经济责任审计分类范文

导语：如何才能写好一篇经济责任审计分类，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘 要 随着我国政府管理体制改革的深入、政府职责体系的不断完善、公共服务的逐步强化，行政问责日益受到关注。而问责制下公众对经济责任审计的要求越来越高，如何充分发挥经济责任审计的评价功能，有效地推动行政问责制的发展，成为政府审计理论界和实务界普遍关注的问题。本文尝试着引入平衡计分卡构建经济责任审计的评价体系，以此充分发挥政府审计的评价功能。

关键词 问责制 经济责任审计 平衡计分卡

当前我国政府管理体制的不断改革，责任政府逐渐成为政府治理的普遍理念，行政问责也开始受到重视。作为政府机构的监督部门，审计机关对领导干部任期责任进行监督、评价的责任重大，而这一重担落在经济责任审计的肩上。在“免疫系统”论下，引入平衡计分卡构建经济责任审计的评价体系，更好地发挥经济责任审计的作用，从而加快政府管理体制的健康发展。

一、经济责任制审计发展

（一）发展背景

行政问责制是问责主体对各级政府机关及其公务员违反法定职责和义务、行政不当等行政行为按照法律规定的程序实施问责，并要求其承担责任的制度。因此，行政问责制既是对政府行政官员失责行为的一种责任追惩机制，也是保障政府官员尽职履行责任的一种激励机制。

（二）发展趋势

为了推进行政责任制的建设，经济责任审计需要实现从“财务型”向“绩效型”的转变。经济责任审计需要发挥审计的监督评价职能，构造以对领导干部管辖的财政性资金为主线、绩效审计为方向的新框架；探索以信息技术支撑的审计方法和途径；构建适宜的评价体系，客观评价领导干部任期的绩效情况；确立以责任为导向的审计内容，包括经济决策、制度建设、责任绩效和廉政评价等；运用审计成果，实现从单一的对领导者问责向既对领导者问责又对政府问责的目标转变。

（三）发展中评价体系的构建

结合目前管理绩效评价标准，平衡计分卡评价标准在一定程度上缓解经济责任审计评价体系缺失的压力，它的应用将促进经济责任审计中评价职能的充分发挥。

二、平衡计分卡与经济责任审计的共性

作为较全面的业绩评价标准，平衡计分卡可以科学地确定目标的合理性、评价实施过程的效率性及目标实现的效果性，这同样也是政府预算执行审计目标之一。

（一）工作理念一致性

经济责任审计的目的是对部门领导任期的经济责任情况进行分析评价。审计人员在检查财政资金收支的基础上，评价领导的经济及管理责任，并对存在的问题提出建设性建议，以促进部门负责人更好地履行公共责任。平衡计分卡从组织战略目标出发，通过考核指标目标值的完成情况来评价组织业绩，实现组织持续改进。

（二）“平衡”思想

平衡计分卡平衡组织的长期战略与实施战略的短期行动；强调财务指标，又关注非财务指标；实现内部财务到外部顾客、股东等非财务性的平衡。因此，平衡计分卡提供的财务指标和非财务指标能够较全面地评价部门领导任期财政资金的“三E”情况，有利于经济责任审计评价指标的设计，进而弥补经济责任审计对财政资金效益、效果评价深度较浅的不足之处。

三、平衡计分卡工作原理

平衡计分卡以财务层面为基础，关注促成经营财务结果的非财务层面分析。由于平衡计分卡超越了传统以财务量度为主的单一性绩效衡量模式，兼顾组织的财务指标和非财务指标，使组织策略能够转变为行动，自问世以来在企业中得到广泛应用。

四、评价体系的构建

审计人员可以从BSC四个层面指标入手，根据经济责任审计的特点，设计政府机构领导任期内年度预算执行、专项资金投入等关键指标，客观地分析预算使用、专项资金的绩效情况及重大决策的效益效果。

（一）指标的建立

财务指标， 政府最终目的是建立服务型政府，从而为公众提供优质服务，而非追求财务上的营利目的。服务质量指标，为了更好地服务社会，提高公众满意度和信任度，政府部门以服务民生为导向。部门内部管理指标，良好的内部管理促进政府职能的有效发挥，把部门内部运行状况与外部反映状态有机结合，更好地评价领导任期的绩效情况。学习与成长指标，塑造一个学习型、创新型和服务型政府是政府管理模式的发展方向。

（二）通过BSC矩阵模型，确定综合加权分数

运用矩阵清晰地表示平衡计分卡的四维度指标，进而确定综合加权分数，具体操作步骤如下：

1.从平衡计分卡模式中的四个维度：财务指标、服务质量、部门内部流程、学习与成长等方面入手，结合被审计领导所处部门的特点，提出相应的评价指标。

2.根据层次分析法或者专家风暴法赋予每个指标不等的权重（1）。

3.根据政府服务目标的具体要求，确定各评价指标的标准值（2）。

4.审计人员根据各指标测算的需要，收集数据，审计取证，测算指标实际值（3）。

5.将测算的指标实际值和标准值进行比较，确定评分（4）。我们可以把评分范围设定为1-4 分，“1”=很差，“2”=及格（平均水平），“3”=较好（超过平均水平），“4”=很好。

6.每个因素依据赋予的权重（1）乘以评分值（4）得出加权分数。

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1.评价指标的选取。《浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计操作规程（试行）》与《浙江省高等学校内部管理领导干部经济责任审计实施办法》这两个制度，制定依据相同，评价内容相近，而且，内部管理领导干部的权限与职责可视为党政领导干部权限与职责的下延和细分，因此本文以“浙江省高校党政领导干部经济责任审计评价指标体系”为基础，结合学校实际情况，采用定量指标和定性指标相结合的评价方式，确立了以部门科学发展情况、权力运行公开化、资源配置市场化、操作行为规范化、廉洁从业情况5个一级指标、15个二级指标和根据部门职责特点设定三级指标为高校内部管理领导干部经济责任审计评价指标体系。在实际运用中，经济责任审计评价指标的选取，应当随着环境的变化做适时的调整，使指标体系能够起到客观公正的评价。

2.指标计分设置。加分项一级指标为“部门总体发展情况”，最高可以加满20分。下设二级指标2个。扣分项一级指标包括四大方面，基准分共80分。下设15个二级指标。三级指标每一项分为优、良、中、差四档计分，分别按照该项分数的1、0.8、0.6、0的系数计分。

3.指标评分权重的设置及注意事项。高校内部部门由于部门职责、岗位性质和承担的经济责任不同，这对经济责任审计评价侧重点也应有所不同，指标评分权重的设置也有所不同。因此，要对审计对象实行分类管理。高校应结合部门的实际情况，赋予各部门领导三级评价指标不同的内容和不同的评分权重。在实际工作当中，有些部门的评价指标可能会没有设置此项内容，如部门没有下属单位，就造成这些指标的缺项，对于这些项给满分或0分均不适合，因此，在实际评分时，就要将这些指标权重，按照所在层级内的其他指标权重进行比例再分配，以实现相对公平。

4.评价等级的确定。根据综合得分，将高校内部管理领导干部履行经济责任情况评价为A、B、C、D四个等级。A等：90分以上（含90分）的，评价为履行经济责任优秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，评价为履行经济责任较好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，评价为履行经济责任一般；D等：60分以下的，评价为履行经济责任较差。被审计领导干部因廉政问题被移送司法处理或已追究刑事责任的，不再进行具体评分和评级。

5.经济责任审计评价指标体系结果运用。审计部门对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应承担的直接责任、主管责任、领导责任，应本着“权责对等”原则、区别不同情况做出界定。经济责任审计结果应作为干部考核、奖惩、后续管理等的重要依据。

二、实例分析

学校内部的不同职能部门，其工作流程和特点都不相同，因此，在设计经济责任审计评价指标体系时应当区别不同的重点和责任。现以财务处处长为例，对其经济责任审计评价指标体系构建进行探讨。学校财务处是学校经济活动的中枢，财务处长管理着学校全部资金的收和支，如何合理选择财务处长经济责任审计评价指标，是全面、客观、公正地评价财务处长经济责任履行情况的关键。

（一）财务处长经济责任审计评价指标体系

1.财务处长经济责任审计评价指标及指标量化（见表1）。

2.财务处长经济责任审计评价指标评价要点和评价档次说明。（1）总体发展情况。评价要点：被审计者任期内推出的重大改革发展措施，并对部门的发展产生重大正面影响，进而取得突破性成绩，如在获得全国性、省级重大奖励，在争取财政性资金方面取得实质性突破等。评价档次说明：由被审计者提供情况，审计组对这些经济举措的合理合法与创新性进行认定，并在比较部门自身发展后酌情加分，加满10分为止。（2）规划目标完成情况。评价要点：被审计者任期内规划目标完成情况。评价档次说明：由被审计者提供情况，审计组核实后根据建设目标的难易程度、对学校发展推动作用大小，酌情加分，加满10分为止。（3）决策程序规范性。评价要点：是否健全部门办公会议事规则、财务公开制度；重大事项决策、重要项目安排、重大人事安排、大额资金的使用，是否都通过民主讨论、集体决策程序，是否都有会议记录。评价档次说明：“优”为有健全制度，且纳入集体决策范围的事项全部按照规范流程进行民主讨论、集体决策的；“良”为有制度，极少数事项未经集体决策，但无潜在严重后果的；“中”为有制度，多项事项未经集体决策但还未产生不良后果的、或会议记录不全的；“差”为有制度，但大多数事项未经集体决策、或某项事项未经集体决策且已经造成不良后果或者有潜在严重后果的，或没有建立制度的。（4）决策内容合法性。评价要点：决策的内容是否合法合规。评价档次说明：“优”为全部决策内容都合法；“良”为有1项经济决策内容违反国家财经法规，情节不严重的；“中”为多项决策内容违反国家财经法规，但情节不严重的；“差”为有决策严重违法的。（5）决策执行及效果。评价要点：决策是否得到认真执行；执行决策后的经济效果和社会效果，是否存在因决策不善影响资金使用效益、造成国有资产损失的情况。评价档次说明：“优”为全部决策都按计划执行，并且无不良后果；“良”为有决策未按照计划执行，或者少数决策造成了轻微的损失；“中”为多项决策未执行或者执行后有较大损失；“差”为有个别决策执行后产生严重后果或重大损失的。（6）国有资产管理情况。评价要点：资产是否全部入账，有无账外资产，如用科研经费购置的固定资产有无入账，资产是否及时登记、定期盘点，账账、账实是否相符，领用是否规范；资产有无因管理不严造成损坏、偷盗等损失情况等。（7）国有资产使用情况。评价要点：资产出租、对外投资和担保是否履行审批手续，资产处置是否履行审批手续。（8）政府采购政策执行情况。评价要点：应纳入政府集中采购的项目是否全部纳入政府采购；限额以上自行采购的项目是否实行招投标。（9）合同管理情况。评价要点：应签订合同的经济活动是否订立合同，是否违规签订担保、投资和借贷合同。（10）下属单位监管情况。评价要点：是否建立对下属单位的监督管理制度并有效执行；是否存在将有关资金转移到下属单位或以各种名目违规在下属单位列支费用现象。（11）内部管理制度建立健全情况。评价要点：内部分工与牵制、现金管理、票据管理、预算管理、收费管理、采购管理、招投标管理、资产管理、科研经费管理、专项经费管理、基本建设项目经费管理、对下属单位管理、会计档案管理等主要财务管理、控制制度是否建立和完善。评价档次说明：“优”为制度全面完善；“良”为有个别制度缺失，缺陷不严重；“中”为有多个制度不完善，但无重大缺陷；“差”为有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）内部管理制度执行情况。评价要点：各项制度是否严格执行；执行制度后取得的实际效果，是否存在因不严格执行制度而造成损失浪费的。评价档次说明：“优”为全部制度严格执行；“良”为存在个别制度执行不到位，但尚无实际后果及损失浪费；“中”为存在多个制度执行不到位，但无实际后果及损失浪费；“差”为有制度执行不到位而造成实际后果及损失浪费。（13）会计基础工作规范情况。评价要点：会计凭证、会计账簿、会计报表等资料是否完整，往来款项结算、清理是否及时，有无利用往来账隐瞒收入或直接列收列支，代管款项核算是否合规等。（14）预算完成情况。评价要点：有无编制赤字预算；预算项目是否完整、真实、细化，各项收入是否纳入预算管理并在法律规定账户核算，有无隐瞒收入、设立账外账的情况。（15）预算执行情况。评价要点：各项支出是否按照预算执行，有无超预算、超标准现象；有无虚列支出、转移资金问题。（16）收费政策执行总体情况。评价要点：是否按国家规定的收费项目、收费范围和收费标准收费，有无自定项目、超范围超标准收费；所使用的收费票据是否合法、合规；有无严格实行“收支两条线”规定。（17）支出的真实、合法情况。评价要点：各项支出是否符合预算、是否符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等有关政策规定；是否按规定标准提取；奖助学金的发放是否及时、足额、规范，是否存在挤占挪用现象，或结余较大；是否采用虚假或不符合要求的票据报销。（18）专项经费使用总体情况。评价要点：是否专款专用，有无存在虚列支出、挤占挪用情况；专项经费的使用绩效，有无损失浪费。（19）审计整改情况。评价要点：审计发现的问题是否已整改。评价档次说明：“优”为全部整改；“良”为有个别问题没整改，但性质不严重；“中”为有多个问题没整改，但性质不严重；“差”为整改不到位，且性质严重。（20）领导利用职权行为。评价要点：领导是否存在利用职权和职务便利牟取不正当利益的情况，主要包括是否存在违反决策程序直接干预重大经济事项，是否在收入分配、经费开支、资产使用等方面未遵守有关规定两方面。移送司法处理或已被追究刑事责任的，不再具体评分。（21）领导个人行为。评价要点：领导是否存在一些与职务无关、但违反廉政规定的行为，如私自从事营利性活动。（22）所在部门干部、职工廉洁从业情况。评价要点：所在部门班子成员有无因与职务有关的廉政问题受到党纪政纪处分、或被追究刑事责任；其他职工有无因廉政问题被查处。评价档次说明：“优”为未发生上述情况；“良”为有个别职工因廉政问题被查处的；“中”为有个别班子成员因廉政问题被查处的；“差”为有多名班子成员因廉政问题被查处的。（23）所在部门财务清廉情况。评价要点：部门是否存在私设小金库，并在一定范围内私分财物的。其中对（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指标的评价档次说明：“优”为未发现问题；“良”为发现个别问题，但性质不严重且金额较小；“中”为发现多个问题，但性质不严重且涉及金额较小；“差”为发现存在性质严重或者涉及金额较大的问题。

（二）财务处长经济责任审计量化评价评分表

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关键词：年度审计；常规审计；发展模式

中山市在广东珠三角地区中属于中小型地级市，下设24个镇区，不设县。市级审计机关在职责内负责全市国家审计。2012年全市财政收入223亿元。市级预算部门约200多个单位，五间市属集团公司。单凭市审计局的力量难以完成对众多市属企业、市级预算单位以及镇区经济责任审计。从1998年起率先在全市财政预算单位实行收支两条线、国库集中支付、财政结余资金零余额的财政管理模式。经过多年的审计实践，中山市审计局逐步探索出符合中山实际情况的审计管理模式：在2008年，中山市政府在广东省率先出台《关于进一步加强和改进行政事业单位及市属国有企业审计工作的意见》，标志着中山市年审制的开始。经过5年多的探索和总结经验，在年审制的规范下，各行政事业单位、市属国有企和镇区行政事业部门，已探索出一条适合本地区内部审计管理和发展的道路。

一、年审制相关政策及其措施

2008年中山市政府出台的《关于进一步加强和改进行政事业单位及市属国有企业审计工作的意见》，在此指导下，市审计局针对该文件精神制订了《关于印发进一步加强和改进行政事业单位及市属国有企业审计工作实施办法（试行）的通知》，目的在于通过常规性审计，规范行政事业单位及市属国有企业内部审计工作，提高审计质量，明确审计责任，防范审计风险。从2008年起，我市实行预算管理的市行政、事业单位以及市属国有企业的内审部门每年要对本部门、本单位和下属单位逐步开展年度审计，以聘请中介、内审部门参与审计等形式开展年度审计，使年审制工作逐步走上正常化、常态化发展。

二、中山市年审制开展情况

（1）全市开展年审制现状。各市属行政、事业单位及集团公司几年以来交来市审计局备案年度审计报告统计，各单位通过聘请中介及内部审计等方式开展年度审计，并出具年审报告。2009年至2013年四年开展对上年度单位审计报告数量分别为：137份、89份、140份、151份，稳步增长。对各镇区的年度审计，虽然要求他们参照执行，但近年来，各镇区均比较重视日常审计，将其纳入年度审计计划内，安排对镇区部分行政事业单位、镇（区）属企业开展年审，扩大了年审制的覆盖面，目前大部分镇区将年审报告交市审计局备份。

（2）近年开展年度审计取得的主要成效。自从市府办出台年审制文件后，大部分单位自觉对本单位上一年度的财政、财务收支进行审计，并形成一项制度约束，聘请中介审计费用在日常经费开支中列支，且大部分单位自觉开展审计并提交了审计报告给市审计局备查。市国资系统的市属集团公司还实行聘请中介进行年度审计与国资委统一聘请中介进行公司业绩考核两类审计。通过年审，为财务管理合规合法性、降低公司经营风险等行为提出合理意见和建议，促进了单位内部基础会计核算的规范工作，对企业自身加强财务风险、经营风险控制产生积极的作用。

三、年审制有待完善的地方

开展年审制目标在于使审计形成常规性，良好运用审计成果，减少涉及的部门（单位）财政预算执行、经济责任审计或专项调查的工作量，提高审计绩效水平。但从目前来看，由于社会审计、内部审计与国家审计遵循不同准则，三者的着眼点不同，审计报告体现出不同的审计侧重点，由社会审计和内部审计形成的年审报告与市审计局的要求还存在一定差异，造成市审计局对年审报告成果运用不足，主要在于年审报告反映的内容过于单薄，体现在：1）对财政预算执行情况的评价不够充分。2）对财政性专项项目资金使用没有根据重点延伸抽查，欠缺对资金总体使用情况、是否达到年初目标的总体评价。3）对工程项目专业关注较少。4）未形成制度基础审计的转变。5）对政策法规贯彻执行情况评价较少。6）年审报告着眼点与经济责任审计报告切入点仍存在较大差距。7）整改力度不强。为了进一步发挥年审制作用，更好地服务经济管理，提高经济管理水平，根据目前状况，建议对年审制实施过程中进行适当的改变，对行政事业着力在四大方面进行内外协调管理，发挥年审制的日常规范管理作用。

四、年审制未来发展方向和构想

（1）明确审计目的，委托单位需对中介机构提出明确的审计要求。委托单位在委托年审前，可参照市审计局出台的《关于印发进一步加强和改进行政事业单位及市属国有企业审计工作实施办法（试行）的通知》（中审〔2008〕24号）第五条的要求，对年审内容提出要求，结合部门、单位的实际以及会计期间为一年的局限性，在部门预算执行和专项资金使用、单位财政财务收支、内部控制进行充分的取证和分析的条件下。跳出财务审计的局限性，被审计单位要求从深层次的方面挖掘审计内容，强化对中介机构的委托责任，明确审计目标，量化工作要求，增强操作性。

（2）强化年审制与经济责任审计的衔接。年审制是一种常规性审计，除了对被审单位的日常财务发挥审计监督作用外，还需立足于对单位决策层的经济责任层面实施审计监督，不仅仅局限于年度的财政财务收支审计。对不同类型的单位，先做好审前调查，找准审计重点、侧重点，征询被审单位的审计要求，确定审计范围，尽量细化审计实施方案，增强审计实施的可操作性。将经济责任审计要求重点审计内容如政策执行、预算执行、重点项目建设等内容融入年度审计中，扩宽审计关注面，以经济责任审计的敏感点和关注度开展年度审计，增加年度审计与经济责任审计的相连衔接。近年，镇区审计参照执行年度审计提高审计标准，已适当围绕经济责任审计要求适度衔接，为日后经济责任审计做好铺垫。

（3）强化国家审计机关对年审报告的抽查审核，加强对审计报告质量监督。市级审计机关将经责审计分类管理办法与被审计单位的年度审计相结合予以抽审，根据所在单位的工作性质、经济活动规模、掌握财政资金量大小等情况并参照经济责任审计对象分类办法确定审计抽查对象，建立对抽查对象的审计质量检查档案。对中介机构实施的年审报告进行质量评分制，进行优劣淘汰机制，提高中介机构注重对审计报告质量的控制。对于已实施年审制的单位，审计机关通过分科室联系部门和镇区的方法，提前介入进行分类指导，让单位确定审计主要内容，做好审计要求。

（4）注重审计效力，发挥内部审计与国家审计监督相结合。审计是一项政策性与专业性都非常强的工作，在国家审计规范性要求下，将内部审计自查自纠与外部审计监督相结合，提高审计效力。目前，单位实施年审后，其年度审计报告均需报市审计局备案，市审计局抽查部分报告，一方面要检查各单位审计重点的关注度，同时检查报告审计质量；另一方面对被审单位年审情况整改落实予以跟踪，对于在年审中出现的问题，如若被审单位在年审后对该问题进行认真落实整改，市审计局则在开展国家审计时该问题不予重复提出，使被审计单位重视年审报告提出的问题并认真纠正。

参考文献：

[1] 鲍国明.内部经济责任审计（第1版）[M].北京：中国时代经济出版社，

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以目前而论，商业银行扁平化管理的推进、综合网点的运营、客户经理制的实施、信贷产品的丰富、电子银行业务的发展，从多方面、多渠道拓宽了经营领域，再造了业务流程，重塑了管理体制，形成了新的风险控制点。同时，数据集中程度的提高和管理信息系统的运用，也使审计线索发生了明显变化。凡此种种，无一不是内审工作的新课题。那么，针对这些课题，应该怎样去审计？主要风险发生在哪些环节？控制点是什么？应该执行哪些相应的测试步骤？相较金融创新和业务发展速度而言，各家商业银行的审计业务指南、审计要点图示等实务标准，则显得相对滞后。

当务之急，是要尽快补上这一课。内部审计，作为风险防范的重要部门，应设立专门的业务研发小组，积极主动地介入产品研发，介入经营管理创新，针对新的业务流程、新的营销机制、新的核算体系以及新的网点运作模式，设定统一的、规范的测试程序，对现行审计业务指南、审计要点图示及时补充、修订与完善。唯如此，才能适时进行跟进审计，才能切实发挥风险防范及评价建设职能。

二、定制常规性审计方案模板，寻求项目质量和审计效率的最佳结合点

审计方案的质量直接影响甚至决定整个项目的质量和效率。理想的审计方案，其内容应该是科学的、严密的、完善的，而且是项目质量和审计效率的最佳结合点，其中，具体审计方案更是现场取证的操作指南。为此，针对常规性审计项目，应由总行定制标准的审计方案模板，典型的如行长任期经济责任审计。实际审计过程中，审计人员可根据被审单位的业务范围和实际情况对方案模板直接加以调用、剪裁，既能保证项目质量，又能大幅度提高审计效率。

同为审计实务标准，如将审计要点视为创作素材，那么方案模板则应是优秀范例。前者是以金融产品和业务流程为主线对审计取证提供指导，后者则是以具体项目为中心，是项目管理经验和取证技巧的结晶，具体定制过程中，尤其要注意以下几点：

一是要细分管理层次，分别明确各层次审计重点。仍以行长任期经济责任审计项目为例，被审对象所处管理层次不同，审计重点便相去甚远，为此，应针对一级分（支）行行长、二级分（支）行行长和基层行行长任期经济责任审计，分别定制方案模板。

二是审计分项及代码的制定，要全面考虑各个业务品种和各个管理领域，这样才能真正做到通用。

三是方案模板切忌过时，要密切关注审计环境、审计对象、审计重点的变化，不断完善、适时更新，尤其不应滞后于审计要点等实务标准的更新，否则不但失去了指引意义，还会产生冲突甚至误导。

三、全面进行风险评估和内控评级，明确抽样比例范围

日常审计中，广泛运用抽样审计，抽样过程中，唯有样本的代表性，才有审计结论的精确度和可靠性。而样本的代表性，除取决于科学的抽样方法外，还有赖于样本量的大小。

关于样本量的大小，是相对于抽样总体而言的，指的是抽样比例而非绝对数额。那么每次审计时，抽样比例到底确定为多少，才算达到了审计要求呢？虽有支持审计结论这个目标，但因审计人员的经验差别，因为重要性水平掌握有异，实际操作中，抽样比例也就难有定论甚至差别极大。为此，建议在全面进行风险评估和内控评级的基础上，明确抽样比例范围。具体工作可分几步走：一是细分业务品种，逐一进行风险评估，测定风险系数；二是在进行基层机构内控评级的基础上，尽快推行二级分行、一级分行内控评级；三是以风险系数和内控评级结果为依据，构筑抽样决策矩阵，针对业务风险系数与内控评级结果的不同组合，明确不同的抽样比例范围。实际执行中，遇到专项审计中另有规定者，一律采取就高不就低的原则，测试过程中如发现严重违规或明显差异，则要酌情调增抽样比例直至全面详查。如此一来，既能统一操作标准，兼顾审计质量与效率，又能使规避审计风险一说落到实处。

四、严格审计方案编制程序，明确编制责任

建设银行内部审计章程与准则规定，审计方案由项目经理或审计组长组织编制，实际工作中，多由主审执笔撰写。鉴于此，不少人容易存在这样一种错误认识，认为只有上述人员应对方案的科学性、完整性负责，一般审计人员只要照章执行，就算达到了审计要求，而且可以完全免除审计责任，从而把因为审计方案不尽科学、不尽完善所形成的“先天风险”都加在了项目经理、审计组长或主审身上，明显不合理。

我们认为，既然审计组成员之间有审计分工的存在，就应该有与分工相对应、相匹配的责任约束机制。同时，审计内容的多样性，也决定了仅靠一、两个人的知识、经验和技巧，是不可能完善整个审计方案的，各审计人员的审计技巧与审计经验不但要体现在取证过程中，还应运用到方案编制阶段。方案的编制，不但要有一个征求意见、全体通过的过程，也要有一个全体对其负责的说法。各专业小组，尤其要对审计方案中与本小组关联的部分负责。对于方案制定过程中的不同意见，如不能最后统一，一定要在备查记录中详细记载，归入项目档案，据以明确责任。显而易见，责任的明确与约束，有助于方案质量直至整个项目质量的提高。

五、适当合并、简化工作记录，兼顾规范操作与审计效率

建设银行在内部审计准则中，开创性地引入了审计工作记录，以全面记录测试过程、测试方法及测试结果。正是工作记录，开始扭转人们长期以来仅以查出问题多少，甚至是情况记录的份数来衡量审计人员业绩的错误认识。工作记录的可复核性和无与伦比的证据性，使得审计方案的执行得到了有效保证，使得项目考评切实做到了有据可依，使得审计人员的责任意识得到了空前强化，同时也为审计成果的综合利用提供了可靠依据。从这个意义上说，工作记录，既是审计作业标准的组成部分，又是当之无愧的项目质量控制工具，是项目程序规范化中不可或缺的关键环节。美中不足的是，实际执行过程中，有审计人员反映，工作记录加大了劳动量，一定程度上挤占了取证时间，影响了审计效率。

那么如何解决上述矛盾呢？笔者认为，关键在于把握四个字，即“详简得当”，在规范操作的前提下，尝试对工作记录进行适当简化与合并。以利息收入审计分项为例，假设我们已从现有贷款中抽取了样本，通过审阅、核对、复算，可以一次完成对期间性、确切性、完整性、分类性四个目标的测试，在这种情况下，只需合并出具一份工作记录即能满足要求，而无需针对每个测试目标分别出具工作记录。另外，对于无审计发现问题的工作记录，只要测试步骤、抽样总体和样本范围记载明确，对测试状况的描述，应该允许简单概括。

为防止简而不当致使工作记录流于形式，在具体合并简化过程中，要严格遵守以下三个前提：一是忠实记录取证轨迹，确保工作记录的可复核性与证据性；二是切忌进行不同审计分项间的合并，“一稿一项”的编制原则必须遵守；三是建立起工作记录与审计方案中测试步骤与测试目标的对应关系，务须测试目标明确，测试步骤清晰。

六、实质重于形式，努力提高审计报告的可读性

好的审计报告应该定性准确、详简得当、格式统一、用语规范。为此，建设银行在内部审计准则中，将审计报告的通用格式规定为报告提要、基本情况、审计评价、审计发现、审计建议、其他需要说明的事项六大部分，对于各部分的内容又有进一步的明确。上述规定，其实已经隐含着对报告的各项质量要求，对于提高报告的可读性、可用性，至关重要。但实际执行中，有的审计人员反映，按新格式写出的报告有堆砌重复之感。原因何在呢？笔者认为，关键还在于没有做到详简得当，具体表现在以下两个方面：

一是结论性的审计评价、审计发现中的主要问题、关键的审计建议部分没有处理好。按照准则规定，报告提要和基本情况部分均应包括上述内容，如不加提炼，平铺直叙，该简不简，重复照搬，往往是报告提要不提纲契领，基本情况长篇大套，审计建议反反复复，后果可想而知。

篇5

一、开拓创新审计业务，走有中国特色的绩效审计之路

发达国家的审计类型构成，由传统的财务收支审计为主发展到以效益审计为主，并成为现代审计的主要特征。2003年7月，国家审计署制定了《审计署2003至2007年审计工作发展规划》，提出实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，到2007年投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。与发达国家的现代审计相比，我国审计业务提出了传统审计与效益审计均衡发展的工作目标。遵循这一发展思路，深圳市审计局坚持务实创新，开拓审计业务，在全国率先开展了政府绩效审计，逐步形成了以绩效审计为主导，预算执行审计、政府投资审计、经济责任审计、金融和国企审计一起推进的审计业务格局。从2002年组织实施国内第一个独立的绩效审计项目以来，深圳市审计局至2006年底累计完成35个独立类型的绩效审计项目，加上结合型的绩效审计项目，整个绩效审计工作量已占到二分之一。在深圳市审计局的指导下，深圳市属六个区的审计局至2006年也组织实施了42个独立类型的绩效审计项目。政府绩效审计在审查财政财务收支真实、合法的基础上，通过检查财政资金和公共资源运用的节约、效率和效果，反映管理和制度方面存在的问题，提出改进意见和建议，开创了深圳审计工作的新局面。2005年11月，审计署李金华审计长考察调研深圳绩效审计工作时，认为深圳市审计局在效益审计方面为全国做出了榜样，探索了一条有中国特色的绩效审计的路子。

2006年9月，审计署根据《国民经济和社会发展第十一个五年规划》对原规划内容进行了充实，制定了《审计署2006至2010年审计工作发展规划》，提出了全面推进效益审计，到2010年初步建立起适合中国国情的效益审计方法体系的工作目标，具有中国特色的绩效审计之路有了更为明确的内涵。结合深圳的实践经验，有中国特色的绩效审计具有如下特征：一是实施独立类型的绩效审计项目。目前，全国已普遍开展效益审计，省级以上审计机关在效益审计方面投入的力量将近40%，但总体上看还处于起步阶段，独立类型的效益审计占少数，与现行的财政财务收支审计或其他审计类型相结合的效益审计占多数。只有效益审计发展成为一种独立的审计类型，审计业务才能更靠近现代审计。二是具有立法支持。深圳作为一个已经发展了二十多年的经济特区，为开展绩效审计提供了较为有利的经济、政治和社会环境，也提供了较好的立法支持，深圳市人大常委会先后出台了《深圳经济特区审计监督条例》（2001年6月1日起施行）、《深圳经济特区政府投资项目审计监督条例》（2004年10月1日起施行）、《关于进一步加强审计监督工作的决定》（自公布之日2005年9月27日起施行），对绩效审计分别做了具体规定。有了地方法规作为依据并加以约束，绩效审计逐步成为深圳市审计机关经常性的审计任务。在全国性法规未出台的情况下，各地审计机关应积极争取地方立法支持。三是形成绩效审计操作规范。经过近六年的探索和实践，深圳绩效审计逐步走向规范。在审计选项上，采取重要性、实效性、可行性原则，建立了绩效审计项目库，探索推行滚动式项目计划管理。在审计实施方面，抓住审计评价这一关键环节，采用指导性标准、技术性标准、经济性标准等进行绩效评价。在审计报告方面，制定了单项审计报告和综合审计报告的写作规范，建立了报告撰写、复核、领导审批的责任制。随着各地审计机关全面推进效益审计，有关的操作规范将得到进一步完善。

二、完善审计整改机制，探索审计监督取得实效之路

根据《审计法》的规定，审计整改不仅包括被审计单位落实审计意见、执行审计决定的工作，而且包括了审计机关和其他监督机关督促被审计单位整改、报告整改情况的工作。修订的《审计法》正式实施前后，全国各地政府和审计机关在强调审计整改工作重要性的同时，积极探索审计监督取得实效的路子。其中，深圳市近年来逐步形成了较为完善的审计整改机制，取得了较好的成效。一是加强审计整改法制建设。2005年9月，深圳市人大常委会审议通过了《关于进一步加强审计监督工作的决定》（以下简称《决定》），成为深圳市加强审计整改的重要法规。二是建立审计整改联动机制。深圳市通过出台《关于在全市掀起“责任风暴”实施“治庸计划”加强执行力建设的决定》和相关实施意见（合称“1＋6”文件）、建立行政监督联席会议制度，完善了以审计、监察机关为主体的审计整改联动机制。从2005年以来，深圳市审计局负责抓好审计整改跟踪和被审计单位整改成效评估，深圳市监察局负责对审计发现问题进行责任调查和责任追究，分头汇总报告年度预算执行及其他财政收支审计、国土基金审计、绩效审计发现问题的整改和责任追究情况，形成了审计整改和责任追究的合力。三是建立审计整改审议机制。按照《决定》的要求，深圳市人大常委会每年定期审议市政府关于年度预算执行及其他财政收支审计、国土基金审计、绩效审计发现问题的整改情况，听取市政府分管市领导和部门负责人的报告，就审计整改结果提出审议意见，使审计整改进一步落到实处。通过完善审计整改机制，各被审计单位比往年更加重视审计整改工作，深圳市的审计整改成效获得社会各方好评，推动审计工作取得了实效。四是完善审计结果公告制度。深圳市走向现代审计的一个显著特点是能及时公开审计结果，进一步推动被审计单位加强整改。2002年首例绩效审计结果在市人大常委会审议期间便在新闻媒体上公开。从2003年开始，绩效审计工作报告和市人大常委会计划预算委员会的初审报告在媒体上全文公开。2005年，深圳市审计局正式实施审计结果公告制度，专门召开新闻通报会8个绩效审计项目的审计结果。至2006年，深圳市审计局共了38份审计结果公告。

三、全面加强审计管理，加快审计工作现代化进程

现代审计的内涵是审计工作的现代化。总理指出：审计工作现代化不仅包括信息化，还包括先进的思想观念、组织管理和方法手段。审计工作的现代化，很大程度上是审计管理的现代化，要求在审计思想观念、组织管理、审计信息化等方面和现代审计接轨。因此，走有中国特色的现代审计之路，要加强审计工作现代化建设，实现审计管理的现代化。

篇6

关键词：自然资源资产；离任审计；指标体系

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2017年4月16日

一、研究背景与意义

开展领导干部自然资源资产离任审计是审计中的新领域，是审计中的重点与难点。目前，我们正处于一个资源约束紧张、环境污染严重的社会，加强生态文明建设、改善环境质量是当务之急，领导干部自然资源资产离任审计是增强领导干部生态理念，实现资源节约、环境友好的重要措施，是对其在任职期间履行自然资源资产开发、利用和保护责任情况进行独立审查、评价、鉴定，并发表审计意见的活动。

目前，国内的研究主要集中于理论的研究，即主要集中在自然资源资产离任审计的审计目标、审计主体、审计内容、存在的问题和解决的措施以及自然资源资产负债表的编制等方面，已取得了初步进展，而且一些地区进行了试点，亦取得了一定成绩，但关于自然资源资产离任审计的理论研究较多，实证研究较少，亟须构建一套科学合理的审计评价指标体系来指导实践和进行操作。

二、自然资源资产离任审计依据与原则

（一）审计依据。经过地方人大常委会审查通过的《党政主要领导干部自然资源资产离任审计方案》及相关规章制度。

（二）审计原则。党政主要领导干部自然资源资产离任审计按《党政主要领导干部自然资源资产离任审计方案》及其指标体系进行，而指标体系（以下简称本指标体系）的构建要综合考虑多方面的因素，通过借鉴国内外现有的指标体系，并根据指标体系的实际需求，遵循以下的原则考虑指标的选取。

1、可操作性原则。指标体系的构建目的主要是为了评估拟离任省、市、县（区）主要党政负责人在任期内对生态文明各个方面行政的效率和效果，需要考虑在县级以上各项规划中的控制与引导，即可操作性原则是首要原则。

2、相容性原则。本指标体系应当与国家、省、市有关生态的政策标准相结合。

3、可计量原则。指标体系应当定量化与定性化结合，做到能够量化的，尽可能有定量的表征方法。

4、区域性原则。各省、市、县（区）有其特有的生态环境条件，本指标体系评价方法的指标值对所有省、市、县（区）适用。

5、前瞻性原则。指标体系不是静态不变的，构建时要充分考虑到历史演变过程，并且能够对未来发展做出一定预测，以便做出合理的计划安排，促进当地生态文明发展。

三、自然资源资产审计方法与程序

（一）登记建账。根据审计内容，由各地按照当地审计局的统一要求，建立自然资源资产登记台账，定期更新台账，确认党政主要领导干部上任时的自然资源资产初值。

（二）联合检查。由组织、审计、统计、环保、国土、林业、水利等职能部门成立联合审计组，根据有关部门的统计数据，对领导干部离任时的自然资源资产登记台账进行期末检查和核对。

（三）抽样调查。采取问卷调查或座谈会的形式，向长期生活在该区域的有关人员进行问卷或座谈会了解情况，并对环境保护执行情况有关指标进行抽样调查。

（四）数据汇总。根据登记台账与抽样调查结果，由联合审计组完善《自然资源资产审计表》数据采集。

（五）出具审计报告。根据数据处理方法，对《自然资源资产审计表》进行数据处理，得到综合评价数值，然后根据综合评价数值的大小，出具客观、公正的审计报告。

四、自然资源资产离任审计主要内容

依据《中国自然资源手册》，结合当地实际，审计内容主要为当地生态环境保护、自然资源资产及保护、耕地保护和国土征用、矿产资源开发、自然资源有偿使用及其制度执行等五个方面的职责与责任。

（一）自然资源资产及其保护责任。主要包括：单位GDP能耗、耕地保有面积、征用土地闲置面积、工业用地投资强度、单位GDP建设用地、绿色建筑比例、湿地生态保护情况、生态保护地面积及占辖区土地总面积比例、土壤环境质量达标率、水土流失面积、当年水资源量、人均综合用水量、单位GDP用水量、径流系数、节水灌溉面积、可再生能源利用率、濒危动植物保护情况、矿产资源采矿回收率、森林蓄积量、森林覆盖率、农田抛荒情况、名胜古迹保护（含物质文化遗产）情况、建设项目决策失误造成重大安全资源破坏事故情况、人为造成的灾害性天气日数等24个指标。

（二）生态环境保护责任。主要包括：重大生态破坏环境污染事故、单位GDP碳排放量、工业企业主要污染物排放达标率、主要污染物排放削减率（含二氧化硫、烟尘、NOX、COD、NH3-N）、水功能区水质达标率、实际监测的地表水断面Ⅲ类地表水质量标准达标率、城市空气质量良好天数达标率、工业固体废物综合利用率、城市生活垃圾无害化处理率、秸秆还田率等14个指标。

（三）资源节约和环境保护制度建立及执行责任。主要包括土地出让税费征收、矿产出让税费征收、水资源税费征收、生态补偿金使用情况、生态建设专项资金使用合规性、环保专项资金使用合规性、林业政策的执行力、水资源政策的合规性、土地政策的合规性、建设项目环境评价合规性、资源开发与环境治理项目管理合理性、环境质量的监测开展情况等12个指标。

五、自然资源资产离任审计评价指标体系

结合领导干部自然资源资产审计内容，本文对领导干部自然资源资产离任审计分别设置定量和定性指标（均为一级指标），并设置相应的二指标。定性指标包括：一是环境保护目标落实情况。确保环境保护的总体目标（生态环境保护等）和具体目标（确保环境质量、实现污染物减排等）的实现；二是环保政策、法规制定情况。重点关注资源节约使用、环境保护等相关政策和法律法规的执行和落实情况；三是环保政策执行情况。重点关注环保专项资金在征收、分配和使用等过程中是否存在偷漏拖欠、挤占挪用、损失浪费等问题；四是资源环境满意程度，主要考察社会群众对重点环境问题解决的满意度。

依据《中国自然资源手册》，并结合当地实际，审计具体指标的设计主要以土地资源、气候资源、水资源、生物资源、矿产资源等五大类资源的数量和质量为维度来进行。

（一）土地资源。包括耕地保有面积，可利用山地丘陵、滩涂、湿地、草地的面积，森林覆盖率，单位GDP建设用地面积，水土流失率，土壤质量系数等情况。

（二）气候资源。包括太阳能利用率、风能使用率、水电站水能利用率、地热资源利用率、灾害性天气日数、废气处理率、空气质量良好天数达标率等情况。

（三）水资源。包括可利用水域面积、人均综合用水量、灌溉用水量、单位GDP水消耗量、废水处理率、水功能区水质达标率等情况。

（四）生物资源。包括生物能利用率、秸秆还田率、野生动物保护违法率、城镇人均绿地面积、农副产品污染超标率、低产田改造率等情况。

（五）矿产资源。包括能源矿产保有量、金属矿产保有量、非金属矿产保有量等情况。

六、建议

评价指标体系的构建和完善为实行领导干部自然资源离任审计提供了科学和可靠的依据，也为领导干部的政绩考核提供了有利的参考，促使领导干部更积极地履行经济责任的目标在审计过程中，还需要关注以下几点保障措施：

（一）明确审计主体与审计对象。审计主体：各省、市、县党委、政府、人大常委会；审计对象：各省、市、县、乡拟离任党政主要领导干部；执行主体：自然资源资产联合审计组。

（二）编制自然资源资产负债表，建立资源数据库。建立自然资源资产负债表，设立资源数据的台账，对自然资源的流量和存量进行准确的统计；各级政府部门和环境统计部门也应该建立公开的环境数据平台，使环境审计做到量化可行，为自然资源资产审计提供依据。

（三）建立审计工作机制。充分发挥经济责任联席会议的作用，明确资源环境主管部门在资源环境责任审计中的职责、分工，做到各尽其责、密切配合、提高效率。同时，建立健全部门协调机制，要求纪检、组织等部门从审计进点到审计结果反馈，最后到整改督查落实全程参与，确保审计结果运用的客观公正。

（四）强调审计结果运用。将审计结果作为地方年度评优评先、干部提拔重用的依据之一。对自然资源资产离任审计结果不合格的所在地党政主要领导，进行约谈和问责，不纳入提拔重用的范围。对虽然不够违纪但环境破坏严重，搞“形象工程”等问题比较突出的，不能参与各类先进的评选；情结严重的，要予以组织调整，对严重违法违纪的，应及时移交纪检、司法机关进行立案查处。

主要参考文献：

[1]Anthony Steele.Audit Riskand Audit Evidenee[M].AeademiePress，2011.

[2]Zisse，Melinda.Fedsto and ithurrleaneloan[J].South Florida Business Joumal，2012.5.

[3]DanCrowley.Audit：pVT Amis used publie funds[N].DailyHampshireGa・zeRe，2014.

[4]Tom Eldred.Audit finds state bidding errors.Delaware Capitol Review，2014.27.

[5]林忠华.领导干部自然资源Y产离任审计探讨[J].审计研究，2014.5.

篇7

关键词：会计与审计专业；审计行业；复合型审计人才

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2015年7月29日

一、调研情况说明

会计与审计专业是经济管理学科的重要组成，该专业主要培养能在企事业单位、政府部门及社会中介组织中从事会计、审计实务工作的实用性人才。据了解，我国大约需要35万名会计与审计学方面的专业人才，但目前只有执业人员5万多名，且其中一大半得不到国际机构的认可，人才缺口很大。

本次调研的重要任务之一，就是要调研社会对高职会计与审计专业人才的需求情况，据此培养符合社会实际需要和学生实际能力状况的会计与审计专业人才。调查的对象以企业为主，其次为会计与审计专业的毕业生，进行典型性抽样调查。本次调研采用全面调查和抽样调查相结合的方式，调查形式采用问卷调查表、企业访谈和网络调查相结合的方法。

二、审计行业现状及发展前景

近年来，审计作为经济领域的高层次监督，面临着经济全球化的全新挑战。纷繁复杂的经济业务不断出现，审计目标、审计内容、审计方法、审计手段和审计环境都发生了翻天覆地的变化，审计工作本身不再局限于监督会计核算上的错弊。审计抽样、重要性与审计风险、IT审计技术、分析性复核等现代审计技术已经被广泛运用，内部控制审计、风险管理审计、经济效益审计等融入到企业经营管理的各个方面。

《审计署“十二五”审计工作发展规划》中指出：“全面推进干部队伍建设。坚持以人为本，全面提高审计人员依法审计能力和审计工作水平，着力打造政治过硬、业务精通、作风优良、廉洁自律、文明和谐的审计干部队伍。”同时强调“加强审计业务培训。整合教育培训资源，举办审计专业培训班和专题研讨班，大规模培训审计干部，持续提高审计干部素质，促进提升业务能力。为地方审计机关的业务培训提供必要的师资、教材与网络培训课件。”

三、审计行业从业人员状况

我国审计事业迅速发展，而现有审计人才在数量上缺乏，远不能满足经济发展的需要。根据调研和相关媒体调查，我国5～10年中大约需500万名审计学专业人才，目前审计人才市场需求缺口达318万人，其中政府审计人才需求缺口12万人，内部审计人员需求缺口290万人，注册会计师人才需求缺口16万人。有资料在提到我国审计人才缺乏时这样表述：“依靠现有的审计人员如果对政府部门所有的审计对象审计一遍，需要28年的时间。”这种表述虽说有些夸张，但足以说明政府审计现有的8万专业人才与需求相比远远不够。从内部审计来看，河南省大部分企事业单位无法建立起完善的内部审计机构，即使部分企事业单位建立了内部审计机构，其从业人员也极少数是审计专门人才。

同时，审计队伍整体素质偏低，审计人员层次结构不够合理，技能操作型审计人才短缺，审计从业人员专业学历水平偏低，持有审计专业技术职称或资格的人员占审计从业人员的比例偏低，使得审计技术在实施时大打折扣。经济发展迫切需要既具备专业技能，又具有较高职业道德与人格品质的审计人才，而目前的审计教育仍存在不够重视实践的问题。

四、用人单位对毕业生知识能力及素质要求

审计人才市场对人才“质”的需求，已经由“查错防弊”型转向“复合型”审计人才需求。

（一）企事业单位对内部审计人才毕业生的要求。在对毕业生所在单位的调查中，我们对用人单位个别职工和领导进行随机口头谈话。可以看出，用人单位对毕业生的政治思想以及职业道德的评价很高；绝大多数的单位对学生的专业技能与知识结构以及社会的适应能力比较满意。但是，我们也可以清楚地看到在创新意识与能力方面，我们的毕业生还需要进一步的努力。综合来说，毕业生所在单位对我校专业毕业生的综合评价还是比较令人满意的。

同时在谈话过程中，用人单位普遍反映出对复合型人才的需求。一个具有丰富的专业知识、快速的工作适应能力、高效的动手能力、良好的团队协作能力、积极的创新能力的复合型人才，在当今的这个“知识爆炸”年代，成为用人单位的“宠儿”。因此，综合素质高的毕业生在择业的时候具备较强的竞争力，用人单位也愿意在待遇方面进行商谈。据与双汇集团财务总监刘松涛先生访谈得知，他们企业更欢迎会计、审计、税务及计算机等专业均熟悉的复合型内部审计人才，希望招聘到的人才实践能力强，富有创新性，能解决实践中遇到的问题。

（二）会计师事务所对审计人才的要求。就会计师事务所审计助理、注册会计师、项目经理、部门经理（或高级项目经理，下同）等职位的招聘情况，我们在若干知名人才网站上就各个职位分别随机选取了全国各地共100家会计师事务所（不含“四大”等国际会计师事务所）的招聘信息进行统计研究。通过这些信息，大致可以总结出当前国内会计师事务所对审计人才的能力及素质要求。

1、从事会计师事务所审计职业不需要过高学历。通过调查，从事会计师事务所审计职业，目前并不需要过高的学历。“硕士及以上”学历要求者寥寥无几，本科甚至专科学历已能够满足需要，而要求本科及以上学历者主要为以“百强所”为代表的大中型事务所。与之形成鲜明反差的是，每年都有大批会计类毕业生幻想通过考研、拿到硕士学位证书以后再应聘进入会计师事务所或企业工作，以此增强竞争力。可见，会计师事务所审计工作是一个更需要经验、能力和较高综合素质的职业，而这些与学历高低并没有直接、必然的关系。

2、会计师事务所看重人才优秀的综合素质。统计结果显示，会计师事务所在普遍强调应聘者需具备良好的专业胜任能力的同时，对不同层级职位的人员在综合素质上均有较高的要求。

从调查信息可以看出，事务所普遍看重应聘者的团队合作、沟通、人际交往能力、责任心和能够承受工作压力等方面的素质，而且高度一致，充分体现了审计工作的特殊性质、内在要求和规律。同时，也提醒从业者一方面要清醒认识注册会计师审计行业的特点和本质，认真修炼和提高相应的素质；另一方面要学会在求职中准确权衡自己，扬长避短，选择更加适合自己的职业和工作，奋力拼搏，大展宏图。

（三）政府审计对毕业生能力及素质的要求。政府审计人才需求量集中在公务员招考上。2014年7月28日、29日，在百度中搜索“审计局招聘”关键词，前17页共搜集了135条信息，筛选掉重复和无效的信息，有效信息130条，经过统计整理：从招聘主体来看，审计局、审计分局、经济责任、绩效和政府投资审计等专业局、审计办公室招聘占63.42%，审计局各种审计中心和服务中心招聘占29.5%，指导所等其他机构招聘占不到8%；从招聘职位上看，各种工程审计岗位招聘量77.57%，财政财务审计招聘量只占11.07%，经济责任审计占2.02%，计算机、会计、管理人员、文书和未注明职位性质约占10%；从需求的学历层次上来看，“中专”约占3.02%，“专科”或“专科及以上”约占2.01%，“本科”或“本科及以上”约占50%，“硕士”或“研究生”占3.69%；从所需求的专业来看，土建、安装、工程管理等工程类专业需求占32.56%，财务、会计、审计、经济、金融等财经类专业占23.83%，未注明专业的占43.61%。要求审计专业岗位人数占27.85%，只要求审计专业的岗位需求人数只有2人。

从以上数据可以看出，公开招聘政府审计人员集中在事业单位、工程审计，所需学历半数是本科，所需专业多数是工程类专业，其次才是审计专业。相对来说，审计局事业单位招聘审计人才需要的本科学历层次数量有所降低，工程类专业需要量超过审计类人才需要量。

主要参考文献：

[1]商思争，周雯，李学岚.我国审计人才需求分析.财会月刊，2012.17.

篇8

一、XX年财务审计工作的简要回顾

（一）财务方面的工作

1、切实加强财务管理

根据集团公司规范财务管理、优化财务审核程序、提升财务服务质量和发挥职能部门更好地参与企业管理的要求，财务审计部将财务集权管理调整为财务人员试行委派制，并采用按“统一管理，分级负责”的原则进行管理。财务审计部主要具体负责集团公司各类资产的财务监督、财务分析及财务报告和各分、子公司的财务管理和财务内部会计凭证的稽核等业务，充分发挥财务审计部的职能作用。

2、强力整顿财经秩序

根据市局（公司）财经秩序专项整顿工作的安排和财务收支自查工作方案，集团公司围绕市局“规范行业经营行为，促进烟草行业的健康发展，为国家创造和积累更多的财富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隐患、促进规范、推动发展”为指导思想，严格按照市局（公司）的自查要求，认真开展财务自查工作。财务审计部从严从细，自上而下对“帐外帐”、“小金库”和虚列（乱列）成本费用、收入分配失真和会计核算失真等问题进行了自查，并实施强化经济责任审计与加强财经秩序整顿相结合，按照“边整边改”的原则，将查出来的问题根据时间、性质等分门别类，从中查找经营和管理上的漏洞，并有针对性地指定整改措施，限期整改到位。通过此次的自查，切实加强了国有资产的监管力度。

3、加强资金管理的作用

为了规范**集团经济运行秩序，加强各分、子公司的资金管理，降低和杜绝资金的使用风险，提高资金使用效率，促进集团健康发展。集团公司从XX年8月份起将集团公司资金管理中心纳入市局（公司）结算中心统一管理。我们为了保证集团资金管理中心能顺利、及时进入市局（公司）结算中心，按照市局（公司）结算中心要求，对各分、子公司的年度和月度资金收支预算、管理费用预算、经营费用及财务费用进行了认真严格的审核和汇编。与此同时，为确保各项工作有条不紊的开展，强调各分、子公司要加大催收货款力度，保证集团公司正常的经济运行。

4、增强财务服务意识

XX年，我们一如既往地按“科学、严格、规范、透明、效益”的原则，加强财务管理，优化资源配置，提高资金使用效益，把为集团公司的各项工作服好务作为我部的一项重要工作。

为了适应新形势下的发展，财务审计部建立健全和完善落实了各项财务规章制度。由于公司的性质发生改变，要求公司的财务规章制度要进行重新修订和完善。根据市局（公司）的财务制度，结合集团公司的实际情况，组织汇编了**集团的财务制度。

为了更好的发挥财务职能，我们加强了对会计基础工作的规范力度，提高会计信息质量，保证会计信息的真实、准确、完整；强化财务的预测、分析及筹资功能，加强对重大投资资金的管理，为领导决策提供有效的、及时的数据与技术支持。

5、预算管理得到稳步推进

一是细化预算内容。根据各分、子公司XX年及XX年明细账详细分析了收入、成本与期间费用的执行情况，按科目进行了分类统计，为各分、子公司的XX年全面预算奠定基础；二是提高预算透明度。预算方案根据各分、子公司反馈回来的意见适当调整后，经总经理审议通过后形成正式文件下发至各分、子公司，使各单位对本公司的预算有一个全面的了解，增强了预算的透明度；三是增加预算的刚性。我们注重了预算执行中存在的问题和有关情况，不定期的向预算委员会反馈情况，对于超预算等问题严格审批程序，对申请调整的事项，需经过专门的论证分析后，按规定的程序批准后执行。一年以来，预算的总体执行情况良好，各分、子公司的预算观念也较以前有大大的提高和增强，为做好XX年全面预算工作积累了经验。

6、充分利用税收政策

充分利用国家对企业的各项税收优惠政策，我部积极办理了**物流公司、**运输公司的税收减、免、缓工作，并由此取得了市国家税务局准予**物流公司、**运输公司减免XX年度企业所得税合计177.29万元、营业税29.48万元的税收优惠政策的批复以及XX年度**物流公司、**运输公司所得税减免的批复，为集团公司取得了实质性的经济收益。

（二）审计方面的工作

1、全面迎接国家审计

为了迎接国家审计署的全面检查，根据市局（公司）审计重点，我部门对XX年至XX年12月31日的财务收支进行了复查，并结合内审工作实际，紧紧围绕集团公司的热点、重点、难点问题开展工作，充分发挥财务的监督和服务职能，及时为集团公司领导提供决策依据，并对审计将涉及财务方面的工作进行了具体的安排和布置。

2、财务的审计、监督岗位

我们为加强集团公司财务工作的审计和监督职能，今年面向社会招聘了四位从事财务工作多年，经验丰富的财务人员，充实加强财务的审计、审核及财务管理工作岗位。明确了四位同志的工作职责和范畴，要求尽快修订完善本部门各个财务岗位责任制及考核办法，为提高财务工作的质量和效率打下坚实的基础。

3、制定并学习了《财务审计部岗位责任制考核办法》

为了更好地履行总经理赋予的职责，加强（集团）公司财务管理和稽核检查力度，规范集团财经秩序和调动广大财务人员的工作积极性和责任感，财务审计部特制定了《财务审计部岗位责任制考核办法》，通过大家认真地学习和讨论，积极思考，并赞同严格按照目标考核办法认真履行自己的工作职责。

4、根据市局财务审计工作会议精神，对财务审计部工作的提出要求

（1）继续巩固推行财务管理模块，加强财务人员的管理意识和责任心，充分发挥财务管理的职能作用。在全面实施信息化管理的同时，要求我们财务人员要利用更多的时间和精力参与企业管理，每周必须下各核算的公司了解业务运行情况，发挥主观能动性，多为经营者提供有参考价值的信息和建议，这一要求作为XX年目标考核的主要指标来考核。

（2）全员树立财务管理是企业管理的核心思想，增强危机感、紧迫感和责任感，加强学习，努

力提高自身素质，适应新形势下财务工作的要求。

（3）加强内部审计工作力度，发挥专项审计工作的作用，从而降低经营风险。随着集团公司快速发展，企业的资产越来越大，效益和权益的积累也越来越多，内控也越来越重要。作为会计不能只抓核算，更重要在管理，内部管理失控，就会造成企业资产浪费，严格遵守国家和集团的规章制度，确保国有资产的保值和不流失；通过加强内部管理，降低成本费用，提高资产运行质量，从资产监管中要效益，实现集团内涵式、集约化发展。

二、存在的问题

XX年，我部财会审计工作在许多方面均有了明显的进步，但仍然存在着较为突出的问题，主要表现在：

一、是需要加大制度建设的力度；

二、是加强对分、子公司的财务管理；

三、是财会人员的整体业务水平仍有待提高；

四、是财会人员政治素质和工作作风尚需改进。

三、XX年财务审计部工作的初步思路

XX年年是我司的关键年，如何提高企业财务管理，提升经济运行质量，对我司的长远发展至关重要。从财务审计部角度，我们认为主要从以下几个方面开展工作：

（一）增强服务。一是加强对各分、子公司的服务。我司下辖分、子公司行业跨度大，员工众多，对财务要求既有统一性，又有独特性，作为财务审计部，我们将针对不同需要，开展个性化服务，逐步实现财务管理个性化。二是加强对集团公司领导服务。**集团公司作为现代企业，财务审计部必然成为企业管理的核心部门，为集团公司领导服好务，发挥财务板块的重要作用，提供及时的、真实的财务审计信息，为领导决策作好保障。三是加强对上级主管部门的服务。按照上级主观部门的要求，及时准确提供财务管理信息，为上级部门掌握我司财务运行状况作好必要的服务。四是加强对相关职能部门的服务。收集真实信息，合理利用资源，在保护公司利益的前提下，对相关部门。特别是业务部门提供及时可靠的信息。

（二）加强管理。

一是加强制度建设、总公司制定基本制度、分子公司根据其特殊性制度相关制度，报总公司财务部审批，加强制度执行情况的检查。

二是加强对资金管理。作为市场经济条件下的现代企业，必须保证对资金的有效管理，财务审计部首先就是要切实履行职责，管理好各个环节，并坚持灵活运用原则，确保在规范的前提下，充分发挥资金时间价值。

三是加强财产管理。坚持每季度清查一次，清查结果报公司总经理审阅，对财产的购置、用途、维修和报废，统一由综合管理部门管理。实现财务审计部与综合管理部门各有一套完整的帐目，确保国有财产的不流失。

四是加强对委派会计的管理。针对委派会计在实际工作中遇到的一些历史遗留下来的核算、管理等方面的问题，财务审计部应积极与受到委派会计分析解决存在的问题迷失委派会计能够抛开思想包袱、明确任务、全身心地投入到工作中去。

（三）有效监督。加强制度执行的监督，加强对预算的执行的监督，加强资金使用的监督。随着各分子公司财务人员分散到相应的公司进行办公后，集团公司财务部应对其进行的经济业务活动进行监督，确保经济运行有效、安全。首先必须制定相关的财务制度。与其他规章制度一样，一旦指定，就要确保得到严格执行，确保各项制度落实到位，逐步形成以制度化管理，用制度管理取代以人管理，实现财务制度化。二是通过外部审计，定期对各分子公司财务进行审核，保证财务数据的真实、合法。

（四）加强控制。加强对费用的控制，控制重大生产经营方向的调整；控制对外投资和筹资；控制分配制度；加强税收筹划，利用集团优势减少税负。

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【关键词】内控 工程 审计

传统工程审计是只侧重结果不注重过程的工程审计方法。基于内部控制框架的工程审计方法致力于发现企业内部控制方面存在的问题和薄弱环节，提出解决问题的办法和建议，堵塞工程管理上的漏洞，进一步完善工程管理制度，促进内控制度的有效执行，提高内控执行的效率和效果，促进企业管理和廉政建设。

一、实施基于内部控制框架的工程审计的必要性

（一）内部控制与内部审计发展的要求

当今社会世界经济不断变化和信息技术发展迅猛，企业因为全球化在世界范围的市场中开展经营活动获得了机会，同时也使企业的环境面临更大的风险。现代企业的内部审计除注重传统意义上的内部控制外，更加注重完善公司治理结构和建立有效内部控制机制。

1992年COSO委员会《内部控制一整体框架》（Internal Control-Integrated Framework）报告，即通称COSO报告。报告认为，内部控制系统是由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素组成。监督是通过管理控制方法和内部审计的职能来实现的，指对内部控制结构运行质量的监督。所以内部审计是内部控制的一个要素，是管理者用来监督企业内控体系的手段。

（二）企业风险变化的客观需要

风险是由不确定因素造成的。工程建设单位需要积极防范和控制的风险，是企业风险防范意识差，内部控制制度不完善或执行不力这两类因素所造成的风险。传统审计模式已不能有效防范企业面临的各种不确定因素引起的风险。

（三）内部审计职责及其在企业管理框架中角色的要求

内部审计在企业内部控制中的作用应该是通过咨询活动和保证活动为贯彻落实《企业内部控制基本规范》，持续保证企业内部控制设计的有效性和执行的有效性提供帮助。主要应体现其监督检查职能，即对内部控制进行日常监督和专项监督，为公司的内部控制自我评估提供事实依据。企业内部审计部门通过对企业工程审计是对内部控制进行日常和专项监督。

（四）企业的网络流程化管理为内审提供了一定的技术支持

工程审计模式需要工具，计算机辅助审计软件也是一种工具。企业的局域网和办公自动化系统为内审提供了一定的技术支持。目前仅仅是通过计算机管理系统建立了项目立项与合同会签功能，未能与内部审计工作有机结合，规范企业管理业务流程，提高企业内部审计质量。

二、基于内部控制框架的工程审计分析

（一）内部环境

控制因素的影响，是指整体环境的好坏，审计是否受到管理层的重视，是否得到被审计部门的理解与配合。目前多数工程建设单位的主要问题是企业管理层对内部控制认识不足，意识薄弱。所以对于工程审计工作，首先管理层应引起重视，得到有关部门有效配合。

（二）控制活动

“控制活动包括使企业管理层指令得以实施的程序和政策：批准、授权；核对会计分录；核实（包括内部控制模型）；检查业绩、风险披露限制；职责划分、生产安全”。

工程建设单位控制活动不够规范主要表现为：不少企业治理结构不健全，决策机制不完善；一些企业战略不清晰，资源配置缺乏战略导向；部分企业风险意识淡薄，风险识别与防范能力不强，重大资产损失时有发生；部分企业内控机制存在缺陷，授权与责任不清晰，有法不依、有章不循的情况仍然存在；少数企业财务基础管理薄弱，重大财务事项管控不力。

对企业通常的控制活动主要有：

1.预防性控制

加强事前控制，工程建设单位可以组织力量对企业现有的反腐倡廉制度、风险防控措施和经营管理制度进行全面梳理，对不适应现实需要的要进行修订和完善，对管理上存在的盲区和漏洞，及时制定落实相关措施加以规范，及时将企业防控廉政风险所采取的各项措施以制度的形式加以固化，围绕企业人、财、物、事决策，建立健全各项监控制度，确保各项监控措施长期、稳定地在企业贯彻执行，形成一套完备的风险内控制度体系，特别要加强探索对招投标等重点工作流程规范化、网络化、刚性化、透明化管理，在集团招标领导小组统筹领导下，建立业主、招标机构和监管部门既相互制约又相互协调的招投标权力结构和运行机制，努力实现招投标等重点监管领域的风险防范闭环管理。这样可以在工程建设过程中事前达到监督的效果。

2.检查性控制

通过检查和监督，发现和查明已发生的错误和舞弊现象。例如，对隐蔽工程的验收。审计检查需要在现场实现，例如电厂的脱硫设备冲洗项目施工与完工验收，都只能在机组停机状态，因为冲洗完毕，人孔门关闭，开机后就看不到工程施工情况，所以隐蔽工程验收的节点也非常重要。如果不及时验收，审计人员就无法看到现场施工情况，无法判断是否冲洗及设备的清洁状况是否达到要求。

3.纠正性控制

对发现或查明的现象进行纠正。例如在审计过程中发现存在薄弱环节，可以根据企业内控制度的规定指出并要求整改。

（三）信息与沟通

信息与沟通是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。良好的信息与沟通系统会保证企业里每个人清楚地知道其责任和义务，以及所承担的特定职务要求。

当前工程建设单位纵向信息、横向流通都十分不畅，以及审计部门与业务部门的信息沟通缺失。加强企业内部的信息与沟通，内审人员在获得信息、传递信息方面会更加通畅。如某集团及其下属单位（包括发电企业）的信息沟通利用OA系统和企业局域网系统得到了贯通。在此基础上，还开发了EAM系统（设备、物资、项目等等流程处理），FMIS财务系统、MIS等数据处理系统。这些系统在企业的工程建设、管理的过程中起到了事半功倍的效果。

（四）风险管理

风险管理是内部控制的重要环节。我们强调的风险管理不仅仅是COSO的风险评估，而是全面风险管理的理念。工程建设单位要加强风险识别和防范能力，健全风险管理机制。加强风险管理体现在三个层面上，一是提高风险分类、评估、识别、和应对的能力；二是在制度流程方面选择合适的流程和政策；三是形成关注风险、防范风险的企业文化。当前企业经营环境复杂多变，加强风险管理显得尤为重要，通过风险管理将企业的风险控制在可以承受的范围以内，这也是内部控制首要目标的基本要求。

（五）监督

监督是内部控制的重要保证。监督是COSO五要素之一，监督保障COSO其他四要素的自我调整和完善。通过监督实现内部控制的更新，从而保证内控促进企业实现发展战略。监督是对企业内部控制进行独立的评估或认证，合理保证内部控制有效。企业的内部控制监督体系要完善，就必须制订一套完善的内部控制监督措施来匹配。

三、结论

如何充分发挥内部审计在工程管理中的监督作用，首先要优化内部环境。其次是采取切实有效的控制手段。例如采取预防性控制、检查性控制和纠正性控制等活动。健全与规范制度建设，进行流程再造等等。第三是加强审计部门与其他部门之间的信息畅通，加强反馈，能有效提高审计工作效率。第四是加强工程项目的风险管理功能。如何正确的发现风险，识别风险，从而控制风险，就要建立一套更加行之有效的风险评估机制来分析判断风险的存在。最后要强化监督工作。转变内审作为“纪检监察”的旁观身份，并自觉接受第三方监督或者企业其他部门监督，自我完善。

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[关键词]高校；内部审计；信息化

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.038

[中图分类号]F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）04-00-02

1 高校内部审计信息化发展现状及必要性

社会的发展离不开网络技术的发展，高校的发展同样如此，随着计算机的普及，信息系统的广泛使用，大量的经济业务活动通过网络实现了无纸化，使审计环境越来越复杂。这些变化使审计对象越来越依赖于各种信息系统，而且审计线索和程序都将发生巨大变化。为适应环境变化，满足自身需要，审计必须利用现代信息技术手段，实现信息化。

审计分为政府审计、社会审计和内部审计。政府审计信息化建设得益于审计署的“金审工程”，起步较早，资金投入较大，取得了丰硕成果。以会计师事务所为主的社会审计信息化建设起步更早，在市场竞争中不断完善、不断创新，功能全面强大。而内部审计本身发展就比较晚，而且在过去相当长的一段时间有些单位就没有设立内审部门，即使设立也是摆设，没有很好地受到人们的重视。所以内部审计信息化发展非常滞后，尤其是事业单位，比如高等学校。

近些年国家对教育事业特别是对高校的投入逐年增加，除教育事业拨款外，科研经费的投入也迅速增长，但财政拨款所占高校资金来源比重日益减少，科研经费、社会捐赠、社会服务收入等成为高校资金来源的主要方面。此外，随着高校招生规模的扩大，很多高校兴建新校区，加强基础设施的建设和维修，资金需求也随之增长迅速。作为高校“保健医生”的内部审计越来越受到领导重视，而面对日益复杂的经济业务，传统的审计技术和方法显然不能满足需要，高校内审信息化建设就显得尤为重要和迫切。

2 高校内部审计信息化建设三阶段

笔者通过借鉴审计署“金审工程”成功案例再结合高校自身特点和高校内审信息化发展状况，提出高校内审信息化建设三阶段构想。笔者建议由教育部下属中国教育审计学会统一领导构建高校内审信息化平台，由各省级教育厅设立高校内审信息化分平台，对各大高校内部审计信息实行标准化管理。

2.1 第一阶段：高校内审软件阶段

目前绝大多数高校内部审计还停留在利用Office软件对财务数据进行简单加工和处理的阶段。一小部分高校开始使用各种审计软件，目前市面上的审计软件不仅种类少，而且很多都是在企业审计软件的基础上改动而成，其功能大多是企业审计的套用，因此不能很好地解决广大高校一线内审人员迫切需要解决的问题，实用性不强。还有一小部分高校独立研发内审软件，但往往由于对技术力量要求高、研发周期长、资金投入大等因素的局限，在软件的成熟度和后期维护等方面都存在一定的缺陷，很难在高校中推广并形成规模效益。

高校内审信息化发展的首要任务是开发出一套适用于高校的内部审计软件，笔者建议由各高校内审业务专家和计算机专家联合开发，资金由教育部统一拨付，统一管理。

完成本阶段可以大大提高经济责任审计、财务收支审计、专项资金审计及预算执行审计等工作的规范性和效率，同时还能拓展计算机审计在高校的应用领域。

2.2 第二阶段：高校内审系统阶段

第一阶段重点关注的是高校资金的真实性、合法性、合规性和效益等情况。然而近几年，高校充分意识到信息化建设的重要性，纷纷加大了对教学、科研、财务、人事、基本建设、国有资产及后勤等方面信息化建设的资金投入，而上述各方面恰恰是高校内部审计的重点领域。被审计对象越来越依赖于各类信息系统，这就是第二阶段要解决的问题。

高校内审信息化第二阶段要建立以审计软件为基础的高校审计信息系统，通过这个系统可以直接对教学、科研、财务、人事、基本建设、国有资产及后勤等信息系统进行监督，评估信息系统的风险和获取必要的数据。

完成本阶段可以实现现场审计、远程审计、实时审计。由于被审计对象越来越依赖于各类审计系统，而传统的审计方法和技术显然不能满足信息化日益发展的需要，本阶段可以实现信息系统审计。

2.3 第三阶段：高校内审信息平台共享阶段

第二阶段实现了高校内部审计信息互联互通、数据共享阶段，但是无法和上级部门和兄弟高校之间实现很好地信息沟通和交流。

高校内审信息化第三阶段将建立从教育部到各省教育厅再到各高校的一个内审信息平台网，如图1所示。

以下是在这一阶段要实现的具体目标。

第一，建立一个专业高校内部审计网站，及时和更新审计信息，面向公众监督，及时收集高校内外对高校内部审计工作的各种建议和意见，不断反思、不断改进、不断创新，促进高校内部审计不断发展完善。

第二，建立丰富的高校内部审计业务数据库。分步分级收集和完善高校各种专业审计数据库和公共数据库，比如审计统计数据库、审计案例库、审计专家经验库及审计法律法规数据库等，从而实现各高校信息共享、技术共享。

第三，建立远程审计操作平台。可以实现各高校远程审计互帮互助，同时也方便上级主管部门抽调各高校内审人员参加一些审计项目，可以实现远程协助审计。

完成本阶段可以建立从上级主管部门到各地方高校的内审信息网，可以实现上级主管部门和高校、高校和高校之间的信息共享、技术共享。

3 实现高校内审信息化建设三阶段的建议

3.1 上级主管部门和高校领导要重视内部审计信息化建设

上级主管部门和高校领导要充分认识到审计信息化建设是高校内部审计提高审计效率和质量、全面履行监督和评价职责的必然要求。领导的重视和支持是开展内部审计信息化建设的前提条件。审计信息化不只是个技术方法的问题，它对审计工作的技术、方法、程序、质量和管理，乃至审计人员的自身素质和思维方式都会带来深刻的影响。建设内部审计信息化，实现“数字化审计”不仅涉及技术问题，更涉及管理问题，比如管理方式的改变、相关制度准则修订。因此，只有上级主管部门和高校领导重视审计信息化建设工作，在经费保障、人员安排和制度政策等方面给予大力支持，才能为审计信息化创造良好的内外部环境。

图1 教育部高校内审信息管理平台

3.2 制定和完善高校审计信息化的标准和准则

尽管国家审计署和中国内部审计协会先后了《审计机关计算机辅助审计方法》《信息系统审计》《计算机信息系统环境下的审计》等有关审计信息化的准则和规范，但还是缺乏对计算机信息系统开发和系统功能审计方面的实施细则，总的来看较为概括和笼统，也不够完善。因此上级主管部门要尽快研究和制定对高校内部审计信息化建设具体的指南或细则以及与高校内部计算机审计相关的规章制度。

3.3 加大高校内审信息化人才的培养

要想推动高校内审信息化的实施和发展，培养人才是关键。内审信息化建设不仅仅硬件设备要跟上，更需要配备懂信息技术的人员队伍。为加强信息系统审计人才的培养，对外可以引进人才，对内要善于培养人才，双管齐下加快培养具有复合型知识结构的计算机审计人才。

高校内部审计部门可以通过参加信息系统知识培训，提高审计人员的信息技术水平和计算机实际操作能力，以问题促学习，使审计人员信息化水平在实践中逐步提高。此外，也可尝试将内部审计人员送到社会中介机构或审计软件开发部门学习，通过与专业计算机审计人员和软件技术服务人员的沟通，提高其计算机审计的实际操作能力。

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