经济责任审计的发展趋势范文

导语：如何才能写好一篇经济责任审计的发展趋势，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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现在，很多省、市己实施了经济责任审计公告制度，即在进行经济责任审计前，将相关的拟实施的经济责任审计项目予以公示；在经济责任审计结束后，将相关的经济责任审计报告也进行公示。在经济责任审计实施之前进行审计项目公示，能够使广大社会公众对经济责任审计进展情况监督，对于相关责任人员的违法，及时向纪检监察部门举报；而在经济责任审计实施后，通过公示经济责任审计报告，能够使广大干部群众了解被审人员受托经济责任履行情况，解决社会公众对经济责任审计结果知情权的问题。因而，在经济责任审计过程中，通过公告制度，社会公众可以及时了解政府经济责任审计过程和审计工作情况，进而在政府与社会公众之间建立有效的沟通渠道，进而完善国家治理沟通机制。

二、如何推动经济责任审计工作

1.建立经济责任审计评价体系。对于经济责任审计评价体系问题，理论界已经进行了多年的研究，取得了一些成果，但是总体效果还不够理想。经济责任审计评价实质与经济责任审计结论相适应的方法体系，所以评价体系中不只是一个单纯的指标体系，还应包括审计重点、评价标准和评价方法等。而处于评价体系核心地位的评价指标，应与相应的审计内容相适应。对于不同的审计内容，根据其重要程度赋予其不同的权重。在实施中，首先赋予各审计内容一个基础分，然后对不同的审计内容根据履行情况进行加分或减分，最后计算出总分并以此作为确定审计结论的依据，这样审计结论的质量就得到了保证，经济责任审计才能更好地服务于国家治理。

2.建立全新的经济责任报告体系。经济责任审计报告主要包含两层含义：一是反映经济行为责任内容的报告体系；二是按规定要求编制经济责任审计报告以说明责任履行状况。经济责任报告体系可以提供被审领导干部相关公共受托经济责任履行情况的信息，是经济责任审计的重要前提和基础。该报告体系可以满足利益相关者对行政事业单位领导受托公共经济责任履行情况的信息需求，更好地完善国家治理服务。具体而言，经济责任报告体系可包含以下六个方面的内容：（1）政府机关预算执行情况报告；（2）政府机关年度会计报告；（3）政府治理结构报告；（4）政府经营活动及目标实现程度报告；（5）政府社会责任报告；（6）政府可持续发展报告。本文来自于《经济师》杂志。经济师杂志简介详见

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[关键词]经济责任审计；问卷调查；统计分析

[中图分类号]F239.47　[文献标识码]A　[文章编号]1008―2670(2010)02―0009―05

作者简介：刘爱东，女，山东高唐人，中南大学商学院教授，博士生导师。湖南省审计学会副会长，中国会计学会和中国审计学会个人会员。主要从事会计与财务理论、现代审计理论与方法、反倾销会计等领域的研究。主持完成和正在主持包括国家自然科学基金课题、省部级及横向科研课题30余项，其中10项分别获省部级奖；撰写并公开出版教材、专著8部，在《会计研究》、《金融研究》、《审计研究》、《国际贸易问题》等国内外知名刊物上发表学术论文100余篇。

经济责任审计作为一种具有中国特色的经济监督制度，历经十几年的发展，不仅为加强党政领导干部监督管理，从源头上预防和治理腐败，帮助政府、企事业等单位优化管理，落实科学的发展观、正确的政绩观等方面发挥了重要作用；同时，也拓展了审计理论研究的创新路径。为对这一具有时代特征审计模式的运行有―个基本了解，2007年4月至2007年6月课题组在对长沙、衡阳、永州、岳阳等地经济责任审计现状进行实地调研的同时，设计了一套由32题组成的调查问卷，进行了问卷调查(发放、回收问卷18l份，其中有效问卷180份)。通过对调查问卷进行数据处理、统计分析，我们发现了一些十分有价值和值得思考的问题，这正是本文研究的意义所在。

一、经济责任审计人力资源状况的调查与统计分析

经济责任审计人力资源总体状况，我们选择了被调查对象的所在单位、年龄结构、学历构成及经济责任审计的依据(即相关法规、制度等)指标反映。图1为调查问卷所访对象的工作单位分布系列。

图1的统计结果显示，国家审计机关83人(占46.11％)，地方各级政府部门16人(占8.89％)，大中型国有企业72人(占40％)，学校／事业单位9人(占5％)。被调查对象基本覆盖了经济责任审计相关的各类型代表，包括省、地、市县各审计主管部门负责人，经济责任审计主管领导，计划、法制、经济责任审计处、室负责人，经济责任审计一线人员，被审计单位(对象)的代表，以及其他相关单位的人员。经济责任审计主体(即审计机关)和经济责任审计的对象或内容(即经济责任审计所监督的“人”与“事”的有机结合。“人”――对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人；“事”――经济责任审计所监督的“人”在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况)分别为46.11％和53.89％，这就为后续调查研究的客观性、可采性、有用性提供了保证。

表1和表2分别反映了调查问卷所访对象的年龄结构及学历构成。

从表1年龄结构看，无论是所访对象的总体，还是被访的审计机关，年龄在45岁以下的占了70％以上，这从某一侧面说明经济责任审计这支队伍年轻化的基本状况，预示着经济责任审计发展的前景。表2的学历构成显示，被访者具有大专以上学历的占95％以上，且本科学历为主体(分别占58％和67％)，而研究生层次的人才相对偏少(分别仅占3％和4％)。这说明经济责任审计这支队伍知识化总体状况相对不错，但需要关注高学历层次人才的引进和培养，优化审计人员的知识结构。

关于经济责任审计的依据(即经济责任审计依据的相关法规、制度等)，是伴随经济责任审计的发展而不断完善的。从1999年6月中办、国办下发的“两个暂行规定”(标志着党政领导干部经济责任审计的正式确立)，中央五部委不断出台的指导性意见，各省、市、地区根据自身情况相应出台的相关暂行办法、指导性文件等，到2006年新修订的《中华人民共和国审计法》以法律形式对经济责任审计的明确规定，进一步强化了经济责任审计的法律依据。作为审计机关的审计人员及其相关人员，对经济责任审计依据的相关法规、制度等知晓理解、研究状况，不仅直接影响经济责任审计的质量，也反映了经济责任审计人力资源的质量。为此，我们围绕经济责任审计的目的、原则及对2006年我国新修订《审计法》学习、研读情况进行了调查。调查问卷的统计结果如表3-5所示。

从表3-5调查问卷的统计结果看，尽管在具体调查内容或回答选项上有一定差异，但回答不了解、不清楚所占的比例都比较小(分别为0.45％、2.78％和6.67％)。对新修订《审计法》关于审计机关职责的相应调整内容，回答不清楚的比例略高(为6.67％)的原因，我们认为可能是被访审计机关以外的人员或由于新修订《审计法》实施时间不长的原因所致。这除了启示我们进一步强化经济责任审计依据的相关法规、制度等的学习外，也实地测试出了经济责任审计人员具有较好的政策水平。

二、经济责任审计的定位、内容的调查与统计分析

经济责任审计作为一种具有中国特色的新型审计模式，其定位和内容直接影响着经济责任审计的质量和效果。审计目标决定了审计内容。由于不同类型经济责任审计的具体目标不同，故相应审计内容的侧重点也不同。为此，我们从经济责任审计工作的目标与侧重点的定位、划分的责任类型、党政领导干部及大中型国有企业的法人代表等不同类型经济责任审计应重点进行审计监督的内容等方面进行了调查。调查问卷的统计结果如表6～11所示。

表6、表7的统计结果说明，为廉政建设服务、提升政府管理水平和为组织部门考核、选拔任用干部提供参考，应当是经济责任审计工作的目标与侧重点(占了57.00％)；同时，在进行经济责任的界定和确认时，应重点划分直接责任和间接责任为首选。表8、表9说明，党政领导干部进行经济责任审计应注重“以党政领导干部管辖的政府性资金运作为主线，围绕科学发展观与绩效观展开审计”(占52.12％)；而“财政财务收支及相关经济活动的真实性、合法性、效益性”和“被审计责任人遵守国家财经法律、法规和有关廉洁自律的规定的情况”次之(分别占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。对于党政领导干部经济责任审计的主要具体内容，52.78％的选择“经济工作目标完成情况、预算执行情况、重大经济决策情况、国有资产管理与使用、专项资金的使用效益、遵守财经法规和廉洁自律等”以及“检查与评价领导干部履行“四权一规定”情况，即经济决策权、经济管理权、经济执行权、经济监督权和遵守廉政规定”等为其主要具体内容。我们认为，这一统计结果是比较符合目前我国党政领导干部经济责任审计的客观情况的。

表10、表11是关于大中型国有企业的法人代表和大、中专院校校长经济责任审计主要内容的统计结果。其中，大中型国有企业的法人代表经济责任审计的主要具体内容应当是“对所在被审计单位的资产、负债、损益的真实、合法和效益情况进行审计，分析领导干部任职期间企业各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法纪的情况”占46.67％，只有3.89％选择“被审计责任人遵守国家财经法律、法规和有关廉洁自律的规定的情况”；选择“以上均是”为48.89％，而只有1人不清楚。

我们认为，表10、表11的统计结果，基本反映了大中型国有企业的法人代表和大、中专院校校长经济责任审计对象的属性和相应审计的主要具体内容，与相关法律法规的规范和实践运作要求具有一致性。

三、关于经济责任审计工作运行状况的调查与统计分析

经济责任审计作为一种保证受托经济责任有效履行的手段、促进受托经济责任得以落实的控制机制，自产生以来，是在不断创新、完善中求发展的。为客观认识我国经济责任审计的运行状况，探寻经济责任审计效率实现的对策及其未来发展的新趋势，我们就我国经济责任审计工作的整体评价、审计结果运用情况、地方政府部门对经济责任审计的重视程度及与审计部门的协调情况、影响我国审计发展的主要因素和保证经济责任审计效率实现的对策等问题进行了问卷调查。调查问卷的统计结果如表12～19。

表12―15分别从我国经济责任审计工作的整体状况(良好和一般占了约75％)、审计结果运用情况(好、较好和一般占了近72％)、经济责任审计的重视程度(非常重视和比较重视达55％)和经济责任审计部门与其他政府部门的协调情况(选择很好、较好和一般的比例为91％以上)等视角对我国经济责任审计工作给与了肯定和较高的评价。但回答存在问题、不理想或不够重视的也占了相当的比例，应当引起高度关注和思考。

表16―19所调查问题的统计结果，可能会对我们有一些启示。比如，我们发现，在“影响我国经济责任审计发展的主要因素”中，“审计管理体制”为首选(45.57％)；“经济责任审计实际运行中最难办的问题”是“缺乏合理评价指标，难以做出客观评价”(58.44％)；“经济责任审计对象的审计监督时间窗口”选择“任中审计与离任审计相结合”的高达86.67％；而“实用、科学合理的经济责任审计评价指标体系”(49.54％)也成为“保证经济责任审计效率实现的对策”的首选。

四、结论与思考

(一)结论

综上各部分问卷调查结果的统计及分析，主要结论如下：

1　调查对象(或样本选择)为审计机关的审计人员和各类被审计、监督的对象，其比例分别为46，11％和53.89％，这是本次问卷调查客观性、可采性、有用性的基本条件。

2　经济责任审计人力资源配置具有年轻化、知识化、较好政策水平等总体优势，但需要关注高学历层次人才的引进和培养，优化审计人员的知识结构。

3　经济责任审计的定位和内容直接影响着经济责任审计的质量和效果，不同类型经济责任审计的具体目标不同，相应审计内容的侧重点也不同。问卷调查的统计结果，基本验证了不同类型经济责任审计对象的属性差异和相应审计的主要具体内容的不同。

4　从我国经济责任审计工作的整体状况、经济责任审计的重视程度和经济责任审计机关与政府等部门的协调情况等视角的问卷调查统计结果显示，我国经济责任审计工作运行状况良好。但“审计管理体制”、“实用、科学合理的经济责任审计评价指标体系”等被认为是影响我国经济责任审计发展的主要因素和经济责任审计实际运行中最难办的问题，应当引起高度关注和思考。

(二)思考

鉴于上述统计分析主要结论中，“审计管理体制”、“实用、科学合理的经济责任审计评价指标体系”等被认为是影响我国经济责任审计发展的主要因素和经济责任审计实际运行中最难办的问题，限于篇幅，我们仅就这两方面的问题思考如下：

1　关于国家审计管理体制的思考

现行国家审计管理体制始建于80年代初，属行政型、双重领导体制，各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。这种体制确立的初衷是为了从领导体制上保证依法审计和独立审计两项原则的贯彻执行。但在实际操作中，却暴露出许多缺陷。由于审计机关定位于政府的职能部门，并隶属于政府部门管理，审计工作被界定为上级对下级的行政约束，政府对经济运行的管理权和监督权，经济监督和行政监督，经济监督权与处理处罚权集于一身，形成自我监督、“自我约束”的局面，制约了审计的监督职能，限制了国家审计的权力，使之一定程度上带有内部监督的性质。这种审计体制的弊端之一就是弱化了审计主体的独立性，审计机关对同级政府的经济活动难以发挥监督和制约作用，审计目标和任务在很大程度上受最高行政权力机构意志的左右，审计发挥作用的程度取决于领导者素质和重视程度，在一些重大审计事项上难以保持审计独立性，无法突破地方政府保护的屏障。同时地方审计机关作为政府的职能部门，其负责人的任免、调动、奖惩等都决定于本级人民政府，因此，审计机关往往不得不做出偏向同级政府的选择，以权压审的现象时有出现，审计结果极易被变通，成为地方政府的维权工具。

目前我国学术界对审计管理体制改革之路的选择主要有以下几种观点：(1)对我国现行审计体制采取渐进的改良策略，进行结构性调整，向政府和人大同时报告工作(尹平，2001)；(2)为强化人大立法监督和国家审计监督，国家审计组织应由行政型模式向立法型模式转变(杨肃昌，2002)；(3)将我国国家审计适时地由行政型向立法型转变，设立即“一府三院”，实行立法型审计体制下的省以下审计机关的垂直管理(项俊波，2001)。课题组认为国家的审计模式应该与本国的国情相适应，同时又要大胆吸收借鉴他国的先进经验，第3种观点比较符合事物发展的规律。主张以立法型管理模式作为理想目标，循序渐进，审势度时，从审计工作各方面着手准备，为最终的改革提供良好的审计环境。同时，打破“双重领导”的管理体制，“实行省以下审计机关的垂直管理”，审计署与地方审计机关分别专门负责中央与地方的财政资金的监督，强化审计监督力度，避免出现审计“盲区”；省级审计机关接受审计署业务领导，有利于对中央、地方两级财政资金的监督，也有利于审计系统加强业务建设。

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对市县长进行经济责任审计是一项全新的工作，没有现成的经验可借鉴。同时，市县长经济责任审计内容多、涉及的范围广，审计单位的数量很多，内容也很丰富，审计实施和审计取证也存在一个如何体现充分性、必要性和针对性的问题。为了实现适中的审计目标，就要使审计的重点更突出，审计的范围更恰当，要注意准确定位，把握好以下几点：

一是职责定位。市县长工作职责范围很宽，要注意区分市县长和部门的职责，市县长经济责任审计就是要紧紧围绕市县长的职责来认定其经济责任，有些与市县长职责关联不大的部门的问题，可以不必列入市县长经济责任审计。确定被审计单位和延伸审计单位时，要把重点放在与市县长工作直接相关的部门。重点关注其财政性资金的流向、使用、管理等内容，对单位本身一些财务核算上的问题一般可以不予涉及，发现问题可以告知当地审计机关，以集中审计目标。

二是责任定位。市县长的责任很多包括政治责任、人事责任、外事责任、安全责任等各方面的责任，认定其责任时一定要定位在经济责任上。经济责任及评价在时间定位上主要围绕市县长的任职期间开展审计。

三是寻找审计的切入点。市县长是否按章办事依法行政是认定和评价市县长经济责任的基点。审计发现，有的地方财政预算不报同级人大批准，这是典型的不依法行政的问题。同时，审计仅仅是对市县长监督的手段之一，审计的方法和手段受到多方制约，要以当地财政财务收支为基础进行审计。

四是把握审计的落脚点。市县长领导、决策经济工作的能力和个人廉政情况是市县长经济责任审计的重点内容。按照党的十六大提出的：“加强对领导干部特别是主要领导干部的监督，加强对人财物管理和使用的监督”的要求，开展市县长经济责任审计，要把落脚点放在各项重大决策和执行环节是否符合程序，财政财务收支是否符合国家政策法规、个人是否廉洁自律上。重点关注市县长对国土资金、财政退库、挖革改资金、土地出让金、粮食风险金、城建、交通、水利、农业综合开发等资金审批情况，以及这些资金的使用方向、使用效益，来评价和界定县市长的经济责任。

二、突出审计的重点

一是突出共性问题。这些年市县长经济责任审计发现普遍存在的违规退库、税收征管、土地出让金、政府负债、违规确定经济政策等共性问题，就是市县长审计的重点问题。对“两保”即社保资金和环保资金进行审计，也是当前热点、重点和难点问题，它直接与公共财政支出、结构、效益相关。

二是突出重点单位。从这几年市县长审计情况看，80%违规违纪问题集中在8个必审单位，在这8个单位中，问题又集中在财政、税务和土管部门。因此，突出重点，就是要紧紧抓住那些掌管资金比较大的单位不放，审深、审细、审实。根据不同的特点，确定不同的重点，有专项资金、基金的，以专项资金、基金的管理使用为重点；对执收执罚部门，以罚没收入收支两条线为重点；有重点项目的，以重点项目的决策程序、合同及执行情况为重点；下属单位多的，对下属单位作必要的延伸审计或抽审。开展延伸审计也要坚持突出重点的原则，围绕界定市县长的经济责任这个主线来确定延伸的重点内容和单位。对一些与审计重点关联不大的问题或是当地审计部门可以重点关注的问题，尽量不要牵涉审计过大的时间和精力，要集中力量，确保重点。

三是突出重点内容。在审计内容上，以政府财政资金作为抓手。重点对预算执行、预算退库的合法性；罚没收入、行政性收费是否纳入一般预算；有无超越权限擅自减免税费；政府负债规模构成及偿还能力；重大经济决策、财政财务政策的内容、决策程序及合法性；政府性基金或重大专项资金使用效益进行审计。

三、综合运用多种审计方法

1.经济责任审计与财政财务收支审计结合。对财政财务收支审计中查明的问题，分析问题产生的背景、原因，分清是个人经济问题还是财政财务收支的违纪问题，分清是工作中不熟悉财经法规还是明知故犯而出现的问题，分清是历史延续下来的问题还是任期内新出现的问题，把财政性资金的收支管用运营情况与经济责任履行情况有机结合起来这实质上是经济责任审计。经济责任审计是财政财务收支审计的人格化，将落实经济责任作为经济责任审计和财政财务收支审计的连接点。

2.适当开展延伸审计。对一些行政执法的部门，要适当延伸；对重大事项追溯以前年度并延伸审计相关单位；对上审计报告的问题，要有延伸的旁证材料。延伸审计要以界定领导干部经济责任为主线，以促进当地经济健康发展为根本出发点，将管理的薄弱环节和易发生违纪违规问题的部门和资金作为突破口，抓住因重大决策失误导致效益低下和严重违纪违规问题的线索，查深查透，必要时要延伸审计

二、三级预算单位和其他单位。

3.有选择地采取抽样审计。市县长经济责任审计内容多、被审计单位多，特别是税收征管、土地出让、建设项目等数量较大，对一些项目和指标根据审计的目的、重点，有选择地采取抽样审计，能有效提高审计效率。对投资项目，可以随机抽审几个；对征用土地、对农户的补助等，也可以抽审几个乡镇，乡镇中抽审几个村，每个村再抽取一部分农户，这样的抽审就比较客观集中。

4.开展审计调查。审计调查是广义的调查，审计人员除了自己组织实施审计调查，也可制定一些调查表格发给被审计单位进行自查。审计人员对自查表格进行归纳分析，是能够获取有用的审计证据的。2004年在市县长经济责任审计中我们专门安排了政府负债和土地出让金两项专项审计调查，调查的目的是通过点上的情况为省委省政府提出建议和意见。如土地出让金的管理和使用审计调查在摸清情况，摆明问题，分析原因的同时，还征求被审计单位和有关部门的意见，究竟如何管理和使用这项资金比较好，在此基础上提出了一些具体的意见和建议。

5.运用计算机辅助审计。运用计算机辅助审计，既可以做到全面审计，又能方便快捷地获取有关信息，减少传统手工审计下的工作量，提高数据的准确度，提高审计工作效率。台州审计组在审计过程中采取计算机辅助审计，建立了相关的审计平台，取得了比较好的成效。台州审计组分成两个审计小组，通过星型结构小型局域办公协作网络，及时将在审计实施过程中有关的审计事项签证单、审计工作底稿、各种审计取证表格等资料录入到计算机中，通过共享文件夹便于审计小组之间、审计人员之间共享审计资源，及时了解审计有关情况，大大提高了审计工作效率。

6.实地审计和送达审计相结合。在经济责任审计中，对于只进行财务收支账面审计，核实一般审计问题，不需要谈话和大量盘点资产内容的部分部门和单位，可以实行送达审计的方式。采取实地审计和送达审计相结合，能够缩短审计时间，节约审计人力资源。如余姚、定海审计组根据重点与一般相结合的工作思路，对“必审”单位采取就地审计，对延伸单位则采用送达审计的方式，扩大了审计覆盖面，为保证审计质量奠定了基础。

7.鼓励被审计单位自查自纠。这些年市县长审计，坚持边查边改原则，鼓励自觉纠正违规违纪行为。省厅对被审计单位自查自纠的问题基本上从宽从轻处理，对审计进点前各地自行纠正的，审计一般不再处理；对审计过程中能自觉立即纠正的，处理时从宽掌握；对历史沉淀较长、短期解决有难度的，及时制定整改措施、计划等，处理时从有利于当地经济发展、社会稳定角度给予支持。由于鼓励被审计单位自查自纠，各市县自行纠正违规行为态度积极。从纠正问题的角度看，审计的目的已经达到了。

8.引入绩效审计的思路。目前在市县长经济责任审计中完全开展绩效审计尚有一定的难度，可先引入绩效审计的思路，将政府绩效审计作为市县长经济责任审计的创新点进行有效的尝试和突破。市县长经济责任审计在政府绩效上进行探索，不仅深化了审计内容，拓宽了审计范围，从深层次揭示了市县区域经济发展的真实状况，也为全面、准确评价市、县长经济责任和工作业绩奠定了基础。市县长经济责任审计直接涉及市县财政财务、经济工作实绩，直接涉及市县长政绩。通过对国有土地出让金、重大投资项目、更新改造资金、农业综合开发资金、财政重大投入、上级下拨的各项专项资金等财政性资金使用效率、完成任务和目标的效益、资源使用和配置的合理性、有效性进行审计，审计中重点关注资金的使用效果、分配的结构、重大投资项目的效益等方面内容，重点查明财政资金管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失等问题，评价当地政府性资金使用方向是否合规、资金使用是否达到预期效果、是否兼顾了社会效益和人民群众的利益。在对财政性指标分析中，通过任职前后对比，动态分析各项指标增长比例，评估现有的经济结构、财政收入结构对经济发展的影响，全面地、历史地、辨证地揭示市县经济发展状况、经济发展潜力、基础设施建设、财政性资金收支结构和政府推动经济发展的施政成本，为认定和评价市县长经济责任提供依据。

四、借鉴有关成果和资料

1.市县长经济责任审计核心是财政收支审计，在市县长审计中要注意运用以往财政同级审和上审下的审计资料，使市县长审计与财政审计有机结合起来。同时还要注意运用专项审计资料。目前，我省共设立了13个专项资金，省里先后都组织过审计，这些审计结果对市县长经济责任审计很有价值。另外，通过审阅被审计单位的内部审计和自查资料，在市县长审计中也要注意运用。根据资源共享的原则，对当地审计机关和社会审计等部门出具的审计报告，则通过核实确认予以采用；对其他部门提供的资料，引用时要让他们作出真实性承诺。

2.从查阅市县政府常务会议、市县长办公会议等有关会议纪要、会议决定和领导干部签批有关报告、文件、抄告单入手，从查阅以往年度领导干部述职报告、省市有关部门对市县業务工作的考核结果等入手，了解领导干部任职期间本市县的经济决策、经济活动等有关事项，从中选择确定具体的重点审计内容，并围绕该内容审计或审计调查有关单位。通过查对市政府及其相关部门出台的各项经济政策、财政财务管理政策进行梳理，并与国家现行经济政策相对照，检查和发现市县政府是否存在违规制定财税政策等问题。

五、客观评价和防范审计风险

客观评价与防范风险是同一问题的两个方面，客观评价是前提，防范风险是目的。只有坚持客观评价，才能防范审计风险；要防范审计风险，必须坚持客观评价。

一是坚持科学评价。按照科学的发展观对市县长的经济责任进行评价，这在当前尤为重要。不管是对经济发展速度、财政收入增长速度还是城市基础建设等方面，都要结合当地实际情况、环境和城乡的协调发展，用科学的发展观和正确的政绩观去分析和评价领导干部的经济责任。

二是坚持全面评价。在总体评价上，要做到一分为二，既要肯定成绩，又要指明存在的主要问题。在审计报告基本情况部分，要从整体上评价市县长领导经济工作方面取得的业绩。对市县长的正面评价，可以放在制度、指标分析中，让审计对象能接受。

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作者：周艳 单位：上海市徐汇区教育局

引进外部审计的利弊分析

笔者所在教育内审部门曾经作过聘请会计师事务所参与校（园）长经济责任审计工作的尝试。从实际情况来看，利用外部审计协助进行内部经济责任审计有利有弊。（一）外部审计参与内审的益处1.有利于提高审计独立性，提升审计结果的客观公正。众所周知，内部审计独立性的欠缺一直是制约内部审计发展的一个主要原因，这里主要指的是内审组织机构和内审人员的独立性。目前基础教育系统大部分都建立了自己的内审力量，但其组织独立性却各有千秋，有很多内审部门是附属于财务部门的，有的与监察部门合署办公，组织结构上并未完全独立，加上内审人员本身是单位内部的员工，双重因素作用下，内审人员作出审计评价或判断时其独立性和客观性受到影响。而这种影响囿于内审的特质只能随着委托者即系统内领导认识的提高而逐步改观，但却无法完全消弥。因此，适当地引入外部审计，可以快速有效地提高审计的独立性，提高审计结果的客观性。2.有利于扩大审计覆盖面，加快审计循环进程。这是一个显而易见的益处。由于内部审计人手的短缺，教育系统中被审计对象一般只有到离任的时候，才有机会接受经济责任审计。而由于种种原因，有的校（园）长长达十几年甚至几十年在同一所学校担任负责人，整个任职期内没有接受过一次全面的经济责任审计，一些错误的认识或做法沿用至今。而利用外部审计参与经济责任审计，增加审计力量，可以有效地缩短被审计对象的审计时间间隔，扩大内部审计覆盖面，提高系统整体经济管理水平。3.有利于提高内部审计的影响力。不少学校因为没有遇到过会计师事务所的审计，对外审过程和内容不甚了解，因而外审会对其有一定的威慑作用，学校也会更严肃慎重地对待审计事项，在审计过程中或多或少会利用内部审计的成果，无形中扩大了内部审计的影响力。4.有利于拓宽审计思路，提升内审管理水平。内部审计与外部审计的视角不同，同样的经济现象会引进不同的思考。内部审计人员长期在一个系统中工作，有时内部约定俗成的现象会使其一叶障目，从而忽视一些风险，而外部审计工作更注重风险控制的系统性和全面性，靠规范的工作流程来控制风险。例如，教育系统特别是普教系统，校（园）长的任命往往都是上级的一纸调令，而学校是事业单位，会计核算实行收付实现制，大部分学校目前资产是非经营性的，较少涉及债权债务纠纷，因而新老校（园）长交接时除了教学业务上的内容，很少有经济方面的书面移交，这种行为也长期未引起管理部门和内审部门的重视，而外部审计对这种做法存在的风险能够一语道破，及时指出，校（园）长交接一般都在新学年的开始，而从财务角度来说恰恰是一个预算年度的当中，预算的执行情况，经费的使用情况，没有一个明确的书面交接的话，较难界定当年校（园）长的经济责任。而以往若涉及到前任校（园）长的一些款项支付出现问题，往往归咎于总务主任没能很好地履行职责，这恰恰与校（园）长是学校最主要的经济责任人相矛盾。外部审计的参与能有效地拓宽内部审计人员的审计思路，准确界定校（园）长的经济责任。此外，被选中参与内审的外审机构都是有一定的规模和从业经验的，其内部管理流程和管理经验一定程度上也可以为内部审计所利用，促进内部审计管理的规范化，提高内审管理水平。5.有利于内部审计人员从事一些审计调查和研究工作。内部审计任务繁重，审计人手短缺，内审人员往往疲于应付一个个审计项目，外部事务所参与内部审计，可以使内审人员腾出时间和精力进行一些审计调查研究工作，从而促进内部审计视角更广阔，更深入，为实现审计的建设打下更扎实的基础。6.有利于提高审计人员的素质。会计师事务所进行财务收支审计具有毫无争议的优势，对财务会计的规范性把握得更为到位，因此，引入外部审计，可以使行业内的一些习惯性的但并不严格符合会计法规的会计处理方法得以纠正，对提高内部审计人员的财务收支审计水平非常有益。（二）内审外包的弊端1.对行业规定不熟悉，对内部控制无法提出更深入的意见建议。外审从业人员在财务会计知识方面无疑具有明显的优势，但对特定行业的专业知识，特别是该行业的管理知识，又具有明显的劣势。因此在审计过程中其审计视角则更多的仍侧重于财务收支，一些管理方面的问题就较难被发现，或者一些审计应关注的重点，其表现出的金额如果相对较小，就容易被外部审计人员忽视。例如，幼儿园的伙食管理是幼儿园园长经济责任审计的重要内容，而幼儿伙食费的金额往往在整个审计项目总资金中所占比例较小，如内部审计人员在发现幼儿园师生伙食同质不同价时，会作为问题向园方提出，要求整改，而外部审计往往会因为只有几角几分的差额而忽略。但幼儿园是否确保在园幼儿的利益显然是幼儿园内部审计的一个重点。2.对委托方有一定的依赖性。因为其组织形式所附带的一定的趋利性和对委托方行业规定的不熟悉，会计师事务所往往会限于完成几张工作底稿，完成几项工作指标，难以进行有深度的挖掘，对委托方有一定的依赖性，仅满足于委托方提出的基本要求，缺乏进一步深入剖析，帮助解决问题的工作动力。3.工作批量化，缺乏个性。外审工作模式相较于内部审计而言，具有规范化和程序化，这是外部审计工作效率高的一个原因。而真正高质量的内部审计工作要能体现一定的个性，是针对不同的被审计对象量身定做的，对不同的被审计对象具有特定的指导作用，完全依赖外部审计参与的话，必将降低整个审计质量。4.现场访谈技巧相对缺乏，对制度审计无法深入。外部审计由于相对注重对财务资料的审查，对会计账簿中反映出的财务收支情况较为敏感，而对内部审计的重要手段之一，现场访谈则较为忽视。加上对行业规定不熟悉，无法对访谈中了解到的情况进行深入的分析从而进一步地询问了解，对会计资料以外的信息资料如会议记录、工作计划总结等不够重视或不善运用，对学校制度的审计评价较少涉及，对制度上的漏洞较少指出。5.难以督促被审单位有效进行审计整改，审计建设不足。外部审计工作一般都是以出具审计报告为终结，而内部审计的重要环节之一，是在提出切实可行的整改建议以后要监督和帮助被审单位实施有效的后期整改，最终达到审计的目的，实现审计的建设，而外部审计的常规工作模式难以达到这一要求。

基础教育内审外包应注意的问题

1.树立正确的观念。外部审计参与内审，是受托审计，其工作目标应该是与内审一致的，因此，对外部审计的工作质量必须要加以控制。那种委托外审后便撒手不管，认为可以降低自身风险的做法是不可取的，也有违内部审计的责任要求。因此，要用积极的态度去探索外审与内审有机结合的途径。2.做好审前培训。内部审计的行业属性明显，因而要对外审机构进行必要的、充分的行业内部规定的培训，使之尽快熟悉。可将基础教育内部审计常用的重要的文件、规定等汇编成册，组织外部审计人员进行学习，使之了解内部审计的重点、难点，同时列举一些实例，增加其感性认识。例如对于规范收费的审计，内审要求学校做到收费合规、核算清晰、退费明确、签收到人。笔者所在的区更是实行了明白交费卡制度，收费都应严格按照收费许可证及明白交费卡所列项目标准收取，退费也应核算到人，虽然这些都是很小的发生额，但由于直接事关学生的利益，事关民生问题，仍应要求外部审计人员作为重要事项进行审计。因此为了提高审计质量，花费一定的时间进行审前培训是值得的。3.控制审计程序。在外审实施项目之前，就应与之讨论并商定好必要的审计程序，要将内部审计中必不可少的审计环节与外部审计的程序很好地结合，才能使内审的重点得到充分的反映。如对访谈环节的把握，可以说是审计成败的关键。外部审计对行业内规定的陌生使其访谈技巧有所欠缺，因此，加强对外部审计访谈质量的控制显得尤为重要。在最初几个项目实施时，应要求外部审计人员将进行现场访谈的问题进行汇总，并交由内部审计复核。谈话记录内容在经内部审计复核人员进行复核后，对明显有问题或疑点的要求外部审计人员进一步进行追问，弄清原委，有助于帮助外审人员进行深入的询问而不仅仅浮于表面。在商定审计程序时，还有一个重要的环节是对学校经济制度的审计，这也是外部审计容易忽视的内容。4.严把审计报告质量关。要防止外部审计出具的审计报告出现千人一面，众校一词，列举数字，罗列现象，缺少分析的情况，提高审计报告评价的针对性。5.切实加强审计整改回访工作。审计整改是内部审计工作中不可或缺的一环，而外部审计工作往往止步于审计报告。为进一步突显审计效果，由外部审计人员完成的审计项目，其审计整改的回访宜由内部审计人员接手进行。内审人员针对审计发现的问题，拟定整改回访方案，可以检验审计效果，也可以更深入地指导被审计学校，弥补外审的不足，最终形成一个较为完整的审计程序。6.做好审计档案的保管工作。在审计全过程结束后，内审部门应要求外审单位提供全套审计档案的复印件，作为内审部门的审计档案保存。内外审如何协同，还存在许多值得思考的问题，如内外审机构项目时间安排上的冲突、项目收费的确定、如何能使参与内部审计的外部审计人员相对固定、成本绩效方面的考虑等等，这都需要加以更深入的探讨研究。内部审计外包正被越来越多的单位采用，这绝不仅仅是一个权宜之计，这将是未来内部审计的一个发展趋势。

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关键词：农村商业银行；内部审计；趋势

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01

随着农村商业银行的发展，其对风险管理、经营管理等期望越来越高，这就需要进一步发挥内部审计的作用，让内部审计成为农村商业银行的高端服务提供者。

一、农村商业银行内部审计的基本现状

为规范农村商业银行内部审计工作，国家出台了相关的指导制度，而银行本身也积极架构了内部审计管理体系，以更好的发挥内部审计的作用。

1.农村商业银行内部审计的基本制度。为规范商业银行内部审计行为，银监会在2006年了《银行业金融机构内部审计指引》，该指引明确了了内部审计的职权等事宜，随着银行业得分发展，商业银行经营环境的变化，2013年，银监会又了《商业银行公司治理指引》，对商业银行风险管理、内部控制等内容予以了强调，这些制度的执行为农村商业银行内部审计提供了指导，也规范了农村商业银行内部审计行为。

2.农村商业银行内部审计的基本现状。当前，我国农村商业银行内部审计框架体系已经基本建立，首先，从审计机构来看，农村商业银行都成立了审计部或者（稽核）审计部，实践中一般是在总行设立（稽核）审计部，这一部门在职能上向董事会以及稽核委员会（如果设立）负责，但在行政上则对行长负责，在分行则成立审计部门。其次，从审计的内容来看，内部审计主要关注的是业务经营、信贷资产资料、经营风险等，当然，这种审计的内容会随着时间的移动而变化。再次，从审计的手段来看，当前内部审计已经充分借助计算机来辅助审计活动。

二、农村商业银行内部审计基本趋势

随着农村商业银行的发展，其内部审计内容将不断拓展、方法将不断创新，并进而导致其职能定位发生改变。

1.内部审计内容的发展趋势。在强化公司治理视角下，农村商业银行内部审计内容将需要突出5个方面的内容，首先，积极开展维护股东权益的经营管理审计，农村商业银行改制后股东结构发生重大变化，这就需要通过内部审计来控制好经营管理过程中可能遭遇的风险。其次，积极开展经济效益审计，改制后的农村商业银行必然要追求利润的最大化，这就要对农村商业银行内部经营活动的效率、效益等进行审计，而不是简单的合规性审计。然后，积极开展风险导向审计，针对金融业务创新、业务范围和经营地域空间的拓展等新的经营形势，农村商业银行要大力开展以风险识别、控制和化解为导向的风险审计。再次，积极开展农村商业银行内部领导干部经济责任审计，在分支行领导干部调离原工作岗位等事项发生时，要对其开展经济责任审计。最后，积极开展运行缺陷审计，包括流程等方面的缺陷，通过缺陷发现农村商业银行运行过程中出现的问题。

2.内部审计方法的发展趋势。在信息化时代，内部审计的方法面临多重创新。首先，内部审计信息化趋势明显，农村商业银行通过构建内部审计信息系统，这一系统能够有效的收集商业银行的各种数据，审计人员通过终端操作能够实现非现场审计、审计内控评价、知识库管理等操作，而并非完全按照传统的审计模式开展现场审计，这就提高了审计效率。其次，基于大数据的内部审计方法得到推广应用，在信息化时代，农村商业银行内部审计已经不再简单的局限于某一重点领域或者重点产品审计，而是要通过大量的数据分析、数据挖掘找出银行运营过程中的问题，并进而分析其可能导致的问题，这就改变了传统的依靠经验、依靠抽样审计开展工作的模式，转而更为依靠数据分析等为基础的审计模式。

3.内部审计战略职能定位的改变。在传统的模式下，内部审计更多的是执行一种监督职责，但随着内部审计范围的拓展，审计能力的提升，开始朝着审计咨询服务的方向发展，即通过内部审计，能够有效的发现农村商业银行运行中存在的问题，面临的各种风险，并能够提出有针对性的建议。特别是在信息化时代，内部审计通过数据挖掘、历史经验总结、借鉴其他商业银行的成功经验，能够提出富有针对性的对策建议，从而能够为农村商业银行的战略决策提供更多的帮助，因而其战略职能定位也会发生相应的改变。

三、农村商业银行把握内部审计发展趋势提升审计水平的思考

把握内部审计发展趋势，农村商业银行可以从加强组织管理、加大投入力度、强化人才支撑等方面着手，推动内部审计迈上新的台阶。

1.加强组织管理积极应对内部审计变化。首先，要不断完善内部审计管理模式，增强内部审计的独立性，为发挥内部审计功能奠定基础，农村商业银行要完善公司治理模式，加大内部审计垂直管理力度，尽可能的增强内部审计的独立性，便于内部审计部门更为可观的对银行经营活动等进行审计。其次，要科学内部审计定位发挥内部审计职能，农村商业银行要改变传统理念，积极树立内部审计服务发展的理念，通过内部审计为银行决策提供参考，实现银行价值的增值。

2.加大投入积极强化内部审计支撑平台。首先，要加大内部审计信息化投入力度，农村商业银行要加大和内部审计软件服务供应商的合作，从内部审计发展需求出发，积极开发能够为内部审计提供支持的软件。同时，有条件的农村商业银行还可以聘用软件开发人员，针对内部审计中一些特殊的业务开发软件模块，以提高内部审计效率。其次，要加大硬件设施投入力度，农村商业银行要根据当前“大数据”时代的要求，积极加大计算机数据存储设备等投入，不断充实、强化对市场数据的掌握，并深入挖掘数据内部信息，为内部审计提供经验借鉴，同时更好的发现银行内部隐藏的各种问题。

3.积极构建内部审计人才支撑体系。首先，要加大人才培训力度，农村商业银行要制定完善的内部审计人才培训方案，通过轮流培训等方式，让所有的职工享有培训的机会。此外，农村商业银行要积极拓宽培训渠道，除单位内部组织各种培训、邀请相关领域专家开展培训外，还可以外派职工到高校等单位培训，以提高培训的针对性和培训水平。其次，要积极引进高水平的人才，农村商业银行要积极利用薪酬激励等激励模式，吸引高素质人才到进入审计队伍，以提高审计水平。

参考文献：

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（一）审计面广，偏重于事务性江苏电信内部审计目前开展的审计业务主要涉及财务收支审计、任期（离任）经济责任审计、内控审计、工程审计、经济效益审计和经营审计等。在这些传统的审计领域，江苏电信内部审计机构都取得了较好的成绩，尤其以工程审计为代表。随着通信事业的不断发展，通信领域的资本性投资和工程维护项目的收益性支出也在逐渐加大。2012年，江苏电信内部审计机构工程审计金额在40亿元左右，审计工程项目达65000多个。除大量的工程审计项目外，2012年江苏电信内部审计机构完成财务审计、内控审计项目和经营审计等项目200余项。面对这么大的工作量，以全省80余名电信专职内部审计人员的审计力量已经疲于应对事务性的审计工作，而无法进行深层次的高质量的审计思考与提升，因而形成了审计人员深陷于繁冗而机械的事务性工作之中的状况。

（二）审计业务未能实现量质并举近些年，江苏电信内部审计通过强化监督与指导、定期进行同业互查和定期进行质量通报等一系列措施，在审计质量上确实有了长足进步。从内部审计成果来看，2012年全省内部审计机构共计发现内控执行缺陷11个，提出各项管理建议550余条，纠正管理不规范资金700多万元，促进增收节支（工程审减）1.31亿元。但应该看到，由于审计方法相对落后、审计队伍自身素质良莠不齐和被审计单位的不够重视等原因，使审计质量还有提升的空间。如，在江苏电信内部开展的强化工程财务管理和现场检查的新举措面前就暴露出工程审计质量一定的差错率，有的甚至是原则性的差错，这与内部审计人员大部分是非工程专业出身不无关系。另外在绩效导向的考核体制驱动下，被审计单位一切以市场经营发展为中心，对内部审计部门提出的整改意见采取了被动，甚至是忽视的做法，也让审计建议不能完全落实到位，审计质量打了一定的折扣。客观地说，审计业务数量增长的同时，审计质量并未同步获得提高。

（三）创新能力不足江苏电信制定了企业发展转型的战略目标后，江苏电信审计提出了促创新、保转型的要求，内部审计机构也努力探索与实践。但从几年的结果来看，江苏电信内部审计的创新能力不足已是不争的事实。内控审计开始于2005年，尽管从开始的全业务流程审计评估发展到目前以关键风险点为审计评估基准点，并借助了信息系统的手段，但更多仅是形式的转变。工程审计尝试开展全过程跟踪审计和投资效益审计，但更多的工程审计工作还只是停留在审定工程造价的阶段。值得一提的是，江苏电信近两年开展的内控月度会审工作，由内部审计部门牵头本单位的财务部、市场部、公众客户部和网络建设部等重要部门，每月一次对重要的风险点、重大投资项目、异常的财务指标变动等情况实施联合检查与审计。内控会审工作的开展获得了上级企业的一定好评，但由于种种原因，这项审计的创新工作也濒临着无疾而终的尴尬境地。

（四）内审业务的外包趋势目前江苏电信企业的内审业务外包趋势已经形成，对内部审计机构的传统业务形成巨大冲击与蚕食，这种内部业务的社会化令内部审计机构的生存状态堪忧。近年来，在江苏电信企业内部审计的传统业务领域如土建装潢工程审计外包的力度逐步加大，从原来只有达到一定规模的大型基建项目才会借助社会审计的专业力量，到现在基本上实行了打包外送的操作模式，就是将小项目也打包后一次性外包。这种工程审计业务的外包范围也不再局限于基建工程项目，如苏州等一些地市分公司已经试点通信工程审计项目的外包。这种外包范围的扩大，从这些地市分公司2013年年初的委托审计费用预算看较2012年增长200%以上就可见一斑。内审业务外部化的发展，让社会审计的触角也逐步伸向了江苏电信企业内部审计的其他业务领域，如经济责任审计、内控审计等。从2010年开始，江苏电信就尝试将所有地市分公司负责人的任期（离任）经济责任审计业务进行外包。以外部社会审计组织为主导，内部审计人员相配合，组成联合审计组，既能保证审计质量，也能锻炼自己的审计队伍，这种操作模式基本成熟，而苏南个别大的地市公司也尝试将公司的内控审计委托社会审计来实施，并取得了一定的进展。

二、建立江苏电信企业增值型内部审计的必要性

（一）适应企业发展要求，提供内部审计支撑2005年，江苏电信根据中国电信集团公司的要求提出了全面推进转型发展的战略目标，由基础网络运营商向现代综合信息服务提供商的角色转变。新的战略目标的制定与执行，为江苏电信内部审计工作带来了全新的挑战与机遇。江苏电信内部审计也及时制定了围绕企业战略目标进行审计工作“三个转变”，支撑企业发展，保障企业转型的总体部署，并实施了派驻制的集中管理体制，围绕企业发展重心开展各项内部审计工作。时至今日，江苏电信的转型工作有条不紊地持续深入推进，并取得了很好的成效。业务结构调整已见成效，投资结构和成本结构在不断优化，收入增长质量逐渐改善，企业的回报水平和价值创造能力逐步提高。而作为江苏电信成功转型的着力点就在于价值管理，不断提升自身的价值创造能力。内部审计是电信企业管理中的重要一环，责无旁贷地应该投身于企业的价值管理与创造之中。应该以增值型内部审计为手段，紧密围绕企业的价值提升点，帮助企业改善经营管理，提高经济效益，为企业价值的提升及时提供全面而有效的保障和服务。

（二）打破瓶颈，拓展内审的生存与发展空间经过持续的发展，江苏电信内部审计工作在各个方面都有了长足的进步与提升。但应该看到，随着电信企业转型的不断推进、电信企业发展的速度不断提升和内部审计理论界与实务界的不断演进，江苏电信内部审计的发展步伐已经放缓，甚至已经趋于停滞的状态，因而完全有必要对江苏电信内部审计工作作出改进和完善。在资本市场和国家有关部门的大力监管之下，电信企业的运营已经日趋科学与规范，内部审计部门还定位于查错纠弊的层次显然无法持续创造出内部审计工作的亮点，更谈不上突破。在这种情况下，就要求内部审计能够认清形势，准确定位，及时转变工作理念，找准审计工作的切入点。增值型内部审计为电信审计工作的持续发展提供了突破口。适应企业提升价值的需要，通过有效开展增值型内部审计，从而积极主动地去管理企业的需求，而不是简单被动地满足企业的需求。增值型内部审计拓展了审计范围的同时，也帮助企业实现既定目标，进而提升了内部审计的地位，拓展了生存的空间。

（三）顺应内部审计的发展趋势内部审计的理念、方法、职能等都处于不断演进与发展之中。自国际内部审计师协会提出最新的内部审计定义后，全新的增值型内部审计的理念基本形成。江苏电信内部审计工作应抓住企业转型发展的有利时机，同时顺应内部审计的发展大趋势，及时理清思路，转变思维，以增值型内部审计为核心理念，加快发展步伐。

三、江苏电信转型增值型内部审计的途径

（一）转理念，提升企业价值树立增值型内部审计的理念，首先，要求江苏电信内部审计要进行准确自我定位，努力成为“以创新和服务双领先推动规模发展”的践行者，努力将内部审计工作融入到企业发展的大局中去，全面参与到企业的价值创造过程之中。其次，要求内部审计应该以“提升企业价值”为工作核心，利用自身在企业中具有特殊的组织地位和拥有的资源为企业创造价值。在开展经济效益审计和工程审计为企业提升价值的基础之上，内控审计和经营管理审计等同样要求内部审计机构围绕提升价值来开展，应该把所有内部审计工作转化成企业价值量的形式来考量，牢固树立为企业增值的观念。最后，要求发挥电信内部审计最大效能。内部审计是电信企业管理的重要组成部分，也是企业价值创造的重要一环，因而内部审计效能发挥如何也影响着企业价值。内部审计应改变旁观者的身份，从提升自身审计效能出发而努力成为企业价值的创造者。

（二）转意识，坚持主动服务江苏电信内部审计应积极转变传统的审计工作意识，参与到企业价值创造，并定位于服务企业价值创造。（1）江苏电信内部审计最先转变的应该是“监督者”的意识。尽管不断深入开展的“内部审计三个转变”让电信内部审计监督的意识在削弱，服务的意识在逐步增强，但“监督者”的根深蒂固思想还时刻影响着内部审计工作。内部审计应把自己理解成是企业价值创造中的一个分子，而不是一个旁观者，这样才能促进内部审计主动地投入到企业的价值创造过程中去，并发挥巨大作用。（2）成本意识。节约并有效使用各种成本是增值型内部审计建立的基础。内部审计作为一项企业管理活动，必须投入一定的人、财、物、时间等资源的耗费与使用就构成了内部审计成本。多年来人力资源成本的问题较为突出，单一的专业背景限制了现有人力资源的使用和调配，也限制了内部审计人员作用的发挥，出现了人力资源的浪费与不足共存的情况。如何提高内审人员使用的合理性也是增值型内部审计的一个课题。（3）效益意识。内部审计创造价值，但这个价值能否为企业带来增值还需将内部审计的价值产出和成本投入做一个比较，这种得失分析就是效益意识。效益意识让增值型内部审计在企业中做到有所为有所不为。

（三）转方法，实施风险导向风险导向审计是指内部审计部门以被审计单位的重大错报风险为导向，综合评估企业内外部引起重大错报的风险要素，据以确定审计重点和范围的审计方法。目前在江苏电信内部审计工作开展的过程中，尽管积极探索和实践风险导向审计的模式，但应用还不是很成熟。在财务审计、经济责任审计和经营审计等方面，主要还是以制度基础审计的模式开展。开展增值型内部审计首先是要提高内部审计工作自身的效率和效果，要求内部审计工作能够及时捕捉到企业发展过程中的热点、难点和关键风险点，迅速确定审计工作范围和审计重点，因而风险导向审计模式就成为最好的选择。无论是审计计划的制定，还是审计项目的实施，以及审计后续的整改监督，都需要在全面分析、评估企业当前面临的风险要素的基础上，对企业未来风险形势作出准确研判，并制定出具体有效的风向应对策略和解决方案。风险导向模式下的内部审计，可以促进企业抓大放小，有效规避风险以减少损失，合理承担风险以抓住发展机遇扩大收入，从而更好地实现增值型内部审计的自身价值。

（四）转内容，深化精确管理精确化管理在江苏电信推行多年，取得了很好的效果。增值型内部审计应以深化精确管理为切入点，抓住江苏电信企业发展转型的有利时机，围绕企业发展的重点目标，为江苏电信的健康持续发展保驾护航，也为江苏电信整体价值提升发挥内部审计应有的作用。现阶段，围绕江苏电信实施的“四级穿透”战略，内部审计应深入做好县分公司和农村支局的执行情况调研，及时发现问题并提出改进管理的建议，以保证企业政策的有效执行；围绕企业盘活资产的目标，内部审计应积极做好审计调查，摸清家底，为企业决策提供详实的资产清单，为闲置资产的有效利用提出方向，为闲置房屋资产的出租、出让提供有效的市场参考依据；围绕企业资源优化配置的目标，内部审计应做好投资效益评估，将有限的资源优先配置于重点业务、重点区域、重点渠道，打破资源配置和使用方式上的僵化体制，切实贯彻“资源向规模发展倾斜”的既定方针；围绕企业大力发展农村市场的目标，内部审计应以市场营销政策的效果评估为着眼点，促进企业制定出有效果、有效益的发展措施，为企业拓展市场、扩大规模打下坚实的基础。

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    一、找准定位,突出服务职能。

    随着现代企业制度的建立,国有企业通过改制重组,产权制度发生了变化。国家在企业中不再扮演投资者与管理者的双重角色,而完全成为单纯的投资者参与企业的利润分配,企业则拥有独立的经营权。过去,内部审计主要是以国家审计的姿态执行国家审计对企业的监督职能,在这种体制下,传统的审计监督只审查企业经济活动的合规性与合法性。今天国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的运作,它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和管理的有效性,帮助组织实现目标。”从现代企业制度下内部审计的职能看,它包括监督、鉴证和评价三大主要职能。但现代企业内部审计监督职能的内涵已不是计划经济体制下的那种监督,而是内部审计作为企业管理的一个职能部门,监督目的是维护企业整体的合法经济利益不受侵害,实现企业经济活动最优化、经济效益最大化。因此内部审计定位于企业,服务于企业,是寓服务于监督之中的职能。正如李金华审计长指出的“内部审计机构很重要的一点就是为你所在的部门、单位加强管理,提高效益,建立良好的秩序方面发挥作用,这就是内部审计的主要目标。”由此可见,现代企业制度下的内部审计要找准定位,要在监督企业依法经营的同时,重点是审计和评价企业经营的效益性,根本目的是为了改善企业经营管理,提高经济效益。同时为企业领导者提供咨询服务,切实履行作为参谋的职能。如中铁四局集团建立现代企业制度后,将内部审计定位于突出“三个服务”:为加强企业管理服务,为提高经济效益服务,为领导决策服务。三年来的实践证明,“三个服务”的思路使全集团的审计工作在企业改制后迅速步入正轨,内部审计得到较快发展,连续三年一年上了一个新台阶。

    二、改进方法,不断提高审计质量。现代企业把确保企业依法经营、谋求企业效益最大化和维护股东合法权益作为企业的奋斗目标和努力的方向。企业内部审计必须围绕这一中心,转变工作思路,拓宽审计领域,切实通过加强监督检查、调查研究、综合评价等审计手段,总结和推广企业经营管理过程中的典型和经验,查深查透企业管理中存在的问题和不足,客观有针对性地提出挖潜提效、加强管理的意见和建议,为领导决策提供依据。

    随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化,单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、及时、准确的评价,因此新的形势要求企业内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合。如中铁四局集团在实施工程项目的管理和效益审计时,把三者有机地结合起来。事前审计重点是对投资决策、可行性论证以及资金来源等方面进行审计;事中审计侧重于对项目的管理特别是责任成本管理进行审计,并对项目阶段性效益进行认定;事后审计主要是对整个项目的考核与评价。采取“三结合”的审计方法,能及时发现项目施工管理过程中多个环节可能出现的问题,以便采取有效措施,确保项目效益的最大化。

    在企业进行信息化管理的建设过程中,内审人员还要懂得利用计算机审计,掌握计算机操作技能,熟悉企业所使用的专业软件的设置与使用,包括评价软件系统的内部控制,采取有效的方法获取所需要的数据并进行分析处理,以此提高审计工作质量。

    三、抓住重点,为提高企业效益服务。“全面审计,突出重点”这是多年来审计工作所遵循的原则和方针。企业改制后,内审范围更广,难度更大,加之审计力量和审计任务之间的矛盾也更加突出,因此在实施具体审计项目时,更需要抓住重点,才能取得好的效果。中铁四局集团在改制后的审计过程中,紧紧围绕企业生产经营管理的中心工作,注意选择单位领导重视、员工关心对企业效益影响较大的热点、难点问题进行审计,不断提高审计成果的效用,使内审作用得到更好的发挥。

    近几年突出了三个方面的审计:

    一是工程项目经济效益审计。建筑施工企业经济效益的源泉是工程项目,对项目效益的好坏不仅领导关注,员工也关注。审计部门抓住这一热点问题,对集团公司和各子(分)公司所有的工程项目都实施了期中或期末审计。在审计过程中,不仅对每一个项目进行了客观的评价和效益的认定,而且提出了许多有针对性的旨在加强管理、提高效益的审计建议,绝大部分都被各单位采纳,促进了企业管理水平的加强和经济效益的提高。

    二是经济责任审计。改制后企业在进行经济责任审计时,除了按正常的经济责任审计程序操作外,要注入新的内容,尤其是特别关注企业的资产质量状况,对潜在风险和不良资产要进行披露,切实保障国有资产的安全、完整,确保国有资产保值增值,防止国有资产流失,以此促进企业经济运行质量的提高。

    三是不定期地对司属单位进行财务收支审计。目的是一方面促使这些单位规范经济行为、防止企业资产流失和违法犯罪的现象发生,另一方面是帮助基层单位不断改进和加强企业管理,建立和完善内控制度,提高管理水平和经济效益。

    四、勇于创新,提高内审人员素质。为适应世界经济迅速发展和变化带来的机遇与挑战,国际内部审计师协会已将内部审计目标由原来的“检查与评价”重新定位为“增值与改善”。因此,作为现代企业制度下的内部审计必须更加关注企业自身的经营风险、内部控制和经济效益,树立全新的内部审计理念,及时将职能定位从原来的检查监督为主调整为监督服务并重、并以服务为主,使内部审计更广泛地渗透到企业的各项管理活动之中,不断拓展强化内部审计的评价、咨询、参谋等服务职能。

    面对新的形势和发展趋势,企业内部审计必须加强内审人员队伍的建设,不断提高内审人员的素质。

    首先要改善内审人员的结构。由于内审领域的扩展和审计层次的提升,原来单纯的财会人员结构已不能适应内审工作的需要,需要配备工程技术、企业管理、法律以及计算机等方面的专业技术人员。

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【关键词】：经济效益审计评价指标

一、经济效益审计的评价指标

1.综合指标

现代企业经济效益的综合指标必须以价值指标来综合。价值指标可以两个层次的价值增量,即企业的价值增量和对社会贡献价值增量来综合反映。

(1)税后净利润指标

税后净利润指标是绝对值指标,是第一层次的综合经济效益指标。它统率产量、产值、质量等各项第二层次及其逐级往下层的基础指标。这些基础指标非常重要,是优化税后净利润的基础,它们的经济效益通过价值形式综合反映在税后净利润这个价值指标里面。国际上常用的杜邦公式把利润指标分解为销售利润率和资金周转率,再进一步分解为销售收入、销售成本等次级层次的框图,基本上说明了综合反映的道理,这里就不再赘述了。

(2)净增加值指标

这是企业对社会贡献的价值增量,即反映国民收入口径的VM的价值量指标。它从社会经济效益角度反映出企业为社会再生产和发展创造的价值增量,它与人均国民生产总值指标密切相关,可以作为衡量现代企业对社会经济效益作出贡献的重要指标之一。净增加值指标也是绝对值指标,往上挂国民经济指标的人均国民生产总值指标,往下挂企业的税后净利润指标。企业的税后净利润加上各种税负和各种工资、福利、利息、折旧等国民收入口径后形成国民收入的基础,即净增加值,代表了该企业为国民经济创造的经济效益,是第一层次的经济效益指标。

(3)用相对值反映的指标

净资产收益率=(本期税后利润÷本期平均净资产)×100

人均净增加值=本期净增加值÷本期平均职工人数

2.基础指标

(1)收益性指标

收益性指标分析的目的在于观察了解企业一定时期内经济收益高低和盈利能力大小。通过收益性指标的分析,可进一步分析企业利润的构成,影响获利能力的重点产品以及产品结构调整的情况,分析产品质量治理状况和原料治理现状,综合评价企业盈利能力。因而,借助收益性指标是分析与评价企业经济效益的一个重要侧面。

收益性指标大体可以用销售利润率、总资产报酬率和资本收益率三个相对指标来比较。

(2)成长性指标

成长性指标分析的目的是观察企业在一定时期内经营的增长情况和发展趋势。企业作为市场竞争的主体,在经营过程中要以较少投入取得较大产出,经济增长要讲求实效和可持续发展。

成长性指标大体可以用资本控制率、资本保值率、社会贡献率、科技进步对经济增长贡献率等指标反映。

(3)稳定性指标

稳定性指标分析的目的在于观察企业在一定时期能否有一个协调的顺畅的经营环境,使企业稳定地发展生产,扩大经营,提高经济效益。

通过稳定性指标的分析,可进一步分析影响资产运行的重点产品。分析销售的增岳和应收账款回笼资金治理状况,分析不良资产的变动情况,从而评价企业资产运行效率和资产质量状况。

(4)定性指标

定性指标用于对上述定量指标评价形成的基本结果进行定性分析验证,以进一步补充和完善基本评价结果。

定性指标可运用于对治理效益的评价,按照治理的六大职能分别进行评价。

在审计项目完成后，审计人员需对审计报告中提出的审计建议和改进措施的执行情况进行回访审计，促使被审计单位更好地执行审计建议和改进措施。审计人员可以通过座谈、查阅有关资料、现场观察等方法，检查审计报告提出的建议措施是否执行，效果如何。对执行过程中存在的问题，应查明原因，根据实际情况，督促被审计单位严格执行或者提出更加切实可行的改进措施。对于长期未进行整改的，应再次以专题报告形式反映。

4.计算综合实际分数。根据企业实际情况,分别计算出各项指标的实际值,然后加权平均计算评价指标体系的综合实际分数。

二、健全经济效益评价体系的建议

1.树立理念，明确审计目标。内部审计人员在强化服务意识的同时，应向审计监督与评价方向转变；从以事后审计为主，向事后、事中和事前审计相结合转变。

2.加快理论研究，用成熟的研究成果指导实践。目前，从事经济效益审计理论研究的人较少，有价值、相对成熟的理论成果也不多。建议集团统一组织，选定课题进行研讨，加大研究力度，取得符合集团的经济效益审计研究成果。

3.突出工作重点，选准切入点。经济效益审计的内容极其广泛，在目前开展经济效益审计的基础和条件尚不具备的情况下，我们应根据审计部门现有的能力状况和在审计资源许可的情况下，选择一些重点行业、重点单位、重点项目作为试点，明确审计目标，整合审计力量进行探索，不断总结经验，为经济效益审计的逐步规范、全面开展做好准备。

其次，要合理选择开展经济效益审计最佳的切入点，选择中要考虑以下几个方面因素：一是难易程度。不能选择审计人员难以胜任的项目，应选择在人员素质、工作基础、审计资源等条件下能够做好的项目来试点。二是被审计单位的接受程度。开展经济效益审计需要被审计单位积极配合，如果所审内容与现有工作跨度太大，被审计单位可能难以接受，审计难度将会加大，审计结论也不容易被接受，将不能达到促使被审计单位提高经济效益的目的。三是企业的需要。要选择那些企业关注的热点、焦点的项目和领域去开展效益审计，这样才会得到企业的支持与通力合作，审计结果才能受到重视，审计成果才能发挥作用。

4.坚持常规审计与经济效益审计相结合。在具体的审计实践中，要把经济效益审计与财务收支审计、经济责任审计等不同种类的审计相结合，特别是在经济责任审计中，引入经济效益审计内容，注重被审计单位对资源配置的评价和衡量，尤其是资金运用效益情况。在计划安排审计内容时，要增加经济效益审计的内容，将经济效益审计贯穿于每一个审计项目，提高这些审计的广度和深度，提升审计成果的质量。同时，要克服旧习惯和方式的制约，实践中审计人员首先要制定好审计计划，作好审计调查。

5.尽快建立规范体系和标准。在审计实践中，应结合自身实际，对经济效益审计的理论做必要的探索，要认真总结经济责任和常规审计中取得的经验，制定系统化、操作性强的经济效益审计准则，准则中要对经济效益审计项目的选择基准、审计目的、审计程序与方法、审计报告形式等作出规定。同时，也应尽快建立一套科学可行的经济效益指标评价体系。

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【关键词】高校；内部审计

一、高校内部审计的作用

内部审计对促进高校持续、快速发展具有重大意义。它要参与学校内部控制制度的制定与修订，推动学校管理职能的提升。随着市场经济的发展，高校办学经费来源日趋多元化，院校各部门经济活动也日益增多，教学、科研、后勤、基建等部门又因工作性质不同而实行不同的财会制度，高校所承担的责任、压力、风险也相应增大，这些新变化使得高校内部控制工作更为复杂，因而加强内部控制制度建设的任务更加紧迫，在客观上就要求学校建立一套完整有序的内部控制体系。其次，内部审计可以督促落实制度并保证制度执行到位。比如：高校的固定资产，它保证着学校教学、科研、行政、管理、后勤服务等各项工作的正常运转，它是衡量高校办学实力和质量的重要指标。

二、内部审计人员问题

高校内部审计是学校的职能部门，有着其他部门不可代替的作用。内审部门既可以参与改革措施的制定，又可以监控改革措施的执行，并能针对执行中存在的问题及时向领导层反馈，提出完善改革措施的建议，避免改革失误和造成不必要的损失。高校内部审计人员的专业水平和能力应该能够满足以下审计需要：如开展经济责任审计，要懂得资产、负债、所有者权益、损益、成本等财务会计专业知识；要懂得计算技术与数理统计上的对比分析等专业方法；要熟悉国家法律、法规和会计制度及财务政策。开展风险管理审计，要对高校管理方面存在的风险有识别能力；要能评估发生风险所产生的损失大小；要能提出好的建议，避免风险的发生，或使风险发生时，造成的损失最小。开展采购比价审计、工程决算审计，要了解物资的市场行情，工程的结构、材料的性能、工程的计量标准和计价方法等有关物资与工程方面的专业知识和测算专业技术。开展经济效益审计，要懂经营、会管理、善分析、能预测，具有风险的识别能力和风险管理评估水平。目前，一些高校在审计人员的配置问题上很随意。所以，搞好内部审计工作，履行好内部审计职能和职责，不但需要懂财会的专家，也需要懂经济、懂管理、懂工程的专家，并且应是专职的负责内部审计工作的内部审计人员，这样才能为高校内部审计工作的有效开展提供人力保障。

三、高校内部审计存在的问题

随着我国高等教育产业化的发展，经营活动变得复杂和多样，传统的高校内部审计对工程投资全过程难以控制，复杂的经营活动也容易出现隐匿资金的问题，这些对目前内部审计只重视简单的事后审计监督思路提出了挑战。目前高校的内部审计，沿用老一套查账方法，只把财务数据的准确性、差异性作为审计的重点，忽视学校教育资金使用的合理性、效益性，忽视对学校教育经费整体运作的定性分析，未来效益的预测，偿债能力研究，以及经济责任界定。造成审计的深度不够，内容单一，范围狭窄，作用层次低等问题。学校经济活动的日益复杂，要求内部审计把审计监督拓展到学校经济活动的各个方面，需要内审充当的是管理者，不是“经济警察”。从管理角度为学校加强经济管理提出可行性建议和意见，但目前内部审计人员知识面窄，难以满足新形势发展的需要。目前高校已经普遍实现了财务管理电算化，大多数高校甚至实现了财务管理的网络化，快速发展的财务管理方法和手段，要求审计技术和方法跟上财务管理手段的发展，但是内部审计无论在审计人员素质上、还是在审计方法手段上远远不能跟上财务管理信息的发展。

四、解决内部审计存在问题的方法

与高校内审工作相关的法规制度要明确内审机构的职责与职权。明确规定审计机构人员编制、专业人员的配备、知识结构要求。高校的各级领导要创造适宜的内部审计环境，要在最大范围内实现内部审计的独立性，内审机构首先应在维护本单位利益，加强经济管理和经济监督，建立健全规章制度和完善内控制度及提高经济效益和管理效益上下功夫。审计人员要经常向领导汇报工作，为领导决策提供信息支持，同时寻求上级行政领导及业务主管在政策上给予支持，树立内审工作的权威性。加强高校内审人员的职业道德建设，培养选拔有良好职业道德，敬业爱岗，遵纪守法，坚持原则，廉洁奉公，精通审计业务，熟悉财政、经济、金融、法律法规知识，能熟练应用计算机技术的审计人员进入内审机构，向审计师、会计师、经济师、工程师等复合型的人才方向发展。

参考文献

[1]李业鸿，孙昊，王福利等．高校内部审计现状与发展趋势研究[J]．教育审计．2008（2）

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关键词：内部审计人员；机遇；挑战

在市场经济飞速发展的当今社会，企业面临着更多的竞争与压力，同时也为内部审计人员带来了新的机遇与挑战。内部审计人员要适应经济形势，提高自身素质，熟悉财经法规，掌握计算机信息技术，结合企业战略与风险管理，在作好原有查错防弊、绩效审计的基础上，完善内部控制、参与风险管理，为企业提供增值服务。

一、内部审计的概念、职能、发展

内部审计相对于国家审计和社会审计（注册会计师审计），是指企业内部独立于财会部门以外的专职审计部门所进行的审计监督。内部审计不只局限于财务收支审计、经济效益审计、工程项目审计、任期经济责任审计，而且还包括对企业内部控制制度、法规政策遵循、企业发展战略、企业风险管理等各方面的经济活动进行监督检查。

内部审计最初产生于西方的庄园审计、寺院审计等形式。在庄园审计中，审计人员的任务是接受庄园主的委托，定期检查账目记录，审查总收入官编制的会计账簿是否正确，计算有无差错，根据付款单审查开支原因，并据此陈述审计意见，然后将庄园账目和审计意见一并提交给庄园主，供庄园主审阅。

19世纪末20世纪初，一些大型企业开始跨国经营。为了实施对分公司的监管，企业从员工中选拔具有经营管理知识和能力的特殊人才----内部审计人员，让其对分公司的管理责任进行经常性的监督。这一时期，内部审计的主要目标是在于保护资产的安全与完整，侦查揭示舞弊或其他不规范的行为。

进入20世纪40年代以后，企业所面临的内外部环境迅速变化。企业规模扩大，分支机构和业务量大幅增加，企业之间的竞争也日益激烈。尽管注册会计师对企业的财务报表进行审计，但是其审计结果对管理层加强企业内部管理的作用十分有限，因此加剧了企业对内部审计的需要。内部审计人员不仅协助管理层证实、评价内部控制制度，提出改进建议，还将其审计工作扩展到与管理层决策相关的各个领域，使得决策的制定和贯彻实施更加有效。

二、新时期内部审计的发展机遇

1.跨国审计

经济全球化已成为一个不可逆转的发展趋势，跨越国境的内部审计业务不断增加。审计人员有机会接触到外国的社会文化与先进的经营理念，从中吸取宝贵经验为企业决策提供增值服务。

2.计算机审计

随着计算机信息技术的快速发展，企业生产经营管理中越来越多的使用电子计算机这一高效工具。财会电算化的普及，ERP系统的投入，提高了财会人员的工作质量与效率，也使得内部审计中更多的运用电子计算机。内部审计人员通过掌握本企业的财务软件，经过授权，审查企业财务核算；也可以通过审计软件，将企业财务数据导出，进行分析，以提高审计效率。内部审计人员运用计算机办公软件编制审计工作底稿，利用互连网通信传递审计信息。内部审计队伍吸收计算机工程技术人员，对企业计算机信息系统进行审核，评价风险，防止舞弊，消除隐患。

3.内部控制审计

近年来社会各界对企业内部控制的关注逐渐加大。1992年，COSO了《内部控制整体框架》报告，对内部控制作了权威定义，认为内部控制系统是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五个要素相互联系构成的立体化有机体系。2002年，美国国会通过了《萨班斯―奥克斯利法案》（SOX法案），以应对上市公司的财务舞弊。法案要求公司管理层在每份年度报告里应提交一份内部控制报告，报告包含：公司管理层应对内部控制结构和财务报告程序的有效性进行评估，外部审计师对管理层提供的内部控制评价报告进行审核和报告。2008年，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合了《企业内部控制基本规范》，并于2010年了《企业内部控制应用指引第1号――组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，为企业建立健全内部控制制度提供了有力的遵照标准，也为内部控制评价与审计指明了工作方向。各类企业加大了内部控制审计方面的投入，充实扩展了内部审计人员的工作范围，提高了内部审计人员的地位。审计人员也改变了“经济警察”的面孔，转变成外向型人才，广泛地接触各部门人员，参与内部控制制度的建立、评价及完善，采用多种方法，促进企业经营管理目标的实现。

4.风险管理审计

企业经营面临着各类风险，包括：市场竞争、宏观经济环境、国家政策法规、企业自身、员工素质等方方面面。内部审计人员运用风险管理方法和控制措施，对风险管理过程的充分性和有效性进行检查和评价，提出改进意见，为管理层提供帮助。COSO企业风险管理框架包括八个要素：内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控。风险管理审计的实施体现在这八个环节体系当中。

5.战略审计

企业的生存与发展离不开战略规划，而战略审计是随着受托经济责任层级的细分和对公司治理要求层次的提高相应产生的。企业的运作经营归根结底是满足企业组织的战略发展规划，如果制定的战略偏离了企业所有者的初衷，则执行过程再完美也不能很好的完成受托经济责任。内部审计人员从受托经济责任的源头开始监控，对制定战略决策层次的人员和战略决策本身进行审核，以判断战略决策是否满足特定的受托经济责任的要求。

三、企业内外部环境变化，内部审计人员面临的挑战

1.内部审计范围扩大

企业的受托经济责任从传统的保全责任拓展到遵纪守法责任、节约责任、效率责任、环境责任、报告责任等。内部审计的对象不仅局限于财务方面，而向经营业绩、法规政策遵循、系统安全调查、环境保护责任等方面展。内部审计范围扩大以后，将面临着如何开展新的审计业务、如何配备审计人员、运用哪些审计方法等一系列的挑战。

2.经济全球化

随着经济全球化的发展，国际交流日益增加，跨国公司越来越多。各国的会计准则不尽相同，直接影响到各国公司之间会计报表的统一性和会计信息的可比性。如何恰当地分析与评价各国公司的会计报表将是内部审计人员面临的最大挑战。此外，语言沟通与地理障碍对跨国公司内部审计人员来说也是一个考验。

3.计算机信息技术的广泛应用

计算机信息技术对内部审计工作的影响是一把双刃剑。一方面，内部审计人员通过运用电子计算机提高审计效率；另一方面，计算信息技术在企业生产经营及会计处理中的广泛应用，给内部审计人员带来了新的挑战。企业经营活动与内部控制趋于自动化，信息系统横跨许多部门，审计范围不仅包括控制活动与业务环节，还包括信息系统的设计及运行情况。经济活动数据规模的扩大，也决定了必须借助电子计算机来完成内部审计工作。可见，对计算机技术的掌握与应用决定着

4.内部审计外包

许多公司为了降低成本，增强对市场的快速反应能力，将部分非核心管理活动外包，内部审计业务被转由会计师事务所或管理咨询公司执行。这对内部审计部门构成了前所未有的挑战，迫使内部审计人员想方设法提高内部审计效率，增强内部审计对本企业的吸引力，维系内部审计的组织地位与职业生命。

5.创造企业价值