年度内部审计报告范文

导语：如何才能写好一篇年度内部审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：风向导向 高校 审计流程 优化

一、内部审计的相关定义

在我国，最新的内部审计定义是中国内部审计协会2013年8月颁布的《中国内部审计准则》作出的，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。高校内部审计作为内部审计的一个分支，有内部审计的内涵本质，也有自身独特的特点。高校内部审计是高校内部审计部门运用系统规范的方法，对高校的内部控制、预算执行和决算、建设项目和领导干部经济责任等方面进行的独立客观的确认和咨询活动，目的是帮助高校完善治理、防范风险、创造效益，实现高校事业目标。

风险导向审计是一种全新的审计模式，该模式下审计人员在对组织的内部控制制度充分了解和评价的基础上，综合考虑组织面临的各类风险以及内外部环境，进行重大错报风险评估，根据风险评估的结果来实施审计，审计过程中运用专业的审计技术方法来协助组织降低组织风险、完善内部控制，实现组织价值增值。

二、高校内部审计流程现状及问题

（一）高校内部审计流程现状。内部审计流程是完成内部审计工作的具体程序和步骤。规范的内部审计流程能提高内部审计的工作效率，并且保证内部审计质量。通过梳理，笔者发现高校都有基本的内部审计流程体系，制定的内部审计流程主要集中在工程审计流程、领导干部经济责任审计流程和财务审计流程等方面。现阶段高校的内部审计流程大致可以分为审计准备、审计实施、审计报告和后续审计四个阶段。这四个阶段的主要流程如下：

1.审计准备阶段的主要流程。年度审计计划的制定和审批;根据审计项目的实际情况成立审计小组，开展审前调查，制定项目审计计划和方案，发出项目的审计通知书，接收被审计单位和被审计人提供的审计所需资料。

2.审计实施阶段的主要流程。对内部控制制度运行有效性进行测试，进行实质性审计程序，运用检查、观察、询问、函证、访谈和分析等审计方法收集审计证据，编制审计工作底稿，进行审计评价等。

3.审计报告阶段的主要流程。审计组汇总分析审计证据，形成审计意见，完成审计报告征求意见稿，征求被审计单位或被审计人意见;审计组对反馈意见进行审查核实，有必要修改审计报告，并报内审部门负责人审核;将审核后的审计报告报分管校领导审核后，送达被审计单位或者被审计人。

4.后续审计阶段的主要流程。被审计单位对内部审计报告中的问题进行整改，并在一定期限内将整改情况书面报告至内审部门，内审部门对整改报告中的情况进行审查、核实，出具后续审计报告，项目归档。

（二）高校内部审计流程的问题分析。高校内部审计工作起步较晚，近年来取得了较大的发展，但是高校的内部审计流程也有诸多不完善的地方，主要表现在以下方面：

1.审计准备阶段。首先，高校内部审计的年度审计计划主要取决于学校的工作安排和省教育厅内部审计部门的部署，立项很被动，缺乏风险意识，而且审计项目多以财务收支审计、建设工程审计等常规审计业务为主，较少涉及内部控制审计、管理审计和绩效审计等较为前沿的审计内容。其次，疲于应付审前调查，未考虑风险因素，项目审计计划和方案没有针对性，造成审计实施过程的盲目性和内部审计报告中审计建议的不具可行性。现阶段，少部分高校将审计工作狭隘地定义为查账，这种账项基础审计已经不能适应高校改革发展的需要。

2.审计实施阶段。首先，经过调研，笔者发现部分高校没有明确的审计流程，这增加了内部审计工作的随意性;此外，有的高校直接套用社会审计机构的审计流程，没有针对性，不适应高校的实际情况。其次，大部分高校在实际审计实施过程中，没有对内部控制制度运行的有效性进行测试，直接进行实质性的检查工作，在现阶段高校内部审计资源匮乏的情况下，这种做法加剧了审计资源和审计任务间的矛盾，降低了内部审计的工作效率。由于高校的内部审计部门不能从内部控制、高校治理等方面出发整体全面地把握内部审计工作，因此内部审计的影响力和发挥作用的层次不高。最后，笔者发现，高校内部审计工作底稿存在简单、应付的情况，不能完整地记录审计工作的开展。

3.审计报告阶段。现阶段，高校的内部审计部门虽然开展了财务收支审计、经济责任审计和建设工程审计等多种内部审计，但是内部审计报告浮于表面，仍局限在对被审计单位的财务信息的真实性和合法性的评价层面上。内部审计部门较少对被审计单位的内部控制制度和管理体制进行分析评价，因此内部审计报告中对被审计单位的风险管理和应对、内部控制制度的健全性和有效性等方面提及的较少，因此就不能对这些方面的问题进行体制和机制上的挖掘。

4.后续审计阶段。首先，经笔者调查了解，由于种种原因较大部分高校没有进行后续审计工作，将内部审计报告送达被审计单位和被审计人作为审计项目的结束，导致内审报告中的审计建议和意见没有得到被审计单位的落实，降低了内部审计的价值。其次，高校后续审计未有效地发挥帮助被审计单位完善内控、提高风险管理水平的咨询功能，因此被审计单位对内部审计的理解和认可度不高，不利于提升内部审计在高校治理中的影响力。

三、高校内部审计流程的优化对策――基于风险导向审计

风险导向审计流程要求在审计准备、审计实施、审计报告和后续审计阶段都要考虑风险因素，针对高校内部审计流程中存在的上述问题，基于风险导向审计模式对内部审计流程进行优化。

（一）审计准备阶段。首先，年度审计计划和项目立项以风险导向为基础。高校的年度审计计划的制定要以风险导向为基础，内部审计部门应根据高校的发展战略、内部审计部门的发展规划和内部审计资源的情况选择当年要实施的审计项目。变被动立项为主动立项，根据风险评估结果进行立项，对于高风险领域和内部控制的薄弱环节，优先投入审计资源，进行重点审计。审计立项要有前瞻性，使得审计项目能够解决高校管理中存在的突出问题和内部控制的薄弱环节。其次，高校要做好深入充分的审前调查，并对被审计项目进行风险评估，这样能充分了解被审计单位的业务活动流程和内部控制制度，制定出详细有针对性的项目审计计划和方案。在项目审计计划与方案中，对于有可能发现重大错报风险的地方要重点关注，并重点投入审计资源，这样可以提高审计工作效率，达到事半功倍的效果。

（二）审计实施阶段。首先，在该阶段，审计组要进行控制测试，对被审计单位内部控制制度的运行情况进行检查，评价被审计单位内部控制制度的健全性和有效性。根据控制测试的结果和重大错报风险的评估结果，确定实施实质性程序的范围。如果评估的重大错报风险越高，那么实施实质性程序的范围就应越广。如果内部控制测试结果显示被审计单位的内部控制薄弱、可信赖程度低，审计组就应扩大实质性程序的范围，这样才能收集充分恰当的审计证据，得出合理的审计评价和审计建议。其次，高校要规范审计工作底稿的编制工作。审计工作底稿是内部审计质量控制的重要环节，内部审计部门要制定适合高校特点的规范的内部审计工作底稿模板，并做好审计工作底稿的复核工作。规范的审计工作底稿使得审计工作有理有据，同时为审计检查和审计质量控制提供依据。

（三）审计报告阶段。审计报告阶段是体现内部审计工作成果的核心阶段，因此要基于风险导向审计对该阶段进行优化。首先，内部审计要实现帮助被审计单位完善治理管理、增加价值的功能，就必须在审计报告中就高校相关部门的内部控制的健全性及有效性，风险应对和风险管理情况，管理体制的健全及效率等情况提出有针对性的审计建议和意见。这样被审计单位才能采纳审计建议，优化管理机制。其次，高校内部审计部门在出具内部审计报告的同时，应出具管理建议书。所谓管理建议书，是指内部审计人员对审计过程中发现的、可能导致被审计单位产生重大错报风险的内部控制的重大缺陷提出的书面建议。内部审计部门要站在被审计单位的角度，研究思考管理建议的适用性和可行性，这样提出的建议才能改善被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理。

（四）后续审计阶段。后续审计阶段是确认内部审计意见与建议是否得到被审计单位落实的关键阶段，只有经过后续审计阶段，才能形成一个完整的风险导向内部审计系统。高校的内审部门应重视后续审计工作，认识后续审计阶段在高校整个内部审计环节中的重要作用。为了提高后续审计的有效性，高校内部审计部门可以将后续审计列入年度审计计划，这样能引起高校管理层的重视，更加高效有序地开展后续审计工作。实施后续审计应注意时间的选择和审计技术、技巧的运用，提高工作效率。在实施后续审计时，内审人员应帮助被审计单位一起分析查找相关问题的原因，对内审报告中的审计建议进行落实，并推广应用。高校的内部审计人员要充分运用自己的专业能力，对于后续审计中发现的新问题，及时提出有针对性和可操作性的新建议，持续帮助高校完善内控和风险管理，不断提高高校内部审计工作的质量和水平，为高校的健康发展提供服务。

参考文献：

1.张勇，王小林.审计流程优化研究――基于BPI理论的视角[J].会计之友，2011，（27）.

2.周庆西，谢伟.风险导向内部审计模式创新[J].中国内部审计，2013，（3）.

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    截至2012年1月,广州移动内部审计部制定及执行的集团、省和市级规章制度流程共21个,为公司运营效率提升、风险防范和价值创造方面带来了不同程度的帮助,内部审计工作全面规范化。加强审计人员职业道德教育和全体员工审计风险意识教育。审计人员如果缺乏应有的职业道德品质,将使审计失去独立性和客观公正性,审计项目的质量便无从谈起。重视审计人员的职业道德和专业技术教育培训,是提高内部审计项目质量的根本措施。广州移动内部审计部致力于加强内部审计道德规范,主要包括内部审计工作责任感规定以及审计行为规定。要求并引导审计人员热爱和尊重自己选择的职业,要有强烈的事业心和职业责任感,以从事这一职业为荣,要以高度负责的态度对待内部审计工作,时刻以一名审计人的身份约束个人的行为。同时,注意加强审计人员的审计风险教育,使审计人员充分认识到不按照内部审计准则实施审计项目、不注重审计项目质量控制将可能造成的严重后果。风险防范堡垒的筑建仅靠审计人员是不够的,需要企业全体成员的共同努力。广州移动内部审计部为全面提升中国内部审计公司员工整体风险防范意识,建立了多种沟通服务渠道,时刻保持与业务等一线部门的紧密联系,定期举办审计主题活动,塑造专业服务品牌,风险意识得以深入“民”心。(1)以“服务”的心态建立起和谐的审计关系。与对口部门的经理人员和骨干业务人员建立起和谐友好的关系,以“帮助业务部门防范风险”的心态,帮助业务部门树立“内部审计是以帮助业务部门发现问题,改进问题,控制风险为主要目的”的认识。(2)咨询服务走在前,坚持部门联系对口制度。设立“内部控制咨询”专用邮箱,订立专人对口专业部门服务制度,在约定工作期限内,为各部门提供文件、制度、流程等各类风险咨询服务。各职能部门、业务部门人员对内部审计工作的感知度和认可度明显提升,全员风险防范意识显着提高。(3)通过年度主题活动,打造内部审计服务品牌。2008年,广州移动内部审计部开展了“审时度势”主题活动,通过“审时度势”、“审鉴致远”等五大模块,展现内部审计监督、咨询服务的专业形象。2009年,启动“长治久安”九大工程,将咨询服务范围进一步延伸到“服务一线”领域,推动公司风险文化建立和内部控制责任制的落实。2010年,开展“风险baidu”主题活动,将“事后”风险发现主动改为“事前”风险提示,鼓励一线员工主动揭示风险,内部审计部针对风险点较为集中的领域开展专项审计、督促相关部门有目标地整改。2011年,开设“风险话你知”专题案例分享,将行业范围内、社会生活中,大家易忽视的风险点,以图文并茂的小案例形式,用邮件、宣传滚动栏的方式,把风险宣传工作深入到每一位员工心中。制订审计项目分级督导与复核机制,加强审计项目质量内部控制。督导是指监督与指导,建立分级督导制度,就是对各层次的审计工作进行监督与指导。广州移动内部审计部建立了内部审计机构负责人、审计项目负责人、审计组长的三级复核制度,对保证审计项目质量具有内部监督作用。由于领导重视,审计人员力量充足,审计复核制度得以有效建立。

    通过明确的奖惩措施提高审计人员的专业和管理水平

    1.到业务部门去,到业务部门的工作现场去。广州移动内部审计部的审计人员有个习惯:在安排好常规工作的前提下,会尽量多参与业务部门的日常工作,参加业务部门的重要会议,学习业务部门的重要系统平台,到一线作业现场去(如施工现场、服务厅、集团客户服务现场等),保持掌握第一手的业务信息和技术手段,坚持做企业的业务能手和专家。2.关注审计人员素质提升,参加岗位资格培训和后续教育培训。广州移动内部审计部成员在入职的第一个年度,必须参加广东省内部审计协会举办的岗位资格培训班,通过考试合格方可继续留任。之后每年都必须参加广东省内部审计协会或中国内部审计协会举办的后续教育培训班,不断学习、更新已有审计知识和技能。公司还鼓励大家及时将学到的国内外先进的审计理念或方法应用到工作中去,积极改进工作方法、有效提升工作效率。3.重视审计人员的学习交流。会计、审计法规不断更新,审计新技术与方法也不断出现,广州移动内部审计部不定期组织部内人员与各兄弟公司、合作伙伴的学习交流,探讨工作方法、更新专业知识,紧跟时代步伐。4.通过奖惩措施,鼓励审计人员多出精品。(1)为充分调动人员的工作积极性,建立奖优罚劣机制。鼓励审计人员参加上级单位或内部审计协会的优秀审计项目评比,对评上各级优秀项目的,在年终考核时将予以加分或评优;对于大型内部审计项目,进行内部评比,如SOX(《萨班斯法案》)测试,每年都根据审计工作开展情况评出优秀SOX测试人员。同时,建立严格的审计质量责任追究制度,对不按内部审计准则实施审计程序,没有控制好审计质量的,造成严重后果的,追究有关人员的责任。(2)建立和完善内部审计项目、内部审计工作和相关人员评价机制。对各相关部门的SOX测试联系人,广州移动制定了优秀评比标准。对配合内部审计部开展SOX测试,在测试过程中敢于上报问题发现,积极配合整改的部门联系人,在年终SOX总结评比时,授予“优秀SOX测试联系人”称号并给予一定奖励。为促进各相关部门或分公司重视内部审计项目的质量结果,有目标地提高审计工作质量,充分发挥内部审计的职能作用,在公司月度经营分析会上通报有重大审计发现的部门负责人,限时整改。有效保证了审计结果的利用,企业经营管理风险的降低。对审计过程中故意隐瞒事实甚至误导审计人员的行为,一经证实,将予以追究相关人员的责任,直接影响其绩效评价。5.进行审计项目内部评估和监督检查。审计工作是一项需要依据经验和知识进行判断的经济活动,存在着由于判断不准确或经验不足而引起严重后果的审计风险。通过上级主管部门和审计人员对审计项目进行内部评估或抽查,可促进企业审计人员严格按照内部审计准则实施审计业务,规范审计行为,提高审计质量。除了实行三级复核机制外,广州移动内部审计部每年不定期对内部审计项目进行质量自查或抽查,以确保审计项目的质量管理到位。2011年底,广州移动内部审计部创新开展了“拉网式”审计,对前期开展过的所有审计项目进行全面的回顾,系统地开展内部评估、风险分析和难度提示;然后根据分析结果,针对高风险、高难度的历史审计发现,开展后续专项审计,通过“拉网式”审计,既对内部审计项目的质量做了一次全面复查,还总结了各类审计项目运用到的审计手段和方法,为审计人员知识共享提供了有效途径。另外,这种自我监督评价的过程,也是一个“温故而知新”的学习过程,是全新的市场竞争形势下,一种有效的学习方法和质量管理手段。

    加强全过程质量跟踪,将质量管理落实到细节

    内部审计项目质量的控制和管理,要树立全员质量观念,从审计立项、审计准备、审计实施、审计报告和审计跟进阶段实行全过程的控制跟踪。具体来说,要从以下几个方面进行控制:1.重视审计立项,结合企业管理需求,制定年度审计计划。审计立项是通过调研、分析和评估,确定审计项目的过程。很多企业未对审计立项给予足够重视。审计立项应在风险评估的基础上,制定企业年度审计项目计划,并经所在公司董事会(审核委员会)、管理层批准,向上一级内部审计机构备案。2.做好审前准备,制定切实可行的审计实施方案。审计准备包括编制项目审计计划、组建审计组、下达审计通知书、开展审前调查和编制审计实施方案等工作,尤以编制审计实施方案最为重要。要编制切实可行的审计实施方案,首先要分工明确,合理分配审计力量;审计方案的范围要明确,切实可行,审计重点突出并充分体现确定的重要性水平和风险评估结果。若能同时搞好审前培训工作,让审计人员全面了解审计目的、内容和相应的法律法规以及被审计单位的基本情况,则能在后期的审计实施过程中取得事半功倍的效果。3.通过有效途径获取可靠的审计证据。在审计实施过程中,审计人员应按照审计实施方案执行充分适当的审计程序,获取可靠的审计证据。审计人员通过检查、监盘、计算、分析性复核等方法获取充分、适当的审计证据,使审计证据与形成的审计意见之间具有可靠性和相关性,足以支持审计报告和审计结论中揭示的问题,是审计证据控制环节的关键所在。4.审计工作底稿及审计定性的控制。审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据,也是明确审计责任、评价审计人员专业能力和工作业绩的重要依据,因此,审计工作底稿应要素齐全、内容完整,结论充分、简明扼要,还需经过规范的索引。广州移动内部审计部建立审计工作底稿两级复核机制,要求审计组长和项目负责人对审计工作底稿进行复核,并将复核的结论写入复核意见,签署姓名和复核日期,以确保审计工作底稿的质量。5.审计报告的撰写与最终审定。审计报告的质量直接关系到审计目标的实现和审计成果的转化,具有十分重要的作用。要提高审计报告质量,应建立审计报告的复核审定控制和最终审定控制环节。审计报告除了要内容完整,文字清晰、简洁,富有建设性,还应及时发出,以便被审计单位及时采取适当的纠正措施。广州移动内部审计部执行审计报告三级复核制度,审计组组长、项目负责人以及内部审计机构主要负责人均会对审计报告进行复核,确保了审计报告的质量;对于不符合要求的提出修改意见并督促改正,方可正式审计报告。6.整理保管好审计档案。审计档案是审计信息的载体,是审计业务基础建设的重要组成部分,加强审计档案的质量控制,也是审计项目质量控制的一个重要环节。广州移动内部审计部对历史审计项目资料进行归档整理,形成系统档案资料,并放置部门服务器上供部门成员随时参阅,有效提高了审计结果的利用和审计方法的推广。7.审计跟进不可忽视。审计跟进是指内部审计部门为检查被审计单位对审计发现、决定、意见和建议所采取的改正、落实措施及效果而实施的审计,也是对被审计单位执行审计结论情况进行监督和评价的过程。很多企业内部审计部门都设法提高审前、审中各个环节的质量管理,却忽视了审后管理——对审计跟进的落实,致使前期的努力无法发挥应有的监督和管理作用。

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一、现代风险导向审计模式概念及发展

（一）现代风险导向审计模式的概念

现代风险导向审计模式是更适用于现在审计新环境的一种审计方式，指内审人员在审计过程始终都以单位风险分析评估为导向来确定审计范围与重点，将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，对被审计单位的风险管理、内部控制等进行评价，进而提出建设性意见和建议，实现价值增值的一种独立、客观的鉴证和咨询活动。这种模式更注重从宏观上把握审计面临的风险。

（二）现代风险导向审计模式在我国内部审计领域的应用现状

在西方发达国家，风险导向的审计思想已全面贯穿于内部审计准则之中。我同内部审计领域对现代风险导向审计模式推行较国际上稍晚了一些。在 2003年制定的中国内部审计基本准则巾，提到了风险的问题，但这些风险的认识只是停留在审计作业层面上。直到 2005年中同内部审计师协会了内部审计基本准则和第 16号具体准则---风险管理审计，正式将风险导向这一先进的审计模式运用到审计实务中。我国的内部审计也进入了现代风险导向审计模式阶段。

二、任期经济责任审计引入现代风险导向审计模式的现实意义

（一）任期也济责任审计与传统审计相比更加侧重风险评价

任期经济责任审计中一般也存在着固有风险、控制风险、检查风险和审计评价风险这四种风险，由于任期经济责任审计的特殊性，这四种风险相对于传统审计来说要高一些。首先，任期经济责任审计目的是对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价，并将其结果作为考核、任免、奖惩被审计领导干 部的重要依据，旨在加强干部管理。正是因为任期经济责任审计”审非议人”的特殊性以及其与干部管理、考核、任免、奖惩的相关性，它产生风险的可容忍程度也比较低，比一般的财务收支审计、效益审计等具有更大的风险性。其次，单位的组织人事部门委托内部审计部门对单位负贞人开展任期经济责任审计的时间可能比较短，有些情况要求在一定时间内完成几个责任者的任期经济责任审计，这就迫使内部审计师必须找到一种既能提高审计效率又能保证审计质母的先进的内部审计工作模式，现代风险导向审计模式恰恰能胜任这种需要。

（二）现代风险导同审计模式能够更好地识别和控制任期经济责任审计风险

任期经济走任审计主要是对人的审计，它要求审计范围不能仅局限于财务收支真实性、合法性的评价，也不能将范围扩展到所有领域，审计范围的确定要考虑到内部审计部门的审计力量和审计能力。任期经济责任审计内容的广泛性、审计时间的紧迫性使审计 工作必须贯彻全面审计、突出重点的原则，不能面面俱到。因此，在任期经济责任审计中引入现代风险导向审计模式的目的，就是将整体审计风险降低到可接受的水平。

三、现代风险导向审计模式在任期经济责任审计过程中的具体应用

任期经济责任审计过程和传统审计一样，也需要经过审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后 续审计阶段，现代风险导向审计模式在四个阶段的应用，就是需要将对被审计单位整体风险的分析评估贯穿于这四个阶段的始终。

（一）审计计划阶段

内部审计部门在制定年度任期经济责任审计计划时，需要考虑内部审计所在整个组织的经营环境。具体来说，需要考虑以下几个方面：一是整个组织所处地厌的行业管理变化的信息。二是整个组织整体的发展战略以及对下属单位管理的变化信息。三是整个组织人力资源管理的变化。四是通过以前年度审计的结果，整个组织出现的新动向、新问题。由于任期经济责任审计的受托性，这需要内部审计部门负责人将这些信息传达给决策者，以便组织人事部门在委托任期经济责任审计时充分考虑这些信息。内部审计机构在根据年度审计计划的安排、组织入学部门的委托，以及内部审计人员情况等，合理确定年度任期经济贞任审计项目计划。

（二）审计项目实施阶段

内部审计部门根据年度审计计划对需要进行的任期经济责任审计项目进行排序，这需要利用以前年度内部审计工作的结果，将风险大的项目优先安排审计，在确定好具体审计项目后就进入审计实施阶段。在审计实施阶段关注以下几个步骤：

1、组建审计组。根据审计项日计划的要求，结合本单位内部审计部门人力资源的情况，合理分配审计组成员。在确定审计组成员时，要充分考虑审计组成员的知识结构和专业技能，有时需要根据被审计单位的情况，适当吸收具有工程、法律、信息技术等方面的专业人员参与其中。

2、进行审前调查。审计组成立后，在开展任期经济责任审计之前需要对被审计单位进行市前调查。在调查时主要从被审计单位所处行业的整体发展环境、单位内部控制建立和执行情况，以及被审计人履行任期经济贡任等情况进行开展。审前调查可以采用昕取 汇报、座谈了解、调阅资料等形式，目的是为了制定详细的审计项口实施方案。

3、编制审计项目实施方案。审计组在审前调查后，根据调查的情况，以及对被审计单位风险评估的结果，指定专人编制审计项日实施方案，审计实施方案应在明确审计日标的基础上确定在实施阶段重点审计的范用，以及内部审计师所能接受的检查风险。

4、开展现场实质性审计。审计组根据审计实施方案确定的审计目标、审计范围、审计内容和审计重点，充分调动内部审计资源，首先对被审计单位的内部控制进行符合性测试，看其制定的内部控制制度是否健全和有效。在对内部控制进行符合性测试的基础上，内部审计师开展对被审计单位提供的审计资料进行实质性检查。目的是获取真实、充分、有效的审计证据，形成审计证明材料和编制审计工作底稿。在这个阶段中要将分析性复核这种审计技巧贯穿于实质性测试工作的始终，随时进行复核分析。如果认为取得的审计证据不足以支恃审计结论，就 需要扩大审计范闹，如果认为审计目标没有完成，也要追加相应的审计程序。总之，争取在实质性检查阶段将审计风险降低到可接受的水平。

（三）审计报告阶段

审计组在编写审计报告之前，需要有专人对审计组成员取得的审计证据和编写的审计工作底稿进行复核，为了保证审计工作的质量，内部审计部门需要对审计工作底稿进行三级复核。在这个过程中，审计组长需要对审计目标以及审计风险进行最终的评估，看审计目标能否实现，最终的检查风险是否降至可接受的程度，如果达不到则要要求审计组成员补充审计程序。最后审计组根据审计情况，按照审计报告的要求撰写审计报告，在报告中应详细的写明审计中发现的各类风险问题，并提出加强风险管理的意见和建议。审计报告在审计组成员讨论通过后，送达被审计单位征求意见，根据被审计单位和被审计单位负责人反馈的意见，看是否需要对审计报告进行修改，形成最终版本的审计报告。

（四）后续审计阶段

内部审计师根据实际情况，对审计发现问题的整改意见的落实情况进行后续审计，以便落实被审计单位对审计发现的问题是否采取的风险防范和控制措施。

四、结束语

加强现代风险导向审计模式法规体系的建设我国现阶段要借鉴国外的经验，加快现代风险导向审计模式法规建设，特别是加强在任期经济责任审计中应用的法规建设，尽快出台任期经济责任审计应用现代风险导向审计模式具体的操作指南，使内部审计师在执行过程中有章可循。有利于提高审计效果和效率。现代风险导向审计模式是自下而上和自上而下两种审计程序相结合，克服了传统审计方式自下而上的不足，提出的问题和处理方法具有高屋建领的作用，使审计的效果有了明显的提高。另外，这种审计模式通过对风险的评估，根据被审计单位的各程序中存在控制风险的高低来安排审计资源，从而提高了审计工作的效率。加强对审计风险的分析判断能力，提高内部审计师的综合素质和专业技能，以便更好的将现代风险导向审计模式应用到任期经济责任审计中。

参考文献：

[1]答朝海.现代风险导向审计模式对我国经济责任审计的启示.中国管理信息化，2006

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【关键词】 年报披露及时性; 年报时滞; 审计报告时滞; 注册会计师变更; 内部监督

一、引言

(一)上市公司会计信息披露及时性的重要性

上市公司会计信息披露,主要是指向外部信息使用者提供的,反映企业财务状况、经营成果及现金流量的信息。会计信息作为市场信息的一部分,其质量的高低除了对行业监管、公司自身的稳定、资本市场的良性发展和改善资源配置效率具有不可替代的作用,对人们区分效益良莠的企业、降低利益相关者在决策过程中面临的不确定性也有重大意义。“及时性”作为会计信息质量的重要特征之一,一直都是人们关注的焦点。

及时、相关、可靠的会计信息披露既是资本市场有效的基石,也是上市公司治理效率的关键因素。只有及时披露高质量的会计信息,才能保证信息使用者适时做出正确的判断和决策,保障利益相关者的利益。从IASC,到美国FASB、英国ASB,再到我国企业会计准则,无一不将及时性作为会计信息质量的重要特征之一,会计信息披露及时与否,直接影响会计信息质量。及时披露会计信息有助于降低上市公司各利益相关者之间的信息不对称;有助于会计信息使用者及时作出合理的决策;有助于缩短信息使用者的内部交易时间以及提高我国股票市场的效率等。

(二)从审计视角研究上市公司会计信息披露及时性的意义

我国上市公司会计信息披露的一般程序是首先由上市公司编制报表,然后由注册会计师对报表进行审计,最后向证券交易所提交报告,证券交易所按均衡披露的原则安排年报的披露。从该程序可以看出影响我国上市公司年报披露及时性的因素主要有公司编制报表的时间,审计报告时滞和证券交易所安排披露的时间。但是“随着会计电算化的普遍推行和年报预约披露政策的实施,公司耗费在报表编制上的时间和证交所安排披露时间几乎可以忽略不计,这样审计工作时间的长短就成为了影响年报披露时间的主要因素”(杨世忠、朱晓婷,2006),可见审计在影响上市公司年报会计信息披露及时性上的重要地位,所以,本文选择从审计视角来研究上市公司会计信息披露及时性的影响因素。

中外学者都曾对年报会计信息披露及时性的影响因素进行过研究,从国外的文献来看,公司规模、公司所处行业、审计意见、业务复杂程度等都是常被用来检验的变量;国内对年报会计信息披露及时性的研究绝大部分是2000年以后才开始的,虽然起步比较晚,但也取得了一定的成就,不过对影响因素的选择并没有实质性的拓展。从已有的文献来看,专门从审计视角来进行的研究很少,或者与本文的侧重点有所不同。

二、实证分析

(一)样本选取及数据来源

本文的样本从2007年度沪市A股上市公司中选取,具体的样本选取如下:

(1)披露2007年年报的所有沪市A股上市公司;

(2)剔除在国泰安CSMAR系列研究数据库中有数据缺失(本文所需要的数据有缺失)的上市公司。

经过筛选,最后得到825个公司样本。

本文所使用的数据均来自国泰安CSMAR系列研究数据库(直接使用或经过处理后使用)。关于上市公司会计信息披露及时性数据的取得,采用了年报会计信息披露时滞作为年报披露及时性替代变量的做法。本文的年报披露时滞计算选择日历天数,即年度结束日到年报报出日的日历天数。年报披露时滞越小说明上市公司年报会计信息披露越及时。

数据分析软件为SPSS17.0。

(二)研究假设

杨世忠、朱晓婷在研究我国上市公司会计信息披露及时性的时候提到:“随着会计电算化的普遍推行和年报预约披露政策的实施,公司耗费在报表编制上的时间和证交所安排披露时间几乎可以忽略不计,这样审计工作时间的长短就成为了影响年报披露时间的主要因素”,可见审计工作时间对上市公司年报会计信息披露及时性影响的重要性。此外,我国学者上海财经大学蒋义宏教授等人在《上市公司会计信息及时性研究》一书中介绍财务报告披露及时性影响因素的时候,几乎都从审计报告时滞的角度进行了讨论,例如,在介绍公司规模对财务报告会计信息影响的时候提到“大公司拥有更强的内部控制系统,使得审计师花费更少的时间进行符合性测试和实质性测试,缩短审计时滞,从而使得公司能加快年报披露”。审计报告时滞可以在一定程度上反映审计工作时间和审计时滞,由此,得到第一个假设:

假设1:审计报告时滞越短,上市公司年报披露时滞越短,年报会计信息披露越及时;反之亦然。

注册会计师发生变更的上市公司,其新任注册会计师需要与被审计单位管理层和治理层进行更多的沟通,花更多的时间对被审计单位及其环境进行了解,花更多的时间进行内部控制测试。总之,新任注册会计师面对新的被审计单位,将有许多新的问题需要解决,这就对审计进程产生一定的影响,延长审计时间,进而影响年报会计信息披露的及时性。这就得到第二个假设:

假设2:注册会计师发生变更的上市公司,其年报披露时滞较长,年报会计信息披露及时性较差。

上市公司设有内部审计部门,且通过履行其职责,定期向董事会提交内部检查监督报告,可以为注册会计师审计带来很大的便利。上市公司内部审计监督部门比注册会计师更了解自己的公司,其监督检查结果可以为注册会计师所用,有利于注册会计师提高审计效率,节约审计时间。此外,内部审计部门对内部控制的监督检查,可以使公司内部控制更加完善和有效,从而使审计证据更加可靠,提高审计证据的可依赖和可利用程度,在审计过程中,注册会计师就可以相应减少审计程序,节约审计时间,进而为上市公司会计信息及时披露创造条件。由此,提出本文的第三个假设:

假设3:设有内部审计部门,且定期向董事会提交内部检查监督报告的上市公司,其年报披露时滞较短,年报会计信息披露较及时。

(三)研究设计

本文主要是建立三个多元回归模型来分析审计报告时滞、注册会计师变更和内部监督对上市公司年报会计信息披露及时性的影响。

变量设计表如表1。

模型1:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3ALAG

用模型1来检验假设1;

模型2:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3DIF

用模型2来检验假设2;

模型3:LAG=a+b1SIZE+b2ROE+b3INNER

用模型3来检验假设3。

(四)实证结果与分析

(1)描述性统计分析

从表2可以看出,样本公司年报时滞的均值将近89天,审计报告时滞的均值为86天,只相差三天,由此可见我国年报时滞与审计报告时滞的高度一致性,这也反映了我国审计报告时滞对年报披露及时性的高度制约及影响。

美国证券交易委员会要求从2003年开始在大约3年的时间里逐步加快出具10-K表的最后期限,从90天缩短至75天,甚至60天,而我国年报时滞的均值为89天,几乎是美国前几年10-K表出具的最后期限。由此可以看到我国在信息披露及时性问题上与美国等经济发达、市场成熟国家的巨大差距,我国上市公司年报披露时滞有待进一步缩短,以满足利益相关者对年报会计信息披露及时性的要求。

表3是年报时滞与各变量间的相关性表。从该表可以看出,年报时滞与各变量至少在5%的水平上显著相关。

(2)多元回归结果分析

表4、表5和表6是多元回归的结果。从表4和表5可以看出,审计报告时滞和注册会计师变更均在1%的水平上显著影响年报披露时滞,且参数估计符号与预期的符号一致。多重共线性诊断结果显示,各变量的方差膨胀因子均在1.08之下,说明各变量间不存在影响系数估计值的多重共线性问题。审计报告时滞对年报披露时滞的正向影响,说明审计报告时滞越短,上市公司年报披露时滞越短,年报会计信息披露越及时;反之亦然,这正好验证了假设1。注册会计师变更与年报披露时滞的正向关系表明注册会计师发生变更的上市公司,其年报披露时滞较长,年报会计信息披露及时性较差,这是对假设2的验证。

从表6可以看出,内部监督对年报披露时滞的影响不够显著,即设有内部审计部门,且定期向董事会提交内部检查监督报告的上市公司,其年报披露时滞并不一定就比较短,年报会计信息披露不一定及时。这可能是由多方面原因造成的:首先,内部审计部门的设立,及其职责的履行更多的表现在形式上,没有起到其应有的作用,只是像花瓶一样的摆设;其次,注册会计师因为不信任内部审计的结果或其他原因,对内部审计的成果利用很少或者有限,即是否利用了内部审计的成果对注册会计师的审计没有多大的影响,进而对年报会计信息披露不产生显著影响。

三、结果讨论

(一)结论

本文从审计角度讨论了上市公司年报信息披露的及时性问题,多元回归的结果表明:审计报告时滞与年报披露时滞呈正向关系,审计报告时滞越短,上市公司年报披露时滞越短,年报会计信息披露越及时;注册会计师变更与年报披露时滞也呈正向关系,注册会计师发生变更的上市公司,其年报披露时滞较长,年报会计信息披露及时性较差;但是,内部监督对年报披露时滞的影响不够显著,即设有内部审计部门,且定期向董事会提交内部检查监督报告的上市公司,其年报披露时滞并不一定就比较短,年报会计信息披露不一定及时。

(二)下一步研究方向

本文在研究审计报告时滞对年报披露及时性的基础上,只选择了注册会计师变更和内部监督两个影响审计的因素来研究其对年报披露及时性的研究,研究范围不够广,也不够深入。笔者认为,进一步扩大范围,深入研究影响审计的内部控制等对年报披露及时性的影响,是下一步研究的方向。

【主要参考文献】

[1] 蒋义宏.上市公司会计信息及时性研究[M].上海:上海财经大学,2007:476.

[2] 杨世忠,朱晓婷.中国上市公司会计信息披露的及时性研究[D].首都经济贸易大学,2006.

[3] 陈晓,陈小悦,刘钊.A股盈余报告的有用性研究――来自上海、深圳股市的实证证据[J].经济研究,1999(6).

[4] 巫升柱,王建玲,乔旭东.中国上市公司年度报告披露及时性实证研究[J].会计研究,2006(2).

[5] 陈汉文,邓顺勇.盈余报告及时性:来自中国股票市场的经验证据[J].当代财经,2004(4):103-108.

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（一）内部审计质量管理的含义

内部审计质量管理的概念涵盖三个部分：其一，内部审计质量管理的主体。内部审计机构是内部审计质量控制的行为主体，而内部审计机构大体上有三种组织形式①，商业银行显然适合于垂直型的内部审计部门。银行的内部审计部门便构成了商业银行内部审计质量管理的行为主体。其二，内部审计质量管理的客体。也就是内部审计质量管理的范围及其全部内容。内部审计部门的业务范围构成了内部审计质量管理的范围。其三，内部审计质量管理过程。内部审计质量管理是一个完整的过程，该过程是如内部审计质量目标设定、内部审计质量工作准备、内部审计质量工作实施、内部审计质量工作评价、内部审计质量工作整改等诸多步骤组成。

（二）内部审计质量管理的原则

全面性原则。全面的、全员的质量管理过程要求内部审计质量管理必须是全体内部审计人员参加。在内部审计工作过程中进行内部审计质量管理，必须将每一个内部审计的工作岗位和内部审计人员的具体工作作为一个完整的整体来进行，以真正达到提高内部审计工作质量效益的目的。重点性原则。该原则要求在进行内部审计质量管理过程中，有所侧重地进行质量关键控制环节管理，对内部审计工作中应抓住审计关注重点或风险点，抓住主要业务条线，抓住各类业务所组成的机构业务经营面，依据“点、线、面”体现重点项目、重点业务、重点经营面等的重点质量管理。经济性原则。在进行内部审计质量管理，合理权衡因采取各种管理措施所发生的消耗和因质量管理所产生的效益。应在工作中适时调整，保证效益应大于开支与耗费。否则，这种管理就是失效的。

二、商业银行内部审计质量管理的重要环节

（一）加强内部审计质量的过程控制

商业银行内部审计质量管理的过程控制是包括准备、实施、报告、后续等各环节的控制，制订具体开展审计项目所应遵循的基本操作流程和质量控制要求，实现审计项目的标准化管理。一是为开展具体内部审计所做的各项准备工作。首先，根据审计项目专业划分，考虑现有审计团队相关成员的专业胜任能力和素质，合理调配审计资源配置，组建相关项目实施组；其次，项目工作组在进行现场审计之前，需开展非现场或现场方式的调研，了解被审计项目的相关环境、业务运行态势、风险管控等情况，以确定审计范围和重点，为编制审计方案提供依据；再次，项目工作组和项目实施组运用非现场分析技术手段，采集与分析被审计单位相关数据，发现疑似问题排查线索，为现场审计实施提供导向；然后，项目工作组组织编制审计方案和操作手册，通过开展审计试点工作，对审计方案、操作手册的内容进行完善；最后，项目工作组将审计方案提交评审委员会评审其可行性和适当性，再根据评审意见完成方案修改工作，评审通过后的审计方案作为项目审计的主要依据。二是抓好过程实施的规范业务操作重点。其一要抓好取证方法的质量控制。在各项审计方法中，访谈、调查问卷、检查和观察广泛应用于证据和数据的收集，作为分析与收集证据的有效手段，要积极运用分析性复核技术，审计抽样是高效并符合成本效益原则的审计方法，测试则为内部审计提供充分的证据，而应用计算机审计工具则可以提高内部审计的工作效率与效果；其二要抓好审计工作底稿的质量控制。内部审计人员应将审计过程中形成的全部工作记录整理编制成工作底稿。审计工作底稿应当内容完整、记录准确、结论明确。要与形成审计结论或建议的所有重要事项形成相互印证，同时审计工作底稿应当实行复核制，由主审人或指定复核人对工作底稿进行复核，主审人负最终复核责任。三是加强审计报告的质量控制。项目实施组在项目结束后按照审计结果评级标准对审计发现和审计结论划分等级。在实施审计后，以获取的各类审计证据和经过复核的审计工作底稿、得到反馈意见的确认书为依据，编制出真实、合理、恰当的内部审计分报告和意见书。在经过评审委员会的评价审查后，汇总形成报董事会、高管层审阅的审计报告定稿。四是做好审计后续与跟踪工作。对重要的审计发现，或董事会、监事会、管理层对审计报告的指示意见，项目工作组人员要持续追踪和关注。关注整改落实措施，特别是对于重复出现相同或类似审计发现的情况，要重点关注人员、系统、流程、机制等方面的整改情况，检查整改措施是否真正修正了导致风险产生的机制性和根源性问题，是否能够切实提高风险管理水平。必要时可实施后续审计，以确定报告中的缺陷没有再次出现。

（二）提升内部审计的人文素质机制

商业银行内部审计部门要强化依法诚信和责任意识，倡导以服务、增值、和谐、双赢为核心价值的内部审计文化，秉持公正、客观、保密、胜任的职业操守，并将其作为一切工作的出发点和落脚点，根植渗透于各项审计活动之中，努力营造互信互敬、理解支持、良好合作的审计环境，实现审计目标与组织发展目标的高度一致性。需要做到以下三点：一是确保职责分明。内部审计应建立明确的、权责匹配的工作机制，让各层级的内部审计人员明确自身的职责，并建立适当的激励约束机制，鼓励尽职与创新。二是加强学习。保持和提高内部审计人员专业胜任能力，使其熟练掌握审计的基本知识等相关知识，并根据职业发展需要而进行相关新知识、新技能和新法规的学习与研究。同时，提高计算机知识水平，充分利用计算机进行数据分析和使用计算机辅助功能，适应不断发展的新形势需要。三是设置目标并评估结果。商业银行内审部门应对审计人员建立工作及职业发展的预期和目标，同时经常提醒审计人员，使其能够形成意识并保持热情，及时有效地进行有意义的评估。

三、内部审计质量管理在商业银行中的运用

审计质量管理应遵循按照“统筹兼顾、全面落实、循序渐进”的原则，有重点、分步骤地全面推进审计质量管理工作，并积极促进审计新成果有效利用。

（一）强化技术方法的运用

以某商业银行为例，内部审计依托信息技术已成为当下审计发展的主流，某银行加快推动审计方法技术的优化与运用，改进发展了持续性非现场审计技术，为内部审计质量管理提供技术和数据支持，非现场审计包括持续风险监测、专项风险分析以及审计项目中的非现场分析等形式。本文仅展开描述持续风险监测②：一是监测内容。基础是运用监测指标和模型，对监测对象经营与风险情况进行全面了解和掌握;重点是根据阶段性风险特征，制定各阶段的持续性审计产品体系框架和建设计划，及时总结有价值的风险分析模型，丰富指标集和模型库并动态调整，对核心业务和关键风险点进行深入挖掘，发现有价值的风险问题或审计线索。二是数据来源。境内分行、境外机构、直属机构、信息科技审计系统。而系统中的监测指标，通过机构、业务领域、风险和产品四个维度展现。监测模型则涵盖了财务、信贷、信用卡、信息科技等行内核心业务，按月定期自动运行。三是监测方法。持续风险监测主要以监测指标为起点，注重数据挖掘和整合性分析，从业务思路引导和数据规律探寻两个角度推动创新技术在持续性风险监测工作中的应用，通过对监测过程中发现的高风险指标进行由表到因的分析，掌握风险分布和影响，再结合风险模型分析揭示风险发生的潜在原因。

（二）增强审计报告质量

审计报告反映审计活动、报告审计发现、发表审计意见的过程，它充分揭示经营管理过程中的问题和面临风险，通过评审审计报告是否实现了审计目标、审计报告是否完整展现了审计成果、审计发现是否重要是否准确、审计建议是否有价值是否具有可行性、报告格式体例是否规范等方面，有力地增强了审计报告的质量。

（三）有的放矢的整合审计项目、风险评估、持续监测、专项分析等主要审计活动

篇6

(一)提高内部审计机构权威性内审权威性的提高，不仅使得内部审计机构地位得到有效提高，同时能够增强内审独立性，使内审作用得到有效发挥。提高内部审计机构权威性方法主要体现在：其一，规范电力企业法人汇报制度和职工代表报告制度进行规范，内部审计工作由企业首位负责人进行直接管理，并进行内审报告，以提高内审机构权威性，表明企业领导者对内部审计工作极为重视，以避免其他部分对内部审计工作存在抵制或者推诿等现象，确保内部审计工作有序进行。其二，有效实行上下级审计管理制度，上领导层需定期对企业内部审计工作进行检查和评估，一方面能够能够让企业每个部门对内部审计工作有所了解，另一方面能够提高内部审计工作的效率，促进内部审计工作顺利开展。其三，从目前电力企业内部审计机构情况来看，内审机构仅有监督权，没有奖惩权，而内审问题常常与被审单位或个人声誉、利益有着密切的关系，若不能及时建立和健全内审奖惩机制，将大大降低内审权威性，对企业健康发展造成严重影响。因次，建立奖惩制度，提高内审监察力度，是保证内审权威性的关键所在。

(二)确保审计的独立性电力企业应该将内部审计部门作为一个独立的部门进行管理，并将其与企业上级领导层管理工作相脱离，使内部审计独立性得到保证，使内部审计人员能够以全面、客观和公正角度对企业内部进行严格审查和监督。在企业经营管理中，审计人员在承担内部审计职责时，不可再担任企业管理方面或者财会方面职责，以保证审计人员能够独立制定审计报告、实行审计计划及开展相关审计工作。再者，企业内部审计工作经费不再由管理层进行支配，避免内部审计工作经费受到管理层限制，有效促进了内部审计工作的顺利开展。

(三)建立和健全内审管理机制首先，集团内审机构和派驻内审人员共同管理体制的建立。上级公司可派驻内审人员或者监察人员，以对企业内审工作进行集中控制，并开展重点内审活动，一方面，能够使内审人员在企业内部审计工作中的优势得到充分发挥，同时能够避免企业内审漏洞问题的产生，实现了有效结合、统一管理的审计形式，降低了企业内审风险。同时内审人员薪酬、补贴、奖金等均由上级指定单位提供，避免内审人员受到被审查单位或个人牵制。其二，内审轮岗监督机制。通过建立内审轮岗监督机制，能够保证内审人员独立性，避免内审人员和被审查单位形成利益关系，并形成“人情审计”行为。其三，采取多元化审计方式。由上级管理层制定内审计划，并实行上下级审查、交叉审查等形式，以避免内审工作受到企业内部因素影响，同时能够使内审人员审查视野得到扩展，有效提高内审工作效率。

(四)完善内审工作质量保证体系首先，制定合理难度内审计划。内审对象主要包括职能部门、供电站、输变电站等，涉及面较广，管理复杂，而内审机构资源十分有限，无法进行全面性的审计或者同步性审计，这就存在内审计划先后排序问题，主要依据风险评估成果、损失严重程度、收益情况等进行进行优先排序。其次，保证内审方案质量。内审负责人必须依据企业年度内审计划、被审查单位情况，制定相应的内审方案，以提高内审工作效率。再者，确保内审计划有效实施。内审人员必须依据内审方案，收集和整理可靠的审计证据，以为内审决策提供重要依据。最后，把好内审报告质量关。不仅要规范审计报告内容及格式，同时对审计资料进行有效分析，以使审计报告质量得到有效提升，充分利用审计报告，提高内部审计成果影响力，对后续审计开展起到良好的促进作用。

二、结束语

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我国审计自1983年出现以来，经过20多年的发展，已出台了很多的审计法律、法规和自律性章程，各商业银行领导决策层也认识到内部审计对防范银行风险的重要性。积极地推进银行审计工作的改革和完善，这些措施对防范银行风险起了一定的作用，取得了令人瞩目的成绩。1985年8月，国务院颁布了《关于审计工作的暂行规定》，使审计制度的建立有了法律依据。同年，审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》，从机构设置、工作程序、管理体制、人员任免等方面确立了内部审计制度。1987年，首次出现了审计科学群众性的学术团体―中国内部审计学会（1998年更名为协会），标志着内部审计己从实践探索转向理论探索，使审计有了科学依据。1994年颁布的《中华人民共和国审计法》，规定了国务院和地方政府各部门、国有金融机构、企事业组织应该按照国家的关规定建立健全审计制度。按照国家有关规定建立健全审计制度。《准则》指出审计一种独立客观的监督和评价活动，适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的审计活动。按照审计体制改革方案，逐步向北京、上海、大连、南京、武汉、广州、西安和成都派出了八个审计分部，在一级分行设立副行级总审计师，一级分行派出若干审计办事处，撤销了二级分行和县级支行的审计机构，其宗旨是垂直管理。在改革机构的同时，重新构建了审计的规范体系，制定了《内部审计章程》和审计程序、审计报告等审计准则，制定了一系列其他管理办法，大大提高了审计规范化水平。

二、商业银行审计的风险

（一）审计缺乏独立性和权威性

我国商业银行仍普遍将部门置于总行和各级分行支行的行长管理之下，总行行长管理总行的部门，分支行的行长管理分支行的内审部门，审计部门要对行长负责，管辖的行长以及在分行审计部门及其负责人决定人员的工资报酬、晋升。如果直接对分行行长负责并报告的情况下，要保持分行审计的独立性是较为困难的，银行作为自主经营自负盈亏的特殊企业，经营银行主要目的很显然是盈利。作为行长为了业绩容易只注重银行的利润和经济效益，可能从事高风险高收益的业务。

（二）审计人员综合素质低

近年来我国商业银行存在人员配置不足的问题，现有的部分审计人员缺乏审计理论知识，大部分都是从事会计工作，知识结构比较单一，在一定程度上增加了审计工作结果的不确定性，容易引发审计风险。由于历史原因，许多银行认为审计是个闲置部门，把年龄较大的女同志安置其中或者从其他岗位抽调人员，他们过去大多从事会计、储蓄、信贷业务，长期从事经营和管理工作，原有环境的痕迹深，同情心理较重，不利于做出客观的审计判断。大部分同志是从原二级分行审计部门划转，他们虽有相对丰富的工作经验，熟悉程序和方法，但由于知识面不宽。同时随着年龄的增长，接受新的业务知识的能力开始下降，也缺乏新形势下全方位的综合性分析的能力，也缺乏精通计算机和程序设计的专业人才和懂经营管理的综合性审计人员。再加上很少高层次的业务交流和培训，无法开阔眼界、更新知识、借鉴经验和在更高层次上吸取营养，他们在新形势下不能适应审计工作。

（三）审计方法落后

与国际大商业银行相比，我国商业银行审计的手段明显落后。虽然正在由传统的查凭证、翻账簿、看报表，向现场检查与运用新的分析技术相结合的方向转变，但目前仍然是以传统审计普遍运用的制度导向审计模式和账项导向审计模式为主，对于风险导向审计模式尚处于初步探索的阶段。审计手段不能适应新的要求，审计实施中以全部业务和账目为基础，主要审计目的是查错防弊，主要采用详细审计或依赖于审计人员经验判断的抽样审计方法。审计随意性大，基本上全凭审计人员的主观判断和经验来确定样本规模和评价样本结果，这种判断抽样极易遗漏重要事项，造成审计成本高、审计质量低和审计效率低的情况。

三、风险控制方法

（一）审计项目全流程质量控制

按照审前准备、现场实施、撰写审计报告、整改追踪等这些不同阶段的特点，分别确定了不同的质量控制重点并严格执行，强化对审计项目实施全过程的质量监督和引导，发现问题及时提醒、及时报告、及时纠正，重点把关审计方向的引导和审计成果。

（二）审计工作考核激励

一是对现场审计项目质量、项目组成员、监管员工作都进行考核评价，制定详细的考核评价细则。考核的内容、流程、标准、尺度等持续进行优化和细化。并将考核结果与审计人员绩效工资分配、行员等级晋升、职务聘任挂钩，以此形成有效的激励约束机制，引导全体审计人员自觉提升工作质量。二是建立完善审计后评价机制。对于审计人员在审计工作中存在重大失职行为导致风险未能有效揭示的情况，审计部组织力量进行调查，追究有关审计人员的责任，以进一步提高全体审计人员的风险意识和责任意识。同时从审计项目实施质量、日常监管成效、所管辖分行风险揭示状况、内部管理质量等方面对下属审计分部整体工作成效进行后评价管理，以进一步强化各审计分部的尽职意识和责任意识。三是开展“年度优秀审计报告评选”，报告评选区分总分行级专项审计、审计调查类报告以及分行级全面审计报告、支行级全面审计报告等三个报告类型，经过审计部全体员工无记名投票、部门评议小组审议复选、总部研究决定等程序评选出年度优秀审计报告，并给予通报表彰与物质奖励，促进审计专业水平和审计工作成效的提升。

（三）审计资源管理及培养

篇8

关键词：内部审计；问题；对策

内部审计是指在部门或单位负责人领导下的专职审计机构或人员，对本部门、单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价，以提出审计报告、意见和建议的一种经济监督活动。内部审计工作是单位经济活动的重要组成部分，是单位预防经济问题的一道重要防线，但在实际工作中，我们能够发现许多单位的内审工作普遍存在一些问题。

一、目前内部审计工作存在的问题

1、单位领导对内审工作不了解或不重视

虽然内部审计工作已经开展了很多年，但部分单位的领导者对于内部审计工作的认识仍然比较片面；重财务、轻审计的现象比较普遍，有些领导着认为内部审计工作限制了自己的领导权，不利于自身对单位的领导，有些领导认为内部审计工作可有可无，对单位工作帮助不大。从而造成部分单位内审工作开展较为困难。

2、内部审计人员素质参差不齐

审计工作是对单位财务活动的监督，因此内部审计人员一般都来源于财务部门，而做好内部审计工作就要求内审人员必须对单位的各项经济活动、业务流程、政策法规都做到心中有数，这就对内审人员提出了比一般财务人员更高的要求。也就是说一个合格的内审人员必须是一个优秀的财务人员，只有这样才能在工作中发现问题、解决问题。但在实际工作中，往往将能力最强的人员配备到财务工作岗位上，而忽视了内审部门，使得部分单位内审人员素质不能满足工作岗位的需求。

3、内审人员培训力度不强

目前很少有针对内审人员的专门培训，内审人员参加的基本上都是财务人员的继续教育，培训主要的侧重点都是财务管理工作，而对于内部审计工作的基本知识、审计方法等等基本上都没有涉及，从而使得很多内部审计人员审计知识匮乏，审计手段老化，甚至部分内部审计人员到岗后从未参加过内审培训，使用的是几年或十几年前的审计方法、审计资料。这也造成内部审计人员知识结构及业务素质的无法提高，对于新的审计理论或审计方法了解不多，影响内审工作质量的提高。

4、内部审计的范围狭窄

当前内部审计的对象一般还是仅限于财务会计凭证、账簿、财务报告等，内部审计人员也主要是对这些财务资料的真实性、合法性进行检查，审计报告的主要内容也是主要是会计科目使用是否合理、应收应付款项清理是否及时以及单位基本收支情况分析等方面；而对于财务领域之外的项目，却涉及的比较少，比如在原材料采购过程中采购价格与市场价是否相符，生产过程中各类材料使用比例是否合理，机械使用过程中油料消耗及维修费是否在合理范围内等往往不做检查，把这些排除在内部审计项目之外。造成了内部审计范围狭窄的现状。

5、重视事后控制，忽视事前及事中控制

现阶段，许多单位内部审计工作照搬外部审计的做法，每年的审计重点是对单位上一年度财务工作进行审计评价，而对单位本年度工作不进行监督或者监督较少。对于一般审计工作来说，由于审计时间相对较短，审计内容较多，所以一般都是对被审计单位过去多年的经济运行情况进行审计，因此大多属于事后审计。但是，作为内部审计，审计人员就是本单位职工，长期在单位内部工作，熟悉单位各项工作业务流程及基本情况，审计人员完全有时间、有能力对单位正在发生的经济业务进行监督检查，从而从源头上控制风险的产生，而不是事后再进行补救。

二、建议及对策

1、转变观念，提高内部审计的地位

内审工作与纪检监察工作都是对单位基本情况的监督检查，不同之处在于纪检工作监督的对象是“人”，而内审工作监督的对象是“钱”，“人”和“钱”是一个单位保持正常工作的基础，内审工作与纪检监察工作应该相辅相成，但实际上内审工作与纪检监察工作的地位相距较远。而要转变观念，提高内部审计的地位，就要使单位领导者充分认识内部审计在单位管理过程中的地位和作用，也就是内部审计工作要接受单位管理者的监督与指导，以更好地为改善内部管理服务，进而为减少成本、提高管理绩效提供帮助。只有使单位领导者认识的内审工作不仅不是对其管理权的限制，反而能够帮助其加强工作执行力，降低管理风险，那么内部审计工作将在单位日常工作中占据重要地位，并是内审工作进入良性循环。

2、提高内部审计人员素质

内审工作是由内审人员来完成，人员的素质决定了工作的成效，作为合格的内审人员的业务知识不仅要有深度，必须有较高的审计、会计专业水平，还要有一定的宽度，需要有较高的生产经营管理知识和宏观管理知识。高素质高水平的内部审计人员是高质量内部审计质量的保证，而高质量内部审计质量又是降低负面风险，提高正面影响可能性。因此要做好内部审计工作就必须要将有经验、业务能力强的人员派驻到内审工作岗位上，高水平高素质的内审人员是提高内审工作质量的重要保障。

同时，要加强内审人员继续教育，近年来财务管理制度、会计法规、会计准则等等都在不断更新变化，面对现代审计的要求，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策，必须掌握现代经济管理的知识，特别要加强对内部审计人员财会、法律法规、经济活动分析等知识的定期培训和审计人员职业道德教育，从而逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。这就要求单位加强内审人员继续教育工作，为内部审计人员提供良好的学习条件。

3、拓宽内部审计范围

随着我国经济发展不断加快，单位各项财务规章制度越来越完善，内部管理水平不断提高，随着会计电算化的普及，使得财务资料信息出现错误的可能性不断减小。但内部审计工作的重点还处在查处错误阶段，审计提出问题还主要停留在科目使用是否正确、账务处理是否规范等方面，而不是站在单位角度去深入分析问题、解决问题，更谈不上站在长远发展的高度提出建设性的建议。由于单纯的对财务信息进行审计很难直接提升单位管理水平，因此必须不断拓宽内部审计范围，将内审工作作为单位管理的重要组成部分。

一是变事后审计为事前、事中、事后审计相结合。事前审计重点是对经营决策、可行性论证以及资金来源等方面进行审计；事中审计侧重于对项目的管理特别是责任成本管理进行审计，并对项目阶段性效益进行认定；事后审计主要是对整个项目的考核与评价。采取“三结合”的动态审计方法，能及时发现项目管理过程中可能出现的问题，更好地为单位经营管理服务。

二是将纠错审计提升为风险预防和预警审计。风险预防是指内部审计通过对单位各方面经济活动的检查监督，找出薄弱环节，尽早提前发出警报，起到风险的预警作用，再进行风险控制。内审部门通过对单位风险防控，了解单位在运行过程中存在的漏洞，从而促使单位不断建立健全风险防控机制，达到降低风险的目标。

三是强化内审部门的参谋作用。中国内部审计基本准则的“一般准则”规定：内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。内审部门的客观性及独立性决定了内审部门能够充分发挥作为单位管理层参谋的作用，能够更容易发现单位内部存在的问题并对存在的问题进行制止和纠正，预防更大的风险的产生。

4、提升审计报告质量

审计报告是审计部门实施审计后，发表审计意见的书面文件，是审计工作成果的集中体现。出具审计报告是内部审计审计工作的重要组成部分，目前，内审工作审计报告普遍存在套话较多，提出的审计建议缺乏针对性、操作性的问题。这就要求我们的内审人员不能够为了出具报告而出具报告，而是坚持以事实为依据，以法律为准绳，真正深入了解单位管理过程中实际存在的问题，对审计中发现的问题进行深层次分析研究，根据有关法律法规的规定，客观的对相关问题提出具有针对性和可操作性的意见和建议，以此来完善及强化单位的内部管理。（作者单位：新疆塔城公路管理局）

参考文献：

[1]《内部审计基本准则》

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1.1 开展风险导向审计

电力企业的内部审计是为企业价值增值服务的，业务包括预算管理审计、资产经营审计、经济责任审计、效益审计、资产投资审计和内部控制评价等等。由于目前供电企业普遍存在内审人员不足的情况，因此，要充分利用审计资源，不仅要做好基础的审计工作，同时还要做好风险导向审计，将内部审计资源主要放在对薄弱环节的控制，以及放在风险评估的高风险审计环节，提高审计工作质量。

1.2 充分利用原有的审计结果

内部审计是企业内部控制的一个重要环节，通过审计来评价企业内部控制情况和经营效果，因此，要求审计工作人员必须熟悉企业内部的主要业务流程和内部控制执行情况，这样才能制定针对供电企业现状的审计计划，同时，充分利用审计成果的运用，是提高审计效率的有效手段也是提升审计质量的有效途径。如供电企业原有的审计结果，尤其是上年度的内部审计结果，应作为开展审计工作的重要参考依据，根据以前的审计意见和结果，再结合当前供电企业的发展趋势不断完善业务和开展新项目审计，提高审计效率。

1.3 加强审计人员的素质培养

审计质量的好坏，与审计人员的综合素质密不可分。随着审计领域和技术的不断拓展，要求审计人员具备复合型知识和能力，这样才能在工作中防犯审计风险，合理使用职业判断对纷繁复杂的经济活动做出准确的判断，从而发现问题，解决问题，给出实事求是的结论。因此，应加强对审计人员的综合素质培养。一方面由企业对审计人员进行定期的培训，加强职业观、道德观等方面的教育，使内审人员具备良好的政治素质和职业操守；另一方面鼓励审计人员积极扩充自身的专业知识，审计人员不仅要熟练掌握财务会计知识，还要掌握工程管理、电力营销、信息技术等方面知识，不断提高自身的专业胜任能力。高素质的审计人员才能提高供电企业的内部审计质量。

2 内部审计方案的质量控制

2.1 做好审前调查

审前调查是保证内部审计质量的关键。审前调查是指在项目审计计划确定后，审计组采用一定的工作方式，了解被审计单位基本情况、人员编制情况、主要业务性质、经营规模与特点等情况、内部控制及其执行等情况，收集与审计项目相关的资料，包括相关的法律、法规、规章、银行账户、会计报表及其他有关资料，重要会议记录和有关文件，电子数据和以往接受审计的情况等等，以便确定审计重点和审计范围，为制订审计方案提供依据。同时，做好计算机辅助审计的准备工作，被审计单位的计算机系统是对相关业务工作的信息化管理，审计进点前审计人员要了解被审计对象的计算机系统和相应的业务流程，并进行数据采集、转换和分析，为审计进点做好准备。

2.2 制定切实有效的审计方案

审计方案是指为了能够顺利完成项目审计业务，达到预期审计目的，在审计项目实施前，经审计调查，对具体审计项目的组织、程序、时间及审计重点等做出的详细安排。编制审计方案时，应充分考虑审计项目的具体要求及目标、审计成本效益和可操作性，并对审计重要性、经营管理活动的风险程度进行适当的评估。审计方案的主要内容包括审计目标、审计范围、审计重点、审计风险提示、审计程序及审计方法，审计组成员、分工和职责、时间安排、工作要求等。

2.3 对审计方案进行论证并确定

对审计方案的论证主要是对已经制定的审计方案进行各项因素的论证，主要从可行性、切实性、有效性等几方面考虑，确定最终的审计方案。正常来说，对于一些小的企业的内部审计方案可以省去这个论证的环节，然而对于像供电企业这样规模较大的国有企业来说，审计方案的论证环节必须重视起来，主要由审计人员、审计专家等人员共同完成内部审计方案的论证，这样更能有效的降低供电企业的内部审计风险，提高内部审计的质量控制。

3 内部审计过程中的质量控制与管理

3.1 对审计方案的执行情况进行控制和管理

首先，开展审前培训，让审计组成员了解被审计单位可能存在的薄弱环节和风险，指导审计人员有针对性的查找被审计单位存在的问题；针对不同的审计项目，分别指出各项目的审计重点和方法，起到抛砖引玉的作用。其次，利用审计信息系统对审计过程进行控制。审计项目实施过程中，审计组成员将工作开展情况、实施审计的步骤和方式、查阅的资料、及审计人员的专业判断和查证结果、审计发现问题及证明资料等以审计日志、审计取证表的形式通过审计现场作业系统上传至审计管理信息系统，审计组长通过系统实时对审计日志、审计取证表进行审核和审批，从时效、质量方面对审计工作进行监控并及时部署和指导工作，从而提高了审计的工作质量和效率。三是建立审计工作底稿的分级复核制度，执行审计组主审、审计组组长和内部审计部门负责人的三级复核制度，明确规定复核的要求和责任，防范审计风险，提高审计质量。

3.2 对内部审计的报告进行质量控制

一是要保证审计报告是客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。二是审计报告要及时编制，以便适时采取有效纠正措施。三是审计报告应对揭示被审计单位存在问题的同时，分析问题产生的原因，指出被审计单位管理中存在的薄弱环节和经营风险，提出切实可行的改进建议或审计意见。四是应加强审计报告的复核，保证审计工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议。五是审计报告的文字表述应简练、表述准确，通俗易懂，便于理解。

3.3 对审计的后续工作进行控制和管理

一是对审计发现问题开展后续跟踪检查。建立审计问题整改问责机制，明确对责任单位和个人的追究标准和方法，并将整改结果纳入个人绩效考核和应用到干部考察机制，确保整改落实到位，巩固审计成果。二是做好审计档案的管理。收集整理与审计项目有关材料，做好审计资料的归档工作，为日后的审计工作打下良好的基础。三是对审计质量进行评价。审计质量评价应包括审计方案的执行情况、目标的完成情况、与被审计单位的沟通、审计证据的质量、审计结果及审计小组的整体情况等。通过评价，总结值得借鉴的经验教训，促进审计工作质量的提高。

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一、风险导向审计概述

1.风险导向审计的定义。所谓风险导向审计,是指以被审单位的风险评估为基础,综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素,并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点,进而进行实质性审查的一种审计方法。

2.风险导向审计的程序。

2.1调查了解有关情况,评估确认预期审计风险水平。内部审计人员运用各种方法对被审计单位情况进行调查了解,如召开座谈会,查阅有关年度档案资料,走访有关部门,进行实地考察等,以评估确认预期审计风险水平。内部审计人员应注重日常对被审单位基础资料的收集。

2.2对报表进行分析测试、评估固有风险,确定审计范围。审计人员根据报表各项目之间客观合理的内在联系运用分析性测试方法,分析各项目的的比率、趋势来调查导常变动和差异。利用初步调查及永久性档案提供的资料和自身经验,评估固有风险。将通过分析性测试出现异常变动和差异的报表项目,或固有风险评估较高的报表项目列入审计范围,作为审计重点,并编入审计计划。

2.3对审计范围内的会计报表项目分别进行控制风险评估。首先,调查了解有关项目的内部控制结构,分析控制环境,相应的控制程序及会计制度,评价内部控制的有效性。进行内部控制测试,根据测试结果评估控制风险。对内部控制的有效性难以进行测试,或按成本效益原则不拟对内部控制进行测试,应将控制风险证估为高水平。

2.4确定检查风险及重要性水平,并据以编制审计方案。

2.4.1根据以上步骤评估得出的量化的审计风险及审计范围内各项目的固有风险和控制风险,确定检查风险。通过检查风险=审计风险/(固有风险×控制风险),可以计算出审计范围内报表项目的检查风险。

2.4.2确定审计范围内报表项目余额的重要性水平。一般实务中,对会计报表总体重要性水平的量化可参考下列指标:①税前净利润的5%———10%;②总资产的0.5%———1%;③所有者权益的1%;④总收入的0.5%———1%。

2.4.3根据已确定的检查风险,确定所需审计数量,编制审计方案。检查风险与证据量成反比,所确定的检查风险越低,限制审计风险以达到期望水平所需的审计证据就越多;反之,检查风险越高,所需审计证据就越少。

2.5实质性审查。在风险导向审计中,通过风险评估,对固有风险和控制风险的测试,将查检风险控制在根据已确定的审计风险、固有风险有控制风险计算出的水平上,以确保审计风险固定在预期水平上。

2.6根据实质性审查结果,得出审计结论。将实质性审查检查出的有错报漏报项目错漏金额同该项目的重要性水平比较,若前者比后者大,则应确认为项目有重要错报、漏报。但同时应注意错漏的性质,若为故意舞弊,涉及合同义务的履行或影响收益变动趋势的,尽管其错漏金额可能未达到重要性水平,也应将其视为重要的错报漏报,在审计报告中加以反映。

二、风险导向审计在财务审计中的具体应用

会计报表审计是企业财务审计的起点和归宿。财务审计主要是对资产负债表、利润表和现金流量表及其所展示的经济业务进行审查。按照风险导向审计的程序要求,在财务审计不同阶段应采用不同的程序,对被审对象进行风险评估。

1.制订审计计划、编制审计方案阶段。在审计准备阶段应对被审计单位基本情况等进行调查分析,以评估确认预期审计风险水平,为制订审计计划和编制审计方案,确定审计范围和审计重点提供依据。重点对以下情况进行调查分析:(1)被审计单位的经营环境,包括所在行业及经济趋势等;(2)被审计单位财务状况及其发展趋势。若被审计单位财务处于困境,如无法清偿到期债务、面临诉讼失败赔款、资金周转不灵等,应评定较低的审计风险;(3)被审计单位以前年度接受审计的情况;(4)被审计单位管理者的履历、处事风格及其变动情况;(5)有关会计、管理人员的业务素质,工作能力。会计、管理人员业务素质高,工作能力强,则固有风险较低,反之则高。编制分析性测试表评估固有风险确定审计范围:(1)分析财务资料各项之间的关系和分析财务资料与非财务资料之间的联系。(2)经济业务的性质与复杂程度。凡涉及现金、存货等实物资产的经济业务的固有风险比不涉及的大;经济业务复杂程度高的固有风险大。(3)相关会计处理的复杂程度。在正常会计处理中易发生错漏的项目固有风险大。(4)项目余额的大小及其变动。余额大或其变化异常的项目固有风险大。(5)确定该项目金额时是否通过评价和判断。通过估价和判断得到的数据,如折旧、预提费用、待摊费用、材料发出成本等,比通过准确计算得到的确切数据的固有风险大。(6)以前年度审计发现问题和报表项目固有风险大。将财务报表分成:销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环和货币资金,分别编制内部控制测试表和风险、控制测试表,进行内部控制测试和控制风险评估。对通过上述分析测试确定审计范围的财务报表项目余额按总收入的0.1%进行重要性水平分配,确定检查风险,编制出审计方案。