经济责任审计典型案例范文

导语：如何才能写好一篇经济责任审计典型案例，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

1、法制建设速度明显滞后于市场经济的发展变化速度目前,已把经济责任审计列入JT学校审计法律条款中,而相关职责范围内的经济责任审计法规水平参差不齐,审计的对象并没有具体规范明确,也并没有真正落到实处。达不到JT学校内部经济责任审计的最终目标,导致JT学校审计风险的增加,影响审计效率和审计质量。因此,JT学校内部经济责任审计的规章制度与实际运用存在一定差距,滞后于市场经济的发展变化速度,致使JT学校内部经济责任审计执行不力,有效程度不高,促进审计控制风险的形成,影响经济责任审计在JT学校范围内的统一及其发展。2、内部审计制度的滞后阻碍了经济责任审计在JT学校内部审计作用的发挥审计作用关键是由内部审计制度及时运用于JT学校内部审计中从而得以体现,而如今JT学校存在相应工作责任人任用或调离之后才采取一定的内部审计程序,致使造成JT学校内部审计制度的滞后。这种现象往往导致花费大量人力、物力、财力的经济责任审计流于形式,丧失审计的必要性,对领导干部的任职任免起不到任何现实的参考意义。其次,内部审计法律依据不充分和不健全,法律权威性偏低,缺乏一定的法律地位,可操作性不强,使得JT学校内部审计人员在进行审计时,只有依据经验和知识进行分析判断,审计结论的权威性和正确性受到影响,增大了审计固有风险,消减了JT学校的审计质量以及其准确性。3、内部经济责任审计易出现审计内容与责任归属不明确的现象JT学校内部经济责任审计目的是其决策者在任期间针对其审计性质方面所应负担的经济责任。在被审计者的任期内,前任的经济活动的决策结果需要一定的时期才能反映出来,所引起的遗留问题或损失应归于前任的责任,而对于前任的决策所作出的调整呈现的结果则为后任的责任。另外,JT学校存在经济责任的归属不明确现象,责任归属没有具体的标准衡量,经济责任存在审计内容核实的事实无法采取必要的方法手段加以综合归纳、分析甚至判断,难以客观公正地评价JT学校财务管理和经济活动情况。譬如由被审计者的个人原因造成的,或是由集体共同决策所产生的经济责任,则后果由被审计者个人承担或是由集体共同承担的问题。4、内部经济责任审计质量控制未有效开展目前,JT学校内部审计还未全面开展质量控制制度,存在有的部门未建立质量控制的相关办法,甚至有的部门已建立内部经济责任审计质量控制制度但存在不健全的问题,甚至JT学校内部审计没有适合自己的审计方法和内容,进而内部经济责任审计质量难以得到有效地保障。其次,JT学校内部经济责任审计项目内部经济责任审计复核制度执行不严格,进而JT学校内部经济责任审计负责人不能及时对相应审计人员的审计底稿以及其证据进行复核,造成JT学校内部经济责任部门审计负责人不能对其相关审计报告进行及时复核。5、先离任后审计问题比较普遍JT学校内部经济责任审计是指JT学校内部审计机构对有关内部机构负责人任职期间因任职期满或提拔、调动、辞退,退休等原因离职于现任工作岗位前,就应按照其职责范围内履行相应经济责任并作出鉴证。结合JT学校实际情况,仍存在“先离任,后审计”现象,造成审计与任用相分离,使得新上任的负责人对内部经济责任审计质量不够重视。由此以来,JT学校经济责任审计目标难以得到有效地发挥,审计结果的质量受到一定影响,审计工作的权威性不够稳固。同时,可能导致从事JT学校内部审计工作需要的政策法律水平业知识、经验、业务技能、审计职业道德等专业技能方面的综合素质要求降低,从而加大审计工作负担,大大增加审计检查风险。6、经济责任审计结果运用不到位JT学校经济责任审计结果运用是JT学校所有内部经济责任审计工作的出发点和归宿。其中JT学校被审计负责人和决策者的鉴证、评价和使用以及奖惩的参考依据,甚至JT学校内部经济责任审计制度进行调整的依据。由于存在先离任后审计的特殊形式,形成了JT学校组织部门没有必要查看审计结果,对经济责任审计的重视力度不到位,但实际考核时JT学校内部经济责任审计结果的运用却有所不足。同时,也存在着审计工作结果的落实涉及到了JT学校相关部门的经济利益。

二、完善JT学校内部经济责任审计的措施和对策

(一)加强法制建设,规范审计行为审计作为我国经济活动的监督行为,经济责任审计和内部审计作为审计的组成部分,都受到法律的约束和规范以及支持。在JT学校,围绕着政府审计、内部审计和社会审计三大审计类型上,看似三者同等重要,可内部审计的发展一直是处于重视度偏低的发展处境,是政府审计、内部审计和社会审计中最弱的一环。要同国际审计协调发展,政府审计、内部审计和社会审计三足鼎立,各自就相应的职责范围发挥自己的监督作用,做到优势互补。JT学校相关管理部门根据内部经济责任审计的发展、实践、经验不断总结实施办法。内容可以包括经济责任的界定、审计立项、委托、计划、实施、评价、结果、报告等经济责任审计的各个方面,针对具体的实施要求或相应的规范以达到审计目标。目前没有实施要求的部门可暂时以指导意见为主要参考依据,结合财政收支审计、财务收支审计、经济效益审计等,分别制定JT学校各项专业审计准则以及适合所有审计种类的审计通则,引导经济责任审计的有序和规范化发展。

(二)健全JT学校内部审计制度体系,保证经济责任审计发展JT学校所有的内部审计规范都必须建立在符合国家法律和相关规定的基础上,制定本单位自己的经济责任审计规范,保证所有内部审计项目都有章可循。健全审计与组织、纪检、监察等部门的协调合作制度,完善任期干部经济责任考核措施,同时对审计结果运用标准制定合理的措施,真正发挥实效,只有尽快建立、健全JT学校内部经济责任审计的相关法律措施,才能使审计工作真正有法可依,有章可循,使经济责任审计工作更有权威性,更具现实指导意义。

(三)明确审计内容与责任归属问题,分工、配合完成经济责任的内容界定为财务责任、管理责任和个人廉洁责任三方面,直接责任和主管责任、主要责任和集体领导责任等定性责任用于发现问题时对问题的定性。鉴于JT学校实际中各审计职能部门审计内容与责任归属不明确问题,如干部离任或任职前免予相关职务,交予审计部门考核,考核结果出来后再将考核结果写成书面报告,送于相关部门参考报告,全面掌握被审计者的相关实际情况,决定是否执行。通过将经济责任审计结果纳入到干部廉政档案和干部考核档案中,从而实现审和用的有效结合。其次,基于JT学校内部审计工作的特殊性,对于内审易出现审计内容与责任归属不明确的现象。对内部审计工作和内部审计人员的考核评价不能采取常规的工作目标考核办法。JT学校内部审计考核不仅要看数量,更重要的是要考核质量。对于内部审计工作的考核,可由内部审计部门主管领导、组织部门、被审计机构三方打分,互相监督。

(四)建立JT学校内部经济责任审计质量控制制度体系JT学校经济责任审计质量控制是针对审计过程中从方案、证据以及报告等进行审计质量控制,按照JT学校内部经济责任审计的预期目标进行,能够实现JT学校内部经济责任审计效果。JT学校经济责任审计质量控制大部分是根据经济责任审计项目的具体情况实施,结合JT学校审计小组成员的业务专长进行科学明确每个岗位、每个内部审计人员的职责,力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT学校内部经济责任审计报告的质量控制除了要做好上级与下级之间、下级与下级之间的复核之外,还应确保JT学校内部经济责任审计的职责范围、立法规章程序以及其审计报告的完整性、准确性和真实性责任。甚至JT学校内部经济责任审计应重视相应审计事项中具体问题的审计手段以及审计方法,达到JT学校内部经济责任审计事项的取证,来确保其审计报告的质量。

(五)建立健全JT学校内部经济审计责任追究制度对于审计工作的滞后性问题,需要审计部门制定出审计计划,对JT学校内部经济责任的审计,要在任职期间做好详细统计,离任必审的基础上开展任期审计,离职前做好审计统计,深入调查,实事求是的反馈结果,任期审计和离任审计充分结合,缩短工作时间,提高工作效率。建立健全内部审计责任追究制度,对内部审计人员履职过程中出现的重大违规违纪行为和重大责任事故,要追究其责任。同时JT学校内部经济责任审计工作过程中审计人员所需具备的专业素质、政策性知识以及对其审计风险的防范意识要求很严格,须对相关内部经济责任审计人员进行定期培训,组织内部人员对新颁布的财经法规、审计法规的进行学习,为全面的考核和评价负责人的经济责任创造条件。甚至采取有效的激励机制增强审计人员的积极性,定期组织优秀审计项目评审和典型案例分析,促进审计人员提高审计业务技能,不断加强审计人员的综合素质能力培养。

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一、“十三五”工作开展情况

（一）党建统领，加强审计人员思想建设

一是积极组织开展主题教育。通过开展推进“两学一做”学习教育常态化制度化、“不忘初心、牢记使命”主题教育，结合“大学习、大调研、大讨论”、“解放思想大讨论”、干部作风整顿等活动，坚持把学深悟透新时代中国特色社会主义思想作为根本任务，联系主责主业学思践悟，深入学习领会对审计工作的重要讲话、重要指示批示精神，真正把理论学习聚焦在解决问题、推动工作上。对在学习教育、检视剖析中发现的问题，逐一明确整改目标、整改措施和完成时限，逐项抓好整改落实。

二是不断加强政治理论学习。市审计局坚持审计机关首先是政治机关的定位，始终把学习新时代中国特色社会主义思想和党的及历次全会精神作为首要政治任务，五年来，以党组理论学习中心组学习带动党小组学习，通过研讨交流、观看先进典型教育片、理论宣讲、主题党日等形式，参加学重要讲话，通过新时代中国特色社会主义思想的指导，不断提高全体审计人员的政治站位。

三是开展党支部标准化、规范化建设。按照要求完善党支部工作制度，从严把关发展党员和缴纳党费，严格落实《党支部工作条例》规定，狠抓各项制度的落实；严格按照要求落实“”制度，有计划的召开党员大会、支委会，开展党小组学习、党员领导干部讲党课，组织开展主题党日及“双报到”活动；领导班子成员在集中开展民主生活会的基础上，以普通党员的身份参加组织生活会，以此推动党支部标准化、规范化建设。

（二）围绕中心，依法全面履职尽责

2016年来，我局共开展审计项目350项，其中：预算执行审计项目30项、领导干部经济责任审计项目（含领导干部自然资源资产审计项目）205项、政府投资审计项目82项、政策落实情况跟踪审计项目33项。审计主要发现问题金额共计55.47亿元，政府投资审计项目核减投资额5908.35万元，五年来共向纪检监察机关及各主管部门移送案件69项，为全市经济社会持续健康发展保驾护航。

一是规范财政预算管理，着力抓好财政审计。五年来，共开展本级财政预算执行审计项目30项，审计查处主要问题金额总计40.54亿元。审计中，围绕加快建立现代财政制度，把加强全口径预算管理和绩效管理作为预算执行审计重要内容，注重围绕中央八项规定精神和国务院“约法三章”的有关规定，加强对“三公”经费、会议费、“小金库”津贴补贴、楼堂馆所、人员编制等方面的审计，严肃财经纪律，促进厉行节约。2020年，市审计局充分利用大数据审计方法，对推进财政预算执行审计全覆盖进行积极探索，首次实现了对66家一级预算单位预算执行审计全覆盖。

二是深化经济责任审计，促进权力规范运行。五年来，共开展领导干部经济责任审计和领导干部自然资源资产审计项目205项，审计查处主要问题金额总计14.93亿元。结合近年来经济责任审计工作经验，编发了经济责任审计工作操作指引，从审计内容、重点事项、资料来源到方法步骤、问题定性进行全面梳理规范，确保经济责任审计工作全面提档升级。同时，在全市16个镇（街道）全部设立了有独立办公地点的审计所，选配了65名40岁以下的专职审计所人员，指导各镇、街道制定了市村级经济责任审计项目实施计划，实现全市600个村居三年审计全覆盖，有效化解了农村社会矛盾，维护了农村社会和谐稳定。

三是加强政府投资审计，保障项目顺利开展。五年来,市审计局加大政府投资项目审计力度，稳步提高政府投资效益，按照“规范投资行为、提高投资效益”的总体思路，累计审减投资额5908.35万元，切实加强对政府投资建设项目的审计监督，保障国家建设资金的安全、合理、有效使用。2020年，市审计局按照上级审计机关工作要求，严格厘清建设单位的管理责任和审计机关的监督责任，在建设单位完成结算审核的基础上对其进行审计监督，不直接审计未经建设单位审核的项目，以此规范政府投资审计，促进政府投资项目资金效益的高效发挥。

四是优质高效的完成各级部门安排的工作任务。自2016年开始，市审计局按照审计署、省审计厅的统一部署，扎实开展“稳增长、调结构、促改革、惠民生、防风险”政策落实情况跟踪审计。五年来，共开展政策落实情况跟踪审计项目33项，包括保障性安居工程审计、新旧动能转换重大工程审计、减税降费和“一次办好”政策落实审计、病毒肺炎疫情防控财政资金和捐赠款物审计等。审计中重点关注一系列政策措施在地方的落地情况，注重从政策措施实施后产生的实际效果入手，重点反映各项政策措施效果不明显的问题，并深入分析问题产生的主、客观原因，提出意见和建议，切实维护了人民群众的根本利益，确保跟踪审计取得应有效果，促进了国家各项惠民政策落到实处。

同时，市审计局高度配合各级完成多项工作，五年来共抽调审计人员参加上级审计项目、各级巡视巡察、扶贫专项检查、财务大检查等共计142人次，高效完成了各项抽调工作，均得到了各级领导对审计人员工作的充分肯定。

五是持续推动审计整改，强化审计成果应用。自2016年以来，市审计局受市政府委托，向人大常委会汇报市级预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告。五年来，通过审计促进整改落实有关问题资金32577.44万元，上缴财政资金11738.73万元，统筹盘活资金13850.65万元，根据审计建议，市级各部门制定完善制度99项，共向纪检监察机关及各主管部门移送案件69项。2020年，市审计局要求各被审计单位严格对照审计查出问题建立整改台账，整改一项、销号一项，对在各类审计中发现的问题进行分类汇总分析，对查出的具有普遍性、典型性问题，从体制机制层面探寻问题症结，通过请阅件等方式向市委、市政府反映，通过政府督导，使被审计单位出台相关办法规定，扎牢制度笼子，助推审计问题整改。

六是下大力推进信息宣传工作发展。为更好地扩大审计影响、优化审计环境、树立良好的审计形象，进一步强化审计工作的宣传力度，推动审计信息宣传工作迈上新台阶，市审计局多措并举，服务领导决策，加强考核督促，狠抓信息宣传报道工作，不断提升审计信息工作的综合素质。五年来，共有500余篇稿件被各级媒体期刊予以刊登发表，多名审计人员得到了中国时代经济出版社、中国审计报社和省审计厅的表彰，充分发挥了连接人民群众与服务社会桥梁的宣传纽带作用。同时，将审计人员编写的审计案例及市级以上发表的宣传信息汇编成册，编制了《创新的风采——媒体上的审计》、《案例精选与信息宣传》等书，为社会积极传播审计好声音，注入审计正能量。

二、“十四五”工作计划

接下来五年中，全市审计工作主要围绕以下三个方面开展：

一是提高政治站位，加强理论政策学习。坚持审计机关首先是政治机关的定位，以党的五中全会精神为指引，把理论学习作为一种政治责任，始终保持思想上、政治上的清醒和坚定。进一步增强学习的自觉性和系统性，继续深入学习党的路线、方针、政策，学重要讲话精神，学习党的法规政策，不断用党的理论和政策武装头脑、指导工作、推动实践。同时，系统地学习相关业务知识、法律法规等相关知识，不断提高政策理论水平。坚持学用结合、学以致用，把学习成果转化为指导实践、推动工作的实际成效。

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税务职员个人工作总结范文一

我局按照市局党风廉政建设工作会议精神和《**市地方税务局20xx年度内部审计工作方案》(*市地税发〔20xx〕68号)文件要求，围绕“服务科学发展、共建和谐税收”的工作主题，积极发挥内部审计“基础防线”和“免疫系统”功能作用，重点开展了财务收支审计和干部任期经济责任审计工作，为全县地税事业健康发展做出了积极贡献。现将全年工作总结如下：

一、组织到位，内部审计监督职能强化。

(一)领导重视，机构健全。

局党组高度重视内审工作，多次召开专门会议研究内审工作，要求各所、股(室)、稽查局积极配合监察室开展内审工作。成立了以局长为组长，纪检组长为副组长，监察室、财务股负责人为成员的内部审计工作领导小组，加强对内审工作的组织领导。并按照全市地税系统内部审计工作会议精神和相关文件，制定了《**县地方税务局20xx年度内部审计工作要点》，明确了内审工作目标、审计重点和具体要求，并对内部审计工作进行了详尽安排和部署。

(二)方法创新，机制完善。

建立内部审计“四结合”工作方法，即：将实施干部经济责任审计与单位财务收支审计相结合、审计监督与被审计单位和干部自查相结合、现场审计与案卷资料审计相结合、审计监督与整改落实相结合。通过工作中不断的沟通和协调，形成内审工作齐抓共管的工作格局，做到了两个配合：一是实现内部各职能部门的配合;二是形成内审部门与被审计单位、人员的配合。随着工作的不断推进，内审制度不断完善，机制随之健全。

二、执行到位，内部审计工作进展顺利。

(一)重点开展干部经济责任审计工作。

以促进领导干部贯彻落实科学发展观、切实履行经济责任为目标，对照《四川省地方税务系统主要领导干部任期经济责任审计办法》(川地税涵〔2011〕307号)规定内容，对第三所所长和稽查局局长等2人进行了干部任期内经济责任专项审计工作。对涉及重大财务管理决策和重大税收执法决策的合法合规性及科学效益性，财政财务收支及相关经济活动的真实性、效益性进行了重点审计。同时，结合廉政风险防控机制建设，提出了相关的建议和要求。

(二)继续完善单位财务收支审计工作。

围绕财务收支的真实性、合法性和合规性，按照《四川省地方税务系统内部审计办法》(川地税发〔20xx〕113号)规定内容，对局机关、第三税务所和稽查局开展了内部审计工作。审计结果表明，税收征管质量和水平不断提高，有力促进了税收收入持续快速增长，20xx年累计征收入库各税及附加*****万元，较上年增长9.33%，增收1401万元，超额完成了市局与县委、县政府下达的年度收入任务。

三、作用到位，内部审计工作成效显著。

(一)税收服务更加优化。

通过有针对性的内部审计工作，以及对重大税收制度贯彻落实情况的审计，单位干部职工坚持依法组织税收收入的原则明显强化，税收征管、风险防范意识明显提高，政策落实能力明显加强，依法行政工作得到深入推进，税收事业实现可持续发展。

(二)内控机制更加完善。

内部审计工作领导小组高度重视审计职能的发挥，坚持把查错纠弊与完善制度、强化管理相结合，加强对预算管理、财务管理、资产管理等方面的监督。被审计单位财务管理水平持续提高，达到规范预算管理、优化支出结构、落实厉行节约、提高资金使用效益的目标。

(三)内部审计更加深入。

通过不断改进工作方法，加大信息技术运用程度，充分利用各方面综合数据，审计风险持续降低，审计力度不断加大，审计结果更加真实可靠。局党组高度重视审计结果，将其作为干部管理和干部监督的重要依据。

(四)审计队伍更加强化。

内部审计质量好坏，很大程度上取决于审计人员的专业素质。为不断提高我局内部审计人员的业务素质，领导小组共组织4次现场讨论会，及时分析工作中的重点、难点问题，探讨工作方法。通过这些学习，内审人员开拓了视野，找到了差距，对内部审计工作有了更高层次的认识。

虽然我局内部审计工作取得了一定成绩，但离市局要求还存在一定差距，主要表现在审计人员综合素质不高等方面。今后，我局将按照市局统一要求，继续加强审计人员素质教育和业务培训，进一步完善内审工作运行机制，提高审计工作质量，为**县地税事业更好更快发展做出更多的贡献。

税务职员个人工作总结范文二

一年来，经过xxx全体同志的不懈努力，xxx案卷的质量比起上半年有了显著的提高，重证据、讲事实、依法办事的意识在xxx干部中已逐渐扎根，但是还应进一步加强。实事求是地说，我们查办案件的质量还不是很理想，法律知识的欠缺，如真实、合法、有效证据的采集就目前情况而言，就是个薄弱环节。如果发生税务行政诉讼，胜诉的几率并不很高。要把每一个案子都办成“铁案”，仍需全体人员全面提高素质，尤其补充有关法律知识将是今后要长抓不懈的重要工作。

一、坚持依法治税，推行阳光xxx.

我局拟自XX年开始在坚持依法治税的同时实施“阳光xxx”工程。为了配合“阳光xxx”这个新生事物的正式实施，10月18日xxx同志为全市保险公司及其下属分理处负责人和财会人员举办了保险业及税收相关法律、法规知识培训，这是我局自“一级xxx”成立以来首次派员外出讲课，也是尝试“阳光xxx”的第一步。首开先河的反响很好，企业人员表示欢迎，认为这是在税企之间架起了一座沟通的桥梁，在维护国家利益的同时，又能很好地保障纳税人的合法权益，是以具体行动实践“三个代表”的真实体现

二、做好重大案件的移送及听证、复议工作。

全年共向市局重大案件审理委员会移送重大案件28起，协助市局法规科对这些涉税金额在50万元以上的重大案件进行审理。受理了江西椰岛营销有限公司等6户企业的听证申请，做好了听证的前期准备工作，由于企业要求撤回听证请求，故未举行听证会。对申请复议的江西飞宇制药有限公司组织了调查举证，并及时回复了市局法规科。

六、规范xxx管理，加强业务指导。

为了理顺xxx局与各县区局、直属单位的职责，规范管理，加强协调，提高工作效率和税收执法水平，我们草拟了《南昌市国税局xxx局与各县区局、直属单位工作衔接的暂行办法(试行)》，通过市局反复酝酿和讨论，以正式文件下发，从而更进一步加强了xxx与各县区局的协调与配合。

为了规范xxx报告的制作，提高案件查处的质量，我们翻阅了大量的文件和资料，编撰了《xxx工作指南(之一)》，在4月份分发给6个xxx科，供xxx员在办案时借鉴。《指南》从xxx报告必须反映的十个方面详细地进行了解说，并将处罚的法律依据逐条进行了罗列，同时重申了税务违法案件立案查处标准、xxx案卷需附的资料及排列顺序，为提高案件查处的质量起到了积极的作用。

七、“一级xxx”运行一年来的启示。

1、要进一步完善机构设置。我局自XX年10月19日正式挂牌成立后，内设了办公室、案源股、审理股和执行股四个正股级机关单位，并按行业划分设置了六个副科级的检查科，分别负责工业、商贸、金融保险、涉外企业、专业市场和高新技术企业的税务检查。经过一年多的运行，机构设置上存在的不足逐渐暴露出来，如缺乏综合业务部门来协调整个xxx工作，在不增加机构的情况下可在办公室内设综合业务管理部门，统一安排协调全局的业务工作，进行xxx业务指导，制订并落实xxx工作各项制度，组织业务培训，做好各种业务报表的编报，及时总结“一级xxx”运行中出现的新情况、新问题，当好局领导的参谋。其次六个检查科按专业化分工有利于专项xxx工作的开展，但同时又制约了xxx人员业务水平的提高和大规模xxx工作的进行，在建制上可采取专业化分工，但在人员配备上应考虑业务力量搭配均衡，以利于全局工作的开展。

2、要抓好xxx人员素质的全面提高。尽管xxx局在人员的配备上大专以上学历占93.7%，二级以上xxx员占71%，并在全市范围内抽调了一批熟悉税收业务、了解法律知识、懂xxx操作规程、会运用计算机的人员充实到xxx局，但人员素质还是参差不齐、业务水平有待更进一步提高。为此要在提高全局人员素质上狠下功夫，营造一个“比、学、赶、帮、超”的学习氛围，采取培训、自学、查前业务辅导、案件查摆会及业务能手帮带等多种形式提高业务素质，同时加大政治学习力度，坚持每星期的政治学习制度，从而使全局人员综合素质上一个新的台阶。

税务职员个人工作总结范文三

一、明确目标、精心安排。

为了使税收执法检查工作质量得到保证，更好地对执法活动进行监督，提高我市税收执法水平，推进依法治税。年初各县局根据《*市国家税务局日常执法检查办法(试行)》，制定了日常执法检查工作计划，将一般纳税人税务管理、按帐征收的小规模纳税人帐簿设置情况管理、重点的定期定额户管理、欠缴税款管理、特种发票、普通发票(特别是收购凭证)管理、税务稽查的实施、外勤岗位执法情况作为日常执法检查的主要内容。并就此专门成立了执法检查领导小组，负责对日常执法检查的指导和督促，对日常执法检查中查出的问题进行责任认定，实施过错责任追究。

二、认真检查，及时通报整改。

为了使税收执法检查工作质量得到保证，使执法检查工作走上规范化、日常化，我局将日常执法检查工作与税收征管质量考核相结合、日常工作考核相结合，使我市的执法检查工作始终贯穿于其他各项工作中。在检查考核中，统一制定检查方案，统一组织人员实施，检查结束后，对查出的问题进行归类汇总，分析综合，将执法过错情况在市局局域网页上进行情况通报，对存在问题责令限期整改。XX年度，全市各级国税机关通过进行日常执法检查，发现在税收执法过程中的一些问题，主要集中在：

1、存在漏征漏管现象。既有办理税务登记未进行税种认定现象，又有未办理税务登记缴纳税款现象，有关税款定额不足;

2、特种发票开具不规范。开据发票和税票不能够相互注明号码;

3、使用有关税务文书、条款不规范，文书告知时限错误;

4、个别管理分局存在执法不当现象，越权进行处罚;

5、有的分局行政处罚程序不符合征管法要求存在多种税务文书填写一份送达回证现象;

6. 税种认定中将行业认定和税目认定错误。如将商业认定为其他行业;

7.执行税收政策理解错误。如纳税人销售自己使用过的固定资产税收优惠问题、进行生产性加工纳税人起征点标准和适用税率问题。

对检查出来的问题，我们根据*市国税局《过错责任追究实施办法》，对相关单位和个人进行了责任追究。XX年全市国税系统共有442人次受到责任追究，其中批评教育54人次、限期改正139人次、扣发奖金168人次(11774元)、作出书面检查36人次、通报批评45人次。

三、全面落实税收执法责任制。

为了规范税收执法行为、提高执法水平，推进依法治税工作，全面落实税收执法责任制和市局的《日常执法检查实施办法》，我们将执法检查工作重点放在日常化上，对有令不行、执法不规范，出了问题的，严格追究相关人员责任。一是做好执法检查后的总结分析工作，对存在的问题进行剖析，找出存在问题的根源，是属于征管中的客观问题还是执法人员的主观思想意识问题，开展过错人员集中座谈，杜绝在今后工作中重犯同样的错误。二是根据过错责任情况通报，开展执法讨论，将日常执法工作提高到思想政治高度，以身边发生的典型案例来警醒自己，珍惜手中的权力、珍惜自己的家庭。三是总结执法检查工作经验，使执法检查做到与时俱进。随着执法责任制的不断推进，执法工作中较容易被发现的错误也越来越减少，这就要求我们检查人员要不断提高自己的业务知识，适应征管改革的需要，适时发现问题解决新的问题。

XX年以来，虽然我局税收执法工作在去年的基础上又上了一个新的台阶，但我们工作中还有不足，与*局的要求尚有差距，今后我局将在*局法规处的正确领导下，认真组织开展日常税收执法检查工作，进一步规范我市税收执法。

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(一)开展海关内部绩效审计是政府审计发展的必经阶段

从世界审计发展史看,政府绩效审计兴起于第二次世界大战后的西方国家,20世纪40年代以后,随着国家公共开支的大幅增长,经济资源与需求矛盾的日益尖锐,人们对提高公营部门支出的效益和明确支出经济责任的要求越来越高,政府审计的范围发生了很大变化,政府审计开始进入以绩效审计为中心、绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。欧美国家的政府绩效审计在20世纪70至80年代得到较快发展,20世纪90年代完成了传统财务审计向绩效审计为中心的转变,截至2005年,开展绩效审计的工作量高达80%以上。欧美工业化国家各国最高审计机关已对政府绩效审计的概念、内容、目标、标准和方法、程序、审计报告等做了规定,并制定了审计指南,但各有不同。由此可见,政府绩效审计是经济发展到一定程度,政府审计的必经阶段,随着我国经济的发展,公共开支不断增加,公共管理的复杂性日益显现,人们对社会公平正义的诉求不断增强,实施政府绩效管理显得格外重要,政府绩效审计也必将成为审计工作的重点。因此,开展海关内部绩效审计也是海关内审工作的发展方向和必须遵循的规律。

(二)开展海关内部绩效审计是加强海关内部管理的必然选择

随着我国经济的迅猛发展和经济结构的转型升级,海关职能实现方式也在不断地调整,根据当前国际贸易的形式和海关的管理结构,一项业务的办理往往涉及多个部门,内部流转的环节较多,协调性事务不断增加,必然会影响行政效率和行政效果。新一届的海关总署党组提出了/四好0工作目标,2013年全国海关关长会议要求完善海关考核评价机制,开展各直属海关/四好0绩效管理制度研究,在此情况下,海关内审部门也要围绕/四好0工作目标,开展绩效审计研究,提出绩效审计的实现途径,评价绩效管理制度是否可行合理,考核评价机制是否有效落实,为提高海关管理绩效,更好地实现/四好0目标服务。另一方面,从海关近年来发生的违法违纪案件看,直接违反规定的案件不断减少,而用工作效率换取不正当利益情事的发生呈上升趋势,开展海关内部绩效审计可以进一步加强监督,发挥事前预防的作用,防范廉政风险。

二、海关内部绩效审计的现实基础

(一)合规性问题呈现减少的趋势,为开展绩效审计提供了必要的前提

近年来,海关构建风险管理机制,推进大监管体系建设,不断建立健全内部控制机制,形成了良好的内部管理机制,依法行政水平不断提高。各领域加强职能监控和检查,有效控制了违法违规问题的发生。专门审计监督有了长足的发展,近年来,海关通过经济责任审计、督察等监督工作,发现和查处了大量违规情事。从审计监督的结果看,商品归类、减免税等领域的合规性问题呈下降趋势,发现的问题多涉及新的商品以及非海关审批权限所致,为开展绩效审计提供了必要的前提基础;另一方面,部门之间的联系配合,/结合部0之间的问题日益突出,对开展绩效审计提出了现实需求。

(二)海关内审体制不断规范健全,为开展绩效审计提供了有力的体制保障

近年来,海关相继出台了关于经济责任审计、督察、内部控制等内审领域的署级规范,海关内审的审计方法、审计手段不断创新,审计人才队伍建设不断加强,已经形成了较为完备的海关内审法制、组织、评价、队伍体系,为开展海关内部绩效审计提供了有力的体制保障。

(三)各领域逐步形成绩效考核评价指标,为开展绩效审计提供了权威的标准

内审部门在开展绩效审计时,需要运用相关领域的考核评价指标,一方面评估考核评价指标的落实情况,另一方面也需要对指标的合理性和可行性予以评价。在当前海关系统,有的部门已经建立了或正在研究制定本领域的绩效考核评价指标,并逐步予以完善。这些绩效考核评价指标的确立,为海关内部绩效审计的开展提供了检查评价依据和权威标准。

(四)海关探索开展绩效审计,积累了一定的经验

2005年,海关开始探索开展内部绩效审计,在前期试点和学习先进审计理念的基础上,结合海关自身特点,于2007制定了《开展海关管理审计的指导意见(试行)》,用以指导全国海关的绩效审计工作。经历了最初的试点后,至2012年,已对多个海关开展了管理审计,另外,许多绩效审计的要求分散于领导干部经济责任审计、内控审计、业务督察的相关规定中。通过绩效审计实践,海关基本理清了开展绩效审计遇到的主要问题,取得了一定经验。2013年,海关内审工作目标中,增加了绩效管理的标准,要求在内审工作中,围绕绩效管理要求,检查资金使用、进出口监管的经济、社会、环境效益是否达到预期效果,揭示决策失误、管理不善造成的损失浪费问题。

三、海关内部绩效审计存在的主要问题

(一)绩效管理理念有待进一步强化

首先,存在/依法行政0教条化的倾向。目前,海关已经从1998年腐败案件的阴影中走出,在十六字工作方针的指导下开展工作,很好地发挥了各项职能,但是与此同时,有的执行者,甚至于有的管理层又走进了/机械执法0的误区,有的认为海关就是执行部门,只需要认真执行规章制度,实现工作目标就可以了,不需要考虑效率、效益的问题,投入成本与实际产出是否成比例不是海关应该考虑的问题。其次,对绩效审计的理解还不统一,一方面,我国的绩效审计理论研究大多是/舶来品0,有的理论著作甚至是纯粹翻译国外的著作,同时冠以效益审计、风险管理审计、风险绩效审计等全新的名字,还提出了/5E0、/6E0等诸多内容,而对符合我国实际情况,特别是符合我国政府管理实际情况的绩效审计理论,则是较少涉及;另一方面,深圳市、浙江省的政府绩效审计走在了前列,其实务做法具有指导意义,但至今未形成一套国家颁布的绩效审计准则,这种局面一定程度上造成了大家对绩效审计理解的不一致。再次,有的审计人员对开展绩效审计有/畏难情绪0,审计人员在开展绩效评价时,往往难以找到问题的依据,最终的结果是相关不良绩效的问题作为审计建议提出,内部审计人员也多由此对开展绩效审计产生/畏难情况0,希望能在相关规定完善后再开展绩效审计。

(二)绩效审计机制不健全

首先,绩效审计制度不健全,限制了包括海关内部绩效审计在内的政府绩效审计的发展。我国政府绩效审计处于发展的早期阶段,大家都在摸索着开展绩效审计,并没有多少成文的规定,《审计法》及相关规章也主要是针对财务审计和法规审计而做出的规定,基本上没有考虑绩效审计的特殊要求。中国内部审计协会于2007年实施了《经济性审计》、《效果性审计》、《效率性审计》等关于绩效审计的内部审计准则,对绩效审计做出了一些原则的规定,但是这些准则一方面由于机构的原因,并不具有强制性的法律地位,只能供海关参考,另一方面其规定较为原则和理论化,对绩效审计具体操作实施的指导性并不大。海关总署自2005年至2007年在海关系统开展了绩效审计(管理审计)试点,并在总结试点经验的基础上,于2007年制定了指导意见,该意见对海关内部绩效审计起到了推动和指导作用,但由于无成熟审计程序和标准可以借鉴,该意见并没有对海关绩效审计的标准以及评价指标的获得予以规定,因此,该意见对海关内部绩效审计的理念启蒙作用远大于其实务指导作用。其次,绩效审计的开展方式有待明确,审计方法有待进一步研究完善。绩效审计不同于传统审计,它在审计方式和审计方法上与传统审计有着明显的区别,海关目前的审计还大多停留在合规性审计阶段,使用的审计方法多为报表审查法、流程记录检查法等方法,并不能充分揭示绩效管理方面的问题,亦无法对绩效问题做出有效的评价。

(三)绩效审计评价标准的权威性和公信力还需进一步增强

一方面,不同部门对某一项业务的考核有重复,都根据自身监控范围制定了评价指标,但是由于评价指标的计算统计口径不一,导致指标计算结果出现差异,内审部门在使用相关指标时,被审计单位常常提出异议,有时会出现内审部门无法做出评价或做出的评价难以得到被审计单位认可的情况;另一方面,指标应用的公信力有待行政高层的确认和高级管理层的认可,各部门的考核指标在本业务领域的适用比较顺畅,但内审部门在把相关指标整合成综合性指标体系,评价被审计单位整体情况时,则需要得到行政高层和总署各部门、各直属海关等高级管理层的认可,在现行行政体制下,这是一项需要长期协调、逐步推进的工作。

(四)现有海关内审人员的素质难以满足开展绩效审计的需要

首先,绩效审计师需要具有较强的资料分析判断能力和归纳评价能力,需要不断更新知识,适应审计发展的需要,这就对绩效审计师的综合素质提出了更高的要求,但是,海关内审部门作为海关一个新生部门,内审人员长期从事合规性审计,对开展绩效审计的认识还不到位,其分析判断能力和综合评价水平离绩效审计的要求还有差距。其次,海关对内审人员的绩效审计业务的培训还需加强,近年来,海关系统每年都要举办内部审计培训,主要围绕领导干部经济责任审计、内部控制审计等题目开展内审业务培训,培训的内容大多是工作任务的布置,合规性审计的方法和技巧,并没有针对绩效审计理念、绩效审计方法等内容的培训。再次,绩效审计师的培养需要长期的过程,一个优秀的绩效审计师需要经过海关多个岗位的培养,既需要一定的专业知识,也需要管理、审计等方面的知识,而目前,海关对绩效审计人员的培养缺乏长远的规划,对绩效审计师与传统审计师的区别没有研究,这种缺乏人才储备和规划的情况都不利于今后海关内部绩效审计的全面开展。

四、海关内部绩效审计的发展对策

(一)转变并树立绩效管理观念,建立行政绩效管理模式

海关做为国务院直属机构,实施垂直管理,其管理结构较地方政府而言相对简单,总署和直属海关机关做为管理者,隶属海关做为执行者,更容易树立绩效管理的理念并在工作中予以贯彻实施,从而为绩效审计的开展创造良好的氛围。首先,在顶层设计时,要有绩效管理理念,决策者在做出决策部署时要考虑投入行政成本与产出的关系,在制度设计和方案制定时,尽可能地优化行政资源配置,从行政管理的开端确立绩效审计的理念。其次,执行者要根据管理层的决策部署,争取以最快的速度、最经济的成本实现海关决策目标,并将执行中遇到的资源浪费和效率低下的情况向决策管理层反馈,进一步完善优化执行机制,只有在绩效管理的理念下形成良好的上下联动的绩效管理机制,才能为绩效审计创造良好的环境,使开展绩效审计的起点更高。再次,监督者要适时介入到海关行政管理的流程中,及时发现纠正管理中存在的绩效问题,以利于决策者及时修正管理目标,执行者及时完善执行措施,提高行政管理绩效。

(二)建立海关内部绩效审计制度,为绩效审计开展创造良好的制度环境

当前,/依法行政0、/按章办事0的理念已深刻贯穿于海关各项工作中,如果没有一套完备的海关内部绩效审计制度,那么,开展系统化、经常化的海关内部绩效审计工作就是一句空话。虽然《宪法》、《审计法》并未提供明晰的上位法支持,海关可根据自身管理情况和形势需要制定海关内部的绩效审计制度,规定海关内部绩效审计开展的原则、范围、评价标准、方法、程序等事项,为绩效审计的开展提供海关内部的上位法依据,海关内审部门出台海关内部绩效审计的操作规范,广泛征求海关各部门、各管理层级的意见,重点就评价标准等事项交换意见,这不仅是规范制订过程,也是宣传绩效审计理念,使绩效审计得到海关内部广泛支持、减少实施过程中阻力的过程,通过内部绩效审计制度的制定和实施,为海关开展内部绩效审计创造良好的制度环境。

(三)将绩效审计融入到海关传统审计中,开展合规性审计和绩效审计相结合的综合审计

根据国际上开展绩效审计的经验,海关绩效审计所处环境以及海关内审部门自身的实际情况,目前在海关开展纯粹意义上的绩效审计,时机尚未成熟,比较现实的做法是将绩效审计融入到传统审计中,开展综合审计,在审计进行的各个环节融入绩效审计的内容。首先,结合目前海关开展的审计项目,在审计目标上明确绩效管理的目标,将审计目标由/合规0为重转向/合规0与/绩效0并重。其次,在审计核查中,要在验证/合规0的基础上,进一步分析绩效管理情况。再次,在审计分析评价时,要对绩效管理情况进行评价分析,不仅评价被审计对象管理是否合规,还要评价其管理的绩效情况。

(四)创新审计方法,构建形成多元化的海关内部绩效审计模式

海关在开展内部绩效审计时,应结合海关管理特点,主要以审计对象和操作过程为基础选择审计方法,并注重各项沟通结果的运用。首先,以审计对象界定为基础选择审计方法,对海关税收征管、通关监管、保税监管、稽查、企业管理等执法类业务,主要采用效率分析法、风险绩效评估法。效率分析法,是指对海关履行公务所花费的时间进行比较分析,分析效率低下的原因(企业原因或海关原因),提出改进海关管理的意见。风险绩效评估法,是指要对海关业务执法行为进行汇总分析,查看是否存在无效执法,浪费海关监管资源的行为和情况。对财务管理、政府采购、后勤服务等为执法业务服务的综合保障类业务,更多的要采用比值衡量法、进度核对法。比值衡量法,主要是对各类财物类数值进行比对,按照年度变化、不同海关同类业务支出的情况进行比对,比较综合保障类工作本身的绩效情况。进度核对法,海关综合保障工作是为海关执法服务的,内审部门要根据预算安排情况对综合保障的各项工作推进情况进行跟踪核对,查看是否存在影响海关执法的情况,在执法部门和后勤保障部门之间架起一座联系沟通的桥梁,两者能够有效联通,促进后勤保障工作绩效的提高。其次,注重沟通成果的运用,绩效审计的证据除相关单证数据外,更重要的是调查问卷、座谈交流、情况反馈等沟通的结果,这是做出绩效审计评价的重要来源,也是支撑评价结论的主要依据之一。近年来,英国海关实行一种称为/绩效评估0的全新的管理模式,通过签订绩效协议,让所有的员工参与制定所在部门工作计划的全过程,让每个人都明白自己所从事的工作在本部门目标和任务中的作用,而且每个人工作效果的好坏也都可以通过协议的条款来进行衡量,同时也为员工奖惩提供了依据。这种目标明确、公正平等、保持沟通、鼓励参与的全员管理模式值得我们借鉴。

(五)逐步形成符合海关特点的绩效审计评价标准体系,提高标准的权威性

评价标准的确定是绩效审计工作的重点,我们可以从以下三个方面建立海关内部绩效审计标准。第一,遵循性导向的绩效审计评价标准。这类绩效审计的评价标准包括国家政策、法律、法规、被审计海关管理制度、被审计项目的中长期计划、被审计项目计划、预算、建议书、可行性研究报告和初步设计、被审计海关自定标准、项目合同要求的标准等。第二,指标导向的绩效审计评价标准。这种绩效审计的评价标准主要包括海关各领域绩效指标和指标的标准值。绩效指标主要指海关各领域制定的用于考核本领域工作绩效的定性指标和定量指标。指标必须确定由相应的标准值,这样才能通过审计评价得出结论,指标的标准值可以是被审计海关的历史水平,业务管理平均水平,也可以是业务管理最佳水平。第三,流程导向的绩效审计评价标准。内部控制审计、风险管理审计是一种典型流程导向的绩效审计,这种绩效审计的审计评价标准主要包括最佳实务、最佳案例标杆等。

(六)着眼长远,加强绩效审计人才的培养和储备

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随着医院内部审计作用的不断发挥，价值的日益提升，规范化的医院内部审计档案不断体现其自身的价值，比如公允地反映医院财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表审计档案、促进医院经营结构改善的内部控制审计档案、为有关部门考核责任人任职期间业绩提供参考依据的历任经济责任审计档案等，都从不同方面、不同层次为医院管理层准确和全面的掌握医院的财务状况、运营结构、干部任用、投资项目等提供了详实的参考决策依据。

2目前医院内部审计档案管理存在的问题

审计署、国家档案局2012年联合的第10号令《审计机关审计档案管理规定》，审计署2013年的《审计机关审计档案工作准则》，都明确了审计档案的管理内容、基本要求和人员配备，并详细规定了审计文件材料的归档范围。10号令和工作准则的颁布实施为医院内部审计档案规范管理提供了基本法规和工作思路，各医疗服务行业以此为依据，改进工作方式方法，在医院内部审计档案管理方面取得了一定的成效。但是，在内部审计档案管理工作的具体实施中，还存在以下问题。

2.1审计档案的规范管理意识欠缺

部分医院内审部门档案意识薄弱，规章制度不够健全。医院的领导、内审部门负责人以及内审档案工作人员对审计档案管理认识不到位[8]，没有制订规范的工作流程，责任分工不明确，缺少有效的防范抢救措施，导致审计档案出现收集不及时、漏收、丢失、损坏、信息泄露等现象。随着内审档案资源的增加，由于档案归档的滞后性、工作人员的意识不到位，内审人员往往不能及时将审计工作中的形成资料及时归档，造成档案流失，无档可归，无档可查。另外，在审计档案的借阅传递过程中，由于借档或阅档人的保管不当、未按审批规章对保密审计档案进行查阅，很容易造成审计档案的损毁、丢失、泄密等问题的出现[9]。

2.2审计档案工作人员的专业性不强

实现医院内审档案的规范化管理，必须培养一支拥有档案管理知识、熟悉审计业务、具有信息化技术并能严格遵守职业道德素养和行业纪律的档案人才队伍。目前医院内部审计档案往往由负责审计工作的人员以兼职的形式进行管理，缺乏专业的审计档案管理人员。由于内审人员毫无档案管理方面的理论知识基础、缺少档案管理系统的理论培训，不熟悉计算机、网络环境下档案管理系统的使用，在审计档案的收集、立卷，确定档案的保管期限、密级，档案信息化的管理和开发利用方面存在很大的随意性，这对医院审计档案管理的发展是极为不利。

2.3审计档案的开发利用程度不高

档案是记录和保存科学技术知识、生产活动成果的科技文件，同时也是促进知识创造和科技成果转化的重要资源，具有较高的再利用价值和经济效益[10]。医院内部审计档案管理是审计工作的一部分，其目的是为了内审人员更好地开展、总结、研究审计工作，为了医院管理层更全面、真实了解医院经济管理活动。目前，医院内审档案管理人员只是单一的注重审计档案的存放和保管，医院审计档案资源信息化管理比较落后，审计档案的开发与利用程度有限，很多非常珍贵的审计资料被束之高阁，未能发挥其应有的价值。

2.4审计档案信息化的建设不足

随着数据管理以及信息挖掘等技术的出现，档案的电子化、信息化管理促进了档案管理的现代化，实现了以注重档案实体保管、利用，转向注重档案信息的数字化存储和利用。目前，医院内部审计档案电子化、信息化重视程度不高，医院审计档案管理软件欠缺，审计档案的信息化建设相对不足，医院审计档案管理还以传统的档案管理模式管理为主，一定程度上影响和制约了审计档案的开发和利用[11]。

3医院内部审计档案规范化管理的措施

3.1提高规范化管理意识，建立健全审计档案管理制度

医院内部审计档案的规范化管理离不开观念的更新，管理意识的强化，管理制度的健全，管理体系的建设。医院领导要充分认识到医院审计档案规范化管理的必要性，把审计档案管理工作摆到重要的位置，将审计档案管理工作列入到医院领导直接负责制度，明确院长为审计档案管理第一责任人。设置专门的审计档案室，配备专业的档案管理人员和现代化的管理设施[12]。完善审计档案管理长效机制，依据《审计机关审计档案管理规定》《审计机关审计档案工作准则》，制订规范的审计档案管理标准和工作流程，例如建立健全审计档案收集登记、管理归档、保管保密、调档查阅等管理制度及流程[10]，规范审计档案管理各项工作标准，明确岗位职责和责任，规范和约束审计档案工作人员行为。加强学习、扩大宣传，为内审部门开展审计档案管理工作创造良好的环境，督促内审部门不断提升审计档案管理水平，将医院审计档案管理列为医院年度工作考核的重要内容。

3.2注重培训，提升审计档案管理人员素质

作为一项具有科学性和系统性的档案工作，档案管理的质量直接受到档案管理者素质和职业技能的影响和制约。规范化的医院审计档案管理工作，对审计档案管理人员是否具有专业的档案知识和技能提出了更高的要求[13]。一方面，审计档案管理人员应加强自身档案业务素质的培养，积极总结审计档案管理经验，创新审计档案工作思路，优化审计档案工作流程。通过学习来拓展知识面，通过实践来提高技术技能。另一方面，注重对审计档案管理人员的培训和培养。定期举办审计档案管理、审计、会计等相关方面的培训班，加强审计档案管理人员的业务技能培训。不定期聘请行业专家开展讲座，将先进的档案管理理念引入医院审计档案的实际管理中，明确审计档案管理的范围和标准，分类指导审计档案规范化管理的归档范围、标准和工作流程。经常组织参观、学习，交流、学习审计档案管理方法和经验，不断学习新知识，掌握新方法，更新新理念，提升审计档案管理素养，推动审计档案管理的进一步规范化。

3.3加强信息化建设，促进医院审计档案的开发和利用

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关键词：天井居住；建筑发展

中图分类号：TU7 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2013）-12-0224-01

天井式民居的空间形态南方炎热多雨而潮湿，多山地丘陵，人稠地窄，住宅布局紧凑而多楼房，所以，民居的布局都很重视防晒通风，也注意防火，由此而构成天井式民居。几百年的变迁，天井式民居的平面格局竟如此稳定，一直沿用至今。首先来了解天井在我国传统居住建筑中的重要地位和作用：

一、天井在我国传统居住建筑中的重要地位和作用

天井在我国传统建筑，尤其是居住建筑中，有着广泛的应用和举足轻重的作用。 在传统的住宅中，天井主要是承担着通风以及室内采光的功能。虽然现在的房屋建筑中一般都是运用空调暖气进行保温，然而在以前的建筑中房屋基本是靠自然通风来保持室内的温度的。在我国的扬州、苏州地区还能普遍常见这种依靠通风来解决上述问题的老房子，在房屋前面设置一个大的天井，后面则是大厅，在大厅后面设计两个通风孔。此种设计使得自然风过来时形成穿堂风，所以一般而言，天井中间的过堂是空气流通最好的地方。即使在风力较小甚至没风的环境下，由于此种构造，风也就自然形成了流通，这些也是中国传统建筑中充分利用天然环境创造居住环境的典型案例。 在我国部分南方地区，曾经是具有地方特色的、主要的建筑形式。天井的设置，对于建筑整体的通风、采光、温湿度调节、建筑微气候上有着相当重要的作用，并且营造了丰富多变的空间和光影效果，使建筑充满了意境，体现了人与自然的和谐统一。

二、天井在现代低层居住建筑中的应用

天井在现代低层居住建筑，例如别墅设计中，也有着很好的传承与发展，下面以徽派建筑中的天井来说明：天井是指徽派建筑中房屋与房屋（或围墙）围合成的一片露天的空地。徽派建筑结构中除少数的建造“暗三间”外，其他绝大多数都设有天井这一建筑结构。三如果结构设计为间屋，则把天井设在厅前，如果为四合屋则把天井设在厅中。通过此设计，屋内光线变得较为充足同时空气也变得较为流通，但缺点也是显而易见的，那就是冬天冷，雨天则较潮。天井的设计来源与徽州的经商传统有着不可分割的关系。按照徽州的风水理论，水即为财之源。而经商之人最忌讳的也就是财源外流。天井这一设计结构则恰恰使屋前脊的雨水不至于流向屋外，而是顺着水枧直接进入天井之中，名曰“四水到堂”或“四水归明堂”，商人们也是凭着这一建筑构造来营造财不外流这一吉利语言。

三、天井在居住建筑中的发展

3.1天井的使用性能。人们对一般住宅空间的要求之一就是房间具有良好的采光与通风功能。采光与通风功能的划分分为两种，一种是形体相对简单的建筑，由于它本身的结构简便，决定了其不再需要其它的辅助空间来解决采光与通风问题。另外一种就是更加复杂化的建筑，随着当前房屋建筑业的迅猛发展，使得一栋建筑所承载的房间数量越来越多。那么在这种情况下，为了最大限度的提高现代建筑的实用性，我们就会选择利用辅助空间来解决居住房间的采光以及通风问题。如此一来，天井无疑是一种简单易行的方式。其首要原因是天井占地较少。

3.2满足高层住宅采光、通风。在土地日益集约化的今天，大城市的高层住宅越来越多，高度越来越高，进深越来越大，为解决一梯三、四户甚至一梯多户中间套户型北面次要房间（厨、卫、书房等）的采光、通风，天井自然而然的被应用到高层住宅中，为营造开发商所谓的南北通透的格局，成为销售卖点，通常将天井的一侧（一般是北侧）做成透空的，以不封闭的连廊过度，间接与外界相通。然而这种相对的通透往往还做不到整面的通透，通常只有一个不大的洞口与外界相通（可附图），又或者边套的住户入住装修后，把连廊封闭，做成自家的入户花园，那么南北通透更成为空谈。

高层住宅的天井，不仅是厨、卫的排烟通风口，通常还设置较多的空调隔板，因为不影响外立面的美观嘛。那么对于过小和敞开性不佳的天井而言，内环境可想而知，采光、通风、隔音差，户间干扰大，防火差，烟囱效应使火灾难以控制。有些开发商针对通风差的问题，采用了一些新的技术措施，如以精装修为卖点，引进了新风系统，增加了成本，提高了售价，看起来是提高了居住的舒适度，实际上，增加了能耗成本及人类对空调等设备的依赖性。这与人与自然和谐统一的生活理念是背道而驰的，形成了人类破换环境，而环境报复人类的恶性循环。

3.3考虑经济效益。在进行标准层形状的设计时候，考虑到房屋的经济效益要从长宽比方面进行考虑。

相对而言，随着建筑层数的增加、建筑规模的扩大，在办公、商务等建筑则会需要那些有着较大进深的相关建筑形式，用点形的塔式将会更加适合；而在旅馆、住宅、医院等类型的建筑则更适合采用条形的相关板式，在有着大规模建筑面积时进深将会受到限制受限，在这种情况下，要采取塔式同时就应该同时采用相应的内天井，这样就会损失相应的使用效率。因此，长宽比较小（≤2）的宽板式高层在这种情况下就得到了较为广泛的使用，如果利用得当就能够有效地发挥塔式和板式的相关长处，而避开相关的短处。

3.4迎合生态建筑

在建筑行业，一种建筑技术都是在当地一定的社会、环境等因素下共同作用形成的，生态建筑也是如此，多形成于当地的比较有特点的乡土建筑，技术特征有着明显的本土化、地域化的特性。

参考文献：

[1]张敏.工程造价审计中规避审计风险之我见[J].电力标准化与技术经济.2008（01）

[2]宫伟建.企业内部审计风险的成因及控制[J].科技与管理.2004（01）

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【关键词】企业内部审计；信息化建设；问题；解决策略

当前，信息技术不断发展，已经广泛应用于各个领域。企业为了满足自身发展的需求有必要进行内部审计信息化建设，面对当前的机遇和挑战。

企业内部审计信息化建设就是企业建设内部监督评价体系，内部审计通过对经营活动以及内部控制的合法性以及有效性进行审查和评估，实现组织目标。所以，企业内部审计的信息化建设需要针对内部检查的实际情况进行改进和完善，推动企业的健康发展。企业通常利用信息化技术充分利用信息资源对审计工作以及管理手段进行改进，然后对内部审计进行信息化建设。因此，审计工作信息化建设可以促使企业及时监督和检查财务状况，有效确保企业资产的安全。

一、企业内部审计信息化建设中的问题

（一）企业领导缺乏重视

随着信息化技术的不断发展，企业内部审计开发和应用信息技术。不少企业虽然了解内部审计信息化建设的内涵以及其重要意义，可是内部审计信息化建设结合了计算机、网络以及数据库，是一种新型的审计模式，其建设需要投入大量财物、物力以及人力，降低了企业内部审计信息化建设的积极性，影响了企业内部审计信息化建设的快速发展。有些企业即使初步进行了内部审计信息化建设，可是处理审计数据的方式非常简单，很多只利用信息系统处理电子数据，并没有充分利用信息化审计系统。

（二）审计信息化的标准和规范缺乏统一性

我国审计信息化工作仍然缺乏相应的标准以及规范，例如评价审计软件的标准、软件集成和测试的应用规范、审计信息化的有关法规、防范计算机犯罪的技术手段等。

（三）缺乏计算机审计准则

会计电算化影响了传统审计的对象、线索、方法、技术手段等，尤其是在应用ERP软件之后，审计的具体对象得以扩大，促使之前使用的审计准则已经不能适应这些变化。当前，我国还没有建立相应的计算机审计准则，导致计算机软件开发缺乏科学和统一的标准。

（四）信息系统设计以及实施方法效果不明显

审计信息化设计以及实施工程具有复杂性和系统性，其规划的主理念是风险导向审计，其实施的主要手段是联网审计，通过建设审计信息化项目，促使企业内部审计实现整体信息化，进而有效提高内部审计的效果。可是，在内部审计信息化建设时，其审计信息化设计和实施效果不明显。企业内部审计部门的电脑虽然已经联网，可是能够满足企业内部审计需求的审计软件还是比较少，其计算机审计系统也不够完整，管理平台也不统一，导致各个审计部门、审计人员、审计项目的审计信息不能实现有效的沟通和共享，也就无法及时解决审计问题和跨地域解决审计问题，致使审计时间延长，导致审计结果无法充分发挥建设作用和防范作用。这样一来，企业内部审计就不能强化内部控制，无法为管理层战略决策服务，进而无法有效提高企业风险控制能力。

（五）滞后的审计信息化应用软件不能满足审计信息化的需求

审计软件具有很大的开发难度和很长的周期，需要融合计算机、会计、审计等多种专业知识和技术。同时较低的会计电算化软件需求量和较高的推广成本，导致开发社会审计软件的进度较慢。目前，一些审计软件可以提供采集会计数据、抽查凭证、检查帐表、查询账务信息的功能，可是审计软件市场缺乏质量较高的通用审计软件与会计软件的使用相配合，同时市场中这些软件也不具备风险导向审计的业务流程、质量控制、管理等功能。所以，滞后的审计信息化应用软件不能满足审计信息化的需求。

（六）内部审计人员缺乏较高的素质

内部审计信息化工作具有一定的专业性和技术性，因此内部审计人员不仅要提高自身的政治素质，还要提高自己的专业素质，也要具备良好的现代网络信息技术应用能力。可是当前企业内部审计中缺乏同时具备内部审计知识和计算机技术知识的复合型人才；企业也没有积极培养内部审计人员的政治素养和专业能力；企业内部审计人员自身也缺乏较高的应用审计信息化的意识和积极性。这些对实现内部审计信息化建设目标产生了严重影响，也无法有效提高内部审计工作质量和效果。

二、企业内部审计信息化建设中问题的解决策略

（一）加强对内部审计信息化建设的认识和重视

最近几年，企业不断扩大规模和增加复杂性，很多单位再造业务流程，建立ERP系统，应用ERP软件一体化管理财务业务。管理信息化水平的提高促使内部审计目标不仅仅是监督职能，也具备了服务职能、管理职能、风险防控职能；也促使内部审计的范围不仅仅包括财务审计和专项审计，还包括财务审计、业务审计、内部控制审计、经济责任审计、预测审计、决策审计等；还促使审计方式发展为事前、事中、事后整个过程的审计。企业想要提高审计质量就要全面提高管理手段、作业工作以及技能等，只有充分利用信息化手段，才能充分发挥内部审计工作的作用。

（二）制定明确的内部审计信息化建设实施计划

内部审计信息化建设具有系统性，为了有计划、有步骤的实施内部审计信息化建设，需要和企业的发展战略、信息化业务流程、内部审计的工作需求、当前的经济和技术条件，全面规划内部审计信息化建设。

首先，明确内部审计信息化的目标。企业以网络平台和会计信息化平台为基础，充分利用资源，用计算机建设内部审计的信息平台，建立和内部审计业务相适应以及管理需求的信息数据库，持续拓展内部审计的工作范围，促使内部审计实现自动化和网络化。

其次，明确内部审计信息平台的整体结构。总体结构指内部审计系统的主要子系统以、子系统之间的联系以及系统的界面。

再次，明确硬件以及软件的配置要求和方式。内部审计的实施计划需要以内部审计信息的总目标为依据具体要求计算机的硬件和软件标准。此外，也要明确定计算机的工作方式，例如网络系统、多用户系统等，进而为开发和建立系统提供指导。

然后，实现内部审计信息化目标的阶段以及步骤。企业在确定系统建设目标之后，就要明确目标完成的阶段以及阶段的详细要求，以此明确任务和责任。

接着，明确培训和配置专业人员的计划。企业需要充分了解内部审计人员的实际情况和内部审计信息化建设的要求，合理执行培训和配置专业人员的计划，确保实现计划目标。

最后，企业明确资金预算和资金来源。企业需要投入一定的资金实施审计信息化建设工作，例如购置硬件和软件的费用、开发软件的费用等。所以，企业也要科学合理预算和安排资金。

（三）建立健全内部审计信息化工作的平台

建立内部审计信息化平台就是建立审计业务系统和计算机模型系统之间的映射，有效结合风险导向审计理论、质量控制理念、现代管理思想，将企业资源整合到一起，形成计算机审计、审计管理以及动态监控的审计机制。当前，市场上并没有很多适合企业的审计软件，有些企业依据自身内部审计信息化建设的具体情况，尝试自己开发软件，此种方式结合了外部和内部的力量，结合了内部审计人员以及专业技术人员，围绕审计项目管理，开发和构建企业内部审计的管理和实施系统。企业内部审计信息化平台在分析系统构建、数据结构、功能结构之后，利用浏览器、服务器B/S结构，促使审计人员利用IE浏览器随时登陆审计平台处理审计事项，这样就能提高效率，降低成本。审计信息化工作平台的系统构成是审计信息门户系统、数据采集转换系统、审计作业系统、审计管理系统、远程审计监控系统，这些系统共同使用一个数据库，通过自动采集和筛选审计数据，全面联网查询和远程实时监控企业的所有生产经营活动以及财务活动，提高了审计管理的程序性和规范性，进而促使内部审计的效果得到提高。

（四）加强建设内部审计法律法规

我国虽然制定了一定的法律法规对内部审计进行规范，可是随着审计信息化的发展，有些法律法规已经不能满足内部审计的需求，所以需要针对审计软件的评价标准、审计信息化的应用效益评价等制定相应的法律法规。各级政府也要针对本地区的内部审计的信息化建设发展情况制定具有针对性的法律和规定，促使当地企业内部审计信息化建设发展更加规范和健康。

（五）加强建设审计队伍和提高内审人员综合素质

审计人员的专业水平和知识体系对其职业判断和审计效果有直接影响，可是不断提高的审计技术手段、不断变化的审计理念、不断转变的内审职能要求内审人员具备更高的素质。企业为了有效提高审计质量，就要加强建设审计队伍和提高内审人员综合素质。首先，企业在选拔内审人员时选择那些具备较高政治素养和业务素质、较强责任性和事业性的人才，并且加强他们的职业道德教育，促使他们时刻保持廉洁自律。其次，制定和健全内部审计人员的管理办法以及规章制度，明确每一个内审人员的职责、工作标准、工作要求，最大程度的满足他们的工作要求和待遇要求，这样才能激发他们工作的积极性。再次，企业要积极进行内审人员的岗位培训，利用培训、讲座、分析典型案例等方式，丰富内审人员的知识，提高他们的业务能力，进而提高他们的综合素质，促使企业内审工作完成的更好。

三、结语

企业加强内部审计信息化建设既是自身发展的要求，也是适应环境的需要。所以企业要改变观念，提高重视，切实落实内部审计信息化建设，提高企业内部审计的质量和效率。

参考文献

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[8]丁朝霞.内部审计信息化现场管理模式[J].中国内部审计，2011（11）

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工程建设项目绩效审计的可行性分析

（一）工作经验与方法的积累基本完成虽然从目前的实际情况来看，工程建设项目绩效审计的成熟推广还有很长的路要走，但是在各项工程建设审计实务中，审计部门和人员已经在有意识地将绩效审计的内容穿插增加到工程建设审计的各个过程，并通过这些内容的实际操作，积累了许多宝贵的经验与做法，这对下一步工程建设项目绩效审计的实际开展，具有非常重要的奠基意义。（二）建章立制的范本较为丰富由于工程建设在国家经济中无可取代的重要地位，有关工程建设审计活动一直受到各级部门的高度重视，立法工作也较为成熟健全，各项程序十分规范，仅与工程结算有关的法规就有《工程建设勘察设计管理规定》、《工程项目施工管理办法》、《工程建设项目计算计量办法》、《建设工程质量验收标准》等，这些法规都为下一步工程建设项目绩效审计的方法法规体系的建立，打下了扎实的基础。（三）人员素质能力基本具备各级审计部门的审计人员，伴随着国家审计的不断发展壮大，其自身素质也在不断提升，随着计算机审计、工程审计、领导干部经济责任审计等不断成熟规范，审计人员实际上已基本具备同时胜任多项综合性审计工作的能力，对于工程建设项目绩效审计虽然专门从事参与的机会途径较少，但是能力却已具备，为日后该项工作的全面展开形成了很好的人才储备与积累。

工程建设项目绩效审计的实现路径分析

（一）以人为本，加强培训，解决好“人”的问题工程建设项目绩效审计既是未来审计工作的发展方向与工作重心，又是实际操作的难点与盲区，专业性强、涉及面广，它需要的一大批能够熟练运用各种审计技术方法的一专多能型人才。要达到这一目的，对审计人员自身素质能力的培养就显得极为重要与关键。这就需要各级审计培训机构与承担审计教学任务的院校逐步在现有的基本建设项目审计课程的基础之上增加绩效审计的内容，更多的以工程建设项目审计案例为抓手，在引导被培训者一步步熟悉环节、进入情况的基础上，启发他们站在更高的绩效审计视角，审视审计过程的各个环节，培养他们的专业视角与独立思维能力。同时在教学内容的设置上，要不断充实其他相关财务、基建领域的内容与信息，使审计人员面对纷繁复杂的各种审计局势，都能做到心中有数，从容应对。在此基础上，对审计人员的考核评定也要更加突出工程建设项目绩效审计的实际特色与需要，以此为激励促进审计人员更为积极主动地学习和掌握工程建设项目审计的各种知识与内容，使得他们从各个方面都做好下一步从事工程建设项目绩效审计工作的准备。（二）完善法规，健全制度，解决好“法”的问题依法审计是审计工作的基本原则，只有将工程建设项目绩效审计的各种内容以法律法规的形式固定下来，审计人员在实际操作中才能做到有法可依、有据可循。为此，首先要在审计工作的基本法律依据———《中华人民共和国审计法》中，对工程建设项目的经济性、效率性、效果性等各个方面的提出明确的审计目标与原则，指出其总体要求。在审计职责、审计权限、审计程序等章节也应对相关内容做出明确的规定；其次，要制定完善配套的工程建设项目绩效审计规章制度。如《工程建设项目绩效审计工作实施细则》就必须要尽早出台，可包含总则、建设项目绩效审计的目标与一般要求、建设项目绩效审计的计划、建设项目绩效审计的实施、建设项目绩效审计的报告、建设项目绩效审计的项目管理以及附则。对工程建设项目绩效审计的的规范化、制度化将起到有力的促进与推动；最后，可以结合实际情况将各级审计部门和人员在实际工作中的经验加以总结，形成规范，如审计立项及前期调查规范、审计取证步骤和合法性规范以及审计报告内容与格式规范等等。同时，工程建设项目绩效审计是在不断发展的，这些法规制度也应当与时俱进，这需要我们在工作中不断地总结经验教训，在一次次的实践之后，以宝贵的经验予以补充。（三）突出重点，提高效率，解决好“技”的问题工程建设项目绩效审计本身是一种资金量大、影响力大、风险性高的特殊审计领域，在实际操作中，首先要针对这些项目的具体特点，选准审计工作的切入点与突破口，将审计工作目标明确化，在具体目标的指引下，一步步发现具体的问题，争取取得重大突破，此后便可以点带面、顺藤摸瓜完成任务；其次，要逐步构建系统完备的数据资料库，将历年相关审计项目系统的收录其中，在实际审计项目的开展过程中，结合具体情况，有针对性地翻阅查找，避免重复劳动，提高效率；再次，要注重从根源上找问题，对于一般的工程建设项目来说，对其经费预算进行审查往往能起到事半功倍的效果。当然这里所说的审查并非简单的审查预算执行的情况，而是将重点放在预算资金的使用绩效上。不仅要看花了多少钱、怎么花的钱，更要看资金流出所取得的效果性，坚决杜绝“突击花钱”、“钓鱼工程”。对于水平较低、重复建设的工程项目要禁止上马。对于超预算的项目要具体分析启超预算的原因，若为外部因素（材料价格上涨、国家宏观调控等等）则应该酌情增加预算，若为内控不当或预算编制失误，可停止安排该单位下一年度的基建计划，将经费转入现有超预算项目建设，并加强对该单位基建预算编制与内控的监督；最后，要注重吸收运用科学先进的分析处理方法，例如进行投入-产出分析，分析建设项目的投入与产出之间是否匹配。通过内部控制的测试，找出建设项目质量与资金控制的关键点，分析内控制度对绩效的影响，并提出审计建议；对比指标数据，找出它们横向、纵向之间的各种相互关系。（四）转变观念，积极应对，解决好“头脑”问题无论对于何种类型与性质的审计项目，审计观念都是一个非常重要的问题。对于正处于兴起过程中的工程建设项目绩效审计来说更是如此，审计人员必须突破传统的审计束缚在工程建设项目审计的过程中不断注入与强化绩效审计的先进理念，从宏观全局着眼，把审计看作是对建设项目管理的一部分，不断提高审计能力，注重通过审计揭示存在的问题分析问题产生的原因，提出建设性的意见和建议。首先，加强宣传推广，使各级基建审计部门能够切实认识到，在具体工作中融入绩效审计的理念是多么的迫切与重要，并在宣传的过程中，注意方式方法，真正做到有的放矢；其次，利用各种座谈、理论研讨与学术交流的机会，将国内外在这一领域的最新研究成果予以介绍推广，使其能够尽早转化为推动审计实务工作开展的有力促进因素；再次，要抓好典型正面教育，对那些在实际工作中干出成绩、干出亮点特色的单位与个人要给与奖励，以此激励审计人员积极开展建设项目绩效审计研究。而且在实务工作中应倡导大家打破常规、摈弃简单套用，突出不同工程建设项目的特殊性，系统的对相关程序方法进行探索，使得工程建设项目绩效审计体系逐渐的成熟起来，形成具有很强操作性的规范模式；最后，要及时做好工程建设项目绩效审计工作的总结整理工作，应该仔细分析审计部门与人员的具体做法是否有利于建设项目绩效的提高，如果不利于其发展建设，那就应该坚决更正。若使建设项目绩效提高了，这就是一种实践中产生的工作方法上的创新，应当考虑积极推广经验并将其吸收进法规制度。（五）立足现实，结合实情，解决好“指标”问题实践经验一次次地告诉我们，无论是何种类型的绩效审计，要想将其逐步的规范化与成熟化，就必须要建立一整套成熟完备的指标体系。为此，各级审计部门和审计人员应立足于现有项目，认真搜集资料，总结归纳出一套具有总体概括性而又具有局部灵活性的，可根据项目的不同进行调整的绩效指标体系。既然是指标体系，在其具体设置的过程中，就应该充分考虑到指标的定性要求与定量要求，对定性指标指应采取客观描述和分析，突出其实证描述与评价作用；而对定量指标则应在注重其通用性的基础上，突出其专用性。在此基础上，应针对各类不同指标，对其适用范围、使用方法、评估准则等一一予以规范明确，确保指标体系成为推动工程建设项目绩效审计工作不断发展的有力抓手。

作者：韩俊峰

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目前在电网企业中存在着多种用工体制和大量的非预期的劳务用工，由于外部劳务聘用的多样化，导致不同的劳务费用存在着不同的标准。以浙江电网的县级供电企业为例，笔者了解到每年发生的外部劳务费少则几百万元，多则上千万元，在管理费用（国家电网供电企业会计核算不设管理费用科目，其实质属管理费用。）中占相当大的比例，已远超办公费、招待费、会议费、差旅费等常规费用，外部劳务费的管理与控制已日渐成为电网企业不容忽视的一个问题。

下面我们以浙江县级供电企业为例，从外部劳务费的定义谈起，逐步分析外部劳务费日常发生的类别，目前存在的内部控制问题，以及应采取的管理措施等。

外部劳务费，顾名思义由于非企业内部员工提供劳务而发生的费用。在《浙江省电力公司会计核算手册》中外部劳务费是指销售部门所发生的通过中介派遣的外部劳务人员，以及发生的临时用工、专家咨询等费用。在浙江省电力公司标准成本体系中外部劳务费核算的范围包括市劳务费、村电工劳务费、农电工劳务费、驾驶员劳务费、农电社保费、其他保安费、以及其他零星劳务费。

电网企业目前存在的多种用工体制，导致了目前外部劳务费的多样性，就其分类来说，主要可以分为两大类，一类是与就业服务公司签订协议的劳务派遣费用，这类费用一般都签订比较规范的合同协议，而且派遣员工一般也长期服务于企业，劳务费发生具有规范性和周期性，劳务费的标准一般都有协议可依。这类外部劳务管理比较明确，会计核算也比较简单，按周期依人力资源科审定的费用发生额，拿到就业服务公司发生的发票即可入账。在账务核算方面这类外部劳务费我们一般直接入生产成本—外部劳务费。

另一类就是没有签合同短期的临时用工费用。这类费用发生由于没有预期性，临时突发性比较大，而且用工时间非常短，短则一天，长则几天、几周都有，而且用工人员绝大多数都不稳定，随机性比较强，主要以提供劳动力为主，以技术为主的则相对很少。据笔者了解，在浙江县级供电企业中如电网线路沿线劈青，电线杆包墩，物资的装卸，以及一些零星修理等都存有大量外聘劳务的情况，人员主要以农民工为主，日常工作中发生这类费用我们一般称之为民工费，但在会计核算业务上我们入会计科目生产成本—外部劳务费。尽管这类劳务费在管理费用总额占比并不大，但在外部劳务费中却占有相当的比例，且发生频繁，无统一标准，不易管理。

下面我们将主要讨论第二类劳务费的管理与控制。

近年来在电网企业内部审计中，屡有涉及民工费（外部劳务费）支出不合理现象，甚至有小金库等财经违纪现象。外部劳务费管理的规范与否不仅单单涉及到财务核算是否准确的问题，更涉及到企业内部控制规范与否和企业廉政建设落实与否。

例如，在2010年秋在对XX局经济责任审计中，发现并查处了该局下属XX供电营业所私揽多经企业工程，赚取劳务费，设立“小金库”案件。这是在近几年持续开展廉政建设宣传教育、国家五部委联合开展“小金库”专项治理工作的情况下，发生并查处的一起违纪违规案件。审计人员在审计多经企业承包主业的新农村电气化建设项目时，发现有很多项目的工程劳务费发票为地方税务局代开，且收款方为个人，款项汇入个人账户。审计人员围绕劳务费的开支情况，统计工程名称、金额、支付结算时间，在与工程结算部门负责人和结算员多次沟通后，得知工程的材料在多经企业领用，劳务费按预算金额扣除一定比例后结算给供电所，财务汇入的个人账户为营业所工作人员。这是一起典型的利用外部劳务费管理不规范设立“小金库”的事件。

民工费类型的外部劳务费出现的问题不仅是内部控制设置疏漏，还有一个重要的原因在于其管理标准不易划定和统一。比如同是民工费，管理部门的用工标准和生产部门的用工标准有可能不一样，物资装卸工与砍杂劈青工有可能不一样，白天用工与晚上用工不一样，春天用工与炎热的夏季用工不一样，山上用工与山下用工也可能不一样，即便你同样的事情，同样的工作量，换了民工，费用也有可能不一样。但凡外聘劳务一般事情都比较紧急，不做又不可能，做了之后，相关归口管理部门和财务部门审核又无统一的标准可依，都是靠职业判断去审核。

另外，在会计核算方面，有的劳务费被打捆到低压维修或大修项目中去，具有一定的隐蔽性；没有年度项目预算的，才列入生产成本-外部劳务费，管理费用中去。因此，可以说财务部门在年度报表中统计的外部劳务费只是管理费用中的一部分，没有统计完全，并非真正意义上的企业全年使用外部劳务得合计。

因此针对民工费类型的外部劳务费的发生，站在财务的角度，笔者认为有必要从劳务费发生事前、事中、事后三个环节来进行控制。

在事前控制方面，尽管外部劳务费难以划定统计的标准，但是依然得制定一个可参照执行的标准，比如什么类型的劳务费用可以划定一个合理的上、下限参考范围，这样财务在审核时就有据可依，而不是仅仅靠以往的职业判断。

民工费的管理部门必须职责分清，要纳入年度预算管理，费用在归口管理部门核定的预算中列支，不得随意列支。

就费用管理部门来说，对于县级供电企业生产部门由于人手不足需临时外聘劳务，费用应当在本部门的费用归口中列支，由生产单位管理和控制。由公司计划安排的检修和技改工程需临时外聘劳务人员，费用在生技科的归口费用中列支，由生技部门管理和控制。其他职能部门零星搬运或临时外聘劳务人员，费用在公司办公室归口费用中列支，由办公室管理和控制。

在事中控制方面主要由归口管理部门和财务部门协同审核控制。对于外部劳务费（民工费）发放清单，需要由经手人、证明人、班组长签字后，交归口管理部门核算员审核与负责人审批（超过权限还需分管局长或局长审批）。各归口管理部门对民工费用要严格把关，部门负责人应对费用发生的真实性、合法性负责。财务审核发面，着重审核费用的发票是否齐全正规，发票与劳务费明细是否一致。根据目前审计的要求，劳务人员需提供身份证复印件和及本人亲自签字确认的劳务费用单据，以及联系电话。各归口管理部门应建立劳务费报销台帐，以便日后复核及查询比对。

在事后管理方面，公司的内部审计应当定期或不定期的对已经发生的劳务费进行抽查复审，比对财务账面数据和归口管理部门台帐数据，并可通过电话或其他方式询问当事劳务人员相关费用情况，确保外部劳务费发生的合理、合规。

总之，外部劳务费虽是电网企业管理费用科目中的一个普通科目，但其发生的业务量和管理的难度正在不断增加。只要通过合理的内部控制和各业务部门的精心配合，外部劳务费的管理问题就会迎刃而解。

参考文献：

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2015年，在做好常规工作的基础上，重点做好以下工作：

一、加强基础设施建设，夯实教育均衡发展的硬件基础

1、做好基础教育专项规划的梳理调整工作。根据市政府中心城区控规修编和市教育局调整《市基础教育专项规划》的要求，对我区就学问题突出、教育设施配套严重不足的居住区进行重点研究，按照新的片区控规情况，做好学校布局规划调整，3月份形成区《基础教育专项规划》（征求意见稿）。（规划基建科）

2、实施农村校舍标准化建设工程。认真落实《关于实施全省农村义务教育学校校舍标准化建设工程的通知》精神，计划投资7667万元，新建农村校舍14处，加固校舍6处，新建学生食堂餐厅16处，改造旱厕2处，进一步提升农村校舍水平。（规划基建科、计财科）

3、妥善做好华山片区学校拆迁安置工作。根据华山片区开发建设指挥部的要求和部署，做好二职专、华山中心中学、大桥路中学、华山中心小学、华山实验小学5处学校和10处注册幼儿园的拆迁安置工作。（规划基建科、职成教科、教育科）

4、做好新居住区教育设施配建和移交工作。计划投资7600万元，在唐冶片区新建鲁商地块30班初中1处和银丰地块24班小学1处，新建校舍2.17万平方米；积极推动5处居住区幼儿园建设。妥善做好重汽翡翠外滩18班小学、保利海德公馆36班初中、恒大名都36班小学、恒大城45班九年一贯制学校4所学校的移交、招生和内部配套建设。（规划基建科、计财科、教育科、人事科）

5、提高信息化管理水平。继续推进全国教育资源公共服务平台规模化应用试点工作，实行实验教学、信息技术教学、多媒体设备使用、功能室管理的全面信息化管理。深化市优质课程资源和全区教育教学资源库建设工程工作。建立学校干部、教师等信息数据库，提高教育管理的信息化水平。（技术装备科、人事科）

6、加强幼儿园建设。上半年，督促完成2013年尚未完工的6所幼儿园建设并交付使用。计划投资3240万元，新建9处、改扩建8处幼儿园，新建园舍17688平方米，新增92个班。（体卫艺与学前教育科、规划基建科、计财科）

二、以教育教学为中心，全面提升教育均衡发展的内涵

（一）加强教学改革，提升教育教学质量。

7、提升各个学段教学质量。以教学研究为引领，以教学管理为基础，坚持教学研究与教学管理“两手抓、两手硬”。一是以学校课程体系建设为依托，以学生综合素养的整体提升为抓手，整体规划学校课程实施方案，扎实推进国家课程的“校本化”和校本课程的“生本化”，促进学生全面而有个性的成长；二是进一步完善集体电子备课、主题式网上研修、课堂观察研究等校本教研形式和制度。推动校本教研“主题化、系列化”，提高校本教研的计划性；三是加强学科课程标准的学习与应用，开展各学科课程标准的学、用、评、赛、展等活动，积极发挥名师的引领带动作用。加强《省高考考试说明》和《市初中学业水平考试说明》的学习，深入开展命题研究，追求精讲精练，减轻学生课业负担，提高学习效率。

（1）小学执行并完善《区小学课程实施水平评价方案（试行）》，进一步严格课程管理；制定小学教师教育教学工作评价办法，引领小学教学过程的改造；推进课堂教学基本规范及环节的设计与研究，着力落实“学为先导、因学定教、学贵主动、多维互动”的课堂教学要求；创新校园活动及作业设计，规范学生成长记录；以学生素质评价改革成果展示、学校特色课程展示、学生社团展评以及“读好书、写好字”等活动为载体，深化小学以“激发学习兴趣、培养良好习惯、奠基健康人格、夯实学业基础”为中心任务的教育教学改革；组织完善小学校长讲堂、学科教师素质大赛、学科品牌教研活动展示、“十佳教师社团”评选等活动，提升小学教研品质，为教师专业成长搭建平台。

（2）初中阶段围绕课堂教学深化改造教学过程。坚持“让成绩成为教学过程改造的自然结果”的理念不动摇，稳定全科合格率在全市前列的位置。重点抓好以下工作：一是继续完善初中学校教学管理机制。开好教学分析会和年度教学工作会，提高“两会”质量；发挥教师评价委员会的学术性、权威性；以《学校教学工作评价方案（修订稿）》为基础，各个学校进一步修改学校对教师教学工作评价细则；提高评价的区分度，将评价结果作为评优奖先的依据。二是落实《区初中课堂教学改革方案》，完成课堂教学改革和基本目标。修改、研制各学科备课和课堂教学指导方案；重点突破教学目标不准确、不具体、不可操作、不可评价，教学方法泛化、教学评价空洞化、教学过程设计知识化、课堂教学达标率低等五大问题；根据备课和上课指导方案，更新初中教学电子备课系统。三是整体提高活动建构教学论背景下的课堂教学水平。建立“案例—实证”教研的基本范型；促进全体教师掌握活动建构教学论的五大主张、四个基本程序、四种类型基本结构及主要教学策略；各学科的教师能在教学中掌握1—2种类型的教学模式；推介一批实践活动建构学论的骨干教师；组织课堂教学改革优秀教师评选。四是重点提高初中学生的学业合格率。提高学科教研组的整体力量，关注薄弱学科的建设；提高学生薄弱学科的辅导能力，推介和奖励提高全科合格率的学校。

（3）高中以落实《区教育局关于创新高中学校教学管理，提高学校办学水平的意见》为抓手，进一步提升高中学校区域竞争力。一是落实《区高中学校办学水平评估实施细则》，坚持“看基础，比发展”，促进学校在自身发展的基础上不断实现突破；二是推动学校组建学习研究性学生社团，开设丰富多彩的选修课程，推进学校育人方式的多样化、个性化，使更多学生以其过硬的特长进入高校自主招生选拔范围；三是加大优秀学生的培养力度。一中、二中要制定科学的优秀生培养计划，从高一年级起加大培养力度；四是制定《关于改革高中招生办法推进区域义务教育均衡发展的意见》，适时高中招生在实施推荐生基础上，实施指标生制度。

（4）职业教育以贯彻落实《省关于加快建设适应经济社会发展的现代职业教育体系的意见》为主线，以争创全国职业教育与成人教育示范区为总目标，重点做好两方面工作：一是充分发挥我区“国家中等职业教育改革与发展示范学校”建设的成果效应，以职专“全省十大品牌（数控）专业创建”为引领，优化区域职业教育资源，着重加强“双师型”队伍建设、专业结构调整、课程体系构建、校企合作模式创新等四方面工作，进一步提高职业教育的办学水平；二是统筹职业教育与成人教育、社区教育一体化发展，构建完善的全区社区教育体系，与劳动、农业、科技等部门以及企业行业开展深度合作，立足区域经济发展和人才需求实际，不断拓展培训空间，丰富培训资源，力争做到多形式、多层次、全覆盖。（教研室、职成教科）

8、探索教育科研改革路径。以“区域教育优质均衡发展”总课题为统领，做好“十二五”重点课题的跟踪、总结、提升和推广工作，发挥教科研对区域教育的引领和推动作用。重点围绕学校特色发展，开展学校主导性课题研究，积极开发与课题、学校特色相吻合的校本课程，通过课题研究和校本课程的开发，明确学校特色创建的理论依据、操作路径和实施步骤。积极开展微课题研究。坚持教科研一体化，按照重实用的原则，做好课题的立项、研究、评价、推广和应用。建立教育科研学术带头人团队，发挥骨干引领作用。推动一中、二中、职专、三中、六中、济钢鲍山学校、双语实验学校、实验小学、洪楼小学等学校与高校或教科研机构开展实质性教育教学合作。（教科室）

（二）大力实施素质教育，提升学生综合素养。

9、深化立德树人工程。把立德树人作为全区教育的根本任务，扎实推进德育教育。坚持把行为习惯养成教育作为立德树人工程的突破口和着力点，推进行为习惯养成教育载体建设，建立行为习惯示范校动态监管机制，推进第三批行为习惯示范校评比活动，下半年召开工作现场会并予以挂牌表彰。启动第四批行为习惯示范校评比和示范班级创建活动。开展“德育品牌”学校评选活动。开展“我的中国梦”、“与美同行”、“日行一善”、“做一个有道德的人”、“最美少年”、“五彩大队”、“我爱经典--读书演讲”等系列德育活动。推动中小学特别是农村学校家长委员会的建立，进一步构建学校、家庭、社会有机结合的教育体系,年底评选表彰十佳“家委会”。（教育科、团委）

10、加强艺术、体育和科技创新教育。强化音体美及综合实践等课程，着力提升学生身体素质、审美品位和创新能力。积极推进全国农村学校艺术教育实验县工作，突破制约农村学校艺术教育发展的相关问题。开展合唱节等系列艺术活动，创建第三批星级艺术示范校；以《国家学生体制健康标准》测试为抓手，以体育传统项目学校创建为主线，大力加强阳光体育运动，全面提高学生身体素质；以举办青少年科技创新大赛为主体，提高学生创新实践能力。（少年宫、体卫艺与学前教育科、教育科）

11、实施三级社团创建工程。将综合实践活动、校本课程与社团创建有机结合，开展区、镇、校三级社团建设，通过完善制度、规范管理、创新活动、定期评比等措施，形成“区级社团品牌化、镇域社团特色化、学校社团普及化”的三级社团发展模式，力争全区80%以上的学生都能参与至少一个社团。年底开展三级社团评比。（教育科、教研室、少年宫）

（三）以城带乡，扩大区域优质教育资源。

12、探索优质学校集团化发展。遴选部分质量好、声望高的优质学校推动优质资源集团化发展，探索“名校+新校”、“名校+弱校”、“名校+农校”等多种集团化共同发展路径。集团内部在干部、师资、管理、教学等方面资源共享，提高优质资源的拉动力，促进义务教育均衡发展。（规划基建科、人事科、教育科）

13、推动薄弱学校发展。按照推动22所农村薄弱小学发展的工作规划，继续对未达标的17所学校重点推进。通过自我设计发展、帮扶团队扶助、达标验收，使薄弱学校在整体办学特别是在课程实施、特色建设方面有明显提高，有效提升小学教育发展水平。（教研室、督导室、进修学校、少年宫、宣传科）

（四）深化特色建设，提升区域教育品牌。

14、打造特色显性文化。以农村学校为主体，每个街镇选择1所学校重点推动。将学校精神文化“外显”并“物化”，整体设计高品位的校园外显文化，力求校园环境洁净、优雅、富有学校特色。每一季度召开一次显性文化调度会，对有创意、有特色、有成效的学校进行一定资金支持。（规划基建科）

15、打造特色品牌学校。按照“特色项目――学校特色――特色学校”梯次创建思路，推进学校由项目特色走向学校特色，由特色学校走向品牌学校。在已有的特色项目学校中初步确立5-10所，打造具有教育性、艺术性和文化性，在全市具有一定影响力的品牌学校，为学生特色发展、个性发展搭建平台。下半年，召开特色学校创建经验交流会。对创建工作富有成效的学校进行表彰奖励。（教育科、教科室）

三、加强机制建设，构建区域教育均衡发展的保障体系

（一）加强队伍建设，构建人才保障机制。

16、加强评先选优考核管理。推动学校完善内部评先选优考核管理办法，强化工作过程考核和业绩考核。学校的评先选优结果均需公示，强化民主监督。开展区“学生心中的好老师”评比活动，教师节予以表彰。对“学生心中的好老师”进行专题报道并召开专题报告会。加强新教师考核，制定以师德、教材、课标、课堂教学水平为主要内容的新教师试用期满转正考核办法。（人事科）

17、强化干部教师培训。深化“三名”工程建设，完善动态管理机制，实施“三名”工程人选专项培训、外挂培训和专项考核。完善“名家名师进”活动模式，强化外聘机构培训针对性、实效性，发挥我区优秀干部在干训中的带动作用。以新一轮中小学校长提高培训为抓手，通过分类培训、定期调度、外出学习、高端教育论坛等举措，提升校长对学校教育和区域教育的整体把握水平，提升校长办学境界。着力提高校长文宣水平、语言能力、策划能力。加大后备人才培养，对进入教育管理干部后备人才库的人员开展专项培训和考核。开展骨干教师研修提高、班主任培训和高中英语教师素质培训等专项培训，抓好“国培”、“省培”工作。（人事科、进修学校、教研室）

18、做好干部理顺和教师交流工作。理顺学校领导干部岗位设置，严格按岗位设置标准来规范干部岗位及职数的配置。积极探索城乡之间、街镇之间、学校之间教师交流新机制，促进教师合理流动，以制度为引领，开展实质性、有成效的教师交流。（人事科）

（二）加强学校管理，完善教育管理机制。

19、提升学校管理标准。贯彻落实《关于制定实施学校章程的通知》文件要求，制定完善学校章程，科学规范学校内部管理，增强学校办学自。上半年，区直学校完成章程制定，下半年，镇办学校完成。重点开展“农村学校管理年”活动，着力解决农村学校管理中存在的松散粗放、墨守陈规、标准低、自我感觉良好等问题，提升农村学校的管理标准、管理境界和水平，缩小城乡学校管理差距。下半年，开展学校管理专项督导并纳入全方位目标考核，随时进行结果通报。申报争创3所省级规范化学校，4所市级规范化学校。（教育科、督导室）

20、规范办学行为。规范招生，科学调整学区，实现义务教育学校学区无缝隙覆盖并向社会公示；重点抓好招生计划、班额控制、招生年龄控制和学籍规范管理工作。规范课程，按照国家和地方课程标准，开齐、开全课程，开足课时，杜绝随意增减课时现象；开展“减负校校行”活动，建立课业负担监控和问责制度，面向社会公开选聘规范办学行为义务监督员，切实减轻学生课业负担。规范从教行为，严禁体罚变相体罚学生，严禁有偿家教。规范幼儿园管理，认真贯彻落实《3-6岁儿童学习发展指南》和《市幼儿园科学施教指导意见》，提高幼儿教师专业素质和家长科学育儿能力，促进幼儿健康快乐成长。规范中小学考试行为，杜绝任何形式的联考、统考、排名等违规行为。规范财务管理，开展“教育财务管理年”活动，提高中小学校长财务管理能力、财务人员业务素质，推动中小学财务管理走向规范化、制度化、科学化；开展专项资金审计，确保专款专用。（教育科、体卫艺与学前教育科、计财科、监察室、工会）

21、完善督导评估机制。围绕争创“全国义务教育发展基本均衡县市区”、“省教育工作示范区”复评工作，做好教育督导工作。一是做好教育均衡评估、验收工作，协调、设计好市、省、教育部评估工作的方案及阶段性工作任务。二是进一步规范督学责任区建设，完成督学责任区的挂牌，公开各督学责任区的督学报告，探索督学责任区的量化评价方式。三是完成7个街镇的示范乡镇复评工作。四是完善年度综合考核的评价机制。（督导室、人事科、计财科、技术装备科、教育科、体卫艺与学前教育科、少年宫）

22、强化安全管理。以“平安校园”建设为抓手，扎实开展安全教育、培训、应急演练等系列活动，全面推进校园安全关口前移。继续推行安全工作“片区化”管理，发挥片区的安全管理职责，实施片区自查、城乡互查和互学。强化校园安全薄弱环节督查，实施无缝隙安全管理，着重开展校园消防、用电、锅炉三项安全专项检查。加强特殊时段、特殊天气、特殊事件的预案设置，提升应急处理能力。组织开展“身边的安全”主题征文比赛。完善《区心理健康教育工作评价标准》，积极开展挫折教育、感恩教育和“青春助力，共青团关爱农民工子女行动”、“爱在校园---教育志愿者在行动”等活动，培养学生积极向上、健康美好的情感，有效控制因心理问题而引发的安全事故。（安全科、教育科、团委）

（三）强化执行力，完善作风保障机制。

23、建立学校工作情况通报制度。教育局对安排部署的相关工作进行公开的阶段性和终结性结果通报，形成有头有尾、说了就算、定了就干的工作机制，强化执行力建设。着力解决工作中存在的庸、懒、散、浮、政令不畅、有令不行和不落实问题，着重建立重点工作进展情况通报制度，教学情况阶段性评价通报制度，教学设备使用管理通报制度，违规办学行为通报制度，督导评估通报制度，干部培训过程和结果公开通报制度等。（办公室、教研室、技术装备科、督导室、人事科）

24、加强教育宣传。继续深化“宣传是无形生产力”的理念，以“走基层，树典型”活动为主线，深入挖掘教育系统典型人物、典型事迹、典型特色，做“有深度、有温度、有速度”的教育宣传，进一步提升教育形象。召开以新闻写作、技术运用、宣传策划、新媒体运用、突发事件处理为主要内容的宣传工作专题培训会。加强对社会关注的教育热点和难点问题的宣传引导，努力营造关心支持教育的良好氛围。（宣传科）