经济全球化发展的根本动因范文

导语：如何才能写好一篇经济全球化发展的根本动因，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：产业结构升级 国际贸易 技术进步

目前经济学界的普遍观点是，一国的经济 发展 过程就是其产业结构不断升级的过程，即每一个不同的经济发展阶段，都有与其相对应的产业结构，且二者具有相互作用的关系，经济的不断发展必然会推动产业结构的不断优化和高级化，而产业结构的合理也必将对经济发展起到巨大的促进作用。所以，产业结构的升级问题是经济学界的重点问题之一。随着经济全球化程度的不断加深，一个国家内部完整的产业结构，其变动及对经济的影响已经日益突破国界的限制，以各种各样的贸易手段（方式）为纽带相互联系、相互影响，并且通过国际分工形成了一个完整的世界产业体系。如何在此条件下推动我国的产业结构升级，并以此推动经济的进一步发展，已经变得很重要。

产业结构升级的内涵和根本动因

产业结构升级具有两层含义：首先，是根据库兹涅茨的统计结果表明，在各国的经济发展过程中出现了相类似的变动 规律 ，即第一产业的份额显著下降，而第二产业和第三产业的比重不断上升。其次，是指在某一产业内部（特别是第二产业）由低级向高级，由低生产率向高生产率，由低附加值向高附加值，由劳动密集型向资本、技术密集型的发展变化过程。

一般来说， 技术进步的基本途径有两条：内源性技术进步与外源性技术进步。前者是指依靠国内自主创新来推动的技术进步，而后者是通过技术扩散和吸收转化来实现的技术进步。实践证明，英国等发达国家依靠前者实现了本身技术的飞跃。而在现实的条件下，我国要想在短期内实现经济的腾飞，很难完全依赖于第一条路径，所以更多的发展

我国国际贸易与产业结构升级的实证分析

（一）我国产业结构升级的数据分析

表1是历年我国各个产业占gdp的比重分布。从中我们可以看出，我国的产业结构的变化 规律 基本符合 现代 产业 经济 学有关产业演进一般规律的论述，但又有我国自己的特点，即传统部门（第一产业）的比重不断下降，现代部门（第二产业）的比重变动幅度不大，新兴产业的比重开始上升。

需要指出的是，从1978年以来，我国的第二产业比重变化不大，其原因主要是由于建国初期，我国面临着特殊的 政治 经济格局，为了确保国家安全和迅速的恢复和 发展 生产，采取了所谓的赶超战略，即集中优势资源大力发展 工业 ，特别是与军事有关的重工业。这一措施迅速地建立了我国的工业体系，并且使第二产业的比重大幅上升。这一比重在改革开放初期仍然达到近50%。

（二）进出口贸易额和我国各产业产值的相关性分析

我国的进出口贸易额一直不断扩大，特别是2002年加入wto后，贸易额更是激增。根据相关统计数据，建立一个回归模型如下：yi=a+bx+c(i=1，2，3)，其中yi（i=1，2，3）分别表示第一，二，三产业各年产值，x表示进出口总额的各年变化值。利用spss软件对国际贸易和我国三次产业进行简单的一元一次相关性分析，得出结论如下：

进出口总额与第一产业、第二产业和第三产业之间的相关系数分别为：0.896，0.972，0.963，相关关系显著。也就是说，我国国际贸易额的不断扩大对我国的产业结构升级起到了极大的推动作用，这为我国利用国际贸易手段和国际市场的资源加速产业结构升级提供了依据。

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关键词 企业并购 并购动因 风险防范

前言

20世纪90年代以后特别是进入21世纪以后，国内企业并购实践不断发展和深化，并购种类更多，动因更加多元化，程序更加复杂，市场日益扩大，对并购的研究也不断深化。事实上，在经济全球化趋势的影响下，通过并购方式实施跨国经营和全球扩张，已成为国际资本流动的主要选择和企业发展壮大的重要途径。可以预见，未来几年随着并购资本流入份额的增加，股权投资规模的扩大，在我国将掀起新一轮外资并购浪潮。但与此同时，并购的财务风险也贯穿企业并购活动的始终，如何防范并购中的财务风险，对并购企业具有重要意义。

一、企业并购的根本动因

企业并购的根本动机是企业逐利的本性和迫于竞争压力而采取主动行动。寻求扩张的企业面临着依靠内部扩张和通过并购谋求发展的选择。在现实生活中，企业实施并购行为，往往存在以下动机：（1）获取企业发展机会。企业发展一是通过企业内部积累，二是通过并购其它企业，来迅速扩大自己的生产能力。相比而言，并购方式比内部积累方式速度快，效率高，更重要的是可以获取未来的发展机会。（2）追求企业价值最大化。企业从事经营活动的根本宗旨是追求企业利润最大化。但通过内部扩张往往需要一个缓慢而不确定的过程，而通过并购发展则可迅速达到预期目标。就具体业务而言，并购的动因可归纳为以下方面：

1. 能够提升行业战略地位。企业规模的扩大，伴随着生产力的提高、销售网络的完善以及市场份额的提升、从而确立企业在行业中的领导地位。

2. 能够增强企业竞争力。通过并购实现企业规模的扩大，成为原料供应商的主要客户，能够极大增强企业的谈判能力，从而为企业获得廉价的生产资料提供可能。同时，高效的管理、人力资源的充分利用和企业知名度的提高，都有助于企业降低劳动力成本，提升整体竞争力。

3. 能够扩大规模，降低成本费用。通过并购，企业规模得以扩大，能够形成有效的规模效应。规模效应能够带来资源的有效整合和充分利用，降低生产、管理、原材料供应等环节的成本费用。

4. 能够推动实现公司发展战略。并购活动收购的不仅是企业的资产，而且获得了被收购企业先进的生产技术、管理经验、经营网络、专业人才等各类资源，这些都有利于企业整体竞争力的根本提升，推动公司发展战略目标的实现。

5. 能够实施多元化战略，分散投资风险。随着行业竞争的加剧，企业通过混合并购等方式对其他行业进行投资，从而跨入了新的行业，这样不仅能够有效扩展企业的市场空间，而且能够分散因本行业竞争激烈而带来的风险。

总之，成功的企业并购会产生协同效应，即合并后整体价值大于合并前两家公司价值之和从而产生1+1>2的效果：有助于企业整合资源，提高规模经济效益；有助于企业以很快的速度扩大生产经营规模，确立或者巩固企业在行业中的优势地位；有助于企业消化过剩的生产能力，降低生产成本；有助于企业降低资金成本，改善财务结构，提升企业价值。

二、企业并购风险分析

尽管兼并和收购是推动公司增长的一条快捷途径，兼并的优势也很多，但也很可能带来的潜在危机和风险。

企业并购风险往往是由于并购过程中信息的不对称性、外部环境的不确定性、经营管理的复杂性和企业自身能力的有限性从而导致企业并购后达不到预期的经济效益。而企业并购中的财务风险是各种并购风险在价值量上的综合反映，是并购价值预期与价值实现的严重负偏离而导致的企业财务困境和财务危机，具有动态性、综合性、可控性和关联性等特征。主要体现为以下几方面：

（一）目标企业定价风险

在计划决策阶段，最重要的是对目标企业的价值评估，但往往会由于信息不对称和价值评估方法的不当，造成目标企业的定价风险。它同目标企业的性质、并购双方的态度、并购信息的获取和定价方法的使用都有很大的关系，很大程度上取决于信息不对称程度的大小。另外，价值评估方法的选取不当也会使得目标企业的估值和定价过高，导致并购方承担了过高的成本。

（二）融资风险和支付风险

在交易执行阶段，企业在决定融资手段和支付方式时，可能会面临融资风险和支付风险。是否能够按时足额筹集到资金，是关系到企业并购能否成功的关键所在。一方面如果并购企业融资能力较差，可能会缺少足够的流动资金来支付并购价款和其他费用；另一方面如果企业融资结构不合理，会造成企业资本结构的恶化，不能满足企业正常运营的需要。

支付风险主要是指企业并购时资金支付能力不足及与股权稀释有关的资金使用风险。现金支付很容易导致并购企业的现金余额不足，而股票支付则可能会使得股权被稀释，并购企业的收益下降。

（三）流动性风险和偿债风险

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在经济全球化背景下，物流企业已成为全球经济发展中不可或缺的一部分，这既为物流业的发展提供了机遇又提出了挑战。物流需求的个性化、专业化和多样化，要求其在提供高质量服务的同时不断持续降低成本，以低成本、高质量的服务提升企业核心竞争力，实现可持续发展。但我国物流业成本与其他国家相比较高，我们亟需将战略成本管理引入物流业成本管理中，从根本上提升企业的成本和价值优势，从而实现长期竞争优势，最终为企业的发展创造更大的盈利空间，实现企业价值最大化和可持续发展。因此，将战略成本管理引入物流业成本管理中已成为一种必然趋势，具有一定的现实意义。

1战略成本管理的内涵

战略成本管理思想一直是国内外学者关注和研究的话题。战略成本管理是战略管理和成本管理的有机结合，是从战略视角出发，从成本源头抓住成本驱动因素，对企业整体价值链进行成本管理，使用成本数据来开发和识别产生持久性竞争优势的出色战略。它创造和保持竞争优势的关键是以同样或比竞争对手更低的成本创造更高的顾客价值，只有这样才能够为企业发展创造更大的盈利空间，实现可持续发展。

总之，战略成本管理的核心是将战略与成本管理思想进行融合，战略管理的各个环节中融入各种不同的成本管理活动，成本管理目标以企业总体战略思想为依据。它是以提高企业的持久性竞争优勢为目标而进行的高效成本管理，即是通过相关财务人员为企业提供其自身及竞争对手有用的成本信息，从而帮助高级管理者评价和制定企业总体战略，进而使企业灵活应对复杂的外部环境，取得持久性竞争优势。

2战略成本管理的优势

战略成本管理与传统成本管理相比，具有以下几点优势：第一，战略成本管理最大的优势在于其将企业的可持续性竞争优势放在首位。它强调企业成本管理目标是协助企业确定竞争战略，在战略允许的范围内实施与企业竞争战略相协调的成本管理模式，使企业实现成本优势和竞争优势“双赢”的目的。第二，战略成本管理更加关注企业外部环境，它将企业内外环境相结合，把企业放在整个市场环境中分析。因此，企业更加能够应对复杂的外部环境，降低经营风险。第三，战略成本管理从战略的视角出发全面分析企业的成本问题，它的价值链分析延伸到整个行业，它不仅研究生产成本，还包括产品的采购、销售、售后服务等环节的成本，为企业提供全面多样的战略性成本信息。第四，战略成本管理立足于企业的长期竞争优势，它的战略是高瞻远瞩的，是具有长期性的。

3物流企业成本管理的选择——战略成本管理

    3.1物流企业战略成本管理的目标

    战略成本管理的核心思想是将成本与企业的价值、竞争力紧密联系起来，寻求企业成本持续降低的同时实现企业价值优势和可持续竞争优势。基于上述思想，物流业应实现“双赢”的目的，即是成本降低和竞争力强化。我们知道，在如今激烈的竞争环境中，成本优势和价值优势是实现持久核心竞争力的左膀右臂，成本优势和竞争优势是栢互促进、相互影响的。成本优势在于通过低成本经营实现高利润；价值优势在于以同样或比竞争对手更低的成本创造更高的顾客价值。因此，物流企业战略成本管理的目标是实现利润与顾客增加值之和最大化，即持久性竞争优势。

3.2战略成本管理在物流企业中的应用

战略成本管理实施的基本步骤为：战略成本环境分析；战略成本规划；战略成本实施与控制；战略成本业绩计量与评价。具体应用这里主要介绍价值链成本管理。

价值链成本管理是将企业各项活动的成本与竞争对手进行比较，分析是否存在竞争优势，进而实施相对应的竞争战略，主要有成本领先战略、差异领先战略和目标集聚战略。成本领先战略是实现低成本高收益的目标；差异领先战略要求企业提供的产品具有独特优势，可通过价格提高和销量增加来实现；目标集聚战略是把特定的资源和目光集中于特定目标市场的战略。

在物流企业中实施价值链成本管理，可尝试作业成本法。具体做法是首先确定物流企业各项活动的作业类型，确认物流活动涉及的资源；然后分析资源动因，将资源分配到作业中；最后分析成本动因，再将作业成本分配到各种产品和服务中去，同时还要提供物流成本信息。价值链成本管理是战略成本管理的核心内容。

4构建以战略成本动因为导向的物流企业成本管理策略

    战略成本动因是指从战略的角度分析引起企业各项价值创造活动的成本的因素。战略成本动因从理论上可以分为两类：一类是结构性成本动因，包括：规模、范围、经验、技术、复杂性；另一类是执行性成本动因，包括：员工参与程度、全面质量管理方法、能量利用、工厂布局效率、产品结构、与供应商和顾客之间的联系等。

具体战略成本管理策略如下：

4.1扩大企业规模，实现规摸经济

随着经济全球化的不断推进，物流企业不断涌现，但我国物流企业的整体特点是：规模较小、分布较分散、运营成本过高、服务水平较低等。因此，促进物流业的有机整合和规模扩大，实现规摸经济至关重要。应实现物流业从单一的运输、储运、仓储等服务转向综合性的月服务，提高企业内部管理水平，实现专业化分工，从而提升企业服务效率。因此，我国物流业要集中力度发展企业规模，实现规模化效益和规模经济，从而降低成本，提升竞争优势。

4.2注重员工学习，提升员工素质

注重员工学习，提升员工素质，不仅可以提高员工的工作效率，而且还能节约成本。因此，企业要力口强员工的学习，既要注重物流方面知识的学习，又要注重综合知识的学习，尤其是工作经验和技能知识等，只有全面发展，才能实现服务效率的提升，服务成本的下降。

4.3加强技术创新，提高技术水平

随着网络技术的迅猛发展，物流技术在传统的流通加工技术、物品实时跟踪技术的基础上逐渐引入了许多新型技术。如电子订货系统、射频技术、电子数据交换技术等。但这些新型物流技术的应用范围比较窄，我国大部分物流企业未拥有完善的信息管理系统。因此，我国物流企业亟需进行技术创新，引入新型物流技术，提升技术水平，强化成本管理，从而创造低成本、高水平的物流服务。

    4.4加强供应链管理，改善内外部联系随着供应链管理的发展，物流企业的服务不仅是提供传统的仓储、运送服务，还应提供管理、信息技术支持等全方位的物流增值服务，实现范围经济，开辟利润源的新领域。另外，企业应注重改善内外部联系，加强纵向一体化发展，紧密联系相关支持企业，将各个物流环节和功能进行系统化管理，从而优化资源配置，达到降低成本，提高企业竞争优势，实现跨越式的可持续发展。

4.5调动员工积极性，实行全员参与管理

企业只有依靠全员的齐心协力，才能有效的控制成本，实现成本管理目标。员工对成本的影响可划分为两种，一种是显性成本即物料的消耗和设备的利用率等，另一种是隐性成本即员工情绪低落、责任心弱等。因此，在目前建设节约型社会的大环境下，企业应培养员工的成本管理意识，实现企业低成本的可持续竞争优势。

4.6建立信息管理系统，实现价值环节整合

物流企业应适应信息技术发展的步伐，建立完善的信息管理系统，从而准确地执行物流业务，有效地控制和降低成本。此外，还要加强物流企业价值环节的有机整合，从而实现系统化优势，提升企业的核心竞争力。

5结语

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关键词：成本管理；新形势；问题；对策

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)24-0049-01

1　企业成本管理面临的新形势

1.1　由一国经济向全球化经济转变

随着信息化的发展，企业的竞争扩大为全球范围的竞争，它反映为资源、市场等方面的全球竞争。《信息化可持续发展之路》一书把经济全球化对制造业的影响概括为五大趋势；由实体制造向虚拟制造转变；由完全制造向网络化组装制造转化；由本地制造向(跨国)转移制造转化；由单纯制造向制造服务业转化；由封闭型技术研究向全球化合作研究转化。

1.2　由工业社会向信息社会转变

我国目前还没有完成由农业社会向工业社会的转变，社会发展还未随着发达国家亦步亦趋。党的十六大提出，实现跨越式发展，要以信息化带动工业化，走出一条科技含量高、经济效益好、资源消耗低、环境污染少、人力资源优势得到充分发挥的新型工业化路子。新型工业化道路的实质，就是要改变依靠大量消耗资源获取经济调整增长的道路，在社会各领域广泛应用信息通信等高新技术，大力发展循环经济和节约型经济，促进经济增长方式的根本性转变。

1.3　由传统的物质经济向知识经济转变

知识经济的发展与传统物质经济中依靠大量机器、设备、土地等有形资产投入相比，发生了根本性的变化。知识的掌握和创造性的开拓与应用，成为人类最重要的活动，尤其是以高科技信息为主体的知识经济体系。

1.4　由过去的以物为本向以人为本的转变

由以物为本向以人为本，这是历史发展的必然。创造财富是为了满足人类生存的需要。人类为了生存与自然搏斗，创造物质和产品，从而催生了各行各业，人类的物质和精神需要不断得到满足，人类也在这个过程中不断进化。世界经济不断地向更高、更深、更广的层次发展，人类的境界也在不断得到提升。因此，人类是物质世界和精神世界的推动力。

2　企业成本管理存在的问题

2.1　成本管理定位缺乏战略性

现行的企业成本管理其目的和宗旨是通过产品成本核算来降低成本，为节约费用提供有用的财务信息。随着知识经济的到来，整个世界经济的发展趋势已由数量型经济向质量型经济转变。经济全球化、信息网络化的发展使企业面对的国内外市场竞争更趋激烈。为了竞争胜利，企业必须首先关注长期因素。如知识型专业管理人才储备与合理使用，产品的质量和顾客忠诚度等。需要对成本管理进行长期性和战略性的思考。而现行的成本管理仅强调降低成本而忽视企业长期竞争能力的管理定位，则会导致长期内顾客和市场份额的流失。

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2.2　成本管理体系缺乏系统性

从成本管理的领域来看，现行的企业成本管理往往只注重生产领域成本的管理，而对技术领域(包括人才)和流通领域考虑不多。但随着社会经济的发展，高新技术和管理科学不断进步，产品研发和销售在作业链两端变得越来越重要，费用也日益上升，反而中间端的生产环节相对弱化，因此只重视生产领域的成本管理而轻视技术和人才流通领域的成本管理是不适宜的，缺乏连续性和整体性。从成本管理的范围来看，现行的成本管理只局限于企业内部生产过程的管理，而忽视了外部环境对企业的影响，对外部的价值链视而不见，管理范围狭窄，缺乏全方位的考虑。

2.3　成本导向定价存在不适用性

企业成本管理的哲学是：根据产品成本来确定销售价格，即成本引导定价。这种定价方法的理论依据是，产品的价格应满足成本补偿和实现目标利润两个目的。这种方法虽然保证实现企业的目标利润，却忽视了市场的需求，导致产品定价不准。成本导向定价法在计划经济时期应用比较广泛并发挥其作用，但是在以价格为导向的市场经济条件下则显示出了不适用性。

2.4　不注重价值链分析，偏向单一成本控制

在市场上，真正有意义的是整个经济过程的成本，企业须清楚与产品有关的整个价值的所有成本，我国大多数企业在成本管理方面却容易陷入下列误区：重视生产成本的控制而忽略对营销成本、服务成本和后勤成本的控制，重视对构成企业运作流程的每一个单项活动进行成本分析，而忽视了从把握各项活动之间联系的角度来审视企业成本，大部分企业把成本降低的着力点放在对生产成本的单一控制上，忽视了项目调研，工艺设计，产品研发设计对产品成本的影响，成本分析的方法过分依赖于会计方法。对没有纳入会计核算范围的成本行为缺乏分析重视不足。

3　加强企业成本管理的对策

3.1　在成本管理中引入战略成本管理思想

传统的成本管理范围主要是企业内部的生产经营过程，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部价值链更是视而不见，使企业未能获得全面的发展竞争战略。然而，对于处于现代市场经济环境中的我国企业来说，成本管理更有必要注意企业外部环境的影响，应该把企业成本管理问题放在整个市场中予以全面考虑，树立战略成本的理念。战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果。近20年来企业环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈，为了适应这种竞争的需要，战略成本应运而生。不言而喻，成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。

3.2　增强成本管理的系统观念

增强成本管理观念，实行全员成本管理。企业的一切成本管理活动应以现代成本效益理念作为指导思想，要认识到成本优势的取得绝对不限于成本本身，应从管理的高度去挖掘成本降低和获取效益的潜力。要及时全面向管理人员提供成本信息，借以提高员工对成本管理的认识，增强成本观念。通过成本分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施。在现代企业成本管理工作中，应树立基于多动因理论的成本管理观念。不仅要重视有形动因，更应该重视无形动因。不仅要注重驱动成本的客观因素，更要注重驱动成本的主观因素。这种建立在成本动因分析基础上的成本管理观念，往往可诱发产生出企业成本管理的崭新思路和有效举措。现代企业需要寻求新的降低成本的方法，为企业获得更好的经济效益。

3.3　加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用

信息作为企业经营活动的一个重要因素，也是企业成本管理的有机组成部分。随着经济的发展，成本管理也将越来越细化，涉及的内容越来越广泛，情况也会越来越复杂。现代企业成本管理与科技进步越发紧密相联。企业成本管理水平能否随形势发展而提高，经营能否顺利进行，很大程度上又取决于对成本的信息反馈水平。因此，企业成本管理也必须适应这一客观要求，不断提高信息管理水平，尽可能地吸收和借鉴中外成本管理的成功经验加以消化丰富和完善，抓住机遇，真正成为市场竞争中的强者。

3.4　根据企业自身特点选择适当的成本控制方法

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外包并不是新生事物，上世纪50年代，它就广泛存在于农业、建筑业、制造业、金融业、物流业以及公共服务等领域，只不过随着全球经济向服务业的转型和信息通信技术革命的深入发展，发包—接包的对象从物品或货物(goods)转向服务或劳务(service)，发包—接包的关系从在岸向离岸方向发展。被称为“下一次经济革命”(nexteconomicrevolution)的国际服务外包，正日益成为结构转型和扩大就业的关注点。

一、发展国际服务外包，消化产业转型成本

按照牛津大学赛义德管理学院经济专家MariSako(2005)的说法，尽管服务外包是一个企业战略管理问题，但是，它显然是与一个地区的经济发展战略和经济增长方式联系在一起的。就国内经济活动而言，它的指向是深化国内的劳动分工，并由此通过增加海外直接投资和贸易，在海外建立自己的商业存在(commercialpresence)，推进离岸外包；或者通过增强国内供应商与国际供应商之间的资源匹配性，诱导间接的国际贸易，推进国际服务外包，最终实现经济结构调整的目的。

在经济全球化条件下，一国经济增长方式的成功与否在很大程度上取决于它们能否对国际环境的变化保持高度敏感性，以及面对世界经济的诸多变化总能迅速而成功地做出调整，有效地化解产业转型成本。经济增长过程必须有效地克服产业转型成本，这些成本包括：

一是预付进入新产业所需要的设备、要素组织和协调、基础设施等方面的投资而发生的前置成本，以及消化停留在原产业中无法在新产业中发挥作用的设备、技术等沉淀成本。如果沉淀成本转化为前置成本的比例越高，那么产业转型就越顺利。二是产业转型的机会成本，在特定经济增长模式主导下，进入一个产业就意味着蒙受未进入另一种产业的机会成本，但是在大国经济模式中，由于大国扩大某类产品的供应，往往会降低这种产品在国际市场上的价格，从而陷入“报酬递减的诅咒”(decliningreturn’scurse)，因而大国产业布局往往呈现出均一特点，不同区域的产业也可能惊人地雷同。在很大程度上，这种产业选择和进入的机会成本就会转变成为产业转型的沉淀成本。三是产业转型的社会成本，这些成本涉及到文化和价值观念、社会偏好以及信任等因素，由于产业转型必定造成一定范围的裁员，从而导致社会生活水平和货币工资水平的变化，以及在职人员需要承担一定的学习成本。降低社会成本对产业转型和经济增长方式转变的影响，其必要条件是增加政府补贴，但是，充分条件却是一定时期整个社会必须具有“长痛不如短痛”的社会价值观念，以抵消唱衰经济增长和转型的社会压力和怨言。

发包—接包关系可以有效地重塑接包方企业的组织结构，使得企业消化因为产业转型所承担的沉淀成本，利用当地的比较优势、培训本地的劳动者技能，将自身纳入国际性生产网络，甚至在一定程度上可以开拓本地市场。与20世纪60年代兴起的加工贸易不同的是，发包—接包关系并不影响双方各自的定位，无法改变发包方的最终产出，双方也不形成产业组织类型中的水平一体化和垂直一体化关系，更不存在相互之间的股权关系，它不是产业间的分工，而是基于产品的分工。鉴于服务本身的特殊性，特别是服务的有形性和无形性、服务供给与消费的不可分离性以及服务的不可库存性和产出质量的不确定性和缺乏标准化等方面的特性，使得服务消费与服务供给之间具有高度的信息不对称性，服务外包相比于制造外包而言，更需要借助于中介机构的参与，从而使产业转型过程中的交易成本和学习成本等，可以通过发包方和接包方共同承担，实现双方共赢。

依据国际收支账户和WTO服务贸易总协定对服务贸易的定义，卢锋(2007)认为，一国企业与具有非居民身份的外国企业发生外包交易属于国际服务外包，外商直接投资建立企业作为东道国(thehostcountry)居民与外国非居民企业发生外包交易属于国际服务外包，某些具有同一国家居民身份企业之间的FATS(ForeignAffiliatesTradeinServices)活动也具有国际服务外包性质。考虑到WTO服务贸易总协定的要求，外商直接投资在东道国的商业存在以及居民与非居民之间的区分，国际服务外包显然超越了产品分工，而导致了区域经济分工的效果。这一效果增强了不同地区之间要素的互补性，可以实现不同区域之间比较优势的组合，有助于消化特定国家和地区的产业转型社会成本，从经济发展战略的角度看，它可以使得一个地区具有内生的“秋千效应”(seesaweffect)。

二、发展国际服务外包，应对“人口红利”衰减

不同国家的人力资本禀赋存在差异，人力成本套利是国际服务外包发展的基本动因。人力成本是服务过程的主要投入，由于不同国家不同类型人力资源的相对价格和相对供给存在差异，对于发包方而言，将服务过程细分并将其不同环节外包到人力成本相对较低的不同国家中完成，能够赚取比较优势效益。这就是实践中发包方大多是相对工资水平较高的发达国家，而接包方则大多是相对工资水平较低的发展中国家的根本原因。例如，在美国，呼叫中心的普通岗位每小时工资20美元，而在印度每小时才1美元，美国将呼叫中心外包到印度，能够极大地降低服务成本。同时，接包国从事服务外包的岗位属于本国典型的高收入工作，劳动者素质中包含较高人力资本，能够创造更高的劳动生产率。

国际服务外包带来的工作岗位转移和流动，影响着全球劳动力市场，引发就业格局的全球性调整。尽管表面上，国际服务外包导致发包国就业岗位的流失，但是实证研究却得出相反的结论。Hanson、Mataloni和Slaughter(2003)对美国的实证检验发现，国际服务外包中发包国和接包国之间并不存在明显的劳动力替代关系。Amiti和Wei(2005a)对英国的实证检验发现，部门水平上的就业增长并非与国际服务外包呈负相关。Amiti和Wei(2005b)对美国的实证检验发现，国际服务外包对发包国就业的消极影响是非常小的。Mankiw和Swagel(2006)也发现，国际服务业外包对失业的影响非常小。但是，对于接包国而言，承接国际服务外包可以快速地带来就业机会。江小涓(2006)认为，由于国际服务外包合约是人力资本市场合约与劳务活动企业市场合约的统一，这种合约形式为接包国提供了更多的就业机会。相比制造外包而言，服务外包就业吸纳弹性更大，同样的经济增长速度可以吸纳更多的就业。此外，由于服务外包具有信息通信技术承载度高、附加值大等特点，吸纳高素质劳动力的能力更强，这对于缓解当前中国面临的大学生就业压力的意义重大。过去30年，中国在参与经济全球化、承接国际制造业转移、加速工业化的进程中，已经发展成为世界制造中心，带动了全社会就业规模的扩大。面对当前全球金融危机下严峻的经济形势，转变传统的经济增长方式和加速经济结构调整，扩大劳动力需求已经刻不容缓。

外包并不是新生事物，上世纪50年代，它就广泛存在于农业、建筑业、制造业、金融业、物流业以及公共服务等领域，只不过随着全球经济向服务业的转型和信息通信技术革命的深入发展，发包—接包的对象从物品或货物(goods)转向服务或劳务(service)，发包—接包的关系从在岸向离岸方向发展。被称为“下一次经济革命”(nexteconomicrevolution)的国际服务外包，正日益成为结构转型和扩大就业的关注点。

一、发展国际服务外包，消化产业转型成本

按照牛津大学赛义德管理学院经济专家MariSako(2005)的说法，尽管服务外包是一个企业战略管理问题，但是，它显然是与一个地区的经济发展战略和经济增长方式联系在一起的。就国内经济活动而言，它的指向是深化国内的劳动分工，并由此通过增加海外直接投资和贸易，在海外建立自己的商业存在(commercialpresence)，推进离岸外包；或者通过增强国内供应商与国际供应商之间的资源匹配性，诱导间接的国际贸易，推进国际服务外包，最终实现经济结构调整的目的。

在经济全球化条件下，一国经济增长方式的成功与否在很大程度上取决于它们能否对国际环境的变化保持高度敏感性，以及面对世界经济的诸多变化总能迅速而成功地做出调整，有效地化解产业转型成本。经济增长过程必须有效地克服产业转型成本，这些成本包括：

一是预付进入新产业所需要的设备、要素组织和协调、基础设施等方面的投资而发生的前置成本，以及消化停留在原产业中无法在新产业中发挥作用的设备、技术等沉淀成本。如果沉淀成本转化为前置成本的比例越高，那么产业转型就越顺利。二是产业转型的机会成本，在特定经济增长模式主导下，进入一个产业就意味着蒙受未进入另一种产业的机会成本，但是在大国经济模式中，由于大国扩大某类产品的供应，往往会降低这种产品在国际市场上的价格，从而陷入“报酬递减的诅咒”(decliningreturn''''scurse)，因而大国产业布局往往呈现出均一特点，不同区域的产业也可能惊人地雷同。在很大程度上，这种产业选择和进入的机会成本就会转变成为产业转型的沉淀成本。三是产业转型的社会成本，这些成本涉及到文化和价值观念、社会偏好以及信任等因素，由于产业转型必定造成一定范围的裁员，从而导致社会生活水平和货币工资水平的变化，以及在职人员需要承担一定的学习成本。降低社会成本对产业转型和经济增长方式转变的影响，其必要条件是增加政府补贴，但是，充分条件却是一定时期整个社会必须具有“长痛不如短痛”的社会价值观念，以抵消唱衰经济增长和转型的社会压力和怨言。

发包—接包关系可以有效地重塑接包方企业的组织结构，使得企业消化因为产业转型所承担的沉淀成本，利用当地的比较优势、培训本地的劳动者技能，将自身纳入国际性生产网络，甚至在一定程度上可以开拓本地市场。与20世纪60年代兴起的加工贸易不同的是，发包—接包关系并不影响双方各自的定位，无法改变发包方的最终产出，双方也不形成产业组织类型中的水平一体化和垂直一体化关系，更不存在相互之间的股权关系，它不是产业间的分工，而是基于产品的分工。鉴于服务本身的特殊性，特别是服务的有形性和无形性、服务供给与消费的不可分离性以及服务的不可库存性和产出质量的不确定性和缺乏标准化等方面的特性，使得服务消费与服务供给之间具有高度的信息不对称性，服务外包相比于制造外包而言，更需要借助于中介机构的参与，从而使产业转型过程中的交易成本和学习成本等，可以通过发包方和接包方共同承担，实现双方共赢。

依据国际收支账户和WTO服务贸易总协定对服务贸易的定义，卢锋(2007)认为，一国企业与具有非居民身份的外国企业发生外包交易属于国际服务外包，外商直接投资建立企业作为东道国(thehostcountry)居民与外国非居民企业发生外包交易属于国际服务外包，某些具有同一国家居民身份企业之间的FATS(ForeignAffiliatesTradeinServices)活动也具有国际服务外包性质。考虑到WTO服务贸易总协定的要求，外商直接投资在东道国的商业存在以及居民与非居民之间的区分，国际服务外包显然超越了产品分工，而导致了区域经济分工的效果。这一效果增强了不同地区之间要素的互补性，可以实现不同区域之间比较优势的组合

，有助于消化特定国家和地区的产业转型社会成本，从经济发展战略的角度看，它可以使得一个地区具有内生的“秋千效应”(seesaweffect)。

二、发展国际服务外包，应对“人口红利”衰减

篇6

「关键词经济全球化税收国际协调会计准则全球趋同

一、的提出

经济全球化作为一个无可争辩的事实，正在对当今国际经济关系和各国经济活动产生着日益深刻的。自20世纪80年代以来，在经济全球化推动下，同时存在着的税收国际协调和会计准则全球趋同这两大趋势就是明显的例证。

所谓税收国际协调（International Tax Coordination），或者更全面意义上的“税收国际竞争与协调”（International TaxCompetition and Coordination）是指在经济全球化进程中，各国一方面通过税收政策和税制设置来达到吸引流动性生产要素的目的，另一方面又在国际税收关系中进行多方位协调与合作这样一种经济现象。所谓会计准则全球趋同（Global Convergenceof Accounting Standards）则指受经济全球化的推动，各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，在国际强势集团的推动下，向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程。如何理解经济全球化对这两个并行趋势的影响，把握两者之间存在的内在联系，这是本文要研究的第一个问题。面对经济全球化的挑战，面对两大趋势的发展，我国应如何在税收制度设置和税收政策运用、在会计制度安排和会计准则制定等方面有所回应，如何协调税收制度与会计安排之间的关系，从而有利于我国竞争力的提高，这是本文要研究的第二个问题。

显然，本文讨论的是一个关于税收与会计国际发展趋势关系的跨学科问题。虽然有关这方面的专门研究在国内外税收和会计界都较少，但却已有相当的基础：一是关于税收与会计在微观层面上的密切联系，学界已有深入的研究（冯淑萍，1999；曲晓辉，2003；魏长升等，2003）；二是在宏观层面上，财税学者对税收国际协调已进行了较长期研究（靳东升，1994；邓力平，2000，2003；钟晓敏，2001），会计学者则已在会计准则国际协调和全球趋同方面取得了较为丰硕的研究成果（葛家澍，2001，2002；冯淑萍，2001，2002；曲晓辉，2001；曲晓辉等，2003）。笔者认为，现在要进一步探讨的是两个方面：一是宏观层面上的交叉研究，这是一种把税收与会计相关国际化趋势联系起来的探讨，是为国家制定政策提供理论支持的探讨；二是将宏观与微观层面结合起来的研究，既为有关部门制定规制提供导向支持，又为提供应对之策。本文仅就宏观层面的交叉研究进行初步尝试，以期为相关研究提供一个新角度。

二、税收国际协调与会计准则全球趋同的并存

对两大趋势并存的把握必须建立在对经济全球化进程及其主体了解的基础上。概括地说，经济全球化具有四种形式：贸易自由化、全球化、投资国际化、生产要素流动国际化。经济全球化的微观主体是跨国公司（企业），宏观主体则是主权国家（邓力平，2000）。在研究税收国际化和会计国际化时，必须考察经济全球化对此的影响，必须跨国公司和主权国家在这一进程中的作用。

（一）税收国际协调及其表现形式

综观当今世界，各国税制改革的基本趋势是减税。而在经济全球化的视野中，各国的减税就形成了税收国际竞争。税收国际竞争是经济全球化下国际税收关系的主权及其协调这一对矛盾的外在表现形式（邓力平等，2001），并具有正反两方面效应。一方面，适当的税收国际竞争可以促进资源向税负低的国家流动；另一方面，过度税收国际竞争将产生“多米诺骨牌”效应，以致各国之间持续地降低税负，最终导致各国税收主权的丧失。这样，适当的税收国际协调就成为必要。

概括地说，税收国际协调采取五种依次递进的形式：其一，税收合作（Tax Cooperation），即国家间通过交换各自税制结构和纳税人信息，防止和打击国际逃避税行为；其二，税收协定（Tax Agreements），指国家之间通过签订国际税收协定，寻求解决税制之间相互冲突引起的重复征税问题；其三，税制趋似（Tax System Approximation），指的是经济发展水平和体制相近的国家，通过规则的约束，使各自税制具备相似的特征；其四，区域税收一体化（Regional Tax Integration），指区域经济组织成员国之间通过部分经济主权让渡，相互协调以缩小各自税制的差异。这是以区域经济协调发展为背景，税收国际协调的较高层次；其五，拟议中的国际税收组织（WorldTax Organization，WTOⅡ（1））（Tanzi，1994），这是最高层次的税收国际协调，显然须与较高的经济全球化水平相对应。

自20世纪80年代中期以来，有两个趋向值得注意。一是以美国为首的发达国家按照“低税率、宽税基、简税制、严征管”的原则进行了税制改革，这一税改浪潮迅速波及全球，从而使各国税制呈现主动和被动性趋似；二是区域性税收协调是以一国主权的部分让渡为前提，是经济发展达到一定水平的国家间协调的内在要求。从的情况看，在全球范围内，要求各国在税制设置与税收政策运用方面进行更大让渡，由于世界经济发展的不平衡而不大可能在短期内取得较大进展。

（二）会计准则全球趋同及其表现形式

与税收国际协调相似，会计准则全球趋同也源于经济全球化。经济全球化依次递进的形式对会计准则全球趋同提出升级的要求。贸易自由化引发各种国际会计业务，客观上要求有适当准则与之相对应；金融全球化促进了跨国融资及衍生金融工具的发展，要求会计国际合作以建立相应的规则；投资国际化对特定会计、会计信息生成及其可比性提出要求；而在生产要素流动全球化下，跨国公司内部及其与关联公司的定价在很多场合下难以找到市场参照，需建立相应的会计规范，跨国经营活动也需相似乃至统一的会计准则（曲晓辉，2001）。

从目前的情况看，会计准则全球趋同存在依次递进的三种形式。一是会计准则的国际比较（International Comparison），这是资本市场国际化与跨国公司发展的结果，是会计准则全球趋同的最初形式；二是会计准则的国际协调（InternationalHarmonization），这是以提高财务信息可比性为基础的会计准则全球趋同的必经阶段，1973年成立的国际会计准则委员会（LASC）经过不懈努力，为会计准则国际协调制定了《国际会计准则》（IAS），并推动其在全球范围内的认可和实施，此外，联合国及其他国际组织也做了大量工作；三是会计准则全球趋同（Global Convergence），这是会计准则国际发展的最高层次，也是LASC在2001年实施了重大改组后会计准则国际化发展的方向。

然而，与税收国际协调相类似，会计准则全球趋同的主导力量和基本特征是发达国家利益导向和国际资本市场的财务信息需求，这里同样存在国家经济主权的让渡问题。国际会计准则理事会（IASB）所设立的会计准则全球趋同的目标（IASB，2002）能否实现尚需时间来检验；以欧盟（EU）为代表的会计准则区域协调在取得进展的同时，也面临着诸多挑战。

三、税收国际协调与会计准则全球趋同的关系

两大趋势的发展轨迹表明，二者在发展动因、影响范围、表现形式等方面存在内在联系，主要体现为六个方面：一是经济全球化是两大趋势并存的背景；二是世界市场经济是两大趋势并存的体制基础；三是微观主体的利益要求两大趋势之并存；四是宏观主体的活动促进了两大趋势之并存；五是会计准则全球趋同对税收国际协调的基础作用；六是税收国际协调对会计准则全球趋同的制约作用。

（一）经济全球化是两大趋势并存的时代背景

从前文的分析可以得出以下结论：经济全球化是两大趋势并存和发展的时代背景。这里仅从投资国际化角度举两例加以佐证。其一，资本市场国际化使资源配置超越一国限制而纳入国际范围。资本市场的原则是公平和效率，运作基础是信息披露制度，而财务信息则是最重要的信息。由此，会计准则全球趋同在资本市场国际化下更显其重要性。同时，会计确认和计量作为税务体系的微观基础，其国际化进程势必对税务体系运作发生影响。而税收法规的刚性及其与财务会计规范的大量重合，又使国家税收不可避免地制约会计国际化的进程。其二，作为国际直接投资的一种方式，在跨境资产重组中，对有关企业的财务信息进行整合十分重要，这其中必然涉及不同国家间的会计制度安排和会计准则协调问题。另一方面，各国的税收制度和政策的协调对跨境资产重组也具有重要影响：不同国家对跨境资产重组的不同税收取向直接影响资产的国际配置；而一国税收政策直接决定着跨境资产重组中资产定价、股息政策等，因税收政策不同而造成的跨境资产重组决策中的分歧须通过税收国际协调进行缓解。

（二）现代世界市场经济是两大趋势并存的体制基础

市场经济与税收和会计之间的密切联系是显而易见的。这里强调的是，经济全球化下的市场经济具有两个新特点：一是世界性，即是在开放条件下的市场经济；二是现代性，即是政府调控下的市场经济。了解这一点，有助于把握两大趋势的内在联系。

就现代世界市场经济与税收国际协调的联系来看，税收国际协调的发展依托于现代世界市场经济的体制基础。理想税制原则是市场经济对一国税制内在要求的体现。市场经济下税制设置主要遵循效率、公平、易于管理三原则，而现代世界市场经济更强调经济的开放性和宏观调控对经济发展的作用，反映在税制原则方面，效率和公平被赋予了新的内涵，经济增长的重要性更加凸现，要求通过对税收杠杆的运用有效吸引流动性较强的生产要素（如资本）。此外，如果各主权国家的税制都遵循规范、透明、易于管理的要求，税收国际协调将更具有操作性。总之，税收国际协调趋势的发展同时也是各国税制不断按照现代世界市场经济内在要求进行调整的优化过程。

同样地，现代世界市场经济也为会计准则全球趋同提供了体制基础。会计信息作为对经济活动的反映和表述，直接影响着信息使用者的经济决策，引导着经济资源的流向。从这一意义上看，会计准则的制定是一种宏观经济行为和程序，政府的介入在所难免。政府通过会计准则对会计信息的“生产”进行管制，以配合宏观政策的实施，继而与其他国家的会计准则协调，并最终演进为会计准则全球趋同的趋势。从实践看，无论是发达国家（如美国）还是发展中国家（如中国），政府对本国国内会计准则的制定及国际会计准则的协调均施加一定的政治影响（冯淑萍，1999）。

（三）微观主体的经济利益（活动）要求两大趋势之并存

跨国公司参与国际市场的最根本动机是谋求其全球利益的最大化。在这一过程中，会计是企业经营的“语言”，而税收则是进行跨国决策时的重要因素。因此，从企业的立场出发，会计准则与税收制度之间协调一致是理想状态，这样，企业以会计标准进行处理后无需再进行纳税调整。当企业在经济全球化下拓展时，如能建立起全球通用的会计准则，将降低企业活动的交易成本；如果各国税制之间的差异可以完全被克服，企业将无需进行基于全球的税收筹划；进而，如果两大趋势共同发展甚至完全重合，企业的跨国财务和纳税的调整成本也将大大减低。由此可见，税收国际协调和会计准则全球趋同代表了跨国企业经济利益的要求，并且从企业利益出发，企业倾向于将这两大趋势发展至极致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性（魏长升等，2003）决定了在一国内部，会计准则与税收制度之间存在分离的必然性，这种分离只可调节不可消除；进而在国际范围内，会计准则全球趋同与税收国际协调之间也存在着无法消除但在程度上可以缓解的分离。因此，跨国公司的切身利益要求（进行调和的动力）和克拉尼斯基定律的客观约束（分离的硬约束）共同决定了会计准则全球趋同与税收国际协调互相兼顾，既协调又异步的发展历程。事实上，作为企业对不同国家会计准则与税收制度之间差异进行调节的应对之策，跨国公司采取了全球范围的财务（纳税）筹划，进行了各种转让定价操作，这些都是明证。

（四）宏观主体活动和利益促进了两大趋势之并存

一国税制设置和税收政策运用、会计制度安排和会计准则制定最终都将体现国家利益。会计准则（无论是一国的或国际的）具有协调经济利益的作用，在国际层面上则隐含着各国的主权和利益，会计准则全球协调和趋同过程中的讨价还价及各种阻力实质上是各国利益之争（冯淑萍，2001；葛家澍，2002）。而税收是一国税收主权的直接表现，税收国际协调下的国际税收关系代表了世界经济利益在各国之间的分配和调整。因此，两大趋势之所以有许多共同之处，源于两者都与国家主权和利益有着深刻的联系。

但是，准则全球趋同和税收国际协调同国家主权利益之间的联系程度又不尽相同：会计准则通过微观主体活动与国家主权发生间接联系，因此国家利益对会计准则全球趋同步伐的制约相对疏松；而以税制和税收政策为表现的税收主权，直接关系本国对全球经济利益的分配，是一国经济主权中最难让渡的部分，其受经济全球化的波及往往最小或最迟。因此，较之会计准则全球趋同，税收国际协调所面临的阻力更大。与此相对应，二者的国际化进程（即发展的步伐）也将有所区别，可以预计会计准则国际协调的发展步伐会快于税收国际协调：会计准则的国际化在经历了国际比较、国际协调之后将有望实现某种程度的全球趋同；而税收国际协调从税收合作、税制趋似到区域税收一体化已近极致，全球税收一体化似是一个难以企及的愿望。

（五）会计准则全球趋同对税收国际协调的基础作用

会计准则全球趋同对税收国际协调的基础作用主要涉及税基的确定、应税金额的核定、税款的正确性和确认及解缴时间的合规性。如前所述，税收国际协调不仅体现在税制的协调上，而且涉及税收征管。这样，财务会计的确认和计量就会到税收国际协调的效果。譬如，在我国现行税收实务中，财产税的计算就是以财务会计的折余价值为基础的，因此财务会计的折旧的选择、折旧期间和预计残值的估计，都会对财产税负的计算产生决定性影响。在这种情形下，如果讨论财产税的国际协调，与财务会计确认密切相关的税基的计算就比税率显得更为重要。再如，虽然在当前税收实践中，所得税是严格据税法计算的，而财务会计税前收益与应税收益之间由于会计准则与所得税法的不同而存在的差异，是在申报所得税时通过纳税调整来确定的，因此财务会计中有关所得税税基的确认就成为所得税的计算基础。

在市场经济条件下，纳税金额的计算是以财务会计为基础的。实际上，在存在财务会计系统的情况下，在实务中并不存在一个独立的税务会计体系，纳税数据的生成是财务会计信息产出后的局部再加工而已。这样，财务会计和实务中存在的问题会在税务计量上反映出来。同理，国家财政收入的计量和税收公平原则的维护在一定程度上受财务会计理论、准则和实务的制约。从这个意义上说，税收国际协调势必受制于会计准则全球趋同。同时，应当承认，以税收中性化为目标的税收国际协调在一定程度上促进了税种的简化和税率档次的缩小，但仍只是一种潜在的趋势。各国对税基的不同处理方式构成了税收竞争的主要手段，而且形式更为隐蔽，足以抵销税收中性化的效果。而恰恰在税基的具体确认上，税收与会计的交叉和融合几乎达到极致。

（六）税收国际协调对会计准则全球趋同的制约作用

税收国际协调对会计准则全球趋同的制约作用主要表现为两大层面：首先，与国家主权联系的紧密程度决定了国家政府在税收国际协调和会计准则全球趋同两大趋势中的不同参与程度。税收国际协调是以各国政府为参与主体推进的国际趋势，而会计准则全球趋同的推动力量主要为国际职业组织和强势集团，其背后隐含了国家主权和利益（特别是涉及税收和保护本国投资人的合法利益等政策方面）。从这一意义上看，税收国际协调通过直接影响国家主权利益对会计准则全球趋同产生制约作用。其次，从制度运作层面上看，税务对会计的制约作用在税收国际协调方面主要表现为对会计准则全球趋同的进程、范围、程度和效果的影响。鉴于绝大多数国家政府把会计准则归结为法规和主权范畴以及基于成本和效益的考虑，税务确认和计量对会计准则的影响是必然存在的，税收国际协调的将会影响会计准则全球趋同的内容；税收国际协调范围的扩展也将进一步充实会计准则全球趋同的内容。

四、结论与启示

（一）“一体化三难”：两大趋势并存与联系的本质

上述两大趋势之间的种种联系，就本质而言，是所谓“经济一体化三难”问题（Economic Integration Trilemma）在国际税收和国际会计领域中的表现。“经济一体化三难”指的是存在于经济全球化、政府对经济的管理和国家主权三者之间相互竞争、难以完全彼此兼顾的关系，即一种矛盾发展中的状态。在现实中，同时满足或兼顾其中两项目标而忽略第三项目标是可能的，而同时实现三项目标却极其困难，甚至是无法企及的（Summers，1999；Bagwell＆Staiger，2001）。

将对“经济一体化三难”问题的认识思路扩展到税收国际协调和会计准则全球趋同领域，有助于认识这两大趋势并存和发展的本质。税收国际协调是经济全球化下的趋势，但税收主权又因其是国家主权的重要组成部分而无法完全让渡，税收制度和政策必须体现政府对经济的干预。与此相似，会计准则全球趋同迎合了经济全球化的要求，体现了市场经济对微观主体经济活动的要求，一国会计标准与国际会计准则的协调间接体现了国家利益与主权。因此，“一体化三难”在税收国际协调和会计准则全球趋同领域既有明显的共性，又因其覆盖领域而各具特点。两大趋势中的“三难”在一定“度”的范围内可能得到调和，对这种“度”的把握程度决定了“三难”三个目标之间在这两个关联领域的协调程度。

简言之，无论是税收国际协调，还是探讨会计准则全球趋同，都应该在经济全球化的前提下，审慎地把握维护政府管理和国家主权的程度，致力于实现国家利益最大化。，税收国际协调的难点在于税基的协调，会计准则全球趋同的核心问题是会计确认、计量和报告。因此，进行税收国际协调必须考虑会计准则全球趋同的特点、程度和趋势，实施会计准则全球趋同则必须考虑税收国际协调的宏观约束作用，二者的进展又必须以主权国家的活动和利益为基本前提。

（二）应对两大趋势之启示

面对税收国际协调和会计准则全球趋同进程，我国应采取积极与稳妥相结合的态度，“顺势而为，与时俱进”（冯淑萍，2001）。这里，笔者仅谈谈对政府、学界与企业的三点启示。其一，政府在制定国内政策时应把握趋势并注意协调。税收国际协调、会计准则全球趋同与国家主权之间存在的密切联系，决定了政府对这两大趋势参与和干预的必要性。我国作为一个发展中经济转轨国家，不能够无条件接受以发达市场经济为基础的税收国际协调和会计准则全球趋同。这两大趋势不是纯粹的技术性问题，实质是各国利益之争，是各国博弈的过程（贾亚锋，2003）。我国应找准位置，研究税收规范和会计准则二者之间的相互关系，既要利用趋势以增强本国的竞争力，又要确保本国利益的最大化。我国还应联合与我国发展水平相当的国家和地区，与强势集团和国家讨价还价，使这两大趋势最终沿着符合绝大多数国家利益的方向发展。其二，学界应加强在宏微观层面对税收与会计的交叉学科研究。如前所述，本文仅基于宏观层面对两大趋势的交叉研究进行初步探讨，而就两大趋势的宏微观层面之结合，本文尚未涉及。因此，未来之研究还需要学界，特别是税收和会计相关领域的学者进行开创性思考和研究。其三，企业应充分了解趋势，把握规则，更好地应对全球化挑战。税收法规和会计准则对企业经营具有重要作用，企业作为经济全球化的微观主体，是两大趋势效应的最终承担者，因此，对此进程的把握，直接影响着企业的国际竞争力。特别对企业而言，要与外资企业开展业务往来，必须有效了解外资企业居民国的税收制度和会计准则；而要走出去，则更要充分了解投资目的国的税收制度和会计标准。总之，当企业经营活动突破国界时，要密切关注税收国际协调和会计准则全球趋同的发展，以获取参与经济全球化的最大利益。

主要

冯淑萍。1999.市场经济与会计准则。会计研究，1

冯淑萍。2001.关于中国会计标准的国际化问题。会计研究，11

冯淑萍。2002.关于中国会计国际协调问题的思考。会计研究，11

葛家澍。2001.国际会计的一个新动向——近几年美国SEC FASB和IASC在提高会计准则质量方面的努力。中国工会财会，6

葛家澍。2002.财务会计理论方法准则探讨。北京：中国财政经济出版社

贾亚锋。2003.对会计国际化的几点认识。财经前沿，1

靳东升。1994.略论国际税收协调发展总趋势。世界经济，9

魏长升，陈晓坤，荣延权。2003.探讨克拉尼斯基定律的必然性——会计利润与应税所得差异的理论。涉外税务，5

钟晓敏。2001.竞争还是协调：评欧盟未来的税收政策走向。财经论丛，5

邓力平。2000.经济全球化、WTO与税收发展。北京：中国税务出版社

邓力平，陈涛。2003.西方国际税收竞争理论研究新进展。税务研究，7

曲晓辉。2001.我国会计国际化进程刍议。会计研究，9

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一、战略管理会计的基本思想

按照Shank和Govindarajan（1993）的观点：“会计在一个企业的主要目的是促进和服务于企业战略的制定与实施”。而企业战略管理是一个循环过程，包括战略、制定战略、设计战术、执行战略、控制和评价战略等系统程序。因此，从服务于企业整体战略管理的角度来研究，确定战略管理会计的基本思想至少要考虑到两个方面的要求，即：既要体现战略管理会计的根本目标，又要反映战略管理会计的本质特征。前者要说明的是战略管理会计存在的理由，后者是要论述战略管理会计的指导思想。

简单地讲，战略管理会计的根本目标是为企业战略管理提供信息和支持系统，只有通过战略管理会计的实施，才能确保企业战略目标的实现。同时，战略管理会计的指导思想是对企业整个战略管理会计运行系统的理论指导，是确定战略管理会计基本功能和功能要素的基础。两者应该是前后呼应，浑然一体的。所以，战略管理会计的基本思想应该既是其自身理论的概括，又是关于战略管理会计功能构架的。

我们在明确了企业战略管理会计的根本目标后，应该对其指导思想有深入的研究。

1.战略成本思想。成本领先观念是战略管理会计的核心，在市场经济环境下，成本领先是企业永远的核心竞争力之一。一个没有成本优势的企业是不可能在激烈竞争的环境中立于不败之地。所谓战略成本思想并非简单地看作绝对成本的降低，而是指将企业的战略思想和措施运用于具体成本管理领域和管理方法之中，要求成本管理与企业的战略思想相匹配，如寿命周期成本、优势成本、低位成本、差异化成本、客户成本和质量成本等一系列战略思想下的成本理念。同时，战略成本思想必须要考虑如何将成本管理措施融合到企业长久的持续发展规划之中，针对成本发生的价值链进行设计，从根本上改变公司成本结构，通过成本优化措施的实施来确保企业战略目标的实现。

2.适应环境思想。战略管理会计的产生与20世纪后半叶企业环境的加速变化有密切的联系。企业处在一个经济全球化、竞争激烈、技术发展日新月异的环境下，如果不能从战略角度全方位、远视角地分析，很容易被淘汰出局。类似的观点有很多，如布洛切等（2002）从经济全球化、生产信息技术等方面论述了企业战略管理会计必须适应环境发展的思想。我们往往将目前复杂多变和竞争激烈的环境称之为“新经济环境”。企业战略规划必定是一种动态的程序，决不可能是静止和僵化的，任何战略定位、价值链管理、竞争对手分析、客户满意度、差异化或聚类管理战略的运用，都是在环境变化下所作最优选择的结果，而不可能是一成不变的。

3.客户要求思想。由于竞争激烈，因此谁能赢得客户，谁就赢得了经营的主动。客户要求思想的本质就是市场为导向的战略指引，如果在企业战略管理和战略管理会计中没有市场价值增值最大化的思想，任何企业就不可能长久地赢得客户。企业应从时间、质量、价格等多方面人手考虑如何满足客户要求。满足客户要求要从产品的功能、价格、款式和安全等进行全方位研究，并且要结合竞争对手的状况、企业本身的战略定位和成本战略特性等，来对客户近期和远期要求、战术和战略的要求等进行仔细分析，先导性地掌握或引导客户的不同需求，最大程度赢得客户和机会。

4.正确定位思想。由于资源有限，企业不能在任何方面都做到十分完美，这就要求企业从外部环境和客户需求出发，分析自己存在的优势和不足，为企业确定发展战略提供信息。正确的战略定位思想不是单一的而是多元的，包括企业在战略管理思想指导下的企业发展规模、市场份额、合理定价、质量成本和客户满意度等等。可以讲，企业的整个战略发展过程，就是一个不断修正其合理战略定位的过程。企业在不同的战略发展期应该具有不同的战略定位，因此，战略管理会计的实施不但应符合企业一定时期的战略定位要求，更要为企业合理的战略定位提供必要的信息，以确保其战略定位的合理和有效。

5.有效控制和评价思想。企业确定发展战略后，要有一个严密可行的实施方案，保证战略得到实施。在战略实施过程中和结束后，分析实际情况，评价战略是否成功及其原因，为以后的战略管理会计积累经验，指明方向。所有这些都需要战略管理会计提供信息和制度保障。由于战略管理会计的产生本身就是顺应企业战略管理的要求而产生的，无论是战略的制定和修正都离不开市场、客户、价格和成本等各方面战略管理会计的信息，而战略实施的有效性和控制的及时性等，都无不要通过完善的企业战略管理会计制度和系统来完成。另外，企业发展战略实施的有效性，并不是通过直接的财务会计指标就能被认识，它必须要通过战略管理会计的评价体系才能说明，譬如，短期的盈利可能会对企业的长远发展造成伤害，而一定时期的战术性调整的目的可能会使企业获得更大的战略上的优势，等等。

二、战略管理会计系统必须具备的功能

为了实现上述战略管理会计的基本思想，一个企业的战略管理会计系统必须要具备以下功能：

1.系统分析功能。前文述及，战略管理会计要适应不断变化的环境，满足用户需求，发挥自身优势等。为了实现这一系列战略思想，战略管理会计系统要具有强大的系统分析功能。一是外部环境与客户需求的分析。战略管理会计要适应环境变化，首先要知道当前的经济形势、行业发展状况、竞争对手情况等，然后分析其中对企业有利和不利的因素。对于客户需求分析则要考察不同的产品质量、功能、售后服务、价格等对客户需求的不同，以确定客户真实的需求特征。二是企业内部优势和不足的分析。战略管理会计要发挥自身优势，首先要了解企业自身的优点和缺点。这种优点和缺点分析应从多方面进行，如将企业与竞争对手相比较、将企业资源与客户需求相比较、将企业现状与外部环境发展要求相比较等。

2.决策支持功能。战略管理会计系统的决策支持功能是受企业战略管理中战略定位需求决定的，它建立在上述分析功能的基础之上。企业进行战略定位，不仅需要各种信息，也需要战略管理会计系统提供决策指导，这就需要战略管理会计系统能从战略角度出发，根据已有的信息，找出企业发展的最优途径。这种决策支持功能基本包括如下两个方面：一是战略管理会计的信息系统和运行机制应该对企业整体战略的制定、实施和修正提供信息支持和制度保障，通过战略管理会计的预测和决策功能，为企业实施有效的战略管理指明方向。二是战略管理会计系统要对企业具体的战略步骤的制定和实施提供决策支持作用，如在涉及企业发展规模、目标利润、未来市场份额、合理定价政策、最佳质量成本和客户满意度等方面的决策时，战略管理会计的数据支持和制度保障是必不可少的。

3.设计改进功能。战略管理会计是将会计管理融入企业的整体发展的战略规划之中，所以它不同于传统会计只是一种事后反映，而应该是全过程积极参与，对企业整个战略实施的具体步骤具有系统设计和动态改进的功能。这种从战略角度出发的设计是全方位的，而不是局限于某一产品或部门，而且各个相关系统的信息是相互沟通、促进或制约的。如成本战略直接影响定价战略，而定价战略又受企业一定时期营销战略的影响；营销战略又决定于企业当时的客户战略，而客户战略的实施又会反过来影响企业的成本战略，等等。战略管理会计的设计和改进功能主要包括以下两方面：一是战略管理会计的重心是战略成本管理，所以，有效的战略成本管理系统的设计是尤为重要的。战略管理会计系统要从企业产品开发、生产、销售和使用的全过程出发，设计出有效的战略成本管理制度，用低位成本、差异化成本、质量成本、周期成本或聚类成本等战略思路来指导企业的整个战略实施过程。二是战略管理会计这种设计和改进功能不只局限于现在，而更多是着眼于未来的发展；它并不是盲目地或不切实际地追求“最好”，而是强调在现实的基础上，根据企业当时的战略目标追求“更好”。所以这种理念更符合“可持续发展”的战略指导思想，因而它必然也是一种动态的战略思想。

4.控制评价功能。在企业作出战略抉择后，战略管理会计系统应将战略分解为各个切实可行的战术行动，以支持企业整体战略。控制和评价功能可能是现代会计都具有的，因为会计本身是一个信息系统，最符合控制的特征，如财务数据的结果，往往被人们作为企业业绩评价的依据。但战略管理会计的控制和评价功能并不同于一般的会计控制和评价，它是站在企业整体战略的角度看待这个问题；其控制和评价也并不局限于某项或某期的财务结果，而是从企业长短期发展战略的角度来提出控制和评价的思路和理念。此项功能主要包括以下两方面：一是在企业战略步骤的实施过程中，战略管理会计系统应该具有控制、保障各项战术措施得以有效贯彻的功能。这种控制的核心不在于某一项成本或销售等财务指标的高或低，而在于是否最大程度符合企业战略目标的实施。二是一定阶段后，企业应该对其战略目标的实施状况进行评价。战略管理会计系统应该通过完整的信息数据和控制过程中反映的问题，及时对企业战略本身的合理有效性及其实施过程中存在的问题作出正确评价，为企业修正或制定新的战略规划提出战略性指导。

上述阐明的战略管理的各项系统功能实际是相互沟通和相互促进的，并表现出其独到和强大的优势。因为战略管理会计掌控着战略实施过程中最系统全面的内外部信息和数据，这是它的生命力所在，而它与传统会计管理的差异就在于其绝非简单的数据核算，而是从企业战略的角度出发来运用和这些信息和数据，并从企业内外部深层次的变动因素来分析现状的成因和的事态，为企业实施更有效的战略管理措施指明方向。

三、战略管理会计必须具备的功能要素

本文所称的功能要素，是指完成某项功能所必须具备的基本构件和程序等。同样，企业战略管理会计系统为了实现上述四项基本功能，也必须具备一系列必要的基本构件。在这里我们称其为战略管理会计功能要素，主要包括如下几方面：

1.价值链分析。按照Shank和Govindarajan的观点，对于任何行业的企业来说，价值链（value chain）是指“在企业中从基本原材料到交给最终客户的产品的整个经营过程中各种价值创造活动联结的结合”。把价值链作为战略管理会计的基本功能要素，是因为价值链分析在分析企业内部优缺点和外部压力及机会方面具有不可替代的功能。价值链分析的重要意义表现在如下几个方面：

首先，分析企业内部价值链各环节之间的关系，可以优化企业经营过程。例如，通过正确分析购买原材料质量和产品废品之间的关系，可以正确确定采购原材料的质量和价格标准，最大程度减少企业损失。其次，通过将企业价值链和供应商、客户价值链连接在一起分析，可以改进企业的产品生产、技术和方法等。例如企业可以通过和供应商、客户合作，由供应商提供新材料，企业运用新工艺，生产出新产品满足客户新需求。再次，通过将企业价值链和竞争对手价值链进行对比分析，可以找出企业和竞争对手在各价值链环节上成本和价值的差异，为企业改进和创新提供战略指导。

2.SWOT分析。SWOT分析是一个识别企业关键成功因素的系统分析程序（布洛切等，2002），它通过对企业内在优势和劣势、外部的机会和威胁的分析，确定企业可选择的总体发展战略及关键的成功因素，并建立战略控制的信息系统，为这些关键因素制定相关衡量指标等。战略管理会计系统可通过SWOT分析，帮助企业了解外部环境、客户需求和内在优势与不足，以确定企业近期和长远的战略发展方向。

3.作业管理和成本动因。作业管理的基本思想，是根据“生产消耗作业，作业消耗资源”的观念，把企业的整个经营过程划分为不同的作业；不同的作业活动会产生不同的作业成本动因。所以在战略管理会计系统中最关键的是正确把握企业作业活动和正确认定各项作业成本动因。正确的企业作业链的确定是企业有效实施价值链管理的基础，正确的成本动因的把握是企业有效实施战略控制的保障。

成本动因可分为结构性和执行性成本动因两种：前者是指涉及企业发展规模、范围、布局、技术和多元化等所产生的成本，对企业整体发展具有战略意义；后者主要涉及供应、质量管理、劳动力投入、作业成本核算、作业预算、短期生产决策和上下游产品联系等所产生的成本，虽然一般讲执行性成本动因大多属于战术层面，但由于战略目标的实现最终依赖于战术的有效实施，所以执行性成本动因也是企业战略管理会计的重要组成部分。

4.成本规划与修正。保持成本领先是战略管理会计追求的目标之一，成本规划从企业产品设计开始，以客户满意和市场价值增值最大化为导向，通过对客户需求、市场价格分析判断和目标利润的合理确定，对企业作业链全过程实施成本战略指引的计划，并适应环境的变化要求而不断修正。有效的成本规划（日本称“成本企画”）是许多日本企业赶超欧美企业的重要战略手段。对于企业战略管理会计来讲，成本规划的必要性在于它将成本置于首要确定的位置，为以后产品设计、生产提供了控制目标。适应环境变化而适时修正成本规划是其不断完善的过程，成本规划修正强调通过价值工程、及时制供应与生产、全面质量管理等有效方法的运用，在确保产品功能日趋完善和客户满意度提高的基础上，不断持续、逐渐地控制和降低成本。

5.战略预算与评价。战略管理会计系统要发挥整体的控制和评价功能，必须要建立完备的战略预算。这种预算与传统预算可能在形式上是相似的，但其本质有较大区别，主要体现在预算目标、预算期的确定、预算项目和预算管理体制的权限划分等多方面。如企业日常的现金预算是保持现金的平衡，资本预算是资金的安排计划，等等；而战略预算并不拘泥于某项资金的安排或成本标准的完成，它更着眼于企业持续发展的要求下，如何进行企业现在和未来总资源的最佳规划，所以它更具有趋于中长期的特点。当然，战略预算的直接目的是将其战略目标分解为企业各期的预算任务，再通过企业当期预算制定和分解来落实到每个部门和个人，利用预算控制，形成切实可行的战略部署。所以讲，战略预算的实质是企业“预算的预算”。

在企业战略预算思路指导下，企业的日常预算编制也会在理念上受到，如以价值链分析为基础的预算制度、以作业活动为依据的“基础作业预算制度”和通过SWOT分析不断修正的预算制度等等。另外，战略预算必须辅以必要的考核评价体系，这不但使得管理过程有章可循，而且对责任的归属和效率的提高具有重要意义。由哈佛大学的卡普莱（Kaplan）和诺顿（Norton）教授提出的平衡记分卡（Balanced Score Card）就是一种广受推崇的业绩评价体系，将它用于企业的战略预算评价是再适合不过的，因为它并不局限于某个财务指标，而是从企业整体的成长水平、客户满意、盈利和等多方面来对企业的业绩进行评价，具有明显的战略思想。通过有效和具有激励效应的预算考核和评价，能发现战略预算本身及其执行过程中存在的，为以后的动态修正和有效控制提供指引，并能极大地促进广大员工的积极性。

四、战略管理会计和功能框架

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[关键词]河南省；协调发展；经济

中图分类号：D922.292 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）44-0261-01

随着经济全球化的加速发展，港口物流经济带动效应日显突出，不仅带动相关产业的发展，还能促进临港城市及周边腹地的经济水平的提高，乃至影响国家和地区的宏观经济发展.本文所指的港口物流经济带动效应，不仅仅是指港口物流企业的营运来产生经济效益，而是港口物流产生的社会影响的一部分，即港口物流对社会经济发展的影响作用.

一、产业集聚效应分析

港口物流通过基础建设的发展提高企业流通效率的提高，通过社会分工降低生产成本和时间成本.这是港口物流依托港口，以综合运输体系为动脉发挥产业集聚效应的根本动因.

港口物流的发展不仅能够降低企业的运输成本，还能够为企业建立广泛的市场联系，增加运输效率和带动市场需求均能提高原材料或产品成品的周转率.[1]在要素增长率一定的情况下，经济增长率取决于社会流通速度的增长率，社会流通速度的增长率越高，经济增长越快，反之则经济增长越慢.其中交通基础设施条件、社会交易总量和信息技术状况已经成为流通速度增长的决定因素。

1、共生产业集聚

港口共生产业与港口物流、国际贸易密不可分。这类产业是由港口物流运输中转功能直接带动发展的产业.一方面，港口物流规模扩大和港口物流技术发展，能够集中航线、增加货运量、提高装卸效率。港口货物的运输和中转，又进一步刺激港口物流的发展，促进所在城市有关航运、港口服务业等的发展，从而形成货流、班轮集聚的航运和物流中心.另一方面，物流成本的下降，在技术要素不变的条件下，我国对外贸易的比较优势会增加，从而会增加对外贸易额，促进外贸企业的发展。而外贸导向的企业又会因为进出口贸易量的增加而扩大对港口物流的需求.由此形成港口物流、外贸企业、航运企业的良性发展循环。

2.依存产业集聚

依存产业主要包括修造船业、临港工业等，是在共生产业出现之后逐步发展起来的产业类型，其原料运进、产品运出均依赖港口.

港口物流的发展对于临港工业的发展有着巨大的“牵引力”作用。随着港口航运业不断发展，港口物流区域内的经济资本逐渐积累，对外贸易也为临港地区发展制造业创造了条件，港口物流将经济带动效应的重点转移至发展石化业、钢铁业、制造业、加工业等港口依存产业。这是由于港口物流能够从节约运输费用和时间成本及集中企业生产力等方面为临港工业提供服务。可以说，港口物流的快速发展为临港产业的发展提供了优良的先决条件.港口物流为临港产业提供了高效便捷、低成本的物流服务体系，从而能够满足促进临港产业快速发展的需要。

3、关联产业集聚

关联产业主要包括金融、管理，保险、商务、旅游等，服务于港口共生产业与港口依存企业。港口历来都是多种运输方式汇集的最重要、最大的节点.随着地区国际贸易和物流业的发展，贸易信患与港口物流信息需要一个能够及时、准确地整合信患的平台，港口物流核心区域即提供了有关商流、物流、装卸运输、仓储信患的汇集平台.随着国际贸易的发展，市场容量不断扩大，港口物流服务功能更加多样化和专业化，能够促进当地服务业的全面发展，从而提高港口关联产业的行业生产总值.[2]港口物流为国际中转，国际转口贸易，国际采购等提供运输服务的同时，涌入港口所在区域的资源又吸引其它的服务产业在此落户形成服务业集群。

二、腹地扩散效应分析

港口物流腹地可分为陆向腹地和海向腹地，陆向腹地指的是狭义上的腹地，是能够以公路、铁路为运输通道进行进出口货物集散的区域；海向腹地则是指能够以海路为运输通道进行进出口货物集散的其他国家或地区.[3]

1、陆向腹地扩散

港口物流的发展和腹地的经济之间的关系是相辅相成，相互促进的。从世界各个大港的发展的经验来看，港口物流的发展快与幔其与腹地经济的繁荣的程度有着密切的联系.

随着港口物流的建设与发展，其辐射的腹地范围也会进一步扩张.临港产业的纵向经济联系和横向经济联系不断扩大产业聚集的规模，但是各种资源无法无限制地涌进临港区域。当临港核心区域的资源达到过饱和时，港口物流相关企业就会对产业聚集产生抑制作用，即“聚集不经济”.在这种情况下，便利的港口物流就会引导生产要素和经济活动向整个区域分散，即港口物流的腹地扩散效应将逐步扩大至提高，不仅能带动周边地区的经济发展水平，甚至能够促进整个地区的繁荣发展，从整体上提高港口所在区域的竞争力.【4】

2、海向腹地扩散

海向腹地的扩散效应与陆向腹地的扩散效应相似。腹地扩散效应强的港口物流所在的城市，可以带动港口所属区域内一群城市的发展，甚至可以带动周边国家和地区的经济发展。

港口物流作为城市进行对外交流与交换的一个重要的渠道，是人员与物资进出口的重要通道，是城市引进或者输出优质的资本、先进的设备、丰富的资源甚至先进的理念的重要渠道。港口物流对于海向腹地的发展还有着纽带的作用，利用国内外资源加强构建以港口为中心的综合运输网络，能够大大增强港口物流所覆盖地区与其他港口、其他城市之间的经济交流。

3、港口物流腹地协同发展

港口物流在接入周边地区的集疏运物流系统以后，能够强化港口所在区域内各要素的迅速流动和配置调整，从而使得港口物流所覆盖区域之间的联系更加紧密，经济发展能够取得更良好的协同效果。港口物流能够为区域内产业链系统升级和区域协同发展提供必要的源动力，良好的港口物流能够保证加快区域经济的整合的步伐，从而带动区域经济的快速前进。

三、投资乘数效应与技术转移效应

1、投资乘数效应

港口物流的投资流量可以通过乘数效应，对经济增长产生带动效应。港口物流基础建设的投资作为资本流量的投入，在不会形成资本存量的投资阶段并不体现出公共品的特点.因此在此阶段，港口物流相关投资对经济增长的作用是通过乘数效应体现出来的。

港口物流基础设施建设需要对港口物流所在区域经济注入大量的资本，它所引起的投资乘数效应能够带动区域经济的发展.基础设施是一个国家和地区经济发展的必要前提，港口物流基础建设更是沿海经济发展的必备条件.对于港口物流的投资能够刺激国内生产总值，提升综合要素生产率。据世界银行的报告显示，

2、技术转让效应

港口物流是以海运到等服务产业为主体的，计算机技术在港口物流相关企业的应用非常普遍，因此，港口物流同样也是技术密集的特点。技术创新大幅度提高了港口物流系统的运作效率，降低了交易运行的经济成本。

参考文献

[1] 邓萍.港口物流与腹地区域经济相关性测度研究[D].武汉理工大学2010.

[2] 李尚伟.港口与国民经济的关系探讨[D]武汉理工大学2005.

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关键词　国际服务外包　结构转型　扩大就业

过去30年，中国在参与经济全球化、承接国际制造业转移、加速工业化的进程中，已经发展成为世界制造中心，带动了全社会就业规模的扩大。面对当前全球金融危机下严峻的经济形势，转变传统的经济增长方式和加速经济结构调整，扩大劳动力需求已经刻不容缓。

外包并不是新生事物，上世纪50年代，它就广泛存在于农业、建筑业、制造业、金融业、物流业以及公共服务等领域，只不过随着全球经济向服务业的转型和信息通信技术革命的深入发展，发包―接包的对象从物品或货物(goods)转向服务或劳务(service)，发包―接包的关系从在岸向离岸方向发展。被称为“下一次经济革命”(next economic revolution)的国际服务外包，正日益成为结构转型和扩大就业的关注点。

一、发展国际服务外包，消化产业转型成本

按照牛津大学赛义德管理学院经济专家Mari Sako(2005)的说法，尽管服务外包是一个企业战略管理问题，但是，它显然是与一个地区的经济发展战略和经济增长方式联系在一起的。就国内经济活动而言，它的指向是深化国内的劳动分工，并由此通过增加海外直接投资和贸易，在海外建立自己的商业存在(commercial presence)，推进离岸外包；或者通过增强国内供应商与国际供应商之间的资源匹配性，诱导间接的国际贸易，推进国际服务外包，最终实现经济结构调整的目的。

在经济全球化条件下，一国经济增长方式的成功与否在很大程度上取决于它们能否对国际环境的变化保持高度敏感性，以及面对世界经济的诸多变化总能迅速而成功地做出调整，有效地化解产业转型成本。经济增长过程必须有效地克服产业转型成本，这些成本包括：

一是预付进入新产业所需要的设备、要素组织和协调、基础设施等方面的投资而发生的前置成本，以及消化停留在原产业中无法在新产业中发挥作用的设备、技术等沉淀成本。如果沉淀成本转化为前置成本的比例越高，那么产业转型就越顺利。二是产业转型的机会成本，在特定经济增长模式主导下，进入一个产业就意味着蒙受未进入另一种产业的机会成本，但是在大国经济模式中，由于大国扩大某类产品的供应，往往会降低这种产品在国际市场上的价格，从而陷入“报酬递减的诅咒”(declining return's curse)，因而大国产业布局往往呈现出均一特点，不同区域的产业也可能惊人地雷同。在很大程度上，这种产业选择和进入的机会成本就会转变成为产业转型的沉淀成本。三是产业转型的社会成本，这些成本涉及到文化和价值观念、社会偏好以及信任等因素，由于产业转型必定造成一定范围的裁员，从而导致社会生活水平和货币工资水平的变化，以及在职人员需要承担一定的学习成本。降低社会成本对产业转型和经济增长方式转变的影响，其必要条件是增加政府补贴，但是，充分条件却是一定时期整个社会必须具有“长痛不如短痛”的社会价值观念，以抵消唱衰经济增长和转型的社会压力和怨言。

发包―接包关系可以有效地重塑接包方企业的组织结构，使得企业消化因为产业转型所承担的沉淀成本，利用当地的比较优势、培训本地的劳动者技能，将自身纳入国际性生产网络，甚至在一定程度上可以开拓本地市场。与20世纪60年代兴起的加工贸易不同的是，发包―接包关系并不影响双方各自的定位，无法改变发包方的最终产出，双方也不形成产业组织类型中的水平一体化和垂直一体化关系，更不存在相互之间的股权关系，它不是产业间的分工，而是基于产品的分工。鉴于服务本身的特殊性，特别是服务的有形性和无形性、服务供给与消费的不可分离性以及服务的不可库存性和产出质量的不确定性和缺乏标准化等方面的特性，使得服务消费与服务供给之间具有高度的信息不对称性，服务外包相比于制造外包而言，更需要借助于中介机构的参与，从而使产业转型过程中的交易成本和学习成本等，可以通过发包方和接包方共同承担，实现双方共赢。

依据国际收支账户和WTO服务贸易总协定对服务贸易的定义，卢锋(2007)认为，一国企业与具有非居民身份的外国企业发生外包交易属于国际服务外包，外商直接投资建立企业作为东道国(the host country)居民与外国非居民企业发生外包交易属于国际服务外包，某些具有同一国家居民身份企业之间的FATS(Foreign Affiliates Trade in Services)活动也具有国际服务外包性质。考虑到WTO服务贸易总协定的要求，外商直接投资在东道国的商业存在以及居民与非居民之间的区分，国际服务外包显然超越了产品分工，而导致了区域经济分工的效果。这一效果增强了不同地区之间要素的互补性，可以实现不同区域之间比较优势的组合，有助于消化特定国家和地区的产业转型社会成本，从经济发展战略的角度看，它可以使得一个地区具有内生的“秋千效应”(seesaw effect)。

二、发展国际服务外包，应对“人口红利”衰减

不同国家的人力资本禀赋存在差异，人力成本套利是国际服务外包发展的基本动因。人力成本是服务过程的主要投入，由于不同国家不同类型人力资源的相对价格和相对供给存在差异，对于发包方而言，将服务过程细分并将其不同环节外包到人力成本相对较低的不同国家中完成，能够赚取比较优势效益。这就是实践中发包方大多是相对工资水平较高的发达国家，而接包方则大多是相对工资水平较低的发展中国家的根本原因。例如，在美国，呼叫中心的普通岗位每小时工资20美元，而在印度每小时才1美元，美国将呼叫中心外包到印度，能够极大地降低服务成本。同时，接包国从事服务外包的岗位属于本国典型的高收入工作，劳动者素质中包含较高人力资本，能够创造更高的劳动生产率。

国际服务外包带来的工作岗位转移和流动，影响着全球劳动力市场，引发就业格局的全球性调整。尽管表面上，国际服务外包导致发包国就业岗位的流失，但是实证研究却得出相反的结论。Hanson、Mataloni和Slaughter(2003)对美国的实证检验发现，国际服务外包中发包国和接包国之间并不存在明显的劳动力替代关系。Amiti和Wei(2005a)对英国的实证检验发现，部门水平上的就业增长并非与国际服务外包呈负相关。Amiti和Wei(2005b)对美国的实证检验发现，国际服务外包对发包国就业的消极影响是非常小的。Mankiw和Swagel

(2006)也发现，国际服务业外包对失业的影响非常小。但是，对于接包国而言，承接国际服务外包可以快速地带来就业机会。江小涓(2006)认为，由于国际服务外包合约是人力资本市场合约与劳务活动企业市场合约的统一，这种合约形式为接包国提供了更多的就业机会。相比制造外包而言，服务外包就业吸纳弹性更大，同样的经济增长速度可以吸纳更多的就业。此外，由于服务外包具有信息通信技术承载度高、附加值大等特点，吸纳高素质劳动力的能力更强，这对于缓解当前中国面临的大学生就业压力的意义重大。

有专家指出，“服务是人力资本从事经济活动的过程，没有静态性质，不可能脱离其主体即人力资本而存在，因此不存在所有权的交易，服务只是让渡人力资本的使用权。”国际服务外包为人力资本提供了“边干边学”的机会。在这一过程中，人力资本实现了增值。Markusen和Rutherford(2004)论证了，接包国劳动力和国外专家一起工作是不同于教育学习的另一种获取技术(技能)的方式。中国“人口红利”的“大头”在农村，但农村劳动力人力资本未得到有效开发，人力资本积累水平偏低，而人力资本水平却是促进经济发展和结构转型的重要因素。承接国际服务外包就成为促进劳动技能提升、人力资本增值的有效载体。承接国际服务外包创造了一个新的劳动环境，那些学习能力强的技能型劳动力更容易受到雇佣，他们的被雇佣产生外部性，劳动力开始注重能力积累，当技术和知识被更多的低技能劳动力所掌握时，整个社会的人力资本水平就会得到全面的提升。

长期以来，充足的劳动力供给对推动中国经济的增长起着举足轻重的作用。随着中国劳动年龄人口增长率的逐步降低，单纯依靠生产要素的高投入促进经济增长显得越来越不现实。当前，原材料等初级产品价格的上升、环境管制的加强以及高工资和劳动力的短缺，基于资源消耗和廉价劳动力的供给，粗放性经济增长面临着日益加大的“资源诅咒”的压力。同时，由于国际金融危机加深、世界经济衰退、能源价格不确定性、国际贸易和投资保护主义抬头等，导致对中国资产价格重估等因素的影响，国际贸易条件不断恶化，存在着跌入“悲惨性增长”陷阱的可能。2007年中国服务业占GDP份额仅为39.1％，与消费业相比，生产业发展滞后，加速发展国际服务外包恰逢其时。当然，发展国际服务外包的目标绝不仅仅是为了单纯地追求提高服务业在GDP中的份额，其长期目标应是为打通技术创新、产业转型和增长方式转变之间的有效连接奠定有效的途径。

三、促进中国国际服务外包产业发展的建议

20世纪90年代，中国密切关注软件服务外包现象，并在产业政策和企业实践的层面开展探索。进入21世纪之后，决策层、学术界和企业界逐步意识到国际服务外包问题的重要性，并从政策、理论和实践等方面研究制定了发展国际服务外包的政策措施。2007年印发的《国务院关于加快发展服务业的若干意见》(国发[2007]7号)，明确提出将扩大服务业开放、承接国际服务外包作为加快服务业发展的重要战略举措。随后，各行业、各区域相继出台了一系列的具体部署。

但是，面对当前全球金融危机不断肆虐、外部需求受到严重冲击以及要求人民币升值等压力，发展承接国际服务外包面临的不确定因素有所加剧。从整个国际服务外包的格局来看，尽管国际金融危机使得金融服务外包市场不断萎缩，国际外包服务笼罩在萧条的气氛中，然而，经济全球化以及基于国际服务外包的全球经济结构调整，并不会逆转。为了提前做好应对下一轮国际外包服务增长和发展的准备，笔者提出以下建议。

第一，放松关键性基础设施管制。国际服务外包建立在现代信息通信技术基础之上，对通信、运输、金融和能源等相关领域的基础设施依赖性较强。在经济全球化和全球信息化的形势下，由于受制于技术经济条件、市场需求等外部约束，关键性基础设施行业从管制走向放松管制仍处于不断发展变化之中。通过引入市场竞争提高产业运行效率，再通过放松管制或者重新设定管制规范，校正市场失灵，这对于创造良好的国际服务外包环境至关重要。20世纪70年代以后，以美国、英国等发达国家为中心在诸如电信、运输、金融、能源等许多产业领域实行放松管制，实践证明放松管制的措施确实有利于效率的改善。

第二，调整产业政策的功效。国际服务外包是一种在全球范围内基于地区、产业和产品的分工扩展过程，与以往相比，产业政策制定和执行的环境已经发生了激烈的变化，产业政策的国际性、技术性全面增强，不仅需要考虑国际市场容量和技术变革进程，而且需要考虑区域性因素以及当地的制度、文化、技术以及人力资本状况。产业政策的功效必须转向为企业家挖掘创新租金和技术进步租金提供政策导向，以便让企业家发现更多的投资和盈利机会。国际服务外包并不适宜制定统一的规划和产业政策，而更适宜企业家与政府之间展开充分的对话，在时间接续性好、产业互补性强、人力资源对等匹配的一些特定的产业集聚区和产品等方面，可考虑建立企业家理事会，由企业家理事会定期向境内外发表产业发展评估、商业制度环境以及人力资源等方面的咨询报告。

第三，引导成熟的商业实践和规范。成功和趋于成熟的商业实践和规范是促进增长方式转变和结构转型的制度基础。有学者指出，“只要那些正式的规则约束与非正式的规则是相似的或者是相等的时候，才能够实现轻松的强制，因为正式的规则强制是需要花费高昂成本的，而非正式的规则是自我实施的，只有正式规则与非正式规则之间的交集才能成为可以信赖的制度基础。这些交集部分正是商业实践所需要的土壤，也是孕育成熟的商业规范的温床。”国际服务外包所信赖的基础是商业伙伴之间的诚信、合同的可扩展性以及相关的信贷追索和利润分享等因素，政府应加快创造履行良好诚信的商业文化以及有助于化解利益冲突、减低风险的制度环境。

篇10

著名企业战略专家迈克尔・波特教授早在1985年的《竞争优势》一书中为我们贡献了三种基本的竞争战略，即低成本战略、差异化战略和目标集聚战略，其中低成本战略又是最为基础战略选择，是不同战略条件下同样适用的选择。波特在《竞争优势》中同时提出了价值链的概念，价值链分析法被广泛地用作企业的战略分析工具。此后，价值链的思想被逐渐引入会计理论和实践中，其被运用于成本会计领域的探索开辟了成本管理的新天地，产生了一种特殊的成本分析模式。本文将重点研究在价值链理论指导下的新的成本分析的内容、原则、乃至方法意义，继而探索在现代信息技术环境下的运用。

一、价值链理论在成本分析中的引入和运用

波特的价值链理论把不同企业的生产制造不同产品的活动抽象概括为一系列的价值活动，组织生产流程就是一个价值创造和转移的过程。约翰・桑科(John・Shank)在此基础上认为企业应当把自己的价值链放到整个行业价值链中进行考量，至此价值链的理论已经基本成熟，为其引入成本领域的运用奠定了基础。成本控制是成本分析的目的和更高阶段。波特在他的《竞争优势》一书中也提及了如何利用价值链进行成本分析：确定成本分析的价值链；分摊成本和资产；具体的成本分析。波特的见解对我们进行成本分析具有重要的指导意义。

二、价值链理论下成本分析的内容

在价值链理论框架下，成本分析的内容总体包括以下四个方面：其一，根据分析的目的确定分析的范围和对象；其二，把该价值链的业务活动细分为价值增值业务和非价值增值业务，把价值增值过程划再划分为基本活动和辅助活动；价值链上的每一项业务活动都会占用公司的资产或者劳务，花费一定的成本，无论是价值增值活动和非增值活动都是我们分析的重要内容；第三，成本动因的分析；最后，引入和运用相关的财务指标和手段进行深层次的分析。

（一）根据成本分析的视角不同把需要识别的价值链分为三个层级

根据成本分析的目的不同，可以把需要识别的价值链分成三个层次：战略管理、管理控制和作业层次。

战略管理层级价值链成本表现为企业价值链上的整体成本结构。战略泛指重大的带有全局性或决定全局的谋划，是实现和引导企业潜力、实现企业目标、应对日益复杂和不断变化的外部环境的核心概念①。在这一层级的成本分析中，需要把企业价值链浓缩成一个价值结点②放在整个市场这条大的价值链上去分析，寻找最优整体成本结构，判断企业的整体成本结构是否在接受的范围内，是否可以做出降低整体成本的努力。

管理控制层级价值链成本显示了一种典型的战术成本特征。管理控制是落实企业战略的过程，是战略目标能否实现的保证。管理控制层级价值链基本等同于企业价值链。该层级的成本分析主要是针对各个价值活动进行的。按照波特的理论，企业的价值活动包括主要活动和支持性活动两种，前者指采购、制造、产品发送、市场营销和售后服务；后者指基础性管理、技术开发和人力资源管理等。

（二）根据成本分析的范围把需要识别的价值链分为三个方面

可以通过范围的划分，把需要识别的价值链分为企业价值链、竞争对手价值链和行业价值链，相对应的成本分析可以从这三个方面进行。

1.企业价值链

对企业的内部价值链进行分析，首先要对构成价值链的各个价值活动进行分析。该分析包括：一是分析该活动是否为增值活动；二是分析企业生产过程中所发生的各活动之间的内在联系，进而优化生产过程所涉及的价值链。其次，要建立基于价值链的责任中心，即建立以成本动因为基础的责任中心，明确成本归属。

2.竞争对手价值链

竞争对手价值链成本分析，主要是从市场的角度，通过对竞争对手价值链成本的分析来考察企业的竞争地位，明确企业的相对竞争地位，并通过标杆学习，来消除企业的成本劣势。

3.行业的价值链

任何一个企业都是处在行业价值链中的一个或多个链接中，处在行业成本价值链中的每一个企业对成本价值链中的其他企业都会产生直接或间接的影响。企业能够通过整个行业价值链的分析，全方位地了解各作业活动的成本和收入，将企业的业务发展重心转移到效率高的环节上，降低低效率产出作业，从根本上降低成本，凸显竞争优势。

（三）成本动因分析

成本动因是引发成本的一种推动力或成本的驱动因素。价值链理论下成本分析强调从企业整体的、长远的宏观战略高度出发所考虑的成本动因。从价值链的角度看，影响企业成本态势的主要因素来自企业经济结构和企业执行作业的程序，从而构成结构性成本动因（Structural cost driver）和执行性成本动因（Execution cost driver）③。两类成本动因的划分便于我们从不同的角度分析影响企业的成本态势，从而为企业的战略选择和决策提供支持。

结构性成本动因是与企业基础经济结构有关的成本驱动因素。进行结构性成本动因分析需要注意以下几点：第一，这些成本动因的发生需要较长的时间，而且一经形成往往很难改变；第二，这些成本动因往往发生在生产开始以前，其支出属于资本性支出，构成了以后生产产品的约束性成本，因此需要在此类成本发生前进行认真的评估与分析；第三，这些成本动因既对公司未来的产品成本产生影响，又会对公司产品的质量、人力资源、管理组织的其他方面产生重大的影响，并对公司竞争优势有着决定性的作用。比如公司规模就是一个主要的结构性成本动因，它主要通过规模经济效应来对成本产生影响；地理位置也影响企业成本的一个独立性因素，会对公司成本产生长期甚至难以改变的影响，一旦管理者决定在一个确定的地理位置开展新的业务，许多成本就会沉淀为固定成本。

执行性成本动因是与企业执行作业程序有关的动因，具有以下特点：第一，与结构性成本动因相比，执行性成本动因属于非量化的成本动因，即这些成本动因是在结构性成本动因决定以后才成立的成本动因。第二，这些成本动因因企业而异，并无固定的因素。第三，其形成与改变均需较长时间。通常包括：参与、全面质量管理、能力利用以及联系。

人是执行作业程序的决定因素，每个员工参与执行都与成本相关，员工参与的责任感是影响成本的人力资源因素；质量与成本密切相关，质量与成本的优化是实现质量成本最佳、产品质量最优这一管理宗旨的内在要求；能力利用指企业规模即企业能力(含员工、设备和管理能力)的利用和发挥，它主要是通过对固定成本施加影响从而对企业的成本水平产生作用；联系是指企业各种价值活动之间的相互关联，包括内部联系和外部联系，内部联系通过协调和最优化的策略以提高效率或降低成本，外部联系主要指与供应商和顾客的合作关系，互惠互利可以为企业和供、销（客户）方获得降低成本的机会，从而成为重要的成本动因。

参与、全面质量管理、能力利用以及联系是成本动因分析的重要内容，通过这些分析能够将影响企业成本的因素很好地揭示出来，同时指出企业应采取什么方法来控制这些因素，以更好地为企业成本管理服务，实现企业目标。

（四）把经济增加值（EVA）引入价值链成本分析中

经济增加值（EVA）等于企业税后营业利润扣除企业资本占用成本。它明确地指出了企业的资金是有成本的，用来综合地衡量公司业绩，弥补了价值链理论在实际应用中的一些不足，故而应当作为成本分析的重要内容给予足够的重视。

EVA考虑了包括股权在内的所有资本的成本，其数值真正揭示一家企业在为其股东创造价值上所取得的成就。在价值链成本分析过程中，以EVA为导向对成本管理现状进行分析，可以综合地揭示企业成本管理现状、员工素质现状、企业管理管理水平现状等等，同时可以帮助管理人员和员工树立新的成本观念，拓展成本管理的视角。

三、价值链理论下成本分析的原则和成本分析模式

成本分析原则是对成本分析规律的总结，可以指导成本分析实务的有效开展。基于价值链的成本分析原则主要包括以下几个方面。

（一）价值链理论下成本分析的原则

1.顾客需求导向原则

这是价值链内在特性所决定的，价值链及价值链上各节点企业的价值增值来源于最终顾客需求的满足，顾客需求拉动了整个价值链的运行和发展，因而在分析成本的过程当中，始终需要考量顾客的需求，不能只是一味地追求成本的降低，落入传统成本分析的误区当中。

2.“多维”原则

“多维”是指成本分析的立体性和全方位，主要体现在战略战术维度、时间维度、空间维度。价值链成本分析突出了成本分析在企业战略决策中的重要地位，战略战术维度主要就是强调成本分析的战略导向性，成本分析在既定的战略定位下寻求持续的成本降低、价值链优化和企业竞争优势的提高。时间维度主要是强调成本分析要关注价值创造的事前、事中、事后全过程。空间维度指得是企业成本分析的空间范畴不仅仅限于核心企业内部价值链，还要从价值链联盟④的视角考察企业的成本行为，即还要考察供应商价值链、购买商价值链及其与企业内部价值链之间的联系。如由某个特定供应商所引起的核心企业的成本、核心企业的某种行为（改变产品设计）将给供应商或客户带来的利弊并由此产生的对价值链合作伙伴关系的影响等。

（二）借助于现代信息技术构建价值链成本分析模式

新的成本分析模式需要必要的信息技术支撑，包括网络技术、数据仓库、数据挖掘和在线分析(OLAP)和信息安全技术等。基于价值链的成本系统需要建立在集成的企业管理信息环境之中，其信息技术平台需要从各企业内部网络系统逐步提升到互联网技术支持的各联盟企业内部网(Intranet)和企业间的外部网(Extranet)协同工作的网络平台，信息系统的应用结构也应从C/S结构提升到B/S结构。在基于网络平台的成本管理信息系统具有较大的安全风险，因此网络安全技术将在系统的构建之中起到相当重要的作用。

应当考虑引入和运用ERP系统，构建成本分析模式。ERP系统集成很多供应商、物料和价格等信息，同时考虑到采购成本可能包含物料价格以及运保费等杂项费用，ERP还提供了成本滚算功能，为企业提供了充分采购成本分析的基础数据。在物料价格的维护上可以同时使用标准成本和移动平均价格，结合一段时间的数据积累，开发出合适的报表，可以轻松地分析差异，找出原因。销售成本和客户服务费用分析。运用ERP系统，企业可对销售网点的库存结构有效、及时的控制与分析，进而控制销售成本。ERP中的销售和客户服务费用管理要求根据一定原则将与客户相关的成本分摊到这些客户身上，从而可更加准确确定客户的盈利性。对高盈利性的客户群，可通过提供更高水平的服务或更低价来增加客户满意度，对盈利性差的客户，可以更讲究效率的方式来完成服务，这些都得依靠对于销售成本的精确分析，在ERP中就可以办到。

四、价值链理论下成本分析的应用

价值链成本分析方法是作为战略管理的价值链理论运用于成本分析的产物，但凡需要使用成本分析的领域都是该方法所适用的领域，主要包括服务于企业的战略管理、企业的财务投资决策和企业日常成本管理三个方面。

（一）提供战略管理思路，指导价值链联盟的构建

价值链理论最初被用作企业的战略分析工具，在引入成本分析领域以后，使得企业重新考量企业的价值创造活动和成本，现在被普遍用作企业的战略成本管理工具。企业发现要保持持久的竞争能力就必须以开放的心态对待市场上的其他企业，要集中资源于自己具有优势的价值链上，在一个完整的价值链中，各自选取能发挥的最大比较优势的环节，以核心企业为龙头，将其有效地组织起来，优化整个价值链系统，以最低的成本，最快的速度生产最好的产品，有效地满足用户需求，以达到快速响应市场和用户需求的目的，实现更高的增值效益。

（二）财务管理，用于投资决策

价值链成本分析注重成本动因的研究，并总结出了结构性成本动因和执行性成本动因两大类。研究表明，企业在生产开始之前，产品中就已有85%的成本因结构性动因而成为约束成本，对企业由于规模、地理位置、企业文化等动因进行分析，测定其对于企业产品成本产生的影响，克服了传统成本分析方法忽视无形成本的缺陷。

（三）为成本管理提供思路

区别于传统的成本分析方法，价值链成本分析可以提供更加准确而有用的成本信息，更加本质地揭示了成本的耗费，为科学合理的进行成本管理提供了思路。

1.价值链再造

采用价值链成本分析使得企业关注到企业相对成本地位的显著变动最常见的是由于采用与竞争对手有显著差异的价值链，从而从价值链角度进行成本决策。重构价值链能带来成本优势。其基本思路如下：其一，价值链分析的思路应以满足顾客需要为出发点，分析顾客购买企业产品或服务主要是为了获取什么利益，在此基础上考虑如何组织生产，如何选择分销渠道，并最终确定企业应配备的资产特征和核心专长。其二，价值链分析的范围不应只局限于行业内的竞争，而应用跨越行业的眼光来看待价值链的重构过程。例如，企业的竞争对手不仅包括本产业的其他企业，还包括提供替代产品和服务的其他产业中的企业。其三，价值链分析要具备“动态”看问题的眼光。随着时代的发展，产业价值链各个环节创造价值的方式及其在价值创造过程中的重要作用是不断变化的，企业应具有前瞻性，及早发现产业发展的趋势，采取相应的对策。

2.模拟市场⑤的使用

在价值链成本分析的过程中，要求以顾客价值为导向，企业被看作是一个为最终满足顾客需求而设计的一系列有密切联系的能够创造价值的价值活动集合；同时，价值链又提供了一个系统的动态伸缩的分析视角和思路，这就启示我们可以通过企业管理机制再造，引入市场机制，以企业内部各部门和单位作为模拟市场的经营主体，建立起一种统一性与灵活性有效融合的管理机制。模拟市场机制将外部顾客需求传递给各模拟市场经营主体，使得企业内部价值链成本控制能够与外部市场接轨，从而将价值链成本控制深入到企业内部各项价值活动中。（作者单位：宜宾学院,财务管理专业）

注解

① 摘自中国注册会计师协会编《公司战略与风险管理》。

② 价值结点是指在价值链中具有独立价值创造功能的价值活动。

③ 概念取自罗绍德主编成本会计学.暨南大学出版社，1998，79-81。