内部审计报告范文

导语：如何才能写好一篇内部审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

1.审计报告责任界定模糊、条理不清晰。

在一些没有建立健全内控制度的单位，内部审计报告责任界定模糊；或者由于单位内部奖惩措施缺失、不到位，体现在报告中就会条理不清。

2.表达不简明。

大多数内审报告很少用图表、图示来演示数据变化和发展趋势，不能把复杂的数据一目了然地展示给报告的使用者。

3.审计分析不详尽导致审计结论不准确。

审计时收集数据不具体、不全面，后期内审报告分析和对比就不够详尽，导致审计结论不准确。

4.意见或建议没有针对性。

分析存在问题部分与内审意见或建议部分之间缺乏相关性，没有归纳问题的要点。

5.归类不合理。

没有把同类的问题统一归纳，有的报告没有按照内审工作流程顺序分类，有的没有把审计出的问题进行分类，各类问题常常交差罗列，眉毛胡子一把抓，致使整篇报告杂乱无章，无法集中深入地揭示被审计单位存在的问题并剖析原因。

6.思路不够开阔。

一些内审人员的分析思路只局限于财务数据，没有分析数据背后的原因，审计报告内容没有涉及被审计单位内部管理方面应采取的具体措施。

二、结合多年的工作经验，认为写好内部审计报告要抓住以下几个关键点：

1.要调动内审人员自身的积极性、主动性和创造性，把写好内部审计报告作为一项重要的工作内容。

写好内审报告要讲究团队精神、协作意识，发挥集体的力量，具体问题具体分析，透过现象的原因，使内审报以告具有针对性，提示、引导被审计单位作出改进。同时，内审人员还应当掌握写作技巧，善于积累。内审报告具有很强的严谨性与规范性，既要文风严谨，适用法律准确，又要通俗易懂，方便被审计单位理解运用。

2.要勤学、善思。

由于内审工作涉及面广、情况复杂、政策性强，审计人员不但要注重审计专业知识的学习，还必须对相应领域的政策法规、业务知识、难点热点了然于心，这样才能在写内审报告时从容应对，保证报告的质量和效率。从编制内审计划到实施审计的过程，审计人员就应当善于分析问题，提出好的意见或建议，为写好内审报告打下基础，在实干中检验学习和思考的成果，不断积累经验，查找不足。

3.要把握审计要点，做到点石成金。

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关键词：澳门 审计报告 特点 启示

一、澳门审计署审计报告概述

澳门特别行政区审计署于1999年12月20日成立，是一个由审计长领导， 享有财政自治权，并对行政长官负责的独立机构。澳门审计署现有工作人员80人，其主要职责是审计澳门特区的总账目，并对公共行政领域的部门及机构，以及大部分经费由财政支付的实体等审计对象进行各项审计工作。审计署通过发挥其职能，促使“审计对象”提高透明度，提升效率和效益，为澳门特区居民的整体利益而服务。澳门审计署一直秉持专业、独立、尽责、客观的理念开展各项审计工作，经过十多年的发展，增加了社会对公共审计的了解， 令澳门特别行政区逐渐建立起一个接受和重视审计的文化。

澳门审计署的审计工作主要有三种，一是政府账目审计，即对每财政年度政府的总账目及各自治部门的管理账目进行审计监督；二是专项审计，即由政府账目审计延伸出来具有特定性的专项审计工作，对其预算管理、内部管理、管理模式及财政活动之效益进行审查；三是衡工量值式审计，即对审计对象在履行职务时所达到的效率、效益及节省程度三方面进行审查、分析，评论经济效益的优劣。澳门审计署的审计报告在报送行政长官后会在审计署网站上进行公布，公众可以自由下载。澳门审计署近两年来共审计报告12份，其中政府账目审计报告2份，占比16.7%；专项审计报告和衡工量值式审计报告各5份，各占比41.65%。专项审计和衡工量值式审计已成为澳门审计署审计工作的重点。在审计报告中，澳门审计署注意运用抽样审计、资料分析、数据对比、图文结合等方法来描述审计内容。

二、澳门审计署审计报告的特点

（一）审计报告的可读性强

一是审计报告的谋篇布局考虑不同的阅读对象。仔细研读澳门审计署的审计报告可以发现，每份报告的布局都可划分为“简要版”和“详尽版”。“简要版”言简意赅，往往只用两到三页就将审计的整体情况、建议以及被审计对象的回应呈现出来，便于迅速了解情况，宏观把握全局；“详尽版”则资料丰富、内容详实，综合运用文字、图表、照片等手段对审计的各个方面进行详细的描述，便于推敲分析，弄清整个审计过程的来龙去脉。具体而言，“账目式审计”报告中的“审计长报告书”部分；“专项审计”报告和“衡工量值式审计”报告中的摘要部分就属于各自报告的“简要版”，其在整个审计报告中所占的篇幅大概只有10%左右，其余部分则为“详尽版”。“简要版”部分如下表所示：

二是“模块式分解”提升了读者的阅读效果。人民银行的审计报告一般都是按照基本情况、发现问题、原因分析、审计建议的顺序来布置，可以称之为流线型报告模式。相比之下，澳门审计署的审计报告则是采用模块式的分解，即将被审计单位的工作分成多个模块，每个模块又分成更细小的工作单元来报告。每个工作单元又包括基本情况、审计发现、改进建议和被审计单位的回应等部分，并制作了详细的索引目录，既能让读者迅速的找到目录中标注的篇章，又方便读者就其关心的问题集中阅读，从而提升读者的阅读效果。比如：在《澳门基金会对社团的资助发放》中，就将基金会的工作分为“申请资助时所申报的收入及开支预算与最终执行结果之差异、资助款项发放后的跟进和监督、对受资助者提交活动报告义务的监督及对违反者的处分”等模块。

（二）审计报告的互动性强

一是注重审计双方的交流互动。研读澳门审计署的审计报告，会有一种读武侠小说的酣畅淋漓之感。审计双方你来我往，相互过招，且都有理有据，刀光剑影之间，孰是孰非，一目了然，正所谓“灯不挑不亮，理不辩不明”。具体来看，澳门审计署在审计报告的整体框架中增加了审计对象的回应以及就审计对象回应的补充两部分内容，并在报告后附上了审计对象回应的原件。审计对象回应部分不仅包含审计对象对结论的认同及整改情况，同时也包含审计对象对某些结论存有的质疑，而就审计对象回应的补充部分又会就这些疑问给出进一步的解释和说明。如果存有较多异议，审计报告还会在附件中列出更为详细的回应内容。比如：在《持续进修发展计划》中，澳门审计署在审计报告附件中专门就审计对象回应部分中的76处疑问进行了逐一解释。

二是注意交流过程中的方式方法。如果说互动交流是达成共识的基础，那么交流过程中使用的方式方法则是达成共识的关键。在澳门审计署的审计报告中，对被审计单位的每一部分工作都作出详尽的描述，综合运用文字、图表、照片、示意图等手段，力求在报告中严谨、准确的呈现实际情况。其中就包括被审计单位为完成该项工作已经采取了哪些措施、取得了哪些成绩、审计部门在对该部分工作开展审计时采取了哪些方法等，对于审计中发现的可予改进之处，更是不惜篇幅，力求描述准确、以理服人。在交流过程中不急不躁，摆事实，讲道理，让被审计单位自己去判断审计发现的问题是不是有理有据，做到以理“服”人，而不是以规章、制度“压”人。

（三）审计报告的逻辑性强

认识问题和解决问题是逻辑的两个方面。问题认识的怎么样，解决的怎么样，是判断逻辑性强弱的根本标准。澳门审计署的审计报告在认识问题层面，其审计分析层层深入；在解决问题层面，其审计建议切实可行。

一是审计分析层层深入。在澳门审计署的审计报告中，大部分篇幅都用于审计发现的分析。虽然很少引用依据，但分析却全面深入，层层递进，如庖丁解牛，逻辑性极强。比如在《横琴岛澳门大学新校区建设费用估算》的专项审计报告中，审计署发现建设办没有建立一个以控制建设费用为目的的估算并对估算进行检视和更新，针对该审计发现，报告首先对审计发现进行了描述，其次分别从项目管理决策和公共资源分配两个角度分析该发现可能造成的不良影响。其中在分析该审计发现时，采用层层深入的方法。原文如下“建设办因应设计费用的判给而建立了最初估算后，继续以这个粗略的估算，作为建设费用控制指标……再者，即使建设办已掌握更多较为具体的资讯时……，但仍没有因应各项因素的变动，主动计算更切合实际的工程费用，对有关估算金额做出整体更新。”在这种不断深入，层层递进的分析下，最终得出“建设办在适时检视、调整和更新项目估算的工作方面存在不足，不利于监控整个项目在建设费用方面的变化”的结论。

二是审计建议切实可行。审计具有确认与咨询功能。只有当提出的审计建议切实可行时，审计的功能才能发挥出来。如果审计建议只是空中楼阁，无法实施，那也就失去了审计原本的价值。在澳门审计署的审计报告中，每条审计发现通常会对应一条甚至多条审计建议，每条建议只说明一个方面，虽然内容不多，但都比较具体，切实可行。如在《澳门基金会对社团的资助发放》的审计报告中，其中一条审计发现是“基金会在收到社团提交的活动报告后所编制的跟进表中未对其中资助款项收入所出现的异常状况做出详细的分析和跟进研究，评估出现有关差异之合理性”，针对这条审计发现给出的两条建议分别为“基金会应关注受资助者在活动期间所得到的收入是否与基金会做出审批时的依据有所不同，并对异常的情况展开调查研究”和“基金会应尽快落实对受资助方执行账目进行调查和审计的监察机制，并且订定执行上的原则和细则，例如审计对象的纳入准则和对受资助者账目审计的深度及广度范围和审查标准。在订立准则后应与受资助者进行充分的沟通，让其清晰了解并做出相应的配合，解决基金会和受资助者在账目审查事宜上的分歧和障碍，落实执行有关的审查机制”。

三、对人民银行内部审计报告的启示

澳门审计署在审计方面取得的成绩与他们所采取的“提供审计增值服务”的姿态密不可分。在阅读澳门审计署审计报告的过程中，可以很明显的感觉到审计人员是在与被审计单位一起思考如何更好的改进工作，提供审计增值服务，而不仅仅是查错纠弊。相比之下，我们的报告似乎缺少了一些亲和力，更像是以居高临下的姿态来“发现问题”。对于人民银行而言，开展内部审计的出发点应该是帮助被审计单位或部门持续提高完成工作的经济性、效率性和效果性，而不仅仅是简单的查错揪弊。具体而言，我们应把提供增值服务的姿态体现到审计报告中去：

1、定位更友善。在我们的审计报告中，要牢记内审部门所扮演“提供增值服务”的角色，要把这种理念融化在报告的字里行间，这不仅体现了一种友善的态度，更反映了我们工作的性质和特点。

2、沟通更充分。内审人员应多层次、多角度的与被审计人员交流，表现出同被审计单位互动互助的过程，被审计单位的解释也应反应到报告中去。

3、语气更缓和。审计报告在描述问题时，应尽量使用缓和的语气，并且充分考虑到被审计单位面临的困难，以及为解决该问题已经做出的努力。本着实事求是的原则，在尊重客观事实的基础上，尽可能“润物无声，踏雪无痕”。

4、建议更具体。前面已经提到，澳门审计署的每一条审计建议都确保具体可行，而且具有针对性，每条审计建议都切实考虑到了被审计单位面临的困难，不仅是提出了问题，也设身处地的去思考如何改进。我们内审部门也应注意这一点，在审计报告中提出切实可行的审计建议，画好审计报告的“点睛之笔”。

参考文献：

[1]陈丹萍.我国内部审计管理现状与对策[J].审计研究，2007.6

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关键词:财务报告内部控制审计 财务报表审计 整合审计

企业内部控制分为财务报告内部控制和非财务报告内部控制，内部控制的目标决定了内部控制审计的范围。目前，实行内部控制审计的国家均将审计范围限定在财务报告内部控制。财务报告内部控制，是指企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制。非财务报告内部控制，是指除财务报告内部控制之外的其他控制，通常是指为了合理保证除财务报告及相关信息、资产安全外的其他控制目标的实现而设计和运行的内部控制。

一、企业财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合审计产生的原因

在内部控制审计中，要求CPA对企业控制设计和运行的有效性进行测试。在财务报表审计中，也要求CPA了解企业的内部控制，并在必要时测试内部控制。由于这两种审计具有相通之处，促使了两者的整合审计。

二、财务报告内部控制审计与财务报表审计整合审计的要求：

整合审计要求在内部控制审计和财务报表审计中获取的审计证据应当相互印证，相互利用。具体体现在：

(一)在内部控制审计中

CPA在对内部控制有效性形成结论时，应当同时考虑财务报表审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果。

(二)在财务报表审计中

CPA在评估控制风险时，应当同时考虑内部控制审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果。

(三)在内部控制审计中识别出某项控制缺陷

CPA应当评价该项缺陷对财务报表审计中拟实施的实质性程序的性质、时间安排、和范围的影响。

(四)在内部控制审计中

CPA应当评价财务报表审计中实施的实质性程序的结果对控制有效性结论的影响；如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定的关的控制是有效运行的；如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，CPA应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。CPA应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响。如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等；如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，CPA应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。

三、财务报告内部控制审计与财务报表审计的区别

(一)审计目的不同

财务报表审计是对财务报表是否符合企业会计准则，是否公允地反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量发表意见；财务报告控制审计是对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)了解和测试内部控制的目的不同

财务报表审计按风险导向审计模式进行，了解内部控制是为了评估控制风险，评估控制风险是为了最终评估重大错报风险。如果了解内部控制的结果表明预期控制运行有效，就要做控制测试去进一步证明了解内部控制时得出的初步结论。测试内控是为了再评CR，为了证明控制运行是否有效。如果有效则按计划执行，如果无效需要修改审计计划；在财务报告内部控制审计中了解和测试内部控制的直接目的是对内部控制设计和运行的有效性发表意见。

(三)测试范围不同

在财务报表审计中，只有；在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效的；仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据的情况下才强制要求对内部控制进行测试，在其他情况下，CPA可以不测试内部控制；财务报告内部控制审计要求对所有重要账户、各类交易和列报的相关认定，都要了解和测试相关的内部控制。

(四)测试时间不同

在执行财务报表审计时，一旦确定需要测试，则需要测试内部控制在整个拟依赖期间内的运行有效性。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，CPA还需要针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据；财务报告内部控制审计是对特定基准日内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵养的整个期间的内部控制的有效性发表意见，但这并不意味着CPA只关注企业基准日当天的内部控制，而需要测试足够长的时间，才能得出是否有效的结论。

(五)测试的样本量不同

在财务报表审计中对结论可靠性的要求取决于计划从控制测试中得到的保证程度或减少实质性程序工作量的程度，样本量相对要小；在财务报告内部审计中对结论可靠性的要求高，测试的样本量大。

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摘要：国内外企业逐渐重视内部控制制度的建设，内部控制审计的重要性也显得日渐突出，部分公众公司的内部控制审计报告同财务报表审计报告均为必须披露的年度报告，然而两种审计项目之间既有联系也有本质区别，审计意见类型也未必一一对应。 

关键词：内部控制审计；财务报告审计；审计意见类型 

一、研究背景 

内部控制制度建设及对其有效运行的审计逐步受到重视，基于成本效益原则，整合审计也是目前大多数企业以及会计师事务所的选择，然而2012年信永中和事务所对新华制药同时出具否定意见的内部控制审计报告和无保留意见的财务报告审计意见，同时也是我国第一份被出具内部控制审计否定意见的案例，这便引发了社会公众的议论。基于此背景，笔者将对财务报告审计和内部控制审计进行比较，并浅析两者审计及其意见的联系。 

二、财务报告审计和内部控制审计的概念 

企业财务报告审计，是指企业聘请专业人员对公司财务报告所反映的财务状况、经营成果和资金变动情况的合法性、公允性，以及会计处理方法的一贯性进行审计验证，并以此基础做出客观公正的审计意见，以便财报使用者进行正确的决策、监督和控制。企业内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并发表审计意见。 

三、财务报告审计和内部控制审计的联系与区别 

（一）联系 

虽然财务报告审计是对该审计期间的经营成果、财务状况及资金变动情况进行审计，内部控制审计是针对某一基准日进行审计，但两项审计工作都与企业的连续经营密不可分，所以也都需要参考审计年度以及以前年度的企业状况。 

1、两者最终目的一致。内控审计与财报审计其最终目的都是为了提高被审计单位相关的财务信息质量，让财务信息使用者及利益相关者得到相关可靠的公告，减少信息不对称带来的不利影响，进而帮助其作出相应的规划和决策。2、两者均采取风险导向审计模式。审计人员首先对被审计单位实施风险评估程序，然后识别并评估被审计单位可能存在的风险，根据此在按照相关的流程开展对应的工作。3、两者均需识别重点账户、重要交易类别等重点审计领域。该项工作在财务报告审计中进行的目的是判别是否可能存在重大错报，在执行内部控制审计工作的时候需要重点注意的是：内控需要让评价账户和相关交易得到覆盖。4、两者在重要性水平的确定上相同。在实际工作中，两项审计工作内容都存在相似甚至相同之处，整合审计之下，则可以避免这部分工作的重复，同时一项审计也可以为另一项审计提供发现问题的突破口，两者相辅相成。 

（二）区别 

财务报告审计旨在保证被审计单位三大财务报表以及报表附注的真实、合法、公允，是以数据为中心展开的审计工作，而内部控制审计旨在确保被审计单位日常运行的规范性，以及对披露财务信息和非财务信息可靠性的保障。尽管内部控制审计仍然以财务信息为主，但尽可能地关注被审计单位的非财务信息，并且如果发现非财务信息存在重大缺陷同样影响内部控制审计意见类型，是财务报告审计缺陷的补充。 

1、业务类型不同。财务报表审计是基于责任方认定的业务，内部控制审计是直接报告业务。2、两者对内部控制了解和测试的目的不同，测试范围也不同。财务报告审计测试内部控制是为了减少实质性程序的工作量，注册会计师并非必须对内部控制进行测试，只有在两种特定情况下才有要求，最终都服务于对财务报表的真实、合法、公允发表审计意见。3、两者内部控制测试结果需要达成的可靠程度不同。由于在财务报告审计中，对控制测试的可靠性取决于减少实质性程序工作量的程度，所以对于选取测试的样本量，弹性相对较大。然而在内部控制审计中，注册会计师最终出具的报告直接与被审计单位的内部控制有效性相关，因而对控制测试结果的要求也就更高，样本量也就更大。 

一般情况下，除内部控制已经影响到财报审计意见类型以外，注册会计师不会在财务报告审计报告中对外披露被审计单位的内部控制的情况。然而内部控制审计的目的则是评价企业内部控制设计的完整性和运行的有效性，必然会披露被审计单位的内部控制状况。此外，财务报告共有五种审计意见类型，而内部控制只有四种审计意见类型，不包括保留意见。 

四、财务报告审计意见与内部控制审计意见 

由此可以看出，企业相关的内控审计意见类型与财务报告审计意见类型不是相互对应的，在执行相关的内控制度的过程中，注会发现企业财务报告中内控制度如果存在重大缺陷，就会出具否定意见；如果此重大缺陷还未引发企业财务报告的重大错报，注会则出具标准意见的财务报告审计报告。内部控制制度的有效是确保财务报告可靠的一方面，而非必要条件，并且被审计单位可以根据注册会计师的意见进行调整，对调整后的财务报告发表合理的审计意见。而如果财务报告被出具否定意见，说明被审计单位财务报表的编制反映不真实、合法或公允，可以说其内部控制的设计或运行极有可能存在重大缺陷，所以通常情况下也不会出具标准无保留意见。 

五、结语 

我国对于企业内部控制治理仍然处于探索阶段，相对于财务报告审计还存在许多不足，但同时整合审计也为财务报告审计提供了辅助和补充，更全面地为信息使用者、利益相关者等提供企业财务及非财务信息，然而内部控制审计意见与财务报告审计意见之间并不存在直接关联的关系。（作者单位：西南财经大学会计学院） 

参考文献： 

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随着企业在经营时出现各式各样的风险，企业的内部审计机构在其中发挥着越来越重要的作用。这也就需要企业相关负责人合理设置内部审计规章制度，使企业平稳有效地发展下去。本文就设立内部审计机构的意义以及内部审计机构对财务报告质量的影响进行分析并提出相关建议。

关键词：

内部审计机构；财务报告；质量影响

一、内部审计机构概述

1.设立内部审计机构的意义

从内部审计的发展来看，发展中国家相对于发达国家对内部审计缺少一定的注意。同时内部审计机构的存在是企业用来满足其内部正常运行及管理运行的重要环节，企业的内部审计是受到企业内部和双方共同重视的一个机构。近年来，企业内部审计的地位不可估量，而其所涉及的领域也愈发增多，外界也加重了对其的关注。而从内部审计的功能来看，其作用颇多。内部审计能避免相关错误，也能减少一定的作假行为。因为其在企业内部是相对独立的存在，所以其独立性越强，就越能有效降低企业财务报告出现错误几率。在设有内部设计机构的企业，如果企业足够大，那么就扩大相应的内部审计机构，使其内外相互竞争，促进企业利益最大化。

2.内部审计机构的影响

现有的企业内部审计机构对企业相关盈余的管理是受到阻碍的，但其影响和作用却是相互促进的。同时，企业的内部审计与外部审计互相依存，并且不断扩大涉及面，有些学者或调查研究报告认为二者是可以相互替代的关系。但关于两者费用的调查表明，内部审计质量好坏与公司外部审计费用高低是成反比关系的。企业的内部审计质量越好，企业的外部审计费用越低，企业承担的风险越低。而相关的审计程序和审计时间是可以根据企业外部相互设计的。企业的内部审计与企业的内部审计机构是相互促进的，两者相互制约、共同发展。就目前来说，我国企业内部审计相关发展进程尚不完善，在相应的数据采集方面受到一定限制。企业设立内部审计机构可以有效提高公司效益，并且对相关的盈余管理起到一定的限制作用，但就目前来看，企业的内部审计机构对于公司效益来说其实效果甚微。独立性是内部审计机构存在的意义，这是内部审计机构存在的根本，如果可以拓展企业内部审计范围，那么企业内部审计会促进公司快速发展。

二、内部审计机构对财务报告质量影响分析

1.内部审计机构对财务报告质量的影响

企业的内部审计会对企业的信息采集以及企业财务的报告分析提供准确可靠的信息。近几年来，全球范围内出现了多例有关信息作假的案件，这对世界经济的发展产生了很大影响。一个企业的发展离不开企业的经营状况，而衡量一个企业的经营状况的根本因素就是企业的财务报告分析，这项会计信息是需要企业内部加强重视的。随着企业的不断扩大，企业的涵盖面更广，这很大程度上提高了企业内部审计机构的地位。因为企业的负责人及相关领导班子会根据企业的财务报告分析做出决策。企业的正常运行及高效发展都依靠于此，并且公司的经营状况也依赖其得以体现。对于企业发展迅速并且发展规模十分庞大的企业，其所在的内部审计机构就需要加强对内部的控制，这样才会使企业内部的相关数据信息得到安全保障，从而降低企业的财务报告等分析出错几率。

2.内部审计机构对财务报告质量影响的相关建议

如果想要消除企业内部信息作假情况，就必须从企业的内部进行严格控制，需要企业内部多个单位的严格监督和协调，并健全一套完整完善的企业发展管理制度。企业内部控制的加强会使企业财务相关报告准确完整，在很大程度上抑制企业内部的作假行为，纠正财务报告的不真实性。内部审计部门必须完善企业内部管理制度，并且在一定程度上消除企业内部审计机构的限制性，使企业在内部治理中能够起到重要的监督作用。企业的内部领导及相关负责人，要周期性地对其内部审计机构进行相关考察，探究出内部管理机构对财务报告的实际影响。企业需要在设立内部审计机构的同时，将其与企业的财务报告相互支撑，这样才能发挥出内部审计机构的众多作用，降低企业发展的风险，在降低企业成本的同时，降低企业的信息采集出错率和作假率。相应的，如果要判断一个企业的发展好坏，就要研究企业的风险，风险降低，相关的费用也会降低，这样会计信息的出错率也会降低，这也在很大程度上说明，企业内部审计机构执行效率高。

三、结语

企业内部审计设计需要具有一定的独立性，这样才能保证数据信息的精准性和完整性。就目前来说，我国内部审计还处在初始阶段，因此，有许多空间和时间去不断探索未来的美好前景。

作者：王京文 单位：吉林工商学院

参考文献：

[1]王兵,刘力云.中国内部审计需求调查与发展方略[J].会计研究,2015(2):73-78.

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一、开展非现场稽核的重要性

（一）非现场稽核是审计稽核工作的重要组成部分。非现场稽核，是指按照稽核检查的操作程序，由稽核部门对被稽核单位提供的数据资料和相关材料，在不到现场的情况下进行稽核监督的一种方式。目前由于各种条件限制，农村信用社对非现场稽核认识不到位、开展不到位。存在重现场稽核、轻非现场分析，重内部制度执行力稽核、轻宏观环境的分析和评估，稽核检查的广度和深度不够，没有做到现场与非现场稽核的有机结合。扩大稽核覆盖范围，加大稽核信息反馈，及时发现被稽核单位已经存在或可能发生的问题，最大限度减少农村信用社的风险和损失，真正发挥稽核部门的职能和作用已刻不容缓。

（二）非现场稽核注重风险分析、评估，是更高层次的风险导向审计。审计方法经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计，风险导向审计是当今主流的注册会计师审计方法，它要求审计人员以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，以提高审计效率和效果。近两年农村信用社在改革中得到了空前发展，管理、经营手段得到了提高，逐步实现了制度化、规范化、网络化和信息化。服务领域和范围从以前的“三农”，逐步拓展为中小企业和支持地方经济的发展。农村信用社发展的内、外部环境发生了巨大变化，仅依靠内部审计稽核部门用传统的稽核手段现场查账，查制度的执行力，已经无法为当前农村信用社的发展起保驾护航作用。

（三）非现场稽核可以降低稽核成本，提高工作效率。非现场稽核主要是依据被稽核单位提供的报表、数据资料、业务经营分析和总结等，或是通过报表系统、信贷管理系统等接口，进行定性分析和定量分析，开展经营合规性稽核和经营风险性稽核。如通过非现场报表稽核，可以了解流动性风险、资产负债、贷款规模、贷款结构、贷款投向和经营效益等情况；通过报表管理系统，可以了解贷款授权授信制度执行，是否存在超权限、垒大户、借新还旧等违规情况和异常情况；不仅为现场稽核提供相关数据，提高稽核的针对性和有效性，而且可以随时进行监督，了解经营情况，具有灵活性、方便性，节约了时间，提高了效率。

二、做好非现场稽核的几点建议

（一）完善非现场稽核制度。按照制度先行的原则，把非现场稽核制度化，对现有稽核制度进行重新梳理规范和完善。一是在稽核部门设立非现场稽核岗位或人员，明确岗位职责和权限，遵守计算机管理及保密规定，防止相关数据、资料外泄、失密。二是制订非现场稽核的内容、范围、方法和操作程序，运用多种手段，采取定性、定量分析的方法，监测和了解经营的合规性、风险性，对发现的违规违纪问题和异常现象，形成稽核报告，提出稽核建议。三是制订非现场稽核工作计划，根据网点数、业务量和风险状况，制订非现场稽核频度和范围。

（二）加强非现场稽核人员的培养。非现场稽核人员必须具备从事非现场稽核工作的专业胜任能力，熟悉相关法律法规及内控制度，掌握与稽核工作相关的专业知识，具有较好的综合分析、文字综合能力，具备一定的计算机操作知识，因此应加强非现场稽核人员的培养，提高非现场稽核工作的有效性。

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会议时间：2020年10月26日10时

会议地点：公司三楼二会议室

参会人员：***、***、***、***、***

会议主持：***

会议记录：***

10月26日上午，*********项目可行性研究报告（初稿）内部审查会议在办公楼三楼二会议室召开，公司***，项目负责人***，******参加了会议，会议由***主持。

会上，项目负责人对新建尾矿库可行性研究报告（初稿）的主要编制内容和报告中存在的问题及建议进行了综合汇报。与会人员对提出的问题和建议进行了交流讨论，会议纪要如下：

本着“安全、环保、高效、优质、控本”的建设原则，为企业的持续、稳定、健康发展提供保障。需对以下内容修改或补充完善。

1：截洪沟（B×H=1.5mx1.2m）以下的汇水面积需单独计算出来，若在0.5km2左右，可取消0.8mx0.8m的截洪沟，取消可节省工程直接费259.28万元+工程其他费用259.28x33.3%（取费比例），共计节约345.62万元。

2、上坝公路起点要从山沟公路开始设计起点（废水站下游道路左边开始），尾矿库管理房要设在进初级坝左边山体上，靠近上坝应急公路建设。

3、工程预备费1103.31万元，费用预估过高，可否按工程预算总额的1%计算，为150万元左右，则工程预备费预算减少约953.31万元。

4、排洪隧洞B×H=3.0mx3.0m,L1865m，单价6200元/m，总价：1156.3万元；单价预算偏高，可预算为4200元/m，则总价为783.3万元，总预算减少373万元。另加工程其他费用373x33.3%（取费比例）=124.2万元，合计总预算减少497.2万元。

5、库底砾石保护层预算为：26171m3x80元/m3=209.36万元，是否可调整为底层铺废石，废石来源可考虑隧洞开采石料再破碎后铺垫，工程造价可减少一半以上，可节约130万元以上（含取费）。

6、按本次设计的施工工艺来计算库内的防渗工程量一次全部施工建设到位，边坡开挖土方量151331m3+锚固沟开挖爆破79682m3，共计23.1013万方，除去锚固沟部分黏土（9443方）回填，剩余22万方，另库区清理灌木林302662方，产生废土废渣约10万方（按0.3m厚），共计有32万方废土废渣需考虑堆存场地和建设成本的问题，需要设计单位重点从技术方面考虑两到三个最优的设计施工方法作对比，既要从技术方面可行，又要从投资方面控制成本到最小化，供企业参考选择。

7、防渗工程量需分步按301m标高—340m标高及340m标高—400m标高分别计算工程量和预算造价。便于业主决策考虑一次施工或分步实施以及投资成本问题。若本次施工建设防渗工程量按初级坝顶（340m标高）水平线以下来分步实施(政策允许范围内）。则可以减少预算投资约4000万元以上。

8、上调进库公路建设投资项目：由180万元调整到800万元（增加620万元），增加的工程内容有：从公司至黄金水库通乡公路凤形桥三叉路口处加宽一米至初级坝下游处,长2600M,(开挖山体、拓宽、倒制靠河边路基、两座桥梁加宽、新修一座桥梁、占地补偿、重倒路面和新倒路面等）。

9、如果按3000吨/日来核算，尾砂管径和回水管径均需增大，考虑到穿越现有井下系统铺设弯道过多且影响运输系统，扬程损失大，安全环保风险较大，考虑开挖一条管道输送涵洞（2000m），涵洞需避开井下相关设施设备。则需增加投资约400万元。

以上几项总共可减少投资约4906万元。

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规范烟草企业内部审计报告的类型、标题、内容和格式。根据我国《基本规范》之规定，企业必须定期向注册会计师提供烟草企业内部审计报告，以供注册会计师审核。分析2010年披露的烟草企业内部审计报告类型、标题、内容和格式可见，国内相当一部分企业并未按照《基本规范》制定烟草企业内部审计报告的类型、标题、内容及格式，以至于事务所执行烟草企业内部审计时脱离了《基本规范》和《配套指引》。《企业内部审计指引》要求将审计师报告命名为“烟草企业内部审计报告”，并将其划分为四大类，即标准烟草企业内部审计报告、无法表示意见烟草企业内部审计报告、带强调事项段的无保留意见烟草企业内部审计报告及否定意见烟草企业内部审计报告。除此之外，还统一了烟草企业内部审计报告内容和格式。尽管烟草企业内部控制的审计和执行具有连续性特征，但《烟草企业内部审计指引》仍规定，由注册会计师承担起对特定基准日烟草企业内部审计有效性问题提出审计意见。为了信息使用者更好的使用烟草企业内部审计报告，需要在烟草企业内部审计报告的意见段中对特定基准日作出相应的标注和说明，实际上，在《烟草企业内部审计指引》中并未对特定基准日作出任何标注和说明。

笔者通过分析国内原有的财务报表审计报告和美国PCAOBASNo.5的规定指出，必须在烟草企业内部审计报告的意见段中标注和说明特定基准日，即依据《企业烟草企业内部控制基本规范》，截止201X年12月31日，某公司必须就重大问题进行财务报告烟草企业内部控制，以规避不良事件的发生，确保公司持续稳定发展和生存。上述并非针对于测试某一天的烟草企业内部控制，而是一个长期的过程。

同时，为保证注册会计师就烟草企业内部控制有效性问题提出意见的科学性、合理性，需要注册会计师在烟草企业内部控制执行较长的一段时间后提出相关性意见。最后，烟草企业内部审计实质上是一项鉴证业务。根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》之规定，鉴证业务即为注册会计师对鉴证对象信息进行分析，并得出相应结论，依据这一结论以达到增强预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务的预期目标。其中鉴证业务主要包括三部分：历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务及其他鉴证业务。同时，还指出鉴证业务的“五大要素三大准则”，即三方关系、鉴证对象、标准、证据及鉴证报告，审计准则、审阅准则及其他鉴证业务准则。对于鉴证对象信息而言，其是指以相关标准为依据对鉴证对象进行计量和评价得到相应的结果。从烟草企业内部审计角度看，注册会计师定期对烟草企业内部控制的有效性作出相应的评价，并按照评价结果制定鉴证报告，为保证评价的科学合理性，需要注册会计师确定一个健全的标准，依据该标准进行评价。

二、加大烟草企业内部审计质量评价及监督机制执行力度

（一）明确生产技术变革和新的组织形式与审计质量评价的相互关系以马克思理论为依据可知，生产管理取决于生产力，而生产力迅速变化则是造成新组织形式快速变化的关键原因。新生产制造技术迅速更新背景下，审计质量评价势必会以其独特的演进形式与之相适应，并为其进行服务。同时受生产技术变革与新组织形式产生始终优先于新审计质量评价方法产生因素的影响，致使审计质量评价的发展与研究总处于追赶的位置上。目前，已将对审计质量评价的研究重心转移至对审计质量评价的理论内涵与工具方法的拓展等方面，具体体现为明确生产技术变革和新的组织形式与审计质量评价的相互关系。

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1.建立单位内部审计行为规范标准，涵盖审计计划、组织分工、资源整合、现场管理、审计复核、审计结果公告等方面需要遵循的规范。2.建立单位内部审计技术标准，包括实施审前调查、编制审计实施方案、获取审计证据、编制审计工作底稿、形成审计报告、整理审计档案所应遵循的格式、内容和方式、技术与方法。

二、以通用审计程序为重点，加强内部审计程序控制体系建设

1.以审计资源为控制中心，针对审计计划、资源整合、现场调控、后续跟踪等审计全过程的审计人员行为，设计内部审计管理程序，合理配置有限的审计资源，提高使用效率，既要避免低风险领域审计过量和控制过量，又要防止高风险领域的审计不足和控制不足。2.以风险识别和分析判断为中心，针对审前调查、综合判断、分析取证、形成报告等审计全过程的技术与方法，设计内部审计业务程序，准确把握被审计单位或事项的内在发展规律，识别存在重大风险的领域，确定重点精确延伸。

三、加强内部审计责任控制体系建设，确保审计控制标准和审计程序得以贯彻和执行

1.建立健全内部审计质量责任制，明确审计各个阶段、所有参与人员各自应承担责任的条件和责任，增强审计人员质量意识和责任感。2.建立健全内部审计报告质量检查制度，规范检查程序和检查方法，通过对内部审计报告质量的日常检查和定期检查，考核与奖励优秀审计报告，督促不合格审计报告的及时修改，增加审计人员的自我约束与审计风险意识。3.建立健全内部审计责任追究制度，对内部审计人员在实施审计过程中，由于个人主观故意或重大过失、不作为或过度作为导致被审计单位或本单位乃至国家利益遭受损失，严重影响审计形象的审计质量问题的相关责任人进行责任追究和党纪政纪处分。

四、加强内部审计项目关键环节质量控制

1.加强对审计实施方案的审核，提高方案的有效性和可操作性，做到审前调查到位、审计目标清晰、重要性水平分配科学合理、审计重点明确，审计技术方法选用适当。2.切实执行审计复核制度，由审计组组长、业务骨干、审计部门负责人对内部审计报告并同审计工作底稿、取证资料及原始材料进行逐级复核，重点复核报告内容是否真实完整、审计证据是否充分适当、审计判断和有关依据是否充分、审计结论是否恰如其分、措辞表达是否恰当、审计建议是否实用和可操作。要特别重视现场复核和业务督导，发现问题及时指出纠正。3.形成审计业务会常态机制，在审计实施方案的确定、审计过程中重大发现、疑难问题讨论、审计意见出现分歧、审计报告定稿等关键环节，应经审计组业务会或审计机构业务会集体讨论确定。4.重视并主动与被审计单位的沟通。审计过程中，经常性地就管理状况、法律法规、政策执行情况和特殊事项与被审计单位充分沟通；审计报告编制初期，应与被审单位就报告编制与披露方面存在的不同意见进行必要沟通；审计报告初稿形成时，书面征求被审计单位（对象）的意见，对被审计单位（对象）提出的不同意见，要将审计采纳情况，特别是不予采纳的理由及时反馈给被审计单位（对象），以使审计报告更符合客观实际，能被其接受。同时，应就审计意见或建议整改落实的必要性，与其被审计单位相关人员、尤其是领导加强沟通，促使其积极主动整改。

五、以人为本，不断提升内部审计人员执业能力

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（一）涵义

内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度，是审计工作水平的综合反映和集中体现。包括广义和狭义的两种涵义，广义的是指内审工作总体质量（包括管理质量与业务质量）；狭义的是指内审的业务工作质量。

（二）内容

内部审计质量的基本内容主要包括以下几个方面：（1）内部审计质量概念的实质，表明了它所指的是一种工作程度。（2）它对于审计工作有两个最基本的要求，一是指审计工作的效果性，二是指审计工作的效率性和效益性。（3）审计质量主要可以划分为审计管理质量和审计业务质量两个层次。审计管理质量指审计主体在确定工作方向和重点、选择审计项目、制订工作计划与方案、指导和检查等方面的科学性、可行性及有效性等。审计业务质量指审计主体在其具体的业务活动中所完成的各项工作的质量。

二、内部审计质量管理的有关制度

内部审计质量的提高，离不开相关的法律法规和制度，而《内部审计复核工作制度》、《内部审计督导制度》、《内部审计质量责任追究制度》则是提高内部审计质量的根本保证。

1．《内部审计复核制度》是指专职复核人员对审计组提交的审计意见书、审计建议书以及所附审计报告等材料进行审核，并提出复核意见的行为。主要包括是否按照审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计；审计工作是否符合相关的审计准则；收集的审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；对违反国家规定和相关规章制度行为的定性是否准确，处理意见是否适当等。

2．《内部审计督导制度》是指内部审计机构负责人或审计项目负责人对实施审计工作的审计人员进行的监督与指导。审计督导的主要内容包括确保审计人员明确审计目标和审计责任；是否按批准后的审计方案实施必要审计程序；确认审计证据的充分性、相关性和可靠性；确认审计报告的可靠性、审计建议的可行性；对被审计单位提出的异议，督导人员应进行核实、复查并及时给予答复，确定是否存在尚未解决的重要问题。

3．《内部审计质量责任追究制度》是指以对内部审计质量责任进行评估确认为依据，对涉及质量问题的各级责任人所应负担的责任进行追究。责任追究制度作为一种惩戒制度，与表彰、奖励制度相辅相成，是保证内部审计项目质量的缺一不可的两个方面。可以起到约束审计人员行为，规范审计人员职业道德的重要作用。

三、内部审计质量管理存在问题及完善方法

（一）目前内部审计质量管理存在的问题

1．选择审计项目缺乏主动性，有时凭经验确定，缺乏科学性，没有考虑审计项目的风险问题。

2．审计准备工作不充分，缺乏深入调查。制订审计计划脱离实际，对具体操作指导性不强，影响内部审计质量。

3．现场审计工作不规范，主要是以书面记录为载体，审计工作底稿编制随意性大。取证不充分，不能充分反映发现问题的来龙去脉，不能保证内部审计工作的质量，隐藏着潜在的风险.。

4．审计报告质量不高，经常出现审计决定事实不清、结论缺乏准确度，建议缺乏可行性及针对性等情况。

（二）完善内部审计质量管理的方法

1．科学合理确定内部审计项目，在内部审计质量管理中起着统帅作用。内部审计部门在确定审计项目时要综合考虑以下几点：一是审计项目立项要结合实际，必须是重点领域、重点部门、重点资金，以及事关改革、发展、稳定的重大事项；二是要体现针对性原则，紧紧围绕单位的中心工作和管理中的薄弱环节；三是要有可行性，编制的计划必须符合法律赋予的职责权限，审计事项须与审计活动的范围相适应，并能被审计机构的人力资源所承受。

2．合理编制内部审计实施方案，在内部审计质量管理中起着龙头作用。编制内部审计实施方案首先是充分开展审前调查，广泛积累基础资料，做到责任明确、有的放矢；其次是要明确审计目标，增强可操作性；再次是要细化审计内容，突出审计重点，要把对实现目标有重要影响的审计事项确定为重点。审计方案的编制既关系到审计深度、效率和效果，又关系到审计风险、审计成本和审计工作量，如果做好这项工作，可以对整个审计起到事半功倍的作用。

3．严谨细致做好内部审计日记和内部审计工作底稿，作为审计取证的两种文本，主要以书面记录方式记录审计的主要成果和查出的违反财经法规的问题或重要事项，这项控制仍存在不科学、不完整的地方，隐藏着潜在的风险。因此审计组长和审计机构负责人在审计过程中要加强对工作底稿复核、做到及时、全面的复查，及早发现问题并及时进行纠正。

4．努力提升内部审计报告质量，内部审计报告是内部审计工作情况和内部审计结果的集中反映，内部审计报告的质量直接关系到审计目标实现和审计成果的转化，因此必须努力提升内部审计报告质量。首先审计报告必须以经过核实的审计证据为依据，要实事求是地反映审计事项；其次要透过现象把握本质，突出重点，找准问题产生的根源并寻找解决的办法；其次编制审计报告要严谨细致、充分听取被审计单位的意见，提出的审计意见要客观公正，审计建议切合实际，便于被审单位从根本上纠正发现的问题，堵塞管理和控制上存在的漏洞；再次编写内部审计报告要及时、简明扼要、易于理解。

参考文献：

[1]陈俊忠.内部审计质量文献研究综述与启示.会计之友.2011(14).