经济责任审计的发展历程范文

导语：如何才能写好一篇经济责任审计的发展历程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：军队；领导干部；经济责任审计

领导干部经济责任审计制度实行以来，全军绝大多数审计部门严格按照要求，依据规定的程序和范围，认真负责地开展工作，取得了明显的成绩。但是有些单位在领导干部经济责任审计工作中仍然存在许多问题，应该引起各级高度重视，认真加以研究、解决。

一、单位领导干部经济责任审计存在的主要问题

第一，重视不够，组织实施难度大。部分军队组织部门没有真正把军队领导干部经济责任审计贯穿于监督管理中，评价和任用干部时只是委托审计机关走走形式而已。致使领导干部离任经济责任审计工作互相推诿，清查不深不细，甚至敷衍了事走过场。

第二，审计监督覆盖面小。有的单位对领导干部经济责任审计只满足于“例行公事”，过关完事，而不能通过审计从经费的使用、管理、单位全面建设情况考核干部的决策能力、理财能力和事业心等，未达到审计的最终目的。

第三，法律法规不健全。军队现行经济责任审计法规对审计的原则、范围、内容等做了明确规定，但缺乏统一完善的配套制度。在责任区分上，党委决策与个人责任、单位领导与部门领导、主要领导与分管领导、直接责任与间接责任等经济责任区分不够明确。在评价标准上，有的重视事业成果，有的重财经管理，有的重视廉洁自律等，没有形成科学统一，便于操作，定量与定性有机结合的审计评价标准。

第四，审机机构人事方面力量不足。军队部门的经济责任审计机构设置、人员配备和经费保障等问题至今还没有从根本上解决，影响了审计工作的正常开展。随着军事活动的不断发展，各级军队审计机关的工作量急剧增加，审计力量不足的矛盾十分突出。

二、新形势下搞好领导干部经济责任审计的主要对策

第一，深化人事，加强组织领导。一是要提高对实行这项制度重要意义的认识。各级党委领导要充分认识到，坚持对领导干部实行经济责任审计，是新时期加强干部队伍建设的重要制度，是市场经济条件下搞好干部管理、使用的一项重要工作。特别是干部、纪检部门与审计部门，要把它作为干部政绩、廉政建设考核和审计工作职责范围的重要内容做细做好。二是要加强对此项工作的领导。党委要重视，切实加强对这项工作的组织领导，分工专人负责。干部离任，一律要安排经济责任审计。审计部门与干部部门应明确责任，相互配合，协同工作。

第二，完善军队领导干部经济责任审计的法律法规。军队领导干部审计工作已经初步实现了法治化、制度化、规范化，但是，为军队领导干部经济责任审计发挥综合协调作用的相关法律法规目前还是一个空白。《中国人名审计条例》知识在原则上要求对军事经济效益进行监督，缺乏具体的行为规范。当前军队审计部门应以《审计法》的修订为契机，完善法律制度，同时依据修改后的《审计法》修改《中国人名审计条例》，对军队领导干部经济责任审计的原则、内容、方法、程序、标准等方面做出具体规定。此外，随着军队审计工作的不断深入，《军队领导干部经济责任审计暂行规定》中的有些内容已经不适应审计工作的需要，应进行必要的补充、修改和完善。新晨

第三，宣扬先进，推广典型经验。对领导干部经济责任审计，既要重视查处问题，清除隐患，更要注重发现积极因素，总结先进经验。通常情况下，通过审计有三个方面的经验可总结推广。一是坚持勤俭节约、精打细算，自觉过好紧日子单位的经验；二是严格执行财经制度、提高有限经费使用效益单位的经验；三是坚持原则、秉公办事、廉洁自律的领导干部典型的经验。通过总结经验，宣扬典型，增强领导干部经济责任审计的影响力，以促进领导干部经济责任审计制度的有效落实。

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关键词:内部控制;内部审计;措施

随着全球经济一体化进程的加快,企业面临的各种风险不断增多,建立内部控制体系,加强风险和危机管理,保障企业健康、可持续发展,逐步成为企业普遍关注的焦点。内部审计既是企业内部控制体系的一部分,又是内部控制体系有效性的确认者, 内部审计参与企业内部控制体系建设,确保企业内部控制持续有效运行,既是企业内部审计的法定职责,也是企业内部审计的发展机遇。因此,对内部控制与内部审计的关系进行研究是我们当前值得深入探讨的问题。

一、内部控制和内部审计的内容

(一)内部控制。内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全完整,防止、发现和纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施和程序。我国现行《企业内部控制基本规范》将企业内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个要素。其中监督(通常就是内部审计)位于顶端的重要位置,是内控系统的特殊构成要素,它独立于各项生产经营活动之外,是对其他内部控制的一种再控制。一个有效的内部控制制度应该满足以下条件:能够保证业务活动按照恰当的授权进行;能够使所有交易和事项以正确的金额,在适当的会计期间及时进行记录,保证会计资料的真实、完整;有利于贯彻既定的管理方针,提高经营管理效率;有利于通过检查有关数据的正确性和可靠性、确保内部控制制度的有效实施。内部控制作为现代管理制度的重要组成部分,是现代企业管理的重要手段。

(二)内部审计。根据《内部审计实务标准》对内部审计的定义:内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动,目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采用系统化规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善,从而帮助机构实现其目标。内部审计是在单位内部建立的一种独立的评价监督部门,其目的是协调单位人员有效履行责任,监督各项管理措施的执行并对其做出评价,以促进企业管理效率的提高。它主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动,并实施内部监督,为企业内部管理服务。它既是企业内控体系的一个重要组成部分,又是企业内部的经济监督机构。现代企业内部审计工作主要涵盖以下内容:

1、财务收支审计。主要是评价和监督企业是否做到资产完整、财务信息真实及经济活动收支的合规性、合理性及合法性,对会计记录和报表分析提供资料真实性和公允性证明。

2、经济责任审计。是评价企业内部机构、人员在一定时期内从事的经济活动,以确定其经营业绩、明确经济责任,这里包括领导干部任期经济责任审计和年度经济责任审计。

3、经济效益审计。审计重点是在保证社会效益的前提下以实现经济效益的程序和途径为内容,对企业的经营效果、投资效果、资金使用效果做出判断和评价。

4、内部控制制度评审。主要是对企业内部控制系统的完整性、适用性及有效性进行评价。

5、开展明晰产权的审计。审计明晰其产权归属,避免造成国有资产、集体资产流失或其他有损企业利益的行为。

6、其他审计。结合企业自身行业特点,开展对经营、管理等方面的审计工作。

二、内部控制与内部审计的关系

1、内部控制与内部审计两者在产生渊源、作用和目的、理论基础与假设、发展历程上存在千丝万缕的联系,研究企业内部控制理论、做好企业内部控制评价,离不开内部审计。

2、内部审计是内部控制的重要组成部分。内部审计在内部控制中属于环境控制要素范围,是单位自我独立评价的一种活动,内部审计本身就是一种控制,它按照内部控制要求,通过内部控制制度为其制定的审计程序和方法及要完成的任务、达到的目标,协助单位最高管理者监督内部控制政策和程序的有效性,来促成好的控制环境的建立,并为改进内部控制提供建设性意见。内部审计在风险管理中发挥不可替代的独特作用,没有内部审计的评价、监督,就不能形成良好的企业内部控制制度。

3、内部审计是对内部控制的控制。内部审计独立于会计控制之外,代表管理层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况等进行评价,具有其他任何部门和控制所无法代替的重要作用。目前,内部审计范围已从传统的财务收支审计扩展到经营管理的各方面。内部审计促进内部控制,通过分析问题产生的原因和影响,协助企业上层管理者完善内部控制,促进内部控制的健全,维护内部控制的建设。

4、二者相辅相成,缺一不可。内部审计需要内部控制,没有健全的内部控制制度作基础,审计就无法开展;没有良好的内部控制,会计、财务信息会出现失真,管理人员责任会不明确,管理会出现混乱现象等,不仅会加重内部审计工作量,而且会加大内部审计的风险,从而制约了内部审计的发展。同理,内部控制需要内部审计,没有内部审计对内部控制设计的健全程度和运行的有效程度的评审和进一步完善强化内部控制的建议,内部控制也只能原地踏步,造成与现实不符,效果不佳,甚至形同虚设,或因内部控制的局限性,给不法之徒以可乘之机,造成内部控制失控。

5、内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者。原国家审计署审计长李金华曾讲过,要把内部审计定位为 “管理+效益”,将内部审计作为一个控制系统而不仅是一个检查系统。内部审计的主要作用是“确认和建议”,而不再是以往的“监督和复核”。 内部审计通过提供专业“服务”,为风险管理出谋划策,降低企业风险,从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高。

三、内部控制与内部审计相结合的实践运用

1、内部审计是企业内部控制的重要组成部分。

1992年美国COSO报告提出:内部控制包括控制环境、控制活动、信息和沟通及监督五个要素。其中“监督”因素也包括内部审计。

2009年我国颁布实施了《企业内部控制基本规范》,其中内部环境包括了内部审计。

国内一些大型企业的内部审计,在开展内部控制审计和评价方面也做了很多有益的探索和实践。中石化股份公司(以下简称:中石化)2000年境外上市,为适应境外上市监管要求和企业自身发展需要,于2005年正式颁布《内部控制手册》,在公司各部门和下属分(子)公司全面正式实施。公司审计部门提出了“以风险为导向,以内控为主线”的服务内向型审计理念,审计工作立足公司经营战略和目标,“围绕中心,服务大局”,紧紧抓住管理层关注的问题,内部控制评审成为审计部门一项主要工作。

2、内部审计推动企业内部控制体系建设

内部审计对企业生产经营活动各个重要环节较为了解,容易发现缺陷和舞弊行为,并能有针对性地提出具体的改进意见和建议。中石化自2005年正式实施《内部控制手册》以来,审计部门积极参与内部控制设计、修改、补充和完善。2007年中石化审计体制改革以来,审计部门每年对股份公司下属分(子)公司独立进行内部控制评审。审计部门依据《内部控制手册》、《内部控制检查评价与考核办法》,对股份公司下属分(子)公司进行评审、考核,独立评审单位占被评审单位数量的47%。审计部门出具的审计报告成为公司修改、补充和完善《内部控制手册》的重要依据,截至2009年初公司已对《内部控制手册》进行了4次修订。通过独立评审,发挥了内部审计的“建设性”作用。

四、加强内部审计完善内部控制的措施

1、内部审计机构要合理设置和准确定位。内审机构应适用国际、国内形势的变化,根据企业管理实际,建立内部审计组织架构。内部审计要改变单一的财务收支和舞弊审计模式,向风险管理和内部控制为主的现代审计转变。立足服务,做好监督,充分发挥内部审计的“免疫功能”和预防性作用,紧紧围绕企业经营战略和目标,为增加企业价值服务。

2、内部审计要参与企业内部控制制定。内部审计应站在企业内部控制全局的高度,统筹考虑并提出自己的建议,最大限度地克服内部控制建立时可能就有的天然缺陷。改变内部控制在制定阶段主要交由相关业务部门完成的传统做法,使内部控制在建立之时就交由内部审计进行评价。

3、内部审计要对企业内部控制单独立项,专门评价。当前我国企业中对内部控制单独立项,专门评价的还是少数,多数企业内部审计仍将主要精力投入到财务数据真实性、合法性的查证而未深入到管理和经营领域,只是在查账过程中去发现一些内部控制存在的问题,未能充分发挥内部审计在内部控制中的作用。内部审计应将内部控制的监督、评价作为重要的工作内容,单独立项,衡量企业内部控制建立健全程度和抵御风险能力,寻找内部控制薄弱环节,提出强化内控建设的措施,以防范和化解企业各种经营风险,提高企业管理水平。

4、内部审计要向风险导向内部控制评价模式转变。这就要求内审人员改变过去那种以检查历史业务记录和内部控制系统历史运营情况而提出建议和意见的传统评价模式,把审计的起点和重点放在关注企业未来发展所面临的风险以及企业为降低风险所进行的管理活动上,结合企业目标,评价企业现有控制措施能否将其存在的风险降低至可接受水平,以风险评估的结果来主导内部控制评价重点,根据风险的性质、影响程度、可接受水平,评价内部控制的恰当性和有效性,根据风险管理的需要决定所需要的控制,寻找所有可能降低风险的途径,提出管理、控制风险的建议和方法,将审计结果直接与企业经营目标和风险控制联系在一起,为企业增加更多的价值。

5、内部审计要配备高素质的复合型人才。随着全球经济一体化进程的加快, 国内企业要与国际化大公司同台竞争,将面临各种风险和挑战,因此,内审人员结构应是多元化的,人员构成既要有财会人员,还要有工程技术人员、律师、IT专家、人力资源管理和企业管理专家等,知识结构也要多元化,除具备财会知识外,还要掌握经营管理、工程技术等多方面知识,形成复合型人才结构。

加强企业内部控制,建立健全内部控制体系,是企业不断发展和保持竞争力的需求,也是企业面对市场风险与挑战的需要。要建立健全内部控制体系并使之运行有效,就必须加强内部审计工作的监督力度,使之规范化和制度化,才能有效促进企业控制目标的实现。

参考文献:

[1]关萍.健全内控制度 强化内部审计[J].冶金财会,2007,(7):40-41.

[2]王桂云.浅谈企业内部审计存在的问题及对策[J].财会研究,2007,(3):102-103.

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一、当前云南审计事业发展的现状

（一）审计资源分散与整合利用不够。

深入把握“一盘棋”的思路、“一条线”的模式、“大项目”的红线，把不同层级与属性的审计资源科学整合起来，建立完善审计工作的大格局。审计资源分散与整合利用不够，主要体现在审计成果（包括审计资料、审计情况）的运用上下之间相互封闭、相互脱节，存在级次保护、地方保护；信息化建设步伐缓慢，审计信息流转不畅，上情下达，下情上传不够；信息化内部审计与社会中介的成果、力量的运用非常不充分，没有达到“一主两翼”的效果，最终未能全面实现深层次的有效整合，造成力量分散、布局分散、重点分散局面。

（二）审计独立性被弱化

走司法型审计模式，深化行政体制改革，“把权力关进制度笼子里”，确保审计独立。现行的地方各级审计机关的管理结构，实行双重领导的管理体制，审计机关容易变成地方政府的一个“内审机构”。当国家利益与地方利益、全局利益与局部利益发生矛盾时在具体审计中，在很大程度上要受制于一些地方政府部门和领导的影响、干扰和牵制，形成“上审下容易、下审上困难”和“执行难、处理更难”尴尬局面。审计机关执法力度、强度都很难达到预期的效果，审计中发现的问题往往部分甚至全部隐瞒，经济责任审计对领导干部权力制约和监督作用不能很好的发挥。

（三）审计任务繁重与人力资源短缺的矛盾

随着“两强一堡”战略目标推进，经济社会得到跨越发展，审计项目数量呈逐年上升趋势，并且时间跨度长、涉及部门多，人少事多的矛盾越来越突出，容易造成审计贪多不烂、质量难保证、风险隐患大等问题，提供低层次“产品”和服务，制约了审计水平发挥。针对这样的矛盾，应加强政府审计、社会审计和内部审计“三位一体”的审计监督模式，走出审计人力资源科学配置的新路子。

（四）信息化建设速度缓慢

我国审计人员在开展审计工作时，主要审计内容是对企事业单位的会计账册和凭证进行检查，而检查方法主要是采取抽查法、详查法，也就是对被审计单位的全部账务、报表，然后抽取其中的一部分会计财务数据进行详细检查。但是在检查中没有有效运用计算机辅助审计方法，大部分地区信息化建设速度滞后，这对我国的审计工作效率将会产生一定的影响。

二、促进云南审计事业发展的措施

（一）提升审计组织地位

我国政府机构体系中审计部门一般都是与其它职能部门平行，管理体系主要是采取总会计师负责方式。由于审计人员的组织地位较低，因此导致其权威性不足，这在一定程度上制约了审计职能的有效发挥。在常规情况下，审计的组织地位以及领导层次越高，其行使的审计权威性、独立性就越有保障。因此，笔者建议应该进一步提升审计部门的组织地位，成立相对独立的审计部门，直接置于审计委员会直接管理，向地方政府负责；另外还应该赋予审计部门对所有职能部门、单位以及个人进行审计的权限，以确保审计工作的结论和建议能得以有效执行。

（二）积极转变审计工作的目标定位

我国审计部门的设立是具有一个特殊背景，在设立之初只是将其作为国家督察各个部门、单位、企业的一种手段，因此审计工作的重心便仅仅局限于对部门、单位、企业财务收支审计和合规性审计。最近几年，国家审计署曾经提出：“审计工作的目标是促进组织加强管理和提高经济效益。”但是目前这一理念在实践中仍然未被落实到实际运作层面。在很大程度上，审计工作仍然停留在履行监督职能，无法为组织创造更多价值以及提升组织的价值，长而久之可能会对审计工作存在的根基。因此，我国的审计事业必须积极转变工作的目标定位，从监督审计逐渐转向管理审计，以此来加强对相关企事业单位的组织管理，努力为企事业单位实现经营、管理目标提供加值服务。

（三）进一步完善地方审计法制建设

由于我国的审计受托于经济责任而产生的，同时也受到经济责任的发展而发展，从长期的发展历程中可以看出，审计工作的发展速度快慢、职责权利的履行和权威性高低、独立性强弱、运行效率高低、制衡作用大小等都受制于法律建设以及法制环境的影响。

地方审计机构都是依据我国相关审计法而设立的，直接接受国家审计署的工作指导。为了方便审计机构顺利开展工作，笔者认为应该赋予审计机构相对独立的地位以及适当的处罚权利；与此同时，进一步加强审计法制体系的建设工作，以此来促进我国审计工作的快速发展。由于不同的审计工作侧重点存在差异性，但是审计的主要对象均为市场主体的财政、财务收支，因此我们应该建立一个包含社会审计制度、政府审计制度、内部审计制度为一体的审计法制体系，以此才能促进我国审计工作逐步走向规范化，保障内审与外审都能够实现公正审计评价、结论准确。

（四）努力提升审计队伍的基本素质

为了能够适应我国社会、经济发展的需要，我们必须建设一支高素质的审计队伍。审计工作的作用与地位决定了其必须建设一个高标准的审计队伍，如今的社会发展迅速，使得审计工作变得越来越复杂，责任越来越重大，审计层次越来越高，若没有一支高素质的审计队伍是无法完成审计工作的。

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    关键词：事业单位；内部审计；现状与发展  

 事业单位内部审计作为一种经济活动由来已久,随着社会化再生产的开展和管理要求的不断提高,内部审计也经历了一个由浅入深、由简单到复杂、由初级到高级的发展历程。现代西方内部审计已不再仅仅局限于单位的财务和会计问题,其工作范围已经延伸到经济管理领域的各个方面。近年来,随着内部审计活动广泛深入地发展,现代内部审计的职能范围等一直处在演变之中,它推动了内部审计实务科学理性地向前发展。但在目前内部审计工作实践中,内部审计的作用没有得到应有的发挥。特别是事业单位的内部审计工作显得相对滞后,亟待我们寻找存在的问题,探索解决的对策。 

 一、目前事业单位内部审计工作中存在的问题 

（一）对事业单位内部审计的认识不到位

     一方面，人们通常认为事业单位不具有生产功能，不存在成本费用核算，更无营业活动，因此，没有开展内部审计的必要。内部结果便导致内部审计工作难以引起足够的重视。另一方面，对相关法规贯彻不及时，认识不到位，没有认识到内审工作的法定性、必要性和紧迫性。

  (二)事业单位审计规范体系不完善,事业单位现行内部审计制度的立、改、废滞后于事业单位形势发展

     建立健全内部审计制度,用制度规范审计行为,是内部审计业内追求的重要目标。目前,事业单位内部审计工作主要执行依据是国家审计法规制定的规章制度和审计协会制定的内部审计准则等,各事业单位内部审计部门在实践中探索出许多有益的经验,在此基础上应形成规章制度。另外,审计制度要有前瞻性、保持稳定性,但也要适应形势发展的需要及时予以修订或补充,因其针对建设期间的项目管理带有局限性，已不适应现在及未来的工程相关审计实务的需要,所以,有必要对此类审计制度进行梳理、修订,保留成功经验部分、去除不适用内容、增加审计管理新理念。及时对现行内部审计制度进行修订、增补的工作应引起内部审计部门的重视。

    （三）内部审计机构的独立性和客观性不够

独立性是内部审计的基本特征之一

     目前，我国内部审计机构大都是单位的内设机构，基本上都处于管理层之下，在单位负责人的领导下开展工作。因此，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益和相关人员利益的制约，审计工作的独立性、客观性及权威性，都得不到保障。

    （四）内部审计人员的专业水平有待进一步提高

     审计人员素质的高低决定了审计能否客观，公正及权威。《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，从事审计的工作人员应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等专业知识，还应有足够的经验和良好的审计职业道德。但目前我国内部审计人员素质总体偏低，据统计部门对几个大城市有代表性的企业的调查，企业内部审计人员多是财会出身，甚至有些还未受到系统的专业训练，加之我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有一些法律空白，许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。这就大大降低了审计工作的科学、严谨性，增加了审计工作的法律风险。

   （五）内部审计缺乏明确的定位和目标

    事业单位内部审计工作应紧紧围绕本部门、本单位工作总体目标而展开，并且从本单位的实际情况出发，使得内部审计工作具有极强的可行性。现实往往是事业单位内部审计工作目标脱离本部门、本单位的总体目标，从而使其实际效果大打折扣。

虽然有些事业单位也制定了一些内部审计工作目标，但在实际操作中，未对审计工作目标进行科学的解析，使得内部审计工作常常流于形式，从而大大降低了内部审计工作的效果。

 　 二、事业单位内部审计的发展建议

   （一）充分认识到内部审计对事业单位的重要意义

    首先，内部审计部门隶属于事业单位，熟悉单位的关键实际情况和不足，因此，其审计工作相对于国家审计部门具有更强的针对性，效果也更显著。其次，内部审计部门在国家审计部门的指导下进行审计工作，这是对国家审计的重要补充。

    （二）保证内部审计部门的独立性和客观性

  保证事业单位内审部门工作的独立性和权威性，这是内审部门的重要特点，也是保证其工作客观性的重要基础。内部审计机构独立性主要体现在以下两个方面：其一，要求内部审计部门与其他职能部门相比在设置上应具有较高的地位，对其他职能部门有监督的权利和义务，其审计工作应在事业单位第一负责人带领下进行，审计部门对其负责并直接汇报工作内容；其二，负责审计人与被审计人不存在经济利害关系，审计机构、审计人员及经费来源等方面应具有的独立性。

  （三）提高审计人员的综合素质

    审计人员的业务素质的高低直接关系到审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此，提高审计人员的素质，对提高审计质量起着根本性作用。因此，提高审计人员的素质就尤为重要，这一工作可从以下几方面入手：第一，应加强内审人员专业技能的培养提倡继续教育，内审人员不仅要精通财会知识，还要熟练其他相关专业技能，提高业务水平；第二，鼓励审计人员通过工作实践，及时总结内审工作经验，不断完善审计手段和方法，不断提高运用理论知识解决实际问题的本领，和应对复杂多变的工作局面的能力；第三，进一步完善审计队伍的招聘制度，实行执证上岗，建立科学的激励机制，充分调动审计人员的积极性，激发其爱岗敬业的热情，使审计工作队伍在稳定的基础上不断发展壮大；第四，还应加强内审人员政治素质教育，树立内部审计人员一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风，使其具备与其工作相适应的责任心，高度的事业心、良好品质以及处理问题的能力。

   （四）明确内审工作的职责和目标

    内部审计工作要围绕本单位的总体目标而进行，将改善管理、堵塞漏洞、提高效益为目的，要深刻领会到监督和服务的关系，将二者有机统一起来，监督是手段，其本质目的是发现问题并提出合理化的意见和建议，进而提高事业单位的效率。

   （五）完善事业单位内部审计制度，充分发挥审计职能作用  

健全内部审计规章制度，使得内部审计工作有章可循，有法可依。内部审计部门也要依照规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，保证审计结果的客观公正。

  充分发挥审计职能作用,促进内审规范化建设。内部审计机构在制定本单位的内部审计项目质量控制制度时,可以参照国家审计署所制定的《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》,结合本单位的具体实际情况,制定出切合实际的内部审计项目质量控制制度,为运用制度控制方法提高内部审计质量做好基础工作。 

（六）实现审计现代化,推行计算机辅助审计技术

 计算机辅助审计是指审计人员利用计算机对被审计单位进行审查,以确定其处理和控制功能是否可行,该技术是实现计算机信息系统环境下审计的主要手段。计算机辅助审计技术的运用既提高了审计的正确性和准确性,也使审计人员从冗长乏味的计算工作中解放出来,有助于提高审计工作的效率，降低审计成本；计算机辅助审计技术的使用可帮助审计人员扩展审计的范围,扩展至其他媒介；计算机辅助审计技术具有相当大的机动灵活性。可见,计算机在一位审计人员的控制下就能对会计事项进行全面、迅速、经济、有效的分析。 

参考文献: 

［1］廖丹.如何提高内部审计质量［j］.审计与理财,2009(2)； 

［2］赵耿毅.经济责任审计保障权力在阳光下运行［j］.中国审计；

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一、企业内部控制——一个世界性的课题

十九世纪30年代，内部控制被作为一个名词或完整概念正式提出，此后，随着资本市场的发展、企业组织结构的日益复杂和信息不对称的存在，越来越受到人们的关注和重视。在现代市场经济国家，内部控制被普遍认为是企业自身的免疫系统和修复系统，是保证企业正常经营、规避和化解风险、提高经营管理水平、实现企业战略目标的重要措施和保障。同时，这些国家的有关组织也对内部控制的内涵、构成、程序等开展了广泛的研究，并形成了日渐丰富的研究成果，如美国的COSO报告、萨班斯—奥克斯利法案中有关内控的要求、加拿大的COCO指南等，其中美国的COSO报告中的内部控制框架在实践中得到了广泛的应用，目前许多国家的企业内部控制都是按照COSO框架构建的。在我国，特别是改革开放后，随着我国企业参加国际市场竞争和在境外上市需要的增加，以及对西方管理理念和管理经验的引进与学习，许多企业认识到内部控制对企业生存发展的重要性，并开始有意识的构建本企业的内部控制框架。从20世纪90年代起，我国政府也开始加强对企业内部控制建设的推行力度，颁布和修订了一系列相关的法律法规，强调内部控制的重要性，要求企业建立相应的内部管理和内部控制制度。

但是，从各国企业内部控制的实际执行情况看，由于企业内部控制缺失导致企业倒闭或面临危机的案例却时有发生。如英国的巴林银行，这是一家有着两百多年辉煌历史的老牌商业银行，但由于其新加坡公司交易员里森私自投资损失14亿美元，导致这个曾经的金融帝国轰然倒塌。分析巴林银行的倒闭，最直接的原因就是违反了内部控制的“不相容职务”原则。里森在公司内身兼交易员和结算员，使他有机会伪造文件，瞒天过海，逃避监督。当然，巴林银行也曾有所察觉，但由于对业务的了解不够和银行高层对财务报告的重视不够，几次调查都被里森蒙骗过去，银行内部监督失败。里森本人讲：“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这样做，我不知道他们的疏忽与犯罪的疏忽直接界限何在”。在国内由于内控失效导致的事件也时有发生，如中航油新加坡公司由于缺乏有效透明的沟通与监督控制机制，使总经理陈久霖所从事的期权交易以及后来的挪盘都成功隐瞒了董事会和审计委员会，同时也突破了新加坡公司本身关于交易的止损限制，公司内部控制失效，该行为产生5.5亿美元损失，导致新加坡公司申请破产保护。再如新华人寿原总经理关国亮违规使用资金案，也是由于公司内部控制体系不完善而产生的。由此可见，虽然企业内部控制越来越受到人们的重视，有关企业内部控制的实践和理论研究都在不断寻求深入，但因内部控制失效而发生的事件却经常发生，故而，如何建立健全完善的内部控制体系并保证其有效执行仍是世界性的研究课题，需要不断的探索和实践。

二、国有企业内部控制建设——当前迫切的需要

从国际上一些比较成功的企业经验看，完善并运转良好的企业内部控制是这些企业能够在激烈的市场竞争中屹立不倒的重要保障。在我国现代企业制度的建设过程中，必须从企业的“内功”入手，建立并完善企业内部控制体系，以提高国有企业的国际竞争能力和持续发展能力，实现国民经济的又好又快发展。

（一）国有企业内控建设的现状急需建立完善的企业内部控制体系。当前，关于企业内部控制的重要性虽然已经得到我国大多数国有企业的普遍认可，但这种认识仅局限于理论认识层面，与落实到企业生产经营实际还有较大距离，许多国有企业还没有建立完善的内部控制体系，或虽有建立，但与企业战略目标和实际生产经营活动契合度不高，成为空洞的摆设，企业的内部控制更多地维系在经理层的觉悟上，而不是建立在制度安排基础上。在内部控制的执行方面，缺乏有效的执行机制，企业内部人或控股股东集控制权、执行权和监督权于一身，自觉不自觉地凌驾于内部控制之上，而且企业内部执行控制的动力不足，缺乏主动执行、维护及改善内部控制的热情，内部控制执行效果不佳。根据2007年8月德勤中国的“中国上市公司内部控制现状的调查报告”显示，被普遍认为管理更为规范的上市公司的内部控制仍处于较低水平。由此可见，建立完善的内部控制机制已经成为置身于日益开放的市场和激烈的竞争中的国有企业的迫切需要。

（二）建立现代企业制度急需建立完善的内部控制体系。内部控制机制与现代企业制度之间具有相辅相成、互相促进的辩证关系。现代企业制度的核心是“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”，这要求企业治理结构顺畅、行为规范、决策理性、责任明确，成为真正自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体。内部控制机制的内核是建立科学有效的“决策—执行—监督—反馈”体系，维护企业治理顺畅，这是现代企业制度“管理科学”目标的重要内容，也是实现“产权清晰、权责明确”目标的重要保证，内部控制机制有利于促进现代企业制度的建立和完善。因此，在当前深化企业改革、构建现代企业制度的过程中，迫切需要建立与之相适应的内部控制体系。

（三）管控企业风险急需建立完善的内部控制体系。在市场经济环境下，风险无处不在，法律风险、市场风险、信息风险、投资风险、经营风险、财务风险等等，时时威胁着企业的生存和发展，稍有不慎，企业经过多年努力形成的成果就会被风险摧毁。但当前一些国有企业风险意识不强，风险分析和应对的能力不足，在投资、担保重大购销业务、大额资金借贷、长期工程合同签订等方面缺少相应的制度约束，投资独断失误、资金被骗、担保损失等问题时有发生，为此，必须尽快建立健全企业内部控制体系，规范决策程序和业务执行行为，明确相关责任，建立责任追究制度，避免乱投资、乱担保、乱拆借等行为，防范企业风险。

（四）提高会计信息质量、保证国有资产安全急需建立完善的内部控制体系。会计信息是企业财务状况和经营成果等方面的直接反映，是企业利益相关者了解企业的重要手段，企业必须通过内部控制减少会计核算不规范、调节利润、资金体外循环、挪用公款等行为，提高会计信息的质量。同时，在国有企业改革发展的变革时期，也必须通过建立完善的企业内部控制体系，形成约束监督机制，避免因企业改制等原因造成的国有资产流失，保护国有资产安全，从制度上遏制腐败现象的产生。

（五）实施国有企业国际化战略急需建立完善的内部控制体系。随着经济全球化趋势的不断推进，国际分工深入发展，世界市场日益扩大，公司的跨行业、跨区域布局更为广泛，组织结构和管理内容也更加复杂，在这种情况急需建立完善的内部控制体系，以满足企业国际化经营的需要。

（六）企业的兼并重组行为急需建立完善的内部控制体系。在全球资本市场日益发展的今天，国有企业通过资本市场兼并重组的事项越来越普遍。资源重新整合配置后的企业要实现预期的1＋1>2的目标，急需完备的内部控制理念和流程，在企业内部构建统一的管理平台，形成自我检测、自我监督、自我调整、自我发展的内部驱动机制，促进企业实现其战略目标。

三、推进国有企业内部控制建设的几点思考

建立健全完善的企业内部控制机制是现代企业竞争与发展的内在需求，也是推进现代企业制度建设的需要。国有资产监督管理部门作为国有企业的出资人，应当按照科学发展观的要求，顺应社会主义市场经济条件下国有企业生存发展的内在规律，积极推动国有企业建立并完善与自身战略和生产经营实际相适合的内部控制体系。现就从出资人角度推动国有企业内部控制建设提几点想法，以期抛砖引玉。

（一）推动企业充分认识内部控制重要性，使完善内部控制成为企业的主动愿景。认知事物是将与该事物相关的行动付诸于实践的前提。目前一些国有企业只是为满足监管部门等的要求而制定了形式上的内部控制制度，并不是真正重视内部控制的监控作用，在这些企业中，内部控制的完善与否远不如经营业绩的提高重要，也远未意识到内部控制对企业健康成长和业绩提升的保驾护航作用，从而也导致企业因内部控制不完善的问题频繁发生。对此，从出资人角度必须通过相应的工作提高企业对内部控制的重视：一是制定相关文件，如关于做好内部控制的通知、内部控制建设指导等，增强企业对内部控制的重视度，同时加强对企业内部控制建设的指导；二是坚持“以人为本”，通过开展相关知识培训、召开专题研讨会等方式普及内控知识，推动企业加强内控知识学习，激发企业建立、完善、执行内部控制的积极性；三是推动现代企业制度建设和法人治理结构完善，为内部控制建设营造良好的控制环境。

（二）差别对待，分类推进。权变理论告述我们，并不存在普遍适用的“最好模式”或“唯一管理方式”，采用何种管理模式应当依据特定的环境确定。我国国有企业的情况千差万别，不同行业、不同企业以及企业的不同发展阶段对内控的需要都存在差异。因此，从出资人角度推动企业构建内部控制体系时，应当承认并充分考虑行业间、企业间的差异，不搞“一刀切”。同时，认真分析企业内部控制工作的开展情况，差别对待，分类推进，对于那些内部控制建设尚不完善的企业，以推动企业建立内部控制体系作为重点工作内容；对于那些内部控制较好的企业，以推动企业完善和有效执行内部控制作为重点工作内容。

（三）制定内部控制评价标准，开展内部控制评价。虽然我国现有的法律法规和一些行政规范都要求对企业内部控制的完整性、合理性及有效性进行评价，但对评价活动本身怎样进行并无明确规范，也缺乏对企业内部控制有效性进行评价的实质性指导和具体的评价标准。企业内部也缺乏对自身内部控制进行自我评价的理念和具体标准，只有少数企业对本企业的内部控制效果进行了分析评价和控制修复。为此，我们可以从出资人角度建立框架性的粗线条的企业内部控制评价标准，开展企业内部控制评价工作，从外部推动企业内部控制体系的建立与完善。

（四）注意防止企业内部控制建设中的形式主义。内部控制只有符合企业实际才能充分发挥其效能。我国国有企业有其特有的产生动因和发展历程，在建设社会主义市场经济体制中面临着与国外企业不同的政治、经济与人文环境。在推动企业建立与完善内部控制体系的过程中，应当注意通过加强对企业的经济责任审计、推进企业内部审计工作开展、评价企业内部控制水平等手段，推动企业杜绝内控建设执行中的形式主义，监督企业做到：一是制定的内部控制体系要符合中国国情；二是制定的内部控制体系要符合企业实际，并服务于企业发展战略目标；三是制定的内部控制体系要具有可操作性，切忌将内部控制建设成为墙上挂的、嘴上说的内部控制；四要保证内部控制制度与程序得到切实有效的执行。