内部审计工作报告范文

导语：如何才能写好一篇内部审计工作报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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区审计局：

根据《***》要求，我单位高度重视，积极开展自查工作，现将相关情况报告如下：

一、主要情况

（一）加强学习宣传。主要负责人主管我单位内部审计工作，定期听取内部审计工作汇报，对内部审计工作计划、问题整改和内审人员队伍建设等工作高度重视。积极组建法制办内部审计人员，将内部审计工作经费列入预算予以保障。通过办公会、学习会，加强财务人员对《审计署关于内部审计工作的规定》的学习宣传，掌握其主要内容和精神实质，认真贯彻落实各项要求，更好地发挥内部审计的基础性、源头性、预防性作用。

（二）开展财务审计。今年上半年，委托***会计师事务所对我单位今年的单位预算执行和决算，财政、财务收支及其有关的经济活动、内部控制制度、国家财经法规和部门单位规章制度的执行情况、相关的经济活动及截止2018年12月31日的资产负债情况进行审计。在预算编制方面、经费支出方面、资产、负债核算方面、财务日常核算和费用报销及内控执行方面查找问题6条。

（三）按计划实施审计项目。年初，制定内部审计项目计划为区政*工作项目。该项目工作经费*万元，**同。每所每年**服务费用为*万元，合计*万元，已按合同要求付款。今年以来，签订专项法律服务合同*次，服务费用为*万元。余*万元用于*日常办公经费。

二、存在问题及下一步整改计划

在内部审计自查中，在财务方面存在一定的问题，如预算编制有待加强，项目经费支出缺少相关的管理制度或资金使用管理办法，核算、报销及支付审核有待完善。下一步，我办将着力抓好审计整改。

（一）加强预算的编制工作。继续细化预算内容，更进一步提高预算编制的准确性，强化预算约束，同时对年初的预算资料要存档保管，以便年末决算和了解预算的执行情况，进一步加强财政资金的有效使用。

（二）严格费用报销审核。严格费用的支付审核，明确报账流程和审批权限，杜绝超范围的费用报销和不规范、不合理的费用单据入账。制定科学、合理、精细的“三公”经费预算，实行三公经费支出的计划管理。

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一、分析审计风险成因主要有以下几种：内部控制制度不严密引发的审计风险；涉计范围日趋扩展引发的审计风险；法制不健全。随着市场经济的发展和改革的深入，许多新情况、新问题不断出现，而目前我国内部审计的依据仅有一部1995年7月的《审计署关于内部审计工作的规定》，缺乏统一的内部审计准则，出现明显的滞后现象；内部审计方法的影响。

二、完善内部质量控制制度。

（1）内部审计人员在审计工作中要严格执行内部审计准则和审计规范，依法审计，单位要加强内部质量控制制度的建设，完善质量控制体系，并在审计实践中严格执行，这样才能有效控制风险。

（2）制定审计方案。内部审计在审计实施前，必须制定全面、科学、合理的工作方案。对其内部控制制度，经营管理、经济效益、财务管理以及审计中发现的问题等情况进行分析，优化组合审计资源，注重重点分析评估审计风险，起到防患于未然的作用。

（3）规范审计程序。严格执行科学合理的审计工作程序是圆满完成各项审计任务、降低审计风险的重要手段，从审计任务的下达、审计工作方案的编制到实施审计，编制审计工作底稿，出具审计工作报告，整个工作流程必须有一套规范程序，审计人员应该一环套一环，并对每个环节进行控制，降低审计风险。

三、提高内审人员素质。

加强行业队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才是推动我国审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。首先应选派那些实践经验丰富、业务水平较高、工作责任心强的人员充实内审队伍，应建立内部审计人员的从业资格审查和考核制度，加强对内部审计人员的后续教育，使他们能够掌握审计的基本知识、基本技能和基本方法，熟悉会计、经济管理、经济法规、计算机等相关知识，提高内审人员的审计能力、审计协调能力及审计表达能力，使内部审计队伍的构成从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化、高素质人才的结构转化。其次，应该建立严格的内部审计人员聘用机制，并对新聘用者进行适当的培训和监督指导，培养其风险管理意识和职业谨慎态度，从进人关上为防范审计风险打好基础。

四、采用风险导向审计方法。

现有的审计风险，抽样审计方法和分析性复核方法贯穿于整个过程中，审计结果必然有一定的风险。风险导向审计是将审计风险概念全面应用于审计过程的一种审计模式，它通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否控制在可以容忍的范围内。它主要运用分析性复核的方法，不仅对客户的控制风险进行评价，同时更要对产生风险的各个因素（主观的和客观的）进行分析和评价，以确定实质性测试的范围和重点，这样就使审计风险与整个审计过程密切联系起来，起到降低风险的作用。

五、加强内部审计报告的规范。

审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性所出具的书面文件，是内部审计风险的最终载体，内部审计人员对审计报告真实性、合法性负有审计责任。审计报告应当以分级复核后的审计工作底稿为基础，以经过核实的审计证据为依据。审计报告在对被审计事项进行评价时，要依据有关法律、法规及相关规章制度。

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关键词：快速消费品类；内部审计；风险导向；应用

快速消费品含义就是指那些使用寿命不长，消费者消费较快的商品，其特点就是产品经过包装成一个个独立的小单元来进行销售，更加关注其商品的质量、包装、品牌以及大众化对这个类别的影响。

一、快速消费品类企业需要风险管理导向内部审计的原因

根据我们对快速消费品及其特点了解和认识，快速消费品属于冲动型购买产品，即兴采购的情况占多数。是非必要购买商品，品牌的忠诚度不高，因此，快速消费品类应该更加注重食品安全和质量安全，所以快速消费品在生产过程中要注重采购环节的质量保障。以糖果公司为例，很多糖果企业都采用较为传统的账项基础审计和制度基础审计，对风险导向的关注极少，比起传统的审计方法，风险导向审计的优势是能够时刻保持合理的职业警觉，扩大审计视野，不只是依赖于对内部控制制度的检查和评价，能够更加科学合理的进行审计工作，更需要采用风险导向审计对采购全流程实施风险监督与管理，需要从以下几个方面入手：

(一)采购招投标流程需要进行风险管理

在市场激烈的竞争机制下，为了避免采购过程中出现暗箱操作，企业要对采购项目进行三分一统的方法进行管理，三分是指采购、价格、质量验收分开，一统是指合同签约、结算付款要统一，这样就可以有效地避免经办人与采购商私下操作了。

(二)采购环节需要有效的风险评估

风险评估作为内部审计的前提条件，对审计工作的质量和效果起着决定性的影响。风险导向内部审计工作一定要利用科学的评估技术和专业的评估方法对企业内外部存在的风险进行预测。可以采用的方法有：内部控制分析法、调查分析法、事件分析法、数据分析法等等。

(三)为采购流程设定以风险为导向的年度计划

快消品企业应该以轮流原则编制企业的年度审计计划，即按照风险的大小决定审计的优先级，通过这种形式将审计和风险联系在一起。对存在较大风险的企业战略性计划、管理以及财务风险较大的事项实施及时的监管和审计。

(四)加强采购项目专业审计人才的培养

快速消费品类企业的发展较为迅速，其对应的审计人才缺口就越大。企业应当积极加强对风险导向内部审计领域人才的引进与培养，不仅要通过培训提高其理论和技能水平，还要增强其对采购环节的信息分析能力、内部控制分析能力及相关经验，使得内部审计人员能更好胜任采购项目的风险导向审计工作。

二、风险导向内部审计工作在采购项目中的应用

以C糖果公司为例，其主要生产产品有乳糖果，饮用水，碳酸糖果，果汁糖果，休闲食品等六大类产品。它拥有家子公司和多家下属工厂，公司力图通过原料采购，生产制造，市场营销分销和销售服务质量管理体系的全过程。通过全过程监控全产业链，设定严格的测试标准来从而确保产品质量达标。

(一)采购项目计划阶段的应用

风险导向内部审计工作在采购项目计划阶段的应用主要是根据年度审计计划对快速消费品类的经营环境和存在的风险进行评估和预测，甄别出审计的重点，从而根据风险大小的顺序编制对应的审计方案。比如在计划阶段选择采购目标，在此过程中及时发现采购管理存在的风险和需要改善的地方，并对被审计单位的采购执行及设计问题进行审计，主要包括招标、合同、物资库存等几个方面进行审查。在这当中首先采用审计抽样法，从被审计单位的总体数量抽取一定比例的样本量进行测试，以样本数量断定审计的总体特点，进而通过样本分析得出审计结论。其次，要仔细审查采购申请的计划书、招标书及招标结果等，通过风险导向内部审计工作严格监察被审计单位采购管理的合理合法性，确保采购项目选择目标阶段的质量安全性。最后，根据审计各个环节的结果来评估是否存在导致采购风险的因素，依据其影响因素及后果提出改善问题的建议。

(二)采购项目实施阶段的应用

在采购项目实施阶段的风险导向审计应用过程中，根据先目标、后风险最后控制的基本流程对采购项目进行审计。在C公司的经营活动进行风险评估和预测时，要制定科学严谨的审计工作计划和方案。要依据轮流原则对风险的重点区域到非重点区域依次排列好，据此制定审计计划的先后顺序。在进行审计工作以后，对重点审计的风险问题详细的记录在审计工作报告中，让企业管理者能够根据审计报告关注并了解风险高的项目，并以此做出正确的判断，制定出对企业有利的战略措施，降低企业所承担的风险。例如C公司糖果采购项目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化剂”添加剂风波导致下架，C公司糖果类销售大幅下降，盈利照比往年也有所损失，为例避免进一步的销售损失，所以下架了某品牌糖果产品，C公司的竞争对手同样也所以受到了该事件的影响。究其原因，虽然有不可预知的外部因素，但是C公司的采购部门没能仔细分析核对该品牌产品标签中标注含有食品添加剂“特丁基对苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羟基甲苯”(BHT)(正是由于消费者发现了这个问题才引发产品问题风波)，以至于没有及时对该事件做出反应。C公司应吸取教训，应当对各糖果供应商的原材料供应商的风险重点在于企业的产品成分、现金流评价，仓储能力，供货能力、食品安全等指标事先进行分析评估，以分析各供应商的潜在风险。

(三)采购项目出具审计报告阶段的应用

快速消费品类企业的风险导向审计报告的制定阶段，企业内部审计部门要依据实际的审计结果和当下的法律法规为准则出具相应的审计报告。C公司应当对糖果采购项目的审计成果写进相关的审计报告，应当包括糖果采购项目流程、内控是否合规、相关风险分析、采购项目中的数据统计分析，其中有无异常数据出现，审计报告中应当将风险分析作为披露重点。例如糖果下架事件中，C公司在采购环节就缺乏糖果产品成分审核，这说明产品检验环节的风险控制点缺失。在审计报告中应当对C公司采购环节是否贯彻执行产品审核分析流程，进行风险导向审计，并在审计报告中加以披露。

(四)风险导向内部审计后续阶段的应用

所谓的风险导向内部审计后续阶段即内部审计人员必须定期对已经出具的审计报告进行后续追踪，其主要的目的就是根据审计报告提出的审计建议、改善问题的措施及遵从审计报告产生的实际效果。以C公司糖果釆购耗费审计为例，应追踪审计方式，对糖果采购业务中的采购量是否满足销售需要，采购效率情况、糖果商品销售情况、采购环节内部控制是否规范等进行跟踪审计。之后为了共同的问题和风险，应该根据公司的风险管理系统将存在的风险纳入风险库，后续阶段风险导向的重点关注的就是没能实现的内部控制目标和公司治理所带来的影响和风险，对于其它风险也应当进行持续的监控，一旦发现风险因素发生变化，要让风险处于C公司风险容量之内，而C公司经营活动中存在的风险越大，则后续审计的范围就越复杂，所以要加大后续审计的力度，有助于整改情况的监督跟踪，发现问题及时回馈，及时解决，从而帮助C公司加强管理控制水平。总之，目前快消品类企业采购环节普遍没有应用风险导向内部审计，然而传统审计方法侧重于财务数据审计，导致对于财务处理前发生的采购行为，其审计效果是大打折扣的。风险导向审计能有效弥补这一缺陷，本文以实际案例为分析对象，阐述了风险导向审计的应用价值和具体应用要点，以期能够对推广风险导向审计有所帮助。

参考文献：

[1]肖振东.从审计工作报告看国家审计发展[J].审计研究，2013(05)：17-22

[2]肖振东.略论审计工作报告的功能与特点[N].中国审计报，2014(05)：1-2

[3]李连发.关于审计风险的认识与防范[J].商业文化(学术版)，2009(02).

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关键词：内部审计；企业管理；效益

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-00-01

内部审计的决策依据作用，主要是指：内部审计在管理活动中，能够进行较好的沟通协调，协调好高级管理层和各个职能部门的关系，在重大决策制定之前，内部审计就可以进行前期调查，协助公司高层管理者制定战略决策；在战略决策实施过程中，内部审计可以及时对各部门执行战略决策的有效性进行评价，并针对执行过程中遇到的向题，提供咨询服务，起到督导作用；同时，在战略决策实施完成后，内部审计可以对战略决策的结果进行分析，审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。同时，促进经济责任制的完善和履行，解决履行情况和责任归属不清的问题。

内部审计的政策评价作用，主要是指：内部审计可以对组织内部的各种经济活动、管理制度是否合理及有效所进行独立的评价，确认各项内部控制制度是否具有可操作性、内部控制的执行是否有效确认、内部控制制度是否健全等。通过有效的内部审计活动，能及时发现企业在生产经营过程中存在的问题和偏差，了解检查各项制度的有效性和执行一贯性，审查评价企业管理和控制制度的健全性和有效性，　披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞。

内部审计的风险防范作用，主要是指：通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序；通过开展事前、事中、事后审计，掌握生产经营情况和企业资产状况，发现影响财务成果和经济效益的各因素，提出解决问题措施，防止资产流失，有效开展开展经济效益审计，维护财经纪律，降低生产经营成本、增加企业效益。

由于起步较晚，我国内部审计尚存在一些问题和不足，这些问题和不足在中小企业表现尤为突出。一是对内部审计认识不足。部分企业的管理层对内部审计所能提供的各种管理、服务缺乏理解，没有把内部审计看作是企业的有机组成部分，没有把内部审计看作是加强企业管理的必要途径与手段，内部审计工作得不到应有的支持。因此，引起内部审计人员的任命与罢免随意性，同时由于内部审计工作的宣传力度不够，引起企业内部部分职工不能正确地看待内部审计工作，致使内部审计工作得不到顺利的开展。二是内部审计的没有足够的独立性。内部审计机构是单位内部设置机构在本单位负责人的领导下开展工作为本单位实现经营目标服务。受本单位的利益限制，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理合法的评价。三是内部审计的方法模式相对滞后。绝大多数内部审计人员是从会计岗位转过来的，知识面较单一，缺乏与生产、经营、管理等相关的知识和经验，使得内审工作具有一定局限性，难以从实际工作的深层次上发现问题。部分内审从业人员风险观念淡薄，审计因素考虑较少，审计范围较小，有的企业内审模式仍以账项基础审计方法为主，审计业务主要放在传统的财务收支审计上，　很少进行内部控制制度审计、管理审计等，忽视了内部审计的服务职能，　主要审计目的是“查错防弊”而不是侧重服务职能，未能运用以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险，使企业内部审计的地位很难提高。

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主要工作内容：

一、进一步建立健全了内部审计工作的内容和工作制度;强化了业务学习，解决了审计工作中遇到的新问题，使审计工作由查错防弊型向风险防范型和管理促进型转变。

二、认真学习相关业务，及时了解对农村义务教育经费保障的各项政策。在具体工作中对学校是否按政策规范收费、对作业本费的使用及结算情况、日常公用经费的筹措和使用情况等作为一项重要内容进行了审计，保证内部审计在落实本校教育经费保障体制中的作用。

三、对学校的财务收支、经费管理工作和食堂伙食费收支情况做到了一期一审，并及时上报审计工作报告，有效地提高了教育经费使用效益。根据学校经济活动特点，今年我校内部审计的主要内容有：

1、对学校的各项收入进行了审核，内审小组认为学校的所有收入都及时入账，并纳入了学校的财务核算，无隐瞒、截留挪用、转移学校收入的情况。

2、对学校的各项支出情况，包括教师工资、绩效工资、经补贴、伙食费等支出情况进行审核，重点审计了支出的真实性和合法性，有没有损失浪费等行为，内审认为均符合有关规定要求。各项支出均属合理。

3、对于学校的资产构成情况，经审计认为货币资金按规定办理了收付手续;固定资产做到了帐帐相符、帐物一致;各类往来款项作了相应清理。

4、对学校的负债也作了相应审计，学校从xx年后没有产生新债，更没有举债消费。

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[关键词]商业银行　内部审计　外部监督

根据国际内部审计协会(IIA)的界定，内部审计是一种独立的、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它在企业组织中扮演的通常是监督、评价的角色――监督经营管理活动是否遵守相关法律法规及规章制度的规定，评价内部控制活动的适当性和有效性、经营管理活动的经济性、效率性和效果性。

对于商业银行这一经营风险的行业，内部审计的作用更为关键，它不仅是商业银行内部控制体系的重要防线，更是整个银行体系稳健发展的重要保障。美国次债危机发生后，我国多家商业银行的外汇债券投资都遭遇了不同程度的亏损，其中内部审计部门未能对海外投资业务的风险进行充分评估并及时提示风险，负有不可推卸的责任。一个值得实务界深入关注的问题由此提出――内部审计工作又应当如何进行监督、评价呢?

一、我国商业银行内部审计的外部监督与评价现状

当前我国商业银行内部审计处于“多头监管”状态，商业银行的内部审计工作不仅要接受审计机关、内部审计协会的监督和检查，还要符合银监会、财政部等多个部门的相关规定。

1、法律与行政监管

根据2006年修订后的《中华人民共和国审计法》第二条，“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督”。根据第二十九条，“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督”。

与此同时，2010年2月11日颁布的《中华人民共和国审计法实施条例》第二十六条规定，“依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作，应当接受审计机关的业务指导和监督”。

2006年，银监会颁布了《银行业金融机构内部审计指引》(银监发[2006]51号)，对商业银行的内部审计工作进行了规范和要求。其中第六条规定，“中国银监会依据本指引检查评价银行业金融机构内部审计工作”。

2、行业指导与评价

根据《中国内部审计协会章程》的规定，“凡承认本会章程的企业、事业单位和社会团体可申请加入本会”，内部审计协会的会员应该“执行本会决议，接受本会的指导、监督和管理”。因此，对于加入内部审计协会的商业内部审计部门，其工作也要受到内部审计协会的指导和监督。

根据内部审计协会颁布的《内部审计具体准则第19号――内部审计质量控制》第二十一条，“内部审计机构负责人应按照组织适当管理层的要求，并结合实际情况，建立、实施外部评价制度”。内部审计机构可以选择组织内部其他机构和人员、会计师事务所、管理咨询公司、内部审计协会或其他组织的内部审计机构来进行评价。

二、我国商业银行内部审计的外部监督与评价所存在的问题

1、多头监管下的权责不清

正如前文所述，国有商业银行的内部审计工作既要接受审计机关的业务指导和监督，同时，也要接受银监会的检查评价。此外，内部审计工作的某些领域还要符合人民银行、外汇管理局、财政部、证监会等部门的相关规定。因此，国有商业内部审计处于多头监管的状态，当然主要是行政监管和行业监管。这种模式有利于加强对内审工作的监督，但也让银行疲于应付，给银行内审工作带来了一定的负担。

2、行政监管模式尚不完善

银监会颁布的《银行业金融机构内部审计指引》对商业银行的内部审计工作进行了规范和要求，并且是银监会检查评价银行业金融机构内部审计工作的依据。指引只是规定了内部审计部门应就向董事会提交的全面审计工作报告、发现并报告董事会后未得到认真查处整改的重大问题、外部中介机构对银行业金融机构的审计报告及其他事项等向银监会或其派出机构报告，并没有就评价银行内审工作的标准、评价的程序、评价的频率、评价的内容等进行明确规定。

目前，银监会对金融机构内部审计部门的监督评价只是在进驻机构现场进行业务检查时才会进行，一般是在出具的检查报告中对内部审计部门检查监督相应业务的履职情况进行评价，并指出存在的问题，提出改进建议及措施。这种评价只是对内部审计部分履职情况的评价，而非对内审全面工作的评价。

3、行业指导与内部治理执行不到位

虽然内审协会章程、银监会的监管指引、内部审计准则等都对银行内部审计的外部监督和评价进行了相关制度规定，如行业自律、董事会监督、外部评价、自我评估等，但是这些制度如形同虚设。在实务中真正将之切实履行、执行到位的银行很少。

三、完善我国商业银行内部审计外部监督与评价的有关建议

1、借鉴国外先进经验，完善行政监管模式

根据《美国货币监理署(OCC)关于银行内部审计与外部审计的监管指引》，“对国民银行审计职能的评估是OCC全面监管程序的基础，也是内控评估的基础”，“通过与专业监管员的协作，负责审计审查的监管员将确定货币监理署对审计工作的信任度。在每一个监管周期内(例如12或18个月)，货币监理署的监管员将通过下列方式，对银行整体审计职能进行评估：第一。对审计整体方案的充分性和有效性，以及董事会对审计安排的监督状况得出一个总的结论；第二，对审计整体方案进行评级：优秀、良好或较差”。同时，指引还对银行内部审计的评估要素、评价标准、评价步骤、评价结果的沟通与运用等进行了详尽的规定。

相对于OCC完善的银行内部审计监管制度与体系，银监会对我国商业银行内部审计工作的监督则显得较为薄弱。因此，银监会可以借鉴OCC的先进监管经验，完善和健全对我国商业银行内部审计工作的外部监督和评价制度。

2、协调外部监管制度，提升监管评价效率

审计机关的监督主要是评价银行是否完全遵守国家制定的各项经济金融制度、正确执行各项方针政策。而银监会的监督则主要是评价银行是否遵循国家有关经济金融法律法规、方针政策、贯彻执行监管部门规章，是否建立完善的内部控制体系、风险管理机制和公司治理架构，是否保持稳健经营和发展。二者难免有所重叠，又可能存在监管空白。

因此，审计机关和银监会应积极协调、有效沟通，相互交流对银行的检查工作计划、重点及相关工作安排，实现统筹兼顾，尽可能避免重复检查和监督空白的问题，从而使检查工作既能有的放矢，还能节约检查资源，提高检查效率。

3、落实外部评价制度，形成多层次监督机制

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1、企业单位内部审计工作的本质

从审计产生和发展的过程来看，审计组织和审计人员进行审计活动，必须具有一定的独立性，不受其他方面干扰或干涉，这是审计区别于其他管理活动的一个根本区别。内部审计的本质是一项具有独立性的经济监督活动。内部审计的本质具有两方面含义：其一是指内部审计是一种经济监督活动，经济监督是内部审计的基本职能；其二是指内部审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质特征，是区别于其他经济监督的关键所在。

2、企业单位内部审计工作的显著特征

（1）独立性特征

独立性是企业单位内部审计的本质特征，也是保证内部审计工作顺利进行的必要条件。内部审计的独立性不仅仅要体现在组织上的独立与人员上的独立，同事还要做到在工作上的独立与经济上的独立。

（2）权威性特征

一方面，审计组织是根据宪法规定依法建立的，宪法赋予审计组织具有依法行使审计监督的权力；另一方面，审计组织在按照委托人的授权依法行使职权时，其有权要求被审计单位提供相关资料；同时，审计组织所出具的审计报告具有法律效力，受国家法律保护。

（3）公正性特征

与内部审计的权威性密切相关的就是公正性。内部审计的公正性是审计工作的基本要求，因此没有公正性，也就不存在权威性了。审计人员应该站在第三方的立场上，在检查中要做到实事求是，在做出判断时要符合客观实际，不能夹杂任何的偏见，评价和处理都要公正客观，以确定或解除被审计企业单位的经济责任。

二、当前我国企业单位审计工作主要存在的问题

1、内部审计机构的设置不合理

当前我国内部审计机构的设置没有一个统一的合理的标准，许多中小企业单位忽视内部审计机构的设置建设，即使是大型企业单位也没有一个较为合理的公认的可操作模式。这与国际内部审计师协会1993 年修订的《内部审计实务具体标准》中的机构设置有很大的差距，根据《审计署关于内部审计工作的规定》和当前的实际状况，内部审计人员管理体制是内部审计人员切身利益直接受所在企业单位控制，对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在企业单位掌握。由于被审部门是内审人员所在企业单位的组成部分，客观上造成内部审计为本企业单位利益服务的依附性，使得内审人员执纪执法的程度直接受企业单位领导的影响，工作质量直接受企业单位领导的制约。

2、企业内部审计技术仍比较落后

这主要体现在两个方面：一方面，目前，企业单位内部审计所使用的技术与所采用的方法仍然较为为落伍，与现在财务人员相比较，我们的审计人员在处理各种审计数据上尚未使用运用电算化技术，而且在对企业单位的财务状况进行分析处理上仍然还是沿用以前较为传统的审计方法。另一方面，审计人员清算和盘点的过程中也过于简单化、考虑不够周全，仅仅一味地采用抽样调查的审计方法，而往往没有对抽样以外的库存是否存在问题进行考虑，这就使得在很多情况下真实误差远超过了抽样误差，导致审核数据不够真实，进而不能为企业单位的领导层的决策提供真实有效的数据依据。

3、企业单位内部审计机构的独立性缺乏

独立性是《审计法》规定行企业单位设置内部审计机构必须坚持的原则，是内部审计最为本质的特征。但目前，企业单位内部审计机构设置与独立性的要求存在较大差距，内部审计机构大多与财务部门兼设，这种财审合一的状况不符合审计独立性的要求。在审计过程中，内审机构在本企业单位负责人的领导下开展工作，为本企业单位内部管理服务，不可避免地受本企业单位的利益限制，很难客观、公正的对审计事项发表准确、公正的审计意见。即使少数企业单位的内审机构与纪检监察室合署办公，也只能监督审计结论和决定的落实，难以执行内部审计的服务职能。大多情况下，企业单位的内部审计充当着“裁判员”与“运动员”兼而有之的角色，不利于内部审计工作的顺利开展。

4、企业单位内审人员业务素质偏低

内部审计人员是企业单位实施内部审计的主体，对内部审计的质量承担着最终的决定作用。从实际情况看，当前企业单位内部审计人员业务素质偏低主要体现在：1）内部审计人员不注意及时更新自身的知识储备与提高知识结构，进而缺乏当前审计工作对审计人员所应要求具有的综合审计能力与技巧；2）企业单位未定期对审计人员进行必要的专业培训和后续教育，很多审计人员已经不能再适应日益复杂的审计业务，保证不了内部审计的效率与质量；3）内审人员大多都是些年龄较大的财务从业人员，突显出年龄结构的不合理；4）目前不少行企业单位存在由缺乏一定的审计专业知识和技巧的纪检监察人员兼任内部审计人员的状况。这些因素都将成为影响内部审计质量的隐患。

三、加强我国企业单位审计工作的策略与建议

1、建立和完善内部审计规章制度，规范程序，保证质量

坚持依法审计是提高企业单位内部审计工作水平的重要保证。因此，企业单位内部审计机构必须依据国家的审计法律法规和国家的财经法规建立内部审计规章制度，结合企业单位实际，制定内部审计制度，明确规定内部审计机构的地位、内部审计的工作报告制度、内部审计人员具备的条件、内部审计机构的职责与权限、内部审计工作程序、内部审计工作的管理与考评及各项审计业务的具体程序等，做到有法可依有章可循。内部审计人员只有严格执行法定的工作程序，规范操作，按照规定的审计程序开展审计工作，才能有效地避免审计风险，提高审计质量。

2、进一步提升企业单位内部审计的工作技术与方法

一方面，我们企业单位需要从传统的手工审计向计算机辅助审计转变，应该逐渐利用电算化方式进行审计工作，提高掌握运用计算机等辅助手段进行审计的知识和能力，减轻审计人员的工作负担，减少工作量，这样既可以提高审计工作效率和准确度；另一方面，改善审计所采用的技术，提高审计所使用的方法；同时也可以鼓励审计人员不断提高自身的专业水平及综合能力。

3、强化企业单位内部审计机构的独立性

保证内部审计的独立性是保障内审工作顺利进行的根本保证。行政事业单位实施内部审计，必须严格按照独立性的要求，科学地设置内部审计机构，建立健全内部审计组织、设置专业、独立的内审机构，配备独立、专业的审计人员，使之环环相扣形成体系，只有这样才可以发挥出内部审计的监督职能。具体来讲需要做到两方面工作：一方面，审计机构与财务部门分开设置，杜绝同一人员同时既在审计机构又在财务部门任职，且两部门不能受同一上级机构的领导；另一方面，明确划分清楚审计部门与纪检监察部门的职责，并将两部门分开设置，以此让其各自发挥不同方面的监督职能。

4、提高内部审计人员业务素质，确保内审工作质量

随着内部审计的发展，内部审计的领域也得到了不断的拓宽，这自然对审计人员的知识储备、知识结构提出了更高的要求――内部审计人员不仅要具备扎实的财会、审计等专业知识，同时还要熟练掌握计算机及各自审计财会软件的使用。因此，加强内部审计人才队伍的建设工作，提高审计人员业务素质是提升内部审计工作质量的重要保证。为此，应由国家审计机关牵头，各行业协会参与，着手建立专业内部审计人员素质考核评价体系，加强对企业单位内审人员的各种认证、培训，不断更新知识，提高内部审计从业人员的业务素质与道德素质。

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[关键词]内部审计独立性；法律规范手段；内部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718262

1内部审计的相关概述

11内部审计的产生

内部审计最先是在奴隶制的时候产生的，而发展到中世纪后，内部审计又成熟了一些，在20世纪时，内部审计演变为现代审计模式，主要表现在由全面审计转变为内部控制的基础上实行抽样检查，还有就是审计的范围扩大了。伴随着我国商品经济以及市场经济的建立和发展，企业经营中的弊端也逐渐暴露出来。信息的不准确和不切实际的问题越来越严重，内部审计成为时展进步的必然趋势。改革开放后，我国已经走过了二十多年的企业内部审计历程了，在迅速发展的同时也遇到一些挫折和麻烦，内部审计也发展成为中国现代企业管理中不可或缺的部分了。

12内部审计的作用

内部审计通过从经营管理中得到的一些审计证据为机构管理决策提供根据，改进经营和管理中的劣势不足，提高经济绩效。企业机构除了需要受到国家的一些财经法规、财政政策的约束管理外，还受到国家审计中的政府机关及社会审计中的会计师事务所的审计监督。企业设置内部审计机构可以对自身的财务状况进行独立的客观反映，不仅可以检查自身的薄弱、不足之处，还可以完善企业内部的控制制度，形成自我监督机制。通过自查，财务的垂直分析及水平分析总结评价企业的三大财务指标，分析短期及长期偿债能力、资产的周转率、资产报酬率。观察在不同年度及在同业中的变化，对比分析变化差异的原因，发掘企业内部的潜力，提出改进方法，促进单位的工作效率及经济效益的提高。由于内部审计部门需要定期向单位的财产物资进行检查和监盘，能够及时查出资产保管管理中存在的问题，加强物资保管的安全性，保证机构财产的保值或增值。

2中石油内部审计存在的问题

2012年审计署公布消息，从中国石油天然气集团公司的近几年度的财务收支审计结果得知，其下属的石化分公司在采购物资及建设工程时未按规定进行公开招标，其中涉及金额巨大。中石油集团在生产营运、内部控制管理等方面存在一些问题，企业重大经营决策中也存在问题。更为恶劣的是集团一些管理决策人员还涉嫌严重违法违纪。

集团所属的单位在计入销售收入时存在有意或无意地把本应计入当期的计在次年，以及在成本和管理费用的问题上未进行相关的冲减。还有由于其分公司的投资决策不科学，未经过上层的核查批准，及使用冶炼的工艺不够成熟使集团造成了不必要的损失。内部审计问题多多，具体如下。

（1）内部审计独立性不强。内部审计是审计系统中的主要构成部分，而独立性又是内部审计中的一个很重要的元素。由于当前我国的社会环境、法律环境、单位机构及人员的设置、管理方式、审计人员的质量等因素的影响，限制了内部审计工作中的独立性。

尽管中石油集团按审计制度的要求设置了内部审计机构，但组织结构中的治理不适应现代管理企业制度的要求，其中所有权与经营权的关系错综复杂，企业需要内部审计来进行管理，因此容易受到管理层的影响甚至控制。缺乏自主性，独立性也往往只是空谈，没有实际效用。致使审计工作敷衍了事。带着企业经理层意志作为的审计依据，审计结果也缺乏公允性及客观性。内部审计缺乏独立性表现下面两方面。

一是企业所设下的内部审计机构不够规范。具体表现在其直辖领导可能为部门的管理者，容易使审计人员与其他工作人员或群体利益有冲突矛盾，受利益的制约，严重影响审计工作的执行监督及营运状况的评价，增加审计风险。

二是内部审计机构中审计人员独立性的欠缺。由于内部审计部门服从于企业管理，而审计人员负责于审计机构，致使审计人员自身的权益会受到企业的掌控。审计工作报告变相地直接受企业负责人的约束，造成机构无法保证内部审计人员能够客观地反映审计结果。内部审计中的独立性效能得不到发挥，审计工作也很难展开。

（2）内部审计制度不健全。尽管我国出台了关于内部审计的法律法规，中石油企I也有自身的内部审计制度及体系，由于审计制度的不够健全和完善的情况常有，致使审计风险无形增加，内部监管的手段也不成熟。我国的内部审计制度在建设方面略晚于国外，在审计工作中常常会出现很多问题，无法充分发挥内部审计在企业中的作用。

中石油的内部审计的建设是在政府的影响下开展起来的，但中石油的在内部审计制度的建设上还落后于我国的外部审计。内部审计制度中的审计也只是简单的审计经济业务的收入与支出，而并没有对审计证据中存在的问题进行分析评价然后提出相应的治理办法。在内部审计制度上建设上还不够完善，空有管理控制制度条条框框的文字约束，而并没有实际执行操作，对问题也没有做出有效的应对，使得内部审计的作用变得效果不明显。

它在内部审计的机构层次的设置上相比较弱，组织架构不合理，制约了其独立性及有效性。在权限与职责方面，审计机构在内部审计制度上未能及时地健全和完善，对企业的经营决策未出具进行对应合理的审计意见及科学的组织实施。在出现重大问题情况时，未能及时地向董事会报告。在对于其下属机构的内部控制制度上存在的问题部分，未进行有效的评审及提出相应的改善意见。在审计工作的实施阶段，收取的审计证据往往不够完整充分，在审计对象对审计报告存在异议的未有足够的重视态度。

3解决中石油内部审计问题的法律措施

（1）加强内部审计相关制度的规定。严格根据《审计法》的规章制度办事，各部门要独立的完成其责任，不同岗位不同职位的工作人员，要熟悉其自身职责。对于中石油这种大型上市公司，其牵涉的利益相关人众多，更应该做到严密可靠。对董事会、监事会下设置审计机构，从根本上提高审计职能。

（2）提高审计的独立性，完善审计委员会制度。对中石油的下属机构，假设在财务部门设置审计机构，就需要对直接负责财务的经理负责。能够独立设置内部审计机构的就直接对其隶属的领导或是组织直接负责，而在设置内部审计机构时需要考虑职能是否相容纳，这样的结构设置有利于提高内部审计的独立性。

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关键词：内部审计 独立性 审计机构 隶属关系

中图分类号:F239 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2011）07-189-02

内部审计的独立性是审计理论和实务必须认识和解决的问题。受托经济责任需要内部审计拥有独立性，但当前的管理体制、机构和人员设置状况，法律环境、人员素质和工作质量等制约了内部审计的独立性。要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能，首先取决于内部审计的独立性。独立性原则也是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。无论内部审计还是外部审计，离开独立性，审计结果将毫无意义。因此，在企业建制中，内部审计机构和人员应保持相对的独立性。国际内部审计师协会在它的《内部审计实务标准》的一开始就强调“内部审计师必须独立于他们所审核的活动，独立性可使内部审计师提出公正的不偏不倚的鉴证和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的。”而这一点，是“要通过组织状况和客观性来获得的”。我国《审计署关于内部审计工作的规定》也强调：“法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。”可见独立性是内部审计机构设置和履行职责的基本原则，是由审计职业特征决定的。

内部审计的独立性是受托经济责任的需要。受托经济责任是指受托者在经济上受托或受命履行自己的经济责任，并向委托者负有定期报告履行职责状况和结果的责任。在财产所有权与财产经营管理权分离时，客观上存在着委托者对受托者进行经济监督的需要。“两权”分离所产生的受托经济责任关系奠定了内部审计独立地位的客观基础。由于内部审计主体受托(受命)于委托者，对经营管理者行使经济监督权，而经营管理者也受托(受命)于委托者，负责财产的经营管理，根据权责对等原则，形成了内部审计主体与经营管理者(被审计部门)之间监督与被监督关系。由于财产所有权高于经营管理权，因而内部审计主体的地位理应高于经营管理者(被审计部门)。因此，内部审计主体必须具备必要的权力，才能保证其职能的实现。西方著名审计学家劳伦斯.B.索耶在《现代内部审计实务》中说过，“没有必要的职权，所有为提高改善所做的宝贵的努力都是空想。”而内部审计的独立地位是其职权的第一要素。《内部审计实务标准》规定，“内部审计的独立性，即内部审计人员(机构)需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束，客观地开展工作。”可见，按照国际内部审计的惯例，独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。内部审计缺乏独立性，就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。根据我国当前内部审计工作状况、经验教训和提高内部审计工作质量的要求，尤其要强调内部审计的独立性。内部审计独立性的关键是要独立于被审计部门，其独立性也要能得到被审计单位负责人的承认和支持。

内部审计机构怎样设置，直接影响到内部审计工作的独立性，关系到审计的权威性和作用的发挥。目前，我国公司制企业内部审计机构的组织模式，按隶属关系划分，主要有以下几种：

董事会领导的组织模式。董事会是公司的经营决策机构，职责是执行股东大会的决议，决定公司的生产经营策略等重大事项以及任免总经理等。在这种组织模式下，内部审计能够保持较高的独立性、权威性和组织地位。

监事会领导的组织模式。监事会是公司的监督机构，它由股东代表和职工代表组成，监事会的职责主要是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章程进行监督，对公司财务进行检查。监事会关注内部审计作用的发挥，也期望从内部审计揭示的问题做出其职权范围内的判断。但是由于监事会属于公司高层制衡机制组成部分，不参与公司的日常管理，没有经营管理权，而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善经营管理，提高经济效益，因此，监事会领导的组织模式有利于对公司财务的检查和对下属单位管理人员的监控，但它不能直接服务于经营决策，也就难于实现通过内部审计，达到改善经营管理，提高经济效益的目的。

总经理领导的组织模式。这种组织模式使内部审计更接近经营管理层，能直接为日常经营决策服务，随时可以发挥内部审计作为一个管理过程的作用，在公司内部控制体系中更好地发挥监督、评价、咨询、控制职能，有利于实现内部审计提高经营管理的水平，提高经济效益的目的。然而，总经理领导的组织模式履行职责有其局限性，主要实现下审一级的管理体制，难以对公司总部财务和总经理的经济责任进行监督和评价，还需要社会审计的帮助。

隶属于职能部门的形式。内部审计机构只是开展部分日常性的审计工作，不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目的。这种组织模式无论从层次、地位和独立性来讲，都是较差的。

比较而言，董事会领导的组织模式。由于它的领导层次较少，地位超脱，相对独立性最强。因此，这种模式应是上市公司内部审计机构模式的最佳选择。但是由于董事会实现集体讨论决定制，这会影响内部审计的正常进行。为了解决这一问题，可在董事会下设审计委员会，审计委员会直接隶属于董事会，对董事会负责并报告工作。其具体形式是：在董事会下设审计委员会，审计委员会由独立董事和非执行董事组成，主要对总经理的责任履行情况进行监控；在总经理层下设审计机构直接对总经理负责并报告工作，由总经理授权，主要对总经理以下各管理层次的责任履行情况进行监控；而审计委员会对审计机构可以进行业务指导，必要时可给予特殊授权，使其对总经理层可进行监控、评价和服务等。对于实现多元化经营的大型公司而言，其内部组织机构较为细化和复杂化，管理层次较多，管理的幅度和难度也较大，一般都建立了股东会、监事会、董事会等组成的法人治理机构，由监事会对董事会和总经理层进行监督和宏观方面的监控。因此，这种内部审计机构的设置能对总经理与下属各管理层经济责任的履行情况进行监督，使整个经济责任链条上对各方的监控得到有效的保障。

但目前，我国有些企业设立的内部审计机构基本上都处于与其他职能部门平行的地位，有些中小企业甚至还没有专职的内部审计机构，这就无法保证内部审计的独立性、客观性及权威性。内部审计机构隶属于企业经营者，也能在一定程度上保证其独立性，但难以充分发挥其职能作用，进而不能提供积极有效的服务。比如在实际工作中，集团总公司现有的机构设置使内部审计一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营管理部门进行监督和评价，只审计二级企业；即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果，其主要原因是内部审计的独立性没有得到应有的保障。前已提及，独立性不仅是审计的本质特征，而且是使审计能够有效发挥作用，并做到客观公正的必备条件。

无疑，调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，是完善企业内部审计体制，确保内部审计机制有效运行的关键所在。国际内部审计师协会在其颁布的《内部审计实务标准》中对内部审计机构的领导隶属关系提出了下列要点：(1)内部审计机构负责人应对组织中一个具有足够权力的负责人负责；(2)内部审计机构应与董事会之间能直接交流信息；(3)内部审计机构负责人的任免，应由董事会一致同意确定；(4)内部审计机构的年度审计工作项目计划、人员计划及财务预算，应提交最高管理层和董事会备案；(5)内部审计机构应每年一次或在必要时多次，向最高管理层和董事会提交工作报告；(6)内部审计机构应定期评价其《章程》中规定的宗旨、权力和职责是否继续适用和有助于完成任务，并通报给高级管理层和董事会。

所以，我们在目前开展的工作中，要努力对照已经提出的目标与标准，提高认识，真正认识到独立性对内部审计的重要作用，内部审计必然会有广阔的发展空间。可以说我国现代企业制度的建立，一方面给内部审计工作提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。因此，在完善现代企业制度的同时，建立与之相适应的内部审计制度体系，是提高企业管理水平的必然选择。

参考文献：

1.唐建兵.我国内部审计的独立性问题.成都大学学报,2000(2)

2.朱小平,文光伟等.浅探集团公司内部审计.中国内部审计，2004(8)

3.梁学志,葛宪忠.上市公司内部审计机构的组织模式.中国内部审计，2004(2)

4.（美）尤尔美著.中国内部审计学会编译.内部审计实务标准.中国审计出版社，1998

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关键词：高等院校；内部审计；内部控制

中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）12-0117-02

引言

改革开放以来，中国高等院校发展十分迅速，几乎全国每个行政区都至少有一所本科院校。2008年，中国教育部门颁布的《关于加强高等学校预算执行与决算内部控制工作意见》规定，每个高等院校都必须设立自身独立内部控制部门。随着中国高等院校数量的增加以及中国高等院校不断扩大招生人数，给中国财政带来了新的机遇和挑战。但是，面对越来越复杂的市场环境。中国大多数高等院校并没有相应改变自身的财务制度，中国很多高等院校依然按照计划经济时代的会计制度来实行内部控制管理。中国高等院校内部控制工作一直都没有等到应有重视，甚至很多高等院校将内部控制机构形式化，内部审计表面化，一切同虚设。内部控制是由经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部审计要对内部控制的有效性进行监督检查。由此可见，加强内部审计是建立与实施有效的内部控制的必然选择。为了科学配置中国的教育资源，合理利用高等院校经费，就必须重视高等院校财务管理制度，并且加强中国高等院校内部控制的建设。以此看来，完善中国高等院校内部控制体制工作迫在眉睫。

一、中国高等院校内部控制以及内部审计中存在的问题

高等院校内部控制主要通过运用系统、规范的方法去评价，并且改善高等院校所承受到风险控制、管理及风险治理的过程，从而帮助高等院校去实现财务管理目标。中国高等院校内部控制工作开展仅仅不到二十年的时间，高等院校内部控制基础工作，以及内部控制质量管理和内部审计风险控制等都需要高等院校加强以及完善。特别是高等院校内部审计质量管理工作，直接影响到了高等院校内部控制作用的发挥，严重影响到了高等院校内部控制的职能。并且，当前，中国高等院校内部审计工作中存在着一些影响着内部控制质量的问题。中国不少高等院校对于内部控制的重要性以及作用缺乏应有理解，高等院校并不是根据自身需要来进行内部控制制度变革，而是仅仅是因为政府部门强制性要求而不得不进行内部控制制度的变革。高等院校内部控制机构是监督管理与维护财经法纪等职能，但是其服务、管理及建设等职能被高等院校忽视，而且因为内部审计受到多种因素制约，导致高等院校内部控制在高等院校形同虚设的难堪境地。

（二）中国高等院校内部控制缺乏独立性

虽然，在中国政策规范下，不少高等院校都建立了相应内部控制机构，但是，由于中国高等院校内部控制部门没有一定的规章制度，不少高等院校将内部控制部门和财务部门放在一块，有一部分高等院校将内部控制部门和学校纪律监督部门放在一起。这严重影响了高等院校内部控制部门的独立性。另外，中国高等院校内部控制委托人一般都是高等院校的管理层，在这样的环境约束下，即使高等院校拥有独立的内部控制部门，内部控制部门依然要受到高等院校领导者管理决策。因此，内部控制职能受到了高等院校管理者的影响，那么，内部审计独立性就变得非常薄弱，就不能发挥其应有作用。另外，在高等院校里，内部控制人员容易受到人事制约，人事部门严格控制着内部控制人员职称、晋升、考核、调动等问题，而人事部门又受到了高等院校管理者的管理。由于高等院校内部审计受到高等院校内部利益关系羁绊，内部控制人员独立性就受到了严重影响。

（三）中国高等院校缺乏先进内部审计的方法与手段

当前高等学校内部审计主要针对还是高等院校的财务收支开来展开内部审计工作。中国大多数高等院校都是沿用传统意义上内部审计办法，仅仅是根据高等院校的财务账目来进行账目内部审计，高等院校财务部门简单将高等院校财务数据的真实性、准确性以及差异性作为内部审计工作开展的重点。中国大多数高等院校内部审计信息化程度不够高，导致了高等院校内部审计难以适应中国要求逐步增多高等院校内部审计工作。有些高等院校在建立财务规章制度、规范财务工作流程以及程序，规范高等院校内部审计档案管理、加强高等院校财务管理人员职业道德教育等方面做了不少工作，但是由于这些高等院校缺乏完整的内部审计体系，导致高等院校建立许多规章制度无法得到准确落实，许多内部审计工作都缺乏应有的控制标准，没有将内部审计责任落实到实处，内部审计工作也不能认真贯彻执行，最终导致高等院校内部审计人员行为无法得到规范，内部审计工作质量过低。

（四）高等院校缺乏专业内部控制人员

由于高等院校用人制度改革力度相对较低，在高等院校还没有建立起有效人才流动体制，因此，高等院校内部控制人员数量比较少。例如，中国2013年，教育部直属高等院校仅有1 000来名内部控制人员，并且，这些内部控制人员之中专业内部控制人员仅仅有800名左右，在中国100所高等院校中平均每个高等院校仅仅只有7个内部控制人员。并且，高等院校内部控制人员组成结构非常不合理，高等院校内部控制人员中以内部控制、财经专业为主，缺乏应有法律知识、管理知识等专业人员，缺乏较高理论水平，丰富实践经验综合素质较好的内部控制人员。高等院校内部控制人员职业判断能力和洞察力需要进一步提高。

二、针对高等院校内部控制的一些建议

各个高等院校管理层要充分认识内部控制工作，在高等院校内部管理以及对高等院校廉政建设等各个方面进行，高度重视并且进行内部控制工作，切实加强领导对内部控制重视。因为只有得到高等院校领导重视，高等院校才能顺利展开内部审计工作，这样，高等院校内部控制工作质量才可以得到提高。高等院校应该建立起健全内部控制规章制度。并且对高等院校内部审计工作定期研究、检查和部署内部控制工作，高等院校相关部门应该及时审查批复高等院校年度工作计划，并且严格审查内部控制人员制定内部控制报告，监督高等院校内部控制决策执行，并且应该使得内部控制工作变得制度化，并且常规化。要建立健全内部审计工作报告机制、内部控制制度、内部控制工作考核机制、内部控制成果运用机制以及内部控制人才培养机制等。支持内部控制机构和内部控制人员依法履行内部控制职责，并保证内部控制工作条件。对成绩显著的内部控制人员进行必须表彰和奖励。

（二）提高高等院校内部控制机构的独立性

高等院校应该按照内部控制要求分部控制职责、科学进行的内部控制管理原则来设置独立内部控制机构，确保内部审计工作由专职内部控制人员来进行编制，并且高等院校应该为内部控制部门配备具有内部控制的岗位资格以及专业内部控制素质内部控制人员，还可以根据高等院校实际工作的需要，来聘请高级特约兼职审计人员来进行定期性的内部控制工作监督。并且，高等院校在进行内部控制机构设置时候，高等院校还应该充分考虑高等院校各个部门领导岗位互相牵制，以增强高等院校内部控制部门独立性。中国高等院校应该借鉴国外大型企业集团内部控制成功经验，建立内部控制部门，以保证内部控制机构独立性。例如，现阶段，中国中央财经大学已经开展了建立内部控制部门工作，并取得了相应成功，因此，其他高等院校也应该借鉴此成功案例，发挥高等院校内部控制在提高高等院校内部控制作用。

（三）提高高等院校内部审计方式

高等院校应该开拓创新，与时俱进，积极探索适应高等院校发展要求的内部审计方法，是提高高等院校内部审计质量，完成高等院校内部审计工作任务重要措施。高等院校内部审计部门和内部控制人员应积极学习先进内部审计方法，提高高等院校内部审计工作效率，在最大程度地降低高等院校内部审计风险，不断提高高等院校内部审计质量。高等院校应该在内部审计工作过程中，充分利用高等院校内部审计职能来开展专项内部审计工作，提高高等院校内部审计在财务工作中所占比例；并且在高等院校内部审计工作中存在问题，应该采用分析具体情况，研究分析相应对策，确保高等院校可以实现内部审计职能。

（四）高等院校应该加强内部控制人员培养

由于内部控制的领域相对来说比较广，内部控制要求内部控制人员不仅要拥有专业财务知识，还要具有一定的经济管理、计算机等方面知识。因此，高等院校在选择内部控制人员过程中，应当严格控制高等院校内部控制人员选择过程，还应该调整高等院校内部控制人员结构。高等院校还应该通过对内部控制人员培训，提高现有内部控制人员水平不断提升内部控制人员知识水平，真正提高内部控制人员综合素质。因此高等院校应该强化对内部控制人才教育，确定内部控制人员职责，加强内部控制方面纪律管理。

结论

随着中国教育体制不断深入改革，国民更加关注教育事业，高等院校内部控制部门面临新的挑战和机遇，各个高等院校内部控制部门和内部审计人员一切工作围绕着提高高等院校内部控制工作质量来开展，高等院校内部控制事业才可以得到蓬勃发展。内部控制是保护高等院校经济秩序合理运行保障。现阶段，中国高等学校内部控制工作面临许多的问题和挑战，高等院校内部审计工作一定要有紧迫感，在内部控制方式应该不断进行创新，让高等院校内部控制充分发挥其职能，确保高等院校发展。

参考文献：