离任审计意见范文

导语：如何才能写好一篇离任审计意见，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：审计 人才库 人力资源 机关管理

一、审计机关人才库的建立与管理

（一）审计机关人才库的建立

按照流行的分法，企业的人才库还可细分为业务类、技术类、管理类、营销类等子人才库。但笔者认为，审计机关的情况和要求与企业不同。站在审计职业化、审计综合性人才培育的目标上看，任何审计人员都可兼备业务、技术和管理等工作的禀赋。基于此，笔者认为并没有必要像企业的做法那样，对人才库进行细分，相反，完全可以通过数据库的思维，记录审计人员的各方面特征并进行管理。

（二）审计机关人才库的管理

1、人才库的数据库管理

人才库是一种数据库。建立数据库，记录审计人员的信息，是人才库管理的一大要件。这些信息既要涵盖审计人员的基本信息，如学历、专业、年龄和所在部门等，也要准确描述其专业技术水平，这包括：取得的各类职称、各类执业资格；业务专长；实施过的项目类型、审计成果、获奖信息；等等。这些信息中的一部分可以准确量化，如年龄、工作年限；一部分可以明确归类，如职称分为高级、中级；少数需要用文字进行叙述，如特长、专长。下面将看到，这部分可以量化或归类的信息是更具决定性的信息。

2、人才库的动态化管理

职业化既然是一种“化”，必然是动态的过程。因此人才库管理自然也遵循动态原则。在职业化的视角下，审计机关和审计人员都应当不断发展。从数据库的角度看，就是表中每行的各列数据不断更新的过程。为此，审计机关需要建立人才库数据的动态更新机制，并确保较快的更新频率，这样不仅能健全管理，更能激励审计人员知识储备的自我更化。

3、人才库的项目式管理

人才库的建立主要是为审计项目服务的。正常情况下，审计项目组成员可分为（但不限于）以下几种：一是审计中坚力量，他们往往是经验丰富、综合素质能力过硬的专家；二是审计机关新生力量，他们正处于审计职业能力的高速成长期；三是技术攻关人员，如信息系统审计领域的专家；四是相关管理人员，具体可以包括负责沟通协调、审计报告与审计信息撰写、审计整改、审计档案等工作的人员。如果从人员角色来分别，则包括主审、副主审、组员等等。

考虑一种简单的情况：某时段内审计机关的项目数量为N，其中，大、中型项目数分别为N1、N2；该时段审计机关的可用审计人员数为A，其中，高、中级职称人数分别为A1、A2；高、中级职称人员分配到两类项目的比率分别为P1-1、P1-2、P2-1、P2-2。由此可以分配出参与大型项目的总人数为A1 P1-1+ A2 P2-1；而平均分配到1个大型项目的高级职称人员为A1 P1-1/ N1，以此类推。实践中当然还会遇到更复杂的情况，如某审计项目要求应由具备某资质的人员若干名参加。

一般性地，考虑一段时间内，审计机关全部审计项目的集合为I，全部可用审计人员的集合为J。可以考虑按下列的流程进行分配。对于一般的审计机关，这一流程可以通过手工分配、后续调整的步骤来完成；当然，针对更一般、更复杂的情况也可设计成基于目标函数和约束条件的算法。

更进一步，还应考虑项目实施周期的不同，假设同一时点一名审计人员只实施1个项目，那么如果分配给审计人员项目A，则与A时间冲突的B、C、D均不再安排其参加；但若分配项目C，则仍可分配同一人项目D。此时，我们可以改进图1的流程，即在一个项目选择某审计人员后，将所有存在时间冲突的项目的备选人员库中，将该名审计人员去除。当然，最简便的情况仍是每个项目实施时间大体一致。在这段时间中，项目C、D可以视为一个“项目整体”进行人员分配。但无论如何，科学分配人员的前提是审计机关做好项目规划计划，较为精准地估计每个项目的起讫时间，并将全年的数十乃至数百个审计项目均衡划分到若干个时段；否则，各个项目实施周期的纵横交织无疑会为人员分配带来很大困难。

二、人才库管理与行政管理的协调问题

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自我分公司收到对__总经理离任经济责任审计报告后。我公司立即召开了专题会议，成立了由__总经理为组长，由各部门负责人为成员的领导小组。小组对审计报告进行了认真的学习研究，在报告中对__分公司的工作成绩进行了有效的肯定，也对在基础管理中存的薄弱环节提出了意见，小组成员一致认为报告是客观的、详细的、实事求是的。会后，领导小组决定严格按照审计报告中的意见对各方面存在的问题认真自查、整改。

本次整改活动由综合部牵头组织，各责任单位积极配合，主要在在以下几方面进行：

一、在合同签定、授权、管理等方面

认真学习了集团、省、市公司有关合同签订、授权、管理办法的精神，按《德州市网通公司合同管理实施细则（修订稿）:请记住我站域名》的规定，进行各种合同和协议的签订和授权管理工作。

1、按照有关规定与张文霞重新签定了营业厅柜台租赁合同。

2、按照有关规定与刘明章重新签定了崔口营业部房屋租赁合同。

二、在物资材料及工程剩余料、拆旧料登记方面

认真清理盘点了库存材料，对未入账的材料进行了入账登记；账面与实物不符的，重新进行了盘点落实，做到了账实相符。

1、对材料仓库进行了清理、登记，库存电话机、墙担、电缆挂钩、热缩套管等材料进行了归类整理，改善了材料摆放混乱的局面，有利于今后的取料和盘点工作。

2、对工程和维修拆旧料建立备查簿，对06年库管员交接后未登记的旧料和剩料进行了登记。

三、按会计准则和集团会计政策的要求正确收集了我公司经营信息和进行会计核算。

四、规范业务外包合同签订、执行和授权

加强了对法律法规、规章制度的学习，与13个业务外包单位签订了业务外包协议，补充修订合同和协议，规范了外包业务和会计核算，规避经济合同和劳务纠纷的风险，促进企业依法经营，维护企业合法权益。

五、加强固定资产管理

应按市公司《固定资产管理办法实施细则》，对20__年新增固定资产粘贴了固定资产条形码标签，对综合部使用的速龙5026e－0031计算机，4楼、5楼会议室的格力空调和4楼会议室的pc控制台资产，均粘贴了固定资产条形码标签。

六、在今后的生产经营工作中认真及时的发现和分析用户欠费产生的各种原因，积极与市公司相关部门联系，寻找解决问题的方法，处理好用户欠费争议，维护企业利益和形象。

七、结论

经过对审计报告的学习研究，以及对照报告要求对我分

公司在管理方面存在的薄弱环节的整改过程中，使我公司认识到了在基础管理、材料管理、利旧等方面存在的不足，从而在学习、整改过程中得到了提高。__分公司对市公司领导的监督和帮助表示感谢！

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【摘要】对于妊娠合并乙肝患者，可以通过合理选择妊娠时机，加强妊娠期、分娩期、产褥期的产科治疗保健和护理，可以有效的降低新生儿乙肝病毒携带几率。

【关键词】妊娠；乙型肝炎；产科治疗

乙型肝炎（HBV）是一种传染性疾病，它对人的身体健康危害极大，目前已经成为全世界关注的公共卫生问题。我国属于乙型肝炎高发区，将近有15%的是为乙肝病毒携带者，而有接近0.03%～1.5%的乙肝病毒携带者容易出现妊娠合并乙型肝炎。妊娠合并乙型肝炎可能引起母婴传播、新生儿死亡、死胎、胎儿宫内发育迟缓、DIC、产后出血等，而隐性的异型肝炎携带者可能引起子代和母亲的慢性疾病。为此，有必要加强对妊娠合并乙型肝炎的防治工作。

1 合理选择妊娠期

若夫妻双方有一方为乙型肝炎携带者，在进行性生活时应使用，以防止HBV通过传递给胎儿，这样能够有效的预防交叉感染的情况发生。在HBV-DNA水平较低、肝功正常、病情趋于稳定时方可进行妊娠，尽量避免在乙型肝炎较活跃时期进行妊娠。若夫妻双方中女性为乙型肝炎病毒携带者，则应当在肝功检查正常半年之后在进行妊娠，时间也可以适当延长，肝功正常2年后为最佳妊娠时期。

2 妊娠期的护理与治疗

由于妊娠合并乙型肝炎会导致患者出现较重的如呕吐、恶心等妊娠反应，情况严重时会使患者无法进食，此时应当采取合理的治疗措施，在患者病情趋于好转之后在进行人工流产。在妊娠中晚期，尽量使用高维生素、高蛋白、含脂量低的事物，不可以喝咖啡、浓茶，严禁饮酒和吸烟，养成合理的生活规律，尽可能不要进行体力拉动；注重怀孕期间的保健和检查，以便能够确认有无并发症、产科异常、胎儿异常情况出现；定期进行DNA检测、乙型肝炎病毒性抗体检查、肝功能检查，严密观察产妇是否有乙型肝炎加重的情况出现，若出现并且持续恶化，此时孕妇应当考虑放弃妊娠。

乙肝病毒会导致乙型肝炎的出现而且可以通过母婴进行传播，10%左右的孕妇为乙型肝炎病毒的携带者。对于HBsAg阳性的孕妇有70%的可能其所生婴儿为慢性HBsAg的携带者，若孕妇为大三阳患者并且HBsAg呈阳性，则其所生婴儿有90%的可能感染乙型肝炎。因而可以说，母婴之间的垂直传播是导致人群中大量HBV慢性携带者出现的主要原因之一。它不但可以在人群中进行传播，严重时会导致肝癌、肝硬化、慢性肝炎的出现。母婴之间会通过产后传播、产时传播、宫内感染三种方式传播HBV,而后两种可以通过乙肝免疫球蛋白和乙肝疫苗来阻断传播，其有效率能够达到95%以上，但现有的预防措施还不能保证阻断宫内感染。孕妇在妊娠晚期容易出现HBV宫内感染，为此可以对HBsAg呈阳性的孕妇在生产前三个月，每个月注射一次乙肝病毒高价免疫球蛋白。在妊娠晚期容易出现重症肝炎，而且这段时期死亡率比较高，危害产妇和胎儿的健康，为此应当加强此时孕妇病情的观察，在合适的时期进行分娩，尽可能的降低胎儿和孕妇死亡的几率。

3 分娩期的护理与治疗

患有乙型肝炎的孕妇，其凝血因子无法正常合成，在分娩期间会有大于10%的几率出现产后出血。为此，在分娩过程中应当预防产后出血的情况发生。我院对于此类患者在产前连续两天、每天一次肌肉注射20mg维生素K，正式分娩前做好孕妇血型比对，注重患者分娩时的监护，及时给予患者能量补充。对于剖腹产的指征可以适当方面，以避免出现产后损伤，防止胎盘残留的情况出现，避免在分离胎盘时产妇出现大出血，适时输血、补液、运用宫缩剂。对于新生儿，应当做好进行窒息和休克抢救的准备，留下适量新生儿的脐带血，以便进行胎儿抗原以及肝功能检测。对于HBsAg呈阳性的孕妇，在新生儿成功分娩以后应当及时进行乙型肝炎疫苗以及乙型肝炎高价免疫球蛋白的注射，以便能够有效的阻断母婴之间传播乙型肝炎。在新生儿分娩后的24小时内，应当及时进行HBIG的肌肉注射，其可以保持大约5周的免疫时间，单次注射剂量应控制在0.06Ml/kg，分娩两周以后再进行一次肌肉注射，以便能够有效中和残留在血液中的HBV，进而有效降低和预防出现HBV慢性携带者。对于新生儿应当采取必要的主动免疫措施，为此应给予注射乙肝疫苗以便其体内产生HBs，这样就能够有效的避免分娩成功后母婴之间传播HBV。在新生儿成功分娩24h内，应当及时接种10μg的基因重组乙型肝炎疫苗，采用3次疫苗注射的办法可以保证85%以上的保护率，免疫能力能够对达到5年以上。对于新生儿注射乙肝疫苗的同时，进行乙肝高价免疫球蛋白的注射，能够有效阻断95%以上的母婴传播。对于新生儿应加强日常护理，无论其是否已经感染了HBV，都应当予以进行隔离和预防。

4 产褥期的护理与治疗

若新生儿分娩后注射了乙型肝炎高价免疫球蛋白和乙型疫苗以后，仍然未能避免母婴之间HBV的传播，这主要是宫内传染导致的，因而通过母乳喂养新生儿并不会加大其出现HBV感染的几率。如果母亲为慢性HBV携带者，此时则应当尽可能对婴儿采取母乳喂养的方式；如果母亲的HBeAg呈阳性，则应尽量避免采取母乳喂养的方式而应当回乳，但回乳时应当注意不要采用易对脏器出现损害的雌激素，可以考虑使用中药芒硝外敷或者产妇口服生麦芽等。

5 结语

对于妊娠合并乙型肝炎的产妇，应当合理选择妊娠时期，注重对妊娠期、分娩期、产褥期的治疗保健及护理，进而有效隔断母婴之间HBV的传播，降低人群中乙型肝炎病毒携带者的数量，使人类向着更加健康的方向发展。

参考文献

［1］ 李丹. 妊娠合并乙型肝炎的护理干预效果［J］. 中国民康医学, 2011,(02)：178-179

［2］ 杨鹏雅,林琪,林志鹏,黄倩. 妊娠合并病毒性肝炎39例临床分析［J］. 现代医药卫生, 2010,(06) ：45-47

［3］ 何丽春. 妊娠合并病毒性肝炎在妇产科中的护理［J］. 中国伤残医学, 2010,(02) ：132-133

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一、提前行动,努力争取机关人员编制和内设机构。

2008年下半年,《国家人口计生委办公厅转发》(人口厅发〔2008〕36号)下发后,我委高度重视,进行了认真的学习领会,重点学习研究了职责调整和主要职责的相关内容。在深刻领会国家人口计生委“三定”方案的基础上,立即组织相关人员着手起草我委“三定”方案草案。其间,了解了全国多个省市区人口计生委的“三定”情况。“三定”草案形成初稿后,又先后两次征求处室意见,三次召开委主任会议进行专题研究。王苏布道主任先后向自治区副书记、常务副主席任亚平,自治区党委常委、组织部部长李佳,自治区副主席刘卓志、刘新乐等领导汇报情况,争取内设机构和人员编制。目前,我委与自治区编办沟通后,已将“三定”草案正式上报了自治区编办,草案中内设机构和人员编制均有所增加(增设流动人口服务管理处,增加编制1名)。

二、深入调查研究,大力推进人口计生公共服务网络

建设。

年初,委领导分别带4个小组,深入12个盟市对人口计生公共服务网络建设情况进行了专题调研。调研组召集由盟市、旗县区、苏木乡镇党政分管领导和人口计生部门领导、工作人员、技术人员,盟市、旗县区公安局、人事劳动社会保障局、财政局、卫生局、民政局代表,村计生工作人员代表参加座谈。座谈采取听取汇报、自由发言、现场解答相关问题的形式,提出并分析了问题,明确了有关政策。

这次调研着重了解了各级人口计生部门在统筹解决人口问题进程中好的经验和做法,人口计生系统公共服务抓了哪些方面的工作,如何提升公共服务能力和水平,统筹解决人口问题进程中遇到的问题和矛盾等四个方面的问题。通过调研,我们感到,要提升公共服务能力和水平,一是要综合运用宣传、科技、行政、法律、保障等手段来综合治理人口问题,控制人口数量,进一步稳定低生育水平。二是要加大出生缺陷干预力度,通过免费婚前检查,出生缺陷筛查等有效手段,从源头上堵塞出生缺陷的发生,努力提高出生人口素质。三是要与公安、卫生等部门联合行动,采取综合治理的措施,严格B超管理,打击非医学需要的胎儿性别鉴定和人工选择性别行为,确保婴儿性别比正常。四是要全面落实各项计划生育免费技术服务,努力提高技术服务水平。全面推行计划生育手术“知情选择”、免费“三查”。五是要完善利益导向机制建设,加大对计划生育事业的投入,认真落实各项对计划生育家庭的奖励优惠政策。六是要积极推进优质服务活动的创建。加强技术服务规范化管理,严格遵守计划生育技术服务标准和技术法规;加强技术指导和咨询服务工作,普及避孕节育、优生优育、生殖保健知识,加强对新生儿护理、婴儿保健、哺乳期避孕和中老年保健指导;积极开展妇女常见病和性传播疾病的筛查、诊治和随访工作,降低妇女常见病和性传播疾病的发生率。七是要建立人口信息共享平台。在各地建立人口信息库,并做到资源共享,以便随时掌握跨区流动及区内流动人口的生育状况。八是要配齐配强技术服务人员。加大技术服务人员的培训力度,争取自治区财政支持,开展免费培训项目,切实提高技术服务人员的服务能力和水平。根据服务半径配齐工作人员。同时,利用全额拨款事业单位的优势,引进一批成熟的技术力量,切实改变技术服务在低层次上徘徊的局面。

三、以国家人口计生委有关精神为指导,积极探索生 殖健康咨询师培训、考试、认证工作。

事业成败,关键在人。根据国家《人口计生委关于开展人口计生队伍职业化建设试点工作的指导意见》精神和《人口计生委办公厅关于印发人口计生队伍职业化建设试点方案的通知》的有关要求,我们积极探索队伍专业化、职业化管理模式,制定了《人口和计划生育队伍职业化建设试点方案》,确定了通辽市和赤峰市松山区为职业化建设试点地区。包头市人口计生委先行一步,自行组织开展了生殖健康咨询师的培训、考试、认证工作,给全区带了好头。

包头市人口计生委在2008年8月,与市人事局联合下发了《关于开展包头市人口和计划生育委员会生殖健康咨询师资格水平评价工作的通知》,分五个阶段进行了组织实施:一是宣传、报名阶段。二是审核阶段。三是培训考试阶段。由市人口计生委和人事局组织相关专家按照规定科目,采取集中辅导、自学等方式进行培训学习,而后组织考试。四是评审阶段。在考试合格的基础上,由市人事局组织评审。五是公示、核准和发证阶段。评审通过并公示无异议后,由市人事局核准,统一发放“包头市人口和计划生育生殖健康助理咨询师(咨询师)资格证书”。将助理咨询师定为初级专业技术职务,咨询师定为中级专业技术职务。去年,参考人数为288人,通过人数为241人(其中助理咨询师为17人,咨询师为224人),淘汰率为8.3%。目前,市级生殖健康助理咨询师(咨询师)已聘用。生殖健康咨询师的工资约增长200元左右,生殖健康助理咨询师约增长100元左右。旗县以下人员的聘用工作正在与当地人事部门协调解决中。为了调动广大人口计生干部的工作积极性,包头市人口计生委与人事局还联合下发了《包头市人口和计划生育专业技术岗位设置指导意见》(以下简称《意见》)。《意见》中对岗位的设置和名称进行了详细规定,特别是对取得国优、区优的旗县区,在生殖健康咨询师的设置中分别予以5%--3%的的上调。今年,该市又组织72人参加了考试,评审通过率也将掌握在90%左右。

为了搞好试点地区生殖健康咨询师的培训认证工作,2009年10月,我区专门召集经国家人口计生委培训的省级师资进行了座谈,提出了要求,进行了分工。10至11月,对通辽市和赤峰市松山区组织了3期培训(为了提高师资队伍的教学水平,我们组织所有省级师资都参加了第一期培训班的试听,为明年全面培训做准备),培训了360人。2009年5月,我们还组织了由各盟市中级以上专业技术职称的人员30人进行了性与生殖健康咨询技巧培训班,为各盟市生殖健康咨询师的培训工作准备了师资。今年上半年,通辽市人口计生委组织30人进行了心理咨询的培训,并全部通过了考试。11月,该市人口计生委又组织240人参加了由国家人力资源和社会保障部组织的生殖健康咨询员(助理咨询员)考试。

四、明年参加考试人数

据统计,明年2月,我区试点地区参加生殖健康咨询员(助理咨询员)考试的人数约为620人。

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关键词：五年制高职；人际沟通与礼仪课程；心理素质的培养；适应未来的职场

作者简介：秦园园（1964-），女，无锡高等师范学校高级教师，研究方向：情感教学、人际沟通与礼仪。

中图分类号：G633 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.02.62 文章编号：1672-3309（2013）02-153-03

“心理素质”，是指一个人的心理诸要素及其发展水平，主要包括性格、兴趣、动机、意志等内容。它对人们尤其是青少年的整体素质具有直接的影响，并制约着个人能力和才能的发挥。

在高职的职前阶段，如何来培养学生良好的“心理素质”及其沟通能力，从而带动提高他们的整体素质，使其个人的能力和才能得到最大限度的发挥，以期走上社会后，成为对社会有用的人，是一个非常重要的课题。为此，学校采取了多条提高学生“心理素质”的举措，开设《人际沟通与礼仪》等课程也是举措之一。目的在于：培养学生拥有良好的心理素质，养成良好的行为品质，以达到良好沟通的目的，以适应未来的职场。

在这门课程的教学中，如何来渗透良好的“心理素质”教育。笔者认为：要牢牢抓住“沟通”课程的特点，利用各个教学环节和学生沟通，并抓住人际沟通的核心――“情感”，对学生进行心理辅导的渗透。针对大部分学生目前的心理状态和心理倾向进行有效辅导，帮助学生克服心理障碍，构建良好的心理素质。具体可从以下环节入手实施渗透。

一、备课时要认真分析学生“心理素质”的现状、形成原因及后果，并思考对策

（一）现状――学生“心理素质”的缺陷

表现如下：对高职教育有排斥、 逆反心理，学习情绪不稳定；自信心不足、有自卑感、不敢正确面对挫折；缺乏自律意识、自我控制能力较差；缺乏明确的人生奋斗目标及学习的动力。

（二）原因――主客观原因兼而有之

1、客观因素主要是指社会因素。

（1）社会的偏见。目前社会上对职业教育有偏见，高职教育的地位低，高职学生对自己所受教育的特点与目的普遍模糊，有的学生对上高职有自卑感，认为高职学生比普通大学生低一等，因而看不起自己，故给学习造成了一定的障碍。

（2）成长的背景。每个孩子的成长背景有差别，但相当大部分孩子成长背景基本相似，都是独生子女，受父母及老人的宠爱，可以说是集万般宠爱于一身，换言之。都是在父母“掌控式管理”和“溺爱式教育”下成长。

五年一贯制孩子出生于八九十年代，为典型的八零后、九零后。他们的家长从小待他们基本都是含在嘴里怕化了，捧在手里怕摔了。换言之，就是在全方位的保护和约束下长大的。跑步跑多了点，家长可能都担心会不会把腿给跑坏了。

这种教育模式的后果：这些孩子从来都不是主动学习，而是父母逼着在学，故当他们长大后离开父母，开始面对相对独立、自主的学习生活时，突然有种茫然感，无所适从，很容易随波逐流，荒废学业，不思进取。

2、主观因素主要是指自身因素。

（1）自我形象的偏差。没有考上普高，无疑是人生道路上的一个较大挫折，对此，有些同学能正视它，变压力为动力，对未来充满远大的理想和抱负，努力学习，不断追赶，不断进步；另一些同学老是将自己与完中同学比较，唉声叹气，在心理上觉得低人一等，这种挫败感时常会让他们很颓废。

（2）学习困难导致的厌学心理。还有一些同学考来高职前学习基础就差，尤其在英语、数学等课程上，一旦在高职学习遇到困难时，就打退堂鼓，不思进取，不相信自己能学好，甚至自暴自弃。放弃学习，普遍表现在：上课迟到、不认真听讲。有些甚至到了不可收拾的地步，单科成绩甚至多科成绩不合格。

（3）对互联网的迷恋。进入高职后，有部分同学沉溺于互联网游戏、聊天室，经常“开夜车”熬通宵，严重影响到了第二天的学习。在网络这个虚拟世界里，学生的判断能力本身先天不足，故很容易上当受骗，误入歧途，学会说谎和欺骗。同时，因长时间沉迷于网络游戏中，生活规律紊乱，精力不足导致情绪低落、思维缓慢、严重影响身心健康。还有互联网的人际交流不是面对面的交流，会脱离现实的情景，一些学生在线时的表现是：热情、大方、平和；一旦下线的表现是：冷漠、紧张、易怒。

（三）后果――学生“心理素质”缺陷的后果

1、在校期间。缺乏理想、缺乏信仰、不思进取、随波逐流、我行我素、感情脆弱、不可自拔。

2、步入社会。可以想象，他们步入社会之后的状况，就像弱智儿童一样，受不得半点委屈与挫折。其中很多孩子的意志力更是薄弱到前所未有的程度，若在单位受了一点点委屈，肯定就会接受不了，怎能适应千变万化的职场。

由此，造成学生“心理素质”缺陷的现状非一日之就，有众多复杂原因。

（四）对策

教师要换位思考，告诫自己，不要以说教的方式进入课堂，应带着情感去备课，以一个心灵沟通者的身份进入课堂，和学生进行专题对话，进行心灵的交流。具体从以下几个细节进行实施。

二、教学中要注重情感因素、师生和谐互动，培养学生良好的“心理素质”

沟通课程教材的特点：“小故事大道理”的形式，即从“例”到“思”到“悟”，寓教于乐，深入浅出，生动活泼，给予同学们充分展示自我的机会。在这点上，教师要化大工夫，做足文章。

（一）备课时要注重情感因素

教师首先要坚持剪报，要剪当地有影响力的报纸的精华部分，围绕当地的风土人情，挖掘情感的突破点，从身边的人和事作为“例”谈起，让每一小故事都包含真实和情感，以激发学生的情感。同时要求学生也要每天坚持剪报，收集。以培养学生的持之以恒。

（二）每堂课的起始就要有良好的情感状态

教师进教室时，就要有良好的情感状态，在良好的精神状态下，教师思路清晰，思维敏捷，语言表达抑扬顿挫，娓娓动听，表情也会随之丰富而自然。学生在这种情绪感染下，有了一种亲切的信任感，听课轻松愉快，学之有趣，师生默契融洽，形成了愉悦的课堂气氛。相反，如教师以不良情绪进入课堂，课堂气氛沉闷，学生心情压抑。因此，教师必须调整自己的心态，以愉悦的情绪步入课堂，以良好的情绪感染学生，让学生感受到安全、温暖、信赖、和谐的心理氛围。

（三）充分施展语言的魅力来表现情感

教师的教学语言应富有情感，在语言组织上应达到“由浅入深、由表及里、由近及远”的要求，这样能使学生“身临其境”、“如闻其声”，从而使抽象概念具体化。枯燥内容生动化，高深道理浅显化，使知识像雨露滋润禾苗那样徐徐融进学生心田。

（四）以得体的教态来展现情感

教态是一种无声的体势语言，得体亲切的教态会收到“无声胜有声”的效果。教师的教态在教学时是学生直接感受的目标，教师的亲切、深沉的目光、自然微笑的面部表情、得体庄重的仪表仪容都会产生人格的力量，有很强的感染力和潜移默化的影响。

教师的教态应做到：庄重而不矫饰，谦和而不傲慢，亲切而不庸俗，温柔而不失原则。在这种亲切、热爱、和谐、融洽的气氛中，学生的心态轻松愉快、思维之门为之启开，感知效应为之大增。

（五）在课堂演练中进行情感的互动

教材中每一段小故事都饱含情感。思考部分的内容意在让学生说出自己的收获和感悟。教师提出问题后学生积极参与讨论，踊跃发言，逐项补充，最后教师画龙点睛，形成较完美的答案。

对发言胆怯的同学可采用积极的自我暗示法来训练，以排除焦虑，增加自信，叫学生脑海中想自己最自豪、最愉快的画面一分钟，并在心中默念：“我的实力最好！”“我能正常发挥！”“放松！”，同时做深呼吸，学生反馈：这样做效果不错，能缓解焦虑。

在这种心理氛围下，学生能不知不觉地及时矫正消极心理因素，从厌学和自卑中摆脱出来，很有成就感，自信心大增。

（六）批改作业时要注入情感

教师在批改作业时要一丝不苟，要详批并加鼓励性批语。如：认真、有进步、请订正等，都会使学生受到鼓励和激励、产生自信和上进的动力、从而激发对此课程的兴趣、提高学习此课程的积极性。

（七）课外谈心进行情感的交融

为了解学生课上内容的掌握程度、教师应深入了解学生，课余时间多和学生谈心聊天，了解学生在《人际沟通与礼仪》课程学习中的心态并对疑难处对症下药。尤其对差生，要了解其学习差的原因，并采取措施加以补救，鼓励他们树立自信，扬起理想的风帆。也可谈论学生感兴趣的话题，缩短师生间的距离，产生思想上的共鸣，学生视你为知己，师生情感交融，会对老师产生亲切感和信任感，从而把对老师的爱融入对《人际沟通与礼仪》这门学科的热爱，进而认真地投入到课程学习中。

三、反复例举父辈的优秀品质，树立榜样的力量，培养学生对社会及他人的爱心

学生们的父辈，多为六七十年代出生，其整体能力、各方面素质与意志水平都要远远高于八九十年代出生的他们。在六七十年代，由于各家都有好几个小孩，所以在成长时期大多受到的是“流放式管理”。“那时的小孩可以自由自在地下河游泳，可以各种疯各种闹，家长都不会太多的管制。所以他们能独立面对挫折、自我激励能力强、有较强的意志力、有独立的个性，很快就会融入社会中，在人际交往中如鱼得水。

对社会的关心、帮助，以及对需要帮助的人的态度，可以体现一个民族的强大程度。当今中国，虽然物质极大地丰富，但精神文明却还没有跟上。中国经济发展了，但人们对社会的关爱少了，传统文化逐渐丢失，大家每天只想着如何赚更多的钱，没有鲜明独特的人格力量。为此，要反复教育学生，“在中国我们应该有大爱”，要多为他人着想，别太自我。可利用空余时间，多参加志愿者活动，多参加对社会有益的活动以及帮助需要我们帮助的人，可以去孤儿院、老人院等地方为他人提供帮助，这是一种精神教育，对学生个人素质的提高会起到重要的作用。

四、教会学生通过自我训练法来提高“心理素质”

即让学生每天对自己进行正确的评价，不过分自大也不过分自卑，可以参考古人的一句话：吾日三省吾身。要省的是今天在一些事情上是否得体。有没有需要改进的地方。每天对自己说： “抛弃自卑、肯定自己、克制自己、适当发泄”。

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审计风险产生的原因有许多，有客观原因，也有主观原因，其特点有危险性和可控性等，离任审计风险较之一般审计风险具有其特殊性，主要表现在离任审计风险要大于一般审计风险。

1离任审计风险的特殊性的主要原因

（1）离任审计是在对经济组织法定代表人所在单位经济活动审计的基础上，对法定代表人任职期间经济责任履行情况作出客观评价。如果离任审计结果失真，对经济组织法定代表人的经济责任评价不实、不准，这种审计报告一旦被委托单位在选拔、任用干部时作为重要的决策参考依据而采用，就会造成很大危害，使审计人员及其所在的会计师事务所承担较大的风险。

（2）经济组织的法定代表人大都控制一定的权力，对少数人而言，则可能存在着、违纪违规或严重经济犯罪问题。如果某些法定代表人为掩盖自己在经营决策上的失误或某些不法行为进行集体舞弊，故意提供虚假资料,使审计人员无法发现这些舞弊，致使审计人员得出错误的结论，则审计风险就比较大。

（3）审计时限紧、被动应战问题突出。离任审计是一个十分复杂的操作过程，不仅需要充裕的时间，而且需要配置相当的人力资源。由于干部免、审、任的时间差很小，或"未审先任"，或"审任同步"，导致时间仓促。加之目前审计力量普遍偏少，审计方案中确定的重点范围和内容又要求审深审透，而领导干部一般任职期限都较长，这些单位形成的会计资料繁多，问题情况很复杂，且财务人员更换频繁，新的财务人员对过去的一些经济事实不甚了解，结果导致对离任干部的审计失之于粗，失之于宽。

2化解离任审计风险的对策

2．1离任审计风险的宏观控制

（1）开展离任审计工作首先要紧紧依靠党委、政府的领导。离任审计工作政策性强，涉及面广，情况复杂，党政主要领导的重视是开展好这项工作的基本保证。各级党委、政府应切实加强对离任审计工作的领导，把离任审计纳入干部任用的必备程序，使离任审计报告作为选拔任用干部的重要依据。各级党委、政府还应对离任审计的机构设置、人员配备及经费保障等予以大力支持，为离任审计工作创造良好的外部环境。

（2）要注重加强部门之间的协调与配合。各级党政主要领导应进一步统一思想，切实加强对离任审计的组织领导，提高广大干部认真接受离任审计的主动性和自觉性。组织部门作为干部离任审计的牵头单位，应提前向审计部门提供待审对象名单，合理安排免、审、任的时间差，为审计部门开展工作创造良好的环境，提供强有力的组织保证。纪检监察机关应向审计机关提供被审对象的有关情况，及时调查处理离任审计移交的有关问题。

（3）要不断完善离任审计法规制度。随着社会的发展和改革的深化，审计的地位和作用不断提高，先行审计法律法规有些已经跟不上时展步伐。加强对权力的监督制约，也需要国家的审计法律法规与时俱进，不断地进行适应性调整。除在审计领导体制改革上提供法律支持外，还应对离任审计工作统筹进行依法规范，由单纯的合法性审计向合法性审计与效益审计兼顾转变；由单纯的低层次财务收支审计向高层次的客观评价领导干部的经济责任转变，并从领导体制、管理机制和实施程序等方面，为离任审计提供适应性较强的法律保障。

2．2离任审计风险的微观控制

（1）分清责任，区别对待。正确区分离任人员的五组责任是评价的关键。一是直接责任与间接责任。二是主观责任与客观责任。三是前任责任与现任责任。四是集体责任与个人责任。五是故意责任与过失责任。这就需要审计人员具有良好的业务素质，优秀的职业道德和较强的判断能力。由于企业经营是连续的，前任领导遗留下来的问题，可能对本任领导产生较大影响，致使其任期目标的实现受到一定程度的阻碍。因此在分析评价离任人的任期业绩时，要具体分析这种影响，划清前任与现任领导的经济责任。企业生产经营的重要方面往往是由集体决策的，如果某项决策失误，导致大的经济损失，而决策时离任人曾表示反对意见，这种经济损失的责任就不能由离任人员来负担，而主要应由其他领导成员负担；又如在财务决策方面，如果财务负责人未请示报告离任人员，或采用先斩后奏办法致使企业资金损失浪费的，这种责任也不能归咎于离任人员。

（2）要关口前移，将任前、任中和离任审计有效结合。在实际工作中"先离后审"、"先任后审"的现象普遍存在，导致审计目的模糊，审计作用弱化，尤其对已升任人员的审计，给审计人员带来了无形的压力。将关口前移，通过任前审计，从源头上净化干部队伍；通过任中审计，较好地解决单纯离任审计存在的"马后炮"问题，实现监督的连续性，而且任中审计所积累的审计结论可以直接为离任审计所应用。将此三者有机结合起来，可以有效整合审计资源，降低审计风险。

（3）正确处理经营业绩与国家宏观经济政策的影响。企业经营业绩一方面是内部努力、挖潜的结果，另一方面也受宏观经济政策的影响。例如国家提高税率时，企业利润就会减少，任期目标就难以实现；反之，降低税率或免税、给予税收优惠时，利润就增加。又如，在离任人任期内，如果进行了资产评估或清产核资，很可能企业资产有较大升值，使离任时的国有资产增值率提高，这些都不是离任人的"功劳"。因此在评价离任人的业绩时，要具体分析业绩的因果关系，做出实事求是的评价。

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一、前期准备工作

1、经济责任审计委派书的取得。内部审计机构在进行离任审计之前，必须取得董事会或类似权力机构的书面授权之后或根据公司相关制度规定，才能开始实施审计工作。在实施离任经济责任审计之前，审计人员应该与委托人进行良好的沟通，在进行经济责任鉴定时，委托人的支持力度是非常关键的。

2、审计通知。在取得审计委派书之后，必须对被审计人与单位发出审计通知书。审计通知单的包括审计时间、审计范围、被审计单位财务部门应作的准备工作，以及要求被审计人提供的材料，如离任述职报告等。

3、取得被审计单位主要部门的支持。与被审计单位主要部门进行沟通，有利于审计活动顺利实施，对搜集到真实的信息资料，及时反映在审计过程中未觉察到的有很大的帮助。

二、审计工作实施

1、存量资产的核实。存量资产的核实是经济责任审计所关注的重点，其一，委托人需要对被审计人任期内资产的安全性、增值性等进行核实；其二，离任人与接任人都要求对企业的存量资产进行审计核实，以划清前后任的经济责任归属。因此，在实际审计工作中，审计人员应严格遵守谨慎原则。例如，对于资产报废的认定，必须有亲历证据（如房屋毁弃现场等）或者有相关技术鉴定书，否则就不能确认。

2、真实负债情况的核实。对负债情况的核实，主要集中在被审计单位是否隐瞒情况，被审计人可能以隐瞒部分负债，以达到粉饰其任期业绩的目的。

在核实负债情况的工作中，除了检查未入账合同或其他财务资料外，还可以与接任者进行沟通。作为接任者，最关心的问题之一就是未反映出来的负债情况。他从不同的渠道也许能得到一些相关信息，且接任者对审计工作的细化要求相对离任者要高得多，这些信息可为我们进行深入的审计调查提供线索。

3、潜在损益的核实。在实践中发现，几乎每一个都存在着未入账的费用与收益。产生这种情况的原因有很多。从潜在费用方面来说，主要原因为：已支出但未及时入账；损失已经形成，但由于主观或客观原因而未入账；已经发生但相关部门认为不合理的费用等。从潜在收益方面来说，主要原因为：为了避税等原因而考虑多列费用部分，比如多计折旧等；收益已经实现，但由于票据等原因未入账。

上述情况随着经营活动的继续，在将来形成或部分形成费用或收益入账。由于交、接双方不同角度的要求，他们对此类事项处理的态度也不一样，给审计人员在进行核实清理时造成困难。在核实潜在损益时，审计人员搜集到完整的资料后，可以先按照处理与原则，对会计报表进行调整，由于票据未到，不能入账部分单独列表进行说明，再与双方征求意见，在掌握主动权的前提下协调双方的意见。当不能达成一致时，可以从尊重客观事实出发，向审计委托人征求意见，达成共识后，进行确认。

三、根据审计结论进行责任审计评价

企业经济责任审计的目的是对企业负责人进行经济责任评价，对其任期的企业经营状况发表审计意见，界定企业负责人在本单位经济活动中应负何种经济责任。

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【关键词】任期经济责任审计审计风险甘肃移动

甘肃移动是中国移动有限公司全资子公司，于2004年在香港及海外上市，作为一家海外上市电信企业，企业内部审计的范围领域十分广泛，包括经济责任审计、财务审计、工程审计、运营审计、风险评估等，开展各项内部审计工作必然面临不同程度的审计风险，近几年来，随着任期经济责任审计工作力度的加强，任期经济责任审计的风险逐渐增加。笔者拟通过对甘肃移动经济责任的审计风险进行研究，探讨任期经济责任审计风险的成因，并针对存在的问题提出防范对策。

一、任期经济责任审计风险的含义

中国注册会计师协会《独立审计准则第9号―――内部控制和审计风险》中指出：“审计风险通常是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”它包括固有风险、控制风险和检查风险三个方面。任期经济责任审计风险是指审计人员在对企业负责人任期经济责任审计的过程中，所收集的各类资料不真实、不可靠，未能全面了解负责人所在企业的情况而做出了错误的估计和判断，从而导致对负责人的任期经济责任审计评价不准确或发表了不恰当的审计意见，引起不良后果的可能性。

二、任期经济责任审计风险的成因及表现形式

在审计工作实践中，甘肃移动常见的经济责任风险有以下方面：（1）因审计程序不当产生的任期经济责任审计风险。主要指审计人员在审计时未按规定的审计程序开展工作，而使被审计对象以不按规定程序进行操作为由提出异议的风险。主要表现在：①没有坚持“先审计、后离任”的审计原则。目前，甘肃移动各分公司总经理换届较频繁，审计任务非常集中，因此实际做法为“先离任、后审计”。②审前调查不够充分。受审计时间、审计力量限制，审前调查主要通过访谈形式开展，因此对责任者和所在单位的情况掌握有限，不利于日后审计工作的开展。（2）因审计范围受限产生的任期经济责任审计风险。主要指审计人员在审计实施过程中因专业胜任能力、职业道德水准和执业谨慎态度等主观和客观因素的影响，致使审计范围受到限制，导致审计结果产生偏差的可能性。①抽样风险：现代审计中，抽样技术的应用日益广泛，无论采取判断抽样、统计抽样，都会因样本量不足而产生误差。②取证风险：是指审计人员由于在现场审计中由于取证范围有限使审计结果偏离事实的可能性。审计人员在取证时也存在诸多不确定因素，如果取证不充分，也会产生审计风险。（3）因审计评价体系不完善产生的任期经济责任审计风险。目前，甘肃移动开展的任期经济责任审计主要是依据任期经济责任审计评价指标表，从创收能力、业务拓展能力、资产运营能力、市场竞争能力等多个维度进行综合定量评价，但对企业负责人的经营决策是否科学、各项KPI考核指标的完成是否真实等评价较少，造成经济责任界定不完善。

三、任期经济责任审计风险的防范对策

（1）实施ABC分类审计法，体现“先审计、后离任”原则。笔者认为，甘肃移动在制定审计计划时首先应充分考虑审计力量和被审计单位的具体情况，通过实施ABC分类审计法以解决“先离任、后审计”的问题。A类干部指拟晋升、提拔的企业负责人，B类干部指平调的企业负责人，C类干部指转岗、退休的企业负责人，对不同类别的干部应采取不同的审计计划。对A类干部应优先安排审计；对B类干部可尝试探索“先离岗、后审计、再任用”的做法，即对其无法在离任前实施或结束任期经济责任审计的领导干部，先脱离原来的领导岗位，审计部门对其实施审计后，人事部门再根据审计结果进行任免；对C类领导干部可以先离任、后审计。（2）在经济责任领域开展风险导向审计，建立风险评级模型，降低任用领导干部风险。甘肃移动规定：各分公司负责人离任必审，任期超过两年要开展任中经济责任审计。通过灵活安排任中任期经济责任审计，通过“同步式”审计进一步完善公司任期经济责任审计工作体系，促使审计关口前移，避免“秋后算账”。在现场审计结束后，审计组应对审计发现问题进行风险评级并分类汇总，建立风险评级模型，根据评级结果为公司管理层领导决策和被审计单位整改提供科学依据。笔者认为，可将审计发现的问题按照性质划分为5类：Ⅰ类指严重违反国家有关法律、法规的问题；Ⅱ类指严重违反中国移动及省移动各项管理规定的问题；Ⅲ类指存在内部控制漏洞及风险的问题；Ⅳ类指影响效率、效益的问题；Ⅴ类指一般差错。审计发现问题按照对企业经营造成的影响，划分为红、黄、蓝三个风险等级：红指对企业生产经营造成较大损失或严重影响企业形象的事项；黄指对企业生产经营会造成一定损失的事项；蓝指对企业经营不会造成损失但需关注或性质严重但影响不大的事项。（3）建立“任期经济责任审计宇宙”，增强任期经济责任审计的科学性。任期经济责任审计必须由传统的财务收支审计、经营指标完成评价等向企业重大经营决策、内部控制制度建设、招投标程序、县公司管理等多领域延伸，“由线到面”地拓展审计范围，建立“任期经济责任审计宇宙”。在任期经济责任审计工作中注重与其他审计项目的互动，针对重点问题深入挖掘，以揭示高风险点和管理缺陷。

根据审计工作需要，可大胆运用IT工具诊断、发现问题，利用SQL、ACL软件分析海量数据，提高审计效率。通过任期经济责任审计，要全方位审视企业当前面临的内外部环境，进一步梳理企业在市场、网络、服务、财务、法律等各方面存在的问题和隐患，全面落实各种防范措施。

（4）健全审计评价体系，做到客观、公正、审慎。控制评价是内部审计人员的“职业秘诀”，任期经济责任审计也不例外。审计评价是任期经济责任审计的关键环节，应建立在查清审计事实、准确界定经济责任的基础之上，充分考虑政策、市场、竞争等主客观因素，尽可能量化评价。在财务基础评价法的基础上，要广泛采用专家评议法、分析性复核法、内部控制测评法等六种方法完善评价体系，量化评价指标。审计评价要做到四个经得起：经得起上级检查、经得起外部审计、经得起群众监督、经得起历史检验，最终要做到精准“画像”，体现个性化的评价体系。

参考文献

[1]李晓慧，2009：风险管理框架下审计理论与流程研究[M]，东北财经大学出版社

[2]劳伦斯B・索耶，1998：现代内部审计学实务[M]，国际内部审计师协会

[3]胡春元，2009：风险导向审计[M]，东北财经大学出版社

[4]朱锦余、赵新杰，2002：任期经济责任审计[M]，东北财经大学出版社

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关键词：审计师变更　市场集中度　购买审计意见　地方保护主义

一、审计师变更的现状及原因分析

我国《注册会计师法》规定：“会计师事务所受理业务，不受行政区域、行业的限制”，“委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预”。但现实情况是，审计师变更现象的逐渐增多(表1)，已经引起了各方的关注，且众说纷纭。因此，有必要对此问题进行较为深入的分析和探讨。

从(表1)可见，1997年～2005年年间，审计师的变更比例除少数年份外，始终保持一个较高的比例。审计师的频繁变更导致审计质量难以保证。

(一)市场集中度过低，竞争性市场难以保证提供高质量的审计服务，为审计师变更提供了境基础　市场集中度指会计师事务所拥有客户的数量、客户资产、客户主营业务收入等反映会计师事务所拥有客户资源的规模，这一指标可用以反映审计市场的集中程度。我国审计市场的集中度过低(表2)，审计市场中的无序竞争是审计师频繁变更的原因之一；从近些年的审计师变更的情况来看，审计质量并未得到显著的改善。

从(表2)我国1997年～2001年证券审计市场的集中度以及(表3)中2002～2004年审计市场集中度的指标可见，我国审计市场的集中度过低。从2002～2004年度审计市场的集中度并未发生较大的变化，与1999年、2000年的事务所的合并风潮相对比，市场集中度有所提升，但近三年的审计市场的集中度并未发生较大的变化，说明通过事务所自身的变更来达到提高事务所集中度的目的是不现实的。通过(表4)可以看出，美国审计行业被认为具备典型的垄断或者寡头垄断的特征。1988年“”合并以前，纽约证交所96％的上市公司是“”的客户；1999年“”合并以后，98％的上市公司是“六大”的客户。而我国的审计市场1997年～2004年的市场集中度来看，排名前十位所占市场份额并不高，我国的审计市场基本属于竞争性的市场结构。这种过度竞争损害了会计师事务所的独立性，而有信誉、高质量的本土的会计师事务所远没有脱颖而出。这种市场分散的低层次的竞争职业环境，严重的损害了审计的独立性，导致了频繁的事务所的变更，因此，审计市场的集中度过低与不正常的事务所的变更形成了恶性循环，这是审计师变更的主要原因。

(二)购买审计意见是变更审计师主要原因　收买会计政策，是指上市公司变更与其在会计政策上意见不一致的会计师事务所，转而聘用与其在会计政策上意见一致的会计师事务所。是否出具非标准无保留意见的审计报告，是判断会计师事务所与上市公司在会计政策上意见是否一致的标准。Chow和Rice(1982)发现收到“不清洁”审计意见的公司在随后的一个审计年度更可能更换其会计师事务所。从(表5)可以得出结论：被出具非标准的无保留审计意见审计报告的上市公司比未被出具过的更容易变更会计师事务所。

由(表5)可见，从1996年到1999年的四个年度中，被出具非标准无保留意见的上市公司的变更比率，明显大于未被出具过非标准的无保留意见的上市公司(1996年位20％对1.75％；1997年为12.5％对3.94％；1998年为11.8％对4.14％，1999年为19.1％对3.84％)。吴联生等通过运用修正过的Lennox审计意见估计模型来研究2002年上市公司审计师变更改善审计意见的决策行为，结果表明：中国2002年上市公司作出变更审计师决策的依据，不仅仅在于上一期被出具“不清洁”的审计意见，也在于预计的审计师变更给审计意见所带来的改善作用。但审计师变更并不能显著改善审计意见。由此可见，上一年被出具了“不清洁”的审计意见是造成审计师变更的原因之一，但这种变更并未真正导致审计意见的切实的改善。smith(1986)认为，在签订业务约定书的时，委托人并不知道会计师会带来什么样的审计意见，即客户可能的确会有收买审计意见的动机，但由于签约时的信息不对称，导致了收买审计意见不一定成功。在我国的审计市场上，随着规范和防止购买审计意见的规范的出台，如2001年的《中国注册会计师协会关于进一步做好2001年度上市公司审计工作的紧急通知》，其要求2001年会计报表审计中被上市公司更换的会计师事务所，将被更换的情况以书面形式报告中国注册会计协会，也在一定程度上防止了上市公司变更审计师最终的“图谋”。

(三)地方保护主义的存在，使得上市公司倾向于选择本地的会计师事务所　地方保护主义，是指上市公司所处地域的地方主管部门为了保护本地域内的会计师事务所的利益，而对上市公司施加压力；上市公司希望在本地域的会计师事务所给与更多的“帮助”；或者是本地的会计师事务所通过各种形式影响上市公司，使上市公司变更非本地域的会计师事务所，转而聘用本地的会计师事务所。耿建新(2001)通过对1996年至1999年上市公司变更事务所后，聘用本地的事务所和聘用外地事务所的比率水平发现：上市公司在变更会计师事务所以后，更倾向于聘用与公司在同一地域的会计师事务所。刘峰(2002)在中天勤客户流向的案例分析中得出结论：原中天勤63家客户选择事务所中表现出来的两条主要特征：选择本地事务所；与长期合作的签字注册会计师共进退，很难说是高质量的选择。因为，当人们将长期政府主导型经济运行的传统与选择本地事务所联系起来，让人更多想到的是地方保护主义。尽管没有充分的证据表明这63家客户选择事务所受到当地政府的干预和影响，但如此高比例的选择本地事务所，肯定会引起市场集中度的下降，在总体上背离了优胜劣汰的市场竞争原则。熊建益(2000)通过采用二样本z检验，对各年度样本公司在更换前后聘用同一地区会计师事务所所占比例进行检验。具体检验结果见下表(表6)。

通过(表6)可见，1997年度的样本及全部样本均通过了检验，分别在1％和5％的显著水平上，说明样本公司在更换后聘用同一地区会计师事务所的比例显著大于更换前的比例。之所以存在这样的现象，可能的解释是上市公司与会计师事务所处于同一地区，便于两者进行“密切沟通”，以获得对上市公司较为有利的审计意见。

(四)其他原因分析　除了上述引起事务所变更的原因以外，还有其他的一些原因。如事务所的自愿性变更，上市公司存在的财务困境等，以及证监会相关的规章制度方面的规定。证监会在《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》中规定：签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年；签字注册会计师由于工作单位变动，在不同会计师事务所连续为同一相关机构提供审计服务的期限应当合并计算；为首次公开发行证券公司提供审计服务的签字注册会计师，在该公

司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。

二、规范审计师变更的对策建议

(一)培育寡占型的上市公司审计市场结构　经济学家一般将产品的市场结构划分为垄断、寡占、垄断竞争和完全竞争等型态。其中寡占是指市场上只有提供相似或者相同产品的卖者，基于上市公司审计这种产品的特殊价值和无差别性，构造寡占型的审计市场是十分有益的。首先，可以淡化审计活动的地域性色彩，减少来自当地政府的行政干预和当地企业的牵制。其次，可以据此形成若干家大型的会计师事务所，增强其保持独立性的能力并实现规模经营的经济性。再次，有利于保持审计业务的连续性，从而可以通过更准确地评估和控制客户的审计风险来提高以后的审计质量。在美国等所有证券市场发达的国家，上市公司审计业务都是由极少数几家巨型会计师事务所控制的。Simunic等人的实证分析也表明，寡占并没有产生垄断，审计市场仍具有竞争性。由于目前我国审计市场因行政干预已被人为的分割，西方国家依靠市场机制的自发调节，实现寡占型的审计市场结构是难以奏效的，至少需要漫长的过程。为加快审计市场的结构调整，必须发挥政府管制的作用，如由财政和证券监管部门联合发文提高上市公司审计市场的准人标准，要求事务所具备50名有证券从业资格的注册会计师，有若干年上市公司审计资历且没有被处罚的纪录等，以促使事务所进行合并和联合，不断扩大规模和提高市场占有率。

(二)加强会计师事务所变更相关信息的披露审计师变更信息披露的法律依据可以追溯到美国1934年的《证券交易法》。该法案规定，如果上市公司与审计师的关系发生变更(包括审计师辞聘、拒绝续聘和被解聘)，上市公司就必须向证券监管部门提交报告。中国证监会早在1993年颁布的《公开发行股票公司信息披露实施细则》中便已经规定：如果上市公司更换为其审计的会计师事务所，应当编制重大事件公告书向社会披露。在1996年的《中国证券监督管理委员会关于上市公司聘用、更换会计师事务所、审计事务所有关问题的通知》中明确规定：公司解聘或者不再续聘会计师事务所由股东大会作出决定，并在有关的报刊上予以披露，必要时说明更换理由，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案。在《信息披露的内容与格式准则第二号(年度报告的内容与格式)》中规定：上市公司在年度报告的“重要事项”部分对公司聘任、改聘、解聘会计师事务所情况及其披露情况进行说明；董事会报告不再对审计师变更事项作出说明，而是置于“股东大会简介”部分披露。这些规定，实际上也是出于对“公司解聘和不再续聘会计师事务所由股东大会作出决定”的法规考虑。但这些法规对此未作强制性规定。现实情况中上市公司出于谨慎性的考虑，要么不披露换所的理由，要么不披露真实的换所情况。由于目前的审计市场对审计机构来说还属于买方市场，在双方的博弈中审计机构处于相对不利的地位。

虽然近年来的信息披露有较大的改善，但是仍然存在诸如缺乏实质性信息披露、信息披露形式不规范和信息披露时间之后等问题。从目前我国证券市场的发展阶段特点来看，监管重点应放在抑制公司管理当局对审计师变更的影响能力和信息的及时、充分披露上。政策制定者应在制度上确保离任审计师与公司股东、与监管部门、与后任审计师、乃至与社会公众在实质性信息方面的充分、及时沟通。借鉴西方发达证券市场的相关信息披露制度，应在以下方面做出完善：在信息披露的格式方面，要求上市公司必须向证券监管部门提交报告，并在报告中明确审计师变更事实，明确披露审计师变更的发起方。同时还要求上市公司对距审计师变更事项最近的两年及中期的某些意见分歧进行披露，该报告必须附有审计师的意见说明或解释。在信息披露的及时性上，至少限定上市公司在年报公布以前，必须对已经发生的审计师变更事实作出表决。限定董事会决议日后一定工作日内必须通知前任审计师，在其作出必要声明后在规定的工作日内向中国证监会和中国注册会计师协会报送备案，并在中国证监会制定的报刊和网站上公开披露。此外，还应强化信息披露的监管力度，对于违反相关信息披露规范的上市公司和会计师事务所，视严重程度做出不同程度的处罚。

作者简介：

杨继飞(1977-)，男，天津市人，天津工业大学工商学院讲师

参考文献：

[1]夏冬林等：《我国审计市场的竞争状况分析》，《会计研究》2003年第3期。

[2]耿建新、杨鹤：《我国上市公司变更会计师事务所情况的分析》，《会计研究》2001年第4期。

[3]余玉苗：《我国上市公司注册会计师审计关系研究》，《审计研究》2005年第5期。

[4]刘峰等：《我国审计市场制度安排与审计质量需求――中天勤客户流向的案例分析》，《会计研究》2002年第12期。

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电力工程建设项目跟踪审计的范围，应根据工程建设不同阶段进行确定。设计阶段主要审查设计招投标文件、设计合同、参加设计方案的会审、审计设计概算。招投标阶段主要是对招标文件中规定的建设标准和内容、标段划分、投标人须知、项目的技术规格和数量、投标报价方式、竣工时间等进行审计。施工阶段的主要内容是对合同履行进行审查，包括工程进度、项目概算执行、工程变更及补充合同、总承包合同与转包分包合同、工程索赔及费用、隐蔽工程的查看和验收、工程进度款、特殊材料与设备等进行审计。竣工结算阶段的主要内容是根据合同规定要求，对施工过程中的资料齐备性进行形式检查后，结合现场勘察对比，确认工程建设资金结算和造价的规范性。

2电力工程建设项目跟踪审计的内容

全过程跟踪审计的主要内容和关注要点，应根据工程不同阶段进行确定。

2.1立项阶段

在投资立项阶段，主要是通过审查与评价拟上报的可行性研究报告的科学性、完整性和可行性，为决策层提供决策依据，降低投资风险，提高投资效益。

2.2设计阶段

在设计阶段，工程造价控制是关键。设计阶段对工程造价有决定性的影响，设计方案审查的重点是设计方案的深度、科学性和经济合理性。设计深度达不到要求或存在重大缺陷，将直接影响工程量清单和据此计算的招标控制价的准确性，将在施工过程中形成大量的设计变更。施工图要重点检查委托设计合同中对设计质量的控制措施，技术管理部门对图纸的修改和完善，对设计方案经济合理性的评价方法等。

2.3招投标阶段

招投标阶段是项目建设过程中非常重要的一个环节，通过公开招投标程序来确定施工单位，可以合理控制工程造价，确保工程质量达到设计要求。招投标阶段重点把关该公开招标的项目是否公开招标、施工单位的资质审核、招标文件内容和招标控制价，检查招标文件是否符合法律法规及行业规范的要求，招投标程序是合法，招标过程是否真正做到了公平、公正、公开。工程量清单应委托具有相应资质的中介机构编制，清单项目有无漏项或重复，审查工程计算的准确性，项目特征描述是否准确性完整，有无漏项和重项，审查招标控制价计算是否正确合理。

2.4合同审查阶段

对中标单位跟踪合同的跟踪审计，主要落在造价结算、风险约定、变更确认上。施工合同应在合同正式签订前认真详细地审查其主要内容，如主要条款要与招投标文件保持一致，合同主体是否经评标小组确定，内容齐全完整，意思表达清晰准确，重点关注与工程造价有关的条款，如工程预付款及工程进度款的支付时间、比例及支付方式，清单项目及变更项目的结算办法，工程质保金。

2.5设计变更与签证

在施工过程中，设计变更与签证越多，造价变化越大，变更与签证是跟踪审计的重点，此阶段主要审查设计变更与签证的程序合规、变更依据合理、变更资料齐全、内容真实、变更手续完备，重点关注施工承包单位提出的设计变更与签证。对重大设计变更和签证，审计人员要关注施工方案设计单位、业主单位和监理单位的审批意见，及时预测对工程造价的影响，及时提出审计建议和意见。

2.6隐蔽工程审计

由于隐蔽工程覆盖后再审核非常困难，审计人员要关注隐蔽工程的各个工序，详细记录审核过程，适时拍摄照片和录像记录，预防施工过程中偷工减料和结算时的高估冒算。

2.7工程进度款审计

重点关注工程款进度款计算是否正确，避免工程进度款超付。审计人员要通过分析施工单位的报价，重点关注数量较大、综合单价高、施工工艺复杂的分部分项工程。通过审查招投标文件和施工合同中重点分部分项工程的内容和清单中的项目特征描述，检查材料品牌、型号规格与合同约定是否一致，注意区分工程量清单内外项目的结算方式，清单中已包含的项目按投标报价结算，清单未包含项目按合同约定计价方式结算。

2.8工程结算阶段

工程结算阶段重点审查送审资料的真实性、合法性和完整性；审查预付款和甲供材料是否全部扣回，业主分包工程是否已全部扣减，扣减金额是否计算正确；项目工程量及工程总价款的计算是否准确，取费依据是否正确；审查设计变更与签证的工程价款是否已含在投标报价内，有无漏项重项，工程价款的调整办法是否符合招投标文件及施工合同等。工程结算的审计中，重点关注是否存在超进度付款、建设资金和生产资金是否独立、有无浪费等。坚持“先审计、后付款”原则，确实工程控制质量和造价。

3全过程跟踪审计的原则和方法

3.1原则

（1）以工程量和工程造价为重点进行审计在跟踪审计中应重点关注工程量的审计，工程量的大小决定了工程费用的金额，施工企业为了多算工程费用首先是在工程量上想办法，围绕复杂工程、变更工程、量大工程、隐蔽工程、高造价工程、新技术新材料工程为重点，抓住工程量和工程造价中的重点进行审计。（2）以工程绩效为目标进行审计跟踪审计要考虑建设项目的绩效，使建设项目投资的经济社会效应最大化，形成合理的经济效益、社会效益和环保效益。在审计过程中，电力工程项目投资额度大、施工线长、涉及地域广、建设周期长、施工条件复杂，关系到区域经济建设和民生发展，其经济和社会效益的要求高。要以工程绩效为目标进行审计，加强工程建设中程序的公平、公正、公开，深入工程建设的可行性研究，提高勘测、设计和施工的质量，避免重复投资和低效益投资建设项目，科学优化，提高资源利用效率。（3）以跟踪工程全过程为原则进行审计以项目建设单位内部审计为主，坚持内部审计和外部设计结合，对电力工程项目的合同管理、资金管理、施工过程管理、质量管理、工期管理等，进行全过程跟踪审计。加强各生产环节的衔接，工程项目的跟踪审计应从管理审计、会计审计入手，改善管理漏洞，降低工程造价，提高工程投资效益。

3.2方法

（1）大宗材料设备采购审计对大宗材料设备采购审计，审计组应及时获取招标采购合同、供货材料及设备的性能指标及价格等资料，在充分论证和调研基础上及时进行综合评估和市场询价后，向工程管理部门或施工单位提出合理的建议和相关意见后，由工程管理部门或施工单位按照要求进行招投标，择优选购材料设备。（2）工程进度款审计施工单位根据监理单位签字认可的工程量月报统计资料，提供工程进度支付款申请后，施工监理人员和甲方工程项目代表审核，提出具体意见认可后，项目建设管理部门根据审计意见，方可支付工程进度款。（3）工程变更审计工程变更有施工图变更和指令类变更。对工程变更造成的合同增减工程量，首先需由工程管理部门以书面形式予以确认有关变更费用，同时必须附加变更费用预算说明。再由监理单位和甲方工程项目代表对变更费用进行审核，提出审核意见。最后审计项目组对变更费用的程序合法性和合理性进行审计，工程管理部门根据审计意见，签订变更合同或协议，作为结算依据。（4）工程索赔审计工程索赔首先由施工单位及时提交索赔申请，并附相关损失费用计算的书面材料，再由施工监理单位和甲方工程项目代表进行审核，最后进行工程索赔审计。审核根据审核意见，主要针对索赔原因、真实性、合法性、完整性、正确性进行审计确认，由工程管理部门与施工单位落实索赔金额，作为结算依据。（5）竣工结算审计项目管理部门根据施工单位提供的竣工结算报告和竣工结算资料后，提出具体意见，应及时提交审计项目组和造价审计机构。审计项目组根据工程结算要求进行竣工结算审计，提出审计意见，工程管理部门按照审计意见和造价审计意见及时进行竣工结算。（6）竣工决算审计建设项目竣工验收后，建设单位应及时编制项目造价和投资效果的竣工决算报告，进行竣工决算审计。竣工决算审计包括竣工财务决算说明书审计、竣工财务决算报表审计、工程竣工图审计和工程造价对比分析审计四个部分。

4问题和对策

4.1问题

（1）用电需求的快速增长导致供电不足，大量电力工程项目纷纷上马，形成工程项目繁多、审计力量不足和审计不及时。（2）大量未竣工电力工程建设项目，存在领导干部调离或离退，导致“先离后审”的现象。（3）高效和集约化的电力行业重组与现有审计要求和效率不协调，审计依据和工作标准难以统一。（4）部分企业领导思想认识和重视不够，配合积极性不高，甚至设置障碍，影响审计工作的正常开展，增加了任期审计工作的难度。（5）有些审计形成的意见，执行力度不够，存在审而不改、审而不纠的现象，审计的严肃性与权威性得不到充分的维护。

4.2对策

（1）全面审计，先审后离，突出重点审计中要多方面调查、全方位审计，抓住重点要点，发现问题一查到底，坚持“全面审计，先审后离，突出重点”。在干部离任之前，按照规定及时对决策正确性、是否充分利用优惠政策、工程勘察设计质量、工程设计方的招标、招投标管理的规范性、工程量清单、变更签证管理、材料采购、工程造价的控制、竣工结算等，全面而突出重点进行审计。（2）取证准确，客观公正采用多种科学取证工作方法，坚持识图分析法、现场调查法、调研取证法、核对验证法等多种方法结合，取得实际工程资料，全面掌握真实情况，形成客观实际审计意见，真实反映实际情况，事实要清楚、评价要公正、处理要合理合规，以保证审计结论和审计决定的公正性、客观性。（3）加大审计力度，提高审计队伍素质建立国网、省网和下属控股电力公司的自上而下、分级管理的审计队伍，坚持理论学习与联系实际相结合，从业务、法规上加大培训力度。不断创新审计思路，改进方式、方法，面对新问题，提高审计队伍素质。（4）全面执行全过程跟踪审计要求对具有大量隐蔽工程的电力工程项目，事前审计结合事中审计和事后审计，尤为重要。在工程施工之前提前介入，对工程前期的可行性研究、投资计划、初设批复、材料设备、施工内容、工程总造价、设计监理的招标、合同管理等，进行监督、督导，完善相关手续、流程、制度。事中审计重点审计工程是否按图、按规范施工，变更项目记录和资料的完整性。事后审计主要对工程决算书的编制是否规范、材料用量及价差是否准确等。（5）落实审计意见，总结经验教训对形成的审计意见，该惩处应及时惩处，认真总结经验和教训，分析共性问题，通过总结经验教训不断提高审计工作水平。

5结语