经济责任审计的重点和难点范文

导语：如何才能写好一篇经济责任审计的重点和难点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、绩效审计视角下经济责任审计改进的预期目标

1.以绩效审计的视角提升经济责任审计目标

促进绩效审计与经济责任审计相结合，首先要在经济责任审计的目标当中体现绩效审计的理念。要探索将绩效理念引入经济责任审计目标，将揭示因领导干部决策失误、管理不善造成的损失浪费、效率低下、国有资产流失等重大问题，评价领导干部在推进所在单位职能履行、加强内部管理、提高绩效水平等方面的工作实绩，促进被审计领导干部加强和改善内部管理，不断提高决策、管理和绩效水平，为被审计领导干部考核、奖惩提供参考依据，作为审计的主要目标之一，不断提升经济责任审计目标的层次。

2.以绩效审计的视角深化经济责任审计内容

在审计工作方案、审计实施方案中关于审计重点内容的确定，以及审计实施的过程中，要结合被审计单位的实际情况突出绩效审计的内容。不仅要对经济活动真实性合法性进行监督，还要突出对被审计领导干部所在单位的经营发展、事业发展状况的考查；不仅要检查决策机制的健全性、决策程序的规范性、决策内容的合法性，还要检查决策事项的效益性、实施过程的效率性、实施结果的效果性等；不仅要关注检查内部控制制度的健全性和有效性，还要关注内部控制制度在完善管理，提高绩效等方面发挥的作用。

3.以绩效审计的视角探索经济责任审计方法

在经济责任审计项目的实施过程中，要不断探索既满足绩效审计目标又符合现阶段绩效审计发展实际的审计方法。在审计实施过程中，不仅要采用查阅帐簿、审阅资料、实地查验、询问调查等传统的审计方法，还应采用因素分析、量本利分析等经济活动分析法，网络图等图表审计方法、回归分析、时间序列等数学分析方法。

4. 以绩效审计的视角完善经济责任审计评价

在综合分析、全面评价被审计领导干部履行经济责任情况的同时，要突出“四个重点”，即：围绕重大经济决策的全过程，突出决策程序的执行过程和结果这个重点，对决策绩效作评价；围绕资金流转过程，突出资金的核算、管理、使用这个重点，对资金管理使用绩效做出评价；以内部管理状况为基础，突出内部控制制度执行情况这个重点，正确评价其对绩效水平的影响；以被审计领导干部任职期间所在单位的经营发展和事业发展状况为基础，突出对总体绩效的评价，促进被审计领导干部切实履行好经济责任。

二、绩效审计视角下经济责任审计面临的难点

1.经济责任审计真实性和合法性的问题成为困扰绩效审计开展首要难题

从目前经济责任审计的实践来看，有些被审计单位 在信息资料的真实性、经济活动的合法性方面依然存在问题，财务会计活动和经济行为的规范化仍有待进一步提高，这就为绩效审计的广泛和深入开展造成一定的困难。审计人员不得不花费大量的精力，首先对不真实的财务信息进行调整、对不合法的经济行为进行揭示。在真实性合法性的问题没有得到基本解决的情况下，绩效审计难以达到较大的覆盖面和较高的层次。

2．经济责任审计在贯彻绩效审计理念方面缺乏广度和深度方面存在难点。绩效审计，包括经济性、效率性和效果性审计，涵盖了被审计领导干部任职期间所在单位经济运营和经济活动的各个方面，覆盖较广，涉及较深。但目前经济责任审计中对于绩效问题的关注尚处于探索阶段。对于企业一类营利性组织的绩效评价仍侧重于财务业绩评价和一般意义上的管理绩效，而缺少包括企业顾客、员工等利益相关者的满意程度和企业产品、学习与成长能力等诸多方面在内的综合绩效评价，绩效审计工作的着眼点和层次有待提高。

3．绩效审计的评价标准缺乏确定性，对经济责任审计评价造成一定的障碍。绩效审计评价会涉及各类财务指标和非财务指标，有的指标本身就比较难以量化，加之影响被审计单位绩效的因素比较复杂，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，存在着很大的不确定性。评价标准不仅要符合一般公认标准，还要与被审计单位进行充分沟通并得到认可。这样，审计人员实践经验和判断能力上的差别，就为评价上的随意性留下了过大的空间，审计质量和审计风险难以有效控制。

三、推进绩效审计与经济责任审计相结合的建议

1.在稳妥中推进、在探索中前行，逐步推进绩效审计与经济责任审计项目的结合

绩效审计涉及面广、难度较大，审计的方式方法也与传统审计有较大区别。因此在选项上应坚持可行性、重要性和实效性的原则，对审计项目进行分析筛选。要结合现有的审计资源配备情况，选择被审计单位本身财务工作比较规范、财务数据的真实性较高，相关评价指标及数据较易取得的经济责任审计项目。同时在审计内容和范围上要有所侧重，要侧重于可能存在的严重铺张浪费、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的环节开展绩效审计，探索并扩大其与经济责任审计相结合的领域。经过试点取得经验后，逐步加大绩效审计的比重。

2.结合经济责任审计评价指标体系建设，规范绩效评价指标和标准

评价指标体系是审计人员对领导干部经济业绩高低优劣进行评价或判断的依据和参照系，所以，制定一套体现绩效审计理念的经济责任评价指标体系，既是对经济责任审计工作的规范，也是深化和拓宽绩效审计与经济责任审计相结合的保证。目前我们关于绩效的评价指标还只是针对某一领域或某类资金，尚未有一套科学系统的衡量绩效的指标体系及审计评价标准。因此，需要结合经济责任审计评价指标体系的建设，从领导干部管理运用的全部政府性资金、国有资本、相关社会资金入手，设置科学合理的绩效指标和标准，对其经济责任和绩效水平进行公允、全面的评价。

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[关键词] 风险导向审计；经济责任审计；模式构建

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009

[中图分类号] F239.47 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02

0 引 言

本文首先构建风险导向审计下企业经济责任审计模式，然后根据构建的模式流程阐述整个模式的全过程，主要包括企业经济责任审计风险识别、企业经济责任审计风险评估、企业经济责任审计风险应对及企业经济责任审计报告这四个过程。

1 风险导向审计下企业经济责任审计模式构建

首先要对审计的环境及企业内部制度存在的问题进行识别，在此基础上对企业各项工作的流程风险及战术决策风险进行评估；然后参照风险导向审计的程序并引入风险警示系数来评估重大错报风险、剩余风险及检查风险；在风险评估后依照风险的重要性水平不同制定审计策略及方案并实施风险应对；最后把审计结果交于管理层决策，并完成企业经济责任评价和审计报告。

2 风险导向审计下企业经济责任审计模式阐述

2.1 企业经济责任审计风险识别

风险识别的方法有头脑风暴法、动态分析法、财务报表法及环境分析法等多种。本文风险识别采用环境分析法，可分为外部环境分析和内部环境分析。

外部环境分析：了解所审计企业所处的行业的发展情况、生产经营是否存在周期性和季节性，行业的盈利水平及发展趋势。审计人员通过国家统计部门的网站及行业协会提供的调查数据来收集所需的行业状况的数据。法律和监管环境主要是了解相关部门在本行业的一些特殊规定。其他外部因素主要有银行利率的变动、通货膨胀及全球经济形势等。

内部环境分析：审计单位的性质对于企业的税收及财务报告方面都有重大的影响，所以作为审计人员首先要分析企业的性质。审计单位使用何种会计政策对于审计单位所做的审计报告、验资报告等一系列内部经济活动有至关重要的影响，审计人员应该了解被审计企业的会计政策是否符合法律及会计准则的要求，进一步规范企业的经济活动。内部控制是企业是否遵守法律规定及衡量经营效果的尺子。

2.2 企业经济责任审计风险评估

企业经济责任审计风险评估首先对被审计企业的总体风险及流程风险进行评估，然后引入风险警示系数来评估重大错报风险、检查风险及剩余风险。

总体风险评估主要是分析企业的战略决策风险，使用的方法是SWOT矩阵法。流程风险评估主要使用流程图法。风险警示系数是直接利用审计人员被处罚的概率来计量的，是对审计人员的违法违规行为的综合控制参数。重大错报风险评估包括固有风险和控制风险，此风险评估法能事先确定可能发生错报的账户和披露，能节约审计资源。重大错报风险评估可以通过两个层次来评估，财务报表整体层次和交易类别账户余额层次，并在这两个层次中引入风险警示系数，使重大错报风险评估更为合理。检查风险主要受抽样风险和非抽样风险的影响，首先要确定抽样风险和非抽样风险；然后审计人员要明确审计证据、重要性水平及检查风险间的关系；最后根据前两条以及风险警示系数来评估检查风险。剩余风险来源于战略分析和经营环节分析，是审计人员较为关注的方面，审计人员在评估战略风险、经营风险后得出剩余风险。

2.3 企业经济责任审计风险应对

风险应对主要包括内部控制测试、实质性程序及风险再评估。内部控制测试首先要初步评估控制风险，然后根据风险水平不同分为高水平内部控制、低水平内部控制及低于最大值的控制风险。对于高水平的内部控制不必继续了解；对于低水平的内部控制要测试全面的控制活动；对于低于最大值的控制风险要测试企业层面和业务层面的控制来应对控制风险水平。实质性程序包括细节测试及实质性分析程序，其流程是依据被审计企业的资料，对财务指标复核，寻找审计重点难点和疑点，然后项目组成员分头实施有关会计账户的审查工作，根据审计中的特点确定重点，并正确划分经济责任界限，最后做好底稿。风险再评估企业经济审计工作是一个动态的过程，在审计过程中法律法规可能有重大变化或企业内部有重大改变都需要审计人员再次评估，来确保评估的准确性和科学性。

2.4 企业经济责任审计报告

审计人员把审计结果交于管理层决策并最终完成审计报告。管理层在处理审计结果时要对审计结果进行评价及考虑报告带来的审计风险。对审计结果进行评价常用的指标有财务效益指标、偿债能力指标、发展能力指标等。评价过程中使用的评价原则主要是客观性、谨慎性和统一性。报告带来的风险主要来源于审计人员对审计事项的了解不全面所造成的，审计人员要严格按照企业的真实情况对企业审计并编制审计报告及披露被审计企业存在的问题，减少报告带来的风险。

3 结 语

本文首先构建风险导向审计下企业经济责任审计模式，然后对整个模式的全过程进行阐述，主要包括企业经济责任审计风险识别、企业经济责任审计风险评估、企业经济责任审计风险应对及企业经济责任审计报告这四个过程。

主要参考文献

[1]唐可蔚，宋夏云，郭强华，等.现代风险导向审计模式下的企业经济责任审计流程[J].审计与理财，2015（5）：40-42.

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银行内部任期经济责任审计，是指对银行所属单位、部门主要负责人任职期间有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计，对被审计人应负责任进行监督、鉴证和评价。审计任务一般由银行内审部门承担。目前，各行开展的内部任期经济责任审计，主要偏重于对分支行行长的审计，对这方面的和探讨也最深入。实际上，内部任期经济责任审计的范围十分广泛，凡是能够明确界定经济责任的总、分行职能部门和直属单位的负责人，甚至是重要业务岗位上的一般工作人员，均可作为审计对象。

与其他银行审计业务相比，任期经济责任审计有着自身显著的特点：首先，这类审计既是对“事”的监督，又是对“人”的监督；其次，这类审计涉及期限长，审计范围广，所依据的审计标准（国家财经法规及本行规章制度）多且变化大；第三，这类审计群众性较强；第四，审计结论将为干部的使用和任免提供直接依据。

目前，我国银行内部经济责任审计存在的主要问题是：审计形式单一，基本等同于离任审计；审计程序和方法不够完善，没有形成固定的考核、评价体系；对被审计人经济责任的鉴定技巧有待提高。笔者认为，为实现内部任期经济责任审计的目的，解决当前操作中存在的问题，必须根据任期经济责任审计的特点，对审计形式、审计方法进行创新。

（一）探索新的审计形式

目前，我国银行业所采用的内部任期经济责任审计形式具有以下几个特点：（1）一般采用“下审一级”形式，即由上一级单位组织实施；（2）采用委托审计形式，即由行领导或有关部门通过某种正式程序，委派内审部门来进行；（3）以现场检查为主；（4）大多采用“一次性专项审计”，即离任审计形式。

实践证明，内部任期经济责任审计，是对被审计人履行上级交付经济责任情况的审查、评价，必须从被审计人所组织开展的经营活动中界定他的“功过是非”，落实其经济责任，肯定经营业绩，找出存在问题。采用“下审一级、委托审计、现场检查”等形式，有利于保证审计的权威性和有效性。但单纯依靠离任审计形式，无法满足银行加强内部管理、防范化解风险的要求，无法完全实现任期经济责任审计的目标。因此，在内部任期经济责任审计工作中，必须把握以下两点：

1.内部任期经济责任审计，应采用定期审计与离任审计相结合的形式。内部任期经济责任审计既重结果又重银行的发展，应在被审计人任期内不间断地进行（时间频度可视具体情况而定），以便及时发现问题，及时予以纠正。离任审计是任期审计的最后一个环节，重点是对被审计人离任时所在单位的情况进行考核、评价，同时对被审计人任期内履行经济责任情况进行。为作好离任审计，必须开展定期审计。

2.内部任期经济责任审计，应和常规审计（如经常性财务收支审计、业务经营情况年度全面审计等）结合起来。任期经济责任审计，不仅要吸收常规性审计的成果，还可尝试与常规性审计一并进行。审计过程中，审计组在检查被审计单位经营管理状况的同时，可尝试对主要负责人工作情况进行考核，对所发现的问题，不仅要进行常规处理，还应对主要负责人应承担的经济责任进行鉴定和评价，为上级部门考评、任免干部提供可靠依据。

（二）建立完善的考评体系

与其他审计业务相比，内部经济责任审计更加注重对被审计单位经济效益和管理水平的整体性评价，从中鉴定被审计人的经济业绩、落实其经济责任。因此，银行内部经济责任审计，首先应对被审计单位的主要业务信息进行确认，以分支行行长经济责任审计为例，可从被审计行财务报表人手，运用比较、比率分析、趋势分析、因素分析等手段，寻找突破口，对重点科目进行审查。通过财务报表审核，有关财务信息的确认工作已基本完成，在此基础上，应结合调查分析、内控测试等手段，审查被审计行经济活动的真实性、合法性，分析存在的主要问题，对其内控管理状况、经济效益以及重大决策活动的实施效果进行考核评价。

对银行分支机构而言，评价内容可归结为以下七个方面：（1）授权授信执行情况；（2）信贷管理制度的完整性、有效性及实际运行效果（信贷资产质量）；（3）资金运营的安全性、效益性；（4）财会管理系统的严密性、独立性，资产、负债损益核算的合规性、效益性；（5）业务风险控制和风险预警系统的建立健全情况；（6）内控体系的完整性、有效性；（7）国有资产保值增值情况。

为了更直观地说明被审计行的效益和管理水平，可根据实际情况选用一些评价指标，对被审计行近年来的状况进行量化并预测未来发展趋势。可采用的指标分为两类：（1）反映被审计单位风险程度和经营成果的指标，包括：流动性指标，如资产流动性比率、日均头寸增减幅度比例、拆出拆人资金比率等；安全性指标，如资产负债率、单个客户贷款比率、最大十家客户贷款比率、逾期（呆滞、呆账）贷款率、不良资产率（五级分类）等；效益性指标，如资产利润率、本息回收率、营业费用率等。（2）反映被审计人经济责任和管理责任的综合指标，包括：资产增长率、计划完成率、违规金额比率和账务处理差错率等。

（三）以实事求是为原则，界定被审计人责任界限

如何鉴定被审计人的经济责任，是银行内部任期经济责任审计的落脚点和难点。审计过程中，应本着实事求是的原则，划清以下界限：

1.划清被审计单位责任与被审计人责任的界限。在对分支行行长审计过程中遇到的违法违规，有的属于被审计行的责任，违法主体是分支行；有的属于该行负责人个人违纪问题，或是出于个人利益擅自作出的违法行为，违法主体是被审计人本人。审计时应加以区别。

2.划清主观责任与客观责任的界限。审计过程中，应把握好被审计人经营业绩与本系统管理体制及国家宏观政策的关系。对审计中发现的问题，要分析哪些是由于管理体制不健全造成的，哪些是因宏观经济政策调整造成的，并在评价中给予充分考虑。对于非经营因素导致的利润增加和减少，如行业补贴、灾害等，应作为其他调整项，在考核被审计人经营业绩时予以扣除。

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关键词：风险导向;审计;实务;探索

随着我国经济的不断发展，对能源的需求不断增加，煤炭作为我国的第一大能源，具有重要的地位。同时，我国进入了新一轮煤矿开发建设期，一大批煤矿、煤化工、电力、铁路、煤炭深加工项目，相继开工建设并投产。煤炭产量迅速增长，煤矿、煤化工板块投资愈来愈大，煤炭企业所涉及的风险领域也愈来愈广泛，包括安全风险、经营风险、法律风险、人力资源风险、建设项目投资风险及财务风险等。在煤炭企业内部探索开展风险导向审计工作就显得尤为重要。做好这项工作，要在对煤炭企业外部环境和经营活动进行全面分析的基础上，运用审计风险模型，积极而有效地采用分析性审计程序，以规避风险。在企业内部开展风险导向审计，相对于传统内部审计而言，不但扩大并提升内部审计的关注点，而且内部审计人员通过全面、深入地梳理企业面临风险及其管理流程，更有效地监督并帮助企业相关部门不断改善管理制度。下面通过笔者对开展风险导向审计的研究，探讨风险导向审计在煤炭企业风险管理中的应用，并针对存在的问题提出对策。

一、风险导向审计的内涵及作用

风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种新审计模式，是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审计单位的风险所在及其风险程度，制定审计策略和采用积极而有效的分析性审计程序，以规避风险、提高工作效率的审计模式。其弥补了传统审计方法的诸多缺陷。可以说，风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新，代表了审计方法发展的趋势。

过去，审计人员经常运用良好的职业判断、常识、来关注高风险领域，而不需要太多的审计分析，现在的审计人员要运用前后一致的方法来理解和评估审计风险，包括与单个被审计 机构有关联的风险以及整个组织所面临的整体风险。煤炭企业可运用风险管理的方法和程序，通过审计长期规划与年度计划的实施，定期识别、评估剩余风险、高风险，使全面风险管理步入持续监督和改进的常态化工作轨道，在全面风险管理战略中发挥作用。

1.风险导向审计为煤炭企业提供了一种既能降低审计风险又能提高审计效率的新思路。它要求在评价煤炭企业的控制环境、考虑财务报告发生重大错报风险的基础上建立审计目标，然后根据审计目标确定实施审计的范围，可避免低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足的问题。在风险审计模式中，对被审计单位内部控制的研究与评价、分析性复核等均属于效率较高的审计方法，可以有效地降低审计风险，减少效率较低的细节测试工作。

2.开展风险导向审计有力地促进了煤炭企业内部控制体系的完善。内部控制是管理现代化的产物，内部控制的产生与发展促使审计技术和方法体系从查错纠弊审计发展成为以内部控制评审为基础的抽样审计。当代主流的制度导向审计模式及其最新发展——风险导向审计模式，都与内部控制紧密联系。内部控制活动始于风险评估，通过评估识别企业各业务单元、重要业务流程及各项重大经营活动风险，并针对评估结果采取适当的控制活动。随着煤炭企业规模的不断壮大、业务的不断更新，煤炭企业内部控制体系的不完整性和失效性日益显现，风险评估有助于完善煤炭企业内部控制体系。

3.开展风险导向审计有助于煤炭企业有效控制风险。通过对企业风险的识别、评估、预报、应对和控制风险，在对相关信息采集、整理、加工、提炼后，及时揭示倾向性问题，特别是揭示反映体制、机制、制度等方面存在的共性问题，为从根本上解决提供资料数据。及时揭示苗头性问题，切实做到见微知著，为把问题消灭在萌芽状态提供整改建议。及时揭示潜伏性问题，关注其发展、影响，使企业做到心中有数，储备应对预案，增强工作主动性。

二、风险导向审计在工程项目、经济责任等审计业务中的应用

为了抵御来自内部、外部的各种风险，提升审计效能，提高审计工作效率，我们在工程项目、经济责任审计等方面开展风险导向审计工作，进行了一些有益的实践和探索，已逐步收到一些效果。

1.在工程项目建设领域开展风险导向审计，以规避基建投资失败风险。建设项目具有投资大、风险大、不可逆转等特点，特别是煤炭企业投资煤化工项目，还面临着技术、人才风险。对此，我们选择一些重大工程项目，实施全过程跟踪审计，从设计、立项、施工到初验、终验全过程参与。重点关注以下风险：一是设计审计关注设计方案比选失误的风险、设计变更控制风险、设计错误的质量风险；二是招标审计关注分解工程项目、规避招投标等违规操作的法律风险；三是合同管理审计关注合同签订及执行中违反法律、施工方资质及违约的信用风险和重大设计变更风险；四是工程造价审计关注工程造价信息不对称、工程造价确定与控制背离市场导致投资失控、超计划风险；五是竣工决算审计关注付款流程不完善、未及时转资、财务信息失真等风险。

2.为降低任用领导干部风险，在经济责任领域开展风险导向审计，可有效提高审计效率。由于多数企业长期存在经济责任审计业务量大，审计人员不足的矛盾，我们在任期和离任经济责任审计中，开展风险导向审计，在审计过程中，我们关注高风险领域和环节，确定审计重点和范围，进一步完善企业经济责任审计工作体系，推动经济责任审计工作从事后监督向事中监督转变，促使审计关口前移，加大对企业负责人履职情况的监督力度，促进负责人加强和改善经营管理，提高审计效率。

三、现阶段风险导向审计实践的难点或遇到的主要问题、解决对策

近年来，我们在实践中不断探索风险导向审计，着力推动内部审计由事后监督向事前防范转变，充分发挥了企业内部审计的咨询、服务、监督职能，有效降低了运营管理中的风险。但也存在着以下几方面的问题：

1.企业内部全面风险管理才开始起步，大家对风险管理的一些概念、风险的识别、评估等等还比较陌生，离建立全面风险管理体系还有相当距离，培育企业风险文化尚需时日。这对开展风险导向审计工作的外部环境而言，具有不小的难度。

2.虽然我们在审计理念上较早地引入了风险的意识，也参加了相应的培训，在开展风险导向审计工作中进行了一些有益的探索。但我们内部审计的现状是：内部审计方法比较落后，内审人员理念未能及时转变 ，内部审计方法模式仍以账目基础审计方法为主，风险观念比较淡漠，较少考虑审计风险控制因素；抽样技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，统计抽样技术的运用十分欠缺；缺乏对审计方法和经验的总结和提炼。 离全面实施风险导向审计工作，形成一套科学、规范、行之有效的审计程序和方法，还要做大量艰苦细致的学习和探索。

3.风险导向审计模式理论尚不完善。在具体运用过程，风险导向审计模式尚存在问题：一是自身尚未形成严密、科学的体系，缺乏必要的理论支撑。风险基础审计模式仍存在一些过于主观而非客观的工作标准；二是在审计实践中还缺乏有力印证。

4.内部审计人员的素质还无法适应风险导向审计的要求。风险导向审计是一个庞大的系统工程，不仅要求审计人员拥有管理、财务、营销和会计等多方面的专业知识，还要有较高的风险分析能力、专业判断能力和丰富的执业经验。而事实上，内部审计人员大多仍习惯按传统查账方式进行审计，缺乏风险导向审计方面的专业培训和实践经验，往往无法对被审单位的经营风险和舞弊风险做出正确评估，如果在风险判断上出现方向性错误，就不能搜集到充分有力的证据证明其审计结论，极有可能导致审计无效率或审计失败。这种高素质人才的相对缺乏，已成为风险导向审计模式广泛开展的瓶颈。

针对上述难点和主要问题，提出如下解决对策。

1.不断推进企业风险预控体系的建设，广泛宣传风险管理的理念、方法，组建风险管理的机构，搭建风险管理的框架，借助建立风险管理体系的东风，改善风险导向审计的外部环境。

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第一、围绕中心、服务大局，提高审计工作的有效性。

一年来，我们在工作实践中，把围绕中心、服务大局作为审计工作的出发点和落脚点，自觉的将审计工作做为学校管理链条中的一环，不断强化审计工作对学校宏观管理的服务功能，我们紧紧围绕学校的中心工作和学校领导关注的重点、管理的难点、教职工关心的热点问题及重大经济活动，合理安排项目，并有针对性地确定了一些相对具有宏观意义和代表性的项目开展专项审计工作。例如，20__年，结合国家审计署对18所高校审计中发现的问题，为进一步规范我校的财务管理，及时发现办学资金运行及管理中存在的问题和风险，我们与财务处共同对学校及二级独立核算单位的财务管理、重大财务决策合规合法情况、财务核算、各类资金运行等情况进行了专项调查。针对调查中发现的不规范的问题，能解决的立即进行整改，对暂时解决不了的也要拿出解决方案，限期整改。通过专项调查，对规范学校财务管理，降低学校风险和保证经济活动的健康持续发展发挥了积极作用。再如，为从项目论证、投资决策、财务管理的角度全面总结附属实验学校新校区的建设工作，并为学校下一步的财务决策与管理工作提供准确的信息、依据和建议，在学校领导的重视支持下，开展了附属实验学校新校区建设项目财务效益分析工作。经过近半年来的数据采集、统计、测算、分析、预测等综合审计手段确认了附属实验学校新校区建设项目的资金总投入情况及校区运行以来的财务状况、对校区的办学效益进行了测算和分析，目前，该项目正处在收尾阶段。

第二、突出重点、提高效率，推进审计工作持续健康发展

一年来，我们根据学校建设、发展速度明显加快、经费总量不断增长、经济活动日益增多的实际，坚持全面审计与突出重点相结合，注意选取那些影响大、风险高、事关学校发展建设的项目和领域作为审计重点。

一是不断规范经济责任审计。20__年我们共对6名中层领导干部进行了任期经济责任审计。在审计工作中，坚持客观公正、实事求是的原则，注意把内部控制以及经济管理工作的有效性、办学经费使用的效益性作为评价重点，并产生了积极的影响。目前，我校的经济责任审计工作，在组织部门的大力配合下，目的更加明确，程序更加规范，审计质量和水平不断提高。尤其在加强干部队伍管理、促进和提高管理水平，依法行政等方面发挥了重要作用。

二是投资项目审计效益明显。一年来，我们针对学校基本建设和维修改造项目多、投入增大的实际，以规范投资管理、提高投资效益为目的，继续搞好基建、修缮工程项目审计。加大基建、修缮工程项目审计力度，在建设工程设计、招标、合同审签、合同执行、洽商变更、竣工结算等各个环节严格审核把关，堵塞漏洞，控制工程造价，节省开支，我们本着高度负责的精神，定期考察建筑市场价格，并依照国家规定对基建、修缮工程项目结算进行严格审核，使竣工项目审计率达到了100％。20__年共完成基建、修缮工程项目34项，审计资金总额28048万元，审减工程造价并为学校节约经费1035万元。

三是坚持审计关口前移、防范经济风险、维护学校合法权益。20__年，我们围绕学校经济活动特点，抓住影响学校资金使用效益的重点环节，在坚持事后与事中、事前审计相结合的基础上，逐步实现由事后审计为主向事前防范、事中控制和事后审计相结合为主的转变。审计工作融入学校经济活动之中，参与到经济运行决策中来，使各项经济活动在运行中得到有效监督。同时，严格各类经济合同的审签工作，20__年共完成合同审签74份。在合同审签工作中，我们严格按照学校《经济合同管理办法》及国家的法律、法规对合同的真实性、合规性、合法性进行审核，对个别不符合规定的合同文本予以拒签，维护各类经济活动文本的严肃性。审计关口前移，不仅有利于完善学校各类经济管理工作程序，规范各项经济活动秩序，而且为学校节约了资金，使有限的办学经费发挥出更大的经济效益和社会效益。

第三，求真务实、勤奋创新

，促进审计工作不断深化

20__年，我们在准确把握高等学校内部审计发展趋势和走向的基础上，坚持以勤奋创新为取向，打造自身特色，使审计工作不断适应学校发展需要。建立和完善以财务审计为基础，以内部控制评价和效益审计为重点，以促进提高管理水平、提高资金使用效益、防范经济风险为目的的内部审计新格局。

为适应学校科学化管理要求，我们将内部控制测评作为各类审计项目的基本内容。在各类审计项目实施过程中，把对内部控制了解和评价作为重点，通过系统的、规范的方法评价内部控制的健全性、有效性和科学性，改进其管理，以帮助其实现既定目标，取得了较好的效果，并在审计实践中逐步实现以下几个方面的转变：

在审计目的上，实现了从合规性审计向增值性审计转变；

在审计内容上，实现了从以财务审计为主向管理审计为主转变；

在审计方式上，实现了从事后审计为主向事前控制、事中审计与事后审计相结合转变；

在审计作用上，实现了从批判功能向建设功能转变。

第四，以人为本、加强建设，提升审计工作层次和水平

20__年我们在积极寻求审计工作进一步发展、创新审计工作的新思路、不断加强和改进工作的同时，采取有力措施，切实加强审计队伍建设，努力营造积极向上、团结协作、廉洁务实、追求卓越的团队精神。一是，加强业务培训。年内，我们先后派出18人次参加教育部和省内审协会组织的各类审计业务培训。通过业务培训，较好实现了审计知识更新，为内部审计工作上水平，提供了必要的知识支撑。二是，加强理论研究。积极探索内部审计与大学发展的关系及高等学校内部审计的行业规律，把握内部审计发展趋势，并以此为指导，全面推进学校内部审计工作。我们确立了通过申报课题项目带动理论研究，通过理论研究，全面提升审计干部素质的指导思想，积极组织申报研究项目。经过全处的努力，我们申报的《高等学校内部审计发展趋势研究》课题被审计学会批准立项并获得二类资助。目前，课题研究工作正在进行之中。通过参与研究，大家的学习热情更加高涨，开拓了视野，对审计工作的健康发展起到了积极的推动作用。三是，在认真做好常规审计管理的基础上，增大了战略管理的比重，通过规划，明确审计工作的发展目标，积极营造一种着眼未来、旨在创造、追求卓越的团队氛围，服务一流大学建设。我们提出的“十一五”工作目标是：学校内部审计工作基本实现从以传统的真实性、合规性为导向的财务审计为主向以现代的内部控制和风险管理为导向的管理审计为主的全面转型与发展，建立和完善与现代大学制度相适应的内部审计运行机制，初步形成以风险控制和管理审计为重点的内部审计新格局，全面提升审计工作层次和水平，为建设国内一流国际知名的研究型综合性师范大学作出新的贡献。

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一、进一步统一认识，扎实有效开展内审工作

加强管理,提高效益是内审工作的重点,要始终把内审工作的出发点和落脚点放在促进发展、促进管理、促进提高效益上。目前,全区各部门单位内部审计发展还不平衡,大部分部门单位重视发挥内审机构的作用,内审人员积极探索“管理和效益”审计方法和经验,不断拓展内审工作领域,取得了较好效果,但也有一些部门和单位对此认识不够,内审作用发挥不够理想，开展管理审计和效益审计项目所占比例还比较低,有些单位基本上没开展,这应引起足够重视。各内审单位要根据本单位的实际情况,围绕本部门本单位经济工作重心、围绕领导和群众普遍关心的问题安排审计项目,制定工作计划，要在财务收支审计的基础上，重点搞好绩效审计，基本建设项目审计，内控制度评价和内管干部经济责任审计，通过经济效益和内控制度评价，找出管理中存在的问题和薄弱环节，堵塞“跑冒滴漏”；加强内部制约机制，减少损失浪费，促进增收节支；要把所属单位的内管干部经济责任审计作为一项重要任务来抓，通过审计，客观评价内管干部业绩。要进一步坚定信心,积极探索,勇于实践,从简单的项目做起,积累经验,总结提高,不断完善。具体要求:时间过半,任务过半,确保全年任务的完成。

二、开展理论研讨和经验交流,探索管理审计的新模式和新方法

要适应现代内部审计发展的需要,深入搞好调查研究,总结推进内部审计实现全面转型与发展过程中的新经验和新路子,探索开展以内部控制与风险管理为导向的管理审计新模式、新方法。要进一步重视和加强审计理论研究,采取以会代训、现场交流等形式,组织内审人员进行审计理论研讨活动,及时总结、提炼好的经验和做法。要注重内审信息的编写和宣传,及时反映内审工作动态,宣传内审工作成绩,扩大内审工作的影响。

三、加强内审人员的业务培训,强化内部审计队伍建设

按照国家、省、市内审协会提出的专业胜任能力教育与职业道德教育、一般性教育培训与高层次教育培训并重的原则,进一步加大内部审计准则、管理审计和效益审计以及职业道德规范的学习教育力度,提高职业化教育的针对性、效果性和规范性水平。具体要求:根据省、市内审协会年培训计划,结合实际,科学安排,抓好内审人员后续教育的落实。

四、搞好部门联动，加大创新力度

做好内审工作，离不开各相关部门的密切配合和多部门联动。要充分利用内部审计协会这一行业协会特点和优势，围绕大局、服务大局，组织相关部门内审机构针对全区经济社会发展过程中的热点难点问题，在调查研究、理论探讨等方面开展有益工作，为区委、区政府决策提供一些建设性意见、建议，加强和促进各部门配合联动能力。要充分体现内部审计新理念，以新的理念为指导，改革传统审计模式，创新审计路子。引导内审机构及人员努力实现六个转变：一是审计职能从单纯监督向监督与服务并重转变；二是审计方式由事后监督向全过程监督转变；三是审计目标从查错纠弊向内部控制与风险评估转变；四是审计对象从财务活动向业务活动、管理活动和支持保障活动转变；五是审计内容从注重结果评价向过程评价与结果评价并重转变；六是审计手段从传统手工操作向信息化、自动化转变。

五、抓好“评先树优”活动，发挥典型示范作用

以典型引路，是指导内部审计工作的一种行之有效的方法。去年，全区有5个内审机构和13名内审人员分别被省、市评为内部审计先进单位和先进个人。今后，我们要进一步开展“评先树优”活动，善于挖掘好经验、好典型，采取各种形式大力宣传内审“双先”、“双优”的事迹和经验，本着总结、借鉴、探索、创新相结合原则，通过宣传典型经验，借鉴成功做法，指导和推动内部审计工作的顺利开展。

六、加强内部审计基础管理工作

内审基础管理工作关系着内部审计事业的发展。基础管理工作做起来很繁琐，往往容易被忽视，在这方面，我们还比较薄弱，特别是数据统计及上报方面，还存在上报不及时、数据不准确的情况，另外在报送工作信息及编写业务论文方面对照先进还有一定的差距，今后，全区内审机构及会员单位应进一步规范基础性工作，及时准确上报总结及相关报表，编写工作信息及业务论文，真正反映出内审工作的实际情况，为及时掌握内部审计动态，分析内部审计情况，研究内部审计发展方向，提供科学依据。

七、围绕服务，进一步发挥内审协会的职能作用

内审协会是行业自律性组织，做好服务工作是其根本宗旨，全心全意为广大会员服务是协会生存和发展的根本所在，要树立“服务为本，会员为重”的指导思想，紧紧围绕全区工作中心、围绕市委、市政府提出的“四保”中心任务，进一步发挥协会的职能作用。要增强凝聚力，按照协会的章程和要求，积极主动地与有关部门沟通协调，指导和协调有关单位建立健全内审机构和内审制度建设；要强化服务意识，增强工作的主动性，在学习培训、制度建设、经验交流和推广等方面满足内审机构和内审人员的需求，把内审协会真正办成“内审人员之家”，切实加强协会自身建设，落实服务措施，发挥好桥梁、纽带作用；要立足科学发展的新实践，牢固树立发展意识、创新意识，进一步增强责任感和紧迫感，振奋精神，扎实工作，为全区经济社会又好又快发展做出新的贡献。

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一、叙述基本情况要条理清晰。被审计单位基本情况，包括审计单位的经济性质、管理体制，财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，以及财政收支、财务收支状况等。我们现在存在的问题是，碰到有些被审计单位财务管理混乱，不进行会计核算的情况下，在叙述财政收支、财务收支情况时，层次不明，表述不清。

最近我们在对某行政单位的审计中，发现该单位预算外收取各种资金、账外循环、管理混乱、无账、未进行会计核算。审计实施过程中，将摸清家底，弄清财务收支基本情况，贯穿在整个审计过程中。在叙述基本情况时，我们理清收、支总概念，交代清楚财务管理的基本情况，分预算内账务(交会计核算中心)及账外两部分，分别叙述。

二、罗列审计查出的问题要层次分明，对查出问题较多的单位，撰写审计报告前，先对审计查出问题进行归纳、整理、恰当分类、列出题纲、做到审计报告所列问题，层次分明、排列有序、突出重点、兼顾一般。一般应按照问题的重要性、严重性或者金额的大小罗列，重大问题在先，性质严重的问题在先，次要问题、一般问题在后；审计方案要求必须审计的项目在前，个性问题在后；或者按照非问题进行分类，如按会计要素或资金的收支、支出进行分类叙述。

三、审计评价要恰到好处。审计评价是撰写审计报告的重点和难点，是审计报告的灵魂、眼睛。在审计报告中起着提纲契领的作用。审计署6号令规定，审计评价意见是根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。真实性主要评价被审计单位的会计处理遵守相关会计准则，会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果的符合程度；合法性主要评价被审计单位的财政收支、财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度；效益性主要评价被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。从该规定来看，搞好审计评价应着重把握好以下几点：(一)审计评价要紧紧围绕审计目标，不同的审计目标有不同的审计评价。财务收支审计应以财务收支的真实性、合法性进行评价，效率审计要在真实性、合法性评价的基础上，突出经济效率、效果的实现程度。经济责任审计要在前二者审计的基础上，重点划分被审计者应负的经济责任。(二)审计评价内容具体可以从以下几方面进行评价：内控制度是否健全，执行是否到位，管理是否得力；经济指标完成情况；财务收支真实、合规、合法性；经济责任的划分。(三)审计评价要全面、准确、不能自相矛盾。所谓全面，是要围绕审计目标作总体概括，使报告的阅读者能对被审计单位建立起总体的印象，以免只见树木不见森林，给人以偏概全之嫌。所谓准确，要把握好审计评价的度。常见的毛病是前面肯定过了头，不留余地，而后边又罗列许多问题及建议，自相矛盾。(四)对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确，以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。

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多渠道选人用人，逐步优化村干部队伍结构

为了选好配强村干部队伍，我们不断拓宽选人用人渠道，把工作能力强、作风正、有开拓精神的农村优秀人才吸纳到村干部队伍中来,努力建设精干型村干部队伍。

一是科学划分类别，确定干部职数。为适应全县农村经济社会发展新形势，按照和有关法律规定，结合我县的实际，根据行政村规模大小，从严控制了村干部职数。县委明确规定，人口在1000人以上的一类村可配备村干部5名；人口在500人至1000人的二类村可配备村干部4名；人口在500人以下的三类村可配备村干部3名。同时积极推行村党支部书记与村委会主任“一肩挑”、村支两委干部“交叉”任职。在2005年的村级换届选举中，全县村支部书记、村主任一肩挑的有118人，比例达61%，共减少村干部186人。今年4月，我县在泷泊镇城关村的村级换届选举试点工作取得了圆满成功，严格按照县委的要求配备了村干部职数，为全县第七次村级换届选举工作拉开了序幕。

二是拓宽选任渠道，优化队伍结构。积极拓宽村干部的选拔渠道，注重从致富能手、回乡知识青年、复退军人、务工经商人员中选拔村干部，使村级两委班子成员的年龄、文化结构得到不断优化。目前，全县村支两委班子中平均年龄42.1岁，最小的23岁，比上届下降3.4岁；高中文化以上的372人，比上届提高了18.6个百分点；“有经济头脑、致富能力强”的村干部达256人，比上届提高21个百分点。打鼓坪林场西河源村原班子软弱涣散，林场驻村干部了解到该村在外务工的马庚荣同志有经济头脑、善管理、会经营，当时他在上海打工年薪达10余万元。通过林场党委的积极做工作，马庚荣自愿放弃打工赚钱的机会，经选举毅然挑起了村支书的重任。上任后，马庚荣同志一边领着群众立足林区资源优势，大力调整林农产业结构，率先在该林场建起树桩花卉苗木基地，有效地增加了群众的收入；一边拿出自己的积蓄，组织群众集资修通了2.5公里的村级公路，架通了高压电，架起了自来水，较好改变了该村的落后面貌。

三是坚持严格标准，建设后备干部。切实加强村级后备干部队伍建设，及时把一批能力较强且得到村民认可的同志选拔确定为后备干部。目前，我县按照1：1的比例，在全县195个村建立了年龄在30岁左右，具有高中以上文化，素质较好、相对稳定的村级后备干部队伍。同时加强对后备干部的教育和培训，让他们在实践中接受锻炼，实行定期考核，动态管理，对条件成熟的按规定程序提拔使用。2005年来，我县已有120多名后备干部被选拔为村支两委班子成员。在今年的这次村级换届选举中，县委规定村干部的任职年龄为：男不超过60周岁、女不超过55周岁，文化程度初中以上,对男满57周岁、女满52周岁不再提名，为一批优秀年轻的村级后备干部按程序进班子创造了良机。

多途径培训教育，全面提高村干部整体素质

我们把加强村干部队伍建设摆上各级各部门工作的重要议事日程，采取多种有效措施，加强村干部的教育培训，提高了村干部的自身素质和“双带”能力。

一是立足实际，创新培训方式。着眼于新农村建设对村干部知识、能力的要求，按照“请进来教与走出去学”相结合的原则，通过下派科技、农业、畜牧等部门的专业技术人员到农村巡回指导，聘请湖南林学院、永州职院等专家到农村种养基地手把手传授，组织村干部到外地参观学习等灵活多样的形式，有计划、分层次加强农村干部的教育培训。2006年来，先后聘请20多名专家进村指导传授种养技术，下派技术人员1620多人次入户传授实用技术,选派了10多名优秀村干部到华西村等地参加实地培训。同时充分利用农村远程教育站点，组织村干部定期收看网上的种养加等致富节目，提升他们的致富本领和带富能力。泷泊镇江西村村主任罗健利用远程教育所学技术，为自创藠头加工厂更新技术，提供了广阔的发展舞台。目前,该厂发展到年加工500吨藠头的生产规模，年产值达200多万元，安置了100名农村剩余劳动力就业，真正让本村剩余劳动力足不出“户”就能打工赚钱。

二是整合资源，加大资金投入。采取县财政拨一点、移民和扶贫等部门列支一点、县管党费中安排一点和乡镇场财政筹集一点的办法，多层次、多渠道筹集培训经费。近三年来，共筹集投入资金70余万元用于村干部培训，培训村干部1900多人次。2006年县委组织部、县移民局、县民政局、县扶贫办共同筹集资金20多万元，在县委党举办了农村干部经营管理两年制大专学历教育班1个，全县53名村干部、村级后备干部参加了学习深造；去年县委举办了2期村党支部书记、村主任培训班，全县200多名村党支部书记、村主任参加了培训；各乡镇场把村干部培训经费列入了本级财政预算，每年安排1-3万元资金有计划地组织村干部学习培训。2007年茶林乡筹集2万多元资金，组织46名村干部到广西红岩等地学习柿子、红薯等先进种植技术。学习取经后，该乡老院子村在省建整扶贫后盾单位的扶持和工作队的指导帮助下，发展了300亩柿子、600亩红薯的产业基地。

三是健全制度，规范培训管理。建立了村干部农业知识技能培训制度，使全县每个干部掌握了1-2门实用技术，有效地增强了他们带头致富和带领群众致富的能力；同时健全了村干部学习培训档案管理制度，动态地掌握村干部的学习培训情况，把村干部培训情况作为了解、评价、使用村干部的重要依据。

多环节监督管理，有效规范村干部履职行为

我们建立和完善各项监督管理制度，切实加强了对村干部队伍的管理，有效地规范了村干部的行为。

一是建章立制，构建监督体系。对现任村干部、离任村干部和村级后备干部的基本信息和任职情况全部进行了信息采集，做到一人一档，专人保管。全面推行了村干部目标管理考核制度，年初各乡镇场与各村干部签订了目标管理考核责任书，年底按照岗位目标管理考核细则，对村干部的工作进行年终考核，并作出组织评定。组织评定的结果，作为村干部奖惩、绩效报酬发放和调整不胜任干部的依据并归档。

二是突出重点，加大监督力度。坚持把重大村务、财务和村干部施政行为作为监督的重点，组织了群众对村级财务收支情况、重大村务决策、执行情况以及村干部依法行政情况进行监督。同时狠抓了村干部的经济责任审计，一方面抓好村干部任期经济责任审计，另一方面抓好村干部离任经济责任审计。近三年来，共对468名村干部进行了经济责任审计，减少经济损失8.2万元。

三是改进方式，确保监督到位。积极推行村务、党务公开“阳光工程”，把群众关心的热点、难点问题公之于众，主动接受群众监督，坚持和完善了村级事务民主决策制度，凡与农民群众切身利益相关的事项，通过村民会议或全体党员会议进行民主讨论，集体决策，真正确保了村务、党务工作在阳光下运行，提高了透明度。同时推行廉政谈话、民主评议、述勤述廉、村财乡管等制度，形成对村干部事前、事中、事后的全方位监督，减少漏洞，避免缺陷，实行监督规范化。2007年来，群众反映村干部在财务、村务上的案件分别比上年减少了26%和18%。

多层次激励促进，积极解决村干部各项待遇

我们建立健全村级干部激励保障机制，有效解决了村干部的待遇问题，通过经济上保障、政治上激励、生活上关心，激发了村干部的工作积极性。

一是提高经济待遇，使村干部有甜头。完善了村干部误工报酬保障制度，建立了村干部待遇保障财政专户，把省财政转移支付用于补助村级支出的资金、县财政安排的村干部报酬专项资金等足额划入村干部待遇保障财政专户，县财政对各村的工作经费和村干部的误工工资等实行统筹安排,按大、中、小村每年分别为15000元、14000元、13000元的标准，年终一次性拨付到村，保证了在职村干部的基本误工补助按每人每月不少于200元的标准发放到人。

二是提高政治待遇，使村干部有奔头。在解决村干部经济待遇的同时，加大了村干部政治激励力度，建立了在职村干部考录公务员制度，今年县里共招录公务员3名，其中拿出了1个公务员指标，面向本县35岁以下、实绩突出、具有高中以上文化程度的在任村主干招考。4月13日，我县11名符合条件的村主干在永州八中参加了全市统一组织的公务员考试。同时，对连续任职10年以上的离任村党支部书记，由县委统一颁发《荣誉证书》，提高了村干部的政治地位。

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企业内部审计在本单位行政主要负责人领导下，为促进企业经营目标的实现和经营管理的加强，对企业内部的经济活动进行监督。评价、审计后发表审计意见，出具审计报告。但由于各方面原因，审计意见会出现不恰当或不正确的问题，从而导致产生内部审计风险的可能性。

L、为适应建立现代企业制度的需要，大多数大型国有企业在改制、重组中建立了企业集团，包含母公司、子公司和孙公司；母公司、子公司和孙公司在经济上都实行单独核算，投资的多元化，经营的多样化，关联交易增加，经济往来日趋复杂，加之内部经济关系有的尚未理顺，内部审计制度不够完善等，使得内部审计人员判断问题缺少依据，获取正确审计意见的难度增加，审计风险加大。

2．内部审计在企业内具有相对独立超脱的地位，发挥高层次的内部监控作用。内部审计涉及企业经营管理的各个方面，涵盖的内容广，审计信息和审计结果应用的层次高，范围广。如：某些专项审计结果及审计信息，为企业高层领导提供决策依据；干部任期经济责任审计提交的审计报告，是企业领导及干部管理部门考核任用干部的重要依据；各单位年度经济责任制考核兑现审计的结果是企业对各单位领导奖惩和子公司经营者的年薪收入及职工工资奖金发放的依据；对二级核算单位的财务收支审计结果是领导及财务部门作为财务检查和考核的重要依据；基建工程决算审计结果是核实工程造价并作为财务结算的依据等等。审计信息和审计结果应用的层次越高，范围越广，审计的影响越大，相应审计风险也随之增大。

3、内部审计与企业同呼吸共命运，其独立性和超脱性是相对的，在提出审计意见时既要符合国家利益和政策，又要维护企业合法利益；既要考虑合规性，又要注重合理性，还要考虑企业的经营环境及实际情况等。此外，在对审计中发现的问题需到外单位进行调查核实时，内部审计缺乏相应的条件和手段。这些都会使发表审计意见不恰当或不正确的可能性增大，形成审计风险。

4．有的被审计单位内部控制制度不健全，会计核算不规范，发生财务错弊的可能性增大，在此基础上提供的会计资料的真实性、完整性存在问题；内部审计人员不可能在短时间内对所有的经济事项进行全面审查，容易出现审计疏忽和审计遗漏，得出的审计结论容易出现偏差，产生审计风险。

5．企业领导及有关部门对内部审计十分重视，对审计信息和审计结果的依赖程度不断增强，期望值高，希望内部审计在加强企业经营管理，提高经济效益方面能提出有价值的审计建议，对被审计单位存在的问题能查清查实，对离任及接任领导的经济责任能划分得清清楚楚。总之，对审计提供的审计信息及审计结果要求质量高，可靠性强。而实际工作中很难达到期望要求，因而产生了期望差距，形成审计风险。

6．审计人员如果专业技术能力不强，对复杂的问题就不能作出正确的判断，对审计事项就不能选择科学先进的审计方法，运用必要的审计程序完成审计任务。由于审计人员素质的影响，容易出现审计疏忽、差错审计判断不正确、审计方法不当及程序不到位等问题，导致审计信息失真及审计意见不正确而形成审计风险。

二、控制和降低内部审计风险的主要途径

l、内部审计在审计前，必须制定全面、科学、合理的审计工作方案。对被审计单位的情况进行了解，对其内部控制制度、经营管理。经济效益、财务管理以及以往审计中发现的问题等情况进行分析，对审计风险进行评估。通常经营规模大，经济关系复杂，内部控制不力，财务管理基础薄弱，经营管理问题较多，经营效益起伏大，审计次数少的单位，产生审计风险的可能性大。对审计风险大的业务会计师事务所可拒绝接受，避免承担风险。而内部审计是根据领导批准的审计工作计划，无选择地按计划进行审计。为加强内部管理、特别是对下属子公司的管理，往往将审计风险大的单位作为审计重点，以期通过审计促进其改进管理，提高管理水平。因此，内部审计人员在评估审计风险的基础上，对产生审计风险可能性大的单位，在确定主审人选、投入审计人员力量、审计时间安排等方面要予以充分考虑，周密安排，最大限度地减少审计风险。俗话说“凡事预则立，不预则废”，在制定审计工作方案时，注重分析评估审计风险，可起到防范于未然的作用。

2．严格执行科学合理的审计工作程序是圆满完成各项审计任务，降低审计风险的重要手段。从审计任务的下达审计工作方案的编制，到实施审计、编制审计工作底稿、出具审计报告整个工作流程必须有一套规范程序。审计人员应按规范的程序操作，一环扣一环，并且对每个环节进行控制。各项目审计工作应从严格执行审计程序上进行控制，将审计风险隐患消灭在审计的各个环节。

3.原始的证据越多，证据的证明力越强越充分，审计的风险也就越小。审计人员应坚持客观公正的立场和实事求是的态度，收集详实的审计证据，防止主观臆断，保证审计证据的客观性。对于审计中的难点和疑点，要深入调查，分析取证，既要收集实物和文件证据，又要找人谈话调查取得被调查人签字认可的调查记录等证据。对审计出的问题必须从各个方面进行验证，以取得足够的有充分证明力的证据来支持审计意见，避免因证据不足产生审计风险。

4、防范和控制出具审计报告的风险，应把好审计工作底稿质量关。首先，项目主审在编制审计报告时，必须仔细认真地审查工作底稿，对审计证明材料的充分性和可靠性进行分析，对不符合要求的审计工作底稿要求重写或补充完善。其次，必须分清审计责任和被审计单位责任，被审计单位要对所提供资料的真实性负责，审计人员仅对出具的审计报告负责。再次，文字表述应持谨慎态度。注意掌握以下几条原则：不在审计时间范围的审计事项，审计报告中不出现；审计仅对被审计单位提供的资料，在审计后发表意见；对审计结果，要说明是采用某种审计方法计算或分析得出的；经审计核实后，能定量反映的问题定量反映，对无法定量的，以定性的方式反映存在的问题；对确因各种因素所限，无法核实的问题，审计报告也应如实反映，并说明导致对某一问题无法审计查清的原因。

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一、存在的主要问题

（一）谋划审计科学发展的工作思路有待理清。由于自身能力、精力、特别是业务素质上的差异，对审计科学发展的概念理解还比较抽象和空洞，对审计工作的对象、重点和切入点确定拿捏得不太准，有见子打子的倾向，强调一个方面有时就偏废了另一个方面，影响了工作的整体效果，如预算执行审计是××县审计局的一张名片，曾受到国家审计署的表彰和推广，被原审计长李金华誉为“县级预算执行审计的发展方向，近些年来，我们固步自封没有做进一步的深入有效探索和创新，有所退坡，主要原因是我本人对“预算执行审计是永恒的主题”、“以预算执行审计为龙头，以财政审计、投资审计和经济责任审计为三条主线”的审计观念认识不深刻，过于追求工作的齐头并进，导致了无序性和缺乏重点。还有，如引入“快乐审计”理念，推进审计思维现代化，审计作业程序化，审计管理规范化，内部控制经常化，审计队伍职业化建设等工作思路，缺乏系统性，在一定程度上停留在口头上，没有全面整体有效化推进。

（二）实现审计科学发展的宏观认识有待深化。突出表现为围绕中心、服务大局的能力和水平有待提高。在审计项目的的选择、年度计划的安排上没有完全站在党委政府宏观战略高度来考虑，有“平衡”和“任务”的观念，在审计实施中如何“跳出审计干审计”，克服“账簿审计”，就账查账、就事论事的倾向做到还不到位，没有很好地引导干部职工如何在纷繁复杂的审计数据背后，归纳、分析、提炼出高价值的审计产品。审计分析和审计信息工作也差强人意，审计实施与综合信息“两张皮”的问题没有较好解决，对审计发现的问题，从制度上、机制上分析查找原因不多，未能从更新层面、更广领域多方位、多角度研究问题，为领导宏观决策当好参谋。

（三）保障审计科学发展的工作机制有待落实。一是业务管理机制有待健全。在审计管理方面，有些项目安排统筹考虑不够，审计人力、时间等资源整合缺乏科学性、预见性、合理性和有效性，在审计质量管理方面，尽管出台了一些措施、工作人员和机制得到了强化，初步扭转了在××市一直落后的局面，但管理手段和方法跟不上审计需求，方案制订和审计实施有时脱节。二是审计权力运行内部监督机制不够完善，潜在风险较大。三是审计决定执行落实机制尚不健全，有些审计决定和审计意见落实不到位，审计工作缺乏应有的权威性和严肃性。四是岗位目标管理考核制度有待细化和完善，可操作性、针对性和实效性有待增强，特别是一岗双责廉政责任制和机关管理制度的落实未尽如人意，有失之于松、失之于宽、失之于软的问题。五是干部职工提高素质加强培训的工作机制有待落实，为审计事业可持续发展提供坚强的人力支持，做得还有缺陷和不足。这些问题，主要是我统筹不够，规划不及时，督促落实不力。

（四）促进审计科学发展的创新意识有待增强。学业满足于一知半解，工作止步于按步就班，创新成为摸石头过河，工作上缺乏开拓创新，画地为牢，办法不多，也不敢创新，无从下手，囿于条条框框的羁绊，为自己找借口、搬客观。由于审计思维、手段和方法、管理方式的陈旧和落伍，加之对一些审计项目要求不严，标准不高，导致审计揭示问题不深不透，审计应有的职责没有履行到位。如计算机手段在审计中的运用是提高审计质量和效率的有效途径，审计信息化建设也一直是我局的一个薄弱环节，已经成为制约××县审计局科学发展的瓶颈，虽然早已认识，也采取了一些相应的措施，但目前收效甚微。

（五）引导审计科学发展的工作作风有待改进。工作上存在作风不深入、不扎实、不具体的问题，大量的精力和时间放在事务性工作中，各种会议上以及应酬沟通上，深入审计一线调研适时了解情况不多，与分管领导、审计组工作人员沟通思想、交换意见还不够，布置工作任务后、督促抓进度也不太落实，在抓人文教育管理上，抓干部职工的政治思想工作还有欠缺，关心职工生活不细致，有时还作风粗暴简单。在廉政建设上，虽然能身体力行自觉遵守各项制度和规定，坚持原则，秉公用权，做到自重、自省、自警、自励，但在工作和生活中的一些细节上，还存在要求不严、自律不够的地方，碍于情面吃请、请吃的现象也偶有发生。

二、存在上述问题的主要原因

1、学习缺乏系统性，一方面没有处理好工学关系，审计工作任务重、压力大，领导和社会的期望值高，加之在具体实施中阻力大，审计力量和手段薄弱，困难重重，客观上系统学习的时间也不多。另一方面惰形使然，缺乏刻苦钻研和兢兢业业学习精神、满足于浅尝辄止，对宏观方面的学得多一些，对微观和具体的学得少一些，对感兴趣的学得多一些，对枯燥无味的学习得少一些，要求别人学得多一些，自己自觉学习少了一些。导致思想认识水平、理论素养和思维模式停滞不前。

2、放松了对主观世界的改造。随着角色、职务和工作环境的变化，没有始终如一的从思想上、作风上、工作上严格要求自己，宗旨观念有所淡化，满足于过得去，不求过得硬，工作不够严谨细致，有了一定的依赖性。

3、全局意识不够强。虽然在局里大会、小会都反复强调，要增强大局意识、宏观意识和服务意识，但有时做事情、干工作也相对考虑审计业务和自身生存的问题，尽管按领导要求完成了应该完成的任务，大的原则问题没有走样，但也存在本位主义意识和不越位思想。

4、进取心有所退坡。自查出的管理上的问题、创新上的问题、作风上的问题，归根到底是进取心的问题，思想上缺乏使命感，工作上缺乏责任感，不愿解放思想，开动脑筋，不愿深入细致的思考，不愿意得罪人，存在麻痹松劲和畏难情绪，满足于维持现状，对工作中出现的新情况、新问题研究不够，在很多方面还不适应科学发展观的要求。

三、整改措施

（一）自觉加强学习。要通过学习，进一步汲取营养、丰富内涵、开阔视野、增长才干，在抓好班子和审计队伍特别是自身专业知识及其它各种知识的学习，建设学习型机关的基础上，注重理论与工作实践相结合，努力做到学以致用，用以促学，学用相长，不断提高用科学发展观理论分析问题，解决问题，指导实践的能力。

（二）大力推进审计管理科学化、规范化。一是调整工作职能，着力完善审计计划，实施、审理和执行既相互分离又相互制约的审计业务管理体系，防范审计风险。二是进一步完善审计业务流程，加强对审计质量的监督和控制。三是探索建立行之有效的审计决定执行机制，提高审计决定落实率。四是稳妥推行审计结果公示制，自觉接受社会各界的监督。五是完善和细化岗位目标管理考核制度，用制度管人、管事，用目标考核干部，力争使每个岗位“德、能、勤、绩、廉”得以公正体现，提高管理水平和效率。

（三）充分发挥审计服务宏观的监督职能。一是加强审计分析，善于从审计的背后发现和揭示普遍性、倾向性、苗头性的问题，研究分析并消除影响经济社会运行体制上、机制上的障碍。二是增强职业敏锐性，捕捉、跟踪领导关注、群众关心的热点、难点问题，积极开展绩效审计和问责审计，为领导宏观决策提供依据。三是尽快建立领导干部经济责任审计评价指标体系，更好地监督经济领域公共权力运行和公共资源分配，使用的经济责任，加强对权力的运行和监督，提高时效性。四是更加关注民生问题，把社会保障、住房保障、农村安全饮水、血防灭螺、优抚救济等民生资金的审计摆在更加突出的问题，切实发挥审计维护经济秩序，改善宏观调控，推进廉政建设的作用。