物业管理理论知识范文

导语：如何才能写好一篇物业管理理论知识，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1）接口设计。对于外部接口设计而言，主要包括四方面，一是用户界面的设计，采用的是网页作为教师、各级管理员用户的界面；二是软件接口的设计，采用的是WindowsXP系统，IE6.0以上；三是硬件接口的设计，支持普通个人电脑；四是Word接口的设计，将内部信息利用Word输出为相应的文档。在内部接口设计如下：利用IE进入系统登录模块，经身份验证后进入数据维护模块，退出登陆后，返回至操作系统界面。

2）数据库设计。数据库设计指的是在给定应用环境下进行数据库模式的构建，通过数据库及相应应用系统的构建，满足不同用户的各类需求。作为信息资源管理、开发中的有效手段之一，数据库得到了广泛的应用，无论是小规模单项事务处理系统，还是大型信息系统，均采用现代化数据库技术，用以保障系统数据的完整性、安全性。在设计数据结构时，需要先进行数据库的创建，系统采用的数据库是teacher.mdb。该数据库利用的是Access创建的。具体步骤如下：打开Access，出现相应的对话框，选择建立空数据库，创建名为teacher.mdb的数据库后，进行保存，出现另一个对话框。设置创建用户管理、班级信息、课程信息、教师信息、教师工作、教学工作量汇总、进修、科研、、获奖等数据表。

2系统功能模块的设计

系统共包括三大模块，主要功能如下：1）用户管理模块，负责用户及各级管理员的登录及信息删改，为了确保系统的安全性，要想进入该模块，需对管理员或教师身份进修验证。该模块还负责对已有管理员信息进行删改；2）一般教师信息管理模块，负责对教师信息进修录入、修改，对班级及课程进行增减操作，并对教师所完成的科研工作、所发表的论文、获奖情况、评优选先、进修情况等进行添加或删除操作。当需要打印信息时，该模块还提供打印及预览功能，可将查询结果进行打印；3）教师工作量管理模块。负责将教师所完成的教学、班主任及其他工作量进行录入，以年作为单位，依据学历、培训、函授及实训教育四大类予以汇总和计算。

3系统的实现

1）身份的验证。用户通过系统首页对登陆者的身份进行选择，依据不同身份进入相应操作界面，并在相应权限的要求下进行操作。对于教师用户而言，应选择一般教师类型进行登陆，需要对教师的用户名及密码进行验证，若正确则顺利转入教师主页面：user.asp，若错误将返回登陆主页；对于管理员用户而言，应选择管理员类型进行登陆，验证用户名及密码成功后，将转入管理员主界面，若错误将返回登陆主页。

2）教师信息管理的实现。①教师信息录入模块可通过该页面对新教师的相关信息进行添加，对新教师不同信息段进行输入，在添加成功之后可继续输入页面，该模块所采用的数据表为教师信息表；②教师信息修改模块需先查到所需操作的教师信息，再对其进行修改，对教师各信息段进行输入，在修改成功之后直接返回。模块所采用的数据表为教师信息表；③班级管理模块可利用该页面对班级信息进行管理，对班级进行添加或删除，在操作成功之后会返回至主页面，模块所采用的数据表为班级信息表；④课程管理模块可利用这一页面对课程信息进行管理，对课程进行添加或删除，在操作成功之后会返回至主页面，模块所采用的数据表为课程信息表；⑤科研管理模块可利用该页面对科研工作相关信息进行管理，可对科研工作信息进行添加或删除操作，操作成功之后会返回至主页面，模块所采用的数据表为科研信息表；⑥获奖管理模块可利用该页面对教师的获奖信息情况进行管理，对获奖信息进行添加或删除操作，操作成功之后返回至主页面，所采用数据表为获奖信息表；⑦评优选先管理模块可利用该页面对教师评优选先相关信息进行管理，可对评优选先相关信息进行添加或删除操作，操作成功之后将返回至页面，采用数据表为评优选先表；⑧进修管理模块可利用该页面对教师的进修信息情况进行管理，对进修信息进行添加或删除操作，操作成功之后返回至页面，采用的数据表为进修信息表；⑨信息打印模块可利用这一页面对所需信息进行打印，结果生成Word文档或打印出来，通过对查询条件进行选择，输入相应的教师名予以查询，点击即可生成Word文档，生成Word文档或打印成功后返回至页面。采用数据表有教师信息表、获奖信息表、班主任工作表、进修信息表、教学工作量信息表、评优选先信息表、科研论文信息表及其他类型的工作信息表。

3）教师工作量管理的实现。①教学工作量录入模块可利用该页面对教师教学工作量信息进行录入、添加或删除操作，操作成功之后返回至主页面，采用的数据表为教学信息表；②班主任工作量录入模块可利用该页面将班主任工作量信息进行录入、添加或删除操作，操作成功之后返回至页面，采用数据表为班主任工作信息表；③其他工作量录入模块可利用该页面将其他工作量信息进行录入、添加或删除操作，操作成功之后返回至页面，采用数据表为其他工作信息表；④就工作量计算模块而言，可利用该页面对教师教学工作量依据学历、培训、函授或实训等四类教育予以汇总及计算，通过年份及教师姓名进行选择，操作成功之后返回至页面。采用数据表为教学信息表及教学工作量汇总表。

4结束语

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物联网是现代信息技术的重要组成部门，它采用二维码识别设备、射频识别装置、红外线感应器、全球定位系统和激光扫描器等信息传感设备，按照一定的约定协议，将物联网和任何五篇连接在一起就能够进行信息的传递和交换，实现智能化网络系统对物品的识别、定位、监控以及管理等操作的一种现代化信息网络。通常情况下我们称之为“物物相连的互联网”。物联网的产生获得了巨大的市场，并得打迅速发展，现在物联网技术已经普及到各个领域。随着社会经济和信息技术的快速发展，人们的生活水平不断提高，人们的生活方式也得到很大的改观，目前我国在大力推进三网融合技术，人们的生活追求也朝着智能化、个性化、健康舒适、安全方便的方向发展。因此，在物联网时代下智能化的物业管理受到人们的欢迎。物联网在现代被看作是互联网的拓展，物联网兼具互联网的特征、识别和通信特征以及智能化特征。互联额昂特征表现在对需要联网的物实现了互联互通的网络系统；识别通信特征表现在被纳入物联网的“物”具备自动哈斯别和进行物物通信的功能；智能化特征表现在网络系统的自动化和智能控制。

2.现代城市小区的物业管理

随着我国城市化进程的加快，城市人口在逐渐增多，随之城市的住房建筑也在不断增加，目前已经出现了一些列的花园小区住宅以及别墅住宅等。为了保证小区住宅各项工作和事件的顺利进行需要对这些住宅小区进行管理，由此便成立了而一些物业管理公司。在目前这个竞争激烈的市场中，物业公司也面临着巨大的竞争压力。在每个住宅小区中都有其自己的物业管理公司，但是这些公司的缺乏专业的管理人员，导致小区管理的不合理化。另外，住宅小区中由于保安人员偏少和保安措施不到位，给小区的安全管理带来威胁，市场会出现偷盗或公共设施损坏现象。而有些住宅小区随配置了较多的保安人员，但是这些保安人员的年龄偏大、工资待遇差，很难留住人。若是针对城市住宅小区的物业管理涉及一套智能化的管理系统，只需聘用较少的人员便能够完成小区内的物业管理工作，同时还实现了对小区情况的实时监控，不但减少了小区误了管理的人力投入还提高了小区物业管理的智能性和安全性。智能化物业管理系统不但给物业公司带来很大的方便，还解决了物业公司扩大物业范围而缺乏人力的问题。因此，在物联网时代下，针对小区的物业管理采用智能化的管理模式给人们带来很大的便利和效益。

3.智能化物业管理模型的建立

3.1智能化物业管理模型的提出

纵观现代的物业管理还存在很多的不足之处，在物联网时代下，热门的生活正向智能化发展，因此针对物业管理需要设计一套智能化的管理系统，来对小区物业进行规范化的噶努力。这里我们通过分析目前小区物业管理的现状，此智能化管理模型由一个中央控制室控制，因此，还需要建立一个中央控制室来实现物业的智能化管理。此模型的建立主要以小区业主身份和物业车辆的识别、小区环境的监控、安全监控以及与无助家庭只能终端设备为基础。此智能化管理模型使用了Wi-Fi、2G/3G网络，以保证系统数据的顺利传输。

3.2智能化物业管理模型中的分系统

此智能化物业管理模型是由多个分系统组成，其分系统共分为四层，分别是应用层、平台服务器、网络层和感知层。首先，该网络系统通过感知层设备识别人脸、图像、温度等数据，然后将读取的数据通过网络层传输给平台服务器，平台服务器接收到信息后将数据进行储存，同时将需要传输到应用层的传输至应用层的设备上。下面我们将具体分析此智能物业管理模型的各分系统。

3.2.1业主识别系统模型

此智能化系统中设计业主识别系统是为了小区安全而设计的一个分系统，要实现业主识别功能需要在小区出入通道口装设识别感应器，以对每位进入下去的业主进行面部图像扫描，待图像扫描完成后将图像信息传输至应用平台上，并与数据库中的信息进行比对，并将相关信息传输至相关工作人员，若是小区内发生其他异常情况是，还可以将小区出入的人员情况一一调出进行排查，实现小区的防盗。

3.2.2车辆识别系统模型

此分系统主要是为了方便小区的车辆管理，车辆识别的实现是通过安装图像识别器和车牌感应器来是实现，通过识别设备的扫面将信息传输至数据库进行比对，然后对车辆作出判断，并将判断结果传输至工作人员，这样便于小区内车辆的管理，同时还省去了很多不必要的纠纷。此外，通过车辆识别能够组织非法车辆进入小区，为小区的安全提供保障。

3.2.3小区环境监控识别系统模型

针对此分系统模型在建立时存在一定的困难。此监控系统需要监控小区内的物体、声音、温度、数量等数据，因此对于传感器设备提出了很高的要求。通过此感应器设备能够监控到小区内的仪器情况并及时将相关信息送至业主的智能终端，向业主提供天气情况和企业异常情况。此外，为了保证小区休闲区域活动器材的完好，也需啊哟设置监控设备进行实时监控。

3.2.4防盗监控系统模型

针对小区安全问题，该系统设置了人脸识别系统，此系统除了房子外来非法人员进入小区，若是有人向通过攀爬建设物进入小区，此时还尅在高层建筑物上装置感应器，通过此设备判断是否有外来人员进入小区。这些系统除了具有识别功能外还能够对数据进行储存，方便日后的数据查询。

4.结束语

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关键词：施工企业；知识经济时代；财务管理；新问题；应对策略

一、前言

施工企业财务管理是提高施工企业核心竞争力及管理水平的基本途径，而其财务管理水平的高低会直接影响着施工企业的整体管理水平。知识经济时代的到来以及信息技术的迅猛发展，使施工企业传统的财务管理理念、方法、思想都将面临着诸多新的挑战。知识经济时代下施工企业的财务管理所面临新的经济环境，需要对其财务管理的模式及指导理念进行相应的创新调整以适应新知识经济时代所赋予施工企业财务管理的多元化的发展需求，进而帮助施工企业尽快朝着知识型、创新型的企业的迈进。

二、知识经济时代下施工企业财务管理所面临的新问题

1、知识经济的产生引发了产权利益之争

知识经济的产生不同于传统的以原料、设备、资本为主要内容的资源配置结构，因此，现有的产权制度及理论在很大程度上忽视了知识经济对企业的重要作用。实际中，在我国社会主义市场经济的不断发展中，那些创造、掌握、利用新技术的知识技术人才为施工企业创造的财富是十分重要的。当传统的经济向知识经济迈进时，现代施工企业的财务资本与知识资本之间已经成为利益相关者的产权合作。因此，面对不断加剧的所有者、经营者、员工之间的矛盾和冲突，施工企业的财务管理必须明确谁的利益最大化将是其理财目标。

2、知识经济时代施工企业的投资决策与财务管理的不协调

在知识经济时代，施工企业的专利权、商标权、人力资源的素质、产品的创新等无形资产在施工企业的资产结构中所占的比例越来越大。无形资产将逐渐转变为施工企业最重要的投资对象。传统的财务管理理论中对无形资产涉及的内容很少，而在现实的财务管理中，很多施工企业并没有将无形资产充分利用对其进行资本运营，低估了无形资产的价值。因此，传统的财务管理理论已经不再适应施工企业在知识经济时代的投资决策。

3、知识经济时代财会人员素质制约着施工企业财务管理发展

知识经济时代要求施工企业的经济活动必须遵循快、准、全的信息导向。施工企业在财务机构的设置上应该遵循管理层次、中间管理人员的减少原则，财务机构必须能灵敏、高效、迅速的对施工企业的经济活动做出反应。但是，我国传统的施工企业财务管理机构设置基本呈现出金字塔的形状，中间管理层较多，管理效率低下，缺乏应有的灵活性和创新性。而施工企业的财务人员普遍存在管理理念落后、严重缺乏理论知识、理财方法落后、缺乏创新精神和创新意识、缺乏主动学习新知识的动力。这些都严重制约着施工企业信息化、知识化、网络化理财的进程。

三、知识经济时代下施工企业财务管理应对策略

知识经济，顾名思义就是指以知识作为基础的经济，是在知识和信息的生产、分配、使用的基础上建立的经济。面对知识经济给我们施工企业所带来的新问题、新挑战，我们施工企业急需更新管理理念、强化无形资产管理以及优化投资决策管理。

1、落实“以人为本”的管理理念

施工企业的发展必须树立起“以人为本”的思想。现代施工企业的每一项财务活动均离不开人的操作和管理，而管理的成效更是取决于人的知识和智慧以及人才的努力程度。施工企业的财务管理离不开人力资源的发展，将各项财务活动进行“人格化”设计，并结合施工企业的责利关系建立起财务运行机制，强化对人的激励和约束作用，以此来充分调动人的工作积极性、创造性、主动性，保证施工企业财务管理目标的实现。另外，企业的理财观念必须要更新，要不断建立起信息化的观念、知识化理财的观念、无形资产的新理念、知识资本的观念、以及企业的竞争与合作统一结合的观念。力争实现企业的发展要不断顺应现代知识和技术的发展，形成企业之间竞争的双赢效果。

2、强化施工企业无形资产管理

当知识经济成为施工企业的生产要素的核心时，其专利技术、商标权、商业信誉、商业信息等这些以知识为基础的无形资产均作为企业的重要资产而存在，并对施工企业的经济活动产生着极其重要的作用。有资料统计显示，在发达国家，科学技术对国家经济的增长贡献已达到60%-80%。因此，面对新的知识经济时代无形资产将在施工企业中所占据越来越大的比重，并对施工企业的现金流量产生着极大的影响。这就要求施工企业改变过去重视有形资产而忽视无形资产的管理理念，将无形资产的管理视为施工企业财务管理中的重点工作。

3、优化投资决策管理

由于知识经济时代下施工企业的无形资产如：专利权、商标权、人力资源、产品创新等在施工企业资产结构中的比重越来越大。因此，在知识经济时代下施工企业对无形资产在其投资决策中的作用应给予足够的重视，并对当前其现有的投产决策与财务管理作出适度革新，使两者能协调一致。具体来说，一方面，在施工企业财务管理中建立能够准确反映施工企业无形资产状况及结果的决策指标体系，以便为施工企业投产决策提供真实、准确的无形资产信息；另一方面，施工企业的投资决策中应将无形资本与有形资本二者充分考虑其中，并应适当增大无形资本在投资决策中的影响权重。这样可以增强施工企业投产决策的合理性，降低投资决策风险。

四、结语

新知识经济时代给我们施工企业财务管理带来新机遇的同时也提出了更多新的要求。因此，我们施工企业在财务管理上要立足科学的发展观、落实“以人为本”的管理理念、强化无形资产管理以及优化投资决策管理来适应知识经济时代对施工企业财务管理发展的要求，以支持我们施工企业朝着知识型、创新型的企业转变。（作者单位：福建地矿建设集团公司）

参考文献

［1］ 刘丽影，魏秀兰.企业财务管理的变革与创新［J］.事业财会，2003，（05）.

［2］ 项利民，张玉凤.知识经济时代与企业财务管理创新［J］.价值工程，2010，（18）.

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关键词：事业单位；财务管理；内部控制；监督

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

一、基于财务管理角度的内部控制的重要意义

内部控制是行政事业单位财务管理的突破口与核心，从内部控制的角度进行行政事业单位的财务管理，能从根本上解决财务管理的问题。

1.内部控制给财务管理资金的使用提供保证。进行内部控制和建立完善的财务管理制度，能够有效率地把管理和监督权力分开，这有利于对银行账户进行规范管理。为贯彻提出的及浪费行为，在对银行账户进行内部控制时，还应着重控制消费性支出，尽可能做到究其来源。通过内部控制管理使资金的利用效率得到保障。

2.内部控制给会计的信息质量提供保证。内部控制要求事业单位财务工作人员具有优良的职业道德和专业能力。一方面能够从原始凭证入手，仔细核查会计信息的来源，并且能够准确识别虚假的会计信息。另一方面，财务管理人员要敢于支出并且纠正事业单位经济业务中不符合规定的行为，拒绝把不真实的会计信息入账，拒绝做假账。通过财务人员的内部控制使会计信息质量得到保证。

二、事业单位内部控制存在的问题

1.内控意识薄弱且未意识到内部控制的重要性。内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。因此，内部控制对于改善经营管理、提高经济效益有着重要意义。然而现阶段有些事业单位相关管理人员觉得是否进行内部控制无所谓，这一观点是有失偏颇的。

2.内部控制制度不健全。内部控制制度的不健全为事业单位的经营管理带来很多障碍。最主要问题就是监管未彻底分离降低资金的安全性和使用效率。其次即为会计信息失真，会计信息质量降低，不利于事业单位的长远发展。内控制度不健全主要体现于两个层次：第一，单位根本为建立内部控制制度。这很不利于事业单位的健康发展。第二，单位本身虽有内控制度，但是并不严格按照制度进行日常的工作和管理。例如，笔者曾多次提到的监管分离，职责分工标准化透明化是很多事业单位内部控制制度执行过程中的软肋。

3.会计人员综合素质有待提高。财务人员的综合素质是影响内部控制有效性的重要因素。一方面，财务人员应具备扎实的专业知识。依据《中华人民共和国会计法》规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。但从目前的现状来看，行政事业单位在安排财务岗位时，对财务工作从业人员的业务能力要求并不高，部分从业人员所学专业与财务无关，没有系统的财务专业知识，对应有的内部控制更是不知所从。另一方面，即使是具备良好的专业知识也是不够的。对于执行事业单位的内部控制来说，一流的职业道德素质也是必不可少的。而如今的事业单位的财务工作者并不积极地进行内部控制和实施监督职责，违背了其职业道德。而事业单位中的浪费行为，甚至挪用公款也是屡见不鲜。这跟财务从业人员综合素质不高是有必然联系的。

4.内部外部的监督工作不足。完善的内部控制建设是一条漫长的道路，其间需要事业单位内部工作人员以及社会力量的共同努力才可以实现。从内部监督来看，内部审计是内部控制一项重要组成部分，而一些事业单位没有设立自己的内部审计部门，或者是名义上设立了内部审计机构，但并未发挥实质性作用，内部审计工作没有收到单位各部门的重视。从外部监督来看，与企业的政府与社会舆论的广泛监督，事业单位作为一种非营利组织形式，工作内容和职责得到了大众的信任，事业单位的内部控制建设是政府以及社会略显忽视的。

三、加强事业单位内部控制的有效对策

1.增强内控认识，完善内控制度。缺乏内控意识是事业单位现阶段存在问题的根源。而要想增强内部控制意识，应该从单位领导对内部控制重视程度开始。政府部门或业务主管部门可以组织单位主要负责人及相关领导进行内部控制培训，通过介绍内部控制的重要性，强化内部控制意识。各单位领导在进行内部控制培训后，应在本单位完善内部控制制度，并且组织员工学习内部控制相关知识，严格执行所指定的内控制度。在实行内部控制的过程中批评与自我批评，总结问题并改正，逐步进行内部控制建设。

2.使用并完善国库集中收付制度。国库集中收付管理制度是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收缴、支付和管理的制度。通过实行国库集中收付制度，财政收入要通过国库单一账户管理体系，直接缴入国库；财政支出通过国库单一账户管理体系，以财政直接支付和财政授权支付的方式，将资金直接支付到收款单位或收款人。国库集中收付制度对于事业单位资金的来源及去向进行了有效控制，这无疑减少了资金在事业单位内部违规运作的可能性，防止了挪用资金、事件的发生，保障了资金的安全性和使用效率，简化了内部控制的工作内容。

3.切实加强各级管理人员的业务素质与道德素质。内部控制制度有无效果，工作人员道德素质与自身要求是关键。必须对具体工作人员及财会工作人员的业务与道德水平，加大继续强化教育力度，提高业务水平及综合道德素质。会计控制是内部控制制度的重要内容。财会工作人员的道德水准、法制观念和业务能力的高低是内部控制制度执行强弱的关键环节。建立一支高素质的财会工作人员队伍是内部控制制度执行有效的重要保证。

4.加强内外监督工作。从内部监督看，事业单位应当设立有效运行的内部审计机构，并且其工作能得到单位各部门的重视和支持。内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否实现组织目标，因此内部审计机构是内部控制建设实施的重要部门。单位领导与其他财务工作者都应积极配合内部审计部门，同时做好沟通协调工作。为有效地内部控制提供保障。从外部监督看，事业单位应将其信息通过媒体的透明化公开化，积极接受上级监管部门及社会大众的监督。同时政府和社会公众也对重视对事业单位的监督工作，使其在公开合理的监督环境下运营和发展。

四、结语

事业单位建立健全的财务管理内控制度不仅可以提高会计信息质量、保护财产安全，使事业单位的财务工作有条不紊、健康地进行，还能够将事业单位财务管理工作推进到一个新的层面，给单位带来良好的经济效益和社会效益。

参考文献：

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（1）财务管理内控意识薄弱。事业单位虽为公益型的国有单位，大部分只有财务制度，没有内部控制制度，在经济活动出现问题时，缺乏决策、判定奖惩的标准。部分单位领导层认为财务人员只是负责具体的财务执行情况，无权参与单位的决策和管理过程，否认财会人员在内控方面的作用。在当前财务管理中，大部分财务人员缺乏内控意识，仍沿袭传统的管理制度，认为内控制度并不重要，以单位领导的意志来处理财务事宜，只是单纯的处理类似收付现金、银行支付、收支记账、开发票等基础工作。财务人员对单位内部的资金使用情况进行记录，然而缺乏行之有效地管理，更多的是着眼当前，没有制定能使单位长久正常经营的理财管理。此外，部分事业单位的财务管理已具有内控意识，然而此前并无内控的经验，而使内控制度落实不到位或者停留于空想。

（2）财务管理相关人员素质不高。多年来我国事业单位财务管理的内控意识薄弱，对财务部门也不够重视，导致工作人员的综合素质不高。首先，事业单位人员流动性较小，其财务人员也较少变更，绝大部分财务人员是在一个单位就职到退休。身处于瞬息万变的科技时代，财务管理早已今时不同往日，而事业单位内大部分在职的财务人员其财务知识仍拘泥于传统，对财务管理的重要性没有概念，缺乏内控意识，也缺乏学习新知识新事物的积极性，因此他们的工作多停滞不前。

（3）财务管理内控制度监管力度不足。自古严师出高徒，事业单位理想的财务管理内控制度，需要有国家到位的监管制度来辅助。而实际上，当前我国对事业单位的监管制度力度不足，事业单位的财务管理内控制度更是虚有形式。一方面，缺乏相应的监管制度，对财务人员的工作方式没有要求，财务人员的工作较为随意，缺少进步的动力。另一方面，制度要求事业单位收支平衡，这就使得各单位想方设法将从财政取得的拨款在年终用尽，对事业单位的财务花销的监管力度不到位，更有部分事业单位因规模小，财务人员配备不到位，内部没有形成牵制，造成漏洞，如公款私用等，使事业单位乃至国家利益受损。

二、事业单位财务管理内控制度的创新途径

（1）提升事业单位的内控意识。事业单位财务管理内控的合理开展，其基础在于事业单位内部正确的内控意识，能认识到内控的重要性，并明确内控的主要目的。就当前现状而言，大部分事业单位显然不具有应有的内控意识。事业单位的日常财务管理由财务人员负责，而单位负责人才具有对重大事物的决定权，因此，强化事业单位的内控意识，应先从强化单位负责人的内控意识开展。对此，国家可对各个事业单位的主要负责人进行关于内控知识的讲座，让各单位负责人了解大的内控方向，以逐渐强化事业单位整体的内控意识。

（2）建立健全财务管理内控制度。财务管理内控已愈发重要，而国家尚缺乏建立健全的内控制度。对此，国家应制定易于实行且合理到位的内控制度，首先应明确事业单位其内部部门的职能及人员职责，以合理分工，进而明确财务管理内控制度的工作内容。同时，内控制度应具有内部核查制度，以保证事业单位的资金的来源合法且数额真实，事业单位的内部支出符合效益性。此外，各事业单位应建立健全适应其实际情况且符合国家内控制度要求的财务管理制度，并明确每一笔资金的流向。

（3）健全财务管理内控的监管制度。当前我国的事业单位普遍缺乏健全的监管制度，对此应对事业单位的部门设定进行适当的调整，主要应增加对财务管理内控进行监管的部门，可通过增设内部审计部门来实现。内部审计部门的主要职责在于对事业单位的财政业务和内控制度进行独立的评价，了解当前业务和制度的状态，发现其中存在的不足，提供相应的改正建议，以使事业单位经济成本最小化，效益最大化。同时，为使内部审计达到更好的效果，内部审计部门应具有一定的独立性及权威性。

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事业单位作为国家的公益性组织，其资金来源的主要是财政拨款，还有一部分事业单位有自己的事业收入或经营收入，并没有复杂的经济业务的往来。因此针对事业单位财务管理的内部控制方面就显得相对薄弱，并没有引起经济学者和社会学者的普遍关注和分析，难免会出现这样或那样的问题，影响事业单位的办事效率，更影响事业单位的整体形象和社会公信度，并导致大量国有资产的浪费和流失。做好事业单位财务管理有利于加强事业单位的内部控制体系，有利于事业单位系统性的改善方案的设计与选择，在实践的过程中逐步完善事业单位的财务管理和内部控制结构，事业单位内部控制的加强不仅仅是为了保护事业单位本身的利益，也为了保护国家财政和税收在合法层面上的正确使用。因此，本文的探讨就着眼于对事业单位内部存在的财务管理问题进行分析，探究影响事业单位财务管理问题出现的主要因素，并提出解决事业单位财务管理内部控制的途径和措施。

二、影响事业单位财务管理内部控制的因素

第一，从行政事业单位的特点来看，行政事业单位往往规模比较小，资金来源比较单一。内控相对于企业内控来说相对简单，内控不以经济业务活动为主要内容，不带经营色彩，财会工作并不讲求效益化，缺乏内部压力。第二，事业单位对财务的管理，其中对固定资产的管理尤其薄弱，在事业单位实现政府统一集中采购制度之后，虽然事业单位财务资产的采购工作得到了加强和改善，但是各事业单位对财务的内部管理上仍然存在弊端，例如，新增的财政收入不能及时的入账，入账方式不能采用固定资产的明细账和实物登记账目，财务管理的负责制不明确，极其容易造成财产的流失和财产的挪用情况的发生。第三，事业单位不能有效控制费用的支出，对各种经费的支出缺乏标准，尤其对招待费、出发费、办公支出费的控制，没有明确的标准来对事业单位的财务管理进行有效的规定和监督。因此，在事业单位中大多使用的是实报实销制度，单位规定只要有相关工作人员的签字认同，财务部门就可以对花费的资金进行报销，这种情况极易造成浪费现象和公款挪用现象的发生，不利于事业单位财务管理的内部控制。同时，花费的票据管理不周，并没有按照相应地程序进行报账，或者是迟报、多报，导致票据不能及时得到办理和验证，造成财务的入账困难和私设小金库情况的发生。第四，各事业单位对预算的控制不强，各部门目前已经认识到了这一问题，也进行了相应的改革，提出了一些具有建设性的意见和策略，控制预算一定程度得到提高，但是仍然存在各种问题，对预算的整体控制把握不强。具体地说就是事业单位各部门对预算的计划和策略还比较简单，往往就是根据当年的财政收入情况和去年的财政花费情况，并根据自身事业单位的特点来进行预算计划的实施，并没有将预算的计划实施到具体的细节之中，不能面面俱到的将预算统一到合理的范围之内。同时，针对预算提出的计划造成策略性和科学性都不强，不能做到合理的预算和更加适合事业单位财务管理的预算系统。

三、财务管理内部控制的方法和途径

第一，要严格实施《行政事业单位内部控制规范》并不断加强国家相关法律的建设，建立起一整套完整的法律法规政策，切实保障事业单位财会管理方面存在的漏洞和不足，从法律的角度保障各项财务管理工作的实施和监管。目前新出台的《会计法》明确规定了财会监管的具体范围和监管的权限，加大了处罚的力度。一旦出现违规和违法行为，要运用法律的手段对违法违纪的行为严惩不贷，并且要不断的加强相关法律的实施和建设。第二，针对事业单位财务管理责任制不明确现象，有些单位的负责人虽然承认自己对单位负有责任，但是一旦财会上出了问题，就会相互推诿，寻找解脱的方式或者是推卸责任。因此，要建立责任明细制度，在实际的操作中也要做到责任到个人，加强各单位负责人对财务管理的监督和管理，避免出现出了问题各个单位部门相互推脱责任的现象。应明确内部控制的建立与实施责任不仅在于单位领导，还应包含单位内部有关职能部门的领导，如财务主管或会计主管等。第三，要强调不相容岗位相分离。由于行政事业单位编制有限、人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象，管理漏洞较多。明确不相容的各个工作岗位名称及各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。目前，国家正在推进事业单位改革，部分承担市场职能的事业单位要走向市场，这就必然要推进公司法人治理结构。要使内部控制在这些事业单位中得到有效实施，在不相容岗位分离控制的环节，应强调完善公司法人治理结构。另外，在考虑不相容岗位分离控制问题时，在相关控制点还要注意直系亲属回避问题。第四，应虑对业务活动和内部治理的控制。与企业内控一样，事业单位内部控制也要强调全员责任和意识、贯穿所有业务活动和经济活动。不能只关注经济活动，而忽视对业务管理活动和内部治理的控制。既要确保业务活动合规达标，又要使业务活动和经济活动合规，其重要基础和前提在于内部治理，因此内部治理控制亦须规范。第五，要加强财务会计人员的从业培养，事业单位财务会计的业务水平和自身的素质水平直接影响到事业单位财务管理的水平，更影响到事业单位的社会公信度。因此，提高从业会计人员的整体素质，利用科学的财务会计基础知识，提高财务会计从业人员的执行能力和管理能力，并逐步加强事业单位财务会计管理人员的思想道德素质和诚信建设的培养。加强事业单位财务制度的建设和对财务管理内部控制的提高。

四、结语

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关键词：企业财务管理 发展目标 控制体系

中图分类号：F275 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）07-262-01

一、现代企业财务会计的控制目标

企业的目标是生存、发展、获利。一个有效的控制系统可以保证企业的各项行动朝着企业的目标前进，控制系统越完善，管理者实现组织的目标越容易，企业的一切经营活动都是为了实现组织的目标而存在。企业内部会计控制是企业整体控制的一个重要组成部分，在现代企业利害关系群体中，起核心作用的是企业所有者和经营者两大群体。由于两者所处的地位和承担的责任不同，各自在企业内部会计控制目标上也存在着一定的差异。企业所有者最关心的是其投入企业资金的安全性和收益性，要求实现其资本保值、增值目标。因此，企业所有者对内部会计控制的目标是规范企业行为保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。企业所有者通过会计信息，了解企业的财务状况、经营情况，通过对会计信息的分析，了解掌握其资本的安全性、收益性和对企业长远发展的影响因素，对企业经营活动和经营管理者实施干预、控制。

企业经营管理者关心的是如何加强企业内部经营管理，全面履行其委托经营责任、实现企业的经济效益最大化，确保企业经营管理目标的实现。因此企业经营者内部控制的目标是通过会计控制，建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织机构，形成科学的决策机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞、消除隐患，防止并纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完整；及时向企业所有者提供企业真实的财务报告及其他会计信息，以体现其受委托责任。

从现代企业权责关系看，企业内部会计控制目标，还应划分为股东会、董事会、监事会、经理班子、财会经理、内部审计等若干层次具体地实施内部控制目标。股东作为企业的出资者和股份持有人，享有所有权和股东权。在内部会计控制上，股东拥有审查财务账簿和股东大会决议、监督公司经营管理的权利；股东大会是公司的最高法定权力机关，享有决议权、听取报告权和核查权，股东大会可以查核董事会所出具的财务会计报告，查核监事会对财务会计报表及账册审核后所提出的报告。因此股东及股东会实施内部会计控制的目标是要求企业管理当局提供真实、完整、有用的会计报告及其会计信息，监督经营管理行为，做出正确的投资及管理决策。董事会是决策机构，受股东会的委托，负责公司的资产经营，监督和制约经营决策。因此，董事及董事会实施内部会计控制的目标是保证计划、投资方案、财务预决算方案、利润分配方案等科学公平合理，公司内部管理机构设置合理，制定高效可行的公司基本管理制度等。企业经理班子是执行机构，主要协助董事会，制定企业战略负责具体实施，如制定企业长短期计划；制定、建议并实施企业财务总战略；制定并实施有关企业预算和管理控制程序，确保企业管理者能够掌握正确的信息，以明确目标、做出决策、监督绩效；具体管理企业的劳动人事、生产经营、市场营销以及财务事项等。因此，企业经理的内部会计控制目标是建立和完善符合现代经营要求的内部经营管理组织机构；建立经营风险控制系统；堵塞漏洞、消除隐患、保护企业财产的安全完整；保证会计资料的真实完整；及时提供会计信息；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行，提高企业经济效益。监事会是对董事会、董事和经理人员行使监督职能的机关，其主要职权是对公司业务的监察和财务会计监察。因此，监事会实施企业内部会计控制的目标是对企业经营管理决策、日常经营活动及行为、财务会计工作及会计资料实施监督，保证信息的真实可靠，确保股东及股东大会目标的实现。

二、保障现代企业财务控制的措施

1.建章立制，搞好财务会计控制制度的创新。根据国家有关法律法规和政策，认真分析解剖自己企业存在的问题，抓住改进和改善企业管理水平和管理效率这个中心，围绕减少风险，提高企业经济效益和盈利水平这个核心，制定本企业的内部会计控制制度和具体的实施办法。此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部责任制度入手，按照合规经营的要求建立内部会计控制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实。同时要考虑效益大于成本的原则，即不能因为内部控制不健全对企业产生负面影响，也不能追求尽善尽美造成无限制支出。明确股东会、监理会、经理及其下属各层管理和业务经管部门及人员的内控权限，职责义务范围、履行方法及其奖励内容，以科学合理的制度形式固定下来。

2.发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用，强化监督制约的管理。充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。会计师事务所在审计过程中，通过评价单位内部会计控制制度，可以及时发现和控制审计风险。政府应逐步建立和完善有关的法律法规，引导企业从内部控制机制和内部控制制度两个方面建立和完善内部控制，规范企业行为，防止会计信息失真，杜绝在资金往来、对外投资、资金处理中的违法乱纪行为。确保各项经营活动的有效进行和资产的完整，防止欺诈和舞弊行为。

3.改善人力资源管理机制，强化查错和防舞弊管理。改善人力资源的管理机制，提高企业员工素质。良好的人力资源政策对更好地贯彻和执行内部会计控制有很大的帮助。因此，企业必须引入竞争机制，根据市场竞争优胜劣汰的原则，形成用人唯贤的用人机制，为企业的发展壮大配备合格的人才。管理者的素质直接影响到企业的发展，进而影响到企业内部会计控制的效率和效果。建立会计职业道德监督评价机制，发挥行业内部约束作用，针对违反会计职业道德的行为和监管不力的隐患，要建立和完善会计职业道德考评机制，杜绝各种违规行为的发生。

4.强化财产安全，完险管理。风险影响着每个企业的生存和发展，也影响着其竞争力以及在市场上的声誉和形象。在经营上，由于企业在生产经营上的许多方面受到企业外部和内部诸多因素的影响，给企业带来不确定性，引起企业利润的高低变化，给企业带来风险；在财务上，举债也会给企业财务成果带来不确定性。如企业举债经营，全部资本中除自有资金外还有一部分借入资金，这会对企业自有资金的盈利能力造成影响。同时，借入资金需还本付息，一旦到期无力偿还债务，企业便会陷入财务困难甚至破产。因此，现代企业在制定各项投资及其他经营决策时，应充分考虑投资及其他决策的风险因素，制定财产安全、完善各项工作的预案，包括企业可能面临的风险种类、内容、风险程度、风险发生及其防范部门、风险评估机制、风险信息反馈，力求做到万无一失。要有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营，获取财务杠杆的收益，又要提高自有资金的盈利能力。同时，还要注意防范过度负债而引起的财务风险。

5.强化会计人员主体监督管理。现代企业所有权与控制权的分离，形成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和受委托经营者。企业人即经营者拥有企业经营的控制权，但不承担盈亏的主要风险；企业委托人即所有者交出了企业经营控制权，最终却承担盈亏的主要风险。而本应同时受托于两个控制主体的会计人员，在实际中却直接为经营者所控制，所有者的会计控制权被完全弱化。因此，要形成权力的制衡减少风险，应将会计控制权从企业控制权中分离出来，确保会计人员的相对独立性，保证会计信息具有可验证性、中立性和呈报的公允性，不受不正当的权势或偏见的影响。

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关键词:业主委员会;业主团体;民事主体

一、引言

在我国,业主大会和业主委员会作为物业管理中的自治组织得到了《物权法》的确认。物业管理区域内全体业主组成业主大会,业主大会应当代表和维护物业管理区域内全体业主在物业管理活动中的合法权益。业主委员会由业主通过业主大会选举产生,是业主大会的常设性执行机构。但《物权法》对业主大会和业主委员会是否具有民事主体地位规定模糊,造成不管在理论界还是在司法实践中,对业主委员会或业主大会的民事主体地位争议颇多。

二、业主委员会的民事主体地位辨析

(一)我国业主委员会民事主体地位的相关法律规定

《物权法》规定:业主大会和业主委员会,对任意弃置垃圾、排放污染物或者噪声、违反规定饲养动物、违章搭建、侵占通道、拒付物业服务费等损害他人合法权益的行为,有权依照法律、法规以及管理规约,要求行为人停止侵害、消除危险、排除妨害、赔偿损失。该条款只是规定了业主委员会的管理权能,但其是否享有诉权却没有明确规定。业主大会或业主委员会做出的决定侵害业主合法权益的,受侵害的业主可以请求人民法院予以撤销。该项条款只说明业主与业主委员会之间发生纠纷,业主委员会可以作为被告,但对于其他情形下业主委员会能否作为被告并没有明确。

《最高人民法院关于审理物业服务纠纷案件具体应用法律若干问题的解释》中规定了几种业主委员会可以作为诉讼主体的特定情形:一是针对物业服务企业将物业服务区域内的全部物业服务业务一并委托他人而签订的委托合同;物业服务合同中免除物业服务企业责任、加重业主委员会或者业主责任、排除业主委员会或者业主主要权利的条款,业主委员会或者业主请求确认合同或者合同相关条款无效的,人民法院应予以支持。二是按照《物权法》规定的程序作出解聘物业服务企业的决定后,业主委员会请求解除物业服务合同的,人民法院应予以支持。三是规定物业服务合同的权利义务终止后,业主请求物业服务企业退还已经预收,但尚未提供物业服务期间的物业服务费的,人民法院应予以支持。

综上所述,为了维护广大业主的合法权益,业主委员会在一定条件下具备民事诉讼主体资格。在我国的法律规定和司法实践中,其既可以作为原告又可以作为被告,但其诉讼事项必须属于业主委员会的职责范围,任何超出其职责范围的诉讼,都不具备民事主体资格。

(二)业主委员会的民事主体地位辨析

从以上的法律规定和司法解释可看出,为了及时有效维护全体业主的合法权益及提高诉讼效率,司法界努力尝试各种方法赋予了业主委员会部分的诉讼主体地位,但始终无法做到赋予其完全民事主体地位。首先,目前许多小区没有成立业主大会或业主委员会,对其更是无从谈起。其次,各级法院在是否受理业主委员会当被告的案子时仍存有疑虑。业主委员会本身没有任何财产,如败诉法院的判决将成为一纸空文。

同时,在理论学术界也在为赋予业主委员会合法的诉讼主体地位而努力。归纳起来有三种:

第一,从业主委员会的实体权利出发,直接赋予其法人地位,从而使其获得独立的诉讼资格。依据我国《民法通则》的规定:法人的根本特征是有独立的财产或经费,能够独立承担民事责任。然而业主委员会只是业主共有财产的代管人,活动费用是从业主交纳的物业管理费中提取的,其自身并无独立的经济能力。业主大会没有自己独立的财产,不能独立承担责任。因此,不管是业主大会还是业主委员会都不具有独立的法人资格。

第二,主张民事主体三元论,认为业主大会属于我国民事诉讼法中的“其他组织”。随着经济社会的发展,民事主体由自然人发展到法人再到形形的不断增多的其他组织,关键是业主大会是否属于“其他组织”。认为属于“其他组织”的理由是:民事主体资格是民事主体享有民事权利承担民事义务的法律评价,“其他组织”作为我国第三类民事主体,并不以有无独立的财产作为判断标准,而取决于社会的需要。业主大会具有一定的组织机构,经相关主管部门登记后受到法律认可,更是发挥着一定区域内的物业管理功能。

第三,否认其民事主体地位,另辟蹊径,采用实体权利和诉讼权利相分离的理论,或引入国外诉讼担当及诉讼信托理论作为其取得诉讼权利的正当理由。对民事主体与民事诉讼主体的关系,我国现今学界主流持有限分离论。假如实体权利与诉讼权利分离理论成立的话,业主委员会可获得程序意义上的当事人(即为保护他人实体权利而以自己名义参加到诉讼中的人)。这与国外诉讼担当和诉讼信托理论不谋而合。

上述观点中,业主委员会法人化行不通,“其他组织”或实体权利与诉讼权利分离论尚存争议。

如果我国从法律上强行赋予业主委员会独立民事主体地位,还会造成物业管理中各相关主体的关系混乱。

首先,赋予其民事主体地位,无法确定其外部关系。如当业主委员会与物业服务公司签订物业服务合同时,作为民事主体的一方业主委员会成为合同当事人,而合同实际履行者却是业主。

其次,赋予其民事主体地位,无法理顺其内部关系。我国业主委员会如被赋予独立民事主体地位,则业主大会、单个业主与业主委员会之间的关系该如何界定,业主大会的地位又该如何确定?

因此,不管在司法实践中,还是在理论上都难以赋予业主委员会独立的民事主体地位。解决这种困局,还得从源头,即业主自治组织产生的原因入手。

三、重塑业主自治组织――业主团体的民事主体地位

(一)业主自治组织产生的机理

我国《物权法》规定了业主的建筑物区分所有权制度。在一个物业区域内,建筑物的所有权被区分为专有部分和共有部分。业主对建筑物内的住宅、经营性用房等专有部分享有所有权,对专有部分以外的共有部分享有共同所有和共同管理的权利。

一方面,区分所有权明确了在有公用部分的建筑物中,业主享有对其专有部分完全的排他的专有权,任何人不得随意干扰和侵入其私人生活空间,每个业主对专有部分享有独立的物业管理权。另一方面,区分所有权人的一部分或全体只能对其享有的部分或全部共有部分进行管理。对共有部分,业主们必须共同行使管理,且这种共有管理权是全体业主的共同事务。原则上,必须由全体业主协商一致,方可对其共同物业行使管理权。而实际上,对共同物业的管理,不可能事事完全一致,亦无多大的必要。这样,业主共同管理权的行使需要一个能够凌驾于业主个人之上的组织――即业主自治组织,由其代表全体业主的共同利益,反映业主的共同意志,维护业主的合法权益。

(二)引入新的业主自治组织概念――业主团体

如前所述,业主委员会只是业主自治组织中的一个机构,自身不能担当起业主自治组织的法律重任,因此需要引入一个真正能担此重任的业主自治组织――业主团体。

第一,如果没有业主团体这一法律主体的存在,那么现行法律法规所规定的作为全体物业代表机构的业主委员会就缺乏一个被代表的主体,因为业主委员会不可直接代表所有单个业主的意志,其在客观上只能代表全体业主作为一个整体的集体意志。

第二,虽然我国立法均规定由业主委员会代表业主对外实施管理行为,但业主委员会在事实上是不可能代表每一个业主个体的,业主委员会与单个的个体业主之间不可能存在一种委托关系。

第三,业主委员会不是由全体业主组成,而仅仅是由部分业主代表组成,不能全面反映全体业主的意愿。

业主委员会代表应当而且只能是全体业主构成的一个整体组织,即业主团体。所以从逻辑上,全体业主组成一个团体,业主委员会仅为该团体的代表机构。应当在将来的立法中引入业主团体的概念,将其作为业主自治组织。业主团体的下设机构包括业主大会和业主委员会,业主大会是业主团体的决策机关,而业主委员会是业主团体的执行机关和代表机关。业主大会和业主委员会本身并非社会团体,也不是独立民事主体,仅仅是业主团体成员参与集体议事所借用的一种方式。业主组成一个“某某业主团体”――具有独立名称、组织结构、活动场所――作为民事主体,类似于公司,业主类似股东,业主大会类似股东大会,业主委员会类似董事会。

因此,我们应该引入业主团体的概念,将现行的业主大会之“会议模式”,还原或者说重塑为业主团体之“组织模式”。

(三)重塑业主自治组织――业主团体的民事主体地位

明确业主团体的民事主体地位有利于业主自治管理的有效运作。业主团体作为一个整体概念,它是业主委员会对外民事活动的实质法律主体,是全体业主及业主委员会法律责任的最终承担者。这样全体业主不仅有一个一致对外的名义,解决了合同主体等问题,而且能够通过一个合理、有效的机制参与物业管理事项的决策,有利于业主自治机构的完善。因此,必须重塑业主团体的民事主体地位。

第一,应明确业主团体的概念和性质。业主团体是便于物业管理,由全体业主共同组成,按照小区所有业主(包括使用人)的意思成立的组织体,有其名称、章程、组织机构、工作人员,有其一定的经费或一定的可支配的财产(即指业主共有财产),经登记而成为非法人团体。从性质和类型看,类似于非营利性的公司。在业主团体独立的理念及法律秩序下,业主大会是业主团体的权力机关,所有业主组成业主大会,按照专有部分的居住面积兼“按户头”的表决方式,行使重大问题的决策权,形成集体的意思;业主委员会则是业主团体的执行机关,执行业主大会的决议,业主委员会的权利来源于业主团体,原则上其对外活动均需业主团体的授权;由业主委员会主任作为业主团体的对外代表人,其对外活动产生的权利义务最终归属于业主团体。所有的业主都有权利监督业主委员会的活动。

第二,应明确其成立的程序。可参照股份有限公司设立的程序,在政府房地产管理部门(物业管理机构)的指导下,由先入住的达到一定数额的业主发起设立,经政府物业管理机构登记而成立。

第三,在明确业主团体的民事主体地位和成立业主团体后,可借鉴现代公司的管理制度,进一步理顺业主团体、业主大会和业主委员会之间的关系并完善相关制度。如可借鉴公司的监事会制度成立业主监督委员会来制约业主委员会的运行等。

四、结论

在建筑物区分所有权下,业主大会、业主委员会难以成为完全民事主体,业主团体才是业主自治与管理公共事务的独立民事主体。虽然我国法律赋予了业主委员会部分的民事主体地位,但从长远看,建议将我国《物权法》和《物业管理条例》中关于业主大会、业主委员会的相关规定予以修改完善,明确规定业主应组成业主团体,业主团体经由登记而成为非法人团体性质的民事主体。

参考文献:

1、方金华.业主委员会民事主体资格研究[J].广州大学学报(社会科学版),2008(11).

2、梅伟,张旭东.论我国业主团体的法律地位[J].江西社会科学,2008(4).

3、沈洁.业主委员会诉讼主体资格的司法实践及趋势[J].上海房地,2009(9).

4、黄乐平.业主物权与物业管理法务全解[M].法律出版社,2008.

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关键词：物流企业；价值链管理；商业模式创新

中图分类号：F252.1 文献标识码：A

从事企业研究，投资企业或是直接经营管理企业，都要涉及对企业经营管理的理解，可以从经验角度，也可以从理论角度，要想理解深刻，必须借助有力的企业管理理念。

价值链管理和商业模式的理念是当下研究企业经营管理最有效的工具，在理论与实践中都有广泛的应用。

1 价值链管理和商业模式

1.1 价值链管理

由迈克尔·波特提出的价值链理论，一般把企业内外价值增加的活动分为基本活动和支持性活动，基本活动涉及企业生产、销售、进料后勤、发货后勤、售后服务，支持性活动涉及人事、财务、计划、研发、采购等，价值链以企业活动为中心，假如企业做专业化，把价值链上不同环节分出去，就变成通常说的“产业价值链”。

1.2 商业模式

简单来讲，商业模式就是公司通过什么途径或方式来赚钱？商业模式本质上就是利益相关者的交易结构。企业的利益相关者包括外部利益相关者和内部利益相关者两类，外部利益相关者指企业的顾客、供应商、其他各种合作伙伴等；内部利益相关者指企业的股东、企业家、员工等。完整的商业模式体系包括定位、业务系统、关键资源能力、盈利模式、自由现金流结构和企业价值六个方面。这六个方面相互影响，构成有机的商业模式体系。

2 物流企业价值链管理的表现就是供应链管理

物流企业的重要性是随着社会经济发展、分工细化而凸显出来的。企业的竞争，经历过产品产量、品质的竞争，营销的竞争，战略的竞争，目前阶段，基于反应速度，成本方面的考虑，供应链也就是产业链的竞争成为趋势，物流在链接产业链各环节中发挥着重要作用，对企业价值链的管理就是对产业供应链的管理，而物流是引导供应链有序、快速运营最重要的一方面。

3 物流企业价值链管理的实质和局限

物流企业价值链管理从本质上说，就是对始于客户服务、推广、分销，到运营、物流后勤、采购等作业流各环节的管理，根据市场的需求，迅速组织物料加工生产或提供服务，通过合适的渠道，满足用户要求，这之中要求建立有效的机制，节点企业间共享信息，协同作业，整个供应链的节奏需要有物流来决定，供应链是否有效，其实是看物流与用户需求的匹配，不难看出这是对价值链各环节纵向线性的安排，适应于相对稳定的环境，如果供应链各节点企业交易关系、对象多元化和多变，那么线性的供应链管理局限性就很大了，就需要引入其他的管理方式，做好其他方面的制度安排了。

4 物流企业价值链管理必须以商业模式创新为基础

物流企业价值链以产业价值链上各环节活动为中心，重点在如何组织好各节点上的活动，使整个链条协调快速的运营。但是，比如一个企业价值链前后都是机器和产品的制作与销售，机器是购买还是授权生产，产品通过顾客俱乐部订购还是和机器打包销售，整个价值链前后没有不同，但对同一活动，选择不同的利益相关者，采取不同的交易方式，其运营结果就会差别很大，这就是商业模式的不同造成了运营效率的巨大差异。

商业模式的本质就是对企业相关利益者的交易结构安排，以企业价值大小为衡量目标，物流企业价值链管理，必须在价值链上有一个良好而合理的交易结构安排之上，才能谈得上有效管理，价值链上各节点的效率不仅与纯粹的作业运营有关，要运营好，首先得有各节点的合约设计、风险控制、监督激励，以及相应的利益分配和成本核算机制的确定，因此商业模式的确定是物流企业价值链管理的基础。

5 物流企业商业模式的构建与创新

结合物流行业的特点和物流企业分类，参照管理大师亚德里安·斯莱沃斯基总结提炼的30种盈利模式，归纳出以下可供各类物流企业选择的典型商业模式。企业可以根据实际情况和市场动态，在不同发展阶段选取适宜的商业模式。

（1）运输型企业。运输型企业的盈利模式有速度模型、专业化模型、低成本模型等。

（2）仓储型企业。仓储型企业的盈利模式有配电盘模型、价值链定位模型、行业标准模型等。

（3）综合服务型企业。综合服务型企业的盈利模式有金字塔模型、行业标准模型、品牌模型、客户解决方案等。

商业模式描述了企业为客户提供的价值，以及实现这一价值的内外部资源组合和特定的商业逻辑。构建商业模式的关键是要寻找价值创造的机会，实现市场需求和自身资源能力的匹配，明确企业的定位，提出鲜明的价值主张，设计和组合各种盈利要素，充分发挥规模经济和范围经济效应，形成独特的、难以复制的商业模式。

（1）分析内外部环境，明确企业价值主张。2008年我国社会物流总额达到89.9万亿元，市场需求呈现出明显的行业、地域和多样化特征。物流企业的价值创造主要体现在两个方面：①通过有效组织和控制物流资源产生低成本优势，降低客户物流费用支出而产生收益；②以供应链整合协作为基础，提供增值服务，为客户创造新的价值。企业可以构建物流量、行业、环节、时间、空间、价值等需求维度来细分市场，并根据自身资源和能力，与市场需求进行价值匹配，明确目标客户，进行SWOT分析，制定企业发展战略，提出明确的客户价值主张和企业使命，兼顾物流需求新的发展趋势，做好进入新市场的准备。

（2）确定业务结构，明确价值获取方式。现代物流企业不仅局限于为客户提供运输、仓储、包装、配送等基本服务，还包括提供融资策略、价值分享、供应链管理、资产增值等多种创新方式来获取收益。企业按照目标客户需求的优先级别组合内部资源，确定公司核心业务，并补齐短板，提供基础和附加，构建完善的物流服务体系，建立对应的物流网络、信息系统、组织结构和操作规范，实施企业价值主张。

（3）建立商务结构，获取企业利润。商务结构是企业与外部进行的交易内容、交易方式及其时空结构，直接反映企业资源配置的效益。现代物流业集中体现了技术密集、知识密集、人才密集的产业特性，单靠一个企业很难实现供应链的整体优化，这就要求物流企业在更加宽广的供应链体系里进行定位和整合资源，通过合资、合作、联合、兼并、外包、参股、控股等形式扩大服务规模和范围，构建分销渠道、合作伙伴网络，确定企业的成本结构和收入模型，奠定自身的市场地位并获取利润回报。

（4）建立战略控制手段，实现持久盈利。为了实现利润的稳定与增长，物流企业在设计盈利模式时，必须建立保护盈利的战略控制手段，使其免受对手和用户的侵蚀。可利用的控制手段有专有资产、品牌、专利、渠道、信息、企业文化等，归纳起来分为两类：基于市场的优势和基于内部知识的优势。两者可以结合实际选用，建立和巩固企业在市场上的差异性。

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「关键词会计师事务所合伙制企业理论

国内学者对注册会计师事务所（以下简称事务所）之所以应该采取合伙制（1）的理论探索仅局限于事务所与外部的关系，而缺乏从事务所作为一个企业的本质特征出发而做的论述；也就是说，国内学者的主要意见是，为了保证事务所的审计质量必须让它承担较大的责任，从而要求它应采取合伙制而不是有限公司制。毫无疑问这是原因之一，国外审计理论界也不乏这样的看法。然而我们是否可以从其它角度来解释这个问题呢？例如，是否可以从它的所有权结构等内部原因出发来探索这个问题呢？回答是肯定的。企业理论提供了很好的理论工具，为我们研究这个问题开辟了一条崭新的道路。国外学者关于事务所的法律组织形式的论述，散见于企业理论学者在探讨企业所有权结构、法人治理结构、问题、监督与激励和决策程序等问题的文章上，但是笔者尚未发现有从企业理论出发对这个问题进行的专门研究。

本文回顾了国内外关于事务所应采取合伙制而不应采取有限公司制的相关理论观点；综合地运用企业理论，从事务所的所有权结构、内部委托关系、生产要素特征和内部决策程序4个内因的角度出发，层层深入地剖析和总结了其应采取合伙制的企业理论依据；最后本文给出了简短的政策建议。

一、国内理论界主要观点回顾与评述

为什么事务所应采用合伙制，而不应采用有限公司制呢？目前国内具有代表性的观点是合伙制可以提高事务所的风险意识，促进审计人员在执业的时候小心谨慎，保持执业操守，遵守职业纪律和职业道德，从而保证审计质量。

财政部注册会计师委员会办公室（2001）认为“合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任”就会导致“风险的牵制”，而另一方面有限公司制“降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任”。纪益成（2000）认为“个人独资的无限责任和个人其他财产连带责任也能在较大程度上限制个人独资的执业人员违反职业道德，不仅能使注册会计师在执业质量上能得到保证，而且可以减少工商企业财务会计核算上的虚假行为”。实际上，这个论断完全适用于合伙制的事务所。米杨（2002）的观点认为合伙制这种古老的企业组织形式，其基本特征是合伙人对于合伙债务要承担无限连带责任。合伙人之间有利同享，有债共担，搞得好则大家都有利，搞不好则大家都受损。它从制度上要求合伙企业必须对投资者和公众高度负责，否则，会被追究无限责任。

以上的理论观点带有典型性与普遍性，其实质是认为事务所对社会承担着某种形式的公共责任，而这种公共责任的不履行或者不当履行将给社会带来巨大危害。而消除或者降低这种社会危害的之一就是加强事务所与注册会计师的法律责任，通过使他们承担法律责任的方式促使事务所在执行审计业务的时候保持职业谨慎，从而保证审计质量。而驱动事务所承担法律责任的方式就需要使它采取合伙制这一组织形式。这种理论观点看到了事务所的外部因素，从它与会计信息使用者之关系的角度、与社会第三方之关系的角度出发探讨了事务所的法律组织形式。但是这种观点并没有从事务所的内部关系、从事务所本身出发来探讨采取合伙制的合理性与必要性。

二、企业理论观点在事务所法律组织形式上的运用

在企业理论中，企业被看作是各种完备与不完备合约的有机结合。企业不同的契约安排与决策程序决定了企业的最佳组织形式；会计师事务所也不例外。那么，是什么决定了企业的契约安排和决策程序从而决定着企业的最佳组织形式呢？首先是资本供应者、经营者与生产者之间的委托关系。为什么会产生上述委托关系呢？是因为资本供应者、经营者与生产者是不同的要素的所有者，资本供应者提供债权资本与权益资本，经营者提供企业家才能与管理者技能，生产者则根据经营决策将投入转换为产出，只有这些不同要素的组合才能成立一个企业。在这样的委托关系中，产生了包括决策发起和执行在内的决策管理职能与包括决策审批和监督评价在内的决策控制职能（法玛和詹森，1983）。一般认为，资本供应者负责决策控制，经营者负责决策管理；同时，资本供应者成为了监督者，经营者成为了被监督者。又由于有限理性与信息的不对称，存在着因为道德风险与逆向选择所带来的成本，导致了监督的困难。那么，在监督困难的情况下，什么是最优的剩余收益安排呢？使经营者成为全部剩余收益的所有者，就可以消除或者至少减少成本。因此，为了对“事务所应采取合伙制而不应采取有限公司制”这一命题进行系统的、全面的和深入的，我们将从以下几个方面进行讨论：

1.所有权结构与其法律组织形式的关系：剩余求偿权与控制权的对应

从所有权结构的角度看，为了使企业价值最大化，应将企业的剩余索取权与控制权进行最大程度的对应。在其它条件相同情况下，独资与合伙是达到最佳对应的企业组织形式，对事务所而言亦是如此。

企业理论告诉我们，由于契约的不完备性，企业必须是一个弹性机制。在这个弹性机制里，必须保证有人愿意承担剩余风险，而且剩余风险承担者先天地成为剩余收益求偿者；倘若剩余风险承担者不能获得剩余收益，他们也就缺乏承担剩余风险的意愿。为了使剩余风险的承担与剩余收益的获得之间得以顺利运行，对企业的相机控制权就成为不可或缺的、最为关键的安排。而企业的所有权，不同于普通的财产所有权，是一种剩余控制权或者说是一种随机状态控制权，在绝大部分的时间里，企业属于企业的股东或者合伙人，但是在特殊的情况下企业的所有权可能属于企业的经理、员工或者其债权人。为了使企业所有权安排达到最优，我们必须遵循一条原则，此即“剩余索取权与控制权的最好对应（张维迎，1996）”，张维迎（1996）进一步论述道“如果剩余索取权和控制权在所有企业成员之间平均分配可以达到二者最好的对应，这样的‘合伙制’无疑是最优的”。我们将这种理想状态下的合伙制称之为“全员合伙制”（与之相对应的在现实生活中普遍存在的合伙制，我们把它命名为“部分合伙制”）。

无庸置疑，在其它条件相同的情况下，企业的股东或者合伙人越少，剩余索取权与控制权就越容易达到最好对应，企业的股东或合伙人参与直接管理的程度越高，剩余索取权与控制权就越容易达到最好对应。因此，在一个独资企业里，如果业主兼任经理（而绝大部分情况下就是如此）剩余索取权与控制权达到最好对应，企业价值也将达到最大化，因为这个时候不存在成本；合伙制企业次之；责任有限公司再次之；股份公开公司再次之。

分析表明了，为了达到企业剩余索取权与控制权的最好对应，实际上所有类型的企业都应采用独资或者合伙制，而不应采用有限公司制或其它形式，但是由于“企业的分工性质和生产要素的特点决定了在绝大部分的产业中，这样的合伙制不可能是最优的。（张维迎，1996）”然而，无论是从分工性质还是从生产要素的特点来看，合伙制是十分适合于事务所的。

2.内部问题与其法律组织形式的关系：监督与激励的平衡

企业内部分工对企业法律组织形式产生。在这里，我们把问题限于企业内部的监督与激励问题。企业的监督与激励对应着企业的内部分工，也就是说，在企业内部，一部分人成为监督者；另外一部分人成为被监督者，或者进行自我监督。但是不管对监督者来讲，还是对被监督者来讲，都存在着一个激励的问题。

为什么需要监督？企业理论认为在一项联合生产中，由于参与者各方的利益取向的不同以及信息的不对称，从而需要债权人对企业、股东对经理、上一级人对下一级人的监督。詹森和迈克林（1976）认为企业在负债经营的情况，有更大的积极性去从事较大风险的项目，这将导致债权人对企业的监督。埃斯瓦瑞和克特威（1989）认为，由于有限责任的缘故，企业所承担的资本成本低于它们承担完全责任的价格。债权人会因此认为有限责任带来了比不存在有限责任时更大的破产可能性。这就激发了债权人亲自进行经营活动的动机。以上各个观点回答了“为什么债权人必须监督企业”的问题。

为什么股东必须对经理进行监督？詹森和迈克林（1976）认为由于管理人员不是企业的完全所有者，因此一定存在着成本，监督源于管理者不是企业完全所有者这一事实。阿尔钦和德姆塞茨（1972）认为，在一项联合生产中，始终存在着“偷懒问题”，为了尽量减少这种“滥竿充数”或者“劣币驱逐良币”现象，就必须引进监督者来监督团队成员的行为。

如何解决监督问题呢？激励是解决监督问题的最好办法。也就是说，必须给与监督者以剩余求偿权。阿尔钦和德姆塞茨（1972）指出了“领取这种剩余报酬的专职人员应该成为团队成员的监督者”。詹森和迈克林（1976）认为如果赋予管理者全部剩余求偿权，则至少可以减少成本。张维迎（1996）做出了一个非常好的结论，“让最重要、最难监督的成员拥有所有权可以使剩余索取权达到最大程度的对应，从而带来的”外部性“最小，企业总价值最大。”

审计服务是具备高度专业性和高度复杂性的、难以被直接监督的智力活动，因此最好的办法是让每个成员都承担剩余收益。合伙制一方面使每个成员分享剩余收益而激发了成员的积极性，避免了团队生产中的“偷懒”；另外一方面由于无限连带责任激发了每个成员去监督其他成员的工作质量的热情。合伙制安排无疑是最优的。法玛和詹森（1983）观察到“专业性合伙公司的剩余求偿权限于提供组织服务的主要专业性人，而且更指出了事务所实现这种结果的有利条件-成员结构应该是”具有类似特定技术的专业人“。

另外一点必须得到重视，以上还表明了，由于监督者与被监督者之间分工的限制，必须以现实的“部分合伙制”代替理想状态下的“全员合伙制”。

3.事务所的生产要素特点：劳动者管理型的普遍条件的具体

詹森和梅克林（1979）曾概括了劳动者管理型企业的产生条件，他们认为“劳动者管理型企业的专业合伙形式极有可能对其他组织形式而言处于支配地位，条件是：（1）资本/劳动的比率甚小；（2）劳动附加值对所有非劳动成本的比率甚高；（3）班组生产存在规模；（4）外部监督成本甚高，并且（或者）班组成员生产的内部监督成本低廉；（5）班组规模甚小；（6）班组成员个人人力资本收益远远偏离完全正相关的水平；（7）有关未来劳动收入资本化的成本甚高。”

这些条件也同样适用于事务所。第一，事务所不是资本密集型的企业，而是智力密集型的企业，在事务所的经营管理中，所需的资本支出很小，绝大部分的支出是工作人员的工资支出，因此资本/劳动比率甚小。第二，包括审计、鉴证和咨询等业务在内的事务所业务具有典型的高劳动附加值的特征。在现实生活中，尽管可能存在，但我们很难发现有比事务所业务更具专业性、技术性和复杂性的业务种类，同时由于几乎无需厂房设备等资本支出，非劳动成本与很多行业相比较低，因此，劳动附加值对所有非劳动成本的比率甚高。第三，事务所在承接一个服务项目的时候，往往由合伙人、经理、高级审计人员和助理人员组成一个项目组，这样要比单打独斗更有效率。第四，我们在前面的有关论述已经很好地证明了外部监督成本甚高，并且（或者）班组成员生产的内部监督成本低廉。第五，事务所一般来说规模不大，针对某项任务而组成的项目组一般也不大，不象一个建筑工程项目或者一条生产线那样人员队伍庞大，因此可以说班组规模甚小。第六，实际上，我们可以把一个企业视为一个投资组合，一个事务所主要是由各个合伙人的人力资本构成的一个组合，那么，如何实现这个组合的多样化呢？主要就是通过使不同的合伙人在组合中占有不同的人力资本份额，具体就体现为合伙人占事务所剩余求偿权的不同比例，也体现为人力资本收益的不同，即所谓的“偏离完全正相关的水平”。在以人力资本为主的企业里要实现以上的安排，最佳的组织形式无疑便是合伙制。第七，什么是未来劳动收入的资本化呢？企业投资各方可以未来劳务收入的形式出资，将未来的劳动收入本金化，未来劳动收入的资本化就是这个意思。但是由于未来的劳动收入是不确定的，同时也由于在现在出售未来的劳动收入将激励他在未来才开始生产（就有可能不生产或低标准生产），那么就存在着进行监督和约束的困难。在这种情况下，合伙制成为最佳的选择，因为它可以降低或消除因为未来销售而需要进行监督的成本。

因此，我们得出了事务所所具备的生产要素特征导致了其应采取合伙制的结论。

4.内部决策程序与其组织形式的关系：决策的有效性法玛和詹森（1983）将企业的所有权结构与企业的决策过程联系起来考察，探讨了决策过程与企业的所有权结构之间的基本关系，在这方面做出了富于启发性的探索。与一般企业相比，事务所的决策程序的特殊之处在于：1）决策管理与决策控制的合二为一；决策管理与决策控制联合地集中在少数几个内部人身上；2）另外，与股份公开发行的公司的股东不同，包括大型合伙公司在内的事务所中的剩余要求者几乎不要求外部的专家来保护他们的利益，董事会完全由合伙者组成。

如上所述，与一般企业不同的是，在一个事务所里，决策管理和决策控制往往集中在相同的人身上。因为在审计事项中，对某一客户或某种背景的特定知识是重要的，所以在大多数情况下现场所做出即时的决策是有效的。在决策管理与决策控制集于一身的情况下，赋予内部决策人以剩余求偿权是有效的，也就是所谓的“决策管理和决策控制的在少数几个人身上的联合导致了剩余求偿权大部分地限于这些人”（法玛和詹森，1983），因此合伙制合乎情理地成为了事务所的选择。另外，大型合伙公司中的董事会全部由合伙者组成。因为“在组织活动中，剩余要求者是专家，他们直接观察经营合伙者组成的董事会所采取行动的效果。”（法玛和詹森，1983）这就为合伙制提供了技术性支持。

事务所的业务特征决定了其决策管理与决策控制集中于某些特定人身上，这要求事务所的绝大部分的剩余求偿权由这些内部人来占有。而不象有限责任公司那样，由外部的资本供应者来占有大部分的剩余求偿权；因为在这些企业中，决策管理由经理进行，他们将获得包括一部分剩余收益在内的合同收益；而决策控制将由股东或者由被股东授权者来进行，与此同时外部股东获得了大部分的剩余求偿权。如此看来，合伙制正是那些将决策管理和决策控制集于一身的内部人占有绝大部分剩余求偿权的最好的组织形式。

三、小结及政策建议

以上我们运用企业，从事务所所有权结构、内部关系、企业生产要素和决策程序出发，剖析了事务所为什么应采取合伙制这个命题。得出以下结论：在不考虑企业生产要素特征的限制时，所有类型企业采取全员合伙制可以使企业价值最大化；由于企业内部监督与被监督分工的性质，在现实中“部分合伙制”必然代替“全员合伙制”；事务所生产要素特征，决定了事务所符合合伙制的要求；事务所采用剩余求偿权集中于部分人的“部分合伙制”也是符合现实的。

事务所的法律组织形式的确定事关注册师行业的兴盛衰亡，所有其它的方面包括行业的监管、诚信制度的建立、事务所迎接WTO的挑战等等都是建立在这个核心基础之上的。

据统计，截至2001年底，全国共有事务所4287家，其中实行合伙制的只有606家，占总数的14.14%，实行有限责任公司制的有3681家，占总数的85.86%，全国超过100个注册会计师的事务所有27家，全部为有限责任事务所。从总的情况看，实行合伙制的事务所执业要比有限责任事务所谨慎。发现的在上市公司审计中造假的事务所基本上都是有限责任事务所。

因此，无论是还是现实，无论是理论还是实践，都强烈地要求事务所采取合伙制。我们的决策者一定要站在历史与理论的高度，将事务所的合伙制推行到底。我们希望，本文带来的更全面更深刻的认识能给决策者在制定政策时具备更大的信心。

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