企业经济责任审计报告范文

导语：如何才能写好一篇企业经济责任审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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（一）经济责任审计的主要内容

1.财务收支状况真实性审计。根据国家统一财务会计制度、会计准则及相关法律法规，通过必要的审计程序，了解企业负责人任职期间企业的财务收支管理是否符合国家有关法律法规的规定，会计信息是否真实、完整，账实、账账、账表是否相符，判断企业会计核算的合理性，检查企业经营管理存在的有关问题。

2.任职期间资产质量的审计。国有企业普遍存在新官不理旧账的情况，因此必须划分清楚前后任资产质量状况，查实企业的会计信息是否真实地反映了企业资产的实际质量状况。重点审计企业负责人任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间新产生的不良资产情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额及任期内新增不良资产情况，分析企业任期内资产质量变动的原因和任期内不良资产责任划分。对于企业在清产核资中未披露的损失（除政策性原因允许企业暂不处理的损失外），一般视同为清产核资后企业负责人任期不良资产损失。

3.任职期间经营成果审计。经营成果是经济责任审计的重要内容，经营成果不实在国有企业中非常普遍。因此，要在财务收支审计与资产质量审计的基础上，审计企业任期内的经营成果的真实性与完整性，同时审核确认企业负责人任期初至任期末各年的利润总额、净利润、主营业务收入、主营业务成本、期间费用、管理费用等财务定量评价指标。如果企业存在经营成果不实问题，应当根据审计结果对企业相关的会计数据进行调整，并做出调整后新的会计报表，确认任期企业实际业绩利润，企业任期实际业绩利润＝经过审计调整核实后的任期利润总额＋任期消化以前潜亏－任期新增不良资产（扣除因客观因素新增不良资产）。

4.任职期间企业重大经营活动和经营决策审计。应重点关注企业的重大经营活动和经营决策过程是否合法合规，以及所产生的结果等。这是新的经济责任审计强调的重点之一，注重对企业的绩效审计。

5.任职期间企业经营合法合规性审计。主要审计企业负责人任职期间的有关经营、管理等行为是否符合国家有关法律法规的规定，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种；违规对外拆借、出借账户；违规对外出借资金等。

（二）经济责任审计业务报告

经济责任审计需要三个正式报告，即中介机构（企业）出具的财务审计报告、评价工作组出具的绩效评价报告和审计工作组出具的经济责任审计报告，财务审计报告和绩效评价报告为经济责任审计的阶段性报告，经济责任审计报告为最终结论性审计报告。

1.财务审计报告。财务审计报告的内容一般包括：

（1）审计任务的说明，即执行审计的依据、被审计企业名称、被审计企业负责人姓名、审计范围、内容、方式和时间，采用的主要审计方法，延伸或追溯审要事项，以及对被审计企业及负责人配合与协助情况的评价等。

（2）被审计负责人及企业基本情况：企业的经济性质、管理体制、业务范围及经营规模、财务隶属关系或资产监管关系、核算管理体制、财务收支状况等；被审计企业负责人姓名、职务、任职时间等基本内容。

（3）被审计企业的基本财务状况。主要包括：审计前后企业基本财务数据的变化及原因，任期内各年企业的财务状况、资产质量、收入效益、成本费用等主要财务指标的变化情况及原因等。

（4）企业负责人的主要业绩。企业负责人在任职期间，在发展战略规划、改革改组改制、生产经营成果、内部控制机制，以及提高企业市场竞争力和持续发展能力方面等成绩。

（5）截至任期末，审计发现企业存在的主要问题。包括企业的问题和负责人的问题两方面。对于审计中发现的主要问题要进行分类整理，并明确发现问题的事实，产生问题的原因，所违反有关法律法规的具体内容，存在问题所造成的影响或后果等。

（6）审计建议。对审计发现的有关问题，审计组应当在职权范围内提出审计处理意见和审计建议。

（7）需要在审财务计报告中反映的其他情况。

2.绩效评价报告。绩效评价组结合前期了解掌握的企业有关情况，利用财务审计组审定的企业财务数据对企业实施绩效评价后形成的关于企业财务绩效状况的阶段性工作报告。绩效评价报告是企业经济责任审计项目组内部的分析报告，依据《国有资本金效绩评价规则》及《企业绩效评价操作实施细则》和财政部的当年行业标准值、优秀值，重点明确企业负责人任职期间，企业在财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力等四个方面财务指标和评价得分的变化情况，并对照行业评价标准值说明变化的主要原因，得出企业在该任期的财务评价结论。此外，还需要聘请社会专家，专门召开专家民主评议会，对企业负责人任期内的企业发展战略规划、经营决策机制、内部风险控制、人力资源建设等方面的分析评议，并形成专家咨询评议报告。

3.经济责任审计报告。在财务审计报告、绩效评价报告的基础上，撰写最终的经济责任审计报告。主要内容包括：

（1）基本情况。企业及企业负责人的基本情况。

（2）财务绩效分析。主要包括：审计后企业基本财务数据的变化及原因、企业在任期内的基本财务状况等。

（3）企业负责人的主要业绩，如在明确企业战略目标及发展方向方面、改革改制方面、基础管理方面、市场开拓方面、保值增值方面等所做的工作。

（4）任期企业存在的主要问题。将审计出的问题进行归纳总结，并按照问题的重要性，分问题排列。

（5）审计结论。根据审计中发现的问题与业绩，结合企业的发展战略，运用定量评价和定性评价相结合的方法，对被审计负责人任职期间的业绩与责任进行综合客观的评价，并明确其应当承担的经济责任。经济责任审计报告中涉及的相关内容应在财务审计报告和绩效评价报告中有证据支撑，需观点明确、内容清晰，业绩要讲透，问题要讲准，责任要讲清。

二、经济责任审计与常规财务审计的区别

经济责任审计相对于以会计报表为对象的常规财务审计而言，可以归为专项审计范畴，与常规财务审计相比，存在以下一些区别：

1.目标不同。常规财务审计是对会计报表编制的公允性、合规性进行审计，关注被审计单位会计报表所反映企业财务状况、经营成果的真实性。经济责任审计则依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价，强调关注事件的成因、效果和责任问题。

2.内容不同。常规财务审计内容为会计报表及与其有关的资料，是一种数据公允性的审计。而经济责任审计内容更广泛，包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价，其中每一项都规定了具体的工作内容和要求，会计师事务所不仅要出具财务审计报告，企业绩效评价和经济责任评价也需要会计师事务所协助完成。

3.审计范围不同。在审计主体范围上，常规财务审计一般将被审计单位全部纳入审计范围，根据重要性可以采取审计或审阅方式。而经济责任审计中，财务审计范围应遵循重要性原则并充分考虑审计风险，一般纳入经济责任审计的资产量应不低于被审计企业资产总额的70％，纳入审计范围的子企业户数应不低于企业总户数的50％。同时又有特殊规定，对资产或效益占有重要位置的子企业、由企业负责人兼职的子企业、任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业、任期内未经审计或财务负责人更换频繁的子企业务类金融子企业及内部资金结算中心等，均要求纳入经济责任审计范围。而且在时间范围上，经济责任审计一般会是若干年，长于常规财务审计。

4.审计程序不同。常规财务审计执行《中国注册会计师执业准则》。经济责任审计除常规程序外，委托人还规定了专门程序，如审计进点见面会规定了参加的人员及见面会内容，企业前后任负责人必须到场，这在常规审计中是没有的程序。又如审前调查，时间长、要求高，此外审计过程中的问卷调查、访谈等程序，也都有严格的规定。

5.审计方法不同。常规财务审计主要围绕复核被审计单位的会计报表而采取检查、函证、盘点、分析性复核等方法。经济责任审计则需要账内审计与账外审计相结合，充分利用中介机构审计报告、企业内部审计资料、上级及外部检查结果等，避免重复审计，强调查明原因、分清责任、理清问题、取得证据。审计过程中，需要采取一些特殊的审计方法，如设立意见箱，收集群众意见；向有关单位、个人调查，充分听取企业董事会、监事会、纪检监察、工会和职工反映的情况和意见。对于实施访谈工作，《中央企业经济责任审计访谈工作规范》也明确了访谈范围、内容、方式等。

6.重点不同。常规财务审训是一种对会计报表进行全面审计。经济责任审计则需要突出重点，对重点环节、重点事项、重点问题进行充分关注。如因对外担保而承担连带责任事项，若账务处理上已经将损失计入了营业外支出或预计负债，审计结果可以不需要对此发表保留意见，但经济责任审计需要查明深层次原因，是否经过了一定的程序、责任的归属、内部控制是否存在缺陷等。

7.工作结果不同。常规财务审计报告是一种标准、简式审计报告，若被审计单位对审计提出的调整事项进行了调整，则在审计报告中不需再反映。经济责任审计报告是一种长式、详式审计报告，对前任负责人在任期内的工作情况需要在审计报告中体现，并根据任期内的工作情况对负责人进行评价。在会计报表编制上，由于经济责任审计一般涉及到多期，尤其是执行新会计制度和清产核资，财务报表编制相当复杂，如清产核资损失如何还原、报表编制基础、合并范围发生变化等问题，《中央企业经济责任审计有关问题解答》（国资委评价函[2005]209号）对经济责任审计会计报表编制进行了规范。

8.要求不同。经济责任审计与常规财务审计相比，由于要对企业负责人进行全面的评价，涉及的审计工作包括财务与非财务信息，对参审人员的素质要求很高。

三、中介机构在经济责任审计中的一些问题

国资委对中介机构的执业资质作出了相应规定，要求中介机构资质条件应与企业规模相适应、具备较完善的审计执业质量控制制度、拥有经济责任审计工作经验的专业人员、三年内未承担同一企业年度财务决算审计业务、近三年未有违法违规不良记录等。从目前中介机构在经济责任审计中出现的问题看，下列方面容易出现偏差：

1.服务对象存在偏差。经济责任审计经常会遇到企业利益与国家利益的冲突，中介机构在处理冲突时往往按以前常规审计一样，站在企业利益角度考虑问题。实际上，由于中介机构是受国资委委托，所以应站在国资委的立场开展审计工作。

2.审计目标不明确。有的中介机构没有充分认识到经济责任审计与一般财务审计的区别，对经济责任审计的目标、范围不明确，导致审计难度较大，工作缺乏条理性。

3.审计重点存在偏差。在审计过程中，有的中介机构在财务核算和会计差错的纠正上花费了大量的时间，实际上这仅仅是经济责任审计的部分内容，对经济责任审计而言并非很重要。因为企业负责人任职期间工作远不仅仅是会计核算与财务管理，财务管理与会计核算差最多说明企业负责人对会计工作不重视而已。又如，委托理财从会计处理上检查核算正确，但审计时更要深层次挖掘对该类高风险投资的决策程序是否符合规定、为何要进行投资等，这不仅仅是一个会计问题，更是一个负责人任期内重大经营活动及决策问题，需要在审计时进行关注并收集证据。

4.审计方法上存在问题。部分中介机构完全采取常规审计的方法来开展经济责任审计，没有考虑到经济责任审计的特殊性，如需要更多的调查、访谈等特殊方法。

5.审计人员素质不能适应经济责任审计的需要。发现问题是经济责任审计最重要的目的，而发现问题需要具有经验的审计人员。但有的中介机构审计人员尚不能完全适应工作需要。

6.没有与国资委进行充分地汇报沟通，使工作结果与要求存在很大差距。由于有的中介机构工作重点存在偏差，其工作结果必然和委托方的要求有差距。在进行实施阶段审计时，由于把大量时间花在了会计报表的核对上，审计工作基本结束时向企业、国资委报送征求意见材料时，反映的问题主要是会计核算、财务管理上的事情，发现不符合经济责任审计的要求，但这时工作时间已经过去了，造成十分被动的局面。

7.不注意工作程序及取证。在审计过程中，有的企业存在提供资料不及时、不全面，中介机构在没有充分证据的情况下予以确认，不符合审计工作要求。对重要事项，必须获取充分的证据，还需要向委托方进行专门汇报。

8.不重视审计工作方案的制定。在审前调查阶段，有的中介机构进行了深入细致的认真调查，调查结束后制定的审计工作方案重点突出，符合企业实际情况。但有较多中介机构在审前调查阶段，在工作方法及重视程度上存在问题，并未实际进行调查，只是将有关材料拼凑、粘贴，按照常规审计思路制定审计工作方案，流于形式。

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关键词：建筑；施工项目；经济责任审计；实施；创新

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-01

经济责任审计是指对企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门、纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用，无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。

一、创新经济责任审计的基础工作

第一，修订经济责任审计相关作业规定，以提高控制效率。为使经济责任审计相关规定更符实情，建筑施工企业审计部门应制定“经济责任审计处理准则”、“款项支付时限及处理应行注意事项”及“支出凭证处理要点”等规章。主要修正重点应在于厘清审计人员的责任范围，确保权责划分更加明确。

第二，适时更新经济责任审计作业手册内容，以强化审计机制。为方便建筑施工企业审计人员明确执行经济责任审计的具体规范，并协助业务人员认识经费报支的执行标准，建筑施工企业审计部门应汇编制定“支出标准及审核作业手册”，并将各项业务的审核程序以系统化图表形式呈现，汇集成“经济责任审计作业流程手册”，以方便促成经济责任审计经验的累积，帮助审计人员轻易上手，提高工作效率。

第三，设立管理机制，以健全经济责任审计工作。鉴于建筑施工企业经济责任审计偶有失控的状况，导致财务弊端时有所闻，为防杜弊端的发生，并强化经济责任审计相关管理机制观念，审计部门应制定“健全财务秩序与强化经济责任审计实施方案”，以说明经济责任审计的重要性，并要求建筑施工企业进行财务查核，加强出纳、财产等管理人员定期工作轮换，收支尽量通过金融机构办理等。建筑施工企业应将方案精神纳入内部各项管理规范，应进行决算查账等再查核工作，确保方案能落实执行。

第四，成立专门的经济责任审计工作执行部门。首先，应构建经济责任审计推动及督导小组，负责经济责任审计相关规范的审议、备查及督导落实经济责任审计的执行；其次，应构建工作分组，负责经济责任审计规划、推动运行及综合经济责任审计推动及督导小组各项行政业务；最后，构建经济责任审计专案小组，由各部门分别组设，负责推动及执行经济责任审计相关工作。

第五，强化教育培训及宣导。为增进审计人员对经济责任审计专业知识与实务的了解，使其在建筑施工企业经济责任审计体系中足以发挥财务监控可靠，审计部门应针对各层级的工作人员规划不同经济责任审计培训课程，包括新进、资深甚至主管审计人员，均可按其所需安排参与培训，以确保企业妥善使用经费及提升预算执行绩效，发挥较高的效益。

二、创新经济责任审计的执行工作

在实施审计项目时，审计质量监控是规范审计行为及明确工作责任的重要工具，旨在对编制审计计划、收集审计证据、编写审计工作底稿、出具审计报告及归集审计档案等过程，严格的复核，实现全程质量控制。

第一，详细编制符合企业实际情况的审计计划。审计项目在立项之前，应充分考虑该项目的重要性、复杂性、时效性及可行性。审计计划管理实行统一领导、分级负责制，保障审计工作科学、有序和高效地运行。在编制审计计划时，须明确具体审计目标，合理选择审计重点，注重提高审计成果的质量和水平。有效利用审计资源，发挥审计监督作用。在规划审计项目的规模、性质和时间时，应准确把握审计对象的业务性质及其财务运作的信息，选取适当的专业人员，统筹协调，合理安排审计任务。审计计划应具有指导性，明确列出法律依据、确定审计目标、制定对审计目标有重要影响的审计步骤和方法、明确审计的意义以及评估审计所具有的风险水平。另外，所制定的审计计划还应当紧密结合审计工作的目标来规范工作的具体范围、相关内容，合理安排工作起止时间，妥善组织审计小组成员及恰当分工。审计标准必须客观，以现行法律作为基础，并参考可比性的绩效指标及国际专业标准、审计对象的业务特性及管理模式等各类元素。

第二，仔细收集所需要的各种审计证据。建筑施工企业的审计人员应当按照审计实施方案来对各项审计要点进行确定，并且在实施审计的过程中有目的性地对各项要点与证据加以收集。审计证据包括文字资料、实物资料、音频或视频资料、口头资料、审计记录等多种形式。所收集到的审计证据需要满足下列三个特性，即非主观性、相关性及合规性。在进行审计工作时，审计小组有权获得审计对象的合作，而审计对象须遵守向审计小组提供其执行业务所需的信息、文件及其他资料的义务。审计工作人员对于资料的收集，需要关注那些能够对审计各项事务加以证明的原始证据、审计档案等。如果在获取资料过程中，对于原始证据的获取具有相当的难度，审计人员也可以将相关的文字笔录、资料的复印件等作为审计工作的证据资料。在收集实物证据资料的过程中，应当在相应的地方将所收集资料的所有者、数量及存放等相关环节的内容进行详细记录，而对于所收集到的音频或视频等电子化的审计资料，应当对这些电子资料的制作人员、制作方式与保存运行环境进行有效的记录。在条件允许的前提下，审计人员也可将各种电子类资料进行实物资料的转换。

第三，详细编制审计档案，以供后期查验使用。在审计报告的撰写工作结束后，如果出现不符合规定的情形，审计小组负责人应责成有关人员改正。审计小组应按照规定期限，把审查验收合格的审计档案归档。审计档案归档工作应明确责任分工，如：审计档案材料内容的真实性及完整性由审计小组成员负责；审查验收意见由审计小组负责人负责；归档的及时性由审计人员负责。

参考文献：

[1]王奇杰.经济责任审计研究：文献综述与展望[J].财会通讯，2009（30）.

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【关键词】施工企业；经济效益审计；存在问题；对策

一、施工企业经济责任审计的含义

是依据国家规定的程序、方法和要求，对企业内部领导干部任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性、合规性、效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价。

二、施工企业现阶段存在的问题

（一）经济责任审计覆盖面低，削弱经济责任审计作用

现阶段国有施工企业由于经济责任审计覆盖率低，严重削弱了其监督、制约、促进管理作用的发挥。

首先，绝大多数经济责任审计仅限于离任审计，并且“先离后审”，对任中经济责任审计开展较少，也就是说事后审计多、事中审计少，导致在离任经济审计过程中发现的效益不佳、管理水平低、内部控制存在漏洞等等问题，不了了之。

其次，无论是任中还是离任经济责任审计，都也无法覆盖到每位经济责任人。在施工企业中，经济责任人除科级干部外，还包括非科级而负责施工项目建设、资产、负债及经营成果的领导干部，即项目经理。无法覆盖每位经济责任人，使施工企业最基础的利润中心――施工项目无法得到监督。

（二）确定经济责任人的经济效益存在一定的风险

确认领导干部的经营成果、经济效益是经济责任审计的一项重要目标，而由于施工行业的特殊性，施工企业在确定经济责任人的经济效益存在一定的风险。

施工企业的经济效益均来自承建的施工项目，这些施工项目收入，必须在完成实际工作量后，由业主的批复前任后，方可确认收入。在实际工作中，业主批复收入往往是滞后的，在这种现实情况下，如果按照包括变更在内的完成工作量确认收入，可能只是仅仅依据被审计项目提供的完成工作量确认收入，这样可能会因为缺少有力证据，而高估收入。

还有，确认任期成本也存在风险。现阶段施工企业审计人员确认成本的主要证据仍是财务账面成本数据，采用这种方法同样存在三种风险，一是可能存在已发生而未进行结算、未入账的成本，导致任期成本被低估；二是在当期已结算、入账的成本中，可能包括前任应承担但未计入前任成本的成本，导致任期成本被高估。三是前任经济责任人可能承担了应由当任责任人承担的摊销、折旧等成本，导致任期成本被低估。

（三）审计力量薄弱、缺乏指标评价标准，全面评价无法得以很好地实现

施工企业经济责任审计必须对领导干部任职期间决策能力、经营效果、管理水平、内部控制、施工项目工程预算执行情况以及执行法律法规、企业制定的管理办法情况作出全面、客观的评价，评价一定是定量与定性评价相结合。现阶段，由于施工企业存在以下问题，而无法较好的做到全面评价。

首先，施工企业配备审计人员少，制约了审计评价全面性。

施工企业中，经济责任人数量多，另外，经济责任审计一般是由人事部门委托进行，具有临时性且要求审计时间都较紧迫。因此内审人员采集审计证据的范围仅局限于账簿、会计凭证等财务资料，而较少地涉及工作计划、会议记录、工作总结等资料，因此无法对经济责任人的管理水平、决策能力等方面做出全面、客观的评价。

其次，审计人员专业单一，影响评价全面性。

施工企业审计部门配备的审计人员大部分来自会计专业，都较擅长查账看账，而对审计专业、工程施工专业、管理专业等专业知识涉及较少。由于审计人员其他专业知识的缺乏，无法全面、客观的评价内部控制、管理水平做出准确的评价。

最后，缺乏量化评价标准，全面评价受到限制。

定量评价是依据审计过程中采集到的真实、准确数据，在分析数据之间的关系及数据本身的变化后，而做出的评价，定量分析可以使定性分析更加科学、准确、全面。在施工企业中，经济责任审计需要建立一定的量化指标，比如资产负债率、资产增幅、净资产增长率，利润率等量化指标标准，以更加全面评价经济责任人的工作业绩。但是目前施工企业尚未建立各项财务指标、内控评价标准。

（四）经济责任审计独立性不强，审计结果形式化

经济责任审计独立性是进行审计的基础，但由于国有施工企业内部经济责任审计中离任审计占绝大多数，任中审计开展的非常少。而开展离任审计的经济责任人要么是被内部提拔、要么是外调。审计部门在身陷“先任后离、先离后审、提拔外调”的窘境下，独立性严重受到了影响，审计报告的内容往往遵循“好的方面多说，差的方面能少说则少说”原则，审计评价往往避重就轻，使审计独立性受到影响。

三、解决存在问题的对策

（一）提高经济责任审计覆盖面，充分发挥经济效益审计作用

扩大审计覆盖面，进一步积极推行任中经济责任审计，将任中审计纳入施工企业年度审计计划，使之制度化、经常化、惯例化，以发挥事中审计作用，从而做到随时监督，及早发现问题，积极促进改进问题，督促领导干部在任期内更好地履行经济责任，充分发挥经济效益审计的作用。

（二）充实审计力量，减少经济责任审计风险

进一步充实审计力量，提高审计人员综合素质，通过鼓励审计人员积极通过多形式、多渠道学习相关业务知识和技能，使内审人员了解掌握会计、审计、经营、管理、法律、施工成本结算、计算机技术等方面知识，改善知识结构，增强内审人员的综合素质。如果企业条件允许，可在审计部配备各种相关专业人员，以便协同合作，从财务收支、决策制定、施工组织、成本核算、廉洁执法等方面对经济责任人进行全面审计，以减少在经济责任审计过程中存在的风险。

（三）建立评价标准，确保全面、客观评价经济责任人

结合施工企业所在行业特点，立足本企业以及承建施工项目的实际情况，本着企业长远目标与短期目标相结合的原则，在企业内部各职能管理部门的紧密配合下，在领导干部上任初期建立一套科学、合理的评价标准。评价标准可包括施工项目施工预算，资产负债率水平，管理费用的控制额度，利润率水平，员工工资增长幅度以及获得的社会声誉、负担的社会责任等等。另外，审计部门应建立企业内部控制评价标准，依据此判断经济责任人在控制点的控制、管理上是否存在需要弥补的漏洞，在施工企业建立起科学、可行、切合实际的评价标准。

还应说明的一点就是，要做到全面、客观评价经济责任人，就必须在定量分析的基础上，进行定性分析，而定性分析中很多是依靠内审人员大脑做出的主观分析，因此施工企业审计部门不仅要认真培养内审人员“谨慎、客观、公正”的职业操守，还要注重树立内审人员正确的人生观、价值观以及科学的思维方式。

（四）提高经济责任审计独立性，审计结果被严肃使用

施工企业要提高审计部门地位，离任经济责任审计要尽量做到先审后离；任中审计要客观、公正、实事求是。企业要严肃对待经济责任审计结果，要将其作为任用、选拔干部的依据，要将其作为追究责任的依据，以更好地实现对企业的全面、高效管理，确保企业各项经济目标的顺利实现。

参考文献：

[1]朱琴.内部审计在经济责任审计中面临的问题及应关注的几点[J].审计研,2010(12):29-31.

[2]秦振祥.国有企业经济责任审计问题探讨[J].现代商贸工业,2011(3):184.

[3]刘亚玲.浅谈离任审计中存在的问题及建议[J].审计研究,2010(5):33-34.

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关键词：新常态；内部审计；实践；思考

随着我国经济进入新常态，如何加强内部审计工作，努力创建国资监管新模式的探索也愈加紧迫。金华市国资委受市政府委托，对市政府授权国有企业履行出资人职责，对加强内部审计工作进行了一些研究与尝试。

一、内部审计工作与社会经济发展紧密相连

（一）内部审计工作与当时的社会经济发展现状紧密相关

2010年底前，社会经济发展处于快速增长期的末期，企业经济增长属于外部扩张式、外延式增长，企业内部审计工作的重点更多偏向影响企业外部经营规模扩张的因素。

2011年-2014年，企业经营发展关注的重点与目标转向了内部扩张式，通过各项管理手段降本增效，提升增长质量，相应地，企业内部审计工作的重点更多的是偏向影响降低企业成本费用、经营风险的因素。

2015年以后，社会经济发展开始进入新常态，经济增长速度有所放缓，经营风险有所增加，企业经营发展关注的焦点转向加强企业内部管理规范，尤其是内部控制制度的建立与执行有效性，执行有关规定的情况等。相应地，企业内部审计工作的重点是企业内部管理的规范性评价。

（二）金华市国资委内部审计工作的开展情况及存在的不足

2007年底，金华市国资委从市财政局正式脱钩，作为市政府特设机构，对市政府授权市国资委的市属国有企业履行出资人职责。成立之初，金华市国资委内部审计工作主要是通过查阅企业自行委托审计的年度财务报告资料为主，以审计报告中披露的事项为线索，查找企业经营过程中存在的问题与风险，并结合定期或不定期的财务专项检查。此时开展的内部审计工作可以为确定企业资源整合方案提供决策参考作用。但是由于年度财务报告由企业自行委托，难免会存在中介机构为维护客户关系而应企业要求不完整披露有关事项的风险，客观性受到了影响，市国资委因未能完全掌握企业实际情况而在决策时容易产生偏差。

为进一步保证社会中介机构的独立性和客观性，按照国务院、浙江省政府和金华市政府工作部署，从2011年开始在金华市国资委监管企业试行国有资本经营预算，在国有资本经营预算支出中单独安排一部分资金专项用于市属国有企业年度财务报表审计费用支出。为进一步保证审计工作质量，2012年4月，金华市国资委通过公开招标，建立了社会中介审计机构库，以三年为期，到期重新招标。由市国资委直接委托中介机构对市属企业进行审计，保证了审计工作的客观性，并且在审计过程中建立了与审计人员直接沟通机制，有利于市国资委深入了解企业实际经营情况，这一段期间内部审计工作的主要载体为企业年度财务报告、经济责任审计报告及工资总额执行情况审计报告，辅之以管理建议书的形式。同时要求企业根据管理建议书中提出的问题进行整改。由于部分资产涉及历史遗留问题，仅凭企业自身难以解决，因此该类问题久拖未决，严重的已影响到企业持续经营。整改反馈也仅是通过企业上报的审计整改报告来体现，未对审计整改再监督，内部审计工作质量与效果也打了折扣。此外，由于分年度财务报告审计、工资总额审计、经济责任审计，审计次数至少两次，增加了企业应付审计工作的压力。经济责任审计与其他审计工作由不同处室分别布置，审计人员往往不是同一批人，加上审计时沟通不畅，造成各项指标数据不一致，对制定国有资产监管决策和企业经营业绩考核带来了不良影响。

2015年以来，金华市国资委根据企业现状及监管需要，对审计模式进行了调整，年度财务报告由企业自行委托审计并支付审计费用，将经济责任审计、工资总额审计及其他需要了解掌握的审计内容整合至财务专项审计，审计时间安排在企业完成自行委托年度财务报表审计结束后，一般从3月初开始，至4月底出具正式审计报告。一方面对企业自行委托的年度财务报表数据进行复核，另一方面又得到了需要的数据信息，这对金华市国资委加强下属国有企业审计监督带来了积极意义。

二、经济新常态下内部审计制度与模式的创建

（一）内部审计制度联动机制的建立

为提高审计效率，加强数据口径一致性及利用率，金华市国资委建立了一套内部审计制度联动机制。一是建立审计内部联动机制。由营运监控与统计评价处牵头，整合产权管理与业绩考核处、企业改革与发展处、机关党委等审计需求，以文字或表格的形式统一数据口径。二是提高审计过程参与度，建立与主审人员沟通机制。每次审计工作开始前制定审计工作方案，由市国资委有关处室人员担任审计组组长，负责审计总体事项协调与沟通工作。社会中介机构委派的注册会计师担任主审人员，由其负责具体的审计实施过程。三是建立审计组与企业书面沟通机制。由审计组将未能合理确定或有异议的审计事项以签证单的形式书面反馈至企业，由企业书面反馈至审计组，在规定时间内完成审计报告初稿后，书面征求企业意见，以尽量做到审计留痕，增强审计结论的可靠性与客观性。四是建立审计组与市国资委审计汇报沟通机制。各审计组在完成外勤与资料整理之后，由市国资委相关处室负责人及委领导听取各审计组审计情况汇报，及时回复审计过程中发现的重大问题或重大事项。五是建立审计沟通交流群。为方便审计沟通交流，建立了交流群。借此，各审计人员可及时了解审计要求，交流审计中发现的普遍性问题。

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关键词：国有企业 绩效审计 绩效审计途径

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善及经济和社会发展的需要，审计职能的范围不断扩大，传统的真实合法性财务审计逐步向绩效审计延伸，成为国家审计发展的一种必然方向。作为国有资产的重要组成部分，国有企业的绩效审计也越来越被重视，进一步扩展和深化了国有企业审计的内涵。本文通过对国有企业绩效审计的特点的分析，结合国有企业绩效审计的现状，对国有企业绩效审计的具体途径进行探讨。

一、国有企业绩效审计的现状

上世纪90年代以来，为适应建立社会主义市场经济体制的要求，审计机关积极深化国有企业审计，在真实、合法性审计的基础上，向检查内部控制制度和经济效益两个方面延伸。目前我国国有企业绩效审计把专项审计调查当作开展绩效审计重要的方式，目标主要是立足于服务企业，深化改革、强化管理、提高效益、防范风险。

从我国审计实践看，国有企业绩效审计的发展并不如意。实践中，国有企业绩效审计，主要表现在与经济责任审计相结合和与财务收支审计相结合两大方面。大多数的绩效审计项目都是在经济责任审计或者财务收支审计的同时，对国有企业的经营绩效给予一些关注，其目的主要是在撰写经济责任审计报告和财务收支审计报告中能够对被审计企业的经营情况有所表述，而非真正意义上的绩效审计。

二、国有企业绩效审计的特点

(一)审计范围的广泛性

包括国有企业的业务活动及对各种资源的运用，审计时需同时涉及诸多方面。既包括财务部门，也包括生产、销售、采购部门等其他业务部门，还涉及后勤服务部门；既包括被审计单位各项业务活动，也包括其他非经济范畴的管理活动。

(二)审计标准的多样性

国有企业的业务活动的绩效不仅仅涉及经济效益，还有管理效益和社会效益。经济效益的衡量可运用财务指标进行对比分析，而管理和社会效益难以从数量上概括，需运用定性标准，多角度综合评价。

(三)审计方法的灵活性

不仅要采用传统的、通用的财务审计方法（如顺查法、逆查法、详查法、抽查法等），而且更多的是采用统计分析、管理分析、可行性研究报告评价、固定成本分析、盈亏平衡分析、工程概预算评价、环境分析、体制/运营模式分析、咨询等多种分析法、评价法,有的甚至采用定性综合评判法等。审计人员必须根据审计对象、目标的不同制订不同的审计方案，选择适当的审计方法。

(四)审计结论的建设性

绩效评价结果是企业经营成果、资产质量、债务风险和成长性的综合反映，通过全面评价被审计企业经济活动和业务活动的经济和有效程度，诊断企业经营管理存在的问题，揭示经营风险，促进提高经营管理水平，引导企业健康发展。

三、积极开展国有企业绩效审计的途径

经过多年的审计实践，在企业绩效审计方面，审计机关已经积累一些有益的经验。面对新形势、新任务、新要求，要推进国有企业绩效审计，就必须转变企业审计发展思路，创新企业审计模式和工作方法。

(一)制定适当的企业绩效审计项目的审计评价标准

绩效审计标准是衡量、考核、评价审计对象绩效高低、优劣的尺度，是提出审计意见，做出审计结论的依据，是与审计判断直接相关的。 只有选择好评价标准，建立合适的参照系，才能对企业进行绩效评价。对于绩效审计标准的确定，笔者认为一是参考已有的行业标准。每个行业各有不同的模式、不同的特点，很难为每一行业制定一个统一的评价标准；二是被审计单位制定的一些控制制度、管理办法等。被审计单位为加强管理制定的控制制度、办法可以帮助审计人员了解企业经营管理情况，也可以根据发现的问题分析制度制定和执行中的缺陷，评价管理责任；三是国家制定和的发展规划以及行业发展目标、指标，有关专业管理部门的规范、技术标准等。

(二)紧密结合经济发展大局，围绕企业改革和发展，创新企业审计模式，改变目前企业审计技术方法，使审计监督融入国有资产管理之中，有效地发挥审计“免疫系统”功能作用

当前应拓展企业审计新思路、新方法。绩效审计在搜集和评价过程中，除运用财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算等技术方法以外，更主要地运用调查研究、统计分析和经济分析。调查研究可以用来调查事实、收集信息，也可以用来收集对特定问题的不同观点。在绩效审计中，审计人员可以采用座谈会法，征求关于企业发展存在的突出问题的想法。同时，有针对性选取部分人员发放问卷调查表，围绕审计评价来设计各项指标，使审计人员更广泛的听取意见，收集资料，为深入分析，准确把握问题实质提供依据。

(三)加强队伍建设，构建一支多元化的审计队伍，为企业绩效审计的有效开展提供智力支持

审计不仅要掌握会计、审计、税务以及相关的法律法规，而且要具备公共行政管理、计算机技术、环保知识、人力资源管理、金融知识、工程管理、数学等其它学科的知识，这并不是要求每个审计人员同时具备多元化的知识结构，而是要使审计队伍总体知识结构多元化且科学平衡。这不仅需要吸收引进多学科的专业人才，而且需要有计划、有重点、多途径地对现有人员审计技能进行培训，提高其综合素质，培养一批审计业务熟练的骨干人才，保证人员素质和结构满足开展绩效审计的需要。

参考文献：

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【关键词】：经济效益审计评价指标

一、经济效益审计的评价指标

1.综合指标

现代企业经济效益的综合指标必须以价值指标来综合。价值指标可以两个层次的价值增量,即企业的价值增量和对社会贡献价值增量来综合反映。

(1)税后净利润指标

税后净利润指标是绝对值指标,是第一层次的综合经济效益指标。它统率产量、产值、质量等各项第二层次及其逐级往下层的基础指标。这些基础指标非常重要,是优化税后净利润的基础,它们的经济效益通过价值形式综合反映在税后净利润这个价值指标里面。国际上常用的杜邦公式把利润指标分解为销售利润率和资金周转率,再进一步分解为销售收入、销售成本等次级层次的框图,基本上说明了综合反映的道理,这里就不再赘述了。

(2)净增加值指标

这是企业对社会贡献的价值增量,即反映国民收入口径的VM的价值量指标。它从社会经济效益角度反映出企业为社会再生产和发展创造的价值增量,它与人均国民生产总值指标密切相关,可以作为衡量现代企业对社会经济效益作出贡献的重要指标之一。净增加值指标也是绝对值指标,往上挂国民经济指标的人均国民生产总值指标,往下挂企业的税后净利润指标。企业的税后净利润加上各种税负和各种工资、福利、利息、折旧等国民收入口径后形成国民收入的基础,即净增加值,代表了该企业为国民经济创造的经济效益,是第一层次的经济效益指标。

(3)用相对值反映的指标

净资产收益率=(本期税后利润÷本期平均净资产)×100

人均净增加值=本期净增加值÷本期平均职工人数

2.基础指标

(1)收益性指标

收益性指标分析的目的在于观察了解企业一定时期内经济收益高低和盈利能力大小。通过收益性指标的分析,可进一步分析企业利润的构成,影响获利能力的重点产品以及产品结构调整的情况,分析产品质量治理状况和原料治理现状,综合评价企业盈利能力。因而,借助收益性指标是分析与评价企业经济效益的一个重要侧面。

收益性指标大体可以用销售利润率、总资产报酬率和资本收益率三个相对指标来比较。

(2)成长性指标

成长性指标分析的目的是观察企业在一定时期内经营的增长情况和发展趋势。企业作为市场竞争的主体,在经营过程中要以较少投入取得较大产出,经济增长要讲求实效和可持续发展。

成长性指标大体可以用资本控制率、资本保值率、社会贡献率、科技进步对经济增长贡献率等指标反映。

(3)稳定性指标

稳定性指标分析的目的在于观察企业在一定时期能否有一个协调的顺畅的经营环境,使企业稳定地发展生产,扩大经营,提高经济效益。

通过稳定性指标的分析,可进一步分析影响资产运行的重点产品。分析销售的增岳和应收账款回笼资金治理状况,分析不良资产的变动情况,从而评价企业资产运行效率和资产质量状况。

(4)定性指标

定性指标用于对上述定量指标评价形成的基本结果进行定性分析验证,以进一步补充和完善基本评价结果。

定性指标可运用于对治理效益的评价,按照治理的六大职能分别进行评价。

在审计项目完成后，审计人员需对审计报告中提出的审计建议和改进措施的执行情况进行回访审计，促使被审计单位更好地执行审计建议和改进措施。审计人员可以通过座谈、查阅有关资料、现场观察等方法，检查审计报告提出的建议措施是否执行，效果如何。对执行过程中存在的问题，应查明原因，根据实际情况，督促被审计单位严格执行或者提出更加切实可行的改进措施。对于长期未进行整改的，应再次以专题报告形式反映。

4.计算综合实际分数。根据企业实际情况,分别计算出各项指标的实际值,然后加权平均计算评价指标体系的综合实际分数。

二、健全经济效益评价体系的建议

1.树立理念，明确审计目标。内部审计人员在强化服务意识的同时，应向审计监督与评价方向转变；从以事后审计为主，向事后、事中和事前审计相结合转变。

2.加快理论研究，用成熟的研究成果指导实践。目前，从事经济效益审计理论研究的人较少，有价值、相对成熟的理论成果也不多。建议集团统一组织，选定课题进行研讨，加大研究力度，取得符合集团的经济效益审计研究成果。

3.突出工作重点，选准切入点。经济效益审计的内容极其广泛，在目前开展经济效益审计的基础和条件尚不具备的情况下，我们应根据审计部门现有的能力状况和在审计资源许可的情况下，选择一些重点行业、重点单位、重点项目作为试点，明确审计目标，整合审计力量进行探索，不断总结经验，为经济效益审计的逐步规范、全面开展做好准备。

其次，要合理选择开展经济效益审计最佳的切入点，选择中要考虑以下几个方面因素：一是难易程度。不能选择审计人员难以胜任的项目，应选择在人员素质、工作基础、审计资源等条件下能够做好的项目来试点。二是被审计单位的接受程度。开展经济效益审计需要被审计单位积极配合，如果所审内容与现有工作跨度太大，被审计单位可能难以接受，审计难度将会加大，审计结论也不容易被接受，将不能达到促使被审计单位提高经济效益的目的。三是企业的需要。要选择那些企业关注的热点、焦点的项目和领域去开展效益审计，这样才会得到企业的支持与通力合作，审计结果才能受到重视，审计成果才能发挥作用。

4.坚持常规审计与经济效益审计相结合。在具体的审计实践中，要把经济效益审计与财务收支审计、经济责任审计等不同种类的审计相结合，特别是在经济责任审计中，引入经济效益审计内容，注重被审计单位对资源配置的评价和衡量，尤其是资金运用效益情况。在计划安排审计内容时，要增加经济效益审计的内容，将经济效益审计贯穿于每一个审计项目，提高这些审计的广度和深度，提升审计成果的质量。同时，要克服旧习惯和方式的制约，实践中审计人员首先要制定好审计计划，作好审计调查。

5.尽快建立规范体系和标准。在审计实践中，应结合自身实际，对经济效益审计的理论做必要的探索，要认真总结经济责任和常规审计中取得的经验，制定系统化、操作性强的经济效益审计准则，准则中要对经济效益审计项目的选择基准、审计目的、审计程序与方法、审计报告形式等作出规定。同时，也应尽快建立一套科学可行的经济效益指标评价体系。

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【关键词】煤矿；安全生产；责任；审计

为落实安全生产责任制、完善安全生产管理的体制，将安全生产管理落到实处，必要引入安全生产责任审计机制，定期对煤炭企业各种制度措施的落实情况进行规范的审计，以发现和彻底消除安全管理工作中的漏洞和问题，保障煤矿生产的安全运行。

安全生产责任审计是为查明安全生产的状况，与规定标准之间的一致程度，而客观收集和评价相关证据，并把其结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。煤矿引入安全生产责任审计机制，可以及时发现安全管理中的薄弱环节、遗漏或忽视之处，及时堵塞漏洞，防患于未然，在安全管理中具有预防性、前瞻性的特点，体现了“安全第一，预防为主”的安全生产方针。

一、开展安全生产责任审计

（1）有利于安全法律法规、规章制度的贯彻落实。规范煤炭企业的安全管理，使煤矿安全管理工作有法可依，发现煤矿安全生产中存在堵塞漏洞，促进企业安全生产工作。

（2）有利于安全投入的及时到位和有效实施。为促进企业加大安全投入，可以通过安全生产责任审计，督查企业是否按照国家有关规定，足额提取安全费用；督查安全费用是否真正用于安全投入，是否挪作他用；通过审计，评估安全投入的实效性；通过安全审计，可以统一安全投入统计口径，避免安全投入统计的随意性，保证安全投入的真实性。

（3）有利于激发煤矿企业加强基层安全管理的积极性。通过安全生产责任审计，增强煤矿企业依法办矿、依法治矿的意识；有利于规范煤矿企业安全生产行为；有利于贯彻落实国家安全生产方针。

二、煤矿安全生产责任审计的基本要求

安全生产责任审计是一个新课题，还没有一个标准的模式以及规定的内容，还在实践中探讨。主要有以下几方面的基本要求：

（1）煤矿安全生产责任审计工作的主要内容。要依据《中华人民共和国安全生产法》、《矿山安全法》中关于企业主要负责人必须履行的职责开展审计，如各级管理人员和各岗位的安全生产责任制的制定及贯彻落实情况；安全生产规章制度的建立和实施情况以及实施效果；安全资金是否按国家有关规定足额提取，专款专用；安全配套项目、设施是否按规定计划得到有效落实。

（2）审计的组织实施。煤矿安全生产责任审计要由政府审计机关、安全监督部门和企业内部审计部门负责组织实施。每年组织审计一至两次。

（3）审计结果的分类、管理和奖惩。把被审矿井划分为A、B、C、D4个类别，A类为安全矿井，B类为基本安全矿井，C类为安全较差的矿井，D类为安全不合格的矿井。煤矿安全监察机构按照煤矿安全生产审计报告审定煤矿安全程度的类别，并开展安全监察工作，对存在的问题督促煤矿整改。同时，要对煤矿安全生产责任审计类别实施动态管理。发现煤矿安全生产隐患严重，达不到审计评定类别标准或发生重大事故的，由煤矿安全监察机构予以降级处理。

按照安全生产责任审计结果，国家要制定相应的奖惩政策，设计专项资金，对煤矿企业实施奖惩。通过审计，被评定为A类矿井的建议由地区煤矿安全监察机构，对煤矿及责任者予以重奖；被评定为D类矿井的予以重罚，并责令其停产整顿。

三、煤矿安全生产责任审计工作经常遇到的问题与解决对策措施

（1）煤矿安全生产责任审计，目前还没有统一的标准和规定，操作困难，无章可循。应通过试点，探讨行之有效的办法。安全责任审计具体标准和办法要由国家安全监察机构组织统一制定，安全责任审计应从经济责任审计中脱离出来，形成有独立地位的安全审计部门，保证这项工作具有强制性和可操作性。

（2）在实施中容易发生部分煤炭企业、安全监察人员和审计机构对煤矿安全生产责任审计工作的重要性缺乏认识。一些煤矿对安全生产责任审计工作可能出现不同程度的抵触情绪。所以，要加大对煤炭安全生产责任审计工作重要意义的宣传，各相关部门要从思想上重视安全生产责任审计。对在审计工作中发现的事故隐患和违法违规行为，必须及时下达执法文书。对拒绝接受安全审计的煤矿，必须依法查处。

（3）审计标准把握不严，审计结果失真，就会失去了审计工作的指导作用。因此，必须要严格审计标准，确保煤矿安全生产责任审计的质量。这项工作具有较复杂的技术性和较强的政策性，参加审计的工作人员，一定要以严肃的科学态度，认真负责的精神，强烈的责任感，把握审计工作的权威性、科学性、公正性和针对性；按照审计标准，确保审计质量，对企业及其主要负责人履行安全生产责任的情况做出客观、公正的评价。

开展煤矿安全生产责任审计工作要建立煤炭企业自律机制，合理设置安全生产责任审计的组织机构，正确运用安全生产责任审计的程序和方法，提高安全责任审计人员的素质，建立安全责任审计质量考评机制，确保煤炭企业经济效益的提高，推进企业可持续发展。

参考文献

[1]赵铁锤.建立煤矿安全程度评估制度推进煤矿安全监察工作创新.中国煤炭，2003年

[2]康钟琦.现代审计学原理.上海：立信会计出版社，2004.8

[3]管锦康.现代审计学原理.上海：立信会计出版社，1994.5

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关键词：内部审计 职权 价值

内部审计是指内部审计机构的审计人员，对本单位及所属机构的财务收支、经济活动的真实性、合法性进行独立监督审核的行为。可以督促企业加强内部管理工作，健全内部控制制度，堵塞漏洞，节约开支，提高企业经济效益。同时及时发现所存在的问题，并提出改善建议，其目的就是增加企业的有效价值，实现企业的经济运行目标。

当今，我国随着改革的不断深化和发展，企业自也在不断地扩大，企业内部出现违法违规现象也时有发生，所以企业自身必须建立有效的自我约束机制，而内部审计就是这一机制最重要环节之一。所以企业内部应当采取各种措施，充分利用内部审计这一机制的重要作用，维护国家财经法纪和企业合法权益、提高企业经营管理水平。因此我国应当尽快健全所有关于内部审计方面的法律、法规。首先应规范审计内部制度，对于内部审计人员责任和权利要进一步做出确认；其次要制定具体实施细则；从内审机构的地位、结构、层次上，在法律上制约内部审计机构行使职权，提高内部审计的监督力度，完善了内部审规的法规，才能更好的依法开展工作，发挥其对单位经济管理活动的监督评价作用。

而从企业单位内部来讲，也要建立独立健全的内审机构。内审机构必须是一个独立的、直接隶属于企业法人的监督机构。目前内部审计独立性和权威性还没有充分保障。内部审计机构不健全及人员地位不够明确，有的内部审计部门形同虚设，有的审计部门与其他部门的地位平行，根本无法保证内部审计行使监督的职权，只有最高领导层来管理内审部门，才能体现权威性，其作用才能在企业内得到更好的发挥。而内审机构的权威性主要体现在内审机构所取得的授权及审计结果的效力。企业的最高决策机构，需要有一个独立的部门和专业审计人员对生产经营活动进行客观公正的检查和评价，并向最高决策机构直接报告。对审计报告由于最高决策机构能够做出迅速反应，所以内部审计部门提出的建议和改进措施，能够及时推动领导做出决策，这也发挥出了内部审计建设性的关键作用。

近年来，随着企业经营活动的多元化以及管理的现代化，不仅要进行事后审计，要对企业的各项经营活动做出对企业来说更全面、更科学以及更准确的评估，还要进行全方位的审计，这就充分说明内部审计已经受到社会的高度重视，审计队伍也会越来越壮大。从业务范围来看，从财务收支审计，向经济责任审计，经济合同审计，投资建设项目审计等领域拓展；从审计过程来看，事后审计已经满足不现代企业的发展的要求，必须向事前，事中进行延伸审计。要使内部审计工作能够有效的顺利开展，保证内部审计人员真正发挥检验、监督、鉴证、咨询等职能，使内部审计机构不受企业内部其他机构的约束和干扰，在精神上是独立的，在道德上是正直的，对有关审计事项的判断和决定不屈从于他人的意志，不受其他事项的干扰。提高审计的权威性和独立性都非常重要，这样使得内部审计部门能及时准确的对企业的各项活动进行审计，迅速、及时、准确地做出客观、公正的审计结论。

单位内部审计业务对象种类和数量比较多，而且很复杂，相对来说内审工作就会变得非常琐碎，这就需要工作人员涉及的专业知识要多很多。内审工作人员是内审工作的主体，内审水平的高低和发挥审计监督力度的大小，其实内审人员的各项综合素质起非常重要的作用。现在，内审人员的理论知识水平和业务技能水平普遍偏低，审计专业知识较低，更有甚者缺乏职业道德等等。所以内审机构必须对企业内部制度加强管理建设，建立更加规范的内部审计程序，做出更加合理的内审计划，制订具体可行的实施方案，按照计划、程序和方案开展审计工作。制定严格的考核标准及任职条件，落实审计制度，进一步强化内审人员的业务道德素质，在其应具备最基本的专业知识及业务能力的基础上，还要注重知识的更新和知识面的拓宽，熟悉掌握审计方面的最新方针政策，熟悉本单位的经营活动和内部控制体系以及想着的内审规章制度，提高专业能力、应变能力、组织协调能力以及判断力等，同时内审人员应具有较高的道德水准；对内审人员要分季度，分年度进行后续业务培训，不断提高内审人员的综合素质和法律责任意识，切实做到严格遵纪守法，增加其责任感和使命感，促进审计工作的正常持续开展。

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[关健词] 施工企业 审计重点 内容 方法

改革开放以来，我国的审计工作事业得到了较快的与进步，特别是经济效益审计，在我国化建设中起着越来越大的作用。由于施工企业经营性质不同，经营管理的方法与手段也不一样，所以施工企业经济效益审计有其特殊性，开展经济效益审计的重点与方法也不相同。

一、施工企业经济效益审计概念

（一）施工企业经济效益审计的含义

施工企业经济效益审计是指审计人员受财产所有者的委托，根据有关、法规和标准，对被审计单位或项目经济活动的真实合法性、管理制度的有效性以及经营战略的长远正确性进行综合系统的审查和，并评价其经济性、效率性和效果性，以促进提高经济效益，加强宏观控制的一种经济监督活动。

（二）施工企业经济效益审计的特点

1．审计评价重心的长久性。施工企业经济活动具有投入量大，消耗多，周期长，时间跨度大，经营效果缓慢的特点。施工企业经济效益的核心是要保证工程产品的全部优良，也就是说，进行施工企业经济效益审计首先要衡量劳动成果是否达到预期和设计的质量目标，其次再考核生产经营活动的劳动耗费和资源投入及占用情况。

2．审计内容的复杂性。对于施工企业，凡是有工程项目的地方就有经济活动，就存在经济效益，各类工程项目的经济活动构成了经济效益审计审查和评价的内容。在管理方式相同的情况下，同一个地区同一类工程报价相同，投入的资源不同产生的效益不同；同一类工程不同一个地区报价相同，投入的资源相同产生的效益也不一定相同；同一个地区同一类工程，报价相同投入相同管理方式不同，产生的效益也不同。施工企业经济效益就是在这些多种环境和形态下产生的，是极其复杂的投入与产出的对比关系。因此审计人员在进行经济效益审计时必须要综合考虑，全面衡量，防止出现顾此失彼的现象。

二、施工企业经济效益审计的原则

（一）系统性原则

施工企业经济效益审计的内容较为复杂，表现形态多种多样。所以在进行效益审计时，必须要考虑到纵向和横向的关系，纵向指工程项目的工期和阶段性效益，横向指企业已完工和在建项目效益的总和。既要注意各项目、各环节、各方面的微观效益，又要注意能综合反映企业经济运作的整体效益；既要重视能反映当前整体的效益，又可预见持续发展的长远效益。只有这样，施工企业经济效益审计才能得出正确的审计结果，才能提出合理的审计建议。

（二）综合性原则

施工企业具有财务分散，不便统一管理的特点。只有核算方式方法达到统一，规范管理，才能便于监督。财务会计资料失真、资金管理不规范是企业和国有资产流失的根源，同时违纪违规现象也将会孳生和漫延。会计资料真实性是基础，合法性是重点。如果经济效益审计没有建立在真实合法基础上，那么将审计出来的效益结果向领导层报告，将会使决策者决策失误，给企业造成重大损失。因此，经济效益审计要把财务合法与合规性同时纳入其中，发现被审计单位财务收支不真实，不合法的问题，在审计报告中应披露反映，引起企业管理者的关注。

（三）重要性原则

搞好施工企业经济效益审计，必须要从实际出发，立足于实际，积极稳妥、扎实有效地进行。近年来，施工企业承建bot、boo、bt方式投资施工的项目逐渐增多，实践证明，这些项目工程变更随意性强，资金保障性差，效益潜能小，审计风险高，对企业的经济效益审计有一定。因此在经济效益审计过程中必须要抓重点，集中审计优势，确保审计结果的质量。

三、施工企业经济效益审计的重点和内容

施工企业的经济效益来源于工程项目，工程项目的经济活动是复杂的。企业要获得更好的经济效益，其管理内容就要逾加过细，管理的手断就要逾加严谨，但不管是什么样的项目，什么样的经济活动，都存在以较少的资源消耗和占用，取得最大的经济效果，都存在提高经济效益问题。施工企业产生的经济效益是多种管理手段形成的，因此施工企业经济审计的内容也是繁杂的，除审计通常使用的考核评价指标外，我们还根据审计实践中的重点，制定了如下审计指标和内容：

（一）经营管理指标

1．工程中标率。该指标反映企业报告期内工程投标中标情况。主要考核评价工程投标发生的成本而影响的经济效益。

公式为：工程中标率=工程中标总数／参加投标总数×100%

或工程投标成本率=报告期内工程投标成本支出总额／报告期内工程中标总额×100%

2．职工上岗就业率。该指标反映企业内部职工上岗就业情况。

公式为：职工上岗就业率=上岗职工总人数／企业职工总人数×100%

3、息工待岗职工工资占有率。主要考核因职工息工待岗发生的工费成本而影响的效益。

公式为：息工待岗职工工资占有率=报告期息工待岗职工工资总额／报告期工程成本总额×100%

4．劳务分包收益率。该指标反映中标金额与内部队伍（或劳务队）工程分包金额的合理价差。在分包单价合理的情况下，降低率越高，收益越高，反之越低。主要评价工程分包的合理性和收益额。

公式为：劳务分包收益率=降低额∕中标总额×100%

降低额=中标价－对下分包价款

5．工程变更索赔收益率。该指标反映合同外的合理收入情况，如变更及索赔等。收益率百分点越高，说明收益越好；收益率百分点越低或越下，说明合同工程量和价款越减，收益越少，甚至出现亏损状况。

公式为：工程变更索赔收益率=报告期内收益额∕报告期内业主批准额×100%

报告期内收益额=报告期内业主批准额－报告期内该项工程发生的成本费用

6．物资采购招标收益率。指中标价与采购招标购入价价差节约收益。

公式为：物资采购招标收益率=物资采购招标的节约额∕工程预算所需物资总额×100%

物资采购节约额=（中标价－采购招标购入价）×用料数量

7．物资回收率。指对已摊销完毕且尚有使用价值的周转材料的回收值。主要考核因物资回收产生的收益。

公式为：物资回收率＝报告期物资回收总额／报告期物资消耗总额×100%

报告期物资回收总额=报告期物资回收数量重估价值

8．方案优化收益率。指根据科学的依据而改变原施工组织方案所产生的收益。主要考核评价变更收益情况。

公式为：方案优化收益率=报告期内净收益额∕该项工程预算总额×100%

报告期内净收益额=原施工组织设计方案预算总额－优化施工方案实际发生的总成本费用

9．工程质量优质品牌率。主要考核工程创优为企业信誉等级带来的效益

公式为：工程质量优质品牌率=报告期评定的优质单位工程个数／报告期鉴定的优质单位工程个数×100%

10．设备利用率。主要考核启用设备停机状态下的固定成本对效益的影响

公式为：设备利用率＝报告期设备实际投入使用台数／设备实有台数×100%

11．合同工期提前率。指在原设计施工工期不变的情况下，经过质量验收达到规定的标准而提前交付使用的时间。 主要考核评价工程项目因提前完工而按预算减少的不变费用和可变费用产生的收益。

公式为：合同工期提前率=实际提前完工天数∕合同工期天数×100%

实际提前完工天数=合同工期天数－实际完工天数

（二）财务指标

1．资金完成率。指计划货币资金回笼和上缴管理费总额与实际完成情况的比率，主要考核资金占用成本。

公式为：资金完成率=实际上缴总额／计划货币资金回笼和上缴管理费总额×100%

2．非生产性开支降低率。指年末降低额与年初计划支出总额的比率。主要考核非生产性开支节约收益。

公式为：非生产性开支降低率=年末降低额∕年初计划支出总额×100%

年末降低额＝年初计划支出总额－年末实际支出总额

3．货币资金当年净增加额。指年末与年初相比增加的差额。主要考核资金的回笼、债权清理的速度和资金存款的收益。

4．工程成本降低率。成本费用的高低直接与效益水平好坏成反向变化。该指标主要考核工程成本降低产生的效益

公式为：工程成本降低率＝报告期工程成本降低额／报告期工程预算成本×100%

报告期工程成本降低额=报告期工程预算成本－报告期实际发生工程成本

5．贷款净增加额。指年末与年初相比增加的差额。主要考核资金支付能力，减少工程投标及购置设备贷款利息成本的收益。

6．应收账款降低率。指与上年同期相比债权的催收比率。主要考核应收账款的变现速度为企业带来的收益。

公式为：应收账款降低率=应收账款降低额／上年同期应收账款总额×100%

应收账款降低额=报告期应收账款总额－上年同期应收账款总额

7．应付账款降低率。指与上年同期相比减少债务的比率。主要考核企业因经济效益良好而提高偿债能力水平，以此减少经济纠纷带来的讼诉成本的收益。

公式为：应付账款降低率=应付账款降额／上年同期应付账款总额×100%

应付账款降额=上年同期应付账款总额－报告期应付账款总额

四、施工企业经济效益审计的技术

经济效益审计是一个不断收集审计证据，并对证据进行、评价和得出审计结论的过程。施工企业经济效益审计方法除沿用一些传统的审计方法外，还主要了如下方法。

（一）审计证据的收集技术

1．调查沟通。调查沟通是经济效益审计中证据收集的方法之一，这种方法可以运用到每一个审计阶段。审计组在进驻被审计单位（项目）后，首先要召开进点会，随即根据审计计划开展调查沟通，调查的内容要完整，沟通的方式要得当。调查的事项和内容要做好记录和归集，便于对事件过程分析和了解，便于审计底稿的编制工作。采用调查沟通不但能掌握审计事项的真实完整情况，搞清有关事项来龙去脉，还能为审计报告提供可靠分析资料。

2．召开座谈会。笔者认为，在审计过程中至少要组织被审计单位的主管及相关业务人员包括技术干部召开三次会议，一次是进点交底会，通报审计内容和实施方案；二次是审计过程中召开沟通会，披露和分析审计发现的；其次是审计终结时召开通报会，将实施审计期间所收集的数据、证据、基本评价进行通报，核准审计过程内容的真实和完整。这三个会议不但是审计程序之一，同时也是一种技术和方法。审计座谈会也是获取审计证据的形式。通过沟通讨论，听取不同意见，得到一些有价值的建议，对全理地安排下一步工作，得出正确审计结论，形成审计建议都有较大的帮助。

3．查阅资料。查阅资料是一种重要的获取证据的最直接的方法，同时也是分析的过程。查阅的主要内容应包括：中标文件；工程变更及索赔批复文件；施工组织设计变更文件；国家、地方减免税及政策优惠性文件；项目管理目标责任书；劳务分包合同书；物资、设备采购招标合同及文件；信誉、安全、质量等级评价文件；企业内部控制文件及有关会议记录；以及到经济效益的相关资料和文件。

（二）归纳整理分析，确定效益审计结果

施工企业经济效益审计通常采用对比分析法和因素分析法得出需要的结果，根据其复杂性也可增加其他适用于实际工作的分析方法，如层次分析等。这里笔者只介绍施工企业常用的分析方法。

1．对比分析法。对比分析法应采用多种形式，一是将项目的实际情况与企业核定的指标进行对比。企业核定的指标内容必须是经经营管理部门测算的，单位（项目）负责人以此为依据与企业法人签定的项目管理责任书内容。这种对比实际就是一个效益考核过程，是最有说服力的。二是将实际情况与同类项目或同行业综合指标进行比较。这种比效方法论是测定项目综合管理水平、评价相对指标的一种方法。三是应用数值进行对比分析，如比例、比率等。另外还可采用纵向和横向分析法，纵向对比分析法是指对同一主体在不同时期或不同条件下完成的经济活动情况进行比较。横向比较分析法是指对不同主体在同时一时期或同一条件下完成经济活动进行比较。总之，不管采用任何比较分析法，其目的就是找出效益的源头，进行正确的判断和评价。

2．因素分析法。因素分析法就是对项目的经济现象因素关系的各个因素及其影响程度进行测定的一种分析法。它的工作方法是：把影响施工企业经济指标变动的几个因素按照一定的顺序和罗辑关系形成公式，前面笔者在施工企业经济效益审计的内容中已经讲到了考核评价指标的公式，实际上，就是把各个因素标准列第一算式，然后根据所列的顺序，逐次用每项因素实际数替换标准数，并分别计算出因该因素增减变动影响所得出的结果，将每次替换的结果与上次替换的结果比较，两者的差额就是这次替换的因素变动影响的结果。最后计算各个因素增减变动影响的果，即是各项指标实际与标准的差异数额。这种方法主要是确定审计重点目标，和评价被审计单位工作提供有效的分析性数量证据。

五、搞好施工企业经济效益审计应注意的问题

（一）审计法规依据的运用

今年6月1日起，我国实施了修定后的《审计法》，国资委先后颁布了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》、《中央企业内部审计管理暂行办法》，内审计协会也制定实施了《内部审计基本准则》，虽然这些法律法规对经济效益审计没有具体明确规则，还不够全面和完善，但提出的“经营审计”、“绩效审计”实质上就是经济效益审计，在审计过程中要充分掌握和利用这些依据。要熟悉和掌握法规和准则，注重掌握审计时限与法律法规实施时间的相关性和平行性。

（二）会计核算资料对审计效果的影响

审计过程中，要注意发现财务舞弊、虚设账目、违法违纪等现象。要对会计事项进行认真审查核实，突出对工程结算和会计核算的真实性、完整性、合法性的审查，否则将会对审计成果产生重大影响。

（三）实事求是，坚持审计谨慎性原则

施工企业的经济效益除受管理者自身素质影响外，同时还受会计核算办法、环境（如气候、地里条件、不可抗力的因素等影响）、国家政策的变化、市场经济的调节以及其他影响企业效益的因素等。因此，审计只有实事求是，坚持审计谨慎性原则，对审计过程认真加以分析和评价对比，才能作出经济性、效率性和效果性的判断，才能达到预期的效果。

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[1]、赵保卿著：《企业内部审计》，中国方正出版社2001年7月出版，第268～303页。

[2]、刘明辉主编：《审计》，东北财经大学出版社2001年10月出版，全书。

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关键词：企业内部；审计风险；管理；防范；分析

科学技术飞速发展的过程中，企业规模也随之不断扩大，而且经济业务变得日趋复杂化和多样化，此类现象出现，使得企业开始关注内部控制机制。需要注意的是，企业内部审计是企业内控制度中重要一环，现已受到高度重视，与此同时，因为经济环境变化多样，不确定性因素出现，这些状况都要求企业务必做好内部审计风险的有效管理和防范。

一、原理分析

企业内部审计风险的基本原理，其主要是指企业财务报告出现错误报备、漏项报备过程中出现的相应缺陷和不足，但是企业内部审计工作人员却错误的将其视为合法有效的，使得错误审计意见出现且不受约束，这与外部审计时相同的。一般情况下，大众认为企业内部审计风险之所以出现，是有审计机构错误判断和审计人员错误判断所导致的，从实际角度而言，审计风险贯穿于之审计阶段的各个环节之中，值得关注。

二、企业内部审计风险成因分析

（一）制度薄弱

企业内部控制制度完善程度，是审计监督是否合理进行的有力前提与恒定标准，假设没有合理内部控制制度进行企业行为约束，那么势必会带来严重后果，此时的审计可靠性会不断降低，加之企业经营方式现已呈多样化发展趋势，企业管理层次便会不断增加，此种状况出现，表示企业内部审计难度会不断的增加，随之带来的就是企业内部审计风险增加。

（二）业务漏洞

企业业务范围日渐扩大的过程中，审计业务工作量度也随之加大，企业内部审计工作可谓是苦难重重。假设企业审计业务不进行拓展，审计业务类型局限性明显。假设各种金融衍生工具介入，那么后续会计结构系统便会变得更加多变及复杂，随之而来的则是审计工作难度持续增加；企业审计范围扩大，其实不仅仅是单方面的企业财务成本审计扩大，企业运营能力评估工作和经济责任审计工作等都被列入日程之上，企业审计工作人员职业能力水平和理论知识，二者务必达到要求，负责审计工作的工作人员若提出错误审计意见，便会滋生诸多审计风险，后果不堪设想。

（三）模式单一

企业内部审计体制不健全方面，核心体现即为审计模式单一，在一定程度上缺乏合理的质量控制结构体系，企业内部审计技术方面较为落后，仍旧沿袭以往审计模式，账项基础占据主导地位，查缺补漏是主要功能。另外要提到的一点是，企业内部审计模式中，审计手段相对落后，财务部门计算机发展步伐和网络技术发展步伐远超内部审计部门，使得企业内部审计效率持续降低，那么后续企业内部审计成本便会不合理增加，上述内容也是企业内部审计过程中的主要风险。

三、企业内部审计风险的管理与防范

（一）独立性保障

防范内部审计风险首要一点就是要进行企业内部审计机构的独立性保障，西方国家企业内部审计机构设置上具有一定先进性和可借鉴性，企业内部审计机构设置上十分严格，分别是董事会和审计委员会，这些机构可以直接把信息进行上报，决策者会第一时间接收到准确信息。

只有企业内部部门具有独立性，才能有效规避审计风险，要将审计机构与监事会统一设置，目的就是为了稳步提升组织部门的基础性工作效率。企业内部审计部门，务必具备相对独立性，避免受到消极因素影响与干扰，全方位、多角度的保证审计报告信息准确性，满足各方所需。

（二）风险评估

日常工作中，按时进行企业内部审计风险评估，之后在此基A上制定出合理、积极的企业内部审计办法。具体审计工作初始进行阶段，务必要对内控制度要素和经营管理要素以及企业经济效益要素等予以合理考核和透彻审计，在及时发现问题的时候一定要及时予以详细调查和深度分析，对面临的审计风险实施科学恒定与评估。

企业内部审计通常情况下是将大风险单位视为审计工作难点和重点，所以企业内部审计工作人员要在基础性审计方案制定阶段，合理确定审计时间信息，随之最大限度上将所有要素考虑完备，从根本上降低企业审计风险。

（三）方法改进

企业内部审计风险需要被合理控制，那么其中最为重要的一环就是企业内部审计模式改进和方法创新，可以将制度基础审计方案视为整个操作方案的核心，以抽样审计方法和详细审计模式为辅助操作方案，然后逐步向风险导向审计过渡。当前经济发展是以市场经济为主的，企业外部环境相对来说比较复杂，还有就是企业内部管理科学化发展趋势明显，内控制度建立健全、不断完善前提下，制度基础审计已具备基础和必要性。

合理使用制度基础审计方案最为重要，需要从实际角度出发，对重点内容、难点内容和疑点内容等济宁透彻、详细的操作与审计，接着就是深入调查和循序渐进的分析取证操作，旨在获取有力证据来有效支持审计意见，对不是审计重点的内容操作要以抽样审计为主，目的则是为了对样本量加以详细确定，之后在此基础上给予准确的审计判断，综合提升企业内部审计控制质量和控制效率，合理的防范审计风险，促进企业各个方面的长期、有效发展。

四、结束语

综上所述，企业审计风险之所以产生，大多数情况下均是由各类因素所造成在，主要分为客观因素和主观因素两种，因此企业内部审计风险是可以控制的。但我们还要深刻的意识到，它是不可能被完全消除的，所以若想达到规范化操作目的和制度化操作目的以及专业化操作目的且有效降低审计风险，就需要建立健全制度，加强审计工作的独立性保障和强化风险评估，不断的进行审计模式创新和改进，身为审计人员，更要以身作则，全身心的投入到企业审计工作之中，为审计风险防范和管理贡献力量。

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