高校经济责任审计报告范文

导语：如何才能写好一篇高校经济责任审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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［关键词］ 高校 经济责任 审计

随着我国政治经济体制改革的不断深入，经济责任审计作为一项独具中国特色的审计监督形式建立、发展起来。近几年，高校内部审计也在逐步探索开展领导干部经济责任审计工作，但由于此项工作开展时间短，经验不足，工作中还存在许多困难和问题。如何适应形势发展要求，积极探索高校领导干部经济责任审计，更好地发挥审计监督在加强学校内部管理和促进党风廉政建设中的积极作用，是摆在我们审计工作者面前的课题。现结合工作实际，谈谈开展高校领导干部经济责任审计工作的着力点。

一、工作基础――建立经济责任审计的规章制度和工作程序

1.要建立开展经济责任审计相关规章制度

在长期的审计工作实践中，我们充分认识到制度建设是提高审计工作质量、规范审计行为、防范审计风险的重要保证和客观要求，所以，在开展经济责任审计中，也要做到制度先行，并在工作过程中，要及时总结经验，进行修订和完善。特别要在制度中明确被审计对象、审计原则、审计内容、审计程序、联席会议制度、审计结果利用以及审计工作责任等内容，并要明确学校组织部、人事处和纪委、监察处在领导干部经济责任审计工作应该负有的职责和义务，以及审计结果要作为考察、考核、任用、奖惩干部的重要参考依据。这样，才能使高校领导干部经济责任审计从源头上有法可依，有章可循，并逐步走向制度化、规范化、程序化。

2.要建立经济责任审计联席会议制度

由于经济责任审计是一项严肃性的工作，涉及面广，内容复杂，要求高，为建立起相关部门协调配合的有效机制，要建立起经济责任审计联席会议制度。一般来说，经济责任审计联席会议应由组织部门牵头召开，成员由纪委、监察处、组织部、人事处、工会、财务处和审计处领导组成，联席会议主要职责是商定年度经济责任审计计划，交流、通报经济责任审计情况，研究、解决经济责任审计中遇到的困难和问题，审议审计报告，监督检查审计结果利用和整改落实等情况，特别是对经济责任审计评价把握不准、责任不清、审计小组难以解决的问题，通过联席会议集体审定。通过建立起经济责任审计联席会议制度，充分发挥学校组织、人事、纪委、监督处等相关部门相互支持、配合、协调、沟通的作用，形成经济责任审计的合力，同时也规避了审计风险。

3.要建立经济责任审计立项和工作程序

经济责任审计程序，是审计人员必须遵循的基本步骤，也是经济责任审计工作的操作规程。首先，组织部门委托是立项和开展经济责任审计的前提，；其次严格执行审计工作程序是防范审计风险的重要保证，在经济责任审计立项后，要根据审计项目实际需要，组织安排人员成立审计组，明确人员分工，然后按审计程序，进行审前调查，编制审计实施方案，送达审计通知书（被审计干部个人及所在单位），召开经济责任审计见面会，也称进点会，在正式实施审计前召开，组织部、审计处、被审计干部及所在单位领导和主要干部参加，具体提出审计工作要求以及做好联系沟通工作，同时，逐步推进审计公示制度，在被审计干部所在单位进行审前公示，向广大教职工公布审计事项，也欢迎反映问题，监督工作，最后进入审计实施阶段。

二、工作实效――抓好经济责任审计工作中的几个环节

1.抓好审计调查取证环节

审计调查取证是实施经济责任审计的一项重要工作，是提高审计质量、防范审计风险的关键环节。开展经济责任审计工作中，要根据被审计干部及所在单位的情况，通过有针对性和目的性的调查，掌握第一手材料，取得真实可靠的审计证据。

一是做好审前调查，这是开展审计的基础性工作。在正式实施经济责任审计工作前，应采取召开座谈会、实地考察、查阅档案资料等多种方式开展审前调查。首先是制定详细周密的调查方案，针对被审计干部及所在单位的实际情况拟定调查提纲，对调查内容和人员进行分工；其次是深入细致开展审前调查，采取调查和被审计干部所在单位内部调查相结合的方式，调查主要是走访主管部门、纪委监察、组织部门、财务部门等，了解是否有群众举报以及反映问题等情况，在被审计干部所在单位内部调查了解基本情况，包括被审计干部所在单位基本情况，如机构设置、人员编制等，被审计干部的职责范围，相关的内部控制制度及执行情况，有关重大经济决策事项和重大经营决策事项的情况等。在此基础上，针对不同的审计对象，制定审计方案，确定审计重点。

二是做好审中调查取证，这是审计实施阶段的重要工作。在实施经济责任审计过程中，除了运用常规的审计取证的方法，如检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等，就审计中遇到的问题，还可以运用以下方法收集了解有关情况，如有针对性地进行个别谈话和召开座谈会听取广大干部职工对被审计干部的反映和评价，特别是职责履行、民主决策、财务管理、制度建设、廉洁自律等情况，查阅有关文件、会议记录、纪要、函件、通知等，以掌握与审计事项相关的资料。在调查取证中，首先是抓住重点，有的放矢，围绕审计方案和重要内容进行调查取证，特别是针对内控制度的薄弱环节进行重点检查；其次是去伪取真、去粗取精，把审计调查所取得的资料进行汇总和梳理，注意发现重要线索，并分析性质和重要程度选取审计证据。通过审计调查取证，可以有力地支持我们的审计意见，为审计评价提供证据支撑。

2.抓好审计评价和审计报告撰写环节

审计评价和审计报告的撰写是经济责任审计的重点和难点。由于我国尚未建立起经济责任审计的评价体系和评价标准，加之高校也未建立干部任期经济责任目标，给审计评价和审计报告撰写带来一定的难度。

一是做好审计评价。经过充分的审计取证，下一步就是要把审计证据进行整理归纳，最后落实到对被审计干部的审计评价上。对于经济责任审计评价，要通过对其所在部门、单位的财务收支真实性、合法性、效益性以及有关经济活动的审计，对被审计干部应负有的经济责任进行综合评价。实事求是、客观公正、依法评价是经济责任审计评价的基本原则。审计评价首先是围绕被审计干部的相关经济责任进行评价，不能把经济责任审计评价和对被审计干部业绩全面评价等同起来，同时对于依据不足、性质不明、责任不清或政策法规不明确的事项，不写入审计报告，更不做出评价；其次要注意区分责任，要划清直接责任和主管责任、领导责任和管理责任、前任责任和后任责任、个人责任和集体责任；最后要肯定与否定相结合，既要肯定被审计干部任职期间的成绩，又要指出问题和不足，对于履行经济责任成绩突出的，应建议组织部门给予其表扬，对于存在的问题和不足要落实责任，坚决整改。这样，审计评价客观公平，实事求是，才能得到学校领导及相关部门的肯定和被审计干部及所在单位的认同。

二是审计报告三级复核制。经济责任审计成果很大程度上反映在经济责任审计报告的质量上，所以，要重视审计报告的撰写与审定。首先，审计小组在充分取证的基础上出具审计报告初稿；其次，审计组长（一般为审计处处长）对初稿进行复核，进行进一步的修改，对存在问题和审计意见，特别是涉及到被审计干部评价和责任界定，要十分谨慎，如有必要，要求审计小组再进一步核实和取证，在此基础上修改审计报告，审计组长审核后作为审计报告征求意见稿送被审计干部及所在单位征求意见，有异议则审计小组再次核实并报审计组长审核；最后，召开经济责任审计联席会议，由联席会议成员集体审议审计报告，特别是对于审计评价做到集体审议并最终定性，落实责任。这样，审计报告经过三级复核，提高了审计报告质量，达到了降低审计风险的目的。

3.抓好审计结果利用环节

开展审计工作，发现问题不是目的，纠正错误、整改问题，以促进单位加强内部管理，这才是审计的目标。首先，要通过制度详细规定组织、人事、纪检监察部门要将审计结果作为对干部考察、考核、提拔任用、奖惩的依据，审计结果报告要进入干部个人档案和廉政档案，对于审计查出的有关人员违法、违纪问题应予党纪、政纪处分的，交由干部管理部门或纪检监察部门处理；其次，要注重抓好审计整改意见的落实，要将发现的问题写入审计报告（征求意见稿）后，与被审计干部所在单位和被审计干部交换意见，对反映的存在问题以及提出的审计意见和建议，要求被审计干部所在单位和被审计干部提出整改意见和措施，并将整改情况写进正式印发的审计报告，改变以往审完即止的状况，真正发挥了审计的“纠、帮、促”的作用。

领导干部经济责任审计工作是一项系统工程，单单靠审计部门和审计人员的力量难以发挥出其巨大的威力和震慑力。只有学校领导重视和支持，相关职能部门配合，才能发挥出经济责任审计的最大效力。我们相信，随着我国经济责任审计的深入开展，高校领导干部经济责任审计工作也会不断完善和发展，在健全领导干部监督管理体制、加强党风廉政建设、提高教育资金使用效益方面发挥越来越重要的作用。

参考文献：

[1]贺长雄，经济责任审计风险的形成与防范[J].陕西审计，2003，（1）：16

[2]王漪，高校领导干部任期经济责任审计工作浅探[J].安徽教育学院学报，2003，（4）：113-114

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开展高校内部经济责任审计有利于完善干部监督管理机制，从机制和源头上预防高校领导腐败；有利于加强对权利的制约和监督，促进高校领导干部依法行政；有助于提升学校的管理水平，促进高校健康发展。

一、高校内部经济责任审计存在的主要问题

（一）经济责任审计机构的独立性不强。高校内部审计工

作，尤其是经济责任审计工作有效运行的基本保证是独立性。如果审计独立性不强，那审计过程就会受到各方面的干扰，审计结果的准确性就无法保证。目前，高校内部审计机构设置随意性较大，发展不平衡，许多高校把内部审计机构与纪委、监察室或财务部门等其他部门合署办公，独立设置内部审计机构的仍然不多，完全不符合《教育系统内部审计规范》的要求。这是一个表现。另一个表现是对审计工作的领导不够，大部分高校主管内审工作的领导并非学校的最高领导。这体现出学校领导对高校内部经济责任审计的重视程度不够，会不同一程度的影响高校内部经济责任审计工作的开展。

（二）经济责任审计结果公开力度不够。尽管大部分高校的审计网站定期公开高校专项审计及基建审计调查结果，但审计结果报告却没有一所高校向社会公开披露，所有的审计报告都是不公开不透明的、是保密的。内部审计结果不公开就无法发挥它相应的作用，高校进行内部经济责任审计工作也没有了意义。

（三）经济责任审计原则未得到有力贯彻。“先审后离”“离任必审” 高校内部经济责任审计工作应坚持的基本原则，即高校领导在任期内发生调任、转任、轮岗、辞职、免职、退休等情况时，或任期满时，应该对其开展内部经济责任审计。但在实际情况中，因为领导重视不够、审计人员不够、联席会议不健全等，这个基本原则没有得到很好的贯彻执行。高校内部经济责任审计的对象都是高校自己确定的，有的只审计重点单位和重点部门，有的只审计被别人举报的领导干部，经济责任审计不是以一种经济监督形式而存在。

（四）经济责任审计制度还不完善。现在大部分高校没有在经济责任审计方面单独出台相关的文件。有些高校虽然制定了审计文件，指明了审计对象，但比较笼统，既没有评价指标体系，也 没有做出具体的措施，操作性不强。高校经济审计部门与其他部门的协调配合还需要加强，因为高校内部经济审计是比较综合和复杂的工作。审计工作如果得不到其他部门的积极配合与支持，经济责任审计的开展就不会顺利。

二、改进高校内部经济责任审计工作的措施

（一）加强对高校内部经济责任审计工作的领导。高校内部经济责任审计是责任重大、任务量多，因此要加强组织领导，这是多好审计工作的重要基础。首先，高校党委和行政领导应该重视内部经济责任审计工作，这是改进审计工作的前提。学校党委和领导应该仔细学习经济审计的有关法律法规，增强对它的了解，树立经济责任审计服务于高校科学发展的观念；应全力支持、领导、协调内部经济责任审计工作，定期不定期听取相关情况报告，主动解决问题、克服困难，发挥高校内部经济责任审计在监督管理干部、反腐倡廉中的作用。

（二）加强高校内部经济责任审计制度建设。高校内部经济责任审计要真正发挥它的应用作用，要真正实现常态化，就必须加强高校内部经济责任审计制度建设。

（1）加快制定《高校内部经济责任审计实施办法》。完善的审计制度，对规范经济责任运行、保障审计工作健康有序发展意义重大。教育部可以就高校内部经济责任审计问题召开一个座谈会，组织审计专家学者、高校领导一起讨论、共同研究，结合高校的实际情况，总结国内外经验，最终制定出一部《高校内部经济责任审计实施办法》。实施办法要详细规定出审计对象、内容、方法和评价指标体系，从而为高校内部经济责任审计提供基本规范。

（2）加强高校内部经济责任审计相应的配套制度建设。首先，应逐步建立审计承诺制度和承诺虚假责任追究制度。在高校内部经济责任审计工作中，资料的真实性对相关的评价结果有直接影响。为防止被审计者谎报或瞒报数据，必须建立承诺虚假责任追究制度。所谓审计承诺制度，顾名思义，就是被审计对所提供信息材料的真实性的信用承诺。被审计者如果违背审计承诺制度，就可以依照承诺虚假责任追究制度的相关规定，追究其相应的责任。其次，应逐步建立内部经济责任审计档案制度。建立内部审计档案制度，可以减少重复情况的出现，减轻审计负担，提供审计效率。高校可以基于本校实际设立内部数据库，专门保存相关的审计数据和资料。再次，逐步建立审计质量控制制度。高校内部经济责任审计如果质量不高，就失去了其原本的意义，就会对责任审计制度的长远发展造成消极影响。因此，高校应逐步建立审计质量控制制度，以规范审计行为和程序。审计人员要严格按照程和规范序来开展工作，减少盲目性和随意性，为提高审计质量提供保证。可以设立内审人员、审计项目负责人、内审机构负责人三级负责制度，保证审计工作评价的真实可靠。最后，完善联席会议制度，逐步建立审计通报制度。审计工作完成，应该及时进行通报。这需要进一步发挥联席会议制度的作用，让联席会议成员通报审计结果、提出审计意见和建议。同时也要通报相关部门的整改落实情况。

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【关键词】 经济责任 审计评价 对策

随着高等学校教育管理体制改革的深化，经济责任审计工作的监督评价以被提上议事日程。高校经济责任审计是提高教育资金使用效益、从源头上预防和治理腐败的有效措施。高校经济责任审计评价指的是高校内部审计部门依据经济责任审计的结果，对被审计对象在任职期间所从事的经济活动的合法性、效益性、真实性以及被审计对象的廉洁自律、所做经济决策、内部控制建设等具体工作和表现得出的总结性评价。做好高校经济责任审计评价工作，对于经济责任审计作用的充分发挥，经济责任审计质量的提高都具有重要意义。

一、高校经济责任的界定

经济责任审计的实质是财务收支审计基础上的人格化审计，被审计对象包括实体会计资料和抽象的经济责任。审计评价是审计结果报告中对被审单位经济责任人应负的经济责任做出的综合性评价，它的客观性与准确性直接关系到审计结果的质量，也关系到审计风险和对干部使用的引导。经济责任审计评价工作的重要前提是经济责任的正确界定，这一前提同时能够保证审计评价结果的客观公正。高校经济责任的划分主要包括如下几方面。

1、主要责任和直接责任。在高等学校领导干部管理体制中，各部门基本都有正职和副职行政干部各一名。一般来说，正职干部要承担直接经济责任，但并不意味着他要对所有事项都负有主要责任或直接责任。由正职干部主管或直接签署意见经济事项，应该由其承担直接责任；对其他经济事项正职负责人承担主管责任。

2、集体责任和个体责任。由个人做出的决策而引起的经济责任应当由当事人承担责任，由集体决策失误而引起的经济责任应由集体负责。但在集体做出决策的过程中，一般遵循少数服从多数的原则，如果有确切证据证明在做出表决时个人明确提出异议而未被采纳的，其个人不应承担责任；如果是由于个人独断专行、违反决策程序造成的经济责任，则应由个人负责。

二、高校经济责任审计评价的内容和原则

1、经济责任审计评价的内容。高等学校经济责任审计对象较为复杂，既包括不以盈利为目标的职能部门、院系等教学单位，又包括以盈利为目的的校办产业的负责人、后勤集团，并且这些部门和企业的经营模式各不相同，因此审计评价的内容也不同。从总体上来看，高校经济责任审计评价应包括以下几个方面的内容：第一，任期内的资产状况。高校的资产主要包括教学科研用的仪器设备、图书资料等固定资产和材料。审计评价内容主要包括实验仪器采购程序的合规性、使用的效率性和维护的完整性。对校办企业和后勤集团的评价还应包括固定资产的盈利能力等。第二，任期内的经济决策情况。高校行政、教学部门的经济决策权主要集中在预算经费的收支方面，因此内部的经济民主程度是经济审计评价的主要内容。相比而言，校办企业和后勤集团的经济决策权对提高经济效益有重要影响，对它的审计评价应从决策制度、决策程序合规性与充分性，决策的前瞻性和决策效果等方面考察。第三，任期内的预算执行情况。高等学校一般实行一级财务核算，预算经学校审核批准，各部门按此核定的预算开展年度收支计划。各部门在批准的预算内有审批权。因此，经济责任的审计评价应包括预算编制的合理、可行性，经费支出的真实性和预算完成情况等方面。对后勤集团和校办产业负责人经济责任的审计评价则以经济指标的完成情况为主。第四，个人廉洁自律情况。审计评级工作主要从遵纪守法、个人有无经济问题等方面进行评价，包括贪污、挪用公款、无偿占用公物等问题。

2、经济责任审计评价的原则。根据上述经济责任审计评级的内容，为正确实施经济责任审计评价，保证审计评价结果的公平公正以及有效执行，审计评价工作应遵循以下原则：第一，依法评价原则。这一原则表明审计评级工作要在法定职权或授权的范围进行；审计评价要以国家法律法规、学校内部规章制度为依据。第二，重要性原则。因被审计对象经常涉及较多经济事项，因此评价时要有所侧重，对重要的经济事项要详细评价。第三，客观性原则。审计评价应以审计人员实地调查取证为基础，经济责任的认定不能脱离客观经济环境和历史条件，在充分分析主客观条件的基础上做出评价，不能带有个人的主观成分，更不能受其他非审计人员意见的影响。第四，相关性原则。保证审计评价的内容应是与经济责任有关的事项，凡是与经济责任无关的事项不应进行评价。第五，规范性原则。一是指审计评价用语要恰当、规范，保证审计结果的真实可信和客观性；二是指对同一类的被审计对象和同一类型的经济事项应按统一标准进行审计评价。

三、高校经济责任审计评价中存在的问题

现有法律规章对经济责任审计的范围并未细化。在实施经济责任审计过程中，种种现实困难造成了经济责任审计评价不规范的问题，增加了审计风险的同时影响了审计质量。高校经济责任审计评价存在的问题主要表现在以下几个方面。

1、经济责任审计评价的内容模糊性。在经济责任审计评价细则规定没有规定不可以评价的内容。这对开展审计评价工作带来不少困难。因为这一原因，部分高校经济责任审计评价的内容往往过于全面。表现为在审计评价过程中把被审计单位或被审计对象的精神风貌和思想政治工作以及被审计单位的可持续发展水平纳人评价内容，增加了审计评价的难度和审计的风险。

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这些年来，高校在教学、科研、产业等方面有较大的发展，取得了良好的经济效益和社会效益。但是，高校在经济管理方面也存在一些问题，不容忽视。如对外投资只管投资不问效益；盲目对外投资或违规投资，造成国有资产损失；会计基础工作薄弱，会计核算不规范，财务管理不到位，成本利润不实，固定资产账实不符，账外设账，私设“小金库”，隐瞒截留收入；基本建设方面，任意改变建设项目计划及内容，基建超计划投资；违规从事金融活动，乱集资，乱借款，乱担保，乱抵押；专项基金被挪用，没有做到专款专用；个别领导干部和企业负责人贪污、受贿、挪用公款、侵占公物等时有发生。这些问题的产生，与有关部门领导和企业负责人财经法制观念不强，财务管理制度不健全，经济责任不明确，学校对下属单位管理不力有关。学校也为此付出了沉重的经济代价。这些教训促使人们反思，加强财经管理必须加强对干部的约束和监督，明确经济责任。建立责任追究制度，实行领导干部和企业负责人任期经济责任审计，增强其自律意识，认真履行职责。

一、充分发挥内审作用，积极开展高校经济责任审计

高校内部经济责任审计主要是对学校财务、校办产业、基本建设、后勤管理部门和院、系、所的主要行政负责人及校办企业法人代表任职期间、任职期满或因调动、退休、辞职、免职、撤职等原因离开现职岗位前在管理职责范围内履行经济责任情况进行监督鉴证、评价。上述人员经济责任审计共同的内容主要有：是否依法履行其相应的管理职责；债权债务是否清楚，有无纠纷和遗留问题；国有资产是否安全完整、保值增值；经济决策是否符合程序、有效；有关内部控制制度是否健全、有效；个人遵守财经法规情况。不同部门负责人经济责任审计的内容各有侧重和不同：

1、财务部门负责人经济责任审计：预算的编制、调整和执行的合规性；年度决算和财务报告及有关会计资料的完整性、真实性、合法性；预算外资金的收入、支出的管理和使用的真实性、合法性、有效性；有无私设“小金库”、滥发钱物等问题；其他需要审计的事项。

2、校办企业负责人经济责任审计：企业资产、负债、损益的真实性、合法性；企业对外投资及资产处置情况；企业收益分配情况，能否及时足额纳税，能否按照有关规定及时足额向学校上交有关费用和利润；其他需要审计的事项。

3、基建部门负责人经济责任审计：基建项目是否纳入计划管理，有无任意改变建设项目计划和内容，是否超计划投资；工程招标、承包是否符合规定，手续是否完备、合法；工程质量是否达到设计要求，有无严重超概预算工程项目和长期延误工程项目；竣工结算是否真实、合法；基建经费的筹集、管理和使用的真实性、合法性、效益性；其他需要审计的事项。

4、后勤部门负责人经济责任审计：资产是否安全完整、保值增值；各项收入和支出是否纳入财务管理，是否真实、合法，效益如何，有无乱收费、乱集资或截留、挤占、挪用学校经费和其他经费的问题；有关合同、协议是否合法合规，有无损害学校权益的问题；其他需要审计的事项。

5、院、系、所的主要行政负责人经济责任审计：各项收入和支出是否纳入学校财务管理，是否真实、合法，各项支出效益如何，有无重大违纪违规和损失浪费问题；所办产业和经济实体的资产、负债、所有者权益和盈亏状况如何；其他需要审计的事项。

二、开展高校内部经济责任审计需要解决的几个问题

1、充分认识经济责任审计的重要性，正确评价经济责任审计。在对经济责任审计的认识上，应避免两个误区：一是对经济责任审计的作用认识不足；二是过高估计经济责任审计的作用，把对干部考核和考察过多地寄托在经济责任审计上，对经济责任审计成果运用的期望值过高。因此，在宣传经济责任审计重要性的同时，必须明确：经济责任审计是从审计角度来认定其经济责任，而非全部经济责任；经济责任审计评价的是被审计人在其职责范围内执行经济责任的情况，而非对被审计人进行德、能、勤、绩的全面考核；经济责任审计是加强对干部监督管理的一种重要手段，而非全部手段。

2、加强与有关部门的合作与协调，建立健全经济责任审计制度。根据经济责任审计的“两个暂行规定”，领导干部、企业负责人的经济责任审计是由组织人事部门、纪检监察机关提出委托建议书或由人民政府下达审计指令，审计部门依法实施审计。因此，经济责任审计不单是审计部门的工作，需要上述部门共同协调、积极配合，通过建立联席会议制度，将审计监督与组织监督、纪检监督有机结合起来。

从当前审计实践来看，由于前任未作审计，现任责任不明确，前任与现任领导、企业负责人的财务基数不明确等因素，给经济责任审计中的经济责任评价带来一定的困难。因此，这就需要建立健全经济责任审计制度，明确经济责任审计的对象、内容、范围、评价指标、实施办法等，使之制度化并加以固定。在此基础上，建议有关部门共同建立领导干部、企业负责人任职审计档案，任职前进行财经法纪教育、谈话，明确其任期的主要经济责任，并将其任期内发生的重大经济决策及经济活动，在日常审计中及早关注与经济责任审计有关的事项，与离任审计的材料一并归入任职审计档案中，使经济责任审计更加注重过程与实质，做到事前经济责任明确，事中有监督，事后评价实事求是，严格分清经济责任，做到奖惩分明，避免走过场。

3、严格审计工作秩序，明确审计重点，讲究审计方法，防范审计风险。开展经济责任审计必须严格审计程序，防范审计风险：要求有关部门的委托建议书必须明确被审计人员的任职时间；根据委托建议书下达审计通知书前，对被审单位和个人进行审前调查，以明确审计重点和难点；审计通知书中明确被审单位和个人应提供的资料外，要求其对资料的真实性和完整性作出书面承诺；在审计过程中，审计人员应保持应有的职业谨慎，并严格内部复核制度、审计会议制度、保密制度；审计报告应征求被审单位和个人的意见，审计评价应客观公正、实事求是，对发现的违纪违规问题，依法处理或移送有关部门。另外，在审计内容和重点上，既要注重真实性的审查，更要注重合法性和效益性的审查，在强化监督职能的基础上，突出服务职能，抓住影响经济效益的关键因素；在利用财务收支审计的成果时，应注意区分经济责任审计与财务收支审计的异同点，分清两者在审计内容、审计重点、评价对象方面的不同，讲究审计方法，抓住重点；在审计评价中，应客观全面，尊重历史，注意划清四个界限：任期内责任与任期前责任的界限，主观因素与客观原因的界限，工作失误与失职渎职、的界限，直接责任与间接责任的界限。

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关键词：高校；经济责任；风险；审计

审计风险是客观存在的，是任何审计工作都无法避免的，在高校内部经济责任导向模式下，审计风险也是客观存在的，并贯穿于审计工作的全过程，对研究高校内部经济责任导向审计模式下审计风险的防范具有重要的理论和现实意义。

一、高校内部经济责任导向审计模式下的审计风险

高校内部经济责任导向审计模式下的审计风险，是指高校审计人员对经济责任人的履责报告中存在的重大错报发表了不恰当的审计意见、作出了不恰当的审计评价而遭受损失的可能性。

高校经济责任导向审计模式下的审计风险的总体框架为：

审计风险=重大错报风险+检查风险+评估风险

检查风险=误受风险+误拒风险

经济责任导向审计模式下，审计风险的总体框架包括以下三个层面。

第一，在经济责任导向审计模式下，经济责任人的履责报告存在重大错报，而审计人员发表无保留意见的风险是最基本的审计风险。经济责任导向审计模式下的审计风险，是指审计人员由于采用了不恰当的审计流程和审计方法，对审计客体作出了错误的判断，出具了与事实相悖的审计报告，未能揭示经济责任人重大的未全面有效地履行经济责任的情况，而受到有关利益关系人的指控并遭受损失的可能性。

第二，在经济责任导向审计模式下，审计的主要风险是审计人员发表不恰当的审计。

首先，经济责任人呈报的履责报告在整体上公允地反映了经济责任人履行经济责任的状况，而审计人员认为没有公允地反映的风险。这实际上就是把客观上是正确的事项判断为错误的事项，也称为误拒风险。在审计事务中这种风险出现的可能性较小，一般不予考虑。因为，审计人员为了避免误拒风险，会扩大审计测试范围，以获取更加充分的审计证据，进而发表恰当的审计意见。这样，虽然会增加审计成本，并影响审计效率，但不影响审计质量，不会造成严重后果。但在经济责任导向审计模式下，由于误拒风险存在着对审计客体产生负面影响的可能性，所以审计人员不应忽略此类风险。

其次，经济责任人呈报的履责报告在整体上未公允地反映履行经济责任的状况，而审计人员认为已经公允地反映的风险。这实际上是把客观上错误的事项判断为正确的，也称为误受风险。在经济责任导向审计模式下，审计人员应重点关注误受风险，因为它不仅影响审计质量，并可能造成严重后果，给审计主体带来损失。

第三，在经济责任导向审计模式下，审计人员作出不恰当的审计评价的风险，是审计风险的关键点。经济责任导向审计模式的审计目标，是确认和解除经济责任人履行经济责任的状况。在经济责任导向审计模式下，不仅要审计经济责任人的履责报告情况，而且要评价经济责任人履行经济责任的状况。在审计评价中，由于受诸如难以确定的经济责任人的目标经济责任、不规范的审计评价指标体系、审计评价方法的选择与运用的不合理等各种因素的影响，审计人员有可能作出不恰当的审计评价，这不仅会涉及到经济责任人的切身利益，并且可能会造成一系列后果甚至引起法律诉讼，所以审计评价成为经济责任导向审计模式的关键环节，审计评价风险是经济责任导向审计模式下审计风险的关键点。

二、高校经济责任导向审计模式下的审计风险模型

高校经济责任导向审计模式下的审计风险模型应该符合审计风险模型的一般规律，基本的表达式表述如下：

审计风险=审计客体风险×审计主体风险

其中，审计客体风险=履责报告风险

审计主体风险=检查风险×评价风险

从审计客体的角度来看，经济责任人履行经济责任的状况都须通过其呈报的履责报告予以反映，履责报告的编报所运用的方法和原则，是否符合公认性、履责报告的内容是否充分反映所有与履行经济责任有关的重大事项等，不仅关系到履责报告的公允性，还会直接影响审计风险，所以履责报告的风险会导致审计风险。

从审计主体的角度来看，审计人员如果没有依据国家法律法规制度及审计评价标准实施审计，就会对经济责任人作出不恰当的审计评价，从而导致审计风险，包括检查风险和评价风险。

综上所述，经济责任导向审计模式下的审计风险应由重大错报风险、检查风险和评价风险三个要素构成，它们之间相互联系，又各自独立。其审计风险模型可以表述如下：审计风险=重大错报风险×检查风险×评价风险，其中，审计风险指履责报告存在重大错报时，审计人员作出不恰当审计评价的风险；重大错报风险指履责报告经审计前发生重大错报的风险；检查风险指错报单独或连同其他错报是重大的，而审计人员未能发现的风险；评价风险指审计人员对经济责任人履行经济责任的状况发表不当评价的风险。

三、高校经济责任导向审计模式下审计风险的成因与特征

高校经济责任导向审计模式下的审计风险，往往是多种因素共同作用的结果，其成因是复杂的，但总体来看，可以划分为外生性因素和内生性因素两个方面。外生性因素是外部因素引起的风险，包括环境因素、审计客体因素等，属于重大错报风险的范畴；内生性因素是审计主体引发的风险，包括审计人员的胜任能力、审计方法、审计评价等因素，属于检查风险和评价风险的范畴。

高校经济责任导向审计模式下的审计风险具有审计风险的一般特征，如审计风险的客观性、潜在性和可控性；同时，它作为一种新型的组织审计工作的方式，其审计风险又具备了不同于审计风险一般特征的个性特征。主要表现为审计风险成因的独特性和审计风险控制的艰巨性。

第一，风险成因的独特性。在经济责任导向审计模式下，审计目标指向经济责任人行为本身，经济责任人履行的经济责任包括行为责任和报告责任，其中目标经济责任是行为责任目标化的具体表现形式，履责报告是对经济责任人履行目标经济责任的反映。同时，经济责任人往往是掌握一定权力的领导者，所以经济责任导向审计模式与其他导向审计模式相比，审计的内容更多、范围更广、难度更大。可见，经济责任人层次的多样性、确定目标经济责任的合理性、审计评价指标的科学性、履责报告表达的公允性等，是形成经济责任导向审计模式下审计风险的特殊原因。

第二，风险控制的艰巨性。经济责任导向审计模式下审计风险成因的独特性，决定了对其进行控制有一定的艰巨性。因此，一方面，审计人员应该加强对审计风险存在区域的识别，并且采取相应的措施加以规避；另一方面，审计人员应通过改进审计方法、完善审计流程等方法，最大限度地防范和控制审计风险发生的可能性，从而降低审计风险。

四、高校经济责任导向审计模式下审计风险的防范措施

高校在经济责任导向审计模式下，防范审计风险应该是通过审计人员对内生性因素的控制，将审计风险降低到审计人员可接受的水平，从而达到提高审计质量的目的，并促进外生性因素的治理和完善。在总体对策上，应当重点完善审计规范体系、恪守审计独立性原则、提高审计人员的胜任能力。在具体对策上，应该将风险识别、风险评估和风险应对贯穿于审计流程的全过程。

（一）经济责任导向审计模式下审计风险防范的总体对策

1.完善审计规范体系

审计规范是对审计行为的规范，它是审计行为的一种约束与引导机制，包括技术性规范与社会性规范两部分。审计的技术性规范主要指审计准则，审计的社会性规范主要指审计职业道德规范和法律规范。

在经济责任导向审计模式下，为了审计目标的实现，发挥其审计功能，应根据社会经济的发展变化，及时建立与经济责任导向审计模式相适应的审计规范体系，引导审计行为在审计规范所确立的标准体系内进行，并按照审计规范所确立的行为方向不断完善。

2.恪守审计独立性原则

独立性原则是审计的灵魂，是审计的本质特征，没有独立性的审计不是真正意义上的审计。

在经济责任导向审计模式下，审计独立性是实现其目标并取信于社会公众的必要条件。

审计独立性原则要求审计主体在执行审计或鉴证业务时，保持形式和实质上的独立。实质上独立就是要求审计人员在执行业务时，保持客观的态度，不受外界意见左右。形式上独立是对第三者而言的，即审计人员在第三者看来，是独立于审计授权或委托人的。因此，恪守审计独立性原则，是保证审计质量、防范审计风险、赢得社会公众信赖的重要手段。

3.提高审计人员的胜任能力

审计人员的胜任能力是防范审计风险的决定性因素。在经济责任导向审计模式下，审计业务的政策性强、综合性强，审计对象复杂多样，审计人员应具备够强的胜任能力，即具备足够的专业知识和职业技能，并应保持良好的职业道德与态度，才能提高审计质量，防范审计风险。

（二）经济责任导向审计模式下审计风险防范的具体对策

1.风险识别

风险识别指对经济责任人的了解和对经济责任人所在特定组织及环境的了解，是经济责任导向审计模式下防范审计风险的必要程序，可以为审计人员实施风险评估，采取风险应对措施，为将审计风险降低到可接受的水平提供重要基础。

了解经济责任人，主要包括经济责任人的诚实与职业道德、胜任能力、管理理念、履责经历等内容；了解经济责任人所在特定组织及其环境，主要包括行业状况、法律环境与监管环境等因素、组织的性质、组织确定经济责任人目标经济责任政策的选择和运用、组织对经济责任人履行经济责任的考核与评价、组织的内部控制等内容。

2.风险评估

风险评估指审计人员利用其职业判断对识别出的风险进行评估，确定产生重大错报风险的环节或事项，为采用风险应对措施提供有价值的信息。总而言之，风险评估包括对履责报告层次和经济责任人履行经济责任行为认定层次的重大错报风险的评估。

3.风险应对

风险应对指审计人员应针对评估的履责报告层次重大错报风险，确定总体应对措施，并针对经济责任人行为认定层次重大错报风险设计和实施审计流程，以致审计风险降至可接受的水平。

参考文献：

1.刘炎.经济责任审计的风险及其防范[J].审计与经济研究,2000(12).

2.常人兵.经济责任审计的质量.风险与控制[J].四川会计,2003(10).

3.陈波.经济责任审计的若干基本理论问题[J].审计研究,2005(5).

4.秦小丽,常丽娟.经济责任审计风险及其防范刍论[J].审计研究,2005(6).

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发达国家如英国、美国、德国、意大利等国早在二十世纪六七十年代就开始审计信息化方面的研究，开发出了在数据采集、数据分析、审计管理、风险管理以及持续监控等方面比较成熟的审计软件，取得了丰厚的成果。在我国，随着国家公共财政改革的不断推进，部分高校在已有的信息化管理基础上进行了系统规划和探索，在财务收支审计、审计作业自动化、数据式审计、专业领域的联网审计等方面都取得了一定的成果。信息技术的支持和高速发展为高校内部审计信息化平台的搭建奠定了基础，尤其是以德国SAP和美国Oracle为代表的ERP系统的强大数据整合和数据处理能力，为高校内部审计信息化平台的建设带来了前所未有的发展机遇。然而，目前我国对于高校审计信息化平台的研究大多还停留在数据采集、文本管理层面，数据加工处理方式比较简单、审计信息共享程度低。在高校内部审计信息化建设方面，还没有专门的高校内部审计信息化软件，也没有对高校内部审计业务领域进行专门研究的公司，研究成果应用辐射面小，资源整合度不高，在数据获取、数据式审计经验模型的业务总结和沉淀、精细化且个性化的审计作业流程定制等方面，还存在差距，而且还缺乏针对信息化平台的审计业务流程的规范和指南，这是制约高校内部审计信息化平台建设推进的重要因素。

二、高校内部审计信息化平台搭建

（一）依托高校信息化平台搭建――实现各部门数据共享 目前，许多高校利用用友等第三方审计软件进行审计信息化平台的建设。但是，这些第三方软件在设计中往往优先考虑通用性，并不能兼顾各高校的实际情况，其结果不可避免地存在数据接口问题。依托高校信息化平台自主搭建审计信息化平台，能够从根本上解决这一问题。如图1所示，高校信息平台为实现各部门数据共享提供了良好条件。特别是SAP数据仓库技术的应用，实现了对各部门数据单元化和结构化的整合，当审计需要某项数据时，如被审对象的人事信息，只需人事处对审计信息化平台开放相应的权限和数据接口，在保证系统数据安全的前提下，提高审计效率，还能从根本上解决传统审计信息化软件一直不可逾越的数据接口问题。

（二）平台搭建模块化――各模块职责分离，相辅相成 建立高校内部审计信息化平台总体应用框架，是搭建审计信息化平台的基础。如图2所示，高校内部审计信息平台应用框架的设计思路，是以内部控制为切入点，利用SAP系统中的Portal工具、BW数据仓库和BO商业智能工具对核心模块进行功能搭建，建立信息门户、业务应用系统，辅以成熟的运行保障系统、应用支撑系统、系统软件和IT基础等应用环境。

（三）以内部控制为切入点设计审计业务流程――审计工作高效执行的保障 审计业务流程的设计是高校内部审计信息化平台建设的重要内容，需要在建设过程中不断探索、不断优化。在设计高校内部审计信息化平台业务流程时，必须以内部控制为切入点，平台流程严格按照内部控制的要求进行，审计工作中很多步骤是需要项目组长或审计处长审批的，经过审批才能进行下一步操作，根据流程跟踪，项目组长以及审计处长可以清晰地了解项目进行的步骤，上一步没完成，就不可能进入下一步操作，从而杜绝人为的越步操作，实现了职责分离，方便进行控制。

三、高校内部审计信息化平台优化思考

（一）完善和优化审计业务流程――全业务、全过程信息化审计的实现途径 （1）经济责任审计平台业务流程。高校经济责任审计平台业务流程的设计与传统手工审计业务流程一样，划分为三个阶段，即：审计准备阶段，审计实施阶段以及审计报告阶段。在具体操作上应充分考虑信息化特点，更加注重内部控制的基础性作用，抓住关键点进行控制设计。对于个别特殊情况可以将其从常规流程中剔除，使系统流程更加精简、规范，提高系统运行效率。（2）基建工程审计平台业务流程。高校基建工程项目的竣工决算审计，通常委托社会审计机构进行，在业务流程设计中应注重过程控制和事后评价。在工程实施中，审计处、基建处要配合审计事务所推进工作，并将工程进展情况分阶段按要求反映在审计信息平台上，以便在出现问题时对症制定解决方案。工程竣工后，由审计处、建设单位和施工单位对审计事务所的审计报告进行确认，无误后将审价结果在内部审计网站上公示。审计工作完成后，需要将有关资料在平台内进行归档并对该次审计进行评价，评价结果作为后期事务所准入的重要依据。（3）财务收支审计平台业务流程。高校财务收支审计与其他审计业务相互交错，无法完全割裂。经济责任审计是以财务收支审计为基础，基建工程审计很多内容也和财务收支审计挂钩。高校财务收支审计在流程设计上与其他审计业务流程彼此相容，因此，在对其审计流程设计和优化时，可以借鉴其他审计模块来实现。（4）科研经费审计平台业务流程。目前，大部分高校科研经费的审计还停留在对科研经费进行审签层次，这种事后审计模式已经无法满足日益庞大的高校科研经费管理和监督的需要。对科研经费全过程跟踪审计的设计如图3所示。在不影响审计质量的前提下，可根据科研项目的不同阶段确定审计的重点，采取点面结合的方法开展审计，并通过审计信息化平台进行实时监控；在每个阶段结束后，通过审计信息化平台，将审计报告自动汇总归档，相关管理部门实时沟通、共享信息；最后，通过审计信息平台对重大审计项目的审计结果进行公示。

（二）优化查询业务模块――实现数据的高效利用 查询业务模块即“数据式审计模块”，是高校内部审计业务实施所需的重要组成部分。该模块运用数据仓库技术，实现了对所有被审计对象业务信息数据的智能化采集、科学灵活地进行信息再加工，为审计人员提供了一种从纷繁复杂的被审计信息中便捷、准确地找寻到审计疑点的新型审计方法。随着审计业务模块的不断建立并投入使用，数据式审计模块结构也在相应调整，即进行关联性、经验沉淀方面的完善。通过不同审计业务指标的分析，将各类审计业务的变量类型加以细化、分类和简化，实务中，审计人员可根据实际需要自行选择所需数据类型，剔除不需要数据类型。与此同时，当查询的类别项目超出需求时，可以通过将不需要的类别执行“拖出”实现剔除，这也是在SAP数据仓库技术将数据进行结构化预处理的基础上才得以实现的。

（三）提高平台智能化水平――审计模块的功能深化 信息化平台内的相互关系具体体现为结构化关系和非结构化关系两种类型。（1）结构化关系。结构化关系涉及一些常规性步骤，不需要审计人员运用过多的职业技能和专业判断，稍加梳理即可将其固化下来，以审计报告的编写为例，审计报告的编写是以审计工作底稿为依据，传统的审计工作底稿的编制方式往往会将所需的审计关联信息一并编入工作底稿，而这些信息又不全是编制底稿所需的信息，这无疑会增加审计工作量，影响审计效率。在审计信息平台中，可将工作底稿模块化，将查询筛选后的数据表单与工作底稿自动关联，在全部查询工作结束后，审计人员可以通过直接查阅自动生成的工作底稿进行审计报告的编写，省去了审计人员数据传导和再次筛选数据过程，极大地提高了审计效率。此外，在编写审计报告时，可以将审计报告模板化，同时将法规库与审计报告相关联，审计人员只需输入关键词就能查看到对应的法规条款，以此提高平台的智能化水平。（2）非结构化关系。非结构化关系相对复杂，现阶段仍需要数据技术进一步开发和审计人员共同努力。对非结构化关系间的内在联系进行挖掘分析，通过模型的搭建将非结构化关系转化为结构化关系实现其固化，这是提高平台智能化水平的关键，其目的是提高平台对于各类审计业务的适用性，提高审计效率。

（四）增强数据应用管理能力――数据的安全保障 （1）对审计数据进行加密处理，避免非审计人员通过非法渠道获得审计数据；（2）将平台数据进行异地备份，避免因硬件损毁导致数据丢失的风险；（3）采用统一身份认证的同时，管理员严格按照内部控制的要求，根据实际需要，对使用者进行合理授权，限制审计人员访问数据信息的权限，一定程度上也可以提高审计工作效率；（4）设置平台数据的在线浏览，相关业务全部通过网络进行操作，在一定程度上也可以确保审计数据的安全。

（五）完善审计经验库和方法库――审计经验和方法的沉淀 高校内部审计信息化平台应当设立审计经验库和方法库，审计人员可以将执行审计业务时的解决方案归档到审计经验库和方法库中。与此同时，审计处应对提供审计经验和方法的审计人员进行奖励，鼓励审计人员的献计献策。完善审计经验库和方法库是一个持续的过程，不仅要依靠高校内部审计人员，还需要校内相关管理人员乃至事务所审计人员的帮助才能逐步实现。

（六）深入推广云审计模式――优化审计模式的展望 传统的信息化审计模式下，信息共享程度低，很容易产生信息不对称现象，进而影响审计质量，同时如果审计人员的电脑出现故障，将导致审计数据丢失，后果不堪设想。现代信息化环境下，云计算模式成为网络上热门的计算模式。高校内部审计信息化建设应当与时俱进，借鉴云计算模式，发展适用于高校内部审计的云审计模式。所谓云审计模式，就是审计人员在获得被审计单位数据之后，将数据传入“云端”，即高校内部审计信息化平台，项目组成员通过网络直接访问平台来获取所需数据，并将数据处理结果保存到“云端”，下次使用时可以从“云端”直接调用，这样，一方面实现了审计数据的高度共享，同时也降低了由于硬件损坏导致数据丢失的风险。

四、结论

本文是围绕高校内部审计信息化平台的建立和优化进行的研究，提出了高校内部审计信息化平台建设的思路及优化建议，包括完善和优化审计业务流程、优化查询业务模块、提高平台智能化水平、增强数据应用管理能力、完善经验库和方法库、深入推广云审计模式等。然而，高校内部审计信息化平台的建立和优化是一项复杂的系统工程，现有研究成果还存在一定的局限性，需要继续深化研究并不断总结经验加以完善。

[本文系2012-2013年度中国教育审计学会科研项目“基于内部控制的高校审计信息化建设问题研究”及2013年度上海市内部审计师协会内部审计科研课题“高校内部审计信息化平台的建立和优化”阶段性研究成果]

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关键词：新形势；高校；内部审计；发展对策

我国高校内部审计初步发展始于改革开放后80年代，在20世纪90年代逐步完善。多年来，内部审计为我国高校各项事业建设及健康发展发挥了保驾护航的作用。随着我国经济建设的不断发展、深化，审计理念开始深入人心，审计在国民经济生活中扮演了日益重要的角色。高校内部审计借改革春风带来的历史机遇，新世纪以来发展迅速，至今成为发展最好的一段时期。但随着国内经济步入“新常态”，改革进入攻坚阶段，高校同样面临深化改革、全面治理的严峻任务，内部审计工作在面对诸多困难和挑战的同时也迎来了难得的发展机遇。在此背景下，本文在分析了高校内部审计现状的基础上，探讨了当前面临的新变化、新挑战，并提出了相应发展对策。

一、高校内部审计现状

（一）高校内部审计人才队伍建设出现滞化现象。

内部审计人才队伍在经过高校扩招时期的大力建设后，近年来基本呈现稳定状态。随着招生规模稳步减少，高校正逐步从外延式发展转向内涵式发展，当前非教学人才在人事招聘中受到一定控制，年轻人补充到内部审计队伍不多。内部审计人才的补充主要靠高校内部转岗。整体来看，高校内部审计队伍建设呈现滞化现象，缺乏梯队发展，少数高校存在内部审计专业人才青黄不接的隐忧。另外，从业人员大都来自会计人员转岗，专业背景比较单一，在审计实务中整体存在创新能力不足的情况。

（二）高校内部审计技术方法、手段比较单一，信息化水平低。

高校内部审计实务中采用的审计技术方法比较单一，数据统计、证账表审核还成为不少高校内部审计的主要手段，而像分析性复核、计算机辅助审计等先进技术手段还没有得到广泛、有效的应用。审计工作仍然主要遵循传统的审计程序，以现场审计为主、侧重于事后对结果的静态审计。另外，高校内部审计工作的信息化水平整体相对较低，主要运用单机版的财务审计和工程审计软件来辅助审计工作的开展，不能满足当前高校管理对内部审计工作的要求。

（三）理论创新不足，缺乏可普遍推广、可操作性强的理论研究成果，对内部审计实务指导意义不大。

高校内部审计人员在开展理论研究时，面临经费短缺、科研项目申报困难等诸多问题；同时存在行业内部交流不足，专业技术继续教育、专业培训不完善等原因，导致内审人员视野狭窄，理论创新能力不强。

二、高校内部审计面临的新形势

（一）法规制度日益完善。

与高校内部审计适用的相关法规制度近年来有较大变化。国家法律法规层面，新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，国务院了《国务院关于加强审计工作的意见》（国发［2014］48号），对强化审计工作提出了整体要求和实施途径。在此背景下，审计署和地方政府陆续出台了进一步加强审计工作的文件。如，教育部了《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财［2015］2号），对直属高校内部审计工作提出了加强组织领导、强化预算管理审计、推进内部控制审计、加强重点领域审计、拓宽内部审计范围、加强审计整改和责任追究等具体意见。行业准则方面，《内部审计实务指南第4号———高校内部审计》自2009年9月1日起施行；新修订的《中国内部审计准则》于2014年1月1日起正式施行。其中，内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部控制审计准则、绩效审计准则、内部审计质量控制准则成为此次重点修订的准则。另外，与高校内部审计密切相关的会计法规制度方面，也是变化很大。如，新修订的《事业单位财务规则》已于2012年4月1日起正式施行；新修订的《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》已于2013年1月1日起施行；新修订的《高等学校会计制度》2014年1月1日起施行。这些法律法规、制度准则的变化，主要特点是逐步与国际先进管理水平接轨，与经济、社会发展需要接轨，代表了内部审计发展的主流方向和指导要求。高校内部审计人员面临着一轮知识更新、专业技术能力提升的迫切任务。

（二）审计要求日趋严格。

近年来，政府及相关主管部门对高校内部审计工作提出了新要求。一是经济责任审计工作日益深入。2011年教育部的《教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》对高校开展经济责任审计有了明确要求。目前来说，各高校处级干部离任经济责任审计工作已得到广泛开展，部分高校还实施了干部任中审计；二是预算执行情况审计得到了加强。如，《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财［2015］2号）有了明确要求；湖南省要求各高校必须开展预算执行情况审计，并将之列入考核的范围；三是提出了绩效审计的新要求。无论是内部审计自身发展需要还是高校本身需求，绩效审计的开展势在必行，少数高校已经先行；四是目标管理的需要。现在很多高校实行目标管理。审计意见及建议的整改落实已纳入到目标考核范畴，这对审计质量提出了更高要求。这些新要求一方面规范、拓展了高校内部审计的新领域；另一方面也客观增加了审计的工作量及难度，对内审人员的专业技术能力提出了更高挑战。

（三）审计观念日新月异。

经济在发展，观念在更新。近些年来，随着内部审计在高校治理方面发挥了日益重要的作用，人们对审计的认识也在不断深化，已不再对之盲目抵制或敬而远之，而是试图了解它、接纳它、利用它。当前，一方面上级主管部门、学校领导乃至被审计单位及个人都对内部审计的期望值在不断提高，对审计规范性、效益性及审计成果的要求越来越高，希望内部审计在学校发展过程中扮演更加重要的角色。这既是对内部审计的信任，也为内部审计增加了沉甸甸的压力；另一方面新的内部审计准则将内部审计的职能定义为确认和咨询，内审人员需要迫切改变自身的审计理念，从监督者向服务者转化，从规范管理向增加价值目标转变，更好地为高校事业发展提供更优质的专业服务。

三、高校内部审计应对措施

高校内部审计面临的上述新变化，既是对高校审计机构及从业人员的新挑战，又是其加快发展的良好机遇。高校内部审计应抓住契机，从容应对新环境、新理念、新要求。

（一）打造学习型团队。

新形势下，学习最重要。审计人员要认真学习新法规、新制度、新准则，熟悉变化的内容，尽快掌握、更新专业知识与技能。高校审计机构要加强审计人员专业培训及业务交流，要把专业技能培训、继续教育摆到十分重要的位置；要在内部形成常态化、制度化的学习机制，加强团队协作交流，共同发展进步；要尽快审查、修改目前不合理、不合规的审计操作方式及流程，学以致用，提升审计战斗力。

（二）强化质量控制。

质量即生命。高校内部审计要把审计质量摆在首要突出位置，视质量为生命。要以有效性原则构建适合高校特点的内部审计质量控制的组织模式，健全高校内部审计质量控制体系，制定明确的质量标准；完善以项目质量控制为重点的内部审计质量控制体系建设，以流程化、标准化、规范化、信息化管理为依托，认真落实审计质量复核制度；加强内部审计质量监督、检查、考评和责任追究控制，适时开展内部控制自我评价。进行审计报告信息公开，引入、接受外部监督、公众监督。

（三）重视沟通协调。

沟通协调作为一种非常重要的审计方式、方法，往往在审计过程中被忽视。内部审计职能的转变，沟通协调的重要性越发重要。现阶段高校及内部审计机构应重视审计人员沟通技巧的培训及养成，建立完善流程化、标准化、规范化的沟通模式，以组织、流程推动高校内部审计职能转变。

（四）培养创新能力。

新形势下，面临更加复杂的审计环境，审计人员面临的审计风险在不断提高，更需要审计人员创新性地开展工作以提升效率和效益。加强内部审计信息化建设，推进计算机辅助审计；发挥所属高校人力、智力资源优势，鼓励、支持审计人员开展理论及实务创新研究、应用，探索适合高校发展的内部审计管理模式。

主要参考文献：

［1］康航毓.内部控制视角下我国高校内部审计流程优化策略［J］.中国内部审计，2015.4.

［2］龚晓利.非营利组织内部审计质量控制问题研究［J］.中国内部审计，2015.3.

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《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财[2015]2号）特别强调内部审计的免疫系统作用，强调教育部直属高校要强化内部审计专业队伍建设，确保内部审计独立、公平，不受其他机构或个人干涉，以提升内部审计质量。在这个要求下，内部审计队伍的专业化建设就至关重要，具体而言：

第一，该意见强调将内部控制审计列为内部审计日常工作。而高校内部控制建设目前还处在一个探索开展过程。只有专业的内部审计队伍，才能按照要求正确开展单位层面和业务层面的内部控制审计，推动学校内部控制建设。

第二，该意见强调拓宽内部审计范围，更好服务高校改革发展。探索开展对学校重大改革项目、重要方针政策落实情况的跟踪审计，这些新的内部审计要求都必须在专业素质过硬的内部审计队伍基础上方可实现。

第三，该意见强调深化经济责任审计，开展任中经济责任审计，强化审计结果运用。只有专业的内部审计队伍，才能借助科学的审计方法、高效开展审计工作，确保审计报告真实有效和审计结果有效运用。

二、当前高校内部审计队伍建设面临的问题

1.内部审计部门负责人能力略显欠缺

新形势下，高校内部审计队伍专业化建设，需要精兵强将。俗话说千军易得，良将难求，内部审计部门负责人综合能力的高低，直接关系到整个内审队伍的专业水准。然而当前高校对内审工作重视程度还不够，缺少对审计干部队伍的系统培养，内审机构负责人大部分是从财务部门轮岗交流过来，或者从学校专门从事财经教学教师教授以及从事科研的专家学者中提拔上来，前者缺少较强的经济管理理论知识，后者缺少必要的从事财经、审计方面的实践经验。内审机构负责人综合能力略显欠缺，在应对复杂环境下的综合性审计任务时，会显得心有余而力不足。

2.内审人员专业能力有待提高

随着高校经济活动的日趋复杂和频繁，内部审计出发点和落脚点不再局限于传统的查错防弊等工作，而是更加强调风险导向的审计思路，注重风险预防和风险控制。在传统财务审计基础上开展管理审计，对经济活动的效果进行绩效评价。这就要求内审人员能够熟练掌握审计程序，灵活运用各类审计技术方法。当前高校内审人员的专业知识面还略显狭窄，专业能力还有待提高。

3.内部审计人员综合能力差

高校从事内部审计的人员大部分都是会计专业出身，懂财务的多，缺乏懂经济管理、建设工程，尤其是计算机技术、信息系统和法律背景的人员。一专多能的复合型人才尤其匮乏。相当一部分高校的内部审计部门人员，强调以财务手段等开展审计工作，而忽视政策、法律、教育教学活动等非财务信息在内部审计中的重要性，这样的内部审计工作最终无法完全反馈出高校的具体情况，无法准确定位高校教育教学资源配置与管理中的问题等。

三、加强高校内审队伍专业化建设的几点建议

1.强化内部审计部门负责人培养并加强配套制度建设

新形势下，高校内部审计队伍专业化建设，需要重视内审部门负责人培养，重视内审后备干部梯队培养。一方面，通过社会公开招聘，引进具备丰富理论知识，综合素质过硬，熟悉高校经济活动和内审工作的专业人才；另一方面，做好内部储备干部的选拔和培养工作，通过选派和推荐后备干部去地方政府挂职锻炼或参加教育部组织的专项审计活动，增加工作阅历和审计经验，通过校内轮岗交流的方式，让后备干部熟悉各部门经济业务流程，了解和掌握校内经济活动情况，为将来全面综合地开展内审工作打下良好的基础。

2.强化内部审计人员专业技能培养

新形势下，高校需要强化内部审计人员培养。一方面，着重对内部审计人员后续职业教育和专业培训，搭建与各兄弟院校的学习交流平台，要求审计人员对当前内部审计的热点难点问题以及前沿领域有所了解；另一方面，鼓励内审人员不断进行学历进修，提升自身知识水平，积极考取CPA、CIA等专业资格证书。由此提升内部审计人员的专业知识与审计技能。

同时，高校内部审计人员专业技能培养的过程中，必须明确培养的具体目标和要求。这就需要在客观、合理的内部审计责任制度基础上，对内部审计工作的具体职责、任务要求等做出清晰界定。进而，开展针对现有内部审计人员的技能考核，对于不符合要求或者内部审计责任履行能力不足的审计人员，需要开展针对性的培训或者其他引导机制，来提升高校内部审计队伍的专业能力。

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【关键词】 高校内部审计；审计效率；途径

高校内部审计从1985年开展以来，在加强高校内部经济管理和监督、遵守国家财经法纪、促进廉政建设、维护学校合法权益、提高效率方面发挥着重要的作用，在高校的改革和经济建设中具有其他监督部门不可替代的地位。现阶段，随着高等教育事业的深入发展，办学资金来源多样化，科学技术日新月异，各高校对教学仪器设备及基建工程的投资规模不断加大，这就要求内部审计也要与时俱进，不断完善，加大监督服务力度，更好地发挥内审的作用。因此，在保证审计质量的前提下，如何提高高校审计工作效率已经成为高校内部审计需要研究的重要课题。

一、加强高校内部审计队伍建设，提高审计人员素质

以人为本，提高审计人员素质是提高审计效率的重要保证。高校内部审计具有服务对象的内向性，审查内容的广泛性，审查工作的及时性、针对性、经常性的特点，是一项政策性强、专业性强的复杂工作，要求审计人员要成为懂财务、懂管理、懂技术的复合型人才，具有审计、财务、管理、工程、法律、计算机等全面的知识结构。

（一）提高审计队伍的政治素质及职业道德素养

要求审计人员必须坚持四项基本原则，以科学的发展观为指导，坚持解放思想，实事求是，增强大局意识、效率意识和质量意识，正确处理国家、集体、个人三者的关系，遵守审计人员的诚信、敬业、保密等职业道德，树立正确的人生观、世界观、价值观，构筑坚固的思想道德防线，以身作则，公正无私，廉洁从审。

（二）提高审计人员的业务水平

随着科学技术的发展和审计方法的演进，目前我国处在以内部控制和风险管理为导向的内部审计新的转型时期，更需要广大审计人员树立内部审计新理念，形成内部审计新思路，提高在新形势下从事内审工作的能力。1.进门要严格，实行内部审计人员持证上岗制度；2.要加强后续教育，对审计人员定期培训，使其不断更新知识，熟练地掌握现代计算机及网络技术，有较强的沟通协调控制能力、文字表达能力和语言表达能力，以适应现代审计的需要。3.要加强理论研究，把实践中产生的经验做法加以总结提炼，上升为理论知识，以理论指导实践，再从实践中升华理论，不断总结出新的理论、经验、方法，在创新中求发展，求进步。

（三）完善和强化对审计人员的工作量考核，建立必要的奖惩措施

充分调动审计人员的积极性、主动性，发挥大家的智慧和才能，以应对新的问题和挑战。

二、增强与被审计单位、校领导及相关单位的沟通交流

沟通协调对提高高校内部审计的效率至关重要。内部审计说到底是根植于组织内部的，它的目的是增加组织价值和改善组织运营，以及帮助实现组织目标。在这个共同目标下，可以使审计单位与校领导，被审计单位，相关单位实现利益高度一致，互相配合，可以达到共赢。为此，审计机关应加强与有关方面的沟通协调，加大审计宣传力度，让全校师生员工了解到其实内部审计更多是保安的性质，是服务当先的，而不是像警察或者说貌似警察，进而信任和支持审计工作，创造良好的审计环境氛围。多快好省地做好内审工作。

（一）加强与被审计单位的沟通协调

一般来说，被审计单位对内部审计抱有强烈的排斥心理，认为内部审计是“鸡蛋里找骨头”，是来找麻烦的，不配合、阻挠，对整改也是消极应付。审计单位与被审计单位的对立统一是审计文化的理论基点，在处理这对矛盾的过程中，高校内部审计部门应以民主观念和科学方法取得合理协调，以平等和尊重对待被审计单位，最大限度地消除对立，达到统一，化阻力为动力，以便收到更好的审计效果。与被审计单位的沟通应从以下几点入手：1.在审计开始时，内部审计部门应抱着尊重与信任的态度与被审计单位双方就审计目标、审计程序、审计方法等进行沟通，征求被审计单位的意见与建议，以学习的姿态争取被审计单位的支持； 2.在审计过程中就发现的焦点、重点问题和内控的薄弱环节及时沟通，共同分析改进的必要性，并探讨改进的方法，及时采取措施避免发生潜在的或更大的损失。3.提出最终审计报告时，应就审计结果与被审计单位进行沟通。4.审计项目结束后，可邀请被审计单位对审计组的工作发表意见，形成“你审计我，我监督你”的互动格局。

（二）加强与高校领导的沟通

学校党委和行政领导的重视是做好审计工作的重要前提。内审部门应注重与领导的沟通，及时向管理层汇报审计工作中发现的问题，要站在管理层的角度，提出改进管理、提高效益的建议。用不断努力所得到的显著成绩促使校领导将审计工作纳入重要议程，保障内部审计有效开展，营造“尊重审计，支持审计，自觉接受审计”的和谐审计环境。

（三）加强与其它相关单位的交流合作

高校内部审计工作贯穿于整个高校的经济活动中，与学校各个层次的管理部门负责人及工作人员打交道，高校内部审计人员应树立牢固的服务意识，积极与相关单位交流合作，为审计创造和谐氛围。只有高校内部审计人员积极与组织、纪监、人事处、财务部门协调配合，才能在领导干部经济责任审计中，更好地发挥联席会议制度的作用。

三、采用现代化审计手段及审计方法

不断改进审计手段及审计工作方法是提高审计工作效率的客观需要。在数字化管理和电算化财务条件下，内部审计作为重要的监督管理部门，必须紧跟信息化的步伐，熟练掌握计算机、网络、审计软件等现代化手段，加强审计技术与方法的创新，建立良好的信息管理系统。

在审计方法上，高校内部审计人员要改变过去集中审计的方法，有效利用内审的经常性、及时性特点，推行日常审计方式，对事件的发生、发展进行事前、事中、事后全过程跟踪审计，更好、更快地做好内审工作。传统审计普遍使用的是事后审计监督，只能起到亡羊补牢的作用。要将监督“关口”前移，作好事中控制、事前预防，要有预防胜于纠正的服务意识，以便更好地发挥审计未雨绸缪、防微杜渐的作用。

内部审计范围的扩展导致审计工作量加大，审计成本增加，审计资源的有限性使得原有的手工审计已很难在成本效益原则下适应内部审计的这一新发展。因此高校内部审计人员要利用高校网络、计算机环境方便的特点，大力开展计算机辅助审计工作及信息技术的普及运用。在计算机环境下，审计工作底稿、审计报告以及校财务的数据资料都是电子版的，运用计算机处理可以降低人工处理误差，节约时间，大大提高了审计的工作效率，使得审计人员在有限的审计资源下能够有效地完成审计任务。

四、提高审计工作的计划性，围绕中心，突出重点

内部审计工作的宗旨和特点决定了内部审计要紧紧围绕单位的中心任务、校领导关心的重点、管理的难点和教职工关注的热点开展工作。有针对性，才能事半而功倍，把劲使在刀刃上，把有限的精力用在关键的任务上，把重要的事情做好、做快。

目前高校内部审计内容比较广泛，除开展基础的财务收支审计外，这几年陆续实施了经济责任审计、基建工程及修缮审计、物资采购审计等新业务，业务量的加大与内部审计资源薄弱形成鲜明对比，所以审计机关应针对一定时期经济监督工作的重点，对审计人力、物力、财力、做出统筹安排，组织力量对关系到学校改革发展大局、党风廉政建设、学校切身利益的重大经济事项实施重点审计；对力所不能及的大型基建工程造价审计业务，借助社会审计力量实施监督，分清主次，把有限的力量投入到关键的任务上去。这样既能吸收社会审计的先进方法和成熟经验，开阔内部审计视野，又可以提高审计效率。

五、加强科学的内部审计管理工作

审计管理的目的是提高审计工作的质量和效率，审计管理要服从于审计目标。高校内部审计管理的具体内容取决于审计管理的对象，当前的主要内容包括：审计计划管理、审计质量管理、审计风险管理、审计档案管理等几方面。随着审计事业的发展，审计管理的内容会不断充实和增加，要贯穿于审计业务活动的始终，审计计划、审计组织、审计实施、审计报告，直至审计归档等各项工作，均要进行严密、科学地管理，只有这样才能保证审计工作的优质和高效。

【主要参考文献】

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[关键词] 高校；内部审计；外包；探析

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）07- 0005- 02

近年来，在高校审计工作实践中，越来越多的高校通过内部审计外包委托完成审计项目。高校的内部审计外包通常是指高校将本单位的内部审计职能或任务全部或部分委托给第三方实施。通常第三方一般选择社会中介机构，如会计师事务所、造价咨询公司等。

1 高校内部审计外包的依据

IIA对内部审计的最新定义是：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这一定义中没有强调实施审计的审计主体，即只要能为组织实现改善管理、增加价值的目标，内部审计服务也可以由第三方提供。《教育系统内部审计工作规定》第十九条也明确指出：“内部审计机构根据工作需要，经所在部门、单位负责人批准，可委托社会中介机构对有关事项进行审计。”上述理论和政策为高校内部审计外包提供了依据。

2 高校开展内部审计外包的现实需求

（1）有限的审计资源不能满足不断增长的审计需求。学校资金运用到哪里，审计就需要跟进到哪里，需要监督的范围增加，但内部审计机构和人员却没有实现同步的增长。统计资料表明：教育部直属高校财政补助收入从2005年的320.51亿元增加至2009年的715.59亿元；江西省高等教育经费的总额由2005年的51亿元增加到2009年的108亿元，5年内已经增长了一倍多；王青逯（2007）指出，2005年末统计数据显示，吉林省属46所普通高校，设有独立内部审计机构的有24所，有内部审计职能的有22所；李学岚 等（2011）调查的辽宁省20所高校中，有8所高校是独立内部审计机构处级建制；有12所高校内部审计机构与监察、纪委等机构合署办公。可见审计部门在高校中属于较为精简的部门，审计人员较少。仅仅依靠有限的内部审计人员很难完成日益增长的审计任务，即使完成也不能保证审计的质量和效率。

（2）审计人员的单一专业结构不能满足内部审计增值服务的需求。高校审计原来主要是预算执行审计、财务收支审计、经济责任审计、工程审计，随着高校资金规模的不断增长、管理水平的不断提升，上述传统审计已不能满足高校发展的需要，高校需要内部审计提供更多的管理审计、绩效审计等方面的内容以提升高校管理水平，防范发展中的风险。高校的内部审计人员初期基本都是财会专业出身，专业单一，后期因高校建设的需要，增加了工程审计人员，但基本都属于单一专业的人才，而缺乏适应上述新的审计要求的复合型人员，短时间内高校难以培养出上述人员，由于编制等因素的限制也不可能通过全面引进上述人员来满足需求。

3 高校内部审计外包的形式选择

一是主要考虑高校自身规模、审计机构的情况：在单位规模较小、未设立审计机构、审计人员很少或是兼职人员的情况下，宜采用全部外包的方式，以最大限度地实现内审职能；在设立审计机构、审计人员配备较为齐全的情况下，可以采用部分外包的方式，以提高实现内部审计职能的质量。二是考虑审计项目的性质和复杂程度。对于常规性的、开展较为成熟的项目，如财务收支审计、预算执行审计等可以采用全部外包的方式；对于涉及单位管理、内部控制等方面的项目，比如绩效审计、管理审计等可以采用部分外包的方式，发挥内审与外包的协同效应。

4 高校内部审计外包质量控制

一要把好社会中介机构的“入门关”。社会中介机构称职与否直接关系到内部审计外包的质量。在选择社会中介机构时，尽量采用招标的方式，邀请更多的机构前来投标，扩大选择面。在考察中介机构时，要根据实际情况进行，特别要避免在选择时一味注重事务所的规模，认为规模越大越好。要重点关注相关的行业审计经验、专业知识与技能，相对于中介机构对企业审计已形成较为成熟的理论和实际操作体系，目前对于高校等事业单位的审计理论和操作体系还不完善，未做过此类业务的中介机构往往套用、借鉴企业审计经验，不能切合高校的实际情况。还要特别关注审计项目经理及团队的专业知识与技能，审计项目经理和团队完成审计项目现场实施，是审计质量的第一保障。在实践中建议高校根据所要实施的审计项目规模分类招标不同的中介机构，形成中介机构库。

二要把好项目实施中的“过程关”。确定实施审计项目的社会中介机构后，要及时签订委托合同，明确审计目的、范围、质量要求等关键指标，对于合作内审的项目，要明确内审、外审各自的任务、职责。在审计准备阶段要搞好审前调查，共同制订具有针对性的审计方案；合同签订后实施项目过程中，即使是全部委托内部审计也不能当“甩手掌柜”，要在项目实施过程中随时关注项目的进展，保证审计证据的可靠性、客观性；及时进行社会中介机构与被审计对象、管理层的沟通、协调，把握审计目标的实现过程。

三要把好项目的结果――“报告关”。审计报告是审计实施的最终成果，是审计质量的最终体现。在审计外包中出具的审计报告，内审人员更应注重复核是否抓住主要问题，发现的问题是否事实清楚、证据可靠；审计评价是否客观公正；审计建议是否具有针对性、可行性。另外，对于审计报告撰写的格式、语言也要严把质量关，中介机构往往按照标准格式出具报告，但内部审计报告往往需要向学校的决策层、管理层报告，要使审计报告既让领导、专家看懂，又便于负责具体工作的部门和人员按照报告进行下一步的工作。

主要参考文献

[1]王光远，瞿曲.内部审计外包：述评与展望[J].审计研究，2005（2）.

[2]吴海华.高校内部审计外包的探讨[J].中国证券期货，2011（8）.