经济责任审计法律依据范文

导语：如何才能写好一篇经济责任审计法律依据，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

    现行的《关于内部审计工作的规定》没有达到一定的法律层级,指导性和可操作性均表现不足。内部审计法律不足,就无法使审计人员获得到足够的法律依据,审计结论也缺失足够的权威性和准确性。(二)微观层面存在的问题①内部审计结构设置不合理。内部审计是具有独立性的机构,但在实际操作中由于得不到足够重视,往往依附于财务部门而损失了客观独立性,限制了审计工作的作用发挥。②规章的制定与落实不一致。事业单位的内部审计发展不平衡,一些事业单位根本没有建立相应的规章,审计工作完全是依照个人的经验来实施;而一些事业单位虽然有章可循,但在工作中并未全部履行,久而久之变成了应付上级的摆设。③经济责任审计质量无法保障。当前,大多事业单位还未实施全面的质量控制制度,使得经济责任审计的质量无法得到保障。

    宏观层面的对策1.加大法制建设法律社会强调依法行事,有了法才能规范和约束相应的行为。经济责任审计作为审计的重要内容,同样需要法律的支持。①建立与《审计法》《注册会计师法》相同级别的内部审计法规,形成与国家审计、社会审计三足鼎立的局势,实现优势互补。②经济责任审计的主体、客体、目标比较特殊,所以制定专项的审计准则十分必要。③在新准则未实施前应该根据经济责任审计的发展、实践、经验总结新的统一的暂行办法。2.加大宣传力度,增强公众责任意识全面的认知是顺利开展经济责任审计的基础。①单位负责人要高度重视起来,通过与相关部门的积极协调和合作,为经济责任审计工作提供良好的工作环境。②对于负责人的选聘,一定要将经济责任审计的考核环节纳入到干部任用依据中。③要求内部审计人员积极参与经济责任审计工作,通过向相关人员宣传达到沟通畅通的效果。

    微观层面的对策①建立内部审计规范。对事业单位的内部审计工作进行统一整改,建立健全适合本单位的审计规范。对于有条件的高校、医院等还可以建立具有本单位特色的审计规范,当然规范应建立在符合国家相关法律条文的基础之上。②落实审计人员的考核评价。由被审计机构、组织部门及领导进行打分评价,而对审计人员考核的重心应放在审计质量上而不是审计数量上。③建立责任追究制度,通过对重大违规或责任事故追究,形成必要的威慑力。④实施项目管理,做到经济责任审计经常化。通过项目管理,对经济责任审计工作进行统筹、科学的安排,争取做到数量与质量两个统一。另外,审计任务与审计时间出现了矛盾,所以实施项目管理有利于该矛盾的协调。⑤建立质量控制制度。要合适地分配审计人员,争取做到各尽其长;审计方法要因地制宜,采用合适的方法;除三级复核外,要明确审计取证的范围、方法及责任;审计取证要侧重于重要事项,审计人员对取证承担责任。⑥完善事业单位内部控制。内部控制越有效,审计的风险越低,对此要完善内部会计控制,规范会计账目;合理设置审计机构,尽早实现审计信息化;落实固定资产管理制度,实现国有资产的保值与增值。总之,经济责任审计开展对于保护国有资产和广大人民利益、促进党风廉政建设上具有不可替代的作用。

篇2

改革开放以来，我国经济一直保持高速增长，农村经济也得到了突飞猛进的发展。展开农村审计工作能够有效地对集体资金的使用进行监管，防止资金流失，具有重要的现实意义。只有加大农村审计工作发展力度，才能更有利于新形势下农村经济的发展，促进社会的和谐稳定。

关键词：

农村审计；审计制度；发展路径

吉林省农村审计工作尚存在不足，对吉林省农村经济发展所起作用有限。因此需要充分认识吉林省农村审计中存在的问题，选择正确的农村审计发展路径，加大农村审计工作发展力度，才能更有利于新形势下农村经济的发展，促进社会的和谐稳定。因此利用农村审计推动农村经济发展将成为农村经济建设的重点。

一、吉林省农村审计中存在的问题及成因

目前农村审计仍然面临很多不利因素的制约，影响了其监督作用的充分发挥。农村审计工作中存在的问题和原因主要有以下几点：

1．相关立法滞后，审计地位尴尬

我国审计工作的开展有《中华人民共和国审计法》等明确的法律条文作为依据，随着农村审计工作的开展，一些有关集体财务管理的条例、法规也逐渐颁布，成为农村审计工作的依据。但很遗憾这些条例、法规往往只是地方性文件，全国性统一的农村审计法规还不存在。《吉林省农村审计条例》（以下简称《条例》）相对比较健全，但由于国家相关法规与政策的调整，现有《条例》已经不适合当今吉林省农村审计工作的实际情况，在“法无授权不可为”的状况下，吉林省农村审计工作缺乏有效的授权，并且现实情况下吉林省农村审计工作的范围已经被动调整，在实质已经“失效”的《条例》指导下，农村审计地位比较尴尬，而农村审计主体不明确的现实状况直接导致农村审计的执行部门——各级农村经管机构在工作中面临审计手段不足，缺乏有力的法律支持的困境。

2．审计机构不够健全，审计体系不完善

吉林省农村审计机构与农村经管站共用一套人员，审计人员由其他岗位人员兼职，这就导致了这些人员不可能放弃原本的工作专门的从事审计业务。每当需要进行农村审计时，不同程度的出现上级经管站临时向下级经管站借调人员，而下级经管站日常的工作任务也较为繁重，且工作人员经常身兼多职，在解决越来越重要、工作量也越来越大的农村审计任务时，难免会发生人员短缺、力不从心的问题。现实工作中，农村经济审计部门面对各种突发事件尚且应接不暇，很难完全地行使对农村审计进行管理的职责。

3．审计工作规范性、科学性较差

农村行政机关中并没有设立审计职能部门，乡镇机关缺少行使审计职能的充分法律依据。在现有制度下，由农村经管部门代为行使村级财务的管理、审批权力，经管部门同时具有管理、监督的职能，难以保证审计工作的公正性，也影响了农村审计的质量。作为一项专业性极强的工作，农村审计的政策性很强。在对财务工作实行委托后，审计单位将会计核算业务分离出去，当前的审计法规还能没有及时覆盖相关业务。在农村审计中仍存在出纳和会计职责划分不明确，记账凭证、会计资料不够规范，核算方法不够正规等诸多问题。过去常用的审计手段主要还是手工的事后查账，依靠盘点、核对等方法进行，对于没有在会计资料中现实的一些账外业务，审计工作就显得有点束手无策了。农村审计的技术手段还比较落后，缺乏科学性。吉林省农村审计发展研究/王继红东北师范大学经济学院吉林财经大学会计学院//王继仁吉林市农业委员会/摘要：改革开放以来，我国经济一直保持高速增长，农村经济也得到了突飞猛进的发展。展开农村审计工作能够有效地对集体资金的使用进行监管，防止资金流失，具有重要的现实意义。只有加大农村审计工作发展力度，才能更有利于新形势下农村经济的发展，促进社会的和谐稳定。关键词：农村审计；审计制度；发展路径

4．审计人员综合素质不高

农村审计对工作人员的综合素质要求很高，不但要求审计人员具有较高的专业技能和理论知识，也要求其具备良好的政策水平、法律知识和道德修养。而现实情况是，吉林省农村审计人员业务水平、学历都参差不齐，职称梯度也不明显。近年来除部分地区开展过农村审计人员培训外，大多数审计人员都没有进行过专门的、系统的审计知识学习，也较少用到高科技手段辅助工作的开展。尽管这些人员也具备基础的财务会计知识，但由于专业的审计知识和实践经验的缺乏，在对被审计村落进行审计的过程中，很多人员只是习惯性的整理账务、罗列财务数据，很难做到从专业的审计角度来发现、分析问题。除此之外，农村审计工作还存在很多问题，诸如审计环境不够理想、各地区审计工作发展不均衡、政府支持力度还不够等等。这些因素都制约了农村审计工作的开展，影响了广大农民的切身利益。

二、强化吉林省农村审计发展的路径选择

吉林省的审计工作起步较早，经过多年的发展早已形成了一套完整的工作组织模式，审计人员的队伍也相对比较完善。但在过去计划经济体制的影响，工作思路受限，农村审计的作用还没有完全得到发挥。需要不断探索，选择一条最适合我省的农村审计发展路径。

1．加强农村审计法律环境建设

没有完善的法律体系，农村审计工作就会缺乏依据，难以走向成熟。加强农村审计法律环境建设是审计工作顺利开展的基础。据相关资料显示，我国已有20个省、自治区、直辖市进行了农村审计相关的地方立法，但这些地方立法大多重点关注集体经济审计、财务审计等方面。吉林省1993年通过实施的《农村审计条例》在各省级农村审计条例中可以说是最全面、覆盖范围最广的。该条例审计的客体广，审计站的职权大，一度发挥了非常大的作用。但随着经济形势的不断变化，特别是在国家取消农业税，实施财政转移支付以后，农村审计的基本条件发生了很大变化，上个世纪的法律法规已经无法适应新形势下的农村经济发展，急需对相关法律法规进行调整与补充完善。针对这种情况，首先要梳理我省农村审计的相关法律基础，避免与上位法的矛盾冲突。逐步建立与时俱进的、完善的农村审计法律环境，以推动社会主义新农村建设和农村的经济发展。

2．建立农村审计问责机制

建立农村审计问责机制有助于正确处理审计过程中出现的各种问题，对有关部门工作责任的履行进行监督促进，有利于减少各种违法违规行为。由于农村审计过程中存在立法滞后等问题，在过去的审计工作中常常难以做到及时应对新出现的问题。随着各项法律制度的不断完善健全，需要有人来承担农村审计工作过程中出现的问题。当前，吉林省尚未机建立农村审计问责机制，因此需要采取相关措施，形成切实可行的问责机制。要构建切实可行的农村审计问责机制，首先需要相关领导的高度重视，农村审计部门应该及时向上级领导汇报审计工作，领导要重视审计问责机制的意义，为问责机制的建立奠定坚实基础。第二，要完善农村审计问责体系，从行政问责向制度问责转变，还要将问责客体转向个人，保证追究到相关责任人。第三，在问责的过程重要坚持科学性原则，做到统一性、明确性、法责相当和不可替代性。此外还要加强审计追踪，提高农村审计专业水平，保证落实农村审计整改工作

3．健全村干部的经济责任审计制度

对农村干部进行经济责任审计是推进党风廉政建设，规范农村干部行为的一项重要举措。按照现有规定，乡镇级是干部经济责任审计的基层单位，村干部在农村的实际生活中发挥了极其重要的作用。村干部工作的好坏直接影响了农村稳定发展的大局。由于长期存在的“村官不是干部”的误区，村干部出现问题时通常只是免职，较少承担责任。因此需要健全农村干部经济责任审计问责制度，保证基层稳定。

4．建立涉农专项资金审计制度

涉农专项资金主要是指国家财政拨款，援助收入、金融贷款等用于农业发展、农村建设的专项资金，资金来源广泛，主要包括义务教育、基本建设、农业综合开发、农村养老保险、合作医疗保险基金、家电下乡补贴等方面的专项资金。涉农专项资金的运用情况一直为全国人民所关注，在这些资金的实际管理过程中常常存在多人管理或者无人管理的现象，存在挪用、挤占、弄虚作假等问题。按照现有法律规定，农村审计中不包含对财政转移支付资金的审计，但这部分资金又关系到农民的切身利益。因此对涉农专项资金进行调查审计，建立全面的审计调查体系显得非常重要。基层农村审计人员在业务方面可能存在不足现象，但他们熟悉农村基层情况，对涉农专项资金使用状况有直观的印象，因此可以考虑在法律允许的范围内吸收熟知基层情况的农村审计人员参加到涉农专项资金审计工作中，充分调动农村基层审计人员的积极性，消除涉农资金使用时存在的问题。

5．完善农村集体经济组织审计制度

农村的经济基础是集体经济，考虑到集体经济组织的特殊性质，相关审计理论的研究还比较薄弱。而农业在我国又具有极其重要的地位，因此必须应广大农民的需要对集体经济进行监督审计。我国的集体经济审计制度需要在工作中不断完善。在对农村集体经济组织进行审查时缺少高层法律依据，导致审计出来的一些问题不具有法律效应，埋下了较大的隐患。同时集体经济审计的独立性不强，性质模糊，也困扰了审计工作的开展。此外，审计内容形式单一，审计规范制度缺乏，加之信息不对称现象都对集体经济审计工作的开展产生了阻碍。因此有必要健全农村集体经济组织审计制度，明确其法律地位，建立规范化的审计程序，深化审计内涵。作为集体经济审计的执行者，农村审计工作人员也必须要能够有效应对新农村建设过程中出现的问题。

参考文献：

[1]柴香珍．农村财务审计存在的问题和解决措施研究[J]．财经界（学术版）,2014,19:239-240．

篇3

这是当前乡镇审计工作面临的关键性。我国在制定现行的有关审计法规时，没有规定在乡镇政府机关中设立法定的审计职能部门，这使得乡镇政府设立审计部门，行使审计职能缺乏法律依据。在现行审计法规颁布后，由于乡镇监督管理的需要，不少地方采用由乡镇经营管理部门实施内部审计，用以弥补乡镇的国家审计空白。采用由乡镇经营管理部门实施审计监督职能的方式，在我国经济体制的转换阶段，作为国家实行审计制度在乡镇实施的一种过渡方式，起到了一定的作用。但在实践中，已明显暴露出严重的不足，具体表现在：一是乡镇经营管理部门既是管理者，又是监督考，两者合二为一，审计的独立性难以保证，使审计的公正性、客观性受到；二是不少乡镇政府机关中没有设立法定的审计职能部门，缺乏上一级主管部门的有效指导和督促，审计工作规范性差、随意性大、受各方干扰多，使审计的权威性、有效性受到影响。随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，这种矛盾和不足愈加明显，我国现行的审计法规，应该根据这一了的形势要求对有关审计法律法规进行必要的修改和完善。近期可采用地方性立法，即由省级立法机构根据地方经济发展状况制定和颁布《乡镇审计条例》，暂时作为国家审计法律法规修改前的乡镇审计法律依据，促进乡镇审计工作的法制化、制度化和规范化。

（二）加强对乡镇审计工作的管理和指导

l、乡镇审计是解决当前乡镇经济、经济发展中存在问题的有效举措。浙江省部分地区乡镇审计工作取得的显著成效，是与县级人民政府的重视和支持是分不开的。县级政府要从组织上、制度上为乡镇审计工作创造良好的条件，当前主要抓好乡镇审计组织机构的建立健全，解决好乡镇审计人员的编制问题。组织不落实、机构不健全、队伍不稳定，最好的事情也没人去做。当前，县级政府要促进和推动乡镇审计机构的建立，解决乡镇审计人员的编制问题。这是乡镇审计工作顺利开展的前提。

2、审计机关和内审协会要遵照《审计法》的规定，充分利用自身优势，搞好对乡镇审计的指导和监督。一是搞好乡镇审计人员业务培训，不断提高乡镇审计人员的业务素质，使其适应审计工作的需要。对一些重大的审计项目，或是初次开展的审计项目，审计机关（内审协会）可以采取不同形式给予必要的业务指导。审计机关（内审协会）还可以每年召开乡镇审计工作会议，利用例会，交流经验、沟通信息、座谈讨论、排除疑难，促使整体素质提高。另一方面是注重乡镇审计业务规范。审计机关（内审协会）从一开始就要抓好规范，对乡镇审计的工作程序、审计文书、审计工作底稿等方面进行指导，保证审计工作的质量。此外，要协调各方关系，加强与各乡镇领导的联系，宣传审计工作的重要性，倾听他们对审计工作的要求和建议，使他们支持审计工作。同时要协调好与农经委、农经站的关系，共同搞好村级经济审计。

（三）正确处理监督与服务的关系

审计是基于经济监督的需要而产生的。我国的乡镇审计是随着乡镇经济发展，特别是改革开放的进一步深入，乡镇经济领域的弊端逐步暴露，迫切需要加强审计监督的情况下逐步建立并发展起来的。对经济活动实行审计监督，是乡镇审计部门的基本职责。但是，审计监督的最终目的是为发展经济服务的。审计的过程，也就是服务的过程。审计不能为监督而监督，监督只是手段，为经济建设服务才是根本目的。乡镇审计监督与服务的关系，是辩证统一的关系，审计的服务性寓于监督之中，如果把监督同服务对立起来，离开审计监督是为经济建设和改革服务，那将是南其辕而北其辙。乡镇审计的服务性主要表现在为乡镇政府决策服务，通过对乡镇国有、集体经济的审计监督，维护国家财政经济秩序，维护农民的合法权益，廉政建设保证改革措施的落实，促进改善管理，提高经济效益，促进乡镇经济的稳定、快速发展，同时，乡镇审计还对一些重要的财经问题和带来的普遍性问题，进行专题审计调查，向乡镇政府和上级部门反映真实情况，为各级党政领导决策服务。

在乡镇审计的各项工作中，要坚持依法审计和一审二帮三促进作用。一方面，乡镇审计机构应强化监督力度，敢于坚持原则，严肃执法，排除干扰，落实决定，树立权威。另一方面，在加强审计监督的同时，还要发挥帮促作用，服务于经济建设。当前，乡镇审计机构应从以下几方面做好服务。一是扩大法制宣传，和宣传《审计法》、《法》等有关经济法规。通过开展审计，帮助被审单位及责任人从思想认识上提高遵纪守法的自觉性，增强法制观念，树立经济责任意识，财务管理概念。二是帮助财会人员尤其是村级财会人员理顺会计业务，建章建制，帮助建立健全农村财务管理制度和办法。三是在严格依照有关法律法规查处违法违纪问题的基础上，针对审计发现的问题，深入原因，提出合理化建议，促进完善制度，加强管理，为乡镇领导决策提供依据，当好参谋。四是促使乡镇有关职能更好发挥职能作用，维护市场经济秩序，减少农民负担。

（四）贯彻“全面审计、突出重点”的工作方针

全面审计，从全局和战略上讲，一要全面履行乡镇审计的职能，加强审计监督；二要始终牢记审计工作的最终目标，即促进改善管理、提高效益，为乡镇经济、廉政建设服务。从局部和战术上讲，一要对每一个被审计单位，真正做到摸清家底；二要对任何一项审计，都要以真实性为基础，要防止出现监督死角。突出重点，从全局和战略上讲，是要注意重点领域、重点部门、重点资金的审计，要围绕乡镇党委和政府的工作中心选择重点，要围绕乡镇热点难点确定审计重点，要注重通过审计，从宏观提出有份量、有价值的报告和建议，以引起乡镇领导和各方面的重视；从局部和战术讲，突出重点表现为在每一项具体审计中，都要关注违法违纪问题和经济犯罪案件，要围绕我们近期的目标去抓重点。

当前应着重抓好以下几个方面的审计：一是重点抓好乡镇属部门单位和村级财务收支审计，确保财政财务收支的真实性，促进依法规范乡镇财政分配秩序和财政管理行为，促进村级财务公开，民主理财，接受群众监督。二是重点抓好农民负担审计。减轻农民负担是一项十分紧迫的任务，要重点抓好这方面的审计。三是开展好乡镇厂长、经理和村干部经济责任审计，客观地评价任期内经济责任和工作实绩，为选拔任用干部提供依据。四是重点抓好经济合同审计和基建工程审计，严格控制开支，避免经济损失。五是开展乡镇企业资产负债损益审计，促进依法经营、保障乡镇企业安全运营和保值增值。六是积极完成党政领导交办的审计调查和专项审计，为领导决策服务。

（五）加强乡镇审计工作的制度化、规范化建设

制度化、规范化问题是当前乡镇审计工作力度和质量的主要问题。当前，应认真参照国家审计准则，结合乡镇审计实际，制订一套切实可行的、操作性强的乡镇审计暂行办法，以此规范乡镇审计工作，使乡镇审计走上制度化、规范化的轨道。

当前应着重抓好以下几个方面的建设：一方面是要加强对乡镇审计人员的规范，认识清楚了，到位了，乡镇审计就能在实践中不断规范，逐步完善起来。要适应审计工作规范化的要求，加强对审计人员的培训，使之增强规范意识。另一方面是要完善有关的制度和规定，规范审计行为，克服随意性。为此，要着重解决以下问题：一是要通过有关的法规、制度和规定，明确乡镇审计的目标、对象、任务、职责和权限，规范审计业务开展。二是要严格审计程序、着重把握好从审计方案、审计通知、审计取证、审计工作底稿到编写审计报告、下达审计意见和处理决定以及立卷归档等基本环节。三是要加强质量管理，明确审计项目的目的、审查范围以及所要达到的目标。

篇4

我国市场主体依然“一股独大”，公司治理结构不完善，战略投资人的缺乏，社会诚信的危机，加之法律体系的不完善，执行混乱，这都不利于内部控制建设所需的环境。

我国内部控制理论的引进和研究起步晚。90年代，大都由政府在国有公司强行推进。直至目前，才有财政部颁布两部有关内部控制的试行法规，另外中国注册会计师协会出台了《独立审计准则第19号一内部控制和审计风险》。我国内部控制的实践时间短，对其认识远未达成一致。内部控制还未形成整体构架，审计对其评价只作为接受其他受托业务的辅助手段，还不能作为一项专门受托业务。有关内部控制法规对内部控制的建立健全及评价都只有原则性的规定，方向的指引，其操作性、推广性、可矫正性及可评价性不够。

二、评价内部控制应具备的条件

（一）评价内部控制应获得法理支持

法是惩处的法，也是预防的法。内部控制作为管理的手段，首要功能是预防错误，保护资产，以降低管理成本和社会成本。内部控制能作为立法的内容将可以为监督评价公司的内部控制提供强有力的法律依据，法的普遍约束力促使公司内部控制的控制力度得以普遍提高，有效的内部控制还可以成为横向比较的标准及推广的模式，目前，我国有关内部控制内容的法规在财政部、审计署等部门出台相关的法规条例有所涉及，但远未产生实质性的影响。

（二）先进的内部控制理论是开展内部控制实践的指南

我国内部控制实践的现状，是由我国所处的市场阶段有关，内部控制理论研究还是新兴领域，对如何界定内部控制的概念，架构内部控制及在法律法规上统一表述都存在认识差异。

美国的内部控制理论最为发达，实践最为丰富，成效最大。因为立法、公司、研究都把“内部控制成分沦”作为有关内部控制的立法、制度设计、评价考核的依据和指南-因此，内部控制的领域广，可操作性强，权威性高。

（三）公司对内部控制的需求是评价的前提

建立健全内部控制是公司权力机构或管理当局基于自我利益实现需要而开展，对其评价一是看对公司运作的效率效果有何实质性影响，借以发现经营管理漏洞和缺陷；二是看政策制度及法律法规的遵循性，以维护及扩展公司声誉和形象。

完善的公司治理结构，不同的利益主体，庞大的公司规模和业务的错综复杂，都使民主化的管理，透明的信息披露成为公司的必须。评价内部控制着重要评价公司内部的牵制和分权形式和实质能否保护中小投资人的利益。

（四）内部控制评价标准

评价就需要标准。标准由法律法规，规范条例、规章制度等构成。而内部控制属于管理学范畴，对内部控制的设计和实施，既要遵循一般原则，也要紧密联系公司的实际，还同参与评价的人员素质有关。

我国对内部控制理沦研究不深，认识不一致，法律法规不衔接，没有完整的行业规范体系，更没有成功的评价案例可资借鉴。

三、内审评价内部控制的现状

（一）现存的内部控制环境不利内审评价

1.公司环境。内审作为作为内部控制的内容之一，几乎同内部控制实践同步，推进的动力和范围也同内部控制实践一样，其目的是探索性的。上至国家法规，下至公司的内部控制审计规范都是试行。

产生上述的原因，是由公司对内部控制需求决定的。现真正具备健全的现代企业制度的公司不多，公司规模普遍偏小，管理成本偏高，考核重效果轻效率，控制起点是在事后。

2.行业及法理环境。审计法规定国有公司应当设立内审机构，而今非国有公司已成为一支重要力量，但设有内审机构就不多。疆内民营公司在新疆内审协会登记为会员的只占会员总数的10％。

我国内部审计准则才于最近出台，对内审人员的宣传、培训还未开始；内审实务指南也还在酝酿中-财政部有关规范公司内部控制的规定才试行两年。

3.内审的组织环境。我国专业内部审计队伍尚在组建中，国际注册内部审计师为数极少。目前，内部审计的主要力量是80年代末90年初从企事业组织选拔经过短期培训，在实践中成长起来那批人。内审对公司内部控制评审尚未有先例，对公司所属单位的内部控制评审也极少，中油集团历年优秀内审项目有关内部控制的也只有一项。

（二）内审的范围和目标

从国内内审实务看，主要集中在财务收支审计、经济责任审计和某些专项审计。审计的客体主要是公司所属的单位，从未或极少开展对公司的审计-它的目标指向是下属单位财务收支的真实性、财政法规的遵循性，经营指标完成情况？审计方法依然是传统，经验的。审计思想是事后监督。

篇5

增强审计评价的专业内涵

审计评价是审计报告的点睛之处，审计评价水平的高低，既体现审计工作质量的好坏，又关系审计部门的形象和权威，同时又直接关系到被审计对象的形象。

（一）当前审计评价中存在的主要问题

（1）评价超出审计职责范围并且前后矛盾。在撰写审计评价时，由于忽视基础工作，没有完全掌握情况，详细占有素材，或确定目标不准确，使审计评价无文章可做，如根据被审单位提供的工作总结，简单评价什么工作怎样做的，达到什么要求，取得了什么成绩等等。有的将没有经过审计的业务数据拿出作评价，超出审计职责范围的内容。同时，审计报告中的内容与作出的审计决定内容相矛盾。如：审计评价某单位较好地执行了国家财经法规，收支合法，但在审计决定中却又认为该单位偷漏国家税收问题严重、存在着巨额账外资金。审计评价就存在前后自相矛盾现象。

（2）评价主观片面、单一笼统。某些审计项目审计评价意见，未经过必需的审计检查和测试，而是在对部分情况审计查证后，在主观推理基础上得出片面结论，没有相应的审计工作底稿作为依据。还有就是不管什么项目，审计评价一个样，没有按照被审计单位的具体情况，审计项目确定的审计目标和被审计单位提供的会计资料真实、合法、效益性及被审计单位的相关内部控制制度进行评价。

（3）评价用词不严谨。如有的单位存在一定的违纪违规问题，甚至是比较严重的违纪违规问题，但在审计评价时往往为迁就被审计单位，或是为了审计决定能够较快较好地落实，于是审计评价就夸大为真实、合法、健全。还有的审计评价在对某些重大问题发表肯定意见时，风险防范意识差，语言表达过于绝对。如评价为：通过审计，某单位真实地反映了年度财务收支情况，某单位无违纪违规问题，某人清正廉洁，无任何经济问题。在目前法制尚不健全、被审单位和个人守法意识不强、经济业务活动错综复杂而审计受到诸多客观条件限制的审计环境下，审计从范围、深度、广度上，都不能做到百分之百，因此这类评价存在着巨大的审计风险。

（二）审计评价存在问题的原因

（1）审计评价规范及评价准则相对落后。无论审计对象自身，还是国家对于审计对象的管理以及财务会计制度都发生了较大的变化。从审计自身的发展看，审计的领域不断拓宽，经济责任审计、对公共财政管理的审计正不断加强，但与此相关的审计评价准则尚待建立，而现有审计评价规范过于抽象，操作性、实用性不够强。

（2）主客观条件的制约。审计人员对审计评价的重要性认识不高，导致关于审计评价方面的许多重要内容在审计查证环节就被疏忽，在评价时不可避免沦为“无米之炊”。同时由于部分审计人员的综合素质不强、审计技术手段、审计方法相对落后等因素以及被审计单位配合、提供支持等因素的影响，审计评价所涉及到的较多内容，要么无从涉及，要么流于形式，要么含糊其词，也造成了评价无依据。

增强审计报告的法制内涵

（一）当前在审计报告撰写过程中存在的主要缺陷：

（1）事实不够清楚、证据不够充分。有的审计机关对被审计单位违法违规问题的表述过于简单，常常以一句结论性的语言一概而过，接着便以违反法律法规哪一条款进行定性和处罚。由于叙事有情无节，使人看不出违法违规问题的情节、性质及其后果如何。

（2）定性不够准确。不加区别，简单“对号入座”，将国家有关法律法规生搬硬套，缺乏具体情况、具体分析，处理意见失之于宽或失之于严的情况时有发生。

（3）引用法规不当。一是没有引用法律法规，或者引用法律法规有误；二是引用法律依据不足，或者适用法规针对性不强；三是引用过时失效的规定，或用审计事项发生时尚未施行的法规作为审计依据；四是引用的规定层次较低，甚至没有法律效力的“红头文件”也作为定性和处理处罚的依据。

（4）行文不够规范。有些审计报告往往简单地以会计核算过程或会计科目来反映事实，阐述问题没有与整个业务操作过程相结合，个别的还使用夸张、比喻等过分修饰的语言，语意表述含糊累赘。也有的明显带有个人主观意识的分析和推断性的语言。

（二）大凡法律文书，其基本要求就是以事实为根据，以法律为准绳。因此，作为一种法律文书的审计报告，也必须按照法律准则要求办事，做到事实清楚、证据充分、定性准确，当然还要处理恰当、行文规范。

（1）事实清楚。审计报告所反映审计事项的评价结论和处理处罚结果，都必须建立在其所涉及的事实基础之上，只有事实清楚，才能真正做到客观公正、实事求是地对被审计事项给予定性和提出处理意见。审计报告要能经得起时间和实践的检验，基础就是事实清楚。

（2）证据充分。重证据是执法行为的一个基本准则，审计工作也不例外。如果事实是存在的，但缺乏证据证明，还是不能说是清楚的。要依据《审计机关审计证据准则》、《有关审计证据质量控制的规定》（审计署第六号令）对审计人员的证据收集进行规范，保证审计报告所述问题的证据材料确凿充分。

（3）定性准确。定性的准确与否，不仅直接影响到审计机关对违法违规问题的处罚，也将关系到对其直接责任人的评价及处理，更重要的是它直接反映审计人员和审计机关的执法水平。如定性“挪用”、“借用”还是“占用”，处理处罚是不完全一样的。又如“挤占”和“挪用”之间的区别，也是经常会碰到的问题。定性既不能避重就轻，也不能无限上纲，更不能以偏概全，这些都不是实事求是的做法。

（4）处理恰当、行文规范。审计报告对所述违法违规问题的处理意见，要根据事情发生当时当地的情况和当事人的表现，国家有明确规定的，按照规定处理处罚；国家没有明确规定的，本着教育、管理从严，处理适度的原则把握。尤其是要谨慎使用好自由裁量权，对同类问题的处理处罚尽可能相一致，避免畸轻畸重情况的发生。审计报告还得讲究一些法律文书的要求。按照统一格式要求，做到严肃权威，行文条理清晰，文字简明扼要，表达准确规范。

增强审计报告内涵的方法

审计报告的内涵既是审计业务问题，更是审计机关执政执法能力问题，需要全体审计机关审计人员共同努力来解决好。如何增强审计报告的内涵，可以考虑寻求以下几个途径：

一是增强审计人员业务素质，言之有据。要提高审计人员掌握科学审计现代审计的能力，增强审计人员的综合分析和逻辑思维能力。严格按照审计实施方案，熟练运用各项辅助审计手段，对被审计单位的内部控制制度进行健全性、符合性测试，对被审计单位的财务会计资料的真实性进行判断。运用合理的审计技术方法，查深查透每一个具体审计事项、具体环节，保证关键点的深入挖掘，判断和评价被审计单位具体财务收支活动的合法性和效益性。最后，利用好审计取证，做出合理评价。

二是精通法律法规，言之有法。审计工作不仅要求审计人员精通审计业务，更要求审计人员知法懂法、严格执法。因此，一定要认真学习、深刻领会国家关于财政财务方面的一系列法律法规，熟悉了解与审计工作相关的法律法规。开展审计前，注意收集与审计项目相关的法律、法规、规章和政策，一方面可以对照审查被审计单位有无违规违纪行为，另一方面也便于掌握法律依据对审计发现的违规违纪问题进行审计定性和处理处罚。

三是注意统领全局，言之有理。审计人员要认真学习贯彻党的路线、方针、政策，从有利于经济社会发展的大局出发，紧紧围绕全局工作中心研究改革、发展、稳定过程中的新情况、新问题，把执行国家法律法规具体化，针对被审计单位存在的问题与不足，结合地区经济社会发展的形势趋势，提出一些具有前瞻性和普遍指导意义的审计建议，起到帮助被审计单位知错整改进而规范管理的作用。使审计工作更好地服务于经济社会发展，更好地服务于构建和谐社会。

四是加强综合分析，言之有度。面对审计查出的许多问题，审计人员应当全面度量，善于就重点问题入手开展审计，通过去粗取精、去伪存真、由表及里地分析，在审计报告中抓住问题的关键和本质，克服审计报告面面俱到、处处点评，重点不突出的问题。文字表述上，要善于加工提炼，精雕细刻。还要注意透过表面现象抓住实质，击其要害，达到标本兼治的目的，改变长期存在的屡审屡犯的状况。

篇6

农村审计是指由各级农业行政主管部门批准设立的农村审计站对乡（镇）、村集体经济组织及其所属单位的资产管理、财务收支和提取、使用农民承担的费用及劳务状况进行的全面审计，以及会同乡镇企业等有关部门对占有、使用农村集体经济组织资产情况进行的专项审计。

与一般的国家政府审计、注册会计师开展的社会审计和内部审计相比，农村审计的特殊性主要体现在以下方面：

农村审计与典型的政府审计不同。我国1982年修改的《中华人民共和国宪法》第91条政府审计的范围和对象做了规定“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政、金融机构和企业、事业组织的财务收支，进行审计监督”，而农村审计是由各级农业行政主管部门批准设立的农村审计站对农村集体经济组织及涉及农民负担的部门和单位的财政收支进行监督。因此，农村审计不属于政府审计范围之列。

农村审计与注册会计师开展的社会审计不同。社会审计是由自收自支独立核算，依法纳税，有偿服务的会计师事务所进行的，以审计服务为主要职能，其主管部门是财政部门，社会审计不具有强制性，只有在接受委托的情况下，才能对被审计单位或个人实施审计。而农村审计机构是靠国家财政拨款，不交纳税赋的行政管理型事业单位，农村审计以审计监督为主要职能，是有计划安排的例行审计、受委托或根据群众举报进行的审计，不管被审计单位或个人是否同意，都有权对其进行强制审计。

农村审计与内部审计不同。内部审计是由各部门、各单位内部设置的审计机构在部门或单位负责人的领导下对本部门、本单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性所实施的审计。而农村审计所审计的部门和单位都不是农村审计站所在部门、单位及所在部门、单位的下属单位，农村审计机构是在同级农业行政主管部门主要负责人领导下开展工作，而不是在被审计者主要负责人领导下开展工作。农村审计机构设在被审计者的外部，农村审计人员也不是被审计者的组成人员。

农村审计中存在的主要问题

农村审计人员整体素质偏低。农村审计工作的特性决定了审计人员必须具备较丰富的审计专业知识和会计、法律等相关知识。但目前，农村审计人员的业务素质、政策水平参差不齐：他们中有大、中专毕业生；有在村合作经济组织中从事过财会工作的；有乡镇其他部门调入的；也有文化程度较低的“皇亲国戚”等等。有相当一部分审计人员对党在农村的各项经济政策，农村财务管理方面的各项规章制度及农村会计专业技术知识等掌握得还不熟练，甚至是一片空白。这离实际业务工作的需要还相差甚远。

农村审计的环境较差。要提高农村审计质量，不仅需要有规范化的会计和统计做保证，而且更需要各级政府、广大农民及社会各界的支持。然而，就目前农村审计所处的环境看，存在以下三个主要问题：一是农村财会人员素质较低，特别是农村统计工作不规范，虚假资料过多。某些乡、镇干部为了表现自己的工作业绩，指使统计人员在统计资料和报表中做假，虚夸业绩，更有甚者，在审计取证时，出假证，干扰审计工作。二是农民对审计了解太少，很多农民根本不知道什么叫审计，更没有把审计作为维护自身利益的工具，导致农村审计脱离群众。三是农村审计机构的横向联系过少，如与公检法等部门的配合较少，而这些部门在接触到农村审计人员出具的审计报告时，常常怀疑其是否具有法律效力。

农村审计立法滞后。农村审计不同于国家审计、社会审计和内部审计，国家目前尚无专门的法律法规，农业部1992年颁发的《农村合作经济内部审计暂行规定》中的个别条款，已不适应农村客观形势发展的需要，而地方出台的一些规范性文件又不能作为法律依据，这样造成农村审计的法律地位不明确，工作中存在极大的不便。

农村合作经济内部审计工作难度大、任务重。表现在：农村合作经济组织多，审计人员少，群众亟需解决的问题不能及时处理；需要审计的工作范围广，包括乡（镇）合作经济组织，村、组合作经济组织，乡村办企业等；无帐可查，由于多数村存在“包包帐”、“堆堆帐”，在开展审计时，只有边审边建帐。

强化农村审计工作的对策

加强审计人员的培训，提高审计人员的政治业务素质。农村审计要求审计人员必须具备较高的政策理论水平、业务技术水平以及高尚的道德品质。根据这些要求以及目前的情况，各级主管部门要围绕提高他们的综合素质开展培训：选拔业务工作骨干到大专院校接受系统的专业学习；根据当地工作需要，聘请专家教授进行短期有针对性的业务辅导；到兄弟单位考察学习，借鉴外地先进工作经验，解放思想，更新观念。在加强对农村审计人员进行政治业务培训的基础上，建立严格的持证上岗、定期考核制度，审计资格证实行审验制度，对不合格的实行淘汰制，促使农村审计人员加强自身修养，建立一支知识结构优化、高素质的农村审计队伍。新晨

努力创造条件，改善农村审计环境。首先要对会计、统计和审计实施配套改革。农村的统计工作大多由会计人员来完成，而农村财会人员的素质普遍不高，因此在提高审计人员素质的同时，必须加强农村会计人员的培训，提高农村会计人员的整体素质。与此同时，还需要加强基层农村干部的管理，减少对审计工作的扰乱和干预，为农村审计营造良好的审计环境。加大农村审计宣传力度，提高农村审计的知晓率。各级领导要充分利用电视、广播、报纸等向农民介绍宣传有关农村审计的知识，使农民了解农村审计，利用农村审计维护集体利益和个人利益，并对审计工作进行监督。加强与有关单位的横向联系，使公检法等部门成为审计工作的强劲后盾，打击农村经济犯罪，树立农村审计的权威性。

加快农村审计法律法规制度建设，明确农村审计法律地位。农村市场经济走向成熟的标志就是有完备的法律、法规和制度。因此，应尽快制定全国性的农村审计条例和与之相配套的审计取证、报告、档案管理等办法，进一步明确农村审计工作的定性问题，切实树立起农村经营管理部门在农村审计方面的权威性。各级政府和有关主管部门也应从实际出发，制订出适合本地实际的农村合作经济组织审计制度，最大限度地赋予农村合作经济组织审计部门必要的职权，使农村审计工作有法可依、有章可循，充分发挥农村审计工作的作用。

拓宽工作领域，强化审计职能。鉴于农村经济的发展和农村实际，农村审计工作需要在以下三方面进行拓展：在审计内容上要不断完善。积极开展承包合同审计、村主要干部任期经济责任审计、农民负担审计等专项审计；在审计对象上要不断扩展，不仅要对村合作经济组织审计，还要对乡镇涉农收费部门和使用统筹款的单位进行集体资金的使用情况审计；在坚持经常性审计的基础上，突出重点单位、重点项目的审计。在审计职能上，要变单纯农村集体财务审计为农村经济监督和服务并重的观念，在行使审计监督职能的同时，还要帮助被审计单位制定和完善有关财务管理制度，为发展壮大农村集体经济做出贡献。

参考文献：

1.夏洪伟等.当前农村审计工作存在问题的解决办法.山东省农业管理干部学院学报，2004

篇7

[关键词]内部审计；公司治理；浙江民营企业；现状；对策

[中图分类号]F276.6[文献标识码]A[文章编号]1006-5024(2008)05-0181-03

[作者简介]孙伟龙，浙江万里学院商学院副教授，管理学硕士，宁波市审计研究所副所长，研究方向为审计理论与实务。

(浙江宁波315100)

一、引言

内部审计是现代企业公司治理的重要组成部分。内部审计在推行有效的治理和控制并评估管理控制实务的有效性方面发挥着积极的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)认为，美国证监会(SEC)近年来的指引和强制性动作都反映出这样一种倾向：内部审计是公司治理和公司内部控制程序的有机组成部分。陈艳利、刘英明(2004)认为内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分，内部控制的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保证。张伟(2004)认为内部审计是降低委托问题中成本的一种手段，现代内部审计已提升到治理层次，应定位于第一层委托关系(即管理者对所有者的受托责任)，内部审计正是通过战略管理审计和业务管理审计来满足所有者监督的需要。

二、浙江民营企业公司治理中内部审计发挥作用的现状分析

(一)被调查企业开展内部审计的基本情况分析

1.内部审计的设立部门分析。内部审计部门的设立是其发挥公司治理作用的客观基础，而内部审计的设立部门形式则反映了内部审计在公司治理中是对决策层(董事会、股东大会)负责，还是对执行层(总经理)负责，直接决定了内部审计在公司治理中的身份或角色，也就决定了内部审计不同作用的发挥。从理论上来说，内部审计在公司治理中发挥作用的前提是，要进入股东、董事会和高级管理层这一层次的受托责任关系。如果内部审计只是在较低层次的受托责任关系中发挥作用，那么就不属于公司治理的范围，内部审计也无法在治理中发挥作用。实务中，这体现在内部审计的报告关系上，如果是向董事会及其所属的审计委员会或CEO负责并向其报告，内部审计显然进入了公司治理的受托责任关系中，如果是受财务部门或组织其他中层部门领导，内部审计则很可能排除在公司治理之外，无法发挥应有的作用。Hermanson(2002)甚至认为，向审计委员会报告这种结构，才最有利于改善治理，才能使内部审计真正成为公司治理结构的一部分。根据笔者对169家民营企业内部审计的调查结果显示，设置了独立专职审计部门的企业占被调查企业总数的34.9%，没有专职审计部门但有专职审计人员的企业占被调查企业总数的44.4%，只有兼职审计人员的企业占被调查企业的20.7%，对于没有设立专职内部审计部门或只有兼职审计人员的企业，大多数将审计人员归属财务部门领导；而内部审计的部门设置形式多样，有9.5%在审计委员会和总经理双重领导下，4.1%在董事会领导下，13.0%在监事会领导下，23.1%在总经理或总裁领导下，7.7%在主管财务的副总领导下，27.2%在财务总监或财务经理领导下，15.4%在其他模式下(主要是外包给中介组织)。可见，内部审计在民营企业公司治理中发挥作用有了一定的客观基础。

2.内部审计工作主要内容分析。审计职能作用的发挥是通过开展相应的审计工作，完成相应的审计项目来实现的。在被调查企业中，开展财务收支审计的企业占总数的100%，开展经济责任审计的企业占总数的90.5%，开展经济效益审计的企业占总数的56.8%；此外，企业还开展了基建审计、内部控制评审、专项审计调查、管理审计等。可以看出，当前浙江民营企业内部审计涉及的范围相当广泛，除了开展传统的财务审计外，还涉及到经济效益审计、内部控制评审、管理审计等现代审计内容，但开展这些审计工作的企业所占比例不高。

3.采用的内部审计方式情况分析。内部审计方式主要有账项导向审计、制度导向审计、风险导向审计三种方式。在被调查企业中，74.6%的企业采用账项导向审计，25.4%的企业采用系统导向审计，没有一家企业采用风险导向审计。这说明民营企业内部审计方式还停留在以账项导向审计为主的阶段。因此，采用先进的审计手段(尤其是采用风险导向审计)改变传统的审计方式是今后的努力方向。

(二)被调查企业对内部审计在公司治理中作用认识的总体分析

由于公司治理这个概念较为抽象，笔者在实际调查中将其细化为以下这些方面来衡量：内部审计在企业日常经营中的重要性、内部审计结论对企业重要决策的影响、内部审计对健全企业内部管理的影响、内部审计对公司的作用表现形式等方面。调查结果显示：(1)大部分企业(占89.4%)认为内部审计在生产经营活动中的作用很重要或者重要；少数(10.6%)认为内部审计在日常经营活动中的作用不太重要。这说明被调查企业对内部审计在企业日常经营活动中的作用的评价是相当高的。(2)认为内部审计结论对企业重要决策的影响比较显著的占62.7%，不太显著的仅占37.3%。这说明被调查企业对内部审计结论之于本企业重大决策的影响的评价是比较高的。(3)认为内部审计对健全企业内部管理影响很大或者大的占总数的74%；认为影响不大或者小的仅占总数的26%。这说明被调查企业对内部审计之于健全本企业内部管理的影响的评价也是比较高的。(4)认为内部审计的作用表现在“审查财务收支，查错纠弊”方面的占95.3%，表现在“审查内部控制，加强制度建设，提高管理水平”方面的占85.2%，表现在“提高公司绩效及增加公司价值”方面的占81.7%；此外，还认为内部审计在“加强风险管理”、“提供咨询，改善组织运营效果”、“改善公司治理结构和治理机制”等方面都具有一定的作用。可以看出，当前民营企业已经认识到了内部审计的多方面作用，除了查错纠弊和加强内部控制及增加公司价值这种传统上已经认识到的作用外，还认识到了内部审计在“加强风险管理”、“提供咨询，改善组织运营效果”、“改善公司治理结构和治理机制”等方面的作用。

三、制约民营企业内部审计在公司治理中发挥作用的主要因素及原因分析

我们同时在问卷调查中设计了这样一个问题：“您认为制约贵公司内部审计在公司治理中发挥作用的主要决定因素是什么?(多选题)”按调查结果依次排序为：公司最高领导层对内部审计不重视、认识不到位(81.5%)、内部审计定位不准、对内部审计职能的认识模糊、未能处理好监督与服务的关系(76.0%)、内部审计机构设置无保障、不科学、不合理、独立性差(72.4%)、企业内部控制制度、管理会计制度等管理制度不健全影响内部审计的深度发展(69.3%)、内部审计法规与制度建设严重滞后(47.3%)。

可见，“公司最高领导层对内部审计不重视、认识不到位”是目前制约民营企业内部审计在公司治理中发挥作用的最为严重的问题，说明民营企业最高领导层对内部审计还没有引起高度的重视，对内部审计的认识还存在很大的差异，导致民营企业内部审计发展缓慢。笔者针对这个问题与部分内部审计人员进行了座谈，大家普遍感叹：在目前无国家强制规定的情况下，内部审计在民营企业中的生死存亡直接取决于企业所有者，企业要不要实行内部审计，实行什么样的内部审计，其内部审计机构在企业中的地位、组织模式、职能是怎样的，均来自企业所有者的重视程度!我们在实地走访中还得知，有些民营企业领导不知道内部审计是怎么回事，认为企业是私营的，财产是私有的，设立内部审计干什么?有的甚至认为内部审计是自找麻烦。根据我们的实地调查，浙江省民营企业内部审计的发展也不均衡，反差比较大。虽然规范的、独立的、权威的内部审计机构有不少，但企业规模大，下属企业多的民营企业集团尚未建立内部审计机构的也为数不少，发展不平衡。笔者认为，产生这一问题的根本原因是民营企业股权结构单一。在这种单一的股权结构下，所有者和经营权都集中于企业少数几个内部人手中，企业缺少社会化的监督机制，企业处于一种决策、执行、监督三权合一的状态，当他们的素质和喜好不同时，受个人意志的影响，往往导致在内部审计制度建设上的随意性，使内部审计的发展受阻。单一产权下形成的家族制公司治理结构对企业的发展极为不利，一股独大，“内部人说了算”，缺乏专业背景的家族成员成了企业的特殊阶层，他们占据企业管理岗位，左右企业的管理决策，使内部审计独立性受到干扰、审计效率和效果大打折扣。

“内部审计定位不准、对内部审计职能的认识模糊、未能处理好监督与服务的关系”是造成内部审计不能充分有效发挥职能作用的重要原因。民营企业内部审计对于大多数民营企业领导来说还是一个新生事物，有的企业领导认为审计代表监督，而对其服务企业的职能知之甚少。有的民营企业虽然设立了内部审计机构，但其审计职能仅仅局限在单一的监督职能上。民营企业内部审计在成立之初如何进行操作，并没有现成的理论和准则作指导，如何借鉴国际内部审计的经验对民营企业来说似乎比较遥远，因此，民营企业内部审计只能效仿当时国有企业内部审计的做法进行操作。

“内部审计机构设置无保障、不科学、不合理、独立性差”反映了民营企业内部审计机构的设置缺乏制度保障，独立性受到严重损害，大大降低了审计的效率和效果。在我国，民营企业是否需要建立内部审计制度，国家并没有明确的要求。民营企业的特殊性质和经营环境决定了其内部审计，无论是机构设置还是人员安排都受制于企业主。调查显示，有些民营企业在组织制度中根本没有内部审计制度；有些虽然有内部审计制度，但没有独立设置的内部审计机构，人员兼职现象也比较严重；有的虽然设立了内部审计机构，但与财务部或其他部门合署办公，缺乏审计的独立性和权威性。

“企业内部控制制度、管理会计制度等管理制度不健全影响内部审计的深度发展”反映了民营企业内部审计从传统财务审计向现代内部管理审计转变缺乏工作基础和前提条件，制约了内部审计作用的充分发挥。内部控制是进行内部审计的前提，对内部控制系统的评价结果是内部审计人员确定审计范围、审计内容、审计方法和审计程序的重要依据，内部控制制度的健全程度和遵守情况，决定了内部审计工作的难度和广度。同时，内部审计要开展管理审计和效益审计就必须以企业内部控制制度、管理会计制度等管理制度为审计判断标准，才能对企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性做出评价。因此，现阶段民营企业内部控制制度、管理会计制度等管理制度不健全影响制约了内部审计的深度发展。

“内部审计法规与制度建设严重滞后”这一问题反映了民营企业面临的内部审计法规与制度建设不足对民营企业内部审计工作开展所造成的困难。内部审计法规与制度建设严重滞后是导致民营企业内部审计制度不尽完善，内部审计工作成效不大的重要原因。从我国已颁布的审计法律来看，有关内部审计的法律依据主要是为搞好国家审计监督服务的，范围也仅限于国有企业和行政事业单位，并没有将民营企业内部审计纳入其中。这导致民营企业内部审计长期没有统一的执业标准，从而使审计工作凭经验、按习惯行事，严重削弱了内部审计的权威性。

四、进一步发挥内部审计在民营企业公司治理中作用的对策建议

(1)改善民营企业公司治理。一是优化企业产权结构，实现产权多元化。企业产权结构的多元化，使得企业融资渠道不再封闭，并开始逐渐摆脱企业主家族的全权控制。企业产权结构多元化的过程同时也是企业主与投资者进行博弈的过程。投资者入股企业后为了规避风险、获取利润，必然会在财务、管理上进行监督，这一压力有利于民营企业内部组织结构及经营运行机制规范化，这必将对内部审计机构提出更高要求，从而推动内部审计的发展。二是建立和完善现代企业制度。现代企业制度要求规范的法人治理结构，就是要实行所有权与经营权分离及两权分离下的委托。在规范的法人治理结构下，股东会和董事会、董事会和管理层之间形成了明确的经济责任关系，使得股东和其他利益相关者对内部审计产生了真正的需求，以确认受托经济责任的履行情况。同时，在规范的法人治理结构下，股东和其他利益相关者要求决策科学化、民主化，从而使内部审计成为公司管理信息的一个重要来源，成为董事会实现管理目标的一项重要手段，有效地解决守约责任双方信息不对称的问题。三是健全民营企业内部控制。通过健全企业内部控制，可以使企业的各项管理工作按制度来进行，避免企业只听命于个别人的安排，可以有效地保证企业提高经营的效率和效果，实现企业经营目标。

(2)构建基于公司治理的内部审计运作框架。根据笔者设计，该框架分三个层次，第一层次是审计目标，第二层次是审计职能和审计内容，第三层次是内部审计组织机构和人员，这三个层次应统一于民营企业公司治理框架中。其中，内部审计目标决定内部审计职能和具体的审计内容。而设计良好的民营企业内部审计组织机构并配备高素质的审计人员为完成审计内容、执行审计职能以及最终实现审计目标提供组织支持和保证。公司治理则提供了内部审计有效运作的环境系统。①民营企业内部审计的目标应当与公司治理的目标(企业的目标)保持一致，即实现企业的价值最大化。②民营企业内部审计主要是服务自身，应充分发挥审计的服务职能。③审计内容上，除了传统的财务审计之外，要拓展非财务领域的内容如内控制度审计、风险管理审计、战略审计等。④内部审计组织机构设置应与公司治理要求相适应，既要保证可以及时向股东提供治理所需的信息，又要保证能够协助经营管理部门加强内部控制、提高管理水平。⑤审计人员要掌握多元化知识，人员配备上专业结构合理。

(3)加快内部审计制度化、规范化建设。一方面，国家应完善相应的法律，明确民营企业内部审计的法律地位。另一方面，民营企业内部审计必须建立内部审计规章制度，规范内部审计程序，加强规范化建设。

(4)加强民营企业内部审计理论研究。西方发达国家内部审计理论研究和审计实践，都远远地走在了我国的前面，我们可以借鉴，但不能照搬。在我国民营企业公司制逐步走向成熟和公司利益相关者对公司治理的要求越来越高之时，我们应该花大力气对这个课题进行研究，以为其健康发展提供理论上的指导。

参考文献：

[1]Anderson，U.AssuranceandConsultingService[M].TheInstituteOfInternalAuditorResearchFoundation，2003：74-85.

[2]Carcello，J.V.&Neal，T.L.Auditcommitteecom-positionandauditorreporting[J].TheAccountingReview，2000，10(1)：453-467.

[3]Dana，R.，Hermanson，L.&Rittenberg，E.InternalAuditandOrganizationGovernance[M].TheInstituteofInternalAuditorResearchFoundation，2003：55-63.

[4]程新生.公司治理中的审计机制研究[M].北京：高等教育出版社，2005.