，或是对税收政策精髓把握的不全面，纳税行为并未严格遵循相关纳税要求进行，或是流于表面，未能从实质上真正按照税收政策规定进行操作，导致企业面临逃税、漏税的问题，承担违约金和罚款的处罚，不仅损害企业经济效益，在一定程度上还会损害企业的整体形象和名誉。

（四）沟通协调不充分。对于一些涉及到具体的纳税业务，一般情况下是由专门的管理人员进行调查、审核以及评估，但是多数房地产企业缺乏专门的人员去同税务人员进行沟通和协调，这种沟通协调的不充分问题，将会为企业带来少缴和未缴税的风险出现，从而造成严重的后果。与此同时，税收政策由于自身特性十分复杂，所以房地产企业对于税收政策的理解和认知上存在差异，这种对税收政策理解上的差异，可能导致企业认定的缴税范围和税收机关认定的缴税范围不同，为房地产企业带来税收风险。

二、房地产开发企业税收风险应对措施

（一）健全和完善企业财务会计核算体系。房地产企业由于自身业务涉及范围较广，在财务成本核算中可能存在一定的问题，造成成本核算工作出现缺失。这就需要房地产企业健全和完善财务会计核算体系，能够对企业日常经营活动和交易真实、全面的反映出来，科学合理的计算，对于重大财务活动及时申报和缴纳，为企业积极参与市场良性竞争打下坚实的基础。在交易活动开展中，企业应该重点关注纳税主体的资格和信用，进行综合考评，防止企业恶意的转嫁税收风险，出现税收漏洞，尽可能的降低税收风险消灭在萌芽状态中。与此同时，房地产企业还应该提高办税人员自身的综合素质，加强培训和考核，树立正确的责任意识和税务风险意识，能够不断完善自身知识结构，学习新的税收法律和政策内容，明确税收风险防范的重要性，真正将税收风险管理工作落实到实处，维护企业合法的税收权益，显著提升企业的税收风险管理能力。

（二）加强税务部门监管。房地产企业应该根据实际面临的税收风险，有针对性提出应对措施，降低税收风险带来的危害。税务部门同样应该对企业申报存在异常纳税项目进行监督，促使房地产企业能够明确自身纳税范围，对于异常纳税项目更深层次的检查和管理，及时补缴税款。对于一些异常纳税项目，如果经过企业自身额定检查仍然无法明确异常原因，税务机关可以交由相关稽查部门对企业纳税情况进行科学合理的评估，从而更为全面的了解到纳税异常原因所在。

（三）建立税负模型。税务机关应该引进先进的计算机网络技术，根据房地产企业的实际经营情况、楼盘开发规模，应用金税软件数据库建立税务模型，以此来更加科学合理的管理税收风险，计算企业的营业税、所得税以及土地增值税，根据建立的税负模型考核企业自身的税负情况，更深入的了解到房地产企业面临着的税收风险，及时有效的采取应对措施，解决企业税收异常问题。

（四）共享房地产开发信息。为能更有效的对房地产税收风险进行管理，政府部门可以建立房地产行业统一的数据平台，实现数据共享。工商、税务、土地以及建委等相关部门可以在数据平台上共享数据，数据透明度更高，有助于后续发现税务异常查询数据信息。此外，对数据平台应该定期维护和更新，确保房地产信息共享更加及时、全面，根据相关数据信息对比分析房地产企业纳税情况，有效规避房地产企业税收管理风险。

（五）加强房地产开发企业税收风险管理。为了能够有效提升房地产企业税收风险管理成效，相关税务部门应结合实际情况，加强对房地产开发企业税收风险管理，建立健全风险管理机制，定期组织房地产企业进行税收政策培训，促使企业能够更加全面的了解税收相关信息，严格遵循税收政策缴纳税款，规避税收风险。

三、结论

综上所述，房地产业由于发展速度较快，利润较高，是政府财政的主要来源，为了能够保证政府财政收入，房地产企业的纳税合法，加强税收风险管理是尤为关键的，通过建立数据共享平台，加强税务机关监管，不断强化房地产税收风险管理，尽可能的降低税收风险为企业带来的损失。

作者:张砾 单位:重庆理工大学会计学院 重庆市渝北区地方税务局

参考文献：

[1]秦筝.新形势下房地产开发企业战略转型研究[D].河南大学,2012.

[2]张倩.土地增值税征管过程中税收风险识别方法研究———以房地产开发企业为例[D].云南财经大学,2015.

[3]张起良.房地产开发企业税务审计的风险与对策的研究[D].中央财经大学,2011.

篇10

   非税收入的运作模式基本上采取“单位开票、银行代收、财政统管、政府统筹”的方式，以非税收入管理处（局）为主、其它科（局、股）室为为辅，分类操作、归口管理。缴入财政的各项非税收入除纳入财政预算管理外，全部纳入财政专户管理。但非税收入的具体操作中，笔者认为部分地方还未严格遵循有关 法律 法规和规章制度，财政部门对非税资金的总体概貌和规模不清、管理意识不强、监督力度欠缺，表现在： 

一、征收力度不大，应收尽收不到位。 

1、缺乏过硬的征收手段，征收成本大，效果差。如：墙体材料专项基金和散装水泥专项资金，因执收主体自已征收效果甚微，只能采取委托代征方式，按征收数超额累进支付代征手续费，代征手续费一般要超过国家规定标准。 

2、行政干预大，随意减免。执收单位未按规定程序越权减免基(资)金收入，有的由领导出面批条子，随意减免或缓交，导致应收不收或少收。再加上各地政府为招商引资，确保重点项目而颁布的一系列规费减免的非税优惠政策，收入流失较大。 

3、征管部门不重视、不跟踪问效，导致非税收入流失。部分征管部门对改制、转制和国有股本投资等国资 企业 无偿占有专营权、经营权及其他无形资产，擅自处置国有资产、降低国有股权比例、不同股同利分红等现象不及时关注、跟踪问效，致使国有资产和国有资源收益流失较大，有的甚至还将国有资产经营收益任意处置，谋取小集体利益。 

二、票据使用不规范。 

1、混用票据。少数单位对收费(基金)票据和内部往来结算收据的使用规定的政策界限分不清楚，收费不开具规定的收费(基金)收据，而是用内部往来结算收据和地税部门的服务性统一结算收据收费，人为混用、串用票据。 

2、自印票据。个别单位收费不按规定使用财政部门统一印制的票据，而是自印票据或从市场上买来的收款收据收费。 

3、票据填列不全。经抽查，相当部分票据未列明收费项目、代码、性质、标准等基本要素。 

三、统计工作未建全，非税收入核算过于笼统。 

1、未建立非税收入统计报告制度。财政部门对种类繁杂、管理分散的非税收入统计工作还未启动，没有形成专门的统计报告反映非税总体征管情况，对非税收入的总体概貌不清。 

2、对非税收入核算不具体，欠 科学 。目前开发的非税收入管理核算模块，对非税收入的核算没有分清具体的收入性质、管理方式及收费明细项目，从数据库中无法识别某个单项收费的入库及管理情况，整个非税收入核算体系比较笼统、粗放。 

四、资金管理分散，方式未定型。 

1、统管范畴不清，资金管理分散。由于财政部门对非税资金的统管主要采取分类操作、归口管理的方式，有些管理人员对非税收入管理的总体概念不清晰，整个非税资金未完全纳入财政预算及专户管理的总盘子，相当部分非税资金游离于归口部门或直接坐支。 

2、预算资金人为调剂。财政部门对国家规定要纳入预算管理的非税收入不是依据资金性质划分确定管理范围，而是根据财政预算总规模和税负比重来确定非税收入的预算入库额，有意识地调剂非税收入预算管理规模。 

五、使用结构不合理，专款专用落实不到位。 

1、用于投放生产性支出比例小，用于单位经费比例相对较高。所征收入基本用于养人，投放生产项目的比重很小。 

2、人员经费挤占了专项基(资)金。按规定，专项基(资)金应设专帐，专款专用，但有些单位人员经费和专项基(资)金捆梆使用，人为地挤占了专项基(资)金。

以上现象，原因是多方面的，但笔者认为最重要的还是要引起政府有关部门的重视和支持，从以下几方面着手，进一步完善非税收入制度，规范资金管理行为：

（一）强化措施，进一步加大征收力度。1、加大宣传力度。各执收单位要多渠道、多形式地开展非税收入政策宣传和解释工作，在全社会形成共识，进—步增强缴费义务人的缴费意识，为依法执收创造良好的环境。

2、全面推行非税 网络 信息化管理系统。执收单位与市财政、银行联网，对非税收入征收过程中的票据填开、资金缴存、划解国库或财政专户的全过程，实行 计算 机网络管理，实现财政部门与银行、执收单位之间的数获据共享和信息交换，以加强对非税收入征收监管，确保依法征收，应收尽收。

3、规范执收行为，从严减免。严格执行国家政策法规，依法征收、依标准征收，规范非税收入缓减免审批程序，明确减免权限，坚决禁止随意减免、越权减免和收“人情费”、“关系费”的行为。未经财政部和省、自治区、直辖市财政部门批准，执收单位不得减免行政事业性收费；未经国务院或财政部批准，执收单位不得减免政府性基金。

4、对改制 企业 及重点项目进行一次专门的非税收入清理活动，对国有股权及资产进行评估确认，既要体现政策优惠，又要避免财政性资金流失，对恶意贱估国有资产价值的行为进行纠正，并追究有关人员的责任。

（二）改进非税收入核算管理系统，进一步规范核算行为。

1、建立健全项目管理库或统计台帐、报表制度。按照《<湖南省非税收入管理条例>释义》规定的分类口径，把税收之外的财政性资金都纳入非税收入管理范畴,完善项目管理库和统计报告体系，提高收入统计信息的准确性和及时性。

2、改进非税收入管理核算系统。通过系统升级，全面实现非税收入收缴、拨付、核算的信息化和具体化管理，改进收入明细核算和对账办法，提高管理效率和管理质量，确保非税收入安全、公开、透明。

3、进一步规范非税收入票据使用与核销的日常管理，票据的开具必须规范、字迹清楚、项目齐全、内容完整，严把票据核销关，及时纠正票据使用中的违规行为。

4、加强非税收入管理人员的业务培训和技能锻炼，熟悉国家政策法规，不断提高业务素质和核算水平。

（三）改进非税收入管理方式，进一步强化财政部门统管力度。

1、将目前分散在财政部门内部各职能处（科、股）室管理的非税收入逐步归口集中非税收入管理处（局）统一核算管理，提高资金管理效率。

2、对照非税收入的有关政策法规，按规定要求纳入预算管理的非税收入要严格实行预算管理，未明确纳入预算管理的要逐步纳入预算管理。

3、结合部门预算和国库集中支付改革，改善“谁收谁用、多收多用、多罚多返”的分配格局，统一编制部门预算和财政预算、统一支出口径和标准核定单位支出，将财政专户直接返拨逐步转为国库集中支付，由国库按使用计划或进度拨款，真正做到缴拨分离。

（四）合法使用专项资金，切实做到专款专用。

1、理顺财政体制，实行人事改革，定编定岗，将单位工作经费纳入财政部门预算管理并予以保障，从根本上解决因财力不足，“以费养人”运行现状，预防征收单位合理挤占、挪用专项资金。

2、加大专项资金生产性支出投放比重，规范资金使用审批程序和审批权限，政府性基金统一由预算安排调配、按项目及其进度核拨，将资金真正用到实处。