经济责任审计思路范文

导语：如何才能写好一篇经济责任审计思路，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、各成员单位密切配合、齐抓共管，是经济责任审计工作取得成效的重要保障

（一）共同参与，制定科学的经济责任审计计划。近年来，经过与纪检、监察、组织、人事等各成员单位的逐步协调一致，在确定经济责任审计计划方面，我们形成了各成员单位共同参与的格局。每年由我们根据其他专业审计和历年覆盖情况，提出任中审计名单，与其他成员单位沟通后，交组织部门，连同离任审计名单，报领导小组确定后,由组织部门统一向我局逐项下达审计委托书,纳入我局年度审计项目计划统筹安排。

（二）根据经济责任审计工作中查出的问题，加强成员单位间的交流和沟通。在开展经济责任审计工作过程中,我们对查出的问题及时与经济责任领导小组各成员单位沟通，充分利用各成员单位的优势，组织部门教育管理，纪检监察部门教育惩戒等。各成员单位把经济责任审计工作融入自身的日常工作之中，加强了相互之间的协调配合，形成合力，做到齐抓共管，加大了案件查处力度，促进了经济责任审计成果及时利用。

（三）在确定审计事项时,明确审计时限、范围和重点,做到有的放矢。针对经济责任审计项目中，大部分领导干部任期时间较长,需要投入审计力量多，审计成本大的特点，经领导小组确定，我们一般都以被审计的领导干部在任或离任时最近三年为限，如有重大问题向以前年度延伸审计。审计中关注群众反映强烈和纪委、组织部门要求审查的问题，这样做重点突出，目标明确。

（四）认真做好审前调查工作,制定切实可行的审计实施方案。审前调查时，都要到组织、纪检、财政等有关部门了解情况，收集被审计对象的背景，任职期间职责权限、单位情况、组织结构、经济活动状况、个人廉政及有关部门检查监督的情况等。对收集的材料进行归纳整理，认真分析，确定审计目标和实施步骤，编制审计实施方案，并把审计方案提交审计业务会议，大家进行讨论交流。这样就为经济责任审计工作的具体实施打下了基础,明确了审计方向。

（五）认真取证,恰当评价。经济责任审计对领导干部个人的经济责任进行界定与评价，是一件极严肃的事。因此,在开展经济责任审计中，我们对涉及领导干部经济责任的经济事项的决策背景证据、关键环节的证据认真取证，做到充分扎实。对未进行审计的事项不评价，对证据不充分的事项不评价，对评价事项采取写实手法，实事求是、客观公正地反映。

二、注重成果运用，切实发挥经济责任审计对权力的监督制约作用，是提高经济责任审计地位的有效途径

我们每年向区委、区政府主要领导报送审计报告的同时，都要将所审计的全部项目基本情况和主要问题归纳汇总制成表格，同时报送主要领导，区委、区政府主要领导高度重视经济责任审计成果的转化和运用。

（一）发挥经济责任审计结果的建议作用。近年来，在经济责任审计项目结束后，我们都要求各审计组结合审计中发现的普遍问题，进行综合分析，从机制、制度上研究改进的建议，撰写综合分析报告，报送区委、区政府，增强审计结果的可用之处，发挥参谋助手作用。区委根据我们提交的综合分析报告反映的问题和建议，印发了《关于进一步加强领导班子及领导干部监督管理的实施办法》。

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关键词：经济责任审计；评价个人业绩

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）02-0-02

一、经济责任审计的概念及意义

经济责任审计具有审计工作的一般特点，同时还具有其独特性，表现在以下几个方面：

（一）审计的工作要求不同。由于涉及被审计领导干部任期经济责任的界定和评价，因此在实施审计时，需要特别讲求政策，对审计人员的政策水平要求高。要求审计人员不仅要熟悉财经法规，而且要掌握党的路线、方针、政策，经济工作中心和重点，地方经济发展的思路，了解干部管理和监督政策和制度。在审计的过程中，必须遵循依法审计和实事求是的原则。

（二）审计的立项依据不同。常规审计的立项依据除审计法规，审计机关可以自行确定审计项目。而经济责任审计立项依据主要是组织、纪检、监察部门的审计提请或委托，并经政府主要负责人批准实施的，其审计服务的对象是干部监督部门。

（三）审计的目的不同。常规审计的对象一般指被审计单位的财政财务活动，财产实物经济活动的合法性、合规性和有效性。而经济责任审计的对象是指各级地方党政机关领导干部、国有企业法定代表涉及的经济决策活动、财政财务管理活动，以及监督和评价领导干部任职期间经济责任履行情况作出客观评价。

（四）审计的时间跨度不同。常规审计的时间跨度与会计年度相一致，一般为一个预算年度或会计年度。而经济责任审计的时间与被审计领导干部的任职期限相一致，其时间跨度可以分为3年，5年，甚至更长的年份。

二、当前经济责任审计的不足和问题

近年来，经济责任审计工作已成为基层审计机关一项主要任务，并由离任审计逐步转入任中审计，该项工作推进正处于一个关键时期，但目前还存在审计结果利用率低，审与用之间“两张皮”等问题。无论是实施该项审计的主体还是审计对象均存在亟待改进的地方。

（一）经济责任审计工作存在的不足。

1.方法传统，内容单一，广度和深度有待加强。目前，经济责任审计主要采用公告审计，查阅，座谈，审计公示等方法，对被审计的领导干部在任期内财政财务基本收支平衡，调查，评价上。对单位的负债，专项资金挤占挪用，损失浪费等问题缺少具体的量化、对比和分析。

2.审计不能满足任务要求。一方面审计人员不足，审计力量薄弱，而经济责任审计时间紧，任务重，无法满足审计任务的要求，导致审计工作被动应付。另一方面，经济责任审计涉及范围广，要求审计人员不仅要有熟练的业务素质，还应该掌握党和国家方针政策，地方经济发展思路，熟悉法律，金融等相关知识，具有较强的综合分析能力。

3.评价体制不健全，责任难界定。经济责任审计评价指标，细化和完善责任界定不明确，特别是地方党政领导干部经济责任审计评价指标、党政部门领导干部经济责任审计评价指标、事业单位领导干部经济责任审计评价指标，没有出台各自不同的评价体制完善不同类别领导干部的评价办法。加之，审计人员素质参差不齐。难以保证评价质量。

（二）经济责任对象存在的主要问题。从经济责任审计结果看，被审计领导能努力完成各项经济指标，但都不同程度地存在违规违纪问题，有些问题还比较严重，且带有普遍性、倾向性特点，有的问题属屡查屡犯。

1.决算不实，收支违规现象仍比较突出。存在虚报收入，预算虚假平衡问题。财政收支缺口大，可用财力匮乏。虚增收入、搞虚假平衡，不仅使上级财政转移支付不能及时到位，而且又加大了下一年收入任务，形成恶性循环，造成了一定的财政风险。

2.费用控制不严，招待费超支现象普遍。财经法纪观念不强，财政预算管理措施执行不到位。近几年来，为加强财政预算管理，财政部门先后出台了一系列预算管理、会计改革措施，取得了一定的效果，但有些方面仍没有执行到位。如乱收费、预算外收入未上缴专户、未按规定进行政府采购、擅自处置国有资产、公款私存、欠缴税费、不合规票据入账等问题屡禁不止。

三、完善经济责任审计的思路及对策

审计分析认为，片面追求政绩虚增指标，是造成会计信息失真的前提条件。可用财力不足，支出控制不力是形成上述问题的主要原因。而内部管理松弛，外部监督不力，则是导致违规违纪问题多发的重要因素。领导重视不够，制度约束乏力，则是违规违纪屡禁不止的内在根源。

（一）建立健全“先审后离”制度，强化任期轮审制度。应逐步建立以任中审计为主、离任审计为辅，对重点领导干部进行任期内轮审的审计模式。建立领导干部任期内轮审制度，是健全和完善经济责任审计制度的内在要求。领导干部任期内轮审制度的建立和实施，不能简单、硬性地要求对所有领导干部进行任期内轮审或“逢离必审”，应有计划地选择一批重点地区、部门和单位的领导干部进行任中审计，力争做到在新一届党委和政府任期内对上述领导干部轮审一遍。

（二）加强审计计划管理，审计内容应有针对性。一方面，要加强审计信息化建设，建立被审计单位数据库，全面了解和掌握经济责任审计对象的基本情况，按照被审计领导干部工作岗位性质、经济责任的复杂程度等因素，对审计对象实行分类管理，科学制定经济责任审计的年度计划。另一方面，要坚持全面审计，不仅要审计单位的财政财务收支情况，还应包括各项经济指标的程度带来的经济效益，社会效益，重点审计财政财务收支的真实性，合法性。其次，还要审计各项经济指标的完成情况，重点对领导干部特别是主要领导干部行使权力的监督要求，廉政建设的执行情况。同时，要结合当地实际，统筹考虑审计资源和干部管理监督的需要，通过加强审计计划管理和创新组织方式，切实加大对重点地区、重点部门、重点单位和关键岗位领导干部的审计力度，在确定审计数量时，应当量力而行，做到依法审计，确保质量。

（三）加强组织领导，强化审计队伍建设。目前，许多地方已成立了经济责任审计工作领导小组或联席会议制度，对加强组织领导发挥了重要作用。特别是两办《规定》实施以来，多数由党委或者政府的主要领导同志担任组长，领导力度更大、效果更好。但是还存在领导小组和联席会议成员经常变动的，未及时进行调整，未落实联席会议办公室主任为同级审计机关副职领导或者同职级领导规定，有的地方未确保审计机关履行经济责任审计职责所必需的机构和人员等等问题。要积极争取当地党委和政府的支持，全面落实两办《规定》要求，为经济责任审计工作的科学发展提供组织和人才保障。同时，要定期开展针对经济责任审计的理论培训和业务培训，进一步提高审计人员的业务素质。实施分层次培训，在培训基本审计业务的基础上，培育一批熟悉工程技术，法律，经济管理知识的复合型人才，同时，要加强审计人员的职业道德建设。通过加强培训、研讨交流、实战锻炼等有效措施，进一步加强经济责任审计干部队伍建设，提高审计人员的综合素质、政策水平和业务能力，不断提高审计工作质量和水平。

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领导干部经济责任审计，是由各级审计部门对负有经济责任的领导干部任职期间个人履行领导、管理经济活动职责，遵守财经纪律和廉洁自律等情况进行监督、评价的行为。区别于其它审计“就事论（评价）事”原则，经济责任审计是“就事论（评价）人”，即审计结果“人格化”。在实施经济责任审计过程中，如何恰当地作出审计评价，是经济责任审计的重点和难点。因此，对领导干部进行经济责任审计，不仅仅要作出定性评价，而且还要作出定量评价，对领导干部经济责任综合审计评价分出等级，将评价结果反映为“优秀”、“称职”或“不称职”。作出客观、公正的审计评价，关键是建立一套科学合理的经济责任审计评价指标体系。

二、现有经济责任审计评价体系的弊端及改进思路

目前领导干部经济责任审计缺乏具体的评价指标体系。党政、国有企业领导干部经济责任审计普遍运用的指标量化计分法，将审计结果以直观地分数形式呈现，一定程度上解决了审计评价的主观性问题。但是指标量化计分法还存在诸多弊端：一是指标量化计分法使用难度较大，指标设置、权重分配、打分原则一般比较复杂；二是指标体系建立难度较大，若指标数量不能涵盖经济活动的整个环节和各个领域，就会造成审计评价不完整；若各指标设置不能充分考虑各行业、各单位经济活动的特色，就会造成审计评价不实用；三是指标权重分配比较困难，对不同的指标分配不同权重，没有客观的标准，不可避免主观性和随意性；四是指标打分对审计人员坚守独立、公正的职业操守要求比较高。

鉴于现在审计评价体系的缺陷，本文构建领导干部经济责任审计评价体系的思路是：借鉴限制理论将审计评价体系予以改进，使审计评价体系更具权威性和可操作性，同时在评价标准确定上充分运用调查法，逐项依次评价得出审计评价等次，克服标准固定缺乏科学性、评价含糊缺乏操作性等弊端，使评价结果更加客观公正，最大限度地降低和防范审计风险。

三、限制理论在审计评价中的应用

限制理论（Theory of Constraints，TOC）是由以色列学者伊利雅胡·高德拉特所发展出来的一种管理哲学，主张一个复杂的系统隐含着简单化。即使在任何时间，一个复杂的系统可能是由成千上万的因素所组成。但是只有非常少的变量，称为限制，它会限制（或阻碍）此系统达到更高的目标。限制理论是一种“过失”决定论，给我们的启示是：对“人格”的评价可以采取对影响“人格”的重要因素进行分别评价的方法，根据对重要因素的评价等次推导对“人格”的评价结果，使“功劳”不能够掩盖“过失”，形成客观、公正的评价结果。

领导干部经济责任审计评价体系中，限制和制约审计评价结果的指标只有可数的若干个，对各个指标进行评价，就能得出评价最终结果。构建领导干部经济责任审计评价指标体系就是从被审计领导干部履行经济职责的过失入手，对照指标评价标准，逐一对指标体系的各项指标进行评价，有一个指标评价为“不称职”，则综合评价为“不称职”；评价均无“不称职”，有一个指标评价为“称职”的，则综合评价为“称职”；评价均达到“优秀”的标准，综合评价为“优秀”。

基于限制理论构建的领导干部经济责任审计评价指标体系结构简单，便于操作，有利于各级领导干部的理解和支持；具体指标的选取重点突出、具有针对性，有利于审计人员作出明确、客观、公正的审计评价；由于不用分配权重和打分，仅在指标评价标准设定环节进行等次分配，有利于审计人员避免经验和专业判断不足，造成评价结果主观的问题。

四、经济责任审计评价体系构建

（一）评价指标体系构建

领导干部经济责任审计评价指标体系应该是动态的、可扩充的，体现在根据不同审计对象选取不同定量指标，同定性指标组成被审计对象的经济责任审计评价指标体系，也可以根据被审计对象职权特性设置其它指标，从而保证审计评价结果的科学性、真实性。

1.违纪违规定性评价指标。对任职期间廉洁自律情况进行评价，一般对存在严重违反财经法纪情形的直接评价为“不称职”。

2.目标任务完成率。对上级下达的目标任务完成情况和围绕重点开展工作、取得事业成果情况进行评价。计算公式：目标任务完成率=年度目标完成金额/年初目标任务金额。

3.经费监管到位率。对执行法规、制度和标准，健全内部控制，资金监督管理情况进行评价。计算公式：经费监管到位率=1-查出经费监管不到位金额合计/审计期间收入支出总金额。

4.经费保障率。对经费保障情况进行评价。计算公式：基本经费保障率=经费拨款金额/按保障标准计算的拨款金额。

5.基层经费投入率。对基层经费投向投量情况进行评价。计算公式：基层经费投入率=任内基层工作经费金额/任期内各项经费收入总额。

6.负债建设率。对大项工程建设管理情况进行评价。计算公式：负债建设率=资金缺口金额/项目批准投资总额。

7.装备达标率。对车辆装备、信息化建设配备情况进行评价。计算公式：装备达标率=装备实有配备金额/上级下达的装备配备金额。

8.经费超支率。对预算执行情况进行评价。可针对“三公”经费预算执行情况，设置公务接待费开支率、公务用车与运行维护经费超支率、因公出国（境）经费超支率进行重点审查。计算公式：经费超支率=年度超预算金额/年度预算总额。

9.家底积累率。对强化管理、厉行节约，促进家底适当积累情况进行评价。计算公式：家底积累率=任期家底经费净增加额/接任时家底经费额。

（二）评价指标标准的制定

制定评价指标标准是应用限制论进行审计评价的一项基础工作，指标标准的制定要综合考虑法律法规对经济指标的具体要求和不同行业、不同地区对经济指标的不同要求。考虑行业、地区对评价差异性的影响，制定指标标准的具体措施是充分运用调查法，以特定区域的全部单位为样本，统计测算出经济指标的一般水平，作为对被审计领导干部经济执行情况的最低标准要求，即“称职”标准的评价起点。经济责任审计评价一个重要的职能是为各级党委运用审计结果合理选人用人提供决策范围，同时达到促进各级领导干部廉洁勤政的目的，具体比例设定，可以运用国际公认的二八定律（帕累托定律）法则，将统计样本按从“优”到“差”排列后，按2：8和8：2划分，前20%左右的为“优秀”、后20%左右的为“不称职”，比例可以根据不同指标和经济管理对指标的不同要求以及考虑实际可操作性进行调整。（作者单位：重庆市公安消防总队审计处）

参考文献：

[1]张英福，马丽莹.领导干部经济责任审计评价通用指标体系的构建.会计之友，2008.3

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关键词：企业 内部经济责任审计 廉政建设

经济责任审计是从严治党的要求，是加强干部监督管理的重要环节，是推进依法治国的有效手段，是从源头上预防和治理腐败，促进廉政及建设的有效措施，是内部审计一项长期的重要任务。经济责任审计工作的开展不仅发挥了管干部、正党风、促发展的作用，还实现了在微观上出思路、在宏观上出规范、在经济上出效益、在廉政上出效应。搞好内部经济责任审计要注意以下几个方面。

第一，领导重视是搞好内部经济责任审计工作的关键。

内部经济责任审计的特殊使命要求这项工作必须有单位主要领导的支持才能得以开展，有了领导的重视，审计部门才能配备开展工作需要的人力、财力、物力。领导及时听取审计工作汇报，对审计反映的问题及时作出批示会对审计人员的工作积极性产生很大的促进作用。

第二，宣传工作是搞好内部经济责任审计的坚实后盾

经济责任审计是一项正常审计，是每个主要领导都必须面对的，它不仅是对被审计对象个人的审计，也是对其所在单位各项工作成绩的检验。保证审计能够顺利进行，先要做好对被审计单位的宣传工作，只有广大干部职工全力配合，才能如实反映企业经营管理水平，蓄意捏造事实或隐瞒不报都会对审计结果产生不良影响。

第三，完善的审计程序是审计人员的安全带。

内部审计人员在工作的同时也承担着一定的风险，对被审计对象作出评价要建立在客观公正、证据充分的基础上，任何臆想推断和估摸猜测都会对审计人员产生风险，影响着审计人员的职业声誉和前途命运，而合理的规避风险正是依赖于完善的审计程序：

（1）坚持审计承诺制。审计承诺制是在对被审计对象进行审计时要求其对审计组作出承诺，表明其所提供的资料是真实完整的，这对后期的资料核实是非常关键的；（2）实行审计公示制。审计公示是将审计组的来意和目的向被审计单位广大干部职工表明，同时告知审计组人员的联系方式和住所，欢迎任何人员和审计组进行沟通，是审计工作接纳民情民意的重要渠道，也是审计人员获得审计信息的宝贵途径；（3）工作底稿要经过三级复核，同时要被审计单位盖章确认。工作底稿在审计人员编制完成后，首先要主审进行复核，内部审计机构负责人最终对审计工作底稿的复核负完全责任，只有做到三级复核才能最大限度的降低审计人员的风险；（4）审计报告要征求被审计单位和被审计人的意见。这是一个沟通的过程，也是对审计公平、公正、公开的最好诠释；（5）做好审计档案管理工作。档案管理首先不能毁损，其次不能泄密，最后不能短缺。

第四，抓好现场审计是搞好内部经济责任审计的重心，现场工作成果决定了整个审计工作的质量。（1）做好工作底稿，要求详实、确凿，衡量标准就是日后翻看工作底稿时不需要再翻原始凭证。工作底稿上不定性、不表态，仅作事实表述。要充分利用被审计单位内部资料及其人力资源，必要时可以让被审计单位填自查表，审计人员进行复核，以节约审计时间。

（2）掌握制度是关键，审计人员发表意见和看法要有据可依。比如在做经营决策、内外投资决策、经济担保决策等重大决策的审计时，应从以下几方面来审：看决策事项是否经过可行性研究论证；看决策事项是否经过领导班子集体研究决定；看重大投资觉得是否经过有关部门批准立项；看工程项目、大额物资采购等是否实行了招投标制、监理制；看勘察、设计、施工及供货单位是否具备相应的资质等级；看购进设备、工艺、技术是否先进；看建设项目中有无重大损失浪费和工程质量隐患等问题；看资金来源是否正当，资金运用是否合理合规，资金结余是否真实；看投资回收期和报酬率是否达到预期目标。要实现这些审计目标，都需要相关制度做参考标准，方可以理服人。（3）安全的借阅并归还审计资料。审计工作往往要很长一段时间，所以对审计资料的管理也是一项重要工作。这些资料大多是唯一性的，比如原始凭证或发票，丢失的话无法弥补，所以完善的借阅程序必不可少。（4）把握好审计进度，审计组长要定期召开座谈会，掌握审计组成员的工作进展情况，及时解决审计过程中的方向性、阶段性问题；主审要将好的审计方法通过组员贯彻落实下去，这样可以提高审计效率。

第五，注重被审计单位后期整改和审计报告的结果利用。

（1）经济责任审计的目的之一是促进企业管理，提出审计意见及发表审计决定只是对审计结果的一个公布，被审计单位拿出整改措施并加以改进才是审计的根本目的。审计部门要关注被审计单位整改结果及效果，并不定期的加以关注，对整改过程中存在的问题随时加以解决，并和被审计单位互动起来，共同促进管理，提高经济效益。

（2）经济责任审计要注重审计成果的积累，不定期的对被审计单位整改结果进行抽查。审计部门要注重审计结果的积累，关注企业管理的发展变化，为以后审计过程提供更好的审计思路。

（3）加强对经济责任审计结果的利用。经济责任审计结果是对被审计对象任职期间功过是非的综合评价，经济责任审计结果要进入人事档案管理，作为干部考核的一项重要依据。

第六，团队合作有助于搞好内部经济责任审计。

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摘 要 “以全部政府性资产审计为主线”是浙江省审计厅在全国率先提出的审计创新理念，《南湖区镇街道党政领导干部经济责任审计评价办法（试行）》和评价体系是南湖区审计局在全市率先推行的审计评价办法。如何将二者有机结合，在经济责任审计领域探索出一套行之有效的审计思路和技术方法，探索出一条突出重点、评审结合的政府性资产审计新模式，是审计人员思索努力的新课题。在近期开展的镇街道党政领导干部经济责任审计项目中，审计人员开拓创新、勇于实践，初步形成了以全部政府性资产审计为基石、以科学评价为抓手、以强化监督为目标的一整套乡镇党政领导干部经济责任审计方法体系，为转化提升审计理念、深化经济责任审计迈出了扎实的一步。

关键词 经济责任审计 审计实践

浙江省审计厅在全国率先提出“以全部政府性资产审计为主线”的审计创新理念，嘉兴市南湖区审计局在全市率先推行《南湖区镇街道党政领导干部经济责任审计评价办法（试行）》和评价体系。在今年的镇、街道领导干部经济责任审计中，审计人员通过实践探索将二者进行了有机结合，摸索出一套行之有效的审计思路和技术方法，探索出一条突出重点、评审结合的政府性资产审计新模式。

一、做足审前准备 理清工作思路

审计计划阶段，在审计组人员的选择配备上，我局首次引入竞争选拔机制，广泛发动审计业务人员积极参与竞争选拔工作。通过提交审计工作思路、演讲、讨论的形式给审计人员提供畅谈审计思路和工作设想的平台，最后在审计业务会议上择优选定审计组长和最佳审计思路。此举创新了审计管理机制，整合了审计资源，进一步激发了审计人员的积极性、主动性和创造性。审计组长在整合汲取各方面思路的精华后，扎实开展审前调查工作。

一是精心设计审前调查表。根据《南湖区镇街道党政领导干部经济责任审计评价办法（试行）》关于经济发展能力、经济决策水平、政府性资产管理水平、经济管理能力、廉洁自律能力五个方面能力的评价要求，突出全部政府性资产审计的重点，审计人员精心设计了审前调查表，内容涵盖经济增长指标、财政财务收支结构、政府性负债、实事项目完成及绩效、重大经济事项决策程序、政府投资项目实施情况、资产管理情况、公务接待支出、人员管理情况等多张表格。通过表格的填列，便于审计人员第一时间掌握单位基本情况，初步判定审计的重点和方向。

二是开好审计进点会。审计工作要顺利开展，离不开审计单位领导的重视和支持。审计组在送达审计通知书的同时，召开乡镇主要领导和各部门负责人参加的进点会。新丰镇领导介绍的经济发展规划和重点、融资及投入方向、招商引资政策、重点建设项目、新农村建设开展情况等方面的内容，拓宽了审计人员的思路和认知的深度。

三是多方收集资料。审计人员一方面认真研读每年度的政府工作报告，了解镇政府每年的工作安排、完成情况、取得的成绩、面对的困难，特别关注其每年度向人代会报告的实事项目进展情况，分析未完成的原因。另一方面走访区经贸局、区财政局等经济部门，采集全区招商引资考核指标、财政收入实绩等各年度主要经济指标的完成情况，通过整理划分为乡镇、街道、工业功能区三块来测算各年度平均完成指标和增长水平，为今后经济发展能力的分析评价做好准备。

二、做细实施方案 明确工作重点

审计实施方案是落实审计任务、确保审计项目计划、检查考核审计项目质量的重要依据，是指导审计作业的具体规程。审计方案对于有限地控制审计项目过程，保证审计人员有条不紊地进行审计查证，完成计划所确定的审计任务，保障审计工作质量，达到预期的审计目标，都至关重要。因此，审计方案在审计质量控制体系中起到 “龙头”的作用。控制审计质量从严格审查审计方案做起。

一是集思广义、博采众长。审计组长通过对审前调查情况的整理，理顺了思路，编制有重点、有针对性、有计划、操作性强的审计方案提交审计业务会议讨论。审计科全体成员参与方案的讨论，围绕审计要达到的目的和预期成果、排出重点部门和需要关注的重点事项、明确审计方法和实施步骤、分配审计任务和规定完成时间；

二是“菜单式”计划管理。在分管领导的指导下，贯彻以评定审的理念，审计人员将审计内容分解到五个发展能力的评价点上，细化实施内容和要点，细分成若干个测评点，确定评价标准和权数分值，然后根据每个点的审计情况来测评得分，经加总后得到评价总分，再根据得分来作定性评价。同时，明确每个审计点的审计责任人、预定完成时间和最终想要取得的审计结果，并且与评价标准、最终得分挂钩，形成一个完整的“菜单式”审计计划表。

三、做实审计内容 紧扣评价指标

“菜单式”审计计划表有效避免了审计过程中的盲目性和随意性，审计实施目标明确、重点突出。审计计划表将审计过程划分为两个阶段，第一阶段是账面审查，面对堆积如山的会计资料，审计人员牢牢把握“以责定评、以评定审”的理念，借助计算机辅助审计，用二十余天的时间完成镇街道本级及下属事业单位、所属国资公司等十几个账套的审计，从全部政府性资产的角度，对各单位的货币资金、对外投资、债权债务、资产等情况进行了梳理汇总，查找疑点，反映问题；第二阶段是调查分析，审计人员紧扣评价指标，落实审计疑点，审深审透重点内容。

本次审计以全部政府性资产审计为主导，因此资产审计是重点。在实践中，审计人员探索出“三核对”法来开展账外资产的审计：

一是核对清产核资明细与账面资产明细；二是核对租赁明细与账面资产明细；三是核对盘点明细与账面资产明细。通过“三核对”，查实道路桥梁等公益类资产均未纳入账面固定资产反映、大量已竣工验收项目挂账在建工程或往来科目、安置房未分配房源等优质资产未反映在资产明细中、房产实际已处置未作账面核销、账外资源性资产（土地使用权、市场经营权）等问题，并且指出资产租赁收入未及时足额收取、资产租赁合同管理欠规范的问题。

四、引进民主评议增强评价客观性

经济责任审计中，审计是基础，评价是关键。一直以来，建立科学规范的评价标准和评价指标体系是经济责任审计工作努力探索的方向。本次审计，按照《南湖区镇街道党政领导干部经济责任审计评价办法（试行）》规定的“重大决策效益性的评价，必须由村（社区）主要领导评价与审计组评价两者结合进行”，审计组首次尝试民主评议的方式、方法。

首先，从重要投资事项的受益面出发，精心挑选与与广大群众生产生活密切相关的、“看得见、摸得着”的实事项目，如镇区主干道及集镇里弄亮化工程、连村道路桥梁建设、农村饮水安全项目、河道疏浚保洁工作等多个惠及老百姓生产生活的实事项目，设计成问卷调查表。表中注明每个项目的建设内容和建设范围，评价分为“好、较好、一般、差”四个类别。

其次，调查问卷面向的群体是村（社区）主要领导，许多实事工程就落实在各自的行政区域内，因此对工程的绩效情况他们是最有发言权。测评活动采取无记名方式填列调查表，投票箱由审计组开启，保证了评价的隐密性和客观性。同时，审计人员对上述评议项目进行了实地走访，查看了现实状况，将审计组意见和村（社区）主要领导测评结果按照各占50%的比例进行赋分汇总，得出实事项目审计评价结果，增强了评价的客观性、民主性。

五、取得的初步成效

一在审计评价上。本次审计全面执行《南湖区镇街道领导干部经济责任审计评价方法（试行）》和评价体系，通过统一评价内容，明确评价标准，统筹权数分布，量化评价结果，从经济发展、经济决策、政府性资产管理、经济管理和廉政自律五个方面，对领导干部经济责任履行情况进行客观公正的审计评价，为实现审计评价的规范化、标准化和不同审计对象评价的可比性打下基础，增强了审计评价的公信度。

二在完善工作流程上。本次审计逐步完善了经济责任审计工作流程，有效避免了审计过程中的盲目性和随意性，审计工作流程的优化同时带来了审计工作效率的提高，实施时间相对以往同类审计项目缩短了三分之一的时间。

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（一）经济责任审计的主要内容

1.财务收支状况真实性审计。根据国家统一财务会计制度、会计准则及相关法律法规，通过必要的审计程序，了解企业负责人任职期间企业的财务收支管理是否符合国家有关法律法规的规定，会计信息是否真实、完整，账实、账账、账表是否相符，判断企业会计核算的合理性，检查企业经营管理存在的有关问题。

2.任职期间资产质量的审计。国有企业普遍存在新官不理旧账的情况，因此必须划分清楚前后任资产质量状况，查实企业的会计信息是否真实地反映了企业资产的实际质量状况。重点审计企业负责人任职期间资产质量变动情况，特别是任职期间新产生的不良资产情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额及任期内新增不良资产情况，分析企业任期内资产质量变动的原因和任期内不良资产责任划分。对于企业在清产核资中未披露的损失（除政策性原因允许企业暂不处理的损失外），一般视同为清产核资后企业负责人任期不良资产损失。

3.任职期间经营成果审计。经营成果是经济责任审计的重要内容，经营成果不实在国有企业中非常普遍。因此，要在财务收支审计与资产质量审计的基础上，审计企业任期内的经营成果的真实性与完整性，同时审核确认企业负责人任期初至任期末各年的利润总额、净利润、主营业务收入、主营业务成本、期间费用、管理费用等财务定量评价指标。如果企业存在经营成果不实问题，应当根据审计结果对企业相关的会计数据进行调整，并做出调整后新的会计报表，确认任期企业实际业绩利润，企业任期实际业绩利润＝经过审计调整核实后的任期利润总额＋任期消化以前潜亏－任期新增不良资产（扣除因客观因素新增不良资产）。

4.任职期间企业重大经营活动和经营决策审计。应重点关注企业的重大经营活动和经营决策过程是否合法合规，以及所产生的结果等。这是新的经济责任审计强调的重点之一，注重对企业的绩效审计。

5.任职期间企业经营合法合规性审计。主要审计企业负责人任职期间的有关经营、管理等行为是否符合国家有关法律法规的规定，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种；违规对外拆借、出借账户；违规对外出借资金等。

（二）经济责任审计业务报告

经济责任审计需要三个正式报告，即中介机构（企业）出具的财务审计报告、评价工作组出具的绩效评价报告和审计工作组出具的经济责任审计报告，财务审计报告和绩效评价报告为经济责任审计的阶段性报告，经济责任审计报告为最终结论性审计报告。

1.财务审计报告。财务审计报告的内容一般包括：

（1）审计任务的说明，即执行审计的依据、被审计企业名称、被审计企业负责人姓名、审计范围、内容、方式和时间，采用的主要审计方法，延伸或追溯审要事项，以及对被审计企业及负责人配合与协助情况的评价等。

（2）被审计负责人及企业基本情况：企业的经济性质、管理体制、业务范围及经营规模、财务隶属关系或资产监管关系、核算管理体制、财务收支状况等；被审计企业负责人姓名、职务、任职时间等基本内容。

（3）被审计企业的基本财务状况。主要包括：审计前后企业基本财务数据的变化及原因，任期内各年企业的财务状况、资产质量、收入效益、成本费用等主要财务指标的变化情况及原因等。

（4）企业负责人的主要业绩。企业负责人在任职期间，在发展战略规划、改革改组改制、生产经营成果、内部控制机制，以及提高企业市场竞争力和持续发展能力方面等成绩。

（5）截至任期末，审计发现企业存在的主要问题。包括企业的问题和负责人的问题两方面。对于审计中发现的主要问题要进行分类整理，并明确发现问题的事实，产生问题的原因，所违反有关法律法规的具体内容，存在问题所造成的影响或后果等。

（6）审计建议。对审计发现的有关问题，审计组应当在职权范围内提出审计处理意见和审计建议。

（7）需要在审财务计报告中反映的其他情况。

2.绩效评价报告。绩效评价组结合前期了解掌握的企业有关情况，利用财务审计组审定的企业财务数据对企业实施绩效评价后形成的关于企业财务绩效状况的阶段性工作报告。绩效评价报告是企业经济责任审计项目组内部的分析报告，依据《国有资本金效绩评价规则》及《企业绩效评价操作实施细则》和财政部的当年行业标准值、优秀值，重点明确企业负责人任职期间，企业在财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力等四个方面财务指标和评价得分的变化情况，并对照行业评价标准值说明变化的主要原因，得出企业在该任期的财务评价结论。此外，还需要聘请社会专家，专门召开专家民主评议会，对企业负责人任期内的企业发展战略规划、经营决策机制、内部风险控制、人力资源建设等方面的分析评议，并形成专家咨询评议报告。

3.经济责任审计报告。在财务审计报告、绩效评价报告的基础上，撰写最终的经济责任审计报告。主要内容包括：

（1）基本情况。企业及企业负责人的基本情况。

（2）财务绩效分析。主要包括：审计后企业基本财务数据的变化及原因、企业在任期内的基本财务状况等。

（3）企业负责人的主要业绩，如在明确企业战略目标及发展方向方面、改革改制方面、基础管理方面、市场开拓方面、保值增值方面等所做的工作。

（4）任期企业存在的主要问题。将审计出的问题进行归纳总结，并按照问题的重要性，分问题排列。

（5）审计结论。根据审计中发现的问题与业绩，结合企业的发展战略，运用定量评价和定性评价相结合的方法，对被审计负责人任职期间的业绩与责任进行综合客观的评价，并明确其应当承担的经济责任。经济责任审计报告中涉及的相关内容应在财务审计报告和绩效评价报告中有证据支撑，需观点明确、内容清晰，业绩要讲透，问题要讲准，责任要讲清。

二、经济责任审计与常规财务审计的区别

经济责任审计相对于以会计报表为对象的常规财务审计而言，可以归为专项审计范畴，与常规财务审计相比，存在以下一些区别：

1.目标不同。常规财务审计是对会计报表编制的公允性、合规性进行审计，关注被审计单位会计报表所反映企业财务状况、经营成果的真实性。经济责任审计则依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价，强调关注事件的成因、效果和责任问题。

2.内容不同。常规财务审计内容为会计报表及与其有关的资料，是一种数据公允性的审计。而经济责任审计内容更广泛，包括财务基础审计、企业绩效评价和经济责任评价，其中每一项都规定了具体的工作内容和要求，会计师事务所不仅要出具财务审计报告，企业绩效评价和经济责任评价也需要会计师事务所协助完成。

3.审计范围不同。在审计主体范围上，常规财务审计一般将被审计单位全部纳入审计范围，根据重要性可以采取审计或审阅方式。而经济责任审计中，财务审计范围应遵循重要性原则并充分考虑审计风险，一般纳入经济责任审计的资产量应不低于被审计企业资产总额的70％，纳入审计范围的子企业户数应不低于企业总户数的50％。同时又有特殊规定，对资产或效益占有重要位置的子企业、由企业负责人兼职的子企业、任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业、任期内未经审计或财务负责人更换频繁的子企业务类金融子企业及内部资金结算中心等，均要求纳入经济责任审计范围。而且在时间范围上，经济责任审计一般会是若干年，长于常规财务审计。

4.审计程序不同。常规财务审计执行《中国注册会计师执业准则》。经济责任审计除常规程序外，委托人还规定了专门程序，如审计进点见面会规定了参加的人员及见面会内容，企业前后任负责人必须到场，这在常规审计中是没有的程序。又如审前调查，时间长、要求高，此外审计过程中的问卷调查、访谈等程序，也都有严格的规定。

5.审计方法不同。常规财务审计主要围绕复核被审计单位的会计报表而采取检查、函证、盘点、分析性复核等方法。经济责任审计则需要账内审计与账外审计相结合，充分利用中介机构审计报告、企业内部审计资料、上级及外部检查结果等，避免重复审计，强调查明原因、分清责任、理清问题、取得证据。审计过程中，需要采取一些特殊的审计方法，如设立意见箱，收集群众意见；向有关单位、个人调查，充分听取企业董事会、监事会、纪检监察、工会和职工反映的情况和意见。对于实施访谈工作，《中央企业经济责任审计访谈工作规范》也明确了访谈范围、内容、方式等。

6.重点不同。常规财务审训是一种对会计报表进行全面审计。经济责任审计则需要突出重点，对重点环节、重点事项、重点问题进行充分关注。如因对外担保而承担连带责任事项，若账务处理上已经将损失计入了营业外支出或预计负债，审计结果可以不需要对此发表保留意见，但经济责任审计需要查明深层次原因，是否经过了一定的程序、责任的归属、内部控制是否存在缺陷等。

7.工作结果不同。常规财务审计报告是一种标准、简式审计报告，若被审计单位对审计提出的调整事项进行了调整，则在审计报告中不需再反映。经济责任审计报告是一种长式、详式审计报告，对前任负责人在任期内的工作情况需要在审计报告中体现，并根据任期内的工作情况对负责人进行评价。在会计报表编制上，由于经济责任审计一般涉及到多期，尤其是执行新会计制度和清产核资，财务报表编制相当复杂，如清产核资损失如何还原、报表编制基础、合并范围发生变化等问题，《中央企业经济责任审计有关问题解答》（国资委评价函[2005]209号）对经济责任审计会计报表编制进行了规范。

8.要求不同。经济责任审计与常规财务审计相比，由于要对企业负责人进行全面的评价，涉及的审计工作包括财务与非财务信息，对参审人员的素质要求很高。

三、中介机构在经济责任审计中的一些问题

国资委对中介机构的执业资质作出了相应规定，要求中介机构资质条件应与企业规模相适应、具备较完善的审计执业质量控制制度、拥有经济责任审计工作经验的专业人员、三年内未承担同一企业年度财务决算审计业务、近三年未有违法违规不良记录等。从目前中介机构在经济责任审计中出现的问题看，下列方面容易出现偏差：

1.服务对象存在偏差。经济责任审计经常会遇到企业利益与国家利益的冲突，中介机构在处理冲突时往往按以前常规审计一样，站在企业利益角度考虑问题。实际上，由于中介机构是受国资委委托，所以应站在国资委的立场开展审计工作。

2.审计目标不明确。有的中介机构没有充分认识到经济责任审计与一般财务审计的区别，对经济责任审计的目标、范围不明确，导致审计难度较大，工作缺乏条理性。

3.审计重点存在偏差。在审计过程中，有的中介机构在财务核算和会计差错的纠正上花费了大量的时间，实际上这仅仅是经济责任审计的部分内容，对经济责任审计而言并非很重要。因为企业负责人任职期间工作远不仅仅是会计核算与财务管理，财务管理与会计核算差最多说明企业负责人对会计工作不重视而已。又如，委托理财从会计处理上检查核算正确，但审计时更要深层次挖掘对该类高风险投资的决策程序是否符合规定、为何要进行投资等，这不仅仅是一个会计问题，更是一个负责人任期内重大经营活动及决策问题，需要在审计时进行关注并收集证据。

4.审计方法上存在问题。部分中介机构完全采取常规审计的方法来开展经济责任审计，没有考虑到经济责任审计的特殊性，如需要更多的调查、访谈等特殊方法。

5.审计人员素质不能适应经济责任审计的需要。发现问题是经济责任审计最重要的目的，而发现问题需要具有经验的审计人员。但有的中介机构审计人员尚不能完全适应工作需要。

6.没有与国资委进行充分地汇报沟通，使工作结果与要求存在很大差距。由于有的中介机构工作重点存在偏差，其工作结果必然和委托方的要求有差距。在进行实施阶段审计时，由于把大量时间花在了会计报表的核对上，审计工作基本结束时向企业、国资委报送征求意见材料时，反映的问题主要是会计核算、财务管理上的事情，发现不符合经济责任审计的要求，但这时工作时间已经过去了，造成十分被动的局面。

7.不注意工作程序及取证。在审计过程中，有的企业存在提供资料不及时、不全面，中介机构在没有充分证据的情况下予以确认，不符合审计工作要求。对重要事项，必须获取充分的证据，还需要向委托方进行专门汇报。

8.不重视审计工作方案的制定。在审前调查阶段，有的中介机构进行了深入细致的认真调查，调查结束后制定的审计工作方案重点突出，符合企业实际情况。但有较多中介机构在审前调查阶段，在工作方法及重视程度上存在问题，并未实际进行调查，只是将有关材料拼凑、粘贴，按照常规审计思路制定审计工作方案，流于形式。

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（一）进一步明确内部审计内向主体的基本假设任何一个机构或部门都要明确服务的主体与对象，这样才能确定工作的特定空间范围，明确方向，突出成果。在我国，内部审计作为一种行政命令的产物，在建立初期形成了单纯作为国家审计延伸的内部审计模式。这一定位，使得内部审计多以“警察”的身份出现，突出了监督职能，忽视了服务职能，对企业、单位的经济效益和长远发展关注明显不足，其结果直接导致内部审计工作很难正常开展。针对这一发展瓶颈，东北师范大学以管理审计服务思想为指导，通过将审计视角由“单纯向外”调整为“内外兼顾，以内为主”，突出了内部审计内向这一基本主体假设，强化了审计工作为学校领导决策服务、为完善管理服务、为学校建设发展服务的服务功能，打开了审计局面。

（二）进一步确立内部审计以需求为导向的工作重心基于内部审计内向这一基本主体假设，东北师范大学以需求为导向，对学校经济管理新动向进行了及时捕捉与分析，结合新时期高校经济管理对风险防范和效益提高提出的更高需求，将现阶段内部审计工作定位为“强管理、防风险、增效益”，提炼出“全面覆盖，突出重点”的全过程经济责任审计概念，力求提高工作针对性。一方面，以全过程审计思路为指导，打破审计项目界限，全局谋划各项目审计重点，通过项目叠加实现对学校经济活动的总体覆盖，力图实现对经济决策、执行、管理直至权力运行结果的“全过程、全方位”监督，保证和促进经济权力正确运行。另一方面，加大对经济管理过程中关键环节的审计力度，发挥审计的预防与控制作用。一是关注工程管理全过程，加强对工程设计、招标、合同审签、合同执行、施工管理、洽商变更、竣工结算等关键节点的审核把关。二是关注资产管理全过程，加强对大宗仪器设备招标采购、日常抽查盘点、固定资产报废等关键节点的审计把关。三是关注资金管理全过程，加强对收费标准、票据管理、开支范围和标准、银行账户管理等关键环节的审计监控。四是关注国有资产重大变更事项，加大对校办产业关、停、并、转等事项的审计监控。

（三）多部门共同参与的经济责任审计工作格局基本形成管理审计思想引入经济责任审计带来了审计工作范围的拓展，离不开相关职能部门的支持与配合。多年来，通过日常工作中的不断磨合，东北师范大学审计部门与相关职能部门建立了良好的合作关系，多部门协调配合、齐抓共管的经济责任审计工作格局基本形成，审前共商、审中互动、审后运用的工作流程日益完备。在程序理顺方面，确立了组织部授权、审计处实施、组织部存档并督促整改的经济责任审计基本模式。在审计资料和线索搜集方面，审计部门与财务、资产、基建等部门密切协作，可以较为顺畅地获取有关审计资料，同时通过不同信息源所取得信息的比对，验证信息真实性和准确性。在审计成果运用方面，通过审计结果在学校常委、组织部、纪检委、财务处、被审计单位等领导及部门间传阅，进一步提高了经济责任审计结果运用效率，强化了对干部的管理和监督。

（四）促进权责对等的经济责任审计综合考评体系全面建立建立起权责对等的、以经济责任目标为导向的领导干部监督与评价体系，是促进领导干部受托经济责任全面、有效履行以及推动经济责任审计工作规范化的基本保证。2004年以来，东北师范大学审计部门和组织部门以管理审计基本考评体系为参考，结合学校实际，针对学校中层领导干部制定了有关经济责任考评办法，做到了经济责任审计考核有标准、评价有依据，从源头上解决了审计什么、如何评价、如何界定相关责任等基本问题。相关考评内容如下：1．经营责任履行情况。重点考察工作目标是否明确、资源分配是否合理、经费使用能否突出效益性、风险防范机制是否健全。（1）部门或单位是否制定了明确的发展规划及年度工作计划，能否采取有效措施合理利用人力、物力、财力、信息等资源确保组织目标的实现。（2）部门或单位能否有效利用自身优势积极拓宽包括创收在内的各类筹、融资渠道，为单位或部门的发展提供经费保障。（3）部门或单位能否采取有效措施优化资源配置，尤其在教学、科研、学科及队伍建设等方面加大投入；能否通过节能增效等措施，有效控制成本开支；具有经营性质的单位或部门，能否在满足学校教学、科研、学科及队伍建设总体目标需求的前提下，进一步利用有限资源实现经济效益最大化。（4）对合作办学、对外投资、对外担保、大额开支等可能引发风险的重大事项能否民主讨论、集体决策，能否进行正确的评价和衡量，是否存在不可控或未预知的重大风险。（5）部门或单位的总体目标实现程度如何，取得哪些主要业绩。2．管理责任履行情况。重点考核责任授权分工的合理性、重要决策的民主性、内部控制的健全性、工作流程的规范性和工作机制的有效性。（1）部门或单位的规章、制度是否健全、有效。（2）部门或单位的组织结构和职责划分是否合理，工作流程设计是否科学、严谨。（3）能否通过创新工作方法、规范工作流程、优化资源配置、提高人员素质等措施有效提升管理效率。（4）不相容职务分离、沟通渠道的建立、必要的监督等内部控制活动是否健全有效，执行效果如何。（5）能否建立健全固定资产、仪器设备、图书资料等固定资产管理机制，保证本部门或本单位各类资产安全完整，有无擅自出租、出借或转让资产行为，资产的报废是否报请资产管理部门审批。（6）部门或单位能否采取有效措施对收费、物资采购、招投标、合同签订等风险系数较大的管理环节加强监管。3．财务责任履行情况。重点从资金流的角度考核相关资金筹措、管理与监督机制是否健全到位。（1）有无完善的财务责任制，涉及责任授权的，授权是否科学合理；对财务的约束是否严密有效，能否严格执行有关财务审核、签批与实物验收制度。（2）能否严格按照学校有关规章制度的要求，制定与单位或部门目标相一致的年度预算草案，并按照学校批复的年度预算计划执行。（3）能否积极组织收入，各项收入是否稳定增长，各类收入是否纳入财务统一管理并及时足额到位；能否有效规范收费行为，能否严格执行国家物价政策和收费标准并切实加强收费票据管理。（4）能否合理组织支出，各类支出是否纳入财务统一管理，是否严格执行国家和学校有关财务规章制度规定的开支范围和标准；能否保证专项资金专款专用；能否做到支出票据合法化。（5）资产管理是否规范，能否采取有效措施加强资金管理，提高资金使用效益；能否确保资产（包括有形资产和无形资产）安全完整，保值增值；能否及时追缴、清算各类外借款项；能否有效规避对外投资与合作办学风险并有效配置资源。（6）负债管理是否规范，能否根据自身偿债能力有效控制负债规模，能否对各项负债及时处理，确保在规定期限内偿还。（7）净资产管理是否规范，其中各项基金的管理和使用是否合规，能否做到专款专用，涉及收支结余分配的单位或部门其分配原则是否符合国家的有关规定，能否处理好各种经济关系。（8）是否执行了适当的财务公开或公布制度。4．会计责任履行情况。重点考核会计信息的真实性、会计核算的有效性。（1）能否如实报账，确保会计信息真实合法。（2）独立核算单位能否根据本单位的业务需要，设置会计机构并配备必要的会计人员，会计机构负责人和主管人员是否符合国家的有关规定。（3）独立核算单位会计人员的职业道德标准及相关内部控制制度是否健全有效。（4）独立核算单位会计核算体系和方法是否恰当、安全、可靠，能否对各项经济事项作出完整的记录。（5）独立核算单位能否保证会计资料的真实、合法、完整。（6）独立核算单位能否积极推进会计电算化水平的提高。（7）独立核算单位能否对财会人员进行定期或不定期的业务知识培训。5．财经法纪责任履行情况。重点考核国家财经法纪执行情况以及有关宣传教育机制的构建情况。（1）部门或单位的各类资产、负债、损益是否真实、合法。（2）部门或单位有无擅自对外投资、拆借、担保等行为。（3）部门或单位的经费能否及时入账，是否存在滞留、截留、挤占、挪用及坐支现金的行为；单位或部门有无收费项目，若存在，有无擅自扩大范围、提高标准、使用不合法票据等问题。（4）部门或单位的经费支出是否按国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准列支，是否存在白条入账或虚列支出行为，有无违规滥发奖金、津贴、劳务费和实物等问题。（5）部门或单位有无“账外账”、“小金库”等问题。（6）部门、单位或被审计负责人有无偷逃税款行为。（7）被审计负责人有无利用职权侵占、挪用资产、收受非法所得或变相收受非法所得等问题。（8）部门、单位或被审计负责人有无向相关单位或人员进行贿赂、提供回扣、低价出售或处理有关资产及其他非法行为。（9）部门或单位是否建立了财经法纪宣教机制，对重要岗位、关键部位人员是否进行了有效的教育与监管。6．社会责任履行情况。对被审计人员服务社会，创造社会效益的有关内容也浅层面地纳入了审计范畴。（1）部门或单位能否积极改善工作环境，落实职工福利待遇，保护员工的合法权益,加强员工培训，为员工搭建发展平台。（2）部门或单位能否积极参与社会公共事务，积极为社会服务。

（五）务实高效的审计作业机制基本形成经济责任审计考核与评价范围的拓展，直接带来审计业务内容的增加，督促审计人员不断拓展审计资料采集范围，同时通过丰富审计技术手段提高审计效率，满足日常工作需要。1．审计资料采集范围的变化。东北师范大学审计部门在要求被审计人员提供所在单位财务账目的同时，要求其提供年度预算、年度计划和总结、重大事项会议记录、重要合同等非财务资料，并注意从被审计单位网站、广域网、报纸广告等媒体获取相关非财务信息，从而实现审计信息采集渠道多样化，改变单纯依靠会计资料完成审计取证的局面。2．审计技术手段的变化。东北师范大学审计部门也面临着人员少、任务重的双重压力，通过向信息技术要时间的思路，综合利用各种软件开展计算机辅助审计，有效提高审计效率。对于院系、部处等非独立核算单位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成数据转换，利用Excel完成明细账（数据）分类汇总、报表生成、指标分析、审计线索搜集，利用Word编制审计报告的计算机辅助审计模式。对于独立核算单位，摸索出一套利用用友专业审计软件完成数据采集、转换及初步账目审核、数据抽样，利用Excel进行局部重点数据再分析、报表生成，利用Word编制审计报告的计算机辅助审计模式。3．审计评价方式的转变。审计实施过程中，东北师范大学审计部门注意经济责任审计评价方式的改革与创新，逐步确立了定量与定性分析相结合的评价方式。财务指标方面，积极发挥审计专业优势，尽可能多地从横向、纵向等多个维度对被审计人员所在单位的财务状况进行量化分析。非财务指标方面，则采取相对谨慎的态度，以定性分析为主，以定量分析为辅，对被审计人员所在单位管理流程的完整性、顺畅性、有效性，经营的经济性和效果性等进行叙述性评价。4．审计资源整合能力的变化。近年来，东北师范大学审计部门将提升审计资源整合能力作为提升审计水平和效率、保证审计质量的主要抓手，开展了大量工作。一方面，重视将经济责任审计与专项审计相结合，提高审计效率、效果。一是推行“1+N”审计模式，“1”即1个经济责任审计项目，“N”为多个审计成果，在经济责任审计实施过程中同步开展财务、绩效等专项审计，做到一次进点、协同审计、成果共用、分别报告。二是推行“N+1”审计模式，综合利用审计署、教育部等上级部门审计结论、科学借鉴社会事务所审计结果、追踪使用前期审计报告，实现内外部审计资源“为我所用”，提高经济责任审计工作效率。另一方面，对已完成审计项目做到档案信息电子化，提升了既有审计项目资源的综合利用能力与水平。

应该注意的几个问题

（一）因校制宜灵活构建经济责任实践模式本文结合审计工作实际，对东北师范大学多年来以管理审计思想为指导推动经济责任审计改革的思路与实现路径进行了探讨，实践中最直接的体会是经济责任审计工作需要结合学校自身情况灵活开展。相关工作侧重点必须与学校整体发展水平相适应，与学校宏观环境相协调，根据学校经济现状从差错防弊、完善管理、提高效益、防范风险几个方面灵活选取切入点开展工作。

（二）全面提高内部审计人员的业务能力在管理审计思想指引的经济责任审计的背景下，审计人员不仅要精通财务、审计知识，还要根据所审项目的不同，培养经济管理、法律、工程技术等方面的专业技能，同时要了解学校的办学理念和目标，熟知学校的各项工作流程，要全方位、全过程参与学校管理，使其在工作中能以更开阔的视野，从学校全局出发，发现管理中存在的更深层次问题，提出更有战略性的建议，使内部审计真正成为管理上的顾问，工作上的伙伴，为学校发展提供切实有效的帮助。

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［关键词］公路养护;内部审计;增值服务

党的十以来，新形势对审计提出了更高的要求，同时审计工作也受到了前所未有的重视与关注。中国内部审计协会的《第1101号——内部审计基本准则》定义内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。该定义表明内部审计开启了以“增加价值为导向”的新服务理念。公路养护单位主要承担着国、省道等干线公路养护任务，具体包括危桥改造、养护大中修、安保工程、道班房建设和水毁抢修等，养护资金流量大，养护项目分布广，内部审计工作应如何顺应形势，积极探索行之有效的增值途径并在工作中加以应用，是在审计实践中值得探讨的问题。笔者认为，增加价值的新服务理念最主要的就是要改变过去事后被动监督的局面，把内审工作渗透到事前规划、事中管理中，在咨询活动中关注风险。以下将从几个方面探讨公路养护单位内部审计增值服务的途径及应用。

一、强化预算管理，突出预算审核

长期以来，困扰公路养护单位的一大难题就是如何科学有效的编制养护预算。原来对于小修保养类日常工程性支出，我们按照公路等级、养护里程等以“路”为对象，根据养护定额标准预测公路小修保养、行政管理、路政管理、交通流量调查、公路治超等行业专属资金以满足公路行业管理的需要。现在公路养护单位预算分为人员支出、公用支出和项目支出，人员支出严格按照财政预算编制办法，根据人员的数量、工资标准等核定，公用支出则根据人员数量和经费标准得出，而对于项目支出笔者认为可采用“零基预算”的方法。在对各项公路养护项目支出进行预算时，不应以上一年的实际支出或预算为基准，而是应该让各养护道班的养路队长精打细算，把需要花在路上的每一分钱都列出详细的计划，大到购买养护设备，小到路边的一草一木，养护管理部门和内审部门根据上报的计划一一核实，再将经费予以下拨。例如，对于安保工程项目，养护管理部门、内审部门和安全管理部门共同上路对影响行车安全的急弯、陡坡、桥头、平交叉口、路面标志线等安全隐患进行拉网式排查，认真分析发生在同一路段交通事故时间、事故形态、事故伤亡情况，根据排查结果和养路队长的上报计划，审定安保工程实施方案及实施重点，最终确定公路养护项目支出预算。

二、强化经济责任审计，突出重点领域

党的十报告指出：“建立健全权力运行制约和监督体系……推进权力运行公开化、规范化，完善党务公开、政务公开、司法公开和各领域办事公开制度，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度，加强党内监督、民主监督、法律监督、舆论监督，让人民监督权力，让权力在阳光下运行。”报告对经济责任审计工作予以专门强调，彰显经济责任审计工作的重要性。目前，随着公路养护资金投入逐年增加，如何管好、用好、监督好公路养护资金，发挥资金效益最大化，对于公路养护单位来说，是个值得深思的问题。为了更好地保护国有资产，维护财经纪律，加强公路养护部门负责人队伍建设，笔者认为可以把干部经济责任审计延伸到部门负责人经济责任审计。近年来，在经济利益驱使下，公路养护中层干部队伍中滋生了一些消极腐败的现象，一是部分部门负责人法制观念淡薄，不按制度办事，私自介绍施工队伍、材料供应商，从中牟取私利。二是缺少监督机制，工作失职，疏于管理，造成国有资产的损失浪费。三是在工作中急功近利，不按客观规律办事，利用不正当的手段编造工作业绩。为保证部门负责人正确运用手中的权力，依法、合理、有效地使用和管理养护资金，单位应通过全面推行部门负责人经济责任审计制度，加强审计监督，提高管理水平，增强遵纪守法意识和自我约束意识。对于不同的审计对象，审计内容的侧重点应有所不同。对财务部门负责人经济责任审计主要内容：一是内部控制制度及各项管理制度是否健全、有效，是否依法履行财务管理的职责；二是各项收支是否纳入财务管理，其真实、合法、效益性如何，有无截留、挤占、挪用经费、有无公款私存，有无私设“小金库”、滥发钱物等违规违纪和损失浪费问题；三是所在科室和本人是否及时支付款项，有无克扣卡要现象等。对于公路养护部门负责人经济责任审计内容主要则侧重于养护工程项目的实施：一是招标价格的执行情况。项目招标（非招标）结果是否得到严格执行，将结算书、合同与招标资料相互对比，寻找差异。对按预算包干或下浮的项目，重点审计实际完成的工作内容与包干内容是否一致。二是结算工程量的真实性，无论是工程量清单招标项目，还是预算包干或下浮项目，核实结算工程量是关键。对于隐蔽工程，既要核实原始地勘资料，查阅施工记录，进一步确定不同土石开挖工程量，对于非隐蔽工程，必须到项目现场，按照重要性原则，对价高量大的设备材料进行核实，对于设计变更、签证，要询问设计、监理、施工以及建管单位人员，通过分析不同人员回答的差异来核实变更或签证的真实合理性。三是结算取费的合规性，根据项目的不同属性，确定选用定额及配套的计费标准是否正确。四是工程项目成本的真实性，虚列项目成本是严重的违规行为，审计中一定要作为重中之重。对于施工单位而言，重点在虚假劳务分包、虚假物资采购和虚假劳务费。

三、搭建咨询平台，构建审计案例库

内部审计部门可以充分利用单位网站.开设咨询之窗，提供咨询服务，让大家了解内部审计，分享审计理念、审计思路和审计方法，将服务寓于监督之中。同时，把平时工作中常见突出的审计问题，编成审计案例，以达到答疑解惑的效果。

参考文献

[1]柳芳.从IIA内部审计定义发展的视角浅析内部审计的增值服务[J]．中国内部审计，2015（6）.

篇9

关键词:审计组;工作目标;责任

中图分类号:F239文献标识码:A

由于目前多数国有企业在进行人力资源优化整合、精简管理层工作人员时,内部审计机构出现了人员减少、组织机构不健全、内部控制规范不完善等问题,导致经济责任审计工作的开展受到人员不足、审计人员工作经验缺乏、内部审计规范不健全等诸多因素的制约。因此,在行业系统内部抽调部分内部审计人员,组成相对集中的审计组对内部经济责任审计的开展至关重要。这里主要对审计组的工作程序、原则、责任等进行讨论。

一、审计目标的确定

真实性、合法性、效益性与经营管理责任性目标是经济责任审计的总目标,总目标往往非常宽泛,不容易被被审计单位领导干部员工所理解,为使审计目标对具体审计工作的执行具有指导性,需要对审计的目标进行分

解,以便审计人员围绕具体目标直接收集信息和证据。

(一)审计具体目标。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化,具体审计目标的确定有助于审计人员收集充分、适当的审计证据,并根据项目的实际情况确定应收集的证据。一般说来,审计具体目标必须根据被审计单位领导干部对于经济责任的相关认定和审计总目标来确定。

(二)被审计单位领导干部对于经济责任的认定。是指被审计单位领导干部对于其经济责任所做的明示或者承诺。一般包含以下五类:①存在或发生;②完整性;③权利和义务;④估价和分摊;⑤表达与披露。

(三)经济责任审计的具体目标。一般应分为总体合理性目标和其他具体经济责任履行情况的审计目标两类。总体合理性目标是指审计人员须先根据所掌握的有关被审计单位经济责任履行情况的全部信息,评价其具体的反映结果,即账户余额和发生额的合理性;其他具体目标包括:真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类、经济性、效率性和效果性。审计人员应紧紧围绕具体审计目标收集审计证据。将这些证据累积起来,审计人员就可以对被审计单位领导干部的任一责任认定是否正确下结论。再将对每个认定的结论综合起来,审计人员就可以对整个经济责任的真实性、合法性、效益性与经营管理责任性目标进行评价并发表审计意见。

二、审计工作计划的确定

审计计划至少应包括以下几个方面:

(一)被审计单位的基本情况。主要包括被审计单位组织机构变化过程、经营规模、经营政策、经营情况及经营风险、财务审计机构及其工作组织、重大经营政策决定、重大会计政策的选用及变动情况以及以前年度内外部审计情况等。

(二)审计范围及审计策略的制定。审计范围一般应限于审计期间的有关事项。凡是与被审计单位会计报表有关和可能对审计组做出专业判断产生影响的所有方面,均属于审计范围。

审计策略是审计组根据确定的审计范围,选择能够达到审计目的而应当实施的最有效的审计程序的基本思路和组织方式。例如,根据对被审计单位基本情况的了解,内部控制制度和审计风险的初步评估,决定是否进行内部控制测试,等等。

(三)确定重要会计问题及重点审计领域。通过对会计报表的分析性复核以及对被审计单位内部控制制度和审计风险的初步评估,审计组在审计计划中凭借专业判断和审计经验,确定被审计单位的重要会计问题及重点审计领域。

确定重点审计领域,实质上是鉴别各类经济业务和各项会计报表项目的重要性。重点审计领域应包括须经被审单位主观判断的会计事项(如存货计价方法的变更)、有异常波动的会计报表项目、相关内部控制制度非常薄弱的会计报表项目、对会计报表整体反映产生直接且重大影响的会计报表项目、会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务、长期挂账项目(如逾期应收款项、呆滞存货等)以及与关联者的业务往来等。

(四)重要性水平的确定及审计风险的评估。审计组应当根据被审计单位的内部控制管理状况和经济运行情况,运用审计经验和专业判断,选择净利润、营业收入、净资产或总资产等作为计量基础,确定重要性总体水平,并分配于各会计报表项目。重要性水平通常表示为净利润、营业收入、净资产或总资产的一定百分比,并据此确定重要性金额的额度。

除此之外,审计组还应根据已了解的被审计单位的基本情况和对内部控制制度的初步评价,对审计风险做出评估。

(五)对被审计单位内部审计人员工作的利用。当审计组需要利用被审计单位内部审计人员的工作时,应侧重考虑其独立性和专业胜任能力,并对其工作做出合理安排。

(六)确定经济责任指标、调整原则和范围。考虑到经济责任审计的审计目标是对被审计单位负责人经济责任的认定和评价,审计组应选择恰当的经济责任评价指标项目。具体应包括:预算执行情况指标评价、企业经营增长情况评价、资产权益积累情况指标评价和资产质量评价指标等方面。同时,原则上应将计算基础设定为在正常经营管理条件下形成的经营成果。在计算以上评价指标中应剔除非正常经营条件下所产生的影响因素,如会计政策的较大调整、非正常经营收支、处理前任遗留问题等等。

(七)把握审计工作进度及时间。审计组应对各种审计程序的实施时间及进度做出规划。特别是,审计组要明确有时间限制的审计程序(如现金盘点、存货监盘、函证等)何时实施。同时,对审计全过程各个级别的审计人员所需工作时间应做出合理预计,并及时督促审计人员完成所承担的具体工作项目。

三、审计组的组成、协调工作

审计组在审计期间应做好审计项目的组织协调工作。主要包括:

(一)合理调配审计人员。在调配审计人员时,应考虑审计人员的工作经验、业务能力及责任意识。

审计人员是内部审计的实施主体,也是经济责任审计质量控制的行为主体,审计人员的政治思想、业务技术水平等综合素质是提高审计质量的基本保证。特别是对于牵涉到人的经济责任审计,参与审计的人员首先应具备良好的审计职业道德,保持严谨、稳健、负责的职业态度,做到客观公正、实事求是。在与被审计单位领导干部或被审计单位有利害关系时,有关审计人员应当主动回避;其次应具备良好的业务素质。

实行审计项目组长负责制,选择有良好职业道德、业务素质高、工作能力强的人员担任审计组组长。由审计组组长根据业务需要审慎确定业务主审并选择合格审计人员组成审计小组,必须认识到只有认真把好参审人员关,才能为审计项目质量控制奠定良好的基础。

(二)积极主动地开展工作。在审计过程中往往出现被审计单位按照审计通知书所准备的资料不能满足审计工作的需要。遇到这种情况时,审计人员要区分不同情况积极主动开展工作。针对被审计单位管理基础差、档案资料不完整的情况,审计人员应根据实际情况积极主动去收集整理所需资料,向被审计单位明确指出其基础管理中存在的问题。如果被审计单位刻意强调各种客观理由,拒绝提供或拖延提供有关资料,审计人员特别是带队组长应进一步协调好同被审计单位的关系,包括与被审计单位主要管理人员座谈,分析掌握被审计单位的动机和实际情况,找出关键的问题,然后明确要求被审计单位提供所必需的资料。如果审计组对被审计单位的情况了解不够,审计组可派部分审计成员提前介入被审计单位,尽快掌握被审计单位的情况,为开展审计工作做好前期准备。

四、加强审计业务指导和监督

在审计项目实施时,审计组的具体工作职责应包括:

(一)周密安排审前准备工作,积累基础资料,做好审计实施方案的质量控制。审计前必须对被审单位领导干部所在单位的基本情况和内控状况进行全面的调查了解,采集被审计单位的业务数据等信息,通过对数据的整理、分析,掌握被审单位领导干部的经营与管理业绩,搜索有价值的审计线索。

(二)收集在任职期间被审计单位开展的各类内外部常规审计中所发现的问题,充分利用以前审计成果,判断被审单位领导干部应承担的责任,明确本次审计的重点。据此编制具有针对性和可操作性的经济责任审计具体方案,力求做到科学合理、全面考虑、目标明确、内容详细、分工具体,并使每位参审人员都充分了解审计的目标、内容以及被审计单位的基本情况,做到审前心中有数,有的放矢。

(三)做好审计证据的质量控制。审计证据是形成审计结论的直接依据,是能否对被审单位领导干部做出正确评价的重要依据,因此必须是已证实的审计事项,必须与事实相关联、能够可靠地反映客观事实、反映被审单位领导干部在任职期间经营和管理的真实状况。审计人员获取的各种形式的证据,都应紧扣被审计单位领导干部经济责任和经营管理业绩,作为反映事实的第一手材料。

(四)强化督导、复核在内部审计质量控制中的作用。对审计工作底稿应实行逐级复核审查制度,应由主审、组长分别签字复核。成立审计管理工作组对审计的全过程进行业务指导、监督和复核,并向现场审计人员提供必要的技术咨询支持,以便发现审计过程中的不足之处和潜在风险,从而及时采取补救措施,把住审计质量控制的最后一道关口。

(五)做好经济责任审计报告的质量控制。经济责任评价是经济责任审计的核心,它既是具体审计项目质量的集中体现,又是对审计工作质量的检阅;不但事关被审计单位领导干部的利益,而且关系到行业利益和干部选拔任用政策。因此,审计评价是经济责任审计质量控制最重要的环节,必须以事实为依据,以政策、法令、规章制度为准绳,站在客观公正的立场,不带任何偏见或成见。既要进行一般的定性分析,也要进行定量分析,以做到证据充分,结论科学。要划清责任,是非分明,避免主观臆断和做出不切实际的评价;要慎重结论、恰如其分,避免言过其实做出过高或过低的评价。切忌对审计过程中未涉及的事项及证据不足、评价依据或标准不明确的事项进行评价。

(作者单位:蚌埠市房地产管理局蚌山区分局)

主要参考文献:

[1]徐君红.现阶段经济责任审计存在的问题及改进措施.河南机电高等专科学校学报,2007.7.

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突出抓好以下5个审计重点：

一是预算执行审计。围绕关注预算执行的真实性、合法性，预算分配的公平性、合理性，以及财政资金管理使用的规范性、效益性，加强对重点部门、重点资金、重点项目的审计。重点对区财政局具体组织2011年区本级预算执行、国库和部分一级预算部门单位的预算执行情况进行审计，并对部分二级单位、使用财政资金的企事业单位实施延伸审计。在工作安排上，把财政预算执行审计和专项资金审计、经济责任审计、效益审计相结合，注重审计成果共享。

二是政府投资审计。围绕推进项目建设、加强项目管理、严格预算控制和提高项目投资效益为目标，加大政府投资审计力度。一是坚持结算必审制，将财政资金投资项目全部纳入审计范围；二是坚持“关口前移”，对重大政府投资项目实施全过程跟踪审计；三是进一步健全制度，制定出台《区土地开发整理资金审计管理办法》、《区土地开发整理资金审计管理办法》、《区政府投资项目跟踪审计实施办法》和《区审计局中介服务机构考核暂行办法》等管理办法，为全面提升项目审计质量提供制度依据。

三是经济责任审计。围绕健全领导干部监督管理体制、加强党风廉政建设、服务领导决策、促进依法行政，充分利用审计独有的手段和条件，发挥好经济责任审计作用。一是注重发挥经济责任审计联席会作用，提高审计成果的利用效果；二是坚持逢离必审，加强任中审计，实现监督关口前移；三是提高审计透明度，推行审计公示、审计结果公告和审计结果通报制度；四是坚持和发展效益审计与经济责任审计相结合的模式，探讨建立科学规范的评价标准。