长期股权投资转换技巧范文

导语：如何才能写好一篇长期股权投资转换技巧，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘要：企业长期股权投资是企业运营业务之一，由于长期投资在企业中占用重要组成部分，因此，长期股权投资的核算尤为重要。财政部颁发（财会〔2014〕14 号）《关于印发修订〈企业会计准则第2 号———长期股权投资〉的通知》自2014 年7 月1 日实施，原（财会[2006]3 号）中的《企业会计准则第2 号———长期股权投资》同时废止，本文重点解释了该准则历史沿革、新修订的内容及差异点等问题，以便于企业财务人员应用。

关键词 ：控制；共同控制；重大影响；公允价值；成本法

财政部于2014 年3 月19 日的新修订（财会〔2014〕14 号）《企业会计准则第2 号———长期股权投资》自2014 年7 月1 日实施，鼓励在境外上市的中国企业提前执行，为了规范长期股权投资的相关会计处理事项和信息披露而制定，是适应社会经济发展的体现。

一、长期股权投资会计处理政策沿革

随着我国市场经济的发展变化，长期股权投资会计处理大体经历了三个阶段：

第一，2001年1月18日的《企业会计准则———投资》，在投资业务中分为“长期投资”和“短期投资”，而长期投资分为“长期股权投资”和“长期债券投资”。

《企业会计准则———投资》规范的投资行为比(财会[2006]3 号) 新投资准则宽，包括长期投资和短期投资，(财会[2006]3 号)《企业投资会计准则》仅规范长期股权投资行为：交易性证券投资、权益性投资、持有到期投资，“长期股权投资”的会计处理分情况采用权益法核算和成本法。

第二，财政部于2006年2月25日的(财会[2006]3号)《企业会计准则第2号———长期股权投资》，比原投资准则范围缩小，特别点在于因企业合并所形成长期股权投资的规定：区分同一控制下和非同一控制下，第一种情况：在同一控制下，合并方以转让非现金资产、支付现金或承担债务形式合并的，长期股权投资的初始投资成本应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额。长期股权投资初始投资成本与被投资方账面价值之间的差额，调整“资本公积”科目；资本公积科目不足冲减的，调整企业留存收益。第二种情况：在非同一控制下，购买日下购买方应当以按照《企业会计准则第20 号—企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

第三，2014 年3 月19 日（财会〔2014〕14 号）《企业会计准则第2 号———长期股权投资》，借鉴了（IAS27）《国际会计准则第27 号———单独财务报表》和（IAS28）《国际会计准则第28 号———联营和合营企业中的投资》，将IAS28 纳入了对合营企业的投资的会计处理，呈现了我国企业会计准则与国际会计准则的有效趋同。

二、修订企业《长期股权投资会计准则》的必要性在《企业会计准则———长期股权投资》(财会[2006]3号)及相关应用指南自2008 年实施以来，在规范企业长期股权投资的会计核算，制止乱象等方面取得了良好成效，但时，在会计实务中随着经济发展也出现了一些新问题，有关对于企业长期股权投资的新问题的处理意见散见于企业会计准则解释、准则的应用指南、讲解中，一定程度上不利于投资准则统一规范，有必要对相关内容进行整合，充实和完善(财会[2006]3 号)《企业会计准则———长期股权投资》。

三、新修订《长期股权投资会计准则》框架

根据（财会〔2014〕14 号）《企业会计准则第2号———长期股权投资》，长期股权投资包括二种情形：一是投资方对被投资企业实施控制、重大影响的权益性投资，二是对其合营企业的权益性投资。修订后的《企业长期股权投资》（财会〔2014〕14 号），包括总则、初始计量、后续计量、衔接规定、长附则等内容，共计五章20 条，在原来《长期股权投资准则》基础上进一步规范，有四大变化：其一，缩小了长期投资适用范围，其二，与国际会计准则进一步趋同，其三，会计科目随之变动，其四，采用成本法核算的长期股权投资与减值处理统一。

四、新旧《长期股权投资会计准则》异同

1.长期股权投资的范围规范化

(财会[2006]3 号)《企业会计准则第2 号———长期股权投资》中长期股权投资的范围没有做出规定，而在《企业会计准则讲解》指出长期股权投资分为四类，第一种权益性投资是投资企业能够对被投资企业实施控制；第二种权益性投资是联营企业间投资，即投资企业对被投资企业具有重大影响；第三种权益性是投资企业与其他合营方一起对被投资企业共同实施控制；第四种权益性是不具备控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。《企业长期股权投资准则》（财会〔2014〕14 号）整合了以上内容且明确了长期股权投资范围，剔除第四类情形改按《企业会计准则———金融资产的确认和计量》规定采用成本法计量，与22号准则协调，有助于进一步规范有关会计处理，且不会对实务产生过大的实质性影响。

2.新长期投资准则与国际会计准则有效趋同

在《国际会计准则第28 号———联营和合营企业中的投资》中，与我国不同的是，企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，不作为长期股权投资核算，作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算。修订后的准则规范了长期投资持有期间，因投资企业增加投资或减少投资，出现被投资单位的控制、共同控制或重大影响发生变化时的会计处理，要求投资企业随着以上变化按照新修订后的准则相应在成本法、权益法之间的转换核算方法，以及《企业会计准则———金融资产的确认和计量》核算的衔接规定处理。

3.新长期投资准则会计科目有变动

新准则规范对不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，大部分是重分类为可供出售金融资产，极少可能作为其他类别。所以趋同国际准则将其核算将会计科目“长期股权投资”改用“可供出售金融资产”科目。进一步规定投资企业追加投资原因从不具备控制和重大影响到能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按由成本法为权益法核算，调整权益法核算的初始投资成本自取得之日起即按照权益法核算的账面价值加上新增投资成本之和。

4.新投资准则成本法核算价损合一

企业会计准则———长期股权投资》规定，对子公司的投资和对投资单位因投资份额不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、不能公允价值计量的权益性投资采用成本法核算，但其减值却按照《企业会计准则第2 号———长期股权投资》〔2006〕处理。修订后的《企业长期股权投资》（财会〔2014〕14 号），对于不具有共同控制或重大影响的投资，不再区分公允价值是否可靠计量，其减值的处理也参照处理。

参考文献：

[1]邵天营.新准则对长期股权投资会计核算的改进［J］.财会通讯：综合版，2006，(11).

[2]赵桂娟，王伶.长期股权投资的学习技巧［J］.会计之友(上)；2012，（3）.

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关键词：会计人员；会计专业技术资格考试；中级；考试经验

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）15-0133-02

随着会计工作在经济管理活动中的重要地位不断凸显以及职场竞争的不断加剧，我国中级会计专业技术资格考试（以下简称“中级职称考试”）的报名人数逐年攀升。与巨大的报名热情形成鲜明对比的是每年的缺考比例也大得惊人。结合财政部每年公布的实考相关数据及笔者的观察，缺考率在60%左右。要想顺利通过考试，不只需要坚定的毅力，更需要掌握一套适合自身的、科学、高效的学习方法。笔者已通过考试，以下是在复习备考方面总结的一些体会和经验。

1 定目标、排时间

中级职称考试包括三门课程：《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》。2010年度各们课程的考试大纲和教材都有比较大的变化。2011年度沿用上年度的考试大纲和教材。新的大纲和教材对很多章节进行了调整，并增加了很多新的知识点，不论是“质”还是“量”都是一次升级，并且考试题量大、时间紧，大有朝CPA考试看齐的趋势。比如《中级会计实务》新增了一章“股份支付”，第五章长期股权投资增加了成本法与权益法的转换、共同控制资产和共同控制经营等内容。《财务管理》新增了一章“税务管理”。考试内容的增加和难度的提升给老考生带来了不小的挑战，而新考生面对砖头厚的教材、习题册也不免产生畏难情绪。

中级职称考试要求在连续两个考试年度内通过这三门课程，但“长痛不如短痛”，最好全力以赴，一次全部通过。从报名到考试有七个月的时间，看似很长，但去掉休息、工作等时间，能真正用来复习备考的时间少之又少。复习要早做准备，尽量不要等到已经报名了，才开始复习，要早些从心理、时间、考试资讯等方面做准备，协调好工作、家庭与复习备考的关系。

好的开始是成功的一半。报名中级职称考试的人大都具备若干年的会计工作经验，已具备了一定的知识基础，要给自己设定必过、一次性过三门等目标。但能做到始终朝着目标努力，不轻易放弃并不容易。复习备考贯穿于繁忙的工作、家庭生活中，专门的复习时间不多，只能利用有限的业余时间，压力很大。很多人都是由于考试太难、懒于复习等原因半途而废，甚至缺考。因此，当学习过程中遇到困难时，不要随便放弃，而是要积极通过网络答疑、向周围人请教等渠道攻克重难点知识。

如何合理安排三门课程复习时间的长短因人而异。不熟悉的课程应适当多安排些时间。一般而言，根据难度，安排时间最多的应当是《中级会计实务》，其次是《财务管理》，最少的应当是《经济法》。复习过程中千万不要随心所欲、顾此失彼：简单的内容愿意学，复杂的内容连碰也不愿碰。中级职称考试是标准化考试，试题对知识点的涵盖非常广泛，越难的内容越容易出大题。

2 析内容、确难点

每年的教材直到1月份左右才出版，此时才着手复习，有些为时过晚。尽管有可能赶上考试大纲做调整，但总体框架变化不大。应尽早下手，分析考试内容，明确重难点，从而做到有的放矢、提高复习效率。

大多数会计人员从事的是会计实践工作，用到的是会计的基础知识，侧重核算，对会计准则中长期股权投资、所得税、外币折算、合并财务报表等较抽象、较难的内容接触的不多，而且《中级会计实务》的知识容量是最大的。《财务管理》很多观点都是来自欧美会计学者的专著、论文，用到了数列、极限、概率分布等数学方法。预算管理、投资管理、营运资金管理等是重难点，也是分数聚集点。对《经济法》的复习是最轻松的，既不需要会计核算，又不需要数学模型进行计算，大多是需记忆的内容。公司法、证券法、合同法、企业所得税法等内容无论是对考生的实际工作，还是对复习备考，都是重难点。

3 建模式、巧方法

3.1 建立适合自己的学习模式并努力坚持

受报名条件所限，报考中级职称考试的人大多为在职人员，工作、生活的压力很大，复习时间非常宝贵，况且还需面对三门课程。建议可采用“零碎时间+大块时间”的学习模式。由于《经济法》各章之间没有太大联系，知识点较零碎，所以可充分利用零碎时间进行理解和记忆。遗忘是正常的，对于数字较多的内容，如公司法律制度中有关股东大会的召开条件等，要多重复背诵，不要混淆。《中级会计实务》和《财务管理》适合利用晚上、双休日、小长假等大块时间进行学习。这两门的知识是块状的，并且各章之间的联系较紧密。不论采用何种模式进行复习，贵在坚持，高得惊人的缺考率即印证了这一点。

3.2 使用高效的学习方法

学习时切忌搞题海战术。每门课程配备一本教材和一本练习册即可，一般不需额外的资料，也免得给自身增加太大的负担。

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1. 教学内容上，理论与实践脱节。目前，大部分高职院校将《财务会计》课程教学分为理论教学和实践教学两部分。其中理论教学都是以会计六要素为主线，详细介绍各要素中相应会计科目的核算内容、账户结构等。目前在《财务会计》课程教学中过于注重理论体系的完整性，不追求教学内容的实用性，加之专业理论教学内容枯燥，容易使学生产生畏难情绪，并逐渐产生厌学心态，使教学陷入恶性循环。对于实践教学部分，大部分高职院校都会安排学生进行模拟实习和顶岗实习。模拟实习一般未能涵盖《财务会计》课程以外的更多内容，且重复处理的会计业务较多，缺乏系统性，使得模拟实习很难达到提高学生实践能力的目的。另外，由于会计岗位所具有的特殊性，顶岗实习也很难达到预期的效果。

2. 教学方法上，以教师为主体，学生只是被动接受。目前，《财务会计》课程教学更多的是以教师的单向灌输为主。学生大部分时间是在教室内听教师讲解会计理论知识，并进行简单的练习，以此达到学习的目的。这种教学方法下学生只是被动学习，而所学的知识如何应用，学生很困惑，使得学生上课没有积极主动性，不具备创新开拓精神。由于所学理论知识没有实际生产企业的业务作依托、没有得到及时训练，以至于学生学了后面忘了前面，各知识点容易相互混淆。由此培养出的只能是理论不深、实践不精的人才，很难适应经济的发展。

3. 考核方式以知识目标为主，不能体现能力高低。目前，《财务会计》课程的成绩考核一般分成两部分:平时成绩(包括学生上课表现、作业完成的质量等，一般占30%)和期末考试成绩(一般占70%)。平时成绩的考核方式可以灵活多样，期末考试一般是闭卷理论考试。这种考核方式存在以下不足:一是考核面过于狭窄，不能全面、真实地反映学生的学习效果；二是小班上课时，教师尚可对考核内容进行有效的评定，但如果上大班课，教师则很难在有限的课堂时间内评定每一位学生的平时表现;三是期末考试存在很大的局限性，只能部分地反映学生的学习成绩，对学生综合能力及知识面的考核明显不足；四是考核内容仅能体现学生理论知识的掌握程度，而无法反映学生的实际操作水平，这容易使学生在学习过程中忽视实践训练，达不到实践教学的目的。

综上所述，笔者认为《财务会计》课程需要以学生为主体，以任务训练为途径，以能力培养为目标进行项目教学改革。

二、《财务会计》项目教学的设计方案

1. 项目教学法概述。项目教学法是指师生通过共同实施一个完整的“项目”而开展的教学活动。具体来说，项目教学法就是从职业的实际出发，选择具有典型性的事项作为教学内容，学生在教师的指导下，按照要求搜集、选择信息资料，通过小组共同研究以创造性地解决问题。在项目实施的整个过程中’既要发挥教师的主导作用’又要体现学生的主体作用’充分地展示现代职业教育“以能力为本”的价值取向，使课堂教学的质量和效果得到大幅度提升。

2. 财务会计项目的选择。目前，《财务会计》教学一般是按资产、负债、权益、收入、费用、利润等要素来介绍会计确认和计量的方法，每个要素的阐述非常详尽，这种安排专业性过强且不利于学生从全局把握企业的会计处理。

笔者认为可借鉴审计中交易循环的划分思路，以资金流程为主线，按经济业务的处理程序和先后顺序来组织教学，即将财务会计内容整合为筹资项目、采购与付款项目、生产项目、销售与收款项目、利润的形成和分配项目、投资项目以及会计报表项目。

(1) 项目一——筹资项目。筹资项目所涉及的主要业务活动有：审批授权;签订合同或协议；取得资金；计算利息或股利;偿还本息或发放股利。

筹资项目所涉及的资产负债表项目主要包括:短期借款、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等；筹资项目中所涉及的利润表项目主要包括财务费用等。

(2) 项目二——采购与付款项目。采购与付款项目所涉及的主要业务活动有：仓库保管部门、资产使用部门采购商品(或劳务）;采购部门编制订购单;验收部门验收商品;仓库保管部门储存已验收的存货；开具应付凭单部门编制付款凭单;会计部门确认与计量负债；会计部门付款；会计部门记录现金、银行存款支出。

采购与付款项目所涉及的资产负债表项目主要包括:预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、研发支出、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等;所涉及的利润表项目通常为管理费用。

(3) 项目三——生产项目。生产项目所涉及的主要业务活动有：生产计划部门计划和安排生产;仓库保管部门发出原材料;生产部门生产产品；会计部门核算产品成本;仓库保管部门储存产成品;发运部门发出产成品。

生产项目所涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬等;所涉及的利润表项目主要是营业成本等。

(4) 项目四——销售与收款项目。销售与收款项目涉及的主要业务活动有:销售单管理部门接受顾客订单;信用管理部门批准赊销信用;仓库保管部门、装运部门按销售单发货及装运;开具账单部门向顾客开具销售发票;会计部门记录销售业务;会计部门办理和记录货币资金收入;仓库保管部门、会计部门办理和记录销货退回、折扣与折让；赊销部门、会计部门注销坏账与提取坏账准备。

销售与收款项目所涉及的资产负债表项目主要包括:应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费;涉及的利润表项目主要包括：营业收入、营业税金及附加、销售费用等。

(5) 项目五——利润的形成和分配项目。利润的形成和分配项目所涉及的主要业务活动包括:所得税的计算、申报与缴纳;盈余公积的计提；股利分配方案的确定和股利的核算；未分配利润的确认。

利润的形成和分配项目所涉及的资产负债表项目主要包括:利润分配、盈余公积、应付股利等;所涉及的利润表项目主要包括:主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业外收入、营业外支出、销售费用、财务费用、管理费用、营业税金及附加、所得税费用等。

(6) 项目六——投资项目。投资项目所涉及的主要业务活动有：审批授权;取得证券或其他投资;取得投资收益;转让证券或收回其他投资。

投资项目所涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等;投资项目所涉及的利润表项目主要包括投资收益等。

(7) 项目七——会计报告项目。主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的编制和分析。

3. 项目实施过程设计。

(1)组建小组。教师应结合项目教学内容，引导学生科学分组。建议每个小组由3〜6人组成，在环境的布置上按相应职能岗位划分，由六个岗位组成一个小组，包含出纳、制单人员、审核人员、记账人员、成本核算人员及会计主管，由小组组长安排岗位轮换。这种岗位轮换式的学习可以使学生各司其职，同时又互有紧密的联系。学生操作时可轮流扮演每个角色，产生一种身临其境的感觉。在这个过程中学生既学到了业务知识，又训练了相互协作的能力，更培养了其在实际工作中发现问题、解决问题的能力。

(2) 布置项目任务。例如，在筹资项目中应该布置以下任务：了解申请企业法人登记应具备哪些条件；了解申请营业登记应具备哪些条件；了解资本金筹集的主要渠道、资本金筹集业务的处理流程；了解企业有哪些业务需要向工商行政管理部门提供有关资金方面的资料，等等。各组虚拟一个有关资金筹集项目的业务，由小组组长为组员分配岗位，设计的特定情景主要涉及以下处理流程:原始凭证的取得或填制、原始凭证的审核、记账凭证的编制、记账凭证的审核、有关明细账和日记账的登记。

(3) 过程指导。在任务开展的过程中教师要定期召开项目座谈会，听取各组汇报并指出其中存在的问题，以便及时帮助学生解决问题。

(4) 演示汇报。由各组组长汇报本组虚拟的业务以及组员的模拟岗位；各组上台进行业务流程演示；各组之间相互点评，指出其他小组在演示汇报过程中出现的问题，并对本组的表现进行自评;教师进行总结。

(5) 检查并评估完成情况。当任务完成后要进行评价，评价不仅仅是为了评定成绩，更是为了改良项目。

4. 进行项目考核。为检验教学效果，必须设定相应的考核方式，其考核方式应强调学习的过程性。笔者认为可以分步骤进行考核：

(1) 划定小组等级。可以根据各组对项目任务的完成情况来划定等级，各小组等级由指导老师和其他小组长评定产生。

(2) 评定个人分值。学生的个人成绩由小组长打分（组长的成绩由指导老师打分)与小组内其他成员打分构成。

(3) 对以上分数进行加权平均，得出总成绩。

三、《财务会计》项目教学过程中需要注意的问题

1. 项目教学应注意操作技能训练后的理论延伸。项目教学不是不注重理论知识的学习，而是为了更好地学习这些理论知识。学生对具体项目进行操作是为了让其获得感性认识，让其理解现在学的理论知识与将来实际工作之间的联系，激发学生学习的兴趣和热情。如果项目教学只强调操作性知识的传授和技能技巧的训练，而忽视后续的理论延伸，那么就只能使高职毕业生获得一般层次的操作技能，失去与中职毕业生的比较优势。

2. 项目教学中教师的角色转换问题。在传统的教育观念中’教师扮演的角色是知识的传授者和管理者。具体来说，教师不仅是教学过程的控制者、教学方案的制订者，而且是学习成绩的评判者。多年来，教师已经习惯根据自己的思路、按照统一的模式进行教学，其关注的是学生的学习成绩而不是他们的全面发展。项目教学法的实施，可以从根本上改变教师一统课堂的局面，让教师的角色转换为学习的组织者和引导者，课堂上是学生和教师共同参与教学。可见，在项目教学中教师必须转变角色。

    3. 项目教学中配套教材的编写。传统《财务会计》教材的组织和编写，一般强调其理论性和系统性，都是按资产、负债、权益、收入、费用、利润等要素来介绍会计的确认和计量方法。因此，设计一套完整的、适合《财务会计》项目教学的教材是非常必要的，这需要教师进行广泛的调研，使得教材既贴近企业的实际、适合学生的个性发展，又能涵盖所有专业理论知识和专业技能。