经济责任审计综合评价范文

导语：如何才能写好一篇经济责任审计综合评价，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、事前控制阶段

（一）推行领导干部签订经济责任书制度 在教育系统推行建立经济责任书制度，对推进干部管理体制改革，明确领导干部任职期间的经济责任，对正确评价领导干部任期经济责任将起到重要作用。经济责任书应由组织、人事部门和审计部门联合制定，并经经济责任审计联席会议讨论通过，在干部轮岗聘期初始签订，主要应具备如下责任内容：（1）认真贯彻落实国家、本单位有关财经管理方面的政策、法规及管理制度，履行经济管理职责。（2）建立健全内部控制制度，明确单位经济责任。（3）单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法。（4）负责管理所属资产无重大人为损毁，保证其安全完整。（5）本人遵守财经法规和财务制度，没有违规违纪问题。（6）单位重大经济决策程序合规合法。（7）离任时按照规定的程序做好交接工作。（8）委托人，受托人，日期，说明等内容。

根据各单位职能，责任内容应目的明确，符合实际，人、才、物等关键部门的经济责任书还应包括针对性内容，如基建处处长经济责任书还应包括：负责单位基建及修缮项目组织实施；严格执行单位基建、修缮投资计划，不得自行确定计划外工程项目和超计划工程项目；不得自行改变原批准建设项目或者扩大建筑面积，提高建设标准等内容。

（二）确立经济责任审计项目 对经济责任审计项目的确立，应建立一种“三上三下”的确立程序（见图1）：

“一上一下”：组织部门结合经济责任审计联席会议（教育主管部门组织或校长办公会）制定的有关经济责任审计的政策和制度，提出下一年度经济责任审计委托建议，上报经济责任审计联席会议，同时下达到经济责任审计联席会议办公室（审计部门）；

“二上二下”：经济责任审计联席会议办公室（审计部门）根据审计时间和审计队伍的配置情况，合理安排基建、财务、专项、经济责任审计等项目分配，同时将近三年已安排经济责任审计的项目标注出来，提出经济责任审计计划草案，上报主管及分管领导审批，相关领导将审批后的审计机关年度审计计划下达到审计部门；

“三上三下”：审计部门将审批后的经济责任审计名单上报组织、人事部门，组织、人事部门下达正式“审计委托书”，审计部门据此执行。

（三）建立经济责任审计承诺制 审计承诺制是审计部门对被审计单位依法实施审计时，被审计单位的负责人（法定代表人）和财务主管人员就与审计事项有关的会计资料的真实、完整和其他有关情况进行的客观陈述和保证。实行审计承诺制可以约束被审计单位和有关人员向审计部门提供真实、完整的会计资料和其他情况，同时可以就被审计单位有关资料的提供确定相应的责任人，便于审计部门和有关部门追究责任时确定责任人。

二、事中综合评价

（一）合理确定经济责任审计评价内容 首先，行政预算单位的领导干部任期经济责任审计评价的主要内容应包括：（1）各项经费的使用和管理情况。其中对预算经费情况进行评价，主要包括评价预算制定的合法合规性、预算制定的准确性、预算支出的合法合规性、预算支出产生的效益性等；对科研经费情况进行评价，主要包括评价科研经费的使用是否有据可依，依据是否充分，经费的使用和科研经费产生的效益状况等；对专项经费情况进行审计评价，主要是评价专项经费开支的用途及范围是否符合国家专项经费的管理办法和相关的财务规定等。（2）任期内资产状况。主要评价资产购置论证程序的科学性、采购程序的合法合规性、采购审批环节的有效性、资产保管的完整性、资产领用的合规性、资产使用的有效性等。（3）内部控制情况。主要评价内部控制制度的健全性和有效性。（4）重大经济事项决策。主要评价制定决策的数量和质量、决策机制的有效性、决策内容的合法性、决策程序的民主性、规范性、决策对未来产生的效益情况等。（5）个人遵守廉政规定情况。主要评价个人是否遵守财经法规和财务制度，有无违纪、违规问题，有无损失浪费情况等。其次，对校办企业、独立核算单位、具有法人资格的经济实体、企业部门负责人（含承包单位）经济责任审计评价还应关注是否依据国家法律法规、本单位有关规定和企业内控制度对企业经济活动履行全面管理职责；任期内与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标或任期目标完成情况；有无违法经营问题等。

（二）设立经济责任评价指标 根据教育系统领导干部的审计内容，经济责任评价指标主要应从经费情况评价指标、资产情况评价指标、内部控制情况评价指标、决策目标评价指标、个人遵守廉政规定情况指标5个方面设立，具体见表1：

（三）综合评价 在评价指标的基础上，应科学合理的确定评价方法。根据审计实践，采用综合评价法、按百分制进行考核是一种切实可行的方法。即在指标分解时将总分设为100分：首先，根据审计内容将指标分解为上表五个方面，根据审计情况逐项扣减，如办公经费支出比率高于目标责任，扣1-5分；资产购置程序不合规，扣1-5分；采购可行性论证不足，扣1-3分等。其次，将审计结果与国家和主管部门的要求相比，或与被审计领导干部任期经济责任目标相比，根据比较结果的相关率修正得分。第三，依据最后得分多少来区别优秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本称职（60-80）分、不称职（60分以下）四个档次进行综合评价。需要说明的是，如果经审计发现被审计领导干部个人在财务收支中有严重违法违纪问题，不论得分多少均评价为不称职。

三、公示审计评价结果

审计评价结果的公示是指向社会公示审计结论，通常公示内容为审计机关的审计意见书等审计结论性文书内容，也是审计评价体系的关键一环，既可以使审计评价结果接受社会监督，也可以提高社会公众对审计工作的认可度。公示可以对严重违反国家规定的财政、财务收支行为及其处理情况、严重损失浪费问题及其处理情况等事项进行公示，还可以对模范遵守国家财经法规的单位和个人的审计情况进行公示。审计评价结果的公示应遵循两个原则：一是审计评价结果的公示必须经审计机关主管领导批准，涉及重大审计事项的，还应经上级审计机关批准同意；二是公示的范围应控制在本单位范围内，避免网络转载，产生其他负面影响。

参考文献：

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关键词 政府主管部门 离任经济责任 审计

中图分类号：F239.47 文献标识码：A

1 离任经济责任审计的现实状况

近年来，各级政府主管部门加强了对财政性资金的监管和落实，按规定实施了离任经济责任审计工作。离任经济责任审计是审计人员对资产管理者受托管理资产的运用及其效果所负责任进行的审查、评价和鉴证活动。离任经济责任审计是一项集财务审计和绩效审计于一体的综合性审计，其审计结果既可作为组织、人事部门对干部进行考察考核、综合评价、任用和奖惩的重要依据，又可作为划分责任的依据。

2 经济责任审计存在的问题

2.1 审计对象定位不清，离任审计是对领导干部任期内的经济责任审计

在基层操作实践中常常会有误区，分不清“审事”还是“说人”。在操作实践中，内审人员分不清是对账务的真实性、完整性、合法性评价，还是要对资产的使用效益、财务管理制度的和内部控制整体评价。其实，在通过了会计核算及内控制度的审核后，评价的是领导干部本人的经济责任。

2.2 重会计核算审计，轻效益评价审计

在基层操作实践中，审计定位不清，不知是要审账，还是审查内控制度。这样往往造成重会计核算的真实性、合法性的审查，忽视了财务管理措施设计与落实等较高层次审核的要求，对财政性资金使用效益的审核更是避而不谈。这样一来，审计评价反映的仅仅是财务会计核算的真实、合法与否，而不是财政性资金最终带来了多少的效益，领导干部的经济责任落实了多少。很多基层离任审计都变调成了审计会计人员，而非领导了。有了客观的指标，才能客观、真实地评定领导干部经济责任的履行情况，这样也才利于基层部门的整体均衡发展。

2.3 审计人员独立性不强

实际执行离任审计的人员大多来源于基层部门，独立性不强，专业胜任能力不够。如果内审人员仅仅是相邻部门的一名会计，首先，内审人员的独立性不强。因为，被审部门的财务人员也是内审人员的工作同伴，也许下一次，就轮到被审部门的会计来审自己部门了。所以，内审人员的策略或许会是：应付，表面过得去就行了。这样，使得大多数的离任审计流于形式。其次，很多部门会计人员的业务能力仅仅能完成部门本身的账务处理，与离任审计需要的职业判断能力差距甚远，不能从一定的层次、高度上来把握复杂经济业务的实质。

2.4 审计评价缺乏针对性

目前，基层离任审计评价的内容不规范。有的评价定位不清，针对性不强，发表的评价不明确是对财务核算工作，还是领导干部本人；有的只披露财务工作及管理中的问题，而缺乏必要的评价，避而不谈领导的经济责任。经济责任审计评价中以定性评价方法居多，定量评价方法在评价工作中只起到了简单的辅助作用。随着经济责任审计评价体系逐渐复杂，简单的模式将难以评价复杂的内容。

3 措施及解决途径

如果要做好离任审计工作，通过它让更多的部门管理者自觉地走向制度化、效益化的管理之路，发挥财政性资金最大的使用效益，就要切实解决以下问题：

（1）明确审计目标，离任审计审的是领导任期内的经济责任，审计评价要明确做出对领导干部本人的评价。这样，才能增强领导干部的经济责任意识，自觉加强对经济工作的管理。

（2）高专业水准，领导干部带头学习经济责任相关法律法规知识，全员建立经济责任意识。加强财务人员、内审人员专业知识、能力的继续培训工作，财务人员不但要会做账，还要了解财务管理的方法和途径。重申财会人员的准入制度，以及不相容职务的分离制度等。这样，才能从人员配备上保障离任审计的质量。

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关键词：供电企业； 经济责任审计； 内部审计

中图分类号：U223文献标识码： A 文章编号：

一、市级供电企业经济责任审计的实施程序

（一）审前准备

市级供电企业任期经济责任审计的实施对象是所属二级单位（县供电局、专业管理所或相关多经企业）的正职。根据市局《任期经济责任审计指令书》和《关于对部分中层干部进行离任审计的通知》精神，进行审前调查，制订审计方案，成立审计组，选派审计人员，确定审计任务，听取被审单位离任领导任职期内的工作自述，查阅年度工作计划、工作总结、会计报表及其附属经济资料，了解被审计单位基本情况、业务范围、经营管理、内控制度、财务收支及人员情况、离任时的财务状况，在调查研究的基础上找准审计切入点，确定审计分工和完成审计目标的具体日程。

（二）审计实施

审计实施中，审计人员通过实施审计程序，采用审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核等方法，获取充分、适当的审计证据，同时作好审计记录，写好审计工作底稿，并与被审计单位交换审计意见。通过对企业负责人任职期间经营成果、财务收支、资产质量和有关经营活动、重大经营决策以及经营绩效审计，正确评价领导干部工作业绩和廉洁自律情况。

（三）审计终结

审计终结阶段的主要工作是撰写审计报告，在界定企业负责人工作业绩和经济指标完成情况时，针对不同职责范围的审计对象选择适当的审计内容和考核指标。根据电力企业的生产和核算特点，对县级电力局和城区局级主要领导考核的主要经济技术指标有：售电量、销售收入、销售成本、内部利润总额、售电均价、电费回收率、资金上解率、综合线损率和全员劳动生产率等指标计划完成情况、国有资产管理情况；对独立核算的多经企业考核企业领导任期内各年年末资产、负债及股东权益增减变化情况、各年产值、成本、利润指标完成情况、职工人年均收入情况、税费上缴及企业所得税减免情况、普通股股利分配情况、资产保值增值和管理情况等；对报账制核算的专业管理所考核其年度预算执行情况。

主要工作业绩从财务资产管理、供用电管理基础工作、营销管理、工程管理、内部控制制度的制订及执行情况等诸方面进行考察和认定。离任审计完成后，要做好审计档案归档保管工作。

二、几点体会

（一）领导重视是做好经济责任审计工作的前提

1.经济责任审计是根据我国干部管理的需要而开展的，已成为一项具有中国特色的经济监督制度，是一项政策性很强的工作，从立项到审计评价都必须有一定的行为准则。经济责任审计作为企业强化内部监督约束机制的一种有效方式，日益受到电网企业各级领导的重视，国家电网公司和省、市电力公司分别制订了《经济责任审计办法》和审计业务指南，促进了经济责任审计工作的顺利开展。

2.经济责任审计涉及企业经营管理全过程，上级领导将经济责任审计作为企业加强经营管理、提高经营效益的重要手段。在目前经济责任实施中，审计通知书、审计报告均由单位主要领导亲自签发和提出意见，并将审计报告作为考核、使用干部的重要依据。领导的支持为经济责任审计工作提供了宽松良好的外部环境。

3.经济责任审计内容广泛，审计方法灵活多样。利用核对、比较、详查或抽查及内部控制制度查验等审计方法进行对比分析，对业绩指标采取纵横对比法，对重大经营决策和特定问题做出分析。通过分析比较，摸清家底，肯定成绩，指出存在的问题，提出管理建议。离任者自觉接受审计，配合审计，明确了其在任的经济责任。继任者明确工作思路，尽快适应新的环境，保持了工作的连续性。上级领导和继任者借助审计力量，全面了解单位的真实情况，进一步规避和控制风险，确定其经营决策。

（二）获取充分可靠的审计证据是保证经济责任审计质量的关键

中国内部审计具体准则指出“审计证据，是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，做出审计结论和建议的依据”，它是解除或追究被审计人经济责任的依据。审计证据具有相关性、充分性、可靠性的特点。相关性即审计证据与被审计事项密切相关；充分性是指审计证据的数量足以支持审计意见；可靠性是指证据的可信程度。审计证据质量的高低不仅影响审计证据的证明力，而且关系到审计报告的客观性和公正性。因此获取充分、相关、可靠的审计证据是保证电网企业经济责任审计质量的关键。

证据的类型取决于审计目标，经济责任审计内容广泛，包括内控制度、重大经营决策、财务收支、绩效、工程管理、营销审计等，需要获取多方面的证据。其中：财务审计是对企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对企业财务报表反映的会计信息依法做出客观、公正的评价，取证目标是证实会计报表所作的各项认定；绩效审计是在传统的财务支出审计的基础上，从企业支出的成本和取得的效益、效果来衡量其物质资源、人力资源配置与消耗的经济性、效率性和效果性，取证目标则是各项经营指标、效率指标和效益指标等的实现情况；电力营销审计是对电网企业的市场营销组合因素（即电力产品、价格、地点、促销）效果的审计。其取证要关注电量、电费、线损数据来源真实性、电价政策执行的正确性、电费回收的及时性，回收率指标完成的真实性、电费资金管理的安全性和账务管理的合规性、电力营销管理工作的规范性、线损管理制度的健全性及其执行效果；工程管理审计主要关注工程立项、建设过程、工程（预）结算、工程竣工决算各环节的审计取证等等。

（三）审计的评价是经济责任审计的核心和重要环节

经济责任审计评价是在对被审计单位主要负责人所在单位经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计的基础上，对其任期内履行经济责任情况做出的综合评价。根据国家电网公司、省、市电力公司对企业负责人的考核要求，供电企业任期经济责任审计评价内容主要包括：企业财务状况评价；企业经营成果评价；企业内部控制制度评价和企业重大经营决策评价。审计评价的方法是：以市级电网企业负责人任期经济责任目标为标准进行对比评价，确定资产经营责任和工作目标的完成情况；采用国家电网公司系统平均水平为标准进行对比评价，分析任期内取得的成绩和存在的问题；以国家电网公司系统先进水平为标准进行对比评价，寻找本单位的差距。对取得的成绩和查证的问题进行审计界定，分清直接责任和主管责任。

经济责任审计不同于传统的财务收支、经营管理、经济效益审计等，传统审计对事不对人，领导干部任期经济责任审计是一种政策性强，且既对事又对人的复杂的审计方式。该审计不仅工作量大，而且经济责任划分、审计评价都有一定的难度。一是可能因为以前家底不清，造成对接任认定困难；二是离任者非常关注审计评价，成绩多本人感到满意，问题多离任者不肯接受，因此审计评价是经济责任审计的核心和重要环节。

（四）审计成果的转化和运用是经济责任审计工作的价值所在

审计成果是指出具的审计报告、审计结果报告、审计决定等结论性文书和其他相关的审计成果资料。审计成果运用是审计工作的最终环节，也是经济责任审计工作的关键和价值所在。

电网企业应坚持先审计、后离任的要求，内部审计部门要强化服务意识、大局意识，不断创新，把审计结果转化为纪检、财务和人力资源部门需要的审计成果。同时与人力资源部、纪检监察部门统一安排，分工协作，建立任期经济责任审计档案，共同做好经济责任审计工作。审计部门对查出问题的整改工作跟踪督促落实，明确专人负责，有针对性地安排后续审计或审计回访，加强对审计建议、意见的整改落实，督促被审计单位加强对被审问题的认识，以促使其加强管理。审计成果的有效利用，一方面，能够促进提高内部审计质量，扩大内部审计影响力，提高内部审计监督的有效性；另一方面，能够加强干部管理监督，促进电网企业在干部选拔、加强干部廉政勤政建设、完善防范机制等方面发挥重要作用。

（五）提高审计人员综合素质是做好任期经济责任审计工作的保证

由于经济责任审计专业性强，且实行的时间不长，在审计内容、方法、程序、评价上还需逐步规范。内部审计人员在参与市级供电企业经济责任审计中，普遍感觉到，要在较短的审计时间内对企业负责人任期内的经济责任做出一个较准确的定量、定性评价，难度较大，且具有一定的风险。因此，内部审计人员要严格遵守审计人员职业道德，实事求是，客观公正，在实践中不断提高自身专业技术水平、调查研究能力、综合分析能力和工作的责任心。目前，市级供电企业现有内部审计人员以财务和工程审计人员为主，而经济责任审计对审计人员知识面要求高，客观需要内部审计人员的知识结构层次呈现多学科、多领域的状态，需要复合型人才。一名合格的内部审计人员必须具备较好的政治业务素质和职业道德，必须熟悉会计业务及其风险控制，了解供电生产的特点、主要流程及营销管理知识，了解和掌握新技术的运用，学会与企业不同专业人员交流、沟通，具备较好的文字表达能力，从而保证任期经济责任审计工作的质量，提高内部审计工作的科学性，增强审计风险防范能力，把市级供电企业经济责任审计工作干得更出色。

【主要参考文献】

［1］中央企业任期经济责任审计管理暂行办法.国资委 7 号令，2004.

［2］张连华.内部审计实务精要［M］.湖南教育出版社，2006.

［3］徐秀村，郭长山“.经济责任审计对象研究［J］.审计研究，2005（4）.

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［关键词］高校审计；经济责任审计；审计风险

［中图分类号］G475 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-3115（2011）06-0115-02

一、高校内部经济责任审计风险成因

（一）审计机构内部原因导致的风险

1.高校审计机构难以保证审计工作的独立性，“走过场”问题比较突出

独立性是指内部审计人员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作。独立性是内部审计工作的必要条件。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。在我国，除了国家审计机关，高校审计机构是辅助高校内部管理的机构，工作范围由单位领导决定，独立性实质上是一种相对的独立性。而经济责任审计的特殊性在于“举事议人”，被审计对象是高校“有权力”的部处、院系、所、科研中心的中层领导干部，内部审计人员在开展此项工作时，难免会考虑自身的奖惩、升迁、福利等利益，使工作“走过场”，流于形式，更有甚者淡忘了职业道德，丧失了审计原则，造成审计风险。

2.经济责任界定难度大，缺乏统一的评价标准和方法，容易造成评价的范围、内容不当

审计评价是经济责任审计中的一个重要环节，在经济责任审计中，需要界定现任责任与前任责任、直接责任和主管责任，划清领导责任和管理责任、个人责任与集体责任，并且要界定是领导干部的错误还是舞弊行为等，往往还会涉及一些不可量化的非经济责任的内容，如领导水平、管理能力等，审计人员只能根据短时间内掌握的审计信息作出自己的判断，并对被审计对象的经济责任进行评价，本身就具有风险性。

另外，在高等学校中，虽然经济责任审计工作已经开展多年，但是完善的审计评价指标和标准体系还未能建立，审计人员在审计评价过程中缺乏标准。例如对重大经济事项、重大经济损失的判断标准不一致，审计人员对审计责任大小的评判就难免存在偏差。而且高校内部经济责任审计对象的种类很复杂，涉及院校职能部处、院系所、教辅单位和后勤产业等不同经济运行模式的单位。大多数高校对经济责任都没有明确授权，有些干部上任后并不知道自己有什么经济责任。有些院长、系主任和所长是专家学者型人物，他们甚至不直接分管其单位的财务和行政工作。所以，被审计对象的经济责任不明确也给审计人员客观公正评价领导干部的经济责任带来了困难。

3.审计人员的业务水平不高，难以胜任经济责任审计的工作要求

随着高校改革的日趋深入、经济业务的不断复杂化，高校内部经济责任审计工作对高校内部审计人员的要求也越来越高。审计工作的原则性和法规性要求内审人员不仅必须具备较高的专业技能，还必须具备较高的政治素质，做到在审计中不因人论事、公正严明，保证审计结果的真实性和可利用价值。在业务知识方面不但能熟练掌握财会知识，熟知各项财务法规，还必须掌握管理、信息等方面的知识；不但熟悉传统的审计方法，还要大量利用计算机审计等新的审计技术。而当前的现状是大多数高校内部审计人员是会计专业出身，对其他专业的知识掌握不多，实践经验不足，知识更新速度慢，在开展经济责任审计项目之时不能发现问题，对问题进行评价时，往往又引用不当的法律法规，造成审计评价偏差，影响了审计质量，形成了审计风险。

（二）审计机构外部原因导致的风险

1.经济责任审计工作难度大、范围广，外部期望值高，可允许的误差小

内部经济责任审计与其他审计相比，不仅具有广泛性，而且更具复杂性。不仅要审查被审计单位的财政财务收支情况的真实、合法和效益性，又要评价被审计个人在任期内履行经济责任的情况，把对人的监督和对事的监督有机结合起来，其监督的范围广、程度深、力度大。在审计方式上还涵盖了财政财务收支审计、财经法纪审计、专项审计、经济效益审计等多种审计方式。经济责任的审计结果是组织人事部门对领导干部进行考察考核、综合评价、奖惩兑现的重要依据，由于涉及被审计人及单位各方面利益，因此在校园内备受关注。这些因素不仅增加了审计人员的工作量，加大了审计人员的责任和难度，也使审计风险大大增加。

2.“先离后审”、“先任后审”，使审计结果得不到落实

按照经济责任审计的有关规定：领导干部任职期满或因调动、离退休、辞职、免职、撤职等原因离开现职岗位前，应当接受经济责任审计。但在实际工作中，因为组织人事制度的制约，领导干部在离任或晋升未宣布之前都存在保密性，这就造成了经济责任审计往往是领导干部离任或晋升后才能实施，造成“先离后审”、“先任后审”的事实，使审计结果得不到落实，给经济责任人的认定和追究造成了困难，也挫伤了内审人员的工作积极性。

二、高校内部经济责任风险的防范措施

（一）强化内部经济责任审计制度，建立完善的经济责任审计评价指标

加强高校处级领导干部经济责任审计，应从法规、制度完善、创新入手，建立起一套既有较强指导性又适合高校特点的经济责任审计评价指标和标准体系。从经济责任审计、评价的内容、范围和审计方法、工作程序等都作出明确详细的规定。应明确规定审计的目的是客观公正的评价干部，明确其在管理职责范围内的经济活动中的业绩和存在的问题及应负的责任，以促进学校对干部的管理。

（二）加强审计处同纪委监察处、组织部的相互协作与配合

经济责任审计工作既不是审计部门一个部门的工作，也不是纪检监察，组织人事等某个部门的工作，不是随便哪个部门或哪个领导指派就可以做的。为此必须加强高校审计部门同纪委监察处、组织部门的相互协作和配合。在审计计划、组织实施和成果运用等环节上要相互支持、协调配合。为此要建立健全配套制度，充分发挥经济责任审计联席会议领导小组的职能作用，明确各有关部门的责任、分工和程序，形成整体合力。

（三）加强内部经济责任审计工作的计划性，规范经济责任审计管理

经济责任审计工作因为是直接对领导干部个人，因此要加强工作的计划性，遵循严格的审计程序，规范过程管理。首先高校内部审计机构要根据年度经济责任审计联系会议制度拟定的工作计划或组织部门的委托开展工作。审计部门没有这个计划，工作安排就会无序，疲于应付随时转来的审计委托，导致的结果是审计力量配备不足、审计质量下降、审计结果得不到重视。

在具体审计项目中，高校审计机构也要规范过程管理。着力抓好经济责任审计的“三个阶段”（准备、实施、报告），努力做到准备充分、实施规范和报告准确。在准备阶段，审计部门根据组织部门下达的审计委托书，在对被审计单位和个人进行审计调查的基础上制定审计工作方案。下达的审计通知书中除了明确需要提供的资料外，还要求被审计单位和个人对其提供的资料的真实性和完整性作出书面承诺。在审计实施阶段，审计人员应保持应有的职业谨慎，严格执行审计方案，核心工作是审计取证，证据力求真实合法，充分必要。在审计报告阶段，审计人员必须认真研究审计中发现的问题，不能超越审计职能，要有理有据、谨慎客观评价，并撰写高质量的审计报告。

（四）坚持“先审后离”原则，提高审计结果的利用程度

首先，高校必须坚持经济责任审计“先审后离”原则，明确规定干部任期届满，先免职，再审计，明确责任后再任命。做到离任者不交马虎帐，上任者不接糊涂帐。特别是新上任的领导干部，不用再为上届领导留下的烂摊子耗费精力，尽快投入到教学科研中去。

其次，经济责任审计是否能发挥它本身的作用，关键在于审计结果被利用的程度。经济责任审计只是一种手段，运用审计的量化结果客观、公正的评价干部，加强干部监督管理，推进干部队伍素质建设才是目的。为了防止出现“就审计论审计，审计结果运用不落实”的弊端，对审计结果的运用要讲究方法、区别对待，慎重确定使用方式。对肯定性的审计结果，审计部门应适当宣传，组织部门应按规定给予表彰、奖励或提拔重用；对于因管理不善，决策失误，违反财经法律、法规等，给学校带来重大经济损失的责任人，应建立和完善“追究问责”制度。

（五）加强学习，提高审计人员综合素质

要保证高校内部经济责任审计的质量，必需要提高审计人员的综合素质。一是提高审计人员的政治素质，增加审计人员的责任感和使命感。二是提高审计人员的业务素质，提高专业胜任能力。通过定期的业务培训和后续教育、鼓励内审人员参加资格考试和参加各个理论研讨课题研究等方式来提高自己的专业能力。三是增强审计人员的职业道德教育，使审计人员恪守实事求是、客观公正、保守秘密的职业道德。

［参考文献］

［1］教育部财务司.教育内部审计规范[M].北京：人民教育出版社，2010.

［2］罗洪霞.高校内部经济责任审计中的问题与对策 [J].重庆广播电视大学学报，2007，（3）.

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本文作者：吴玲工作单位：四川省消防总队

注重效益分析的原则消防部队具有政府公共服务部门的性质，和人民生活息息相关，如何有效使用财政资金，是否有力保障人民生命财产安全，越来越受到党和政府以及人民群众的关注。如何抓住消防部队的黄金发展机遇，回应人民群众的新期待新要求，这需要在军事经济效益方面向党和政府、人民群众交出更满意的答卷。在经济责任审计中引入效益性评价指标将会对此作出极大地促进。分类评价原则要区分不同类型的领导干部对评价指标进行设置。消防部队负有经济责任的团职以上干部包括单位领导干部、机关领导干部、负责专项经济工作领导干部、有偿服务单位和保障性企业领导干部。所以评价指标的构建要针对不同的被审计对象承担经济责任的职责范围和特点。

平衡计分法原理平衡计分卡是一种绩效评价体系，用来平衡财务指标与非财务指标、结果指标与驱动指标、长期指标与短期指标、内部指标与外部指标。但随着不断的理论发展和实践认可，平衡计分卡受到普遍的重视，并从单纯的绩效评价工具转化为战略实施的工具，从财务、客户、内部运营、学习与成长4个维度，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值。评价指标内容在遵循以上原则的基础上，消防部队领导干部经济责任审计评价指标体系构建可以引入平衡计分卡的绩效评价模式，以军政主官经济责任审计评价指标为例，借鉴平衡积分卡的4个维度，将经济责任分解为财务状况、服务对象、流程管理、发展创新4个维度，并下设一级指标和二级指标，逐项评价打分后按照一定的权重计算出审计对象的总分(详见表1)。(1)财务状况维度(权重20%)。主要反映单位后勤管理效能，评价指标从预算管理状况、财务安全管理状况、资产管理状况、增长和效益状况等4个一级指标构成。该维度主要从结果方面考察后勤管理情况，综合评价其后勤管理水平。预算管理状况以5个二级指标构成，主要反映预算编制结构科学性和预算执行力;财务安全管理状况包含3个定性和2个定量二级指标，主要反映资金、经费安全和债务风险情况;资产管理状况的4个指标从定性和定量两个角度反映物资采购，基本建设、资产增长等资产管理水平;增长和效益状况含5个评价指标，主要反映经费增长能力和后勤管理保障成本和效能。

服务对象维度(权重20%)。该维度设7个二级指标，通过任期内年终考核排名、当地政府(公安机关)考核排名、下级单位人员满意度、纪检举报量、行政复议率、火灾统计增减变动率、抢险救援增减变动率等从上级、下级、地方政府和社会服务等4个层面反映其事业任务完成情况及满意度。(3)流程管理层面(权重50%)。以经济决策、经济管理、法规执行等3个一级指标构成。主要从过程控制的角度反映经济决策、管理、法规制度执行等状况。经济决策情况包含8个二级指标，考核决策依据是否充分，决策程序是否科学民主;经济管理情况包含12个二级指标，从军政主官职责层面考察其在预算管理、资金安全、资产管理、经费收支和物资采购管理等方面是否管理到位;法规执行情况包含5个二级指标，反映遵纪守法和建立完善和执行内部控制制度的情况。(4)发展创新层面(权重10%)。以创新力度和人力资源2个一级指标构成。创新力度包含管理创新、技术革新2个二级指标，反映创新改造的措施及成效;人力资源包含人才结构、人才培养、人事调配、绩效管理等4个二级指标方面的情况。评价标准设定定量指标的评分，根据不同的目标值区间设定不同的得分值(以100分制计算)，目标值根据单位历史平均数据计算得出;定性指标的评分，根据事先设定的不同定性程度设定得分值(以100分制计算)。每一维度的所有二级评价指标实际得分总数按指标数量平均，其平均值再按各维度所占权重加权计算得出总分。60分以下综合评价为“差”、60～75分综合评价为“一般”、75～90分以下综合评价为“较好”、90分以上综合评价为“好”。将平衡计分卡引入消防部队领导干部经济责任审计评价指标体系构建是吸收西方先进理论经验，进行管理创新的一种新思路，其理论架构还需要根据消防部队经济责任审计的特点进行研究和取舍，并按实际情况在实践应用中不断探索完善，使指标体系的构建具有更广泛的可操作性和适应性。

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【关键词】商业银行 内部审计 经济责任

随着城市商业银行内部管理规范的提高，内部审计在其组织中的作用越来越大，审计结论对领导的决策支持作用越来越明显。作为传统审计项目的行长任期经济责任审计分支机构负责人经济责任审计成为了组织人事部门对被审计人在离任、留任、提拔、辞（免）职、离（退）休、降级、撤职、奖励和惩罚等方面提出意见时的重要依据之一。但是，在实际操作中，行长任期经济责任审计的内容还有待归纳提炼，审计方法还有待提高。本文将对商业银行长经济责任审计的内容和审计方法进行探讨。

一、商业银行行长经济责任审计的内容

任期经济责任是指被审计人任职期间，因行使经营管理权，对经营和管理所在行的行为及结果应当承担的责任。行长经济责任审计应全面反映行长任期经营管理状况，以求客观公正地反映领导干部的工作实绩。对于全面评价，评价的内容应包括行长任职期间的综合经营情况、内部控制状况、可持续发展能力、重大经营管理事项的决策和审批及其结果和诚实报告等方面进行评价。

（一）聘期目标责任评价

各级机构的行长在任职期间最直接的任务就是完成当期上级下达的经营目标任务。因此，对经营目标完成情况的评价应当是行长任期的一项重要评价内容。对商业银行的行长，经营目标通常包括经营效益指标、资产质量指标、业务发展指标三个方面的内容。

1.经营效益指标评价

银行是企业，企业的经营目标是创造价值，因此对效益的评价是任期目标考核首要的内容。经营效益评价应重点考虑投入产出比率，淡化绝对指标，可设计经济增加值、经济资本回报率、成本收入比以及费用收入比等指标。

2.资产质量状况评价

银行是经营风险的企业，资产的安全性放在第一位，资产质量考核也应该是行长经济责任审计的重要内容。资产质产的考核应同时兼顾对历史不良资产化解和被评价人任期内新发贷款质量，可设计不良贷款率、不良资产现金收回额、当年新发放贷款不良率以及新发放贷款损失率等指标。

3.业务发展指标评价

可围绕全行业务规模的发展来设计指标，在审计中应关注资产的真实规模水平，防止虚增资产。为避免人为的指标波动，采用日均指标，可设计全口径存款日均新增、各项贷款日均新增、存贷款当地市场占有份额等指标。

（二）内部控制状况评价

根据银监会《商业银行内部控制评价试行办法》，内部控制评价包括过程评价和结果评价。过程评价是对内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、监督评价与纠正、信息交流与反馈等体系要素的评价。结果评价是对内部控制主要目标实现程度的评价。具体实施评价时，应将全行的所有业务和管理活动进行分类，设计成不同的业务单元和管理活动，分别从五个要素考察内部控制的健全性、合理性、遵循性和有效性。评价可设计定性评价与定量评价相结合，某个控制点的差错低于一定量的水平，则定性为控制有效，反之则是控制失效。内部控制评价要兼顾历史和当前的现状，并以当前现状为主，对于内部控制水平较以往有较大进步的机构，应给予充分的肯定，但评级结果的提升不宜过大，因为内部控制有效的持续性还有待观察，这是客观事实的规律，也是审计职业审慎的要求。

（三）可持续发展能力评价

对一个行长的经济责任的全面客观评价，还体现在评价要做到当前成果与未来发展潜力的统一，内部审计应关注银行的可持续发展能力。银行可持续发展能力内在的体现为资源配置能力、管控能力、发展战略和创新能力，外在的体现就是各项优质客户的拥有程度和新兴业务的发展，对新兴市场领域的占有。可持续能力的评价可围绕一个银行的战略发展方向，设计指标，主要考虑优质客户群培育、新兴市场领域的业务发展，如国际结算业务、电子银行业务发展等。对优质客户的拥有程度可设计A级以上（含A）公司类及机构客户信贷余额占比、总、分行级个人VIP客户数新增、重要公司及机构客户（含国际结算户）和工资户新增；评价对新兴市场的占有可设计国际结算量新增、贷记卡业务新增等指标，电子银行客户交易量（含手机银行）、电子银行产品交易量等指标。

二、商业银行行经济责任审计方法

经济责任审计工作的时效性强，审计的内容多，且质量要求高，难度相对更大。如何在有限的工作时间内，对被审计对象的经济责任做到客观、公正、准确的评价？对这一审计人员常要面对的问题，笔者认为，改善审计技术和方法是关键。

（一）建立分支机构经营资料数据库，重视日常资料的收集工作

离任经济责任审计评价的准确性、客观性，很大程度体现在被审对象任期内完成的各项经济指标上。因此应在日常工作中注意收集各行的有关经营信息资料，建立以支行为单位的审计数据台账，搜集被审计单位基本情况、财务收支状况和经济指标，是离任经济责任审计的一项基础性工作。所以，平时应注意搜集这类信息，可以将这些经济指标以及历年查出的违规违纪问题制成一览表，输入计算机，根据审计任务的需要，随时调用。在业务指标收集的基础上，还需要对上述经济指标进行横向、纵向、历史、计划的比较分析，才能做到评价科学、准确。充分运用各种已有的数据和资料，能有的放矢工作，减少现场工作时间，提高工作效率。

（二）应将离任审计和任中审计有机结合起来，提高审计工作效率，也更能发挥审计对业务的监督和促进作用

经济责任审计可分为离任审计和任中审计。任中经济责任审计是对现任行长经营情况、管理情况进行的审计。它改变了“离任审计”中的审计滞后现象。采取任中审计的方法，因被审人仍在岗位上工作，且在任的时间短，事实清楚，容易得出客观公正的评价，易于及时发现存在的问题和隐患，同时任中审计也容易强化被审计人的整改责任，达到以审计促进规范经营的效果。在产生离任审计的要求，内审部门可利用任中审计的成果，只需对其任中审计以后年度的经济责任进行审计即可，大大缩短“离任审计”所需要的时间，并高效、快捷地完成经济责任审计任务，同时也可要报告中反映任中审计发现问题的整改情况，对被审计人做出理为客观全面的评价。

（三）应以事实为依据界定责任

在责任认定上，被审计人只对其任职期间分管工作的决策和审批行为及结果承担直接责任；要做到客观公正地进行责任界定，首先是事实应准确，其次需要在审计评价考虑以下几对责任的界限，一是区分集体责任与个人责任。重大经营决策和审批若由集体决策造成的风险或损失，应由集体负责，但被审计人在集体决策中表决反对意见的，应予剔除；若由被审计人个人决策造成的风险或损失应由个人负责。二是区分前任责任与现任责任，对前任过失的遗留问题，现任不应当承担责任，但对现任中仍在继续投入的项目，现任应承担责任，现任有责任整改前任遗留的问题。三是区分主观责任与客观责任。在审计评价中，要对单位由于不可预见的外部因素造成的损失与主观不努力或被审计人能力有限造成的损失进行客观分析，作出恰当界定。同时，界定经济责任的各项因素及结论应在审计报告中予以分析阐述。

（四）改进审计方法，提高工作质量

加强审前非现场的分析，以风险为导向确定审计重点，有的放矢地开展审计工作，对影响机构发展的重要管理事项、重要业务项目、日常监控中发现的风险等方面进行重点检查；开展访谈，兼听则明，听取各级员工对行长的定性评价，丰富审计线索，对员工反映的热点问题进行查证，避免出现重大遗漏；加强审计工作底稿的复核，对事实要进一步进行核实，争取交给被审计人确认的审计事实没有重大分歧，树立审计人员客观公正专业和形象，从而提高审计结论的认可度，顺利交换审计意见。

参考文献

[1] 吴振广，马立平.经济责任审计与业绩综合评价[M].北京：中国审计出版社，2001.

[2] 林钟高，龚明晓.离任审计[M].大连：东北财经大学出版社，2003.

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关键词：高校 经济责任绩效审计 策略

简而言之，高校经济责任绩效审计是指高校的审计部门对领导干部、财务收支等经济活动开展的审计工作，同时依据领导干部经济责任实施的状况进行合理评价。近年来，高校经济责任绩效审计工作得到了迅速发展，不仅有效地提高了领导干部承担经济责任的意识、健全了监督管理机制，还加强了防腐败体系的建立。然而，高校在开展经济责任绩效审计过程中，存在一定不足，有待进一步完善。

一、高校经济责任绩效审计存在的问题

（一）未建立起统一的评价标准和健全的评价指标体系

一般而言，绩效评价标准是审计人员在审计的过程中，进行指导，并衡量被审计部门和领导工作绩效的重要依据，同时也是开展工作实务工作的基础。绩效评价标准是不同于一般的财务审计，是根据审计工作人员在审计过程中结合具体点审计对象和目标制定的。通常高校审计的对象是指学院、学校机关部处、投资的企业等，从而就应该根据不同的审计对象制定出相适应的评价指标。当前，很多高校还未制定出严格的评价指标体系，虽然有些高校制定出了一些指标，但是不能有效地与被审计单位进行交流，再加上在实际工作中，未达成统一的评价标准，很大程度上阻碍了经济责任绩效评价工作的开展。

（二）大部分成果需要进行量化，工作量较繁杂

简而言之，绩效评价的过程也是按照一定的标准对整理的被审计单位的数据的效率性、经济性给予的评价。从本质上来讲，高校属于提供服务和公共物品的部门，由于提供的这些是无形产品，使用货币资金是无法衡量的，单纯地凭借财务数据评价，不能够全面体现出绩效状况。因此，审计人员在整理审计证据的时候就会遇到大量非量化信息，并需要对这些信息进行量化，这样就加大了工作量。

（三）内部审计人员的素质不高

将绩效审计融入到经济责任的审计项目中，可以有效地评价领导干部绩效履行状况，从而对审计人员也提出了更高的要求，审计人员不仅要具备较强的业务能力，还应该对被审计单位的经济活动进行评价。由于我国高校的大部分审计人员单纯地从事关于财务收支的工作，知识面较狭隘，已经不能够满足新时期绩效审计工作发展的需求。

（四）审计技术和审计方法有待进一步完善

当前，很多高校在开展审计工作的时候，仍是按照传统的查账的审计方法进行经济责任审计的，通过评价账面来评价各部门经济职责履行状况。然而，近年来我国高校的经济业务不断扩大，仅仅借助账面形式是不能够全面反映信息的，从而就导致了一些不合理的问题存在。所以，很多高校由于审计技术和审计方法都不健全，不能够综合评价审计对象，无法保证审计结果的真实性和准确性，还提高了审计评价工作的风险。

二、高校经济责任绩效审计的意义

（一）是高校受托经济责任的发展的必然结果

一般而言，受托责任是指委托人制定出具体的要求，受托人进行管理并对管理实施的状况进行报告，简单来讲，受托责任体现出了委托人需求，同时受托责任也是内部审计理论的基础。当前很多企业或者组织的内部审计都是依托于受托受托责任为基础的，对于高校的内部审计工作也是如此，在受托责任的基础上产生了相关理论和实践。随着受托责任因素的变化，在一定程度上影响到高校内部审计工作的开展。由于高校属于一个提供公共服务的，高校经费的支出成为了我国财政预算收支中重要的一部分，这主要是因为大部分资金是来源于国有资产的。随着高校办学经费的多元化，资金来源的途径也不断增多，很大程度上提高了高校办学的自，从而也很大程度上改变了受托责任。高校资源利用是否得当、履行社会责任的状况、管理效率的高低都深受社会的关注，因此，充分地利用教育资金对高校内部审计工作具有重要的意义。所以，高校要领导干部绩效的实施状况是高校受托经济责任变化的结果。

（二）有助于科学地掌握新时期经济形势

结合审计署近期制定的规划部署，审计署从整体上推动绩效审计，从2008起到如今，每年所从事的审计项目都进行了绩效审计。已经逐步建立起了适合我国发展的绩效审计体系，有效地推动了我国绩效审计工作的开展。所以，为了更好地适应新时期经济发展需求，在开展经济责任审计项目的同时，促进领导干部绩效责任是很有必要的。

（三）可以提高高校的管理水平，促进学校健康、持续发展

对高校进行科学管理是很有必要的，不仅可以提高高校的教学质量和整体素质，还可以促进高校的健康、持续发展。为了满足高校管理的要求，保证高校资金的使用效率，就需要我们合理地评价领导干部绩效履行的实际情况。针对被审计领导干部绩效责任的实施状况进行科学合理地分析，找出存在的问题并提出合理的措施，从而促使高校资源使用效率的提高，促进高校健康发展。除此以外，加强对领导干部绩效评价，可以有效地降低成本，还可以提高领导干部绩效意识，从而建立起节约型管理模式。

（四）利于加强权利的制约和监督

在我国，对领导干部进行经济责任审计一个重要的原因就是加强对权利的制约和监督，与此同时，还可以充分地发挥高校审计工作监督的工作。通常情况下，领导干部权利的实施有审批权、监督管理权和决策权等。加强对高校领导干部绩效实施状况的分析和评价，就需要学校各部门以及单位的财务资金的使用状况进行审计，并对所发生的因决策失误而产生的不良后果进行监督，并对在资金使用状况上存在的问题制定出切实可行的建议和措施，从而就可以有效地实现权力的制约和监督。

三、加强高校经济责任绩效审计的策略

（一）设计出科学且合理的绩效评价体系

审计是一项较严谨的工作，从而就需要我们具备缜密的思维和准确的定位。将绩效审计融入到经济责任审计中，可以有效地评价领导干部绩效实施状况，因此，建立起科学且合理的绩效评价体系是很有必要的。

首先，在设计绩效评价指标体系时，要严格立足于高校战略目标的基础之上，这样才能够使得绩效的理念得到大家的认可；其次，要善于听取不同部门的建议，促使制定的绩效评价体系具有权威性，阻止审计过程中出现的问题；再次，在设计绩效评价体系时要坚持社会效益优先、数量和质量协调、微观效益和宏观效益相结合的原则。

（二）提高审计队伍人员的综合素质

由于经济责任绩效审计与绩效的评价都属于一项较为复杂的工作，从而对审计工作人员也提出了更高的要求，从事审计工作的人员不仅要具备传统财务审计的相关知识，还应该具备现代审计技术、组织管理等方面的知识。因此，高校要定期加强审计人员的培训，培养出复合型审计人员，这样才能够满足新时代经济审计工作发展的需求。

（三）建立信息管理系统，以便更好地满足绩效评价需求

要在高校当前所实行的信息管理系统前提下，加大不同部门单位绩效数据的考核，同时要有效地将计算机信息技术应用在信息管理系统中，促进审计工作效率的提高。

（四）完善高校内部管理制度，建立起审计结果运用长效机制

如今，受经济条件、社会环境等因素影响，高校在审计结果运用方面还未实现统一模式。要想切实提高高校经济责任审计的运用，就需要从根本上解决这个问题。一、将审计工作公开，健全高校内部管理制度。将高校发生的经济责任的审计结果公开，不但可以提高经济责任审计的影响、保证审计监督职能的发挥，而且很好地将经济责任审计和干部公示制度结合在一起；二、完善高校领导干部任用失察制度。要严格处罚行为的干部，并要求对此行为承担责任；三、建立健全审计整改报告制度。对于审计的建议和决策，要认真履行，同时要完善审计整改报告制度，及时了解相关的信息。

总而言之，高校经济责任绩效审计工作属于一项综合性、系统性工作。一直以来，高校的进行经济责任审计的时候，往往是局限于财政资金的使用是否合理方面，审计人员很少关注审计绩效目标的开展。因此，要得到学校领导的高度重视，同时要有效地调动各部门，开展实施，这样才可以有效地将经济绩效应用在审计中，加强对领导干部绩效责任履行状况的分析和评价，充分地发挥其作用，进一步促进经济责任绩效审计的完善。

参考文献：

[1]王亚荣，冯民柱；高校经济责任审计评价的几个难点问题及对策研究[J].当代经济科学.2011（05）

[2]郝玉贵；审计与政府绩效评估机制研究[J].经济科学出版社.2010（05）

[3]丁鸿利；经济责任审计结果运用探讨[J].会计之友.2011（26）

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关键词：任职监督 离任审计 国企领导 对策

加强对国有企业的领导干部离任进行审计与监督，不仅是在新的形势下对企业干部的监督与管理的关键环节之一，而且也是客观反映国企领导干部任职期间的勤政廉政情况，更是建立完善国企领导干部监督机制和反腐败斗争的现实需要。实际上，离任审计比较偏重定量分析方面，而任职监督则偏重定性方面的分析。如此看来，同离任审计相比，任职监督的法律地位更高，可以说是较高层次的监督与管理。由于种种原因，当前我国在国企领导干部的任职监督与离任审计方面还存在着诸多突出的困难和问题，因而很难形成合力，在很大程度上严重影响和制约了对国企干部任职监督与离任审计工作的有效性。所以，推进任职监督与离任审计的有机结合，可以说是健全完善国企干部监督体系的重要方式。

一、推行国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的意义

（一）有利于强化国企领导干部的监督

推行任职监督与离任审计有机结合，有利于进一步强化干部监督与管理。我们知道，任职监督与离任审计有机结合，就是要以领导干部所在单位财务收支为基础和前提，并通过对领导者任期内的资产、负债、损益等情况进行审查、考核、分析与评价，进而实现对领导干部的有效监督与管理。实际上，任职监督与离任审计结合起来，也可以作为加强干部管理以及选拔任用干部的重要参考依据之一，并逐渐成为了我国加强干部管理与监督的重要渠道之一。推行任职监督与离任审计有机结合，对于教育广大干部也意义深远，进而达到选拔、任用领导干部的最终目的。

（二）有利于预防国企领导干部腐败

推行任职监督与离任审计有机结合，有利于进一步预防和治理腐败现象。我们知道，进行任职监督与离职审计，是加强领导干部勤政廉政的重要举措之一。领导者怎样正确使用自己手中的权力，依法行政，科学合理地分配、管理和使用现有资金，是关系到我国经济建设持续稳定快速健康发展的关键所在。目前，我国对于领导干部的任职监督和离任审计效果来看，依然存在着一些极为突出的困难与问题。综合分析产生这些困难和问题的根本原因，都与一些领导干部没有正确行使手中的权力，没有认真履行自身所肩负的职能职责有着很大的牵连。因此，我们只有通过全面推行任职监督与离任审计有机结合起来，进一步建立健全监督制约机制，不仅可以切实加强对领导干部的监督管理，严肃查处那些无视国家财经法纪，、贪污受贿、弄虚作假等侵占国有资产的行为，而且可以进一步提高领导干部不断提高驾驭经济管理水平，增强遵章守纪意识以及自我制约能力。

（三）有利于国有资产安全

推行任职监督与离任审计有机结合，有利于进一步加强国有资产安全管理。目前，从我国的实际来看，特别是在深化改革开放过程中，有的领导者以合资、联营、对外招商引资、办企业等为幌子，把国有资产逐步转为集体资产，甚至是个人财产，并从中牟取暴利，导致了我国国有资产的流失现象极为严重。而推行任职监督与离任审计的有机结合，则可以有效地遏制国有资产流失严重的不良现象，确保国有资的产保值和增值。

二、实现国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的表现形式

（一）实施群众监督

进行群众监督，其具体操作程序就是，通过从常委会讨论决定以后，由组织部门牵头组织，通过新闻、媒体、张贴公示、公告等有效形式，对即将任职或者离任的领导干部，特别是主要领导干部进行任职或者离任公示，自觉接受群众的监督。一般情况下，公示期限通常为7天。如果对于任职或者离任的领导干部公示没有问题的，则可以按照正常任职程序履行手续。但是，如果任职或者离任的领导干部公示存在问题的，则需要由同级组织部门和纪检监察部门牵头，组成专门的调查组进行调查与核实。经核查确实存在一定问题，但又不足以影响领导干部任职或离任的，可以依照干部管理权限，进一步履行和完善有关任职或者离任手续。而对于确实存在比较严重问题，并可能影响整个干部选拔任用工作的，则需要对任用人员和有关问题进行复查审议，并需要做出相应处理的决定。此外，对于构成严重违纪违法的，则需要报请上级纪检监察机关或者司法机关依法进行查处。

（二）实施执法监督

执法监督，是实现任职监督与离任审计有机结合的有效形式。对此，我们可以由组织部门向审计机构发放审计委托，然后由审计机构对即将任职或者离任的有关领导干部进行经济审计，内容主要包括领导干部任职期间落实有关财经法律、政策、收支、投资、负债以及经济管理等情况，并进行全程审计、监督与管理。可见，推行执法监督，已经是迫在眉睫的事情。

（三）实施自我监督

自我监督，是实现任职监督与离任审计有机结合的根本形式。目前，自我监督的形式主要是同级监督或下级监督上级，对此，这就要求领导干部既要有高超的领导艺术，同时又具有自觉接受来自各方不同级别监督的意识。各级组织部门必须把对本单位领导干部的任期监督列入正常化、法规化管理，上级领导部门也把所属各级领导干部任期监督列入考核指标，这样，从上到下、从下到上密切配合，上下联动，形成领导干部任职监督与离任审计的有效约束机制。

（四）实施组织监督

组织监督，是实现任职监督与离任审计有机结合的重要形式。因此，我们必须以审计部门提供的经济责任审计结果为前提和基础，进一步对即将任职或者离任的领导干部进行科学有效的监督，并切实做好任职或者离任的有关财务交接工作。此外，对于任职或者离任的领导干部，在进行交接时必须以书面的形式进行交接工作，并认真填写任职或者离任财务交接情况说明书。在开展这些工作过程中，经济责任审计工作部门必须全程进行监督、指导和帮助，确保交接工作得以顺利进行。值得一提的是，并依法按规定确定监督交接的有关人员。这样做的最终目的，就是要让即将任职或者离任的领导干部真正们认识到自己所应承担的财务经济行为以及有关责任。

三、当前国企干部任职监督与离任审计存在的主要问题

（一）审计监督工作流于形式

审计监督工作流于形式，是当前对国企干部任职监督与离任审计存在的主要问题之一。实际上，虽然我国已经有了相应的任职和离任审计的规定。但是，在具体执行过程中，由于少数国企领导干部的思想不够重视，认识不到位，唯我独尊，我行我素，办事不按程序，个人说了算。在目前主要依靠下级监督的大环境下，职责权力有限，审计监督显得十分乏力和无力，因而在很大程度上严重影响制约了国企领导干部任职和离任审计监督职能的全面发挥。

（二）审计监督职责不够清晰

一般情况下，我们开展审计工作的最终目的，就是要充分发挥相关职能部门的作用，既做到国有资产的保值和增值，又促使人才资源能量最大限度的发挥。然而纪检审计监督部门是国有企业本单位的一个下属部门。目前比较普遍存在着：审计上级怕丢位子，审计同级怕丢面子，审计下级怕丢票子的“三怕”现象，严重影响了审计监督职能的有效发挥，加上有些纪检监察干部本身专业业务水平有限，即使事后发现离任的国企领导干部有这样或那样的问题，也是领导干部自身的问题，不会追究纪检监察审计工作的责任。

（三）审计监督机制不够健全

目前，从我国的实际来看，所执行的国企领导干部任职或者离任审计的工作规定、法律法规等都是上个世纪研究制定的，不仅内容极为简单，而且已经不能很好地适应新形势下我国各项事业发展的客观要求，并已不能适应任职或离任审计工作的现实需要了。此外，也会经常出现移交过程中轻率了事、敷衍应付等现象。甚至有的接交手续不够齐全和完备，新任同志常使因资料不齐、底数不清等问题和困难而无法正常开展工作。另外，也有可能出现因离前任领导履行职责不够到位，导致了新任职的领导接任不久便暴露这样那样的具体问题。

（四）审计监督作用难以发挥

当前，在我国一些单位的审计过程中，在正常情况下，往往是下级审计上级，而且审计监察人员是国企本单位任用的，因而导致任职或离任审计工作都只是走走过场，流于形式，敷衍应付。这样一来，就必然导致了审计监察工作领导要你审你就审，不要你审你就没法审，失去了审计监察工作应有的作用。往往造成了审计报告进口袋的结果，形成了审归审、审白审等不良现象。

四、实现国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的对策

（一）推行任职监督与离任审计有机结合

推行任职监督与离任审计有机结合，就需要我们本着对国家、对人民负责以及统一、科学、高效的基本原则，真正把那些德才兼备、依法办事、善于创新、勤政廉政的国企领导干部选拔上来。这其中最为关键的就在于必须进一步健全完善人事任免体制，而进行经济责任审计则为其中重中之重的一环。实际上，坚持把任职监督与离任审计有机结合起来，切实开展国企领导干部任期经济责任审计，切实把对人和对事的监督结合，进而使任职监督和离任审计的内容更加全面、渠道更加宽畅，信息更加真实，范围更加广泛，效果更加明显。所谓国企领导干部任期经济责任审计，就是指审计部门受组织管理部门的委托，依照国家有关法律法规及政策，对任职期间的经济责任履行情况进行的监督、分析和评价的具体行为与活动。一般情况下，对国企领导干部进行任期经济责任审计，可以有任前、任中以及任后经济责任审计三种。因此，审计结果可以作为评价、分析和判断领导干部从事经济工作的素质、决算水平以及履行经济职责的重要依据。因而比起考察评议结果而言，就更具有准确性、客观性和科学性，进而使得任职监督和离任审计都能实现定性、定量分析的有机结合。

（二）提高任职监督与离任审计工作效果

提高任职监督与离任审计工作效果，是实现任职监督与离任审计有机结合的重要举措。这是因为，任职监督与离任审计有机结合以后，我们可以把审计结果作为国企领导干部任期内履行经济责任以及驾驭经济能力的综合评价，也为组织人事部门考察国企领导干部提供了科学的参考依据。此外，通过任职监督与离任审计结合，可以帮助审计部门建章立制，堵塞漏洞，确保国有资产的保值增值。值得一提的是，通过任职监督或离任审计，可以加大对领导干部的监督管理力度，促进领导干部进一步提高廉洁自律意识，也可以进一步增强领导干部的勤政廉政意识，进而推动党风廉政建设的全面深入开展。

（三）加强任职监督与离任审计宣传教育

加强任职监督与离任审计宣传教育，是实现任职监督与离任审计有机结合的关键策略。只有通过加强宣传教育和管理，提高领导干部对任职监督与离任审计重要意义和作用的认识，自觉接受并切实做好任职监督与离任审计。此外，把任职监督与离任审计作为考核干部任职重要指标，不仅可以进一步规范国企领导干部的监督与管理，而且也是促进领导干部廉洁从政的关键渠道。在此基础上，我们必须要进一步健全完善任职监督与离任审计宣传教育的组织机构、明确职责，为任职监督与离任审计夯实基础。

（四）健全完善任职监督与离任审计机制

健全完善任职监督与离任审计机制，是实现任职监督与离任审计有机结合的根本途径。对此，我们要进一步建立健全体制机制，逐步提高任职监督与离任审计的质量和效率。首先，要组织安排好国企领导干部任职或者离任述职报告，要把审计对象以及内容重点放在任职期内负责的各项工作的完成情况、工作措施和主要成绩、存在问题等方面。其次，要组织有关人员参加的座谈会，进而可以全面深入地了解掌握领导干部在任职期内履行职责职能的情况。再次，要组织开好审计报告征求意见会议。必须本着客观、公平、公正的原则，在广泛征求意见建议的基础上，最终形成科学、客观、公正的任职或者离任审计报告。此外，需要我们建立相应的综合评价体系。即任职或离任审计要根据有关职能职责，对任职或者离任的国企领导干部执行政策法规、财务状况、资产管理以及勤政廉政等方面情况进行科学客观的评价。同时必须建立健全违法违纪线索移交报送机制。对在审计过程中发现的违法违纪线索，需要及时移交有关部门立案查处。

五、结束语

总之，推行任职监督与离任审计的有机结合，是一项涉及到国有企业的领导干部行政管理、经济管理、组织考核、监察审计、群众监督等方面的系统工程。因此，我们必须结合实际，因地制宜，积极协调，明确职责，相互配合，沟通联系，扎实有效地开展号国企领导干部任职监督与离任审计工作，并切实在计划、实施、考核、监督和管理等方面做到统筹安排，各司其职，各负其责，努力形成合理、合法、高效、科学可行的监督制约机制。只有这样，才能真正变事后监督、事后审计为事前监督、任前审计，促使国企领导干部的任职监督与离任审计逐步走向良性发展的轨道，真正发挥其发展国企、繁荣国企的应有作用。

参考文献：

①冯丕同，石立波．建立离任审计模式 强化审计监督[J]．中国管理信息化，2011（04）

②贾梅. 领导干部经济责任审计和离任审计的耦合性思考[J]．中国内部审计，2011（11）

③孟宪良，刘洪利．离任审计应注意的问题[J]. 当代审计，2008（06）

④郭长慧. 浅议领导干部离任审计[J]．世界教育信息，2009（01）

⑤严涛. 浅谈如何做好领导干部离任审计工作[J]. 现代经济信息，2011（11）

篇9

全部政府性资金审计把以往传统财政审计的范围前所未有的扩大,使得大量原本游离于预算体制之外的资金重新纳入到政府性资金的盘子中。作为重大的审计创新成果,其后续的开发应用和再创新也同样值得研究探索。

一、全部政府性资产审计概述

1.全部政府性资产审计的定义

从当前地方政府的资产归属和处置权限来看,政府性资产包括财政类资产、行政事业类资产和国有企业类资产,以及由政府实际支配、占用或控制的公用性资产、无形资产和其他资产。其中:财政类资产是指财政系统所控制、调度、运营的各类资产;行政事业类资产是指各级行政事业单位所占有、使用的,依法确认为国家所有,能以货币计量的各类资产;国有企业类资产则是国有独资、国有控股或国有股权占主导地位的各类企业,以及依法长期由政府部门管理或托管的企业所占有、使用的各类资产,全部政府性资产是指以上资产的总和,而针对其开展的审计也即是全部政府性资产审计。

2.全部政府性资产审计的范围和内容

根据纳入对象的不同,全部政府性资产审计的范围包括财政系统资产、行政事业系统资产、国资系统资产及项目类资产(含基建、指挥部、土地收储)等。

全部政府性资产审计的主要内容包括以下几个方面:第一,地方政府经济社会发展实绩审计,这一部分可与全部政府性资金审计相结合;第二,全部政府性资产增加情况审计,主要是对审计期内增加的各类政府性资产进行合理性和效益性审计;第三,全部政府性资产减少情况审计,主要是对审计期内核销或减少的政府性资产进行合理性和效益性审计;第四,政府性资产管理制度及执行情况审计,主要是对政府性资产相关的管理制度。

二、全部政府性资产审计模式的重点

1.全部政府性资产审计的流程

(1)立项,依据相关法规和文件建立审计项目;

(2)组成审计组,指派审计人员,指定审计组长、主审和组员,并明确时间、内容、审计分工等;

(3)审前调查,这部分的主要工作是调查基本情况、获取相关资料、导出电子数据;

(4)编制审计方案,包括项目基本情况、审计依据、范围、目标、内容,具体的实施步骤及时间安排,审计组成员及分工。

(5)审计通知书,审批审计方案,下达审计通知书,有被审计单位签收;

(6)审计组进点,召开进点会,获取相关的会计资料、会议纪要、抄告单、指标、管理制度、报告及其他资料;

(7)审计实施,进一步调查情况,对各类政府性资产分块审计,取得审计证据,评价相关制度的执行情况,汇总资料、初步交换意见;

(8)征求意见,编写审计报告初稿,出具征求意见书,被审计单位反馈意见;

(9)正式报告,采纳或否决反馈意见,出具正是审计报告,下达审计决定书,项目归档;

(10)问题整改,被审计单位对相关问题进行审改,审计机关检查相关整改情况。

2.全部政府性资产负债表的构建

构建全部政府性资产负债表,可按照财政系统、行政事业系统、国资系统及项目系统分类汇总本系统的资产负债等情况,而后以统一的口径合并生成全部政府性资产负债表,其内容主要划分成三大部分:第一,资产部类,主要有货币资金、应收款项、固定资产(在建工程)、投资性资产、无形资产(含土地使用权)等;第二,负债部类,主要有银行借款、应付款项、预收款项等;第三,权益部类,主要有财政性资金结余、行政事业类结余、行政事业类基金、投资性净资产、待分配净资产等 。每个科目下面还可根据实际需要设置多级子目。

全部政府性资产负债表类似于一个有众多分支的行政事业单位或大型企业集团的合并报表,对于其体系内的往来、划转、权益性投资等,可根据合并会计报表的要求进行适当的剔除和调整,比如系统内的暂存暂付、应缴专户款、长期股权投资等。

通过全部政府性资金审计,同时对各大行政口、指挥部及国资系统的报表数据进行审核、汇总、合并,基本上可以获取全部政府性资产负债表所需的各科目余额情况 。

三、全部政府性资产审计的指标体系

全部政府性资产审计的评价指标体系以全部政府性资产负债表和全部政府性资金收支表为核心,融合了全部政府性资金审计的部分数据和指标,以定量评价为主,并在一定程度上运用定性评价指标,其中定量评价的指标又可分为资产结构指标、偿债能力指标、相对性指标、资产效率指标和经营类资产营运指标等,具体情况参见表1。

四、全部政府性资产审计的思考和展望

全部政府性资产审计作为一种新型的审计类型,是全部政府性资金审计的一种延伸和扩充,伴随着国家审计的创新和发展,以及地方政府科学执政、为民理财的现实需要,全部政府性资产审计能够秉承科学审计的理念,充分发挥国家审计“免疫系统”的功能。

1. 全部政府性资产审计在绩效审计中的重大作用

全部政府性资金审计勾勒了审计期内地方政府收入支出总的家底,而全部政府性资产审计又充实了资产类总的家底,以此为基础构建的更为完整的指标评价体系,能够在绩效的评价中获得更为准确和令人信服的结论,从而进一步推动绩效审计的创新和发展。

2. 全部政府性资产审计在经济责任审计中的新思路

在地方党政领导干部经济责任审计中,如果能完整的把审计期内相关的收支情况以及相关的资产存量纳入到经济责任评估体系之中,那么,就能站在一个更为全面、更为客观、更为量化的角度来评估领导干部的经济责任。

3. 全部政府性资产审计将在磨合中不断深化

全部政府性资产审计涉及资金资产数量巨大,单位众多,因此,在审计实践过程中,将不可避免的面临许多棘手的困难,比如巨量数据的提取、转化、整理、合并,报表的勾稽平衡,评价指标的适用性,与全部政府性资金审计的融合等,都是很可能在今后碰到的问题。随着政府部门、企事业单位信息化水平的不断提高,审计机关可以进一步运用计算机审计技术,以处理全部政府性资产和资金审计中的巨量数据。同时,全部政府性资产和资金审计在条件成熟的情况下,还可以启动“实时审计”,即获取被审计单位计算机系统(财务、业务、管理)的远程查询权限,实时监控,以便及时发现问题,减少损失,防患于未然。

参考文献:

[1]谢力群,宏观服务性绩效审计模式•实例,中国时代经济出版社,2006

[2]刘旭涛,政府绩效管理:制度、战略与方法,机械工业出版社,2003

[3]孙荣,政府经济学,复旦大学出版社,2001

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[关键词] 国有资本 出资人 财务监督

国有资本出资人财务监督是国有资产监督管理的一项重要的基础性工作，其实质就是各级国有资产监管机构对企业的财务监督，是从出资人的目标出发，以企业中的国有资本运动及其体现的企业行为为客体实施的监督，是国资监管链条中最基本、最基础和最核心的环节。

于长春，伍中信提出为了弥补国企出资人缺位所导致的财务监督弱化，政府推行了会计人员委派制、财务总监制或稽察特派员制。比较分析这三种财务监督的方式可见，会计人员委派制适用于非企业单位和机关；财务总监制适用于大型国有企业和国家控股的上市公司；稽察特派员制改为外派监事会制，不仅是把政府行为转变为代表国有资本所有者的企业行为，而且更适用于对重点国有企业的监督。也有学者认为，对国有独资或控股公司治理结构中财权的分配与监督进行改进，是出资者实现对经营者监督的一条重要途径。在许多情况下，由于两权分离的制度安排，企业的财权更多地给予了经营者，企业的理财行为也更多地表达了经营者的意图。

综上所述，笔者认为建立健全国有资本出资人财务监督体系应从以下几个方面入手：

一、会计监督

会计监管既是国有资本出资人财务监督的主要内容，也是出资人有效履行职责的重要基础。《公司法》第三十八条规定，股东会有权“审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案；审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案”。因此，会计监督应该包括财务预算管理、财务决算管理、利润分配、重大财务事项监管、会计制度等基础内容，会计监管的范围就是出资人财务监管对象，是出资人财务监管的基础。

1.以年度财务决算报告为总揽，提高财务决算编审质量，规范会计信息披露，真实全面反映企业资产财务及现金流量状况。

2.以推行全面财务预算为龙头，实施出资人财务预算核准制度。

3.健全重大财务事项报备、核准及审批制度，规范企业财务行为，防范财务风险。

4.加强企业国有资本监督管理，做好国有资本保值增值结果确认工作，防范资本减值风险。

二、审计监督

《公司法》第一百七十条明确规定“公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东大会或者董事会决定”。审计监督既是《公司法》赋予出资人的一项重要权利，也是出资人财务监督的重要手段，在具体实践中，审计监督又分为财务决算审计监督、经济责任审计监督、内部审计监督和专项审计调查等具体工作内容。

1.以企业负责人经济责任审计为主旋律，重点关注和评价决策失误、管理不善、舞弊造成的国有资产流失。

2.加强企业内部控制，防范财务风险解决国有企业问题尚需要深入触动微观机制中最为本质的问题，即企业的控制问题。

三、综合评价

评价是出资人财务监督的重要工作方法。一是国资委作为出资人代表需要从总体的角度对所出资监管的企业运行情况进行自我评价，并向同级人民政府报告；二是以出资人身份对监管企业进行的绩效评价，以国内行业标准和国际行业标准进行分析对比，有利于进一步提高出资人决策能力，也有助于促进企业与同行业国内外先进水平对标。

另外，加强境外企业资产财务监督，维护境外国有资产合法权益，保障境外国有资产的安全与保值增值。各级国有资产监管机构应提高认识，切实履行所投资境外企业的出资人职责，认真落实境外企业的资产财务监督管理责任。充分发挥董事会作用，强化董事会监督。通过建立和完善董事会制度，把所出资企业塑造成为真正的现代企业，为理顺和规范国资委与所出资企业关系，实现出资人代表到位、权利到位、义务到位、责任到位、监督到位，奠定体制基础。建立事会制度以后，国资委对所出资企业主要从建立监管制度、选派股权代表和董事、对董事会进行业绩考核等方面履行出资人职责。

参考文献：

[1]于长春伍中信:2000.弥补国有企业出资人财务监督缺位的几个问题.会计研究，6:2~7

[2]刘浩孙铮:2004.国家出资者财务管理研究.会计研究，9:31~35

[3]谢志华:1997.出资者财务论.会计研究，5:24~29

[4]宋文阁:简论构建出资人财务监督体系.会计之友，2007年第一期上