保险公司财务制度范文

导语：如何才能写好一篇保险公司财务制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:保险公司;财务管理;内部控制

一、引言

一内部控制的基本含义

内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性和相关法令的遵循性等目标的达成,提供合理保证的过程。内部控制是一项流程,应根据企业的战略目标和业务改变而进行相应的修改。《中国注册会计师独立审计准则》给出了如下定义:“本准则所称内部控制,是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。

二保险公司内部控制的基本内容

完善的内部控制体系是保险公司保持稳定经营和健康发展的重要保证,也是防范保险业风险的第一道防线和成功实施偿付能力监管的基础。保险公司内部控制要素也包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。但由于保险公司经营业务的特殊性,因此对其主要的经营活动需要实施特殊的控制活动,具体来说,包括承保控制、销售控制、理赔控制、投资控制、资产接触控制、偿付能力控制、会计控制、客户服务控制、再保险和其他风险管理工具控制、信息系统控制等。

二、保险公司以财务管理为核心的内控制度设计与实施的意义

改革开放之初,我国保险市场只有一家公司经营,全部保费收入只有4.6亿元,2005年达到4927亿元,2006年全国保费收入达到564亿元,到2007年,实现保费收入7000多亿元。中国保监会深圳办公室2002年末曾对深圳四家外资保险公司调研后指出,外资保险公司的内控制度,主要特点表现在业务包括承保、理赔管理和财务管理两个方面。据此也可以看出,健全、有效的内部控制体系对于防范保险公司经营风险、提高经营质量、实现经营目标有极大的作用。建立以财务管理为核心的内部控制体系有其可能性,也有其现实意义。

一保险公司内部控制的根本出发点在于实现企业财务目标

保险公司财务学从属于管理学的范畴,它以制度管理为主要特征,从财务制度上解决保险公司管理中的各行为主体的激励与约束不对称问题,协调并指导各部门、单位的财务活动去实现企业总体目标。内部财务控制的任务就是通过调节、沟通和合作,使个别、分散的财务行动整合起来共同追求保险公司的财务目标。所以,将内部财务控制作为保险公司财务管理体系的核心,对决策层出资者和执行层经营者都是可行的。纵观世界各国,许多成功的企业都将内部财务控制看作血液对生命那样重要,将强化内部财务控制作为公司成功的秘密武器。也有些保险公司却由于忽视内部财务控制,造成巨大损失乃至破产。如著名的澳大利亚I保险公司,由于没有严格制定和遵守内部控制制度,在相当长的一段时期内,管理层不顾企业风险评估与集体决策,恶意扩大再保险范围,违反财务制度进行报表粉饰,也没有相应的披露与监管制度,不仅存在的问题没有暴露,反而不停的进行扩张和收购,直到它的资产和未来债务有了如此之大的缺口,因此于200年被政府强制要求清算。

二保险公司内部控制是企业财务监督的重要组成部分

保险公司财务管理的目的是促使保险公司财务战略与计划的实现。要保证保险公司财务战略与计划的实现,就必须对保险公司财务战略与计划的执行过程进行监督和调节。同时,保险公司财务战略与计划是在财务活动开展前做出的,由于财务活动的影响因素十分复杂、多变,因此,保险公司财务战略与计划很难做到天衣无缝,往往存在一些不足之处。而这一切,往往要在财务活动的控制过程中才能发现,要通过对财务活动的控制,才能得到调整。因而,加强保险公司内部财务控制,是保险公司财务战略与计划积极、可靠的重要保证。

另一方面,内部财务控制是实现保险公司财务管理目标的关键环节。财务管理中,如果仅限于确定合理的决策、制定切实可行的财务预算,而对实施预算的行动不加控制,预定的财务目标是难以实现的。从一定意义上说,财务预测、决策和预算是为财务控制指明方向、提供依据和规划措施,而财务控制则是对这些规划加以落实。没有控制,任何预测、决策和预算都是徒劳无益的。

三内部控制是保险公司适应政府监管的基础性工作

2000年月,证监会《公开发行证券公司消息披露编报规则》,要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度,在招股说明书中专设一部分用于说明其内部控制制度的完整性、合理性和有效性。同时要求注册会计师对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性做出说明,提出改进建议,并出具内部控制评价报告。2006年月,中国保险监督管理委员会颁布了《寿险公司内部控制评价办法试行》以下简称《评价办法》。《评价办法》采用公司自我评估与监管部门抽查评价相结合的评价方式,为全面建设内部控制和准确评价内部控制状况提供了完整的框架和有效的评估方法。它被认为是保险机构内部控制监管迈开实质性步伐的标志之一,体现出中国保险监管部门已将关注的重点从内部控制机制建设本身转移到内部控制有效性评价及监管上来。比较而言,财产保险行业的内部控制建设水平则较低。但关于财产保险公司类似的分类监管办法也将在不久出台。

三、 当前我国保险公司建立内部控制的现状浅析

一保险公司对内部控制的认识上存在问题

不少保险公司的管理层与员工对于内部控制的认识尚停留在内部财务控制制度阶段或认为内部财务控制即是财务监督。或者认为内部财务控制就是一堆堆的手册、文件和制度或认为内部财务控制就是内部会计控制等,或者仅仅制定这些制度或措施只是为了应付上市或者监管的要求。这些认识对于内部控制都是很片面的。

二虽然建立了财务集中体系,但仍存在监控上的难度

目前国内多家上市保险公司都实行了省级财务集中的管理模式,目的在于进一步强化省级公司的管理职能,逐步实现省级公司会计核算与财务管理的集中统一处理,加大财务垂直控制力度,减少管理层次,增强公司防范和管控经营风险的能力,提高公司集约化经营管理水平。具体集中的内容有:账务处理及管理、报表、税务、资产、费用、资金、档案、业绩信息管理、收付费等。保险公司财务管理架构是市、省、总三级核算、逐级授权。地市以地市财务中心为依托,下属营销部实行报账制;省、地市财务经理实行委派制。这种架构的缺点是复杂、层级过多。由于管理纵向范围太长,经过层层传递、修饰、“过滤,上级管理者对于下级、下下级的信息真实性难以判断,异常情况也很难有显著的表现。

三保险公司内部控制建设水平参差不齐

目前各保险公司的内部控制水平参差不齐,寿险公司较产险公司整体水平更好,大型保险公司较中小型保险公司更好。虽然比较而言,中国整个寿险行业的内部控制水平高于财产保险行业,但各寿险公司之间的差距仍然明显。大体情况是,大型的寿险公司内部控制建设平均水平要高于中小型寿险公司。一些小型的中资寿险公司在内部控制上则有比较大的差距。小型寿险公司规模较小,在机构设置和人员配备上无法满足其管理的需要,是其内部控制水平较低的原因。

四、建设以财务管理为核心的内控体系措施探讨

一结合保险企业实际设计内部控制体系

建立企业内部控制体系,既要从我国的国情出发,从基础入手,以《会计法》、《保险法》、《保险公司内部控制制度建设指导原则》和其他相关法律制度为依据,以会计核算和会计监督为中心,针对会计工作和经济管理中最为薄弱的环节,研究制定便于操作和监督检查的、与我国经济发展水平相适应的内部控制体系,结合目前的省级集中财务核算体制,企业管理者要注意真实情况与异常情况的收集与发现,这要求企业管理者一方面需要设置更为敏感的评价指标来反馈异常信息,同时尽量缩短信息流动环节,同时要提高对虚假信息提供者的“造假成本。 例如,美亚保险公司深圳分公司每个季度向香港总部报送的各类财务报表达60多张,且每张报表间有着严密的逻辑关系,有效地防止了虚假报表行为,从而从源头上确保数据的真实性。

二将内部控制纳入公司风险管理体系

财务风险与经营风险是企业的两大风险,而经营风险往往直接或间接由经营风险所造成。以财务管理为核心来完善保险公司的内部控制,就需要将内部控制体系作为风险控制体系的一部分。如加拿大宏利人寿保险公司设有首席风险官和专门的风险管理部门,而台湾国泰人寿保险公司则由专门业务部门负责特定风险管理和内部控制。虽然模式有所不同,但两者都对公司面临的内部和外部风险进行全面的风险管理并将内部控制纳入到各自的风险管理体系之内。

三强调权力和责任间的制衡性,各环节要做好权限划分

根据内部控制的基本要求,企业需要对部分岗位进行权限分配与不相容岗位相分离,以避免舞弊的可能性。保险公司日常管理工作中的权限管理,包括核保权、核赔权、核单权、查询权、报账权、法人授权等。对于这些权限,尤其是承保、理赔的权限应进行严格控制,根据相关人员的级别分级授权,并严格业务流程,将业务流程细化到每一个险种。从制度上将流程和权限写入操作系统,实现系统控制的权限管理。分支公司的双核岗位在行政上属于分支机构管理,在业务上属于上一级机构的双核岗位管理,避免分支机构由于考核压力,降低业务品质。

四建立健全内部监督体系

包括设置审计委员会,建立健全内部监督体系,转化内部审计职能,建立风险控制联系会议制度,重视内部审计人才队伍建设等。注意保证内部审计工作的权威性和独立性。要切实提高审计的地位,对于内部审计部门的设置应该高于其他职能部门,这样才能保证内部审计的独立性。在中国,由于历史性的原因,形成了国有控股股份制保险公司、中资股份制保险公司、中外合资股份制保险公司三种不同的组织形式的保险公司。由于股东背景和发展基础不同,其股权结构和经营管理上存在较大差别。在内部控制建设问题上,考虑应当有所不同。尤其是国有保险公司,常常会接受社会审计上市公司披露要求、国资委、保监、集团内部审计、集团同级机构交叉审计等模式。但由于国有保险公司由于种种原因,或多或少地还存在着传统的管理观念,对于内部审计工作的认识还没有提高到相应程度,这需要保险公司各级管理与从业人员转变观念,从企业长远发展的角度来正确对待内部监督。

五运用现代信息技术完善内部控制工作

一方面,在当今信息化社会的大背景下,要利用畅通的信息渠道,及时掌握企业的财务状况与经营信息。如美国友邦保险深圳分公司自999年0月成立以来,以信息化管理作为业务开展的先导,通过建立业务、管理、电脑、培训系统,形成了一套完善的管理体系。公司自行开发设计了“业务管理资讯系统,建立起了面向公众、公司内部和业务员的三个网站,还有手提电脑、掌上电脑、手机短信等先进科技手段的应用,在公司、营销员和客户之间建立一条快速的信息传递通道,为及时有效地管理业务、分析市场、监控风险提供保证。到2004年,美国友邦保险深圳分公司保费收入已跃居深圳寿险业的第三位。

另一方面,通过现代信息技术保证财务数据的安全性、准确性、真实性。如香港民安保险深圳分公司的数据库直接设在香港总部,美国友邦保险深圳分公司数据中心设在上海和香港,并实现联网,既保证了信息安全,也防止了所有数据的真实性。

参考文献:

[1] 梁子君.论保险公司公司治理、风险管理与内部控制的关系[J].经济论坛,20068).

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关键词：保险公司；财务管理；重要意义；思路

0 引言

伴随国民经济继续保持快速稳定的发展及人民生活水平得到进一步提高，我国的保险行业迎来了空前的发展机遇，我国保险行业已经步入了一个全新的发展时期，在当前我国经济发展中已经成为一支重要力量。虽然我国保险行业在近些年已经得到了长足的发展进步，但是其身处金融领域，同时资本运行具有独特性的保险行业，在财务管理工作方面一直不尽人意。世界经济受到美国次债危机的严重影响，尽管在我国政府的百般努力下，这场危机对我国的冲击不算太大，但保险行业依然要从中吸取经验教训，努力转变其财务管理模式，实现企业化财务管理，进而在财务管理工作中更充分的发挥出应有的作用，在实现保险公司效益目标的同时，保障保险行业持续稳定的

发展。

1 我国保险公司中的财务管理现状与重要意义

最初我国保险公司是在政府监督下开展业务和进行财务管理的。伴随金融领域的进一步改革以及金融的混业发展，对保险公司国家开始逐步放松监管其财务管理。我国加入世贸组织后，保险行业逐渐走向国际化，就财务管理而言，我国保险行业开始学习借鉴一些西方发达国家的成功经验和成果，并且政府也随之加大了监管保险公司财务的力度。经过长期坚持不懈的努力，保险公司的人才队伍素质及专业化财务管理水平得到了前所未有的提高。虽然在财务管理的有些方面我国保险公司获得了一定成就，但是与比较成熟的西方保险行业、财务管理体系相比，我国依然存在不少差距。此外，伴随我国迅猛发展的经济及金融开展混业经营，财务风险在我国保险公司中正在逐渐增大，这对于保险公司如何化解财务管理存在的各种风险，使其不能衍生出新的问题，为保险公司保持财务管理的连续性提出了更高水平的要求，使得保险公司在未来的工作中将不断完善财务管理视为重中

之重。

我国大型保险公司一般都是国有独资公司，在这些公司中国有企业粗放式的管理通病也表现的比较突出，从企业信息化管理方面来看，大多数企业都没有建立起完善有效的电子商务系统，不但难以借助银行发达的电子支付系统来更好的开拓业务，甚至有的保险公司对各营业网点都无法实现网络化管理。并且许多基层公司也存在着财务工作缺乏标准化的现象，导致各项业务需要通过人为操作去完成，这必然使操作风险增加，从而容易产生数据失真、弄虚作假及信息传递慢等情况。正因为存在的这些问题在整个市场中我国保险行业的竞争力偏低，在面对拥有先进管理和运营模式的外资企业的冲击下江河日下，如果我们不及时对当前的财务管理与经营模式进行积极的改革，我国保险公司唯一的多网点优势将沦为效益低、耗资多的沉重负担。所以我国保险行业必须加快建设信息化，运用先进的信息技术来对其财务处理和业务进行改造，把各个营业网点尽快连接起来，进而形成一个合理有效的财务管理系统，促进我国保险行业最终迈向国际先进水平。

2 我国保险公司存在的财务管理问题

2.1 保险公司相关财务制度的不健全

首先，对保险公司中的财务管理相关部门缺乏系统性的规定，缺少针对性，覆盖面不够。缺乏系统性的规定主要体现在当前保险公司的财务管理与会计核算遵守的规定主要是《金融企业财务规则》、《企业会计准则》及有关明细准则，而一些补充规定则集中在保监会和财政部下发的通知、意见和规定中。缺乏针对性只要表现在《金融企业财务规则》、《企业会计准则》规范的对象是各类金融机构，因此，针对保险公司的限制性和规范性条款一般比较宽泛、模糊。覆盖面不够则表现在相关规定予以明确，民营和外资金融企业可参照执行，进而使民营和外资保险公司与国有保险公司相比，在财务规则上没有统一起来。其次，保险公司制定出的部分内部规章条款与国家相关规定存在一定冲突。有的保险公司因第一款的局限性制定了自身内部的会计制度、会计规范及会计实务等规章，但是由于种种原因，其中有些内容与保监会、财政部的相关规定存在抵触现象。例如有些保险公司按照自己制定的规章将为展业支出的客户旅游及招待费用计入佣金科目进行核算。再次，缺乏严格明细的操作流程。有些保险公司报销的发票开具单位与发票领用单位不一致，主要原因是在审核报销时没有对所提供的发票通过税务热线与税务网站进行验证。最后，违反《劳动法》相关规定，存在五险一金漏缴的现象。因保险公司对员工劳动保障权的相关规定比较笼统，有些保险公司下设分支机构制定出的考核办法、操作办法等文件不符合劳动法相关规定，将员工人为的分成经理层与管理层、营销员与正式员工，对于经理层与管理层来说，五险一金都会缴纳，为了激发营销员和普通正式员工的积极性，通常不会为他们缴纳五险一金，甚至底薪都没有。

2.2 现金管理存在缺陷

保险公司的大量现金流转是一个特色，所以保险公司的现金管理是财务管理的重要内容。依据现金管理的相关规定，现金开支超过规定的数额就需要运用转账结算。然而当前保险公司的实际现金流通量已经大大超过了现金管理相关规定。在购置办公用品、支付赔款等方面使用大量现金，有些基层公司甚至每个月发放的工资、福利费等也不通过银行支付，而是直接坐支现收的保费，进而避免银行等部门来有效监管现金。有些公司对现金日记账也没有做到日清月结，导致无法有效控制现金库存量，使经营管理产生不少漏洞。现金收付的手续缺乏规范化，混淆了现讫、转讫，思想上开始有怠慢的情绪，认为不管是转账还是现金，只要钱已经到了保险公司账户就行，导致了业务的真实情况难以通过账面准确反映，某些数据在会计上产生了偏差。故意将财务印章弄得模糊不清，方便以后合并记账，使得业务数据与财务数据不相符。在付款时，有的付完款后再盖章；在收款时，有的盖完章后再收款；有的会计人员甚至对收款人不要求必须亲自签章；对于外部的原始凭证，只要领导有签字就会一路绿灯，对其审查不严，导致会计失去监督效用。

2.3 会计人员主观操作乱象

保险公司在开展财务管理工作时，需要以会计人员整理的财务信息为前提。因保险行业具有较大的特征：保费收取在前而赔付支出费用在后，这两者有时存在较大的时间差，造成了各会计期间不合理的收益费用分配。除此以外，保险行业要求会计人员对未来要具有较高的预期性，以自身工作经验开展操作等因素，造成了会计人员主观操作乱象，存在严重的会计信息误差。另外，尽管财政部颁发了新的会计制度和准则，但是没有明确规定具体业务应采取的具体操作方法，遇到具体业务时，会计准则只是要求依据实际情况选择具体方法。这说明我国的会计准则由原则性导向代替了规则性导向，尽管让保险公司在会计信息上表现出一定质量，但由于我国会计人员存在参差不齐的业务水平，造成会计处理的随意性大，容易出现判断失误。这些都会严重冲击会计信息质量，从而使保险公司中的财务管理决策受到严重影响。

3 我国保险公司加强财务管理工作的思路

3.1 加强建设财务制度，完善制度体系

其一，从监管层面来说需要对保险公司统一规范财务制度，可以依据《金融企业财务规则》、《企业会计准则》重新设计《保险公司财务规则》与《保险公司会计准则》，将以往零散的关于财务会计的各种规范性文件统一归纳到《保险公司财务规则》与《保险公司会计准则》中，在财务会计制度方面使各个保险公司都处于同一水平，防止以劣币取代良币的现象出现。其二，各个保险公司内部的规章不仅要与国家法规保持一致，还要努力做到明确化、细分化、可操作化及规范化。

3.2 强化现金管理，保障资金安全

保险公司生存发展依赖的血液就是资金，在公司各个环节的经营活动中都贯穿着资金管理，保障保险公司持续健康运行的基础就是资金的安全性。首先，对银行账户加强管理，实施报批与备案制，没有经过上级公司的批准，不能擅自对银行账户进行变更与撤销。并且要分类管理账户，基层公司不能互相划转混用各种账户；通过网上银行进行动态化监控，监控的范围包括所有账户。其次，切实贯彻执行现金收支管理办法。由于当前实行的是现收保费即出保单的制度，极大降低了应收保费的额度，使保费资金大大缩短了回收期限。对资金收入实施限额限时上缴制度，使得资金在基层公司减少沉淀时间与沉淀量。需要严格依据项目的预算来拨付费用资金，一旦项目费用支出超过了预算，财务部可暂停拨付资金。就理赔资金而言，对客户的信息财务部要认真做好核对工作，把好理赔支付这道关，保障理赔款能够直接汇到客户账户上。最后，对银行账户实施严格的对账制度，强化未达资金管理。必须将余额调节表与银行对账单在规定的时间内报请上级公司审核。防止出现超过规定时间和非正常的未达账项，如果存在这类情况，必须向上级公司汇报引发的具体原因及限时予以处理。

3.3 提高保险公司财务人员素质

在一切因素中人是最积极的因素，要想解决一切问题其本质就是要解决人的问题。对基层公司的员工需要加强教育培训，激发员工的最大积极性，使员工提高综合素质，从而为公司的发展进步提供人力保障。首先，实行财务人员委派制，对委派的相关人员要实行基层公司与上级公司相辅相成的双重管理考核机制。其次，委派的相关人员为基层公司与上级公司搭建起了沟通桥梁，不但需要掌握大量的财务知识，还要了解公司的财务状况，进而是沟通的时间成本极大降低。最后，定期或不定期召开座谈会，逐步提高财务工作执行力和服务质量，使保险公司财务人员提高责任意识。

4 结论

综上所述，国民经济持续稳定的发展，人民生活水平在逐步提高，我国的保险行业迎来了空前的发展机遇，当然在其发展中还存在着一些诸如财务管理方面的问题，这就需要我们积极开拓思路，使保险公司不断提升财务管理的水平，为企业的生存与发展提供保障。

参考文献

[1] 刘汉民 《保险公司财务管理》[M] 经济科学出版社 2009.9

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    第一,做好资产、负债的核实盘点工作。决算前,公司各机构应对各资产、负债项目进行认真核实,真正做到账实、账证相符,账账、账表相符,保证会计核算工作的质量。主要包括:一是货币资金及有价证券的核对。对库存现金及有价证券进行盘点,保证账款相符,并使年末库存现金控制在最低水平。对银行存款、存储保证金应索取并核对对账单,编制余额调节表,并调节使之相符。二是往来项目的核对。主要包括内部往来和其他往来的核对。通常,公司年度财务决算工作应要求总、分机构往来账务分别核对相符,不允许存在单方入账现象,上划资金与开往来单都应在年度内及时处理,不得跨年度出现未达账项。其他往来(包括应收股利、应收利息、应收应付款项、预收预付款项、存出分保准备金、存入分保准备金等)双方在年终决算前应主动对账,对超期的应收款项需查明拖欠原因,加强催收和清理。

    三是实务资产的核对。对固定资产和低值易耗品进行全面盘点,并将实物与账、卡分别核对。年底前需对盘盈或盘亏、报废、毁损的固定资产进行清理并进行相应账务处理。第二,做好各项收入的核实工作。各项营业收入,包括保费收入、追偿款收入、分保费收入、利息收入、汇兑收益、其他收入、摊回分保赔款、摊回分保费用、转回未到期责任准备金、转回未决赔款准备金等,均按《保险公司财务制度》的规定进行账务处理。保费收入除按保险合同规定采取分期付款方式缴纳,应于合同约定的收款日期分期确认外,对于已出单的保费收入,通常以起保日为界,起保日为下一年度的,不应计入当年收入。第三,真实、准确反映与业务经营有关的各项支出。一是严格审核赔款支出。对理赔收回的各种财产必须以公允合理的价格予以变卖,或按规定经批准后转作固定资产、物料用品,变卖净收入或资产入账净值应冲减赔款支出。

    二是严格审核各项费用开支。凡不属于本年的费用不得以预提或待摊的名义调节利润。对实际入账的各项费用支出,必须确保各项审批手续完备,附件齐全。“理赔费用”项目的财务支出,应该与业务系统中的该项目保持一致。三是各项经费的计提比例符合国家标准。第四,做好各项准备金的提取工作。各项准备金的计提主要包括计提坏账准备金、保险保障基金、提转已发生已报告未决赔款准备金、提转已发生未报告未决赔款准备金、提存未到期责任准备金、提存长期责任准备金等。

    第五,按规定缴纳各项税费。各保险机构应按规定缴纳各项税费,其中,企业所得税项目属于汇总纳税范围内的分支机构在总公司汇总缴纳,年度决算时分支机构不再预提企业所得税。第六,编制年度财务决算报表。真实、准确、完整地处理所有截止年度末(12月31日)的会计事项,对所有损益类科目进行损益结转,对净利润以内部往来的形式上划总公司并进行账务处理。账实、账证、账账、账表间核对无误后,生成年度财务报表,打印各类总账、明细账等,与内容填写完备的账簿封面及账簿启用表一起装订成册,归档保存,同时,在年度财务决算报表的基础上完成年度财务分析报告。

    二、保险公司年度财务决算问题及解决措施

    (1)保险公司年度财务决算问题。“冰冻三尺,非一日之寒。”保险公司年度财务决算所反映出来的问题既涉及到业务层面,也涉及到管理层面,反映出公司日常管理还存在薄弱环节有待改进,主要体现在以下方面:一是年度财务决算的全员意识不强。在进行年度财务决算时,许多保险公司的全员决算意识不强,片面认为那只是财务部门的工作,与其他部门无关,导致财务决算的前期工作难以开展或者数据统计不完整甚至有误。如进行资产盘查时,会涉及到资产管理部门或使用部门,如果相关部门不重视则会影响财务部门资产清查工作并最终影响到公司年度财务决算工作。二是会计基础核算不够准确。保险公司财务人员日常会计核算时,由于差错或人员素质等原因,存在错记、漏记等会计核算不够准确的问题,导致财务报表数据不准确,影响年度财务决算质量,进而影响公司决策。三是财务分析质量不高。许多保险公司出具财务分析报告模板,将撰写财务分析报告作为例行公事,没有真正深入分析公司出现的问题并有针对性地采取措施去解决,对于“模板”中未出现的事项不予分析,使财务分析流于形式,起不到真正作用。四是部分资产管理存在漏洞或监控力度不够。每年进行资产清查时,经常会出现个别资产账实不符的情况,究其原因有多种,如:新采购资产入账不及时,有些没有用或已经不能用的资产未及时报备清理还在财务账上反映,有些应收款项因公司未有相应管理措施而长期挂账等。五是财务信息的审核监督作用不强。从年度决算报告来看,各种财务信息都有经过审核环节,但是审核后依然存在不同原因的差错,这说明很多时候“审核”是流于操作形式的,并未真正起到审核监督的作用,而每一个环节或岗位的细小疏忽都可能给公司带来不必要的损失。

    (2)解决措施。针对上述问题,可以从以下几个方面采取措施:一是加强年度财务决算宣导和培训,提高公司全员决算意识。在年度即将终了前,可以召开年度财务决算宣导及培训会议,布置年度财务决算工作,强调全员参与意识。二是注重会计人员日常素质培养,规范会计核算。保险公司应定期进行财务会计知识培训,学习保险公司财务制度,规范日常会计核算方法,提高财务人员整体素质,从而保证财务信息的准确性和年度财务决算的质量。三是落实资产管理责任,防止资产流失风险。对于公司资产管理,应建立管理责任制并落实到人,完善操作流程,严格执行资产管理制度。对于应收款项,应定期清理,查明拖欠原因,如有些保险公司专门成立了应收保费管理小组,对公司应收保费进行专项清理,取得非常好的成效,对公司资产的保全起到了十分重要的作用。四是加强财务数据的审核监督力度。对于财务数据的审核一方面需要明确各项数据信息的审核方法;另一方面也应落实责任,审核监督的力度加强了,也会促使公司各项信息提供的准确性增强。五是结合年度财务决算分析报告,及时调整公司工作重点。一份好的年度财务决算分析报告可以成为企业管理决策的重要依据,因为财务深入企业各条战线,就像医生号脉,看财务问题就能知道企业存在的问题,从而及时调整工作重点,提高企业运作能力。

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一、未到期责任准备金提取的相关规定

（一）税法规定。

现行《关于保险企业所得税若干问题的通知》规定：保险企业按规定提取的未到期责任准备金准予在税前扣除；未到期责任准备金是指损益期在一年以内（含一年）的财产险、意外伤害险和健康险业务，为承担跨年度任提取的赔款准备，按当期自留保费收入的50％提取。

（二）会计相关规定。

财政部1999年颁发的《保险公司财务制度》规定：保险企业未到期责任准备金按当期自留保费收入的50%提取，但有条件的保险公司在执行上述规定的基础上可按1／8法（又称季平均法）、1／24法（又称月平均法）或1／365法（又称日平均法）提取未到期责任准备金。

财政部2002年度颁发的《金融企业会计制度》规定，保险企业可按保险数据精算结果提取未到期责任准备金。至于精算方法，也是指1／8法、1／24法或1／365法。

保监会2004年12月颁发的《保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）》规定：“保险公司未到期责任准备金的提取，应当采用下列方法之一：（一）二十四分之一法（以月为基础提取）；（二）三百六十五分之一法（以天为基础计提）；（三）对于某些特殊险种，根据其风险分布状况，可以采用其他更为谨慎、合理的方法。未到期责任准备金的提取方法一经确定，不得随意更改。”

保监会2005年2月颁布的《保险公司非寿险业务准备金管理办法实施细则（试行）》规定，“保险公司应当采用二十四分之一法、三百六十五分之一法或者其他更为谨慎、合理的方法评估非寿险业务的未到期责任准备金。”

二、对未到期责任准备金的分析说明

（一）对未到期责任准备金计提方法的简要分析。

未到期责任准备金是保险公司对短期险（具体是一年期及以内的财产险、意外险、健康险）未到期的、要在下一年度承担赔款责任而提取的一种准备金。一般假定，对于这些短期险保单，其有效期内每时刻发生保险事故的概率是一样的。这样，一张保单要在下一年度承担的保险责任主要取决于保单下一年度的有效期限。假设一张一年期意外险保单在×年11月1日取得保费100元，其在这一年承担了61天的保险责任，在×＋1年还需要承担304天的保险责任。×年年末，为核算要在×＋1年要承担的赔款责任，需要计提未到期责任准备金。为准确计算，应按照天数进行提取，即本保单在×年承担了61天的责任，在×＋1年还需要承担304天责任，因此将本保单当年尚未承担的责任部分全额计提准备金，金额为100元×304／365。但在实际中，由于保单巨大，逐单计算的工作量很大，保险公司往往是直接按照保费收入计算，而不是逐单提取。由此，产生了不同的计提方法：1／2法（又称年平均法）、1／8法（又称季平均法）、1／24法（又称月平均法）或1／365法（又称日平均法）提取未到期责任准备金。

现实中由于保险公司取得保费的时间和金额是不均匀的，候广庆等（2005）认为在不同方法下提取的金额可能存在较大差异，万俊文（2002）认为1／365法按照天数进行提取，最接近或符合公司实际经营情况，提取金额最为准确，1／24法、1／8法次之，1／2法最不准确。

（二）税收职能理论对未到期责任准备金提取方法规定的要求。

税收是调节经济的重要手段，也是政府筹集财政收入的主要工具，税收的这两大职能，是制定任何税收政策时要考虑的最重要因素。

1、从调节经济、促进产业结构调整角度看。

目前，中国保险业仍处于发展的初级阶段，无论是在金融业中，还是在全部产业中，保险业所占的比例都很小，税收在促进保险业健康持续协调发展方面理应发挥更大的作用。允许保险公司按照1／24法、1／365法等更为精确的方法，有利于更准确的提取准备金和核算险种损益，有利于提高保险公司的偿付能力，有利于从长期促进保险业的健康发展。税法现行的1／2法不能准确地提取准备金，可能产生提取过多或过少的问题，对公司偿付能力和经营发展都可能产生负面效应，甚至可能导致行业性危机。

2、从筹集财政收入角度看。

由于保险公司保费不是均匀流入的，根据税法按照1／2法计提的准备金与公司按照其他方法提取数产生差异。这种时间性差异，对一家公司而言，由于是对一年期及以内的短期险计提的准备金，在第二年就可以转回；如果从全部保险公司整体看，在同一年份有些公司调增应纳税所得，有些公司调减应纳税所得，相互之间基本可以相互抵销。短期看，不同的提取方法对税收收入是中性的，税法从现行1／2法提取，改为按照更为谨慎、合理的方法，不会影响当期税收收入。从长期看，更为谨慎、合理的方法有利于促进保险业健康发展，有利于做大做强保险业，税源增加，税收收入也就相应增加了。总之，税收职能相关理论要求税法应鼓励1／24法、1／365法及其他更为谨慎、合理的提取方法并允许税前列支。

三、现行税收规定存在的问题

（一）税法规定相对滞后于会计规定，造成两者之间产生不必要的差异。

现行的《保险公司财务制度》出台于1999年，当时保险公司全部采用1／2法核算。为了与会计核算一致，税法规定按照1／2法进行税前扣除。但近几年保险业的快速发展和合资保险公司的纷纷成立，保险企业的财务管理水平得到很大提高，核算方法也逐步与国际接轨。对未到期责任准备金的提取方法，基本上抛弃了以往的很不精确的1／2法，改用更先进的1／8法、1／24法或1／365法，从而能够更精确地核算险种损益，也有利于促进我国保险业持续健康和谐发展。但税法规定的税前扣除规定一直没有做相应调整，仍然只允许按照1／2法进行税前列支，相对滞后于会计相关规定，已经不能适应保险公司的现实核算水平。由于两者之间产生不必要的差异，公司为计算应交所得税，必须按照税法规定重新进行计算，并就其差异进行纳税调整，增加了企业的负担。

（二）税收征管中应注意的问题。

现行政策在执行过程中，各方面对扣除标准的理解存在很大歧义。根据政策规定本身和税法规定，对两者之间存在的差异，应认定为时间性差异，凌飞等认为对于这种差异性在征税中应允许保险公司在准备金调整方面按照税法的要求全额调整。如果企业提取的金额大于1／2法下提取的金额，则企业应调增应纳税所得；如果企业提取的金额小于1／2法下提取额，则应允许企业调减应纳税所得。但目前各地税务机关执行尺度不一，且一些地区的税务机关对政策存在错误理解，对不同方法下的差异作为永久性差异，采用歧视政策，选用就高不就低的方法，只允许调增应纳税所得，而不允许调减，增加了税基和保险公司的实际税负。

四、改进建议

改革开放以来，保险业保持了30％左右的年均增长速度，是国民经济中发展最快的行业之一。尽管如此，保险业的税收管理制度却相对落后，严重滞后于保险公司的实践活动，尤其是准备金的计税标准已脱离了保险公司的实际情况，针对这种现状，笔者建议对未到期责任准备金的税前扣除政策进行改进：

（1）对保险公司按照1／8法、1／24法或者其他更为谨慎、合理的方法提取的未到期责任准备金，这样才能提高保险公司的偿付能力、规避经营中的风险；

（2）允许税前据实扣除，有利于促进保险公司的长期健康发展，减少企业的税负。

・・・・参考文献・・・・・・・・・・・・・

［1］江西省国家税务局.转发国家税务总局关于保险企业所得税若干问题的通知［EB/OL］.jx-n-tax.省略.

［2］注册会计师网.保险公司财务制度［EB/OL］.省略.

［3］候广庆，王维红.略论未到期责任准备金核算及其对利润的影响[J].中国保险，2006，（2）：18－22.

［4］毛晓梅.保险业处于初级阶段，吴定富呼吁勿以保费论英雄[N].中国青年报，2004－04－06.

篇5

为了做好保险保障基金的缴纳工作，根据《保险保障基金管理办法》（保监会令2004年第16号，以下简称《管理办法》），现将有关事项通知如下：

一、保险保障基金专门帐户

中国保监会在中国工商银行开立了财产保险公司保障基金和人寿保险公司保障基金两个专户。财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司应将保险保障基金缴入财产保险公司保障基金专户，人寿保险公司（含养老金公司）、健康保险公司和人寿再保险公司应将保险保障基金缴入人寿保险公司保障基金专户。帐户的具体信息如下：

户名：中国保监会财产保险公司保障基金专户

帐号：0200096829000088881

开户行：中国工商银行北京市南礼士路支行

户名：中国保监会人寿保险公司保障基金专户

帐号：0200096829000066618

开户行：中国工商银行北京市南礼士路支行

二、保险保障基金缴纳额的确定

（一）对《管理办法》施行前，各保险公司按照《保险公司财务制度》的有关规定，截至2004年末累计已提取的保险保障基金，应在今年内分批缴入保险保障基金专户。在2005年3月31日前应将累计提取额的50％缴入保险保障基金专门帐户，剩余的50%部分在2005年12月31日之前缴清。

（二）《管理办法》施行后保险公司提取的保险保障基金，实行按年计算，分季预缴。保险公司应当在每季度结束后15个工作日内完成预缴工作。

（三）季度预缴额按照以下方法确定：

1.上年度经营期满一年的，以上年度保险保障基金提取额的四分之一作为本年度的季度预缴额；上年度实际经营期不满一年或在本年度开业的，实行定额预缴，每季度预缴额为2万元。

2.对2004年1月1日前已经开业经营的寿险公司，在根据前款规定确定2005年度的季度预缴额时，“上年度保险保障基金提取额”应使用以《管理办法》为基础计算的模拟数，即先假设《管理办法》从2004年1月1日起施行，计算出2004年度保险保障基金的应缴纳额，然后以此应缴纳额的四分之一作为 2005年度的季度预缴额。

3.如果某家保险公司按上述办法确定的预缴额与实际应缴额差异较大，中国保监会可单独核定该公司的季度预缴额。

（四）保险保障基金缴纳额计算到“千元”，千元以下部分不用缴纳。

三、汇算清缴

篇6

各位领导、同志们：

××××年是公司发展的关键年，在公司领导的正确领导下，经营财务部紧紧围绕公司“流域、梯级、滚动、综合”的战略方针和“市场化、科学化、国际化”的发展理念，展开工作，在部门全体人员的共同努力下，圆满的完成了本年度工作任务，为公司的发展做出了应有的贡献。

一、××××年度工作回顾

⒈积极组织部门人员，做好部门工作，具体体现在：

①完成公司日常各项财务核算工作，及时提供有关财务信息。在公司会计人员不足的情况下，互相协作，努力工作，满足两地核算的需要。在办理各项费用报销时，多解释、多理解，同时严格按有关财经法规及公司有关规定，按程序和审批权限办理。

②加强公司现金、银行存款管理，做到日清月结，帐实相符。

③按时编制报送财务报表，及时反映公司基建经营状况。

④按时办理纳税申报，及时足额交纳各项税款。

⒉根据中国大唐集团公司管理要求，不断加强和完善会计管理基础工作

①逐步健全和完善公司财务制度公司内部监督、约束机制。按中国大唐集团公司下发的各项管理制度制定适合本公司需要的各项管理规章制度，如预算管理办法、资金使用管理审批制度、财务档案管理办法、内部会计管理制度、会计基础工作规范等，使公司的财务工作逐步走向规范化、制度化。

②修改和完善会计科目体系和核算办法，以适应工程建设管理的需要；

③不断提高会计人员的政治业务素质。以各种形式促进部门人员不断学习，促进公司财务管理整体水平的逐步提高。

④实现和完善了异地财务核算，提高了办事效率，确保财务信息准确、及时。

⒊努力把好费用开支审核、控制关，做好公司××××年预算执行情况分析。认真编制××××年度财务、费用预算。做到事前有计划、事中有控制、事后有总结有清理。

⒋参与公司合同的谈判及合同条款的审查，及时了解有关合同的内容，以使合同执行到位；

⒌积极落实项目资金，确保工程需要

××××年是电力体制改革年，公司股东会、董事会等均不能按时召开，股东资本金不能按期到位，为确保工程建设资金的需要，我们积极向银行争取贷款资金，至年底累计到位银行贷款资金万元，其中开行长贷万元，短贷万元，建行短贷万元，中行万元，工行短贷展期万元。保证了喜河水电站按期开工及工程进度对资金的需求。

⒍及时办理工程保险，降低工程风险

年月经与多家保险公司商谈，最终与天安保险股份有限公司西安分公司签定了《陕西汉江喜河水电站工程保险协议》，为工程的顺利建设及人员的安全提供了有力的保障。并就今年雨季给喜河工程造成的损失，向保险公司进行索赔，共计取得工程损失保险赔偿万元。

⒎加强与公司各部门之间的联系与沟通，多汇报，多交流，争取各方对财务工作的理解和支持。同时搞好部门内部团结协作，增强凝聚力，从全局出发，自觉维护安定团结；

⒏聘请了会计师事务所对公司的有关业务定期进行检查，以便及时发现问题，消除工作中存在的隐患。

、加强政治学习，深刻领会“三个代表”的精神实质，廉洁自律，奉公守法，与公司签定了“三项责任制”分解落实责任书，年内没有违规违纪的情况。

、及时做好工程结算，按时办理各项付款。没有因工程款项支付影响工程进度的现象发生。

⒈做好部门年度工作总结，吸取教训，总结经验，使工作能得到不断改进和提高。

⒉开展了经济活动分析，及时找出差距，解决问题。

⒊及时完成领导交办的其他各项工作。

二、意见和建议

喜河工程尚需进一步完善工程结算，费用审批程序，明确职责与分工，并力求简化手续，缩短结算时间。如旬阳、蜀河前期费用支出的审批、喜河工程结算等。

加强公司预算执行的力度和刚性，严格控制各项费用，精打细算，力求使工程投资控制在预算之内。

加强财务基础工作，提高人员综合素质。目前财务人员严重不足，无精力进行其他工作，请求公司配备增加经营管理人员和财务人员，使财务发挥其应有的作用。

三、××××年主要工作

篇7

【关键词】保险属性；保险会计；保险合同；公认会计准则

改革开放30年以来，我国保险业呈健康发展态势。随着金融体制改革的不断深化和市场机制作用的日益增强，保险市场主体大量增加，业务规模迅速扩大，保险产品日益完善。保险公司由此面临着如何全面、客观地反映保险公司的财务状况、经营成果和现金流量；如何为保险公司的投资者、经营者、债权人、投保人以及其他利益相关人进行投资决策提供重要依据；如何为保险监管部门实施有效监管提供重要信息等会计问题。然而，尽管2007年新执行的企业会计准则包含了保险行业特殊会计准则，但是该准则内容过于概括并且缺乏权威的应用指南，我国保险会计规则进一步修改和完善势在必行。

一、我国保险会计的发展

我国保险业起步较慢，相关保险行业适用特殊会计规则的研究相对滞后。尽管保险业在中国已经有超过一百年的历史，保险会计理论研究的历史却只有二十余年。主要原因是因为保险业适用特殊会计规则的认知需要以行业的发展为前提，据此才能制定出适合于行业特点并且有利于行业发展的会计规则。

我国的第一个保险行业会计制度是1984年2月份颁布的《中国人民保险公司会计制度》。由于这一时期我国的保险公司还处在起步阶段，所以该保险公司特殊会计制度并没有体现出其应有的作用，而更多的是采用“资金占用总额=资金来源总额”这一计划经济会计原则，突出保险公司在财务会计制度上进行统一计划、分户经营、以收抵支、按盈提奖的财务管理制度。上世纪90年代以后我国保险公司开始转型，外资企业开始涉足中国保险业，1993年的《保险企业会计制度》具有转折性意义，奠定了目前保险业会计规则的理论基础和基本框架；紧接着我国于1999年1月1日正式实行《保险公司会计制度》和《保险公司财务制度》，并且通过2000年颁布的《企业财务会计报告条例》对会计要素进行重新定义，以此为契机推出了针对保险公司和其他金融企业的《金融企业会计制度》。保险业实行专门的会计规则，既是保险业发展的必然结果，也在很大程度上推动了保险业的发展。

随着近年来中国经济的发展，中国保险公司开始进行海外融资和开拓海外资本市场，我国保险行业特殊会计规则面临着新的挑战。新会计制度不仅要立足于国内保险业发展的状况，更应该从全球视角出发，对保险业面临的特殊会计问题比如保险合同确认、准备金计提等实行改革，最大程度地实现国际会计趋同。2007年我国开始执行的新《企业会计准则》尽管适用于所有企业，但是具体会计准则第25号《原保险合同》和第26号《再保险合同》充分兼顾了保险行业的特殊性，改变过去以保险公司为规范主体的特点，进一步从保险产品属性的角度规范会计规则，基本上保证了中国会计准则和国际会计准则趋同的前提。

二、保险业适用特殊会计规则的原因分析

保险行业会计规则研究是典型的交叉学科研究领域，它既是会计学的一个分支，又要求把会计的基本理论和研究方法运用于保险公司，核算和监督保险公司的各项经济活动。这就要求这一会计规则必须充分兼顾到保险行业的属性，以保险属性与特点为基础来发展和完善保险会计理论。

保险业适用特殊会计规则的原因有多个方面，从保险行业的特殊性看主要分为三个原因，即保险行业宏观意义、保险产品的无形性和未知性以及保险运营资金链的反向性。首先，保险业顾名思义就是通过转移公众的风险从而自己承担风险并且通过大量风险的集合内部消化和平衡风险。因此它具有很强的社会意义，公司运营的好坏直接影响着公众的利益和社会的稳定，如果保险公司破产或者倒闭，负面影响将使广大被保险人利益和社会公众利益受到损害，带来社会福利损失和影响社会稳定。普通企业会计制度无法保证保险公司保持应有的偿付能力。

其次，保险产品是一种无形的产品，它以经营特定风险为前提，以集合大量风险单位为条件，以大数法则为数理基础进行保险赔付，风险的无形性决定保险产品的抽象性。由于保险公司在保单的有效期限内无法准确预知事故发生概率和造成损失程度的大小，因此保险产品的经营相对于其他行业而言更具有不确定性。如果保险公司执行普通企业会计制度而没有兼顾行业特点，其会计数据将无法满足基本会计准则的谨慎性原则，也无法为报表使用者进行经济决策提供有用的信息。

最后，保险运营资金链有别于传统制造行业。对于传统制造业，资金链表现为先支后收，即成本发生在前，收入发生在后。保险运营的逆向性表现在先收后支，保险产品定价在先，成本即保险理赔发生在后，因此保险公司在计算利润过程中需要采用特殊的程序和方法。一般企业所适用的存货周转率、固定资产周转率等并不适用于保险企业，为了正确评估保险公司的运营，不仅需要对保险会计进行详尽的披露，而且必须单独界定保险企业财务指标，增加赔付率、退保率等特定指标。

由此可见，保险会计所适用的会计规则必须有别于一般企业。保险规则既要考虑会计的一般特点，又必须充分体现保险业的特殊性；既要考虑保证保险公司的偿付能力要求和保护投保人利益，又要兼顾保险公司本身的盈利能力和股东权益；既要考虑我国保险业现行的发展特点，又要兼顾国际会计制度的趋同性。

三、保险属性对保险会计规则的影响

尽管保险业适用特殊会计规则成为全球性的认知，但是极少有学者关注其产生的具体原因。本文将影响保险业适用特殊会计规则的主要保险属性归类为4性，即时间关联性、利润射幸性、产品无形性和大数平衡性。该部分重点分析以上四类保险属性，并结合其特点分析其对会计制度的特殊要求和影响。

(一)时间关联性

时间关联性是影响保险业会计制度最主要的保险属性，其表现为保单的出售一般都横跨一定的时间，公司运营的优劣与时间的关联十分密切。这一关联性引出了会计学上的两大基本问题，即保险公司资产账户投资科目类的确认和负债类责任准备金的计提。

保险公司在签署保单的同时向保户收取保险金，承诺在未来一段时间里对保险合同约定条件下对投保人进行保险赔付。从收取保费到支付理赔之间，保险公司完全可以将该部分保费收入进行再投资，通过同业拆借或者购买金融工具等形式获取收益。保险公司的投资类科目成为保险会计资产负债表中资产方的重中之重。另外，由于目前市场上大量的人寿产品引进了投资的概念，许多保险公司出售投资连接账户人寿保险中包含了保户有权利参与分红的投资，如何在财务报表中科学合理地反映这一部分保户投资，成为保险会计制度中的特色之一。

责任准备金的计提是我国目前保险会计制度规范的重点，这也是保险经营时间关联性使然。尽管大部分财产保险合同都为短期合同，但是其合同的有效期不同于保险公司的会计年度。因此保险公司在年终会计报表上有必要对保费收入进行调整，提取未到期责任准备金。此外，由于保险公司处理理赔需要相应的时间，保险会计年度报表为了客观反映保险公司的运营状况，有必要对保险事故已发生已报案或已发生未报案的保险赔付计提准备金。对于人寿保险合同和健康保险合同，该类合同的有效期间往往超过一年，收入补偿和发生成本之间存在着较长的时间差。对该类合同计提责任准备金是会计制度谨慎性原则的要求，也是为了保证保险赔付，从而更好地为投保人提供服务。

(二)利润射幸性

利润射幸性是指保险公司的利润的高低很大程度上受自然灾害和意外事故的影响，保险行业利润周期的震幅很大，随机性很强。利润射幸性这一特点决定了保险会计计量方法的特殊性，即会计确认和计量必须运用特殊的方法和假设，保险会计必须与精算密切联系。

在确认非寿险保费收入时，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为保费收入的调整项目；在非寿险保险事故发生时，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，计入当期损益；在确认寿险保费收入时，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。与其他行业会计制度相比较，保险会计中凸显了精算的重要性，实现精算与会计的资源共享。此外，利润射幸性引发了保险会计中对巨灾准备等会计问题的探讨，针对目前众多学者对巨灾准备确认负债或者所有者权益的分歧，利润射幸性的会计要素界定成为未来解决这一分歧的主要途径。

(三)产品无形性

产品无形性是指保险商品的构成要素在很多情况下是抽象和不可见的，一般情况下投资者很难凭借外在的直观感受获得对保险商品品质的准确判断。产品的无形性使得保险会计的披露制度远远复杂于其他行业。

保险公司产品的无形性加强了市场交易信息的不对称性。一般的投资者和债权人很难简单地从会计信息中获得保险公司相关风险评估、产品定价等详细信息。为了帮助报表使用者获得有效的信息，保险公司的财务报表较其他行业财务报表而言必须披露更为详细的信息，以识别和解释承保人财务报表中因保险合同而产生的金额和相关风险。除此以外相关的信息还必须帮助报表使用者理解源于保险合同的未来现金流量金额、时间和不确定性。

(四)大数平衡性

大数定理是保险运营的基础法则。大数平衡性是指保险公司承保的风险单位越多，风险在内部平衡的可能性就越大，保险总赔付相对于保费总收入而言就越小。大数平衡性给保险会计提出的挑战是，如何在保险会计中使用单一评估法和综合评估法。

保险的大数平衡性为会计实践中采用综合评估法提供了可能。单一评估法是指对会计要素的计量采用单独分开计价(比如针对每个保险合同或者每个风险的评估)，综合评估法是指通过简易的方式对多个合同或者多个风险进行综合评估计价。保险会计中综合运用了这两种方式，比如我国保险公司当前适用的会计制度中对准备金充足性测试中综合运用了整体测算、按产品大类测算和按照个别产品测算等多种方式。保险公司既可以按公司所有产品品种计算应补提的整体准备金差额，也可以选择按照产品大类分别计算各产品大类应补提的准备金差额或者按照个别产品分别计算各产品应补提的准备金差额。大数平衡性客观上增加了保险会计计量方式的选择性。

四、由保险属性确立保险会计规则的意义

我国2007年开始执行的新企业会计准则包括了适用于生物资产、保险和石油天然气开采等特殊行业的会计规则，这主要是由各行业的特殊行业属性使然。尽管我国新企业会计制度与国际会计准则实现了基本的趋同，但是现行的会计制度仍然与国际会计准则存在着不少差异，趋同程度有待进一步提高。

由于各个国家保险业的发展程度不同，各国所适用的保险企业会计规则也存在差异。但是各个国家保险业之间的共性所在便是保险属性相同，保险产品和经营主体等要素在本质上并不存在明显的差别。实现保险会计的国际化趋同，只有从保险行业的属性出发，并且根据其属性制定相应的会计制度，才能从根本上消除差异，使保险会计服务于保险业，加强国际保险市场融合和推动国际保险业的发展。

为了使保险公司在2005年能够执行国际财务报告准则，国际会计准则委员会决定将保险业适用特殊会计规则即保险合同项目分为两个阶段完成，第一阶段成果于2004年3月，主要对现行保险会计实务做出一定修改，第二阶段是由保险合同专家组对保险公司财务报告进行审视，帮助分析保险合同相关的会计问题。第二阶段的研究成果尚处在讨论阶段。与国际财务报告准则相比，我国目前实行的新企业会计准则所涉及的保险行业特殊会计规则内容更为丰富，规定更为详细，对保费收入的确认计量和准备金计提等均进行了明确的规定。随着国际会计准则的进一步发展和完善，未来我国的保险业适用特殊会计规则还存在着与国际会计准则磨合和修改等问题。研究保险属性决定保险业适用特殊会计规则必然性，有助于减少磨合时间和降低修改成本，从制度上保证我国保险企业的国际竞争力。

【参考文献】

[1]侯旭华，许闲.保险会计信息披露制度的国际比较与启示[J].保险研究，2008，(4):17-20.

篇8

2006年12月15日，财政部正式了《金融企业财务规则》（下文简称《规则》），自2007年1月1日起在中华人民共和国境内依法设立的国有及国有控股金融企业、金融控股公司、担保公司，城市商业银行、农村商业银行、农村合作银行、信用社（下文简称金融企业）施行。

《规则》分11章，共66条，从风险防范、资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理等六个方面，对金融企业提出了规范性要求，并有相应罚则予以约束。《规则》的制定是为了加强金融企业财务管理，规范金融企业财务行为，促进金融企业法人治理结构的建立和完善，防范金融企业财务风险，保护金融企业及其相关方合法权益，维护社会经济秩序。

《规则》的实施，不仅对促进金融企业财务管理走向规范化、科学化、法制化、信息化具有重要的作用，而且对防范化解金融风险、维护金融稳定具有重要意义。

一、《金融企业财务规则》出台的背景

随着金融改革的逐步推进，我国金融企业的外部金融环境和内部治理环境都发生了巨大的变化。全面开放金融市场以及利率、汇率、股权分置改革使我国金融企业的经营面临着巨大的外部风险。随着金融企业股份制改革的深化，现代企业制度的建立，公司的内部治理环境也发生了重大的变化。这些变化需要政府及时出台新的监管规则以促进金融企业的健康、持续发展。《规则》就在这样的背景下出台了。

（一）金融企业外部环境的变化

1.金融市场的全面开放

WTO的金融服务贸易规则包括GATS文件、金融附件、金融承诺表、部长会议对金融服务的决议构成的程序性规定、金融服务承诺谅解书组成的选择性规定以及《金融服务贸易协议》。贯穿其始终的是实现金融服务贸易自由化的宗旨。金融自由化作为世界经济发展的趋势，有其积极的一面，然而它对现实经济的冲击尤其是对发展中国家的冲击则是明显的。自2001年12月11日加入世界贸易组织之后，我国金融业的对外开放政策更加透明，开放步伐更加稳健和有序。在银行方面，按照承诺开放了外资银行经营人民币业务的地域限制和业务限制，允许外资银行在已开放人民币业务的25个城市向我国企业提供人民币服务。完全取消了外资银行经营外汇业务地域和客户限制，在坚持国家绝对控股地位和确保国家安全的前提下引入外资参与国有商业银行改革。在证券业方面，不仅严格履行证券业开放有关承诺，而且在进一步扩大证券市场对外开放方面进行了探索。对外国投资者开放B股市场，允许中外合资企业在A股市场融资，在A股市场实施境外合格投资者制度，以合资和合作形式部分开放证券服务业，外资证券机构可以通过合资券商从事国内资产发行和资产业务。在保险业方面，对外资保险公司开放全部地域和有关法定保险以外的全部保险业务，合资寿险的比例放宽到50%，外资非寿险在合资公司的出资比例达到51%，允许在外设立独资子公司。对外资保险经纪公司允许从事大型商业保险经纪业务和国际海运、保险业以及再保险业务。在金融市场方面，积极引进国际金融机构，稳步扩大金融市场对外开放。2005年10月，中国人民银行批准国际金融公司和亚洲开发银行在银行间债券市场发行人民币债券11.3亿元和10亿元。此外还开放了汽车金融市场，2004年以来，先后有五家外资金融汽车经营公司在我国开业，进一步扩大金融业对外开放。2006年12月11日我国遵守加入WTO的承诺，全面开放了金融服务市场。

我国开放金融市场不仅是履行加入WTO承诺的要求，也是经济发展的需要。经过28年的改革开放，我们国家经济总体上已经从计划经济、封闭的经济转变为市场经济、开放的经济。但是市场经济仍然很不完善，市场经济资源配置的作用方面还没有充分发挥，市场体系还不健全。金融作为现代经济的核心，它的完善与否决定了整个市场体系的完善程度和整个经济市场化的程度。所以，要让市场发挥更大的作用，必须加快金融改革，加快发展金融市场。在加快改革和发展方面，必须坚持对内改革和对外开放两方面并行。现在我们正处在“十一五”规划非常重要的时期，今后工业化和城市化的进程还会进一步加快，对市场化提出了更高的要求。转变增长方式，落实科学发展观都需要金融业加大开放，与此同时，金融市场的全面开放使我国金融企业不再享受政府的保护，而要直接面对全球市场的激烈竞争。

2.利率的逐步市场化

2004年10月29日，我国开放了金融机构贷款利率上限（城乡信用社除外）和存款利率下限，这是我国利率市场化改革进程中具有里程碑意义的重要举措，标志着我国利率市场化顺利实现了“贷款利率管下限、存款利率管上限”的阶段性目标。利率市场化改革对于促进金融机构提高自我积累、自我发展的能力，提高资产负债管理和贷款风险定价的能力具有重要意义。与此同时，加强金融机构的利率定价机制建设，按照风险与收益对称的原则，建立科学的定价制度提出了较高的要求。能否尽快建立一套科学合理、顺应市场发展的定价机制和财务管理制度关系到金融企业的生死存亡。

3.人民币汇率改革

自2005年7月21日起，我国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。我国汇率制度改革带来的最大风险是货币错配的风险。即一个经济行为主体（政府、企业、银行或家庭）在融入全球经济体系时，由于其货物、劳务和资本的流动使用了不同的货币来计值，因而在货币汇率变化时，其资产/负债、收入/支出会受到影响的情况。在化解货币错配风险中，金融企业的责任重大。一方面，金融企业应作好长期承担货币错配损失的准备，利用较高水平的外汇储备来保证有能力接手私人外币资产的货币错配，避免对微观经济主体的全面冲击；另一方面，金融企业要大力进行金融创新，为居民提供更好的外币理财服务，同时，积极引导居民降低抛售外币资产给未来汇率走势和外汇储备管理带来的压力。新的汇率制度下，金融企业不仅不能享受政府的保护而且还要随时承担货币错配的风险，这对金融企业的风险管理水平提出了更高的要求。

4.股权分置改革

2005年4月29日，中国证监会郑重了《关于上市公司股权分置改革试点有关问题的通知》，吹响了股权分置改革的号角。股权分置改革，堪称我国资本市场发展历史上的一场重要战役，它不仅在我国资本市场15年的发展历史上是头一回，即使把它放到全球市场的大环境里考察，也可以认为是开天辟地头一招。股改给我国证券市场带来了转折的契机。股改推动了A股市场的彻底转型，截至2006年11月底，全部A股公司中已经有1281家进行或完成了股票分置改革，对应市值占95%，年底前完成的股权分置改革已基本完成。从根本上解决了多年来A股市场的发展障碍，我国的资源配置功能、融资功能得以顺利恢复。

首先，股权分置改革从制度上解决了上市公司两类股份、两个市场、两个基础的问题。股票作为投资品的定价开始摆脱单纯的资金特点，而是更多地与我国实体经济密切相关。

A股总市值从之前的不到4万亿到现在的8万亿，股票市值与GDP相比从之前的20%到接近40%，我国的A股市场成为全球最有活力的资本市场之一。伴随着股改的顺利进行，新老划段开始实施，已有41家公司实施再融资和54家实施IPO发行。由于股改稳定了市场信心，市场具备了比较强的融资能力，中国工商银行、中国银行和中国建设银行的上市，使金融企业直接面对市场的竞争。股权分置改革使得历史遗留问题的风险得到了大幅度的化解，新的市场结构和运行机制以及投资者信心正在逐步恢复，这些积极因素为提高市场运行质量和效率、推进市场创新发展奠定了坚实的基础。

伴随着股权分置改革顺利进行，近年来资本市场的制度产品创新也在加快，资产体系建设、上市公司治理、发行制度、交易制度和机构投资人制度都有了比较大的发展，因此我们需要适时地变革金融企业财务管理制度以适应整个资本市场的制度创新。

(二)金融企业内部环境的变化

1.现代企业制度的建立

伴随金融改革，我国金融企业的内部治理环境也发生了重大的变化。通过产权改革，实现国有金融机构所有权与经营权相分离；通过引进外部战略投资者，实现投资主体的多元化；在国有金融机构内部建立起现代金融企业制度；通过盈利模式的改革，改变传统业务结构与经营模式，提高盈利能力和综合服务水平。

我国银行业改革发展的态势很好，2006年4月末共有银行业金融机构2.8万余家，银行业总资产接近40万亿，资本充足率达标银行从2003年8家增加到2005年底53家，资本充足率达标银行的资产占比相应从2006年的0.6%增加到2005年的75.1%，主要是商业银行不良贷款率从2003年年底的17.9%下降到2005年的8.9%，持续实现不良贷款余额和比例双降，反映银行风险自我弥补能力的损失拨备缺口下降到2005年的6274亿元，当前银行业改革正在全方位、多层次稳步推进一是国有商业银行股份制改革进展顺利，通过实施股份制改革，在保证国家绝对控制引进境外战略投资者，国有商业银行实现了产权明晰化，逐步建立现代公司治理基本框架，公司治理机制开始发挥作用。在战略投资者的参与和帮助下，四大国有商业银行加快了内部改革步伐，经营理念、内控机制和增长方式，正在转变。以客户为中心的服务理念不断强化，业务流程和绩效考核体系日趋科学。财务状况明显改善。2005年上述四家银行的资本充足率都在8%以上，不良贷款率控制在5%，这与改革前相比有较显著的进步，国际著名评级机构相继提升了对这些银行的评级。

2.金融企业综合经营的趋势

随着全球经济一体化和金融自由化的发展，综合经营将成为国际金融业经营模式发展的基本模式。在这样的国际背景下，从分业经营向综合经营转变已成为入世后我国金融体制改革的必然趋势。中国人民银行2006年10月30日在北京了《2006年我国金融稳定报告》。《报告》对我国金融体系的稳定状况进行了全面的评估。《报告》认为：当前，我国金融业已基本具备了开展综合经营试点的条件。但是，还不宜全面开展综合经营，而应先行先试，稳步推进。从我国金融业发展水平看，这一模式在资产配置、风险管理、客户信息资源共享等方面具有优势，并可以有效防止不同行业金融风险的传染。

推进金融业综合经营试点已列入国家“十一五”规划纲要。目前我国金融业综合经营的发展主要表现为两个层次 ：一是银行、证券和保险三业之间的业务合作，二是成立了多种形式的金融控股集团。今后一段时期，随着金融综合经营试点工作的逐步推进，金融业综合经营的模式改革将进入一个新的时期。一些控股金融企业，如中信集团、平安集团、光大集团等已经涉足银行、证券、保险、基金、信托等领域，基本完成了综合经营的布局，而四大国有控股银行等也开始涉足基金托管、理财等中间业务。很显然要适应金融业综合经营的趋势，必须推进金融监管模式的创新。要加强对跨市场金融企业的风险监管，既要防止出现监管真空，又要减少重复监管。

二、《金融企业财务规则》的新特点

(一)与传统金融财务制度相比

与原《金融保险企业财务制度》、《保险公司财务制度》、《证券公司财务制度》、《金融资产管理公司财务制度（试行）》等相比，《金融企业财务规则》的新特点是：

1.强调了财政部门的社会事务管理职责

与原制度注重政府的直接干预相比，《规则》强调政府应通过防范化解财务风险，维护金融企业及其相关各方权益，来维护社会经济秩序。我国的金融市场是在计划金融的基础上发展起来的，从1979年金融体制改革开始，政府对金融企业的干预经历了由无序、分散到有序、集中的监管化干预，再到监管与政策的协调干预的发展过程。1998年以前，政府对金融市场的干预偏重于银行和证券业等市场结构的建设、规模的扩张和国企融资渠道的拓展，而对金融企业的内控机制重视不够。各级政府出于对本地区经济发展的考虑，对金融企业存有较多的干预，结果造成了金融企业之间的关系混乱，内在的风险机制和内控机制滞后，经营风险频发。1997年，我国第一次出现了通货紧缩，这标志着我国已经完成了初步的工业化和市场化，同年爆发的东南亚金融危机进一步加剧了通货紧缩，我国经济进入了强化内涵的发展阶段。在明确国有企业改革的方向之后，深化金融体制改革成为经济体制改革的重要内容，这就要求必须按照市场经济规律，尽快理清银行、证券、保险业与企业之间的关系，健全银行、证券、保险业的内在风险机制和内控机制，减少政府的干预，充分发挥金融市场配置资金的效力。《规则》中对政府职能的定位反映了政府管理职责的转变。

2.提高了企业财务管理的自

《规则》废止了原有财务制度在成本、费用及资产等方面的规定，提高了企业财务管理的自，为不同类型金融企业营造公平的竞争环境。《规则》的第三十八条指出：金融企业根据有关法律、法规和政策的规定，为职工缴纳的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险和工伤保险等社会保险费用，应当据实列入成本（费用）。而原《金融保险企业财务制度》规定：职工福利费按照公司职工工资总额的14％提取，用于职工福利方面的开支。工会经费按公司职工工资总额的2％计提，拨交工会使用。职工教育经费按照公司职工工资总额的1.5％计提，用于职工教育方面的开支。

3.明晰了金融企业投资者、经营者及职能部门的财务管理职权

《规则》为适应现代企业制度要求，界定了不同层次财务管理的内涵，明晰了金融企业投资者、经营者及其职能部门的财务管理职权，以促进金融企业公司治理结构的建立和完善。从框架结构看，《规则》主要围绕与金融企业的财务活动，对财务管理主体应当履行的职责、享有的权利、承担的义务及其财务行为进行了规范，特别是着重解决了我国长期以来形成的企业投资者与经营者职责不分、角色错位的问题，从而实现金融企业财务管理的制度创新。而原制度主要是从会计要素的角度对其进行规定的。

4.改革了财务分配制度

《规则》改革了财务分配制度，规范了人工成本开支范围，建立了职工激励机制，取消税后利润提取公益金的规定，明确职工以技术、管理等要素参与分配的政策。《规则》第三十七条规定：金融企业根据有关法律、法规和政策的规定，经股东（大）会或者董事会决议，可以对经营者、核心技术人员和核心管理人员实行与其他职工不同的薪酬办法。金融企业经股东（大）会或者董事会决议，可以在工资计划中安排一定数额，对研发核心技术、促进安全营运、开拓市场等作出突出贡献的职工给予奖励。并且对参与分配的顺序作出了规定。而原《金融保险企业财务制度》在第九章《成本费用》中规定：人员费用，包括职工工资和职工福利费、职工教育经费、工会经费、社会保险费用、劳动保护费等。职工工资包括在职职工工资、奖金、津贴和补贴。在原制度中并未明确技术要素、管理要素参与分配，没有体现对人力资本的激励。

5.整合提升了金融财务制度的层次

《规则》整合提升了财务制度的层次，形成了以部门规章为依托的财务制度体系，为完善金融企业财务制度奠定了基础；明确要求金融企业建立健全内部财务管理制度，设置财务管理职能部门，配备专业财务管理人员，系统应用财务管理方法，实现企业持续经营和价值最大化。

6.提高了对金融企业固定资产比例的要求

《规则》提出：金融企业固定资产账面价值和在建工程账面价值之和占净资产的比重，从事银行业务的最高不得超过40%。而原《金融保险企业财务制度》的规定是“在企业的资本金中，银行固定资产净值所占的比重最高不得超过30％”，规则提高固定资产占净资产的比重，无疑将促进商业银行加大对固定资产的投入，达到提高经营基础条件和服务手段现代化的目的。

7.更符合国际标准

《规则》规定：金融企业应当根据本规则的规定，以及自身发展的需要，建立健全内部财务管理制度，设置财务管理职能部门，配备专业财务管理人员，综合运用规划、预测、计划、预算、控制、监督、考核、评价和分析等方法，筹集资金、营运资产、控制成本、分配收益、配置资源、反映经营状况，防范和化解财务风险，实现持续经营和价值最大化。与旧的财务制度偏向资产管理和运营相比，新规定更加全面和完善，同时也更符合财务管理的国际标准。

(二)与《企业财务通则》相比

与《企业财务通则》相比，《规则》更注重防范和化解金融企业的风险。由于金融企业比非金融企业多了“财务风险－金融风险－财政风险”这一风险链，因此，规则以“防范和化解金融企业财务风险，维护金融企业相关各方权益和社会经济秩序”为立法目的，并单独设立了“财务风险”一章。

1.金融风险管理的必要性

金融业是个特殊的高风险行业，金融风险是一种未来的不确定性风险。随着我国金融体制改革的不断深入，金融领域的全面对外开放及信息化程度的提高，金融产品的创新日益丰富与迅速，金融市场愈来愈呈现出多样性与复杂性；与此同时，存在于金融领域的各类金融风险也随之更加复杂和突出，对金融风险的防范已经成为我国经济安全的核心。如何更好地认识、诊断并有效地化解我们可能面对的各种金融风险，已成为我国金融业乃至经济能否安全、健康、平稳发展的关键。这一问题是我国综合改革部门、金融监管部门、各类金融机构当前首先要面对的极其重要而紧迫的问题，也是国内企业在参与国际竞争中所面临的重大挑战。

全世界，无论发达国家还是发展中国家，上世纪九十年代都经历了各种金融风险所带来的损失，特别是亚洲金融危机所造成的影响至今还挥之不去。世界各国的监管部门、金融机构一直非常重视金融风险，不断地总结完善金融风险防范的制度与方法。

2.加强金融风险管理的意义

加强金融风险管理在我国当前的经济发展中具有十分重要的现实意义：一方面，它是国内经济形势发展的宏观要求，一是我国经济改革在不断深化，市场经济体制还处在建立和完善阶段，一些制度还在探索，一些虽已建立但还不完善，使得经济实体在经营中面临较大的不确定性；二是我国企业的经营风险意识较为薄弱，难以适应现代企业制度的要求；三是经济要素更加活跃，在增大机会的同时也增大了风险；四是金融改革的深化，金融竞争的加剧，使经济实体面临更多的选择机会，需要对风险与收益进行综合衡量；五是经济改革和发展需要有良好的市场秩序作保障。

另一方面，加强金融风险管理也是适应国际竞争的需要。世界经济一体化、金融自由化使世界各国经济紧密联系到一起，任何一个国家的经济都会受到国际金融市场风险的影响，而国际金融市场上新金融工具不断涌现，国际虚拟资本急剧增加，使得国际金融市场上的风险不断加强，必须引起高度重视和积极防范。

3.我国金融企业的风险现状及其风险来源

目前我国金融企业的风险是很高的。首先，商业银行的不良资产率非常高；违规贷款、骗贷事件层出不穷；银行资产被窃取案件屡屡发生，可以说是由商业银行的体制缺陷造成的，风险可以从许多地方出现。证券公司的风险同样巨大，据估计证券公司已形成1000多亿元的亏损，50％的公司已到了濒临破产的边缘，形成了巨大的债务风险。期货市场经纪公司在为投资人服务时存在不透明和不规范现象，很多投资协议、委托合同很不规范等等。化解和防范各种金融风险已成为综合改革部门、金融监管部门、各类金融机构当前首先要面对的极其重要而紧迫的问题。

国家发改委体改所研究员张海鱼博士认为，目前我国金融风险的主要根源在于我国金融体制的不完善。金融体制的缺陷和漏洞，既扩大了风险，又使风险难以判断、难以用正常的方法防范和化解。金融风险的管理或防范主要是通过一定的风险管理理论、技术和工具去诊断、计量和分析风险并建立起风险控制的标准与制度。但这一过程必须建立在基本的、健全的金融体制之上，如果基本的金融体制存在很大的问题，漏洞很多，金融风险管理的理论、方法与工具将会失去作用，有时一些金融工具还会产生更大的风险，这时产品的创新就会产生新的风险。

4.化解我国金融风险的途径

由于我国目前正处在一个转轨过渡时期，化解和防范金融风险必须加快金融体制改革步伐。首先，要让金融体制更完善、更健全、更市场化，形成配套的金融监管的法律法规体系。其次，研究和学习金融风险管理的理论和方法，学习国际风险管理较好的金融机构的经验，全面提高金融风险管理的水平。再次，要通过改革、通过创新、通过更市场化、通过提高监管水平来防范金融风险，不能以消极的方式防范金融风险。比如，不能因为害怕出现风险而停滞衍生品的发展，而应该是市场越完善，监管水平更高、更强，风险控制越有力。最后，要切实改革金融监管体制，加强监管。加强监管必须进行监管部门的改革，金融监管部门需要对金融每个环节都熟悉，但是目前的监管部门成了政府行政部门，太看重行政审批，即使监管也是出了问题才针对问题进行检查。合理科学的监管体系，快速准确判断风险的能力，强力有效的监管措施是进行有效监管的基本条件。监管部门要研究风险管理理论，以克服市场的智慧、风险的智慧永远高于监管的智慧的现象。此外要有监管上的制衡，要有因监管不力、监管失误的责任追究制度，以减少由于监管不当造成的风险，这样才能形成有效的监管。《规则》中对金融财务风险管理的规定反映了金融监管方向转变的趋势。

5.《金融企业财务规则》对化解金融风险的规定

《规则》以“防范和化解金融企业财务风险，维护金融企业相关各方权益和社会经济秩序”为立法目的，并单设了“财务风险”一章。

《规则》控制金融企业财务风险的主要要求是：金融企业应当建立健全包括识别、计量、监测和控制等内容的财务风险控制体系；金融企业应当建立规范有效的资本补充机制；金融企业应当按照保障相关各方利益、保证支付能力、实现持续经营的原则，根据有关法律、法规的规定，控制资产负债比例，足额提留用于清偿债务的资金；金融企业应当定期或者至少于每年年终对各类资产进行评价，并逐步实现动态评价，按照规定进行风险分类，对可收回金额低于账面价值的部分，按照国家有关规定计提资产减值准备；金融企业应当及时分析市场利率、汇率波动情况，预计可能发生的风险，并按照规定程序，运用金融衍生工具，减少利率、汇率风险损失；金融企业委托其他机构理财或者从事其他业务，应当进行风险评估，明确业务授权和具体操作程序，定期对账，制定风险防范的具体措施等。这将为防范和化解金融风险提供法规依据，有利于从源头上控制金融风险。

三、《金融企业财务规则》出台的意义

《规则》的制定是财政部门作为宏观经济管理部门履行财务监管职责的具体体现，是推进现代企业制度建设、转变政府职能的需要，是防范金融风险的需要，是促进企业科学管理、维护各方权益的需要，是协调好财务与税务、会计关系的需要，是进一步完善金融企业财务制度的需要。

(一)适应了金融业全面对外开放的需要

长期以来，我国政府控制着金融业的运营，政府的信誉也给老百姓充分的理由来选择国有金融机构进行储蓄、投资。然而，这种运营模式也带来了沉重的历史包袱，效率低下、呆坏账的阴影一直笼罩着它的前途。2006年12月11日，我国金融业的全面开放，标志着我国金融业全面融入了世界经济。与此同时，金融业也面临着重大的考验。

外资银行业务范围、区域的全面开放，必将使国内银行业在资产、负债和中间业务上开始直面真正的竞争；金融新产品的不断推出，资本市场的不断完善，必将使居民金融投资渠道和手段增多，分流商业银行特别是国有银行存款将是一个趋势。国有商业银行，依靠负债业务快速增长来掩盖资产业务风险的状况，将会逐渐消失，资产风险特别是信贷风险将会进一步暴露。与国外的金融企业相比，我国的国有及国有控股金融企业还存在很大的差距：首先，在公司治理方面，我国的股权多元化的程度还不够高，没有形成有效的制约机制；我国金融企业层级过多，从而放大了企业的经营管理风险。其次，在风险管理方面，我国金融企业的内部控制制度还有待进一步健全，在外部监管方面，还没有像美国的《萨班斯法案》那样全面的法律文件。最后，我国金融企业在企业文化、商业道德、职业规范以及社会责任方面都有所欠缺，这在一定程度上制约了银行业的可持续发展能力和银行业整体竞争力的提升。金融市场全面开放后，国内经济进一步融入到全球化体系中，国际经济的波动将更快地通过汇率、利率的变化以及跨国资金的流动对国内产生影响，国内经济封闭运行的可能性降低，经济周期波动将会更加明显和频繁。

为防范和化解金融企业的财务风险，政府部门一方面要放松对金融企业的管制，给予其充分的自；另一方面又要通过履行财务监管职责，指导金融企业财务制度建设，稳定促进金融企业发展。《规则》的及时出台，对企业防范、化解由于市场开放而带来的金融风险意义重大。

(二)顺应了金融企业综合经营的趋势

随着金融改革的步伐加快，我国金融机构综合经营的趋势越发显现，金融业综合经营的趋势，使得原有的分业监管受到了极大的挑战。原来的《金融保险企业财务制度》、《保险公司财务制度》、《证券公司财务制度》、《金融资产管理公司财务制度（试行）》已不能满足监管方面的需要。所以在发展金融综合经营同时，必须加速变革现行金融监管结构，即监管价值取向上则应兼重风险与发展、监管模式上由“功能监管”过渡到“统一监管”。

由于金融整合和金融控股公司的发展，有关银行、证券公司、保险公司通过金融集团运作实行综合经营，它们之间的资金和业务往来已经冲破了分业经营的限制，从而削弱了分业监管的基础，也使现行以机构性管理为特点的分业监管体制的缺陷显得日益突出，主要表现在：一方面，按照机构性监管的原则，对金融控股公司的子公司进行监管，并不能实现对金融控股公司整体的有效监管；另一方面，随着我国银行、证券、保险业之间业务合作与跨行业并购的发展，金融业务综合化也随之发展，尤其是金融创新使传统的银行、证券、保险业务的分界日益模糊，以资本充足率以及不良贷款率为主要指标的金融监管指标体系面临较大挑战，以监管银行为主的监管体制的有效性大大降低。

此时，《规则》的出台不仅能够及时解决目前困绕金融机构由于综合经营而带来的并表问题，也为金融企业的综合经营以及政府对企业的综合监管创造了财务管理基础。

(三)有利于建立和健全金融企业的财务制度

加强金融企业财务管理，规范金融企业财务行为，促进金融企业法人治理结构的建立和完善，防范金融企业财务风险，保护金融企业及其相关方合法权益，维护社会经济秩序是《规则》制定的目的。

篇9

关键词:保险企业;信用评级;交易成本

中图分类号:F842.3

文献标识码:A

文章编号:1003-9031(2006)08-0031-04

一､保险交易成本

保险交易成本是指保险制度的运行费用｡[1]由于保险市场交易不仅包括保险人和投保人之间的交易,还包括保险人和中介人之间的交易,以及保险监管人和保险买卖交易主体之间的交易,因此,保险交易成本存在于以上各个层面,具体包括:制定和执行保险合同的交易成本,保险组织内部的交易成本,保险监管交易成本｡

(一)制定和执行保险合同的交易成本

这类交易成本产生于保险人和投保人之间,主要包括信息成本,谈判和决策成本,合同拟定和实施的成本｡

信息成本既包括信息本身的成本,也包括双方为取得信息而付出的寻找成本｡作为理性的“经济人”,投保人会选择对自己最有利的保险公司投保,而保险人为了控制风险,也必然会对投保人进行筛选,搜集相关资料,当不能无偿获得这些信息时,双方还可能要支付一定的费用｡

合同拟定成本是指保险人事先拟定保险合同所支付的成本｡谈判和决策成本主要是双方就保险合同的某些内容(如保险责任､保险费率､赔偿或给付金额等)进行协商而支出的成本｡

保险交易的执行成本产生于保险合同执行的过程中｡对投保人而言,主要有:按期缴纳保费时的交易成本,合同存续期间对保险标的实施风险管理的成本,以及事故发生后通知保险人的成本,与保险人一起审查受损物资､进行理赔时的交涉成本｡对保险人而言,交易成本也体现在从合同签订到合同终止与投保人打交道的各个环节中｡

另外,保险合同的执行成本还包括因道德风险的发生而增加的交易成本,我们暂且称为道德风险成本｡保险交易是以信用为基础的交易,而保险交易中存在信息不对称,具有信息优势的一方受利益的驱动就可能偏离这种信用基础,获得机会利益｡如有些保险公司信息披露不真实,误导投保人投保｡有的保险公司在开展业务时夸大投资收益率,借以向投保人推销高费率的保单｡这些都会导致投保人利益受损｡此外,投保人也可能利用信息优势获得机会利益｡由于投保人比保险人更清楚保险标的的风险状况,同时投保后保险标的仍由投保方控制,投保人可能故意加大标的物的风险以骗取高额保险金｡

(二)组织内部交易成本

针对保险组织内部交易成本,我们这里将其概括为:产权控制成本和监督管理成本;在委托――过程中的保险中介人道德风险成本｡

如果保险人委托中介机构(主要是指保险机构)进行承保,还必须对人的委托权限进行界定和控制,约束其行为,必要时还必须对其实施监控,避免交易中的不规范操作｡

此外,保险人与人之间也可能存在道德风险成本｡尽管在委托――时对人实行较为严格的监管,但人的行为毕竟是不透明的,保险人很难真正约束其行为｡而人的行为不规范会造成投保人(被保险人)或保险人的利益受损,这无疑加大了保险市场的交易成本｡

(三)保险监管成本

在保险交易的执行过程中,为了保证交易的公正､公平,特别是为了保护投保方的利益,政府有必要对保险公司实行监管,包括准入监管､业务监管､财务监管和资金运用监管等｡在监管的过程中,监管机构与保险公司之间也存在交易,也就产生了相应的交易成本｡如监管机构需要与公司的高管人员进行交涉,了解保险公司的业务状况､财务状况,并对其违规行为进行公示等｡

保险交易成本的结构图示如图1所示｡

由于以上交易成本的存在,一方面,投保人获得同等水平的保险保障,却必须支付大于交易价值的费用,在某些情况下,甚至还可能得不到应有的保障;另一方面,保险人在相同保费收入条件下的经营成本也大大增加｡可见,交易成本既影响了保险交易的公平,减少了社会福利,也降低了保险市场资源配置效率｡因此,要保证保险市场的“公平”和“效率”就必须努力降低交易成本｡

二､保险交易成本视角下的保险企业信用评级

(一)保险企业信用评级

保险企业信用评级是指保险信用评级机构利用保险市场公开的信息和部分保险企业内部的信息,对保险公司的财务状况和偿付能力进行等级评定,为保险参与者提供服务｡保险人和投保人是保险市场的主要参与者,也是保险信用评级机构的主要服务对象｡保险企业信用评级由保险信用评级机构内的专业人士进行,评级结果一般以AAA,AA,A,BBB,BB,B,CCC,CC,C,D等简单易懂的符号在市场上公布｡其中,BBB以上级别为投资级,级别越高表示机构偿债能力越强,风险越小;BBB以下级别为投机级,级别越低表示机构投机性越大,风险越大;AAA为最高级,D为破产倒闭级｡

保险企业信用评级的发展实践证明,信用评级的结果基本上可以反映评级对象的风险状况,起到预警风险的作用｡美国一家对保险业信用评级最早的评级机构――A・M贝思特公司(A・M・BEST)曾对1969-1990年间的评级进行了统计分析｡结果显示,在这一期间内破产的372家非寿险公司,事前或收回其评级,或归入未获明确评级的等级｡其中出现偿付能力不足的247家财产保险公司中,在出现问题的前3年,只有45家获得BBB级以上的级别,到偿付能力出现危机的前一年,只有6家获得BBB级以上的级别①｡这说明保险企业信用评级的置信程度是相当高的,对保险公司预警风险能起到一定的作用｡正因为如此,近几年,保险企业信用评级也引起了国内的广泛关注,保监会也将加快建立保险信用评级制度提上了议程｡

(二)保险企业信用评级降低保险交易成本的有效性分析

保险企业信用评级不仅能预警风险,而且通过为投保人提供所需的信息,还具有降低保险市场信息不对称,进而降低保险交易成本的重要作用｡具体体现在以下几个方面:

1.有利于降低交易双方的逆选择,提高市场效率｡在保险交易之前,一方面,投保人很难获得保险人的财务报表资料,对其信誉状况不了解,同时由于缺乏专业知识,也无法对保险人的偿付能力作出评估｡另一方面,保险人对投保人的信用状况也不了解,这样就形成了保险交易的信息不对称｡这种信息不对称往往会导致交易前的逆选择｡逆选择的结果就是投保人需要花大量的时间和精力对保险公司的财务信息,理赔服务信息和偿付能力信息等进行搜集｡保险企业信用评级,则能为投保人提供所需要的信息,从而省去了投保人搜集相关资料的信息成本(S)②,能有效降低逆选择｡同时,由于双方信息沟通后的信用基础建立起来,保险合同的某些条件的谈判变得较为简单､快捷,从而也降低了谈判成本(F)｡

2.有利于减少道德风险发生的可能性,维护市场公平｡保险交易的信息不对称的另一个负面影响就是交易后的道德风险增加,双方有可能不遵循最大诚信原则,投机获利｡而保险企业信用评级通过降低信息不对称,能减少道德风险的发生,进而降低交易成本｡

一方面,保险企业信用评级沟通了双方的资信信息,在一定程度上降低了信息不对称,从而减少了保险人道德风险发生的可能性,降低了合同执行成本(T)｡另一方面,较高信用级别的保险公司通过了评级,其结果在市场上公开后,对那些行为不规范的中介人具有一定的“威慑效应”,迫使中介人约束自己的行为,能降低保险中介人道德风险成本｡与此同时,也间接降低了保险人对中介人的产权控制成本和监督管理成本(C)｡

3.能有效降低保险监管成本｡对保险公司的“约束效应”直接降低了保险监管成本(R)｡保险企业信用评级的结果能作为政府监管的主要指标,为政府监管部门提供明确的监管尺度,从而能有效降低监管成本,提高监管效率｡具体而言,在执行监管时,政府监管部门可以将保险总公司的信用等级纳入是否批准设立新分公司的参考因素,还可以将其作为衡量公司财务状况的指标;在决定是否允许保险公司扩展业务范围､扩大投资比例时,监管部门也可以将保险评级作为衡量标准｡对保险公司的“激励效应”间接降低了保险监管成本(M)｡首先,保险企业信用评级有利于保险公司增强信用意识,改善经营管理｡信用评级结果代表了保险公司的地位和形象,在竞争激烈的保险市场上,保险公司要生存,就必然会努力改善经营状况,提高资信度｡其次,保险企业信用评级有利于保险公司增强竞争力和再融资能力,进一步提高偿付能力水平｡保险公司的信用评级越高,就越能得到其他金融机构的认可,从而可以获得较低成本的融资｡再次,保险企业信用评级有利于保险公司在国际市场上开展业务｡信用评级越高就能越容易地在国际市场上发展,扩大业务范围和投资范围,提高竞争力｡这也是近年来国内保险公司要求信用评级的主要原因｡

三､保险企业信用评级发挥有效性的条件分析

在国外,大部分保险公司都会进行评级,很多保险公司还将信用评级作为提高市场竞争力的一种策略｡据统计,全球50家最大的保险公司中已正式评级的有35家,进行公开信息评级的有12家,未进行评级的只有3家③｡而在我国,由于很多保险公司在信息披露方面都存在问题,信用评级数据失真或披露不全面,同时国内的评级技术不够,评级方法不成熟,因此保险信用评级制度还未建立起来｡目前还只有少数几家保险公司通过了信用评级,经营保险评级业务的保险评级机构也很少｡[2]为尽快建立保险企业信用评级,并确保其预警功能和降低交易成本功能的有效发挥,目前我国亟须建立以下支持平台:

(一)发展保险企业信用评级的政策支持平台

保险企业信用评级能为政府监管提供明确的监管指标,发挥辅助监管作用｡在我国保险监管体系不成熟,监管力度不够的情况下,政府对发展保险企业信用评级给予政策支持尤为重要｡政府可以考虑如下措施加快国内保险企业信用评级的进程:

1.增加信用评级机构｡鼓励增设信用评级机构和开展保险企业评级业务,条件成熟时,可以考虑成立专业保险评级机构｡同时在税收､政策性收费等方面,政府可以给予评级机构一定的政策优惠,使其尽快形成规模效益,以增加保险企业信用评级的供给｡

2.扩大监管机构对信用评级结果的使用范围,增加保险评级市场需求｡如在监管时,将保险公司的信用评级作为一项重要的衡量标准,尤其是在业务监管和资金运用监管时,必须严格设定评级界限,以控制经营风险｡另外,将保险公司的评级结果定期在报纸､杂志及媒体上公布,增加社会公众对保险公司的认知度,也是增加保险评级需求的一种有效手段｡

3.建全相关的法律制度｡如参照债券评级,颁布《保险企业信用评级办法》,规定保险公司必须进行信用评级,同时对评级机构的业务规范,评级数据征集及评级机构的法律责任等作出明确的规定｡

(二)保证评级数据真实性的制度支持平台

保险企业信用评级的基础是真实可靠的数据资料｡而在我国,信用评级机构掌握的数据较少,数据失真的现象又极为严重,这必将影响信用评级结果的准确性｡因此,健全保险财务制度和保险会计信息披露制度,加大保险信息披露的范围和准确度,是建立保险信用评级制度的先决条件｡此外,监管部门也要建立保险数据库,将部分内容提供给评级机构或与评级机构共享,为保险信用评级的发展提供支持｡

(三)保险信用评级机构的技术支持平台

与国外的评级相比,国内的保险评级技术还相当落后｡评级的方法还停留在定性分析上,定量的分析只集中于财务比率,对偿付能力的判断还是采取近似估计的方法｡评级内容也不科学,如未考虑产､寿险公司的不同经营特点,对产险公司和寿险公司的评级内容基本相同｡这些技术上的缺陷严重阻碍了我国保险信用评级制度的发展｡

因此,国内的保险评级机构要多与国外评级机构加强交流,引进先进评级技术,促进国内评级技术的发展｡在评级分析时,应借鉴国外经验,以定量分析为主,定性分析为辅,遵循“定性――定量――定性”循环往复的原则,定性分析和定量分析两者结合,交错运用｡同时,还应动态分析和静态分析结合,随时跟踪企业的信用状况变化,注重评级结果的时效性｡

(四)对保险信用评级机构的人才支持平台

目前,我国的保险信用评级机构中一般还没有专门人员从事保险信用评级,评级人员都是从其他机构中挑选出来的,不能保证评级结果的准确性和客观性,致使许多保险公司不愿进行评级｡因此,需要大力培养保险评级人才,为建立保险信用评级制度提供保证｡

信用评级人员不仅要求掌握管理､会计､财务､审计､金融等知识,具有较强的专业分析能力,而且必须具有公正､独立的立场和较高的道德素质｡为此,现阶段应鼓励信用评级机构实行评级人才培训,推行评级师的资格考试制度｡同时引进国外高级评级人才和先进的管理方式,以培养国内的评级人才｡还可以考虑在高等院校设置相关课程,实行系统教育,进行专业化的人才培养｡

注释:

① 朱南军.我国应及早建立保险信用评级体系.中国保险市场热点问题评析(2003-2004),第232-234页.

② 括号内的字母表示交易成本降低带来的收益.

③ 保险业信用评级的意义.中国保险网,2005-08-15.

参考文献:

[1] 王银成.保险市场交易成本及其控制[J].保险研究,2003,(5).

篇10

[关键词]健康保险，管理式医疗，道德风险

一、我国商业健康保险的现状

我国商业医疗保险自开办以来发展迅速，目前各寿险公司、财产保险公司普遍都在经营健康保险业务，同时首家专业的健康保险公司已经开业，还有部分正在筹建。目前我国商业健康保险险种已经超过300个，商业健康保险服务的领域也日益拓宽，健康保险产品覆盖面广，社会影响明显增大。当前我国健康保险市场的主要特征有：

(一)健康险的发展和医疗改革及经济增长同步

在医疗改革进行之后，作为社会医疗体系的一个重要组成部分，健康保险的覆盖面更宽，产品更加个性化，满足了医疗市场的需求，得到长足的发展。

(二)尽管我国健康险起步晚，但发展迅速，利润空间较大

2005年健康险保费收入为3123019.4万元(见图1)，自1999年以来在短短的6年内增长了8.5倍，年均增长率为23.5%，这远远超过了国民经济的发展速度。而赔付和保费收入的比率自1999年—2005年分别为30%、19%、54%、41%、29%、34%、35%。除了在2001年的比例高于50%以外，其他年份均是在30%左右，说明商业健康保险还是有很大的利润空间，各大保险公司近年来争先恐后地发展健康险也充分证明了这一点。

(三)由于我国经济发展的地区差距明显，健康保险在地区间呈现出不同的发展态势

以2006年1-5月的健康保险的保费收入来看，最高的三个地区分别为北京180087.96万元，江苏131890.48万元，上海126619.46万元，而最低的三个地区分别为0万元，青海1906.12万元，海南3323.12万元，差距巨大，当然这和经济发展水平密切相关。就平均保费而言，东部发达地区最高，中部其次，西部最低(见图2)。北京的平均保费是贵州的47倍之多，地区差异明显。

(四)我国商业保险的覆盖范围较窄，在整个保险业没有相应的地位，各项指标同发达国家甚至世界平均水平相比差距很大

尽管目前商业健康保险发展速度很快，但和其他险种相比所占比例仍然很低，其保费收入在人身险保费中所占比例2001年为4.32%，2002年为5.38%，2003年为8.03%，2004年为8.05%，2005年为8.4%，而英、美等发达国家这一比例一般都在20%以上。从保险深度来看，2005年我国国民生产总值为182321亿元，健康险保费收入仅占GDP的0.17%，其他国家和地区的该项指标要比我国高出许多。从保险密度上来看，2005年我国健康险的人均保费仅约23元，无论是从深度还是密度来讲，我国均远远低于世界平均水平。从覆盖面来看，我国由商业医疗保险提供保障的人群仅占总人口的3甲。左右，而在发达国家，这一比例一般为60%。我国的商业保险保费也只占个人承担医疗费用的10%，而这一比例在美国是50%。

二、我国健康保险中存在道德风险及费用控制问题

健康保险中最主要也是最关键的问题是道德风险的问题，健康保险关系中的三方：投保人、保险人、医疗机构不是同一个利益主体，掌握的信息也不对称，三者复杂的关系使得商业健康保险市场中存在着大量的道德风险和逆向选择。

对于投保人来讲，由于是第三方付费，对投保人没有任何节约的激励机制，缺乏动机去关心或监督医疗服务和成本，并有可能出现被保险方因为医疗服务的边际成本下降而对医疗服务的过度需求和过度使用，从而产生道德风险。

医疗市场信息的非对称性也使得被保险人很难控制医疗费用的不合理支出，相反医疗机构处于信息技术的优势地位，出于自身利益最大化的考虑，利用自己的专业化优势，进行供方诱导，给患者提供额外的不必要的服务，致使医疗费用上升，而这些费用将全部转嫁给保险人。在这种情况下保险公司几乎不可能对费用进行控制，从而造成沉重的负担。

长期以来我国医疗机构实行“以药养医、以患养医”的经营方针，医政体制改革明显滞后，这些因素都使得不合理的医疗费用节节攀升，健康保险的经营风险增大。

三、我国商业健康保险的必由之路——管理式医疗

管理式医疗是以市场为导向的，其核心内容是保险公司参与医疗服务提供者的管理，它是把医疗服务与医疗服务所需资金的供给结合起来的一种系统。管理式医疗的根本原则是要负责管理病人所需要的各种服务，并将这些服务结合起来，基本的目标是通过促进恰当有效地使用医疗服务来降低医疗费用。

管理式医疗在服务中融合了保险和医疗提供这两个功能，极大地改变了对医疗机构的激励。在传统的情况下，作为保险人的保险公司处于付费的位置，对病人及医生的行为无能为力，这势必导致医疗费用的上涨。而在管理式医疗保险模式下，医疗机构同意以一笔事先约定的固定费用负责满足一个病人全部的医疗保健，这就必然要对医疗费用进行控制，同时更加有效地利用医疗资源。管理式医疗的这种很强的激励机制，在兼顾医疗资源的利用和控制医疗费用二者之间就会更富有成效。因此，国外医疗保险模式的核心就是保险与医疗服务提供者成为利益共同体，这也是管理式医疗保险模式能够降低费用的根本原因。

(一)美国的经验

美国从上世纪70年代开始兴起管理式医疗，管理式医疗机构主要包括健康维护者组织(HealthMaintenanceOrganization，HMO)，优先医疗服务组织(PreferredProviderorganization，PPO)，专有提供者组织(ExclusiveProviderOrganization，EPO)，记点服务计划(Point-of-Service，POS)等。

自1973年美国颁布了健康维护组织法以后，各州都建立了大量的HMO。由于在控制费用方面优势明显，得到联邦政府的推崇，并通过相关立法给予推广。美国HMO将医疗服务提供者组织起来，为本地区的自愿参保者提供成套的综合医疗服务，并按人头或根据保障计划从HMO报销费用。根据保险人、医疗服务提供者和投保人的三者关系，HMO有以下三种组织模式：

1.团体模式。投保人根据保险合同向HMO缴纳保费，HMO与医师团体商议，确定医疗服务价格，并按比例将保费支付给医师团体。投保人就医时，从与HMO有协议的医师那里得到医疗服务。

2.雇员模式。在这种模式下，医师是HMO自己的雇员，从HMO领取工资。投保人向HMO交保费，生病时从HMO的医师那里得到医疗服务，省却了理赔环节。

3.网络模式。与团体模式不同的是HMO与多个医师团体签订协议，向不同的投保人群提供医疗保障。

HMO对医疗机构的支付方式主要有：

1.医生工资制：保险公司主要根据医生的实际工作日，以“工资”的形式来支付医生的劳务费用，这种方式主要用于HMO自己雇用的医师。

2.按人头付费制(Capitation)：医生按照与保险公司签订的协议，负责特定投保人群的医疗服务，其收入以医生所管辖的投保人数来计算，保险公司将以投保人的数量为标准按比例将部分保费预付给医生，之后保险人和投保人不再向医疗服务者支付任何费用。

3.按病种付费(DRG)：DRG是根据疾病的分类，将住院病人按一定标准分为若干组，每组又根据疾病轻重程度分为若干级，对每一组中不同级别都制定相应的标准付费，这种结算方法主要针对某些专科医生。

优先医疗服务组织是一种建立在占领医疗市场和价格竞争基础上，协调医疗服务提供者与医疗服务购买者之间合同关系的一个中介组织。传统优先医疗服务组织建有自己的医疗服务网，通常包括基层保健医生和专业医生，为患者提供有成本效益的服务。优先医疗服务组织一般以实际提供的医疗服务为基础，采用比例付费法对医疗服务提供者进行补偿。优先医疗服务组织的参加者，可以在该组织提供的服务网内就医，不需支付额外费用；也可以到规定的服务网之外就医，不过要自己负担额外的医疗费用。

而把关医生是优先医疗服务组织规定每个参加者从优先医疗服务组织中选择一个基层保健医生作为其把关医生，通过控制参保病人使用什么样的医生，使用什么样的服务，控制住院天数来降低费用，这也是它与传统的优先医疗服务组织的一大区别。把关医生优先医疗服务组织同传统的优先医疗服务组织的另一大区别是，它采用人头支付法补偿基层保健医生的费用，结果将更多的财务风险转嫁给了医疗服务提供者。

专有提供者组织(EPO)类似于HMO，不同的是投保人只能找指定的医生看病，否则费用全部自担。指定的医生按服务项目价格收费，但收费可打折。它对加入其服务网络的医疗服务提供者的选择更有限制性，对医疗服务提供者的资信要求更加严格。所以病人可以得到更高质量的医疗服务。

服务点计划(POS)是一种相对比较新的管理式医疗安排，服务点计划结合了HMO与PPO的特点，向计划参加者提供综合的医疗服务。计划服务网络内的医疗服务提供者收取固定的保费，一般不按实际收费，参加者也可以使用计划外的医疗服务，但在后者情况下其享受的福利相应减少，如分摊部分医疗费用，或支付更高的保费。对于部分特定的疾病，如器官移植、精神病治疗等则不能使用计划外的医疗服务。

(二)关于我国实行管理式医疗的建议

管理式医疗保险是在美国这种商业性医疗保险模式下发展并迅速壮大起来的，尽管如此，对于我国来讲还是有很强的借鉴意义。

1.宏观方面

(1)在条件合适的情况下逐步修改相关法律条文，清除管理式医疗的制度，如《保险公司管理规定》限制了医疗机构参与商业健康保险的运作，《保险法》规定了保险公司不可以投资于医疗机构，《保险兼业管理暂行办法》决定了兼业机构也不具备这方面的职能，《保险公司财务制度》限制了保险公司财务管理制度向医院支付双方合作所得的合法渠道。

(2)政府对于管理式医疗组织要给予一定的财政、税收政策的优惠，促进其快速的发展，以应对当前我国医疗费用高速上涨的情况，不仅可以使投保人获得必需的医疗服务，也能降低保险公司的经营风险。

(3)加强政府的监管力度，避免出现医疗机构与保险人侵害投保人利益的事件，因为在健康保险的三者关系中，投保人处于弱势的地位，而医疗机构和保险人在管理式医疗制度下，具有共同的目标，即医疗费用的最小化，在这个前提之下二者可能合谋，使投保人得不到必须的、足够的医疗服务。

(4)建立一种完善的健康信息系统及其管理系统，在这种系统中，保险人可以查阅到投保人以往的健康信息，以减少信息不对称的程度。

2.微观方面

(1)通过开展预防保健服务和健康教育来控制费用，健康管理从被保险人的角度出发，通过降低被保险人的疾病发生率来控制赔款，从源头上控制医疗费用，既有经济效益，又有社会效益。

(2)通过选择医疗服务提供者和对医疗服务使用的审核控制费用。首先对医生职业资格证明进行审查，通过对医生行医记录的调查，制订明确标准，挑选医疗服务提供者等。同时在医生提供医疗服务之前对其进行恰当的评估，以避免浪费和降低对病人的潜在风险，为投保人提供高质量的、必要的，恰当的医疗服务。

[参考文献]

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[6]吴定富.牢固树立全面协调可持续的发展现，抓住机遇，加快发展，做大做强保险业[J].保险研究，2004，(3).

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