对外投资审计方法范文

导语：如何才能写好一篇对外投资审计方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、案例背景

上世纪80年代开始，A企业在军品任务下降、整体效益下滑的形势下，从军品线上分流了4 000多名职工，组建了40余家投资企业。在投资初期，这些企业确实为养活分流人员，助力主业度过难关发挥了积极作用，但随着市场竞争的不断加剧，这些企业缺乏战略引领、偏重机会导向等先天不足就逐渐暴露出来。近十年来不仅没有给企业创造更多的价值，投资收益日益降低，还因债务问题给企业带来了经济和法律上的巨大风险，成为企业沉重的包袱，投资企业成了鸡肋，食之无味，弃之可惜。

“十二五”期间，A企业所属集团公司对各成员单位的投资管理提出了新的要求，明确对外投资要突出主业，严格控制非主业投资比例，要求充分论证投资收益预期，不得低于国内同行业同期利率水平，对于投资项目经营恶化，或连年出现亏损且扭亏无望的明确要求主动退出。按照这一要求，A企业管理高层要求审计部对企业的对外投资管理情况开展一次管理审计。

审计组确定此次审计目标是：摸清家底、查找投资管理存在的问题及风险事项，分析投资低效背后的原因，并有针对性提出改进措施和管理建议，为公司下一步投资管理改革打好基础。

二、审计过程及方法

（一）审计思路的确定

类似此次的管理审计，A企业审计部以前从没开展过。为了做好这项工作，审计部门特邀投资管理主管部门一起研讨项目审计思路：围绕审计目标，首先应摸清家底，即了解投资企业的经营现状，这个目标可以用财务数据分析法来实现；其次要找出症结，即这些投资企业发生了哪些事件导致投资受到损失，这些事项需要收集历史资料，这些资料投资管理部门、财务部门和审计部门的档案资料中有所记载；顺着症结找出病因，这部分可以运用内部控制评价法实现，找到病因后就可以有针对性的提出下一步改进建议了。

（二）审计资源配置的考虑

此次审计与以往的财务审计不同，涉及到了投资管理的制度建设和历史资料。为了使审计能够顺利地获取各项资料，也为了让投资管理主管部门能够更深刻、更全面地了解现行投资管理存在的问题，为下一步投资改革做好准备。此次审计创新了审计组织形式，打破了传统的部门界限，由审计部、财务部、企业管理部分别派出专家组成联合审计组，相互补充、相互协作，共同开展对外投资管理的专项审计。

（三）审计过程与技术方法的运用

该项目在管理审计的方法上做新的尝试，审计组成员发挥各自的专业强项，由制度入手，结合财务数据，融入中医望、闻、问、切四诊法，由表及里，逐层剖析。

第一步：望――通读管理制度，初判体系设计。

审计组首先取得对外投资管理的组织架构，通读了公司有关对外投资的各项制度，并对规章制度中的主要内容进行了摘记，运用表格完整反映投资管理制度的重要内容。

通过对组织架构和制度的了解，审计组初步发现管理体系中存在的主要缺陷，如：未建立投资管理委员会、对外投资管理办公室；对外投资管理职责分散，且采用分段式管理，缺乏统管部门；有些制度在衔接上出现相互矛盾；投资战略规划方面制度缺失等问题，通过对制度设计的研读初步判断投资企业的顶层策划不到位。

第二步：闻――分析财务数据，确诊运营成效。

审计组收集了投资公司2007年至2011年以来的财务数据，包括投资额、营业收入、收益状况、期末净资产状况等，清晰反映投资企业的经营成效。

2007年～2011年公司对外投资情况明细表

单位：万元

在此基础上，对投资企业的投资构成、投资收益、未来盈利能力、债权收回可能性均进行了逐项分析，并运用图表法清晰展现分析结果如下：

公司对外投资成本和债权损失率分析

单位：万元

通过分析投资企业的财务数据，审计组对公司对外投资管理运营成效得出结论：对外投资总体来说比较失败，2007年至2011年，投资收益的年均收益率仅0.25%，年均现金收益率仅0.94%，远远低于银行存款利率；投资损失和债权损失预计在3.8亿元。

第三步：问――调研关键控制点，掌握内控状况。

审计组充分运用内控指引，对投资业务的内控管理设计了诊断表，从投资立项、论证、实施、过程管控、处置、后评估等重要环节，拟定了32项关键控制点，逐项进行调研分析，对公司主管领导、相关主管部门、子公司负责人进行了专项访谈询问，通过深入细致的调研，审计组更为透彻地了解了企业投资管理的内控状况。

对外投资内部控制现状诊断表（部分）

第四步：切――对照内控指引，确诊内控缺陷。

通过调研，审计组对照32项管控要点，对公司投资管理的内控状况进行了客观描述，并对内控执行有效性进行了穿行测试，运用内控状况图，直观反映了32个控制点的制度设计有效性和执行有效性的分布状况。

对外投资内部控制状况图

审计人员对公司对外投资管理设置的32个控制点进行分析诊断，结果是：有9个控制点制度设计完善并得到有效执行，有1个控制点制度设计完善，但未完全执行，有7个控制点制度设计不完善，但执行有效，有21个控制点无相关制度设计，且控制不到位，从这一结果看，管控基本失效。管理缺陷主要为公司对外投资管理缺乏战略规划、组织体系较散、工作流程、制度体系不完善、过程控制不严格、转让评估不完善、信息沟通不畅、制度执行不力导致公司对投资企业管理失控。

（四）审计突破方法

该项目是A企业开展管理审计的一次全新探索，过程开展并不顺利，每一个方法都是审计组经过多轮讨论摸索出来的，其中对投资管理领域设置关键控制点花费的时间最多，内控指引在这个章节上非常简略。为了取得更好的效果，审计组借鉴2009年财政部的内部控制征求意见版，编制了适应本企业的投资管理内控要求，并作为投资管理达标的基础对照表，为后期投资管理改进提供了参照执行与评价的标准。

（五）遇到的问题及解决方案

审计过程中，审计人员遇到最大的问题就是资料的收集。由于审计涉及40多家企业，时间跨度5年，部分企业已停业或破产，还有几家企业长期未取得联系，资料很难收集完整，为了使审计报告能够尽量完整地反映投资管理现状，审计人员运用了自身的资源优势，在各自部门的历史档案中搜索投资企业的相关材料，尽力把投资企业的情况拼接完整，历史档案给此次审计提供了丰富的材料，也为管理分析提供了有力的证据支持。

三、审计结果与成效

（一）审计报告得到公司高层的充分肯定

通过审计，投资企业的整体运行状况、投资低效背后的管理问题一一被揭示出来。审计建议和意见对症下药，从制定公司对外投资发展战略，完善对外投资管理的组织机构和制度建设，加强对投资立项的过程控制，过程管理的控制，建立工作报告制度，完善重大事项审批制度，开展投资分析，定期实行跟踪检查，增强激励和约束机制，加强监控等多个方面逐项提出了较为详细的解决方案。

为了能够取得良好的审计效果，审计组在对审计报告的编制上进行了精心设计：突出反映问题，分析过程以附件形式附在报告后面，这样做既突出了主题，又有充分的证据支撑审计结论。审计报告得到A企业董事长的高度重视，他对报告的价值给予了充分肯定，并批示班子成员认真学习，共同研究对策。

（二）审计意见的采纳落实情况

根据审计建议和意见，A企业立即开展了投资管理清理整顿工作。首先，成立了投资管理委员会，负责审定公司对外投资管理发展战略，明确了企业管理部为对外投资管理的统管机构；其次，建立了对外投资管理顶层基本制度，完成了投资企业经营计划管控、财务管控、人力资源管控、投资审计等10项二级规章制度；再次，对投资企业采取了分类管理方法加强管控，对于战略关联度较大的企业，采取战略管控型模式，对战略关联度较小的企业，则采取收益管控模式，确保投资收益高于银行同期利息，通过建立完善的管控体系，明确了投资企业与母公司的权力和责任；最后，对投资企业进行了清理整顿及规划整合，至2014年底，公司已清理注销4家公司，转让17家公司。

（三）投资改进给企业带来的成效

经过3年的投资管理改进工作，A企业的投资大为精简，精简后的全资及控股子公司仅余7家；投资企业对接母公司战略，编制了中长期战略规划，保障自身科学、高效和协同发展。通过不断加强战略管控，投资企业经济规模及效益明显提升，如投资收入2011年2.7亿元，2012年7.1亿元，2013年11.2亿元，2014年14.97亿元，投资回报率也由审计期的年均0.25%上升至2014年的11.94%。

四、思考和启示

对外投资管理审计是A企业审计转型时期开展的第一个管理审计项目，在组织形式、审计方法和成果运用上做了非常有益的尝试。该项目让企业切实体会到了审计工作产生的管理价值，也为企业内部审计指明了发展方向，这个案例带给我们以下思考和启示：

一是要根据公司发展战略设定审计目标。准确把握审计目标，审计成果才能真正为企业所用，发挥出审计的价值。根据A公司的发展战略和投资管理需求，本案例中企业对审计结果的期待不是想单纯了解投资经营的状况和投资管理中的个案问题，而是需要找到体制和机制上的管理弱点，从根源上进行一次改革，从而使投资真正为企业带来效益。审计部门在接受任务时对该目标进行了准确分析，明确审计目标不在发现有问题的现象上，而是要找到产生问题的根源，在投资管理的组织、流程和制度中找到控制上的风险点，围绕这一目标，审计部门集合了集体智慧，制定出全新的审计工作方案，在全体审计组人员的努力下，良好地达成这一目标，从而为投资管理改进起到把脉诊断作用。

二是协同机制能够有效提升审计效率和效果。本次管理审计采用了组建专家团队的方式开展，专家团队中吸纳了投资管理部门的人员，这种新型的审计组织形式将以往审计与被审计单位间的对抗关系改变为协作关系，两者目标达到了一致，在整个审计过程中审计组与业务部门能够做到充分沟通和理解，实现了审计信息、资源、成果共享，全过程自动协同，审计部门已不是“孤军奋战”，而是与业务部门同思考、同解答，正是这么一种协同机制，不仅提高了审计的工作效率，业务部门也因参加了全过程审计，能够更深刻地体会到管理中存在的问题，思考未来的改进目标，因此，审计建议能够快速被采纳，并迅速转化为管理效益。

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资产管理效益评估作为资产使用和处置的重要依据，是高校资产管理的重点内容。因为宏观法规政策的缺失，资产使用绩效的管理环境的重视程度不够，目前部分高校未开展资产管理效益评估工作，造成资产管理效益低下，具体体现在资产配置的标准模糊，资产多年失修、大型设备使用率偏低、校办产业经营业绩不佳、资产出租出借不合规等问题，严重影响了资产的使用率和使用效益。而部分已开展资产管理效益评估体系的高校，因管理人员水平不高、体系设计不合理等原因，存在评估结果利用率不高的情况。

2资产管理风险的应对策略

2.1强化资产管理内部控制，确保国有资产安全完整

高校应立足实际发展的需要，对各项资产管理制度及时做出补充和完善，确保资产管理更加有序、高效。国有资产管理制度体系应该做到全覆盖，形成管理全口径、全覆盖的资产管理规章体系。制度建设不仅要做到有章可循，同时还要便于管理。一是高校应将资产管理内部控制制度进行细化，例如资产采购验收制度、日常使用管理制度、转让管理制度、报损报废制度、监督检查制度等，在资产管理的各个环节都能做到有据可依，有规范有流程。二是资产管理各项制度要整体有序、环环相扣，相互之间不存在冲突，便于执行。制度应该全面，要考虑到不同管理层次的需求，要能落地、有效。同时加强资产管理内部审计制度，高校内部审计可适时开展资产管理专项审计，及时发现资产管理过程中存在的不规范、低效率的问题，并通过整改工作来落实解决资产管理漏洞，防范风险。

2.2加大对外投资管理力度，防范对外投资风险

高校应建立和完善对外投资管理体系，通过确立科学的投资决策机制、严格的授权审批制度、严密的不相容岗位分离机制、有效的激励约束机制、完善的责任追究机制，加强对外投资的风险防控。从对外投资立项、实施过程、处置、监督等方面形成一整套对外投资管理的闭环，防范各类管理风险，实现国有资产的保值增值。具体来讲，一是投资项目前应进行必要的可行性分析，并按照相关程序严格审批；二是要建立现代企业制度，规范对外投资企业的经营管理；三是要构建科学合理的绩效评价和激励约束机制；四是要督促被投资企业完善利润分配机制，确保对外投资收益的实现；五是要健全对外投资管理监督机制，确保国有资产安全完整；六是要规范财务核算管理，如实反映对外投资价值。

2.3加快资产管理信息化建设，合理配置资源

资产管理信息化建设，至少应包括资产管理信息系统与财务系统的对接和完善的资产管理信息共享平台。高校应大力推进资产管理信息化的实践，加快构建整个学校的资产信息管理平台，一方面资产管理可以和预算、财务、实物等的管理实现对接，并从规范资金的投入使用入手，加大对于资金使用的审核力度，制定合理的资源配置计划。要将有限的资金用在最适合、最迫切的地方，关注资金投入的目的性和针对性；另一方面建立资源共享平台，改变设备资产重复购置、闲置浪费的现状，结合各部门、各院系资产设备的管理情况，合理安排、调配资源，不断提高资产的利用率。同时，速度较为完整、科学的资产管理信息系统便于对资产管理进行动态管理与监控，在节约人工成本的情况下，及时发现、解决资产管理过程中存在的各类问题，极大地促进了资产投入产出效益的提升。

2.4建立健全资产绩效评估体系，提高资产使用效益

《国家中长期教育改革与发展规划纲要》中提出，推动双一流建设，要“改进监管模式，激活竞争机制，落实绩效评估，推进动态管理”。绩效评估体系能够在很大程度上有效降低资产管理成本，促进提高资产的使用效率。资产管理绩效评价应基于握客观性、可比性、系统性、层次重点性、合理性等原则，以高校资金投入后在人才培养、科学研究、社会服务等三方面的产生的效果、效率和效益为基础，借助定性与定量相结合的方法，形成一套较为完备的多指标体系，对国有资产管理的实效进行科学评价。高校应根据实际情况，根据管理需求的不同，合理确定评价重点，不断摸索适合自身需求的评价体系。例如，资产管理绩效评价体系不应仅局限于评价资产管理的效率、效益、效果，如果管理制度本身不完善，还应对资产管理体制、机制的建设及管理水平的高低加以评价，同时与资产管理紧密相关的财务绩效与预算绩效也应将其纳入考核的内容之列。

[参考文献]

[1]余黎峰.行政事业单位内部控制建设难点和解决对策[J].会计之友，2014（28）.

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关键词：事业单位对外投资管理途径

中图分类号： F830.59 文献标识码： A 文章编号：

为进一步加强和规范事业单位财务管理，提高资金使用效益，财政部对《事业单位财务规则》进行了修订。新修订的规则自2012年4月1日起施行。事业单位对外投资是国有资产的重要组成部分，也是事业单位履行事业职责、获取经济收益的来源之一。但长期以来，我国对事业单位对外投资的管理一直处于相对缺位状态，职责的缺位造成了管理的薄弱。如何加强事业单位对外投资的监管是当前摆在我们面前的重要课题。

一、事业单位对外投资的方式和概念

事业单位对外投资，是指事业单位依法用自身所拥有的固定资产、流动资产、无形资产等资产向其他单位进行的投资，包括组建全资或参股企业、合资、合作企业等投资行为。事业单位对外投资按资产形态分为固定资产投资、流动资产投资和无形资产投资。按照投资形式分为债权投资、股权投资。

二、当前事业单位对外投资管理存在的问题

1、对外投资项目决策程序不规范

自财政部"两个令"以来，从中央到地方纷纷加强了对国有资产使用管理的研究和探索，各地资产使用规章制度己经 基本建立，但是在执行过程中，却存在执行不到位的问题。按照财政部 36号令的规定"事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担保等应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核后，报财政部门审批"但在实际执行过程中，却存在很多未经审批、未进行可行性研究、未签订对外投资合同等问题 为事业对外投资带来了很多的隐患。

2、对外投资资产管理不规范，资产使用效益低下

部分事业单位对被投资企业的监管不力，存在重投资、轻管理的现象，对投资项目的经营决策、经营管理情况、财务状况、经济效益等情况重视不够，造成投资资产使用效益的低下。主要表现在:被投资企业法人治理结构不健全，出资人管理缺位;企业内部管理制度不健全，内部管理混乱，投资企业没有进行有效的监督和管理;未建立投资项目后期跟踪管理监督机制，投资单位的合法权益受到侵害;缺乏有效的激励机制和约束机制，不能充分调动经营者的积极性;缺乏有效的财务监督，投资企业财务收支随意性较大等。

3、对外投资会计核算不规范

根据事业单位会计制度的规定，事业单位对外投资应在对外投资科目进行核算，但在实际操作中，很多单位将对外投资放在往来账中核算，既不符合会计制度的规定，混淆了财务关系 在实际中大量投资以及由此形成的收益游离子监管之外，又给私设"小金库"和不正当获利等留下了空间。

4、对外投资收益收缴管理制度不完善

目前，由于事业单位对外投资收益收缴方面没有明确的管理办法，使得事业单位对外投资收益未能上缴财政;此外，大多数事业单位对外投资也没有明确的收益分配约定，造成许多被投资单位自成立以来，从未进行利润分配，投资收益大都留在了被投资单位，使投资收益游离子财务管理和预算管理之外，极易成为某些单位或个人的"小金库在一定程度上扰乱了社会分配秩序。

三、事业单位对外投资管理体系的方法途径

1、严格对外投资审批程序，加强可行性论证的具体几个方面

一是严格对外投资审批程序。为控制事业单位对外投资风险，减少对外投资的盲目性和投机性，事业单位对外投资应实行严格的审批程序，未经监管部门批准，一律不得对外投资。

二是加强对外投资的可行性研究。事业单位对外投资项目前期决策是决定投资效益的关键，对外投资项目要进行详细的可行性论证，全面分析在市场、财务和法律等方面的风险，对重大投资项目还应建立专家论证制度，充分昕取意见、建议，保证可行性研究报告的可靠性、真实性、客观性。

三是建立部门配合、相互制约的联动管理机制。未经事业单位对外投资监管部门的批准，土地、房产、车辆等产权管理部门不予办理产权、户籍过户手续，工商行政管理部门不予进行工商注册登记。通过部门间的联动，全面加强事业单位对外投资的监管。

四是规范事业单位对外投资账务处理。对于经批准的对外投资项目，事业单位应当按照《事业单位会计制度》的要求，在对外投资科目予以核算，严禁挂往来账款。

2、履行财政部门监管职责，建立健全基础管理制度

事业单位对外投资作为事业单位资产的一部分，由财政部门履行监管职责。目前，财政部门对事业单位对外投资尚未形成系统的监督管理制度，制度体系有待于继续完善。作为监管部门，财政部门应加快研究制定事业单位对外投资的出资管理、产权管理、考核管理、薪酬管理、收益分配等基础管理制度体系，为履行监管职责提供制度保障和管理依据。

3、完善公司法人治理结构，事业单位通过向被投资企业下达经营业绩考核指标，与被投资企业经营班子成员签订经营业绩责任书等手段，逐步建立健全经营收益分配制度，完善考核及奖惩制度，充分调动经营者的积极性，以提高对外投资企业的经营效益。

4、合理选拔管理人才，建立科学的选人用人机制

目前事业单位对外投资企业的负责人基本上由事业单位人员兼任，难以履行有效的管理责任。为加强对被投资企业的经营管理，提高企业管理水平，事业单位应选派或外聘思想政治水平高、组织能力强、懂得经营、善于管理的优秀管理人员专职担任企业主要经营者，由熟悉业务、善于理财的人员担任财务主管。同时，应建立投资项目的经营责任制，明确被投资企业负责人的经济责任，通过责任意识进一步提高投资效益、实现国有资产的保值增值。

5、加强对被投资企业的财务监督检查

被投资企业应当严格执行企业会计准则和会计制度以及企业内部各项财务会计管理制度，及时向财政部门及主管部门报送相关财务报表和财务资料，接受出资人和监管机构的检查和监督，并定期委派中介机构对其进行财务审计监督，切实管好人、管好账本，创新集团管理模式。加强战略管理，科学制定和适时调整企业发展规划。建立健全内控体系，切实把好对外担保、应收账款、债务等风险管理关口。强化对子公司重大事项的管控，加强对二、三级企业和项目单位的监督检查，确保集团公司的管理理念、管理方法得到贯彻落实。

参考文献:

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关键词：高等学校；国有资产；资产管理

随着高等学校办学规模的持续扩大，国家高等教育投入逐年增长，高等学校的国有资产占有量也不断加大，这就使得国有资产管理工作成为高等学校管理工作中的一个重要组成部分。同时，高等学校的国有资产管理情况也成为高校主管部门以及全社会关注的热点问题，财政部不久前组织了对行政事业单位开展的国有资产全面清查工作，以真实反映高等学校的资产及财务状况，并保障高等学校国有资产的安全完整。对于现阶段高等学校国有资产管理中存在的不足之处，探讨如何充分运用会计的工具、方法来提高资产的管理水平，解决国有资产管理中存在的问题，具有积极的现实意义。

一、高等学校国有资产管理的现状分析

高等学校的国有资产包括了实际占有使用的能以货币计量的全部经济资源，不仅仅局限于固定资产，还涵盖了货币资金、存货、往来账款、无形资产、在建工程、对外投资等资产范围。对于货币类资产的管理职能基本集中于高等学校的财务部门，而对于实物资产的管理则往往涉及到多个职能部门，并且由高等学校的各级部门占有使用。具体来说，高等学校国有资产中的固定资产部分主要由资产管理部门作为统一的归口部门，其主要职能是负责全校的资产登记管理，再由各级使用部门下设的兼职资产管理员对各部门实际占有使用的资产实施包干管理，财务部门负责对资产的购置、报废、报损、捐赠、调拨等进行账务处理。定期进行资产管理部门的资产分类管理明细账与财务部门账表之间的对账，以及资产管理部门与资产实际使用部门之间的资产实物盘点对账，以达到价值账与实物账相符、实物账与资产实物相符的管理效果。另外，对于高等学校普遍涉及的尚处于建设期的资产管理工作，则又要涉及到高等学校的基建管理部门。简而言之，高等学校目前的国有资产管理涉及的部门多、人员繁杂、管理的方式也不尽相同。高等学校在管理理念上往往更关注对于资金的管理，注重会计核算的管理，而相对忽视资产管理其他环节的问题，存在重价值账而轻实物账的情况。［1］

二、高等学校国有资产管理的问题

（一）国有资产管理制度建设的不完善

国有资产管理制度建设的不完善体现在资产管理部门与资产使用部门之间沟通不畅，兼职资产管理员实际工作中存在脱节，资产的实际管理无法真正落实到人等方面。由于资产管理系统构建的不完善而存在技术性问题，造成了资产管理部门与财务部门之间信息不对称。资产管理部门所采用的《江苏省属高校国有资产管理系统》与财务部门现行的财务系统无法直接对接，且两套系统中资产的设置类别并不一一对应，存在资产分类口径大小的差别，增加了日常管理工作的难度，对账工作繁琐，并且因为资产分类存在的差异，以及调账沟通不及时形成的时间差，从而出现国有资产的核算差异，使得国有资产的信息报告失真。

（二）国有资产管理中的不当行为

1．国有资产使用与处置环节的随意性

高等学校频繁的部门调整及人员流动，致使国有资产的归口管理难度陡增，兼职资产管理人员缺少相关专业知识的培训，缺乏对资产管理工作的责任心，导致对资产的使用状态、归属情况等不能随着实际情况的变化而进行及时的变更，以至不能真实反映资产的实际使用情况，无法灵活配置存量资产，随之而来的是资产的重复购置，造成资产的闲置浪费严重。而对于金额不小的待报废资产，虽然报废时间较早，但因为实际管理中存在报废销账意识淡薄的情况，而未及时办理相应的国有资产报废手续，以致出现废旧资产长期挂账的现象，从而严重影响高等学校国有资产数据的真实性。［2］

2．国有资产对外投资疏于管理

对外投资已经成为高等学校的重要经济活动之一，但是高等学校“对外长期投资”账面反映的金额往往与被投资单位的“实收资本”账面金额不符，在会计核算上不及时反映投资收益，对投资损失也没有足够的关注，以“对外长期投资”的初始投资额长期挂账，这就造成高等学校的会计信息失真，无法真实、准确、完整地反映高等学校国有资产对外投资的真实情况。原因是高等学校对外投资存在“只投不管、一投了之”的现象，部分高等学校疏于管理，对被投资单位的经营管理情况缺乏应有的跟踪监管，缺少后续的监督和跟踪制度，不能及时了解被投资企业的情况，无法正确核算对外投资的经济事项，会计信息的准确性难以保证。尤其是对于国有资产参股而没有实际控制权的被投资企业，高等学校对其监管不力，没有明确的对外投资的保值增值目标，因此对于投资收益未能及时催收催缴，导致投资长期得不到收益，而造成了国有资产流失。［3］

3．新校区建设未及时办理资产入账

高等学校存在新校区建设工程已完工并交付使用项目，因审计等原因，而尚未办理工程竣工决算报告的情况，以至于未作为固定资产入账，从而成为账外资产。造成高等学校国有资产的信息严重失真。高等学校的资产管理部门、财务部门和基建管理部门都对国有资产的管理负有不可推卸的责任，因为各部门之间缺乏必要的沟通和协调，信息不对称，基建工程项目的建设、验收、交付、使用、入账等环节缺乏多部门监管，严重影响了国有资产管理的正常有序进行，大大降低了高校国有资产管理的绩效评价。

（三）国有资产管理缺乏内控制度

高等学校国有资产的管理缺乏内控制度的制约，国有资产管理部门实际工作中侧重于对国有资产的登记管理，而没有对国有资产的购置环节充分监管，对于各部门购置的资产是否遵照《招投标法》《政府采购法》等要求进行，对资产采购的流程缺乏控制。因为信息沟通的不畅，对于资产购置是否符合预算管理的要求，也不甚明了。另外，因为人员流动频繁，加之部门机构调整，伴随的资产登记管理却不能实时变更，因此出现大量有账无物的资产，由于对闲置存量资产的配置不当，直接导致国有资产的流失。以上种种都是国有资产管理各个环节因缺乏相应的内控制度而出现的管理漏洞。

三、国有资产管理现有问题的对策

（一）充分运用信息网络技术

搭建网络技术平台，全面实现对国有资产的购置、验收、使用和维护保养等日常工作的信息化控制，及时将国有资产占用、使用情况及增减变动信息录入系统，以对国有资产实行动态管理。同时与财务系统进行衔接，实现与财务预算管理、资产政府采购系统等的关联，从而全面又及时准确地反映出资产的分类、价值、增减变化等情况。建立健全适合动态管理要求的资产管理信息系统，以实时查询高等学校的国有资产状况，保证信息完整、真实。

（二）迅速完善国有资产管理制度

国有资产的管理不是一个部门的工作，而是涉及所有占有使用资产的部门，需要多部门通力协作，才能把资产管理工作落到实处，这依赖于一套完善的国有资产管理制度，明确部门与个人的管理职责，增强资产管理的意识，才能有效地提高国有资产的管理水平。其中尤其需要完善国有资产的实物管理的相应制度，在资产的日常管理中必须严格做到定期或不定期地清查和盘点实物资产，确保账实相符。财务部门、国有资产管理部门以及资产的实际使用部门之间应当充分及时地沟通，首先减少账账差异，其次要按照制度规定定期对账盘点，发现不符的情况，应当及时查明原因，并按照相关规定处理，确保国有资产信息的准确性和及时性。另外要全面规范国有资产的处置环节，即对国有资产的报废报损要严格遵从统一的管理标准，严格执行国有资产的处置工作流程。

（三）内控制度与绩效评价结合

国有资产的管理需要资产管理部门、采购部门、财务部门、审计部门及各资产实际占有使用部门之间相互制约，协调共管。充分遵循内控制度，既保证资产管理工作效率与效果，又同时防范资产流失的风险，同时提高资产使用效率，减少资产闲置造成的损失。为了实现资产效益的最大化，必须引入绩效评价机制，尤其对于对外投资的管理。如何保证资产的安全增值，必须理顺投资关系，建立健全对外投资的核算体系。加强对投资项目的追踪管理，及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况。定期对投资经营情况进行分析，加强审计监督，确保高校国有资产的投资安全。［4］综上所述，针对高等学校国有资产管理存在的问题，需要积极地探索解决的方法。应该充分发挥管理会计规划、决策、控制、评价等职能，实现财务和业务的真正融合，从更高的角度审视制度和流程，利用会计的工具和方法实现国有资产管理的目标，为高等学校教育事业的可持续发展服务。

作者:陶珺 单位:南京审计大学

参考文献：

［1］刘莉，樊庆文，徐明．高校国有资产管理现状及对策［J］．财务与金融，2013（1）：61－63．

［2］赵莉．高等学校国有资产体制完善对策分析［J］．现代商贸工业，2010（3）：36－37．

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（一）内部会计控制制度不健全

目前高校都建立了相对比较完善的会计制度，但会计制度并不等同会计控制制度，随着高校规模的扩张，经济业务活动大幅增加，会计核算越来越复杂，而高校的会计控制制度并不健全。一是控制内容不全面。各高校都在进行创办校企、投资入股、购买证券等各种对外投资活动。片面追求利益的对外投资往往存在一定的盲目性，缺乏科学的论证，决策程序不规范，责任落实不到位，执行过程监控缺失，投资风险加大。另外，高校往往强调预算内资金的会计控制，而弱化对预算外资金的有效监管，这些都是高校内部控制不全面的具体表现。二是授权审批制度不规范。高校大都将经费使用下放到二级学院，经费支出由二级学院负责人审批，相关领导和财务部门审核把关，形式上起到了相互制约、相互监督的作用，实质上相关领导和财务部门的审核往往流于形式，走过场，并不了解经费支出的具体使用情况，缺乏论证，造成责任界定不明确，二级学院责任人权限过大，缺乏民主监督，极易产生冒领冒用、挪用公款等违法现象。

（二）缺乏行之有效的监督机制

《教育部、财政部关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》要求确保各级经济责任制的建立健全和落实，而近几年高校案的频频发生恰恰说明其责任划分不明确，奖惩不分明，执行力度不够，各职能部门和各岗位之间缺乏必要的监督，内部会计控制的监督体系不健全。高校内部审计部门总是与其他部门存在一定关联性，缺少独立性。这样，审计部门开展工作，不仅要受到校领导的制约，而且工作的独立性也不强，就很难真正发挥作用。而经办人员在没有被有效监督的情况下很难真正的去执行内部会计控制，致使内部会计控制执行不到位，缺乏有效制约。另外，外部监督力量不足，监督效果不明显。各级财政部门对高校内部会计控制的建立及执行情况的监督检查仅限于不定期的检查，导致了监控力度的欠缺，且缺乏全面的指导，影响了内部会计控制在高等学校管理中的作用。一些政府部门为了平衡预算或为了创收，对高校的一些违法乱纪现象采取大事化小、小事化了的处理方式，导致会计信息失真，也极易滋生腐败现象。

二、完善高校内部会计控制的对策

（一）建立健全内部会计控制制度

建立高校内部会计控制制度，须以国家法律规范为依据，制定符合高校自身发展特色的、全面的、高效的内部会计控制制度。

1.会计业务控制。会计业务是内部会计控制的核心。首先，会计业务流程要规范，环环相扣，相互制约。会计必须根据真实合法的原始凭证填制记账凭证，将记账凭证信息进行分类、整理，登记会计账簿，会计账簿的设置、启用、登记、更正、对账和结账要做到准确合规，会计报表的编制要做到内容真实完整，报送及时。会计业务控制要保证账务处理程序分工明确，操作规范。其次，会计业务岗位设置要相互牵制，相互监督。要确保会计不相容岗位相互分离，相互制约。例如出纳人员不得兼管收入、支出等账簿的登记工作；支票、印签应分别不同人保管等。

2.会计授权审批控制。授权审批控制是经办人员经过审批和授权才能对有关经济业务进行会计处理。授权审批控制对经济业务起到了源头控制作用。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理相关业务。对于超越审批范围的经济业务，经办人有权拒绝办理；对于金额较大的审批事项，应经过论证，查明经费支出的使用范围和使用情况；对于重大的经济业务，应当经过校管理层的集体决策和审批，并实行相应的问责制，防止挪用、贪污资产等行为。

（二）加大内部会计控制的监督力度

1.建立严明的问责制。严明的问责制是高校加强内部会计控制的重要手段，是规范财务管理、规避财务风险的有效途径。各高校要按照“统一领导，分级管理”的原则，建立校内各级管理层的经济责任制，将经济责任落实到岗位，落实到人，实现权利与责任挂钩。有效的问责制需做到以下几点：一是权利与责任划分相匹配，享有一定的权利，同时承担相应的责任，且不同级别的职责权限应相互制约，相互监督。二是明确责任界定边界。责任的界定有利于组织机构设置和经济责任的准确衡量。三是严格分明的奖惩制度。奖惩措施的有力执行是问责制有效实施的保障。

2.加强内审工作。高校内审部门作为财务工作的监督检查机构，在强化内部控制、完善组织治理机构、促进组织目标实现等方面发挥重要作用。高校审计部门须对会计核算资料的真实性、完整性以及会计核算组织程序的准确性进行严格监督和评价；对资金的筹集和投放进行定期审计或审计调查，一经发现问题，必须严肃处理。一是保证内部审计的独立性。高校内部审计的独立性是高校内部会计控制实施的重要保障。内部审计部门应独立于学校财务运行机构之外，也不受其他部门影响，并由学校主要领导直接负责，保证内部审计独立性。内部审计人员也应该是独立的，不能任职于其他部门或承担其他职务，以保证其工作的客观公正。二是完善内部控制评审程序。首先，审计人员在实施审计之前应做好单位内部控制的调查了解和记录工作。通过询问、检查、查阅等方法了解被审单位的控制环境和控制程序并予以记录。其次，测试内部控制的有效性并进行评价。运用经济业务流程测试高校内部会计控制的执行情况，并根据测试结果评价其内部控制是否可靠有效。最后，交换意见，提出整改措施。审计人员应将内部会计控制的缺陷可能产生的风险以及整改意见以书面形式提交学校管理层。

（三）合理规避财务风险

1.控制债务规模，建立风险防范机制。学校管理层要长远计议，统筹规划，合理确定学校发展速度与规模，适度负债，并建立完善的风险防范机制。首先，学校根据资金需求状况和市场情况，制定合理的资金使用方案，力求降低成本，减少风险。其次，制订切实可行的还款计划，按照贷款归还时间和金额，合理调用资金，避免因资金周转不灵而造成的还款压力。第三，加强贷款使用情况的监控，贷款资金管理委员会应定期对贷款资金的使用情况进行分析和评价，对效益低的项目及时纠正并加以改进，对造成浪费或损失的部门及个人追究责任。

篇6

依照国家政策、法律法规和公司的有关规定，按照公司董事会赋予的职权和公司规定的审计程序对公司各生产部门（车间）的生产管理制度和生产消耗等进行监督。

保证生产业务活动按照适当的授权进行；保证所有生产数据，在适当的会计期间及时记录于适当的账户，使生产部门报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当授权；保证生产部门账面物资与实存物资核对相符；

二、本月工作内容：

1、硅胶部生产管理控制制度审计（续8月）

2、低压车间生产管理控制制度审计。

3、公司对外投资业务专项审计（协助） 。

4、公司购买资产业务专项审计（协助）。

5、smc制品部生产管理控制制度审计。

三、本月存在的问题：

1、在公司对外投资业务专项审计和公司购买资产业务专项审计中：

公司存在严重制度不健全。购买资产的内部控制制度的相关制度存在，如《公司章程》、《公司债券持有人明细资料保管制度》、《公司信息披露制度》，但是《公司购买资产的内部控制制度》没有建立，目前在实际的操作运行中都是参照《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》。

对外投资的内部控制制度的相关制度存在，如《公司章程》、《公司债券持有人明细资料保管制度》、《公司信息披露制度》，但是《公司对外投资的内部控制制度》没有建立，目前在实际的操作运行中都是参照《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》。

建议公司尽快结合公司的具体情况进行细化和具体化建立完善

（1）岗位分工与授权批准制度；

（2）对外投资可行性研究、评估与决策控制；

（3）对外投资执行控制；

（4）对外投资处置控制；

（5）监督检查等基本制度以及详细的流程说明。作为公司的对外投资的内部控制制度，应该是符合公司的自身的管理、经营、生产特点的，并反映了公司文化背景的操作性的控制标准、控制程序和控制方法，而不是抽象地缺乏公司自身特征的专业人事普遍知晓的一般性的管理措施。

2、在生产部门审计中：

三账两表的检查：设备工量具台账只起清单的作用，没有连续性和永续性；产品台账只起产品清单的作用，没有连续性和永续性；原材料消耗台账没有建立。三账更查不出某台设备的生产工时和利用率，生产了那些产品？这些产品生产了多少？消耗了那些原材料？各消耗了多少？它们的损耗率和平均损耗率是多少？工资分配如何？定额调整的依据是什么？

工资核算没有系统分析，如计件工资、计时工资、其他津贴或补助所占总工资的比例，以及定额调整的依据等。 设备保养没有严格执行，设备点检表过于简单，每台设备都是三四个点检保养项目或就是一张清洁记录表。 岗位职责说明过于粗略，没有具体的职责和权限，责权利不明确，授权情况没有规范。人员培训不具体不系统：没有成文文件或制度规定，质量指标不具体。生产计划落实与控制制度没有连续性，车间主管凭经验组织生产，具体表现为如下问题。

（1）生产机能方面的问题有：

①生产均衡性差。

②生产能力的利用率低。如硅胶部设备闲置严重，如固体胶6台设备闲置3台，液体3组闲置1组，绝缘平板机4台全部停产且设备和模具都有轻微的锈蚀和灰尘，apg设备5台闲置2台。epdm所有设备处于新产品开发阶段。smc制品部模压车间共有18台设备，一般情况下使用8至10台，设备利用率在44。44%到55.55%之间，设备台账及设备工时没有完善，在设备有效利用率、使用率的统计上还比较模糊。

（2）生产计划职能及工作方面的问题主要表现在：

①车间的生产作业计划不够具体、明确甚至没有计划。

②日常作业缺乏计划性。

③进度控制与生产调度随意性大。 管理人员对生产管理认识不足，缺乏系统的管理知识，凭经验和头脑记忆来处理事件，仅仅停留在为生产而生产，只注意产品数量上的质量合格率，将时间花费在人员调配和生产排班上，没有充分发挥出管理者的领导和示范作用。如在培训方面大部分都是靠师傅带徒弟的方式或靠自己平时摸索，积累经验来了解、感悟。经验是很重要，但是经验毕竟不系统，存在一些盲区，所以必须经过系统的理论培训和沉淀来提高管理水平，使管理工作由自发上升到自觉的层次。

四、本月工作心得：

1、一个好的制度和规范，应该得到很好的执行并推广，但是在实际的操作中并不存在如此的现象。

2、心得。

随着公司近期改革的深入，我本来只打算尽力完成自己的审计计划，但随着审计的进程，很多事情越来越让我感到困惑。接单生产型企业和部门必须要有优异的执行能力，加上盯紧成本，才能立于不败之地。正如一个成功企业初期30%靠战略，40%靠执行力，30%靠运气，发展成熟的企业20%靠战略，60%靠执行力，20%靠运气。执行力才是一个成功企业的保障，作为市场为导向的企业思考要以客户为主轴，决策在于重要与效果，执行要靠靠核心骨干：

（1）部门的控制点和流程增加，如电器9月1日的盘点表一塌糊涂，重盘。9月2日还是一塌糊涂，无可奈何，三天后还没有盘点报表。问：为什么不找熟手盘点？答：没有，要生产，用物料员盘点，他们才来不懂，就这样子。问：班长呢？答：安排生产，班长开好单交给物料员领料。问：你呢？你干些什么？答：我也安排生产，你这人怎么这样问，大不了我不干了，我不干了行不行。没有培训先不说，没有重视盘点也不说，单说管理流程，班长开单给物料员：去，把物料给我领来。物料员找叉车，找计划部人员签字，到仓库，结果仓库没有，返回到班长处：仓库没有料。班长找到车间主任：没有了，没法安排生产。车间主任急忙找计划部物控：物料什么时候能到？

目前计划的管理方式：计划员、车间主任、班长都是生产安排管理人员，形成三级重管，物料员再直接控制计划与现场生产管理间隔期必然导致反应缓慢，再加上计划部人员经常到车间参加现场管理和生产计划协调，很少一次能找到。生产管理又有几个高级助理在从中协调。多管齐下，麻雀虽小，五脏俱全。而我有幸在生产计划部办公室里上班，总看见几个领料的人员在等待签单，而计划人员总是在高管领导下开会或在车间控制进度查单去了。己所不欲，勿施于人，自己在几个月的时间里都分不清楚所管辖的物资，又怎么能叫一个才来的员工完成不熟悉的工作？

（2）公司的企业文化有没有形成凝聚力？

现在公司请假的人特别多，不论是什么样的借口都有，特别是近期在车间或部门再也看不到：当你下班时谁会留在公司？当部门主管或车间主任不在时谁会等在机器的旁边？当发货很晚时，谁还会等到设备上车、拉走后才离开？当工作较忙时，谁会安排好晚间的工作才离开？不论是物料还是计划，不论是主管还是班长，谁会为第二天的工作有一个初步的核查和准备？

（3）他们到底懂不懂，自己该做些什么？

该为下属提供什么资源？冲突和绩效在管理上是一种什么样的关系，一个公司完全没有冲突，表明这个公司工作没有什么绩效，因为没有人敢讲话，一言堂。抱怨是第二次表现的机会，因为抱怨就是投诉，投诉就是第二次表现的机会，谁重视这第二次表现的机会？反而靠基层人员与服务协助部门发生武力冲突。导致下属身心疲惫。

（4）在培训上注重一把抓，不注重培训的成本和效果，在提高生产力的技能没有起到什么作用，现场管理及物料管理还是那么混乱，计划还是抓不住重点，加班不注重物料和技术支持的完备情况。

（5）工作指令注重形式不注重思想和效果。发掘和发现问题，有几个会对这个问题寻找对策，会对自己做的决策或方法有一个应证。是不是在紧急状况下随便使用上一任的结果而将职责推在上一任的身上。

（6）审计建议很少受到重视和改善。也许任何人都明白症结所在，而没有系统的解决方法，甚至处处推委，搪塞，总认为这种建议在目前不能实施，好象只有让老板看见自己的下属在车间干活才能消除自己的危机感，也只有车间随时都在加班才能展现蓬勃生机。

3、建议。

据所掌握的各种信息及分析结论，针对公司模压制品多而杂的状况和装配式的生产方式，经过研究，我提出了如下改进建议：

（1）建议有关人员对各类产品进行合理的分类。统计近三年的每月的发货记录，分析产品发货的频率和数量来控制每月的生产计划和库存计划。以发货的次数和数量的多少来划分abc。

（2）对各类产品年度生产计划编制方法的建议：

①年度生产计划以年销售计划（参考上年的出货统计和近三年发货频率）及产成品的库存情况为依据。

②编制具体明确的年度生产作业计划，分季分月安排生产任务，各月生产任务的安排，应针对不同类别的产品采取不同的编制方法。

（3）编制月份生产作业计划应据上月的实际完成情况和本月的临时任务及库存增减情况进行修正从而确定本月的出产量，并据此确定月硫化量，进而据全月的生产任务规定各种产品每天的生产进度。

（4）建议在车间月生产作业计划编制出来后，进一步具体分解为各台设备在更短时期内的作业任务。

（5）实行详细作业记录制度，把作业记录的累计和生产作业计划的进度要求加以比较，据差异进行生产调度。

（6）装配计划管理：包括现实月度、三日滚动和当日装配计划的编制和调整；总成三日滚动、当日装配计划下达、执行和计划进度跟踪。

（7）装配工艺管理：包括装配生产的各个工序、装配的零部件、装配时间等的管理，以及装配工艺改进和技术资料的沉淀。

（8）物料配送管理：根据总成当日装配计划合理配送各个工序时段的物料，并提供物料消耗情况及配送批次跟踪。

（9）质量在线管理：根据质量标准，对所采集的数据和异常现象进行判断、现场记录、报告、解决。

（10）设备维护管理：装配车间设备运行和维修记录管理；包括设备故障信息、设备例行检修项目和设备的定期例行检修（维护、保养、点检和计划管理）、工模夹具的状态以及填制《维修备件领料单》和完善《维修备件清单》。

（11）车间考核和管理：根据装配追踪过程记录的信息，对每个工序、每个工人、每个工班进行考核（质量、消耗、产量、设备）。

（12）生产统计分析：根据装配追踪过程记录的信息，建立完善装配车间的各种统计资料，如班报、日报、月报、季度、半年和年报等。计划完成情况，装配领料与装配成品用料统计比较。

（13）装配过程监控：实现对工序装配信息的实时监控、装配车间设备运行状态监控、装配车间设备报警控制，并将这些信息作为质量档案予以保存。

（14）基础数据管理：包括产品结构树、装配工艺控制参数、质量标准、设备基本信息、设备运行参数标准，以及维护保养项目信息的维护和查询。

（15）加强对现场管理人员的职责细化培训，对一个现场管理人员来说：必须知道三点（劳务管理、生产管理、辅助上级）四方面（质量、效率、成本、工伤事故）：

①劳务管理职责点，人员的调配、排班、勤务、严格考勤、员工的情绪管理、新进员工的技术培训以及安全操作、生产现场的卫生、班组的建设等都属于劳务管理。

②生产管理职责点，生产管理职责包括现场作业、人员管理、产品质量、制造成本、材料管理、机器保养等等。

③辅助上级节点，现场管理人员应及时、准确的向上级反映工作中的实际情况，提出自己的建议，做好上级领导的参谋助手。

④提高产品质量方面，质量关系到市场和客户，现场管理者要领导员工为按时按量地生产高质量的产品而努力。

⑤提高生产效率方面，提高生产效率是指在同样的条件下，通过不断地创新并挖掘员工生产积极性、改进操作方法和管理流程，生产出更多更好的高质量的产品。

⑥降低生产成本方面，降低成本包括原材料的节省、能源的节约、人力成本的降低等等。

⑦防止工伤和重大事故，有了安全不一定有了一切，但是没有安全就没有一切。一定要坚持安全第一，防止工伤和重大事故，包括努力改进机械设备的安全性能，监督职工严格按照操作规程办事等。很多事故都是由于违规操作造成的。

4、20xx年度第四季度及10月份工作计划。

（1）紧急协助：采购业务审计。

（2）生产审计：工装部生产管理内部控制制度审计。

（3）生产审计：电器部生产管理内部控制制度审计。

（4）工装生产记录录入和统计。

篇7

一、加强行政事业单位财务管理的必要性

行政事业单位财务管理活动的有效开展能够推动行政事业单位事业的全面发展，提高单位的效益，增强单位的竞争力。在建立社会主义市场经济体制的条件下，国家在政策上支持和鼓励利用多种形式发展事业的方式；在实践中，一些国有行政事业单位通过合资、合作和横向联合等形式发展事业，取得了明显的成效。但也暴露出了一些问题，如：国家没有对行政事业单位对外投资行为的审批做出统一规定，导致了一些行政事业单位对外投资行为的盲目性；国家没有对行政事业单位对外投资所利用的资金、实物等的范围做出统一规定，导致了一些行政事业单位利用财政补助收入、上级补助收入和为维持事业正常发展、保证事业计划完成的资产对外投资，影响了事业的健康发展。一些行政事业单位的对外投资没有进行严格，准确的资产评估，有的甚至没有进行资产评估，使行政事业单位在合资、合作和横向联合中没有得到应有的投资回报，造成了资产不应有的损失或流失。《行政事业单位财务规则》引入资产概念，并对行政事业单位对外投资管理做出了规定，对于规范和加强行政事业单位对外投资管理，保证国有资产的安全与完整，促进行政事业单位依法组织收入活动和多种形式发展事业格局的形成，具有积极的意义。

二、行政事业单位财务管理中存在的问题

1、财务管理意识相对薄弱

目前，我们行政事业单位的财务管理受传统计划经济的影响较深，单位领导不了解财务管理是基于单位本身客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是单位组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项经济管理工作，且其可以起到辅助决策和监督控制的职能。因而将财务管理工作当作简单的确认、计量、报告的会计核算工作来做。另外,一些行政事业单位的领导满足目前财务管理工作的现状，不能深入了解财务管理工作的内涵，不能依据日益复杂的单位业务活动和日渐提高的财务管理目标对财务工作进行改革创新，不能根据时代的需要提高财务管理工作者的业务能力和基础的计算机操作能力。

2、财务管理制度执行不力

有些行政事业单位虽然名义上有财务管理制度，但是只涉及少数报销费用、审批和会计岗位责任制，未对选择性方法作出规定，也未对资产管理和账户处理过程中出现的各种情况提供指导性意见。还有些行政事业单位制定的财务管理制度虽然具有一定的实用性，但是只涉及财务管理过程中的几个方面，对于财务管理的全过程没有实质性的意义。有些行政事业单位不按财务管理制度的原则、程序执行，仅凭个人经验办事。对于内部的支票、账册等重要财务管理工具不重视，制度化管理未能得到有效的监督。新旧财政收支制度未能很好地衔接，在实际执行制度时与单位情况变化不相适应，不利于财务管理制度的权威性发挥作用。

3、预算管理不严肃

多数行政事业单位财务管理只想从财政“要钱、花钱”，对编制预算的重要性认识不足，忽视预算编制和评价，使现有资金难以发挥应有的作用，在管理上产生了的“松、散、乱”现象。支出审批制度不严格，随意扩大开支范围，巧立名目发放奖金，提高补贴标准，随意改变资金的用途，“专款不专用”的现象经常发生。有的单位虽然编制了预算，但对预算资金使用效益不进行跟踪审计，即使跟踪调查，也是分析肤浅、简单总结，效益考核基本是走过场。在安排项目支出预算时，存在一定的随意性和盲目性，从而使好多项目难以取得预期的社会效益。

4、财务监督职能不发挥作用

会计的两大职能是核算和监督。在过去的工作中，不少财会人员只注重会计核算，而对于会计的监督职能发挥不好。由于事业单位会计人员的工资福利、职务升迁、评优评先、人动等由所在单位决定，使得会计人员不得不听命于单位领导，独立行使职权和对经济活动的监督力度受到影响，主管部门的要求有时难以贯彻执行，不利于主管部门对会计人员的管理。有些财务人员对领导作出的一些违规违纪决定言听计从，完全丧失了《会计法》赋予财会人员的法律监督职能，此外，对资金的使用和经济活动缺乏事前、事中、事后的有效监督。

三、完善行政事业单位财务管理的对策

1、加强专业知识培训，提高思想认识。加强对单位领导、财务工作人员进行专业知识的培训，在把握财务管理基本理论的基础上，加强财务人员队伍建设，提高其对单位财务管理制度建设重要性的认识，充分调动他们工作的积极性，培养良好的财务管理意识。具体措施如下：(1)加强对财务理念的认识，以资金管理、成本管理、绩效考评为中心开展财务管理，摆脱单一记账的传统思维，转变简单收支核算的角色。(2)加强对财务工作的领导，把财务管理作为重要的日常管理工作，单位负责人要重视财务人员的辅助决策作用，利用财务信息提高决策的科学性。

2、建立健全财务管理制度。要从本单位的实际状况出发，根据本单位的业务、管理要求、人员配置等方面的特点，具体问题具体分析，这是制定制度的最重要的标准。建立综合性的管理制度、单项的管理制度和相关性的管理制度，这样可以在单位内部形成一股强有力的约束力量，督促各部门和有关人员严格按照制度办事，逐步建立以提高经济效益和资金使用效率为目标的财务管理制度，对单位经济活动的过程进行全方位的管理和控制。首先，建立有效的财务支出约束机制。建立综合性的管理制度、单项的管理制度、相关性的管理制度。这样，可以在单位内部建立起系统完整的约束机制，为资金的使用提供有的效控制和监督依据，按照相关制度办事,这样，就可以防止资金浪费和违规现象的发生,使各项资金的使用效益最大化。其次，精化部门预算，在单位内部建立起系统完整精细的部门预算制度。各单位应当制定科学合理的部门预算，在执行过程中严格按照既定预算执行，但应实时分析研究各项预算的执行情况，并依据分析结果和单位的实际情况调整部门预算，以便部门预算更好的指导工作的进行。

3、强化预算管理。一要科学合理地编制预算。编制单位预算是单位财务管理的主要任务，对合理地筹集、分配和使用资金，促进行政事业单位的发展有着重要意义。财务人员和单位有关领导要共同研究，合理编制部门预算，编制预算应坚持“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则，考虑到积累与发展的关系；二要严肃认真地执行预算。单位内部预算一经批准，就不得随意更改，加强预算执行管理，调节经费构成比例。财务部门要定期分析考评，及时了解经费开支进度和发现执行过程中存在的问题，从而总结经验，采取措施，提高预算管理水平，严格按照项目预算科目安排业务支出；三要加强预算监督和控制。在国家审计、社会审计和单位内部审计三位一体的审计模式下，财务部门要对预算执行全过程进行监督管理，进一步健全保证资金安全的运行机制，树立科学理财观念，以预算促项目，提高资金使用的安全性、规范性、有效性和科学性。

篇8

【关键词】内部会计控制地勘单位问题 对策

地勘单位涉及的行业大致可分为地勘业、矿业、建筑业和多种经营业。不管是哪种地质勘查行业，都突出表现出地勘单位工作具有探索性、风险性、高投入、周期长，加之高度分散流动、工作区域空间跨度大、投入和产出之间没有确切的比例关系等行业特点的影响，决定了地勘单位会计控制过程中的不确定因素更多。按照国务院关于地勘队伍管理体制改革的决定，地勘单位要逐步实现企业化经营，最终成为市场经济中的独立单位。目前我国的地勘单位也是计划经济体制的产物，实行的是事业体制，进入市场后，地勘单位与市场经济中独立经营的企业相比，在占有市场、营销、管理、企业规模等方面存在很大的差距，单位财务状况、经营成果的会计信息和会计内部控制方面的差距就更大。为了使地勘单位的体制改革、企业化经营得以顺利进行，地勘单位必须加强单位内部会计控制，为管理者、投资人、政府提供真实的会计信息资料，使管理者据此统揽全局，引导地勘单位的企业化经营向着健康、持续的方向发展。地勘单位在走向市场的同时也在内部会计控制方面建立了一些制度，也取得了一定成效，但是由于制度建设不健全且抓落实的力度不够，影响了内部会计控制的效果。本人针对地勘单位内部会计控制存在的问题，浅谈若干控制方法。

一、货币资金的内部会计控制

（一）货币资金的内部会计控制存在的问题

在资金管理上，由于会计机构分散、银行账户多，导致地勘单位一方面需要向银行贷款才能实现资金正常周转，另一方面又沉淀了大量资金无法利用。

有的地勘单位资金支付审批程序、权限不明确，手续不完备；有的地勘单位没有严格按照收支两条线的要求，用款手续不健全，存在“坐支”现金现象。

（二）货币资金的内部会计控制对策

1、管住银行开户点，加强资金监管为目的的会计集中统一核算

地勘单位通过建立财务结算中心，实现内部资金的集中管理、统一调度和有效监控。为保证银行账户管理的有关制度落实到位，开展对银行账户的全面清理检查工作，对不符合要求的账户强制撤销，财务收支实行“集中管理、统一开户、分单位核算”式管理形式，严格财务管理制度，严肃财经纪律，经济业务往来尽量减少现金交易。

2、管住货币资金流入点

单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。我局要求各局属地勘单位主要领导向局党组作出，严禁私设“小金库”和账外账的书面承诺，对仍违纪私设“小金库”和账外账的将依照党纪政纪和责任追究办法严肃处理。

3、把好货币资金支出关，做到四审四看

一审支付申请，看申请是否有理有据。二是审支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备。三是审支付复核，看复核工作是否到位。四是审支付办理，看货币资金支付是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

4、加强内部审计

地勘单位应充分认识到内部审计与监督在生产经营活动中的地位和作用，应加强内审机构的权威和职能，健全内部审计监督控制制度，把监督关口前移，将更多的精力放到管理审计中去，强化事前预防和事中控制，以保证地勘单位各项经营活动都在严格的程序下进行。

二、实物资产的内部会计控制

（一）实物资产的内部会计控制存在的问题

实物资产包括固定资产和存货，主要问题是地勘单位在固定资产验收过程不严格，验收人员因工作时间紧迫等客观原因或工作态度不够认真等有时不到现场验收，而是见领导审批、经办人签字发票就照开验收单；使用过程中，出借、出租、转移没有严格的办理相应的手续，造成资产流失；有的单位购买设备时经办、验收均为同一人，且未见保管人签章等等。

（二）实物资产的内部会计控制对策

1、把好固定资产购置、验收关

单位购置固定资产必须提出计划申请，按照内部职责权限审核、同意后执行。单位一般设备采购要实行比价采购办法，大型设备采购要实行公开招标制度，防止一个人说了算。单位购置的设备等固定资产到达后，应由验收部门检验签章，并由仓储、保管部门办理入库。

2、把好固定资产内部转移、报废处理关

固定资产在单位转移，须由拟使用部门提出申请，并经调出、调入、主管部门、财务部门领导签字同意方可办理调拨手续。单位处理、报废闲置、毁损固定资产，必须经单位资产管理部门申报、主管领导审核、单位负责人批准。对报废固定资产的残值收入、要及时足额入账。要对处置、报废固定资产过程中可能出现的腐败行为予以严密关注。

3、把好固定资产清查关

单位必须对固定资产进行定期清查盘点，保证账实相符。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应迅速查明原因。同时，由使用单位做出清查表并报告主管领导或单位负责人。

三、采购与付款业务的内部会计控制

（一）采购与付款业务的内部会计控制存在的问题

有的地勘单位大宗物资采购没有严格的监控, 在采购时拿回扣，以次充好，产生不必要的腐败。

（二）采购与付款业务的内部会计控制对策

1、实行严格、全面的采购预算管理

财务部门和采购部门通力配合，参与年度资金计划的制定，编制季度、月、周资金预算。每月定期申报下月及滚动月度用款计划。

2、实行多环节的审批把关预算

货款结算需要采购部门填写用款申请表，经过发票验证、财务审核、报支、会计审核、付款审核、付款、等多个环节。多个岗位的复合校对，减少资金支付发生错误的机率，降低风险。

四、销售与收款业务的内部会计控制

（一）销售与收款业务的内部会计控制存在的问题

有的单位销售单只有一人制单,无人监督；有的单位未建立与客户的定期对账制度，未建立账龄分析报告和逾期催收制度；未建立坏账损失核销备查及追索制度，或者有建立但未执行，而且没有相应的有效的奖罚制度。

（二）销售与收款业务的内部会计控制对策

1、不相容职务相互分离控制

地勘单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

2、授权批准控制

单位对销售业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。

3、预算控制

单位对销售业务建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。单位应当将预计销售目标层层分解，落实到人，并建立相应的激励约束机制，保证销售预算的顺利完成。

五、成本费用内部控制

（一）成本费用内部控制存在的问题

由于企业内部控制未真正发挥应有的作用，致使一些企业缺乏必要的成本管理办法。管理混乱、损失浪费和失窃现象严重，产品积压，形成了潜在亏损。

（二）成本费用内部控制对策

1、明确成本费用的构成内容和开支范围

正确核算成本费用，定期进行成本费用分析，通过分析、比较，为单位管理层作出正确经营管理决策提供支持。

2、预算控制

单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。

六、对外投资的内部控制

（一）对外投资的内部控制存在的问题

由于走向市场之初不熟悉市场规则和缺乏有效的内部控制，在投资之前，没有进行可进性论证，缺乏市场预测和分析，盲目投资，出现一些不良债权和无效投资，一些对外投资成了影响地勘单位国有资产安全的“定时炸弹”。

（二）对外投资的内部控制对策

1、授权批准控制

投资决策的作出、投资合同的签订、投资资产的处置等必须履行严格的审批手续。单位任何未经授权批准的投资行为，无论该种行为是否造成经济损失，都应当受到调查和追究。为了加强债权债务和对外投资管理，确保地勘单位国有资产安全，地勘单位制定了《地勘单位对外投资、担保、借款管理办法》的规定，对投资、担保、借款的立项、认证、审批、效益跟踪、责任追究等方面作出了详细规定，建立了科学、民主的决策机制。立逐级审批制度，根据项目金额，确定了单位、对外投资审批小组、党委、纪委三级审批制度。所有表决均采用记名方式书面投票，按照少数服从多数的原则，最终确定方案取舍。建立报告制度，规定实施单位对批准实施的项目进展情况及异常事项要定期报告，国资监管部门对项目实施跟踪检查。有了严格的规定，可以避免不必要的损失。

2、风险控制

地勘单位应树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

综上所述，地勘单位内部控制问题是复杂多样的，只有根据单位的不同情况不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使地勘单位的企业化经营向着健康、持续的方向发展。

【参考文献】

1、张瑞云：《地勘单位完善内部会计控制的主要内容》,省略,2005年03月06日。

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税收是国家重要经济杠杆之一。改革开放以来，我国税制对于扩大对外开放，引进资金、技术、人才和扩大商品进出口等都起到了非常重要的作用。但由于认识水平、发展阶段等的限制，我国现行税制尚存在许多不足，表现在对外开放方面主要体现为只注重通过税收优惠措施吸引外国投资，没有在“引进来”的同时兼顾“走出去”的需要。现行税制是在我国对外开放还主要处在“引进来”的格局下形成的，它显然不适应我国目前双向开放的需要。与实施“走出去”开放战略的要求相比，现行税收制度已经滞后于形势的发展，我国税收制度的改革已迫在眉睫。

一、我国现行境外所得税收制度存在的主要问题

国内税法中间接抵免方法的缺省。国际上一般都采用抵免法来避免国际双重征税，其中，又因纳税人之间关系的不同而包括直接抵免和间接抵免两种具体方式。但我国的国内税法中，却一直没有关于间接抵免的明确规定。在对外税收协定中，我国则采取了不同的处理方法。在我国与日本、美国、马来西亚等国签订的协定中，规定了间接抵免的方法；在少数双边协定如中、新（西兰）双边协定中，在中国方面未列入间接抵免的规定；而在另外一些双边协定中，则是对方国家不列入间接抵免协定，主要是韩国、匈牙利和印度等。

直接抵免中抵免限额方法的选择。随着改革开放的深入进行，我国外贸企业在国外设立的分公司的数量也在不断增长。按照现行方法，每个外贸公司都要就其境外企业逐国计算抵免限额，这就使得企业财会人员的工作量大大增加，对我国税务人员的管理素质也提出了很高的要求。随着我国市场经济的发展与对外经济技术合作与交往的不断扩大，其弊端将愈来愈突出。

境外收入应纳税所得额的计算。按照两个税法和一个暂行办法的规定，企业的境外所得应纳税额是按照我国财务会计制度进行计算调整的。这样，境外企业由于所处的地位特殊，一般都要编制两套账。一本按来源国税法计算应纳税所得额，另一本则按我国税法计算应纳税所得额。这种做法比较繁琐，在实践中也难以执行。有些成本、费用的开支还必须在境外核实，增加了税收成本。

国际反避税问题。由于我国转让定价税制工作起步较晚，一方面，很多规定都比较粗糙。笼统，比如说关联企业的界定等；另一方面，有的则没有相应的规定，如专门的反滥用税收协定条款。此外，对跨国纳税人的报告义务和举证义务规定得不够明确和严格。特别值得注意的是，我国的转让定价税制只重在事后调整，预约定价机制（APA）尚未在全国范围内建立；我国的反避税的调整方法体系也不够合理健全。

实物支付和货币兑换。长期以来，由于受限于条件分割造成的经营权的限制，我国企业在境外投资和承包工程中不能接受实物支付（包括国内经济发展急需的战略物资如石油、木材等的进口），这已经成为我国企业开展国外经济技术合作的一个明显的障碍。此外，有些企业在非洲、中东一些国家承揽项目，对方支付的工程价款中有一部分是不可兑换的当地货币。而我国税法规定，纳税人缴纳的所得税款以人民币为单位。部分企业不得不垫支人民币以缴纳税款，这就会给企业缴纳所得税带来负担。

二、实施“走出去”战略改革我国的境外所得税收制度

（一）建立我国的境外投资税收优惠制度。

由于现行税法是在我国尚处于短缺经济的历史条件下制定的，侧重于引进外资，对外商投资企业和外国企业规定了许多税收优惠，而对我国的资本输出却没有任何鼓励措施。当前，我国正处于经济结构调整和升级的关键时期、我国已经形成了一批成熟产业和长线产业；我国的劳动力资源丰富而人均自然资源占有量却偏少，实现充分就业和可持续发展的任务尤其迫切；我国相当一批企业产品的科技含量高，在国际市场上具有相当的竞争力。为了实施“走出去”战略，借鉴国际经验，我国可以考虑给予对外直接投资以适当的税收优惠。

从国际上资本输出国家的经验看，为了鼓励本国的对外投资，一般采取的是税收减免、延期纳税和实行投资储备金制度等做法。

关于税收减免制度。为促进我国的产业结构调整，借鉴国际经验，对我国的一些长线但具有比较优势的产业如纺织业等，可在符合一定的利润和劳务输出等条件的前提下予以一定的税收减免。为了避免税收收入的流失，可借鉴国外的做法，对之规定一定的限制条件，如只有在来源国已经缴纳了税款的国外所得，才给予免税；享受免税的国外所得一般应为本国纳税人在国外从事直接投资的所得；必须将该项所得汇回国内等等。

关于延期纳税制度。延期纳税一般是指纳税人的税后利润在未汇回国内之前，可以不用本国政府纳税。这实际上等于政府给予纳税人一种提供免税无息贷款的优惠待遇。作为对纳税人再投资的一种鼓励措施，它不同于国内税收中的延期纳税规定。后者是指纳税人因特殊原因不能及时缴税，经申请而获得延迟纳税的照顾性措施。

按照我国《境外所得计征所得税暂行办法》（修订）第八条的规定，纳税人来自境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年度计算申报并缴纳所得税。这个规定具有很强的反避税意义，但它对我国企业的境外再投资也形成了很大的制约。我们认为，应区分不同的企业类型和境外投资的年限，规定不同的政策。对于外贸企业和在国外已投资一定年限的企业，可继续适用原有规定；但对外经企业和在国外新投资的企业可允许一定年限和一定规模的延期纳税。对于由此可能产生的避税问题，应主要通过加强税收征管来加以解决。

关于国际投资储备金制度。借鉴日本、德国等国的做法，我国可以规定：对外投资是自然资源开发的，储备金可规定为投资总额的100％；对外投资是自然资源的经商活动的，储备金可规定为投资总额的40％；对外投资为一般性投资的，储备金可规定为投资总额的15％。储备金在5年以后分5年分别摊入每年的应税所得额中。

（二）健全我国的境外企业所得税制度。

建立间接抵免制度。由于我国现行所得税法中没有间接抵兔的规定，因而在操作中，其比例达到多少才能享有间接抵免待遇无法掌握（我国与有关国家签订的国际税收协定规定为10％），实践中容易出现混乱。如果说我国企业以前的投资形式单一、境外所得不多，矛盾尚不突出，那么从我国经济发展的态势看，参与国际经济合作与交流的范围和规模将越来越大，我国企业境外直接投资的方式也将多种多样，既有直接设有分公司，也有向对方国家的居民公司认股投资或组成子公司，因此这一问题将变得越来越突出。为了适应市场经济条件下经济发展的要求，消除国际双重征税，同时也是与国际接轨，我们主张，应在我国新的统一的法人所得税中补充有关间接抵免的规定，明确间接抵免的适用对象和限制条件，以完善我国税收抵免机制，提高我国的税收征管水平。

改变我国的直接抵免核算办法。外国税收抵免的计算方法主要有综合限额抵免法、分国限额抵免法和专项限额抵免法等。不同的国家在制定税收政策时，都是要根据本国的实际情况，选择最适合本国国情的税收征管办法。

我国现行的“分国不分项”的方法从理论上分析比较科学，但具体操作时较为复杂。我们认为，综合抵免法是比较适合我国国情的一种抵免方法。因为，目前我国税务干部的整体业务水平还不高，要对所管辖的每一个外贸公司设在世界各国的分公司逐国计算抵免限额，这必然加大征管难度。而采用综合抵免法则可以避免这些问题；大大简化征管工作。日本根据本国跨国公司比较多、分支机构遍布世界各地的情况，选择了综合限额法。美国几经更迭，现在仍然采用综合抵免法。近几十年来，随着跨国公司的大量涌现。来自不同国家的所得日益增多。相应地采用综合限额抵免的国家也越来越多。所有这些对我们来说都是不无启迪意义的。

为了简化计算和征管，我国的《境外所得计征所得税暂行规定》（修订）规定了定率抵扣的办法。但一是这个办法本身不够规范，存在不少管理上的漏洞；二是外经沙吸企业的政策不统一。因此，无论是从国际经验、我国现实国情还是从实施“走出去”战略出发，我国的直接抵免方法都宜改变为综合抵免法。为了防止税收收入的流失，也可在实行综合抵免法的同时，对某些低税率的大宗收入项目，实行专项限额抵免法。

改进境外所得中成本费用列支标准的调整方法。我国现行税法和《境外所得计征所得税暂行规定》（修订）都规定，企业的境外所得，要依照我国税法、条例和实施细则的有关规定，摊计成本、费用及损失，确定境外所得，据以计算应纳税额和扣除限额，而不能完全以企业在境外取得的合法纳税资料、纳税凭证所列支的成本。费用开支为依据。这样对每个企业的境外所得都要按我国税法进行纳税调整，使得税收成本大大加大。世界上的很多国家如澳大利亚、新加坡等承认本国境外企业所在国税法规定的成本费用开支标准，而不再按本国税法进行调整。借鉴这些国家的做法，我国可以原则上承认境外所得按国外税法计算出的应纳税所得额，又对其中一些重要的项目进行调整，同时将这一问题与国际反逃（避）税结合起来，按照跨国收入和费用的分配原则进行调整，以此确定纳税人境外收入的应纳税所得额。

实物支付和不可兑换货币的解决方案。目前，许多发展中国家国内外汇短缺，与我国之间长期存在贸易逆差，有碍于双边关系的健康发展。为了实施“走出去”战略，对受资国支付的、为我国所需要的实物应在税收上采取一定的优惠措施。如运回国内进关时应给予一定的减免税待遇、允许纳税人在一定时间内延迟纳税等。至于货币的兑换性问题，企业应首先将其兑换成国际上可自由流通的自由外汇。如果当地货币确实不可兑换成自由外汇，那么就由我国政府确定一个比例，将当地货币换成我国货币。或者结合延期纳税规定，鼓励企业将其用于对当地的再投资。

完善我国的国际反避税制度。

1．以完善我国的转让定价税制度为重点，不断完善我国的反避税制度。

建立健全转让定价税制是国际反避税的重要内容。在经济全球化的历史背景下，我国的转让定价税制应该适时加以改革。其一，要把反避税重点放在事先防范上。美国研究了70年的转让定价税制，直到1991年才推出预约定价税制，从中我们可以总结一些成功做法，在总结我国深圳等地经验的基础上，尽快建立健全我国的预约定价税制。其二，应进一步明确关联企业与独立企业的界限。第三，从国际上的趋势看，转让定价法规原只制约跨国关联企业，现已扩大到“按事实认定”的“受控实体”；原只制约商品、劳务和无形资产交易，现已延伸到各种隐形交易如物物交换和债权债务的互相抵冲等。我国的反避税法规要适应这个趋势进行调整。第四，应积极采用国际惯例包括OECD准则，加强对可比性的解释，健全我国的转让定价方法调整体系。当前，为了加强反避税斗争。不少国家都在法律上明文规定“实质重于形式”原则。此外，各国不仅在实体法中针对各种避逃税行为推出各种有力措施，更在程序法上密切配合，双管齐下，如美国在1999年初公布的《转让定价准则》等。所有这些都是值得我国在税制改革中加以借鉴的。

当前的国际税收热点还包括资本弱化和在避税港等处设立传导性实体（conduit、ehtities）等。对于资本弱化问题，我国的《外商投资企业和外国企业所得税法》实施细则五十五条中也有限制规定。但还应该随着新问题的不断产生进一步严格化。另外通过受控外国企业避（逃）税和利用避税港避（逃）税等，也都需要更加周密的法规加以防范。

2．强化纳税人的相关义务。

在国际经济社会生活日益复杂和我国企业更多地走向国际市场的情况下，可以规定纳税人负有延伸提供税收情况的义务，在某些情况下可以规定纳税人对某些交易行为有事先取得政府同意的义务。此外，为了摆脱税务当局在反避税和反逃漏税中提供证明的被动局面，可以规定纳税人有事后提供证明的义务。

3．加强税务行政管理。

税务当局应利用税法的规定，尽可能地收集与纳税人有关的信息资料。加强税务调查和税务审计。为了适应新形势的挑战，我国要加强税收管理机构的专门化和系统化建设。此外，国际反避税在很大程度上取决于税务管理人员的素质。因此，为了适应实施“走出去”战略后国际避税日益增多的情况，我国要抓紧培养适应经济全球化挑战的复合性人才。

三、加强国际间的税收协调与合作

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关键词:企业；股权投资；股权投资管理

企业股权投资是指企业通过投资获得被投资单位的股份。企业一般通过购买其他公司的股票或者以货币资金、实物资本等方式向其他企业注资从而取得更大的经济收益。新形势下，经济下行压力严峻，企业也面临着较大的市场竞争压力，行业内以及行业之间的企业必然需要通过并购重组、破产等方式淘汰落后产能，提高市场竞争效率。股权投资作为新兴管理模式，必然会为更多的企业接受和采纳，从而保证企业的持续发展。

一、股权投资管理的内涵

(一)股权投资管理原则

股权管理要以《公司法》为依据，企业必须做到合规合法，投资企业的管理应当合理有效，建立相应的组织机构，形成一套规范的规章制度并严格遵守执行，企业既要保证充分的管理同时也应适当保证先关机构的独立性。投资公司对于标的企业应按照责权利对等的原则，建立相应的管理制度，采取相应的监管方式，权责清晰，责任到位。公司在投资过程中，对各项投资进行全面管理，对投资的调研、决策、管理、处置等有明确且易于操作的程序，对其中的重要事项，如被投资企业的经营方针、股权代表委派、资产处置、再投资等，做出合法合规的安排。及时向相关管理机构报告重大投资事项。

(二)股权投资管理体系

所谓股权管理体系，就是股权的管理流程和整体架构。股权管理体系主要包括以下几个方面内容：第一，要建立完备统一的股权管理模式。对于任何企业来说，完备统一的股权管理模式都是必不可少的。主要是落实股权管理机构，建立严格的参股公司股权代表的委派、培训机制，督促参股企业建立科学、合理的公司法人治理结构。明确企业组织结构，保证企业分工合理完善，提高企业资源配置的效率。同时，企业可以根据自身实际情况成立相关投资决策机构，机构中应包括规划、财务、审计、法务以及市场等各部门的领导和专业人才，该机构根据企业投资现状以及国家政策、市场环境、投资标的等因素对公司的股权投资方案进行审核和论证，从而得出相关建议，提高企业的股权投资的准确率和收益率。第二，建立标准化的股权投资管理流程。通过建立标准化的股权投资管理流程，有助于企业提高自身股权投资的正确性。企业进行股权投资时不能因为个人的理解来影响企业投资的过程，企业需要建立一套行之有效管理流程来实施这一过程中的诸多决策。同时企业在制定完相关方案后，应当根据投资项目的内容和特点对投资过程进行动态管理。这就要求企业在前期对相关股权投资的可行性分析，综合考虑各方面因素，得出企业进行相关投资的风险和收益情况，制定最适合企业发展的投资方案。同时，通过建立标准化的股权投资管理流程加强企业投资过程中的执行力，观察实时动态，做好监控监督。第三，加强股权投资的财务工作。企业股权投资过程中面临着沉重的财务方面工作，股权投资的财务核算与分析是股权投资管理的一项重要内容。一方面，企业需要对所投资公司的财务状况有全面清晰的了解，分析其生产经营情况以及财务状况，完善股权投资收益的核算与编制。另一方面，企业财务人员应将所投资项目的财务状况纳入本企业财务管理中，对投资前后收益变动进行对比分析，从而对企业是否进行相关投资决策提供依据和参考。第四，完善企业审核监督机制。企业在股权投资过程中面临着较大的投资风险和不确定性。这就要求企业必须做好参股公司内部风险管理和风险评估，在投资事前对投资项目定期进行检查，对企业投资的整体过程进行动态监督，及时发现其中的问题。建立参股公司内部的风险监控与预警机制，有条件的话可以聘请专业的审计机构对本公司以及潜在投资公司的财务状况进行审计与核算从而确保股东权益。

二、股权投资管理方法创新

(一)构建完善的股权管理办法

一是归口管理与专业管理相结合。对于股权管理，应实行股权主管部门归口管理，同时充分发挥专业机构在专业方面的优势，为主管部门提供相应的决策建议，实现专业部门对主管部门的协助作用。可以建立与专业咨询机构的长期合作关系，将专业咨询服务外包，既可以解决管理中的专业难题，也可以降低管理成本。形成股权主管部门全程参与，以专业管理为主的运行机制。二是统一决策与授权管理相结合。对股权投资、股权融资担保、股权处置等事项，由母公司进行统一决策管理。对其他股权事项，每年组织对各受托股权管理者能力进行评估，根据能力等级授予下年度托管单位的管理权限。三是专职管理与兼职管理相结合。结合母公司实际，母公司股权管理实行专职管理与兼职管理相结合的办法，并建立外派人员业绩考评机制，促进外派人员履职能力和履职水平不断提高。四是静态管理与动态管理相结合。静态管理主要是建立定期分析制度和专项分析制度，动态管理主要是评估所投资企业，要及时发现投资项目企业出现的问题，对于无法合作融洽或者无法为企业更多持续收益的企业，要及时终止其股权投资项目，进而选取预期收益更好的标的公司作为其投资目标。

(二)建立科学的股权投资评价体系

企业在对外进行股权投资的过程中，建立科学有效的股权投资评价体系是十分必要的。首先，企业应根据市场环境、本公司以及所投资公司的实际状况，科学挑选适合的评价指标，有针对性的对股权投资内容进行评估确定其收益性与可行性。建立完科学的股权投资评价体系后，评估人员应提前搜集相关指标数据，保证数据的真实性与有效性。在分析方法上，尽量采取定量分析，适当采取定性分析。必要时建立多指标评价体系，实现动态指标与静态指标的结合，避免出现评价体系失灵的状况。在评价体系执行的过程中，利用信息技术提高管理效率，对股权投资的运行过程进行动态管理。需要注意的是，在构建和运行股权投资评价体系的过程中，一定要注意科学性、收益性以及有效性的有机结合，保证股权投资评价的客观性与独立性，避免出现人为干预造成的评价结果的偏差。

(三)选择科学有效的核算方法

在股权投资管理中，一般有两种基本的方法：一种是收益法，一种是成本法。成本法往往适用于企业对子公司进行股权投资的情况，而收益法一般适用于企业对合营企业或者联营企业等进行股权投资时的情况。因此，企业在进行股权投资的过程中，应当根据实际情况选择适合本次股权投资项目的核算方法。避免造成企业投资过程中的财产损失，提高股权投资的收益率.

(四)构建完善股权投资管理监督体系

企业在对外股权投资的过程中，企业一定要对整个投资项目运行过程中的各个环节进行多角度、全方位的审计监督。企业应构建健全的监督体系，对股权投资的事前、事中以及事后进行监管。在股权投资之前，企业应严格调查投资标的公司投资信息，对相关数据进行整理、分析和评价，为管理层决策提供依据；在股权投资事中，要严格对投资双方的财务信息进行监管，对财务信息要实行动态监管，在这一过程中要及时掌握标的公司的现金流、资本存量、资产质量等关键的财务信息，运用科学的评价方法，及时发现投资过程中出现的问题以及潜在的威胁，确保管理人员能够及时获取相关信息，纠正其中的偏差，保证股权投资的健康运行。同时，企业还应加强事后的监督。对于已经完成的投资项目，企业也应不定期对投资项目的相关信息核对核查，持续优化股权投资，保障投资的安全性，提高投资的效率。对于投资过程中出现的问题，要跟踪了解并反馈，积极吸取经验教训，对于出现问题的人员，将相应的责任予以落实。特别的，企业在投资的过程中，必须设立有效的退出机制。企业应根据实际情况，构建科学的风险预警体系，设立安全的风险预警线。监管人员及时掌握相关信息，一旦发现投资过程中的问题，企业管理人员应及时考虑退出股权投资，降低投资风险，提高资金使用的安全性和有效性。

三、结语

新形势下，市场竞争压力日趋增大，淘汰落后产能、提高竞争效率已成为大势所趋，企业之间的兼并与重组也势在必行。在这种形势下，股权投资这一形式必然会更多的出现在企业投资的过程中，股权投资也必然会成为企业日常经营管理的重要组成部分。尽管股权投资会为企业带来收益，但其中存在的投资风险也不容忽视。企业只有从自身实际出发，构建有效的股权投资体系，完善股权管理办法，加强股权投资监督，才会有效降低投资风险，从而提高企业的经济效益和社会效益，实现企业的有序健康发展。

参考文献

[1]张春虹.关于长期股权投资管理运行机制案例研究[J].经营管理者，2015，02：81.

[2]李志坚.内部控制条件下的长期股权投资跟踪管理[J].时代金融，2015，29：166.

[3]杨金懿.综述企业股权投资管理的基本模式[J].现代经济信息，2011，16：231.

[4]朱宏超.面向项目的企业对外股权投资管理模式[J].时代金融，2011，27：141.