长期投资决策分析方法范文

导语：如何才能写好一篇长期投资决策分析方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】企业投资；决策；分析

一、引言

所谓企业长期投资决策指的是企业根据投资项目拟定投资方案，并通过科学的方法来投资方案进行系统分析、科学评价，从而选择最佳的投资方案的全部过程。企业长期投资决策会影响到企业运营及战略性问题的决策，其目的就是为了通过长期投资获得更多的收益和提升企业的整体实力。因此一个正确的长期投资策略对于一个企业的影响是非常巨大的。同样如果长期决策出现失误，同样也会带来巨大的负面影响。因此一个企业的长期决策最终付诸于实施是需要经过一个非常细致的过程，需要从多个方面进行科学评价，本文就从这些评价因素着手，进一步分析长期投资决策的方法，并通过案例来分析具体的决策过程。

二、影响企业长期投资决策的元素

（一）货币的时间价值因素

货币会随着时间的变化而产生价值，目前我国一年期存贮利率为3.25%，10000元一年之后就能够变成10325元，这325元就是一年的时间价值。而且随着市场经济的发展，货币的时间价值可能会发生更多的变化，现在一年期存贮利率是3.25%，但是可能在某个时间段就会上调和下调存款利率，从而造成货币时间价值的变化，同时如果这10000元购买国库券或者基金以及股票，可能带来的货币价值也会产生不同的变化。当然购买基金或者股票也算作一种投资，但是不管怎么样，货币的时间价值已经成为长期投资的重要元素，如果你的投资回报率达不到一年期的存贮利率货币价值，那显然是一种失败的投资。

（二）投资的风险价值元素

正如前面所谈到的，如果将10000元购买股票或者基金，最终带来的回报是不确定的，因为股市的涨跌是受到市场控制，可能会产生套牢导致巨大的投资风险。当然这个风险也可能转化成巨大的收益，那就是股市在一年后的上涨水平超过了一年期的存贮利率，那么就能够带给企业丰厚的回报。投资风险是一种投资的价值，但是我们在长期投资决策时，应该更多的从风险考虑，这样才能够降低投资损失，增加投资收益。

（三）资金成本的元素

因为货币具有时间价值，而决定时间价值的关键元素就是利率，企业的一个长期决策的方案是否可行，就要将可能的收益和利率进行对比，如果收益预期没有银行利率高，那么显然决策不正确，如果收益比利率高，那就要涉及到一个资金成本元素，而这个资金成本就是从银行的基本贷款利率。如果是自有资金，那么资金成本则是货币的时间价值。

（四）现金流量的元素

现金流量指的是企业在项目运营后引起的现金流动，包括收入和流出的数量，理想情况下是现金流入速度大于流出速度，企业于是就能够产生收益，相反如果现金流出速度大于流入速度，那么资金就会有断裂风险，那么这个投资策略就会失败。因此在决定企业的长期投资决策时，需要对投资方案的现金流进行科学的预测，并确保现金流的平衡，防止因为现金断裂引起的不良后果。

三、企业长期投资决策分析的基本方法

企业长期投资决策的基本方法主要包括四种，其一是回收期法，这个方法的公式为回收期=原始投资额+每年现金净流入量，这个公式简单，容易理解，但是从长期投资决策的四大元素来看，缺少了对货币的时间价值的考虑，所以容易形成早期收益低，中后期收益则不断偏高的问题，因此回收期法目前仅作辅助决策方法。其二就是净现值法，所谓净现值指的是在项目投资运营一段时间后的现金净流入减去现金净流出得出的差额。这种方法一个核心点就是要将资金成本折算成现值，从而最大限度的提升决策的准确性。其三就是现值指数法，这种方法是将第二种方法中的现金流入除以现金流出的现值得出的百分比，实际上就是一个指标，可以和第二种方法配合使用。其三就是内含报酬率法，这种方法是根据方案本身的内含保持率来评价方案可行的方法，而所谓内含报酬率就是一种能够让投资方案的净现值等于零的报酬率。如果内含报酬率高于资金成本，那么决策可行，反之则不可行。

四、具体企业的长期投资决策分析

下面通过对某一保健食品厂投资项目的长期投资决策通过利用上面的基本方法进行实际分析，来进一步提升对企业长期决策分析的能力和水平，首先要对投资项目进行可行性调查，主要包括八个方面的内容，分别是投资项目选择、资金来源及规模、产品销售渠道、原材料供应、能源供应、设备投资、生产技术问题、环保问题。其中产品销售渠道极为关键，不仅仅涉及到产品的销路同时还影响到产品销售的价格。通过对这家保健品厂的投资项目进行分析，其中最为关键的销路问题因为目前保健食品市场属于朝阳企业，再加上当前食品安全问题经常出现，因此保健食品往往更容易获得消费者的青睐，而且这家保健品厂还具备国际保健品OEM资质，从管理能力以及技术水平都处于国际一流，有着品牌的号召力，再加上保健这个关键元素，所以市场的销售不会在未来的几年里是不会存在问题，因此经过研究分析，得出了下面两种投资方案，如表1所示。

表1 某保健品长投资方案

项目 方案A 方案B

投资额（元） 600，000.00 1，200，000.00

年产量（吨） 200 600

年固定成本 94，300.00 286，000.00

单位售价（公斤） 5，000.00 5，000.00

单位变动成本 3，460.00 3，460.00

单位边际贡献 1，540.00 1，540.00

保本销售量（吨） 62 186

年销售利润 213，700.00 638，000.00

这两种方案都是第一年建厂，第二年投入生产，从预测分析结果来看方案B要比方案A更容易为企业领导执行，但是具体的执行之后却发现5年之后的亏损已经超过100万元，造成投资的失败。具体的预测分析结果如表2所示。

表2 按净现值法求两种方案的预期收益

方案A 方案B

年利润 折现值 年利润 折现值

第一年末 0 0

第二年末 213，700.00 176，601.00 638，000.00 527，243.00

第三年末 213，700.00 160，552.00 638，000.00 479，329.00

第四年末 213，700.00 145，957.00 638，000.00 435，754.00

第五年末 213，700.00 132，686.00 638，000.00 396，134.00

合计 854，800.00 615，796.00 2，552，000.00 1，838，460.00

这个失败的例子并不是证明了上面的长期投资决策理论不正确，最终导致投资失败是因为对货币时间的价值以及风险价值的认识不够引起的，5年前预测保健品市场大有前途，但是随着保健品曝光的问题产品越来越多，消费者的信任度开始出现严重下降，导致很多保健品出现了滞销，最后引起了投资的失败。

五、总结

企业的长期决策涉及到时间跨度大、投资规模较大，所以在决策分析时一定要认真考虑到货币的时间价值和风险价值，在制定项目的可行性分析时应多考虑一些不利的因素，不仅仅要考虑当前的市场环境，更要考虑市场趋势，要知道市场经济下市场变化很快，如果不能够准确预测市场，那么可行性分析就很可能成为摆设，成为巨大的风险隐患，所以企业的长期决策应该是一个经得起时间考验的决策，而不是拍脑门的决策！

参考文献：

[1]王笑飞.玉田水电站项目投资可行性研究[D].西南交通大学，2010.

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关键词：会计电算化财务管理模型计算机财务管理

随着计算机与网络技术的迅猛发展和经济环境的快速变化，先进的管理软件层出不穷，使得原来可望不可及的先进管理模式在管理软件的支持下得以广泛应用，信息技术为会计管理职能的发挥提供了良好的机遇。经过二十多年的发展，我国会计电算化教育取得了可喜的成绩，会计信息系统已成为会计专业的必修课程之一。但随着计算机与网络技术的发展，我国会计电算化教育显得相对落后，国产的教材普遍比较落后，跟不上信息技术的快速发展的速度。目前我国会计专业、财务管理专业以及经济管理专业的学生学习的会计电算化课程仅限于会计信息系统的教学，而且主导思想不是很明确，如有的学校注重财务软件的应用，而有的学校注重会计信息系统的分析和设计，但由于高素质的，没有达到较好的效果，特别是忽略了如何将学生所学的财务管理、管理会计的理论知识与计算机技术结合起来，充分发挥学生的想象力和创造力建立财务管理和管理会计中所需的模型，解决在财务管理和管理会计中存在的问题。在财务管理和管理会计中所讲的理论和先进管理方法一直没有机会得到很好验证，企业的财务管理成为一纸空谈。而西方发达国家早已开设计算机管理会计和计算机财务管理课程，特别是美国全国会计师协会（NAA）下属的管理会计协会每年的管理会计师资格考试，已在决策分析中加入信息系统及决策系统建立等内容，促使教育界对计算机管理及计算机财务管理的课程重视，使学生能够应用计算机先进财务管理软件在虚拟的计算机环境中，模拟现实企业的财务环境，建立适合企业财务管理需求的分析和决策模型，进行成本、销售、投资、筹资、预测等定量分析，参与企业的管理和决策工作。

为了满足经济管理类教育改革的需要，2004年6月笔者编制了一套计算机财务管理系统软件，并出版了配套教学用书《EXCEL在财务管理中的应用》，于2005年9月正式投入教学使用，现已经由上海立信会计出版社正式出版，经过二年多实验证明，取得良好的教学效果。通过计算机财务管理的教学，使学生基本掌握了利用计算机建立财务管理模型的方法，解决了过去从事会计和财务管理工作的人员由于计算机编程能力差，无法建模的问题，利用微软提供的EXCEL财务软件建立财务管理中所需要的模型。笔者建立计算机财务管理模型主要基于以下的考虑：

一、开设计算机财务管理课程的目的

培养学生利用EXCEL建立各种财务管理模型，如：财务分析模型、投资决策分析模型、筹资决策分析模型、流动资金管理模型、销售与利润管理模型、财务预算与财务计划分析模型等，应用财务管理系统，可以解决会计和财务管理中存在的实际问题，提高学生分析问题和解决问题的能力，为学生在将来工作中真正发挥管理职能打下良好的基础。

二、计算机财务管理系统的建立

计算机财务管理系统共分为七个模块，32个子模块，具体分为：

1．财务报表模型的设计

该模块将资产负债表、损益表、现金流量表、销售情况分析表的编制和绘图分析放在一起组成财务报表模型，较好的解决财务管理与销售与业绩管理中的问题。

2．财务分析模型的设计

主要将财务比率分析模型、趋势分析模型、杜邦分析模型、综合评价分析模型这四种模型设计好后放在一起组成财务分析模型，该模型可以较好的对企业财务管理中的财务指标进行分析和计算。

3．投资决策分析模型的设计

利用单利、复利的终值和现值及年金函数、长期投资分析模型及多方案长期投资决策对比分析模型，较好解决求单利、复利的终值和现值的计算；各类年金（普通年金、即付年金、永续年金、递延年金）的计算；长期投资模型可以计算长期投资决策中三个动态指标净现值、内含报酬率及现值指数，从而判断投资方案的可行性和最佳方案的决策分析。此外，还利用EXCEL中提供的折旧函数进行折旧分析、利用折旧函数和净现值函数建立固定资产更新模型，并对各个方案固定资产是否进行更新进行决策和投资风险分析模型。

4．流动资金管理模型的设计

该模型中主要将会计学中的流动资金管理模型组合起来形成，其中包括最佳现金持有量决策分析模型、客户信用条件评价模型分析模型、应收账款账龄分析模型、应收账款赊销策略分析模型及经济订货批量决策分析模型等，可以解决财务管理中各种流动资金管理决策问题。

5．筹资决策分析模型的设计

该模型将财务管理筹资决策中加权平均资本成本模型、长期借款分析模型、多方案决策的双变量分析模型、租赁分析模型以及借款与租赁对比分析模型。加权平均资本成本对企业常用的筹资方式：长期借款成本、债券成本、优先股成本、普通股成本、留存收益成本进行计算，并可以计算其加权平均资本成本。

6．销售与利润管理模型的设计

该模型将企业在销售过程中进行的销售预测模型、成本预测模型、资金需求量预测模型、销售业绩模型及本量利分析模型组合起来形成资金需求量预测模块通过销售百分比法对资金需求量进行预测；本量利分析模型又对保本点、安全边际量、目标利润的计算，并可以对目标利润进行灵敏度分析，为企业生产经营决策服务。

7．财务预算与财务计划模型的设计

该模型从财务预算模型编制的基础模型开始从销售预算、成本预算、生产预算等基础数据开始直至编制出预计资产负债表、预计损益表和现金预算表，在此基础上进行财务政策的制定，从而根据财务计划模型制定出相应的财务计划方案。

三、从教育改革的需要出发，进行计算机财务管理的设计

计算机管理会计模型库设计时，主要从以下几个方面考虑：

1．社会生产的需要

教育的首要职能是传授生产劳动的经验，否则社会的生产将不能发展，人类也无法进步。我国的《教育法》第五条明确指出：教育必须为社会主义现代化服务，必须与生产劳动相结合。因此在财务管理系统设计与案例的选取上从企业的需要出发，将财务管理的知识与实践相结合，并考虑到社会未来发展的需要。

2．教育目标的需要

教育目标是其他各种因素的一个综合，是社会、经济、文化、科技等的综合体现。目前理论界普遍认为会计教育的目标并非是让学生一走上岗位就成为专业化的会计工作者，而是要使学生具有一名理财人才所应具有的学习能力、思考能力和创新能力。计算机财务管理的教育也应服从这个目标。因此通过建立模型、设计模型和使用毛线可以更好提高学生独立分析问题、解决问题和创新的能力。

3．信息技术发展的需要

随着信息技术的发展，新知识、新内容不断出现，使财务软件的功能不断扩充，财务软件不仅满足账务处理要求，还应倾向管理会计和财务管理方面，对财务指标进行量化分析，因此需要财会人员除了具备现代会计知识外还应掌握计算机技术及各种财务软件的应用，为企业生产经营决策和长期投资决策服务，财务软件的功能大小标志着一个国家财务管理现代化的水平。

4．国际化发展的需要

我国加入WTO后，国际化进程大大加快，先进的管理软件和管理思想伴随着跨国公司进入我国，我国企业要想在竞争中立于不败之地，提高企业的核心竞争力需要先进管理软件的支持，同时需要培养具有国际化知识背景和视野的会计软件方面的人才。

5．我国国情的需要

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[关键词]信贷风险；银行；中小企业；贷款

[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2012）52-0071-02

1中小企业银行贷款风险的表现

1.1逆向选择风险

由于中小企业成分复杂，规模普遍偏小，财务制度不健全，信息不透明，导致银行掌握信息不对称。再加上很多中小企业产权不清晰，家族性质浓厚，很容易使中小企业在信贷过程中产生逆向选择。

1.2市场风险

很多中小企业生产技术水平低，规模小，抵抗经济波动的能力小，导致企业生命周期短。市场是经营的风向标，中小企业在生产过程中往往难以准确把握市场的变化。一旦跟不上市场变化的节奏，就容易陷入经营困境，难以还贷。银行因此就要承担了较多的市场变化风险。

1.3决策风险

科学完善的决策体系是投资决策成功的保证。投资决策特别是长期投资决策直接影响企业未来的长期效益与发展，有些长期投资决策还会影响国民经济建设，甚至影响全社会的发展。因此长期投资决策必须搞好投资的可行性研究和项目评估，从企业、国民经济和社会的角度进行研究论证，分析其经济、技术和财务的可行性。中小企业通常都没有相应的投资决策分析人员和机构，投资决策体系很不健全。这就导致中小企业进行投资时很少进行事前决策分析，“拍脑袋式”的决策方法很容易产生错误的投资决策，对企业产生重大不良影响。

1.4体制风险

当前中小企业存在着国有、民营、股份、合伙等多种形式。虽然有些企业进行了体制方面的改革，但很多流于形式，产权依然不清晰，没能建立起真正的现代企业制度。经济成分复杂，体制混乱给银行信贷带来极大的风险。

1.5违约风险

违约风险，通常又称作信用风险，指交易中拥有义务的一方没有履行事先约定的承诺从而给另一方造成损失的风险，也就是指贷款人不能履行到期还本付息的义务而使授信人即银行的预期收益与实际收益发生偏离的可能性，它是信贷风险的主要类型。中小企业本身的一些特点直接或间接地导致中小企业银行贷款的违约风险普遍偏高。

2中小企业银行贷款风险成因

2.1中小企业规模小，竞争力弱

中小企业普遍规模小，技术装备率低，产出规模小。由于资本存量水平低，资信程度不高，筹措资金也相对困难，因此生产规模扩张缓慢，技术创新能力弱，在花色品种、质量、标准文化程度和技术含量等方面都难以与大型企业相比，生产规模相对较小。这也就导致中小企业很难在激烈的市场竞争中占据有利地位，抵御市场变化、经济周期波动的能力差，企业持续发展的可能性降低，停业破产率较高。一旦出现竞争不利的态势，企业就很难按时还贷甚至无法还贷，银行的风险应运而生。

2.2投资主体多元化

我国中小企业既有国有企业，也有大量集体企业，还有相当一部分的民营企业。投资主体的多元化造成产权不清晰，权责不明确，给银行明确企业法人、获得企业真正信息带来相当大的困难，同时使企业间关联控制变得非常普遍，银行难以控制贷款的真正流向。

2.3企业失信成本过低

当前，我国无论从制度上还是法律上都没有一套有效的对于失信企业约束的制度体系，再加上相关的机构以及司法机关打击恶意失信的效果不高，这就意味着企业面临的失信成本很低，从主观上纵容了企业的失信行为。

2.4银行自身的因素

从制度上来说，不少银行仍然没有建立完善先进的风险管理制度，还在沿用落后的管理方法、管理手段，贷款后期的跟踪管理没有完善的保证体系，这就使得无法对贷款风险进行科学、系统的定量分析，造成放贷的随意性，加大了贷款风险。

2.5企业间关联交易

中小企业的低市场准入门槛使得一些暂时处于良好上升势头的企业在持续扩张中衍生出多个拥有同一个控制人的小企业。这些企业之间通常有着密切的资金往来关系，这样就可以利用获得贷款的企业把贷款转移到国家或者地区政策限制的行业，再者就是由于自身原因不能直接获得银行信贷的企业，从而摆脱银行的监督。对银行而言，关联交易风险由此而生。

从人员上来说，信贷人员风险防范意识依然不高，不少人员管理素质低下的问题还很严重。越权放贷、人情放贷等不合理的放贷行为时有发生，无法适应银行信贷风险管理，形成人为的风险。

3中小企业银行贷款风险的防范

3.1建立起有效的风险分担机制

首先，银行可以通过组合证券的方式来转移风险；DeMarzo·Peter在他的著作里提到“通过一个组合的方式而不是基于单个贷款的方式来管理对中小企业贷款的信贷风险，这是一种比较流行的风险管理模式”。利用管理贷款限额、控制贷款份额以及在二级市场上的贷款销售来分担贷款风险。其次，银行还可以建立银行间贷款联合体，利用集体的力量来分担信贷风险。最后，中小企业可以通过建立互助担保机构来减低信贷风险，增强银行的贷款信心。

3.2有效运用现金流量分析

现金流量是企业在一定时期与经营活动相关的能够以货币表现的现金流入量和流出量的总和。通过对现金流量分析能够有效地获得企业现金流动状况，从而能够充分剖析企业现金流量结构，判断企业所处的生命周期，掌握企业综合的财务状况。这样就能够有效地分析出企业的偿债能力、获取现金的能力，进一步判断出企业持续发展能力。银行应当重视和利用好现金流量分析这一信贷风险分析的重要手段，利用它辅助信贷决策的制定，防范信贷风险。

现金流量分析主要包括现金流量结构分析、收益质量分析、财务弹性分析、偿债能力分析、获现能力分析等几大指标体系，每一个指标体系又包含了相应的一个或几个具体指标。银行应根据不同的企业特点，选用合适的有代表性的指标进行分析，以便于对企业的综合状况做出准确的判断。

3.3创建全新的银行企业关系

银行要改变那种对贷款资金的使用状况、企业的重大投资决策很少甚至从不进行针对性的检查和监督的只“放”不“问”的做法，摒弃被动办理业务的不良习惯，实行“区分客户、区别服务”的差异化营销策略，建立起一种全新的银企关系。一是要切实深入到企业，强化监督检查，控制好贷款投向、项目进展，随时发现问题随时防范；二是完善增值服务，银行要充分利用自身的人才、管理、信息的优势，加强和企业的沟通联系，派员进入企业，为企业经营、财务管理、投资决策分析提供有效的咨询服务，当成中小企业的好参谋。

3.4强化风险管理，建立有效预警机制

中国人民银行颁布的《贷款风险分类指导原则》提出的贷款五级分类是银行风险预警体系的基础，贷款五级分类通过动态的监控和判别能够有效地揭示贷款的真实风险程度，这样就能使银行及时发现风险信号，为实施有效的、具体的应对风险手段提供了依据，提升了银行风险防范能力。商业银行要根据本身的情况，运用“6C” 法以及企业信用等级评定方法等模型来考评信用风险，强化中小企业贷款的五级分类管理，提高信贷风险控制的制度化和规范化水平，切实降低不良贷款率。同时，根据具体情况，逐渐由传统模型应用向采用内部模型考核信用风险转变。

3.5强化信贷机构及人员的培训管理

银行要设立专门的针对中小企业的信贷机构，建立一种相互之间独立又制约的岗位体系，形成贷款的审查、批准、检查分离的内在约束机制。在建立中小企业专营信贷机构的同时，银行还要加强人员的培训和业绩管理，提升信贷人员的业务素质和综合能力，增强风险管理意识，切实建立一支精良的服务管理队伍。

36进行金融创新，开发适合中小企业的金融产品

金融创新主要包括金融产品创新、机构创新和管理创新。金融产品创新主要就是业务创新，银行可以通过对中小企业信贷产品的优化设计，开发出新的有针对性的面向中小企业的专属产品，在适合中小企业需要的同时，也能满足银行风险管理的要求。机构创新就是根据政策、形势以及金融环境的变化，适时创建新的金融服务和管理机构，以便于能够有针对性地开展服务和管理。上文提到的建立专门的对中小企业的专营机构便是此种创新。管理创新就是制度的创新，银行可以根据中小企业的特点，变革授信制度，担保制度、审查和控制制度等，从而创新出一套有效的面向中小企业的信贷体系，从总体上来控制和防范风险的发生。

3.7积极推动良好企业信用氛围的建设

良好企业信用氛围的建设政府是主角。银行要联合政府相关职能部门，在政府建设信用文化政策的主导下，政府搭台，银行唱戏。开展一系列的社会宣传引导活动。倡导诚信光荣，失信失德的社会理念，营造出和谐企业信用氛围，规避信用风险。

总之，银行对中小企业的贷款风险是一种必然存在，但银行也不能因噎废食。在国家大力支持中小企业发展的政策陆续出台的大环境下，在我国金融对外开放，外资银行纷纷涌入，银行间竞争日益激烈的现实面前，开展中小企业信贷，在规避风险的同时支持好中小企业的发展，实现双赢，也是成为银行发展的必然选择。

参考文献：

[1]王刚，当前商业银行中小企业贷款风险分析及防范对策[J].中国外资，2012（1）

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本量利分析在管理会计中被经常使用，更流行于制造企业管理，量本利分析方法的使用更可以建立业务量和利润之间关系的直接化，在业务更动的同时对利润的影响形成估量。在此背景下，本文通过对从CVP制造企业管理中所产生的一些问题进行分析，给出了相应问题的详细分析，提出建议和意见的解决方案。

关键词：

本量利分析；制造企业；管理

1本量利分析法对制造企业管理的现状分析

本量利分析都是经由财务的管理部门分析的，我们可以通过他们取得企业成本，对产品销售量数额以及利润三者之间的关系，并且深入研究此关系为提供企业战略投资方向打好基础，这不仅对企业的深入管理有好处也为企业的运作提供了坚固的指导作用。每个企业的生产运作经营目标都是为了高利润的获得，企业的目的不言而喻都是为了利润，本量利分析法在企业的运作也是获得最终目标的重要步骤。目标管理是现代企业不可或缺的。它是在以目标为导向，人为中心主体，成果为首要标准，而使企业取得最优业绩的现代管理方式。企业为了实现某一特定时期内的利润目标，这是目标利润，它反映了财务和业务状况及经济利益的水平特定的时间内的管理目标。

2本量利分析法在企业中的具体运用

2.1本量利分析法在企业短期经营决策中的运用

现代企业制度在我国不断得产生，企业管理所重视和追求的方向始终都是经济的效益，成本效益的观念在企业的管理和工作中也被建立，实现由传统的“节约改造”的概念，转向利益的现代概念。在这基础要求下，对企业的成本性态管理和企业的全方面经济利益所联系，用成本利益这一兴起的新观念，能对成本和对其控制的诸多问题提出解决对策。所以，基于这个管理的过程中，本量利的分析就尤为重要了，它不仅是运用过程中的重点，也是过程当中不可或缺的方法，企业用单项的措施运用于本量利分析法，以此来实现目标的利润化。

2.2本量利分析法在企业长期投资中的运用

企业长期投资决策可以被称为资本支出决策，属于企业的战略决策，因为大量资本的这种投资决策是为了满足未来的生产和经营企业的长远需要，资金回收期长，这种方式在运行的过程中风险是比较大的，所以如何关注，关注的重点管理的长期投资决策企业如何科学化是中心。精确利用决策的分析方法对于实现决策技术和经济统一尤为重要，本论文基于一般的长期投资决策分析方法上，提出并讨论一种新的决策方法，它在CVP方法长期投资决策中可以使用。用本量利分析法分析企业的投资决策相对来说具有普遍的意义。数学模型为：P=（p-b)x-a，我们可以从中看到，单价（p）、销量（x）、变动成本（b）和固定成本（a）都是企业的净利润影响因素，对于本量利关系分析是否敏感，这取决于这些因素它们的影响大小还有它们对于净利润的变化有多少。它从成本的角度，找到所需的最低年度销售的投资，并与企业销售的现实比较，我们可以判断程序是否是可行的，最好的。

2.3本量利分析法在企业经营现金流方面的运用

企业的经济活动性质大致分为三类，现金基于此性质也分为三类:其一是在企业的经营活动中产生的现金流;其二是投资中产生的;其三是筹资活动中所产生的。在这三类中，经营活动中产生的现金流这一类更引起企业的关注，在现金流量标准准则中，不但要采用直接的方法列示出经营活动所产生的现金流量，并且我们需要把净利润更改变成经营的现金净流量运用间接的方法，同时将现金净流量中的投资筹资直接填写进去。在业务分析的盈亏平衡点，经营性现金流为零净流量的情况下，进行问题的研究。企业生产和管理，应该是一个净现金流入的最大追求，因此，企业应预测经营现金净流量企业目标与以前的数据相结合，实现了经营现金净流量的目标相关模型，测算达到目标净流量所需的销售量。

3在制造企业管理下的本量利分析法存在的影响分析及建议

3.1本量利分析法对制造企业管理的影响分析

销售价格因本量利分析法对制造企业变动的影响。企业经营的盈利亏损点是伴随着产品在销售过程中价格忽高忽低的变化而改变的。产品销售价格的高低对利润和销售额和利润还有损失的临界点产生的影响有两种情况,意味着企业为了补足固定成本在销售过程中产生的亏损可以采用将产品销售提供边际贡献率。假设企业的收入没有变化，它就会取得同比下相对较多的利润。这么说来，盈亏点的增长的导火索是降低产品销售价格。单位变动成本的用途和函数的公式的改变。单位可变成本的增长减少在临界点的收益或损失的变化影响仅次于销售的产品价格。单位变动成本是否会降低取决于除了单位变动成本以外的因素变化与否。随着企业销售产品的盈亏点的下降，单位产品贡献率就会提高，贡献和贡献率就会降低，盈亏平衡点会上升。固定成本因本量利分析法对制造企业变动的影响。企业规模的大小关乎于企业固定成本，固定成本是企业规模存亡的直接利器。综上，固定成本总额的高低与否与企业的盈亏与否相关联。在确定有关产品的盈亏临界销售量时,如果其他因素保持不变,盈亏临界点的上身下降取决于固定成本总额。如果收入不变，利润减少；另一方面，盈亏平衡点也会相应减少，增加利润。

3.2关于本量利分析法在制造企业管理运用中的建议

一个企业在发展和茁壮的阶段中要经历四个阶段，他们分别是企业刚成立时的初期、企业逐渐发展的生长期、企业慢慢步入正轨的正值时期还有企业的消退期。从企业经历的这四个阶段来看，成本利润市场额是不尽相同的，因此CVP在应用途中也要随之变化。对于企业的发展来说，掌握一些技巧，能够熟练使用这种方法的成本收益分析，对企业在不同阶段的合理使用极其关键，它所带来的效益无可比拟。企业刚刚成立之初，对于经验和资金方面来说企业是欠缺的，要使企业能够获得效益最大化，并且是在有限的环境下，本量利分析是否被最优利用化是关键，为使企业有稳固牢靠的根基，企业发展的决策也起着很大作用。在这一期间，应该使用本量利分析成本与企业经营监管。正因为企业刚刚才成立，相比其他发展迅猛的企业来说，经验欠缺，所以更重要的是打好基础，良好地控制企业成本，把企业的资金花在刀刃上，合理流动企业资金。经过了企业从无到有的时期，并且在这段时间里，奠定了基础，积累了经验，也有了一定市场。但是随之而来的逐渐增大的是同业同行之间产生的竞争。企业从建立初期逐步发展，而在这个关键的时期下，重要的是将目光投向企业利润的分析上，并且加强投资力度、调整企业的战略目标，企业最重要的是营销手段，价格的合理才能博得更多消费者的喜爱，一定程度上的产品促销，打响企业的名牌，让企业不断增加扩充，基于最终企业产品在市场上的销售额，并且利润最大化。企业过渡期时：企业从诞生之日起，经过一段时间的成长和业务上的增长，直至企业的发展正值期。在这个时期，企业已经度过了艰难的初出时期，在市场上已经被大多消费者熟知，生产销售过程也步入正轨，良好的声誉以及最大化的利润也是企业值得得到的，将企业的营销策略做出改变，同时在这基础上降低了企业的成本净值，企业对于新产品的开发必然会投入大量的资金，产品的竞争力也从而提高，扩大调整了企业的净利润，尽量避免企业资金运行过程中产生困境。在我们分析方法的CVP实际应用中，应该认识到其局限性，不能盲目搬用现成的结论，CVP分析是建立在实证上的分析方法，必须应用动态风险分析和敏感分析技术，对于企业的经营条件，生产要素，品种的各种结构还有市场价值以及企业技术的条件等其他众多因素的根本性变动情况，我们要用动态的角度来研究并且调整修正分析结论。

4结论

通过以上论述，在市场竞争日历激烈的条件下，有效的成本收益分析应用于管理决策过程，这对企业来说是百利而无一害的。用分析的方法，明确企业生存的最基本的条件，以及如何组织企业的生产经营利润，使企业在管理过程中，加强对于企业的预测，为使企业能够获得经营效益的最优化，在一定程度上合理的增加收入降低成本，把企业的管理工作也提高一个台阶，这不仅对于企业在市场竞争中有一定的优越性，也对企业在生产经营中减少了盲目性。随着中国对外开放程度和竞争程度的不断加深，CVP分析工具，更加需要企业应用。我们在分析方法中使用，不能忽视本量利分析四假说方法的存在，企业的决策，不仅对本量利分析基本原理的准确性发挥作用，我们还要尽可能的减少决策当中出现错误，本量利分析的理解是有局限性的，从而使分析方法在企业管理决策中起着良好的作用。

作者：邵立夫 单位：西京学院会计学院

参考文献：

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战略分析方法的引入

公司战略事关公司的资源配置以及公司发展的长期目标，最适合对公司未来的长期业绩进行评价。公司战略是一种“内部人”，特别是公司管理层对企业增长前景和如何取得竞争优势的看法，是对公司管理层进行评价的重要依据。

公司战略分析是一种较为晚近的新方法。与传统的价值投资方法相比，战略分析方法具有注重业务性、长期性、未来性和内部观点的特点。

20世纪90年代中期，美国的战略管理教授雷蒙・苏特瑞在遍览了各种企业价值评估的方法后，深感这些方法均忽略了对企业价值具有重大影响的战略分析，因而撰写了《企业战略与证券分析――长期投资获利的关键》一书，首次将战略分析法系统地引入了公司价值分析。

他指出，战略分析是一种重要的基本面分析；同时也是一种自下而上的基本面分析；但与价值投资不同，它主要是关于企业业务的分析，而非财务分析；它深入到公司财务绩效的驱动因素――首先是公司战略的层次，对企业的未来发展和盈利前景进行分析和评估。

战略分析吸收了迈克尔・波特和亨利・明茨伯格等战略大师的理论框架，将战略分析方法用于投资分析；它将投资决策分析从财务分析和宏观经济预测中解脱出来，着重分析决定行业盈利能力的重要因素，以及使得企业在行业中获得竞争地位的行为。的确，在投资决策中，财务分析和经济预测的重要性不容质疑，但财务资源只是管理层用来实现其战略目标的工具；财务资源是稀缺的，但并不是惟一具有稀缺性的生产要素，甚至不是最重要的因素。

战略分析的基本假设就是，长期持续的利润增长是决定公司股票真实价值的关键性因素，因而也是股价增值的要素。根据迈克尔・波特的观点，战略对公司长期盈利能力的影响主要体现在公司所处的行业特性和公司在行业中的竞争地位两个方面。

竞争优势往往比行业特性更重要，但是系统地评价这两个因素及其相互间关系也很必要，不仅能解释公司以往和当前业绩，也为评价公司未来业绩奠定基础。显然，高盈利行业中的表现优异者是投资首选，而强势行业中的二流公司或夕阳行业中最有竞争优势的公司也是长期投资的不错候选对象。

例如，在20世纪90年代中期，美国制药业22家公司平均净利润率为8.3%，净资产收益率则为20.5%。业内所有公司都是盈利的，但利润率相差甚远，最好的公司销售利润率达22.2%，而最差的只有0.3%。虽然当时这仍是个很有吸引力的行业，但并不能保证其持续性。利润率如此不平均，也说明有些公司的确超越了其他竞争者，能做到这一点，就是因为它们已经获得了竞争优势――拥有受专利保护的大量产品，因而能高价出售。

战略分析法为价值投资者提供一种深入、系统的评价方式。系统化的分析方法很重要，首先，公司分析要求投资者收集大量有关行业及公司本身的信息，还必须能够评价这些数据的涵义。战略分析法为此提供了一套系统性收集、分析数据的方法。其次，投资者所作的每个决策都或多或少受到心理因素的影响。心理研究表明，投资者受到流行投资氛围的不良影响，因而对风险-报酬关系的认识会有所扭曲。系统方法虽不能完全消除，但有助于弱化心理因素对投资决策的影响。

战略分析方法并不试图将公司的未来加以量化，也就是说它从不预测利润、现金流、净现值。此类预测在动荡的市场环境下已被证实是极其失败的，许多知名的大公司也不用这种预测了。通用电气总裁韦尔奇曾说过，“试图用特定的定量分析来阐述未来三到五年的事情，是毫无意义的。世界远比你预想的变得要快”。

战略分析认为公司股票的真实价值在于公司的能力，它是决定未来收益的关键因素。它不仅解释了公司既往的业绩，而且，它还对既往业绩能否持续甚至改善起到了预示作用。战略分析加深了投资者对行业和公司的理解，有助于弥补现有投资方法的缺陷；它同样也可以采用技术分析作为选择投资时机的工具。

战略的基本类型及其判定

既然公司战略如此重要，那么，我们怎样才能识别一家公司所实行的战略呢？是根据管理层的宣言还是观察公司的实际行为？

要了解公司战略，通过年报、媒体报道似乎是一条有效的途径，问题是，这种公开披露的信息却往往过滤了某些重要的内容。

著名战略大师明茨伯格认为，战略不一定是公司正式规划作业的产物，就是说，不一定是一种“有意为之”的战略；公司战略在很大程度上是由一系列应急行动塑造的，就是说，我们只有在事后才能从公司策略走过的足迹中发现该公司的战略模式。因此，企业实际实行的战略大概是一种“有意为之”的战略和“脚印”式的应急战略的混合物。据此，哈佛大学的威廉・格鲁克进一步把战略分为三种类型：

计划型战略试图按照规划的方式指引公司未来发展方向，常常由企业中颇孚众望的老总向公众宣布雄心勃勃、稳定的增长前景。但这种目标在动荡、变化莫测的环境中并不见得可行。

适应型战略是指公司只是对经济、市场发展以及竞争者行为作出反应，其实是一种跟随战略。尽管这种战略从理论上来说应该在小规模企业盛行，但出人意料的是，许多大公司都采用这种战略。

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随着新经济时代的到来，企业竞争越来越激烈，企业的投资决策的结果对企业影响深远，企业必须经常对投资决策的绩效进行评价，以便及时发现投资是否达到期望，及时调整投资的策略，确保其投资符合企业发展战略，提高企业的核心竞争力，使企业具有可持续发展的能力。其评价的指标体系的科学性和评价结果的精度对于企业整体绩效评价的体系的系统科学化有着举足轻重的作用，是企业绩效评价的重要的核心构成部分。

二、项目投资及现金流量

（一）项目投资。项目投资属于资本性支出，是企业对厂房、机器设备等固定资产进行新建、扩建或者购置的一种长期投资行为。一般来说，项目投资决策程序包括：选择投资项目――进行投资方案的财务审核――做出投资决策――执行投资方案――投资的控制。而现金流量则是评价投资项目是否可行时必须事先计算的一个基础性数据。现金流量估计的准确程度直接决定项目投资决策的结果。

（二）现金流量的构成。（1）初始现金流量。初始现金流量是指开始投资时发生的现金流量，主要包括固定资产的投资、流动资产的投资、其他投资费用以及原有固定资产的变价收入。初始现金流量可理解为项目的初始投资支出。（2）营业现金流量。营业现金流量是指投资项目投入使用后，在其寿命周期内由于生产经营所带来的现金流人和流出的数量。这种现金流量一般以年为单位进行计算。这里现金流入一般是指营业现金收入。现金流出是指营业现金支出和交纳的税金。如果一个投资项目的每年销售收入等于营业现金收入，付现成本（指不包括折旧的成本）等于营业现金支出，那么，年营业现金净流量可用下列公式计算：每年净现金流量（NCF）=每年营业收入-付现成本一所得税。或： 每年净现金流量（NCF）=净利润+折旧。

（三）终结现金流量。终结现金流量是指投资项目完结时所发生的现金流量，主要包括：固定资产的残值收入或变价收入、原有垫支在各种流动资产上的资金的收回、停止使用的土地的变价收入等。

三、项目投资决策方法

随着投资项目评价理论的发展和逐步完善，以及资金时间价值理论的提出，各行业对具体财务评价指标的使用偏好也发生了明显的变化。20世纪50年代以前，90%以上的公司采用非贴现的现金流量指标，但是，后来人们日益发现其局限性，于是，建立在资金时间价值基础上的贴现现金流量指标逐渐得到了广泛的应用。因此，本文主要分析在项目评价指标中占主导地位之一的净现值指标及其相关指标。

（一）净现值指标（NPV）。净现值是将投资项目投产后的现金流量，按照固定的贴现率折算到项目建设的当年，以确定折现后的现金流入和现金流出，然后相减得到该项目的净现值。根据净现值的正负，来确定该项目是否可行。

净现值指标具有广泛的适用性，在理论上也比其他方法更完善。净现值指标用来衡量项目的投资效益，能直接揭示投资项目对财富绝对额的增加，使投资决策分析与价值最大化的经营目标相一致，因此视为最重要的一项指标。

尽管净现值指标应用广泛，但是该指标反映一个项目按现金流量计量的净收益现值，它是个金额的绝对值，只能反映单独的投资方案是否可行，如果在比较投资额不同的多项方案时，则有一定的局限性，无法比较。

（二）净现值率指标（NPVR）。净现值率（NPVR）又称净现值比、净现值指数，是指项目净现值与原始投资现值的比率，也可理解为单位原始投资的现值所创造的净现值。

如果净现值率>0，表明投资方案的净现值>0，方案予以采纳；如果净现值率

在对独立方案进行评价时，使用净现值指标与使用净现值率指标得出的结论是一致的。当NPV>0时NPVR >0；NPV

四、实践应用中决策指标的运用

假设，某公司有甲、乙两个投资方案，现需要判断这两个方案的优劣。项目折现率为10%。

甲方案：购置一批运输车辆，需投资50万元，马上可投入生产，该车辆可用5年，期满无净残值，投产后每年可获净利润分别为： 14万元、12万元、11万元、9万元、6万元。

如表所示，从净现值指标出发，乙方案的净现值51.37万大于甲方案的净现值28.69万，应该选择乙方案；若从净现值率指标出发，甲方案净现值率57.38%大于乙方案的净现值率25.68%，应选择甲方案。利用两个指标分析，出现了不同的决策结果。

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1.电子系统需求分析

基于对传统财务管理系统和医院信息系统分析、归纳和总结，依据医院财务管理制度、财务管理指标体系和总会计师制度指导思想，采取各级医院数据、信息和管理大集中的方式。在数据集中方面，通过建立医院的财务数据仓库和相关医疗数据中心，对医院财务数据信息进行批量处理、实时采集和集中管理。在实现数据大集中系统整合基础上，集成大数据思想精华、数据库反规范化与映射化简（Map Reduce）的理论实践，搭建数据仓库和挖掘引擎，并充分利用 NOSQL 技术和Mongo DB 文档型数据库特点，聚合相应的业务数据并保存在Near Cache 中，提高系统性能，报表生成效率，突破现有财务系统局限性。

基于大数据思想的医院财务管理和决策系统，有效合理收集和存储现有医院海量数据，集科学、有效、便捷的数据诊断、聚合与分析方法，提供动态实时财务数据的同时，更力求挖掘数据内在价值并转换为信息。以医院已有信息系统和财务系统作为数据源，通过作业调度子系统（CA Auto sys）收集批量数据（Batch）和企业级服务总线采集实时数据（Real Time），存储于医疗财务数据仓库，并缓存聚合数据于Mongo DB - Near Cache中，并辅以在线事务处理和分析能力设计的平台。

该系统设计初衷是从现有医院财务和相关信息系统中单向导入数据，不影响原系统的数据结构域内容，从而在不影响医院正常信息化系统工作前提下，通过数据采集、导入、矩阵运算、公式计算，对信息化数据深度化分析，帮助医院实现绩效的科学管理，从而真正利用信息化手段实现“数字化决策”，推动医院数字化建设。 从医院领导和管理层的实用角度来看，可以快速查询历史时间段数据、动态利润表信息、财务预算分析、收入和支出财务报表，甚至当前实时交易数据信息的下钻（drill down）和上卷（roll up）信息，以及现金流 T+n 分析；从趋势分析和对比分析角度看，可以查询、调用以不同组织方式呈现的不同时期的财务信息，设定财务风险预警阀值，跟踪设备收益率；从决策分析角度，可以查看描述性和预

2.系统功能分析包括

本系统首先基于开放性原则、可靠性和易用性原则、可管理性原则和安全性原则。在此基础上，实现以下功能：

动态利润分析功能――通过动态利润报表展示，反映一定时期内的经营成果，时间跨度可以是一个月、一周、产品周期或几个财务月的跨度，为绩效考核提供原始数据同时亦可为预算跟踪提供决策依据。有助于评价医院或每个科室的获利能力与盈利能力。另外，本系统不仅仅支持现有财务报表，譬如：临床、住院药占比，检查、检验、器材等收入结构，科研、医疗、业务收入结构，营房建设、网络支出、新项目和设备的支出等，形成动态利润分析和财务报表信息。还可以提供很多有价值的财务分析基本资料，譬如T+n现金能力分析、资产周转率、资产收益率等。基于对盈利分析历史数据、成本分析历史数据和投资分析前瞻性数据从医院整体盈利情况出发，分析利润占整体销售的比例、人均利润率和利润占总投入资产的百分比，用以分析现有的财务问题，并对短期的策略问题提出解决方案并支持医院长期投资的价值最大化。另外，由于很多财务报表生成慢，准确率低等限制，本系统通过将数据加载到Mongo DB Near Cache中，从而实现报表生成从几分钟到几秒钟质的飞跃。

财务能力分析功能――财务分析体系的作用在于评价医院财务指标、权衡经营业绩的重要依据，它是挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段和合理实施投资决策的重要步骤。本系统支持以指标方式显示损益信息，设定风险预警阀值和跟踪设备收益率、未来增长趋势与成本管理趋势分析。

成本管理分析功能――以总会计师制度为指导思想，成本管理更注重对流程的改进，对各种相关环节进行调整，而不是纯粹的压指标，更不是一味的压低成本指标，而是整合业务，注重流程改进，达到资源配置优化的目的，从而切实发现自身流程问题，一定程度上解决“看病贵”的问题。

定制管理信息功能――对于不同级别管理人员，除了关注基本通用财务数据之外，对财务趋势或决策分析信息关注点各有差异。该功能能够实现用户化定制功能， 并提供 Floor 和 Cap值设定，以预测风险。用户定制功能以及列宽度设定，布局等信息将以 Workspace思想按照 Xml 文件存储在服务器中。

3.电子系统功能需求模块分析

本系统主要包括如下功能模块：基本信息模块、动态利润模块、财务分析模块、决策分析模块、聚合引擎模块、数据交换通用模块、效益分析模块、快速查询模块、统计分析公共模块、字典维护模块、安全管理模块等11个功能模块。其中主要模块概述如下：

基本信息模块：主要针对医院人力资源、科室管理信息、药品信息和设备等信息收集与显示，作为本系统的只读属性的Reference Data使用。

动态利润模块：按照不同查询条件，动态返回不同期间，科室等的利润情况功能，快速准确提供利润变化。

财务分析模块：主要依据财务指标体系，按照不同区间范围等限定条件，动态生成财务数据指标，譬如变现能力比率，资产管理比率，负债比率等。

决策分析模块：建立在智能财务数据仓库基础上的OLAP，生成的描述性和预测性业务数据和决策分析数据展示。

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关键词：会计信息系统 企业管理 财务处理 作用特点

一、会计信息系统的相关概念

会计信息系统是指用计算机技术采集、存储、加工、传输会计数据，完成会计核算任务，并用以为企业管理、分析、决策提供服务的信息系统。它的发展历程包括：手工会计信息系统、电算化会计信息系统、准现代会计信息系统、现代会计信息系统。其中手工会计信息系统的核心是会计恒等式、会计循环、会计科目表、分录和账簿，其缺点是：处理会计数据易出错、效率低、信息孤岛、丢掉了非财务信息，电算化会计信息系统是电子计算机应用于手工会计信息系统之中，该模式正逐步取代手工会计信息系统。电算化会计信息系统横向扩展。最后形成整个企业管理信息系统，纵向发展并按职能结构可分为会计信息处理系统、会计管理信息系统、会计决策支持系统；而E化标志着现代会计信息系统模式的开始，它的核心是集成业务处理、信息处理、实时控制和管理决策，称其为现代会计信息系统。

二、会计信息系统财务处理程序的特点

将计算机会计数据处理和手工会计数据处理相比较来看，二者的循环程序基本相同，但二者差别在：

（1）存储能力及其介质不同。会计数据处理均须借助于日记账、总分类账、明细分类账等来完成，但在手工数据处理会计中采用的是订本、活页、卡片等账簿，其存储能力有限，且查找较困难；而计算机会计采用磁盘形式的账簿，存储能力大，查找容易。

（2）受人工干预程度不同。计算机会计的一个重要标志是会计数据处理的自动化。数据一旦进入处理系统后，整个处理过程自动完成，不需要人工干预；而人工出具处理会从原始凭证审核开始，知道编制亏埃及报表均须会计人员完成。

（3）灵活性和适应性不同。人工数据处理会计对一些特殊事项，可以依据合理性和合法性确定其会计处理方法，而计算机会计则无法识别这些非经常、非惯例项目的处理。同时人工数据处理能不断适应新情况，如会计改革，但计算机会计则必须投入较大的人力修改程序才能适应新情况。

三、会计信息系统在企业管理信息系统中的作用

1.高质量的会计信息信息系统是企业管理信息系统的基石。所有者的目标函数是企业价值最大化，或者说股东财富最大化，而经营者总是背离股东的目标。这种背离表现在两个方面，即道德风险与逆向选择。股东在做出采取何种监督与激励的具体方法时必须依赖高质量的会计信息，否则肯定会导致决策的失效。在企业管理过程中，无论股东还是其他利害关系者，都会对财务会计信息的真实性、相关性、完整性和及时性极为关注，这些结论直接或间接地支持了信息使用者的决策和行动。实践也证明，会计信息质量的高低直接关系到企业管理的成效。

2.会计信息系统为提高企业管理水平服务和运用会计管理的科学方法，强化企业经营管理有积极地作用。现阶段会计管理同以往相比有着更广泛、更深刻的内涵，现代企业制度条件下，会计管理方法的运用，为企业经营管理人员制订经营目标、控制经济活动、预测经济前景、进行经营决策等提供经济信息。

3.有助于完善CEO 以及执行董事的激励机制和资本市场对公司的监控，有效的遏制管理低效率的状况。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。

4.会计信息系统的全过程、全方位核算特点，为提高企业经济效益服务。企业如果想在市场竞争中取胜，就必须对其生产经营活动进行科学的预测和决策。而会计信息系统所提供的财务信息则能够很好地发挥作用。同时完善的会计信息系统在企业管理领域发挥重要作用，会计信息系统为现代企业管理中强化内部约束机制服务。现代企业管理要求建立科学的企业领导体制和组织管理制度，协调所有者、经营者和职工之间的关系，形成激励与约束相结合的管理机制。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象，增加企业管理的透明度，从而达到控制成本、抑制“失效控制”的目的。

5.信息系统在预测、决策中的应用。管理会计的预测领域分为：销售预测、成本预测、利润预测和筹资预测，应用了信息系统后，企业就能够很好地做出这些预测。预测方法分为定性分析法和定量分析法。定性分析法是依据相关的知识和经验进行综合的分析，靠的是“专家系统”功能；定量分析法是指在比较完整掌握相关资料的基础上，运用相应的数学模型进行数据处理，靠的就是计算机所具有的强大的运算能力。短期经营决策是指决策的结果只对企业近期经营活动产生影响的经营决策。具体可以概括为生产决策和定价决策两大类内容，因而分析工作主要着重于对现有资源和条件的充分合理利用，以便发挥企业各项资源的效能。只要设置好基本参数，就可以应用信息系统来进行短期经营决策了。

长期投资是指投入大量资金，获取投资报酬的持续期间在一年以上的投资。“租赁与借款的决策选择方法”可以说明信息系统完全胜任在管理会计的长期投资决策分析功能中的应用

6.信息系统在预算管理、控制及考核中的应用。企业的经营管理管理工作始于预算的编制，结束于预算的执行分析，所以要做到预算的事前编制、事中控制和事后分析，以实现企业的既定目标，同时对各单位的功过是非作出恰如其分的考核评价。信息系统在全面预算的过程中起到两大作用：一是公文的审批和流转；二是预算的编制、控制和分析。

只要建立一个集成的信息系统，各地的配件工厂都直接通过专线与之相连接，比如在北京的一个仓库仅仅要发掉一个电池，都会通过专线直接在总部的库存中扣除库存，这样就可以通过预测和计划，控制住全国的配件库存。可以让信息系统支持多种考核方法，对企业的各个部门和员工分别按照：成本中心、利润中心、收入中心、投资中心来考核。比如可以制订：“上游只将标准成本或费用传递到下游，从而实现相对独立的考核这一基本规则”，然后通过信息系统对不同的职能部门进行不同的考核。

参考文献：

[1]陈书勤.企业管理信息系统的运行管理精要[M].2002-10-24.

[2]张艳.论高校会计信息化建设[N].贵阳学院学报，2007（12）.

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[关键词]管理会计；发展趋势；企业应用

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.06.027

1 管理会计在我国企业中的应用

管理会计的主要职能是为了提高企业经济效率和效益而建立的各种会计控制制度，编制提供企业内部管理会计需要的各种数据、资料等。也就是说，管理会计是运用适当的观念和技术来处理企业个体的历史或预测性的经济资料，以达到预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营业绩的目的。目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往的经验加以总结和提高，形成有中国特色的管理会计理论和方法体系。

1.1 成本性态分析所谓成本性态，是指在业务量变动的情况下，某一类成本的变化形态。按成本性态分类，可将成本划分为固定成本、变动成本和混合成本。成本性态分析，是研究成本与业务量之间的依存性，考察不同类别的成本与业务量之间的特定数量关系，把握业务量的变动对各类成本变动的影响。

由此可见，成本性态问题，实际上就是将成本按其同业务量的相互关系，进行适当的分类。研究成本性态，主要是出于两个方面的需要：一是成本控制需要；二是计划编制工作的需要。进行成本性态分析，有助于企业从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性联系，为充分挖掘内部潜力、实现最优管理、提高经济效益提供有价值的资料。

1.2 CVP分析

CVP 分析是管理会计中一项重要的分析方法，其对于正确进行决策分析和有效控制等方面具有广范用途，具体表现在以下几个方面：①预测盈亏临界点；②规划目标利润，编制利润预算；③预测保证目标利润实现所需要的目标销售量和目标销售额；④为生产决策和定价决策做出最优选择；⑤通过对利润的敏感分析，估量售价、销售量和成本水平的变动对目标的影响，并可据以进一步控制目标成本；⑥可以应用于企业的全面预算、成本控制和责任会计等方面。

1.3 投资决策分析

投资决策需要考虑的重要因素：①货币的时间价值：是指在不考虑通货膨胀的风险性因素的情况下，资金在其周转使用过程中随着时间因素的变化而变化的价值，其实质是资金周转使用后带来的利润和实现的增值。②投资的风险价值：是指投资者冒风险进行投资所获得的报酬，投资风险越大，投资者对投资报酬率的要求就越高。

所以，资金在不同的时点上，其价值是不同的，由于不同时间的资金价值不同，因而在进行价值大小对比时必须将不同时间的资金折算为统一时间的。

2 管理会计在我国企业应用中存在的问题

2.1 缺乏对管理会计的重视和系统应用

我国自20世纪70年代末80年代初以来，从西方引进管理会计学知识体系进入我国企业的经济管理领域至今，相关的现代管理学、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。

2.2 缺乏管理会计理论与实践的联系管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。而对于我国目前管理会计的研究而言，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。

2.3 缺乏经验总结与推广我国对管理会计的运用是在20世纪70年代末随着管理会计的传入开始的，迄今为止，管理会计仅在部分地区、部分企业得到了一定程度的应用，有些企业已取得一定成效，但由于未及时总结成功经验，并采取措施进行广泛、深入的推广，直到今天在实践中应用管理会计方法的企业仍屈指可数，还有相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之较少甚至一无所知。但管理会计的应用一般限于市场经济比较发达的城市和地区，会计信息系统比较健全的知名企业或大中型企业，如联想集团、海尔集团等知名企业利用现代管理会计也只是成功的个别典型案例。

2.4 缺乏职业化的管理会计师队伍在我国企业中，管理会计的运用最重要的是通过会计人员来加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，使得管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责。因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。目前，由于我国还没有建立管理会计师的专业队伍，全国也无此类技术资格考试。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，经常会在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用，从而制约了它的推广和运用。

3 加强管理会计应用和发展的对策

3.1 大力发展战略管理会计20世纪90年代以来，西方管理会计的研究在管理控制系统、成本会计、成本管理、成本变动因等方面都取得了一些新的成果，特别是战略管理会计的研究和应用的进展。同时用战略的观点来看待内部信息，强调运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，还需要大量的人力、物力投入。随着时间的推移，改革的深入和经济的发展，管理会计应用定会成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。

3.2 加强管理会计的实践目前，我国还没有真正建立起管理会计师队伍，管理会计师也是由财务会计师来承担。从国外的情况来看，英美等国都有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界共同组成，管理会计师的素质要求要高于财务会计师。面对市场竞争，管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才，应具有战略头脑，判断准确，勇于抓住机遇，创造性地分析解决问题。当然，做到上述几方面并非简单之事，应博学多识，一专多能，紧紧把握时代脉搏，积极主动地更新知识。同时，应加强思想修养，达到“宁静以致远，淡泊以明志”的思想境界。

3.3 进一步加强管理会计的理论研究加强管理会计基本理论研究，为管理会计奠定坚实的理论基础。加强管理会计的理论研究，必须理论联系实际，要紧密结合国情，建立一套能适应我国企业管理特点的有特色的管理会计体系。把规范研究和实证研究方法相结合，建立既能解释、指导实践又能被实践广泛接受的理论体系。总之，随着我国改革的深化以及经济的发展，管理会计必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力，拓展管理会计的研究领域，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的管理会计体系。相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。

3.4 提高企业决策者和会计人员的素质虽然二十多年来，我国管理会计取得了很大的成就，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，才能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。

4 我国管理会计的未来发展趋势

大体说来，我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。

①成本计量目的多元化和成本概念结构多维化；②作业成本法和目标成本法将成为应用主流；③以作业链分析为基础做出分析；④管理会计―综合绩效考核的重要手段。

以上所述仅是管理会计发展的几个方面。随着管理会计理论尤其是在实践应用中的发展，必将对成本核算、预测决策、分析和控制、业绩评价体系的完整性和实用性产生深远影响，并推动企业管理、财务会计理论、财务管理等学科交叉融合和发展。

参考文献：

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（一）本量利分析法用于企业长期投资决策

本量利的分析方法可给企业的投资和决策以及后期的分析方面提供一个非常具有普遍意义的方法。它的数学模型是：P=（p-b）x-a，不难看出影响企业净的利润（P）的因素有单价（p），还有单位变动成本（b）以及销售量（x），还有固定成本（a），那么哪一个因素影响最大，而其中的哪一个因素影响又最小，各个因素的变化极限又是多大，这些都是本量利关系敏感分析的关键。它是从成本的角度出发，然后求出这项投资中所需要达到的每年的最低销售量，然后再和企业现实的销售量做出对比，就可以明确的判断这个方案是否可行，是否是最优的方案。

（二）用于开停机生产决策

对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经济状况、生产能力的利用及有关因素的影响。对于这类问题的决策分析可以采用贡献毛利分析法来解决。也就是在计算分析时，只需要弄清亏损产品是否能提供边际贡献，能够提供多少贡献毛益。

假定某企业本年产销甲、乙、丙三种产品，年终按全部成本法算出三种产品的成本与各项产品的销售收入比较，甲产品净利5，000元，乙产品净利1，000元，丙产品净亏2，000元，全部净利合计为4，000元。固定成本总额按各产品的销售额比例摊销。

根据所给的资料可知，丙产品全年净亏2，000元，表面看来，为了减少亏损，增加盈利，应停产丙产品，但让我们用贡献毛益分析法来分析一下。

根据有关资料编制贡献毛益及净利计算表，如下所示：

结论：只要亏损产品能提供贡献毛益就不应该停产。丙产品能提供7，000元的贡献毛益，所以不应该停产。

（三）本量利模型用于产品采购和销售的定价决策

农副产品加工企业可以根据未来市场预测情况，在落实原料种植和收购环节利用建立的本量利模型来倒算农副产品的保本收购价格，从而确保利润。另外，销售部门与客户在谈判时，通过本量利模型可确定产品在不同的制造成本下的保本销价，为未来产品合同签订谈判获胜赢取有利支持。

（四）用于产品产量、销量决策

通过确定产销量的盈亏临界点，实现事前的产销协调。盈亏临界点，是指边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。由本量利公式：

利润=销量X销售单价一销量X单位变动成本一固定成本

令利润为0，则此时的销量即为盈亏临界点销量；反之，如果根据目前销售市场反馈的信息，尤其是农副产品加工企业，销售市场的扩大和收缩，根据该模型，也可以根据预测的销量和成本情况来推算出保本的产量。

（五）本量利结合敏感性分析，增强企业获利能力

盈亏临界分析和变动分析，有一个假设前提是，除待求变量外的其他因素不变。但事实中，由于原料价格、产品价格、产销量等的不断变化，会使保本点、目标销售量等数据随之发生变动。这样，就需要借助敏感分析。通过敏感分析，考虑各因素敏感系数的大小，结合本量利模型综合考量测算，确保利润的最大化。

受敏感程度、市场条件和自身条件限制，企业应尽量减少调整单一因素的措施，尽可能采取多因素综合调整，以更好的加强企业的收入、成本、销量和利润的管理，促进企业降低经营风险，保障利润实现。

二、本量利模型的表达形式

本量利分析在因素分析时，如果变动的因素在一个以上，甚至全部因素都变动，计算工作量相当大。然而应用“Excel电子表格”进行本量利分析就会使本量利分析的计算工作大大简化，本量利模型可结合Excel电子表格，达到以下比较生动、直观的表达形式。

（一）使用滚动条、线柱图结合

当变量数据较多时，利用在Excel电子表格中选择开发工具插入滚动条（窗体控件），插入滚动条，设置好步长，并结合线柱图将相关指标以线柱图形式表达，当拖动滚动条时，可以看到线柱图发生变化，能给领导及决策者更直观、更形象的本-量-利的展示。

（二）利用TABLE函数，用模拟运算表进行利润分析

通过事先建立的本量利模型，在Excel里插入表格，通过TABLE函数，用模拟运算表进行利润分析。例如，选择销价和制造成本两个敏感因素，做模拟运算表，可以看到在不同制造成本对应不同销售价格下，可以预测出相应利润。为利润预测提供决策支持。