专业审计硕士论文范文
时间：2023-03-26 03:06:39
导语：如何才能写好一篇专业审计硕士论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
摘 要 随着市场经济的发展,不断激烈的市场竞争为非审计服务提供了良好的发展机遇,逐渐成为最具潜力的增值服务。但一系列的财务舞弊案使人们认为非审计服务对审计独立性产生了严重影响。有关非审计服务对审计独立性影响的研究由来已久,最早可以追溯到20世纪70年代,但是,在理论界一直没有得出统一的观点。本文在前人研究成果的基础上,浅显的论述了两者的关系。
关键词 非审计服务 审计独立性 注册会计师
一、非审计服务和独立性的内涵
(一)非审计服务的定义
《中国注册会计师法》第十四、十五条规定了注册会计师的业务范围:审查企业会计报表,出具审计报告;验证企业资本,出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;法律、行政法规规定的 其他审计业务;承办会计咨询、会计服务业务等。
(二)独立性的定义
独立性,是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑。形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
二、非审计服务与审计独立性的关系
随着企业经营管理的复杂化,会计师事务所提供的服务种类也越来越多,业务的核心从传统的审计业务逐渐向非审计服务转变,非审计服务带来的收入占事务所全部收入的比重在呈逐年上升的趋势。有的学者认为,注册会计师向同一客户同时提供审计和非审计服务会影响审计的实质独立和形式独立。最具权威的应该是美国SEC,认为其负面影响有两个方面:(a)非审计服务可能使注册会计师产生对客户经济上的依赖性,在面对管理层的压力时注册会计师不能保证应有的独立性。(b)许多非审计服务实际上把注册会计师置于一种管理者的角色,注册会计师在审计相关服务时会有损其客观性。也有许多学者用实证方法进行检验,结果发现购买的非审计服务越多,审计独立性所受到的影响也越大。
还有学者认为,审计师具有以市场为依托的保持审计独立性的内在经济动因(孙红梅2008)。因此认为非审计服务本身并不一定损害独立性。如Defond等(2002)以2001年美国1158家处于困境并且了有关审计收费信息的公司作为样本,采用逻辑回归的方法来验证假设,结果表明没有显著证据表明注册会计师从事非审计服务会影响其独立性。
汤敬(2007)收集了我国2002-2005年证券市场中上市公司的数据,检验得出结论:目前我国非审计服务不影响注册会计师在审计服务中的实质独立性。
三、政策建议
通过对以前研究文献的考查,本文认为注册会计师在提供审计服务的同时提供非审计服务并不会一定影响审计的独立性。非审计服务是一把双刃剑(杜兴强2001),在发挥其优势的同时应加强监督管理,真正实现我国会计事务所行业的健康快速发展。我国会计师事务所要想做大做强就必须不断开拓新的业务领域,积极发展非审计服务业务。
杨艳艳收集了我国2005-2007年证券市场中上市公司的数据,检验得出结论:目前我国非审计服务非审计服务有利于提高财务报告质量并且降低资本市场的信息风险。因此在我国应加快发展非审计业务。在大力发展新兴鉴证的同时,应加强对非审计服务的监管,使我国的非审计服务从一开始就步入一个良性的发展轨道上。
(一)加强非审计服务信息的披露
如果客户的审计服务和非审计服务均由同一会计师事务所提供,则应在审计报告中披露非审计服务的类型、金额等相关信息,让会计信息使用者判断注册会计师的独立性是否受到了影响,对审计报告有正确的理解。
(二)鼓励和引导会计事务所发展新兴鉴证
实现多元化经营可以分散会计师事务所业务风险。现今我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务,这种结构不仅没有带来审计的高独立性,而且也不利于事务所的稳定与长远发展。
(三)建立注册会计师惩罚、诉讼赔偿机制,增加其败德成本
只要非审计服务所得利益不会超过其败德成本,在成本―效益权衡之下,作为经济人的审计师将选择保持独立。
(四)加强注册会计师行业职业道德教育
诚信是注册会计师的生命,在审计过程中注册会计师面临的经济业务错综复杂,而法律制度总是滞后。在这样的情况下,就要求注册会计师本着诚信的原则进行执业,只有这样才能取得公众的信任,审计报告质量才能提高。
参考文献:
[1]吴波.关于非审计服务与独立性的研究评述.中国注册会计师.2004.10:35.
[2]孙红梅.试论非审计服务与审计独立性的关系.实务研究.2008.3:29.
[3]汤敬.硕士论文.非审计服务对审计独立性影响的实证研究.西南财经大学.2007.
篇2
关键词：企业集团；投资业务；内部控制
一、企业集团投资内部控制的特点
企业集团和单一公司不同，在投资方面，单一公司所考虑的投资结构，更多的是考虑具体资产的分布和构成，而企业集团考虑的投资结构更多的是从公司的行业或经营分布的角度。因此，企业集团投资内部控制具有以下特点：
1、风险控制贯穿于整个内部控制的各个环节。投资风险是一个能引起重要警觉的要素，对投资风险进行有效控制已成为其可持续发展过程中必须具有的重要能力。
2、企业集团的治理层与管理层控制相互结合。在投资项目过程中，企业投资治理层控制包括投资项目的决策审批，而企业管理层控制则为投资项目的实施。投资项目这两个层次上的控制在整个内部控制系统中相辅相成互相影响。投资内控系统缺乏管理层控制，设定的投资决策将难以实施，而投资内控系统缺乏治理层控制，投资决策将可能失误，造成巨大损失。
3、投资项目的事前事中事后控制相结合的特性。从投资项目的内部控制整个过程来看，可将集团企业投资分为四个阶段，即集团公司投资决策阶段、集团公司资产投出阶段、集团公司投资持有阶段以及集团公司投资处置阶段。
二、企业集团投资业务流程及其控制点
可将集团企业投资分为四个阶段，即投资决策阶段、资产投出阶段、投资持有阶段、投资处置阶段。在不同阶段需要重点加以防范和管理的关键环节也有所不同。
（一）投资决策阶段
决策阶段的控制关键环节有：编制投资项目建议书环节、项目可行性分析评估以及可行性研究报告最终决议环节。
1、投资项目建议书的内部控制方法：
因企业集团在不同阶段的战略目标不同，投资指导原则也会变动。应指定投资指导原则及标准，包括经济效益、政策法规标准等。并按照制定的法规严格执行，对不符合投资原则及标准的项目不予以立项。
2、项目可行性的研究内部控制方法：
要确保可行性研究小组成员的专业性，也可聘请具有相应资质的专业机构对可行性项目进行研究。对于可行性研究报告，要针对公司当前的战略目标采取科学的评估方法，选择合适的指标对投资项目进行评估。
3、可行性研究报告审批的内部控制方法：
应对投资项目的审批流程进行规定，并明确各级的审批权限。投资负责人员组成不能局限于企业负责人个人或是其管理的几个人，而应由来自企业相互牵制的不同部门和社会相关部门的投资专家组成。建立投资的集体决策制度，重大投资项目决策实行集体审议联签。
（二）投资执行阶段
投资方案经过批准后，投资管理部门应当制定投资实施计划，并组织策划、财务等有关部门讨论，形成一致意见。在企业投资执行阶段，企业应加强资产作价审批、产权转移、实物资产转移、权益证书、投资收益核算等五个环节的重点控制。
1、资产作价审批的内部控制方法：
以实物资产或无形资产对外投资的，企业应当进行资产评估，需要审计的应当进行审计。应当由财务部门与其他投资方共同协商确定审计、评估机构，并依据公司批准的行为文件等向公司办理资产评估申请立项手续。
2、产权转移和实物转移的内部控制方法：
为了保证资产的安全转移，企业集团应该制定相应的控制程序，如实物资产的转移，应当经过申请、审批、调出等环节。并且应该根据规定办理相应的产权转移手续。在资产投出之后，投资管理部门应对投资项目进行跟踪，就被投资企业的经营状况、财务现状和现金流进行及时的了解，并且要定期检查投资项目的实施进度以确保实施质量，防止项目出现异常。
3、投资收益核算的内部控制方法：
企业集团应当定期核对投资项目账目，对于投资项目相关的权益证书要严格保管，以确保投资资产的安全性和完整性。
（三）投资处置阶段
投资处置阶段也是内部控制的重点。企业集团投资处置主要包括三种类型：投资的收回、投资转让和投资的终止及核销。
1、投资处置决策的控制方法：
可采用内部经济责任控制、岗位分工与授权批准、监督检查控制、文件记录控制、人员素质控制、制定投资处置原则，控制投资决策人员的组成并建立投资处置集体决策制度。在重大的投资处置决策上，应该以可行性研究为基础，选取多种方案，建立科学的决策机制和制度。
2、投资处置的内部控制控制方法：
企业集团可采用招标方式对投资进行处置，积极寻找合作者。为保证资产作价合法合理，可采用岗位分工、财产保全控制、审计控制、人员素质控制等方法。
3、资产转移和产权收回的内部控制方法：
资产保全控制方法：对于实物资产应编制回收清单，并由资产接受部门接收清单，依据清单罗列的资产核实收回的资产是否正确。货币资金形式的资产，财务部门应遵从相关的规定及时办理收款业务。对于无形资产，控制重点是确保被投资单位是否还在使用。以债券形式存在的资产，财务部在收回资产后要确认债券的价值和真实性。资产进行投资处置后，财务部应对资产回收清单和验收报告进行及时的核实，并及时跟踪未收到的资产。另外还可以组织内部审计小组对资产处置的各个环节进行监督检查。
总之，相对于单个企业投资而言，企业集团的投资是一个较复杂的过程，既涉及到单个企业投资面临的问题，又涉及到企业集团内部各成员企业之间的利益协调问题。因此，在进行企业集团投资管理时应该站在较高角度，从战略目标出发，更加科学高效地做好每一环节的工作。（作者单位：西华大学）
参考文献
[1]陈万江.高级财务管理[M].西南财经大学出版社.2007.
[2]胡为民.内部控制与企业风险管理——实务操作指南[M].北京.电子工业出版社.2007
[3]张立波.内部控制与公司治理：战略的观点 [M].北京.中国经济出版社.200
[4]胡莉丽.集团公司投资业务内部控制研究 [D].东北：东北财经大学硕士学位论文.2007
篇3
关键词：海南 法务会计 问题 对策
中图分类号：f235 文献标识码：a
文章编号：1004-4914（2013）05-101-02
法务会计在国外是防范和打击财务欺诈、建立良好经济秩序的有效工具，在海南也有一定的应用。研究法务会计在海南应用中存在的问题和对策，对海南经济发展和国际旅游岛的建设具有重要意义。
一、法务会计在海南应用中存在的问题及原因
法务会计在海南的应用是客观存在的，不论是政府监督管理部门，还是公检法等司法部门，甚至是企业管理方面都已运用了法务会计。然而，法务会计在海南的应用过程中存在不少问题。
1.理论研究和应用研究滞后。坚实的理论体系是法务会计快速发展的基础。由于法务会计引进我国的时间较短，在海南甚至全国，对法务会计的理论研究还比较滞后。首先，法务会计的很多基本理论问题，如关于法务会计的定义、目标、职能等的研究还不够深入、广泛，尚未达成共识。对这些基本问题的认识不统一导致了法务会计在实际应用过程中间以不同的名义、不同的形式出现，进而导致社会对法务会计缺乏认识和了解。例如，海南法务会计的功能分别由不同的部门行使，部门间缺乏统一的认识。其次，法务会计的理论研究涉及范围狭小，目前很多学者的研究仅停留在经济诉讼案件的查处方面，而对法务会计在政府监督、企业管理的应用研究甚少。再次，研究人员少，研究的问题分散，取得的成果也较少。我们从中国知网上搜索“法务会计”相关的文献资料，到目前为止，只有914条的查询结果，没有发现关于海南法务会计的理论研究成果。
海南对法务会计的应用研究同样缺乏。首先，对法务会计的应用领域缺乏统一的认识。目前，法务会计专家对法务会计在案件诉讼、财务舞弊案件中的应用已经形成共识，而对政府应用法务会计进行经济监督管理和企业应用法务会计提升经营管理水平等方面的研究甚少。其次，对如何发挥法务会计作用等问题缺乏深入研究。目前，对于法务会计的准则、机制、执业机构、执业人员、执业规范等的研究成果不多，更没有达成一致认识。
2.法务会计的认知度低。笔者主持的课题组对海南省关于法务会计的相关事项做了一项调查。调查对象分别为高校会计及相关专业教师、会计师事务所的从业人员、律师事务所的从业律师及企业单位会计人员。本次调查共发放调查问卷150份，收回有效调查问卷150份，其中高校48份、会计师事务所28份、律师事务所24份、企业50份。调查结果见表1。
表1显示，法务会计在海南的认知度很低。
3.制度不完善。海南缺乏法务会计准则和执业标准。不同机构在行使法务会计的功能时，依据的法律法规基本各不相同。如法院依据的是《民法》、《民事诉讼法》等，审计部门依据的是《审计法》等，企业在管理过程中应用法务会计时，一般依据的是《公司法》等。由于缺乏统一的法务会计基本准则和具体准则，导致从事法务会计相关职责的机构和人员各自为政。法务会计无法在海南发挥应有的功能和作用，也不易被社会广泛认可。
由于没有一套完整、规范的法务会计人员资格认证制度，对法务会计人员的从业资质没有明确规定，导致法务会计人员水平的参差不齐，难以保证法务会计工作的质量，甚至会产生更多的法律纠纷。法务会计人员在执业过程中，由于过失或故意可能会提供错误或虚假的专家意见，给委托人或者第三人造成一定的经济损失。法务会计人员因此承担的法律责任没有作出明确规定，给法务会计诉讼支持带来了不利影响，在一定程度上阻碍了法务会计的发展。
4.没有法务会计执业机构和执业人员。目前海南没有专门的法务会计执业机构和执业人员，法务会计的基本职责由非法务会计机构和人员履行。例如，法院等司法机关在涉及到财务数据鉴定的时候一般是由其司法鉴定中心或者是委托独立的第三方鉴定机构进行；审计部门在进行离任审计或专项审计一般是其独立进行或委托会计师事
务所参与进行；企业在进行企业管理的时候一般是由监事会或其他内设机构进行。
海南法务会计从业人员主要由两部分组成，一是公检法机关内部的司法会计鉴定部门、政府管理部门等单位的内部专业人员；二是会计师事务所、税务师事务所、资产评估事务所等中介服务机构的注册会计师、注册资产评估师等专业人员。
司法机关的鉴定人员与法官存在的关联关系，不可避免地会影响其独立性，违背客观公正原则，容易滋生腐败现象。同时，司法机关的鉴定人员长期在政府部门工作，受行政部门官僚之风的影响，通常工作效率较低，可能会影响法庭审理的进度。
海南会计师事务所从事法务会计相关业务的人员大多是注册会计师，并未取得法务会计专业资格认证，对法务会计理论知识缺乏深入了解，处理问题时往往感到力不从心，在一定程度上影响了工作效率和工作质量。同时，会计师事务所从事法务会计工作会影响到注册会计师的独立性，不符合咨询业务和审计业务分离的发展趋势，会计师事务所从事审计、税务和咨询等业务，其与公司、银行、政府、监管部门有着密切的关系，在执行法务会计工作时难以保证其客观性和独立性。从长远发展来看，由会计师事务所提供法务会计业务会造成会计师事务所审计业务和法务会计咨询服务两者之间的冲突。其他机构从事法务会计的职责时也会面临类似问题。
二、法务会计在海南应用的对策建议
1.加强法务会计理论研究和应用研究。首先，在全国率先成立法务会计专业研究机构。可由海南省社科联牵头，组织海南法学界、经济学界、管理学界的科研机构和专家学者成立海南法务会计专业研究中心，同时吸纳全国专家学者参加，专门从事法务会计的理论研究和应用研究。省社科联、省教育厅、省财政厅等部门对法务会计课题申报和立项给予一定的倾斜，在经费上给予一定的资助，争取每年有10个省级课题立项，1～2个国家级课题立项，用五年左右的时间解决海南法务会计的基本理论问题，初步奠定法务会计的理论体系，使海南法务会计理论研究水平居于全国前列。其次，加强应用研究力度。用2～3年时间对海南法务会计的应用领域、依据、执业状况、存在的问题等进行系统的调研，提出在海南发挥法务会计作用的详细建议。再次，借鉴国外经验。任何学科的发展都离不开学习和交流，法务会计在西方发达国家发展的已经较为成熟，应该经常举办交流会，加强国内外法务会计专家学者在学术上的沟通与交流。第四，创办专业期刊。创办法务会计专业期刊，为法务会计理论研究者和实务工作者提供成果展示和交流的平台，努力创造一个良好的学术研究氛围。2.加大宣传力度，提高法务会计的认知度。应加大宣传力度，使法务会计深入人心。当前，可通过电视、杂志等媒介大力宣传法务会计，使更多的人了解法务会计的基本理论和法务会计在国际旅游岛建设中的重要作用。鼓励更多的专家学者在开展法务会计研究的同时撰写普及性和推广性文章，政府有关职能部门组织各种形式的法务会计知识普及活动。此外，海南社科联或拟成立的注册法务会计师协会等联合北京大学、中国政法大学、中国人民大学等高校及其他机构，共同举办有关法务会计的研讨会，使法务会计在海南的认知度得到极大的提升，让更多的专业人士了解法务会计。
3.建立健全法务会计制度。从法务会计在西方发达国家的发展历史来看，法务会计是在健全的法律监管下发展起来的。目前在美国、加拿大等国家己形成了一套全面系统的法务会计体系。在我国法务会计制度尚未建立之前，海南可充分利用国家赋予大特区和国际旅游岛等政策优势，进行法务会计立法的试点工作，通过地方立法等形式建立法务会计制度体系。首先，海南省人大制定《海南省法务会计准则》。《准则》由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成。基本准则是制定具体准则和应用指南的基础，包括法务会计的内涵、特点、原则和一般工作准则等。具体准则是基本准则的细化，对法务会计工作进行具体规定，包括法务会计主体、方法、程序等具体问题。应用指南是对具体准则的补充说明，可以增强具体准则在实践中的可操作性，包括法务会计人员获取证据的类型、法务会计的法律责任和损失计算的方法等方面的内容。其次，海南可以结合《海南省法务会计准则》这一基本制度的确立，同时配套建立法务会计的相关的制度体系。一是要有统一的职业道德准则和技术测评体系
；二是建立统一的鉴定监管制度，主要包括法务会计师责任制度、法务会计专家出庭作证和质证制度、法务会计鉴定收费标准等内容；三是法务会计的准入管理体系，即对法务会计师和法务会计师事务所实行统一的准入条件和准入程序，包括确立法务会计师考核标准及实施后续教育；四是建立统一的法务会计人员违法处罚管理办法。
4.进行法务会计执业资格认证，建立法务会计执业机构。海南可以在全国率先成立注册法务会计师协会，开展注册法务会计师的资格认证，并且对其进行日常的监督管理。注册法务会计师协会以促进法务会计师之间的相互联系，提高法务会计人员的职业道德和专业水平为基本理念。注册法务会计师协会除了负责法务会计师资格的认证和后续教育之外，还需要对已取得法务会计师资格的人员定期进行年度审查。注册法务会计协会还可以定期组织学习，强化他们的行业自律意识与规范，确保法务会计人员的责任意识和自律能力。
海南可借鉴我国注册会计师资格考试制度，建立法务会计考试以及资格认证制度，以保证从业人员的专业素质，考试科目可以包括会计学、审计学、民法、经济法和诉讼法等综合学科。法务会计考试要独立于任何行政机关和司法机关，以保证法务会计的客观性和公正性。可以要求法务会计从业人员具备注册会计师资格及法律法规知识，同时具有良好的职业道德素质，三年以上的相关工作经验和敏锐的专业判断能力。
海南应出台相关的法律法规，鼓励成立专业法务会计师事务所，或者在会计师事务所内部设置法务会计部门，扩大会计师事务所的业务范围，提升服务水平。
5.加快法务会计专业人才培养。面对法务会计人才短缺的现实，海南除大力引进国内外人才外，还应加强自身的人才培养。海南省教育部门要提高认识，以市场为导向进行教学试验改革，采取多种有效措施积极推进法务会计教育，尽快培养出既掌握会计知识又精通法律知识，既有良好职业道德又有敬业精神的法务会计人员。现阶段可以在海南大学、海口经济学院开设法务会计本科本科专业；同时，也可以在海南大学会计学硕士方向中设立法务会计研究方向。此外，还可以通过进修、在职培训等方式培养法务人才。
[本文是2012年立项的海南省哲学社会科学规划课题《国际旅游岛视野下的法务会计应用研究》（项目编号：hnsk（gj）12-4）和2012年立项的海口经济学院重点校级科研项目《法务会计在经济案件诉讼中的运用》（项目编号：hjkz12-02）的阶段性成果。]
参考文献：
1.连秀红（导师：李日昱）.法务会计在中国的应用问题研究.东北财经大学硕士论文，2010.12
2.孙亚丽（导师：徐文华）.法务会计在我国面临的问题及对策研究.东北财经大学硕士论文，2010.12
3.盖地，张敬峰.法务会计研究评述[j].会计研究，2003（5）
4.张苏彤.美国法务会计简介及其启示[j].会计研究，2004（7）
5.谭立.论法务会计与独立审计的联系和区别[j].审计与经济研究，2005（6）
6.曾哲，马莉.美国安然案对我国法务会计制度的启示意蕴[j].会计之友2010（2，上）
篇4
本文通过对城建公司在企业发展过程中所承担的工程建设项目、业务流程与企业管理组织架构间相互冲突的分析，提出对城建公司企业管理组织架构进行业务流程再造，在城建公司原有管理组织架构的基础上，建立相对弹性的企业项目管理组织架构，以满足城建公司所承担项目特色不断发展的需要。
关键词：城建公司；流程再造；企业项目管理；企业项目管理决策层；管理层；实施层；执行层
Abstract:By the analysis of the conflict between the engineering construction projects, business process and business management organizational structure which undertaken by urban construction companies in the process of enterprise development, point out that take business process reengineering for the corporate management organizational structure of urban construction, on the basis of the original management organizations in urban construction companies architecture to build a relatively flexible enterprise project management organizational structure to meet the evolving needs of the project characteristics bear by the urban construction companies.Key words: construction company; process reengineering; enterprise project management; enterprise project management decision-making; management; implementation layer; executive level
中图分类号TU2文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）
一、我国城建公司现阶段企业管理的问题根源
1、概述
城建公司是地方政府因应城市发展的需要而成立的承担政府开发管理职能、受当地人民政府的委托进行征用土地、拆迁、安置的建设开发公司。
随着国民经济产业结构的调整，地方政府固定资产投资加大，这必将给地方城建公司的成长和发展带来新的机遇和挑战。一方面，固定资产投资规模总数不断增长，固定资产投资范围越来越广，从最初单一的市政基础设施建设，陆续扩展到房建、地铁，特别是地方城市不断出现的新城市建设、国家安居工程建设，以及城市轨道建设；二来，单个固定资产投资项目投资额越来越大，项目所综合专业工程越来越多，涵盖从市政道路、土建安装工程、通讯一体化等。另外，随着国家固定资产投融资体制改革不断深化，一些地方城建公司更成了地方政府投融资的平台，承担地方政府债务转化。
随着这些固定资产投资特性的转变，对承担着地方政府固定资产投资建设者的城建公司来说，只有随着经济特性的发展，不断推动公司内部从企业文化到企业组织流程的变革，才能不断满足企业发展和地方政府投资的需要。
2、企业管理特点及所面临的问题
城建公司的总经理一般由地方政府指定，组织上一般率属于政府城建主管部门管辖，城建公司的管理模式及人员组织架构类似于事业单位的基本运作模式。同时，城建公司具有企业单位的特点，从前期的项目立项到项目建设过程中的招投标、材料采购等，必须遵循市场规则，参与市场竞争。城建公司也承担着地方政府固定资产投资保值增值的工作，城建公司的每项固定资产投资，还须经受住社会化和地方政府财务审计部门的审计。
城建公司企业组织架构一般以职能划分为主，实行直线职能式组织管理模式，这是一种金字塔型层级命令控制体系。职能管理的重要特点是重视职能管理和控制，关注部门的职能完成程度和垂直性的管理控制，部门之间的职能行为往往缺少完整有机的联系，职能部门专业能力相对较强而部门间协调沟通机制较少，项目工作联系更多地通过职能部门经理上升到主管层面解决。职能部门内部还存在专业、岗位不同分工，根据不同的项目，安排相应的专业技术管理人员进行管理。如下图1.
这种组织的工作程序和职责规范明确，便于工作控制。但是，职能部门间的协调沟通机制繁琐、信息流程耗时较长且效率低下，越来越不适应多项目发展的需要。特别是随着单个建设工程项目规模、投资额越来越大，专业类别越来越多，项目建设的成败越来越取决于建设项目的流程控制和专业精细化分工及专业间顺畅的沟通协调机制。
另外，随着城建公司所承担的地方政府基础建设项目类别不断增长的需要与政府企事业单位精简机构政策导向，也对城建公司的企业组织管理模式的变革和发展提出了新的要求。为了适应不断变化中的市场环境，满足地方政府对城建公司企业自身建设的要求，城建公司的企业管理模式及其流程再造逐渐成为了城建公司企业管理不断发展的必要条件。本文拟以项目管理为出发点，以理顺项目管理信息流程、加强项目协调沟通机制为目的，对城建公司的企业管理流程进行梳理再造，塑造企业核心竞争力。
二、城建公司企业管理方法的改进方法初探――企业流程再造
1、企业流程再造概念及方法简述
企业流程再造，是通过对流程的规划、设计、运转及控制等整个程序实行系统地、全过程管理，从而达到全面优化企业功能的目的。其实质是通过对业务流程、技术、人员进行业务信息流程重组来提高组织的运作效率和竞争力，进而提升整个组织的素质，达到对企业经营管理活动的所有流程实行统一指挥、综合协调。流程再造的结果会直接体现在实现工作目标的路径和顺序的变更上。
流程再造必须创造性地利用信息技术，通过再造转换管理模式，使先进的信息技术真正发挥管理效益。对国有企业而言管理流程再造虽然不会像其它企业对原有管理流程具有颠覆性，但是从长远来看利用信息化手段对原有无论是业务流程还是管理进行逐步变革和整合，是企业管理和信息化发展的必然趋势。
2、城建公司企业流程再造初步探讨
鉴于国有企业在企业经营方式、管理模式上的特殊性，国有企业管理流程再造，主要是是利用信息手段为主，以项目为核心，对企业组织架构的管理进行业务流程和管理流程整合、重塑。具体到城建公司的企业管理流程重组，需要考虑企业流程再造的现实性和可操作性，同时兼顾企业组织架构的弹性发展。为此，在不彻底打散企业组织原有基本架构的前提下，利用企业内部人力资源或从社会引入专业项目管理公司，根据不同的建设开发项目，组建相对松散的项目管理机构，对项目的开发建设进行综合协调管理。如下图2.
流程改造过程中，主要抓住业务信息沟通机制的几个方面：会议流程、沟通机制、汇报流程、会议内容、业务内容、基础数据建立；监督、检查；项目管理人员岗位再培训的内容、方式和方法。职能管理人员的再培训是企业流程再造的基础，也是企业流程再造能否成功的关键。
改造后的企业管理流程特点主要有：
1）管理决策层面，仍维持简洁的直线式，由总经理、副总经理直接领导，这种信息流程设计使得所有的决策及决策支持信息反馈及时、真实，避免了信息多层传递时不及时、失真。
2）管理层面，组建以各职能部门项目管理专业人员参与的松散的项目管理机构，该机构总协调人可根据项目特点的需要，由职能部门负责人分别负责。对于投资规模比较大、复杂的开发建设项目，引入专业项目管理公司承担项目的主要协调管理职能。保持管理层面的弹性，是本流程改造的主要特点之一，它主要是根据项目的特点及城建公司的发展，对项目的管理层进行弹性调度和管理，既要提高项目管理的实效性，又要使企业管理架构不致无形扩大增加企业管理负担。而保持项目管理层弹性的方法之一就是合理地利用行业专业管理资源，根据国家行业管理政策，积极利用专业项目管理公司，加强或充实项目管理力量。
3）执行层面，以外聘专业项目管理公司或专业职能管理人员为主，以配套的项目管理信息统计、跟踪、汇报机制为基础，打造企业项目综合信息平台，它是企业项目实施层信息的汇总，是沟通实施层与管理层、决策层的桥梁，是决策层项目决策管理的基础。
4）企业信息流程方面，建立以项目为中心的企业信息协调、沟通、决策机制。项目管理的各种会议，是企业在项目上信息协调沟通的主要场所和方法。
三、流程再造过程中应注意的问题
流程再造是对原有流程的打破，这必将引起新旧流程的冲突和反复。因此，详细制订和把握流程再造过程中的方法、方式，是企业流程再造能否成功的关键。
1、企业管理流程再造必将遇到人力、物力方面的阻碍，统一企业决策层、管理层对流程再造的认识，并加强流程再造的管理，是企业流程再造是否成功的前提。
2、根据新的业务流程，建立完善的企业项目信息机制，理顺项目信息在新的企业管理流程中的建立、流转、决策机制。包括项目信息统计报表，项目信息汇总、沟通，及项目信息化、精细化建设。新流程系统的建立，是流程再造是否成功的基础和必要条件。
3、建立成熟的企业员工培训机制。新流程的建立，必然带来项目岗位工作内容、信息流转、管理沟通机制的变更。通过管理培训，加强员工对新流程的了解和把握；通过培训，让员工跳出专业的范畴，加强项目管理人员的综合管理能力，培训专业管理人员从原来的实施、执行角色向综合协调、管理角色的转变，培养项目管理人员的综合管理能力。流程再造过程中的业务培训，有利于新业务流程的实施，确保流程再造后管理效率的提高。
参考文献：
1.《工程项目管理》成虎高等教育出版社
2.《网络型公用事业PPP 模式运作的机制设计研究》刘丽 东南大学建筑系2011硕士论文
3.《建筑施工企业流程再造问题的研究》张静 东南大学建筑系2011硕士论文
4.《业务流程再造》J・佩帕德（JoePeppard) p・罗兰（PhilipRowland)著
高俊山译 中信出版社1999.2
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关键词：代建制；自建制；模式；项目管理；企业；
中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：
1.引言
代建制工程项目管理模式在中国源于厦门，目前中国各地正在进行代建制试点，基本上可以概括为上海、深圳、厦门三种模式。2004年7月16日，国务院的《关于投资体制改革的决定》以官方文件明确认可了代建制工程项目管理模式。2003年，建设部《关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见》的，引发了各方对代建制、工程总承包、工程项目管理三者之间关系的困惑及思考。
2. 代建管理模式
城市基础设施和公共服务设施是一种公共产品，政府是唯一的生产者和组织者，多年来中国习惯采用自管模式。改革开放以后，中国的建筑业得到迅速发展，建筑管理体制也在建立社会主义市场经济体制的要求下进行了不断的改革，代甲方管理方式是政府对财政或国有投资工程直接管理向间接管理的转变。
从项目管理的角度看，代建制属于工程项目管理的范畴，是工程项目的管理模式之一。作为工程项目管理的一种模式，代建制不可能是无源之水。任何一种新的管理模式都是在借鉴现有管理模式并整合现有管理模式的基础上，经过创新和完善，逐步演变、发展而来的。国外各种工程项目管理模式已经过多年的发展、完善，形成了一系列标准化的模式。中国目前正在推行的代建制也是在充分借鉴、整合现有工程项目管理模式的基础上，结合中国的国情进行创新和完善的结果。
3代建制相对于自建制的优势
3.1项目管理水平提升、决策更加科学
自建制下，使用单位对项目的管理一般为行政式的管理。临设的基建班子或建设小组人员都是从单位中临时抽调组成，项目负责人也由单位负责人兼任。此情况下，由于人力、物力的分流和项目管理中专业能力与经验的不足，必然对使用单位的日常工作和项目建设的开展均产生不利影响，效能较低。
而代建制下，首先使用单位选择的代建单位往往是专业从事项目投资建设管理的咨询机构。它们拥有大批专业人员，具有丰富的项目建设管理知识和经验，熟悉整个建设流程。委托这样的机构代行业主职能进行管理，通过制订详尽的项目实施计划和风险预案，发挥其在项目建设中的积极主导作用，主动协调参建各方关系，合理安排工作，极大地提升项目建设的管理水平和工作效率；同时，项目建设中也弥补了业主单位在专业领域中分析问题和决策能力的不足，更有利于项目的科学分析、科学决策目标的达成。
3.2 项目控制得到真正落实
在现行政府投资项目管理体制下，缺乏有效的控制机制，而代建制为政府投资项目引入严格的以合同管理为核心的法制建设机制，在满足项目功能的前提下，项目的规模、投资、质量和进度要求在使用单位与代建单位的委托合同中一经确定，便不得随意改动。代建单位将严格根据合同约定全心全意做好项目控制工作，使用单位则侧重于监督合同的执行和代建单位的工作情况，对项目的实施一般不能无故干涉。
3.3竞争机制充分发挥作用
竞争是激发活力和创新的源泉。代建制可采用多道环节的招标或比选等选择方式，使拟投标代建甚或投标前期咨询、施工或材料设备供应的参与单位，必然会尽其所能，竞争充分，以合理的报价且最优的技术方案提供服务或产品，这不仅有利于提升项目管理质量、降低项目总成本，还能起到优化项目的作用。
3.4项目的监管更加规范有力
代建制将增强项目参建各方的责任意识。通过职责分工，项目建设各方之间产生互相监督的关系。特别是使用单位，在提出项目功能和建设要求后，其主要工作就是对代建单位的监督，有利于自觉规范投资管理行为。
代建制有利于政府加强对投资项目从决策到实施的监管。政府主要以合同管理为中心，运用法律手段，制衡各方；同时，发展改革、财政、审计、监察等部门运用审批、稽查、审计、监察等手段，对项目也进行强力有效的外部监督，从内外两方面着手规范了项目建设的管理环节、强化了管理责任，最终提升了管理水平
4. 代建企业的发展问题
4.1制约代建企业发展的问题
4.1.1风险转移问题尚未解决
实行代建制的本来目的是希望通过代建单位使建设单位从非专业领域工作中摆脱出来，不必承担本身无力承担的专业责任与义务。但是当代建行为的法律关系不清时，建设单位在签订协议时，存在通过委托代建，建设工程的民事责任风险得到转移，但行政责任乃至刑事责任的风险并没有转移，原因在于代建制度并不是一个法定制度。
国家行政法规规定的建设单位的责任与义务及其违法的责任追究，包括对单位主管领导的责任追究，并没有因民事性质的委托而转移。现阶段的代建单位更因有限的代建取费而不愿承担更多的代建责任，同时建设单位也因风险并未也无法完全转移而对委托代建持疑虑态度，合作双方这种背反的期望目标便对代建中各项工作的产生各种不利的影响。
4.1.2代建制度与现有的建设工程管理制度交迭
中国建设工程管理体制是伴随着市场经济的发展而逐步变化的，如，工程咨询管理制度、工程监理制度、设计咨询制度以及其他各类细分的工程建设中介服务制度等。这些制度和业务通过各自的资质、资格及业务范围的管理而形成相对封闭的运行机制，导致建设工程的中间管理服务环节过多，管理低效等问题，一定程度上阻碍了建筑领域的市场经济发展步伐。要在政府投资领域的建设项目上再实行一个代建环节，是否会影响工程建设效能，也是客观存在的一个问题。如同监理单位在工程建设过程中，应当承担“四控制、两管理、一协调”责任一样，代建单位在工程实施中所承担的权利与义务也大致如此。如果不能有效地处理好两者之间的关系，可能会对工程建设产生副作用。
4.1.3项目前期工作的风险（本条是否可作为制约发展的问题）
由于推行代建制，项目的组织实施工作由项目管理公司来完成，而在投资领域的项目管理中，除前期准备工作中难点之一--土地拆迁征用外，期间还有繁杂的建设审批环节和与职能部门的多头协调工作，而过去这些工作往往是依靠政府的强有力的行政推动，并适时制定和调整相关政策来保证工程进度，表现的是政府行为；而运用代建制后，则改为管理公司完成此项工作，作为企业，往往是举步维艰的。
4.2解决方案
4.2.1完善法制建设，确立代建制度的法律地位
现阶段，由于代建制度出现而产生的风险转移问题，主要因为委托代建的法律不明确，以及责任无法转移的情形，应通过立法来确立代建制度，将委托代建后的行政等相关责任转移给代建单位。
4.2.2深化体制改革，建立现代企业制度
目前，在中国具有代建资质的企业均为国有工程建设或管理公司，这个明显带有垄断色彩的行为对于企业的长期发展是相当不利，行业的垄断限制了竞争。应该借鉴国外的经验，允许具有先进管理经验的民营或多种所有制形式的单位或咨询机构进入该领域，同时用现代企业管理的理念，深化企业的人事制度改革和分配制度改革，加强企业员工的凝聚力整体的服务力，以适应未来社会发展的需要。
4.2.3 加强从业人员培养
代建企业属于“智力服务业”，它与其它行业的主要区别在于它的成果是在从业人员的知识、经验和智力中产生的，为此从业人员的素质极为重要，这不仅要求从业人员有较高水准的专业知识、丰富的项目管理知识和经验，同时也要熟悉掌握工程建设的流程和行业的相关法律法规等，除此之外，还要承担法律和社会责任。因此，代建单位应有完整的人员聘用、考核激励和培训计划，通过不断加强员工的素质培养来逐步提升公司代建管理的服务能力
5.结语
代建制工程项目管理模式的出现是建筑市场发展的必然结果，然而代建制实施中，如果参建方能在充分沟通基础上，了解使用单位的项目需求和管理思路，细化代建管理的责任划分、健全代建管理的制度、强调代建管理流程的执行等方面，加强代建项目的管理有效性，发挥代建方的专业能力和应有的权力，将更有利于代建项目预期目标的达成。
参考文献：
[1] 刘香.对上海市政工程建设代建制管理模式的研究，硕士论文，2002.
[2] 施炜.现代工程建设的代建制项目管理及其计算机应用，硕士论文，2003.
[3] 汪宝国.对工程项目实行代建制管理模式的几点思考，上海市政，2001(5).
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随着我国加入WTO和全球经济一体化的迅猛发展，资产评估行业愈发凸显其重要地位，它为维护产权主体的所有者权益，促进产权交易的健康、顺利进行，以及促进社会资源的优化配置和国有经济的结构调整，起到了极其重要作用。在此背景下，本文致力于研究我国煤炭企业并购中的资产评估问题，并结合“中国煤炭进出口公司收购山西大同新荣唐山沟煤业有限责任公司（下文简称为“唐煤公司”）”进行实例分析，旨在为进行并购的煤炭企业的资产评估作出有针对性的指导和规范，提高评估质量，降低评估风险，促进我国煤炭行业的又好又快发展。
二、资产评估相关影响因素
资产评估是指专门的机构或评估人员，遵循法定或公允的标准和程序，运用科学的方法，以货币作为计算权益的统一尺度，对在一定时点上的资产进行评定估算的行为。在企业并购活动中，对被兼并企业的资产评估可能因预测不当而不够准确，进而给兼并企业带来潜在风险。资产评估的效果取决于三方面，即财务报表信息的准确性、评估方法的有效性、以及并购环境的影响。在此基础上，煤炭企业资产评估的独特性在于煤炭资源的存在。煤炭资源占煤炭企业资产的相当大部分，对其价值评估存在的风险包括：储量方面的风险，矿产品价格风险，经营风险，经济风险（如汇率、利率、通货膨胀等）。其中经营风险和经济风险分别来自于并购企业的内部环境和外部环境，属于企业管理水平与宏观经济层面的问题，此处不做深入研究。本文着重从信息准确性和评估方法有效性两方面出发，对我国煤炭企业并购活动中的资产评估问题做出研究。
（一）信息不对称状况的改进 在并购过程中，被兼并企业可能存在故意隐瞒损失信息的情况，或者夸大自身的价值和收益信息，使得相关重要的定价信息得不到充分、准确的披露；同时就我国的资产评估环境而言，我国会计师事务所提交的审计报告较多虚假成分，以致上市公司信息披露不够充分。企业进行兼并时，由于信息不对称导致兼并企业对目标企业资产价值和赢利能力无法准确判断。并购估价过高，势必造成并购企业经营收益降低，使企业增长缺乏权益基础，将影响到企业未来可持续增长的能力。
为了改善煤炭企业并购中信息不对称与信息失真状况，企业应聘请信誉优良的中介机构及权威专家，一方面合理使用财务报表信息，它是目标企业价值评估最重要的信息来源之一，对其进行合理使用是资产评估风险防范与控制的重要内容；另一方面注重表外资源，表外资源对于目标企业资产评估的影响主要体现在表外融资和某些重要信息没有在财务报表内反映而引发的风险。
对我国煤炭行业而言，在资产评估实务中，企业还应要求原矿方代表、参与兼并重组的人员、资产评估机构、中介审计机构四方签字，明确责任；对无法下井核实的资产，如果原矿方可以提供翔实的原始资料，评估机构作出可以评估的决定后，方可评估，否则应推迟这部分资产的评估。通过采取以上种种措施，最大程度降低资产评估风险。
（二）资产评估方法 企业价值评估方法有很多，本文着重分析以下两类：资产基础法和收益现值法。
（1）资产基础法。以资产为基础的评估模式又称账面价值调整法，是评估企业价值最简便的方法。该方法认为：企业价值是企业所有的投资人对于企业资产要求权价值的总和。资产基础法的基本评估思路如下：一是流动资产。对货币资金及流通性强的资产，按经核实后的账面价值确定评估值；对应收、预付类债权资产，以核对无误账面值为基础，根据实际收回的可能性确定评估值。二是非流动资产。一般采用重置成本法，如长期股权投资评估值=被投资单位整体评估后净资产×持股比例；房屋、井巷等固定资产评估值=重置全价×成新率，其中重置全价为建筑安装工程造价、前期及其它费用、资金成本三者之和。三是负债。清查核实各项负债在评估目的实现后的实际债务人、负债额，以评估目的实现后的产权持有者实际需要承担的负债项目及金额确定评估值。四是企业权益价值=总资产评估价值-总负债评估价值。从资产基础法的思路来看，其合理应用有赖于三个前提条件：资产的重置成本和变卖价值容易估算；资产的获利能力与重置成本密切相关；企业的绝大部分价值由其所掌握的自然资源组成（智力资本比重较小）。所以，现阶段，资产价值基础法是我国煤炭企业并购活动中应用最为广泛的一种价值评估方法。
（2）收益现值法。收益法即按照收益途径、采用DCF估算企业的股东全部权益价值。该方法对企业未来的现金流量及其风险进行预测，然后选择合理的贴现率（IRR），将未来的现金采用收益现值法的企业需要具备持续经营的基础和条件，经营与收益之间存有较稳定的对应关系，并且未来收益和风险能够预测及可量化。只要在这些条件下，估值结果才能具有较好的客观性。鉴于我国煤炭行业目前的客观环境，为提高资产评估的准确性，降低财务风险，在选择评估方法时除了根据并购目的和目标企业的实际状况以外，还可综合运用多种评估方法来提高评估准确程度，得出不同的结果，然后进行综合分析，降低评估风险。
三、唐煤公司资产评估实例分析
本文以2009年6月中国煤炭进出口公司收购山西大同新荣唐山沟煤业有限责任公司为案例进行资产评估风险控制分析。
（一）兼并企业背景分析 在进行评估前，兼并企业首先研究了唐煤公司的历史沿革、生产经营状况、组织架构以及企业优势和风险分析，并统计出其近三年的财务状况。
（2）优势及风险分析。一是优势。在国家煤炭产业政策下，山西淘汰小煤窑势在必行。而根据唐煤公司目前已实现机械化采掘和陈家沟矿采煤方法改革即将实现综采的情况，企业已不在关停之列，再加上重组其它煤矿后，公司储量将会大大增加。这些因素必将使唐煤公司有较大的发展前途。二是风险。包括安全事故风险和成本价格风险，受2008年国际金融危机影响，公司当前面临的经营环境风险较大，在危机导致的煤炭产量下滑及价格走势不佳的背景下，成本上升令人担忧。
（二）评估前提、限制条件及评估方法 评估范围是唐煤公司截至2009年5月31日的全部资产及负债，评估对象为唐煤公司的股东全部权益价值，评估基准日是2009年5月31日。
（1）评估限制条件有：本次评估所采用的储量数据，是依据企业提供的地质资料和储量核实文件，其准确程度评估人员无法确认；由于企业的长短期借款合同和入账凭证提供不齐全，账面余额中只有部分得到银行和信用社函证回复。
（2）本次评估遵照相关法令原则，依据企业的实际状况，分别采用资产基础法和收益法两种方法进行评估。且评估的价值类型为市场价值。
在企业价值整体评估的收益法中，收入、成本费用等指标，是直接以近三年的实际经营财务指标为基础，对未来一定经营期限内的收入、成本费用等作出预测，这样其评估结果受市场价格波动的影响程度较大。因此，就评估基准日的市场价值而言，资产基础法的结果相对更具可信性。
四、结论
通过以上理论及实例研究，本文发现：对于信息不对称及信息失真状况，企业应聘请信誉优良的中介机构及权威专家，合理使用财务报表信息并注重表外资源，明确参与资产评估各方的责任，提高评估信息的客观真实性；对于资产评估方法的选择，企业应综合运用多种评估方法，得出不同结论，然后进行综合分析，提高评估结果的科学性。
观察中国煤炭进出口公司收购山西大同新荣唐山沟煤业有限责任公司之后这三年的运营状况，不得不承认，经过细致入微地资产评估，企业大大降低了财务风险，此次收购可谓是煤炭企业兼并重组成功的案例之一。截至2011年12月31日，唐煤公司净资产为人民币17，264.91万元，且资产基础法下，唐煤公司经评估的股东全部权益价值为人民币139，076.12万元。2012年3月28日，中国中煤能源股份有限公司（简称“中煤能源”）收购进出口公司持有的唐煤公司80%股权，这一关联交易有利于实现中煤能源做强做优煤炭主业的发展战略，增加公司优质煤炭储量，提升公司煤炭产量，这也进一步验证了2009年并购中资产评估的科学严谨性。
并购企业为了最大限度地避免在并购过程中向被兼并企业支付与实际不符的高昂费用，就一定要运用科学的方法对目标企业的每一个财务项目进行全面详细的审查以及科学专业的评价。本文具有较强的实用性和现实意义，相信通过本文的结论和实例参考，我国煤炭企业可以有效降低并购中的资产评估风险，实现并购的良好开端。
参考文献：
[1]崔展伟：《浅析煤炭企业兼并重组中的财务管理问题》，《财会通讯》2012年第29期。
[2]李宁：《资产评估问题浅析》，《企业技术开发》2011年第16期。
[3]刘新峰：《企业并购中的财务风险评价与控制研究》，西南财经大学2007年硕士论文。
[4]周莹莹、刘传哲：《煤炭资源资产评估中对采矿权价格的主要影响因素研究》，《经济管理》2011年第5期。
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【关键词】农村商业银行 内审建设 发展思考
2013年是国内外金融机构面临严峻挑战的一年，《巴塞尔协议III》、《多德-弗兰克法案》、twin peaks（双峰监管模式）、LIBOR（伦敦银行同业拆借利率）操纵事件、美国银行业房地产改革贷款问题以及银行卡泄漏个人隐私等诸多问题都是农村商业银行所面临的新的挑战，这都要求农村商业银行内部审计部门必须建立全面风险审计体系。
一、内部审计部门的发展阶段
随着市场经济的发展，各企业对内部审计的需要越来越多，要求也越来越高，国有大中型企业、金融机构、上市公司纷纷建立了内部审计部门。对于一个新成立的部门，就如同产品有生命周期的四个阶段一样，其发展也要经历成立期、发展期和成熟期三阶段。在不同的阶段，其部门主要任务、审计业务开展都是不一样的。
成立期是指内部审计部门成立后的2年内，主要解决的问题是组织的报告体系问题以及树立起内部审计的权威。如果处理不当，很有可能因为没有效益或者效益不大，部门变成一个摆设。根据国际IIA的内审框架，内审部门应该在行政上对最高管理层负责，职能上对审计委员会或董事会负责。所以，在内部审计部门建设上，应该把握以下三点：（1）建立部门的规章制度，明确审计部的职责、权利与义务；（2）招聘合适的内审人员完善部门的运作；（3）采用舞弊审计的方式来提高审计部门的权威；在成立期所进行的内部审计工作主要是贷后检查审计，形式一般以遵循贷款合规审计为主。
发展期是指内部审计部门成立后的第3年—5年，主要解决的问题如何让审计部进一步的发挥自己的优势，比如在人员招聘培训以及业务的规划等方面。在事后审计的基础上会增加一部分事中审计的内容。此时的审计不能以遵循审计为主，而应该转为管理审计。管理审计是解决怎么样做可以增值的问题。对于事后审计在国有企业一般会以经济效益审计、离任审计为主。对于贷款的审批、发放的合规性追踪审计就属于事中审计。
成熟期是指内部审计部在成立后的5年后会进入内部审计信息化的整合阶段，如引入内审系统或者内审软件，进行规范化作业。审计业务的内容进一步拓宽，部分公司将尽职调查审计、内控审计、环境审计、ISO体系审计以及5S审计等纳入到常规审计内容中，也会开展更多的专案审计。
对于我国现阶段的农村商业银行内部审计部门来说，要防止发展的步子迈得过大、跨越式前进。内部审计部门的建设和发展还是要循序渐进，逐步完善，多学习国内外优秀金融机构的管理经验。
二、内部审计部门的职责与业务范围
如今很多银行的内部审计只是履行了财务报表的审查工作，与外部审计的职能有点类似，其实这只是内部审计职责中的一部分。而内部审计一个很重要的职责就是要评价内部控制的充分性有效性，及时提出改进建议。这里所指内部控制活动应涵盖银行所有营运环节，全面贯彻银监会《内审指引》，正确行使《内审指引》赋予农村商业银行内部审计的知情权、调查权、质询权、取证权和处罚建议权，有利于充分发挥农村商业银行内部审计监督职能的作用，提高审计效能，维护农村商业银行内部审计部门、审计人员和被审计对象的正当权益，促进农村商业银行健康、持续和协调发展。有些控制活动可能还包含关联交易，所以还要制定关联交易的政策和程序。内部审计部门应评价银行的风险防范体系，对信贷业务质量的风险控制、前台和后台业务的合规性控制、中间业务的市场风险等进行风险监控，以便及时发现和解决银行存在的各类风险隐患，并采取相应对策进行合理化处置。通过信息沟通确保各类风险隐患和内部控制缺陷得到妥善处理。
内部审计师对审计发现、结论和建议形成最终审计报告，向董事会和列席监事通报。对于重大的审计发现，内部审计师可以中期报告，保证其得到及时重视和处理。在报告中提到的审计发现，内部审计部门有后续跟踪审计的责任。
对于银行来说，应重点关注对分支机构贷款风险的管理控制。银行应制定对分支机构的风险防范体制及程序，并使其完善内部控制制度（特别是异地分行或控股村镇银行）包括风险管理程序、重大事项报告制度和审议程序。其次应关注大额贷款发放、平台贷款发放、重大投资以及信息披露等方面内部控制。
针对目前的农村商业银行的具体情况，内部审计可以开展下认业务：
1.对总行及下属分支机构（含异地分行或控股村镇银行，下同）的财务报表收支及其有关的经济活动进行审计。
2.对总行及下属分支机构年度预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。
3.对总行及下属分支机构的中高层管理人员在任期内进行经济责任审计。
4.对总行及下属分支机构固定资产进行抽样盘点审计，特别是新增固定资产（大额度）。
5.对总行及下属分支机构的内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。
6.对总行及下属分支机构的经营管理和绩效考核情况进行监督审计。
三、内部审计未来发展的趋势
（一）内部审计的作用
原来有人将审计定位为“看门狗”，现在将审计定位为“免疫系统”。我们认为内审是公司的郎中、军师、卫士。
郎中顾名思义就是医生，医生的职责就是治病通过开展内审活动，查阅了第一手资料，掌握基本情况、发现问题，有针对性地提出解决问题的方法和建议，督促整改落实，发挥了内部审计检查、揭示和抵御的功能。
军师，就是通过内审活动，了解成员单位存在薄弱环节和不完善之处，提出完善建议，发挥 “防火墙”功能和在弥补缺陷、管理堵塞疏漏上的作用，进而为提升企业经营和管理水平服务。
卫士，就是通过内审活动，严厉查处违法违纪行为，维护公司的合法权益，以保障资产的保值增值。
银行内审部门应树立“以审计促合规，以审计防风险”的理念，按照预先制定的年度审计计划、审计方案开展工作。
（二）内部审计的发展思考
1.要了解银行开展各项业务的风险点
审计部门的工作必须贯彻执行法律法规、职业操守等。遵守董事会指定的各项经营业务指标，并及时了解开展各项业务的合规性、风险防范及内控落实情况，各部门、分支机构负责人任期内的主要部门职责、业务发展方向等。要熟悉我国相关法律法规及行业相关规定，也要把握总行开展各项业务的实际风险点，特别是对贷款的审查、发放及贷后管理的风险。对审计中发现的问题，进行归纳汇总分析，分析其产生的原因及可能造成的后果，然后做出书面报告，给经营管理层解决这些问题的建议。
2.建立全面的内部审计体系
内审部门要转变观念，由原有的防范风险、防范案件发生转向不遵守规则制度、超权限审批等，来确保行内资金系统安全有效运行。从目前来看，农村商业银行的内审部门由于制度、体制的不完善等原因，使得内部审计的工作范围较窄，审计目标、标准不是很明确，特别是对贷款检查较多，对其他资金业务检查较少（票据、贴现、保理），所以要建立完善的内审体系，只有由原有的防范风险、防范案件发生转向不遵守规则制度、超权限审批等，才能真正起到防范风险，化解风险，为农村商业银行的稳步发展起到关键作用。
3.建立有效的培养内审人员计划
由于内审工作具有特殊性，使得内审人员需要有较高的业务素质。对于刚入职的新人来说，可以采用“导师制”，即与一名业务较为精通的内审人员搭档，新人跟着导师学习，与导师共同参与各项审计任务，在导师的指导下逐渐熟悉各项审计任务，这是一种参与式培训。通过“导师制”，使得新员工在较短的时间内熟悉业务，学得知识。在新人加入内审部门的前两年，交替参加内审部门的各种审计任务，力争尽快熟悉业务范围及重点审计领域，当新人接触了不同部门以及分支机构的各种内审任务，并参与内审报告的编制以及内审所发现的问题解决方案的制定后，新人便可以确定使他们最感兴趣的审计业务领域，然后专注发展这个领域。另外，要多鼓励内审人员参加银监会、中内协举办的各种讲座及培训活动，考取相关领域证书。
4.利用计算机进行非现场审计
非现场审计是审计人员利用计算机辅助审计技术（CAATs）对大规模批量数据进行筛选、分析的专业审计程序。特别是农商行的业务已经走上数据集中批量处理的时代，合理运用审计软件等辅助程序对电子数据进行批量处理，预先设置风险预警，建立各种风险审计模块等将成为未来审计的发展方向。运用审计软件进行审计，不但可以连接全行的总数据，还可以取得任何时间、辖内所有分支机构的全部数据，从而做到用最少的人力、物力、财力实现来达到最好的审计效果。
5.牢固树立内审制度的权威性
首先，要加强农村商业银行规章制度建设，建立健全内部审计业务的操作流程。第二，完善内部审计工作制度，严格规范内审人员的业务操作流程。制定完善的考核体系，加强对内审人员的考核力度，从而确保内部审计良好进行。第三、对内部审计结果实行职责追究制，由承接内审任务的人员对该审计结果负责，明确审计中的所发现问题的第一责任人。待下达书面审计报告及意见后由该任务的内审人员负责检查问题的落实情况，只有这样才能切实提高做到防范风险、化解风险的作用。
参考文献
[1]王瑞晗.银行审计管理信息系统的设计与实现[D].长春：吉林大学硕士论文，2012.
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[3]深圳证券交易所.深圳证券交易所主板上市公司规范运作指引[Z].2010-7-28.
篇8
关键词：股权激励 费用观 利润分配观 每股收益
一、股权激励会计处理的理论基础
股权激励的模式多种多样，其中股票期权在国际上是一种最为经典、使用最为广泛的股权激励模式。早期的股份支付交易主要指股票期权，由于股票期权的性质比较特殊，因此一直以来都是国际上公认的会计难题。股票期权应在会计报表内加以确认已经形成了一致观点，但是应予以费用化还是应作为利润分配在资产负债表中确认还存在分歧，股票期权是否作为一项费用列入运营成本一直存在着很大的争议。
利润分配观认为，股票期权的实质是经理人对企业剩余收益的分享，应将其确认为利润分配。股权激励所产生的费用，既没有导致资产的流出，也没有导致负债的增加。而且，由于员工提供的劳务往往不满足资产的确认条件，因此劳务的消耗也不能视作资产的消耗。因此，应将股票期权确认为企业的利润分配，而非确认为费用。卢燕（2008）认为这样的会计处理将不影响利润表，也不会导致每股收益被重复降低。经理人通过股票期权进行利润操纵的动机大大减少，进行盈余管理的可能性也消失了。
费用观认为，股票期权是企业为补偿经理人将来要提供的服务而发生的一项经济利益的让渡，根据配比原则，应将股票期权交易相关支出在经理人提供服务的期间确认为企业的一项费用，并作为企业的成本列入利润表。具体来说，授予经理人的股票期权是有价值的，此价值体现为经理人所提供的服务的价值。企业将股票期权授予经理人，从而获得经理人未来将提供的服务这项资源。当经理人实际提供服务时，相当于企业消耗了这一项资源，劳务这种资源是立即被消耗的，因此应确认为企业的一项费用。另外，股权激励起到了契约的作用，是员工薪酬的一个重要组成部分，应当属于薪酬费用项目（Guay、Kothari和Sloan，2003）。我国学者方慧等也赞成“费用观”，方慧（2003）认为经理人股票期权的经济实质是一项服务交易，本质上是为购得经理人服务、激励高管层为公司长期发展工作而给予的薪酬。
国际会计准则委员会2004年的《国际财务报告准则第2号――以股份为基础的支付》（IFRS 2）及相关实施指南和解释公告等相关规定要求企业将经理人股票期权按公允价值确认为费用。美国财务会计准则委员会2004年12月的修订后《财务会计准则公告第123号――以股份为基础的支付（修订）》（SFAS 123），要求企业将授予雇员股票期权的公允价值确认为费用。2006年2月15日，我国财政部了《企业会计准则第11号――股份支付》规定了我国公司股权激励的具体会计处理方法，准则采用了国际通行的做法，规定要“记入相关的成本和费用，相应增加资本公积”，确立了我国企业会计股份支付业务的会计处理应遵循以公允价值为基础，股份支付交易费用化的确认计量原则，费用化原则与国际会计准则趋同。
本文赞同费用观的看法，因为作为经济利益让渡的股票期权的价值是企业为了获得服务应当付出的代价，而这个代价是以股票或股权来支付的，应当作为职工薪酬的一部分在会计报表中确认为费用，并按照公允价值计量。
二、股权激励费用化对业绩的影响
股权激励是一种长效激励机制，其激励作用能有效降低成本，提高公司的业绩，但同时其作为一项费用也会降低公司的业绩，尤其是在授予管理层较大数额股票期权时，对公司业绩具有相当大的影响。我国学者吕长江、巩娜（2009）认为费用化将对利润总额和净利润指标产生影响，对上市公司的业绩产生影响，并且根据股权摊销年限和集中程度的不同，对业绩的影响也不同。伊利集团2007年年报显示：2006年11月，伊利共授予激励对象5 000万股股票期权，这些期权公允价值为每股14.779元，伊利股份将总额7.3895亿元的激励费用在两年内加速分摊导致了2007年1.1499亿元巨亏和营业利润971万元的亏损。
可以看出，股权激励是一把双刃剑，费用化处理对公司净利润造成的影响说明股权激励计划在发挥激励效应的同时也会给公司带来不利影响，期权费用化的要求在执行股权激励计划的前期会极大地影响企业的利润。所以上市公司必须要按照相关法律法规的规定，合理规划计划的激励份额与幅度，合理对费用进行摊销，降低股权激励计划带来的不利因素。另外因为股权激励着眼于企业的长远发展，其激励效益的发挥需要一个较长的过程，并不会对企业的经营状况产生猛烈的影响，但是计入当期损益的却是一笔庞大的期权费用，因此执行股权激励计划的企业前期对外报告的财务报表上利润极有可能出现大幅下滑，甚至出现由盈转亏的现象。财务报告使用者在对其进行财务分析时要理性看待这种现象，分析利润表时注意披露的股票期权执行情况，关注期权费用处理对当期利润可能产生的影响，应该着重从剔除股票期权对利润的影响后来分析企业的经营情况，切莫只看表面不进行实质分析。
三、不同股权激励形式对每股收益的影响
每股收益（Earnings per Common Share，EPS）是衡量上市公司盈利能力的重要财务指标，综合反映公司的获利能力。我国《企业会计准则第34号――每股收益》中要求公司要考虑稀释性潜在普通股对基本每股收益的影响。股票期权是我国企业发行的潜在普通股之一，其转换为已发行普通股增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格。当普通股股价处于不同的价位水平，股票期权对每股收益所产生的稀释作用也不尽相同。在其他条件不变的情况下，EPS稀释程度与股票市价有密切关系。股票市价越高，回购的行权股数就越少，真正流通在外的行权股数就越多，股票期权对每股收益的稀释作用就越大。当股票市价等于行权价时，行权股数全部被回购，此时行使股票期权不会带来任何现金流入，所以基本每股收益与稀释每股收益相等，股票期权不会产生稀释作用。
作为股份支付两种代表性方式，股票期权和现金股票增值权都增加了企业的费用，降低企业利润，进而影响其每股收益，导致每股收益下降。在现金股票增值权方式下，激励对象没有获得真正意义上的股票，不改变股本总额及原有股权结构，不会对公司的股份结构造成影响，也不会产生股权稀释效应。而股票期权方式下，企业在行权日根据行权情况确认股本和股本溢价，不仅影响了每股收益，还影响了稀释性每股收益，对公司业绩产生影响，在一定程度上弱化了股票期权的激励效果。股票期权将引起公司股权结构的改变，随着股票期权占原股本比例的逐渐提高，原有股东的权益所受到的冲击也就越来越大，由于引入新的股东，原有股东的控制权可能被削弱。因此，在我国上市公司应当考虑适宜的公司治理环境来启用合适的管理层股权激励方案，注意采用以权益结算的股份支付方式带来的稀释效应的影响。
四、不同股权激励形式对现金流的影响
不同的股权激励模式对企业的现金流量产生重要的影响。实行权益结算方式的股票期权的公司在行权日将收到相应的款项，不仅不会减少企业的现金流，相反将导致企业现金流入。随着激励对象的陆续行权，公司将有更多的现金流入。相反，实行现金结算方式的现金股票增值权的公司根据行权情况来支付现金，这种方式一般会导致企业现金流出，但不影响企业的股权结构。
采用以股票的升值收益作为激励成本的股票期权模式，有利于减轻企业的现金流压力，且流动性限制的公司会有动机用权益性报酬代替现金报酬以减少现金支出。通过现金股票增值权发放的现金奖励增加了公司现金流出压力，如公司股票大幅上涨，可能会使公司无力兑现支付承诺，面临一定的财务风险，故现金股票增值权适用于现金流充裕且发展稳定的公司，同时股东也会倾向于用现金股票增值权的激励形式来解决问题。公司在执行现金股票增值权方案时，要适当安排好公司的现金流量。
股权激励的选择与企业的财务状况密切相关，它们之间相互作用，相互影响。在实务中股权激励的选择方式应该考虑企业的财务状况。股权激励费用化的会计处理并不影响公司的实际经营状况，但对公司业绩会产生明显的作用。股份支付的两种结算方式对企业的稀释性每股收益和现金流量影响各不相同，影响到管理人员的绩效考核。以每股收益为业绩指标的，应倾向于选择以权益结算的股份支付方式。现金流较紧张时，应倾向于选择以权益结算的方式，反之，可采用以现金结算的方式。总之，股权激励方案设计人员应在充分了解各种股权激励模式的情况下，通过对财务状况影响的分析，充分考虑方案实施所能带来的影响才能实现激励效能的最大化。
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篇9
关键词：隧道挖掘 审计合谋 冲突
一、研究背景及问题的提出
现代企业制度建立以后，所有权与经营权分离，由此产生了两种类型的冲突 。第一种类型的冲突是传统类型的冲突，是由于管理层和股东的目标期望不一致，管理者具有某种自利行为而追求自身利益最大化，可能采取损害股东利益的机会主义行为。然而，近年来股权结构趋于集中，集中的股权结构在一定程度上缓解了传统的冲突，伴随而来的是大小股东之间的冲突，从而形成了第二种类型的冲突。由于我国上市公司股权结构比较集中，又由于法制不够完善，缺乏制衡力量和监管力度，加之信息不对称，第一大股东可能利用对公司的控制权，通过各种方式（主要包括关联交易、资产评估、并购重组、占用资金、违规担保、高派现）来追求自身利益而损害中小股东的利益 。在当前的股权结构下，大股东与中小股东间的利益冲突是一个世界性公司治理现象 。我国证券市场从2003年以来刮起了一场“清欠风暴”，但是仍没有从根本上遏制大股东占用资金行为 。
针对传统的第一种类型的冲突，无论从理论上还是实践上，学术界已经给出了众多的治理对策，例如聘请独立的外部审计师对财务报告进行审计。外部审计师利用自己的专业知识和技能对管理层提供的财务信息进行鉴证，并对审计意见的正确与否负有一定的审计责任，在一定程度上约束了管理层自利行为，缓解了第一种类型的冲突。那么，外部审计能有效解决第二种冲突吗？即如果上市公司存在被大股东占用资金问题，外部审计师会在审计意见中反映出来，也就是出具非标准审计意见吗？另外，大股东有没有可能出于逃避审计监督的目的，利用自己的特殊地位而影响上市公司对审计师的选择呢？从制度变迁和制度设计目标而言，外部审计应该能够解决冲突问题，但是，前提条件是外部审计必须从始至终保持完全的独立和公正 。但是，中外大量的审计舞弊以及审计合谋案例的发生不得不让人思考如下问题：外部审计在多大程度上能抑制企业的股权结构冲突呢？而这就是审计合谋问题——审计师摒弃审计独立性而发表低质量的审计报告 。
提及审计合谋，中外研究文献非常多。叶雪芳 认为上市公司审计合谋是指个别注册会计师或会计师事务所为取得自身利益，对制造虚假会计信息的行为视而不见，甚至出谋划策，使其能顺利上市或顺利配股，从而抢占会计市场。雷光勇 认为审计合谋是注册会计师主动参与、迎合被审计单位的财务报告舞弊的行为，并由此产生了审计合谋与财务报告舞弊的共生共存现象。刘峰、郭永祥 认为审计合谋是指注册会计师或审计机构与被审计单位经营者串通起来，出具虚假审计意见的一种社会经济行为。
本文的研究动机在于：究竟是谁有向审计师购买审计意见的需求呢？到底是谁与审计师进行合谋呢？大股东隧道挖掘与审计合谋有关系吗？他们之间有利益共同点吗？对于第一和第二个问题，如上段所述，以往的研究文献都笼统地将审计合谋或审计意见购买的企业内部实施主体简单地归结为“经营者”或“企业管理当局” 。事实上，企业的所有权实质为剩余控制权，具有状态依存性。大股东在特定状态下，也可能成为剩余控制者而选择与审计师进行合谋，购买审计意见 。
二、股权结构与外部审计监督文献综述
（一）国外股权结构与外部审计监督文献综述
Titman和Trueman认为企业的剩余控制权者倾向于聘用具有较高声誉的的会计师事务所进行审计，从而向投资者传递有关企业具有超值价值的信息 。
Chow研究得出大公司、高负债的公司以及以会计数据为基础的债务契约越多的公司越有可能聘用外部独立的审计师 。
Francis和Wilson的一系列研究也表明，具有控股权冲突的企业对选择高质量或低质量的会计师事务所没有明显的相关关系。而通过实证检验发现：有些企业会发生大股东与会计师事务所进行合谋而损害其他的中小股东利益的现象，也就是审计作为公司治理机制有时不能解决或抑制大股东和中小股东之间的冲突问题 。
Fan和Wong实证研究结果表明在东亚国家，大股东利用自身优势具有明显的掏空现象，不但没有动力聘请高质量审计，而且会有同会计师事务所进行合谋的倾向。因而，审计在公司治理机制中没有起到应有的有效的监督作用 。
（二）我国股权结构与外部审计监督文献综述
在大股东侵占小股东行为上，外部审计能否有效监督缓解大小股东之间的冲突呢？我国在这方面的研究相对较少。
王铁萍提出上市公司大股东资金占用与审计质量成反比的假设并运用logistic多元回归方法进行了检验 。也就是说，当大股东占用上市公司资金时，上市公司内部难以建立对大股东的约束机制。当大股东占用上市公司资金时，在某种程度上管理层和大股东的利益取向一致。在管理层的压力下，会计师事务所会和管理层进行博弈，出于自身利益的考虑，倾向于出具标准审计意见。因此，从某种程度上说，针对存在大股东资金占用的上市公司，会计师事务所的审计质量较低 。
曾颖和叶康涛对上市公司第一大股东的持股比例与外部审计需求之间的关系进行了实证检验，发现他们之间成倒U型关系。因为上市公司的股权结构会直接影响到其成本，当成本比较高时，上市公司会倾向于聘请高质量的会计师事务所进行审计，以此来降低成本，提高公司价值 。
周中胜等认为我国上市公司存在的所有的冲突中，最主要的是大股东与中小股东之间的冲突 。大股东往往利用自己的自身优势，通过各种方式来对上市公司进行利益侵占，从而严重侵害中下股东的利益。那么，外部审计能否遏制大股东的利益侵占行为呢？实证研究结果发现，大股东资金占用越严重的上市公司越倾向于与事务所进行利益博弈，没有动机聘请高质量的审计师。
申富平等主要考量了上市公司审计收费与审计质量之间的关系。他选取了2002-2009年度因为财务舞弊而受到处罚的上市公司作为样本，在控制了影响审计意见的若干因素后，发现在第一大股东的持股比例比较高时，审计收费与审计质量呈负相关关系；反之，则呈现正相关关系 。
唐跃军等也从公司治理的角度对大股东持股比例和外部审计约束之间的关系进行的研究。他认为，在内部治理机制不够完善、外部审计监督乏力的情况下，第一大股东利用自己的集中持股进而掌控绝对信息的优势地位，倾向于粉饰甚至虚构财务报表，与会计师事务所进行博弈，从而避开外部审计监督 。
三、基于大股东隧道挖掘的审计合谋博弈演化分析
（一）审计合谋博弈的基本假设
假设一：在博弈过程中主要涉及两个局中人：上市公司大股东和会计师事务所。
假设二：假设上市公司大股东与会计师事务所合谋行为博弈为完全信息静态博弈。也就是大股东和会计师事务所的纯策略选择均为（合谋，不合谋） 。
假设三：因为上市公司大股东与会计师事务所之间的合作只是暂时的和有条件的，所以，假设他们之间的合谋行为博弈为非合作博弈。
（二）大股东与会计师事务所合谋行为的完全信息静态博弈模型
我们构造出大股东与会计师事务所合谋行为的完全信息静态博弈支付矩阵，如表1所示 。其中：
表1所表示的矩阵中，括号里第一个数字代表会计师事务所的得益，第二个数字代表上市公司大股东的得益，正数表示收益，负数表示损失。这样就形成了四种策略组合，在矩阵中分别用①、②、③、④表示，其组合意义如下：①表示上市公司大股东合谋，会计师事务所也合谋时：注册会计师的收益为L1，上市公司大股东的收益为L2；②表示上市公司大股东不合谋，会计师事务所合谋时：注册会计师的得益为L1，上市公司大股东的得益为0。③表示上市公司大股东合谋，会计师事务所不合谋。上市公司大股东一般会更换会计师事务所，此时会计师事务所的收益为L1-C1，上市公司大股东的收益为-C2；④表示上市公司大股东不合谋，会计师事务所也不合谋时：会计师事务所的收益为L1-C1，上市公司大股东的收益为0 。
从如上的博弈过程中不难看出，无论上市公司大股东选择合谋还是不合谋战略，对会计师事务所所来说其最优战略均为合谋 。因为，当上市公司大股东选择合谋时，会计师事务所的最优战略也是合谋；当上市公司大股东选择不合谋时，会计师事务所的最优战略仍是合谋。意味着，在没有对会计师事务所合谋行为的惩罚措施时，会计师事务所公正的越来越少，不公正的越来越多，因此，对审计合谋的治理就显得尤为必要 。
四、我国上市公司大股东隧道挖掘现状分析
（一）我国上市公司股权集中度高
目前，在衡量公司的股权分布状态时所用的最主要的指标是股权集中度，它是用前几位大股东持股比例之和占总股本的比重来进行衡量。同时，它也是衡量公司稳定性强弱的重要指标。这一比重的高低反映了公司股权的集中和分散程度。表1是2007年度中国上市公司股权集中度状况。
从上表可以看出：中国上市公司股权集中度高。在2007年有31.68%的上市公司第一大股东的持股比例超过50%，意味着大股东凭借控制性股权取得了对公司的绝对控制权。股权集中度越高，大股东的责权利越不匹配。也就是说，大股东在控股结构下，利用其掌控的具有绝对优势的表决权采用利益挖掘等方式将上市公司的利益更多地转移至自己手中，而只按照其拥有的股权比例部分承担由于利益转移而给上市公司带来的亏损，使其他广大地中小股东承担更大的亏损。
（二）我国上市公司“内部人控制”严重
在我国，绝大多数上市公司是由国有企业改制而成，导致在资本市场上，国有资本占有绝对的控制地位。既然是国有资本，那么真正的财产所有者就是“全体劳动人民”，而“全体劳动人民”看起来是清晰的，但是实际上是模糊的。“全体劳动人民”把自己拥有的财产委托各级政府经营管理，而各级政府又将国有资产委托给国有企业的经营管理人员来进行管理。这里就出现了层层委托的关系。由于国有企业产权主体的虚化，导致国有企业经营管理人员不可能有内在动力建立、健全公司治理结构。使得国有控股上市公司的实际最终控制权要么被控股股东掌握，要么就完全被上市公司的管理当局所控制，股东大会形同虚设，使得“一股独大”和内部人控制现象非常严重。
五、针对大股东隧道挖掘的审计合谋的治理审视
合谋意味着双方的串谋，在本文中，审计合谋的需求方是具有最终的剩余控制权的大股东，审计合谋的供给方是注册会计师以及会计师事务所。针对审计合谋的治理则必须双管齐下，从需求方和供给方同时进行规制。
（一）审计合谋需求方的规制措施
我国上市公司治理机制和治理结构的缺陷，必然导致上市公司被拥有控制权的大股东所掌控，使企业经营能力差，竞争力下降。最终的结果必然导致社会资源浪费，广大中小投资者受损，扰乱整个证券市场的正常秩序。所以，要妥善地解决这些问题，我们必须对症下药。具体可以从以下几方面入手：
1.完善公司治理结构
当务之急是我们必须降低上市公司国有股权的比重，建立股权分散化、多元化的公司治理机制。具体可从以下几个方面入手：
首先，改变新股上市方式为全流通或基本上全流通的股权
为了进一步降低股权集中度，减少内部人控制现象，改变原有的新股上市方式，使新上市的国有企业的国有股和法人股尽可能变为流通股，保证新上市的公司的股权的流通能力不会受到限制，也就是为全流通或基本上是全流通股权。同时，进一步加大原有上市公司的国有股权的流通改制力度。
其次，已上市公司股权实现全流通
进一步加大已上市公司股权改制的进程，改变公司股权主要集中于不流通的国家股和法人股的现状，可以依据国有股和法人股的资产价格采取股权转债权的方式，国家收取一定的租金，实现上市公司股权的全流通。
第三，大力发展民营金融机构
为了加大上市公司的监管力度，逐渐地让民营银行作为债权人及民营投资机构作为上市公司大股东来参与到对上市公司的监管事务中。目前，我国金融业已经逐步向国外资本开放，但是，还没有做到向民营经济开放。因此，需要大力发展民营金融机构，特别是民营性银行和民营性投资公司，以加大对上市公司的监管力度。
最后，划清监事会和独立董事的职责权限
在我国的公司治理结构中，监事会和独立董事都对公司行使一定的监督职能。但是，独立董事与监事会的权限如何划分，值得探讨。一方面，根据《公司法》中涉及到监事会制度的明文规定来进一步着手强化监事会的监督职能；另一方面，进一步明确独立董事的权限范围界定在与监事会进行协作的作用上，如涉及到内部董事的提名、管理层的薪酬、公司内部审核和相关控制等等方面。
2.增强董事会的独立性和功能
我国上市公司借鉴以英国、美国为代表的单层董事会模式而引入了独立董事制度，借鉴以德国为代表的双层董事会模式而引入了监事会制度。但是，由于我国股权结构比较特殊，这两种制度在我国并没有达到预期效果。首先，董事会以会议的形式运作，会议召开的次数和质量直接影响到董事会的运作效果。国际上的一些先进企业，规定每个月至少召开一次董事会会议，以便让董事及时获取信息。但是，我国有高达61.2%的上市公司每年召开董事会的次数在10次以下，很难充分获取信息。其次，《公司法》规定，所有董事地位平等，一人一票。但是，我国公司“一股独大”的现象太突出，往往董事长“一言堂”，虽然有时也会有反对的声音，但最后决议都能顺利通过。
在我国，要加强董事会的独立性和功能，可以从以下几个方面入手：
第一：建立董事会执行委员会，提高董事会的独立性
《上市公司治理准则规定》，上市公司可以设立战略、审计、提名、薪酬和考核等专门委员会，但是，没有要求设立执行委员会 。现行《公司法》规定，董事会闭会期间的权利由董事长代为行使。但是，由于有些上市公司缺乏应有的监督机制，致使董事长权限过大。因此，笔者认为，应该由内部董事组成一个董事会执行委员会，代为行使董事会闭会期间的权限，进一步增强董事会独立性，进而避免董事长“一言堂”现象。
第二：充分考虑中小股东利益，增强代表中小股东利益的董事比重
为了解决现行的公司治理结构中的“内部人控制”严重的现象，必须限制大股东的权利并减少经理层进入董事会。因为，公司大股东如果权力膨胀，必然会导致其侵犯其他利益相关者尤其的中小股东的相关利益。基于此，上市公司不仅要在董事会中设立独立董事，更要增强代表中小股东利益的董事比重。
第三，加强对外部董事特别是独立董事的信息传递力度
为了增强信息的透明度和力度，应该适当增加董事会会议的次数，让董事把更多精力放在公司的战略发展上，而不是等到出了问题后才去补救。每年安排独立董事与董事长进行交流，就经营管理方面的问题进行沟通；定期安排独立董事与企业职工的交流和沟通，下车间、下基层，收集第一线的信息和资料；定期向独立董事汇报证券信息、企业工作情况等资料。
3.设立监事资格认定制度，提高监事会地位
我国的监事会制度是借鉴以德国为代表的双层董事会模式而引入的，都是股东会领导下的董事会和监事会的双重委员会制，意在加强对董事会的监督。德国企业的监事会并不是与董事会相并列的机构，而是董事会的上位机构 。但是，我国的监事会制度在运行过程中实际上却并不能真正发挥预期的作用，使监事会形同虚设，监事被董事及经理视为从属和被领导的地位，使监事不知事，从而从根本上弱化了监事会的监督力度。因此，我国应考虑加强监事会的地位和作用，使其不再是摆设，确保其执行过程不损害企业的利益。同时，要推选有能力、懂经营、通财务的专业人士为监事，建立监事资格认定制度。
（二）审计合谋供给方的规制措施
1.大力开展会计师事务所品牌建设
会计师事务所品牌建设是增强市场竞争能力和做强做大的需要，同时也是适应全球经济一体化、参与国际市场竞争的需要。注册会计师行业属于竞争性行业，会计师事务所要想做强做大，就必须打造知名品牌，才能赢得客户的信任、拥有更多的客户资源、能够在激烈的市场竞争中占据优势。
要提升会计师事务所品牌知名度，必须从以下方面入手：
第一：建立优秀人才培养和激励机制
注册会计师行业是专家型行业，人才是立业之基 。应加大人才引进力度，出台高薪引进人才政策，确保人才的储备不断档。通过优化薪酬分配体制、选人用人机制，调动从业人员的积极性。同时，不断提高从业人员知识结构和执业能力，尤其是加强注册会计师行业前沿知识的培训，培养熟悉国际化业务的优秀注册会计师，以适应会计师事务所业务领域拓展的需要。
第二：强化合伙人团队和合伙人管理委员会建设
会计师事务所的合伙人团队是事务所的坚强的领导核心，要具有向心力、战斗力和创造力。因此，对事务所的每个合伙人的要求是开拓创新、勤勉敬业、团结奋进，必须完善民主集中制，进一步优化合伙人的素质结构。特别是实行合伙人管理委员会制度，以便就会计师事务所发展中的一些重要事项进行集中讨论，集思广益，较好地体现了民主集中制要求。
第三：注重事务所文化建设和共同价值观建设
会计师事务所的员工来自祖国的四面八方，年龄结构、知识结构、教育结构、性格特点等都具有非常大的差异，大型的会计师事务所更是如此。因此在团队中形成共同价值观尤为重要，需要加强事务所的凝心聚力建设。度等。坦诚互信、勤勉尽责、专业至上是我们每一个事务所都必须强调的合伙文化精髓。
2.加大会计师事务所竞争力建设
会计师事务所竞争力评价指标包括市场份额指标、业务规模指标和专业能力指标等等。要加大会计师事务所竞争力建设，必须从以下方面着手进行：
第一：会计师事务所采取联合发展策略
到目前为止，具有证券审计资格的会计师事务所只有一、二百家，中小会计师事务所占有绝大多数的份额。会计师事务所可以根据自身特点选择联合发展战略，来实现人才、成本、客户、信息等等方面的联合优势，进一步实现资源共享，以切实增强会计师事务所的竞争力。
第二：会计师事务所实现多元化发展战略
国际化的会计师事务所的共同特征是在保持传统审计业务稳步增长的同时，已经逐步向提供多元化、全方位的专业服务转型，逐渐拓展注册会计师的业务范围，将业务重心逐渐转移到发展潜力更大、发展前景更加广阔的电子商务、公司理财等等新兴业务，进一步增强自身的竞争力。我国会计师事务所也应该通过发展新业务形成有异于他人的经营特色和竞争优势，在拓展事务所业务范围的同时，注重利用网络等现代化手段，为客户提供优质高效的服务，提升自身竞争能力 。
3.加大实施审计定期轮换制度的力度
我国在2004年开始施行的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》中，要求已经连续五年对同一家被审计单位进行审计的签字注册会计师和审计项目负责人强制轮换，但不是针对会计师事务所。我们知道，注册会计师不能以个人的名义承接审计业务，而一旦会计师事务所丧失了独立性，签字注册会计师和审计项目负责人的独立性也很难保持。因此，要彻底切断审计合谋依存的条件，不仅需要对签字注册会计师和审计项目负责人强制轮换，还需要对会计师事务所进行强制轮换，从而遏制审计合谋。
4.加强事务所的行业自律制度
会计师事务所参与审计合谋，等于是自掘坟墓。整个行业能否健康发展，注册会计师能否自律无论什么时候都是必不可少的。实施有效的自律最大的好处是可以解决审计合谋产生的前提条件，从而使审计合谋扼杀在摇篮中。真正有效的自律要求做到一定要有一套完善的机制去确保公众利益在自律运作中得到有效地保护，其中包括具体的自律机构的设置、人员构成、内部与外部的监督等等。
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篇10
关键词：会计电算化 内部控制 内部审计
会计电算化，是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。会计电算化对事业部门内部控制制度产生深刻的影响， 对事业单位内部控制制度提出了新要求。环境的改变必然要求有新的内部控制系统与之相匹配， 以全新的方法去建立一套行之有效的内部控制系统已是形势所需。
一、会计电算化对内部控制的影响
内部控制制度是企事业单位在会计工作中为维护会计数据的真实性、业务经营的有效性和财产的安全完整而制定的各项规章制度、管理方法等的总称。会计电算化使事业单位内部控制制度发生深刻变化，具体体现为：
（1）内部控制环境的变化
事业单位计算机处理会计和财务数据后，单位的会计核算环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。
（2）控制方式发生改变
计算机系统的内部控制也由单一人工控制转为人工和程序共同控制。例如，从前应由会计人员处理的有关业务事项，现在可由其他业务人员在终端机上一次完成；以往应由几个部门逐步完成的业务事项，现在能集中在一个部门甚至由一个人完成。实行会计电算化后，单位的内部控制是由会计人员通过会计软件实施的，由会计人员和计算机来共同完成。
（3） 内部控制的重点发生变化
实现会计电算化后，会计数据一般都集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务部门人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，会计系统内部控制的重点就由对人的控制为主转变为对人、机控制为主。
（4） 内部控制的范围发生变化
传统的内部控制主要针对交易处理。计算机技术的引入，给会计工作增加了新的工作内容，同时也增加了新的控制措施。由于系统建立和运行的复杂性，内部控制的范围相应扩大，包含了传统手工系统所没有的控制，如网络系统安全的控制、系统权限的控制、修改程序的控制等，以及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任制度等。
（5）会计档案发生变化
由各种纸质的原始单据、凭证、账簿、报表变为打印输出的各种凭证、账簿、报表和存储在计算机软盘、硬盘或其他介质中的会计数据。
二、会计电算化对事业单位内部控制制度的新要求
会计电算化使事业部门内部控制制度发生深刻变化， 对事业单位内部控制制度提出了新要求，具体体现为：
1. 要确保原始数据操作的准确度
在电算化会计中， 确保输入数据的精确度是最基本的前提。电脑中的原始数据必须是由人工事先进行审核和输入计算机的， 一旦原始数据在输入中发生错误， 计算机无法识别， 只会将错就错地进行各种计算工作。正因为会计电算化的这一固有弱点， 所以对内部控制提出了一些新的具体要求: 一切数据的处理方法和过程都必须规范化， 并保持准确性和相对的稳定性， 这样才能保证会计信息质量的真实性、完整性和准确性。为保证机房设备的安全， 计算机的正常运行， 会计数据和会计软件的安全保密， 对应用计算机的单位， 要求制订硬、软件管理制度， 修改会计核算软件的审批和监督制度。
2.要制定严格的操作管理制度
严格的操作管理制度，也是会计电算化对内部控制提出的新要求。电算化功能和知识的高度集中导致了职责的集中， 特别是会计人员的职能开始从核算型向管理型转移。某些人员既可从事数据的输入， 又可负责数据的输出和报送；未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁单位重要的数据。
3、规范档案管理制度
手工条件下，会计数据和信息记录在纸介质的单、证、账、表上，修改困难，修改会留有明显痕迹，从而便于查证、控制。实行了电算化会计后， 传统手工会计系统下的有形记录大为减少， 凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询，而且众多信息都转化为数字形式存储在磁（光）介质上，因此极易被篡改甚至伪造而不留任何痕迹。另外，电磁介质易受损坏，所以会计信息也存在丢失或毁坏的危险。因此，如何使磁性介质上的数据安全可靠、防止数据被非法修改是一个非常重要的问题。
4、网络环境下的网络控制能力
网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。网络的广泛应用在很大程度上弥补了单机电算化系统的不足，使电算化会计系统的内控制度更加完善。
三、加强事业单位会计电算化条件下内部控制制度的措施
会计电算化系统的内部控制是一项范围大、程序复杂的系统工程，完善事业单位会计电算化系统内部控制的具体措施主要体现为：
1、加强对会计电算化的重视
《内部会计控制规范》规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”因此，要保证会计电算化内部控制的事实，首要问题就是要求各级领导加强对会计电算化的重视，自觉强化对电算化内部控制的认识，更新管理观念。会计电算化内部控制的执行程度很大程度上取决于领导层对会计电算化的重视程度。只有领导管理层真正认识和重视会计电算化内部控制的重要性，才能够以身作责，从上到下组织力量去认真贯彻和执行，才能充分发挥会计电算化信息系统内部控制作用。
2、会计数据准确性控制
首先， 控制数据输入的准确性与可靠性。事 业单位可以建立起一整套内部控制制度以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。数据输入控制要求输入的数据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查；同时可以采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型校验、重复输入校验等。
其次，控制输出数据的完整性与准确性。数据输出控制是单位为了保证输出信息的准确、可靠而采取的各种控制措施，包括输出数据正确性控制与输出结果的处理、分发控制。
3、会计操作系统的安全控制
这项控制是为了保证计算机系统的运行安全， 保证机房设备的安全， 保证会计数据和会计软件安全保密， 避免由于外部环境因素导致系统运行错误的不安全隐患。其内容主要包括接触控制、实体安全控制、硬件安全控制、软件安全控制、病毒的防范与控制等。
接触控制是为了保证非系统维护人员不得接触到程序的技术资料、源程序和加密文件，以减少程序被修改的可能性。实体安全控制涉及到计算机机房的环境、光和磁介质等数据存储体的存放和保护。硬件安全控制要求硬件设备的质量必须有充分保证，为防万一，关键性的硬件设备可采用双系统备份。
4、会计操作人员的权限与职能控制
为建立相互监督和相互制约的机制保障会计信息的真实、可靠，需要从制度上对操作人员的工作职责和工作权限加以规定， 制订相应的组织和管理控制制度， 明确职责分工， 加强组织控制， 实现操作人员职能控制制度的创新。会计电算化所要求的完善的人员职能控制制度就是职责分工。首先是将会计电算化部门与用户部门的职责相分离， 明确规定每个岗位的职责， 以防止对处理过程的不适当干预。
5.加强内部审计
内部审计通过检查、评价内部控制的健全、有效程度，来促成建立好的控制环境，它是单位内部控制系统的重要组成部分。电算化内部审计是内部会计控制的一种特殊形式，在会计电算化中，由于是会计人员操作电脑进行大量数据运算，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求， 主要包括: 对会计资料定期进行审计， 审查机内数据与书面资料的一致性， 监督数据保存方式的安全、合法性以及对系统运行各环节进行审查等。加强内部审计，可以对不妥或错误的账表处理进行及时调整， 可以监督数据保存方式的安全性、合法性， 防止发生非法修改历史数据的现象， 对系统运行各环节进行审查， 防止出现漏洞。
6.加强会计队伍建设
高素质的会计队伍是实施内部控制的关键，会计电算化系统的应用不仅要求会计人员具有良好的职业道德和专业素质，更要具有计算机操作技能，严格和规范系统操作，因此需要加强具有扎实的会计专业基础，熟练的外语与计算机水平等综合能力的高水平的复合型人才的培养。会计人员应持证上岗，并经常对会计人员进行计算机系统培训，提高会计人员对电算化系统的认识和理解，了解会计电算化系统运行程序和内部控制制度，加强会计电算化警戒教育和日常操作技能，对电算化会计信息树立良好的思想认识和风险防范意识，减少人为操作和系统运行出错的可能性。
参考文献:
1、 加强事业单位会计电算化条件下内部控制制度刍议 薛康蓉 沿海单位与科技 2007（8） 129-130
2、 浅谈会计电算化条件下的内部控制制度。秦华 财会月刊 2006（2）77-78
