单位内部审计报告范文

导语：如何才能写好一篇单位内部审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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内部审计报告是指内部审计人员，根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。审计报告是内部审计工作成果的反映。审计外勤工作完成后，内部审计师应该签发审计报告，与相关方面沟通审计结果，以促进审计目标的实现。在整个内部审计工作中，撰写审计报告、报告审计结果是最

重要的环节之一。审计报告是审计工作质量的主要标志之一。审计工作成果的大小，质量的高低，最终反映在审计报告上。内部审计报告的基调奠定了报告的内容导向，直接关系报告的成败。内部审计报告的基调属于语言的形式。语言的形式对于语言的内容的重要性早已为语言学家论述过了。毫无疑问，合理选择内部审计报告的基调，注意审计报告的风格，对审计双方的沟通将是十分重要的。

一、关于内部审计报告基调选择问题的理论观点综述

有关内部审计报告基调的观点大致可以分成三类：第一类是问题导向说。我国著名会计审计学家王光远认为，内部审计报告本身是问题导向的，挑被审计对象的毛病，将问题披露于众，审计报告本身无法也不能大谈被审计对象的业绩，是披露问题，而不是展现成绩。第二类是客观基调说。内部审计师的职责不仅仅是发现存在的负面问题，得出的结论不一定必然对审计业务客户（被审计单位）不利；如果内部审计师就被审计事项得出的结论既有肯定的，也有否定的，就应该将两种结论都包括在审计报告中。，iia的《实务公告》中指出，“若实际情况与标准吻合，在报告中肯定出色业绩是恰当的”。也就是说，内部审计报告基调的选择是客观、公正。第三类是被审计对象合意基调说。该说法强调内部审计报告要迎合被审计对象管理层的意思，作被审计对象欣赏的审计报告。这一说法要求审计报告以展现成绩为主。坚持这种说法的人大多是来自行政的领导干部。坚持这一观点的理由可能是基于营销内部审计的理论。这一说法的要害是把内部审计报告与宣传工作混为一谈。

二、内部审计的基本立足点在于客观监督和评价被审计对象的履职情况

委托-关系中，委托方要了解受托方履行受托责任的情况，但由于自身时间、精力或能力所限，无法亲自实施监督，就必然会求助于独立的或相对独立的第三方进行监督，这就产生了对审计的需求。王光远等认为，内部审计的本质在于受托责任，是确保受托责任履行的一种控制机制。杨时展认为，受托责任是一切审计工作的出发点。审计的形式不外乎外部审计和内部审计。内部审计既是公司内部控制的组成部分，又是内部控制的确认者。内部审计工作可以部分外包，但完全外包内部审计的模式的结果是难以令人满意的。内部审计无论从审计目标、审计依据、审计程序，还是审计报告都有别于注册会计师审计或者国家审计。内部审计报告与外部审计报告的内容与形式都可以有所不同。

国外，内部审计的目标是“评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”，即严晖所说面向审计委员会及高级管理层的“能动式”双轨报告。国内的内部审计要落后一些。被认为是国内最先进的内部审计法律规范的《浙江省内部审计工作规定》提到，内部审计目标是监督、评价单位的经济活动和內部控制的真实、合法和有效。这相当于严晖所说面向审计委员会及高级管理层的“反应式”双轨报告。在这种“反应式”双轨报告阶段，治理层希望内部审计监督管理层的受托责任履行情况，管理层希望内部审计监督其下属的受托责任履行情况。无论是治理层，还是管理层来领导内部审计工作，都希望通过内部审计了解公司各层次职能部门的履职情况，评价內部控制，以了解公司运营的真实情况，进行风险管理。基于这种合理的假设，内部审计需要坚持客观、公正的价值取向。

三、内部审计报告的基调应该是客观性

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一、内部审计报告的经济权威性

判断单位内部审计报告的经济信息权威，关键在于内部审计的经济权威。在市场经济体制逐步建立的情况下，高校经济活动由单一性向多样性方面发展，经济实力有了较快增长。但是经济发展需不需要内部审计，答案是肯定的。现代经济管理告诉我们，内部审计是单位内控制度建设的重要组成部分，是为了内控制度需要而设置的，也是规避经济活动风险的重要监督环节。因此，如果按照上述认识建立起来的内部审计机构，其在单位内部的经济权威是毫无疑问的。从另一个角度讲，内审人员看重的正是内部审计的权威性，而被审对象惧怕的也是审计的权威性。所以，如果要让内部审计报告的经济信息具有价值，首先要规范我们的审计机构，提高审计权威。否则人微言轻，审计报告中的经济信息价值就难以得到体现。

二、内部审计报告的信息质量

内部审计报告和单位财务报告一样都存在一个信息质量问题。我们知道一个单位的财务报告的信息真实与否直接影响到单位的重大经济决策问题，如果是对外的财务报告信息有误还会导致投资者的损失。与其一样，审计报告中所提供的经济信息真实与否，不仅仅是针对被审计对象的，也不仅仅是是否影响审计权威的问题，关键是这个审计报告所提供的经济信息具有多大的价值，信息质量如何。我们可以想象，如果审计报告所提供的经济信息真实可靠，含金量较高，那么对经济管理的推动作用是毋庸置疑的，不仅领导会认可采纳，也使审计报告具有严肃性和威慑力。

当然，审计报告的信息质量高低，除了关系到审计人员的业务能力外，信息质量的评判标准也相当重要。在现实工作中，同一份审计报告，被审对象和委托者对于报告中的经济信息可能会有不同的理解，这是因为他们所处的地位不同决定的。但是，对于任何一方来讲，审计报告所反映的经济业务信息应该是清晰、简明、易懂，应该客观、公正、真实，这是最基本的判断标准，也容易被大家认可和接受。

对于审计报告中的经济信息评判，审计报告的编制质量显得尤为重要。在日常审计业务中，象财务收支审计、任期经济责任审计、重大项目专项审计和经济效益审计等审计报告中都包含了众多的有用的经济信息。在审计实务操作过程中，被审对象所提供的财务会计资料，审计人员是难以认定其真伪的，这就象上市公司中的造假行为一样，一时是难以发现的。所以，我们希望审计报告内容真实，首要前提是假设被审对象所提供的会计资料和其他被审资料真实，否则审计披露的经济信息就没有价值。因此，审计人员应该以自己的专业判断能力，认真加以识别被审对象所提供的财务会计资料的真实性，这是写好审计报告的前提。

另外，当收集了大量的财务数据后，还有一个确认和分析过程，审计人员出于职业习惯，总希望把所审计内容，以文字加以说明，或以经济数据加以清晰列示，但是这些文字说明和分析确认的数据，一定是要体现《企业会计准则》、《企业财务通则》或《事业单位财务规则》《事业单位会计准则》和行业分类会计、财务制度或其他相关财经制度原则和要求。只要依据充分，分析严谨，计算正确，那么所构思撰写的审计报告必然会充分反映审计内容，从而就会大大提高审计报告中经济信息的质量，为被审计对象和委托者接受和利用。

三、单位管理者对审计报告的认识有待提高

微观经济学的理论告诉我们，任何一项经济活动都有一个成本与效益的关联问题，审计活动也不例外。对于每个审计项目，审计人员几乎都花费了大量的人力物力，其出具的内部审计报告体现的是审计价值和审计成果，精明的管理者是会充分意识到审计报告中的经济信息价值的，他们会听取和采纳审计人员的意见和建议，从而去改进单位的经济管理工作。但是，确实也有不少单位的管理者没有意识到审计报告中的经济信息价值，没有去认真研究审计报告，更谈不上维护审计工作的权威了，如此这样的局面维持下去，审计自然成了摆设。这些单位的主要管理者所以会在认识上有偏差，是有多方面原因造成的，具体原因有：

1．所有者主体缺位。我们知道高校的校长或医院院长，并不是单位资产的所有者，公有经济下的高校和医院的资产都是国有资产，他们只不过是受托经营者，这样的运行体制导致了管理者没有内在的追求效益的动力。就象包装上市的股份公司一样，法人治理结构不完善，经营机制没有改变，上市只不过是一种圈钱行为罢了。上市公司暴露出来的众多问题已经说明这种体制下的企业经营就是缺乏追求长期盈利的内在动力。

2．专家、学者治理。高校和医院都是知识密集型事业单位，这些具有高学历、专家型的业务专家，对于教育、医疗、科研的重视和全身心投入远远大于经济管理。这种“差别服务”导致了他们对于经济管理缺乏了解，也缺少资产运作能力，他们整天忙于业务，哪有时间坐下来看你写的审计报告，更不会静下心来分析审计报告中的经济信息了。这种采取行政任命的主要领导当然只能对上级负责了。

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【关键词】内部审计；质量管理；内部审计制度；问题；对策

一、加强内部审计质量管理的重要意义

1.有助于改善组织经营状况并增加组织价值

内部审计的目的是增加组织价值并改进其经营状况，内部审计活动范围涉及到一个单位不同的层次和领域，而质量管理则贯串于整个审计活动。单位可以通过加强内部审计质量管理，及时有效地发现和揭示风险、治理管理中的漏洞和内控薄弱点，提出建设性的审计建议并跟踪落实；能够把整个组织构架中的各个层次（包括战略层、控制层和执行层）联系成一个有机整体，不仅能支持战略层针对目前需要改进的项目做出科学决策，又能确保执行层按照预定方案进行操控、不偏离目标，最终改善组织的运营状况，帮助组织达到预期目标并增加组织价值。

2.有益于发挥审计的“免疫系统”功能

内部审计不仅可以使单位内部一些具体的委托受托关系得以正常维系，而且可以促进整个社会委托受托关系之间按既定规则有序运行，从而维护经济社会发展的秩序，起到预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能。只有不断提高内部审计质量，进一步规范内审行为，维护依法审计、文明审计的良好形象，才能更好地发挥审计的“免疫系统”功能和公共财政“卫士”作用。

3.有利于提高内部审计师工作效率和专业技能

内部审计师工作效率的高低取决于完成既定目标所耗费资源的多少。在完成每一个审计项目时，内部审计师都应按照质量管理要求开展具体的审计工作，通过自我控制和审计主管监视，保证按规定和要求实施既定的审计步骤与审计程序，确保审计工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议。加强内部审计质量管理，不仅可以提高内部审计师的工作效率，还可以促进内部审计师在工作中不断地总结经验、积累知识、寻找差距，明确学习目标和改进方向，通过接受持续教育、进行培训、参加资格认证考试等形式提高职业水准，更好地胜任本职工作。

4.有助于维护内审部门自身信誉并树立权威

建立在严格质量管理之上的内部审计活动不仅可以提高审计项目和审计工作的质量，还能有效地减少审计风险；同时，内部审计师通过出色的工作，能够得到服务对象的理解和信任，进一步融洽审计与被审计、审计与高层之间的工作关系，进而维护内审部门自身信誉，逐步树立内部审计在组织中的权威。

二、内部审计质量管理中存在的问题

1.内部审计质量管理制度体系建设和执行力度不够

部分单位对单位内部审计制度建设不够重视，未建立和形成完善的内部审计项目质量管理制度或办法，使得内部审计工作的开展缺乏规范和明确的制度约束；实践中，一些单位没有全面有效地执行《内部审计准则》和单位内部审计制度，使得部分项目审计准备不充分，审计程序不合规，审计方案制定流于形式，项目审计实施不够彻底，达不到既定的审计目标和应有的审计效果。

2.对提高审计报告质量缺乏有效措施

审计报告是管理层进行决策的一个重要依据，然而作为内部审计质量核心的内部审计报告的质量却不尽如人意。一是审计报告的重点往往放在对审计发现问题的描述上，侧重于合规性、合法性的内容阐述，对审计建议部分重视不够，没有从促进管理和提高效益角度以及风险控制角度提出高质量的审计建议；二是审计报告过于专业化和程式化，比较空泛，不具有可操作性，难以引起公司领导层的重视和理解。如果不采取有效措施提高审计报告质量，将无法达到内部审计的终极目的：增加价值并改进组织经营，也不利于提高审计部门的地位，难以树立内部审计的权威性。

3.对审计工作底稿重视程度不够

实践中，审计工作底稿编制主要存在以下问题：（1）内容不完整。由于内部审计人员专业技术方面的原因（如查账技巧、审计方法掌握不到位）以及对被审计对象的具体情况不甚了解等影响了审计工作底稿所记载事项的完整性；（2）重点不突出。由于内审人员的审计取证工作不严格、不完备，其编制的审计工作底稿反映不出问题的症结和实质；（3）填制不规范。部分审计工作底稿只交代事实没有审计结论或只有事实结论却没有审计人员的意见，审计工作底稿编制人、复核人未签名或没有填制日期等，填制不规范使得审计工作底稿不能充分支持审计报告的结论。

4.未充分应用和扩展审计成果

实践中能够充分利用审计结果的单位比较少，一般的内部审计机构一旦提交了审计报告后就认为审计项目的各项工作就已经结束，无论是从广度上，还是从深度上讲都没有将审计成果资料充分利用起来，没有将审计结论的作用发挥出来，降低了审计监督的效力，还有很大的潜力需要挖掘。如果能够充分利用审计结果将对改善组织经营状况、增加组织价值有着不可估量的作用。

三、加强内部审计质量管理的对策

1.建立健全内部审计制度体系

健全的内部审计制度体系是内部审计工作有效开展的基础和依据，内部审计人员在内部审计实施过程中需要知道自己应该做什么，不能做什么，应该怎么做，需要有章可循、有据可依。首先单位应建立健全内部审计制度，使内部审计工作有章可循，有规可依，为促进内部审计健康、有序发展提供基本的制度保障；其次需根据内部审计准则，结合单位特点，制订更为详细的、可操作性强的业务操作规程，完善审计工作程序，提高审计业务标准，并及时传达到每一位内审人员；最后内审机构应建立并完善质量管理制度体系，制定专门的审计项目质量控制办法，以规范内审人员的审计行为，提高审计项目和审计工作质量。同时还应在内审机构内部制定绩效考核制度、责任追究制度等，将审计质量的评价和考核内容纳入审计人员年度绩效评价和考核中，充分调动内审人员的积极性和创造性，在提高审计质量的同时，促进内审人员专业能力的提升。

2.加强审计项目质量全过程控制

在制定了完善的内部审计质量管理制度和规程的基础上，确保各项制度和规程执行到位是加强审计项目质量管理的关键。因此，内部审计部门实施审计项目时，必须按照内部审计具体准则和内部审计质量管理制度的要求对审计准备、审计实施、审计报告和后续审计等阶段实行全过程质量管理。

严格的审计过程质量控制有助于提高工作效率，是确保审计项目质量的重要途径。首先，在审计准备阶段，内审机构要制定科学的审计方案。作为指导整个项目审计的指导性文件，审计工作方案应在充分调研的基础上编制，其所确定的审计目标、范围、内容应当明确，重点突出，分工合理，各项工作措施和要求恰当；其次，在审计实施阶段，内审机构要加强审计证据和审计工作底稿质量管理。审计证据是否充分、可靠决定了审计工作底稿的质量以及能否出具客观、公正的审计报告。审计工作底稿填制要规范、内容应完整、重点要突出；再次，在审计报告阶段，应在对审计证据进行综合整理，编制反映审计过程和成果的工作底稿的基础上，出具客观、公正的审计报告，同时应重视完善审计报告的建议部分，尽可能提高审计建议的针对性、实用性和建设性，避免空谈或就事论事，应能有助于促进单位加强管理、提高效益；最后，后续审计阶段的质量管理重点主要包括检查和督导落实审计意见、审计成果综合运用分析。在下达审计建议或意见后，内部审计部门要认真做好审计回访工作，对被审单位的反馈和整改情况要进行归纳和总结，判断是否整改到位。

3.提高审计复核层次，加强审计督导

随着内部审计范围、内容的不断拓宽以及审计对象的日趋复杂，审计质量控制难度在加大，建立健全审计项目复核制度就显得尤为重要。审计复核工作是审计质量的最后一道关口，内审机构应予以足够的重视。内部审计机构负责人要对审计项目的完成情况进行指导、监督和复核，采取适当措施，提高审计工作效率和质量。复核人员在开展复核工作时，应有大局意识和整体意识，善于对问题进行综合、归纳和分析，应不断加大复核工作力度，保证审计项目质量。在确保审计组长、部门负责人的必要复核外，为提高内审项目质量，还应设置专人或专门的复核机构，对整个审计项目过程和结果进行全面的分析复核。

4.充分应用和扩展审计成果

审计项目结束以后，内审部门还应采取有效措施不断扩展和应用审计成果。一是要将审计情况和相关信息通报组织职能部门，形成成果共享，增强职工对内部审计的了解，改变他们对内审工作的传统认识；二要重视审计中发现的移交相关部门处理的事项，与这些部门保持联系，了解深入查处和责任追究情况，消化、巩固和扩展审计成果；三要与单位高层领导进行沟通和交流，与相关部门召开联席会议，积极宣传和推介审计成果，并广开言路，虚心征求他们对内部审计工作的建议和意见，改进审计工作中的不足和缺陷，不断提高内部审计工作质量。

参考文献：

[1]王旭岗.论如何健全内部审计质量控制[J].财会研究，2009（16）.

[2]高乔.我国企业内部控制问题研究[J].商场现代化， 2010（35）.

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关键词：审计；审计悖论；独立审计；审计假说

一、审计产品与商品的关系

1　物品、产品与商品的关系

按照经济学中的定义，商品经济中的事物一般分为下面三种类型：物品、产品和商品。物品是指没有经过加工，自然天成的叫做物品，物品本身可能具有价值也可能没有使用价值；产品则是经过加工的物品，凝聚了人为的智慧和成本在里面(一般的人类劳动)，并使其具备使用价值，商品的定义则是已经流入市场的。可以在市场中进行公开交易的产品。

商品按照所有权，可以分为：公共品、私人品和混合品，究竟审计产品属于这三种的一个，还是另有其他选择，一直是一个具有争议的话题，同时这也是本文分析的重点。

通过以上的定义，我们能够了解到商品的基础是产品，既一件物品必须经过人类劳动的加工，同时进入流通领域才能成为商品。这一点是我们继续进行下面探讨的重要基础之一，有助于理解审计产品在市场中的地位，同时也为讨论其商品或产品属性做好理论上的准备。

2　审计最终结果的形式

本文中审计最终结果是指按照审计流程，完成各项审计过程后，最终得到的审计报告，对于政府审计和内部审计还要包括管理建议书等。

审计报告作为整个审计流程的最终结果，在审计过程具有重要的地位，审计报告作为整个审计过程中唯一的可见实物结果，是整个审计流程中的核心，整个审计过程中的价值与使用价值均凝结在审计报告中，无论是投资者还是股东，最终接受审计的方式都是通过审计报告，所以审计最终结果的形式当之无愧为审计报告。

二、审计报告商品属性的讨论

审计的商品特性目前巳被接受，但是由于审计自身类型的不同，最终审计结果的产品属性也不尽相同，所以我们按照不同类型分类对比公共品以及私人品属性进行讨论。

1　政府审计

将政府审计产品特性与公共、私人品进行列表比较：

根据表1的比较，政府审计报告的特性同公共品一致，与私人品相反，所以我们可以得出结论：政府审计报告属于公共品。

2　内部审计

根据表2分析，内部审计报告同公共品或私人品均有较大差异，并且内部审计并没有通过市场来交换，所以我们认为内部审计报告属于一种产品而不是商品。

首先是购买能够独享，这就排除了内部审计报告为公共品的可能，公共品的最大特性即是非竞争性和非排他性，一个人消费公共品并不剥夺其他人享用该公共品的权利，但是内部审计产品却与此相反，内部审计报告作为企业的经营状况的评价，不但包括一般审计报告的内容，同时还有针对本企业不足以及改进意见，属于商业机密范畴，企业有动力也有必要限制内部审计报告的扩散范围，这实际上就是内部审计报告的独享。

其次，消费不能分割和-一定程度的“搭便车”存在又否定了其私人品的可能。由于内部审计报告作为企业的文件。在注册会计师进行独立审计时是有权力查阅的，这就无形中构成了“搭便车”行为，所以内部审计产品也不是私人品。

最后，内部审计的购买方式彻底否定了其商品属性。商品区别于产品的最大不同在于商品要在产品基础上进行市场交换，而内部审计则是企业自己购买自己的产品，这个过程没有通过市场交换，所以内部审计报告不具备商品属性，只能算是一种内部消费的产品。

也正是因为如此，内部审计的定价也是非市场的，内部审计的价格就是内部审计人员的收入，一般来说，内部审计人员的收入水平同企业平均工资水平成正比例，即某企业的平均工资越高，则该企业的内部审计人员的收入越高，这也是内部审计人员的收入不尽相同的原因。

3　独立审计

通过对比，我们能够看出，独立审计同公共品和私人品均有不同。较公共品而言，独立审计的购买方式为私人直接支付，配置方式为市场价格，这就具有很强私人物品的属性；较私人物品而言，独立审计具有非排他性和非竞争性等明显公共物品的特点。潜在投资者在获得独立审计报告时并不需要额外支付费用，一个人使用独立审计报告的同时并不影响他人使用同一份报告。

在这种基础上，一部分学者将其视为准公共物品，并用准公共物品的特点来衡量独立审计并解释一些问题，但解释问题的同时，仍然有一些问题无法得到答案，因此就笔者的观点，我们认为独立审计并非公共物品，也不是准公共物品，相反，独立审计是一种特殊的私人物品。

三、独立审计为私人物品的探讨――以“审计广告说”的角度

1　“审计广告说”的基本内容

“审计广告说”的提出是基于审计在商品经济中的实际功能推导出的结论，其核心思想为：独立审计实际上是企业财务的“广告”，其现实目的是稳定现有投资者的前提下吸引潜在的投资者。

投资者理性(包括股东)的假设认为投资者会主动寻找高收益的企业进行投资，但是市场失灵的广泛存在使得这一选择变得十分困难，有时甚至会出现“逆向选择”的现象，因此为了吸引投资者的关注，业绩好的公司倾向于向投资者出示经注册会计师认定的审计报告来证明自己的盈利能力，而业绩较差的企业为避免排除在主流之外也要向公众提供审计报告向投资者展示自己经营的成功，因此其现实功能而言，此时的独立审计功与广告没有差别，都是为了获得投资者(消费者)的关注。

2　“审计广告说”的思路

在考察独立审计产品属性的过程中，我们倾向于寻找到一种类似于独立审计功能的现实产品来探讨独立审计的商品属性，在实际商品经济中，我们很难找到与独立审计报告完全一致的产品，但是经过多个角度排除和分析，我们发现广告的产品属性与独立审计报告的产品属性非常相似。

“广告是有计划地通过媒体向所选定的消费对象宣传有关商品或劳务的优点和特色，唤起消费者注意，说服消费者购买使用的宣传方式”这种定义确定了广告产品的几大属性。(1)广告内容：商品或劳务的优点、特色；(2)广告对象：消费者；(3)广告手段：广而告之；(4)广告目的：说服消费者购买使用。依据上述特点，我们看出广告产品是一种特殊的商品：广告的产品作为一种私人品，但是其目的却是尽可能多地让所有人获得广告产品，即广告的目的就是让最多的消费者获得广告本身，同时吸引消费者购买广告所宣传宣传的产品。

我们用下表来比较审计产品与广告产品的特性

表4　广告产品与审计产品属性的比较

通过上表可以看出，审计产品中的投资者相当于广告产品中的消费者，注册会计师事务所的地位相当于广告公司，审计报表作为注册会计师事务所的产品，其性质与广告公司的广告产品十分相似。

3　“审计广告说”的实质

首先，我们来进行审计产品与广告产品的经济学角度比较，广告产品和审计产品一样具有“搭便车”的行为存在，但是，这

里的“搭便车”行为同普通商品的“搭便车”行为有着很大的不同，这里的“搭便车”行为是企业所期望的，想反，由于此处的“搭便车”行为能够给企业带来正的外部性效应，所以企业会主动让投资者(消费者)“搭便车”获得相关产品信息以便扩大企业(商品)的影响。对于这种特殊的属性，很多学者将其视为一种公共品的特性，但实际上独立审计产品又是一种企业购买的产品，这就构成了一种矛盾：一类公共物品却是由私人提供，不过这个矛盾也往往被一些学者用准公共物品这个概念来调和，但是作为一种无利可图的准公共物品，企业提供审计产品的动机又从何而来呢?因此，独立审计产品的供给很难用准公共物品解释。

独立审计肯定不是纯公共物品，同时也不是准公共物品，所以独立审计只能是一种私人品，只不过这种私人品的特性比较独特，其形式上与广告十分相似。独立审计报告其大部分现实目的是吸引潜在投资者的投资，这样就能够得出推论，即独立审计产品的实质是企业财务的“广告”，企业通过“独立审计广告”劝说投资者对企业投资。

四、用“审计广告说”解释独立审计悖论

1　为什么企业自己出钱审计自己

正如上述论证，独立审计由于独立性无法完全得到保证，所以其信息披露功能在逐渐减弱，同时揭错防弊功能也在逐渐丧失，因而独立审计报告实际上的作用是企业的“财务广告”，而广告产品作为一种私人产品，尽管其带有一些公共产品的特点，但是依然要私人供给，因此独立审计的费用必须由企业自己支付。

2　为什么注册会计师无法满足公众的高期望

由于独立审计的“广告”特性，注册会计师就像广告制作人一样，职责只是对企业的财务报表做出披露，但是投资者却期望注册会计师能够将企业内部的所有舞弊信息找出，从而做出对投资者自身更有利的选择，而注册会计师作为“广告人”，只能在一定程度上审查产品的真实性，不能像执法人员一样完全审查产品质量，因而从这个角度，注册会计师永远不可能达到公众的期望要求。

3　独立审计作为“公共物品”却私人供给的原因

这个问题在之前也作了一些阐述，独立审计的“公共物品”属性只是人们误解了独立审计的经济学本质，因为独立审计是一种私人物品，因而私人供给就是必然的选择。

4　独立审计定价的原则

长期以来，各方对独立审计定价的原则没有统一的观点，在这里笔者也无法提出一个完全符合实际情况的答案，但是利用“独立审计广告说”也能够对一些定价问题做出阐述。下面就是影响独立审计定价的几个主要方面：会计师事务所的规模；审计报表的质量；被审计单位的规模等，其中争议较大的是前两项。

关于会计师事务所的规模对审计价格的影响，有人认为会计师事务所越大，其报价就会越高；也有人提出，会计师事务所规模的扩大会形成规模效应，从而降低成本，因而报价应该更低。但是实际上，会计师事务所的规模和名气是其无形资产，其品牌价格在审计费用中占据很大比重。这一点在广告公司中更是十分常见，越大的广告公司越有实力雇佣高等级的广告制作人，就能提供更高质量的广告产品，因而广告费用也就越高。

关于审计报告质量对价格的影响，有人认为审计报告的质量越高，其相应价格越高；但还有人认为审计报告的质量低，说明注册会计师与被审计单位之间可能达成了一定的妥协，所以人为降低了审计报告的质量，但是此时注册会计师面临着被处罚的风险，于是注册会计师会提高审计的价格。在这里我们更倾向于后一种说法，即审计产品作为企业财务的广告，其必须根据现实情况为基础，但是在这个基础之上，可能存在一定的美化行为，即存在将保留意见改为无保留意见的可能，这样，审计师就必然要对被审计单位收取额外的报酬，所以审计费用必然要提高，也就是审计报告的质量越低，审计费用越高。

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[关键词]内部审计；模式；探讨

一、“1+N”审计模式定义

“1+N”审计模式是指在审计业务实践中。当执行审计计划中要求的一个大型综合审计项目时，初步尝试的一种全新的内部审计模式。其中“1”是指一个主要的审计项目，“N”是指在开展一个主要审计项目时，同时开展若干个专项审计子项目。比如在大型综合的管理效益审计或经济责任审计中，以管理效益审计或经济责任审计为主要审计项目，辅之以节能减排、安全环保、矿区运行费用等若干个专项审计子项目的一种审计模式。

二、实行“1+N”审计模式的必要性

随着管理部门对企业保值增值的高度重视，内部审计监督的必要性日益增强，监督的频次不断增多。根据委托部门不同的审计需求，内部审计部门在同一时期往往会对一个被审单位承担由不同部门委托的从不同角度审计的不同项目。以往的做法是分别选择不同的审计队伍，承担不同的审计项目。这会造成对被审单位重复进点、交叉进点，有时甚至会出现不同的审计组同时进点但又各自为政的情况，审计资源无法共享，从而造成审计资源浪费，同时也给被审单位带来极大的配合负担。因此，在内部审计中，积极探索一种全新的、更加优化的审计模式就显得尤为必要。“1+N”审计模式不失为一种有益的尝试。

三、实行“1+N”审计模式的意义

实行“1+N”审计模式，主要审计项目和专项审计项目人员能够同时进点，审计项目在节约审计资源、提高审计效率、减轻被审单位负担等方面均具有重要的意义。

四、实行“1+N”审计模式必须具备的条件

1.审计项目必须具备大型综合审计项目的条件。实行“1+N”审计模式的审计项目。必须具备“1+N”审计模式的条件，即一个主审项目，外加若干个专项审计项目。一个主审项目和若干个专项审计项目既相互联系又相互独立，自成一体。

2.对审计人员的综合审计能力要求比较高。承担“I+N”审计模式的审计人员。必须具备综合审计能力。审计人员在审计分配给自己的审计业务时，往往需要关注到其他审计业务内容，并将所关注到的重要风险和审计关注点及时传递给相关的内部审计人员。目前内部审计人员中复合型人才比较欠缺，能够全面承担审计任务的审计人员不多，大多数审计人员只懂某一方面的知识，遇到新任务时常常无从下手，审计质量往往不高。因此。需要强化内部审计人员的培训力度，培养全面、复合型的内部审计人才。

3.审计组成员中必须具备熟悉生产经营、管理等某一方面的专业人才，必要时可借助其他专业部门的专职人员。“1+N”审计模式，往往需要精通某一方面业务的专门人才，比如安全工程师、节能减排专家等方面的专业人才。审计组成员中不具备这方面的专业人才时，可以借助外部力量。比如借用一些企业内部其他专业部门熟悉企业生产经营管理等某一领域的专业人才，以满足审计组成员对审计业务的需要。

五、“1+N”审计模式的实施

1.做足审前准备工作。审前准备工作是任何一个审计项目能够成功的关键，一定要认真做好审前准备、审前调查工作，切实增强“1+N”审计方案的针对性。在审计项目确定后，要对被审单位进行审前调查，摸清被审单位的大体情况，初步了解和掌握被审单位的机构设置、财务收支、财务状况及经营成果等，并对其内部控制情况进行初步了解，摸清存在的主要问题和环节，认真分析取得的资料，研究确定审计的重点内容。审计组长应统一协调“1+N”审计组成员的审前准备工作，审计组成员除了通过审计管理系统分析被审单位的财务数据外，还可以通过登录被审单位的LIMIS系统、合同管理系统、生产数据统计平台等系统，取得被审单位的非财务数据，结合财务数据进行认真分析。编制审计实施方案。主审项目与若干子项目分别编制审前实施方案，各方案之间既相互联系又相互独立。

2.统一现场组织实施。“1+N”审计模式对现场组织实施的要求比较高，大型综合性审计项目通常需要设置一个大的审计组长，全面负责审计项目工作，同时设置一个副组长专门负责“N”个专项审计项目工作。审计组成员虽然分为一个大的审计组成员和若干个专项审计小组成员，但是审计组成员审计思想要高度统一，主要审计项目和若干个专项审计项目均由一人担任审计组长，统一协调调度工作，确保审计思路高度统一。专项审计项目虽然由副组长具体负责，但都是在一个大的审计组长的统一领导下进行审计工作。

3.严格现场管控，确保审计质量。“1+N”审计模式审计分工灵活高效，因此要实行严格的现场管控，确保审计质量。审计底稿实行严格的三级复核审计程序，部分审计底稿则需要实行审计人员一小组长主审副组长组长等的四级复核审计，确保现场审计的质量。

4.审计组成员及时沟通信息，互通有无。为确保各小组成员能够及时沟通发现的问题，“1+N”审计模式审计组长需要增加召开跨小组审计人业务交流会的频次。在交流会上，审计组成员对发现的问题在会上提出来，经过大家充分的讨论，以确定审计重点，同时审计组成员对自己审计过程中发现的与涉及其他审计人员负责审计内容的相关信息应提示相关审计人员，做到资源共享。审计组成员分工虽然相对独立，但通过实时沟通协调、审计组长明确审计内容、跨小组配合、及时调整组内人员工作分工等方式，既确保内容无漏项，也避免重复性工作，极大提高审计效率。

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摘 要 随着电力企业内部的审计工作不断的深化，企业内部审计工作如何有效的开展，如何能够彻底的贯彻全方位的内部审核定位，进一步提高审计工作质量已经成为当前企业内部审计工作破解需要解决的重要问题。

关键词 电力企业 内部审计工作 开展

目前，电力企业的内部审计工作在新时期已经逐渐转变了方式，风险逐渐的增大，为了能够让内部审计工作人员能够更好的对企业内部的运营状况进行彻底的审查和评估，使企业内部审计的效率以及评估的效果达到最有效和能有促进企业发展目标的更好执行，树立品牌价值，提高企业内部审计管理的效果，当前需要继续解决的问题就是能够清晰的认识电力企业内部审计中存在的严重问题和不足，并对问题进行充分的分析和判断，找出解决问题的有效途径以方便有效的开展企业内部审计工作。

1、电力企业内部审计工作存在的问题

1.1对企业内部审计工作的重要性认识不足

改革开放初期，我国企业的内部审核工作主要是片面的强调审计工作的外向性的服务以及依据国家审计基础而存在的审计模式。这种审计模式在很大程度上导致了企业对内部审计工作重要性认识不足，在某些方面严重阻碍了企业内部审计工作相关理论和实践的发展，这种情况在电力企业更为严重。电力企业发展到现在，内部企业审计工作仍然不能够有效的融入到企业整体的生产和经营当中，最终导致的结果是企业内部的审计工作难以有效的开展，现代企业内部审计工作的外延性不能很好的开展，应有的服务也不能实现。

1.2企业内部审计对象的沟通效率不高

目前，我国的电力企业内部的审计组织与政府之间存在着某种特殊的关系，长期以来，电器企业内部审计形式形成了一种自上而下的审计形式，而相同级别部门的审计相对较少。这就导致了内部审计工作人员开展任何工作都不容易相信被审单位表现出来的任何态度和行为。在实际的工作当中审计人员与被审企业之间长期缺乏有效合理的沟通，形成了敌对的情绪和防范的局面，于是对审计人员是处处防范。

1.3审计部门出具的审计报告的质量不高

电力企业的很多内部审计人员对自身工作的重要性和意识存在严重的偏差，认为审计工作主要是为了对错误和失误的地方进行事后的补救，主要对企业的不当行为进行评估，因此，企业内部审计部门出具的审计报告往往将关注的重点放在问题的叙述上，对审计中发现的问题的对策和建议重视不够，审计部门出具的审计报告不高。同时，具体工作的开展中，审计报告的内容过于形式化和程序化，内容枯燥、难以理解，对被审计单位缺乏吸引力。相关实践证明，审计报告中涉及的各种问题的严重性，提出的建议能否被重视和付诸实施，取决于管理者对审计报告的兴趣和决策者的决心，而企业管理者和决策者的兴趣的决心又与审计报告的内容和形式表现有很大的关系。

2、电力企业内部审计工作存在问题的解决对策

2.1重点提高企业内部审计工作的独立性

电力企业内部的审计工作能否具有较强的独立性，关键之处在于企业内部领导者和决策者重视的程度以及赋予审计组织的独立权利的大小。同时审计工作能否有效的开展，还对审计工作人员的专业素养和职业道德有较大的要求。一般而言，企业内部审计机构所附属的领导决策层越高，组织的地位和独立性就会越大。同时，在实际的工作开展过程中，内部审计人员应该与被审单位之间要没有直接或重大的经济利益链条或者权利组织关系，内部审计人员不允许参加企业的生产经营管理活动。

2.2进一步的加强审计沟通的效率，确保审计的质量

要想提高沟通的效率，内部审计人员除了要具备较强的专业素养和职业道德之外，还应该具备能够善于处理审计单位与审计部门之间的矛盾，实现有效的沟通。在工作中，对于涉及的重要内容应该书面登记并保存，同时在双方的沟通活动中，书面的材料还应该经过被审单位的签字确认之后方能形成审计档案进行保存。审计人在审计工作进行到最后时，要及时的提醒被审单位，这是提醒被审单位一方面要想想是否有遗漏的问题，另一方面进行最后的确认，实现有效的沟通，这样有助于加深双方对同以事物认识的一致性和共同性，审计结束后应该向对方表示感谢，说明接下来工作的流程，确保审计单位或者部门有充分的时间进行准备。

2.3确保内部审计职能的合理化

现代企业管理制度下的内部审计工作除了具有基本的职能之外，还具有管理控制和内部服务职能，内部的审计工作主要包括两种服务，即保证与咨询服务，也就是不仅要对企业的管理风险、控制或管理结构进行独立的评估而客观的进行审查，而且要提供相关的改进措施和建议以及相关客户的服务活动。内部审计应该转变传统的审计模式，逐渐向经济效益审计、责任审计和管理审计发展。

3、结语

电力企业要想在现代企业制度下有效的开展内部审计工作，就必须建立自身的管理约束机制，健全内部审计制度，强化管理，提高管理的效率。相信在未来，随着电力企业内部审计工作方式及时作出调整，势必会走出一条适合我国电力企业发展的内部审计模式。

参考文献

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[关键词] 内部审计 控制 质量

一、内部审计的特点

内部审计是由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审计。它是各单位最高管理部门对下属组织的控制与监督，是管理职能的一部分。现代内部审计是20世纪经济迅速发展的产物，是企业为满足自身经营管理的需要而逐渐发展和成长起来的一种带有经济监督性质的新兴职业。随着组织规模的逐步扩大，管理层次和经营业务日趋复杂化、多元化，企业的内部结构和外部环境进步复杂化，使企业之间的竞争日趋激烈。内部审计是企业管理机能的一个组成部分，其目的是帮助企业实现其经营目标，这就决定了内部审计在业务开展方面有许多特点，例如，内部审计重于检查业务的内部控制制度和各种经营管理情况，为完善企业经营管理服务；内部审计的依据除国家政策、法律、法规外，更重要的是企业的各项经营方针、政策和规章、制度；内部审计是企业内部管理的一个组成部分，因此内部审计程序灵活，可以及时了解到企业经营管理的各个方面，在审计的广度和深度上都有优势。可以看出，内部审计是服务于企业经营目标的。

二、内部审计失控容易导致的问题

1.评价失误

内部审计的结果涉及到对单位各部门经济财务情况的评价问题，如果内部审计失控，则容易造成审计评价失误。比如对单位各部门干部任期经济责任进行地评价，如果评价不实，就会伤害到干部工作的积极性，甚至对整个部门的整体绩效造成不良的影响。

2.建议决策失误

现代内部审计的职能已不仅局限在查错防弊，更多的是为内部管理提供决策参考建议，因为内审部门接触组织的各种信息，对各管理环节都比较熟悉，因此，内审部门更多地对单位的决策部门提供决策意见，如果提供的决策意见失误，就会误导政策的制定，造成隐性损失。

3.审计质量低下

审计质量低下主要表现为：审计报告失实、重大错误和弊端未能有效发现、提出的审计建议无法实施或实施后造成巨大损失等。审计质量低下有内审独立性不强的原因，也有审计人员自身素质低的原因，也有审计方法和程序的问题，但不管什么原因，后果均会使广大的教职工特别是领导对审计机构和人员的认识降低，影响内审的威信和权威。同时,如内审人员不提高审计质量意识和审计风险意识,固步自封,久而久之,也影响其自身的进步。

三、加强控制提高审计质量的措施

1.规范审计作业程序

在内部审计前，要做好相关准备：(1)对被审计项目或被审计单位可能存在的审计风险进行认真的分析、预测，有针对性地制定控制措施；(2)根据被审单位特点及具体情况，确定选派合适的、能胜任的审计人员，尤其要选派合适的主审人员；(3)制定好项目实施方案，方案既要详细具体，又要切实可行；(4)要求被审计单位主要负责人和主管会计人员对其所提供的资料的真实性、合法性、完整性做出书面承诺，并就此承担相应的会计责任和法律责任。

在撰写审计报告时要仔细审核审计工作底稿，另外，要特别关注财务报告的披露问题，以及有争议的会计处理问题，以及在审计报告中明确审计师和被审计单位管理当局的责任。审计报告的编写要做到语言清晰简练、内容全面完整，在出具审计报告前，由审计机构内部未直接参与审计的人员进行额外的检查，有助于对审计报告的质量最终评价和把关，及早发现疏漏。

2.采用先进的审计技术方法

首先，要由传统手工审计向计算机辅助审计转变，随着会计操作的电算化、网络化，使得审计人员很难让其在某一特定时间下来接受大规模的测试。这就需要审计人员运用计算机等辅助手段进行“跟踪”性的在线实时审计，以便获得充分、有力的审计证据；其次，要扩大知识性资产的抽样范围。随着单位知识资源、信息等无形资产比重的增长，有针对性地扩大对这部分资产的抽样范围，对于保证审计质量，降低审计风险是十分必要的；再次，要强化制度基础审计。单位的经济活动都是在一定的内部控制制度的控制下持续有效运行的。除了被审单位增强对知识资源、信息等无形资产和人力资源等的控制，建立健全高效的内部控制制度外，审计人员也应强化制度基础审计，对被审单位的内部控制制度信息予以充分重视，并结合知识经济时代被审单位经济运行的特点，正确地评价其内控制度。准确地把握审计测试的重点和范围，获取应有的审计证据。

3.尝试内部审计外部化

很多单位随着投资的多元化，内部审计的范围也大大扩展，基建工程项目已经成为很多企业的内部审计工作的重点，而这类审计需要工程概、预算的专业知识，需要施工现场经验，而一般审计人员对此了解很少。为了降低风险，本着对被审计单位负责的态度，同时维护本单位的经济利益，这就需要对具体工程分别对待，对小型修缮工程由内审人员来审或聘请资深工程师严格把关，而对大型基建工程则委托社会审计组织审计，这样一方面保证了审计工作质量，另一方面又分散了内部审计风险。此外，在工程审计中，由于内部审计的局限性不可能面面俱到，要注意发挥其他职能部门的作用，对相关部门提供的审计证据，如施工变更签证等，必须注意审计责任的分解，由此引发的审计风险应由出证的单位或人员承担责任。

参考文献:

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关键词：内部审计；审计风险；风险防范

内部审计的发展经历了漫长的过程，经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个阶段。目前，内部审计已经成为企业管理活动的重要组成部分，内部审计不仅能够及时发现企业经营活动中的风险，对经营活动形成事前、事中、事后的监督，及时发现问题，为管理层提供决策指导。

一、企业内部审计的特征

内部审计是建立于组织的内部，服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动。

相对于外部的审计来说，内部审计的独立性较差，内部审计是为加强管理而进行的一项内部经济监督工作。是对单位经济活动进行事前、事中、事后的监督。内部审计的内容包括对企业内部制度的制定的完善性、可执行性进行监督、检查和评价；对会计信息的真实、合法、完整进行审计；对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。

内部审计具有以下六大特征：

（一）内部审计的内部性特征

内部审计是企业内部的一个部门，大多都是以单位内部的员工为主，但也有少许是从公司外部部门聘用人员的情况，但是外聘人员的薪酬也由企业发放，内部审计人员受单位领导层的直接领导，这就导致内部审计部门具有其他单位内部部门的共同特征，为了得到领导的重视和认可，为了达到企业的经营目标，加快经济业务的执行进度，不惜追求捷径，使用简单快捷的方法，达到良好有效的经营。

（二）内部审计的及时性

内部审计作为企业的一个部门，直接参加单位的重大决策会议、审计单位日常经济业务的合理性，包括审计财务收支业务、招标文件、合同文件、工程项目的过程审计，相比于外部审计只是在短短的数日审计企业的经济业务来说，内部审计可以及时发现问题，及时向管理层反应，管理层对发现的问题采取措施，迅速与相关部门沟通，纠正已经发现和可能发现的问题。

（三）内部审计的独立性较差

内部审计和外部审计一样都必须具有一定的独立性，按照会计准则、财务管理制度、审计准则等相关准则的要求审计经济业务，独立地检查、监督本企业各部门的经济活动，建设经济活动执行过程中的风险，维护企业的利益。

（四）内部审计具有广泛的设计范围

内部审计的范围必然涉及到企业经济业务的方方面面，包括财务活动、工程项目、工会业务活动、经济效益、社会责任等等各个方面。可以进行事前、事中、事后的审计，也可以进行保护性和建设性的审计。做为企业的一个职能部门，一般能够做到，领导让做什么，就做什么，领导让审计什么，内部人员就审计什么，这样就决定了内部审计比外边审计的时间更充裕，审计的范围更广泛。

（五）内部审计的程序较简单

相对于内部审计来说，内部审计的程序主要包括制定计划、实施计划、得出审计结论、进行后续审计四个步骤。

在审计计划阶段，内部审计可以根据上年发现的问题，根据管理层执行的本年工作重点等制定审计计划方案，报上级管理层批准即可实施；在审计实施阶段，内部审计具有较强的针对性，结合日常工作进行，效率较高，极容易发现问题；在审计结论阶段，内部审计部门可以出具审计意见书或得出审计结论，供领导层决策；在后续审计阶段，单位领导或其他人员对审计结论有异议，可以及时向审计部门提出，审计部门可以及时调整审计结论，内部审计部门也可以对审计意见书提出的问题，及时追踪整改情况。

（六）内部审计比较明确

企业内部审计的目标十分明确，主要是保证企业资产的完整性、确保企业所有者的权益。通过内部审计了解各个部门在做什么、做的怎么样。是否按投资者的意愿做事。是否存在经营风险或做逆向选择，导致企业利益受损。

二、内部审计存在的风险及形成的原因

根以上内部审计的特征，我们可以分析出内部审计存在的风险及风险形成的原因。

内部审计风险是指有时会计在做报告时会存在少数的错误报告、这样就会使得企业管理层在管理上有重大的漏洞和失误，而公司内部审计人员却会认为会计的报告是正确且允许的，或者是经营管理是健全有效的。内部审计的风险主要由两方面的风险，一方面是由于会计人员的业务能力有限、活动政策理解错误导致会计报表存在重大错报、漏报。另一方面是审计人员审计后认为会计报表并不存在重大错报、漏报的风险，也就是说内部审计风险是主管和客观因素共同造成的。

（一）内部审计的独立性较差，导致内部审计的客观性受到影响

内部审计部门是存在于单位内部，在单位管理层的领导下开展工作。大型的企业集团，有清晰的管理层结构，内部审计部门一般被称为监事会，监事会直接服务于董事会，对下属的分子公司进行审计，监督经理的管理活动是否实现了子公司经营效益的最大化。而对于中小型企业来说，一些企业内部不设内部审计部门，或者将内部审计部门设立在财务部门之下，或将内部审计部门和纪检部门合并设立，这些结构上的错误导致内部审计部门的独立性较弱。很难站在客观、公允的立场来评价单位的经营活动。如果企业的内部审计部门服务于领导的意愿，不能够客观、公允地评价单位的经营活动，出具虚假的审计意见书，就会对企业的发展带来风险的可能。内部审计的灵魂是独立性。内部审计人员不能独立地开展工作，就不能保证内部审计的质量，给审计活动带来风险。

（二）面对复杂的审计对象和内容，给内部审计带来更大得难度，导致审计风险

随着企业体制的改变，及企业重组、合并、分立等，导致内部审计的对象和内容越来越复杂，许多大型企业的集团的审计对象为子公司、分公司、下属单位、连锁经营店。企业内部的层次结构越复杂，交易活动越复杂，给内部审计带来了更多的困难。内部审计的内容也由单一性向多元性发展，由以前的财务审计，发展到现在的效益审计、投资审计、管理审计、经济责任审计、决策审计、风险审计、环境审计等等。这对审计人员的要求越来越高，审计的难度越来越大，审计风险随着增加。

（三）炔可蠹频娜嗽彼刂什桓撸是产生审计风险的原因

目前我国内部审计人员的整体素质不高，主要原因是在内部审计部门与其他部门的人员相比，业绩成果不明显，工作内部环境不好，导致内部审计工作对审计专业、会计专业的高素质人才的吸引力较小。有些人员的自身素质较低，禁不住他人给予的来自经济等其它方面的诱惑，还有一些员工因缺乏对计算机的审计技术，从而不能有效的适应不断变化的形势需求，导致审计人员的信誉和工作质量大大下降甚至带来许多负面影响，使审计出现风险。

（四）内部审计制度不完善，内部审计方法比较滞后

我国在审计制度方面形成较晚，尚不健全、甚至出现空白，使得内部审计人员没有理论依据，只能靠自己的经验进行审计。我国内部审计方法仍以账项基础审计方法为主。主要审计目的是查错防弊，风险意识较弱，很少利用风险导向审计方法来防范和化解风险。对于审计抽样技术的运用，基本靠审计人员主管从事这方面多年的经验来判定样本量，而正是这种判断抽样极其容易出现重要的漏洞，和注意事项，形成审计风险。从目前来看，一些企业没有完整的审计程序，包括审计计划的制度，审计报告制度等。审计报告以协调关系为基调，问题定性模棱两可，这些都导致审计质量受到影响，导致审计风险加大。

三、内部审计风险防范的措施

内部审计风险虽然贯穿于整个审计过程中，而且不能完全杜绝，但是可以通过一定的方法措施，将其控制在较低的程度。

（一）建立健全审计法规，保证内部审计的权威性

审计署、内审协会可以组织审计专业或其他专业的专家编制政策法规，地方政府审计机关结合本地区行业的特点出台适合本地区的政策法规，形成纵横交错、点面结合的审计方法。使内部审计有法可依，有章可循，不断走向规范化道路。

（二）积极参加内部控制制度等相关制度的完善工作

健全的内部控制制度是控制内部审计风险的重要方法之一，它不仅可以减少财务收支记账出现错误的风险，也可以使相关部门按照内控制度执行，在记账前期预防错误的发生。内审人员根据以往的经验不断完善内部控制制度，给管理层提出可行的管理决策方法，从而使企业内部形成良好的内部控制环境，将风险的消灭在萌芽中。

（三）建立审计质量评价制度

对于建立内部审计质量评价制度，首先要做到明确内部审计人员的职责、权限、和其分工，这样的做法是为了防止后期出现问题时人员之间相互推脱、出现漏审、审错等审计风险的发生；其次要建立健全的内部审计工作标准和监督、检查、考核、奖惩制度，这样不仅增强了内部审计人员的自我约束意识，同时也减少了审计风险的发生。最后，坚持审计标准，正确处理审计样本数量和审计质量的管理，抽查的审计样本量要保证审计的质量。才能减少审计风险。

（四）加强审计报告规范

审计报告要在审计的底稿的基础上形成，审计报告对审计事项的评价要客观，在没有依据或依据不充分的情况下，不要轻易下结论。审计报告措辞要严谨，处理意见要实事求是，不偏不倚。内部审计机构要建立内部审计报告复核制度，以防止内部审计风险。

（五）重视对内部审计人员的定期培训

审计人员的素质对审计质量起着决定性的作用，企业内部应指定明确的审计培训规划。根据不同的培训对象分别指定不同的目标进行培训。要把审计事业的发展和人员的生涯结合起来，根据每年不同的变化，修改和完善培训方案，增加内部人员的知识结构，提高内部员工素质和业务能力，处理特殊事件的应变能力，从而减少审计风险，这样才能更好的应对时代的变化。

（六）优化审计技术方法

计算机电算化高速发展，采用计算机审计技术可以避免人工操作对审计工作造成的被动和心理上的劣势，通过计算机信息技术，实现企业内部信息共享，可以实现经济业务处理流程透明化，有利于强化内部控制，降低审计风险。与外部审计相比，内部审计质量的提高，还要求内部审计人员重视与企业其他部门的协调配合及人际关系的处理。

参考文献：

[1]谢志华.审计管理[M].北京：中国商业出版社，1990.

[2]阎金锷，刘力云.审计风险及其应用的探讨[J].财会通讯，1998（9）.

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Abstract: This paper describes the conceptual framework of the continuous audit, conducted a comparative analysis of the traditional continuous audit model, combines the characteristics of XBRL technology, analyzes the basic elements of building continuous auditing under XBRL environment, builds a new type of continuous audit model based on XBRL environment on this basis, in order to achieve real-time continuous audit function of financial reporting. On this basis, the operation mechanism of the new type of continuous audit model based on XBRL environment is analyzed.

关键词：XBRL；连续审计；审计模式；构建要素

Key words: XBRL；continuous audit；audit mode；building elements

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）20-0152-02

0 引言

随着XBRL的发展以及一系列XBRL技术标准的，XBRL与企业经营活动的结合日渐紧密，基于该环境，本文将连续审计定义为：审计人员在充分利用现代化信息技术的基础上，通过计算机网络建立与被审客户之间的实时有效连接，对被审计单位财务系统生成的基于XBRL的数据信息以及内部控制系统的运行情况进行连续监控，随时对企业异常情况进行检测，获取实时审计证据，对审计报告随时更新并向信息使用者提供实时的审计报告的一种审计模式。

1 连续审计的概念框架

连续审计概念框架是连续审计模式的基础，只有在明确连续审计概念框架的前提下，才能成功分析连续审计模式所需要的构建要素，才能实现新型连续审计模式的构建。连续审计的概念框架分以下七个组成部分。

1.1 网络服务器 专用网络服务器安装配置被审计单位的实时报告系统。对接特殊服务器使得内部审计师和审计单位连接起来，使内部审计人员审计核查相关的数据库就可以监视和控制被审计单位专用服务器的运行情况，审计后产生的报告置于单位内部审计师的特殊服务器里，为被授权的第三方提供审核的数据材料。

1.2 审计环境 被审计单位的实时会计报告系统和内部审计人员的监控设备持续不断的运作产生的信息流组成连续审计环境。这些信息流将会被会计系统进行具备时效性的，由此可见，内部审计人员的服务也是随着时间的更近进行更新的。

1.3 审计业务约定 连续审计业务约定是连续审计当事人之间的合同，业务约定的相关条件和款项主要取决于所提供的服务类型，包括传统审计部分和连续审计技术两个方面。

1.4 审计信息系统 连续审计的实际采用完全取决于相互连接的信息系统是否可靠，也就是说审计系统是否是完整的，安全的，有效的，以及可维修护理的。

1.5 安全信息传输 得到授权特定信息传输具有身份识别功能，能够保证私密信息不外漏并保持其完整性。确保服务认定水平的图章或标签可通过内部审计人员整理随时更新的审计报告电子版来生成。

1.6 长青报告 长青报告是指只要特定的第三方有需要，连续审计环境殊服务器可随时生成审计报告供其使用。访问服务器的时间内审计报告完全是开放的，动态更新的。连续审计报告提供三个层次的保证类型，根据重要性程度和对内部审计人员的特定要求而定。

2 传统连续审计模式比较分析

连续审计模式是连续审计系统整体实现的理论模式，以技术实现为外在逻辑形式，内含审计各要素排列以及审计契约各方关系而形成的抽象逻辑框架。至今为止学术界提出过不少连续审计模式，目前，国际上应用连续审计的模式有以下四种：①Woodroof—SearCy模式；②Rezaee模式；③Onions模式；④ABCAM模式。每一种连续审计模式在精确性、报告方法和实时性等方面都有各自的优势和特点，具体差别如表1所示。由表1可以看出，四种模式通过采用数字、嵌入技术等不同的审计技术实现了连续审计，但是这些模式大多数所采用的审计技术，不可避免的存在不支持XBRL，占用大量系统资源等缺陷，而随着XBRL财务报告被广泛的应用，为了适应审计环境的这一变化，就需要一个适应XBRL环境的连续审计模式，基于已有模式的比较研究，论文将尝试构建一个新型连续审计模式。

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关键词：现代企业；内部控制；审计职能拓展；问题；策略

一、现代企业内部审计职能拓展的方向

内部审计工作作为企业内部治理机制中的关键环节，在管理方式不断发展完善的基础上，已经由传统的合规确认职能向着风险管理、咨询服务及绩效评估管理等职能方向发展。新时期的管理理念对于企业内部审计职能的基本要求主要有以下几方面。

（一）咨询服务的职能

企业经营管理过程中的决策离不开信息数据支持，而经营决策科学与否主要依赖于信息数据是否及时准确。因此，在内部审计职能延伸拓展上，应该重视通过内部审计工作来确保企业内部信息传递渠道的畅通无阻。同时，通过内部审计工作及时揭示与反馈企业经营决策的各种问题并整理成内部审计报告，为企业的决策层提供决策支持。

（二）对内控体系的优化职能

内部审计工作是内部控制体系监督与评价的手段，同时也是企业内部控制体系完善优化的基本措施。科学的内部审计工作可以起到对内部控制体系的梳理作用，同时能够确认内部控制体系是否科学合理与系统可行，进而在保障内部控制体系系统完善、科学可行的基础之上，提高企业内部控制制度的执行力度，起到优化完善内控体系的作用。

（三）内部审计的风险评估职能

在现代的企业管理制度体系下，企业应该将内部审计工作与风险管理控制工作相结合，将内部审计涵盖到企业经营管理的各个环节，尤其是风险管理环节，即依靠内部审计工作对企业经营活动的合法、合规性检查，降低企业的经营管理风险。同时，对企业的财务工作起到日常监控作用，以便于及时发现问题，降低财务风险，进而将内部审计制度打造成为企业的风险预防控制制度。

（四）内部审计的监督评价职能

内部审计的监督评价职能是企业内部审计工作的基本职能，同时也是内部审计工作改革发展需要进一步强化落实的方面。在内部审计工作开展过程中，应该强化内部控制制度执行及检查监督制度，重点在细节管理及规范执行方面进行检查监督，及时纠正企业内部控制管理中存在的违规违章或管理松弛等问题。此外，还应该细化对企业经营管理工作任务及经营目标完成情况的评价，以内部审计工作来提高企业各个部门履行职能的效率及效果。

二、我国企业内部审计职能拓展面临的问题

（一）内部审计工作任务不明确

目前，部分企业在内部审计工作过程中对内部审计工作涵盖的范围及工作重点不明确，存在着内部审计不全面及工作开展目标分散的问题，造成企业内部审计职能的严重弱化。

（二）企业内部审计机构的权限不足

部分企业的内部审计机构没有足够的权限，这就造成了企业内部审计机构在工作开展过程中无法对其他经营管理部门形成制约，同时也影响了企业获取的审计资料的真实性与可靠性，影响内部审计工作的质量。

（三）内部审计报告利用不足

一些企业的内部审计机构的审计报告编制质量不高，甚至没有明确的内部审计决定，没有对企业经营管理环节存在的问题提出科学合理的审计意见，导致企业内部审计工作的职能得不到彻底的贯彻实施。

三、企业内部审计职能拓展的实施策略

为了确保企业内部审计各项拓展职能得到有效的贯彻落实，在内部审计工作管理上应该不断地创新完善内部审计工作机制，以提高内部审计工作质量及内部审计成果应用为重点，强化内部审计工作对于企业经营管理规范化的作用。具体的实施策略主要有以下几方面。

（一）明确企业内部审计工作的范围及重点

只有明确企业内部审计工作的范围及重点，才能科学合理地配置企业内部审计资源，在确保内部审计重点工作得以完成的基础上，进一步拓展企业内部审计的职能范围。企业内部审计范围主要包括对企业年度财务计划及预算计划的执行情况审计、财务收支的真实性合法性审计、经济效益审计、经济责任审计、内部控制制度执行情况审计、财经法规制度执行情况审计、税务管理活动的合法性审计及财务风险预警制度执行情况审计等内容。企业内部审计工作的重点为确保企业经营管理活动符合法律法规、计划及程序，准确地评价企业的经济效益，确保企业资产的安全完整。

（二）给予企业内部审计机构足够的权限

为了保障企业内部审计工作的顺利开展及各项职能的发挥，必须进一步的明确企业内部审计工作机构的管理权限。首先，应该确保企业内部审计机构能够召集相关部门定期或不定期地召开内部审计工作会议，可以要求企业相关管理部门及时报送管理计划或财务报表等资料。其次，应该确保内部审计工作机构对企业重大决策的可行性论证或可行性研究报告进行事前审计，以降低决策风险。最后，内部审计工作机构应该有权力对审计工作中发现的违规行为进行制止，同时对相关责任人员提出处理处罚建议并及时参与到企业规章制度的制定及修订活动中。

（三）进一步优化企业内部审计程序

在内部审计工作开展过程中，应该按照一般审计项目或突击审计项目的性质，决定是否下达审计通知书。结合审计需要及内部审计资源情况，制订完善的内部审计工作方案。内部审计工作方案应该涵盖审计项目名称、审计范围、审计工作重点、审计方式、审计人员分工及审计的时间等内容。之后由内部审计人员全面收集整理审计相关资料，采取审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法，获取真实可靠的审计证据，经过评价分析之后得出内部审计结论及审计建议。

（四）提高内部审计报告的利用率

企业内部审计工作机构在内部审计工作结束后应该及时出具审计报告。内部审计报告应该包括企业及审计概况、审计依据、审计结论及审计决定或审计建议等内容。内部审计报告编制完成后，应该经过内部审计机构负责人的批准，同时经过企业的分管或主管领导决定之后，正式下达企业的审计决定或审计意见书。为了提高企业内部审计报告的利用效率，对于企业主管负责人签署的审计报告应该在规定的时间内进行纠正落实，同时对内部审计报告的执行结果进行检查。对于重要的审计项目，应该坚持后续审计，以督促被审计单位或部门及时执行审计报告中的审计决定。

四、结语