经济责任审计计划范文

导语：如何才能写好一篇经济责任审计计划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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为配合做好省审计厅对我县实施的县长任期经济责任审计工作。根据县政府的统一安排，我局组织开展一次全系统的财政资金收支、单位财务收支、专项资金使用情况等方面的自查整改工作。现将交通系统审计准备前的有关事项安排如下：

一、建立组织

为切实做好迎审工作，我局决定成立交通系统县长经济责任审计审前准备领导小组，将具体任务落实分解到人，使资料的准备和问题自查工作同步进行。

*

领导小组小设办公室，肖希荣兼任办公室主任，练丽慧兼办公室副主任，易火伟、吴庆亮、华忠勇为办公室成员。

二、自查目的

通过自查认真总结我局*-*年度在交通发展中的主要成就和创新性的经验，摸清系统各单位重大财务收支、财政专项资金收支有无违规违纪问题，并针对自查发现的问题，采取有效措施予以纠正，迎接审计组对我县县长任期经济责任审计。

二、自查内容

1、列出三年内所有项目的资金来源、使用支付情况、欠付工程款等资料的清单。

2、对公路建设基金、公路养路费等专项资金和行政性收费的征收、管理、使用情况进行检查，是否存在少征、漏征、违规减免和截留拖欠应上缴省财政收入的问题。

3、查明公路建设资金使用是否存在挤占、挪用、外借、虚列支出的问题。

4、摩托车等养路费是否实行收支两条线管理。

5、重大工程项目管理费的管理和使用情况。

6、交通部门重大工程项目参照重大投资项目检查内容进行检查。

7、土地征用参照土地管理检查内容进行自查。

三、自查要求

1、将本单位近三年来主要业务执行的国家政策、单位重大决策的会议纪要、经济合同、内控制度等资料全部进行收集整理；

2、对单位财务资料（会计凭证、帐簿、报表）进行清点整理，保证其完整性和真实性；

3、整理好各项目的立项建设、初步设计、图纸会审、招投标、竣工决算等程序的相关资料。

4、各有关业务科室做好本岗位近三年的业务台帐，整理好有关本岗位的业务资料，做到能随时提供各有关业务的数据资料和档案卷宗；

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数据采集之后，审计人员要做的工作就是数据分析。数据分析要根据被审计单位的不同情况，采取不同的方式方法进行。在领导干部经济责任审计中，对财务数据的分析应根据被审计单位的性质确定数据审计分析的重点。如行政事业单位财务数据分析的重点是预算执行和其它财政财务收支总体状况和收支结构；预算执行和其它财政财务收支的真实性；有关违法违规问题等情况。具体做法是：通过分析预算文本、资产负债表及总账、明细账等财务数据，核对被审计单位各项收入是否相符、是否真实，有无隐瞒收入、乱收费等情况；通过分析经费支出等财务数据，审查被审计单位支出是否真实、合规，有无挤占、挪用专项资金的现象；通过分析被审计单位固定资产及固定资产台账财务数据，审查被审计单位是否建立资产管理制度，固定资产帐、实是否相符，登记是否完整，国有资产管理是否安全等；通过分析被审计单位往来账财务数据，审查被审计单位的往来帐是否及时清理，是否有收入挂往来现象等。

对财务数据分析之后，要对相关的非财务数据进行数据分析。非财务数据主要分析以下几个方面：

（一）通过对被审计单位年度工作计划、总结等数据资料的分析，了解被审计单位整体工作思路、工作重点、工作安排和工作成绩，分析被审计单位存在问题，关注重要的投资、债务重组、内控制度的设置及变更等情况，掌握被审计单位经济发展情况。

（二）通过对被审计单位重要决策的会议记录、纪要等数据的分析，了解被审计单位有关经济决策情况，检查决策的正当性、合法合规性等情况。

（三）通过对被审计单位业务数据的分析，审查被审计单位在各项业务流程中可能会出现的违规违纪问题。例如我们在某商业银行进行审计时，对采集的关联企业贷款数据进行了较为全面的分析，从贷款企业信用等级、表内外欠息贷款、“五级分类”正确性、重点贷款的合法性四个方面入手，产生了信用等级不良贷款表、表内外欠息借新还旧贷款表、“四级不良五级正常”贷款表、金融机构贷款表等15张关联企业贷款疑点数据，为领导干部经济责任审计明确了重点范围。通过进一步核实，发现了部分企业采用提供虚假会计报表等手段获取银行贷款；部分支行将不良贷款在正常贷款中反映，未真实反映该行的信贷资产质量；部分支行违反有关规定发放违规贷款；违规办理商票贴现业务等问题。

分析财务数据和非财务数据可利用EXCEL表格和AO系统提供的审计软件，也可利用成熟的数据库软件（例如SQLSERVER）进行分析。这些分析数据方法，即使计算机技术掌握不太熟练的审计人员也可轻松做到。对于复杂数据的分析，如审计人员计算机水平不高，无法达到预期审计效果，可以请具备相关知识的人员参与数据分析。审计人员要将数据分析期望达到的目的，表述给数据分析人员，由其设计出达到数据分析目的的SQL语句，得出需要的审计结果，完成数据分析任务，顺利进行审计取证。

准确汇总数据取证

通过数据分析，进行数据取证工作结束后，要利用AO审计系统进行数据取证汇总，以便使同一性质的多个数据取证汇总成一个问题，编写一份审计工作底稿，为写出高质量的审计报告提供依据。

汇总数据取证时，首先，要对已获取的数据取证进行分类。领导干部经济责任审计，多为跨年度项目，有时，发现的共性问题会在不同的年份重复出现，按照年份进行的数据分析，获取的各个年份的数据取证，最终要形成一份汇总数据取证，编写一个审计工作底稿。如往来帐未及时清理、结余资金未纳入年度预算等问题，可以将不同年度的数据取证，在AO审计系统中，进行数据取证汇总，然后引入编写的审计工作底稿中，作为一个问题在审计报告中反映。另外，还有同一性质不同问题的数据取证，也要把它们放在一起定性反映，如收入未上缴财政问题，不同的收入要分别进行数据取证，最后进行数据取证汇总，编写一份审计工作底稿。因此，审计人员要对已经落实的数据取证问题，在AO审计系统中认真进行分类、汇总，尽量不要出现同一性质的问题在审计报告中分别反映的现象。

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1相关概念及背景

干系人也称利益相关者,这一词最早被提出可追溯到1929年,其定义和观点也多达数十种。其中,以Freeman的观点最具代表性:“干系人是能够影响一个组织目标的实现,或者受到一个组织实现其目标过程影响的所有个体和群体。[4]”近年来,干系人的理论有了新的发展,并逐渐被引入到了环境领域,尤其是在环境规划和管理这一领域上。在国外的环境规划中,干系人参与理论越来越受到重视,如美国EPA(环境保护局)2008年3月的《HandbookforDevelopingWater-shedPlanning》中对干系人参与制定流域水环境规划的机制做了较详尽的阐述。早在2004年,香港PeterHills就从干系人的视角对生态现代化和香港的环境改革进行了研究[5]。然而在我国大陆,即使复杂的流域水环境保护规划的制定都尚未建立起干系人的参与机制。在我国环境规划的理论研究中,干系人参与机制鲜有学者提及,可查资料寥寥无几。

2干系人的确认及分类

干系人的确认:针对某个具体问题,规划师应当从下面几个方面界定干系人。首先,识别决策者,即谁有权利决定做或不做某些行动。其次,寻找参与者,即为了完成一个项目,哪些人要参与行动。第三,界定受影响者,项目的实施会使哪些人的境况变得更好或更差。同时,规划识别的干系人应当有一定的数量限制。干系人过多会使规划成本过高,影响规划的费用有效性。因此,干系人的识别要控制在适宜的规模,既保证规划的公平制定和成功实施,又不使费用过高。干系人的分类:根据上面的定义及分析,本文将干系人分为规划的制定和实施者、受规划制定的影响者、有能力协助或阻碍规划实施者三大类;或者按具体职责的不同分为规划师(专家)、政府、排污企业、社区(公众)和其他相关者五类。其中,其他相关者主要是指提供资源或协助者,以及做过类似项目的相关者。根据我国的国情,本文认为将环境规划所涉及的干系人按具体职责划分较合适,有利于对其职能的界定。

3干系人的资源及其特征分析

干系人的资源:通常情况下,干系人群组所能具备的技能有会计、平面设计、信息技术、筹款、公关和其他技术专长等。除了干系人自身的技能外,他们还可提供大量的宝贵资源,诸如接触媒体、招募志愿者、获取数据集、接洽地方组织、获得会议设施、得到实地考察场所等。环境规划的制定是一个极其复杂的过程,在制定的过程中需要涉及极大范围的技术和人力资源,而干系人正好拥有丰富的技能和资源,这就极大地推动了规划的制定过程[6]。干系人群组的特征:由于大多数的环境规划(如流域水环境保护规划)范围较大,涉及到的干系人众多,这些干系人组成了一个干系人群组。这个群组也呈现出了一定的特征:①整体性。干系人群组是由各个不同身份的干系人组成的一个整体。所有干系人都是为着整体目标而努力,经过商谈、博弈所制定出的环境保护规划也必定是其整体利益的代表,而不再是某一部分干系人利益的体现。②有序性。虽然所有干系人是一个统一的整体,但是并不是说在规划制定的过程中各个干系人的作用和贡献是均等的。必定有一部分干系人处于领导和决策的地位,是流域规划的发起者、制定者或是协调者;另一些干系人则发挥辅助作用。因此各个干系人之间的地位是有顺序的。③动态性。这里所说的动态性,主要指干系人的组成呈动态变化。即一旦干系人被召集,可询问他们在代表性上是否还存在遗漏,可根据他们的反馈将其他的干系人补充进来。当然,随着进程的推进和形势的改变,也可能会将一部分干系人调整出去。保证干系人的广泛参与,同时又维持其在一定的数量,这也是在制定环境时所要遵守的费用有效性的基本要求[7]。

4干系人的角色和职责分析

规划师:在环境规划中,规划师起到了组织和推动作用。规划师是指受政府部门委托,协助和指导环境规划的制定和实施的专家或研究人员,一般来自高校和专门的研究机构。规划师不是孤立地作为环境规划的制定者,而是广泛地组织干系人参与,并利用干系人参与的成果,制定出反映干系人中各利益集团利益的环境规划。具体而言,规划师参与的工作有:①充分调查现状,识别出所有的干系人,提交给政府来组织干系人参与讨论;②与所有干系人共同确定环境问题,并提出解决问题的方案以供讨论,直到达成普遍接受的方案;③总结各种干系人的意见,并进行进一步的调查,使其更符合实际,提出达到目标的多种可行的行动方案;④分析比较各个方案的费用效益,根据费用效益分析和各干系人提出的意见筛选并组成最优的行动方案,并协助政府部门将行动方案分解到具体的企业、社区等;⑤总结和审阅干系人的行动计划,提出监督方案、检查方案、风险管理等方案,并输出流域水环境保护规划文本;⑥控制与评估环境规划的实施状况,根据变化情况对环境规划方案做出适时修改。政府:在环境规划中,规划师要尽量缩小政府的决策权,使决策更大程度地由干系人做出。因为政府在决策方面的权力要明显强于其他干系人,如果没有科学的规划流程和积极的规划师,决策结果可能更多地是反映政府部门的意愿,而不是公众的意愿[8]。但政府在环境规划的各干系人中是最为重要的一方,没有政府的参与和支持,环境规划将不具备现实意义。但应当警醒并真正认识到,政府如果缺乏合法性,没有权威,便丧失了“有效组织生活的基础”[9]。具体是政府在环境规划的实施过程中协调干系人中的排污者和社区集团的利益,在环境规划的决策过程中扮演决策参与者,而不是唯一和最后决策者的角色。在规划的制定过程,需要政府参与的阶段有:①发起规划,邀请规划师;②按照规划师的建议,组织相关干系人讨论;③在干系人意见不一致的情况下决策;④监督规划的实施。排污企业:作为追求经济利益最大化的企业,它没有治理污染的动力,也不会主动提出对环境质量的需求。因此,为了能使企业积极执行环境规划中的各项措施,在规划开始制定时就应主动要求企业参与讨论制定规划。在规划制定过程中参与谈判,争取自己的最大利益。将企业纳入干系人中,其目的就是在环境规划中体现污染者的义务,促使污染者主动执行该项规划。所以,环境规划应当吸收排污者参与决策,以利益为驱动,激励他们主动参与环境保护,增强环境规划的可实施性。在规划的制定过程中,企业应参与问题的界定、规划方案的讨论、规划措施的执行等环境规划的重要环节。社区(公众):公众是环境规划的主要受益者,公众的环境利益是环境规划的最终目的。作为环境规划的受益者,公众是保护环境最为积极的人群,公众的诉求也最能反映环境问题。但是他们没有紧密的组织和雄厚的经济实力,声张和维护自身利益的能力较弱,因此社区的环境利益是政府和规划师最需要主动倾听和调查的部分。在规划的制定过程中,需要社区(公众)参与的阶段有:①参与对目前环境问题的界定和对未来环境做出规划设计;②参与确定环境规划的总目标和具体目标;③参与环境规划的实施并对实施进行监督[10]。其他相关者:其他相关者是规划的重要协助者,主要是指提供资源或协助者以及做过类似项目的相关者。每一个环境规划的制定都应是一个系统工程,涉及面极广,需要大量的资源。因此,将那些有过类似经验的人作为干系人让其参与进来,他们的相关经验可帮助规划师对当前问题做出较为迅速和正确的判断,使规划的制定尽早步入正轨。他们在规划制定过程中,主要参与下面几点:①参与问题的界定和总体目标的拟定;②参与目标的修正和分解;③协助规划师做费用效益分析,从而筛选出可行性方案;④参与规划监督方案的制定。

5干系人对环境规划决策的影响及其存在的问题

5.1对环境规划决策的影响

在制定环境规划中引入干系人进行分析,是为了更好地模拟现实世界,使环境规划具有更强的可接受性和可操作性。干系人将参与环境规划制定、讨论、实施的全过程,起到参与、促进、监督规划的制定与实施的作用。由于环境规划和每个干系人的利益联系在一起,使他们都关心规划的制定和执行,并积极地参与其中,促进环境规划的实施。干系人参与对环境规划决策的影响主要表现在:①干系人参与有助于形成有效的制衡机制。由于各个干系人的参与,使环境规划的制定过程变成了类似多方谈判的过程,每个利益集团都有自己利益,相应的也就都有利于自己的解决问题的措施和方案。当这些利益集团需要达成一致时,各方必须都同时做出让步,最后达成一个混合方案。规划不再是某一个利益集团意志的体现,而是所有参与者意志的共同体现。所以形成了一个相互制约的机制,避免了规划只代表部分人的利益。②干系人参与机制激励了相关干系人参与制定规划的热情,有利于形成真正的“共同治理”。由于干系人的参与可以为自己的团体赢得利益,使他们有了参与规划制定的热情和驱动力。由于多方参与,这样就提高了规划的水平,大大增强了规划的科学性和可实施性。更为重要的是,这种广泛参与制约了各类干系人之间权力的严重不平衡分配,使规划的出台代表了所有干系人的共同利益,达到了“共同治理”的效果。干系人参与有助于提高政府环境决策的质量,降低政府管理环境的成本,并避免因“一家独大”所带来的风险,对企业则可实现环境效益和经济效益相统一,对(社区)公众则维护了他们对环境权益的要求。

5.2存在的问题

主要有:①各个干系人的利益目标有时是与规划目标不匹配的,各个干系人之间的利益也难以协调。在不同种类的干系人之间甚至同类干系人个体之间都有着不同的目标。要想协调各方干系人的利益以求达到共赢,难度非常大。如何选择共赢的模式,是一个非常重要的课题。②在我国现行的环境规划中,还没有全面的干系人参与的经验可供借鉴。在我国,由于干系人参与机制的利用和发展仍停留在企业层面上,至今也没有真正地引入到环境规划中来。因此,我国还没有相关经验可供参考,现阶段还要借鉴国外的一些成功案例对我国干系人参与规划进行探索,并从中不断积累经验。

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【关键词】事业单位；经济责任审计；问题及对策

一、事业单位经济责任审计存在的主要问题

1.缺乏有效的沟通机制

事业单位经济责任审计可以划分为任中经济责任审计和离任经济责任审计两大部分，分别对领导任职期间和不再担任职务之后的经济责任进行审计和监督。在经济责任审计的实践和工作过程中，离任经济责任审计所占的比重是比较大的。在经济责任审计中实现有效的沟通是很有必要的，因为有效的沟通对任中经济责任审计和离任经济责任审计来说都是提升审计质量的重要保障，有效的沟通可以高效的解决在审计过程遇到的一些问题。目前，针对事业单位的经济责任审计的沟通都集中在审计期间，也就是说，经济责任审计组的成员只有进行审计工作时才与被审计单位的领导和员工进行沟通，在平时双方是基本没有沟通的。这就导致了被审计单位的领导和员工对于经济责任审计组的工作抱有抵触和消极的心理，他们不愿意和审计组的成员进行有效的沟通，审计组成员很可能对被审计单位的领导的一些重要情况难以了解到位，在对被审计单位的领导进行任中审计时这种现象可能更加明显。另外，经济责任审计组的成员是在各个单位抽调而来的，他们事前可能互不相识和了解，处于各种有原因，也难以实现有效沟通

2.缺乏对经济责任审计人员的有效管理

经济责任审计工作对审计人员的专业性和工作能力的要求比较高，因为其本身是一件专业性很强的工作，涉及到经济、政治、社会和环境等多方面因素，业务繁杂、政策性强，这就意味着经济责任审计人员应该具备会计、审计、经济、管理、法律、信息技术等多方面的知识和技能，并且经济责任审计人员应该在沟通和协调上具备相关的能力，和被审计单位的领导与员工进行融洽的交流。而目前我国的经济责任审计人员普遍存在着胜任力低下的情况，这是由以下几个原因造成的：第一，经济责任审计人员的学历偏低，目前我国经济责任审计工作队伍中大专和本科学历的人员所占比例高达85%，而硕士研究生以上学历的工作人员的比例仅为5%；第二，经济责任审计人员的知识结构单一，大多数审计人员只对会计和审计的基本知识有所涉猎，在实际工作中仅仅能够应对经济责任审计工作常常遇到的问题，工作能力比较差，对于信息技术、经济、法律和金融等方面的知识了解甚少；第三，经济责任审计人员很难有机会接受继续教育培训，虽然国家规定内部审计人员应该在每一年度接受继续教育，但是工作和学习之间存在着固然的矛盾，导致审计人员学习时间比较短，接受教育的形式单一，难以起到后续教育的应有作用。

3.缺乏对经济责任审计的计划

在经济责任审计计划的过程中，审计工作组成员可以针对审计资源进行合理、有效的配置，使得有限的资源发挥出应有的作用，真正做到物尽其用、人尽其才。经济责任审计的计划工作是经济责任审计有效开展的前提和基础，如果计划欠妥，那么整个经济责任审计将朝着错误的方向进行，造成资源的浪费和效率的低下。经济责任审计工作和一般的审计工作有着很大的区别，其审计计划工作也相对具有主观性，和实际的经济责任审计工作需求联系不紧密。在实际工作中，经济责任审计结构为了突出自身的工作业绩和工作能力，只追求经济责任审计工作的数量，忽视了经济责任审计工作的质量，审计范围过大、审计工作没有重点，导致审计质量下滑。

4.缺乏对经济责任审计信息的有效管理和利用

经济责任审计工作对信息的管理和利用的不完善主要体现在上级组织部门和领导层对下级事业单位上报的经济责任审计结果和存在的相关问题没有进行系统的总结和分析，那样上级组织部门和领导就不能根据在审计工作中呈现出的问题提出建立健全相关责任制度的对策和建议。首先，上级的组织部门和领导并没有针对每一个事业单位的领导建立相应的档案，这样导致上级部门和领导对事业单位的领导认识不够全面、具体，在评价其工作成果和绩效时也显得没有针对性和指引性，审计信息也难以高效、及时共享，经济审计资源没有得到全面的利用和发挥；其次，上级的组织部门和领导对于事业单位整体的审计结果没有建立独立的档案，没有对具体的审计单位出现的经济责任现象进行分析，很难提出强制性的整改措施；另外，事业单位经济责任审计缺少对经济责任审计信息的动态管理，对被审计单位领导、事业单位本身和审计系统进行动态分析和理解和把握，经济责任审计信息系统运行效率低下。

5.缺少健全的经济责任审计评价体系

目前我国针对事业单位的审计中评价方法、评价体系、评价标准各不相同，经济责任审计缺乏统一的、规范的评价体系，这导致各个单位和部门利用经济责任审计结果时总是不尽如人意，行政复议和行政诉讼现象此起彼伏。经济责任审计评价指标设置的不科学、不经济；经济责任审计评价方法不能体现重点、突出全面，不能做到系统与分类相结合。

二、加强事业单位经济责任审计的方法和对策

1.成立经济责任审计联络员工作机制

为了实现经济责任审计工作的有效沟通，提升经济责任审计工作效果，提高事前控制和事中控制力度，将经济责任审计工作向着全过程跟踪的方向转变，事业单位的经济责任审计可以建立其审计联络员的工作制度和方法。经济责任审计联络员能够对事业单位的基本情况进行充分的把握和了解，在自己的上级单位和被审计的事业单位之间建立起良好的沟通渠道和反馈机制，使得事业单位的内部控制制度和管理方法得到有效的提升。在实际操作中，上级事业单位的经济责任审计机构对审计人员进行任务分配，是他们每一个人负责若干下属事业单位的联络和沟通工作，对下属事业单位的财政收支情况、投资项目的建设情况、内部控制制度的实施情况进行了解和掌握，并组织联络员定期进行会议召开，汇报和研究各个联络单位存在的问题和漏洞，在会议中提出解决和整改措施并传达给下属事业单位。

2.加强经济责任审计队伍建设

经济责任审计队伍素质的提升关键在于经济责任审计工作人员素质的提升，经济责任审计机构可以从人才的选拔和继续教育两个方面下功夫。在人才选拔上，一方面要重视应聘者的学历和专业，另一方面要重视应聘者的知识结构，考察应聘者的知识和能力是否符合实践和工作的要求。经济责任审计工作不仅仅要求审计人员具备专业的知识和能力，还要求其在实践经验和政策的领悟上具有较强的能力。选拔人才的时候要着重吸引硕士研究生以上学历的人参与到经济责任审计的工作中来，同时还要聘用法律、管理、经济、信息技术人才到经济责任审计组中，使得经济责任审计工作具有专业性的保障。

3.强化对经济责任审计结果的应用

经济责任审计的主要目标是对经济责任审计结果的运用，实现对经济责任审计效果的提升。首先，在主管领导同意的情况下，针对被审计单位领导的审计结果应该向上级组织部门报告，使得被审计单位领导的履职情况得到全面的了解和把握，与此同时也可以据此考核和考察被审计单位领导的工作绩效，并和年终考核连结起来，其次，应该建立起被审计事业单位的经济责任审计档案，不同的事业单位的审计结果能够反映出其领导在工作中存在的问题和发展的趋势，对于领导在工作中表现有缺陷的地方应该及时予以阻止，对于表现优良的地方应该予以表扬。

4.建立健全的经济责任评价体系

科学、规范、完整的经济责任审计评价指标体系有明确的绩效指标，能对绩效做出客观的评价，促使领导干部管好用好财政资金，促进增收节支，既是进一步深化经济责任审计工作的要求，也是强化领导干部经济责任的要求。我们应该科学地构建客观的定量指标评价体系。在定量指标的制定上可以结合事业单位经济责任审计的内容来确定经济责任审计评价指标体系，例如可以建立预算执行、财政收支、重要投资项目的建设和管理、重要经济事项管理制度的建立和执行、廉洁自律、对下属单位的管理和监督情况等指标。

参考文献：

[1]杨庆英.对经济责任审计成果利用的思考[J].中国内部审计，2009（10）

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关键词：县级审计机关；经济责任审计；现状；发展

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-00-01

一、县级审计机关经济责任审计的现状

自1999年以来，各地县级审计机关对县级以下党政领导干部任期经济责任审计进行了积极的探索与实践，从最初的被审计对象不理解，到现在“离任必审”的常态化，该项工作得到了较大的发展，有力地促进了干部的监督管理。但与此同时，经济责任审计工作在审计计划交办、审计内容、审计评价等方面仍存在一些问题。

1.审计计划交办不够科学合理

根据规定，经济责任审计应当由组织部门提出下一年度审计委托建议，经联席会议办公室研究，报请本级政府行政首长审定后，审计机关组织实施。委托计划应具有提前性，但实际工作中，组织部门根据人动实际情况进行委托，计划出来一般都在当年四月份之后。此时审计机关自定的部门预算执行等财政审计项目已经批准，个别项目甚至实施完毕，容易造成重复审计。在党委和政府换届前后，还存在组织部门集中交办项目的情况，突击审计往往无法保证审计质量。

2.审计对象安排存在少量盲区

依照干部管理权限，县级审计机关的经济责任审计对象主要包括同级党政工作部门、事业单位等单位的正职领导干部以及县属国有及国有控股企业的法定代表人等。目前我市政府工作部门、乡镇党委政府等单位领导干部经济责任审计已经常态化，基本做到了离任必审。但从近年来实施的审计项目看，党委口子领导干部很少涉及，国有企业法定代表人多年未审计，组织部门一般不对被提拔为副处级以上的原正科职主要领导干部进行离任审计委托，存在一定的审计盲区。

3.审计内容不够全面完整

经济责任审计的内容与一般审计项目存在很大的不同，财政收支、财务收支是经济责任审计的基础，其他有关经济活动是经济责任审计的重要内容。但实践中，大多数县级审计机关仍然把对领导干部的经济责任审计视同于单位财政、财务收支审计的人格化，把预算执行情况以及财政、财务收支情况作为审计的重点，对其他经济活动履行情况的审计蜻蜓点水，一带而过，导致审计评价流于形式，审计结果不够科学。

4.审计评价体系尚未建立健全

审计评价是经济责任审计中最核心的内容，为组织人事等委托机关对领导干部进行评价提供了参考。但实际工作中，经济责任审计的重大经济决策、内控制度、经济政策执行等方面尚无有效的评价依据。由于缺乏具体的、可操作的审计评价指标，加之审计人员综合能力所限，难以保证评价的科学性与客观性，一定程度上阻碍了领导干部任期经济责任审计的深入发展。

5.审计结果运用不够充分

审计的目的在于审计结果的运用，审计机关应向本级人民政府或主管部门提交经济责任审计结果报告，并抄送有关部门作为干部使用和审查处理时的参考依据。实践中，由于未能建立审计结果运用反馈机制，结果运用缺乏硬性约束力。从我市实践看，离任审计数目远高于任中审计，实际审计时间往往在领导干部调任或转任之后，审计责任难追究、整改难落实，更谈不上作为干部使用的参考。同时审计质量不高以及结果公开力度不够，也制约了审计结果的运用。

二、县级审计机关经济责任审计的发展

党的十对经济责任审计工作提出了更新更高的要求，同时也为今后的经济责任审计工作指明了方向。总的来说，县级审计机关要增强经济责任审计的计划的科学性、内容的完整性以及结果运用的充分性等。

1.强化组织协调，科学安排计划

县级审计机关作为具体实施单位，要加强经济责任审计工作领导小组办公室机构建设，促进联席会议制度的经常化，加强成员单位的联系与沟通，做到联合制定审计机制，共同研究审计计划，让联席会议真正发挥作用。要配合组织部门建立健全经济责任审计对象数据库，按照全面审计、分类管理的原则，有计划地安排审计项目，提高任中审计或离任前审计的比重，使每年度的审计项目保持均衡，避免经济责任审计工作打突击、走形式。

2.强化质量管理，完善审计内容

经济责任审计应以促进领导干部推动科学发展为目标，围绕守法、守纪、守规、尽责情况进行审计。一要重点关注贯彻国家宏观经济政策和事业发展情况，二要重点关注重大经济活动的决策、监管和执行情况，三要重点关注国有资产保值增值和债务变化情况，四要重点关注遵守廉政规定及财经法纪情况，力求对经济责任履行情况进行全面审计和评价，进一步提高审计质量。

3.强化制度建设，健全评价标准

县级审计机关应加强对审计工作实践的总结，将审计工作目标与当地政府工作目标紧密结合起来，建立适应当地经济社会发展的审计评价体系和标准。区分各自工作特点，明确不同类别领导干部经济责任审计操作流程和组织方式。建立健全评议、问责、和督查整改制度。同时加强对审计人员的专业理论水平、实践经验和业务技能的培训，提高审计评价的客观性、科学性。

4.强化结果运用，发挥审计实效

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第二条本办法所称经济责任审计对象，是指县属各党政机关、审判机关、检察机关、群众团体、事业单位和镇乡党政正职领导干部或主持工作的副职领导干部。因工作需要而需审计的下属单位领导。

第三条经济责任审计对象的分类，要依据审计对象所掌管的全部政府性资金数额、性质、权限，坚持突出重点和讲求效率的原则，针对不同类别的审计对象，采用不同的审计管理方法，科学合理地安排经济责任审计项目。坚持经济责任审计与财政财务收支审计、审计调查以及离任经济责任交接制度相结合的原则，对重要部门、单位领导以经济责任审计为主，关注全部政府性资金；对一般部门、单位领导以财政财务收支审计为主，必要时进行经济责任审计；对一些掌管使用政府性资金数额较小，管理相对规范的部门、单位领导，以离任经济责任交接代替经济责任审计。

第四条经济责任审计对象分为A、B、C三类。

A类是指在全县经济社会发展中承担重要经济管理职能、社会关注度高、掌管使用政府性资金数额大、下属单位多的重要部门、单位领导。

B类是指掌管使用政府性资金数额较大，掌管一定数额专项资金或下属单位较多的部门、单位领导。

C类是指掌管使用政府性资金数额较小，财政资金主要用于人员经费和日常运转、管理相对规范的部门、单位领导。

第五条坚持任期审计与离任审计相结合，以任期审计为主，对经济责任审计对象实行分类管理：

对A类对象实行“任中抽审和离任必审”制度，领导干部在离任前必须接受一次审计，原则上两个会计年度安排一次审计。

对B类对象实行“任中抽审和离任抽审”制度。抽审对象主要包括：一是群众对执行财经纪律反映比较强烈的单位领导；二是在以往审计中反映出来的违纪问题较多且性质相对比较严重的单位领导；三是掌管社会公益性专项资金及群众较为关注的单位领导；四是由于其他原因，县委、县政府认为需要实施经济责任审计的单位领导。原则上三个会计年度安排一次审计。

对C类对象实行“财务收支审计和离任交接”制度。以财务收支审计结合离任交接手续或离任交接手续代替经济责任审计。

第六条离任领导干部有下列情况之一，一般不再安排经济责任审计：

（一）离任时已列入人大述职评议计划的；

（二）财务资料已损毁或无法查找，不具备审计工作基础条件的；

（三）已定居国外或死亡的；

（四）已离开任职岗位一年以上的；

（五）已被纪检监察机关或司法机关立案调查的；

（六）已被提拔或调任可能影响经济责任审计公正进行的岗位的；

（七）经县经济责任审计领导小组会议讨论认定的其他情况。

第七条经济责任审计对象分类由县委组织部、县审计局确定，并根据工作需要和审计力量适时调整。

篇7

［关键词］高校审计；经济责任审计；审计风险

［中图分类号］G475 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-3115（2011）06-0115-02

一、高校内部经济责任审计风险成因

（一）审计机构内部原因导致的风险

1.高校审计机构难以保证审计工作的独立性，“走过场”问题比较突出

独立性是指内部审计人员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作。独立性是内部审计工作的必要条件。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。在我国，除了国家审计机关，高校审计机构是辅助高校内部管理的机构，工作范围由单位领导决定，独立性实质上是一种相对的独立性。而经济责任审计的特殊性在于“举事议人”，被审计对象是高校“有权力”的部处、院系、所、科研中心的中层领导干部，内部审计人员在开展此项工作时，难免会考虑自身的奖惩、升迁、福利等利益，使工作“走过场”，流于形式，更有甚者淡忘了职业道德，丧失了审计原则，造成审计风险。

2.经济责任界定难度大，缺乏统一的评价标准和方法，容易造成评价的范围、内容不当

审计评价是经济责任审计中的一个重要环节，在经济责任审计中，需要界定现任责任与前任责任、直接责任和主管责任，划清领导责任和管理责任、个人责任与集体责任，并且要界定是领导干部的错误还是舞弊行为等，往往还会涉及一些不可量化的非经济责任的内容，如领导水平、管理能力等，审计人员只能根据短时间内掌握的审计信息作出自己的判断，并对被审计对象的经济责任进行评价，本身就具有风险性。

另外，在高等学校中，虽然经济责任审计工作已经开展多年，但是完善的审计评价指标和标准体系还未能建立，审计人员在审计评价过程中缺乏标准。例如对重大经济事项、重大经济损失的判断标准不一致，审计人员对审计责任大小的评判就难免存在偏差。而且高校内部经济责任审计对象的种类很复杂，涉及院校职能部处、院系所、教辅单位和后勤产业等不同经济运行模式的单位。大多数高校对经济责任都没有明确授权，有些干部上任后并不知道自己有什么经济责任。有些院长、系主任和所长是专家学者型人物，他们甚至不直接分管其单位的财务和行政工作。所以，被审计对象的经济责任不明确也给审计人员客观公正评价领导干部的经济责任带来了困难。

3.审计人员的业务水平不高，难以胜任经济责任审计的工作要求

随着高校改革的日趋深入、经济业务的不断复杂化，高校内部经济责任审计工作对高校内部审计人员的要求也越来越高。审计工作的原则性和法规性要求内审人员不仅必须具备较高的专业技能，还必须具备较高的政治素质，做到在审计中不因人论事、公正严明，保证审计结果的真实性和可利用价值。在业务知识方面不但能熟练掌握财会知识，熟知各项财务法规，还必须掌握管理、信息等方面的知识；不但熟悉传统的审计方法，还要大量利用计算机审计等新的审计技术。而当前的现状是大多数高校内部审计人员是会计专业出身，对其他专业的知识掌握不多，实践经验不足，知识更新速度慢，在开展经济责任审计项目之时不能发现问题，对问题进行评价时，往往又引用不当的法律法规，造成审计评价偏差，影响了审计质量，形成了审计风险。

（二）审计机构外部原因导致的风险

1.经济责任审计工作难度大、范围广，外部期望值高，可允许的误差小

内部经济责任审计与其他审计相比，不仅具有广泛性，而且更具复杂性。不仅要审查被审计单位的财政财务收支情况的真实、合法和效益性，又要评价被审计个人在任期内履行经济责任的情况，把对人的监督和对事的监督有机结合起来，其监督的范围广、程度深、力度大。在审计方式上还涵盖了财政财务收支审计、财经法纪审计、专项审计、经济效益审计等多种审计方式。经济责任的审计结果是组织人事部门对领导干部进行考察考核、综合评价、奖惩兑现的重要依据，由于涉及被审计人及单位各方面利益，因此在校园内备受关注。这些因素不仅增加了审计人员的工作量，加大了审计人员的责任和难度，也使审计风险大大增加。

2.“先离后审”、“先任后审”，使审计结果得不到落实

按照经济责任审计的有关规定：领导干部任职期满或因调动、离退休、辞职、免职、撤职等原因离开现职岗位前，应当接受经济责任审计。但在实际工作中，因为组织人事制度的制约，领导干部在离任或晋升未宣布之前都存在保密性，这就造成了经济责任审计往往是领导干部离任或晋升后才能实施，造成“先离后审”、“先任后审”的事实，使审计结果得不到落实，给经济责任人的认定和追究造成了困难，也挫伤了内审人员的工作积极性。

二、高校内部经济责任风险的防范措施

（一）强化内部经济责任审计制度，建立完善的经济责任审计评价指标

加强高校处级领导干部经济责任审计，应从法规、制度完善、创新入手，建立起一套既有较强指导性又适合高校特点的经济责任审计评价指标和标准体系。从经济责任审计、评价的内容、范围和审计方法、工作程序等都作出明确详细的规定。应明确规定审计的目的是客观公正的评价干部，明确其在管理职责范围内的经济活动中的业绩和存在的问题及应负的责任，以促进学校对干部的管理。

（二）加强审计处同纪委监察处、组织部的相互协作与配合

经济责任审计工作既不是审计部门一个部门的工作，也不是纪检监察，组织人事等某个部门的工作，不是随便哪个部门或哪个领导指派就可以做的。为此必须加强高校审计部门同纪委监察处、组织部门的相互协作和配合。在审计计划、组织实施和成果运用等环节上要相互支持、协调配合。为此要建立健全配套制度，充分发挥经济责任审计联席会议领导小组的职能作用，明确各有关部门的责任、分工和程序，形成整体合力。

（三）加强内部经济责任审计工作的计划性，规范经济责任审计管理

经济责任审计工作因为是直接对领导干部个人，因此要加强工作的计划性，遵循严格的审计程序，规范过程管理。首先高校内部审计机构要根据年度经济责任审计联系会议制度拟定的工作计划或组织部门的委托开展工作。审计部门没有这个计划，工作安排就会无序，疲于应付随时转来的审计委托，导致的结果是审计力量配备不足、审计质量下降、审计结果得不到重视。

在具体审计项目中，高校审计机构也要规范过程管理。着力抓好经济责任审计的“三个阶段”（准备、实施、报告），努力做到准备充分、实施规范和报告准确。在准备阶段，审计部门根据组织部门下达的审计委托书，在对被审计单位和个人进行审计调查的基础上制定审计工作方案。下达的审计通知书中除了明确需要提供的资料外，还要求被审计单位和个人对其提供的资料的真实性和完整性作出书面承诺。在审计实施阶段，审计人员应保持应有的职业谨慎，严格执行审计方案，核心工作是审计取证，证据力求真实合法，充分必要。在审计报告阶段，审计人员必须认真研究审计中发现的问题，不能超越审计职能，要有理有据、谨慎客观评价，并撰写高质量的审计报告。

（四）坚持“先审后离”原则，提高审计结果的利用程度

首先，高校必须坚持经济责任审计“先审后离”原则，明确规定干部任期届满，先免职，再审计，明确责任后再任命。做到离任者不交马虎帐，上任者不接糊涂帐。特别是新上任的领导干部，不用再为上届领导留下的烂摊子耗费精力，尽快投入到教学科研中去。

其次，经济责任审计是否能发挥它本身的作用，关键在于审计结果被利用的程度。经济责任审计只是一种手段，运用审计的量化结果客观、公正的评价干部，加强干部监督管理，推进干部队伍素质建设才是目的。为了防止出现“就审计论审计，审计结果运用不落实”的弊端，对审计结果的运用要讲究方法、区别对待，慎重确定使用方式。对肯定性的审计结果，审计部门应适当宣传，组织部门应按规定给予表彰、奖励或提拔重用；对于因管理不善，决策失误，违反财经法律、法规等，给学校带来重大经济损失的责任人，应建立和完善“追究问责”制度。

（五）加强学习，提高审计人员综合素质

要保证高校内部经济责任审计的质量，必需要提高审计人员的综合素质。一是提高审计人员的政治素质，增加审计人员的责任感和使命感。二是提高审计人员的业务素质，提高专业胜任能力。通过定期的业务培训和后续教育、鼓励内审人员参加资格考试和参加各个理论研讨课题研究等方式来提高自己的专业能力。三是增强审计人员的职业道德教育，使审计人员恪守实事求是、客观公正、保守秘密的职业道德。

［参考文献］

［1］教育部财务司.教育内部审计规范[M].北京：人民教育出版社，2010.

［2］罗洪霞.高校内部经济责任审计中的问题与对策 [J].重庆广播电视大学学报，2007，（3）.

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关键词：事业单位 经济责任审计 改善措施

中图分类号：F239.45 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）12-207-02

经过20多年的发展，我国经济责任审计已经取得了一定的成绩，也积累了较丰富的经验。经济责任审计对加强领导干部的监督，维护财经法纪，促使领导干部不断提高管理水平和遵纪守法意识以及自我约束能力，推动廉政建设，发挥了积极作用。但是，在经济责任审计的实践过程中，还仍然存在很多问题，特别是事业单位内部经济责任审计方面，无论是理论上还是实务上对此的探讨还比较少，还有待进一步研究和完善。

一、内部经济责任审计过程中存在的问题

1.内部审计无章可循、有章不循。由于事业单位内部审计发展的不平衡，有的内部审计机构没有自己的章程、工作规范指南等，内部审计工作只能完全按照审计人员的个人经验来实施，使得内部经济责任审计工作无章可循。有的事业单位虽然制定了内部审计章程、工作规范指南等，但在实际工作中没有遵照执行，形同虚设。

2.经济责任审计质量控制未有效开展。健全、有效的经济责任审计质量控制制度是确保经济责任审计工作有效运行的前提。目前，事业单位内部审计还未全面开展质量控制制度，使得内部经济责任审计的质量也缺乏有效的保障。在实践中，主要的问题有:质量控制体系不健全。有些单位仅建立了质量控制的原则性规定，而无具体的操作方法和内容；审计项目内部二级复核制度执行不严，如审计组长对审计人员的审计底稿和审计证据不能及时进行复核，部门负责人不能及时对审计组提出的审计报告及相关资料进行复核。

3.审计中只注重查账找问题。目前，事业单位内部机构负责人的经济责任审计主要是通过大量的账面来考核、判断和评价该负责人的个人经济责任的履行情况，主要手段就是查帐。实施经济责任审计的目的不只是要明确该负责人财务责任的履行情况，同时也要明确其管理责任和个人廉洁责任的履行情况。对于内部经济责任审计来说，它作为一种内部审计也要肩负起促进事业单位内部管理的职责。所以，在实施内部经济责任审计时，除了要查账找问题外，还要站在管理的角度去关注该负责人的管理决策。

4.先离任后审计问题比较普遍。绝大部分事业单位都是在组织部门决定对该负责人工作进行变动后才委托进行审计，造成先离后审的事实，这与国家“先审计，后离任”的原则背道而驰，这种做法在很大程度上制约了审计成果的利用转化，有一定的滞后性，使经济责任审计丧失了预警功能。此外，审计与任用的相分离，使得经济责任审计难以发挥其应有的效果和目的，影响了审计评价的有效性，降低了审计工作的权威性。同时，还有可能导致重复审计、延长审计时间，加大审计工作的负担。先离任后审计还会使新上任的负责人责任心降低，容易形成侥幸心理，认为审与不审已不影响工作调动与升迁，在以后工作中出现非善意行为的可能性增加。

5.对经济责任审计缺乏正确认识。目前，事业单位中有相当一部分人对经济责任审计缺乏思想上的正确认识。有的负责人认为经济责任审计就是对自己的不信任，所以在审计中常常不能完全配合，给经济责任审计的实施带来了很大的困难。有的负责人对经济责任认知不足，财务意识淡薄，不注重本机构内部的控制和管理，认为只要审计业绩就可以，不用审计其他情况，使得审查评价其他情况时缺乏足够的依据。除负责人外，有的机构工作人员也认为被审者都是领导干部，审计只不过是搞搞形式、走走过场，因此也不愿去配合审计人员的调查。

二、经济责任审计结果运用中存在的问题

1.经济责任审计结果运用不到位。经济责任审计结果，不仅是被审计负责人的鉴证和评价，更重要的是组织人事部门对干部使用和奖惩的参考依据，也是被审计机构进行整改的依据。但是在实践中，审计结果的应用往往被忽略。第一，组织人事部门在考核干部时不注重审计结果。一方面是由于先离后审的特殊原因，使得组织部门认为已无查看审计结果的必要，另一方面可能是对经济责任审计的重视不足所造成的。第二，被审计机构不重视审计结果中整改意见。对于被审计机构来说，他们主要关注被审计负责人是否廉洁，若审计中没有查出个人廉洁问题，很多被审计机构的管理者便将审计报告束之高阁。没有查出个人廉洁问题固然重要，但审计过程中发现的内部管理和控制问题却是关系到本机构未来的发展。

2.缺乏有效的回馈机制。加强经济责任审计结果的利用，除了需要事业单位领导的重视和支持，有关部门的协调配合之外，还需要建立经济责任审计结果运用的回馈制度。一是审计结果公示制度、报送制度。经济责任审计报告应当报送组织人事、纪检监察部门，抄送被审计机构等相关部门或机构；二是审计结果反馈制度。如管理部门将内部审计机构总结出的关于单位内部管理和控制方面的问题和建议，在研究后做出回复。目前，这方面的工作很少有单位做。

三、完善事业单位内部经济责任审计的措施和对策

1.健全内审工作和内审人员考核评价制度。基于内部审计工作的特殊性，对内部审计工作和内部审计人员的考核评价不能采取常规的工作目标考核办法。内部审计考核不仅要看数量，更重要的是要考核质量。对于内部审计工作的考核，可由内部审计部门主管领导、组织部门、被审计机构几方打分，互相监督对于内部审计人员的考核，主要与工作质量挂钩，由内部审计机构负责人考评。建立健全内部审计责任追究制度，对内部审计人员履职过程中出现的重大违规违纪行为和重大责任事故，要追究其责任。

2.建立健全经济责任审计结果应用回馈制度。有效的经济责任审计结果回馈机制包括经济责任审计结果公示制度、审计结果报送制度和审计结果反馈制度。其中，审计结果的反馈制度是其中最重要的一环。首先，组织、人事、纪检、监察、财务、审计等各部门间的相互配合与协调应进一步加强，可以通过召开经济责任审计结果应用联席会议相互交流反馈经济责任审计情况。其次，组织部门协调审计意见的落实和审计成果的运用，研究和解决经济责任审计中出现的相关问题。内部审计部门注重加强经济责任后续审计，对审计意见和决定的落实进行跟踪审计，并及时将被审计单位的整改情况和审计处理意见反馈给管理层，从而加大审计决定的执行力度。第三，管理部门将内部审计机构总结出的关于单位内部管理和控制方面的问题和建议，在研究后回复审计部门，并在相关部门内通报，有需要的话可以在单位内部进行公示，充分听取群众意见。

3.实施项目管理，促进经济责任审计经常制度。经济责任审计项目管理，是指审计主体通过科学的规划和管理，合理安排经济责任审计的周期、任务、审计时间和审计强度，保障审计任务的完成质量。我国经济责任审计目前发展迅猛，任务重、范围广、周期长、活动复杂等因素造成了审计任务集中和审计时间不足的突出矛后，实施经济责任审计项目管理则可以有效缓解这项矛盾。组织部门在制定经济责任审计项目计划时，应充分与审计、人事、财会、纪检部门沟通，共同商定审计项目。审计项目计划的制定要考虑到内部审计部门的任务承受能力和时效性的限制，尽可能做到每年经济责任审计项目均衡分配。

4.建立经济责任审计质量控制制度。经济责任审计质量控制主要通过对审计方案、审计证据、审计报告等审计过程的质量控制，确保预期的经济责任审计目标的实现，保障审计效果。审计方案的质量控制主要为根据经济责任审计项目的具体情况，结合审计小组成员的业务专长进行，明确每个岗位、每个内部审计人员的职责，力求做到各展其才。审计证据的质量控制除了要做好二级复核之外，还应明确审计取证的范围、规范审计取证的方法和明确审计取证的责任。审计取证应在保持质量的前提下，突出对重要审计事项的取证;审计方法的确定应具体问题具体分析，采用合适的方法；审计人员对其收集审计证据的真实性承担责任;审计组长对重要审计事项未收集审计证据，或者审计证据不足以支持审计结论承担责任。审计报告的质量控制主要是确保审计报告的真实性和完整性。

总之，推进经济责任审计和内部审计的立法，大力宣传经济责任审计的各项理念，可以在宏观上优化事业单位内部经济责任审计发展的环境，促进审计行为的规范和审计良性循环发展。健全事业单位内部审计制度体系的建设，以及完善事业单位内部管理制度都可以在一定程度上降低审计风险，保证内部经济责任审计的质量，解决目前事业单位内部经济责任审计中面临的种种微观问题。

参考文献：

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篇9

关键词：经济责任；审计

高校内部开展经济责任审计是新时期加强高校干部队伍建设和监督，正确评价干部任期经济责任，完善学校内控制度，促进干部廉洁勤政，并为组织人事部门考察和任用干部提供依据的重要举措，是现阶段高校干部管理和评价较为通行的做法。

一、高校内部经济责任审计的现状

（一）高校内部经济责任审计的由来

高校内部经济责任审计始于20世纪90年代。1992年4月，原国家教委办公厅印发了《国家教委直属企业厂长经理离任经济责任审计试行办法》，拉开了在教育系统内部进行离任经济责任审计的序幕。1997年12月，原国家教委颁布了《高等学校有关行政负责人经济责任审计实施办法》；2000年9月，教育部颁布了《关于切实做好经济责任审计工作的通知》，对高校经济责任审计工作提出了具体要求。至此，高校内部建立了领导干部离任必审的审计制度。

（二）高校内部经济责任审计的范围

依据现行的《教育系统内部审计准则》，高校内部经济责任审计的范围主要有：高等学校校长；高校总会计师或主管财务、校办产业、基本建设、后勤工作的副校长；高校机关行政处室负责人；院、系、所的主要行政负责人；附属单位行政主要负责人；校办企业法人代表。目前，高校校长、副校长、总会计师的经济责任审计主要由上级主管单位安排进行，审计规范覆盖面广，主要特点体现为上级单位委托审计。高校其他人员经济责任审计主要由学校内部审计部门依据组织人事部门委托进行审计，主要特点体现为学校自主审计。

二、开展高校内部经济责任审计的重要意义

（一）开展高校内部经济责任审计是组织部门考核和聘任干部的重要依据

按照现行《北京高等学校领导干部经济责任审计暂行规定》第二条相关规定，审计结论和评价是考核、任用和评定干部的重要依据之一，并归入干部档案。依据上述规定，多数学校党委要求在高校领导干部离职、换岗前，必须进行经济责任审计，并将审计结果在党委会范围内公开，作为干部任用的重要依据。

（二）开展高校内部经济责任审计是加强高校内控制度建设的有效手段

在审计实践中，经济责任审计重点关注被审计部门的内控制度建设。审计过程中发现，内控制度健全且得到有效执行的部门，相关领导干部经济责任履行情况普遍良好。另一方面，通过审计横向比较，部分内控制度不健全的部门，依据经济责任审计提出的审计意见进行整改，使相关部门的内控制度建设及执行得到了有效加强。

（三）开展高校内部经济责任审计是树立经济责任意识的重要途径

审计实践中存在以下两种情况：一是部分高校领导干部在任职时，相关任职文件和考核制度中没有明确其经济责任是什么，致使他们任职后不清楚应该承担什么经济责任。二是部分领导干部长期从事教学科研工作，在部门管理过程中对财经制度不熟悉，执行财经规章意识不强，致使相关管理责任没有得到很好的执行。通过经济责任审计加强相关责任宣传，强调财经制度、明确经济责任，达到对领导干部普及财经知识的目的。

（四）做好单位自主经济责任审计是确保在上级单位委托审计中取得好成绩的重要前提

按照现行规定，高校校长离任前必须进行经济责任审计，审计结论是评价校长任职期间经济责任履行情况的重要依据。管理实践中，校长将日常管理的经济责任分解给各二级学院、职能处室和附属单位的负责人，他们履行经济责任的状况，在很大程度上决定了高校校长经济责任审计的结论。审计实践中，上级单位委托对高校校长、副校长和总会计师进行的经济责任审计，审计重点放在二级单位的内控制度建立和执行情况上。因此，高校日常开展的自主经济责任审计，将有效的监督二级单位行政负责人履行经济责任情况，为上级单位委托审计充分做好前期准备工作，为学校领导掌握二级单位负责人履行经济责任情况做到心中有数。

三、现阶段开展高校内部经济责任审计存在的问题

（一）审计宣传力度不够，部分人员对经济责任审计认识不到位

由于针对经济责任审计宣传工作尚不到位，部分被审计人员对经济责任审计认识尚不到位，认为审计就是不信任，是来查错纠弊的，在被审计过程中存在抵触情绪。个别被审计部门行政负责人所在单位员工，仍存在被审计就是领导干部经济上出问题了这样的误解。

（二）高校内设机构工作性质不同，行政负责人承担的经济责任差异较大。

高校内部经济责任审计对象所在部门工作性质差异较大，他们涉及二级学院、教务处、科技处、督导处、基础部、思政部等教学科研单位；办公室、组织部、宣传部、财务处、资产处等行政处室；团委、学工部等学生管理部门，图书馆、信息中心等学校附属单位，各类单位性质不同，部门负责人的经济责任各有差异，在审计实践中给经济责任审计统一评价标准带来困难。

（三）指导高校开展内部经济责任审计具体操作规范的文件较少

教育部颁布了《高等学校有关行政负责人经济责任审计实施办法》、《关于切实做好经济责任审计工作的通知》、《关于做好领导干部经济责任交接工作并将经济责任审计报告作为交接内容的通知》等规章制度，中国内部审计协会于2009年下发了《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》，各高校也相继出台了内部经济责任审计暂行规定，但以上制度主要是对经济责任审计的目的、程序、内容、人员配置等方面做出规定，内容较为宏观，实务操作性不强。由于在审计实践中，缺少必要的、统一的经济责任量化考核指标，缺少统一的行政责任定性考核指标，在一定程度上制约了审计工作的深入开展。

（四）审计工作主要体现为财务审计，没有发挥综合评价作用

现阶段经济责任审计主要停留在财务审计阶段，侧重于财务收支的真实、合规、国有资产的安全完整，审计内容与预算执行审计重合度较高。审计过程中，对“三重一大”事项决策程序审计、预算执行效益审计、内控制度执行审计等涉及不深，影响了审计部门评价被审计人员任职期间履行经济责任状况的全面性。

（五）审计过程中部门配合有待进一步加强

经济责任审计是单位干部考核的重要依据之一，审计工作需要学校办公室、组织部、审计处、纪检监察办公室、财务处等多个部门配合。部分高校尚未建立经济责任审计联席会议制度，经济责任审计工作尚未形成合力，没有制定有计划的经济责任审计年度工作计划。

（六）经济责任审计过程中风险防范意识不强

经济责任审计风险是指审计人员在实施经济责任审计过程中，由于采取了不适当的审计程序和方法，作出错误的审计结论，发表不适当的审计意见，导致审计人员和审计组织承担相关责任的风险。出现审计风险主要因素有：1.审计部门独立性不足，人员力量薄弱，在很大程度上使经济责任审计工作流于形式，严重影响了审计工作质量；2.缺乏统一的审计评价标准；3.审计取证手段有限。此外，经济责任审计评价包含被审计人员个人廉政情况评价，现阶段经济责任审计取证主要手段是账面审计，个人廉政方面存在的问题主要体现在账外账、小金库、接受贿赂，以上这些现象很难从财务账面上发现，给审计评价带来风险。

四、进一步做好经济责任审计的建议

（一）分类建立经济责任指标，加大审计宣传力度

由于高校内部管理部门工作性质存在较大差异，审计部门需要会同组织人事、财务、资产等相关部门，针对不同部门的情况制定不同的经济责任目标，并在任前明确告知并签订经济责任履职责任书，让相关领导干部更好的履行经济责任。

审计人员在执行经济责任审计的过程中，要加大对经济责任审计宣传力度，树立审计服务理念，明确告知被审计人员经济责任审计的主要目的不是查错纠弊，是对被审计人员任期经济责任履行状况的评价与认可，取得被审计人员和所在部门工作人员的理解与支持。

（二）完善高校内部经济责任审计制度建设

完善的审计法规体系是规范做好高校内部经济责任审计的重要依据，更是防范审计风险的重要支柱。为使高校内部经济责任审计过程更加规范，更加有效的防范审计风险，各高校应根据2010年新修订的《党政领导干部经济责任审计规定》，结合学校自身特点和发展现状，对原有相关经济责任审计制度进行整合、修订、完善，把经济责任审计作为干部任期考核的常规内容，依照相关制度建立公开透明的审计程序。同时按照《党政领导干部经济责任审计规定》要求，逐步探索公开经济责任审计结果，并将审计报告作为干部档案管理资料进行存档。

（三）加强经济责任审计联席会议制度形成审计合力

经济责任审计是新时期加强干部队伍建设的重要工作抓手，工作涉及面广，部门之间关联度高，是一项复杂的系统工程，仅依靠审计部门的力量是不够的。高校应按照2003年中央五部委联合颁布的《中央五部委经济责任审计工作联席会议制度》相关规定，与组织、人事、纪检等相关部门组成经济责任审计联席会议，邀请教务、科研、财务、资产等相关部门参与协调，通过联席会议加强部门之间的协调力度，即紧密配合又各司其职，形成审计合力。

（四）加强审计队伍建设，树立风险防范意识

加强和完善审计队伍建设是完成各项审计工作的重要基础，高校内部审计经过多年的发展，已经成为完善内控制度建设的重要环节和制度保证。高校内部审计已经由财务合规性审计向管理审计、风险审计以及绩效审计等深层次发展，这些都对审计工作人员提出了更高的要求。审计部门需要建立一支财务、基建、管理、风险防控等复合型人才队伍，同时现有审计人员也要不断加大学习力度，以适应审计业务不断发展对审计人员提出的新要求。

加强审计风险控制是做好高校内部经济责任审计的重要保证，当前做好高校内部经济责任审计风险防控主要分为以下三个阶段：首先，在审前准备阶段，要遵循法定审计程序逐步开展审计工作，制定审计方案，明确审计范围、内容、重点和方法，合理配备审计人员实行分工责任制，实现审计人员专业特长和审计任务相匹配，从而降低审计风险。其次，在审计实施过程中，要加强与被审计人员的沟通取得被审计人员和所在单位的配合，坚持审计公告制度，公开审计信箱扩大审计信息收集渠道， 落实会计信息资料承诺制，有效的划分会计责任与审计责任。审计证据和审计工作底稿是得出审计结论的重要依据，因此，正确运用审计取证手段获得充分、有效的审计证据，编制审计工作底稿，可以有效的控制审计风险。最后，在形成审计报告和审计结果时要发挥审计联席会议的作用，正确选用相关法律、规章制度，注意法律规章制度的针对性和一致性，对于审计报告要建立复核制度，落实相关责任，确保审计报告的正确性和一致性。

参考文献

[1] 史伟民. 高校领导干部任期经济责任审计的特殊性[J].中外教育研究，2012（7）

[2] 张 梦. 高校经济责任审计联动机制建立探析[J].高等建筑教育，2012（2）

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关键词：领导干部；经济责任审计；审计评价

1经济责任审计存在的问题

1.1对经济责任审计认识不够

不同部门对经济责任审计的认识不同，客观上造成经济责任审计难以开展。从经济责任审计制度定位上看，有人认为经济责任审计在干部监管中发挥有限的作用，既是经济监督又是行政监督，领导干部经济责任审计的行为受多方面行为规范的制约，由此形成道德、政治、经济等各方面公共责任与控制有机结合的监督体系，各种责任交织一起，很难把握准经济责任审计的地位。但社会大众及有关部门对领导干部经济责任审计定位过高，而将审计结果的运用简单化、绝对化，影响了经济责任审计工作的开展。

1.2审计时间不足。审计力量有限

经济责任审计是一项时间跨度大、工作量重、时限紧迫的综合性审计工作。由于很难预测组织、人事部门委托审计的时间，不能列入审计工作计划内，经济责任审计的内容和范围较广，而审计时间要求往往比较紧，要准确界定领导干部的责任，实事求是地评价干部的工作业绩，在有限的时间内就很难达到目的。还有一些审计工作是临时交办的，审计时间与会计决算期也不一致，基层审计人员任务繁重，加上目前高素质的审计人员较少，这使审计力量受到限制。

1.3审计人员素质不高

经济责任审计的高要求、高难度与审计人员素质要求方面存在很大差距。审计结果很大程度上取决于审计资料的占有和对宏观经济形势下领导干部行为的判断。这就要求审计人员要具备多方面的知识，而我们相当审计人员的素质还达不到这个要求，存在的主要问题是文化知识、理论水平和业务技能偏低，专职人员少，兼职人员多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，但需要审计的项目众多，往往在审计委托书下达后临时组建审计小组，很难保证审计人员的质量。

1.4经济责任审计评价难

经济责任审计报告的核心内容是评价被审计领导干部的经济责任，评价的准确、恰当、公正、客观与否，直接关系到审计质量和风险。由于经济责任审计内容的广泛性，它包含了财务、法纪和绩效等各方面的内容，综合性很强。审计评价的内容、目的、要求不明确，没有一个统一的评价标准，给审计工作带来很大的随意性和伸缩性，使审计评价难度增加。

1.5审计结果运用较差。重视不够

审计结果运用主要是组织、人事部门和纪检部门的工作范围，客观上造成了审计与结果运用的分离。审计机关要应付过多的审计项目，没有运用好审计结果，虽然工作上付出很多，但是收效甚微。经济责任审计在结果运用方面主要存在以下问题：审计结果的利用率低，“先离任后审计”的现象普遍存在，造成审计结果报告滞后于组织部门选拔、任用干部，用人和审计脱节；党委政府及其相关部门领导干部对审计结果的态度，多年的审计实践已充分证明，若得不到当地政府及其相关部门领导干部的重视，审计结果很难以得到有效运用；审计结果的不公开不透明，审计结果运用缺乏标准，对审计结果的有效运用也会带来不利影响。

2改善经济责任审计的对策

2.1提高认识，完善相关的规章制度

要搞好经济责任审计，提高认识是关键，必须加强法律法规方面的宣传，提高各级领导干部对经济责任审计必要性和重要性的认识，营造一种制度化、规范化的工作氛围，促使各级领导干部解放思想，转变观念，正确认识到经济责任审计是加强领导干部队伍建设的一项重要措施。同时中央及各级部门要高度重视经济责任审计相关规章制度的完善工作，根据实际情况出台了一些新的制度、规定和办法。对审计结果运用中各机关的职责做出了明确规定，建立和完善了经济责任审计结果公告制度、运用反馈和检查制度、运用情况督查制度，以有效地促进经济责任审计工作的规范化、科学化。

2.2提高审计人员素质

经济责任审计是一项政策性和专业性极强的审计工作。实践证明，保证审计工作质量的前提是提高审计人员的政治素质和业务素，加强对审计人员自身执政能力的培养。各级单位部门要选派那些经验丰富，具备相应的技术资格和业务能力的审计人员充实审计队伍，还要加强对审计人员的后续教育与培训，使审计人员形成一种基本的职业意识，这种职业意识应随着经济责任审计的职业化规范的健全而逐步强化，将审计人员从行为的强化延伸到思想意识上的强化，保证审计的独立性。

2.3合理利用审计力量

经济责任审计的工作量较大、时间要求紧，在保证审计质量的前提下，必须合理运用审计力量才能提高工作效率。首先要加强部门之间的协调与配合，共同做好经济责任审计工作。各级领导干部的重视和被审计单位有关人员的积极配合，是开展好经济责任审计工作的基本保证。其次要加强经济责任审计的计划性，妥善处理工作任务较重与审计力量有限的矛盾，合理安排、统一组织。再次要对审计工作进行合理分工，充分发挥内部审计机构和社会审计组织的作用，提高审计质量。

2.4规范审计评价

建立一套科学、合理、便于操作的审计评价指标体系，是一个可行的方法，但要考虑到目前审计机关的工作量，并围绕审计目标、被审计人的经济责任和不同单位或部门财政财务收支活动的实际情况来设计、实施。要做好审计评价工作，必须坚持客观全面、实事求是的原则，重要的是在进行审计时，要遵守党和国家制定的各种法规、经济政策、规章制度等，也要遵循从事经济活动处理经济信息的各种理论上的原则、程序和方法，以及社会公认的一般惯例以及科学上、职业上的规则等。审计评价必须突出重点，结论要恰当、准确，不至于引起误解。

2.5重视审计结果运用