经济高质量发展特征范文

导语：如何才能写好一篇经济高质量发展特征，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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**集团更名为&&新材料科技集团有限公司，依然是国有重点大型企业，作为企业经济效益自然是第一命题，只有处理好围绕经济效益的诸多难题，才能使企业在生存中求发展，在发展中谋升级。面对当下复杂的经济形势，集团公司只有积极提升自身经营管理水平，深挖内部潜力，从科技创新、项目攻关、规模效益释放、政策红利争取等方面扎实开展减损增效工作，通过契约化管理、包字下井等行之有效的管理方法和手段，促进企业真正迈上现代化企业的征程，下面我就企业减损增效实现高质量发展谈一些自己的心得体会。

一、减少消耗成本是企业减损增效的有效途径

构成企业成本的主要有材料成本、人力成本、财务成本等等各类成本，通过契约化管理实施到位、包字下井等管理手段和方法，使人力投入、材料使用等消耗成本逐次渐低，在企业减损增效方面会起到立竿见影的效果。1、各个基层单位应该结合自身年度经营目标，以表单化管理为载体，积极实行降本增效。通过与先进水平对比、与历史对比寻找差距，精细测算、精准施策，制定出降本增效清单，列出了具体管控措施，过程中坚持日跟踪、周分析、月评价，同时利用正向叠加、反向补正的工作措施，为整体降本增效工作有序推进创造条件。

2、以预算管理为切入点，抓好降本增效强落实。月度对工序、要素、价值因素进行精心分析、精细测算，将降本增效目标作为预算目标，两者贯穿融合，整体策划各单位生产经营工作方案，通过预算表格，形成了价格、消耗、结构、费用、采购、销售等要素管控目标。通过坚持目标引领，突出问题导向的工作机制运行。

3、以对标管理为抓手，促进成本指标持续改进。制定对标管理工作实施方案，统筹策划对标管理工作，督促各单位自主开展对标工作，全年有计划开展，按照“请进来，走出去”对标思路，增强区域企业交流互动，建立长效机制，通过找差距，定措施，抓落实、补短板，实现成本指标持续提升。

二、加强创新创建发展，培育减损增效新平台

1、以管理创新为基础，增添降本增效源动力。创新开展“一计一策一事”活动，全面激发全员降本增效热情，挖掘降本增效潜力，按月组织全公司关键岗位人员群策群力、集思广益，提供降本增效新思路、新方法，并进行“优良中差”评价，建立奖惩办法，通过项目有效运行管理，创造性的改造和管理措施将不断涌现，大量降本增效的工作思路、方法会得到应用，为降本增效工作注入了新活力和新动能。

2、以精准绩效为导向，促进降本增效再提升。健全多层级网格化绩效管理机制，通过抓关键人、关键事、关键指标，精准绩效，为解决瓶颈问题提供支撑。及时调整绩效考核中的特别条款，将关键指标与关键人员相挂钩，制定奖励方案，极大地激发岗位人员指标攻关的热情。

三、企业只有高质量发展才是长久之策

我国经济发展进入新时代，基本特征就是已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。作为中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，国有企业能否在实现高质量发展上迈出实质性步伐，对于建设现代化经济体系、推动我国经济实现高质量发展、促进我国经济由大向强转变具有重要影响。可以说，推动国有企业高质量发展，已经成为一项具有战略性、全局性、时代性、现实性的紧迫任务。

推动华阳新材料科技集团有限公司高质量发展，必须全方位提高企业经营管理水平。

1、实现动力转换。动力转换是华阳新材料科技集团有限公司高质量发展的起点。实现动力转换，就要转变企业发展方式，使其发展动力从主要依靠资源和低成本劳动力等要素投入转向创新驱动。

2、推动效率变革。效率变革是实现华阳新材料科技集团有限公司高质量发展的关键。国有企业推动效率变革，就要坚持效率导向和价值导向，在产品生产和服务提供、企业运营等方面下功夫，不断提高企业的技术效率、资源配置效率和管理效率，实现企业整体效率提升。

3、提高创新能力。提高创新能力是实现华阳新材料科技集团有限公司高质量发展的根本。提高创新能力，就要重点培育高素质创新人才队伍，瞄准世界科技前沿加大研发投入，构建良好的企业创新生态系统；勇于和善于进行管理变革，消除体制机制和管理上的弊病，大力推进企业组织形态变革，完善公司治理，构建灵活高效、符合行业特征、有利于提升核心竞争力的企业管理模式。

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一、关于高质量会计准则的建议与反应

（一）美国证交会（SEC）主席的演讲

高质量会计准则问题是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演讲中阐述了一个主题：我们需要高质量的会计准则（注：这篇演讲，后来以“高质量会计准则的重要性”为题发表在1998年3月的《会计瞭望》（Accounting Horizon）第12卷第1期上。）。作者在文章中主要阐述了以下几个观点：

第一，根据美国的经验，要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图象——那就是公司通过财务报表所披露的信息，他说：美国SEC自1934年成立以来，就始终要求上市或者发行证券的公司必须不间断地披露信息。这些信息应当公允而充分，防止误导，以利于投资者据以作出自己的决策。作为规范会计信息披露的会计准则，在保证会计信息的质量上起着关键性的作用。什么是高质量的会计准则呢？Levitt没有下定义，但他举例说：“按良好会计准则产生的财务报告，要使应在本期报告的事项，既不提前，也不滞后；不提过多预防意外的准备；不确认递延损失；公司的经营业绩实际上在各年是起伏不定的，财务报告不应进行所谓的‘平滑’；不人为地粉饰一个似乎前后一致的、稳定发展的假象”。总之，要根据会计准则来表现经济真实。而表现企业的经济真实才是投资人所需要的信息披露。

十分明显，要使企业的财务报告达到高质量，就外部条件来说，必须保证会计准则的高质量。

第二，当前，资本市场已经全球化。人们不仅要求本国准则高质量，而且要求有一系列在世界范围内能够普遍接受的高质量的国际会计准则。Levitt明确指出，国际会计准则要获得普遍认可，必须符合以下三项目标：

·准则必须包括现有的会计文献中普遍接受的、综合性的会计基础概念中的核心部分。我认为这应当是财务会计概念框架。

·准则必须高质量。Levitt把高质量理解为“能够导致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用这些信息，投资人在公司的不同会计期间能够有意义地分析公司的业绩”。

·准则必须严格地加以解释和应用。如果会计准则满足了这样的目标——“不论交易或事项是在何时、何地发生，凡相似的交易或事项均按照相似的方法进行会计处理”，那么，全世界的审计师和会计准则制定者就应按照一致的口径严格地予以解释和运用。否则，可比性和透明性就会受到损害。

把上述三项目标概括起来就是：以财务会计基本概念为基础，能导致可比性、透明度和充分的披露并在应用时进行严格的、统一的解释。这就是Levitt对高质量会计准则的全面要求。

第三，高质量的会计准则不可能一朝一夕就能够达到。它是适应投资人和资本市场的需要变化不断修订、完善的结果。因此制定一项高质量的准则是需要花费成本的，而且不可能一劳永逸。衡量准则的高质量，归根结底是看它是否有利于投资人的投资决策。

Levitt发表了“高质量会计准则的重要性”的演讲后，在美国会计界引起了强烈的反响。1997AAA&FASB（12月）财务报告研讨会上，许多与会者围绕“什么是高质量会计准则（High Quality Accounting Standards）的属性（Attritutes）或特征（Characteristic）”这样一个问题展开了讨论。

（二）美国会计学会的意见

美国会计学会是通过“财务会计准则委员会”（Financial Accounting Standards Committee，FASC）发表意见的。FASC认为，一项高质量会计准则能够促进财务报告提高其使用者作出投资和信贷决策的能力。它应当考虑以下三个问题：

第一，新会计准则是否能够指出财务报告中的薄弱环节？

第二，新会计准则是否通过提高财务报表使用者作出投资和信贷决策的能力来纠正已经觉察的财务报告的缺陷？

第三，新会计准则的颁布，是否使预期效益超过预期成本？

要评估上述三个问题中的每一个，FASC认为：

第一，如果学术界的研究是相关的，那么高质量的会计准则应当按照学术研究的结果来形成并与研究结果取得一致。学术界可以既通过经济因素，又通过经验证据去评估建议中的准则，学术界的研究可以：（1）指出财务报告模式中的缺陷；（2）提高财务报表使用者作出投资与信贷决策的能力；（3）使经济利益超过经济成本。

第二，高质量的会计准则必须与FASB的财务会计概念框架相一致。

（三）美国投资管理研究协会的意见

在美国，美国投资管理研究协会（Association for InvestmentManagement and Reserch，AIMR）是最有影响的、代表投资人利益的团体，而其所属的财务会计政策委员会（Financial Accounting Policy Committee，FAPC）则是它对财务会计准则的发言机构。FAPC提出，高质量会计准则应当达到以下六项最重要的标准：

第一，新准则应该改善对投资决策者有用的信息。

AIMR的成员经常进行财务分析和投资评估，他们需要大量及时相关的信息。但是信息收集要花费成本，因此要求信息带来的效益必须大于成本。FAPC还认为，最有用和最重要的会计准则是那些能够提供外部使用者原来不能够估计到的最相关的信息的准则。

第二，新准则产生的信息应该与投资评价相关。

FAPC提出，

①应取消一些与投资评价无关的信息。他们主张立即注销未摊销的商誉。因为投资者关注的是能带来未来现金流量的资产价值。而商誉则相反—它是由未来现金流量所产生，已经不能再形成任何价值（注：当然这只是代表投资分析机构的意见商誉是否属于资产在会计界仍存在较大的分歧。）。

②公司财务报告中大部分的定性描述是无用的，需要改进。

③有些信息，只需要在报表以外进行披露。严格地讲，会计信息无论是在表内或者表外披露，两类信息都是重要的。

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Abstract:The quality of accounting standards is of great significance for research and development of accounting standards. Since the late 20th Century,the characteristics of high-quality accounting standards have become a hot issue for the international accounting profession. At present,the accounting standards in China has initially formed,its quality should have a scientific evaluation criteria. This paper makes a preliminary study of the evaluation criteria.

关键词:会计准则;质量标准;保障;体系

Key words:accounting standards; quality; guarantee; system

中图分类号:F23 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)09-0009-01

1会计准则质量的涵义

会计准则质量由以下三个层次的内容构成。

1.1 会计准则制定质量会计准则制定质量是指会计准则制定机构在其工作过程中满足会计准则产品质量要求的程度,由制定程序质量和制定工作质量组成。制定程序质量是指会计准则制定程序的科学性和合理性。

1.2 会计准则产品质量会计准则是一个会计规范体系,其形式是一系列有内在逻辑关系的文件,会计准则产品质量即指这些文件在满足、规范会计工作中所具备的特性。

1.3 会计准则执行质量会计准则执行质量是指企事业单位及其会计人员在日常的会计实务工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。健全的、高质量的会计准则只是为规范会计实务和行为提供了必要的前提,其作用的发挥有赖于遍布各行各业的广大会计人员对它的正确理解和合理运用,没有这一点,质量再高的会计准则都将是一纸空文。

2会计准则的质量标准

2.1 会计准则的质量目标会计准则的质量目标是会计准则在质量方面所要达到的预期标准和成果,是基于会计准则需求者的需求标准建立起来的。也就是说,会计准则的质量目标是对需求者满意的一种预期。会计准则作为会计信息质量保证体系的重要一环,人们对它的预期是,通过指导和规范会计行为以使会计信息达到高质量,即真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。由此可见,会计准则的质量目标应该是,能够保证会计信息的真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。

2.2 影响会计信息质量的准则质量特征①会计准则内容的适应性。首先,对环境的适应性。当然,会计发展的国际环境是会计的国际化或会计准则的国际协调化。其次,对经济业务交易和事项特点的适应性。会计准则是对经济交易和事项进行确认、计量和报告的规范,因此必须适应交易和事项的特点。②会计准则能否反映经济实质。经济业务的经济实质与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的,只有反映经济实质的会计信息才是真实的信息。因此,会计准则的内容必须能体现经济业务的经济实质。③会计准则中可选择范围的恰当性。由于企业经济交易和事项的复杂性与多样性的特点,单一的确认、计量基础和方法难以满足会计实务的需要,并可能导致某些会计信息失实。因此,在会计准则中对某些交易和事项规定一个确认、计量基础和方法的选择范围是追求会计信息真实性的做法。④会计准则的可操作性。会计准则可操作性的强弱直接影响到会计准则的实施质量,并进而影响到会计信息的质量,因此,高质量的会计准则应该具有较强的可操作性。⑤会计准则内容的全面性和严谨性。会计准则应尽可能兼顾所有现实的和可能的情况,其内容尽可能涵盖所有现实的和可能的交易与事项,并且表述尽可能严谨。

3会计准则的制定质量保障体系

3.1 准则制定机构质量保障目前,我国会计准则由财政部会计司制定。随着市场经济的进一步发展,会计从属于财政的关系将会逐渐淡化,而见会计司在力量上难以兼顾到经济活动的广泛性、多样性和复杂性;与此同时,国家证券委员会、注册会计师协会、会计师事务所、会计学会等组织机构都会对会计准则的制定产生影响。因而,有必要组建独立的中国会计准则委员会专门负责会计准则的制定,以提高会计准则的质量。

3.2 准则制定程序质量保障从商品经济的角度看,会计准则的制定程序质量保障就相当于生产产品过程中为保障产品质量而采取的措施。这应该是一个严密而严格的过程,要经过规划、研究、起草、征求意见和实施等若干阶段,其中十分重要的一个环节就是广泛征求各方的意见;这也是目前比较薄弱的环节。

3.3 准则制定基础质量保障高质量的会计准则必须建立在一系列相对稳定的坚实的会计理论基础之上,而这一保障的核心就是会计准则必须符合会计概念结构框架的要求。借鉴FASB和IASC的成功经验,这一财务会计概念框架体系至少应该包括以下三个层次:第一层次,会计目标、会计对象和会计假设;第二层次,会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则;第三层次,会计要素的确认、计量、记录与财务报告。

4会计准则的执行质量保障体系

会计准则的执行质量保障体系是指各单位会计人员在日常会计工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。高质量的会计准则只是为规范会计实务提供了前提条件,而其作用的发挥则有赖于会计准则的执行情况。会计准则的执行质量保障体系主要包括会计人员素质质量保障和会计监管质量保障两个方面。

4.1 会计人员素质质量保障目前,我国会计人员的业务素质曾达较低,知识结构不尽合理,对于制定的准则理解木了。操作困难。这种现象是会计准则质量提高的“瓶颈”,副作用很大。应采取以下措施来提高会计人员的素质:第一,对目前的在职人员进行重新登记考核,加强对会计人员会计资格的认定。当然,这项工作的量是很大的。对此,我们应更加注重对新加入会计职业界的人员的考核。第二,建立严格的会计人员素质和后续教育机制,并让这一机制更加有效地运行。第三,建立科学的会计人员的知识结构体系。以保证会计人员综合素质的提高。第四,强化职业道德观念和行业自律意识,严格执行与遵守有关规范。

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杜玉波在论坛开幕式上从五个方面作了关于“全面提高高等教育质量，促进高等教育事业科学发展”的讲话。杜玉波指出，在我国教育事业全面步入“由大到强”的新阶段，高等教育必须牢牢把握提高质量这一主题，始终把人才培养作为大学的根本任务和首要职责，把高端人才作为大学持续发展的第一资源，把质量特色作为大学竞争取胜的发展主线，把国家战略需求和区域经济社会发展需要作为大学创新发展的动力源泉，

把学科交叉融合作为大学品质提升的战略选择，把产学研结合作为大学服务社会的必然要求。这既是对高等教育发展阶段性新特征的集中概括，也是实现高等学校科学发展的关键所在。

杜玉波强调，提高质量的核心是提升人才培养质量。人才培养质量是高等教育质量的第一体现，是大学生存和发展的基础。高等学校要从促进学生全面发展出发，把学校的各项工作最终落实到人才培养上来。要推进体制机制改革，改革是提高质量的根本动力。其中，高考改革是改革的重要突破口，建设现代大学制度是改革的关键环节，高校组织模式创新是改革新的着力点，试点学院是改革的有力抓手。实现内涵式发展是提高质量的基本要求。高等教育的发展必须树立科学的质量观和办学观，坚持稳定规模、优化结构、强化特色、健全保障，走以质量提升为核心的内涵式发展道路。建设高素质教师队伍是提高质量的重要保证。建设好一所大学，要把加强教师队伍建设特别是培养一流大师作为最重要的基础性工作来抓，按照“师德为先、教学为要、科研为基”的要求，努力建设一支师德高尚、业务精湛、结构合理、充满活力的高素质专业化教师队伍。加强国际交流与合作是提高质量的有效途径，教育改革发展必须面向世界、面向未来，统筹国内国际两个大局，拓展对外开放的广度和深度，提高国际交流合作的层次和水平。

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1交通运输质量效率提升的评价问题

交通运输是个非常复杂的管理系统，必须要各种交通运输质量指标结合在一起，通过优化各种质量管理指标，提高质量管理的水平，为质量效率提升创造良好的环境。交通运输质量效率提升需要把各种运输模式结合在一起，通过有效的整合管理，提高质量和效率，为交通运输业的全面发展创造良好的条件。交通运输质量管理体系建设的过程中需要从各个环节入手，不断形成评价指标体系，通过对各种质量效率问题进行有效的评价，提高质量管理的综合水平，为质量控制和管理创造良好的内部环境和外部环境［1］。交通运输质量管理效率提升要从直接效益和潜在效益产生的情况出发，积极稳妥的推进质量效率指标体系建设，从不同的管理方案出发，积极稳妥的提高交通运输在整个社会经济发展中的价值，为交通运输业的全面发展创造良好的条件。中国教授联盟主席、经济学家刘劲哲指出:我国交通运输质量效率提升的过程中需要建立现代综合运输体系框架，为交通运输质量效率提升积极的环境，最终提高交通运输的质量水平。交通运输管理过程中要从质量效率提升的管理模式出发，对综合运输体系的效益水平进行全面的评价和分析，为交通运输优化管理和组织协调创造良好的条件。交通运输质量管理是个综合性工程，必须从每个质量管理的环节入手，积极稳妥的进行质量模式创新，才能更好地提高质量效率，为交通运输业的全面发展创造良好的条件。在新的管理模式下，交通运输业要从网络信息管理的平台入手，积极稳妥的建立网络管理系统，通过网络信息系统的评价可以对质量进行有效的评估，提高交通运输的质量效率水平，为交通运输业的质量效率提升创造良好的内部环境和外部环境。交通运输质量效率提升需要利用先进技术，对交通运输进行有效的组织，确保交通运输的各种效益能够全面的释放，为交通运输业的质量管理和效率提升提供良好的条件。

2交通运输质量效率提升的方法分析

交通运输质量效率提升的过程中要积极运用比较法，对各种交通运输的情况进行全面的比较分析，最终能够建立比较质量管理效率模式，对其综合运用到交通运输管理的过程中具有重要的作用。交通运输质量效率提升必须要从经济特征、地理特征、居民分步、交通资源情况等出发，积极稳妥的进行政策引导，确保交通质量效率能够全面的提升，为交通运输业的产业结构调整创造良好的条件。交通运输业发展的过程中必须要从质量管理的方法和模式出发，积极稳妥的推进运输模式转变，提高交通运输业的综合发展，为交通运输业的全面管理创造良好的条件。交通运输业发展的过程中需要对各种运输模式进行分析，确保运输模式能够符合质量效率的要求，提高交通运输质量效率水平，为交通运输业的健康稳定发展创造良好的条件。交通资源在实际管理的过程中具有不可替代的特性，因此要对不同的运输方式进行不同的分析，最终为建立质量指标管理体系奠定基础［2］。在新的经济发展模式下，交通运输业发展越来越大的作用，必须要从交通运输管理的策略出发，积极稳妥的推进交通运输业的管理模式创新，提高交通运输业的综合发展水平，为交通运输业的全面发展创造良好的条件。什么样的经济生产组织方式与形成什么样的综合运输体系结构具有很大的影响，因此在交通运输组织管理的过程中要与经济结构结合在一起，从经济发展的角度出发，不断优化交通运输业的质量效率体系，才能更好地提高交通运输业的全面发展，为交通运输业的综合管理创造良好的条件。交通运输业的质量效率提升与运输方式调整具有紧密的联系，因此要进行运输模式的适应性管理，不断提高交通运输的质量管理水平，为质量效率提升营造良好的条件。交通运输业的效率提升与综合运输结构体系建设具有紧密的联系，具体实施的过程中需要综合分析各种结构关系，不断的优化运输管理体系，提高运输管理模式，为运输模式的形成具有紧密的联系。交通运输质量管理效率提升的过程中需要对各种模式进行有效的判断，全面提升运输的质量和效率，为运输业的健康稳定发展创造良好的条件。交通运输质量效率提升的过程中要充分利用增量效益法，对各种导向性政策进行全面的分析，提高基础设施的管理水平，通过加强基础交通设施建设达到提高交通运输质量和效率的目标。交通运输业的质量管理要从综合性管理的思路出发，不断调整交通运输的结构和模式，发挥不同交通运输的作用。通过有效的增量效益方法优化交通运输体系，提高交通运输的质量管理水平［3］。交通运输质量效率指标体系建设与交通运输网络建设具有紧密的联系，因此要积极发挥作用，不断增加交通运输的网络管理设施，通过网络管理设施的建设，可以增加交通运输的调度管理能力，为质量和效率提升奠定重要的基础。通过扩大交通基础网络规模达到提高交通运输的管理水平，通过优化网络设施结构达到提高效率和质量的目标，交通运输的管理效益与管理模式是紧密结合的，彼此要从综合网络管理的思路出发，积极稳妥的提高交通运输的质量管理水平，为交通运输质量管理创造良好的条件。

3交通运输地区结构布局对质量效率提升的影响分析

交通运输基础网络布局与地区结构布局是紧密结合的，因此网络交通布局的过程中要充分考虑各个地区的交通网络情况，对交通网络进行有效的分析，可以提高运输的质量和效率，为运输管理模式创新营造良好的条件。交通运输网络体系建设是促使其质量提升的重要手段。经济学家文力指出:在区域交通布局的过程中要综合考虑交通设施的数量和布局情况，通过有效的交通运输效率质量管理，全面提升交通运输的质量管理水平［4］。交通运输质量效率提升的过程中需要对区域交通的各种运输模式进行有效的组织，通过组织管理模式的创新，全面提高交通运输的各种互通性，全面考虑区域交通之间的互通性，不断优化交通运输的组织结构，通过对交通运输的组织模式管理，全面提升交通运输的管理水平，为交通运输的管理模式创新创造良好的条件。交通运输质量管理要从经营和管理的模式出发，不断进行经营管理，通过有效的经营组织管理同样可以提高区域交通的管理质量，为区域交通运输效率提升创造良好的条件。区域交通之间的运输方式要进行全面的互通互联，通过交通方式的衔接管理，可以优化交通运输经营管理体制，提高交通运输业的综合管理水平，为交通运输业的组织模式创新创造良好的条件。交通运输质量管理效率要从质量管理的模式出发，不断优化各种建设方案，提高各种运输效率，为运输过程中指标优化创造良好的条件［5］。经济学家张五常、刘劲哲、郎咸平、林毅夫、吴敬琏、厉以宁、张维迎、茅于轼、樊纲、邹恒甫指出:交通运输质量效率提升的过程中要消除各种不对称的因素，保证各种运输管理模式能够和经营管理机制紧密结合，全面提高交通运输的综合管理水平，为交通运输的全面管理创造良好的环境。交通运输质量效率提升的过程中要根据区域交通的实际情况对各种运输模式进行分析，建立区域交通完善的换乘管理平台，提高交通运输的质量和效率水平，实现交通运输业的健康稳定协调发展。

4总结

交通运输是个非常复杂的管理系统，必须要各种交通运输质量指标结合在一起，通过优化各种质量管理指标，提高质量管理的水平，为质量效率提升创造良好的环境。交通运输质量效率提升需要把各种运输模式结合在一起，通过有效的整合管理，提高质量和效率，为交通运输业的全面发展创造良好的条件。交通运输管理过程中要从质量效率提升的管理模式出发，对综合运输体系的效益水平进行全面的评价和分析，为交通运输优化管理和组织协调创造良好的条件。交通运输质量管理是个综合性工程，必须从每个质量管理的环节入手，积极稳妥的进行质量模式创新，才能更好地提高质量效率，为交通运输业的全面发展创造良好的条件。经济学家刘彦海指出:交通运输质量效率提升的过程中要积极运用比较法，对各种交通运输的情况进行全面的比较分析，最终能够建立比较质量管理效率模式，对其综合运用到交通运输管理的过程中具有重要的作用。交通运输质量效率提升必须要从经济特征、地理特征、居民分步、交通资源情况等出发，积极稳妥的进行政策引导，确保交通质量效率能够全面的提升，为交通运输业的产业结构调整创造良好的条件。交通运输基础网络布局与地区结构布局是紧密结合的，因此网络交通布局的过程中要充分考虑各个地区的交通网络情况，对交通网络进行有效的分析，可以提高运输的质量和效率，为运输管理模式创新营造良好的条件。交通运输网络体系建设是促使其质量提升的重要手段。因此在区域交通布局的过程中要综合考虑交通设施的数量和布局情况，通过有效的交通运输效率质量管理，全面提升交通运输的质量管理水平。

作者:杨天学 单位:青岛市黄岛区长江路交通运输管理所

参考文献

［1］徐艳.交通运输执法中套牌车的治理策略［J］.管理工程师，2016，21(4)．

［2］邢敏.“十二五”规划下我国交通运输外部成本问题研究［J］.决策咨询，2012(5):18－20．

［3］徐黔予.“十二五”期间我国城市公交事业发展探讨［J］.行政事业资产与财务，2011(15):41－42．

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作为改革开放的“排头兵”，深圳如何在“十三五”时期继续保持优势？今年全国两会期间，《中国经济周刊》记者在广东代表团驻地专访深圳市市长许勤详解深圳发展规划。

从“深圳速度”到“深圳质量”

“深圳标准”

《中国经济周刊》：深圳的发展曾得益于特区优势，如今深圳如何发挥优势激发特区的发展活力？

许勤：深圳经济特区因改革开放而生、因改革开放而兴。改革开放是深圳的根和魂，是深圳永恒的使命。党的十之后，离京视察第一站就来到广东深圳，要求我们改革不停顿、开放不止步，勉励我们坚定不移走改革开放的强国之路、富民之路。党的十八届三中全会对全面深化改革作出了总体部署，明确了改革的总目标、时间表、路线图。作为我国第一个经济特区和全国综合配套改革试验区，近年来深圳经济特区深入贯彻落实十八届三中全会和系列重要讲话精神，坚持以全面深化改革破难题、增活力，以全方位开放聚资源、促发展，努力打破制约发展的“天花板”和“玻璃罩”，在国家全面深化改革和新一轮对外开放中，更好地发挥经济特区的引领示范作用。

《中国经济周刊》：深圳曾创造过“深圳速度”，近年来又提出了“深圳质量”“深圳标准”，请您谈谈这个转变。

许勤：深圳能迈出很好的一步，实际上很重要的是非常忠实地落实总书记的要求、落实十以来的各项工作部署，很好地去按照新常态下的新规律去办事。要以创新来实现动力转换、以转型推动结构优化、以质量引领速度换挡，加快推进供给侧结构性改革，推动深圳经济社会再升级、再发展，实现更高质量、更可持续的发展。像我们从发展思路上这几年提的就是深圳速度向深圳质量转变、打造深圳标准，它主要就是为了采集一流标准。

2010年，在深圳经济特区成立30周年的新的历史发展阶段，我们按照中央关于转变经济发展方式的要求，着眼于深圳发展的阶段性特征，积极把握发展规律、创新发展理念、破解发展难题，提出了打造“深圳质量”，把质量放在经济社会发展的优先位置，坚持质量引领、以质取胜，全面提升经济、社会、文化、城市、生态质量，推动经济社会持续健康发展。

2012年，我们认真落实中央提出的“稳中求进”的工作总基调，结合经济发展形势，在“深圳质量”理念的基础上，提出了“有质量的稳定增长和可持续的全面发展”的总要求，并将其贯彻落实到经济社会发展的全过程和各领域。

2014年，按照总书记关于“标准决定质量，只有高标准才有高质量”的要求，我们进一步提出了打造“深圳标准”的新要求，着力推进标准、质量、品牌、信誉“四位一体”建设，全面提升经济、社会、城市、生态、文化和政府服务质量，为加快实现中国制造向中国创造转变、中国速度向中国质量转变、中国产品向中国品牌转变“三个转变”做出新探索。

回顾过去几年的发展，作为经济社会发展较快的地区，深圳较早地遇到了人口、土地、资源、能源等方面的瓶颈制约，通过坚持质量引领、创新驱动、转型升级和绿色低碳，较早转变了经济发展方式，有效破解了发展瓶颈，保持了有质量的稳定增长、可持续的全面发展。

过去5年打造“深圳质量”的实践，有力地印证了总书记关于经济发展进入新常态的判断是完全正确的，有力地佐证了“五大发展理念”的科学性、系统性和前瞻性，充分彰显了中国特色社会主义制度的巨大优越性。只要我们不折不扣地落实中央的决策部署和系列重要讲话精神，深入践行创新、协调、绿色、开放、共享五大发展理念，就完全可以在新常态下实现速度换挡、结构优化、动力转换，保持经济中高速增长、迈向中高端水平，实现有质量、有效益、可持续增长。

未来深圳的产业发展方向？

《中国经济周刊》：深圳的经济发展速度长期领跑全国，您认为深圳未来的产业发展方向是什么？

许勤：深圳很早以前就提出未来深圳要做什么，深圳应该做的不仅是要输出一流的、高质量的产品，也要输出一流的、高质量的技术，最终产品可以不是实物产品，而是技术，靠专利许可去赚钱、靠技术干股去赚钱，要走到那一步是一个产业升级的过程。

2012年、2013年当深圳的战略新兴产业已经开始呈现良好的发展势头的时候，我们就开始思考下一步什么产业会形成规模。我们现在定的是生命健康产业，这是个非常大的产业，服务对象包括老人、孩子、残疾人、特殊群体等，从助听器、轮椅，到小孩、特殊群体的专用设备。这些产品的技术附加价值都很高，而且人们以后一定会对自己的健康、对自己的身体更在意，这个产业我们已经早早布局。

《中国经济周刊》：近年来深圳创新创业氛围很浓，市政府如何布局高新科技产业？

许勤：深圳可以说是信息技术全球最领先的城市之一，早在几年前深圳就确定了无人机这个重点，当时更多的是看到了未来。

另外我们非常关注航空航天产业的发展，我们跟航天中心、国家航天科技集团都进行了合作。我们要把相关技术民用化。比如宇航员的生命维持系统，那是一个绝对精密的健康医疗体系，它可以检测到身体里任何一个小的变化，确保宇航员能够在一种非常健康的状况下在太空工作生活。这些检测技术实际上在深圳很快就可以民用化，比如用于老人的心血管检测。

还有就是我们的机器人、可穿戴设备和智能装备，未来深圳要往电子信息产业升级这个方向走。

《中国经济周刊》：“十三五”时期，深圳如何布局和规划，实现新常态下有质量、有效益、可持续的发展？

许勤：“十三五”时期，是我国全面建成小康社会的决定性阶段，也是深圳经济特区加快建成现代化国际化创新型城市的关键时期。“十三五”时期，深圳经济特区发展重点概括为：紧扣一个总目标（勇当“四个全面”排头兵），聚焦一个定位（加快建设科技和产业创新中心），落实一条主线（供给侧结构性改革），抢占一个制高点（发展信息经济），打造一大战略平台（前海蛇口自贸片区）。

《中国经济周刊》：请您详解一下抢占一个制高点中的发展信息经济。

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会计备选方案是指会计准则中对同一经济事项所提供的两个或两个以上的会计处理方法或程序。近几年来，由于会计信息失真的严重事实，学术界、实业界、政府部门纷纷怀疑会计备选方案的存在对会计信息质量的负面影响，一致呼吁建立高质量的会计规范体系。美国财务会计准则委员会（FASB）发表的财务会计概念公告《会计信息的质量特征》，就将“只允许有最少（最好没有）的备选会计程序（包括明确许可和默许的）”作为高质量的会计信息属性之一。FASB近年发表的《国际会计准则制定：未来的一种设想》报告中提出，高质量的会计准则特征之一就是“应尽量减少甚至避免会计程序的备选方案，因为备选方案的明确许可或默许，可能都会影响可比性和一贯性，也会影响可理解性。”我国也在废除行业会计制度、制定会计选择范围较大的企业会计准则之后不久，又颁布了缩小会计选择范围的《企业会计制度》。尽管会计规范变更的原因是多方面的，但目的只有一个：提高会计信息质量。从我国会计规范制定指导思想的反复性来看，关于会计备选方案对会计信息质量的影响问题，显然存在两种不同的认识。一种观点是“条条道路通罗马”。这种观点认为，各企业的具体情况不同，因此会计规范应提供不同会计方法。企业只有选择了符合自身实际的会计方法，所产生的会计信息才能更真实可靠。而另一种观点是“自古华山一条路”，认为单一的会计方法产生的会计信息更具可比性和一贯性，只有具有可比性的会计信息才具有真实性。可见，关于会计备选方案对会计信息质量的影响问题，可谓仁者见仁，智者见智。

一、会计规范质量与会计信息质量的相关性分析会计准则是最常见的会计规范之一。FASB认为，尽管定义高质量的会计准则的确很困难，但还是有一系列高质量的会计准则属性可以识别。“尽量减少甚至避免会计程序的备选方案”就是高质量会计准则属性之一。它要求“相同的交易和事项，按相似的方法进行会计处理；不同的交易和事项则按不同的方法进行会计处理。”显然，这一规范是基于保证会计信息的可比性与一贯性考虑的。1．会计规范质量与会计信息质量的相关性。从理论上来看，会计准则质量与准则规范下生成的会计信息质量应是密切相关的。劣质的会计准则下自然不能生成高质量的会计信息，然而高质量的会计准则下是否就能生成高质量的会计信息呢？也不尽然。世界上不可能存在尽善尽美的事物，绝对高质量的会计准则肯定是不存在的，真正高质量的会计准则需要人们不断创造和修正，并一直向前发展。即便是高质量的会计准则确实存在，也未必就能生成高质量的会计信息。因为“所应计量的交易或事项的鉴定，或是能够确切传达相应信息的计量或列报技术的产生与运用，存在内在困难”。所以，就大多数财务信息而言，都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的风险。即便是高质量的会计准则，由于准则的制定者和执行者的分离，他们对会计信息的理解也会存在偏差，更何况高质量会计信息的生成还需要相应的支持系统。这些支持系统包括：高质量的审计准则；对注册会计师解释和应用会计规范的监管机制；合理的公司治理结构；具有竞争力和接受过专业教育的管理人员；对高质量财务报告的需求；商界普遍存在的有关诚信的人文精神等。会计准则和会计环境本身的局限性，使得绝对真实的会计信息几乎不可能存在，会计信息失真的风险依然存在。2．基于可比性考虑的会计信息质量分析。尽管会计信息不可能绝对真实，但会计信息质量评价只能从真实性的角度来进行。会计信息的真实性是指会计信息如实反映了会计实务。会计信息质量的本质特征是真实性，而不是可比性和一贯性。可比性与一贯性应是基于真实性基础之上的。只有真实的会计信息，才具有可靠性；只有可靠的会计信息，才具有可比性。只有当会计信息具备真实性、可比性、一贯性等所有质量属性时，才具备有用性。而并不是说，可比的会计信息自然就会具有可靠性、真实性与有用性。

二、会计信息失真的性质分析一些学者将会计信息失真分为违法性失真、规范性失真和技术性失真，这是有一定道理的。1．违法性失真。违法性失真是指有关企业或个人故意违反会计准则或制度等会计规范而导致的会计信息失真。经济学的委托理论认为，由于委托双方（企业股东和管理者）信息不对称，有信息优势的人（管理者）存在逆向选择和道德风险问题。由于利益的驱使，管理者不好好经营委托人（股东）的资产，甚至侵犯委托人的权益，他们会隐藏真实会计信息而使虚假数据进入会计系统，造成会计信息失真。2．规范性失真。规范性失真是由于会计准则本身的缺陷而导致的会计信息失真。由于主客观条件和认识工具的限制，加之经济业务发展日趋复杂，往往使会计规范滞后于不断发展变化的形势。如公司重组涉及无形资产评估等问题，融资业务和衍生金融产品变得越来越复杂，物价变动以及跨国合作经营产生新业务等。要现行的报表准确地反映这些业务的本质，的确是勉为其难。会计准则的缺陷和滞后性为会计信息生产者提供了钻空子的机会。既然会计准则一直处于一个不断创造、弥补和修正的过程中，会计信息生产者有机可乘的现象就永远无法消除。3．技术性失真。技术性失真是指会计人员业务素质不能满足工作需要而导致的会计信息失真。只要会计准则的制定是一个不断探索的过程，会计人员就永远处在不断学习的过程中，会计人员的业务素质也就处在不断提高但同时总有待提高的状态中。会计规范执行者与制定者对规范的解释不一定趋同。然而，由于会计备选方案的存在，会计信息生产者可能会进行错位选择。我们将错位选择导致的会计信息失真称为错位选择失真。我们可以对这种错位选择失真的性质进行分析：①会计准则使用者基于对准则认识上的偏差进行了错位选择而导致的会计信息失真，属于技术性失真。②会计准则使用者明知企业实际发生的经济事项应选择准则提供的备选方案中的某一种，而且除该种方法外，会计准则中其他备选方案均不应选用，但企业因某种目的故意进行错位选择。这就是明知故犯，由此导致的会计信息失真则是违法性失真。由此可见，存在备选方案只是会计信息生产者进行错位选择的表面原因，导致错位选择失真的根源是会计信息生产者的专业水平不高或有不良行为动机。在会计准则制定方面，以原则导向为代表的美国和以规则导向为代表的我国虽然都限制了会计备选方案的使用，但仍无法避免会计欺诈。可见，在会计信息生产者的专业素养和诚信问题得不到解决前讨论备选方案存在的不当性，实际是本末倒置。可以说，即使不存在备选方案，会计信息生产者规避准则的目的同样会达到。既然无论备选方案是否存在，都不能消除或减少技术性和违法性失真问题，“最好没有会计备选程序”的会计规范也就没有存在的必要了。正因如此，尽管会计理论工作者和会计准则制定者对会计备选方案颇有微词，但没有一个国家或者地区的准则不使用会计备选方案。美国FASB《关于国际会计准则与美国公认会计原则异同的报告》第一版中发现对27个例子默许存在会计备选方案，其中国际会计准则委员会（IASC）允许19个事例有备选方案，美国允许另4个事例有备选方案；两者对剩下的4个事例都允许采用相似的会计备选方案。て会计备选方案与会计信息质量相关性飞雪

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关键词：巴塞尔；流动性；框架；修订；对策

中图分类号：F830 文献标识码：B 文章编号：1674-2265（2014）01-0030-06

一、引言

2010年12月，巴塞尔委员会公布了《第三版巴塞尔协议：流动性风险计量、标准和监测的国际框架》（以下简称“讨论稿”）。经过两年的讨论和修订，巴塞尔委员会于2013年1月公布了《第三版巴塞尔协议：流动性覆盖比率及流动性风险监测工具》（以下简称“修订稿”），是流动性监管框架修订的最新阶段性成果。与讨论稿相比，本次修订稿仅公布了流动性覆盖比率（LCR）及5个流动性监测工具，暂时未公布净稳定资金比例（NSFR）的正式监管规定，并将流动性规则的过渡期调整为2015年至2019年，LCR标准以每年提高10%的速度，从60%提高至100%。整体上看，此次巴塞尔流动性监管规则的修订稿突出反映了巴塞尔委员会成员国的主要关切问题，体现了放松流动性监管要求以降低对实体经济的负面扰动的指导思想，是对主要经济体经济增长形势不明朗的一种妥协和现实选择。修订稿在原框架下添加了危机时期的流动性监管应对方案，并改进了二级资产上限的计算方法，进一步丰富和完善了流动性监管框架。本文将对此次修订稿进行重要修订的几个问题进行探讨，并试图探索修订稿新框架下我国流动性管理存在的问题及完善我国流动性管理框架的启示。

二、巴塞尔流动性框架研究综述

自2009年巴塞尔委员会公布《流动性风险计量标准和监测的国际框架（征求意见稿）》以来，在国内外业界引起强烈反响。由于第三版巴塞尔流动性监管框架仍在修订过程中，其在全球范围内也仍处于过渡期，尚未真正执行，因此业界对此的研究多集中于流动性监管框架对宏观经济、货币政策、银行体系可能产生的影响方面。

国际上科研组织和学者对流动性监管框架的研究多集中于其对货币政策的影响。如施米茨（Stefan W Schmitz，2011）分析了流动性覆盖比率（LCR）对欧元区货币政策执行的影响，结果表明：欧元区的研究报告均低估了流动性监管框架对货币政策的挑战，原因在于负网络动态和反馈环节加重了其对货币政策的影响，公开市场操作和无担保货币市场利率之间的套利影响了欧元区货币政策的执行。宾德塞尔（Ulrich Bindsel，2011）认为，由于央行在正常时期和危机时期都扮演着流动性供给者的角色，因此流动性监管条款中涉及中央银行操作的内容非常重要，其中，中央银行的货币政策操作、抵押品框架与流动性监管条款之间的相互作用尤其值得研究。焦尔达纳（Gaston Giordana，2011）以卢森堡为例定量描述了巴塞尔协议Ⅲ流动性框架对货币政策传导的借贷渠道的影响，研究结果表明，大银行通常为流动性供给者，因此仍能够在紧缩货币政策冲击时增加借贷，但长期稳定资金量较低的中小银行受影响很大。此外，银行一旦接受流动性监管标准，则借贷传导渠道可能不再有效，其中净稳定资金比例的影响作用将比流动性覆盖比率更大。

国内的相关研究主要集中于对巴塞尔流动性监管框架的介绍以及巴塞尔流动性监管框架对金融稳定、金融市场和商业银行流动性管理的影响。在巴塞尔流动性监管框架的解读和引入方面，周良（2009）认为，巴塞尔流动性监管框架反映了监管理念的变化，如强调良好监管治理的重要性、明确公司治理中流动性风险管理利益攸关各方的职责等；王周伟（2011）介绍了征求意见稿公布后主要国家流动性监管改革的情况；彭建刚（2012）分析了流动性监管的新特点，如更加重视流动性监管、强调压力测试在流动性风险监管中的作用等；费方域、江鹏、陈笛霏（2012）认为，实现流动性监管的手段有数量监管和价格监管两种，其中数量角度的流动性监管可以通过巴塞尔协议Ⅲ的流动性监管指标实现。在巴塞尔流动性框架的影响方面，巴曙松（2011、2012）认为，流动性监管框架对国际银行业的影响在于筹资方式的结构性转变和更高的发行成本，对金融市场的影响在于银行利润的下降，此外还具有冲击金融稳定、冲击宏观经济、道德风险等诸多负面影响。戈建国（2011）认为，巴塞尔流动性框架具有集中度风险，不利于银行发展零售业务和中小企业融资，压力测试场景根据不足，以及缺乏对系统性风险的考虑和对私营部门产生不利影响等问题，认为我国需要扩大优质流动性资产的范围、降低对公司债和企业债市场发展的冲击、鼓励银行开发流动性风险管理的内部评级法、明确央行的介入方式和明确披露方式等。陈道富（2011）认为我国流动性监管的问题在于对系统流动性风险重视不足，压力测试和情景分析仍为补充。统一的微观流动性监管指标缺少差异性以及监管指标的系统性和科学性有待进一步提高等。此外，余珊萍（2010）在考察我国商业银行流动性状况基础上，认为银行业有能力执行新的巴塞尔流动性标准，并就压力测试探讨了我国执行巴塞尔压力测试的可行性。

三、修订稿的重要变动

修订稿公布了流动性覆盖比率和5个监测工具的基本流动性管理框架。流动性覆盖比率（LCR）用公式表示为“高质量流动性资产储备（HQLA）/未来30日现金净流出量”，主要是确保银行在严重流动性压力情景下，能够保持充足的、无变现障碍的优质流动性资产，以满足未来30日的流动性需求，这体现了监管的前瞻性和动态性。其中，分子上的高质量流动性资产由一级资产和二级资产构成。一级资产可以无限制地纳入高质量流动性资产，二级资产则必须接受价值扣减后再纳入高质量流动资产，且不能超过HQLA总规模的40%。分母方的净现金流出可用公式表示为：未来30日内的净现金流出 = 现金流出量 - min{现金流入量，现金流出量的75%}。其中，现金流出量等于各类负债科目和表外承诺的余额与其流失率或提取率的乘积。现金流入总量是各类契约性应收款项的余额与其在压力情景下现金流入率的乘积。此外，修订稿还了5项流动性监测工具，分别为合同期限错配、融资集中度、可用的无变现障碍资产、以重要货币计价的流动性覆盖率以及与市场有关的监测工具。由于监测工具仅供监管者参考使用，并不作为监管指标，在此不再赘述。

相较于讨论稿，修订稿有以下几项重要变动：

（一）扩展高质量流动性资产的范围

讨论稿指出，符合优质流动性资产特征及操作性要求的高质量流动性资产分为两类，即一级资产和二级资产。其中，一级资产包括现金、压力情景下能够提取的央行准备金、第二版巴塞尔协议标准法下风险权重为0的实体、中央银行等发行的可交易证券、风险权重不为0的实体或中央银行以本外币发行的证券或中央银行债务型证券。二级资产包括由风险权重为20%的实体、央行、非中央政府公共部门实体、多边开发银行发行或担保并可在市场上交易的证券；评级至少为AA-级的，不是由金融机构或其任何附属机构发行的公司债券和担保债券。

然而，由于部分国家高质量流动性资产匮乏，可能导致其银行无法满足流动性覆盖比率监管标准，因此客观上确实存在着扩大高质量流动性资产范围的需要。此外，由于规则制定者中发达国家居多，为适应其二级资产规模大且种类丰富的现实，修订稿将二级资产的标准放宽，允许各国当局自由裁定是否在接受更为严格的价值扣减后纳入更多的二级资产。修订稿中，原来的二级资产被定义为二级A资产，各国监管当局可以自行决定是否纳入新的二级B资产，其中，二级B资产包括住房抵押支持证券（Residential Mortgage Backed Securities，RMBS），接受25%的价值扣减；非金融企业发行的长期信用评级为BBB-到A+的企业债券（包括商业票据），接受50%的价值扣减；在主板市场上市的由非金融机构及附属机构发行的普通股股权，接受50%的价值扣减。

（二）进一步完善二级资产上限的计算方法

为防止商业银行过度持有二级资产来满足高质量流动性资产要求，从而产生资产集中和流动性资产质量下降的现象，讨论稿规定：“经调整的二级资产不得超过经调整一级资产的2/3”。而所谓的经调整的一级资产是指“所有短期担保资金、担保借贷和抵押品互换交易将任何可能的一级资产都交换成非一级资产后，剩余未受影响的一级资产的数量。”而上述条款提到的将“任何可能的一级资产都交换成非一级资产”的交易即被称为平仓（unwind）。平仓机制设置的意义在于能够将符合要求的短期回购和逆回购交易对观察期第1天的一级资产初始值进行调整，以真实反映整个时间窗口（30天）内的高质量流动性资产均为真实且能够动用的流动性资产。然而，平仓机制在实际应用方面存在以下几个问题：一是讨论稿规定平仓机制可以应用于任何证券融资交易，同时又将很多满足或不满足操作性标准的一级资产和二级资产从高质量流动性资产中扣除，这可能导致银行通过回购及逆回购交易来操纵高质量流动性资产数量，从而高估或低估高质量流动性资产。二是由于考虑了平仓机制，所有与非流动性资产相关的现金流都在分母上进行了调整，但与这些非流动性资产相关的短期回购交易事实上已经在分母上接受了100%的流出率，因此存在着重复计算的问题，不符合讨论稿第53段确立的“银行不能对各科目进行重复计算”的原则，即如果某项资产已被纳入优质流动性资产储备（分子）中，则在计算现金流入量（分母）时就不能再考虑该资产。

为解决讨论稿存在的几个问题，修订稿采用在附录中列举案例的形式对平仓机制的应用进行了详细说明。与讨论稿相比，修订稿附录做出以下调整：一是“任何非一级资产置换为一级资产”的表述修改为“将任何高质量流动性资产置换为一级资产”，这意味着任何不属于高质量流动性资产的金融资产交易都无法再使用平仓机制，以确保能够准确反映高质量流动性资产的真实数量。二是明确涉及那些虽然是合格的高质量流动性资产，但是不满足操作性要求的高质量流动性资产的融资交易也无法应用平仓机制，以确保银行不会面临“双重惩罚”，即一方面由于不满足操作性要求而从高质量流动性资产池中扣除，另一方面分子上还要接受100%的现金流出率。三是由于在高质量流动性资产中添加了二级B资产，相应地将高质量流动性资产的计算公式进行了调整。

（三）放宽部分项目现金流出率要求

流动性覆盖比率的分母上为净现金流出，现金流出率的高低将直接影响分母的大小。从此次修订情况来看，巴塞尔委员会放松（下调）现金流出率的意图非常突出，这一方面反映出金融危机后发达国家金融机构流动性紧张的现实，另一方面也反映出业界对于银行流动性要求过严，对实体经济带来冲击的担心。综合来看，此次修订稿对于现金流出率的调整主要有以下两个突出特点。

1. 降低“稳定存款”流失率突出了存款保险制度的重要作用。第一，修订稿继续下调稳定存款流失率。讨论稿规定零售存款中的稳定存款流失率为5%，所谓的稳定存款是指被有效存款保险计划完全覆盖的存款，或者由公开保证提供同等保护的存款。而在修订稿中，则不仅对“有效存款保险计划”做了详细说明，还规定符合“有效存款保险计划”标准的国家稳定存款可以采用3%的流失率。该条款的修订对于拥有多年完善的存款保险制度的发达国家而言是极为有利的，也反映出发达国家对放松流动性监管的强烈诉求。此外，巴塞尔委员会认为，如果银行从单个小企业客户吸收的全部资金（并表基础，包括存款及向小企业出售的债券）少于100万欧元，则可以认为该小企业具有与零售存款账户类似的流动性风险特征。因此讨论稿与修订稿均令小企业无担保批发融资与零售存款的处理方式一致，即同样区分“稳定”和“欠稳定”存款，并可根据是否有存款保险覆盖而选择更低的现金流出率。

第二，降低有存款保险制度覆盖的非金融企业等部门无担保批发融资的流失率。讨论稿规定来自非金融企业、中央银行、实体、公共实体部门的无担保批发融资统一设定为75%。考虑到75%的现金流出率过高，可能导致银行从非金融企业等部门获取融资来源的积极性下降，并进而可能减少对非金融企业提供的融资规模，影响实体经济活力，修订稿将此类机构无担保批发融资的现金流失率从75%下调至40%。此外，还特别规定此类存款中受有效存款保险制度覆盖的那部分存款的流失率可进一步降低至20%，更加凸显了存款保险制度对于商业银行流动性管理的重要性。

2. 放松已承诺信用和流动性便利流失率以降低对实体经济的负面扰动。所谓已承诺信用便利是指为公司客户提供的已承诺、当前未提取的日常运营资金便利；流动性便利是指向客户提供的在无法通过金融市场获得资金满足日常业务需求情况下进行债务再融资的备用便利。讨论稿根据不同的交易对手设定了信用便利和流动性便利的流出率，交易对手主要分为三类：第一类是零售客户及小企业客户；第二类是非金融公司、实体和中央银行、公共部门实体及多边开发银行；第三类是其他法人客户。修订稿虽然延续了上述思路，但更加细化了上述交易对手的分类，并根据不同交易对手的融资行为对交易对手进行了更为详细的划分，主要分为以下5类：（1）零售客户及小企业客户；（2）非金融企业、和中央银行、公共实体部门和多边发展银行；（3）同样接受审慎监管的银行；（4）包括证券公司、保险公司、受托人①、受益人②的其他金融机构；（5）其他法律实体，包括公共实体部门、管道、特殊目的实体和其他不包含在上述类别中的实体。

对于零售客户和中小企业客户的信用便利和流动性便利，修订稿的流失率与讨论稿保持一致，仍为5%；对于非金融企业、和中央银行、公共实体部门和多边发展银行，其信用便利的流失率为10%，流动性便利流失率为30%；对于同样接受审慎监管的银行，其信用便利与流动性便利的流失率均为40%；对于包括证券公司、保险公司、受托人、受益人的其他金融机构，其信用便利和流动性便利的流失率分别为40%和100%；对于其他法律实体，信用便利和流动性便利的流失率均为100%。相比于讨论稿中第三类机构流失率统一设定为100%的规定，修订稿既根据交易对手的行为特点细化了交易对手的分类，还体现了对于各类交易对手流失率的放松，确保银行向实体经济提供资金支持，避免对实体经济的干扰。

（四）允许危机时期提取使用流动性资产

讨论稿第16段明确要求银行“应持续满足这一要求（即流动性覆盖比率高于100%），并持有无变现障碍的优质流动性资产储备，用来抵御可能发生的严重流动性压力”，这意味着银行在任何情况下都必须将流动性覆盖比率（LCR）保持在100%以上，也意味着银行在压力时期或危机时期无法提取和使用高质量流动性资产。该条款很有可能导致银行在危机时期更加倾向于储藏流动性以应对不时之需而不愿意出售流动性以帮助其他机构度过危机，从而造成加重危机而不是减轻危机的影响。

针对该条款可能导致的不良影响，修订稿花大量篇幅对此进行了修订。比如修订稿第11段和第17段明确表示，“在压力时期，银行使用其高质量流动性资产储备并进而导致其LCR低于最低标准是完全合适的”，“……在危机时期，银行可使用其高质量流动性资产并进而使其LCR低于100%，因为在此情况下仍保持LCR大于100%可能对银行和其他市场参与者产生负面影响”。此外，修订稿还明确，尽管商业银行可以在压力时期动用其流动性储备，但监管当局仍应对此有所反应并做出合适的监管处理。比如监管当局需要考虑其监管处理可能对银行产生的顺周期影响，即银行在压力时期流动性覆盖率降至100%以下，如果监管当局此时对银行仍采取公开信息披露和严厉的惩罚措施的话，可能会加重市场对银行的压力，从而更加重了银行的流动性恶化程度。因此，这要求监管当局制定一整套与银行流动性覆盖比率下降的原因、下降的程度、持续期间、影响范围及频率成比例的监管处理方案，以降低监管对市场的影响。

四、新框架下我国银行业流动性管理存在的问题

（一）高质量流动性资产主要集中于一级资产，二级资产种类及规模有限

尽管此次修订稿将高质量流动性资产的范围扩大，事实上是国际规则对高质量流动性资产的“高质量”特征的一种妥协，但从另一个侧面也确实反映出发达国家金融市场发展较为完善，金融产品、制度和机构创新力度较大，能够用以满足监管要求的金融资产也较多。例如，花旗银行2012年年报数据显示，2012年末花旗集团的总流动性来源为3538亿美元，其中无变现障碍的流动性证券共计2808亿美元，占总流动性来源的79.4%，且该比重较2011年末提高了10.8个百分点。而我国商业银行目前的高质量流动性资产的构成则仍然是以一级资产中的央行准备金为主。以工商银行和中国银行为例，2012年末，工商银行和中国银行1个月内的现金及存放央行款项分别为31749.43亿元和20061.11亿元，分别占其1个月内金融资产总额的62.72%和62.99%。

我国商业银行高质量流动性资产主要由一级资产构成，这是由于金融市场深化程度不足，符合第三版巴塞尔流动性框架中二级资产定义的资产种类和规模较小的国情决定的。尽管近年来我国债券市场取得长足进展，但发行主体仍主要集中于财政部、政策性银行、铁道部、商业银行，非银行金融机构和非金融企业债券发行规模和种类均相对有限。

二级资产相对匮乏虽然表明我国商业银行持有更多一级资产，流动性资产质量整体较高，但同时也表明银行资产较为集中，集中度风险较高。此外，由外汇占款较高导致的银行高存款准备金现象毕竟是不可持续的，高质量流动性资产过度集中于一级资产也无助于银行分散资产风险。

（二）二级资产计算中未纳入平仓机制，无法科学准确反映高质量流动性资产数量

尽管平仓机制的应用显得比较复杂，牵涉到各类短期回购和逆回购交易的计算，但由于其能够避免银行利用回购交易将那些无法在压力时期真实应对流动性压力的资产也纳入高质量流动性资产，从而产生监管套利，平仓机制的正确运用对于我国计算高质量流动性资产具有重要的参考意义。然而，2011年公布的《商业银行流动性风险管理办法（试行）》征求意见稿中，对平仓机制并未提及。当然，由于我国目前高质量流动性资产的构成主体还主要是央行准备金，二级资产的规模有限，相应地通过回购和逆回购交易来置换一级资产的交易规模也较为有限。但是，我国银行间市场债券回购规模确实在逐年扩大，甚至已经成为债券交易的主要方式（见图1），不考虑平仓机制将会对我国银行高质量流动性资产计算造成不小影响。

考虑到我国金融市场改革深入推进和金融创新速度加快，各类市场层次逐渐完善，机构投资者类型也不断完善，金融市场深度必将提高，短期融资交易规模也将大幅扩大，未来平仓机制的影响也将进一步扩大，因此非常有必要在我国的流动性管理办法中增添平仓机制，这样一方面实现与国际接轨，另一方面也能够科学化、规范化国内商业银行流动性管理。

（三）隐性存款保险制度导致现金流出率偏高

存款保险制度有助于增强中小存款人的信心，并通过改善存款合约的信息结构来增加其存款的稳定性，从而有效防范银行挤兑现象的发生和银行流动性风险的负面溢出效应。修订稿提出的对有存款保险制度保护的存款应用较低的现金流出率具有合理性。我国目前尚未正式推出存款保险制度，因此在实际计算时可能导致我国银行业对零售存款和中小企业无担保批发融资采用10%的现金流出率，也无法对非金融企业等部门无担保批发融资采用25%的较低流失率，从而加重商业银行持有更大规模高质量流动性资产的压力。

（四）小企业标准与修订稿不一致影响银行客户结构转型

小企业作为流动性监管条款特殊处理的部门，银行与其交易能够享受较低的现金流出率，比如前文提到的小企业存款可以与零售存款做同样处理。但修订稿的小企业界定是根据银行从其获取的资金规模（银行从单个小企业客户吸收的全部资金少于100万欧元）确定的，与我国的小企业标准存在不一致的问题。我国工信部的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）中根据不同行业的资产总额、营业收入及从业人员制定了中小微型企业的标准。如果接受修订稿的小企业标准，则我国商业银行吸收中小企业存款无法享受较为优惠的现金流失率，从而间接提高银行融资成本，影响银行争取小企业客户的积极性，不符合我国支持小企业发展和银行客户结构转型的战略。

（五）我国流动性监管框架尚缺乏压力时期制度安排

我国的传统现实是国有银行是流动性输出部门，中小金融机构是流动性融入部门。尤其是在季末或月末监管考核时点，中小金融机构的流动性管理压力尤其大，也相应更容易受到流动性冲击。如果将流动性压力分为异质性压力和系统性压力的话，则系统性压力时期的影响面最广，影响程度也最深。一旦进入系统性流动性压力时期，国有商业银行的流动性紧缩行为将更为明显地对金融体系产生负面影响。因此，在我国流动性管理框架中允许银行，尤其是中小银行在压力时期动用流动性资产，从而对流动性覆盖率相应低于100%，且不会接受更为严苛的监管惩罚具有积极意义。然而，在当前《商业银行流动性风险管理办法（试行）》中尚缺乏危机时期银行动用流动性资产的相关监管安排，可能导致压力时期商业银行的流动性贮藏行为，加速危机时期的流动性枯竭现象。此外，缺乏压力时期未满足流动性覆盖率要求的特殊监管处理，可能导致银行在压力时期面临同样严厉的监管处罚，从而向市场传递更为强烈的负面信号，造成监管的顺周期现象。

五、对完善我国流动性管理框架的启示

一是深化金融市场改革，丰富金融资产种类。尽管近年来我国金融市场改革出现可喜成就，债券市场规模不断扩大，债券品种逐步增加，但与商业银行资产多元化的需求仍存在一定差距。未来，建议继续深化金融市场改革，鼓励金融创新，丰富债券品种，扩大非金融企业债券种类及规模，并积极推进资产证券化，在盘活银行存量资产的同时为金融体系提供更多的合格二级资产，改善银行过度向一级资产集中的高质量流动性资产结构。

二是纳入平仓机制，提高二级资产上限计算科学性。建议在我国商业银行计算二级资产上限时纳入平仓机制，并借鉴修订稿思路，将不属于高质量流动性资产的金融资产和不符合操作性要求的高质量流动性资产的回购、逆回购交易从平仓机制中扣除，避免商业银行的监管套利。

三是积极推动存款保险制度建立。在金融稳定理事会的24个成员国（地区）中，只有南非、沙特阿拉伯和中国还没有建立存款保险制度。建立存款保险制度不仅是大势所趋，更是我国推动利率市场化改革的迫切需要。我国一直在探索建立存款保险制度，央行也在《2012年金融稳定报告》中表示，我国推出存款保险制度的时机已经基本成熟。建议相关部门抓紧完善存款保险制度实施方案，积极推进存款保险法的出台，推动存款保险制度尽早建立。

四是在过渡期内按照我国中小企业标准制定现金流出率。考虑到我国支持中小企业发展和推动商业银行客户转型的战略安排，建议在过渡期内（2019年前）根据我国中小企业标准制定中小企业批发融资流失率，并将中小企业存款与零售存款做同样处理，引导商业银行争取中小企业客户。

五是借鉴修订稿降低对实体经济扰动的思路。修订稿突出的特点在于分类降低信用便利和流动性便利流失率，以降低对实体经济的负面冲击。比如我国商业银行的信用便利产品的交易对手多为零售客户及非金融企业客户，形式以信用卡、“循环贷”为主。采用修订稿提出的较低现金流出率也有利于提高银行提供此类金融服务的积极性，在实现稳健流动性管理的同时降低对实体经济的负面溢出效应。

六是完善压力时期的流动性监管框架。建议我国除参照修订稿允许银行在压力时期提取和使用流动性资产以及制定相应的监管处理之外，还要充分考虑市场参与者的教育问题，即让市场参与者能够充分了解流动性覆盖比率的定量信息和定性内容，避免简单地将流动性覆盖比率低于100%理解为流动性危机，加剧市场的不当反应。此外，在系统性压力时期，中央银行会充当最后贷款人角色来为市场提供流动性，以稳定市场信心，这要求在压力时期流动性管理框架中纳入央行救助的相关内容。

注：

①经授权为第三方管理资产的法人实体，包括对冲基金、养老基金和其他集合投资工具等资产管理实体。

②享有或可能有资格享有遗嘱、保单、退休计划、年金、信托或其他合约的受益权的法人实体。

参考文献：

[1]巴曙松，尚航飞，朱元倩.巴塞尔协议Ⅲ流动性风险监管的影响研究[J].新金融，2012，（11）.

[2]陈道富.提高我国银行流动性风险监管[J].浙江金融，2011，（8）.

[3]戈建国.流动性监管新指标的影响与银行对策研究[J].新金融，2011，（12）.

篇9

自2001年4月国际会计准则委员会（IASC)改组为国际会计准则理事会(IASB)并宣称制定“全球会计准则”以来，会计准则国际趋同的步伐明显加快。据不完全统计，到2005年为止，国际会计准则理事会(IASB)的国际财务报告准则(IFRS)已在将近92个国家得到不同程度的应用。很多采用本国会计准则的国家也宣称，它们的会计准则是以IF-RS为基础的，或者是与IFRS相似，甚至是一致的。2005年似乎是会计全球化的关键一年，在全球会计界，IASB大有一统天下之势。但是国际化过程中值得研究的问题并没有因此而自动得到答案。

关于“会计国际化”研究的对象包括国际间会计准则的差异、会计信息的可比性、造成会计准则差异和会计信息不可比的环境背景，而研究的问题普遍围绕如下三个问题展开:会计准则是否需要国际化，会计准则国际化以及会计信息可比的程度如何，以及影响会计结果差异的环境因素是什么（夏冬林、李晓强，2005)。

二、会计标准的国际协调一必然的趋势

(一)全球经济一体化下会计标准国际协调势在必行。

世界贸易的飞速发展和全球资本市场的流动及其令人瞠目的交易量和影响力，将世界上任何国家都有意无意地纳入到了世界经济的一体化进程中。在今天，任何一个国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场谋求自身发展是难以想像的；同样，任何一个国家或地区发生的经济动荡，也会对世界上其他国家或者地区产生影响。

会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中自然也扮演着越来越重要的角色，市场的各个参与者也对其提出了越来越高的要求，会计信息已经成为各市场主体达成市场交易的重要媒介。相应地，会计信息质量(尤其是会计信息的透明度和可比性)的高低也直接影响着市场交易质量的高低，影响着全球资源的有效配置。

经济的全球化发展引起了全球资本的流动，涌现了大量的跨国公司，但由于市场准入条件尚未全球化，各国为了保持其资本市场地位和会计准则地位，要求其跨国公司分国别按其会计标准编制其财务报告，这加大了资本市场的交易成本跨国公司因此对统一全球会计标准也给予了高度的热忱。

会计标准的全球一体化趋势是在全球经济一体化的背景下，全球资本流动以及金融危机、安然事件等一系列重大事件发生后，基于全球金融稳定、安全以及减少交易成本等方面的考虑而带来的必然结果。但是，过去各国普遍运用与其环境相适应的本国会计准则作为编制财务报告的基础，在建立全球统一的、高质量的会计标准时，各国为自身利益以各种方式影响国际会计准则的制定也已成事实，因此，国际会计协调是必然的趋势(冯淑萍、应唯，2005)。

(二)我国经济对外依存性使会计国际协调无可选择。

随着全球经济一体化的发展，我国作为世界第三大出口贸易国其经济越来越受到全球经济的影响，我国对外经济的依存性也越来越强。改革开放20多年来，大量外国资本的流入形成了众多的外商投资企业;我国企业到境外筹资并挂牌交易，或者同时在境外上市;越来越多的国际开发性金融机构拟在我国境内发行人民币债券;我国企业不仅将资金投资于国内其他企业，而且越来越多的企业己将视野转向国外并将资金投资于外国公司，并已形成一定数量的跨国公司。不可否认，我国经济已经融入世界经济的大潮。我国境外筹资企业、跨国公司、外商投资企业，由于其母公司、子公司或投资者分别属于不同的国家或地区，需要分别按照不同国家或地区的会计标准编制财务报告，造成大量的编报成本，因此采用全球统一的会计标准更符合成本效益原贝则也将使会计信息更为有用和可理解。同时，国际开发性金融机构拟在中国境内发行债券，按照我国法律要求应当按照我国会计标准编制财务报告，这将意味着国外所有的会计标准在中国必须有相应的规定，这些规定能为国际开发性金融机构理解使用。

随着我国市场经济的发展，现有市场中除个别的资本项下的外币流动受到限制外，大部分市场经济的特征都已存在，而市场经济所共有的交易事项在我国也已出现，例如，企业购并业务、衍生金融产品交易等。另外，国内资本市场的参与者，包括投资者、债权人和监督机构对会计标准的趋同以及信息质量也提出了新的要求。这一切都对我国的会计标准建设提出了挑战，会计的国际协调不可选择。另一方面，会计的国际协调符合我国的利益，既能减少我国公司到境外上市的筹资成本和每年编报财务报告的成本又提升我国公司的会计信息质量以吸引更多的外国投资者，有利于我国资本市场的健康发展。

三、国际会计准则还是本土会计准则

    两者并重尽管会计准则国际化的呼声很高，但对于会计准则是否有必要国际化，理论界和实务界还存在很大的争议。反对“国际化”的研究认为，准则之间的竞争能够使得准则更加有效，可以保护企业不受狭隘利益监管力量的制约，新准则在世界范围内应用也不会影响准则的外部性。而赞成“国际化”的研究认为，国际化符合跨国企业的需要，准则之间的竞争会损害准则的质量，使用财务报告的投资者并没有能力分析复杂的会计问题，因而可能会被不利于经济发展的利益团体所控制进而造成损害，相对于各国自己制定准则而言，“国际化”的准则有利于保护准则制定者免受利益团体的压力，两套准则会降低准则的外部性。

面对这些争议，学术界一直在寻找一个共同的标准来比较不同会计准则的优劣，常见的方法是“比较不同准则所提供的信息的价值相关性”。在针对资本市场的很多研究中，本土会计准则的价值相关性不低于国际或国外会计准则的判断得到了验证。但也有一些研究发现IAS下的会计信息更有价值，因此提倡会计准则国际化是有必要的。

从这些研究的结论来看，简单地要求从本土会计准则转向IAS的主张并没得到有力的支持，不同准则间的会计信息差异本身也具有价值相关性(李晓强，2004)，不同会计准则所提供的信息是互补的，而不是互斥的。比如，尽管芬兰会计准则的信息对于国内外投资者都有价值相关性，但国际会计准则能向国外投资者提供芬兰会计准则所不能提供的信息;再如，美国会计准则能提供国际会计准则之外的信息，但国际会计准则的信息也具有价值相关性。因此，在财务报告中披露不同会计准则的差异是有必要的，以一套准则为目的的“会计准则国际化”目前并不是既定的前提。

因此，评判会计准则优劣的标准应该与本国所处的经济环境联系起来考虑，即“是否适应本国经济的发展，企业根据这套标准提供的会计信息是否能真实而完整地反映其财务状况和经营成果，政府监督部门依据这套标准是否能够达到监督的目的，注册会计师依据这套标准是否能发挥其对企业经济业务的鉴证作用”(冯淑萍，2001),这一判断标准与多数国家所采取的会计准则国际化的态度是一致的，如美国以高质量来要求IAS,本质上是在强调美国本土的会计准则。我国一直积极参与会计的国际协调，但是包括我国在内的大多数国家都没有直接将国际会计准则作为本国会计核算的惟一标准，这是因为“一个国家的特殊文化背景、社会环境、基础条件等都决定其不可能照搬照抄国际会计准则”(冯淑萍，2002；刘玉廷，2002)会计的国际协调并不意味着放弃本国会计准则的制定，而是在制定本国会计准则时注重会计的国际协调，在交易的环境和实质均相同的情况下尽量取得与国际会计准则的协调一致(冯淑萍、应唯，2005)。

四、会计结果与制度环境

环境因素是一个基础性的影响因素，既对会计准则产生影响，也会影响到会计准则执行。美国证监会主席莱维特1999年10月在纽约经济俱乐部指出:全球性的财务报告系统必须包括制度和制定者以外的基础设施体制环境，包括高质量的审计准则、高质量的审计事务所、高质量的保障机制、有效的市场监管。

体制环境包括融资系统（银行导向还是市场导向）、会计准则制定模式（官方还是民间制定）、法律体系(大陆还是英美法）、税收(对会计的影响程度）以及外部审计的作用。比如在德国，资本流动性、会计处理的稳健性和税收导向使得资产负债表更受重视，因此净资产的账面价值更有用；而在美国发达的资本市场的影响使会计盈余更有用。会计盈余和净资产账面价值在会计估值时有着不同的作用，然而他们的作用在各国却有所差异，该差异无法被宏观经济因素所解释，更多地和所在国的财务报告环境差异有关，因此准则应用环境很重要（夏冬林、李晓强，2005)。

不同的文化传统和法制环境会影响上市公司的会计信息披露。来自普通法国家的上市公司比来自大陆法国家的上市公司披露更多的财务信息，文化上越强调个人对机构和组织权威的认同，社会上也就提倡组织内共享信息，对外的信息披露也就越少;文化越强调个人主义、提倡竞争，那么社会越要求信息透明。此外，公司本身的特征也会影响会计信息披露海外销售业务多的公司会披露更多的信息以及帮助外界对公司经营的全面判断;负债率高的公司通过与债权人共享信息而降低了信息的对外披露程度;股权融资比重大的公司更多地对外披露以降低信息的不对称性;大公司处于市场地位和企业规模的考虑也会披露更多信息。法律对投资者保护程度高以及法制的执行情况好是高质量会计的必要条件，改变会计准则不可能改进会计信息，除非法律和执行上也有相应的加强，因此，在推行一整套会计计量和会计披露准则之前，制定者应该先考虑到这个国家的体制环境。

正因为如此，如果IAS不考虑国家之间体制差异，那么IAS可能反而不如本土会计准则更具有价值相关性。以东南亚为例，虽然香港、马来西亚、新加坡和泰国会计准则深受IAS的影响，按理应该反映出高质量的会计盈余，但由于与欧美的经济政治方面的激励不同，例如政治、税收以及诉讼等，这反而使得会计盈余质量更差。因此，尽管可以按会计准则的一些特点来划分不同国家和地区会计准则的类型，但不应该忽视这些激励因素的影响。所以，协调化必须考虑一个国家的社会经济环境。

五、结束语

实务界和理论界都对会计准则国际化付出了巨大的努力，也取得了明显进展。但是无论是会计准则本身的差异，还是会计准则指向上的差异以及报表项目金额的差异，都是显着的，实际上各个国家和地区仍然保持了会计上的特色。

篇10

人类已经进人信息时代，网络时代。这是社会发展进程的―大特征。社会的发展需要能与之相适应的、高质量的信息服务，这是社会发展的必然需求。人们已清楚地认识到必须以新的思想、观念、思维方式去审视社会，并在其运作中找到自己的位置，才能使自己立于不败之地，才能为社会的发展作出应有的贡献。为此，必须依靠信息的获取和支持。科技信息、商品信息、人才信息等已经成为推进社会经济、科技发展的动力。在社会信息需求的推动下，基层图书馆为社会提供高质量信息服务的社会职能得以充分发挥，并不断丰富和延伸。信息服务是贯穿基层图书馆发展的主线，是基层图书馆的核心价值体现。社会的需求是基层图书馆赖以生存发展的土壤和基层图书馆存在的目的。

二、基层图书馆提供高质量信息服务的必备条件

（一）丰富的信息资源是基础

基层图书馆信息服务的目的是满足用户的信息需求。因而毋庸置疑，必须拥有丰富的信息资源作为提高服务的基础条件。用户是由各种不同层次的用户群组成，他们的信息需求范围、需求专业、需求程度以及需求心理、需求动机、需求兴趣等存在千差万别。不同的用户要求使用不同的资源。因此，网络环境下基层图书馆的信息资源必须包括各种类型的实体馆藏资源和虚拟数字化资源，并且能通过馆际互借、文献传递等技术方式获取非馆藏资源，以满足不同用户的各种信息需求，提供适于用户需要的高质量信息服务。

（二）先进的技术手段是保证

高质量的信息服务必须依靠先进的计算机技术、网络通信技术、信息技术等的全方位支持。例如基层图书馆开展的个性化服务就是高质量信息服务的体现，它需要的信息推送服务、智能服务、信息跟踪服务、远程检索服务、网上实时参考咨询服务等，不同程度地涉及数据库技术、网页动态生成技术、数据推送技术、安全身份认证技术、数据加密技术，等等。基层图书馆只有具备实施这些服务所需的较为完善的现代技术，拥有这些技术手段，才能保证基层图书馆提供高质量的信息服务。

（三）人员综合素质是决定性因素

基层图书馆开展高质量的信息服务必须培养和拥有一批综合素质较高的专门人才，因为基层图书馆的各项服务都要由基层图书馆馆员来完成。基层图书馆馆员的综合素质直接决定着信息服务的质量。基层图书馆除了拥有担任文献信息收集、加工、处理、传递等职责的专门人才外，还必须拥有能够担任信息专家的角色，以提供深层次、高水平的信息服务。

（四）合理的管理机制是关键

基层图书馆的各项工作都要在科学、合理的管理机制下有序地进行，各种服务项目也要在规范、安全的管理制度下自觉地开展。基层图书馆的管理机制好比一台大型机械的运行程序和监控设备，程序设计不好，运行必然出问题。因此，良好的管理机制是基层图书馆各项工作和各个环节安全、正常运转的关键所在。目前，各个基层图书馆根据各自的实际情况，建立和制定了一系列的规章制度、考核标准、质量控制和管理办法，并且不断加以完善，以保证基层图书馆的各项工作和信息服务能够顺利地开展。

三、图书馆提高信息服务质量的途径

（一）资源建设方面

1.优化和完善基层图书馆信息资源保障体系。基层图书馆信息资源的组织一般应遵循两个基本原则：一是文献保障原则；二是用户保障原则。即以用户需求为导向，制定完整的中长期馆藏发展政策。正确处理现实馆藏与虚拟馆藏、纸质文献与电子文献、一般馆藏与特色馆藏、中文文献与外文文献、图书资料与报刊资料、现实需要与未来发展的关系。优化和完善图书馆信息资源体系结构，建立较为合理的信息资源保障体系，使各种信息资源都能得到最优配置与充分发展。

2.加强数字资源建设和开发利用。在网络技术和数据库技术的催动下产生的各类电子资源具有时效性强，检索方便、快捷，不受时空限制等特点，一经出现就受到用户的青睐，已经成为广大用户利用基层图书馆资源的首选资源。因此，电子资源建设已经成为基层图书馆文献信息资源的重要内容。用户的信息需求可以说就是基层图书馆的号令，与基层图书馆提高信息服务质量的努力密切相关。为此，图书馆应该加强以下几方面的工作：

（1）加强馆藏书目数据库建设。为了避免大量购入的电子文献与传统馆藏出现游离状态，需要对异构数据库、电子图书和电子期刊等和馆藏资源以数字化方式进行组织与公开并提供上网，供用户使用，以便用户全面了解馆藏。这是基层图书馆实现网络化管理与提供信息服务的基础。

（2）对电子资源进行编目整合。为了提高电子文献的利用率，有必要对电子文献进行编目整合，将电子文献与其他文献信息资源统一纳入基层图书馆的目录体系，使其与相应的其他载体类型的文献进行连接，从而为用户提供一个简洁、统一、方便的检索界面，便于用户对基层图书馆的所有资源实现一站式检索。

（二）信息服务方面