短期经营决策方法范文

导语：如何才能写好一篇短期经营决策方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：短期；经营；决策；重要性

决策者要做出正确的决策，必须遵循正确的决策程序。只有明确了决策目标，才能避免决策的失误。所以，确定决策目标是决策的首要环节。对各个备选的具体方案进行总体权衡后，由决策者挑选一个最优的方案。

一、短期经营决策的含义及内容

1.短期经营决策的含义

短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期(1年或1个经营周期)经营活动的决策，主要侧重于企业日常经营活动的收入、成本、利润、产品生产等方面。短期经营决策是为了解决如何充分利用企业的各种资源，尽可能取得最大的经济效益而实施的决策。

2.短期经营决策的内容

短期经营决策的具体内容主要包括定价决策和生产决策两大类。定价决策是指围绕产品的销售价格而展开的决策。一般情况下，产品的单价越高，实现的销售收入和销售利润也就越多：反之，则越少。但是，产品售价的高低对产品的供求关系影响也很大，提高产品售价，需求量将会下降，反之，则上升。因此，确定产品的最佳售价，必须考虑市场供求趋势等多方面的影响因素，以保证企业经营目标的实现。生产决策是指围绕如何利用企业现有的人力、物力和财力资源组织生产经营，创造最大的经济效益的决策，主要侧重于是否生产、生产什么、如何生产以及生产多少等问题。

二、短期经营决策的基本方法

短期经营决策分析所采用的专门方法，因决策的具体内容不同而有所差别。下面介绍常用的几种。

1.差量法。差量收入是两个备选方案预期收入的差异数，差量成本是两个备选方案的预期成本的差异数。差量分析法的基本原理是：比较两个方案的差量收入与差量成本，差量收入与差量成本的差额就是差量利润。如果差量收入大于差量成本，那么前一个方案就是较优的，相反，如果差量收入小于差量成本，则后一个方案是较优的。

2.本量利分析法。短期经营决策的奉量利分析法就是利用业务量、成本与利润三者之间的内在的数量关系，采用本量利分析的概念、指标和计算方法进行相关经营决策的方法。

3.决策模型法。决策模型法是借助于数学.运筹学和统计学中的特定方法，通过建立一定的决策模式，再进行方案比较和取舍的决策方法。常用的决策模型法包括线性规划法、概率分析法、决策树分析法等。

三、短期经营决策的相关收入与无关收入

相关收入是指，某项收入的发生与某一特定的决策方案相联系，如果一项收入因某个经营决策方案的存在而存在，即若这个方案存在就会发生该项收入，若这个方案不存在，该项收入就不会发生，那么这项收入就是相关收入。与相关收入对应的概念是无关收入。一项收入的发生与某决策方案的存在与否无关，即某个方案无论是否存在，该项收入均会发生，那么该项收入是某方案的无关收入。无关收入在短期经营决策中不予考虑。

四、短期经营决策的相关成本与无关成本

相关成本是指受决策影响而在决策过程中必须考虑的成本。如果一项成本只属于某个经营决策方案，即这个方案存在，就会发生这项成本，如果这个方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。无关成本指不受决策影响而在决策中不必考虑的成本。相关成本和无关成本包括多种具体表现形式。

1.付现成本和沉没成本

付现成本是指需要动用现金支付的成本，一般与经营决策相关，如耗用的材料、支付的工资等。沉没成本是指过去已经发生，目前决策无法对其改变的成本，如折旧费等。

2.历史成本与重置成本

历史成本是指已经发生的实际成本，是决策中无须考虑的无关成本。重置成本是指目前从市场上购买同一资产时所需支付的成本。重置成本在一些经营决策中，属于相关成本。

3.可控成本与不可控成本

可控成奉是指某一考核单位(车间、部门)能控制并要对成本的发生负责的成本。不可控成本则是指不能控制、不需对成本的发生负责的成本。

4.可避免成本与不可避免成本

可避免成本是指由于改变某方案的决策而可避免计入该方案总成本的那部分成本，反之，则为不可避免成本。

5.边际成本与差量成本

边际成本是指多生产或少生产一单位产品时所增加或减少的成本。通过比较有关备选方案的差量成本，就可直接评价它们经济性的优劣，并据以从中择优。

6.机会成本

机会成本是指从互斥的各备选方案中选取一种最优方案而放弃次优方案时所丧失的潜在利益或收入，也就是选择这种方案所支付的代价。

机会成本虽然不是实际支出，也不记入企业的会计账册，但仍然应该将其作为一个现实的因素在决策时进行认真考虑。否则，就可能做出错误的选择。

7.专属成本与共同成本

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【摘要】管理会计具有很强的实践性和创新性，随着国家对创新创业教学的大力推进，研究创新创业背景下管理会计教学改革十分有必要。本文就管理会计教学中存在的问题进行了分析，进而提出了在创新创业背景下改革管理会计教学的建议，期望促进高职院校管理会计教学的有效性和实践性。

【关键词】创新创业 管理会计 教学方法

随着会计行业的不断完善和发展，传统的财务会计已经很难适应新形势下的发展，推进管理会计工作势在必行。2016年6月份以来，财政部为加强管理会计工作，促进经济转型升级，制定了《管理会计基本指引》，同年10月，颁发的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中明确提到要大力推动管理会计发展，到2020年要大力培养30000名善于决策、财务、管理的管理会计型人才。另一方面随着国家对创新创业的大力推进，高职院校创新创业教育的改革更是对专业教学项目提出了新的挑战、对专业教育理念提出了新的改革方向、对学生实践能力提出了新的要求。其中管理会计作为一门核心专业课程，更是要求学生具有较高的创新能力和实践能力，因此研究在创新创业背景下的管理会计教学改革就显得尤为重要。

一、高职管理会计教学存在的问题

（一）课程重视不够、地位不高，缺乏相应的实践类课程

目前在高职财会专业的教学中，在人才目标培养和核心专业能力培养上，仍然是以财务会计核算能力为主，部分高校甚至没有开设这门课程，即使有开设，课时量也不够，讲解内容不够全面，不够深入；于此同时很多财会类院校基本上都设置了财会手工实训室、会计电算化实训室、会计岗位综合实训等课程，并没有开设有管理会计等实践类课程，不能满足管理会计注重实践性教学的特点。

（二）教学内容死板、教学方式单一

管理会计教学内容主要包括变动成本法的计算、本量利分析、长短期经营决策、预算、标准成本控制、责任会计等等，这些内容基本上全是标准的公式和计算，教学内容本身就比较枯燥，加上课程本身的难度，学生提不起兴趣，也学不懂，教学内容死板。与此同时，大部分老师在教学过程中，教学方法单一，对课堂教学热萑狈精心组织，基本上是以讲授为主，主要侧重于计算，学生完全是被动式教学，缺乏积极主动参与教学的兴趣和意识，也无法了解管理会计课程对企业经营活动的重要性，最终使得教师教的难，学生学的难的两难境地。

（三）课程内容交叉性强，学生难以构建清晰的知识框架体系

管理会计是一门边缘性学科，学科之间的交叉性强，不仅涉及到管理学、运筹学、统计学的相关知识，更是和财务管理、成本会计等课程内容交叉重叠，比如管理会计课程与财务管理课程都包含了短期经营决策与长期投资经营决策、还有全面预算等内容。而成本会计中的变动成本法、标准成本法、作业成本法以及责任会计等内容在管理会计教学中都有相应的内容，在财会学术界里本身就很难以界定，而这些课程都是财会类核心专业课程，在课程内容的组织和教学安排上，如果设置不合理，或者上随意增减内容，可能会导致学生无法正确区分这些课程之间的联系和区别，最终的结果是难以构建清晰的管理会计知识框架体系。

（四）教师实践教学能力不足，理实严重脱离

管理会计是一门实践性非常强的课程，在课程教学中应该加强实践性和创新型能力的培养，但是目前高职院校大部分教师都是从学校毕业后就直接到校任教，管理会计社会实践经历比较少，对管理会计的实践不清晰，在教学设计中很难结合实际的工作案例或情境进行分析，学生无法真正理解这门课程，课堂教学内容基本上是理论教学，即使安排有实训课，也成为了计算课堂，与企业实际严重脱离，最后无法满足企业的实际工作岗位需求。

二、创新创业背景下高职管理会计教学改革的建议

在管理会计教学改革的过程中，应该融入创新创业教学，能够促进管理会计的实践性能力和创新型能力的的培养，有助于激发学生的学习兴趣。具体的建议如下：

（一）融入创新创业教学理念，构建管理会计实践教学体系

高职院校在开设管理会计课程的时候，应该融入创新创业教学理念进去，充分考虑管理会计课程和创新性能力培养的关系，增加实践性教学能力的培养，鼓励学生积极参加各类创新创业大赛，在创业项目中的评估和决策时运用管理会计的理念和方法。在教学中增加实践性教学项目，具体可以以小微企业入手，着手融入创业理念融入到管理会计教学的全过程。此外，还可以将ERP沙盘模拟与管理会计进行整合，培养学生的实践和创新能力。

（二）改变单一的教学方法，创设丰富的教学情景

管理会计教学方法应该改变以讲授法为主的形式，采取多种教学方法，提升课堂教学氛围，比如专业教师可以组织学生开展微小企业调研、展开实际案例分析，剖析企业生产经营活动存在的问题，解决方式、手段、最后的效果。其次，增设课堂案例，比如：企业如何进行的长短期决策、如何选择筹资渠道、如何控制企业的成本，如何评价企业的业绩，为学生打开管理会计的新视角，做到实际案例中教学；其次，教师在组织课堂教学时还可以融入任务驱动法、主题讨论法等等，增加教学的趣味性和实践性。

（三）强化师资力量，提升实践教学水平

教师是教学中的灵魂，没有强大的师资力量，教学效果是很难以保证，因此高职院校应该加强师资力量的培养，可以定期或不定期的组织教师去企业顶岗锻炼，增强管理会计实践能力，其次，也可以组织相关教师参加进修或培训，吸取行业内管理会计相关成果、案例，积累教学经验和教学案例；再次，学校还可以组织本校教师开展交流活动，吸取精华，从各方面提升教师的理论实践教学水平，促进管理会计教学效果的提升。

参考文献：

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（一）企业获利能力的分析。主要是分析企业利润的实现情况。追求利润最大化是现代企业管理的直接动因，企业实现利润的多少最能反映企业的经营成效。因此，对企业获利能力的分析是现代企业财务分析的核心内容。通过分析要揭示企业利润的构成情况，影响利润发生增减的因素及每个因素的影响程度等。

（二）企业偿债能力的分析。偿债能力的大小直接关系到企业持续经营能力的高低，是企业各方面利害关系人最关心的财务能力之一。

（三）企业营运能力的分析。营运能力是指企业基于外部市场环境等约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。

（四）企业筹资和投资能力分析。维护企业的正常经营需要合理筹资，实现企业经营的不断扩大需要选择科学的投资方向，在一定意义上讲，筹资和投资是现代企业财务管理的基本内容，而筹资和投资的合理程度，不仅关系到企业的短期经营效果，而且关系到企业的持续经营，因此，现代企业经常分析筹资和投资的合理性，是企业财务管理的重要内容。

（五）企业扩张能力分析。企业扩张能力是指企业未来发展趋势与发展速度。包括企业规模的扩大，利润和所有者权益的增加等。

二、财务分析是现代企业管理决策所不能缺少的

财务分析在企业发展的不同阶段，利用其独有的职能支持着企业各项决策。随着现代企业已发展到战略管理阶段，财务分析已成为企业决策程序中必不可少的重要组成部分，其所发挥的作用日益突出、愈来愈重要。

三、财务分析可作为现代企业财务管理的突破口

财务分析是利用财务数据、运用科学的财务分析方法对企业阶段性的经营成果和各项财务决策的执行情况进行全面的评价和分析，财务分析就好比是企业的透视镜，其目的是检查企业经营运作状况的现象是否正常：如资产配置是资本性预算支出，若投资项目过多，就会影响公司的财务结构、经营能力和获利能力，此时的财务就必须提请公司高层严加控制投资规模，因此，只有通过财务分析，才能把反映企业过去财务状况的数据变成预计未来的有用信息，才能使企业内部的资源达成有效的配制，才能发挥财务管理在现代企业管理中应有的作用。

四、财务分析在支持现代企业管理决策中居于核心地位

现代企业管理所做出的任何决策，从企业的购并、重组到企业的技术、创新决策、市场营销决策、人才策略等，都离不开财务管理的支持，虽然企业的技术创新决策、市场营销决策、人才决策等和企业的财务决策同为企业管理决策的一部分，但财务决策对其它决策的制定和实施起着引导和协调的作用。它不仅为其它决策的制定提供数量分析和决策依据；而且它贯穿于企业经济活动的全过程，渗透到企业生产经营的各个方面，与其它决策相酉己合，并为这些决策的实施提供资金支持。正是由于财务分析所具有的特有功能，可以引导其它决策的制定和实施，协调其它决策之间的关系，因此，财务分析在现代企业管理决策中具有核心地位。

五、财务分析在企业经营决策过程中的作用

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关键词：医院　管理会计　财务　探究 

 

一、管理会计在我国应用的基本现状及发展趋势

 

我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于上世纪七十年代末、八十年代初。短短二十多年时间，管理会计无论在理论上和实践上都取得了较大的发展。近二十多年来，社会经济环境发生了很大变化，全球性竞争日益激烈，信息产品的迅猛发展，科学技术的高速进步，便企业面临着许多新的挑战。在这种情况下，全面质量管理、适时制、作业成本法等管理会计方法的出现，大大强化了企业质量管理水平，同时也提高了成本控制的有效性和成本计算的正确性。随着成本管理水平的提高和管理技术的发展，人们在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成战略成本管理，至此传统的管理会计也开始向战略管理会计转变。 

 

二、管理会计在我国医院财务管理中的应用及其现状

 

目前，管理会计在我国医院财务管理中没有得到应有的重视，许多医院对管理会计的内容和其对医院财务管理的作用知之甚少。在我国正在推行医疗卫生制度改革的背景下，加强管理会计在我国医院财务管理中的运用，对增强医院的市场竞争意识和创新意识，有效降低医院运行成本，促进我国医院优质、高效发展，有着重要的现实意义。加强管理会计在医院财务管理中的运用，是医院在市场经济条件下，加强医院财务管理的一种全新管理思路。重视管理会计在医院财务管理中的作用，对提高我国医院的财务管理水平有着重要作用。

 

三、管理会计在我国医院财务管理中的地位及其作用

 

现代会计有财务会计与管理会计之分，两者既有区别也有联系。在目的上，管理会计主要是为了满足医院的内部管理需要；在内容上，管理会计既规划未来又控制现在、评价过去，特别是规划未来，即对经济效益进行预测；在核算对象上，管理会计既可以把各个科室或责任中心作为核算对象，又可以把成本控制等管理环节作为核算对象；在核算方法上，管理会计既可以采用会计核算方法，也可以用数学、统计方法以及数理统计方法进行核算；在核算要求上，管理会计不需要数据的准确，计算出的数值只要能反映问题就可。总之，管理会计有别于财务会计，在医院的财务管理中起着不同于财务会计的重要作用。 

现代管理学认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。医院要为其发展制定短期经营决策和长期投资决策，管理会计中的决策会计则可以满足医院管理决策的需要。因为管理会计并不仅仅只为医院财务管理提供信息，而还要对医院财务部门所掌握的大量会计信息进行计量、加工，并通过一系列决策理论和方法的适当运用，对现实经济技术条件下的不同备选方案的预期效果进行分析评价后，提供决策咨询意见，从而减少决策失误。借助货币时间价值理论、净现值、内含报酬率等方法，对医疗仪器设备购建与更新、产品开发、外资利用、技术引进等方面的可行性方案进行经济评价。借助管理会计中的本、量、利关系分析，及变动成本计算法、盈亏平衡分析法、边际贡献法开展定量分析，以患者为中心，做好全成本核算管理，实现对医院经营活动的科学规划和严格控制，充分合理利用各种技术设备，引进行为科学的激励理论调动员工降低成本消耗的积极性和创造性，提高疾病诊断治愈率，不断增加效益。 

 

四、现阶段我国医院强化管理会计运用的意义

 

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关键词：管理层激励股票期权EVA奖金制度

创建简便高效的企业激励机制一直是现代企业管理学亟待解决的问题之一，激励机制不完善也是影响我国企业经营者及员工充分发挥其作用的主要因素。在对我国上市公司关于股权激励机制的调查结果中发现：在市值最大的50家企业中，98％的红筹股公司拥有股权激励方案，H股公司的数字约为40％，即使是制度尚不完善的A股市公司，已经或正在启动相关方案的亦在30％左右，越来越多的上市公司为高管制定股权激励计划。

一、股票期权及其激励效应

上市公司管理层股票期权作为一种企业长期激励机制，20世纪70年代起源于美国，并且在90年代取得了巨大发展，以股票期权为主体的薪酬制度已经基本取代了以工资和年度奖金为主的传统薪酬制度。股权激励是指通过经营者获得公司股权形式给予企业经营者一定的经济权利，使其以股东的身份参与企业决策，分享利润，承担风险，从而勤勉尽责地为公司的长期发展服务。其激励效应具体表现在以下几个方面：

(一)弱化委托――矛盾

股权激励的结果是管理层成为股东，其个人利益与公司利益取向一致，经营者在追求自身利益最大化的同时实现了所有者利益的最大化，因此可以有效弱化“委托――”矛盾。不仅如此，由于管理人员的职位越高，其所持股份的数额也越大，个人收益和风险也越大，相应的责任心也会越强。这种制度对管理层既是动力，又是压力，可促使其对企业更加尽心尽责。

(二)有利于避免短期行为，提高管理层的决策水平

在以短期激励为主的薪酬制下，经理人员往往会追求任职期间内的短期经营业绩，而放弃一些有利于企业长期发展的投资项目。但在一项决策不但会直接影响公司的利益，也会间接地影响自己的个人利益时，管理层在决策上就会反复斟酌、权衡以选择最佳和最实际可行的决策，这在某种程度上有利于减少轻率的短期行为。

(三)股权激励下的开放式股权结构有利于股份公司的稳定和吸引优秀的人才

股权激励制度不仅针对公司现有员工，而且为公司将来吸纳新员工预留了同样的激励资格。这种承诺给新员工带来了很强的利益预期，具有相当的吸引力。同时，股票期权也能够吸引和留住对企业未来成功的核心人才，尤其是出色的经理人才和高新技术人才。

(四)有利于增强投资者对公司股票的信心

上市公司管理层持股的情况每年应在公司披露重大事项的文件中予以披露。当股民看到某些高级管理人员持股的数量较多时，就会觉得公司的高级管理人员与自己共同分担着公司在未来经营中可能遇到的风险，会增强对该公司股票的信心。尤其是在公司遇到市场压力，公众对公司前途各执一词时，高级管理人员能在允许认购的额度内尽可能多认购本公司的股份，对稳定股民信心有极大作用。

二、股票期权激励中存在的问题

(一)股票期权在解决委托――问题上的有效性不足

理论上，股票期权激励制度把经营者和所有者联系起来，能够有效避免经营者的短期行为，可以降低委托――成本。但事实上，经理人并不会像股东那样来考虑问题。一方面，在市场总体表现良好的情况下，为了个人利益的最大化，其经营行为更具风险性，促使公司发生并购或出售活动以带动公司股票价格的上升。另一方面，经理人员利用掌控公司内部信息的权力，在公司授予经理人股票期权前夕，通过推迟向外公司的利好消息或提前向外公司的利坏消息，以此促使公司股票价格下跌，进而降低授予价格，在授予股票期权之后，又采用同样手段提升股价，以此来获取更多的收益。可见。股票期权在解决委托――问题上也并不如人们想象的那么有效。

(二)虽然股权激励制度采取了多样化和差异化的模式，但缺乏统筹考虑，可能会造成公司员工收入悬殊

股权激励力度太大，经营者与职工的收入差距会进一步扩大，可能会激化员工矛盾，同时成本上升，会影响到公司和股东的收益；股权激励力度太小，虽然成本下降。但对经营者的激励较少，不利于调动经营者的积极性。

(三)市场环境的完善直接影响着股票期权激励效应的发挥

由于股票期权激励是通过股票市场价格来产生作用的，因而股价的影响因素关系到期权能不能发挥激励效应。股票期权理论假设将公司股价的升降主要归于经理人的表现。在经济高速发展期，这种假设的认同度可能会比较高，但在经济发展的波动期，特别是在经济整体急剧下滑时，这种假设就不可靠了，股价在很大程度上会受到市场影响。

三、EVA激励机制的内容及特点

20世纪80年代以来，在美国出现了一种引人注目的业绩评价方法――EVA(economic value added)方法。与传统的激励方法相比，与EVA相联系的激励机制有着更多的优势。EVA的基本计算公式为：E―VA=NOPAT-C％×Tc。其中，NOPAT是税后经营利润，C％是加权资本成本，TC是占用的资本(包括股权资本和债务资本)。简言之，EVA就是超过资本成本的投资回报。显然，EVA指标考虑了债务融资与股本融资的总体规模与结构比例，能综合反映企业投入资本的规模、税后平均的资本成本以及资本收益，更直接、真实地反映了企业资本运营的增值情况。

EVA机制下的经理人员奖金有多种计算方法，其中较常用的是“直接法”。即经理人员奖金将直接根据当年度和前一年度的EVA值来计算。公式为：奖金=M1×(EVAt-EVAt-1)+M2×EVAt。其中EVAt和EVAt-1分别是当年和前一年的EAV的实际值；M1和M2是加权系数，M1反映了EVA的变化值在确定经理人员当年奖金时的比重，且无论变化值的正负，M1均取正值。M2反映了当年EVA值在确定管理人员当年奖金的比重。如果当年EVA为负，则M2自动为零。

其特点主要表现在以下几个方面：

(一)它赋予了管理者和所有者一样关注企业成功与失败的心态，能激发管理者的积极性和创造性，引导和塑造其行为方式．促使经营管理者更注重企业的长远发展

经营管理者作为理性的经济人，为了实现个人利益的最大化，在进行经营决策时必然会把EVA的持续改善作为首要的考虑条件，从而也就保证了股东的权益资本不断得到更好的回报。

(二)EVA激励机制使经营者和股东达到了利益上的统一，克服了经营者的粉饰行为

以EVA为基础的评价体系表明，只有经营者实现EVA的增值，也即增加企业所有者财富的价值，才能获

得奖励。因而能促使经营管理者按照股东财富最大化原则，按照促进企业长远发展的原则选择方案和制定经营决策。同时，在EVA激励机制下，经营者要为所拥有及使用的资本付相应的费用，从而，经营管理者在使用股东的权益资本时，必须要考虑成本，从而能够站在股东的立场上进行经营管理。

(三)EVA奖金计划及其优越性

在EVA奖金计划下，可以建立上不封顶、下不保底的奖金制度。设置预期EVA增量目标值，如果管理者完成了预期的EVA增加值，将会得到100％的目标奖金，如果EVA的增加值超过了目标值，管理者所得奖金就会超过目标奖金，超额越多，奖励越多，奖金没有上限。奖金下不保底，管理人员要对自己很差的经营业绩承担责任、接受惩罚，与企业股东一起承担经营失败的风险。要获得EVA奖金，管理人员就必须改善自己的业绩。EVA激励机制奖金方案的另一个特点是“奖金库”的设置。奖金库中留置了部分超额EVA奖金，只有EVA在未来数年内维持原有增长水平，这些奖金才发还给经营者。如果EVA下降了，滚入下一年度的奖金就会被取消，“奖金库”使经营者承担奖金被取消的风险，能鼓励其做有利于企业长期发展的经营决策，并谨慎地权衡收益与风险，从而有效地避免短期行为。

(四)EvA对员工的激励可以一直渗透到管理层底部，有更广的激励范围

许多影响EVA的重要经营指标都与一线管理人员甚至普通员工的行为相关，并且能为其直接控制。这些指标反映的经营信息与一组财务业绩指标联系起来，直接解释了EVA的变化，正因为如此，EVA几乎渗透到企业管理的各个角落。

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关键词：内部报告；决策报告体系；控制报告体系

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：1000-176X(2010)02-0096-06

一、问题的提出

我国加入WTO以后，企业面临着更为激烈的国际、国内市场竞争环境，而日趋激烈的全球竞争必须有高质量的企业内部信息做为决策和控制的保证。但从现实情况看，由于低质量的信息而导致错误决策的成本大大增加，企业内部管理松弛、内部控制弱化等问题在我国还比较突出。同时，随着经济的发展，人们越来越认识到会计作为一个信息系统在经济决策和控制中的重要地位，特别是认识到了外部报告信息在经济决策与控制中的重要作用。然而人们忽视了会计作为一个信息系统，其确认、计量、记录和报告是一个全面、系统和综合的统一体，忽视了构成会计报告系统的外部报告和内部报告的关系，特别是忽视了企业内部报告作为会计信息和管理信息系统的有机组成部分的理论价值和在经济决策和控制中的应用价值。会计学和内部控制理论的发展，无论从理论上还是实践中对于内部报告的需求日益彰显。内部报告是指根据企业内部管理需要编制的，以满足企业战略实现为目标，以决策和控制为核心提供具有相关性、可靠性和可比性信息保证的文件。内部报告不仅为企业提供决策有用信息，而且帮助企业管理者控制决策的执行。因此，构建内部报告体系是会计学和内部管理控制发展与管理创新的客观要求，对于发展我国管理会计理论，提高企业内部管理效率具有重大的现实意义。

二、基于决策和控制的内部报告体系研究框架

决策和控制是现代管理理论的重要环节，也是贯穿于整个管理会计的基本职能。管理的核心是决策，决策的执行和结果需要控制。内部报告是信息的载体，决策和控制离不开内部报告传递信息。因此，以决策报告和控制报告为核心，构建内部报告两大体系。

1　企业决策与控制的信息需求

管理就是决策，成功的管理，必然是一个需要不断做出决策的过程，决策需要信息。“谁拥有信息，谁就掌握了制胜的法宝”，“让有用的信息留下来”是经济全球化和信息社会科学管理的目标。有用的信息在企业各级组织环节中流动，是企业正确决策和加强控制的重中之重。

(1)信息与决策是一种互动关系。从本质上讲，所有会计信息的取得都是为了帮助有关人员做出决策…。自有信息的概念以来，信息与决策就密不可分。决策通过对信息的转换和传递来实现，信息是维持决策活动的依据。决策与信息是一种互动关系，这种关系越协调，信息在决策中发挥的作用就越大。这种互动关系可以概括为一句话，即信息是决策的基础和依据，决策是对信息的判断和运用。从决策程序的每个环节来看，都和信息紧密相关。科学决策的过程，在一定意义上就是一个信息输入、处理到输出的过程。决策能力就是对信息做出判断和加以运用的能力，信息在决策中占有举足轻重的地位，并起着十分重要的作用。由此可见，为决策提供哪些信息，如何为决策提供信息都是值得深入研究的问题。

(2)信息是控制的前提。决策制定后，关键是实施，因此决策需要控制做保障。而信息是控制决策实施的前提，控制的过程需要信息实时反馈。信息的好坏直接影响到企业控制的效率和效果，随着决策对象及其所处环境的变化，应时时进行信息跟踪，随时收集决策实施中出现的情况和问题，构成一个多层次、多渠道、脉络畅通的信息反馈系统。控制的一般过程包括确定控制标准、根据标准衡量实际执行情况以及针对控制对象偏离标准的程度及时纠正偏差。可见，在控制过程中，控制标准、实际执行以及纠正偏差都需要信息反映和信息反馈。

总之，决策和控制离不开信息，而为决策和控制提供信息需要媒介，内部报告正好起到信息传递的桥梁作用。因此，构建以决策和控制为导向的内部报告体系，将更好地发挥管理的职能作用。

2　基于决策和控制的内部报告构建思路

为充分发挥管理会计的决策和控制职能，内部报告为企业管理活动所提供的信息，必须以决策和控制为主导，参与事前预测与决策、事中控制和监督以及事后分析与评价，主要满足管理者进行管理，决策和控制的信息需求。同时，内部报告涉及的内容多而且复杂，尽管按照管理会计的职能划分，内部报告体系不局限于决策报告和控制报告，但为避免面面俱到，抓不住重点，且从某种意义上来说，决策报告中包含着预测报告，控制报告中包含着评价报告。因此，笔者选择了管理职能中的两个关键点作为研究的视角。以基于决策的内部报告和基于控制的内部报告为核心，构建内部报告两大体系。其中，基于决策的内部报告体系包括投资决策报告体系、筹资决策报告体系和经营决策报告体系。基于控制的内部报告体系包括预算报告体系、分析报告体系和评价报告体系等。

可见，尽管决策和控制体现管理中的不同职能，但决策和控制的对象是一致的，即如何以最有效的方式实现组织目标，同时决策的结果也是控制的对象。决策管理是管理人员在决策过程中制定或执行一次决策的领域，而决策控制则是指管理人员在决策过程中批准或监督一项决策的领域。管理中的核心问题是解决最优管理决策，而控制正是对管理问题做出最优管理决策的有利工具，对决策过程的控制是管理中的核心和焦点。决策报告为管理层决策提供依据，必然以战略目标为导向，强调结果信息，具有目标性与前瞻性；控制报告强调过程信息，具有一定的可操作性，控制监督决策的结果、决策目标的执行，并进行信息反馈，为决策报告提供保障。决策报告和控制报告并重，一方面提供如何最有效地实现组织目标的信息；另一方面，监督和纠正企业当前的活动，为实现组织目标，进而推动内部报告信息朝着注重结果与控制过程有机结合的方向发展。

三、基于决策的内部报告体系构建

市场经济条件下，随着企业发展目标与财务目标的转变，为保证企业资本增值目标的实现，必然面临着全方位、多层次的决策，决策成为现代企业管理的关键。本文根据现金流动的不同性质，分别构建投资决策报告体系、筹资决策报告体系和经营决策报告体系。

1　基于决策的内部报告体系构建思路

随着现代企业规模的扩大和生产经营的复杂化，以及现代市场竞争的加剧和企业组织结构的发展，人们已经普遍意识到内部报告在决策中的重要地位。内部报告在企业中提供哪些决策信息?其表格如何进行设计和创新?这是理论界和企业管理者都非常关心的问题。

但纵观国内的管理会计教材，其对于决策内容的界定大多范围过窄，且主要侧重于短期经营决策

和长期投资决策。其实，管理会计一直是在提供企业内部决策所需要的信息，如用于生产经营决策的成本信息，特别是作业成本信息、变动成本信息、机会成本信息等，用于投资决策的现金流量信息等。只是这些信息并没有系统化和理论化。国外管理会计教材中，主要围绕成本信息进行决策。

笔者认为，内部报告为决策者提供相关信息，是会计信息系统终端产品――外部报告的“增容”，是一种决策支持系统。根据现金流动的不同性质对企业管理活动的划分，可以把企业的活动分为筹资活动、投资活动和经营活动。因此，基于决策的内部报告体系应包括筹资决策报告体系、投资决策报告体系和经营决策报告体系。在内部报告体系中，除了主要报告之外，还应对一些报告中的主要项目提供明细资料，或者进行补充说明。基于决策的内部报告体系如图1所示。

2　筹资决策报告体系

企业从事生产经营活动，首先必须解决资金问题。筹资决策是企业财务活动中相对于投资决策的另一重要决策。筹资决策决定企业在未来一定时期内资金的获取渠道、获取时间以及获取数量等问题，以实现最低资本成本和最佳资本结构。究竟通过什么样的渠道、方式和渠道组合筹资以及筹资的规模如何，是筹资决策报告必须回答的问题。筹资决策报告涉及企业重要筹资事项的信息，以及筹资决策的目标；重要银行贷款和债券的期限、利率、偿还计划、相关的财务费用、预计用途等；股票筹资的发行价格、发行数量、发行方式、承销商、相关的财务费用、预计用途对股权结构的影响等。这些信息有助于评价企业筹资决策的合理性以及资本运营的效率。

筹资决策报告体系具体包括资本成本报告、资本结构报告和利润分配报告等主要报告和筹资决策重要事项补充说明。资本成本报告主要提供各类资本成本及其变动信息，特别是负债成本及变动的详细信息。资本结构报告主要提供企业资本结构、财务结构、负债结构、所有者权益结构等方面的信息，以及资本结构优化状况及优化标准等方面的信息，同时提供资本结构优化所产生的效果信息。利润分配报告提供企业的利润分配信息，包括计提公积金、支付优先股股息、发放普通股股利、转增资本等内容。这些信息属于企业内部筹资决策信息，为投资决策提供参考。筹资决策重要事项补充说明是为了便于使用者理解筹资决策报告而对筹资决策报告的主要项目所进行的必要补充和说明，同时提供筹资决策报告相关的预测信息。

3　投资决策报告体系

对于创造价值而言，投资决策意义深远，投资决策的质量决定着投资活动的成功与否。没有投资就没有发展，投资是寻找新的赢利机会的惟一途径，也贯穿于企业经营的始终。投资决策按照不同的标准可以分为很多类型，本文根据投资的范围，将投资决策分为对外投资和对内投资。对外投资主要指企业向那些并非直接为本企业使用的财产项目投入资金，以赚取利息、股利或红利等形式获取收益，实现资本增值的行为，包括购买其他企业的股票、债券或以其他资产投入其他企业的活动。可见，对外投资的目的主要是为了使资产增值、取得收益。对内投资是指把资金直接投放于企业生产经营性资产，以便获得营业利润的投资，包括企业购买固定资产、更新改造厂房设备、无形资产投资等。企业对内投资的主要目的是为了增加产量、提高产品性能、降低成本或者减少流动资产占用。企业对内投资决策通常涉及资本性支出，资金数额较大，未来收益的收回周期长，一旦决策之后，很难进行调整，投资风险大，对保持和提高企业的长期获利能力具有决定性的影响。

投资决策报告体系包括对内投资决策报告和对外投资决策报告等主要报告和投资决策重要事项补充说明。对内投资决策报告主要提供企业对内投资情况和结果的信息，包括资本投资项目决策报告和非流动资产结构报告；对外投资决策报告主要提供对外投资结构与投资收益等的明细资料，分别反映企业证券投资、股权投资等各投资类型的投资规模、投资比重和投资收益率等信息，以及单项对外投资的持有收益、出售和资本利得等信息。根据对外投资报告，可以分析企业对外投资的管理水平和对企业整体收益的贡献。投资决策重要事项补充说明包括重要投资事项说明、可行性研究报告、固定资产利用程度报告和资产损失及不良资产报告等。

4　经营决策报告体系

从长远发展来看，企业经营是盈利的基础，是资本增值的前提。经营决策是指企业等经济组织决定其生产经营目标和达到生产经营目标的策略，即决定做什么和如何去做的过程。经营决策围绕企业商品生产进行经营管理，包括供应、生产和销售各环节。其目标是以市场为导向，以一定的人力、物力消耗生产与销售尽可能多的社会需要的产品，追求销的衔接和商品的盈利性。经营决策报告为筹资决策和投资决策提供信息。

经营决策报告体系包括采购决策报告、生产决策报告、成本决策报告、销售决策报告和经营决策重要事项补充说明。采购决策报告提供各种存货类物资采购价格及变化的信息、各类存货供应商的相关信息。生产决策报告反映企业在一个会计年度内与生产有关的决策信息，以此提供相关业务量、相关成本、相关收入以及相关损益的变化，以实现企业的短期经营目标。成本决策报告是按照责任中心、作业和产品种类分别反映生产成本、产量、产值和产值成本率等数据，为生产决策和销售定价决策提供必要信息的报告，主要包括生产成本报告、作业标准成本报告和变动成本报告。销售决策报告提供与收入、利润相关的信息，具体包括定价决策报告、收入决策报告和利润决策报告等。经营决策重要事项补充说明包括存货报告、应收账款账龄分析报告、客户信息报告、期间费用报告、营业外收支报告以及所得税报告等。

四、基于控制的内部报告体系构建

决策信息是控制的前提，控制是决策得以实施并取得效果的保障。内部报告从其服务对象及目的来看，提供内部管理控制信息，特别是提供过程控制信息，这是内部报告区别于外部报告的重要方面。建立有效的内部控制，内部报告是必须考虑的要素之一。基于控制的内部报告体系，已经成为内部控制框架的重要组成部分，理所当然地为管理控制、确保战略目标实现提供信息支持。本文从企业内部管理控制程序人手，分别构建预算报告体系、分析报告体系和评价报告体系。

1　基于控制的内部报告体系构建思路

根据企业管理控制系统理论及模式演变，结合我国目前经济体制和经济环境，我国企业内部管理控制系统模式框架应由制度控制系统、预算控制系统、内部报告控制系统、评价控制系统和激励控制系统五大模式组成。在管理控制五种系统模式中，每一种模式都离不开内部报告。但由于预算控制系统模式强调过程控制及执行与纠偏，而且在我国企业应用相对广泛。因此，本文采用预算控制系统模式，构建基于控制的内部报告体系。

基于控制的内部报告体系以战略目标分解为起点，制定控制标准，主要为控制过程及时提供信息并提供反馈信息，同时对控制的结果进行分析评价，具体包括预算报告体系、分析报告体系和评价报告体系。其中，预算报告体系居于主导地位，分析报告体系和评价报告体系是预算报告体系的延伸和控制环节的进一步深化。在每一类报告体系中，有的主要报告还包括许多需要进一步细化的报告和报

表，比如预算报告。基于控制的内部报告体系反映控制标准、实际业务结果、分析差异及其形成原因，以及业绩评价信息。企业基于控制的内部报告体系如图2所示。

2　预算报告体系

预算管理在实践中被许多企业作为内部管理控制的工具。企业必须随着经营环境的变化和时间的推移以及实际情况对预算执行结果进行动态地滚动跟踪、反馈和调整。要达到这些效果，必须建立完善的预算报告体系。由于企业的预算最终需要通过预算报告传递信息，因此，有多少种预算相应就应该有多少种预算报告，每一种预算都必须通过预算报告来实现。预算报告正是对预算的编制和执行情况所进行的信息反馈，在基于控制的内部报告体系中处于承上启下的地位。向前看，它是战略计划执行的反馈；向后看，它是分析评价的依据。也就是说，没有预算报告体系在先，也就没有之后的分析报告体系和评价报告体系。可见，预算报告体系无论在理论上，还是实践中都备受重视，在基于控制的内部报告体系中处于核心地位。

从预算的内容和功能来看，一个完整的预算报告体系应包括财务预算报告、经营预算报告、资本预算报告和重要事项补充说明等内容。其中，财务预算报告是企业预算期财务状况、经营成果和现金流量信息的最终结果和高度概括，具体包括预计资产负债表、预计利润表和现金收支预算表三大类型。经营预算报告是对企业经营活动规划信息的反映，具体包括采购预算表、生产预算表、销售预算表和其他预算表等。资本预算报告是对企业投资活动规划信息的反映，具体包括筹资预算表和投资预算表两大类。财务预算报告的编制需要以经营预算报告和资本预算报告为支撑和基础；经营预算报告和资本预算报告的结果信息，如果最终不汇总编制形成财务预算报告，就难以使经营管理者从战略层面高度把握企业的未来发展趋势，也就难以全面掌控企业的战略目标和战略规划。可见，财务预算报告不仅是预算报告体系的中心环节，而且是预算报告体系的最终反映。

3　分析报告体系

分析报告体系在预算报告体系的基础之上，以差异分析报告体系为核心提供控制差异信息，是评价报告体系的信息保证。基于控制的内部报告编制的目的在于进行差异分析，从而明确控制的重点；内部报告分析的目的在于进行评价，从而确定业绩和责任。因此，分析报告体系直接为评价报告体系提供信息支持。

分析报告是将实际经营状况与控制标准进行对比的基础上，对一个组织战略执行的实际结果进行分析，进而评价差异及其形成原因的报告。分析报告体系包括差异计量报告、差异程度报告和差异分析报告以及重要事项补充说明。差异计量报告反映经济业务实际结果与控制标准之间的差异额度信息。差异额度反映差异的具体数额，根据控制标准确定，如果没有控制标准或者控制标准不明确，企业将无法进行差异额度的计量。差异程度报告反映经济业务实际结果与控制标准之间的差异幅度信息。企业根据差异程度确定控制程度是控制过程的重要环节，控制过程采取紧控制还是松控制，要视被控制项目的重要程度及通常差异程度而定。有的差异率超过1％就需要进行修正，而有的差异率超过5％才需要进行纠正。差异分析报告反映企业控制过程中存在的差异问题、剖析差异原因和影响因素，以及针对问题提出的措施和建议等方面的信息，具体包括差异计量和对差异进行因素分析两个方面。同时，差异分析报告作为分析报告的总结，还可以作为历史信息，以供今后的分析评价工作参考，丰富了管理信息系统，保证了分析报告的连续性。重要事项补充说明包括搜集、整理、分析信息和选择分析方法两方面的内容。

4　评价报告体系

篇7

关键词：管理会计 社会环境 发展 

  一、经济环境 

    在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，它不仅直接对管理会计的应用和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对管理会计产生影响。 

    从企业的所有权形式看，现代企业的核心机制是机制，现代企业实质上是一系列关系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者与下一级责任中心的管理者之间实质上就是一种委托人与人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有者（委托人）和经营者（人）之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占有主导地位，国有企业改革还没有达到预期的目的，企业运行机制、管理体制、管理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托关系具有浓厚的行政色彩，不能形成有效的监督、激励机制。而且由于产权关系不够明晰，所有者缺位，委托人和人所使用的资源不属于任何一方，收益的归属权也不属于任何一方，当然双方也不承担任何风险，因此，他们没有足够的动力去运用管理会计来提高企业的经济效益，无疑降低了我国企业对管理会计的需求。 

    企业的组织形式对管理会计也会产生重要的影响。管理会计的理论和方法形成和发展于西方发达的市场经济环境中，在西方资本主义国家，企业的组织形式是以股份公司为主，股份公司的内部制约机制决定了企业能够主动地应用管理会计，管理会计是为满足企业经营管理上的需求而运行的，企业应用管理会计是由企业的经营机制所决定的、主动的过程。尽管我国的经济体制改革取得了很大的进展，但企业的生产经营机制还没有得到彻底地改变，致使多数企业对管理会计还没有主动的需求，只有被动地接受，这显然不利于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理，但我国的市场经济刚刚起步，市场经济环境还不成熟，管理会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依赖性，如短期经营决策依赖于成熟的消费市场，长期投资决策、资本成本会计依赖于发达的资本市场，这些市场在我国还不够成熟，企业的经营决策不能完全面对市场，管理会计不能充分发挥其应有的职能，制约了管理会计工作的效果和范围。

    虽然我国目前的经济环境在某种程度上制约了管理会计的应用和发展，但并不是说我国企业就不能很好地应用管理会计，相反，我国在管理会计的应用上也有成功的先例。我国在50多年的社会主义建设过程中，自发地产生了许多具有实际应用价值的管理会计方法，如 20世纪50年代的班组核算，60年代的分级归口管理，直到如年代的“邯钢经验”，但除了“邯钢经验”外都未能得到有效地总结和推广。“邯钢经验”是适合我国国情的一种企业内部管理制度，邯钢的“模拟市场核算”丰富和发展了管理会计的内容。邯钢模式是与我国的经济环境和企业性质相适应的，是我国企业结合我国国情创造性地应用管理会计的成功典范。如果能在借鉴西方管理会计有益经验的基础上，将这些宝贵的经验加以系统化、科学化的总结，必将有助干管理会计在我国的应用和发展。 

    通过以上分析，我们可以看出，管理会计的应用和发展需要和社会经济环境的具体情况相结合，因此： 

    (1）我们要优化管理会计赖以生存的市场经济环境，尽快建立、健全产权明晰的现代企业制度，彻底转变企业经营机制，使企业完全按照市场经济的要求运行，促使企业主动地应用管理会计。 

    （2）在有些西方管理会计的理论和方法还不能适应我国企业的需要时，不能生搬硬套，要立足于本企业实际，创造性地应用和发展适合我国国情的、具有中国特色的管理会计，并把成功的经验加以总结和推广。 

    二、法律环境 

    由于服务于内部规划和控制活动的信息不受对外报告要求的约束，管理会计受法律因素的制约不像财务会计那样严格，但也要受其影响。 

    税法与财务会计在确认收入实现和费用扣减的时间，以及费用的可扣减性等方面的规定有所不同，导致了会计与税法在收入、成本、税金等指标的计量上存在差异，管理会计在这些指标的确认和计量上以及在经营决策中必然要考虑税法的有关规定，否则，势必降低决策的有用性。 

    管理会计进行规划与决策所应用的会计信息，主要来自于记账、算账和报账的财务会计工作，在我国推广和有效地应用管理会计，前提就是广大企业首先要做好财务会计核算的基础工作。目前，我国一些企业会计信息失真的问题较为严重，这必将影响到管理会计在我国应用的效果，因为在不具有真实性和可靠性基础上应用管理会计进行规划和决策自然失去了实际的应用价值。我们欣喜地看到，新《会计法》和《企业财务会计报告条例》都已开始执行，新的统一的《企业会计制度》也已出台，这些法规的出台与执行，必将会大大提高我国的会计信息质量，从而将为管理会计的有效应用创造良好的基础条件。 

    管理会计主要应用于企业内部，提供的信息不需要对外披露，因此从理论上讲没有必要制定有关管理会计的法规制度。但长期以来，我国的会计工作一直是在法规制度下进行的，我国的会计工作者乐于法规制度的作用，因此由政府制定指导性的法规制度来指导管理会计的应用将是可行的。 

篇8

关键词:盈亏平衡分析法 医院 决策

中图分类号:F284文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)03-241-02

医院经济分析是医院管理决策的依据。在医院管理方案经济效果评价中,由于预测方法和工作条件的局限性,对使用的成本及工作量等基础数据的估算与预测结果不可避免地出现误差,这使得实际的经济效果可能偏离预期方案,从而给经营管理决策带来风险,甚至误导决策。将盈亏平衡分析法应用于医院管理中,使决策更加科学,将有效减少决策失误。

一、基本概念

盈亏平衡分析法,又称“本―量―利”分析,即指成本、业务量、利润三者之间的依存关系。医院管理会计中的盈亏平衡分析法是指研究医院服务过程中,对医疗成本、医疗服务量和收益三者之间相互依存关系进行分析,旨在寻求医院某项或全部医疗服务项目的盈亏平衡点,以规划目标收益;进行医疗服务分析,降低医院大额管理决策风险。

在医院实践中使用盈亏平衡分析法的难点大致有以下两点:一是按成本习性划分变动成本和固定成本要涉及混合成本的分解问题。众所周知,固定成本是指在一定条件下,其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本的特点是总额不变,单位成本随业务量成反比例变动。变动成本是指在一定条件下,其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本的主要特点是单位变动成本不变,总额随业务量成正比例变动。有些成本虽然也随业务量的变动而变动,但不成同比例变动,这类成本称为混合成本。许多混合成本自身就具有双重性,无论采用什么科学的方法都不可能将其准确无误地分开。二是对“相关范围”的界定具有很大的随意性和不确定性。即在分析一个项目时,与之相关范围的成本确定往往存在分歧。但是,盈亏平衡分析法作为一种管理手段,更重要的意义在于规划和控制方面的应用,不应在约束性、酌量性成本分类上过于耗费时间,过分追求回归分析、数学模型的运用。在实际工作中,谋求成本项目的大致准确可靠,从动态的角度去分析医院经营情况的变动,利用现有会计资料迅速快捷地进行经营决策,更具有实用性和可操作性。

二、本―量―利数学模型

利润=业务收入-总成本

=业务收入-变动成本-固定成本

=单价×业务量-单位变动成本×业务量-固定成本

=(单价-单位变动成本)×业务量-固定成本

当利润等于0时的业务量为保本量,即盈亏平衡点。

保本量=固定成本/(单价-单位变动成本)

其中:

单位贡献毛益=单价-单位变动成本

单位贡献毛益率=单位贡献毛益/单价

一般来说,医院单位贡献毛益率较高的医疗服务项目,较之单位贡献毛益率较低的医疗服务项目,能够获得更高的收益。

三、盈亏平衡分析法基础模型在医院管理决策中的应用

(一)项目盈亏平衡分析法与决策

盈亏平衡点是指刚好使医院经营达到不盈不亏状态的销售量(额)。此时,医院的销售收入恰好弥补全部成本,医院的利润等于零。通过盈亏平衡点分析,医院可以预测收入、成本、业务量以及利润情况,并分析这些因素之间的相互影响,从而加强项目经营管理。举例如下:

决策应用:

1.以工作量表示盈亏平衡点,甄别盈利项目及亏损项目。以工作量表示盈亏平衡点,一个医院项目的盈亏平衡点比较小,说明该项目只要达到较低的工作量即可保本,也表明该项目可以经受业务规模变动较大的风险。通过以上数据可见,医院经营的四个项业务中,项目A、B实际业务量都大于保本量,为盈利项目;项目C实际业务量小于保本量,为亏损项目;项目D单位变动成本大于单价,为亏损项目。

2.前瞻性地预测未来发展,有针对性采取管理措施。在盈利项目中,相对而言,项目B单位贡献毛益及单位贡献毛益率都大于项目A,说明项目B每单位业务量能够获得更高的收益,今后医院应更重视项目B的管理与投入。

项目C、项目D虽然都呈亏损状态,但性质完全不同:项目D因为单位变动成本大于单价,即每治疗一个病人,其收入连变动成本都无法弥补,该项目无法通过增加业务量来转亏为盈;而项目C单位变动成本小于单价,可以通过提高业务量转亏为盈,而且项目C单位贡献毛益率为30.77%,是一个非常值得去经营的项目,应加大投入力度。

(二)大型仪器设备采购盈亏平衡点分析与投资决策

大型仪器设备管理决策是医疗单位投资决策中的重要组成部分,对于任何一个医院来说,大量资金的投入,均在较长时间内有持续影响。因此,如何进行大型仪器设备的投资决策已经成为医疗单位所需要探讨的一个重要问题。大型仪器设备投资决策的主要包括四个方面:一是补充大型仪器设备及更新旧设备。二是租赁大型仪器设备。当医疗单位资金不足或要求在短期内获得大型仪器设备时,通过租赁大型仪器设备亦是补充运力的一种有效办法。三是确定大型仪器设备合理的更新期,即使用年限的问题。很好地解决这个问题,同样可促使医疗单位进一步提高生产效益和经营效益。四是大型仪器设备的技术升级改造。

例如,医院因扩大规模需要增加某一大型仪器设备,设备的购建价格为1000万元,预计使用年限为20年,残值忽略不计,设备贷款的利率为5%,如果采用融资租赁取得这一大型仪器设备,租赁期也为20年,年租金支付为82万元,那么医院应是选择购买还是选择融资租赁这一设备呢?为了简略分析起见,以贷款利率5%作为计算所用的贴现率,n=20年,年金现值系数12.4622,推算出大型仪器设备决策盈亏平衡点租金在80.24万元。

决策应用:

计算结果说明,当融资租赁这一大型仪器设备的年租金支付为80.24万元时,选择融资租赁与选择购建不存在差异;当融资租赁这一大型仪器设备的年租金支付大于80.24万元时,应该选择购建;当融资租赁这一大型仪器设备的年租金支付小于80.24万元时,应该选择融资租赁。显然,确定了融资租赁大型仪器设备租金支付的盈亏平衡点,使购建大型仪器设备与融资租赁大型仪器设备的财务决策变得科学、便捷与有效。

(三)一次性耗材采购盈亏点分析与经营决策

供应室是医院成本的消耗大户,利用盈亏点分析找出“成本分界点”,就可以决策在什么业务范围内,选择哪个方案好。在短期经营决策中有着尤为重要的作用。

例如,医院供应室每年需要手术包若干件,若自己组配并消毒,单位变动成本为50元,但每年需要增加消毒炉等专属固定成本20000元;若外购一次性手术包,单位售价60元,假设自配手术包和外购手术包的使用效果相同,那么是自行组配还是外购更能节约成本呢?

盈亏点分析:在医院自制方案中的专属固定成本会随着业务量的增长而降低,所以找出两种方案的成本分界点就可以决策采用哪种方案。

决策应用:

以上数据说明,当医院对手术包的需求小于2000个时,外购有利;当多于2000个时,自制更能节约成本。若正好需要2000个,则两者皆可。

四、结束语

盈亏平衡分析法可以预测医院或一个科室、一项诊疗项目的收益、服务量、医疗收入,也可以进行新项目、固定资产等的管理风险预测。为医院最优经营决策和最高经营效率提供各种有益的方案和资料,使医院运行和决策更具科学化,争取实现最大的经济效益。

参考文献:

1.王振宇等.国有医院财务盈亏平衡的微观定量分析研究[J].会计之友,2009(24)

2.张启銮等.MBA会计学[M].大连理工大学出版社,2006

篇9

现代会计有财务会计与管理会计之分，两者既有区别也有联系。在目的上，管理会计主要是为了满足医院的内部管理需要；在内容上，管理会计既规划未来又控制现在、评价过去，特别是规划未来，即对经济效益进行预测；在核算对象上，管理会计既可以把各个科室或责任中心作为核算对象，又可以把成本控制等管理环节作为核算对象；在核算方法上，管理会计既可以采用会计核算方法，也可以用数学、统计方法以及数理统计方法进行核算；在核算要求上，管理会计不需要数据的准确，计算出的数值只要能反映问题就可。总之，管理会计有别于财务会计，在医院的财务管理中起着不同于财务会计的重要作用。 

现代管理学认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。医院要为其发展制定短期经营决策和长期投资决策，管理会计中的决策会计则可以满足医院管理决策的需要。因为管理会计并不仅仅只为医院财务管理提供信息，而还要对医院财务部门所掌握的大量会计信息进行计量、加工，并通过一系列决策理论和方法的适当运用，对现实经济技术条件下的不同备选方案的预期效果进行分析评价后，提供决策咨询意见，从而减少决策失误。如借助货币时间价值理论、净现值、内含报酬率等方法，对医疗仪器设备购建与更新、产品开发、外资利用、技术引进等方面的可行性方案进行经济评价。如借助管理会计中的本、量、利关系分析，及变动成本计算法、盈亏平衡分析法、边际贡献法开展定量分析，以患者为中心，做好全成本核算管理，实现对医院经营活动的科学规划和严格控制，充分合理利用各种技术设备，引进行为科学的激励理论调动员工降低成本消耗的积极性和创造性，提高疾病诊断治愈率，不断增加效益。如医院可通过成本与业务量相互依存关系的分析及成本预测，确定未来一定期间经营某种服务产品的最佳成本结构和最低成本发生额。 

在目前的形势下，医院强化管理会计的运用，有着现实必要性。重视并充分运用管理会计，对我国医院的发展有着重要的意义。因此，一定要采取措施，加大管理会计的运用力度。具体而言： 

一是建立医院运用管理会计的组织框架。在财务管理模式上，应改变传统的以财务会计主体的财务管理模式，实现由计划经济体制下“报账型模式”向市场经济体制下“经营管理型模式”的转变，建立管理会计与财务会计并行的财务管理模式，并运用管理会计学的原理和方法拓展传统财务管理的内涵，如进行医疗业务成本量利分析、开展风险管理、存货控制等；同时应建立现代医院管理会计的组织形式。由于我国传统的财务管理体系没有将管理会计纳入其中，因此，要采取逐步引入，持续提高，最终有机融合的科学发展过程将管理会计融入其中。此外，还应建立独立于财务部门的审计部门，并在制度上和组织体系上保证内部审计人员能够独立开展工作，监督医院的经济活动。 

二是营造医院管理会计发展的良好环境。长期以来，事业单位一直靠行业优势维持运转，人员由政府安排，主要资金由财政部门解决，有困难找政府。随着外部环境的变化，建立一个合理的经济运行机制，营造良好的发展环境，成为我国医院建立管理制度必须解决的问题。 

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关键词：上市公司；经营绩效；煤炭行业；因子分析

煤炭是我国的基本能源和重要原料，中国的煤炭具有资源储量多，分布广，品种较全的特点。它不仅是燃料动力的主要来源，也是重要的化工原料和民用能源，煤炭工业在我国经济建设和社会发展中具有举足轻重的地位。因此，对其上市公司经营业绩综合评价显得日趋重要。

一、文献综述

绩效评价是从开始发展到现在有了几百年的历史，随着各个阶段的经济发展水平该绩效评价水平也在不断发展。绩效评价理论最先被西方国家研究并发展，资本主义国家对企业绩效评价更加注重，所以对其研究也比中国深入。Markides、Wiiliamson对战略资产、核心能力与企业绩效的关系进行了研究，提出了企业业绩评价时应注重对战略资产的评价，并设计了战略指数来具体进行评价。彼得说过管理是建立在评价的基础之上的。杜胜利针对传统的财务性绩效评价体系偏重于对企业过去经营成果的衡量，提出对这些成果做出某些战术性反馈，以控制企业的短期经营活动，为综合的经营业绩评价提供了依据。张蕊探讨了企业战略经营对企业业绩评价体系的挑战以及企业战略经营业绩评价指标体系框架和指标体系的设置，其中着重探讨了企业非财务层面评价。马璐对企业战略性绩效评价系统的理论构架及评价指标体系进行了系统的研究。综合上述国内外评价方法，早期的企业经营评价由简单计算方法、简单指标。对于绩效评价的研究，国外现有的成果已经形成较为完整的理论体系和方法体系，特别是现在应用比较成熟的平衡记分卡和经济增加值等绩效评价模型在全世界很多国家都比较盛行，而且其应用也取得了一定的成效。相比较而言，我国的绩效评价理论起步比较晚，而且基本都是借鉴国外的一些先进理念，探讨其在我国特有国情下的适应性和可行性。而且国内对于资产与企业绩效方面的研究还不很全面，主要集中于对资产重组、资本结构以及公司治理结构与企业绩效的分析，没有从资产的各个方面对其与企业绩效的关系进行总的评论。

二、我国煤炭类上市公司经营绩效实证研究

1.样本的选取

我国煤炭类上市公司在沪深交易所上市约有35家，本文选取以18家煤炭类上市公司作为研究样本, 利用因子分析法，对2011年财务报表数据进行了综合评价。本文原始数据均来源于新浪财经，采用SPSS18.0软件和Excel进行统计。（见表1）

三、结论及建议

本文通过简化数据指标体系总结出公司的综合影响因素，根据计算的最终结果，找出不同公司之间的比较优势所在，有利于各煤炭公司取长补短，发挥企业的特长。在分析数据结果的过程中发现，18家煤炭上市公司的10个因子得分都存在负值，这就说明每个上市公司都存在不同方面的较为严重的问题。要提高我国煤炭上市公司的经营绩效，从以下三个方面加强煤炭上市公司的管理。

1.加速资产的合理流动

由于资产的质量具有相对性，加速资产的流动，可以使一部分劣质资产变为优质资产。比如对企业闲置的厂房和土地应首先考虑其增值的潜力，如果增值潜力较大，可考虑对这部分资产进行出租和以资产参资入股的方式进行投资，以增加企业的资金流入。一旦流动比率增加，就能提高煤炭类上市公司的资产偿债能力。

2.加强存货周转率

对企业闲置的积压物资和废旧物资进行统一处理，增强这部分资产的变现能力，从而将物资管理向价值管理转化，使存量资产变现为资金注入企业的生产经营活动中，提高企业的经济效益。

3.加强应收账款管理

由于经济环境的影响，企业之间欠款现象较为严重，那种靠应收账款带动销售的办法会将企业引入资金恶性循环的误区。企业应采取老账逐步清理，新账不能再欠，销售必须现款交货的办法，并及时召开应收账款分析会，通过落实清欠责任制，强调谁造成的欠款，负责清欠，制止不负责任欠款的发生。

参考文献:

[1]Markides.C,Williamson.P.J.Core Competencies and Corporate Performance[J].Strategic Management Journal, 2002, 31,pp.176-183.

[2]彼得：公司绩效评价[M].中国人民大学出版社，2003，12～19.

[3]杜胜利：企业经营业绩评价的跨世纪思考[J].工业企业管理，2005（5）：64～66.