国有企业经济责任审计范文

导语：如何才能写好一篇国有企业经济责任审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：国有企业；经济责任；审计

一、国有企业经济责任审计的主要内容分析

第一，国有企业财务收支状况。对国有企业财务收支状况实施的经济责任审计，主要是依据我国统一的财务会计制度、准则以及相关的经济法律法规，在必要的审计程序监视下，对国有企业负责人任职期间的企业财务收支管理进行严格的审计：企业会计信息的真实性；账表与实际之间的相符程度；企业会计核算的合理性以及企业经营管理中存在问题的解决程度等。

第二，任期期间资产质量的审计。对于国有企业新的负责人而言，前一任负责人遗留下来的经济问题就会被搁置。这就是国有企业普遍存在的新官不理旧账的情况。因此，在进行国有企业经济责任审计时，应对前后任期期间资产质量的情况进行清楚的划分。通过对企业的会计信息进行有效地查实，来真是的反应国有企业资产管理的实际质量情况。对于任职期间资产质量的审计重点是对负责人任职期间资产质量变动情况进行审计。

第三，任职期间经营成果的审计。在国有企业的经济管理中，经营成果不是的现象十分的普遍。因此，为杜绝上述情况更深程度的恶化，就应对经济责任审计重要内容――经营成果进行有效地审计。对于国有企业任期内的经营成果的真实性与完整性，在财务收支审计与资产质量审计的基础上，基于对企业负责人任期期间的主营业务收入、主营业务成本、管理费用等财务定量评价指标进行深入的分析与审计。

第四，任职期间国有企业经营合法性审计。新时期，国有企业经济责任审计强调的重点之一就是对任职期间国有企业的重大经营活动以及经营决策进行审计，主要是对其的合法性、合规性，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种等进行审计，注重的是对企业实施的绩效审计。

二、新时期国有企业经济责任审计中存在的问题分析

第一，对于开展国有企业经济责任审计的重要性认识不足。一是干部管理的权属复杂，对于审计的对象确定存在一定的难度。对于国有企业而言，在改制、兼并以及重组资本时，就会产生十分复杂的权属成分。二是被审人任期的职责难以确定。由于没有一个完整的、详尽的履职规范文件进行约束，在界定被审人的经济责任方面就会产生较大的难度。

第二，经济责任审计贯彻受限，增加了国有企业经济责任审计的风险。经济责任审计在贯彻中受到限制，主要表现在：一是经济责任审计目标的复杂性。由于缺乏具体可行的操作标准，经济责任审计目标的复杂性，就造成在规避审计风险的过程中产生一定的困难。二是审计手段存在局限性。对于国有企业内部审计对外部资料的取得是非常困难的，这就给企业的资产质量以及完整性的确认等，造成了一系列的不确定的因素。三是“先审后离”的原则在企业经济责任审计中很难贯彻执行。现实的情况是基本上是人已经提拔、调任，内审部才接受组织部门的委托进行积极责任审计，这样就会造成经济责任审计比较的被动，查处的难度比较大，给国有经济的审计就会产生较大的压力与风险。

第三，经济责任审计类别单一，审计成果难以有效的转化。当前，由于国有企业集团的干部管理规章制度以及考核措施不够完善，就会造成内部审计对用度干部的人用几乎没有发言权。尽管有关企业的治理以及干部的任用与管理依旧处于一个不断完善的进程之中，但是却没有一种制度和机制，对经济责任审计的结果直接用于干部的任用与监督进行明确的规定。这样，就造成经济责任审计的成果无法在国有企业的管理中发挥真正的实际效果。

三、新时期构筑国有企业经济责任审计的措施

第一，完善国有资产外部监管机制，加强重要岗位人事监管。做好国有企业经济责任审计最关键的就是获得完善的国有资产外部监管机制的支持。这样，对于国有企业就能够开展更为公正客观、实事求是的评价。一是要构建完善三的企业外部监督机制。审计部门应会同财政、税务部门对国有企业进行共同的监督，这样在形成监督合力的情况下，对社会审计组织以及内部审计机构存在的有效工作成果，形成实现国有企业经济责任监管的防线。二是加强国有企业重要岗位上的人事监管，提高制度建设的质量以及监管的水平。三是建立健全有效地权力运行机制，提高权利运行的透明度，完善对国有企业的权力制约以及监督机制。

第二，建立健全国有企业监管的内部控制制度，发挥审计的内部监管效能。对于日益现代化的国有企业而言，更应在日常的经济管理中强化自身的内部控制制度管理。尤其是要在健全审计监督制度下，不断地提高经营与管理的效率，从企业的内部着手杜绝各种不法行为的产生。首先建立以防为主的监控防线。即国有企业在全过程的管理中注重各部门职员之间的相互监督与相互制衡；其次基于现有的审计与纪检监察部门，成立一个独立与审计对象的审计委员会，对会计部门实施有效的内部控制，以便于在管理的过程中及时的发现问题，对企业的经营风险以及会计管理风险进行化解。

第三，做好管理部门之间的协调工作，加强与被审计单位之间的沟通。要强化经济责任审计，首先在审计前加强与被审计单位的沟通，要求被审计单位提供有关资料数据；其次要做好与干部管理部门的协调工作。由于经济责任审计是一项临时性较强的审计项目，往往与年初安排的常规审计发生冲突，就很容易产生审计前的准备工作不充分。针对这一特点，应针对本年度需要审计的领导干部，及早期的干部管理部门进行协调。

参考文献：

1、李洪.国有企业经济责任审计若干问题探讨[J].中国注册会计师,2006(5).

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作者：曾志敏，清华大学公共

>> 国有企业经济行为的法律规制：以中国铁路总公司为例 以平衡记分卡为基础构建国有企业经济责任审计评价体系初探 中国铁路总公司将继承铁道部的贷款和债券 中国铁路总公司运营收入证券化的现实路径与选择 以A公司为例浅析如何改进国有企业员工激励机制 以DM公司为例浅析国有企业执行力建设 国有企业经济效率研究 论企业经济行为的刑法规制 政府主导下国有企业合并行为的反垄断申报法律规制 国有企业经济责任审计存在的问题及对策 国有企业经济效益的因子分析与评价 论国有企业经济管理的现状及对策 国有企业经济责任审计成果运用的几点思考 探讨国有企业经济责任审计与效益审计的结合 国有企业经济责任审计与绩效审计结合的研究 关于国有企业经济增加值(EVA)的考核策略分析 国有企业经济管理中的绩效评价机制构建 论加快国有企业经济发展的内动力 浅议提高国有企业经济效益的对策 关于提高国有企业经济效益问题的探索 常见问题解答 当前所在位置：.

Sun Chunxiang. NDRC： Railways Fares Will not Go Up， or Implementation of Government Pricing. http：//.cn/txt/2013-03/23/content_28334970.htm.

Legal Regulation of State-owned Enterprises’ Economic Behaviors：

A Case Study of China Railway Corporation

Zeng Zhimin

[Abstract]This paper takes Chinese Railway Company as an example， exploring the properties of state-owned enterprises and the problems of their legal regulation of economic behaviors， and believes that state-owned enterprises naturally have the dual characters of nation and market， and their economic behaviors inevitably show different character， therefore should be regulated by laws of different character. This paper argues that state-owned enterprises must be clearly divided upon its national and market characters and its corresponding business areas： for the business areas of national character， the country must create a sophisticated and thoughtful public law， especially administrative regulation systems to ensure socially fair and just resource allocation； while the business areas of market character should be incorporated into the regulation system of economic public law and accept civil and commercial law system specifications to ensure fair market competition. Fundamentally， this legal arrangement is intended to prevent the loss of state assets， and worst situations such as political interest groups kidnapping national interests to arise.

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财务风险是企业财务活动受各种不确定因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离而蒙受损失的机会和可能。企业财务活动的组织和管理过程中的某一方面或某个环节出问题，都可能促使这种风险转变为损失，导致企业盈利能力和偿债能力降低。企业财务划分为出资者财务和经营者财务，与之相对应，企业的财务风险也划分为出资者财务风险和经营者财务风险。出资者财务包括及时筹集资金、合理安排资本投向、确定收益分配策略等，其目标是实现资本最大限度的增值。与出资者财务目标相对应，出资者财务风险就是企业出资者面临的资本投资风险、资本减值风险和资本经营财务风险。出资者财务风险是企业最基本的财务风险，且是一种静态风险。在两权分离条件下，企业生产经营活动交由经营者决策和执行，出资者对企业风险的管理主要通过一系列监督机制来实现。因此，出资者重视的是企业经营的结果而非过程，所以，出资者所面临的风险是一种静态风险。另外，出资者财务风险也是一种制度性财务风险。所谓制度性财务风险是指由制度引发、受制度影响的风险。由于出资者对企业日常经营的参与程度低，其对企业的管理主要通过一些制度性手段来实现。

出资者财务风险主要包括资本投资风险、资本减值风险和资本经营财务风险。（1）资本投资风险。出资者对外投资形成了出资者与经营者的资本关系，这种资本关系也是财务关系——投资与接受投资的关系。出资者对外投资所面临的风险主要是被投资企业经营、财务状况等变化引起对外投资收益出现不确定性变动的风险，即资本投资风险。（2）资本减值风险。出资者投入资本后就要求实现资本的保值增值。从广义上看，资本保全价值包括原始资本价值和无风险收益，资本增值价值包括资本有形增值和资本无形增值等。从狭义上看，如果一个会计期间，期末所有者权益比期初所有者权益减少了，则出资者遭受了资本减值。因此，资本减值风险是出资者所投入资本同被投资企业经营不善等原因而导致起可能遭受损失的风险。（3）资本经营财务风险。出资者为寻求更大的资本回报、避免资本风险，需要调整资本结构，包括把资本从被投资企业转移出去，或者通过兼并、收购、联合等方式吸收其他资本。这些资本转移活动就是资本经营活动。在资本经营活动中，由于受各种不确定因素的影响，财务收益与预期收益相偏离，由此造成损失的可能性就是资本经营财务风险。

二、出资人财务风险的防范与控制对策

（一）构建出资人财务监督体系，防范财务风险。财务监督是出资人监督管理的一项重要的基础性工作，企业要通过进行清产核资、推行《企业会计制度》等基础性工作，逐步建立和规范企业财务报告、财务预决算管理、减值准备财务核销、中介机构财务审计监督、已核销不良资产管理、企业负责人经济责任审计等工作制度，建立健全出资人财务监督体系。

首先，以年度财务决算报告为总揽，提高财务决算编审质量，规范会计信息披露，真实全面地反映企业资产财务状况及现金流量情况。财务决算是企业年度经营成果的综合体现，是出资人财务监督的核心工作之一。企业决算管理不仅要真实、准确、客观地反映经营业绩和经营成果，也要为国有资本保值增值计算与结果确认、绩效评价、业绩考核、收入分配、企业负责人经济责任评价等各项监管工作提供评判依据。提高财务决算编审质量，规范会计信息披露，要以年度财务决算审计为重点，通过年度财务决算管理，披露和揭示企业财务风险和经营风险等非会计信息。同时依据《企业国有资产统计报告办法》（国务院国资委第4号），认真编制国有资产统计报表，通过国有资产统计工作，为调整国有经济布局、掌握国有资产分布和营运状况、推动国有企业改革与重组和促进国有资本保值增值、防范和化解财务风险。

其次，以企业负责人经济责任审计为主旋律，重点关注和评价决策失误、管理不善及舞弊造成的国有资产流失。出资人经济责任审计是国务院赋予国有资产监督管理机构的一项重要职责，是通过对被出资企业负责人任职期间所负责的财政财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计，借以评价企业执行国家财经法规，履行经济职责和廉洁勤政的状况，为组织人事部门考核任用企业负责人提供重要依据，是一种较高层次的经济监督手段。为适应出资人国有资产监管工作需要，加强企业负责人的经济责任监督，客观评价其任职期间的经营业绩和经济责任，保证国有资产安全和国有资本保值增值，国务院国资委先后出台了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国务院国资委令第7号）、《中央企业经济责任审计实施细则》（国资发评价[2006]6号）规范经济责任审计，提高经济责任审计质量。出资人所关注的已经不应局限于常规财务审计的内容和范围，应该以管资产、管决策、管重要财务事项和确保国有资产不流失为审计的主要内容。企业负责人经济责任审计是国有企业审计的主旋律，其中评价企业负责人经济责任履行情况是经济责任审计的重点，把企业经营者决策失误、管理不善以及舞弊造成的国有资产损失作为审计的重点内容。按照《中华人民共和国审计法》的规定和中办、国办的《两个暂行规定》及国务院国资委7号令的要求,充分发挥国有资产监管机构、纪检、监察、组织、人事和审计等各部门联席会议作用，尤其注意组织部门和国有资产监督管理机构的权限划分，及审计机关和国有资产监督管理机构的经济责任审计事权管辖划分，规范下达项目审计计划。

再次，以推行全面财务预算为龙头，实施出资人财务预算核准制度。财务预算管理是为了确保企业战略规划目标实现而采取的一种财务控制方法和监督活动，是控制企业成本费用开支、监督企业利润分配的有效手段，是确定经营业绩考核目标和实施国有资本经营预算的重要工作基础。从出资人财务管理看，财务决算是事后监督，财务预算才能起到事前控制、事中约束的作用。从国资监管角度看，事前控制、事中约束远比事后监督更重要、更直接。为此，国资监管机构要完善财务预算报表体系，细化财务预算目标，规范编制内容和要求，并与月度财务快报结合起来。通过实施企业财务预算核准制度，逐步研究建立财务预算审核、分析、批复和监控工作规范，及时跟踪风险监测和有效控制企业经营成果、成本费用、重大资本支出及企业战略规划目标等的完成情况，推动企业提高财务管理工作水平，防范和化解财务风险。

第四，健全重大财务事项报备、核准及审批制度，规范企业财务行为，防范财务风险。对重大财务事项进行监督管理，是出资人财务监督的一个重要方面。一是要对企业财务决算范围、聘请财务审计中介机构、重大资产损失等事项实行备案管理；二是要对企业在会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露事项进行备案管理；三是切实关注企业应收款项管理，防止企业随意调节业务收入及利润；四是进一步规范委托理财、期货等高风险投资，实行备案管理；五是要规范企业利润及利润分配管理，凡消化以前年度挂账、潜亏以及跨期收益转回等特定会计核算行为要核准审批；六是发生企业对外担保、大额资产抵押、质押等重大财务事项，实行备案管理；七是企业执行新的会计准则后，对八项资产减值准备事项进行监管；八是规范企业重大财务事项协调和监督，帮助和服务企业协调重大财税政策，协助债务重组、资产重整，处理债权债务等，逐步建立企业重大财务事项监管工作制度和工作程序；九是以企业清产核资资金核实为起点，建立健全企业资产损失责任界定及追究制度。

（二）以企业战略规划为发展目标，突出主业，缩短投资管理链条，防范财务风险。从整体看，国有企业管理层次过多是一个较为普遍的问题，致使一些企业机构臃肿，监督管理失控，决策效率低下，管理成本增加，影响竞争力的提高，甚至成为财务风险产生的重要原因。清理整合所属企业，减少企业管理层次，调整内部组织结构，是建立健全国有资产监督管理体系、确保出资人职责层层到位的重要措施。一是要有利于发挥企业的整体优势，推动企业按照市场导向的要求，集中优势资源和优良资产，做强做大主业，消除或避免不必要的内部竞争，提高企业经济效益和核心竞争力；二是要有利于加强内部监管、提高决策效率、降低管理成本、规避财务风险，按照建立现代企业制度和现代产权制度的要求的，构建适合本企业发展战略和业务结构要求、职能定位明确、运作高效的内部组织结构。三是要严格执行有关政策法规，确保整合工作规范有序进行。其中涉及企业资本金变动、资产处置或归属调整、债权债务转移等的问题，要依法征得有关利益方同意，按照有关规定履行审批程序，避免逃废债务，防止国有资产流失。

（三）实行对企业负责人年度及任期经营业绩考核，防止内部人控制。现代企业，最为突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不对称”。现代企业的两权分离，经营者有可能存在“隐藏行动道德风险”和“隐藏信息道德风险”的问题，出资人希望通过经营获利使资产增值，实现企业价值最大化，但是却不能直接进行管理和经营，只能通过会计信息“间接”控制；而经营者“直接”控制企业经营的过程和会计信息的生成及报告方式，希望由此解脱受托经济责任并获得期望报酬。因此决定了在双元控制主体构架下的企业内部控制其首要的也是基本的目标应该是协调出资人和经营者的利益及矛盾，通过切实有效的协调，找到出资人和经营者共处的均衡点和平衡点。“约束+激励”是引导经营者行为的主要方法，是实现现代企业双元控制主体“协调”内部控制目标的有效办法。出资人应规范建立并完善经营业绩考核体系。应建立以资本增值为核心，包括财务效益状况、资本运营状况、偿债能力状况、发展能力状况等的企业绩效评价体系，全面评价企业的经营能力和经营者的业绩，明确奖惩标准与经营业绩挂钩，以激励经营者维护出资者的利益，实现资本的保值增值。

（四）加强企业内部控制，防范财务风险。解决国有企业问题需要深入触动微观机制的本质即企业的控制问题。产权及其组织结构并不是现代企业最本质的东西，最本质的是企业内部的控制文化和控制机制。在这方面发达国家已经研究和创造出了一套比较完整的理论和方法，出资人的职责就是帮助和指导企业运用先进的内部控制理论和方法，强化内部控制，提高管理水平。

第一，财务会计部门是化解财务风险的重要防线。财务业务的每一项收付和债权债务的发生都会在账面上反映出来，这本身就是一种监督，会计人员应在会计核算中保证这种反映的真实、准确和完整。财会部门不仅要能把业务存在的大量问题尽力查找出来，而且要从管理会计的角度，在更深层次和更大范围内发现问题，研究对策，预测风险，并提供信息。

第二，内部审计部门对内部控制的再监督及风险防范负有极其重要的责任。内部审计的“再监督”应是最后一道防线。为了强化内部审计部门的监督职能，国有企业应当在董事会下成立审计委员会。审计委员会能督导企业审计职能有效运行，保证财务会计信息的质量，是为董事会实现经营目标服务的，代表董事会监督财务报告过程和内部控制，以保证财务报告的可信性和公司各项活动的合规性，是一种内部控制。审计人员的任务就是要以先进有效的内部控制检评方法，有计划和有重点地对内部控制制度及其执行情况进行再监督，并提出改进内部控制的建设性意见，促进内部控制改进和完善。

第三，大力提倡和营造一种“控制文化”。内部控制制度作为一种先进企业文化已经被实践所证明，得控则强，失控则弱，无控则乱，不控则败，有效的内部控制系统的实质性内容就是建立强有力的控制文化。一方面要求董事会和高级管理层负责建立一种控制文化，向各级人员强调和说明内部控制的重要性，另一方面企业中的所有员工都需要理解自己在内部控制程序中的作用，并在程序中充分发挥各自的作用。

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领导干部经济责任审计，是由各级审计部门对负有经济责任的领导干部任职期间个人履行领导、管理经济活动职责，遵守财经纪律和廉洁自律等情况进行监督、评价的行为。区别于其它审计“就事论（评价）事”原则，经济责任审计是“就事论（评价）人”，即审计结果“人格化”。在实施经济责任审计过程中，如何恰当地作出审计评价，是经济责任审计的重点和难点。因此，对领导干部进行经济责任审计，不仅仅要作出定性评价，而且还要作出定量评价，对领导干部经济责任综合审计评价分出等级，将评价结果反映为“优秀”、“称职”或“不称职”。作出客观、公正的审计评价，关键是建立一套科学合理的经济责任审计评价指标体系。

二、现有经济责任审计评价体系的弊端及改进思路

目前领导干部经济责任审计缺乏具体的评价指标体系。党政、国有企业领导干部经济责任审计普遍运用的指标量化计分法，将审计结果以直观地分数形式呈现，一定程度上解决了审计评价的主观性问题。但是指标量化计分法还存在诸多弊端：一是指标量化计分法使用难度较大，指标设置、权重分配、打分原则一般比较复杂；二是指标体系建立难度较大，若指标数量不能涵盖经济活动的整个环节和各个领域，就会造成审计评价不完整；若各指标设置不能充分考虑各行业、各单位经济活动的特色，就会造成审计评价不实用；三是指标权重分配比较困难，对不同的指标分配不同权重，没有客观的标准，不可避免主观性和随意性；四是指标打分对审计人员坚守独立、公正的职业操守要求比较高。

鉴于现在审计评价体系的缺陷，本文构建领导干部经济责任审计评价体系的思路是：借鉴限制理论将审计评价体系予以改进，使审计评价体系更具权威性和可操作性，同时在评价标准确定上充分运用调查法，逐项依次评价得出审计评价等次，克服标准固定缺乏科学性、评价含糊缺乏操作性等弊端，使评价结果更加客观公正，最大限度地降低和防范审计风险。

三、限制理论在审计评价中的应用

限制理论（Theory of Constraints，TOC）是由以色列学者伊利雅胡·高德拉特所发展出来的一种管理哲学，主张一个复杂的系统隐含着简单化。即使在任何时间，一个复杂的系统可能是由成千上万的因素所组成。但是只有非常少的变量，称为限制，它会限制（或阻碍）此系统达到更高的目标。限制理论是一种“过失”决定论，给我们的启示是：对“人格”的评价可以采取对影响“人格”的重要因素进行分别评价的方法，根据对重要因素的评价等次推导对“人格”的评价结果，使“功劳”不能够掩盖“过失”，形成客观、公正的评价结果。

领导干部经济责任审计评价体系中，限制和制约审计评价结果的指标只有可数的若干个，对各个指标进行评价，就能得出评价最终结果。构建领导干部经济责任审计评价指标体系就是从被审计领导干部履行经济职责的过失入手，对照指标评价标准，逐一对指标体系的各项指标进行评价，有一个指标评价为“不称职”，则综合评价为“不称职”；评价均无“不称职”，有一个指标评价为“称职”的，则综合评价为“称职”；评价均达到“优秀”的标准，综合评价为“优秀”。

基于限制理论构建的领导干部经济责任审计评价指标体系结构简单，便于操作，有利于各级领导干部的理解和支持；具体指标的选取重点突出、具有针对性，有利于审计人员作出明确、客观、公正的审计评价；由于不用分配权重和打分，仅在指标评价标准设定环节进行等次分配，有利于审计人员避免经验和专业判断不足，造成评价结果主观的问题。

四、经济责任审计评价体系构建

（一）评价指标体系构建

领导干部经济责任审计评价指标体系应该是动态的、可扩充的，体现在根据不同审计对象选取不同定量指标，同定性指标组成被审计对象的经济责任审计评价指标体系，也可以根据被审计对象职权特性设置其它指标，从而保证审计评价结果的科学性、真实性。

1.违纪违规定性评价指标。对任职期间廉洁自律情况进行评价，一般对存在严重违反财经法纪情形的直接评价为“不称职”。

2.目标任务完成率。对上级下达的目标任务完成情况和围绕重点开展工作、取得事业成果情况进行评价。计算公式：目标任务完成率=年度目标完成金额/年初目标任务金额。

3.经费监管到位率。对执行法规、制度和标准，健全内部控制，资金监督管理情况进行评价。计算公式：经费监管到位率=1-查出经费监管不到位金额合计/审计期间收入支出总金额。

4.经费保障率。对经费保障情况进行评价。计算公式：基本经费保障率=经费拨款金额/按保障标准计算的拨款金额。

5.基层经费投入率。对基层经费投向投量情况进行评价。计算公式：基层经费投入率=任内基层工作经费金额/任期内各项经费收入总额。

6.负债建设率。对大项工程建设管理情况进行评价。计算公式：负债建设率=资金缺口金额/项目批准投资总额。

7.装备达标率。对车辆装备、信息化建设配备情况进行评价。计算公式：装备达标率=装备实有配备金额/上级下达的装备配备金额。

8.经费超支率。对预算执行情况进行评价。可针对“三公”经费预算执行情况，设置公务接待费开支率、公务用车与运行维护经费超支率、因公出国（境）经费超支率进行重点审查。计算公式：经费超支率=年度超预算金额/年度预算总额。

9.家底积累率。对强化管理、厉行节约，促进家底适当积累情况进行评价。计算公式：家底积累率=任期家底经费净增加额/接任时家底经费额。

（二）评价指标标准的制定

制定评价指标标准是应用限制论进行审计评价的一项基础工作，指标标准的制定要综合考虑法律法规对经济指标的具体要求和不同行业、不同地区对经济指标的不同要求。考虑行业、地区对评价差异性的影响，制定指标标准的具体措施是充分运用调查法，以特定区域的全部单位为样本，统计测算出经济指标的一般水平，作为对被审计领导干部经济执行情况的最低标准要求，即“称职”标准的评价起点。经济责任审计评价一个重要的职能是为各级党委运用审计结果合理选人用人提供决策范围，同时达到促进各级领导干部廉洁勤政的目的，具体比例设定，可以运用国际公认的二八定律（帕累托定律）法则，将统计样本按从“优”到“差”排列后，按2：8和8：2划分，前20%左右的为“优秀”、后20%左右的为“不称职”，比例可以根据不同指标和经济管理对指标的不同要求以及考虑实际可操作性进行调整。（作者单位：重庆市公安消防总队审计处）

参考文献：

[1]张英福，马丽莹.领导干部经济责任审计评价通用指标体系的构建.会计之友，2008.3

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国有企业战略性改组和结构性重组是当前我国经济转型期所有制结构调整和改革的重要举措，国有企业改革过程中出现的经济秩序混乱的客观实际要求加强企业审计，要求从体制上、机制上加强监督，确保国有资产及其权益不受侵犯。审计中要结合企业改制、资产评估、产权界定、重组分立、兼并破产等时代特点，切实做好审计和审计调查，以此来审慎调整各方经济利益关系，防止国有资产流失。产权转让和企业重组是国有企业审计的重点。国内外的历史经验证明，产权转让和企业重组是国有资产流失的主要渠道，在这个环节中国有企业之间的重组，往往通过隐匿资产或夸大债务的方式流失国有资产：国有企业与非国有企业之间的产权转让，则通过低估国有资产或高估非国有资产的方式流失国有资产；同时国有资产经营能力下降导致的企业破产也是国有资产流失的重要方式。但由于产权转让和企业重组对国有资产的认定具有终结性，这个过程流失的国有资产很难在以后追回，因此，我们审计机关应该从独立第三者的角度加大监督力度。在产权转让和企业重组过程中，应当关注企业资产和负债的真实性，关注资产评估机构选择和评估程序的合规合法性。

二、围绕建立现代企业制度开展审计和调查，促使国有企业尽快走向市场

建立现代企业制度是市场经济的必然要求，虽然呼声很大，要求很严，但实际效果并不理想。资产虚置及内部人控制等问题仍未真正解决，国有企业向现代企业制度迈进仍有很长的路要走。要促使企业尽快建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度，增强市场竞争活力，建立国有资本经营预算制度，促进国有经济布局和结构的优化，提高国有经济的控制力和影响力，也必然成为企业审计和审计调查的一个重要方面。要把促进建立和完善现代企业制度作为审计内容完成。实践证明，以股份制为代表的现代企业制度是市场经济条件的内在要求，现代企业制度的建立，有利于在股东大会、董事会、监事会和经理层之间形成合理的权力配置，有利于形成有效的激励约束机制，有利于提高国有企业的国际形象，符合国际惯例，所以我们国家审计机关要把推进建立和完善现代企业制度作为企业审计的关键。

三、围绕政府宏观调控政策，把服务宗旨贯穿于审计始终

新形势下为了拓宽企业审计的思路，丰富审计内涵，就需牢固树立“监督是手段、服务是目的”的观念，强化“大服务”的意识。一方面要在查处和纠正企业违纪违规问题、增强其依法经营、依法理财自觉性的同时，围绕影响企业经济效益的内在因素，分析、查找经营管理中的薄弱环节，共同制定整改措施，为企业自身的改革和发展服务；同时还要善于发现、总结和推广企业改革和管理方面的经验，调查和纠正影响企业发展的外部环境障碍，为指导面上的工作服务。另一方面要围绕政府中心工作，抓好重点、热点、焦点问题的审计和调查，抓好直接体现财政政策、货币政策、政策调控等宏观政策作用结果的重点国有企业的审计和专项审计调查。总结、报告审计和调查中存在的普遍性、倾向性、苗头性问题，从体制、机制和制度上查找漏洞，分析原因，提出高层次的建议，为新形势下政府制定产业政策、实施宏观调控和进一步整顿、规范市场经济秩序服务。

四、围绕企业体制转换，积极推广现代审计技术和方法

新形势下，以股份公司为重要组织形式的现代企业将成为主流，以母子公司体制为主与众多企事业单位共同组成的经济联合体即企业集团，是现代市场经济的重要企业组织形式，具有多单位、多法人、经营多个产品系列、在不同的地区经营等特点。企业组织形式和经济活动的迅速发展和更加复杂化趋势与审计资源相对不足的矛盾将更加突出，审计风险很大，审计成本将会无限增大，严重影响审计效率。因此，一是必须合理确定审计范围和重点，一般只审计其中的核心部分，重大问题对其他成员企业进行适当延伸，审计报告只对审计过的部分和内容发表意见，从而降低审计风险。二是客观上要求我们更多地采用测评内部控制基础上的抽样审计、运用分析性复核技术等现代审计方法，尽量减少繁杂的账证检查。具体可按照销售业务、采购业务、存货业务、货币资金业务、工薪人事业务、投资业务、固定资产业务和筹资业务等经济业务循环，分别进行内部控制测试和评价，根据专业判断分别采用不同的抽样技术。分别进行分析性复核，找出与正常指标或规律之间的差异，根据分析性复核所提供的线索来进一步确定审计重点，以便通过其他方式取得更直接的证据，从而降低审计成本。三是随着经济活动电子化、数字化、网络化的普及，特别是电子商务的兴起，传统的手工审计面临严峻挑战，改进审计技术方法充分利用现代信息和网络技术也是企业审计技术方法改变的必然。四是积极研究聘请社会中介机构审计人员，参与国有企业审计。注册会计师对会计信息真实性、资产的鉴定等业务审计比较熟悉，比如合并会计报表、资产评估以及产品成本核算等业务熟悉，把握审计质量较好。把注册会计师审计与国家审计结合起来，可以更好的发挥审计作用，保证审计质量。同时还可以解决国家审计力量不足问题，一举两得，何乐不为?而且审计署也是这么做的，我们可以参考学习。

五、围绕我省国企实际情况，坚持系统性和针对性审计原则

根据我省国有企业现状，认真研究整理企业的性质、结构以及经营发展情况，按行业重点排查，有计划有步骤地开展审计。可以集中审计资源，组织市县审计人员，统一部署安排，统一方案要求，像湖北审计厅那样，一个中心，两条通道、一个平台、三个依托，集中力量打总体战。对我省石油、煤炭、有色和机械等集团公司和重点行业进行审计，通过对一定比例资金量审计，摸清行业基本情况，揭示企业在财务管理、经营发展中存在的重大的违纪违规问题和制约发展的瓶颈，为政府在制定企业发展战略方面提供可靠的依据和有效的建议。重点对我省石油、煤炭行业资源能力，持续发展前景进行审计调查。改变过去单个企业审计，零敲碎打，浪费资源，质量不高，系统性针对性不强的做法。同时可以缓解审计力量和审计任务的矛盾，保证审计质量，体现审计成果，更好地为政府宏观决策服务。

六、围绕贯彻落实科学发展观，积极开展对我省污染严重．对节能减排影响较大的企业．在“十一五”期间贯彻落实国家和省委省政府提出的节能减排目标任务进行审计调查

通过对我省煤炭、石油、电力和冶炼企业审计调查，了解企业节能减排目标的执行落实情况，是否达标?指出存在问题，并分析原因，帮助政府有关部门制定节能减排目标。加强科学性，真实性，促进企业节能减排达标，帮助政府节能减排任务的完成，促进我省经济又好又快发展。

七、把财务收支审计与经济责任审计和绩效审计有机结合起来

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民营企业是一个新兴的产业形式，应该履行受托责任。在民营企业集团内，集团公司并不对各控股参股公司直接进行经营管理，也存在所有权和经营管理权的分离。因此，也存在经营管理者对所有者、下级经营管理者对上级经营管理者的多重受托经济责任。民营企业内部审计正是在这种受托经济责任下基于经济监督的需要而产生的。民营企业内部审计是由企业内设立的专职审计机构和审计人员，按照法规和单位内部的有关规定，对单位内部财务收支、经营管理及有关经济活动的真实性、合法性、效益性等进行审查，评价经济责任，以促使其改善经营管理，提高经济效益的具有相对独立性的经济监督活动。

民营企业内部审计具有以下特点：

（1）民营企业内部审计具有一定的复杂性。民营企业规模大小不一，有的已成为集团公司，有的还是小型企业；民营企业的生产性质多样化，有的是高的IT行业，有的只是生产低值产品的企业。在实施内部审计方面，没有统一的格式。

（2）对于民营企业集团来说，审计企业集团发展战略和发展规划的一致性、协调性，是企业集团内部审计的一个极为重要的方面。企业集团各成员联合的目的在于充分发挥整体协作、分工的优势，实现整体效益最大化。为此，企业集团在投资政策、人事安排、核算、财务管理、生产经营、内部控制和发展战略规划等方面都相对集中，以使集团各单位协调一致，顺利实现既定目标。民营企业集团内部审计对此应予以充分关注。

（3）民营企业内部审计具有服务内向性和相对独立性。内部审计的主要目的是为了加强企业内部的经济管理和控制，巩固内部经济联系，提高经济效益。执行内部审计的审计机构也是作为民营企业的一个职能部门，不受外部因素的干扰。同时，审计机构与企业的其他职能部门相互独立，以保证内部审计客观、公正、可信。

（4）民营企业内部审计范围的广泛性。民营企业内部审计既包括传统的内部财务审计，又包括的经济效益审计；既可进行事后审计，又可进行事前审计；其审计工作既可是防护性的，又可是建设性的。总之，基于企业内部经济监督和经营管理的需要，内部审计可延伸至企业所能控制和的所有方面。

（5）民营企业内部审计具有针对性和及时性。企业内部审计机构是企业内的一个部门，可以针对企业内随时出现的情况和进行审计，及时了解情况，问题，找到解决问题的途径和，从而促使企业加强经营管理，提高经济效益，实现企业整体目标。

二、民营企业内部审计的主要

民营企业作为我国现代企业组织的一种形式，已逐渐成为市场经济的重要经济组成部分，规范它们的经营行为显得尤其重要。民营企业内部审计应根据自身的特点，利用自身的优势，根据企业的需要，适时确定其审计的内容，以便为企业管理当局提供有效的服务。

1、经营审计

经营审计是现代内部审计的一个新领域，它是以被审计单位业务经营活动为具体的审计对象，评价生产力的各要素的利用程度，以挖掘潜力，提高经济效益的一种审计，是构成经济效益审计的一个重要方面。

20世纪90年代以来，上对企业的环境保护、产品质量保证等提出了强烈的要求，推动了以环保标准和质量论证体系标准为主要内容的社会效益审计的实施。经营审计的发展深化了内部审计的内容。

2、管理审计

管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查被审计单位在计划、组织、领导控制、决策等管理职能上的表现，促进被审计单位提高管理水平，促使生产力要素的更好配合，以提高经济效益的审计。提高经济效益的手段和方法，大体可分为两大途径：一是向生产力各要素要效益，二是向管理要效益。当代审计的目标不再是局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展，这也是管理审计的目标，它要求内部审计人员从检查和评价的角度来熟悉和掌握一般管理职能和管理原则，一旦确定有问题，应该从管理的高度而不是从具体业务处理的低层次来提出改进管理过程的建议和措施，从根本上清除因管理缺陷而导致一系列的类似的具体问题，达到治标、治本的目的。

3、责任审计

经济责任审计是指内部审计人员对承担经济责任的责任人，对其履行责任期间的经营业绩进行评价的一种审计。经济责任审计在西方中是一项重要的内部审计。它主要围绕企业设置的成本、费用中心、收入中心、利润中心、投资中心，评价各责任人在一定时期的各项经营业绩。在我国，最早进行经济责任审计的是国有企业，对承包经营者、厂长、经理等在任职期限内的经济活动成果，企业资产的保值增值状况，企业对国家经济政策和财经法规的执行情况，进行任期经济责任审计。随着企业制度的建立和不断完善，经济责任审计不仅可在国有企业推行，还可在民营企业推行。

4、经济合同审计

经济合同审计是指对经济合同的签订和执行的合规性、效益性及风险性进行检查和评价的一种审计，其目的是为了保证合同条款的合规和合同的有效执行。经济合同审计是事前审计的一个重要内容，内部审计人员通过对合同的审查对合同的内容、可行性进行全面评价，起到防患于未然的作用。具体在审计时应注意：审查和评价经济合同的内容是否符合国家、法规；合同条款是否完整和正确；参与签订合同的当事人有无签约资格；合同对方有无履行诚意和经济担保；合同的履行是否正常；违约责任的处理是否符合规定等等。

5、绩效评价

绩效评价是绩效审计的一个重要环节，它涉及审查和评价经济活动的效率性、效果性和经济性。效率性（Efficiency）指用一定的资源是否取得更大成果，或使用较少的资源是否达到一定的成果；效果性(Effectiveness)指是否实现预定目标和达到预期效果；经济性(Economy)指投入的各项经济资源的利用是否节约，是否合理。绩效评价是企业内部管理的一个重要方面。建立一套现代企业的绩效评价体系，通过对企业经济效益的评价，经济效益高低的原因，指出其薄弱环节，提出改进措施和奋斗的方向，对企业的具有十分重要的意义，这也是企业内部审计的一项重要内容。

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【关键词】 国资监管； 绩效评价； 应用

开展企业绩效评价是国际上一些国家加强国有企业管理的普遍做法，只是方法不尽相同。在我国，改革开放以后与经济管理体制相适应的国有企业绩效评价体系也逐渐得到了发展、完善，但在评价结果的应用中却没有得到充分的发挥。如何拓展绩效评价的应用、更加有效地发挥其作用，值得探讨。

一、国资监管的历史沿革

1978年12月召开的党的是我国历史上的一个转折点，这次会议做出了把工作重点转移到我国现代化建设的战略决策，决定进行经济管理体制改革，相应地，企业绩效评价体系开始出台。财政部于1995年制定了《财政部企业经济效益评价指标体系》。1999年财政部、国家经贸委、人事部和国家计委联合了《国有资本金绩效评价指标体系》及《国有资本金绩效评价操作细则》。经过三年多的评价试点和试行，财政部、国家经贸委、中央企业工委、劳动保障部和国家计委在总结实践经验的基础上，对《国有资本金绩效评价操作细则》进行了修订，并于2002年重新颁布了《国有资本金绩效评价操作细则（修订）》。2003年国资委成立时，国务院在“三定规定”和《企业国有资产监督管理暂行条例》中明确规定，要建立企业绩效评价体系，开展所出资企业综合评价工作。经过三年的实践，国有资产监管体系框架已初步建立，各项基础管理制度日益完善。但是对国有企业包括中央企业经营行为的引导力度依然不够，一些企业只重视当期利润目标，忽视持续发展能力和市场竞争力的培养，短期行为比较严重。为了发展具有自主知识产权和国际竞争力的大公司、大企业集团，引导国有企业尤其是中央企业健康发展，需要一套全面评判企业盈利能力和资产运营质量，诊断企业经营管理中存在的问题，引导企业正确经营的综合绩效评价体系。基于这样的背景，国务院国资委研究制定了《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》，并于2006年4月7日以国资委令第14号颁布，又一新的国有资产管理监督手段呈现在大家面前。

《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》是根据出资人监管工作需要制定的，所规定的企业综合绩效评价体系具有综合评判、分析诊断和行为引导三大功能，充分体现了全面性、综合性与客观公正性的特点：一是以投入产出分析为核心，分析出资人资本的回报水平和盈利质量，这是出资人资本属性的内在规定。二是多角度综合评价，其中：财务绩效的评价包括了企业盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面，以综合反映企业的财务状况；对管理绩效的评价包括了企业战略执行能力、经营决策水平、风险控制能力等八个方面，以全面反映企业的管理水平。三是定量评价与定性评价相结合，评价体系将企业经营绩效分为财务绩效和管理绩效两个方面，分别设置定量财务指标和定性评议指标予以反映，以克服单纯定量评价的不足。四是运用行业标准进行评价，包括国内标准和国际标准，这一方面可以增强评价结果的客观公正性；另一方面有利于引导企业开展对标活动，寻找自身差距，并向国内、国际先进标准看齐。

二、当前企业综合绩效评价的应用情况

目前，企业综合绩效评价主要应用在企业负责人经济责任审计和企业财务监督工作方面。过去的经济责任审计在评判企业经营者任期经营业绩方面缺乏有效的手段，而将企业综合绩效评价运用到经济责任审计工作中，可以为综合评判经营者的任期经营业绩提供基础，从而有利于形成客观、公正的审计结论。因此，企业综合绩效评价是企业负责人管理的一个重要工具。在财务监督工作中应用综合绩效评价手段，主要是根据企业经审计的财务决算报表实施年度绩效评价，以进一步检验企业的经营成果，诊断企业经营管理存在的问题，揭示经营风险，提高经营管理水平，引导企业健康发展。

三、财务监管手段与综合绩效评价的结合

为了推动企业“规范、科学、稳健、高效”的发展，国资委采取了一系列行之有效的监管手段，完善了出资人监管工作体系，有财务预算、财务快报、财务决算、财务审计、绩效评价、业绩考核等等。但在这个内在联系非常密切的过程中，却缺少一个强有力的工具去贯穿整个过程，使之无法相互衔接、无法形成合力、无法发挥更好的作用。如何完善事前引导、事中控制、事后监督（财务预算、财务动态监测、财务决算）的财务管理体系，目前来看，凭借绩效评价所独有的特点，采用绩效评价无疑是最好的手段。

对财务预算进行绩效评价，可以从企业盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面进行分析，客观、公正地指出存在的问题，反馈意见，以便企业进行调整和控制。同时，计算绩效改进度，若大于1说明企业财务预算基本合理；若小于1说明企业预算过于保守，从而进一步验证预算的科学性。需要说明的是，我们需要下定决心建立一套科学的预计标准值与之配套，从目前预测能力看是没有问题的，主要是解决观念的问题。

在财务动态监测中引入绩效评价，是指对企业季度报表进行评价，将得出的结果与财务预算评价结果进行对比，如果结果相近则说明企业运行较为正常；如果结果偏离较大则要根据企业所处的行业特性进行分析，根据分析结果一方面警示企业采取相应措施；另一方面可以作为预算调整的依据。

对财务决算进行绩效评价除前述的作用外，还可以综合评判企业财务预算的科学性和预算执行的有效性，更为主要的是可为业绩考核提供有力的保障。业绩考核是出资人对经营者所下达的最低完成指标，但在过程中往往出现企业根据业绩考核目标倒挤财务预算的现象，使财务预算无法发挥应有的作用；根据业绩考核目标进行报表粉饰，使财务决算失真。利用绩效评价评判企业经营成果，有利于企业从主观上真实反映经营成果。

随着经济市场化、全球化步伐的加快，以及科学技术和网络技术的飞速发展，企业财务管理工作日益重要。绩效评价工具凭借其特点，其应用范围将更为广阔，不仅在财务监督方面发挥着重要的作用，在经济结构调整、收入分配、发展规划、人事任免、投资评审等领域以及企业集团内部运用综合绩效评价手段实施子公司监管也将发挥重要的作用，需要逐步去完善。

【主要参考文献】

[1] 孟建民.中国企业绩效评价.中国财政经济出版社，2002.

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一、《中央企业综合绩效评价实施细则》特点

根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国资委令第7号），国资委于2006年《中央企业综合绩效评价实施细则》，并要求当年实施。该《实施细则》以国际或国内行业均值为基准，静态与动态相结合，从企业盈利能力、资产管理能力、风险控制能力与发展能力四个方面，使用22个指标，定量地运用功能系数法和赋予指标不同权重评价企业财务绩效；从企业内部治理、内部控制制度的建设、人力资源与社会责任四个方面，通过八个定性指标，采用德菲尔方法评价企业负责人管理绩效；在财务基础审计与绩效评价的基础上进行企业负责人经济责任评价，通过对“事”的评价来达到对“人”的评价，认定企业负责人责任类型与工作成就，促进企业负责人勤勉尽责。

二、经营性出版行业的特殊性

至2010年底，新闻出版业中的经营性出版单位完成了全行业的改企转制任务。转制后的经营性出版单位成为市场竞争主体，市场适应能力显著增强，跨介质、跨行业、跨地区、跨国界和跨所有制的并购重组取得实质性进展。[2]以公有制为主体、多种所有制共同发展的格局正在形成。根据沪深两市数据统计，自皖新传媒登陆沪市到2012年3月15日，不到两年时间已有25家出版单位上市或借壳上市，涵盖传统纸介质出版行业与战略新型非纸介质出版行业，覆盖了印刷复制与发行。经营性出版行业既具有其他行业的产业属性（如逐利性），也具有文化属性。经营性出版业的特殊性导致了该行业绩效评价的特殊性。经营性出版业的特殊性主要表现在以下四个方面：

（一）经营性出版单位作为市场经济参与主体的同时，也是传承优秀文化、创新文化、提高全民文化素质与国家“软实力”的主体。

“自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展”的经营性出版单位，在积极参与市场竞争，实现《指导意见》与《行业规划》目标时，也应当传播社会主义先进的积极向上文化，弘扬社会主义核心价值观，强化精品力作的生产，传承和弘扬中华文明，积极参与新闻出版公共服务体系建设，保障人民群众基本文化需求，提高民族文化素质。不应为追求数量、利润，而忽视质量建设与自身“文化属性”，避免出现“养生门”事件。[3]

（二）经营性出版单位主业界定。

根据沪深两市对上市公司行业划分（CSRC），经营性出版单位属于文化传媒行业。但是，文化传媒行业的经营主业存在巨大的差异。经营性出版单位既有可能是“编印发”一体化的集团公司，也有可能是集中于印刷复制或发行的专业化公司；既可能是以传统纸介质为主业，也可能是以战略新型非纸介质为主业；既可以是影视、动漫为主业，也可以是以图书、期刊等文化产品印刷发行为主业。在“文化传媒”这一主业界定下，经营性出版单位的经营形式与内容巨大差异，使得综合绩效评价的可比性与行业标准难以取得，这样会导致绩效评价缺乏横向比较的基础。

（三）电子化、数字化、网络化等新型技术对经营性出版单位的发展至关重要。

经营性出版业是知识、技术与资本密集型产业。信息技术在印刷复制与发行中的广泛应用与快速发展，使得传统纸介质新闻出版业面临严峻挑战，部分传统出版的市场规模不断萎缩。根据国家新闻出版总署的数据统计，自2007年后，我国数字出版产值以每年50%左右的速度增长。特别是在2008年底，我国的数字出版产值已达530亿元，首次超过传统出版业。截至2011年底，我国已批准建立的国家动漫出版产业发展基地已超过10个，产业基地的孵化作用成效显著。以“国家知识资源数据库”、“国家数字复合出版系统”、“国家动漫振兴工程”等国家重大工程带动战略正在加紧实施。[4]因此，随着网络和数字技术的推广应用，出版业正以实力、规模、质量、效益决胜市场，形成我国经济又一个新的增长点。如果经营性出版业不加大技术方面的投资，跟上新的技术要求和转变增长方式，就只能被市场所淘汰。

（四）经营的条块分割与区域化。

我国经营性出版业脱胎于计划经济中的新闻出版业。自2003年后，新闻出版业进行改企转制后，各省市在各自行政区域内组建了经营性出版集团。这些出版集团以区域、系统为界，独尊国有。从沪深两市文化传媒行业八家上市公司的股权结构与收入地域分布来看，这些出版集团股权高度集中在省级国资委上，没有大型集团之间的交叉持股；在本省市的销售收入占到总收入的60%以上。上述现象表明：我国现阶段经营性出版业行政条块分割、地方贸易保护仍旧存在。

三、经营性出版业的特殊性对综合绩效评价的影响

正是因为经营性出版业的特殊性，导致了《中央企业综合绩效评价实施细则》并不能完全适应于经营性出版业。由此，如果按照该细则设计的评价方案对经营性出版单位进行评价与认定，就可能形成“评价的可比性、评价的公正性与评价目的”三个问题。

（一）指标权重与功能系数没有反映经营性出版业的文化属性与社会责任。

企业综合绩效评价除了关注企业的盈利水平和经营环境、准确评判企业的经营成果外，还须关注贯彻执行企业所属行业的党和国家方针政策和决策部署情况以及社会效益。经营性出版业在积极参与产业竞争时，还须履行社会责任，实现经济效益与社会效益并重，两种效益不能偏废。然而《实施细则》中对“社会责任”仅在“管理绩效”类别中加以考量，属于考核四级科目。这种设计对其他产业具有合理性，但是对文化产业就显得不尽合理，难以反映出版业的文化使命。我国现实出版业是一种粗放型的发展，增量主要来源于出版品种的增加，而不是来源于再版，“无效出版”较为严重。进行绩效评价是应该通过指标导引来促进企业与行业履行社会义务，实现两种效益并重，因此，在经营性出版业综合绩效评价时，加大社会责任的权重以反映其文化属性与社会责任。

（二）单一行业标准评价难以适应经营性出版业主业的多样性与差异性。

经营性出版业经营范围与方式差异性巨大，从而使得《实施细则》的“单一主业”、“多业经营”的评价方式难以适应经营性出版业。根据《实施细则》第十九条、第二十条与第二十一条的规定，以及结合沪深两市行业分类（CSRC），经营性出版业不论其经营范围与方式如何差异化，都属于“文化传媒”行业。然而，通过查阅沪深两市文化传媒上市公司2010年年报，这些同属于“文化传媒”行业的经营性出版公司，在资产规模、股本总额、股权分配方面存在实质性差异。例如：皖新传媒主要从事图书、报刊等传统出版发行，而中视传媒主要从事广播电视，在进行两者综合绩效评价时，此时就不具备横向可比性。

四、改进经营性出版业综合绩效评价的建议

（一）加快信息化建设，实现经营性出版业全行业的信息共享。

《实施细则》中的功能系数调整法，是基于充分的行业信息使用国际或国内行业标准对相关指标进行调整，从而来认定企业负责人的责任。如果行业信息不存在或不充分，那么《实施细则》的实施就可能“巧妇难为无米之炊”。[5]由于经营性出版业改制时间短，经营范围与方式存在巨大差异性，同时，行政分割与区域化经营，使得经营性出版业信息化建设相对落后。因此，新闻出版总署应该加快行业信息化建设，在行业内实现信息共享。

（二）调整相关指标与指标权重以适应经营性出版业综合绩效评价。

不同的行业具有不同的社会使命。经营性出版业除具有其他产业的共性外，也具有文化产业独有的特性。经营性出版业综合绩效评价的指标设计与相应的指标权重应反映出版业的特征。

1．社会责任应作为第二级考核子目而不是作为第四级考核子目，扩大其占比。

经营性出版业的社会责任显著地高于其他产业，“传承优秀文化、布道社会主义核心价值观、提高全民素质”和“质量导向”是行业的经营使命。因此，在进行经营性出版业综合绩效评价时，社会效益与经济效益并重，不能重经济效益而轻社会效益。所以，在指标设计时，社会责任应作为第二级考核子目并扩大其占比。

2．新兴技术与创新性技术投入考核。

综合绩效评价应反映与引领时代特征而不是对现实的事后反映。信息化、数值化、网络化对经营性出版业影响深远。新型战略非纸介质出版发行发展迅猛、总产值超出传统纸介质。因此，在进行经营性出版业绩效考核时，应对新兴技术与创新性技术投入予以鼓励。

3．跨区域行业内整合考核。

评价不是目的而是实现目的的手段。根据《指导意见》与行业“十二五”规划，在未来三至五年内，我国要实现“六七家资产超过百亿、销售超过百亿的国内一流、国际知名的大型新闻出版企业，新闻出版业规模、结构、质量、效益和竞争力的优化和提升，从而更有力和有效地推动实现社会主义文化大发展大繁荣”的目标。因此，在对经营性出版业进行绩效评价时，要加大评价指标在行业发展中的导引作用，鼓励出版企业做大做强。

注 释：

[1]刘更新：《经济责任审计运行机制的框架构建与特征分析》[J].《财会》2012年第1期

[2]《新闻出版业“十二五”规划基本思路要举》[J].《中国编辑》2010年第6期

[3]吴培华：《后改制时代出版业科学发展观的再思考》[J].《出版发行研究》2011年第1期

[4]刘存玲：《当代中国出版业体制改革动力分析》[J].《渤海大学学报》2011年8月

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一、国有企业激励与约束机制存在的问题

现行国企经理人的激励约束机制存在着激励约束的不对称和激励约束的双重弱化缺陷，主要表现在：

（一）激励方面。首先，现行体制对国有企业经理人激励约束不到位，激励手段单一，精神激励过多，且内容方法比较陈旧，物质激励不具诱惑力；其次，国有企业按劳分配的薪酬制度远远不能满足国有企业经理人对物质报酬的要求，同时与私营、民营、外资企业的薪酬差距更大，根本无法调动国有企业经理人的工作积极性；第三，国有企业的“所有者”通常由当地政府指定，这往往导致企业“所有者缺位”，从而使国有企业的经理人缺乏应有的监督，不仅弱化了产权制约的功效，而且形成了从“全国人民―国资委―地方国资委―董事―经理”过长的链条，导致少数企业经理人、产生腐败行为，出现所谓“59岁现象”。

（二）约束方面。首先，表现为约束不足。从对国有企业经理人的监督约束方面来看，虽然存在政府、企业中党委会、职代会、监事会、法律等对国有企业经理人的多重监督，但缺少真正有效的制约机制：约束主体不到位、约束内容不清楚、约束办法不得力、监督体制不规范、忽视对经理人的价值评估，企业普遍没有独立于经营的薪酬委员会，董事长往往同时兼任总经理，出现自己评估自己的怪现象；其次，表现为约束过度。虽然《公司法》等法规明确了企业自主经营的权力，同时政府持续不断地对国有企业实施现代企业制度的改革，但由于隶属关系的客观存在，行政干预不可能彻底地消除。由于地方利益的关系直接实施部分控制，甚至会蔓延；有时通过视察、检查等活动，间接实施控制和参与管理，使得国企经理人在做出经营决策时不得不考虑政府参与管理的意图，以减少或避免不必要的麻烦，从而影响了企业的正常经营活动。客观上确实引发了企业的非理，增加了国家的监督成本，造成了社会资源的浪费。

二、构建均衡的激励与约束机制

随着环境的变化，对国有企业经理人的激励与约束机制应是一种动态的平衡，市场经济条件下的国有企业也必然要建立一种激励约束机制。从目前国有企业经理人的现状分析，主要应从以下几个方面构建均衡的激励与约束机制：

（一）建立合适的报酬制度。经理人的报酬一般由工资（基本年薪）、绩效年薪（效益工资）、职务消费、股票及股票期权、退休金等几种形式组成，对经理人均有一定的激励作用。每一种形式的报酬既有优点，又有缺点。工资虽然缺乏足够的灵活性和高强度的刺激性，但它能提供稳定和可靠的收入来源；绩效年薪就是除基本工资外，当其业绩（主要是利润指标）达到或超过一定水平给予的绩效奖励，对经理人有很强的激励作用。尽管具有灵活性和刺激性的功能，但易诱发经理人的短期行为；职务消费可满足经营者享受的特权，但却受任期限制且易受约束；股票及股票期权最能反映企业经理人的真实业绩，最具有刺激作用，但风险太大；退休金则有助于激励经理人的长期行为。因此，经理人的报酬计划设计应是所有不同报酬形式的最优组合。

1、实行年薪制与持股制相结合，在激励中体现约束。年薪制使个人收益与企业经济效益、所承担的责任和风险直接挂钩；持股制则使经理人关注公司长远利益，加大自身努力程度，使经理人既有压力又有动力，既有激励又有约束，在一定程度上解决了企业经理人激励、约束不足问题。

2、经理人年薪收入水平要与企业的规模和经济效益挂钩，实行以相对业绩为基础的年薪制。应考虑与我国现阶段实际经济水平相适应，拉开不同等级经理人之间的报酬差别。以岗位职务来确定年薪，年薪随职务能升能降，使报酬能够真实体现各等级经理人承担的不同经营责任及风险。

3、建立长期激励机制。为了使经理人克服短期行为，得到长期的激励约束，国际上对人力资本的激励往往实行经理股票期权。经理股票期权是现代企业中剩余索取权的一种制度安排，是指公司所有者向经理人提供的一种在一定期限内按照某一预先确定的价格购买一定数量该公司股票的权利。它是国外公司常见并且较为成功的一种长期激励措施，在较大程度上解决了企业人激励与约束相容问题。首先，与年薪制偏向于照顾短期利益相比，股票期权具有长期报酬的特点。其次，可大大压缩公司用于分配的现金，减轻公司现金流的压力。第三，可以避免缴纳过高的税收。第四，改善治理结构、促进稳健经营。第五，激励经理人，减少成本。目前，在美国前500强企业中，80%的企业实行了股票期权计划。

（二）建立完善的经理人市场。与企业改革息息相关的市场是证券市场和经理人市场。其中，经理人市场的作用在于它可以促进人才流动，并客观地评价经理人的人力资本价值。在经理人市场上，高水平的经理人将备受推崇，其人力资本价值急剧升值，其良好的口碑和声誉为他现在及将来的职业生涯提供了广阔的发展空间。这种“优胜劣汰”的自然竞争规律，对经理人形成了一种强大的压力和动力，迫使他们努力工作，搞好企业的经营管理。因此，培育经理人，应建立完善的经理人市场，形成一种公正的、竞争性经理人筛选淘汰机制，并保证将最有能力的经理人发展成为企业经理人。建立国有企业经理人选拔任用的新机制，将组织考核推荐和引入市场机制、公开招聘结合起来，将党管干部原则和董事会依法选择经理人以及经营管理者依法行使的用人权结合起来，并按照公平、公正、公开、竞争、择优的原则，促使经理人队伍迅速形成和健康成长。

（三）建立更为科学、合理的经营性考核指标体系。对企业经理人业绩进行科学考核与评价是经理人报酬与其业绩挂钩的前提。我们应在传统的以股价和净收益作为业绩衡量标准的基础上，使用现在国际上通行的KPI法、综合平衡计分法或EVA法，来确定国有企业经营者的考核指标体系。因为这两类指标的最大优点在于能够消除短期财务指标的缺陷，并将国有企业的战略性经营与战术性管理有机地结合起来。它比运用传统的财务指标考核经营者更为科学、合理。

（四）完善法人治理结构。按《公司法》规定，公司内部治理结构实行董事会、监事会、经理层三权分立，形成职责明确、互相制衡的公司治理结构。作为国有企业，若经理人实行市场选聘的，则要减少或避免交叉任职，以利于独立行使权力，承担责任。在公司章程的设置中要详尽规定董事会的决策权、监事会的监督权和经理层的执行权，并在公司的相关制度规范中，要明确责任追究办法，在良性互动的制度面前，经理人就不敢越权或滥用权力。

（五）建立和健全公司章程、规章和规定等，为经理人营造一个透明有序的运作环境。主要通过建立完善公司的章程和制定有关生产经营的一系列规章、条例等，形成对经理人经营责任、经营行为、财务预算行为的事前约束。

（六）综合利用各种监督力量，加强企业内、外部监督。对经理人的内部监督主要来自本公司的财务、会计部门的日常监督和内部审计机构的审计监督，如实行企业经理人任期经济责任审计等；外部监督主要包括会计师事务所的财务报表审计和国家审计机关的财政财务审计、财经法纪审计及定期阶段性审计、临时性抽查审计等，还包括纪检监察等部门的监督检查等。外部监督机构的独立性相对较强，对经理人有较强的监督约束作用。

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【关键词】监督 会计账目 内部审计 企业

企业会计内部审计管理的职责就在于能够真实地反应企业的会计账目，以及对企业的真实财务状况进行有效的监督。这是一种直接的监督行为，具有很强的真实性，而且也是一种效率比较高的监督手段。内部审计的方式有很多，一般情况下由本单位的独立核算部门进行，而某些大型的公司则是邀请外面的审计机构进行审计，这样就能保障客观和公正。而内部审计的内容也相当的丰富，包括公司的收支情况的审计，也包括一定时期内对公司的经济效益进行审计。在现代企业制度中，内部审计作为内部控制制度的重要组成部分，它越来越成为大型企业维护自身财务公正的有效途径。

一、我国企业内部审计在企业发展中的突出作用

（一）维护企业经济的经济秩序稳定

我国企业内部审计在经济秩序的稳定方面做出了许多贡献。而内部审计对于企业自身的廉洁建设也是非常重要的，并且也是合理合法的。只有真实而准确且规范的内部审计，才能使企业在经济犯罪方面的行为消失，及时的制止一切有害于企业和国家财政收入减少的经济行为。为了维护这一内部审计制度的实施，还有很多的工作可以去做，比如说制定完善的规章制度去维护内部审计的执行，而且还要求内部会计人员能认真执行，而且要秉公执法，做到独立于企业的经济活动之外，是内部审计做到客观公正。

（二）有利于人事制度改革和企业方针政策的连续性和稳定性

企业必须开展积极主动的任期内经济责任审计，还有领导干部的离任审计等工作，对于内部监督机制的强化有很多好处。而领导班子也必须在任内接受必要的审计，这样就能够使企业领导不得不依法办事，最终促进企业的廉政建设。从而真正开展好经济效益审计，这就是我国企业内部审计工作的中心工作。通过一系列的财务收支审计、还有经济效益方面的审计，最终发现影响财务成果和经济效益等等方面的内容，而可以找出问题解决的措施和途径，也只有找到这些解决的方法和措施，才能做到知己知彼，才能通过追回违法的收入，以此来补充哪些企业的损失。企业的最大目的还是为了增加所谓的效益，而内部审计正是为了弥补企业在维护自身效益中的违法乱纪行为。

（三）提出意见和方案，为领导决策服务

企业的会计内部审计制度的建立，还能起到另外一层作用。那就是给企业的决策者提供间接的意见和建议，使企业决策者在作出一些决策之前，能够通过企业会计资料显示，来做好最后的投资和效益分析。因此，企业的内部审计制度在领导者看来，绝对是有着宏观上的作用的。我国企业现在蓬勃发展，尤其是加入世贸组织之后，他们的市场已经变得越来越宽了，从国内走向了国外，这既是企业面临的机会，也是企业面临着的挑战，这些大的因素直接促进了企业的内部会计审计制度的进步，直接促进了企业自身在财务方面的透明和先进。

二、内部审计工作在企业基本管理中的突出问题

（一）机构设置不合理，缺乏指导性工作

我国的企业内部审计制度的建立还处在初步阶段，无法和西方发达的企业制度相提并论，西方发达国家拥有上百年的企业制度管理经验，而且他们在企业的会计管理方面也有很多值得我们借鉴的地方，他们最有经验的做法就是：内部会计审计部门有很强的独立性，是和董事会直接合作的，而不是其子部门。而在我国的现行企业制度中，内部的会计审计部门一般是和其他部门平起平坐，但是又受制于管理层，在独立性上显得很不够，起不到实质意义上的监督机制，而且审计人员也受制于自身薪水的发放是由公司负责，所以有些时候还是要听命与管理层的。

（二）对理论研究多忽视，而重视审计业务

我国企业中的审计人员一般在业务上都很熟练，对于管理层提出的审计工作都能顺利的做好，但是由于没有受到过系统和专业的的理论培养，所以在理论研究上根本谈不上，这就导致他们不能随心所欲完成复杂而多变的企业审计工作，而只能通过以往的审计经验来完成。

（三）认识不足，轻视服务机制

在我国现行的型业制度中，审计工作者不理解审计工作的现象很普遍。这是由我国在审计制度的安排上欠缺上造成的。一般的审计人员会误认为内部审计只是走过场而已，对审计是一种可有可无的心态，一般的审计人员也是把自己作为企业的一般工作人员对待，这是由我国长期的计划经济体制下面的大型国有企业制度遗留造成的，企业的领导阶层对审计还存在着传统思维，甚至有很多人认为知识一种虚设而已。在现行的的企业制度下，会计的内部审计就是能够加强企业的财务管理，完善企业的内部控制制度，达到遵守纪律的最终目的。企业的会计内部审计，从根本上来说，还是为了适应企业的内在的财务管理需要，而内部审计人员可以顺应企业的发展目标，把握企业的生产经营顺序，制定机制来监督人员的职责，进而为企业的服务添砖加瓦。

三、解决企业会计内部审计问题的对策和建议

我国的现代企业制度依然还处于起步阶段，其内部审计工作也在稳步推进，应适应改革的发展方向，强化审计责任，消除内审局限性，依法审计，在监督与服务中求效益。企业必须认识清楚、以及发挥好企业的内部审计，最终要解决好企业在管理中遇到的某些问题，并且要拿出解决问题的方法和策略，所以，就可以使赶快管理及提高自身的经济效益，以达到服务经济社会发展。

（一）管理层必须明确进行内部审计的目的

要对企业进行内部审计，就必须进行企业的保值增值，继而增强企业的持续性发展，这是企业审计的最终目标。企业的领导要高瞻远瞩，把提高企业的经济效益作为审计的最终完成目标。还必须把企业最终任务的完成作为审计的现实目标。进而，把提高企业竞争作为审计的中心目标。把完善企业的现代制度视为企业审计的核心工作。例如：住房公积金管理中心这样的单位虽然不属于企业的范畴，但是其运行的模式在很大程度上与企业有相同之处。因而它的的内部审计是非常必要的，住房公积金内部审计范围涉及住房公积金归集、提取、贷款、核算等业务，受住房公积金管理中心负责人同意，必要时可延伸至住房公积金缴存单位、受托银行、房地产开发企业、中介机构等涉及住房公积金业务的所有单位。

（二）实时地对企业内部审计制度进行必要的改革

改革内部审计管理体制，明确隶属关系，强化审计意识，增强审计独立性。内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计；在工作内容上， 将查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。例如：住房公积金管理中心虽然是政府所属的一个部门，审计有内外审计之分，但是其进行内部审计，将有助于内部审计活动增加价值，改善住房公积金的管理状况。内部审计的目的就是为机构增加价值并提高机构的运作效率。通过合理的质量控制，可以防止偏差，及时发现并予以纠正，确保责任制的落实，从而帮助住房公积金管理中心达到预期的管理目的。

（三）必须建立和健全企业的内部审计程序

应建立健全政府审计对企业内部审计的指导体系，内部审计机构将从行政设置转变为单位根据自身需要主动设置，逐步推行内部审计人员政府委派制。还应完善内部审计人员的继续教育形式，达到同步进行，而理论与现实的紧密结合，不断提升内审工作的人员素质。建立一套监督和服务进行结合的良性运行机制，改变一些内部审计的手段和方法，进行全过程的审计，达到风险审计和计算机审计良好的效果。还可以揭示、建议、改正内部控制制度，他们存在着相当多的薄弱点和失控方向，这样的措施下，就能改善企业的管理水平。企业还可以开展工程的、结算审计，以此来减少企业的资金消失。进而对离任经济责任审计进行有效的强化，这样的机制能进行责任追究，对企业的管理人员达到监督和保护双重作用。只有在这样的方法下，才能充分发挥内部审计对企业管理促进和建设作用。

参考文献

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[2]陶敦勤.论内部审计与企业会计[J].商学论坛,1998(2).

[3]中国内部审计协会.中国内部审计规范[M].北京:中国经济出版社,2005.