经济责任审计的审计对象范文

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在经济责任审计工作中，我们经常会接触到乡镇领导的经济责任审计，而在乡镇领导的经济责任审计工作中，我们确实为目前的现状和审计中发现的相关问题如何处理做出相关结论感到特别棘手和困惑。如何针对这类情况，以科学发展观为统领，推进经济责任审计工作。扭转不利局面，真正发挥审计职能，预防和杜绝领导干部违纪违规现象的发生，保障经济健康有序的发展。在此，笔者谈几点肤浅的看法：

乡镇领导经济责任审计的对象大体有五种：一是乡镇领导之间交流换岗的；二是组织安排由乡镇进城到机关的；三是由乡镇提拔到县领导岗位的；四是年龄到位切线下的；五是在职未做任何组织变动的。而目前的现状：（一）实施的经济责任审计大多是离任审计，也就是组织上安排变动职务和岗位的对象进行审计，没有进行任中经济责任审计。（二）

实施离任审计的时间都是在被审计对象到新岗位后审计人员才介入进行审计，使审计成了一种走过场的形式，这样一来，使得审计在乡镇领导干部中没有威慑力，违纪违规甚至违法的胆量更大。从近年来乡镇领导经济责任审计发现的情况看，主要存在的相关问题有：（一）廉政方面：有分款挥霍旅游、游山玩水、请客送礼。同时利用手中权力为亲戚支付有关费用，包括电话座机费、接待费、自己手机费实报实销并领取相关话费补贴等等。（二）收入方面：收入不入账，乡镇领导为了避免调控，有的是为了不让见不得人的支出露面，有的确是为了个人违纪贪污、挪用、设立小金库。（三）预算外资金管理不到位。具体表现在预算外资金管理票据，有的只交票据和部分金额，收入漏交，有的甚至在核销票据时发现金额和领取页码与事实不相吻合也随便放弃开绿灯。（四）收入不规范。具体反映在无证收费、无标准收费和无理由摊派上，有的是过期的票据等等。在支出上表现为三个方面：一是支出不合规。表现在支出款项中有的是政策不允许的，有的是超标准范围的，有的支出与当地要求和法规不吻合的；二是支出不真实。表现在支出款项中有的虚列，有的是不与事实相一致，套取资金现象存在，有的支出是挂羊头卖狗肉；三是支出不合法。变现有的支出直接充抵收入，有的税收完不成的乡镇，出现买税和垫税，而且负担特别沉重，造成支出压力过大，有的乡镇还出现给税务部门的协税费，而协税费用于何处也无所知之，造成腐败现象的产生和蔓延。

从目前乡镇领导经济责任审计工作现状来看，至少对审计工作造成四个方面的困难和影响。一是配合不得力。原任领导离岗离位，现任领导认为经济责任审计对象不是他，思想不重视，因此造成有关人员配合不默契、工作不主动，审计工作难以开展；二是处理不到位。现任领导针对原任领导经济责任报告中反映的有关问题，总认为是过去的事，与他无关，以各种借口抵制，造成处理难下结论；三是结果无意义。审计报告中的评价和发现的有关情况问题由于不能处理到位，加上经济责任审计的领导到岗到位，使之评价意见对组织部门没有真正成为提拔使用的依据，成为一纸空文；四是风险责任大，由于被审计单位配合不利，有的资料甚至未提供到位，使得审计工作在实施当中无法核清核实，造成了一些不应有的隐患和责任风险。在对审计造成众多影响的基础上，也为乡镇领导干部提供违纪、违规、违法等化的空间条件，同时也给经济运行带来了不良后果。从收入方面讲，因收入不入账造成资金体外循环出现小金库，从表面上看逃避了有关税收和调控，实际上其中隐藏着腐败的现象，有的可能出现乱挥霍、请客送礼；有的可能出现挪用、贪污和私分等更严重的问题。从预算外资金管理不规范讲，首先是漏掉财政的调控，造成财政资金不到位，同时也给一些干部形成方便，他们可大胆利用这些票据收取不合理的费用，逃避有关部门的监督。从收入不规范和票据不规范讲，一是增加了有关项目和农民的负担，造成有关对象不应有的经济压力；二是由假票据带来漏税和漏交调控，造成资金体外循环。从支出方面存在的有关问题，一是违背有关经济政策，造成恶劣影响；二是容易造成腐败、挥霍现象的发生；三是违反了经济秩序和经济规律，不利于经济健康的有序发展等等。

为了防止和杜绝乡镇领导有关违纪违规现象的发生，保障经济健康运行和发展，从严管理干部，真心爱护干部，从而实现科学发展观的总体目标,达到党员干部受教育科学发展上水平，人民群众得实惠的要求。确保经济责任审计成为组织上提拔使用干部的重要依据。首先，加大经济责任审计成为组织上提拔使用干部的重要依据，并加大经济责任工作的宣传力度，大力强化乡镇领导的法纪意识、政策意识、廉政意识，使他们自觉遵守和履行经济政策、经济规律和经济秩序。其次，从源头抓起，从负责经济审计工作的县主要领导做起，树立他们对乡镇领导经济责任审计工作的大局意识，强化他们骊乡镇企业局领导干部开展经济责任审计的必要性的认识，真正使他们把经济责任审计工作作为乡镇领导提拔使用安排的必修课，形成制度化、规范化、程序化，从而形成良好的乡镇领导经济责任审计氛围。再次，经济责任审计工作领导的成员单位、纪委、组织、人事等部门要相互配合，协调作战，把乡镇领导经济责任审计工作摆上重要议事日程，并严格按照相关要求，尤其是遵照先审后离的程序规则做到事先有计划，事中有分工，事后有结果。在此基础上，针对审计结果中存在的问题，坚持原则，对号入座，坚决处理，决不姑息。最后，县委、县政府有关领导要全力支持有关部门的工作，为惩治腐败现象的发生做坚强后盾，做到对经济责任审计的乡镇领导采取以审计结论和评价作为提拔使用安排的重要依据，同时对结论中存在的违纪违规的领导根据情节轻重，该撤的撤，该免的免，决不手软。

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关键词：经济责任审计报告 审计成果 运用

经济责任审计是指企事业单位的法人或经营承包人在任期内或承包期内，对其应负经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计报告是反映任期经济责任审计成果、客观地反映相关负责人在任期内的工作实绩、揭示工作中存在的主要问题、准确评价被审计对象的工作业绩、为审计成果应用者提供决策依据。

一、 经济责任审计报告的特点

经济责任审计报告是任期经济责任审计工作效果、质量等方面的综合材料，除了具有审计报告的特点外，它还具有一定的特殊性。

（一）经济责任审计报告是真实性、合法性与效益性审计成果的综合体现

这是由经济责任审计目的决定的。经济责任审计是通过对领导干部任职期间经济责任真实性、合法性、效益性的审计，确定其经济责任、评价其工作业绩、监督其廉洁自律，为干部管理部门提供评价和任用干部的依据，促进完善干部管理制度。

（二）经济责任审计报告反映了被审计对象经营合规合法性及管理能力

这是经济责任审计报告与其他审计报告最重要的区别。经济责任审计报告突破了以往审计报告只是揭示单位经济活动事项的局限性，不仅对事而且对人，并且重点是评价领导干部的工作业绩和经济责任，为干部管理部门提供了既量化又直观可靠的依据。经济责任审计涉及被审计对象在较长一段任期内的经营活动，能够发现年度或专项审计中不易发现的问题，有利于揭示其任期内一些不易被发现的问题，有利于发现管理中存在的漏洞，促使管理者自我约束和自我完善的意识，增强法制观念和合规意识。因此，经济责任审计报告能够反映被审计对象的管理理念与管理风格，通过经济责任审计成果，可以发现被审计对象在经营活动中，是否注重合规经营，其经营理念和策略是否符合国家政策法规的要求，检验机构自身的经营管理是否规范，可以揭示被审计对象所负责的业务领域，是否有章可循、管理有序，借以判断所存在的经营风险的大小和程度，并及时提出整改措施，尽最大可能及早挽回企业损失和声誉，为经营活动的良性发展提供决策依据。

（三）经济责任审计报告中的审计内容必须完整客观并突出重点

经济责任审计不仅要对离任者负责，同时还要对接任者负责，帮助接任者弄清单位家底，核实盈亏。因此，对涉及经济责任的问题要查深查清，不留死角。对任何内容审计人员不可主观臆断，随意取舍，人为地缩小审计范围，擅自调节审计内容，同时要突出重点内容，经过认真筛选反映被审计对象负有经济责任的事实，反映性质严重的问题，一般性问题不作为重点予以反映。

（四）经济责任审计报告中的审计评价要以客观事实为依据，并具体进行分析评判，分清责任

审计评价是经济责任报告中最关键的部分，是有关部门考核被审计对象工作业绩的主要依据。审计评价是否公正、恰当，直接影响审计项目的质量。所以审计评价必须坚持实事求是、客观公正的原则，以客观事实为依据，评价时应做到权力与责任结合，成绩与问题结合。

二、经济责任审计成果的运用

经济责任审计的最终目的是通过审计反映被审计对象经济责任履行情况，为审计成果应用者提供决策依据。因此，要保证经济责任审计成果的有效运用，必须做到以下几点：

（一）要为经济责任审计营造良好的审计环境

经济责任审计的实施及结果利用需要良好的环境支持，要保证其机构设置上的独立性、权威性，在工作上给予支持，组织人事部门在委托经济责任审计时，要充分考虑时间，合理安排批次，并认真对待和充分利用审计结果；相关部门应通过积极配合内部审计工作，及时沟通情况、研究解决经济责任审计中遇到的重大问题，为经济责任审计结果利用提供保障。

（二）健全和完善规章制度，强化经济责任审计成果的利用

1. 通过建章立制把干部任免与任期经济责任审计有机结合起来。坚持“先审计后离任”的原则，明确领导干部在任期届满或调任、转任、轮岗等事项前，未经审计不得办理调离手续、不得解除经济责任。凡领导干部职务调整时，审计成果要作为研究干部任免意见的直接参考依据，没有经济责任审计成果报告的不考虑干部任免。对在任期内由于决策失误造成重大经济损失及所在单位任财政财务收支、专项资金使用及个人廉洁自律等方面出现严重违纪违规问题的领导干部，不得提拔重用，以防止出现审计成果利用与干部管理监督相脱节的现象。

2. 积极探索经济责任审计成果报告公开制度。经济责任审计成果报告是对被审计对象任职期间经济责任履行情况的综合评价。将经济责任审计成果报告在一定范围内予以公开，对于那些严格遵守国家财经纪律、认真履行经济责任、工作业绩突出的领导干部是一种表彰和宣传，而对于那些在任职期间严重违反财政财务收支规定给国家财产造成浪费损失的领导干部是一种警示、教育和制约。同时在各级政府部门积极推行政务公开的基础上，将经济责任审计成果作为干部任前公示的内容之一，加强群众对领导干部的监督，有利于改善干群关系，一方面可以让群众更全面、更具体了解拟任用的领导干部，尤其是经济管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高经济责任审计作用和效果，使经济责任审计与干部任职公示制度有机结合起来，提高经济责任审计的透明度。

3. 建立经济责任审计案件移交、查处跟踪机制。各级审计机关以及企事业单位内审机构要加大对案件移交、查处跟踪的力度，对审计查出的重大经济问题该移交的要坚决移交。同时对移交案件要及时了解办理情况，一定要跟踪到底。纪检、监察、司法等部门要做好移交案件的查处工作，及时将结果反馈给审计部门，以便相互监督案件线索的办理， 保证领导干部经济责任审计结果的有效转化。

4. 建立经济责任审计成果综合分析制度。加强分析，改进方法，深化和延伸综合报告环节，提高深化经济责任审计成果水平。一方面，应通过对审计结果的分析，发现内控管理上的薄弱环节，提出针对性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善对领导干部的制约和监督，为扼制风险从源头上提供经验和依据。另一方面，通过经济责任审计成果综合分析，可以发现被审计对象在一个较长的任期内，其经营目标、理念、策略的转变和发展，有助于总结和检讨干部的培养、成长的经验教训，人力资源部门可通过经济责任审计成果好好总结经验，以点带面，将优秀的管理经验加以推广，促进产生良性的人力资源培养机制。

5. 完善落实经济责任审计问责制。审计问责以审计为突破口，落实行政问责制，是提高行政效能，增强政府执行力和公信力的一个重要方面，经济责任审计成果，可以作为对审计对象实行“问责制”的依据。然而目前我国还没有一部全国性的专门的问责法律，关于问责规章的制度仅仅是在其他相关的法律法规中稍有提及。问责法律的滞后远远不能满足问责实践的需要，致使问责制的效能难以得到充分发挥。因此，完善落实经济责任审计问责制是经济责任审计成果运用的关键。

6. 建立领导干部经济责任审计跟踪督察制度。要将领导干部责任审计结果情况书面告知相关人员，责成被审计对象单位定期整改，并将整改结果建立归档。此外，组织、纪检部门还应跟踪了解审计对象在新岗位的工作情况，单位和个人遵守财经法纪情况，在新岗位有无出现在原单位审计发现的问题。这样一方面能使被审计单位，包括各个层次的领导干部受到财经法纪教育，强化领导干部的财经纪律观念和法制意识；另一方面也能使接任者从中汲取经验教训，防止和克服前任曾经出现的问题，有效促进自身素质和能力的提高。

（三）加强部门协调，促进经济责任审计成果利用

作为委托方的纪检、人事部门和作为受托方的审计部门， 其共同目标一致，这就需要在各部门之间建立一种良好的协调配合机制，实行资源共享，确保经济责任审计成果利用。要建立领导干部经济责任审计档案“一档两用”制度， 审计机关与纪检相关的对口部门在条件成熟的情况下， 要实行联网， 保障部门之间的信息畅通。

（四）提高审计成果报告质量，推进经济责任审计成果利用

1. 要建立科学规范的审计评价体系和标准，正确界定经济责任。和一般审计评价相比，经济责任审计的评价对象是领导干部，更具有针对性；其评价内容是任期经济责任，更具有特殊性；其评价结果是对干部考核任用的重要参考，更具有严肃性。为了使审计人员的评价有理有据，应要探索和建立一套科学、规范、实用性较强的领导干部经济责任审计评价体系，包括考核、评价两个指标体系。经济责任涵盖的范围非常广泛，不同部门的领导干部之间的经济责任范围差异很大，纪检、监察、组织、人事和审计部门必须通力协作，共同研究确定不同性质的部门其领导干部的评价标准，研究探索能准确反映市场经济活动效果、领导干部经济业绩的科学指标，要对每个指标的内涵、外延进行明确界定，对评价标准进行量化，把定性分析评价与定量分析评价结合起来，使审计评价工作具有可操作性。要统一评价口径和考核标准，对于定性评价标准，应紧紧围绕经济责任来建立，突出真实性、合法性、效益性原则，效益性目标应明确界定。同时还应对内部控制及其执行情况进行审计评价。对于定量评价标准，应依据一定的原则和标准，科学地从数据角度界定，分析衡量领导干部的经济责任。在此基础上，建立能体现科学发展观要求的综合评价体系，客观、公正地衡量领导干部履行的经济职责、驾驭市场经济的能力和水平，保证经济责任审计成果的有效性。

2. 要注重审计报告质量的提高。要突出审计重点，力求把重要问题说清、说透，文字要简明易懂，专业术语尽量少用或不用。同时，审计事实必须有充足的审计证据作支撑，经济责任界定要准确，审计评价要客观公正，审计建议要有针对性。

（五）提高审计人员素质

要充分重视对审计人员的业务培训工作，组织审计人员认真学习研讨经济责任审计的相关政策和准则、规范，切实掌握经济责任审计目标、审计程序、审计评价内容和标准和审计报告要求，通过灵活多样的培训方式，实施人力资源开发战略，持续地进行专业技能和职业道德方面的培训，促进审计人员理论和业务水平的提高，努力提高经济责任审计干部的综合素质，为保证经济责任审计成果质量，促进审计成果的充分运用作出应有的努力。

参考文献

[1]陈婉毓《非现场审计方法在任期经济责任审计中的运用》《现代审计与会计》2005年5期第12页

[2]李正刚、阎桂洲《经济责任审计应注意十性》《审计月刊》2005年第9期第21页

[3]张建坤《经济责任审计成果的开发与利用》《现代审计与会计》2006年5期第20页

[4]关晶波《经济责任审计评价之我见》《现代审计与会计》2004年第6期第18页

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关键词：商业银行；内部经济责任审计；对策

经济责任审计是一种能够从源头上对管理层进行有效监督与控制的审计形式，为管理者的考核、问责机制提供了依据。商业银行内部经济责任审计对于商业银行内部管理层合法使用权利运营银行系统具很重要的意义。目前，我国商业银行内部经济责任审计由内审机构执行。内审机构接受审计委托后，以我国法律法规和相应的银行条例规定，审计银行各分支机构管理者在管理和经营所在分支机构过程中实施的各项经济活动以及相应的经济责任。可以说银行内部经济责任审计对于银行高层管理者合法行使权利是很有必要的。

一、我国商业银行内部经济责任审计现状分析

1.目前很多商业银行内部经济责任审计执行过程中缺少完善的经济责任评价指标标准和体系。虽然我们能够从各大商业银行经济责任审计条例中找到明确、清晰的审计程序、审计对象、审计内容以及审计报告方法的相关规定，但是也很容易发现，在这些审计规章条例中，经济责任评价标准和体系并不是统一的，而且在内部经济责任审计过程中，相关工作人员缺乏定量的评价以及核定标准，仅仅是对各银行分支机构负责人进行定性审核，这就使得目前很多商业银行内部经济责任审计结构随着相关审计人员综合素质变化而变化，也就是说缺乏客观、公正性。

2.商业银行内部经济责任审计没有科学合理的计划安排。目前，商业银行进行突发性和随意性的内部经济责任审计活动，这就很容易造成内部经济责任审计与其他项目的审计活动时间上的冲突，造成内部审计人员人手不够，工作强度增大，无法保证各个审计项目高质量完成。

3.很多商业银行无法坚持“先审后离”的审计原则。我国银监会明确规定商业银行相关负责人必须接受经济责任审计之后，方能离开原有职位。但是目前很多银行往往是负责人离职后，才对其任期各项经济活动进行委托审计，以有利于需要审计的负责人顺利通过各项资格审查。

4.商业银行内部经济责任审计机制缺乏独立性。确保审计公平、客观的重要因素就是独立性。但是目前我国很多商业银行的内部审计部门往往受到其他部门的影响，内部审计的权威性和独立性都受到制约。

二、提高商业银行内部经济责任审计有效性的几点对策

1.提高银行内部审计部门的独立性。商业银行可以通过提高内部审计部门的行政地位，借助较高的权威性增强其独立性。如此一来，内部审计部门接受商业银行内部经济责任审计委托后，可以不受其他部门约束执行经济责任审计过程，保证内部经济责任审计结果的公平、客观、公正。另外，商业银行也可以根据我国金融机构内部审计相关法律法规规定合理引入银行外部审计，这样一来既可以增强了经济责任审计工作的独立性，又可以解决各项审计工作冲突下导致的银行内部审计人员数量的不足问题。

2.构建科学合理的内部经济责任审计评价标准体系。在商业银行内部责任审计中定性评价与定量评价相结合建立科学的内部责任审计评价标准体系对于银行的健康运行具有很重要的意义。经济责任审计评价标准体系中，定量评价主要由审计对象任职期间机构盈利能力指标和资产质量指标组成。其中，机构经济活动成本、人均利润、资产收益率以及资本收益率是盈利能力指标的主要组成部分；不良资产清收完成率、不良贷款新增量、不良贷款率以及不良资产总额是资产质量评价指标的主要组成部分。银行内部经济责任审计定性评价内容主要有：审计对象廉洁自律情况、责任事故和案件发生情况、诚实报告情况、财务收支以及经营管理活动的合法合规性以及内部控制的有效性和健全性。

3.重视实际调查研究，保证内部经济责任审计方案的可行性和合理性。银行内部审计部门只有在充分调查研究审计对象工作的基本情况的基础上，设计最佳审计方案才能够保证审计工作的顺利进行以及审计结果的准确性。审计执行工作人员要依据实际调查的信息，分析经济责任审计对象的特性，借助各种经济责任审计的技巧和经验，选择对审计对象开展审计工作的切入点，并且制定好具体审计方案。另外，针对目前商业银行普遍存在的“先审后离”原则无法贯彻现象，内部审计部门要与人事管理部门及时沟通，调整各项审计工作的时间计划，银行也要明确规定所有负责人不得在经济责任审计完成之前办理离任手续，人事部门要在与审计部门沟通后方可为其办理各种人事手续。因为只有贯彻“先审后离”原则，才能够保证内部经济责任审计工作的价值所在。

4.构建有效的垂直管理内部审计模式，完善银行治理。目前，以董事会为中心的垂直管理内部审计模式、以监事会为中心的垂直管理内部审计模式以及行长统一领导内部审计模式是我国商业银行内部审计三种基本组织模式。根据目前经济运行规律和经济审计实践经验，作者比较提倡以董事会为中心的商业银行内部审计模式，这种模式下，银行各级内部审计部门只向上级审计部门汇报，银行总部审计部门直接向董事会汇报，董事会是公司组织中权利的中心，这就使得审计部门的独立性得到较大的提高，同时也存进了内部审计的工作效率。

三、结语

总之，内部经济责任审计能够有效监督与管理银行负责人合理使用职位权力，合法合规进行各项经济活动，保障银行经济利益，所以，商业银行要进一步完善内部经济责任审计制度，使之发挥更大的经济价值。

参考文献：

[1]张 燕：商业银行内部经济责任审计中的问题与对策[J].成都大学学报，2009（3）.

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关键词：经济责任审计 运行效果 证实分析

经济责任审计是具有中国特色的经济监督制度，是我国独有的审计类型。在现阶段的社会发展中，起着十分重要的作用，能够有效的增加相关领导干部的工作效率，为相关部门对领导干部的考核和选拔提供依据，有效预防领导干部的职务犯罪。实证分析表明，经济责任审计力量越大执行力度越强，领导干部的犯罪的可能越小，领导干部工作效率越高。对经济责任审计运行效果进行实证分析，建立相关假设，对领导干部腐败预防治和财政财务收支绩效进行分析，清晰责任审计的运行效果，约束相关领导干部行为，提升其遵纪守法意识，促进社会不断进步，经济的不断发展。

一、理论分析和研究假设

经济责任审计是对领导干部的在职期间的相关工作情况，对其绩效和责任履行情况进行审计。经济责任审计运行效果关系到领导干部的工作状况和工作效率，是预防领导干部腐败的重要工作。通过经济责任审计能够有效的提升相关领导干部的守法意识，和自我约束能力，从而有效的对领导干部职务犯罪的进行控制。

（一）领导干部职务犯罪预防与惩治的经济责任审计效果分析

根据犯罪学理论，领导干部也存在犯罪的倾向，也会做违法犯罪的事。经济责任审计是为了对领导干部的职务犯罪进行预防的重要手段。由于审计具有内生性的威慑作用，能够及时的将领导职务犯罪的苗头和倾向进行发现，并做出警报，从而起到预防职务犯罪的可能性，降低国家的损失。审计能对危害群众利益和国家利益、破坏社会治安等行为进行及时的处置。并将贪污受贿等职务犯罪进行披露，进而有效预防职务犯罪的发生。

1、经济责任审计力量

经济责任审计力量是由审计人员构成的，在实际的审计过程中，由相关的审计人员采取有效的审计手段，对在职领导干部进行经济责任审计，发挥审计监督的力量，预防职务犯罪的发生。并提出假设一：经济责任审计力量越大，领导干部发生腐败的情况越少。

2、经济责任审计执行力度

经济责任审计的执行力度，是关系到审计工作能否顺利完成的重要保障，对被审计单位中存在的违法、管理不规范和浪费等情况进行整理，明确相关责任人，从问题的根本提出审计建议，促进被审计单位的整合，避免职务犯罪的发生。并提出假设二：经济责任审计执行力度越强，领导干部发生腐败情况越少。

3、经济责任审计业务量

经济责任审计的对象数量多少，就是审计业务量，也就是指被审计的领导干部数量。也就是说经济责任审计业务量越大，经济责任审计的对象也就越多，腐败的案件也就越多。提出假设三：经济责任审计业务量越大，领导干部发生腐败的情况越多。

（二）财政收支财务收支绩效分析

经济责任审计具有抵御功能，对问题发生的原因进行分析，为相关工作做出警示，提出有效的应对措施和建议，从而提高经济社会运行质量和绩效。能够有效的发现领导干部工作中的不足，并提出意见，促进领导干部所在单位绩效的提升，促进单位增收节支。根据已经提出的假设，提出假设四：经济责任审计力度大，能够有效降低行政成本，财政财务收支绩效增加。假设五：经济责任执行力度大，形成成本降低效果越好，财政财务收支绩效增加。假设六：经济责任审计业务量越大，能够有效降低成本，绩效增加。

二、经济责任审计运行效果实证分析设计

选取国内近年来5年的职务犯罪的相关数据进行分析，由准确的数据为经济责任审计运行效果的实证分析提供基础。

三、实证检验结果分析

根据模型和近五年的数据进行代入，得出相关数值。

其中模型1的结果看来，审计人员的数量和县处级以上的领导干部有犯罪人数有着直接的关系。双方呈现负相关的状态，也就是说审计人员的数量越多，领导干部犯罪人数越少。结果接受假设一，也就是说假设一成立。审计的执行力度和发现的问题资金有着直接的关系，发现的问题资金越多，也就说明职务犯罪的情况越多，也就说明经济责任审计执行力度越强，犯罪发生率越高，二者呈正相关。结果接受假设二，假设二成立。

模型2的结果表明问题资金和地级领导的犯罪人数呈负相关，也就是说审计力度越强，犯罪率越低，进一步证实了假设二。

模型3的结果表明审计人员的数量和行政管理费用呈负相关，也就是说审计力量能够有效降低行政管理费用。结果接受假设四，因此假设四成立。

模型4的结果表明行政管理费用和审计工作人员是负相关，进一步证实了假设四。

四、经济责任审计运行效果实证分析结论和建议

（一）实证分析结论

经济责任审计力量关系到审计的执行力度，良好的审计力量和执行力量，是有效降低和预防领导干部职务犯罪的重要措施。而审计的业务量在实际上和预防领导干部职务犯罪的关联不大。这就说明盲目展开经济责任审计不能有效的提高审计效果。这就对审计对象的选择提出了较高的要求，合理的选择审计对象是提高经济责任审计运行效果的重要手段。

审计人员人数越多经济责任审计的力量约到，效果越好，能够发现存在的问题。财政收支财务支出业绩和经济责任审计的任务量联系不大，但和审计力量呈负相关。审计力量大能够促使经济责任审计运行效果更好，降低腐败贪污发生几率。

（二）建议

根究实证分析得出盲目的增加经济责任审计，不但会给相关审计部门带来更多的业务负担，还不能有效的增加经济责任审计的运行效果。因此，在进行经济责任审计时，需要根据地区的实际情况对审计对象进行选择，需要对审计对象在职期间的其部门和单位的经济活动中应当负有的经济责任，对其履行责任情况进行审计。通过选择合理的审计对象增加经济责任审计运行效果，从而确保经济责任审计的效率，预防、排除等违法行为的发生，提高相关领导干部的工作效率和绩效水平。

五、结束语

通过对经济责任审计运行效果进行实证分析，首先提出相关假设，审计力量、审计执行力度、审计业务数量和预防职务犯罪数量之间的关系，并建立有效的模型，并将一些实际数据进行代入，获得模型结果，获取相关假设的验证，得到经济责任审计运行效果和审计力量和执行力度有着直接的关系。提高经济责任审计运行效果，从而有效降低经领导干部的现象。

参考文献：

[1]李江涛，苗连琦，梁耀辉.经济责任审计运行效果实证研究[J]. 审计研究，2011，03：24-30

[2]刘更新. 经济责任审计运行机制的框架构建与特征分析[J]. 财会月刊，2012，01：31-33

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关键词：经济责任审计 定位问题 经济责任审计作用

一、关于经济责任审计的定位问题

（一）经济责任审计独立化是受自身具有的独有特征的影响

经济责任审计行为的产生将建立在自身独有特征的基础之上，与财务审计相比，经济责任审计有着自身独有的特征，其主要表现在以下几个方面：一是审计对象具体内容。财务审计是以财务会计信息资料为主要审计对象，经济责任审计是以受托行为人履责情况为主要审计对象；二是审计目标。财务审计以保证财务表达的真实性、可行性以及公允性为审计目标，经济责任审计是以保证受托行为人所履行的各项责任符合审计部门所规定的要求为目标；三是审计方法。经济责任审计适用于财务审计的所有常规方法，除此之外，其仍有自身独特的审计方法，即访问干部管理部门、观察现象、案件侦查以及复制技术等；四是审计结果处理。财务审计结果处理时具有较大的可选择性，经济责任审计结果处理时具有较大的强制性。

（二）经济责任审计独立化是审计产生之历史本原的回归

早期社会中便存在着经济责任审计，通过对比分析现行经济责任审计和早期经济责任审计可知，二者具有异曲同工之妙，即早期经济责任审计是现行经济责任审计的萌芽，从以下三步史记资料便可论证经济责任审计独立化是审计产生之历史本原的回归：首先是中国古代的《周礼》，据该书记载：大宰“岁终，则令百官府各正其治，受其会，听其致事，而诏王废置”；小宰“以官府之六叙，正群吏”以及司会“掌邦之六典、八法、八则之贰，以逆邦国、都鄙、官府之治。”；其次是国外的《蒙哥马利审计》。该书针对于公元前4000年左右的中国、公元前500年的雅典以及17世纪前的英国等的经济责任审计做出有效阐述；最后是利特尔顿的《会计理论结构》。该书详细描述：500年前，英国的经济管理员、城镇司库以及赋税征收官均需要接受经济责任审计检测，并且定期向核心委员会上报账面报告。

二、经济责任审计起的积极作用

（一）推进审计功能拓展与审计制度创新

伴随着受托经济责任内容的完善，现代审计功能由财政财务审计逐渐向绩效审计转变，使得现代审计功能已经不再局限于传统的历史财务报告审计，其不断向管理审计、环境审计与认证以及社会责任审计等转变；另一方面，审计功能的拓展使得传统的审计制度已经不能够满足现代审计功能的需求，因此，应将结合中国审计实践和中国政治经济制度特点，实现经济责任审计制度的创新与成熟。同时，进一步加强创新后经济责任审计制度制定力度，确保充分发挥其应有的作用，以此，推动中国整个审计事业的发展与进步。

（二）加强权力约束，促进政治民主

受托经济责任履行的过程实质上为委托权授权给予受托人，由受托人通过行使该权利经管受托经济资源。经济责任审计的开展则是为了委托人监控和约束受托人权利的使用状况，及时发现权利实施过程中的漏洞以及防止出现受托人滥用权利等行为。因此，我国运用经济责任审计大力加强对领导者任期目标经济责任履行情况的审查、评价状况的监督，进一步促进我国政治民主的实现。

（三）明确审计目标，充分发挥审计功能

控制和审计是经济责任审计的两大职能，两者相辅相成，彼此影响，在开展经济责任审计工作时应首先明确审计目标，即确保受托经济责任的全面高效履行，并切实将受托经济责任落实到位；另外，经济责任审计是整体审计功能的重要组成部分，其直接关系着受托经济责任的全面履行状况，因此，充分发挥审计功能，促进审计目标的实现。

（四）确认和解除责任，完善组织责任机制

完善组织责任机制是我国政治民主建设的关键环节，并且，我国实现政治民主化也离不开完善的组织责任机制的参与。我国在完善组织责任机制时应着手于责任目标的确定、责任的履行、责任的监督管理以及责任的追究四个方面，针对上述四方面均涉及到审计，因此，审计在完善组织责任机制过程中起着非常重要的积极作用。另一方面，基于经济责任审计有助于确认和解除领导者任期目标经济责任的履行情况，为此，经济责任审计也隶属于完善组织责任机制的重要组成部分。

（五）注重企业经济责任审计信息技术方面的提升与创新

对于企业的经济责任审计来说，对审计手段进行提升与创新至关重要。而在信息社会，手段创新的重点是信息技术的提升与创新，在什么都离不开信息技术的当今社会，也要在经济责任审计方面对信息技术进行广泛应用。采用比较先进的信息技术审计，在企业中经济责任审计人员通过计算机与信息技术，进行监督被设计单位业务的真实性与合法性以及财务收支情况，同时对其计算机系统进行审计监督。在目前，主要通过两个方面来进行信息技术审计，其一是对系统中存储与产生的数据通过审计软件进行信息审计；其二是在对系统中存储与产生的数据进行信息审计的同时，进行审计该数据产生的系统。可以通过信息技术审计，将审计活动这一实际工作直接转化成对被审计单位计算机系统中输出与输入数据的准确性与真实性的检查，监督系统中数据处理程序的正确与合法性，进而提高审计效率、优化审计效果。

参考文献：

[1]李树昆.试论经济责任审计风险[J].工业审计与会计， 2010；1

[2]段海蓉.企业经济责任审计评价初探[J].经济师， 2010；10

[3]郑建波.企业经济责任审计中的风险与防范研究[J].企业家天地， 2010；10

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本文作者：韩利琴工作单位：浙江乐清农村合作银行

(一)转变思维方式，拓宽审计思路现阶段领导干部违规违法行为越来越具有隐敝性，采用常规的审计方法较难发现问题，因此审计方法也要与时俱进，不断探索新思路、新方法，转变原有的思维方式，拓宽审计思路，不断开创经济责任审计工作的新局面屯.随着经济责任审计工作的不深化，这就要求审计人员不仅要精通财务、贷款、计算机、法律等业务知识，还要善于沟通，特别是项目主审，审计组进驻前要召开被审计单位的相关人员座谈会，这是双方良好的开端"通过计算机辅助审计系统对业务经营进行实时监控和风险预警，实施流程控制和动态跟踪，将不合规行为抹杀在萌芽状态;审计组进驻时在被审计对象单位张贴审计告示，提高监督力和审计的威摄力"要求被审计对象及其家庭成员填写个人信用报告查询授权书，通过征信系统打印被审计对象及其家庭成员的信用报告，充分反映被审计对象及其家庭成员的负债情况和个人房产明细、信用等情况，将信用报告内容与被审计对象实际收人情况对比，可以从某一方面可以发映被审计对象的廉洁自律的情况"(二)探索创新，突出审计重点对领导干部提任、离任的经济责任审计中，重点审计领导干部任期内经办和审批的贷款，大额费用支出，固定资产租出、租入、购置等，经济指标完成情况、经营效益评价情况及个人任期内考核结果、廉洁自律状况、任期内辖内案件情况等，经济责任审计与效益审计相结合，对被审计对象经办或审批的贷款余额按大小进行排序，前十大贷款户必查，不良责任贷款检查1%，不但对贷款资金手续的合规合法性进行检查，并追踪贷款资金流向，对抽查的贷款部分进行上门核对，核实贷款真实性;对百元贷款收息率、不良贷款比率、投资理财业务、国际业务、债券业务等开展效益评价，深化经济责任审计的内容，不断规范和完善审计方法"切实加强对领导干部费用权、人事权、贷款权的监控，提高经济责任审计作为人才选拔和薪酬激励等方面的作用"逐步完善领导干部的动态管理，具体通过谈心、家访等方式了解领导干部八小时以外的生活情况，重点排查九种人，并建立动态管理机制，及时掌握实时情况"。强化经济责任审计结果的运用以简报的形式通报经济责任审计工作的情况，对经济责任审计出的有关问题，及时追究有关人员的责任，并加大问责力度，及时发整改意见书给被审计单位，并跟踪整改确保整改落实到位;对审计发现的重大问题及时报告给董事会同时向监事会发起监督建议书，全方位提升监督效果;对领导干部的经济责任审计结果报告纳人被审计对象的人事档案，将其作为考核、任免、奖惩的重要依据，实现经济责任审计成果信息共享"平时通过对经济责任审计中发现的问题要及时进行汇总、整理、分析、总结，注重实践经验积累，认真查找经济责任审计工作中的薄弱环节、风险点，提出重点审计范围及改进意见，为下次经济责任审计打好基础，逐步提升和完善经济责任审计"。

完善经济责任审计评价方法进一步细化经济责任审计评价准则，修订5任期经济责任审计评价方法6和5经济责任审计评价计分表6，完善经济责任审计制度，改进审计流程，规范审计内容"对领导干部整体评分值时，给业务发展指标情况得分赋予4%权重、经营效益评价得分赋予占2%权重，内控管理评价得分赋予4%权重，据此最终得出综合得分值，得分值在9分以上(含)履职情况为优秀、8(含)一9分为良好、7(含)一8分为中、6(含)一7分为一般、6分以下为差"通过业务发展指标、经营效益、内控管理等三个方面考核，对领导干部的履职评价采取定性评价和定量评价相结合的工作方法，使评价指标能更客观地反映被审计对象履职情况和内控管理情况"1、业务发展指标完成情况评价"业务发展指标完成情况是指根据领导干部任期前与上任后的存款、贷款、市场份额对比，增长率是否超过系统内的平均水平"业务发展速度评价分为较快、一般、较缓三档，评价为较快得分为9分、一般得分为8分、较缓得分为7分"例如某支行陈XX同志的业务评价，截至211年12月末，各项存款余额92386万元，比29年12月末增加4987万元，增长116.98%;贷款余额8895万元，比29年12月末增加5699万元，增长135.58%;211年12月末市场份额为45.29%，比年初上升了4.31个百分点，比29年12月上升了5.31个百分点，增幅高于全行6.63个百分点;该支行存贷款业务发展速度相对轮决"2、经营效益评价"经营效益是从百元贷款收息率、不良贷款率、收人成本比率、资本收益率等4个指标年度增长率来看"经营效益评价分为较快、一般、较缓三档，评价为较快得分为9分、一般得分为8分、较缓得分为7分"例如:陈XX同志在某支行任职期间，211年利润总额4735.93万元，比29年增盈213万元;百元贷款收息率8.37%，比29年度增长.18%;不良贷款率.47%，比29年度下降.45%;收人成本比率125.92%，比29年度增长33.68%;资本收益率15.7%，比2(刃年度增长33.68%，该支行经营效益增长速度逐年加快"3、内部控制管理评价"内控管理通过综合管理、信贷业务、财务会计等七个项目来评价，每个项目评价计分表总分为1分，评价内容包括内部控制环境(25分)、风险识别与评估(15分)、内部控制措施(4分)、信息交流与反馈(1分)、监督评价与纠正(1分)，制订评价内容中每一细项的评价要点和评价方法、评价标准、标准分值，根据经被审计对象确认无异议的审计记录单在评分表上标注扣分理由打出实际得分，再通过权重得出内控管理最终得分"例如某支行陈XX同志的内控管理评价最终得分88.25分(限于篇幅，七个项目评价计分表及具体计算过程略)"(见表l)通过上述的计算，某支行陈XX同志得到的综合分值为业务发展指标4%*9+经营效益2%*9+内控管理4%*88.25=89.3分，履职情况为良好，被审计对象出色的完成了受托责任"通过对领导干部的经营管理活动内部控制状况和经营绩效的综合测试和评价，以定量为主，定性为铺的评价方法更符合客观性和公正性原则，有利于人事考核和人事任命制度的改革"同时，相关部门采纳审计建议，不断完善经济责任审计与干部考核拨任用相结合的机制、加强对领导干部管理和监督的制度化建设"总之，经济责任审计工作影响面广、责任重大，内部审计部门要紧紧围绕农村合作银行发展的中心，创新审计理念和思路，不断规范和完善经济责任审计程序，强化经济责任审计成果的运用，充分发挥经济责任审计在促进和完善金融系统的健康运行中的免疫系统功能"。

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关键词：经济责任审计；必要性；途径

似乎有权力存在的地方就有腐败，因此，一直以来权力腐败都是一个困扰世界各国的难题。要建立和完善社会主义民主政治和市场经济体制，就不可避免对权力的控制。下面主要探讨如何建立和完善经济责任审计控制机制，从而加强对权力的控制。

一、 经济责任审计控制概况

经济权力，是权力中的一种，顾名思义主要侧重经济方面，比如对物质财富的支配权、占有权、管理权等等，经济权力在社会中表现为一种职权。公共经济权力，是指使用国家控制的公共资源的组织具有的特殊的经济控制力，并且这种控制力是经过社会成员认可的，目的是维护社会经济秩序，管理社会物质财富。经济责任审计控制，就是对拥有这种经济权力的人员进行制约和监督，保证其正常行使其权力。审计对经济权力进行控制主要从两个方面着手，其一对审计检查的过程进行控制，保证审计结果的真实性和准确性；其二是对被审计的单位或个人存在违法乱纪行为的现象，要及时对其行为进行纠正。

党的十六大报告中提到“加强对权力的制衡和监督”、“发挥司法机关和行政监察、审计等职能部门的作用”，2004年国务院领导又提出“审计是权力制约机制和监督工作的重要组成部分,是国民经济的卫士,是领导和民众的眼睛。”这些都表明了审计对权力进行监控的重要性。为了做好审计对权力的监控工作，近年来，我国已经了许多关于审计的公告，一定程度上推动了审计工作的开展，加强了对经济责任审计控制。但在实践的过程中也出现了许多的问题，比如，经济责任审计控制被无限扩大，但经济责任审计控制理论欠缺。这也是当前最主要的问题所在，理论与实践的不协调，导致经济责任审计控制效果不能正常发挥。解决这一矛盾的主要途径，就是建立和完善经济责任审计控制机制，完善经济责任控制理论。

二、经济责任审计控制效果的影响因素

（一）国家审计独立性

国家审计的独立性影响经济责任审计控制效果，国家审计的独立性越强，经济责任审计控制效果就越好。主要是通过两个过程来影响经济责任审计控制效果的：其一，国家审计精神独立性越强，使得审计检查的效果方面越好。其二，国家审计形式独立性越强，审计纠正效果也就越好。

（二）国家审计权限

国家审计权限主要对象是指审计对象、审计行为、审计处理处罚这三个方面。只有确定了这三个方面的权限，才能规范其行为，按法律法规办事。比如说，确定审计对象权，规定一定时期审计哪些单位，保证工作质量和工作效率，若是安排被审查的单位越多，审计效率就会受到影响，那么就会影响审计工作的整体开展。再说关于确定审计行为权，如果审计人员对审计行为权力行使越大，那么权力审计的效果就会越好。另外，如果对被审计单位的处罚力度越大，则对被审计单位的威慑力就越大，那么,其纠正的力度也就越大,权力审计控制第二过程的效果就会越好。

（三）国家审计力量

国家审计力量包括审计力量的质量和审计力量的数量两个方面，两个方面都很重要，若审计力量质量高，那么审计工作效率就更高，权力审计控制的效果就会更好。另外，审计力量的数量越多，那么审计工作就会更多的人分担进行，审计效率同样会有提高。这里的多当然有一个前提，必须保证审计力量质量高，

（四）经济发展水平。经济发展水平，间接影响审计控制效果。如果经济发展水平得到提高，那么对审计工作的要求也会相应提高，审计就会更加规范。另外，经济发展水平越高，经济的承受能力也会增强，那么经济的纠正力度也会增强。

三、建立和完善经济责任审计控制机制的举措

要提高经济责任审计控制的效果，就必须建立和完善经济责任审计控制机制，也就必须明确如何才能建立和完善经济责任审计控制机制。在经济责任审计控制机制中，以权力控制权力是其核心部分，以权利控制权力和以道德控制权力是其最基本的部分，建立和完善经济责任审计控制，就必须从这三个方面出发，相互协调，共同完成，当然重点应该放在以权力控制权力的核心部分。具体的举措如下：

（一）以权利控制权力

权利和权力是相互区别又相互联系的，从权力和权利的关系角度来解释腐败问题，实际上中国的腐败问题的根源在于对权利和权力的关系没有正确把握，干部过于强大的权力和人民缺乏保障的权利是腐败产生的肥沃土壤。因此，在建立健全经济责任审计控制机制时，用权利来控制权力是十分有利的。可以大力宣传经济责任审计知识，为审计工作开展营造一个良好的社会环境。

（二）以道德控制权力

道德对权力的控制来源于两个方面，一是社会道德的约束，一是自我道德的约束。对社会而言，可以开展精神文明建设的同时进行有效的道德宣传。另外，还可以表彰社会道德模范人士，从而从精神上引导和影响更多的人。就个人而言，要重视自我素质的修养和完善，提高自身的职业道德素质和思想政治素质，用道德约束和规范自己的行为。

（三）以权力控制权力

1.建立和完善国家审计权限强化机制。首先，国家审计对象确定权限的强化机制,强化国家审计权限范围，强化被审计单位数量，强化审计力量、数量与质量等等。其次，国家审计行为权强化机制,主要针对审计检查权、调查权强化机制和审计信息披露权强化机制。另外，国家审计处理处罚权强化机制,经济处理处罚权强化机制和激励导向法律处罚权强化机制等。

2.建立和完善国家审计权限的保障机制。这里主要探讨的是行政、垂直型国家审计模式，这种模式以从审计机关的垂直领导机制等方面来增强国家审计的独立性，提高公共经济权力审计控制的效果。

四、结语

建立和完善公共经济责任审计控制机制,是提高经济责任审计控制效果的主要途径。通过经济责任审计控制机制，明确公共受托经济责任与公共经济权力的关系，认识控制权力的重要性和必要性，并将控制权力工作积极实践，充分发挥经济责任审计控制效果。

参考文献：

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一、认真收集公司内外部审计及各项检查的结果。经济责任审计是一项全面的审计。且有时审计对象的任职期限较长，单靠审计组几个人在较短时间内完成对审计对象经济责任履行情况的评价存在较大的困难。因此，在审计前及审计过程中要认真收集、审阅前期内外部审计及各项检查的报告及结论，并对审计及各项检查结果进行梳理分析。对在任职期内被审计单位发生重大违规违纪事项，遭受外部处罚或给公司带来重大损失及影响的，可以采取“拿来主义”在审计报告中直接予以反映；对其他与审计对象经济责任有关的问题，在审计过程中要予以重点关注，审查相应问题是否得到有效整改，是否重复发生。这里需要强调的是，有效整改指所辖单位均不存在相同问题，如前期审计发现所辖甲公司存在该问题，此次审计未发现甲公司继续存有该问题，而乙公司存在该问题则应认定为该问题没有得到有效整改。

二、认真审阅党委会、总经理办公会会议记录。一般而言，被审计单位所有的重大事项及需要集体研究决定的重大事项，都通过被审计单位党委会、总经理办公会、司务会研究决定。通过查阅相关会议记录，审计组可以了解审计对象任职期内被审计单位的相关重大事项及决策程序。而这些决策事项绝大多数都与审计对象的经济责任直接相关，认真审阅会议记录可以起到事半功倍的效果。因此。现场审计开始后，审计组组长或主审应在第一时间取得并认真审阅相关会议记录，并据此及时调整现场审计的重点及同相关人员访谈时需要询问的问题及事项。被审计单位党委会、总经理办公会涉及被审计单位的秘密，在审阅会议记录过程中，审计组组长、主审要妥善保管。不能随意摆放在工作场所；同时，也要恪守职业道德，不得向他人传播。

三、综合运用趋势分析、对比分析等方法。经济责任审计是对审计对象任职期间经济责任的履行情况进行的审计。要对其任职期间被审计单位的经营情况进行反映、评价，必须综合运用趋势分析、对比分析的方法，即：在审计对象任职期内，被审计单位呈现一种什么样的发展趋势，是持续向好、还是向差，或者存在较大的起伏；好在哪里、差在哪里都需要进行趋势分析。此外，客观、全面的评价被审计单位的发展情况，还要以任职前被审计单位发展水平、系统平均发展水平、当地寿险行业发展水平为参照进行对比分析，据此得出的结论会更为全面。另外，在分析时要从两个维度进行分析，不仅要分析发展速度，还要分析业务发展质量，要对被审计单位的业务结构、给付情况以及后续发展能力进行深入分析。

四、重视访谈、询问在经济责任审计中的作用。由于审计人员相对被审计单位而言是“外部人”，会计报表、业务档案只是记录了经济事项的结果，而经济事项的目的、过程及真实情况未必得到如实反映。审计人员要了解经济事项的真实情况，必须访谈、询问相关人员。访谈是一门技术、一门学问，同谁谈、谈什么、如何谈都暗藏着很多玄机、技巧。访谈时需要注意的几点：一是访谈要选择恰当的审计对象。例如，要访谈了解被审计单位车辆的情况，如果找办公室、财务部门负责固定资产管理方面的人员，可能谈半天收获不大，因为他们经常面对检查，如何回答已经轻车熟路、了然于胸。而审计人员如果有意无意的同某个司机交谈一下可能有意想不到的收获。二是访谈要有目的及针对性。在访谈前要仔细梳理谈什么、如何谈，要注意访谈的方式方法。首先，要使访谈对象明白审计是帮助被审计单位解决问题的，是“自己人”：其次，态度要友善、语气要舒缓，不能居高临下。为显示对访谈对象的尊重，尽可能到其办公室进行访谈；其三，必要时不妨向访谈对象透露一下审计人员已经掌握的信息，以降低其戒备及侥幸心理。三是要做一个有心人。所谓“言者无意，听着有心”，要善于倾听，把握细节。

五、要抓大放小。把握全局。经济责任审计不同于专项审计，审计对象目前都是单位的负责人，具有一定的层次。在开展经济责任审计时要有一定高度，要从全局出发，不要局限于某一点上；要把握全面，不要局限于细枝末节。部分审计人员开展经济责任审计时，采取的是详细的账项审计法，大量的翻阅会计凭证，检查费用支付是否合规、原始凭证是否齐全，抽调大量的业务档案检查业务处理的合规性。这样的做法带有一定的局限性：首先，即使翻阅的会计凭证、业务档案再多，也只能是被审计单位所有经济、业务事项中的一小部分，据此得出的审计结论也只能是以偏概全，存在较大审计风险：其次，上述方法检查出的问题究竟与审计对象经济责任有多大的关系值得考虑。如只是相关人员工作失误或执行的问题，审计对象会对审计结论不认同；其i，即使审计人员对某笔费用支出的真实性有怀疑，但限于目前的审计手段有限，被审计单位很容易就搪塞过去，审计人员花费半天力气。最终的审计结论与事实还未必一致。因此，在开展经济责任审计时，审计人员不要局限于某一点上，要从全局、从大处人手。如：怀疑被审计单位公杂费有问题，不要局限于儿笔具体的公杂费支出，可以从公杂费的趋势分析人手，看是否存在异常增长，算一下人均公杂费有多少。审查延压赔款情况，不必一笔一笔的翻阅相关赔案，可以利用趋势分析的方法，对第一季度、第四季度、全年的赔款支出情况进行趋势分析，在此基础上找出部分延压赔款的示例等。

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    1.加快审计队伍的职业化建设。

    经济责任审计是与腐败行为做斗争,而审计质量的高低决定了反腐败工作的效果;审计质量的高低又与审计人员的职业素质息息相关,因此,首先必须加快审计队伍的职业化建设,提高审计人员的政治修养、职业道德素养和业务素质等综合素质,使审计人员在熟悉政策的基础上高效开展审计工作,提高审计质量。审计人员要不断学习新审计方法和技术,从现象看到本质问题,从问题中寻找到解决问题的方法,以高素质的审计队伍来提高经济责任审计质量。

    2.完善经济责任审计评价体系建设。

    经济责任审计评价体系建设是促进审计规范化的重要举措。首先,相关职能部门要看到新《审计法》的缺失,看到经济责任审计中存在的问题,看到经济责任审计评价的缺失,从而对经济责任审计的目标、工作标准、操作流程、审计方法、审计责任、审计风险、质量控制等方面做出明确规定,促进经济责任审计的规范化和制度化。其次,强化被审计对象所在单位会计信息披露的监控管理,确保会计披露信息的准确。

    3.深化经济责任审计内容。

    将经济责任审计重点放在领导干部的重大决策上,注重监督领导干部在经济决策权、资金分配权、经济管理权、政策执行权等方面所发挥的作用,跳出传统财务报表的框框,深化经济责任审计内容和范围,抓住重点,提高经济责任审计质量。

    4.审计报告的质量控制。

    审计报告与一般的财务报表最大的区别就是审计报告反映的是领导干部在任职期间应负的责任。因此,在撰写审计报告时要注意以下几点:

    第一,对重点审计项目事实的表述进行复核,确保表述的正确,做到阐述清楚、简洁。

    第二,确保适用法律法规的正确,审计报告的撰写必须以相关法律法规为依据,对审计对象的经济责任进行公正、客观评价。

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随着我国市场经济进一步完善，经济责任审计也伴随着我国政治、经济的发展而不断发展，俨然已经成为我国审计事业发展的一个壮举，经济责任审计已经成为我国审计工作体系中的重要组成部分。由此对今后经济责任审计工作提出了更高的要求。经济责任审计需要根据我国经济发展的规模和形式来进一步完善和健全自身的工作。企业经济责任审计经过几十年的发展和研究，不仅在理论方面得到了很大的进步，还在监督企业管理层等方面取得了较大的作用。但是我国经济责任审计发展较晚，当前的经济责任审计还有许多问题需要进行解决。电力企业是我国国有企业中发展较为快速的企业，但同时经济责任审计过程中存在着许多的问题，通过研究电力企业经济责任审计风险及控制对策，以期能够有效控制电力企业经济责任审计风险。

 

1. 企业经济责任审计的含义和作用

 

1.1 企业经济责任审计的含义

 

企业经济责任审计是指审计部门对企业的管理者在其任职期间企业的财务状况和经营成果的真实性、合理性以及效益等进行监督和审核的活动，是在企业财务审计的基础之上，将审计结果与管理者的责任相联系。可以说，企业经济责任审计一般具有特定的审计对象，由企业管理者的任期时间作为审计期间，主要审查企业管理者在任期内的所有经济活动。同时，企业经济责任审计的内容涉及较多方面，不仅包括一般审计所具有的内容还包括其他经济效益审计等内容。通过对企业管理者任职期内的管理行为及结果进行审计，以此来评价管理者的管理水平。

 

企业经济责任审计主要是对水平，确定企业财务审计的真实性及合理性进行审计，并在此基础上正确评价企业管理者的经济，以此为人事部门评价管理者提供依据。并且经济责任审计的评价标准不仅能够对评价内容提供标准，还能够提出相应的审计意见。

 

1.2 企业经济责任审计的主要作用

 

第一，完善企业监督机制，企业经济责任审计主要是对企业管理者在任期内的经济活动进行评价，提高了对企业管理者的考核质量。

 

第二，增强企业财政监督机制，经济责任审计主要是以财务审计为主要内容，因而能够重点监督企业管理者的财政情况。

 

第三，增强企业管理者的自觉性，经济责任审计主要是对管理人员在任期内的经济责任进行公平且客观的审查，使水平较高的管理者能够得到较高的评价，而违反了经济政策的管理者则会得到查处，从而进一步促进管理者认真履行自身职责。

 

第四，提升企业管理效率，通过经济责任审计，能够进一步查清企业的资产，了解企业的效益，发现企业经济管理过程中存在的问题，以期进一步加强企业的内部控制。

 

2. 电力企业经济责任审计的主要内容

 

电力企业经济责任审计的主要内容为全面审计突出重点内容，同时审计应当以被审计单位的经济活动和负责人的经济责任为主要内容。

 

2.1 管理者任期内企业的财务合法性

 

企业财务合法性主要是指企业的财务核算是否符合相关的会计法律法规，是否客观、真实且合理，同时财务报告是否完整及合法，以及企业财务状况和经营成果是否真实、合理且有效。

 

2.2 企业的资金周转情况

 

企业的资金周转状况主要是指企业的各项经济资源的使用效率和周转状况，经营状况是否有所改良，资产的完整性如何，企业是否存在资产质量下降的状况，且对企业未来的发展状况有何影响。

 

2.3 企业的重要经营决策状况

 

企业的重要经营决策主要是指企业的经营决策中风险较高的投融资决策、公司经营结构、资本变革以及企业资产重组等对企业当前状况及未来发展具有重大影响的决策。

 

2.4 企业电力销售管理状况

 

电力企业的电力销售管理审计主要是指以评价电力销售业务的健全性和有效性为主要内容，采取抽查验证的方式，验证电力销售相关信息的状况，为审计提供依据。

 

3. 电力企业经济责任审计中存在的风险

 

一是审计力量较为有限，且与审计任务相矛盾。从总体来看，审计对象较多，但是企业的审计力量较为有限。电力企业的经济责任审计是一定的，并且每年都会安排一定数量的审计工作，而审计对象的数量却并不确定，这就导致审计力量不足。经济责任审计不仅比一般审计有更广泛的内容，还会对被审计的管理者的经济责任进行评价。

 

二是电力企业的经济责任审计的主体不够明确。电力企业的内部审计是我国审计工作的主要内容，具有信息、资源、人员及组织等优势，电力企业通过内部审计来提升自身的经济责任已经越来越重要。电力企业基本都制定了企业自身的内部审计制度，但是企业内部的经济责任的主体并不明确，阻碍了经济责任审计在电力企业中的作用。

 

三是电力企业的经济责任较难确定。企业经济责任审计的主要内容包括企业是否能够完成各项经济指标、企业内部控制制度的建立以及企业收支的合法性等。但是在企业实际经营状况中有一些经济责任难以进行划分。

 

四是电力企业经济责任审计的评价标准不统一。当前，电力企业经济责任审计缺乏完善的法律规范，相关的制度并不完善。并且审计的评价主要是针对审计范围内的特定事项，审计的职责并没有对人的审计范围进行规定，并且对人的评价缺乏依据。

 

4. 有效控制电力企业经济责任审计风险的对策

 

4.1 建立电力企业经济责任审计的议会制度

 

建立电力企业经济责任审计的议会制度是能够真正实现高效和统一的主要基础。可以说，它并不是企业审计能够单独完成的，而是需要联合组织、纪律监督等部门进行工作协调。企业经济责任审计的议会制度需要企业内部的组织、审计和纪律部门等能够统一分工，共同完成经济责任审计工作。

 

4.2 明确电力企业经济责任审计的发展目标

 

首先，电力企业应当设立经济责任审计的长期目标和短期目标。企业经济责任审计的长期目标是进一步提升企业的经济效益，而企业的短期目标则是正确评价企业管理者的经济责任。同时，电力企业应当将企业经济责任审计与企业发展方向相结合。可以说，只有两种发展和改革方向相一致，才能不断提升企业经营效率。如果企业能够做好自身的财务审计，那么企业的经济责任能够更加明确，那么审计结果就可以更为明确地对相关人员进行正确评价。

 

4.3 明确界定电力企业的经济责任

 

为了消除电力企业的经济责任申风险，电力企业应当首先明确经济责任中的前任和现任责任。同时，电力企业也应当明确直接责任与主要责任的区别。首先企业管理者应当对分工负一定的直接责任，对其余负间接责任。而对于其任期内，未经其审批而发生的重大净问题应当由当事人负直接责任。

 

4.4 建立完善的电力企业经济责任审计体系

 

企业经济责任审计体系构建首先应当考虑企业生产经营的实际状况，不仅需要对电力企业的财务状况等指标进行分析，还应当对国有资产增值保值率等进行评价。电力企业经济责任审计要求实事求是、全面反映被审计单位的主要状况，不能主观且片面在审计评价中，电力企业应当遵循重要性原则，首先应当对重要的经济事件进行评价;其次应当遵循谨慎性原则，在进行经济评价时，需要以事实为依据;最后应当遵循客观的原则，以客观、多方地角度来看问题，并且能够客观且公正地进行审计评价。