总经理离任审计报告范文
时间：2023-03-29 23:24:32
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篇1
第一条为了规范证券投资基金行业高级管理人员的任职管理，保护投资人及相关当事人的合法权益和社会公共利益，根据《证券投资基金法》、《公司法》和其他法律、行政法规，制定本办法。
第二条本办法所称证券投资基金行业高级管理人员（以下简称高级管理人员），是指基金管理公司的董事长、总经理、副总经理、督察长以及实际履行上述职务的其他人员，基金托管银行基金托管部门的总经理、副总经理以及实际履行上述职务的其他人员。
第三条高级管理人员的选任或者改任，应当报经中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）审核。
未经中国证监会核准，基金管理公司、基金托管银行不得选任或者改任高级管理人员，不得违反规定决定代为履行高级管理人员职务的人员。
第四条高级管理人员应当遵守法律、行政法规和中国证监会的规定，遵守公司章程和行业规范，恪守诚信，审慎勤勉，忠实尽责，维护基金份额持有人的合法权益。
第五条中国证监会依法对高级管理人员进行监督管理，制定高级管理人员、董事、基金经理等人员管理的具体规定。
基金管理公司的董事和基金经理的任免，应当向中国证监会报告。
第二章任职条件和审核程序
第六条申请高级管理人员任职资格，应当具备下列条件：
（一）取得基金从业资格；
（二）通过中国证监会或者其授权机构组织的高级管理人员证券投资法律知识考试；
（三）具有3年以上基金、证券、银行等金融相关领域的工作经历及与拟任职务相适应的管理经历，督察长还应当具有法律、会计、监察、稽核等工作经历；
（四）没有《公司法》、《证券投资基金法》等法律、行政法规规定的不得担任公司董事、监事、经理和基金从业人员的情形；
（五）最近3年没有受到证券、银行、工商和税务等行政管理部门的行政处罚。
第七条申请基金管理公司高级管理人员任职资格，应当由基金管理公司向中国证监会报送下列申请材料：
（一）对拟任高级管理人员（以下简称拟任人）任职资格进行审核的申请及任职资格申请表；
（二）相关会议的决议；
（三）前条第（三）项规定的从业经历证明；
（四）最近3年工作单位出具的离任审计报告、离任审查报告或者鉴定意见；
（五）对拟任人的考察意见；
（六）拟任人身份、学历、学位证明复印件；
（七）拟任人基金从业资格证明复印件；
（八）拟任人高级管理人员证券投资法律知识考试合格证明复印件；
（九）任职条件、任职程序符合法律、行政法规、中国证监会规定和公司章程的法律意见书；
（十）中国证监会规定的其他材料。
申请基金托管部门高级管理人员任职资格，应当由基金托管银行向中国证监会报送前款除第（二）项、第（九）项以外的申请材料。
上述申请材料应当是中文文本，一式3份。原件是外文的，应当附中文译本。
第八条中国证监会依法对申请材料进行受理和审查。
中国证监会可以通过考察、谈话等方式对拟任人进行审查。考察、谈话应当由两名工作人员进行，谈话应当作出记录并经考察人和拟任人签字。
第九条申报机构应当自收到中国证监会核准文件之日起20个工作日内，按照本机构的章程等规定作出选任或者改任的决定，并办理相关手续。
第十条自取得任职资格之日起20个工作日内，拟任人未按照拟任机构的规定履行拟任职务的，除有正当理由的外，其任职资格自动失效。
高级管理人员离任的，其任职资格自离任之日起自动失效。
第十一条基金管理公司免去高级管理人员职务、任免董事和基金经理，基金托管银行免去基金托管部门高级管理人员职务的，应当在作出决定之日起3个工作日内向中国证监会报告，报送任职、免职报告材料。
第十二条基金管理公司董事应当具备本办法第六条第（四）项、第（五）项规定的条件。
独立董事还应当具备下列条件：
（一）具有5年以上金融、法律或者财务的工作经历；
（二）有履行职责所需要的时间；
（三）最近3年没有在拟任职的基金管理公司及其股东单位、与拟任职的基金管理公司存在业务联系或者利益关系的机构任职；
（四）与拟任职的基金管理公司的高级管理人员、其他董事、监事、基金经理、财务负责人没有利害关系；
（五）直系亲属不在拟任职的基金管理公司任职。
第十三条基金管理公司董事任职报告材料应当包括：
（一）董事任职报告和任职登记表；
（二）相关会议的决议；
（三）本办法第七条第（四）项至第（六）项、第（九）项所列材料。
独立董事任职报告材料还应当包括独立董事具有5年以上金融、法律或者财务工作经历的证明，以及独立董事作出的本人符合前条第二款第（二）项至第（五）项规定的书面承诺。
第十四条基金管理公司基金经理应当具有3年以上证券投资管理经历，并符合本办法第六条第（一）项、第（二）项、第（四）项和第（五）项规定的条件。
第十五条基金经理任职报告材料应当包括：
（一）基金经理任职报告和任职登记表；
（二）相关会议的决议；
（三）具有3年以上证券投资管理经历的证明；
（四）本办法第七条第（四）项至第（七）项所列材料。
第十六条基金管理公司免去高级管理人员、董事职务，基金托管银行免去基金托管部门高级管理人员职务的，应当向中国证监会提交下列免职报告材料：
（一）免职报告；
（二）相关会议的决议；
（三）免职程序符合法律、行政法规、中国证监会规定和公司章程等规定的法律意见书。
基金管理公司免去基金经理职务的，应当向中国证监会提交前款第（一）项和第（二）项规定的免职报告材料。
第十七条中国证监会依法对高级管理人员免职报告材料进行审查。免职程序不符合规定的，中国证监会责令其任职机构改正。
第十八条中国证监会依法对基金管理公司董事、基金经理的任职和免职报告材料进行审查。
董事、基金经理不符合法定任职条件的，中国证监会责令其任职的基金管理公司按照规定予以更换。任免程序不符合规定的，中国证监会责令改正。
第三章基本行为规范
第十九条高级管理人员、基金管理公司基金经理应当维护所管理基金的合法利益，在基金份额持有人的利益与基金管理公司、基金托管银行的利益发生冲突时，应当坚持基金份额持有人利益优先的原则。
高级管理人员、基金管理公司基金经理不得从事或者配合他人从事损害基金份额持有人利益的活动，不得从事与所服务的基金管理公司或者基金托管银行的合法利益相冲突的活动。
第二十条高级管理人员、基金管理公司基金经理应当具有良好的职业道德，勤勉尽责，切实履行基金合同、公司章程和公司制度规定的职责，不得，不得违反规定授权他人代为履行职务，不得利用职务之便谋取私利，未经规定程序不得离职。
第二十一条基金管理公司董事应当按照公司章程的规定出席董事会会议、参加公司的活动，切实履行职责。
独立董事应当审慎和客观地发表独立意见，切实保护基金份额持有人的合法权益。
第二十二条基金管理公司总经理应当认真执行董事会决议，有效执行公司制度，防范和化解经营风险，提高经营管理效率，确保经营业务的稳健运行和所管理的基金财产安全完整，促进公司持续、稳定、健康发展。
基金管理公司副总经理应当协助总经理工作，忠实履行职责。
第二十三条基金管理公司督察长应当认真履行职责，对公司各项制度、业务的合法合规性及公司内部控制制度的执行情况进行监察、稽核。
第二十四条基金管理公司基金经理应当严格遵守基金合同及公司有关投资制度的规定，审慎勤勉，充分发挥专业判断能力，不受他人干预，在授权范围内独立行使投资决策权。
第二十五条基金托管银行基金托管部门的总经理、副总经理应当建立、健全本部门的各项业务制度和管理制度，确保本部门切实履行托管人职责，监督基金管理人的投资运作，保障基金财产的独立与完整。
第二十六条高级管理人员和基金管理公司董事、基金经理应当加强业务学习，跟踪行业发展动态，按照中国证监会的规定参加业务培训，不断提高管理水平和专业技能。
第四章监督管理
第二十七条拟任人在高级管理人员证券投资法律知识考试中作弊，或者提交虚假任职资格申请材料的，中国证监会3年内不受理其任职资格申请。
第二十八条基金管理公司和基金托管银行应当建立高级管理人员考核制度，定期对高级管理人员进行考核，建立考核档案。
中国证监会定期或者不定期对高级管理人员考核档案进行检查，对高级管理人员守法合规情况等进行考核。
第二十九条中国证监会建立高级管理人员管理信息系统，记录高级管理人员从事基金业务的相关情况。
基金管理公司和基金托管银行应当依法对高级管理人员的变动情况予以披露。
第三十条基金管理公司董事长兼任其他职务的，应当经董事会批准，并自批准之日起3个工作日内向中国证监会报告。其他高级管理人员不得在经营性机构兼职。
基金管理公司董事不得担任基金托管银行或者其他基金管理公司的任何职务。董事兼职的，基金管理公司应当自其兼职之日起3个工作日内向中国证监会报告。
第三十一条基金管理公司高级管理人员有下列情形之一的，督察长应当在知悉该信息之日起3个工作日内，向中国证监会报告：
（一）因涉嫌违法违纪被有关机关调查或者处理；
（二）辞职、离职、丧失民事行为能力或者因其他原因不能履行职务；
（三）拟因私出境1个月以上或者出境逾期未归；
（四）直系亲属拟移居境外或者已在境外定居；
（五）在非经营性机构兼职；
（六）其他可能影响高级管理人员正常履行职务的情形。
督察长发生以上情形时，公司总经理、其他高级管理人员应当向中国证监会报告。
第三十二条基金管理公司被行业协会、证券交易所等自律组织纪律处分，或者被工商、税务和审计等行政管理部门立案调查、行政处罚的，公司应当自知悉之日起3个工作日内，将相关情况及负有责任的高级管理人员名单向中国证监会报告。
第三十三条基金管理公司董事长、总经理或者督察长因故不能履行职务的，公司董事会应当在15个工作日内决定由符合高级管理人员任职条件的人员代为履行职务，并在作出决定之日起3个工作日内报中国证监会报告。
董事会决定的人员不符合高级管理人员任职条件的，中国证监会责令董事会限期另行决定代为履行职务的人员。
代为履行职务的时间不得超过90日，但法律、行政法规另有规定的除外。
第三十四条基金管理公司董事长和总经理因故同时不能履行职务，董事会不能按照前条规定决定代为履行职务人员的，主要股东应当召开临时股东会议，作出决定。
第三十五条基金管理公司、基金托管银行基金托管部门或者高级管理人员有下列情形之一的，中国证监会依法对相关高级管理人员出具警示函、进行监管谈话：
（一）业务活动可能严重损害基金财产或者基金份额持有人的利益；
（二）基金管理公司的治理结构、内部控制制度或者基金托管银行基金托管部门的内部控制制度不健全、执行不力，导致出现或者可能出现重大隐患，可能影响其正常履行基金管理人、基金托管人职责；
（三）违反诚信、审慎、勤勉、忠实义务；
（四）中国证监会根据审慎监管原则规定的其他情形。
第三十六条高级管理人员有下列情形之一的，中国证监会可以建议任职机构暂停或者免除其职务：
（一）最近1年内中国证监会出具警示函、进行监管谈话两次以上，或者在收到警示函、被监管谈话后不按照规定整改；
（二）最近1年内受到行业协会纪律处分、证券交易所公开谴责两次以上；
（三）擅离职守；
（四）向中国证监会提供虚假信息、隐瞒重大事项，或者拒绝配合中国证监会履行监管职责；
（五）中国证监会规定的其他情形。
第三十七条中国证监会按照前条规定作出建议之前，应当事先告知相关高级管理人员的任职机构。相关高级管理人员可以在3个工作日内向任职机构作出说明，任职机构对中国证监会拟作出的建议有异议的，应当在10个工作日内向中国证监会报告。
任职机构应当自收到中国证监会建议之日起20个工作日内，作出是否暂停或者免除相关高级管理人员职务的决定，并在作出决定之日起3个工作日内向中国证监会报告。
基金管理公司及基金托管银行不得聘用被按照前款规定免职未满两年的人员担任高级管理人员。
第三十八条基金管理公司应当建立高级管理人员、董事和基金经理的离任制度，对离任审查等事项作出规定。
基金托管银行应当建立基金托管部门高级管理人员的离任制度，对离任审计、离任审查等事项作出规定。
第三十九条基金管理公司董事长、总经理离任的，公司应当立即聘请具有从事证券相关业务资格的会计师事务所进行离任审计，并自离任之日起30个工作日内将审计报告报送中国证监会。
审计报告应当附有被审计人的书面意见；被审计人员拒绝对审计报告发表意见的，应当注明。
第四十条基金管理公司副总经理、督察长、基金经理离任的，公司应当立即对其进行离任审查，并自离任之日起30个工作日内将审查报告报送中国证监会。
基金托管部门高级管理人员离任的，基金托管银行应当立即对其进行离任审查，并自离任之日起30个工作日内将审查报告报送中国证监会。
审查报告应当附有被审查人的书面意见；被审查人员拒绝对审查报告发表意见的，应当注明。
第四十一条高级管理人员、基金经理离开任职机构的，应当配合原任职机构完成工作移交，并接受离任审计或者离任审查；在离任审计或者离任审查期间，不得到其他基金管理公司、基金托管银行基金托管部门任职。
第四十二条高级管理人员、基金经理离开任职机构后，不得泄漏原任职机构的非公开信息，不得利用非公开信息为本人或者他人谋取利益。
基金管理公司不得聘用离任未满3个月的高级管理人员、基金经理从事证券投资业务。
第五章法律责任
第四十三条高级管理人员、基金管理公司的董事或者基金经理违反法律、行政法规和中国证监会的规定，依法应予行政处罚的，依照有关规定进行处罚；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关，追究刑事责任。
第四十四条未经中国证监会审核批准，基金管理公司、基金托管银行擅自选任或者改任高级管理人员的，责令改正；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处罚款。
基金管理公司违反本办法的规定，决定代为履行高级管理人员职务人员的，责令改正；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处罚款。
第四十五条基金管理公司、基金托管银行有下列情形之一的，责令改正，给予警告，并处罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处罚款：
（一）未按照本办法的规定履行报告义务，或者报送的报告材料存在虚假内容；
（二）违反程序免去高级管理人员职务或者任免基金管理公司董事、基金经理；
（三）对中国证监会作出的暂停或者免除高级管理人员职务的建议，未按照规定作出相应处理；
（四）违反本办法第四十二条第二款的规定，聘用从事投资业务的人员；
（五）不按照本办法规定对离任人员进行离任审计、离任审查。
第四十六条高级管理人员和基金管理公司董事违反本办法的规定兼任其他职务的，责令改正，给予警告，并处罚款。
第四十七条高级管理人员违反法律、行政法规和中国证监会的规定，情节严重的，依法暂停或者吊销高级管理人员任职资格。
基金管理人、基金托管人违反《证券投资基金法》和其他有关法律、行政法规和中国证监会的规定，情节严重的，依法暂停或者吊销直接负责的高级管理人员任职资格。
第六章附则
篇2
第一章 总 则
第一条 为了规范本__集团股份有限公司(以下简称公司)内部审计工作,加强现代企业制度建设,根据《公司法》、《审计法》、《企业内部控制基本规范》和审计署《关于内部审计工的的规定》结合公司具体情况，特制定本制度。
第二条 内部审计是依法对全公司的财务收支及其经济活动的真实性、合法性和效益性进行的系统审计和监督，以严肃财经纪律，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，降低生产经营成本，提高经济效益为目的。
第三条 公司所属各事业部、全资、控股子公司、分公司及办事处均应按照本制度规定，接受内部审计监督。
第二章 任务、范围与依据
第四条 审计工作的任务是：
确保国家有关财经政策、法规制度以及财经纪律在企业的正确执行，强化企业管理，为提高经济效益服务。
第五条 内部审计的范围：
（一） 年度财务计划或单位预算的执行和决算；
（二） 财务收支、经济往来的真实性、合法性；
（三） 对全资、控股子公司、分公司及办事处的经济效益审计（年度审计每年进行一次，半年进行监督检查；
（四） 经济责任审计。包括中层干部（正职）或负责人进行离任审计；
（五） 内部控制制度（包括管理控制制度和内部会计控制制度）的严密程度和执行情况审查；
（六） 与对境内外经济组织进行合资、合作经营企业及合作项目的合同执行情况；长短期投资、财产的经营状况及其效益性进行审查；
（七） 检查国家财经法规和企业财务规章制度的执行情况；
（八） 对公司直属具有财务、金融、经济活动的职能部门进行年度预算指标或承包指标执行情况进行审计（以审计结果为最终考核依据）；
（九） 对公司经营管理中的重要问题开展专项审计调查；
（十） 对国家税款的缴纳的合理性、合法性及税收政策掌握和执行的完整性进行审计；
（十一） 对企业财务风险预警制度的执行情况进行跟踪检查；
（十二） 公司领导和上级审计机构交办的审计事宜。
第六条 内部审计依据：
（一） 国家法律、法规、政策。
（二） 公司规章制度，董事会决议。
（三） 公司经营方计、计划、目标。
（四） 经营责任单位的经营责任制度、责任状及合同。
（五） 总经理根据实际情况制定的各种管理措施。
第七条 审计机构的主要权限：
（一） 召开本公司、部门、下属企业有关审计工作会议；
（二） 参与重大经济决策的可行性论证或可行性报告的事前审计；
（三） 根据内部审计工作的需要，要求有关单位按时报送计划、预算、决算、月度报表和有关文件、资料等；
（四） 审核凭证、账表、决算，检查资产和财产，检测财务会计软件，查阅有关文件资料；
（五） 参加有关会议；
（六） 对审计涉及到的有关事项进行调查，并索取有关文件、资料等证明材料；
（七） 对正在进行的严重违反财经法规及严重损失浪费的行为，经公司领导批准，做出临时制止决定；
（八） 对阻挠破坏审计工作以及拒绝提供有关资料的行为，经公司领导批准，可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议；
（九） 提出改进管理、提高效益的建议和纠正、处理违反财经法规行为的意见；
（十） 对严重违反财经法规和造成严重损失浪费的直接责任人员，提出处理的建议，并按有关规定，向上级审计机关反映；
（十一） 对公司下属全资、控股子公司年度经济效益承包指标提出鉴证，承包状按审计结果兑现。
（十二） 参与与制定、修订有关规章制度。
第三章 内部审计工作程序
第八条 根据公司具体情况，拟定审计项目计划，报公司领导批准后实施。实施审计前，应提前三天书面通知被审计单位（领导临时决定的突击性审计任务除外）。
第九条 审计中发现的问题，可随时向有关单位和人员提出改进的建议。审计终结，提出审计报告，征求被审单位的意见，报公司分管领导审批。经批准的审计意见书和审计决定，送达被审计单位。被审计单位必须执行审计决定，进行相应的财务调整工作。
第十条 对主要项目进行后续审计
，检查采纳审计意见和执行审计决定的情况。对拒不执行审计意见、审计决定的单位及其负责人，审计机构应向公司分管领导提出处置意见。第十一条 被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以在接到正式审计报告、审计意见书七天内向公司分管领导提出。分管领导应当及时处理，在领导未做出处理意见前，必须执行审计意见的审计决定。
第四章 审计种类和方式
第十一条 内部审计种类
（一） 财务收支审计。对被审单位财务收支的合法性、真实性进行监督检查。
（二） 专案审计。对被审单位及人员违反公司财经纪律问题进行审计查处。
（三） 专项审计。包括：
1、 管理审计。对被审单位管理活动的效率性进行审计；
2、 效益审计。在财务收支审计基础上，对其经济活动的效益性、合理性进行审计。
3、 任期审计。对被审单位负责人在任职期间履行职责情况进行审计。
4、 审计调查。对公司普遍存在的问题进行专题调查。
第五章 审计机构和人员
第十二条 公司设立独立审计机构，配备专职审计人员，在总会计师的直接领导下，独立行使内部审计监督权，对董事会负责并报告工作。同时，接受上级审计机关的业务指导和监督。
第十三条 审计人员应当具备必要的专业知识和实践经验。其专业技术职务资格至少是会计师或按国家有关规定执行。内审人员在企业内部的技术职务资格的确认和公开聘任，根据公司有关规定执行。
第十四条 内部审计人员应当依法审计，忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得、、泄露秘密、。内部审计人员依法行使职权受法律保护，任何组织和个人不得打击报复。
第十五条 公司内部实行内审回避制度。凡有内审人员直接参与被按时计单位实际经济活动的，必须回避对该单位所进行的内审工作。
第十六条 公司建立特邀内审员制度，特邀内审员用于临时补充内部审计力量不足，协助解决内审工作中遇到的技术问题。特邀内审人员按照本制度规定在审计机构领导下开展工作。
第十七条 公司在内审人员不足时，由总会计师提出建议，报经总经理同意，正副董事长批准方可聘请特邀内审员。
第六章 审计档案管理
第十八条 审计部门应当建立建全审计档案管理制度，审计档案的归档、保管由内部审计人员负责。
第十九条 审计档案管理范围：
（一）审计通知书和审计方案；
（二）审计报告及其附件；
（三）审计记录、审计工作底稿和审计证据；
（四）反映被审单位和个人业务活动的书面文件；
（五）总经理对审计事项或审计报告的指示、批复和意见；
（六）审计处理决定及执行情况报告；
（七）申诉、申请复审报告；
（八）复审和后续审计的资料；
（九）其他应保存的资料。
第二十条 档案管理具体办法参照公司档案管理制度、保密管理制度执行。如借阅审计档案，应经有关领批准。审计档案的保管期限为十年。
第七章 附 则
篇3
资金监管
（一）筹资,当企业拟实施下列筹资行为时，应分别报特派员、监管机构同意或备案：
1、采取吸收合并等筹资方式，导致改变企业股本结构肘，事前须经监管部门同意，然后提交股东大会批准。
2、接受非货币资金投资，须由资产评估机构进行评估，并经监管部门会同同级国资部门确认。
3、用资产抵押方式向外举债筹资，全资企业无论数额大小，应报监管部门同意；上市公司绝对额超过净资产5%，非上市公司超过净资产2%的，在提交股东大会批准之前，先征得监管部门批复同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2%以下的资产抵押贷款，由企业董事会决定，并报监管部门备案。
（二）资本金,未经企业股东大会批准，企业不得随意变更股本结构。企业资本金的增减变动，筹资及法定重估中资本公积金的增减变动，弥补亏损引起盈余公积金的变动等。经监管部门同意后，提交股东大会批准。
（三）消费资金,控股企业各项消费资金的使用，应编制项目预算和开支计划，由董事会审批并报监管部门备案；全资企业项目预算和开支计划，应报监管部门审批。
（四）运营资金,各企业要按照生产经营、固定资产投资、对外投资、生活福利等，分类按季编制资金运营预算，企业重大资金使用计划，应报监管部门备案。
（五）其他,监管机构在对企业财务行为进行监管时，为确保出资人和企业的利益，为个业发展创造良好的环境，任何部门和单位对企业的收费、罚款和摊派，必须经特派员复核、签批，凡无合法依据、标准的收费、罚款和摊派，企业一律不得支付；为确保企业资金的安全，对无效合同，无合法凭证、无合规手续的会计事项，有权要求企业不能对外支付现金（包括支票、汇票等）。
资产监督
（一）损失的核销、坏账准备金的提取比例、存货计价办法、固定资产折旧方法、年限等重要会计政策。
企业损失的核销方法、外帐准备金的提取比例、存货计价办法、固定资产折旧方法、年限等重要会计政策须经特派员审批；财务管理制度的变更，必须在年度终止前提出变更申清，说明变更的原因和理由，经监管部门同意，报本级政府批准。
（二）担保,企业一般不得对外提供借贷款担保，确需提供担保的，应根据《担保法》要求相关企业提供反担保。对外担保金额，全资企业无论数额大小，应报监管机构批准；上市公司担保额超过净资产5％时，非上市公司超过净资产2％时，在提交股东大会批准之前，应先征得监管机构同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2％以下时，由企业董事会决定并报监管机构备案。
（三）对外投资,全资企业所有对外投资和项目投资，应报监管机构批准；上市公司绝对额超过净资产5％，非上市公司绝对额超过净资产2％的对外投资和项目投资，应在召开股东大会之前，征得监管机构同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2％以下对外投资和项目投资，由企业董事会决定并报监管机构备案。控股企业非生产性固定资产单项投资超过100万元的必须事先征得监管机构同意。
各企业对外投资必须按年度分项目编制投资损益明细表，反映企业各项对外投资取得的收益或发生的损失。
（四）损失及固定资产处理,企业生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废等净损失，应区别不同情况依据盘存记录、技术单位的品质鉴定或社会中介机构审计报告，经部门负责人审核、财务部门审查提出意见，报企业法定代表人和特派员审批处理，计入当期损益；全资企业还需由主管财政机关在决算批复时一并审批。
成本费用的监管
（一）业务招待费,监督企业建立业务招待费预决算制度和财务审核制度，在财务制度规定的控制比例内据实列支。企业制定的有关业务招待费开支办法和标准应报监管机构备案。
（二）递延资产,监督企业按国家规定的项目列示递延资产，分期处理。对确需转入递延资产的有关费用支出，必须将新增项目的名称、金额、摊销计划报市监管机构同意，全资企业还需报主管财政机关审批，否则，不得列入递延资产。
（三）固定资产竣工入账,监督企业及时办理固定资产竣工决算手续。已经交付使用但没有办理竣工验收的已完工项目，应按暂估伙计入固定资产价值，并按规定提取折旧。已经整体交付使用的固定资产，无论是否办理竣工决算手续，一律按生产经营用固定资产管理核算，其借款利息和汇兑损益，必须按规定计入财务费用，不得计入在建工程成本，也不得列入待摊费用和递延资产。
（四）待摊和预提费用,企业根据具体情况确定的预提费用项目及标准，需报特派员审批，并报监管部门备案。预提数额与实际数额发生差异时，应及时调整提取标准，多提数额应在年终冲减成本费用，需要保留余额的应在年度财务报告中予以说明。
收入、利润及其分配的监管被监管企业应严格按《公司法》、《企业财务通则》、企业章程和其他有关规定合理界定收入，准确核算利润，按规定程序实施利润分配。
监管机构对企业收入、利润实现的真实性和税后利润分配的合理性进行监督管理。
财务报告的监管
企业应按月、季和年度向监管机构报送财务决算报表和有关财务报告，年度财务决算报表还应同时报送注册会计师的审计报告。
篇4
随着改革的不断深化和市场经济的发展，内部审计工作的重要性日益凸显，已经成为企业生存和健康发展的重要保证。“管理越深入、内审越重要”，作为企业内部控制的关键环节，内部审计工作从来就是企业经营管理不可或缺的重要组成部分，作为企业的“第三只眼睛”，是董事会和高管的重要管理助手，从高层管理者视角来发现问题，分析原因，并协助管理者解决问题，进而提高企业经营管理水平、增强防范风险能力和完善内部程序控制，所以，中小型企业有必要加强内部审计的工作。
现代内部审计的特点
现代中小型企业都可以根据自身经营管理的需要特别是内部控制的需要建立和实施内部审计制度。内部审计机构可以设为企业的内审部（处、科），是直接从事对本单位财务收支、经营活动、管理活动（如内部控制、风险管理等）进行审计，并发表审计意见的机构，它主要服务于企业的经营管理，也可服务于企I的所有权监督。
现代内部审计的特点：是一种独立客观的保证和咨询顾问服务，是一种积极的管理审计；重心前移，关注风险，强化内控；博采众长，应用各个学科成果，学科跨度大，具有很高的综合性和实用性；利用科学的定量分析技术，建立数学模型，进行专业的审计判断，形成准确库管的审计结论；强化后续审计和审计管理，确保达到审计目的，提高审计的质量和效率。总结为：务实、客观、规范、辩证。
内部审计对企业管理职能作用
内审机构是一个独立的部门，按照企业内部规定的程序开展工作，向有权部门负责并报告审计结果。正是内审的独立性确保其作用的超脱，以第三者身份通过采取恰当的设计测试技术与方法，公平公正地对内控系统实施监督检查，保证企业内控实施的科学性和执行的有效性。内审对企业有管理监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项职能作用：
通过开展财务收支审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时提供证据和信息，采取措施，充分发挥内审的监督检查作用。内审通过事前和事中审计，督促各项规章制度和决策能有效地执行，纠正违规操作现象，并根据执行过程中所反映的问题，提出完善决策和制度的合理化建议，可以增强企业管理体制的执行力度。通过对被审计的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。内部审计人员重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提出有效措施，起到降本增效作用。
现阶段企业内部审计存在的问题
通过对我国中小型企业观察，发现现阶段企业内部审计存着一定的问题，归类如下：企业对内部审计重视度不够，忽视了内审为管理服务的作用；企业现在的内部审计机构独立性不够；企业内部审计的受到较多方面的限制；内审流程不够规范，作用与认识脱节；内审范围不够全面，忽视方法创新；内审人员素质不够，专业技能欠佳。
完善中小型企业内部审计对策研究
对国内的大多数中小型企业的管理模式，内审是企业管理过程中不可或缺的部分，不仅能非常有效地弥补企业在运营和管理中的风险控制缺失，还能帮助企业更新管理观念和管理制度，做到与时俱进。
加强宣传，营造良好的环境，重视内审的服务作用。转变观念，重新定位内审作用，完善企业内部审计的对策，加强内部审计的惯例，提高审计人员在公司的地位。可建立由总经理直接领导的内部审计体制，使内部审计不受其他管理层的制约，要客观地开展工作。
完善内审机构建设，保证独立性工作。内审机构的独立性，关键是合理界定其权利和职责，这是关乎内部审计控制和治理过程是否充分、运行是否有效的关键所在。内部审计机构独立性主要体现在以下两个方面，一是要求内部审计部门与其他职能部门相比在设置上应具有较高的地位，对其他职能部门有监督的权利和义务，内审部门对企业负责人负责并直接汇报工作；二是负责审计人与被审计人不存在经济利害关系，审计机构、审计人员及经费来源等方面应具有的独立性。
减少受限影响，抓好审计决定、审计意见的执行。减少来自其他方面对内审决定、执行的影响，建立审计决定、审计意见执行情况落实机制。对作出的审计决定、审计意见的执行情况必须定期进行核查，对未能执行的，督促执行或采取一定的措施，促使被审计单位执行。建议将对审计决定和审计意见的执行情况作为所属单位、部门领导的工作考核的一个内容。
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关键词：财务制度；财务委派；审计；预算管理
中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）28-0193-02
在苏南地区，越来越多的服装等劳动密集型企业由于工资水平不高，面临招工难的局面，这就迫使它们不得不缩小自身规模，把资金和设备投向苏北及周边一些经济发展相对较晚的地区。这样第一可以把闲置的设备利用起来，第二，劳动力成本相对较低，原本外出务工现在变为在家门口打工。在赚钱的同时又可以照顾家人，工资稍低也能接受。第三，当地政府还有一些税收、房租等方面的优惠政策。随着下属投资企业的增多，当地的税收等政策又各不相同，如何加强对这些下属投资企业的管理，就显得尤为重要了。本文结合作者自身工作经验，探讨对下属投资企业的财务控制。
一、健全下属投资企业财务制度，规范企业的财务管理
与内部财务管理不同的是，投资公司和被投资企业有各自平等、独立的法人地位。总公司对下属投资企业的财务制度和财务人员并不具有天然的管理权限，但对财务制度和财务人员的管理对一个企业的财务管理而言又至关重要，这就要求总公司应该尽可能利用股权地位和各种手段，实现对所投项目企业财务制度和财务人员的控制。即使不能控制也应该有相当的影响力，否则公司在进行投资决策时就应该慎重。对于自己拥有控制能力的被投企业，为了加强对其财务管理，规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量，维护投资者的利益，总公司可根据会计法、企业会计准则、企业会计制度等法律法规，结合企业实际情况，直接参与制定适合该企业的财务管理规定、内部会计控制制度和内部会计管理制度，规范被控企业重要财务决策的审批程序和账务处理程序，完善对资金、存货、应收账款、固定资产等各项资产的管理制度，建立健全合同管理制度，使企业内部的决策、执行、监督三者之间层次分明，权责对称。责任明确。公司可以定期或不定期地对被控企业的制度建设和执行情况进行抽查，对于存在的问题限期整改，并纳入对企业产权代表的考核项目。
二、实行财务委派制度
实行财务委派制度就是下属投资企业的财务负责人实行由总公司负责招聘和管理，委派至下属投资企业。这样第一可以统一会计核算，合并报表时不会因会计科目等的不一致造成不必要的麻烦。第二，也是最主要的为了加强会计监督职能，从源头上预防和治理腐败。下属投资企业的经营者为了使企业利益最大化及自身的某些不正当利益，往往会指使会计制造假信息，造成会计信息失真。而会计监督作为一种内部约束机构，始终处于企业管理者的领导之下，很难对企业经营管理者的违法违规行为进行约束，从而使会计监督只是流于形式，不能发挥其真正作用。财务委派使会计监督成为一种外部监督，它较好地解决了会计数据失真的问题，有效防止了财产的损失和浪费，加强了财务管理，尤其是资金管理，增强了企业领导和会计人员的法制观念使企业在经营机制，领导责职财务监督及经济效益等方面都发生了积极的变化。在一定程度上强化了会计基础工作和服务监督职能。由于委派会计的特殊性，选拔时在注重其业务素质的同时，政治思想素质不容忽视。如果没有良好的政治思想素质，那财务的监督作用就是一句空话。对于委派财务人员可以实行定期轮岗、定期培训、综合考核、离任审计等制度，强化对下属投资企业的财务管理。
三、建立对下属投资企业财务控制网络
总公司通过建立计算机网络系统，帮助所投项目企业实现财务与业务的协同及远程报表、报账、查账、审计等工作，实现动态会计核算与在线财务管理。系统支持电子单据与电子货币，改变了财务信息的获取与利用方式。将所有下属投资企业的财务信息都集中在计算机网络上，形成企业财务数据库，可以随时调用、查询各企业的凭证、账簿、报表等信息，随时掌握各企业的经营情况，及时发现存在的问题。建立企业财务数据库，利用公司的企业财务数据库实现对下属投资企业财务状况的动态管理和动态监控。数据库设计的财务功能包括三级财务数据：一是基础财务数据，这是对企业经营状况分析、判断的基础；二是在此之上，系统自动生成的各种比率分析数据，通过对各种比率的分析了解，可以掌握企业的动态财务状况及趋势；三是在一、二级数据的基础上设计的预警系统，如果发现企业的现金保有量不足3个月的消耗等情况，系统会自动预警。通过财务数据库这种规范、标准的动态反映，满足总公司在管理方面的要求。
四、实行限额审批制度
对购建固定资产、厂房装修等应根据实际需要和资金，技术等条件全面考虑，统筹安排，编制预算计划，报总公司领导审批同意后方可进行。对生产性支出，在既要满足生产正常需要又要在库存合理的前提下，根据签订的购货合同和月初的审批同意用款计划购买物资，一般采用根据发票和入库单由部门经理签字，财务主管复核，企业领导签字付款。对非生产性支出、办公用品、非生产性低值易耗品等物品的购置原则上由部门提出申请，企业领导审批，由办公室统一购置和管理。对数额较大的应由经营者向总公司申请，批准后方可购买。对通讯费差旅费业务费的日常报销，金额较大的应提供明细，经企业财务和领导审核，再报总公司领导审批，方可报销。对工资支付，应由企业人事依据规章制度进行统一核算，财务审核，企业领导签字后由财务部按时发放。对于非正常支出一律由企业经营者提出申请，报总公司领导批准后方可报销。
五、定期审计制度
总公司招聘思想素质好、业务水平高的审计人员组成专门的内部审计机构，并保证内部审计机构工作的独立性。在开业之初，可以一个季度进行内审一次，以加强对下属投资企业的指导和监督。企业正常生产之后每半年审计一次。内部审计机构应当结合内部审计监督、内部控制有效进行。对现金的大额支出、非正常的费用支出、工资异常发放等查明原因，发现问题及时按照审计工作程序进行报告，并提出整改措施。对监督检查中发现的重大缺陷有权直接向董事会、监事会报告。审计结束后，按规定出具相应的审计报告，经分管副总及总经理签署后，由审计部门在总经理授权的职权范围内按规定办理。
六、不定期抽查制度
审计人员除进行常规的定期审计外，还要进行不定期的抽查。在不通知被审企业的情况下，对企业财务进行突击检查。看现金与账是否一致、银行账与银行余额是否一致、固定资产台账是否记录完整、机器型号数量是否账实相符、出借等手续是否完善、仓库材料等是否账实相符等等。
七、年终盘点制度
为确保企业存货及财产的正确性，加强管理人员的责任心，保护公司财产的安全完整，每年年底，除企业自行组织盘点外，还要组织审计人员对企业财产进行盘点。主要是存货的盘点：包括原材料、在产品、产成品、机物料、外加工料品等。财务盘点：包括现金、票据、有价证券等。其他财产的盘点：包括固定资产、保管资产等等。发现问题及时上报处理。
八、推行全面预算管理
通过实施全面预算管理，可以明确并量化企业的经营目标，规范企业的管理控制。落实各责任中心的责任，明确各级责权，明确考核依据，为企业的成功提供保证。制度是一个企业的行动指南，预算则是对制度的量化。总公司对被投企业的掌控很大程度上就取决于对被投企业的预算控制。总公司应尽可能独立地直接组织对被投企业全面预算的制定，并尽量摆脱被投企业对预算制定的影响，通过各个环节实施预算的编制、分析、考核，把公司生产经营活动中所有的收支均纳入严格的预算管理之中；预算一经确定，就应成为企业组织生产经营活动的法定依据。不得随意更改。但这并不是要求公司闭门造车，独断专行。预算制定还应该以被投企业的实际情况为前提，以最大限度地发挥各方潜力、最大程度地保证和平衡各方利益。通过各个环节实施预算的编制、分析、考核，把公司生产经营活动中所有的收支均纳入严格的预算管理之中。
九、完善各项指标考核体系
下属投资企业在获得运用总公司投入的资本金进行经营活动的权利后，不但要确保资本金的安全和完整，还必须做到盈利，完成总公司下达的投资回报指标。总公司为确保投资回报的顺利实现，可以从以下两个方面着手：一是合理确定投资回报率，确保资产保值增值。总公司可参照被投资企业的历年盈利水平，结合其实际情况以及在一定经营期间所能达到的业绩，确定被投资企业比较合理的投资回报率，核定利润指标，促使各被投企业在资产保值的前提下，达到资产增值的目的。对投资公司而言，下属投资企业所获利润要按一定的投资比例返回母公司，以满足公司长远发展的需要。二是建立各项财务指标执行情况的指标管理体系，使考核和监督控制体系不断完善和科学化。其主要指标包括：现金比率、经营净现金比率、流动比率、不良资产比率、资产损失比率、净资产收益率。
总之，既要使下属投资企业得到良性健康发展，又能对其实行有效的财务控制，还有很多工作要做。作为财务人员，要不断提高自身素质，在工作中及时发现问题，和公司领导研究、制定出新的适合本企业的管理制度，杜绝因管理不到位而滋生出的腐败现象，克服行业缺陷，提高企业抗风险能力，使企业的资产不断保值增值，获得持久的生命力和竞争优势。
参考文献：
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对此，中钢集团管理层人士向《投资者报》记者表示，这个消息最早出现在2003年，当时公司的规模还不足百亿，后因为中钢不愿意被兼并努力发展，现在公司的资产规模已经接近2000亿元，被合并的可能性根本没有。
被合并的阴影
5月3日，中钢集团董事会秘书兼新闻发言人李可杰也在电话中对《投资者报》表示：“与五矿合并的消息并不属实，国资委并没有这样的说法，我们并不希望媒体继续报道这个消息。”实际上，中钢集团被合并的阴影一直缠绕在中钢人的头上。
央企合并是前国资委主任李融荣时代最明显的标记，随着他的离任，已经开始淡出人们的视线。李荣融曾要求央企要做大做强，要把160多家央企重组为80~100家，行业前三名以外的都有可能被重组。
曾经资产规模不足百亿元的中钢，正是要被合并的对象。因此，中钢集团前总裁黄天文从2005年开始对中钢进行了一系列并购重组，逐步构建起了“矿业、炭素、耐火、铁合金、装备制造”五大产业运作格局，资产规模迅速增大，摆脱了被合并的境地。
据了解，这一发展模式也曾得到国资委的认可。如果不是2008年席卷全球的金融危机让中钢模式问题彻底暴露，这家公司或许仍会继续“高歌猛进”。进而继续兼并重组，使之成为去合并其他企业的主体。
而久未被提起的五矿合并中钢的消息再次被提出，立即掀起一场“风暴”。对于中钢集团来说，已经摆脱的梦魇再度缠身，自然不愿再提“陈年往事”。
无论如何，对于中钢人来说，黄天文是带领他们摆脱被合并命运的英雄，但也正是这位英雄让迅速成长的中钢成为众矢之的。
中钢管理层人士5月2日对《投资者报》表示，实际上目前公司最重要的事是摆脱不良资产困扰，尽快处理没有发展前景的业务，也要带领目前处在低迷工作状态的中钢职工向前行。
五矿的态度
“我未被授权回答这个问题（五矿合并中钢），但可以告诉你的是，我们没有收到来自国资委的任何消息，所以我们不能否认也不能确认。”五矿集团新闻部经理何京林在回答《投资者报》的提问时这样表示，从他的语言中不难看出，五矿的态度有些含糊。
实际上，作为中国最大的两家资源产品贸易商，五矿和中钢一样也面临着转型的问题，从2005年起，中钢尝试着向实业领域转型。此时，五矿集团已经先行了一步。目前看来，五矿某种程度上成功了，而中钢最终因此陷入经营的泥潭。
根据美国《财富》杂志的数据显示，2010年和2011年，五矿集团和中钢集团均在世界500强企业行列。五矿集团2010年在世界500强中位列332位，2011年已经攀升至229位；而中钢集团2010年位列352位，2011年已经下滑至354位。
根据2011年的上榜数据显示，五矿集团2010年营业收入实现375.55亿美元，实现利润5.23亿美元；中钢集团的数据则已经开始暴露快速扩张规模的问题，营业收入为272.65亿美元，利润为-2.16亿美元。
2011年全年的经营情况，与中钢集团相比，五矿集团的经营继续呈现出较好的态势，两家曾经的贸易伙伴，中钢集团继续在亏损当中移步，而五矿集团已成长为行业里最能赚钱企业之一。
据中钢集团管理层人士透露，尽管新任总裁上任后，着重解决公司不良资产和业务，但仍未避免去年业绩亏损的境地。
整体来说，与中钢集团在澳洲的失败经营相比，五矿的经营比较成功，尤其是金融危机期间在澳大利亚收购的OZ矿业资产正在给五矿集团令人羡慕的业绩添砖加瓦。
黄天文的“冒进”
尽管中钢集团近几年在资源开发方面取得一些成绩，不过资源行业的回报周期一般为5~10年，中钢集团的大部分项目仍处于投入期。因此，中钢集团面临向实体产业的布局要走的路还很慢长。
中钢集团所取得资源开发的那些成绩，离不开黄天文。黄在2003年12月出任中钢集团总经理兼党委书记时，中钢还只是一家以铁矿石进出口、钢铁及相关的设备贸易为主，资产规模不足百亿元的公司。
而中钢集团从不足百亿元的资产规模发展到2000亿元左右的规模，只用了不到10年的时间，黄天文在其中的功劳不容忽视。不过，随着黄天文的“冒进”，中钢集团经营的问题开始一一显现。
到2010年，中钢集团的问题集中曝光。先是审计署入驻审计，接着国资委成立工作小组对中国中钢集团展开调查。2007年，中钢与山西中宇之间开始巨额的资金往来，结果第二年就形成了财务黑洞，当时欠款达20多亿元；等到2010年下半年，山西中宇对中钢欠款已经高达近40亿元。
除了山西中宇外，邯郸纵横钢铁也在不断占用中钢集团的资金，且占用金额规模较大。2011年5月20日，国家审计署公布了对中钢集团的审计报告。中钢集团“被合作伙伴占用资金88.07亿元”，主要是山西中宇和邯郸纵横钢铁。
此外，曾在2008年轰动一时的中钢集团以14亿美元收购澳大利亚中西部矿业中，该矿原计划年产铁矿石3000万吨以上，但直到2010年这一项目的年产量不足100万吨，已经成为失败的投资；而自2006年开始的镍矿进口业务，也给中钢集团带来数亿元亏损。
这些让带领中钢集团实现千亿元目标的黄天文功劳一一被抹去。商务部研究院研究员梅新育认为，中钢之所以会误判山西中宇前景而使出预付款昏招，很大程度上是因为中钢管理层在非理性扩张热潮中判断严重失误。
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一、建立健全集团内部财务管理制度
集团公司为了维护资产的完整和安全，保证经济信息的真实可靠，实现国有资产的保值增值，必须建立一套完善的内部财务控制体系。该体系必须充分发挥集团母公司财务调控功能，激发子公司的积极性和创造性，并能有效控制母公司及子公司风险。
（一）建立集团内部的重大经济决策控制制度，规范子公司行为
1.资本运营制度。如投资、筹资。对外经济担保、签订经济合同等。资本运营管理影响集团公司的发展方向，母公司应集权管理，但要给予子公司适当的分权，即母公司可赋予子公司一定限额的管理权，超过权限范围，一律由母公司集体研究决定。同时母公司应建立健全子公司对外投资及筹资的立项、审批、控制、检查制度，并重视跟踪管理，规范子公司的行为。
2.资金管理制度。为降低资全成本，控制企业的负债规模，改善企业的债务结构，母公司应当建立以现金流为核心的内部资金管理制度，明确资金调度的审批权限和程序，落实资金管理责任通过依法设立的内部金融机构，或借助银行网络，利用合法的金融工具，对企业资金实行统一集中管理，有利于母公司控制子公司，从而提高资金使用效率和降低风险。
3.资产管理制度。在此是指狭义资产，包括固定资产、无形资产和其他资产的管理。建立健全资产管理制度并组织实施；对资产的产权变动及或有产权变动实行限额审批制或备案制。对子公司资产的现状、存量、增减变动的情况实行动态管理，出具季度固定资产状况报告，并根据财务制度，制定合理的折旧方法等等。
（二）制定企业一般性经济业务的会计控制制度
针对经营活动中的购入、销售、收款、付款、理财等各环节及有关财产、物资的收发保管和货币资金收支、费用标准制度等制定内部控制制度及相关的操作程序控制。这些控制主要包括不相容职务分离制度、授权与审批制度、财产的实物控制制度，以及收支管理制度（成本费用管理制度、债权债务管理制度、收入分配管理制度）、财务检查与财务内部控制制度、财务管理及会计基础工作等。
二、建立财务预算制度
财务收支预算是集团目标管理的有效手段，是将企业集团的决策目标及其资源配置规划加以定量化并使之得以实现的内部管理活动或过程。集团公司根据企业发展规划提出一定时期内的总目标，据以编制公司的长期规划和年度规划，并将各项指标分解下达给各子公司。通过预算明晰企业经营者各部门和各个员工的权限和责任区域，从而强化财务控制功能。
（一）预算编制宜采用自上而下。自下而上、上下结合的编制方法
预算编制要进行上下沟通，一般要经过预算指标的提出、综合平衡、审议下达、控制执行。信息反馈。预算调整等若干环节，形成最终预算，经企业最高决策层审批后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。
（二）预算确定后要实行动态跟踪、实时监控
为了保证预算管理的有效实施，子公司要做到月度有简要说明；季度有分析，中期向集团报告财务预算执行情况，不断调整偏差，确保预算目标的实现，实现母公司对子公司经营活动的动态管理，充分发挥预算管理在公司日常运营中的作用。
三、完善激励、约束制度
企业集团的最大优势在于整体性，要使其得以充分发挥，需结合于公司预算执行情况，制定利润分配制度及奖惩分明的业绩考评制度，将奖励与惩罚、激励与约束有机地结合起来。
（一）利润分配制度
授权经营集团公司作为国有资本的投入者，其利润分配是集团利润分配的核心内容。母子公司以控股方式形成；对应的是按股份分红的利润分配方式。母公司在制定分配方案时，要兼顾母子公司利益所得。子公司税后利润既要按一定的比例留存母公司，使集团的长远发展有一定后劲，同时也要保证子公司业务增长需要和职工的权益得到保障，有助于调动成员企业及其员工积极性、创造性与责任感。合理的利润分配制度会提高集团的财务资源配置效率。
对于子公司的工资、奖金的分配应根据子公司经营规模，实行总量控制；建立健全对子公司工资奖金分配的检查和控制制度。子公司要严格按照母公司所规定的工资奖金计提原则，在计提工资金额范围内自主分配。
（二）业绩考核评价办法
1.确定适当的国有资本保值增直率。集团公司可根据同行业国有资本保值增值标准值及企业三年的经营状况，结合市场以及企业的具体实际；确定适当。切实可行的国有资本保值增值率。
2.完善子公司的考核指标体系。以国有资本保值增值率为主，以净资产收益率、总资产报酬率、利润增长率、销售增长率等为辅构成的考核指标体系，全面考核企业的绩效。
3.制定精确、公平的激励机制。集团公司需系统分析、搜索各类与激励有关的企业信息；综合分析，制定科学的、多种形式相结合的合理的激励机制；该机制要与集团公司年初下达的各项考核体系相结合，明确将目标考核同总经理的年薪挂钩，建立风险金制度；激发子公司员工的竞争意识，充分发挥人的潜能。
四、健全财务信息监控制度
（一）财务报告及重大财务情况通报制度
财务报告是最为核心的信息报告载体与来源途径。要充分发挥财务信息的决策价值与控制功能，总部必须以制度的形式从信息质量标准、报告标准、内容结构以及组织程序等方面确立一整套明晰的、可操作的信息报告规范，包括财务信息质量标准、财务信息报告标准、财务信息报告结构内容、财务信息报告组织程序等。
（二）内部财务分析制
健全企业财务分析制，要形成月有简要分析，季有分析，年度有财务状况说明书。通过定性与定量分析，及时评价企业财务状况、预算执行情况、管理水平、发展趋势，并找出存在的问题及其原因，纠正偏差，解决问题，以保证经营活动的顺利进行。
（三）财务总监或财务主管委派制
为切实加强对子公司财务管理工作的指导、检查、监督，集团公司可向各子公司委派财务总监或财务总管。其职责在于负责组织、领导派驻单位的财务管理、会计核算和会计监督，参与子公司重大经济决策，建立健全和完善于公司内部财务制度，对子公司各类预算执行情况进行监督控制。委派人员的人事、工资、奖金、福利由集团公司负责。
（四）内部审计制度
集团公司为了保证财务数据的真实、可靠，监督、评价子公司的经营状况，必须建立内部审计制度。
1.开展财务收支审计。以强化集团公司资产控制为主线；必须对子公司开展定期或不定期的财务收支审计工作，并对一定金额的工程项目、对外投资、经济合同等进行专项审计。
2.实行常规的年审制度。年度终了，对子公司全年的经营情况全面审计，根据审计报告，确认各子公司经营者的经营成果，考核各项指标完成情况，兑现奖罚。
3.实行经济责任离任审计制度。对子公司领导高任实施审计，审查评价子公司责任主体的经营业绩及经济责任履行情况，从而进一步强化对领导干部的监督和管理。
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根据《中华人民共和国法》及财政部有关规章制度的要求，各单位（包括国家机关、团体、公司、、事业单位和其它组织）应当根据国家的有关、法规和规范的规定，结合部门和系统内部的有关内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。
内部控制制度就是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的、措施和程序。内部控制是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部控制应当符合国家的有关法律、法规和本单位的实际情况，全体员工必须遵照执行，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务互相分离，确保不相容职务互相分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；内部控制还应当正确处理成本与效益的关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。
内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在一个企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员，它既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段，内审制度的完善是健全内部控制制度的重要，同时，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。建立健全内部控制制度，强化内部审计应是不可或缺的组成部分，其地位和作用正显得越来越重要。
二、内部审计的现状及如何强化内部审计工作
，一般企业中的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规定的遵循，保护资本的安全，资源的节约和有效使用，经营目标的完成等方面来展开的。但内部审计从机构的设置、工作重点、审计内容的深度和广度、审计方式和规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。
首先，内部审计机构应重新合理定位。目前企业大部分的内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部门，这样 就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营部门进行审计，只审计二级企业；即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。
按照《会计法》和财政部《内部控制基本规范（征求意见稿）》的要求，企业应在股东会下设董事会和监事会，在监事会下设审计部，审计部的设置应高于其他职能部门，审计部应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。其机构设置示意图如下：
董事会
监事会
总经理室
审计部
总经办
经营部 其他职能部门 财务部 行政部
其次，内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变。一般企业的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，其主要职能是查错防弊而不是对企业管理作出、评价和作出管理建议，审计的对象主要是会计报表、帐本、凭证及其相关资料，工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。如对企业投资项目的审计中，往往审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按权益法或成本法进行了正确的核算，至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象的选择是否恰当，是否有更好的选择方案等，一般都不去作深入的分析。
随着内控制度的建立，外部约束机制的不断加强，内部管理的逐步提高，电算化的普及，帐务表面的错弊会越来越少，内部审计也应从传统的防错向服务转变，内部审计的重点应从内部检查和监督向内部和评价转变。
再次，内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变。，一般企业的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。内部审计应能及时发现各个环节存在的，把企业的风险降到最低程度。
最后，企业还应配备高素质的内部审计人才。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，审计机构在人员的构成上也应是多元化的，不仅要有懂财务的审计人才，而且还应配备精通企业各相关业务的专门人才，选择有丰富业务经验的人员加入内部审计部门，使内部审计在企业内部控制制度中发挥更大的作用。同时加强内部人员的业务培训，加快知识更新，以适应不断变化的市场规则、不断更新的、法规的要求，以更好地提高内部审计的质量和效率。
三、强化内审，能有效防止内控失效
（一） 一般企业内控失效常表现在以下几个方面：
1、会计信息失真。近年来，由于企业会计工作比较混乱，核算不实造成
的信息失真现象较为严重，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生，既使是已在沪深上市的众多公司中，上述现象也屡见不鲜，其它企业的会计信息失真的现状就更加堪忧。
2、费用支出失控，潜在亏损增加。如企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严重的挥霍浪费现象。再如有的企业对应收帐款、库存物资的内部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的虽然有制度，但在实际工作中却是各行其是，制度形同虚设。如现在有的上市公司每年提取的坏帐损失或商品削价损失动则就是几千万元，有的甚至一次就报损几亿元，上市公司的内部管理上已是这样触目惊心，其它企业的情况就可想而知了。
3、违法违纪现象时常发生。如有的企业主管领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金。如幸福实业的前任董事长与企业分管财务与证券业务的领导相互勾结，大肆侵吞企业资金、大量行贿的案件，就表明企业的内控制度在他们的眼里已是废纸一张，哪里还有什么约束力可言。
（二） 为遏制内控失效，必须强化内部审计
针对内控失效的现状，在重新建立健全内控制度时，就应有针对性地加强相关方面的内部审计工作。
1、根据各部门的特点，建立“防、堵、查”为主线的递进式的监控措施。即在企业“产、供、销”的生产经营一线，建立互相牵制、互相制约的内控制度，重要业务最好采用双签制，所有业务均要经过复核，禁止一个人处理业务的全过程，建立以“防”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上，内审部门对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。通过内部稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等手段，建立以“查”为主的监控防线。通过以上三个层次的内控措施，不仅可以及时发现问题，而且对于防范和化解企业的经营风险和会计风险，将起到重要的作用。
2、加强内部考核的力度，使内部审计工作制度化。为了保证内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业就必须对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，由内审部门结合财务部门、企业管理部门等职能部门来具体执行内部检查工作，检查内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，要给予精神鼓励或物质奖励，对于违规违章的，坚决给予行政处分和处罚，并与职务升迁挂钩。只有做到压力和动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
3、建立内部审计的独立性和权威性，能对违法违规现象起到震撼作用。对内部审计中发现的，属于违反内部控制制度的要其出现违规现象的原因，如是属于主观原因的，要报请企业决策层，坚决予以查处，责令有关部门及时纠正；如属于制度设计缺陷的，要会同有关职能，及时对制度中的相关进行完善，以保证内控制度的先进性和权威性。在内部审计中如有发现违法、违纪案件，要决不姑息手软，积极和司法部门取得联系，严肃追究相关人员的责任，并在公司内部给予通报，以起到警戒的作用。
四、要顺利实现内部控制目标，也必须加强内部审计工作
1、建立、完善符合管理要求的内部组织机构，形成的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营目标的实现，是内部控制所要达到的基本目标之一，在企业内部建有独立的内部审计机构、完善的内部审计制度就是达到上述内部控制目标的重要途径。
在科学的内部控制组织框架中，内审机构应是独立于财务部、人事部的一个独立部门，它应直接对监事会负责，如有必要，遇有重大的内部审计事项或企业内部发生重大的违规、违法事件时，还可直接向股东大会极其常设机构董事会报告。在企业内部监督机制中，内审部门应有不可置疑的权威性，以保证内部审计报告能引起企业管理当局的足够重视。针对内审报告中提出的整改意见和处置建议，应及时予以并给予反馈，这样才能保证在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大力度地完成企业的经营目标。
2、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产完整，也是内部控制所要达到的基本目标，同时这也是内部审计机构的基本职责。通过对企业业务活动的内部审计，防微杜渐，及时发现管理中存在的漏洞和违法、违章的苗头，就是内部审计人员在日常内部审计工作中的重点。
在企业的经营管理中，库存商品的管理，无疑是企业流动资产管理的重点，而库存商品的盘盈、盘亏的处理，是在日常管理中最容易出现漏洞和盲点的环节，是内部控制制度重点规范的内容之一。在日常的流动资产管理的内部审计中，这就是内部审计的工作重点，通过对照有关的内部控制制度，并对库存商品的盘点资料、盘盈及盘亏报表进行重点抽查，查明资产报盈、毁损产生的原因，如是人为因素造成的盈亏要和责任人的经济责任直接挂钩，给予相关人员相应的奖励和处罚。如是内部管理制度、内部运行过程存在不合理的地方所造成的，就应对相应操作规程、工艺流程进行调整，以堵住漏洞，减少不必要的损失。同时，还应审查资产盘盈盘亏的审批手续是否完备，帐务处理是否正确及时，就可在很大程度上防堵库存商品盘点中可能存在的漏洞，保证企业资产的完整。
3、规范企业行为，保证会计资料真实完整，提高会计信息质量，确保国家有关、法规和内部规章制度的贯彻执行，是内部控制的又一基本目标。内部审计在保证内部控制达到这一目标上更是大有可为。企业内部财务审计是内审的基本内容之一，内审是对企业会计资料真实完整的再监督。
企业的会计工作，由企业内部财务会计制度进行规范。企业财会部门，应按照内部控制的要求，建立必要的内部财务控制制度，对会计资料的取得、记录、保管都有相关的制度进行约束，并建立内部稽核制度，尽可能保证会计信息的及时、真实和完整。但由于制度设计的局限性及制度执行过程中的人为主观因素，在企业的会计中难免存在这样或那样的问题和漏洞，内部财务审计就是发现这些问题的重要手段，可及时发现会计工作中存在的不足、制度执行过程中出现的偏差，及时向企业管理当局提出建议，促使会计工作达到内控的要求和目标。
五、通过内部审计和外部审计的有机结合来有效进行内部控制的监督检查工作
企业除在企业内部设立内审部门进行自我检查和评议以外，还可以同时也必须聘请中介机构来对企业内部控制的建立健全以及实施情况进行评价。县级以上人民政府的财政部门也应对企业的内部控制的建立和执行情况进行检查监督，但这些外部的检查监督都不能取代内审的职能，只能是内部审计的补充和对内审的再监督，两者只有有机地结合在一起，才能对内部控制进行有效的监督。
监督主要是指社会中介机构如事务所的注册会计师依法对受托单位的活动进行审计、并据实作出客观评价的一种监督形式。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到的认可，具有很强的公正性和权威性。但由于外部监督包括政府监督（如财政、审计、税务、工商等部门的监督）和社会监督(如注册会计师、公众媒体等的监督)都存在一定的缺陷性，其监督不到位、措施不得力的情况时常出现，其具体表现在：
1、各种监督功能交叉、标准不一，再加上分散管理，缺乏横向信息沟通，不能形成有效的监督合力。
2、各种监督不能按设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为主要目的，只顾收费，全然不顾监督效果，监督弱化严重。
3、不规范的执业环境和不正当的业务竞争，使社会监督的作用远远没能发挥出来。我国刚刚改制完成的会计事务所，首先面临的是生存问题，所以，在执业过程中，效益往往被放在首要的位置，在不出现大的问题的情况下，从业的注册会计师往往迎合管理当局的意图出具审计报告，普遍存在着消极监督的现象。
由于以上现象的客观存在，就大大降低了社会监督对企业内部控制的监督力度。而内部审计不仅对企业内部运行环境比较熟悉，而且还不存在恶劣的竞争环境，内部审计和外部审计相结合，不仅能有效地提高外部审计的审计效率，而且还能更快、更准确地把握企业内部运行不顺畅的症结所在，有利于提高外部审计的质量。
内部审计是企业对内部控制制度进行的独立的评价活动，它的十分广泛，要建立健全内控制度并有效进行，首先就必须强化企业的内审工作，使之规范化和制度化，这样才能取得事半功倍的效果，才能使企业建立和健全内部控制制度工作得以顺利推广。
附：资料
1、 财政部，内部会计控制基本规范（征求意见稿）
2、 赵晓红，我国内部审计的趋势，财务与会计，2001年第五期
篇9
（一）内地法律服务的对外开放
1、内地法律服务的对外开放的发端及发展
中国法律服务业对外开放早在20世纪90年代已经出现。1992年司法部和国家工商行政管理局联合颁布了《关于外国律师事务所在中国境内设立办事处的暂行规定》，在*、上海、广州、海口、深圳5个城市开设办事处，从而拉开了内地法律服务对外开放的序幕。随着改革开放的不断深化，办事处的数量和开设城市不断增加。1995年2月20日司法部印发《律师事务所在外国设立分支机构管理办法》，对内地法律服务机构对外扩展的管理进行了规定。1993年7月，*市君合律师事务所率先在美国纽约开设分所，内地律师事务所开始走出国门，进入国际法律服务市场。
2、中国入世对法律服务的开放承诺。
2001年11月，中国法律服务对外开放又跨出了历史性的一步，中国在《中国加入世贸组织议定书》中对法律服务市场的开放，作出以下承诺：一是加入世贸组织一年内（从2003年1月1日起），取消“三个限制”，即取消设立外国律师事务所设立办事处数量上的限制，取消外国律师事务所设立办事处试点城市的限制，取消一个外国律师事务所只能在中国设立一个办事处的限制。二是允许外国律师事务所驻华办事处继续从事本国的法律业务，但不能从事中国法律事务。三是外国律师事务所驻华办事处通过订立合同的形式和中国律师事务所建立长期委托关系处理法律事务。四是降低常驻代表职业年限的限制。
加入世贸后，2001年12月，国务院通过了《外国律师事务所驻华代表机构管理条例》,2002年3月司法部又颁布了《香港、澳门特别行政区律师事务所驻内地代表机构管理办法》，提供了较以往宽松的市场准入条件，以履行作为世贸成员的义务。
截止于2006年12月，在中国内地的外国律师事务所代表处已达179家、在内地的香港律师事务所代表处达到63家，其中有40家为在华设立的第二个代表处，有3家为在华设立的第三个代表处。截至2005年，代表处业务收入总额为20、22亿元人民币，相比于上一年度增长4、82亿元人民币，增长率为31、3%；纳税总额为3、23亿元人民币，相比于上一年度增长1、16亿元人民币，增长率为56%；代表处代表人数为448名；代表处雇员人数为1384名。
（二）驻*代表处发展情况
1、机构情况
应参加2005年度年检及2006年度注册的代表处实为86家，已通过年检并注册的代表处共计81家，另有5家代表处因为各种原因不能通过年检并注册。2006年度审批通过上报司法部的新设代表处共计20家，经司法部核准设立的共计9家；同时另有5家经司法部核准注销。因此，目前外国、香港律师事务所驻*代表处共计90家，分别来自14个国家和香港特别行政区。
目前，香港律师事务所与内地律师事务所在内地进行联营的共有2家，即香港胡关李罗律师事务所与国浩律师集团（*）事务所联营、香港吴少鹏律师事务所与*市金诚同达律师事务所联营；*律师事务所与香港律师事务所在香港进行联营的共1家，即*市君合律师事务所香港分所与香港王小军律师事务所进行联营。
2、人员情况
2005年度代表处通过年检并注册的代表共计166人，2006年度新增代表或首席代表共计51人，减少代表共计16人，因此，截止于2006年12月，驻*代表处代表共计201人。
代表处实际通过2005年度年检并注册的雇员共计404人，2006年度新增雇员共计287人，截止于2006年12月，驻*代表处雇员共计691人。在雇员中，具有硕士以上学历及中国律师资格和外国(地区)律师资格的人员占相当大的比例。
目前，取得内地法律职业资格的香港居民在内地从事律师职业的共计3人；香港法律执业者受聘于内地律师事务所担任法律顾问的共计2人。
3、代表处业务及经营情况
2005年度,代表处的业务以海外上市、投资贸易、知识产权、融资收购、公司重组、国际仲裁、国际法咨询、个人及公司资信调查等为主。各代表处在大部分业务领域中均与一些国内律师事务所有不同程度的合作。
2005年度,代表处的业务总收入为9.23亿元人民币,较去年同期增长0.69亿元人民币；纳税总额(除个人所得税外)为1.02亿元人民币，较去年同期增长0.28亿元人民币。收入超千万的代表处共计26家，其中美国16家、英国7家、法国1家、德国1家、香港1家。这26家代表处的收入和占所有代表处总收入的92.5%。另有10家代表处收入及纳税额均为零。
（三）我市外管工作开展情况
随着外国、香港律师事务所驻京代表处的快速增长，我处本着“慎行开放，严肃监管，促进合作，共同发展”的原则，一方面致力于加强本部门的服务职能，协调相关政府部门，改善外国、香港律师事务所驻京代表处人员的执业环境，充分发挥外国、香港律师事务所驻京代表处人员在构建社会主义和谐社会首善之区中的职能作用，另一方面加强本部门的监管职能，严肃外国、香港律师事务所驻京代表处人员的执业行为，切实营造规范、有序的*法律服务环境。
1、加强行政审批透明度，进一步提高审批效率。2006年，在认真学习和研究行政执法相关法律依据的基础上，我们及时依法律规定增加了法定的行政许可事项，由原来的17项行政许可事项调改为19项。同时，为了加强管理工作、提高工作效率、方便申请人，进一步规范和细化了有关工作内容和工作要求，制定了一系列外国、港澳律师事务所驻京代表机构各行政事项申请表，调整制定了《外国、港澳律师事务所驻京代表机构行政事项办事指南》，均已在网上公布执行。并积极调整完善了《*市司法局行政许可程序规定》中相关内容。同时，配合我局办公室工作，制定了《*市司法局办事指南》中外国、港澳律师事务所驻京代表机构行政事项类的内容，结合办公室、法制处、监察处的要求，清理和完善了网上行政许可事项具体内容。
为加大工作透明度，我处对年检注册结果在司法行政网上予以公示，并对未按时通过年检并注册的几家代表处分别下发了整改通知，收到较好效果。同时，在现有网上管理资源基础上，调整了网上管理内容，丰富完善了相关管理规定的介绍，增加了“办事指南和申请表”“审查结果公告栏”“领取代表证、雇员证通知”等项内容，既方便当事人，又提高了工作透明度。
2、协调有关部门，切实解决代表处遇到的问题。2005年与市公安局出入境管理处协商，双方签订了《关于外国、香港律师事务所驻京代表处外籍人员办理签证事宜的备忘录》，解决了原来代表、外籍雇员不能在京改变签证的问题，极大地简化了代表处外籍人员的签证程序，代表处反映良好。
为更好地协调解决代表处工作中在各相关职能部门遇到的问题，更好地发挥管理合力，我处已与相关部门通过电话、文字材料等多种形式进行了接洽，现正积极拟定方案，进行联席会的筹备工作。
3、积极构筑首都国内外律师交流合作平台。主要表现在以下几个方面：
一是成功举办首都中外律师新春联谊会。为进一步加强中外律师事务所和广大律师间的沟通交流，搭建首都中外律师合作的良好平台，市司法局和市律师协会于每年年初举办首都中外律师新春联谊会。为加强中外律师对彼此业务的了解，以谋求将来的合作创造了机会和可能。
二是认真落实京港《法律服务合作协议书》两地人员交流培训计划。根据我局与香港律政司签署的京港《法律服务合作协议书》，京港两地每年可互派不多于2名人员参加为期两周的交流培训。香港律政司于2006年5月分别派两位高级政府律师来京参加为期两周的交流培训。我处拟定了香港律政司受训人员在京培训计划，会同我局办公室外事科与相关单位外事部门接洽，联络落实了交流活动的有关安排。香港方面对此次交流培训工作非常满意。
三是组织参加京港洽谈会，为京港两地法律服务业的进一步协作注入新鲜活力。我局已参加了第七届、第八届、第九届、第十届京港经济合作研讨洽谈会。2006年11月第十届京港经济合作研讨洽谈会在香港会展中心拉开序幕。*市司法局及*市律师协会组织了两个代表团参加此次的京港经济合作研讨洽谈会。此次洽谈会上，成功举办了第十届京港洽谈会律师专场活动，以“优势互补、共创繁荣”的主题，就即将实施的《CEPA补充协议三》及有关法律服务业务展开交流，探讨如何在CEPA框架下进一步加强京港两地法律服务业的友好合作，促进两地法律服务业的共同发展。
4、在进行相关审批工作的同时，不断加强对代表处的监管工作。一方面，积极对外国、香港律师事务所驻京代表处的投诉进行处理，如，于2005年9月，根据当事人的投诉，积极配合行业监管科依法对美国高特律师事务所驻京代表处进行了相应的调查和处罚，并向社会公告，取得了良好的社会效应。另一方面，将代表处机构信息和人员信息于司法行政网上予以公布，加强了社会监督的力度。
二、年检及日常管理中发现的问题
（一）行政管理中存在的问题
1、关于代表处名称管理问题。通过年检工作，我们发现，目前代表处名称管理有些混乱。《外国律师事务所驻华代表机构管理条例》（以下简称《条例》）第八条第一款明确规定：拟设立的代表机构的名称应当为“XX律师事务所（该律师事务所的中文译名）驻XX（中国城市名）代表处”。但就代表处中文名称而言：绝大多数代表处名称中均未有“驻”字；有的代表处名称中有“驻”字，但对外宣传中常将“驻”字略掉；有的代表处在名称中未有国别的标注，而绝大多数有国别标注。就代表处英文名称而言：国别的标注形式多种多样不统一；在司法部核准文件中英文名称均为大写，但很多家代表处的公财章上均为小写，且有个别代表处在公章上不标注“代表处”字样。
2、关于代表处及代表的执业责任风险保险的问题。依《条例》有关规定，外国律师事务所应为代表处及其派驻代表持续购买符合要求的执业风险保险。但大多数代表处在提供执业风险保险文件的形式与内容上均存在瑕疵，具体表现为：有的保险文件中保险范围的说明很含糊，混淆了被保险人范围与执业区域的限制两个概念；有的保险文件中保险期限就截止到2006年4月，年检通过后，保险到期；涉及到香港律师事务所和在港注册的律师的执业风险保险问题，他们提供的均是香港专业弥偿基金会出具的证明，证明中未陈明任何具体内容。
3、关于代表处中首代及代表数量的问题。《司法部关于执行<外国律师事务所驻华代表机构管理条例>的规定》（以下简称《规定》）第九条明确规定：申请设立代表处，应当有拟派驻的一名首席代表和拟派驻的若干代表。但在年检中，我们发现有24家代表处只有1名首席代表而无代表，个别代表处只有1名代表而无首代。未通过年检的英国齐伯礼律师事务所*代表处，只有一名首席代表，因该首席代表离职不参加年检，以致于该所代表处不能通过年检并注册。
4、关于代表在中国境内居留情况的问题。按照《条例》规定，代表每年在中国境内居留时间不得少于6个月，少于6个月的，下一年度不予注册。但有十多家代表处（占代表处总数的15%）的代表由于各种原因不能居留满6个月。个别代表处的代表在中国境内居留时间为零天。在年检中，我们接收到很多关于代表居留时间的信息，大多代表处反映居留时间的确定不合理，主要是“时间太长了”。
5、关于代表处代表离职、解聘管理问题。按照《条例》规定，代表处减少代表的，应事先向代表处所在地主管司法行政部门提交其主要负责人签署的申请书和有关的文件材料，经司法部核准，并收回不再担任代表的人员的执业证书。但在年检中，我们发现有32名代表上一年度因各种原因离职不再担任代表处代表，但绝大多数代表未按法定减少代表程序办理，个别代表处的代表执业证仍未交回。
6、关于雇员的问题。目前，随着代表处数量的不断增加，业务和规模的不断扩大，代表处聘用辅助人员从事翻译、财务、行政主管、法务助理等非律师工作的需求日益增多，中国籍和外籍雇员均大幅增加，其中尤以中国籍雇员为主。此种现象是正常的，代表处寻求本土化在国际上是被普遍接受的现实做法。但依《条例》和《规定》有关要求，代表处可以聘用辅助人员，但需领取雇员证。在年检中，我们却发现有近160人（仅是上报上来的数据）未申办雇员证即在代表处工作，占参加年检的辅助人员的26%。同时存在个别代表处中国籍雇员还在国内律师事务所实习、执业的问题，另外，个别代表处存在聘用外籍人员未办理代表执业证、外籍雇员证而非法务工的问题。
7、关于中文译文的问题。依《条例》和《规定》相关要求，外文材料应当附中文译文，且申请人应当承诺中文译文与原文一致。但，我们发现有个别代表处提交的材料中，中文译文与原文不完全一致。
（二）执业环境中存在的问题
1、代表处代垫款项的纳税问题。代表处经常受客户委托代付仲裁费、差旅费等款项，按照目前税收和财务管理制度，因在帐目上表现为收入，代表处要为这些非收入款项缴纳5%的营业税。而这些已缴纳营业税的机票或住宿费用，航空或酒店也要缴纳营业税，为此产生双重征税的问题。
2、*市人事局在制定相关政策时对代表处考虑不足。2003年6月*市人事局下发《关于实施*市工作居住证制度的若干意见》，根据相关规定，符合条件的户口在外地的人才可以办理《*市工作居住证》，持此证可享受*市民待遇。该项优惠政策的适用单位包括外国公司驻京代表机构，但代表处未能列入适用单位。又，2005年3月*市人事局和财政局联合颁发了《*市吸引高级人才奖励管理规定》，根据规定?受鼓励人员可按其上一年度个人工薪收入所得税的一定比例予以奖励，用于其在本市购房和购车。世界知名会计师事务所在京设立的会计师事务所所聘用的副总经理以上或相当职务的人员享受此待遇，但代表处的代表未被纳入适用范围。
3、代表处年检要提供的资产负债表与实际要求不符。代表处年检时要提供会计师事务所出具的审计报告，我局为此报告附一格式化的资产负债表，但按此格式的资产负债表审计，会计师事务所认为不符审计要求，不签署审计意见。
4、代表处办理港澳通行证时遇到的困难。代表处在办理港澳通行证时，按*市公安局的通知要求，只有首席代表可办理一年期的港澳通行证，其他普通代表必须每三个月换签一次。而实际上，首代与普通代表往返内地与香港的情况基本一样。
5、各省市间代表的调动手续过于繁琐。近年来，随着驻各地代表处数量不断增多，名代表处之间的代表流动问题日益频繁，法律中对代表的调动手续未作明确规定，只是要求新增代表按设立程序办理，因而实际中一代表从一代表处调入另一代表处，按新增代表程序重新申请、审查、核准，这样增加了行政机关和代表处的办事成本，不利于办事效率的提高。
三、原因分析
外国、香港律师事务所拥有先进的管理经验、雄厚的资金、较高的法律服务水平，在国际法律服务市场中的竞争力自高一筹。面对英美法系和大陆法系这两大法域存在的法律制度上的差异，目前国内的法律及管理制度就显现出缺乏对市场政策性的引导和前瞻性的管理措施。我们分析认为，存在问题的主要原因有：
1、管理依据的不足。目前，外国、港澳律师事务所驻京代表机构行政事项的全部法律依据为一个《条例》（外国律师事务所驻华代表机构管理条例）、一个《规定》（司法部关于执行《外国律师事务所驻华代表机构管理条例》的规定）、四个《管理办法》（《香港、澳门特别行政区律师事务所驻内地代表机构管理办法》、《香港特别行政区和澳门特别行政区律师事务所与内地律师事务所联营管理办法》、《香港法律执业者和澳门执业律师受聘于内地律师事务所担任法律顾问管理办法》、《取得内地法律职业资格的香港特别行政区和澳门特别行政区居民在内地从事律师职业管理办法》）。这些法律依据存在的问题主要表现为：
一方面，规定过于原则，问题涉及到了但内容不具体、程序不明确，如规定了外国律师事务所应为代表处及其派驻代表持续购买符合要求的执业风险保险，但应符合何要求却并未明确；又如，规定了代表处因特殊情况可申请休业，但休业经核准后的相关程序要求并未明确规定。
另一方面，法律依据明显欠缺，如代表处设立后出现首席代表离任，导致该代表处无首席代表，该代表处的存在是否合法以及该代表处是否予以注册问题的处理，并无相关法律依据；又如，对于中文译文的要求仅仅是申请人承诺与原文一致，但发现不一致的情况如何处理并无相关规定；再如，对于雇员的管理，从申领雇员证的条件及程序到对于雇员工作的监管，目前没有相关成文的法律依据。
2、管理制度建设的滞后。在日益健全、开放、国际化的法律服务市场中，外国、香港律师事务所驻京代表机构及其派驻代表的法律服务工作是不可或缺的重要部分。从大多英美法系国家和香港等法治发达的国家、地区律师业发展历程和轨迹看，中国法律服务市场的进一步开放是必然的，外国、香港律师的管理与国内律师管理的融合与交叉是不可逆的趋势。但目前，外国、香港律师事务所驻京代表机构管理工作，在管理理念、制度建设方面远远滞后于形势发展的要求，主要体现在：
一是外国、香港律师事务所驻京代表机构的管理工作，一直以来处于相对独立的状态，分离于国内律师事务所的管理，缺少联手研究处理相关问题的制度。如，取得内地法律职业资格的香港居民在内地从事律师职业及香港法律执业者受聘于内地律师事务所担任法律顾问的管理工作，实际上均涉及内地律师事务所的管理，但目前这些工作并未同时纳入国内律师事务所管理工作范畴。
二是政府各职能部门之间的协作交流制度尚未建立。司法行政机关是代表处的主管部门，负责代表机构的设立和管理。但代表处的运作，牵涉到多家其他政府职能部门，包括工商、税务、劳动、外汇管理、海关、公安、安全等部门。但这些单位均为同级单位，各自在自己的职权范围内进行管理、制定相关政策。由于没有信息交流共享的平台，政策性冲突与变化时有发生，主要表现在税务登记、银行开户等方面，这样就加大了我们管理的难度，如在对代表处实际收入及纳税的监管方面；同时，目前，审查代表在中国境内居留时间的最客观直接的依据是代表的护照复印件，从海关出入境的众多印鉴中准确地计算出代表的居留时间，几乎不可能，但如果能与公安、安全部门进行协作的话，这个问题便能迎刃而解。
三是尚未建立一套行之有效的市场监管制度，主要体现在面向社会的信息披露制度有待健全。对社会公开的有关外国、香港律师事务所驻京代表机构信息仅仅局限于外国、香港律师事务所驻京代表机构名录查询。对于外国、香港律师事务所驻京代表机构的性质、工作内容、工作方式，并不为社会公众所了解，甚至于国内很多律师也不清楚。各外国、香港律师事务所派驻代表及雇员基本信息，及外国、香港律师事务所驻京代表机构及其代表、雇员能从事什么活动和不能从事什么活动，未向社会公众公示和强调，且相关信息缺乏及时的更新。因而外国、香港律师事务所驻京代表机构、人员没有完全被纳入到整个法律服务大市场中，社会监督的作用很难得以发挥。
四是根据新情况新问题的出现调整相关管理手段和措施的及时性、果断性有待加强。如，在例年的年检通知中，均明确规定了上一年度6月份以后获准开业的外国、香港律师事务所驻京代表机构不参加实质意义上的年检，仅提供部分材料。从6月份到转年年检结束，长达9个月的时间，在这么长的时间里，相关外国、香港律师事务所的资质情况完全有可能产生变化，不进行相关检验，会形成管理漏洞、造成一定的管理难度。今年还未通过年检的香港李布英达律师事务所驻*代表处就是一个典型的实证。2004年10月，司法部批准香港李布英达律师事务所在*设立代表处。2004年11月22日，香港律师会批准香港李布英达律师事务所更名为香港希文律师事务所，英国希文律师事务所驻香港办公室同时关闭，人员并入香港希文律师事务所。但该所并未将更名事宜及时上报管理部门，于2005年1月，以香港李布英达律师事务所名义，办理了其驻*代表处开业手续，因其为6月以后核准的，属免检代表处，所以在年检中并未发现其已更名。
3、执法力度与标准的不统一。应当说，在年检中发现的问题是日常管理中所存在问题的集中体现。在行政审批中，对于法律的执行力度与标准存在偏差。一方面，各省级司法行政机关因为缺乏统一的培训和相互的沟通，对于外国、香港律师事务所驻京代表机构、人员管理的法律依据的理解和执行标准不一致。另一方面，在审查核准过程中，未严格按法律要求进行处理，相对比较宽松。如，关于外国、香港律师事务所驻京代表机构的名称管理问题：经核准的名称大多没有法律要求的“驻”字；经核准的名称有的有国别有的没有国别；经核准的名称中英文名称各异、无统一标准。再如，申请设立代表处，应当有拟派驻的一名首席代表和拟派驻的若干代表，但经核准设立的代表处有相当一部分，在设立之初即只派驻了一名首席代表，这样，就自然造成了以后仅有的这一名代表如离任的话，在近9个月（增加代表审批期限）内该代表处无一名代表的现实问题。
四、工作建议
在过去几年间，多家知名国外律师事务所在京开设了代表处，中外律师在法律服务领域的合作与交流不断深入。国外律师来到中国，来到*，为海外各界进一步了解中国，促进中国与各国的经贸往来提供了广阔的平台。同时，他们也带来了丰富的经营、管理经验，对中国律师业的发展具有很重要的参考和借鉴意义。
在肯定外国、香港律师事务所驻华代表机构设立及依法执业的积极意义的同时，我们也应当看到，由于不同法域间律师管理制度的冲突及对国外律师管理经验的不足，外国、香港律师事务所驻华代表机构在管理上还有很多的漏洞，还存在这样那样的问题。相对于年轻的中国律师业而言，这些问题无疑会威胁和影响中国律师的发展。
因此，对整个律师业的管理，无论是外国、香港律师事务所驻华代表机构的管理，还是国内律师事务所的管理，都应在符合世贸组织规则、认真履行世贸成员义务的基础上，遵循规范与保护并行的总原则。
（一）着眼于未来，认清中国内地法律服务市场的进一步开放是必然的。
1、法律全球化是不争的事实。。法律服务，作为一种典型的专业服务，涉及货物贸易、运输贸易、服务贸易、知识产权等各个经济领域。在商品经济国际化和世界经济一体化的进程中，商品的跨境流通及商业组织的跨境活动必然日益频繁，随之而来的是各种各样的法律冲突与经济纠纷日益增多及复杂化。因而，商品经济的国际化和全球经济一体化，必然带来法律服务的国际化和全球一体化。
2、中国入世后，必须遵守WTO体制下的法律服务贸易规则。WTO体制下的多边服务服务贸易规则是以《服务贸易总协定》（以下简称GATS）为主干内容的。GATS的基本原则和规定指导着所有WTO成员国的所有服务贸易，它既是经济规则又是法律规则。根据WTO的“国际服务贸易分类表”，法律服务是一种特殊形式的商业服务，从法律实践看实际上特指律师事务所提供的服务。2001年12月11日，中国正式成为世贸组织的第143个成员。这标志着中国入世后，中国法律服务必须接受GATS所确立的框架和原则的约束和调整。GATS的基本原则主要包括：
（1）、最惠国待遇原则。要求各成员方对所有其他成员方一视同仁，即每一成员方给予任何成员方的服务或服务提供者的待遇，应立即无条件地不低于其给予其他任何成员方相同的服务或待遇。
（2）、透明度原则。透明度原则指除了不能公开的机密资料外，各成员方都应迅速公布所涉及或影响GATS实施的有关措施。包括其所参加的有关服务贸易的国际协定等。
（3）、市场准入原则。每一成员方在“承诺表”中应列明的项目，以及给予任何其他成员方的服务和服务提供者的待遇，应不低于其承诺清单中所同意和规定的待遇；要求各成员在作出市场准入承担义务的承诺服务领域，不得维持某种数量限制或具有同样效果的措施。
（4）、国民待遇原则。即每一成员国仅对承诺清单中具体承诺开放的服务部门，按具体承诺的条件承担国民待遇义务，确保外国的服务及服务业投资不受服务进口国国内法和国内税方面的歧视待遇。
（5）、互惠原则。一些国家和地区在单方宣布市场准入或国民待遇原则的同时，常附加以互惠原则为前提，即一成员方对另一成员方给予本国的服务机构或服务提供者的优惠、利益，应以对等的互惠方式施予该另一成员方在本国的服务机构或服务提供者。
（6）、逐步自由化原则。该原则主要是考虑了发展中国家和最不发达国家的具体国情而定的。为减少或取消对服务贸易市场准入的障碍，从世界贸易组织协定生效之日是起不迟于5年内所有缔约方就如何扩大服务贸易自由化定期举行谈判，并制定计划表限期减少或取消市场准入、国民待遇等方面的限制、条件和保留。
3、《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》（CEPA）的启示
面对入世后，法律服务业所面临的机遇与挑战，内地与香港谋求相互的扶持与发展。2003年6月，内地与香港签署CEPA，旨在促进内地和香港经济的共同繁荣与发展，加强双方与其他国家和地区的经贸联系。2004年8月，双方又签署了《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》扩大开放磋商纪要。时值两年，京港双方已就法律服务市场的开放进行了多轮搓商，《CEPA补充协议三》将于2007年1月1日正式实施，内地的法律服务市场进一步向香港律师开放。
CEPA的积极意义勿庸置疑：一方面，CEPA为拟进入或已内地市场的香港法律执业者提供了庞大的市场空间；另一方面，香港一直奉行传统普通法原则，自开放其法律服务市场以来，已积累了丰富的国际商贸经验，可为内地法律服务业引入国际标准及价值观，并作为内地与外国法律服务同业沟通的桥梁。CEPA使香港成为内地应对入世后市场开放的不可或缺的缓冲平台。
但是，我们应清醒地认识到，因为香港同时也是WTO正式成员之一，对于香港法律服务业的开放举措，势必将逐步向外国律师事务所及律师过渡。中国内地法律服务市场必将更加开放。
（二）着手于现在，不断摸索和继续推进相关管理措施，丰富管理经验，提高管理水平。
就目前实际情况，我们认为应着重在以下几个方面努力：
1、坚持依法行政，充分利用世贸规则中对发展中国家灵活性的例外规定，有限度地逐步开放内地法律服务市场。确保本土文化优势的同时，利用规则保护国内法律服务市场，利用目前有效的法律依据严把入口关。
2、在严把入口关的前提下，通过多种方式加强对代表处、代表执业行为的监管，做到积极加以引导和严格依法处罚并重。可尝试和探索律师协会在管理代表处工作中发挥积极的作用，主要表现为：一是吸收代表处人员为协会会员（或准会员）；二是定期对代表处代表及雇员进行职业道德培训；三促进多层次、多领域的交流；四是发挥协会资源优势，建立与外国、香港律师协会信息共享机制；
3、继续协调解决代表处工作中遇到的问题，积极推动相关政府职能部门联席会制度的建立和有效运转，提高工作效能，从面营造健康有序的法律执业环境。
4、继续加强外管工作调研，改变过去被动接受事实结果为直接发现和解决问题。
