科研项目经费审计范文

导语：如何才能写好一篇科研项目经费审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：科研项目；经费审计；业务流程；风险导向

从近几年巡视组专项检查、审计、财务检查的结果来看，科研项目承担单位对科研经费管理重视不够，管理制度不够完善，执行不严，存在损失浪费、支出不合理，甚至违纪违规套取科研经费的问题。在航天技术应用领域，如何“管好”和“用好”科研经费对于科研项目经费使用审计环节的内部审计人员来讲，提出了更高的要求。

一、基于科研项目工作流程识别科研项目经费审计涉及的主要内容

科研项目主要分成立项期、研制期以及交付验收期等阶段，相应的其对口审计的内容也应该以此为框架依据。具体而言，科研项目经费审计的内容框架情况应该如表1所示。

在审计准备阶段，全面并有重点地了解被审计单位主体性质、主要研究方向、主要产品、管理模式等方面的详细情况，并在此基础上了解承担单位与研发项目管理的相关制度及作业流程。通过将了解的信息套入上述审计内容的框架，制定出具体的审计方案。

二、引入风险导向概念对科研项目经费审计进行风险分层

风险导向型审计引入科研项目经费审计中，在全面了解被审计单位与科研项目有关的管理活动的基础上，通过遵循“从宏观层面战略分析―执行层面流程分析---识别重要风险及其可能表现的形式―实施实质性审计”的思路，对科研项目经费审计进行风险分级：

（一）重大风险

主要表现在两大方面，一是资金管理存在失控风险现象，其具体表现形式包括但不限于：截留资金：资金到位后，未足额拨付分承研单位；转移资金：外协（合作/试验）未签合同或协议，并明显不符合质优价廉的原则，或已签订合同或协议，但存在严重权责不对，且外协单位本项目净利润超过行业平均利润50%（含）以上；等等。二是管理监督职能存在失控风险，其具体表现形式包括但不限于：没有内控制度、流程或与实际作业严重脱节，自由操控空间过大，无正当理由拖延项目结题审计；预算执行进度匹配性过低并严重影响项目验收；重大科研生产事故、环保事故、科研项目泄密事故及重大商业纠纷；等等。

（二）中等风险

和重大风险类似，同样主要表现在两大方面，一是资金管理存在失控风险现象，其主要表现形式比较单一，主要是截留资金，也就是说资金到位后，未按时拨付分承研单位。二是管理监督职能存在失控风险，其主要表现形式包括但不限于：没有审批流程或实际执行越位、倒置，点表现在招投标、项目主要因素变更审批、预算、费用开支等项目活动；等等。

（三）一般风险

主要表现是管理监督失序风险，其具体表现形式包括但不限于：未执行单独核算但尚可确认经费支出，未严格按照科技经费会计核算规定设立记账科目，交叉使用科目，账表不符；管理费未提供分摊依据或提取比例错误；项目程序批复齐全但存在时间顺序、逻辑结构问题；预算总体编制符合度高，但各经费间的编制与实际差异较大；等等。

三、把握科研项目经费审计的重点和难点

通过对科研项目业务的了解及分析，以及引入风险导向型审计模式识别审计重点领域。内部审计机构或审计组就可以进一步确定审计范围、找准审计重点。以下选取两个典型审计内容具体阐述。

（一）项目承担单位业务领域审计重点

在对项目承担单位业务领域、管理架构及内控情况执行审计工作的时候，应该注意的审计重点有四，一是分析评价可研报告、项目实际开展期、承担单位近期工作重点、支撑力度、项目团队工作方式等。特别对机构设置、人员分工与课题管理及目的匹配性上进行评估；二是关注承担单位与本项目相似的其他业务领域，对相似业务研究阶段的进行确定，并重点审查科研项目相似业务阶段成本、费用发生的合理性；三是内控文件及流程是否足以证明承担单位提供的财务文件及其他文件资料的可信度，是否不违背法律法规及上级单位的相关制度；四是评估管控架构的设置及职责职权的分配是否合理，是否存在影响管理核决流程的舞弊、纰漏或缺陷的可能。

（二）项目承担单位立项期审计重点内容

在这方面的审计重点包括几部分内容：一是申请立项的程序异常可以提示或反映①项目可能存在问题的方向②重点关注承担单位管理层对本项目的特殊要求、争议点，可评估本项目审计验收的各因素是否合格，不存在人为绕开关键要素的情况。二是科研承担单位综合论证的流程、人力投入及耗时是否符合一般逻辑，项目是否经过必要且全面的论证，而非形式性的提交可研论证材料；项目会议或汇报文件、合同等内容有无损害双方权益（包括成果归属与分离、权利与义务、违约责任），有无法律风险、资金风险。三是批复、任务书或合同书的条文对项目启动的合理有效支撑，部分条款是否为后期验收造成争议。四是测试科研项目承担单位的分包支出、外协支出等是否合规，并与科研项目在多个单位的分配任务的目标、分包或外协资金额相印证，是否存在重复支出等，做概况了解。五是为评估各承担单位的责、权、利的合理性收集基本支撑资料。六是预算程序上是否管控严谨，项目成本费用细项构成是否有充足的来源资料支持，异常的构成往往是项目执行过程中可能存在挪动、套取截留项目资金风险的地方。

（三）配套方法及所需资料支撑

具体实施中，针对审计重点和难点的确定，需要配备有具体的检查方法以及所需资料。比如项目承担单位业务领域审计重点之二需要配备的检查方法是：评估本科研项目是否与承担单位其他业务领域有相似之处；对应的资料支撑是：承担单位相似性的业务简要情况，研发流程、研发结构组成及成本构成等资料。

四、实现科研项目经费审计与航天技术应用产业整体发展规划的协同

科研经费审计在实施中引起企业各方面对经费管理的重视，营造和谐的审计环境。科研经费审计不仅能使领导层面从审计角度关注科研经费的使用情况，也能够帮助科技项目负责人消除“科研经费是自己争取来的，想怎么花就怎么花”的认识误区，帮助科技项目负责人树立“用好经费，接受监督”的责任意识。另外，通过科研经费审计，使得各相关部门分工协作，明确责任，各司其职，提高科研经费管理水平。

参考文献：

[1]马兴瑞.航天科技集团内部审计实用手册[M].北京：中国宇航出版社，2012.

[2]周立云.基于风险导向的物资采购和存货审计[J].中国内部审计，2014（09）.

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关键词：科研院所 科研项目 审计

随着国家鼓励科技创新战略的实施，科研项目投资逐年增加，国家对科研项目的管理也不断加强，以强化顶层设计，打破条块分割，改革管理体制的方式，对科技资源的进行统筹规划，建立公开统一的国家科技管理平台。科研院所作为我国科技创新的主要力量，有效地发挥审计监督职能，有利于在新形势下解决科研项目管理存在的突出问题，有利于实现资金的使用效益，发挥科研项目在提高社会生产力、增强综合国力、提升国际竞争力和保障国家安全中的战略支撑作用，进而推动以科技创新为核心的全面创新。

一、加强科研项目审计监督的必要性

（一）科技事业发展的需求

近年来，我国提出了科技创新发展战略，把科技创新摆在国家发展全局的核心位置，科研事业正处在一个新的历史发展阶段。新时期、新形势、新任务赋予科技创新重大历史责任，2013年我国研究与试验发展（R&D）经费支出达到11 906亿元，其中科研院所研发支出占24%以上。全社会研发支出占GDP的比重也不断上升，2013年达到2.09%。科研投入持续大幅度增长，但科研经费的管理和使用问题也随之而来，挪用、甚至贪污科研经费等相关报道也层出不穷。因此，加强科研经费审计，事关我国科技事业发展的全局，对构建科研项目和科研资金管理体系，具有重要意义。

（二）科研项目规范管理的需求

随着财政科研项目投资的规模不断扩大，科研院所的科研业务也日趋复杂，各科研院所面对更加纵横交错、错中复杂的财务管理局面，管理人员不可能事必躬亲地直接控制各环节及有关的经济活动，财务人员也不可能及时了解科研经费的每一笔支出。要全面掌握科研院所是否认真履行其承担的经济责任，是否有违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及管理中的问题，所反映的财务收支及其经济活动是否合法、合规、合理、有效，是否按既定的目标、方针、政策、制度编制预算等，要求我们必须以财经法规和科研管理相关制度规定为评价依据，加强审计监督，对科研院所的财务收支及其经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料及其他资料是否正确、真实，以促进科研项目管理的进一步完善，提高项目的经济效益和社会效益。

（三）科研项目审计监督现状的需求

目前，各个科研院所都十分重视科研经费的总规模，把科研经费的规模视为科研能力的重要衡量指标。但对于已获得的科研经费的管理，却重视不够，存在“重争取、轻管理”的现象。这种观念上的误区给科研院所科研项目的审计工作带来很大的困难。一是科研项目一般都由项目负责人、科研带头人支配资金，对于一些不合理的科研经费支出，尽管审计提出了不同意见，但有些科研人员仍坚持己见，内部审计部门考虑到大局及事业的发展，有时也只能妥协。二是审计部门在科研项目结题时才介入，但由于介入过晚，有时在结题审计中发现个别费用细项超支，应在审计报告中提及，但又担心会导致科研项目无法结题或影响后续争取科研课题，最终只好避而不提，无法真正有效发挥审计的监督作用。三是审前准备不足，审计实施方案缺乏针对性，严重制约审计效果。四是审计人员更多来自于财会队伍，优点是对会计账套熟悉，缺点是更加注重财务资料，对实际效果审计不足，注重资金使用环节审计，对其他环节审计不足，局限于发现基础性的问题或表面性的账面反映出的问题，而不容易拓宽思路找出重点、重大问题。

（四）反腐倡廉的需求

反对腐败、建设廉洁政治，是我们党一贯坚持的鲜明政治立场，是人民关注的重大政治问题。这个问题解决不好，就会对党造成致命伤害，甚至。加强审计监督检查，发挥审计监督的免疫系统职责，是严肃党的纪律特别是政治纪律，落实中央“八项规定”精神的有效措施。反腐倡廉要求内部审计必须紧紧围绕重大项目、重点环节和大额资金使用等内容开展监督，重点审计“三公”经费使用情况、预算执行情况、财务核算情况，以发现违规的蛛丝马迹，使违规行为，违风廉政的行为无所遁形，并倒逼科研院所的制度完善，管理规范，做到防微杜渐，构建从上到下不敢腐、不能腐的氛围。

二、科研项目审计监督面临的困境

（一）经费来源渠道多样，审计标准难确定

科研院所科研经费的资金来源一般由三部分构成，一部分是国家专项财政资金的支持，一部分是企业的赞助，一部分是科研单位自筹。科研院所向国家各类型的科研基金项目申请课题经费。虽然都为科研项目提供资金支持，但是性质却不同。国家的财政支持更加注重科技创新，企业的资助一般要求科研院所以科研成果作为回馈，从而产生效益。不同的经费来源，除国家的财政资金有明确的科研项目管理制度外，企业和单位自筹并没有规范的管理制度。并且，对不同来源的资金区分并不清晰，没有分别核算管理，由于科研部门和财务部门缺乏沟通，从而导致科研项目无法明确适用的管理制度，评价使用效益。

（二）科研预算编制不科学，审计依据不充分

一是有些科研人员为增加后期报销额度，在预算编制时往往会过于浮夸，不符合实际。二是由于节约意识淡漠，在预算实际执行过程中，不少科研人员也不按预算开展支出活动，致使项目结题时，经费支出同预算差额较大。三是科研项目的成果仅仅是对已经成熟的课题的简单利用，这也无疑是对科研经费的浪费。四是编制项目预算时对资金的用途不进行细化，经费的使用范围不进行严格的审核，致使项目资金使用存在很大的弹性，给营私舞弊者以可乘之机。科研项目预算的准确性及执行刚性，直接关系到经费获取的合理性，实际用款的真实性，科研预算编制不科学，审计人员就无法依据项目预算进行审计。

（三）乱支滥用更加隐秘，审计难度加大

按照《科学事业单位会计准则》的规定，科研项目资金要按项目和支出科目独立核算，但实际工作中仍存在各种违规行为：一是部分科研经费的使用者为躲避监督检查，挖空心思通过虚开发票或用与科研无关的发票报销等方式，套取科研经费，甚至占为己有;二是部分科研人员在同时负责多项经费时，相互垫资串用;三是大多数科研院所的科研项目和其他企业或其他院所合作，项目资金拨付给合作单位，相互配合，在合作单位报销一些不合理支出。四是用科研项目经费购买一些电脑、仪器等硬件设施，虽然记入固定资产账，但却被一些科研人员长期私自占有，都造成了科研经费的浪费，资产的流失。审计工作如果仅仅依据财务数据，无法发现项目中存在的问题，以上情况在一定程度上增加了审计的难度。

（四）未建立科研经费的绩效评价体系，审计评价职能难以发挥

审计评价职能是监督职能的有效补充，可以更好地发挥审计的免疫功效，促进事业的发展壮大。国家科研项目管理规定明确科研项目经费应独立核算、专款专用、注重绩效。科研经费评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进单位改善管理，提高经济效益。现阶段，由于对科研项目缺乏绩效考评，有部分项目不能以项目的实际应用价值为出发点，不能将研究所得和经济效益联系起来，不重视研究所得转化为实际可操作的经济利益，科研成果无推广价值，审计评价也无从谈起。

三、进一步加强科研项目审计监督的思考

（一）强化项目预算审计，进一步规范资金使用行为

科研项目经费预算作为科研经费审计不可或缺的重要依据，要提高项目预算的硬约束力，铲除科研经费滥用现象滋生的土壤。因为项目负责人在科研课题申请之时就将所有费用，包括人员费用、差旅费、学术交流费用等细项全部编入科研项目经费预算，经过审核批准后，按预算执行。审计过程中对于严重违规违法问题要“零容忍”，对违规行为除给予通报批评，还可以暂停项目拨款、终止项目执行、追回已拨项目资金、取消项目承担者一定期限内申报资格等处罚，并向社会公开。

（二）建立审计联席会议制度，形成监管合力

为形成监管合力，达到交流情况，相互配合，资源共享，优势互补，协同作战的目的，应建立由与审计有关的上游、平行职能部门联系和组合到一起的、跨部门、跨行业协作的审计联席会议制度。一般科研单位可设立审计部门与组织、纪检监察、人事、科技等部门组成的审计联席会议，可以对项目承担单位反腐协作、预防职务犯罪，并按规定开展信息公开，接受监督，调动广大科研人员的积极性，让资金在阳光下运行。联席会议可以依据国家层面科研经费管理的具体细则，根据自身的实际状况，将立项情况、主要研究人员、资金使用情况、大型仪器设备购置以及项目研究成果等情况进行内部公开，接受内部监督。

（三）健全科研项目审计制度，开展全过程、全内容审计

建立完善的科研经费审计制度，是科研院所健全自我监控、自我约束机制、保障所有者权益的手段，是管理制度的重要组成部分。内部审计部门应直接对科研院所高层负责，独立于科研院所其他管理部门，具有很大的独立性和权威性，而且必须通过正式章程加以确认。事前、事中、事后审计就是审计服务于管理的具体体现。从工程项目立项、概预算审计、对科研项目的全过程跟踪审计、对预算指标、招投标、经济合同等在制定阶段的参与，都是在发挥内审参与管理的作用。将审计端口前移，在经费预算编制、项目经费使用及核算阶段及早介入，实行事前控制和事中控制，改变事后控制中对发现的违规现象难以补救的被动局面，形成对科研项目的全过程、全内容审计。

（四）加强对高素质的科研审计人才培养，提高审计工作水平

随着科研事业的迅猛发展以及政府职能的转变，科研项目的管理模式发生很大的改变，这些变化给传统的科研经费管理方式带来极大的挑战，审计部门的职责更加宽泛，任务也更加艰巨复杂。科研项目的科研课题种类繁多，专业性极强，科研经费的使用进度、开支范围因科研项目的不同而各不相同，而随着科研进程的变化而变化，课题间的差异非常大，审计部门迫切需要具有相当的专业知识，综合素质高、具有开拓精神的新型审计人才，以履行好审计工作的神圣使命。高素质的审计人才也是改进科研经费审计的前提和出发点，是健全科研项目审计制度，规范科研项目审计的方法、程序，明确科研项目管理中各责任主体的职责和权限的有力保障。培养高素质复合型的审计人才，是提高审计工作水平、夯实科研项目审计基础的重要举措。

参考文献：

1.段斌.高校科研经费审计特殊性之研究[J].财经界，2009，（6）：211-213.

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关键词：科研项目经费 预算管理 管理误区 经费绩效

研项目经费预算管理是对科研项目经费进行预算编制、预算执行、预算控制和预算考评等系列管理活动的总称，是科研项目经费管理的重要内容。建立与科研活动规律相适应的科研项目经费预算管理机制，强化科研项目经费预算管理，对遏制科研经费腐败、促进科研事业健康发展起着举足轻重的作用。

一、科研项目经费管理的内在要求――预算管理

科研项目经费预算根据项目研究目标和任务编制，具有一定的刚性和权威性，一经确定原则上不得随意调整。科研项目经费预算管理不仅是科研项目管理的自身需要，也是科研项目经费管理的内在要求，其作用主要表现在四个方面。

（一）明确和细化科研工作目标和任务

科研项目经费预算管理的起点是编制经费预算。编制科学合理的科研项目经费预算，需要将科研项目的总体目标和总任务分解、落实到各个研究阶段，明确项目研究周期内各个时期的具体研究目标和任务，以及实现目标所必需的实施途径和应采取的措施，并据此确定各个时期的费用开支项目和数额。通过预算编制，不仅更加清晰地反映科研项目实施的整体框架，而且也明确和细化了项目研究进程、各阶段应完成的研究任务以及预期发生的费用支出，确保研究计划目标明确，研究进度与经费支出相互对接，通过经费支出反映项目研究进程，敦促阶段性目标的实现，最终促成总目标的顺利实现。

（二）整体规划经费支出依据和标准

科研项目经费预算将科研计划与经费管理相融合，根据项目研究需要测算完成阶段性目标和总目标所需的各个支出项目，整体规划经费支出范围和标准，明确项目研究周期内各个阶段的经费支出细目及所需经费额度，并据此作为经费支出依据和标准，按照项目研究进度实施经费预算，使得项目研究过程中的各项费用支出有据可依，确保科研人员按计划、按规定使用项目经费。

（三）动态控制项目研究进程

科研项目经费预算管理通过对项目各个阶段的经费预算执行情况进行计量、对比，及时提供经费支出实际偏离预算的差异数额，通过经费使用进度了解项目研究进度，掌握项目研究实际进度与计划进度的偏差，分析原因并据此进行及时纠偏，实时调整项目研究方案，动态控制研究进程。通过经费预算执行情况动态监控与分析，实现对科研项目的实时、动态管理，促使各个阶段的工作符合实现项目总体目标的需要。

（四）有效考评项目绩效

科学合理的科研项目经费预算既是经费支出和控制项目研究进程的依据，也是对项目绩效进行考评的主要依据与重要标准。项目绩效考评包括过程性考评和终结性考评，过程性考评是项目实施过程中对阶段性目标和任务完成情况的考核与评价，终结性考评则是项目终结时对总目标与总任务完成情况的考核与评价。考评项目绩效时，将取得的科研成果数量、水平以及产出的社会经济效益与经费预算执行情况结合起来进行综合评估，依据评估结果奖优罚劣，促进科研项目经费合理、规范、有效使用，推进项目总体目标保质保量按时完成。

二、科研项目经费预算管理现状

（一）预算准确性差

当前，科研项目经费预算主要由科研人员编制，高校科研管理部门和财务管理部门极少参与预算编制工作。科研人员普遍缺乏对预算重要性和严肃性的认识，预算编制意识淡薄，预算编制常识匮乏，经费测算缺乏科学依据，往往仅凭经验估算或随意拼凑数字，经费支出预算与项目研究内容及进程脱节，经费预算严重脱离项目研究实际，预算编制不规范，经费支出结构安排不合理，预算准确性较差。

（二）预算执行不严

许多高校缺乏预算管理意识，经费预算流于形式，中途预算调整不向项目下达部门申请核批，经费报销不以项目立项时批复的预算为依据，不按照预算支出结构和额度使用经费，部分项目负责人用个人、家庭乃至他人的消费发票（如餐费、车票、汽油费、过路费、电话费等）套取科研项目经费，用学生的名义冒领劳务费，经费预算编制与执行出现两张皮，经费实际支出严重脱离批准的预算支出范围和标准，预算执行缺乏刚性。

（三）预算监控不力

高校科研管理部门和财务管理部门缺乏对科研项目经费进行监管的意识和意愿，科研项目经费管理往往以“宽”相待，日常报销审批不以经费预算为依据，除明显违规外，一般都给予报销，致使部分经费用于非原预算所列开支范围。此外，财务管理部门对科研项目经费支出数据很少进行定期收集和整理，平时无法知晓预算执行过程中各项支出是否偏离预算以及偏离是否属于正常，直至项目结题时才发现经费支出范围及额度与经费预算相距甚远。

（四）预算考评缺失

项目主管部门在组织项目结题验收时不重视经费预算执行实效，不对科研项目经费实际支出与预算是否相符进行考核，不对经费实际使用差异进行分析，没有将项目研究成果与预算执行情况结合起来进行综合评估，缺乏科研项目经费绩效考评奖惩机制。同时，忽视科研项目经费决算，缺失结余经费处置办法，结余经费往往由项目负责人自由支配使用，经费预算形同虚设，结余经费使用与管理放任自流。

（五）内部审计乏力

高校审计部门很少对科研项目经费进行专项审计，尤其缺少对科研项目经费的结题审计，经费预决算流于形式，导致经费支出与项目研究关联不大，真正直接用于课题研究的费用甚少，编制虚假预算套取项目经费、未经批准调整预算、擅自扩大开支范围、结题不结账等违法违规行为不能得以及时发现和纠正，科研项目经费管理、使用和绩效得不到有效的审计监督。

三、科研项目经费预算管理误区

（一）重项目立项，轻经费预算

项目立项数量和立项层次直接关系到高校科研工作绩效，是衡量高校科研实力和学术水平的重要依据。高校科研项目管理过程中普遍重视科研项目立项、轻视科研项目经费管理，编制经费预算更多是为了争取项目，怎么对申报有利就怎么编制经费预算，无论是项目负责人还是高校经费管理部门都没有认识到经费预算的严肃性和重要性，不仅经费预算的真实性、准确性和效益性得不到保障，而且致使预算批复后可执行性差。

（二）重经费支出，轻预算执行

经费支出与预算执行相互分离，项目负责人普遍认为经费是自己通过项目申报争取来的，只要保质保量按时完成项目研究任务，项目组就可以自行支配经费，主观上排斥学校经费管理部门对项目经费的管理和监督，项目经费预算书基本被搁置一旁，日常经费报销盲目随意，多个项目的经费混淆使用，重经费支出、轻预算执行的现象普遍存在。同时，高校科研管理部门承担科研项目管理责任，主要负责项目合同审查、项目中期检查和结项管理等工作，重点关注项目立项数量和层次；财务管理部门承担项目经费的财务管理责任，主要负责科研项目经费的财务管理、会计核算和结算报销等工作，重点关注票据的真实性、合法性。对于经费支出是否符合预算允许的开支范围和开支标准，基本处于无人管理状态。

（三）重项目结题，轻预算考评

项目不按时结题涉及到课题撤销、经费冻结和以后申报资格的取消，无论是高校科研管理部门还是项目负责人都高度重视项目的结题工作。但项目结题验收的重点往往放在项目任务完成情况的评审，缺少对项目经费开支差异进行分析，验收指标主要包括取得的技术成果、发表的论文、获得的专利授权、获奖以及研究成果被采纳情况等，极少结合经费预算执行情况对项目绩效进行考核评价，更没有对科研项目经费绩效进行奖惩，结题不结账成为常态。

（四）重经费额度，轻经费监管

经费额度是衡量高校科研学术水平和科技服务实力的重要依据，出于激发教师科研积极性、提升学校科研综合实力的需要，各地高校普遍存在重经费额度、轻经费监管的现象，高校科研项目管理的重心放在争取项目和经费额度上，思想上不重视科研项目经费的监督管理，对经费预算是否真实、经费是否按预算（合同）使用、预期经费效益是否达到、项目经费是否真正用于科研等情况缺乏应有的审计监督。

四、强化科研项目经费预算管理的对策

（一）强化预算意识，规范预算编制

提高预算意识是强化科研项目经费预算管理的基础。根据科研项目经费预算同时涉及科研领域和财务领域两方面知识的特点，加强对科研人员进行科研项目经费管理文件的宣传教育，开展经费预算知识普及活动，提高项目负责人的经费预算意识和预算编制能力，规范经费预算编制流程，科学合理地编制科研项目经费预算。编制科研项目经费预算的具体办法是：以项目研究内容、研究目标和技术路线为依据，将项目实施过程中所必需的费用都明确列入预算，并对各项费用的主要用途和测算依据进行详细分析，经反复讨论、调研测算、调整数据，根据科研项目经费管理政策要求和项目研究实际需要预算各个支出项目，科学、规范地编制经费预算，提高经费预算的规范性和准确性。

（二）加强预算审核，把好经费预算关

把好经费预算关是强化科研项目经费预算管理的前提。通过建立科研项目经费预算评审机制，对项目研究周期内各项费用组成内容及其开支标准的合理性、合法性和效用性进行评审，提高经费预算的精准性。具体办法是：成立预算工作领导小组，组建预算评审专家信息库，组织专家依据相关经费管理办法和项目任务及目标对预算的目标相关性、政策相符性和经济合理性进行审议和评价，找出存在的问题并督促其调整改进，不断提高预算编制质量，确保经费预算在符合经费管理相关政策要求的同时，既能满足项目研究工作实际需要，又能有效提高经费使用效益。

（三）增强预算执行意识，强化预算约束力

加强预算执行管理是强化科研项目经费预算管理的关键。通过严格执行科研项目经费预算控制制度，切实维护预算的严肃性和权威性，严格按照批复的预算支出范围使用经费，使每一项费用支出都有据可查，确保经费预算执行与批准的预算支出范围和经费额度保持一致，增强预算执行的刚性，强化预算约束力。具体办法是：经费报销审批严格以经费预算为依据，定期对科研项目经费预算执行情况进行计量、对比，及时提供实际偏离预算的差异数额，实时监控预算执行情况，确保经费支出的计划性和合理性。对超预算使用的科研项目经费，高校科研管理部门及时提醒项目负责人进行原因分析，因正常偏离确需调整项目预算的，协助项目负责人按规定程序向项目下达部门申请预算调整；对于非正常偏离的项目，要求项目负责人采取措施适当调整项目支出，及时改进经费使用状况，提高预算执行率，尽量使项目研究工作符合项目研究目标的需要。

（四）建立预算考评机制，发挥预算管理作用

开展预算考评是强化科研项目经费预算管理的推力。通过建立预算考评机制，对预算执行结果及其项目研究成果进行客观的考察和评价，按其优劣给予奖惩，一方面强化预算执行的重要性，另一方面增强预算对项目研究的指导作用，在合法、合理、有效使用科研项目经费的同时，确保项目研究进度和研究质量。具体办法是：以经费预算为基础，对预算执行情况进行全过程、全方位监管，加强预算执行分析，考评预算完成情况，分析经费使用差异，建立奖惩激励机制，促使项目负责人努力按照预算要求完成项目研究任务，顺利实现项目研究目标。同时，规范结余经费管理，制定结余经费处置办法，明确规定结余经费的归属和用途，规范结余经费支出，避免经费管理盲区，有效发挥预算管理作用，提高经费绩效。

（五）树立审计监督意识，加大经费审计力度

实施审计监督是强化科研项目经费预算管理的保障。通过加强对科研项目经费的审计监督，促进预算执行力的提高，确保科研项目经费有计划地合理、合规、有效使用，增强预算管理实效。具体办法是：项目主管部门加大对科研项目经费进行立项与结题审计，重点抓好预算编制和决算审计，强化经费预决算管理，努力提升预算管理水平，确保经费使用效益；高校则要转变理念，将科研项目经费纳入内部审计范围，审计部门全程介入预算编制与执行过程，强化项目经费的结题审计和效益分析，对重大科研项目或经费数额较大的项目实施跟踪审计，充分发挥内审监督作用。Z

参考文献：

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关键词：科研经费；审计；财务管理

一、高校科研经费管理现状

（一）项目多元化的科研经费来源增加了经费管理的难度

目前，纵向科研经费、横向科研经费及高校自酬的配套科研经费在形成高校科研项目经费的主要来源。现实工作中科研经费的提供部门对经费的使用要求没有明确的规定，各类科研项目的使用要求也有不同，这给科研经费管理及核算增加了特殊性和复杂性，从而加大了科研经费管理及监督的难度。

（二）对科研财务管理制度有待进一步完善

“课题制”是我国高校的科研经费管理模式，项目负责人对课题立项、经费使用、项目验收及项目所形成的资产和成果等环节进行全程管理。由于有的高校对科研经费的使用情况及效益性重视不足，忽视了对资金使用情况的检查和监督，导致了科研经费使用的随意性较强。分析原因，有的是对已有的财务管理制度执行不严，也有是因现有的财务管理制度不全或者缺乏有效的监督手段，导致科研投入不能正常发挥作用。

（三）财务管理及审计监督的作用没有充分发挥

对从不同渠道取得的科研经费虽然部分高校采用了“统一领导，集中管理”模式，但财务部门无法从科研经费使用的合理性和效益性进行有效控制，对科研经费的筹集、使用等全过程运作缺乏了解，项目经费的使用由项目负责人决定，有的财务部门把科研经费当作代管经费进行管理。目前，国家没有专门针对科研管理监督的审计办法，审计部门没有充分发挥其事前、事中的监督职能，不能及时发现经费开支中的漏洞，只能在结题时对科研经费使用情况进行事后审计。

（四）成本核算不规范，导致会计信息失真

在实际操作中，由于教学与科研工作有着千丝万缕的联系，事业经费与科研经费的成本相互渗透，从而影响了科研经费全成本核算的实施。如教学、科研共同使用的仪器、设备、实验室、水电费等难以严格区分，所以许多高校就挤占事业费。也有的用大量的餐费、提成等与科研项目无关的个人开支占用科研经费，造成了高校科研经费使用情况的会计信息失真。

（五）资产管理不规范，造成国有资产流失

高校对由科研经费形成的国有资产监督和管理不规范，特别是对电子设备和图书资料等国有资产，在课题结题后，有的资产仍滞留在个人手中据为己有。还有，由科研经费形成的专利技术等无形资产，学校没有及时进行帐务处理。

二、提高科研经费使用效率，认真开展科研经费审计

（一）审计科研经费管理制度的健全性

加强科研经费管理，制度先行。结合学院工作实际，制定一套科学的、操作性强的、行之有效的科研经费财务管理办法和制度；制定完善的横向科研经费的管理办法，从而切实加强横向科研经费的管理；明确对科研、财务及项目负责人的职责和权限，完善了科研经费管理责任制；学院内控制度的执行情况及效果如何。规范和完善科研经费管理制度，保证了科研工作的顺利进行。

（二）审计科研经费预算及经费使用情况

1.科研经费预算的管理。科研经费预算的有效落实，有利于保证科研活动政策的有序开展，对科研经费的开支范围和标准进行有效控制，对挤占学校资源和科研经费的使用管理失控现象进行有效防止，从而加强财务预算的约束力度。特别在科研项目立项阶段，能否根据科研项目的实际需要成本，合理制定项目预算；在科研项目实施阶段，能否依据项目预算，按照国家和学校科研项目管理的规定执行，保证科研经费开支的计划性与合理性。主要检查科研经费的使用是否按批准的预算开支，是否存在违反规定的支出。

2.科研经费使用情况的管理。审查各项开支是否按要求据实列支，是否存在预算外支出；是否存在国家和学校明确禁止的消费项目支出，项目管理费、人员经费、业务费等支出是否合理；科研项目的成本核算能否划清科研和教学在经费、人员、设备等方面的相互交叉的问题，能否科学合理的科研项目成本；审查对监督科研项目负责人使用科研经费是否有效，是否存在借协助科研之名挪作他用，或转入与其有直接经济利益关系的关联单位，审查经费转拨业务是否依据经费转拨批件、项目合同、有效财务凭证办理转拨手续，帐目是否清楚，确保科研经费安全、合理使用，防止弄虚作假、截留、挪用、挤占科研经费等违反财经纪律的行为发生。

（三）审计科研经费使用的效益性

效益性审计是开展科研经费审计工作的重要内容。近年来，部分高校对科研项目不注重管理，对其效益性监督不够，使得项目效益低下，甚至无效益而造成损失浪费。所以为提高科研经费的使用效益，必须加强效益审计，对学校科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查和评价，确定其经济性、效率性和效果性。在立项时是否经过充分论证和科学评估，对已上马项目是否严格管理，有无因管理不善造成资金浪费；在结题时是否按及时办理科研项目结题及结帐手续，是否达到预期目标，取得社会效益和经济效益如何。

（四）审计固定资产、无形资产的管理

审查在进行科研项目活动中购置的固定资产是否纳入学校资产统一管理，专人负责；在科研项目结束后是否及时收回仪器设备，由学校统一管理调配使用；为防止国有资产的流失，促进国有资产的保值和增值，对科研经费的使用是否进行追踪管理；财务部门是否及时将无形资产纳入学校统一核算。

参考文献：

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文章编号：1004-4914（2016）01-171-02

卫生监督工作具有专业技术性强的特点，这就决定了搞好科研也是提升执法水平的重要一环，而财政专项资金（以下简称专项资金）是卫生监督类行政事业单位科研活动的主要资金来源。当前这类专项资金管理普遍存在不规范、粗放、低效等问题，违规违纪现象时有发生，这与其监督评价机制不健全有很大的关系。内审部门作为单位内设的“免疫系统”的第一道防线，在卫生监督业务监督控制系统中是必不可少的。以往专项资金管理多委托会计师事务所进行审计，大多属事后审计，等发现问题时已错失了纠正的时机。如何破解卫生监督科研经费管理薄弱环节及内部控制问题，遏制违规行为对内审部门发挥审计监督作用具有重要的现实意义。自2008年7月《审计署2008至2012 年审计工作发展规划》提出积极探索跟踪审计以来，跟踪审计已经发展成为一种有中国特色的审计创新方式。跟踪审计，就是审计机关对审计事项的真实性、合法性和效益性进行全过程跟踪监督的行为，它是一种动态的、全过程参与的，把事前和事中、事后审计三者相结合的监督模式。尽管目前跟踪审计多用于建设工程项目，但从其特点看，只要是连续分配和使用的特定用途的专项资金，都可采用这一方式。把科研经费作为标的进行跟踪审计具有较高的实践价值，不失为专项资金管理的一种新尝试。

一、跟踪审计的特点

跟踪审计作为一种审计模式，既有审计理论的各个要素，又具有其特性，与其他审计模式的本质区别是，它通过提前介入和及时反馈来实现审计的“免疫”本质。跟踪审计独特性主要是与传统的事后审计相比较而言，其特点体现在以下几个方面：（1）审计介入时间点不同。跟踪审计不是在整个项目全部完成后集中进行审计，而是依据项目的进度，从项目有实施意图时就介入，然后对各个项目的各个组成部分分别进行审计一直持续到项目结束后。跟踪审计最大的特点就在于提前介入，主要体现为发现和纠正问题的及时性，以便发挥审计的预防、规范等作用；（2）审计过程的形态不同。传统事后审计审查的资料主要是账目或者凭证，缺乏对项目动态过程详细的记载，因而也就不能有效识别整个项目过程中的不合理之处。而跟踪审计参与项目的各个环节，能及时的获取一手资料，变被动为主动，可以做出准确的判断和正确的决策；（3）审计内容不同。传统的结算审计的内容，主要审查资金收支问题，而跟踪审计的内容涵盖项目的各个部分，如在科研经费跟踪审计中就涉及到整个项目全过程的各方面，包括预算、资金的收支、资产管理、进度、效益等全方位，以及各阶段、各环节之间的相互联系，要求审计人员具有系统性、全面性看问题的能力；（4）审计的作用不同。跟踪审计不仅体现了审计的监督职能，还体现了其服务职能。跟踪审计作为一种创新的审计模式，在揭示各种问题、查处各种弊端的同时，更注重从制度层面分析问题，适当地提出建设性意见，发挥跟踪审计的服务功能。

二、科研经费使用中存在的问题

（一）预算编制不科学，预算执行严重不符

预算编制缺乏合理性，造成预算不真实。在项目立项申请时的预算编制直接由项目课题组来预测编制，财务部门并未参与编制，由于很多科研人员不具有财务知识，往往是根据个人的意愿进行经费划分，项目预算往往精确性低，预算项目不细、编制粗糙、随意性大，项目实际支出与项目预算经费偏差较大等问题比较普遍；在预算下达后，由于科研项目信息资源共享性差，审计部门无法实时掌握科研项目的进展情况，无法做到实时、过程跟踪检查；科研项目在申报时，对项目论证报告中的主要内容如：项目研究方向、实现目标、检查评价标准等规定不明确，导致根据项目目标任务书，无法评价投入及产出的经济效益和社会效益。

（二）科研资产管理、监管不到位

由于科研项目分属不同课题，资源往往独享，重复购置的情况很普遍；故意化整为零，以耗材、拆分项目等方式逃避招标及审计监督；盘盈、盘亏、报废等后续处理工作缺失；科研项目结题时或在科研人员工作调动和岗位变动时，未及时进行固定资产清理，无交接手续，造成资产严重流失。

（三）项目资金支出结构不合理

人员费用支出比例较大，有的人员费用占全部项目支出的80%；设备支出较多，且不能证明与项目直接相关，如有的项目设备费支出占项目支出的90%以上。

（四）挪用、侵占、骗取科研经费，造成科研经费隐形流失

采取虚构经济事项签订合同的方法或以外协费等名义将科研经费转至其他单位、甚至转至课题组成员控制；虚构经济业务、使用虚假票据套取科研经费；虚列、伪造名单，虚报冒领科研劳务费；在科研经费中报销个人家庭消费支出；扩大开支范围，将未纳入预算的支出或按规定不允许发生的支出在科研经费中开支。

（五）项目结题不及时、不规范，科研项目转结率较低

由于对结题项目经费重视不够，很多科研项目通过验收结题后不主动结账，管理部门也没有强制措施，造成结余资金变相成为课题组“小金库”，随意支出与项目无关的个人消费类支出，甚至开销日常家庭费用，造成科研经费大量流失。

三、科研经费跟踪审计的具体程序

一般而言跟踪审计包括审计准备、实施和报告三个阶段，科研经费全过程跟踪审计也就相应分为立项阶段、实施阶段和结题阶段三个阶段（见图1）。

内审部门比较适合作为科研项目全过程跟踪审计的主体，源于其具有以下几点优势：首先，熟悉各项内部控制制度，能够做到审计依据明确；其次，了解项目负责人科研项目数量、成员、经费和一般支出内容等情况，做到审计判断准确；第三，可方便地查阅会计核算资料和项目相关资料，做到审计时间及时。

首先由内审部门组建审计组，通过调研编写出审计方案，然后发出跟踪审计通知书，召集课题组负责人、财务部门、资产管理部门以及审计组成员参加，审计组要求按阶段分别报送审计资料。其中立项阶段审计的材料主要包括科研项目任务书及审批文件、项目预算书（含预算调整资料），项目立项相关各类协议、单位及项目组制订的科研经费管理制度、办法；实施阶段的材料主要包括科研项目财务收支及有关经济活动资料，如采购招标资料，固定资产清单，大额资金支出情况说明，为完成科研项目所签订的相关合同、项目执行期财务报表、账簿、凭证，项目中期考核及验收资料；结题阶段资料主要包括项目验收报告、财务决算报告及相关资料、项目绩效报告等。跟踪审计可对科研项目实施的不同阶段确定不同的审计内容和重点，在实施阶段，对发现的一般性问题，需要及时向项目负责人出具书面审计意见或建议，要求其自行改正；对发现的重大问题，及时向领导报告的同时通报科研、财务等管理部门，并采取适当措施。

四、科研经费跟踪审计的审计关键点

对科研经费出现问题比较多的环节是进行审计监督重点要关注的，可将其确定为关键点，在跟踪审计中作为动态监控的重点，关键点设置并不是局限于以下各点，以下只对主要的几个关键点进行分析。

（一）立项阶段审计关键点

1.审计人员重点协助项目负责人按照不同项目的具体要求逐项编制预算，保证其科学性、合理性和全面性。

2.加强对科研合同的审计。合同签约前审计主要包括：支出是否列入科研项目预算，资金是否到位；必须进行招标的项目是否按规定进行了招标，有无将招标项目化整为零的形式规避招标；订立的合同条款是否完备、明确；合同签订中审计主要包括：对合同专用条款进行复核，对签约现场议定的条款进行监督等；合同履行中审计主要包括：对履行期间所发生的项目内容和价格变更进行审核和确认，合同的变更或解除是否依照法律法规进行等。

（二）实施阶段审计关键点

实施阶段是跟踪审计监督的关键环节，也是最有效最难控制的阶段。此阶段的审计重点是以项目预算为依据，审核各项明细支出。主要内容有：（1）人员费支出有无支付给有工资收入的课题组成员和代领现象，是否直接拨付至领款人个人账户；（2）购置设备的名称、型号、数量是否与预算批复一致，符合政府采购条件的是否办理了相关手续，是否明确了固定资产归属及办理相关固定资产验收入库手续等；（3）招待费、差旅费和办公费是否符合预算开支范围、使用标准，支出是否真实合法，票据是否正规、真实，支出内容是否合理；（4）会议费是否有会议通知，票据日期是否与会议召开日期一致；（5）审核外协费支出协议，协作研究内容、经费分配以及产权归属问题等条款是否真实合法，协作单位是否具备相关的资质能力，是否与项目组成员有经济利益关系，是否凭合法有效凭据办理转拨手续，有无转入非协作单位或个人的银行账户的现象；（6）专家咨询费是否根据咨询形式以及专家职称级别执行相应的补助标准；（7）预算变更调整是否按照规定履行了相应手续等。尤其对支出金额大、超预算的支出项目如专家咨询费、劳务费、会议费、差旅费等敏感性支出项目可随时跟踪，及时查阅相关会计凭证及支出依据材料。

（三）结题阶段审计关键点

项目结题阶段主要审查经费决算表是否经过财务、科研部门的审核，决算内容是否真实完整，是否与财务核算资料吻合；是否及时办理结账手续，结余经费是否按立项部门的规定处理，是否对固定资产进行了清理。同时审计人员对科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查评价，作出审计结论，提出审计建议。

五、对科研项目跟踪审计配套制度的优化建议

（一）改革科研项目课题机制

由于课题负责人权力过大，违法行为时有发生，而这些情况都是现行的跟踪审计制度无法进行监督的。因此，改善目前的课题机制，有利于增加对科研经费审查的效果。如可以考虑引入财务人员专业性人才，实现课题组成员多元化，以便处理课题组中的一些非科研问题，这样有助于科研人员全力从事自己的工作。而最为重要的是，财务人员可以为以后的审计工作提供财务数据和报表，便于日后审计的进行。还有可在课题组内部设立技术咨询人员来辅助审计监督工作。另外，可以限制课题负责人的权限，将课题负责人的权力限制在与科研相关的领域内，同时对其财权进行适当的分散。如一项资金的使用，要经过多人参与并同意，避免科研经费使用变成“一言堂”，没有经过审查就随意流失。

（二）优化组织管理

成立科研项目管理委员会，该委员会可由科研部门、财务部门、审计部门、纪检监察部门、资产管理或后勤部门等部门参与，科研项目管理委员会为非实体部门，对科研经费分为预算编制、审核、执行、项目核算、项目评估等阶段进行全过程、全方位的管理控制，审计部门在每一环节都对项目进展情况进行监督。在项目立项阶段，课题申请人向科研项目管理委员会提出申请，科研项目管理委员会指派科研部门提供项目相关咨询，从科研经费使用角度考虑，明确科研项目经费的具体需求信息。科研项目管理委员会同时指派财务部门从财务管理和审计等角度指导对课题申请人按立项部门意见和财务制度要求，科学合理地编制预算。对于不合理、不可行或难以控制的预算项目，建议申报人员加以修正、调整，既利于通过立项部门审核，也便于今后执行。

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《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]11号）印发后，引起社会广泛关注和积极评价，《意见》要求的有效落实需要政府、社会和科研承担单位的共同努力。近年来，随着高校获得各类科研经费投入的持续快速增长，其投入使用过程中的经费浪费和流失等违规违法问题也不断显现，影响着科研经费使用效益的提高和高校教学科研事业的健康发展。本文结合2014年国发11号文件要求，在深入分析高校经费投入使用管理问题及其根本原因基础上，着重从监管主体、监管方式、监管基础和监管内容四方面，就高校建立健全科研经费内部监管体系提出对策建议。

一、我国高校科研经费内部监管面临的形势

（一）高校科研经费投入使用现状

高校科研经费投入方面，总体上存在着结构失衡问题。首先，基础性科研经费投入比例偏低，基础性研究经费和应用性研究经费结构不合理，存在重“横向”轻“纵向”现象。其次，个体经费配置相对集中态势比较严重，易造成科研经费滥用和流失。我国竞争性科研经费支持政策导致“学术大腕”易于争取经费，以及多部门分散支持科研工作造成“多头申报”科研经费，因此容易导致比较严重的集中现象和贫富不均问题[1]。再次，直接费用和间接费用结构不合理，间接费用补偿和人力成本补偿不到位，易造成教学资源被挤压占用和福利待遇“票据化”。《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教[2011]434号）规定：“间接费用是指承担课题任务的单位在组织实施课题过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的现有仪器设备及房屋、水电气暖消耗，有关管理费用的补助支出以及绩效支出等。其中绩效支出是指承担课题任务的单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。”此规定适当调整了直接费用和间接费用结构，提高了间接费用比例，增加了对科研人员的激励性绩效支出。但在课题实际申报过程中，由于规定的模糊性和课题立项审核的严格性，导致由课题申报人主导的课题经费申报中的间接费用比例偏低，远远低于高校实际承担的间接成本支出[2]。

高校科研经费使用方面，局部上存在着支出失范问题。目前，高校科研项目种类繁多，科研经费使用规定也不尽相同，导致科研承担单位和科研项目负责人在使用科研经费过程中有意或无意出现违规违纪违法行为。

（二）高校科研经费监管面临的内外部压力

一方面，外部监管越来越严，一是经费资助部门和主管部门等政府监管越来越严，除加强科研项目结题结算财务审计外，近年来，财政部门、教育部门、纪委监察与审计部门等都对高校科研经费投入使用情况加大了审计力度、开展了财务巡视、专项审计等工作，查处了一批科研教师、通报了一批案件；二是社会监督越来越深入和广泛，新闻媒体不断曝光一些高校科研经费腐败问题、浪费问题以及低效问题等。审计等外部监督的力度在加大，对发现问题的整改落实、责任追究、结果公开等越来越重视，也越来越规范。同时也在根据外部监督发现的问题不断改进和完善现行科研经费管理政策，从政策角度保证科研经费得到有效投入使用。可以说，外部监督的加强对高校加强科研经费监管发挥了“倒逼”作用，促动并强化了内部监管工作。另一方面，科研事业稳定发展需要加强监管，一是高校自身的监管责任越来越大，高校作为科研承担单位，其法人责任更加明确；二是高校科研实力不等同于科研经费到款额度，高校将逐渐从追求科研经费到款转到追求科研创新、科研成果上来，必然需要高校加强管理，完善内部管理制度，既提高科研教师的科研积极性、自主性，又保证科研经费合规合法有效使用。

因此，在高校科研经费存在诸多不良状况的情况下，无论是为了适应外部监督的需要还是自身管理的内在需求，高校都应该建立和完善科研经费内部监管体系。

二、高校科研经费监管失灵的原因分析

高校科研经费投入使用方面存在的问题，是社会经济转型过程中社会问题在科研领域的反映，是高等教育事业发展进程中的问题，既有外部宏观管理政策不合理、监管不到位原因，也有高校自身特性、内部制度粗放、监管宽松造成的。

在外部宏观管理层面，首先，科研经费投入的多头管理以及科研经费投入使用政策的多样性，增加了科研经费监管的难度。其次，我国目前的科研经费管理制度与科学研究活动本身的规律不适应。如，科研经费的“分散投入、多头管理”的管理体制，造成管理制度的不统一和管理单位间的政策冲突，易产生“多头申报”和科研经费“过度集中”等后果[3]。再次，国家对科研项目监管缺乏力度，监督检查不深入、不彻底，在促进科技创新和提高科研人员积极性下，对科研经费使用中的违规违纪事项处罚较轻，易使得部分科研人员产生侥幸心理。科研经费外部监管的虚化，进一步造成高校内部监管力度下降，重视不够，进而使内部监管长期处在“宽松”状态。

在高校内部管理层面，第一，课题制造成监管弱化。课题制在保证课题负责人或课题组在申报项目、项目研究以及经费专款专用自主权方面，曾经发挥着重要作用，激发了科研人员的创造性和积极性，推动了广大科研人员积极申请科研、开展科学研究，但同时也易造成课题组权力过于集中[4]。课题负责制和法人责任制之间的对立，出现课题组“老板”化，诱发科研人员动用科研经费公款消费，发生违纪违法行为，严重违反了学术道德，败坏了学术风气[5]，削弱了学校的监管责任和动力，降低了学校在科研项目经费管理中的法人责任。特别在大力争取科研经费背景下，学校监管往往会被进一步弱化。第二，学术行政化导致监管矮化。高校越来越多的科研大腕担任行政领导，这种“学术权和行政权”在管理高层的交叉导致各部门在科研经费管理方面不愿坚持原则、不能坚持原则、不敢坚持原则。第三，利益共享导致监管虚化。很多学校为提高本校科研竞争能力，获取更多的科研经费进入学校，避免科研经费“体外循环”，在政策上鼓励教师多争取科研资金，重视科研资金获取、忽视科研经费使用管理[4]，通过降低间接费用承担比例、提供科研经费到款奖励、放松经费报销审核力度、对支出采取“形式上的审核”，对支出的合理性、真实性和相关性审核不到位等方式，为教师重复申报课题提供便利。第四，信息不畅导致监管盲化。由于我国科研项目存在多部门多头管理问题，一旦不同项目资助单位以及项目承担单位在科研项目立项、评审、结题、经费使用、经费审计报告等方面的信息封闭，易造成经费资助部门和社会监管存在盲区，必然易导致重复立项、分散立项等问题，也易导致校内监督、同业监督和社会监督不够。第五，职责不清导致监管分化。目前，高校内部各部门在科研经费管理方面存在职责不清、协同配合较差等问题，造成科研管理中的项目负责人、学校科研管理部门和财务部门等之间相互脱节、各自为政，相关部门在经费监管中分化，科研经费监管缺乏全面、系统和连贯。

三、我国高校科研经费内部监管体系构建

本文在分析高校科研经费监管失灵原因的基础上，结合《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]11号）文件（以下简称《意见》），着重从监管主体、监管方式、监管基础和监管内容四方面建立健全高校科研经费内部监管体系。

（一）明确监管主体职责

《意见》明确提出：“项目承担单位是科研项目实施和资金管理使用的责任主体，要切实履行在项目申报、组织实施、验收和资金使用等方面管理职责，加强支撑服务条件建设，提高对科研人员的服务水平，建立常态化的自查自纠机制，严肃处理本单位出现的违规行为。”科研经费监管主体，从高校内部来看，主要有科研管理部门、财务管理部门、审计部门以及经费使用部门和课题组等，其既是科研经费监督者，又是使用者。高校科研经费监管者存在的主体同一化现象，往往易造成内部人控制，特别在学术行政化背景下，学校科研大腕往往又是学校校级领导或部门领导。所以，明确监管主体职责，建立健全内部治理结构往往就是成功关键。

（二）改进监管方式

《意见》规定要改进科研项目资金结算方式，实行“公务卡”以及银行转账方式结算；完善科研信用管理，建立“黑名单”制度；完善覆盖项目决策、管理、实施主体的逐级考核问责机制，建立责任倒查制度；建立健全信息公开制度，向社会公开接受社会监督和向内部公开接受内部监督。从高校监管角度来看，需重点运用好信息公开、内部审计、“公务卡”结算等三种方式，关注全过程监管。

1.完善科研项目全信息公开。完善科研项目全信息公开，关键是做好全过程信息公开和全内容信息公开。在项目指南确定环节，包括指南征求意见阶段，科研资助项目一旦确定，应及时向社会公开，减少信息不对称导致的申报垄断、权力寻租和不同部门科研项目资助的相同重复；在项目申报环节，应及时向社会公开不同项目的申报单位和申报人，以及申报书内容，减少虚假申报，减少预算经费编制的不科学；在项目评审环节，在做好事前保密工作的同时，对于评委评审结果应及时公开或反馈申报人，接受社会监督，减少学源者和利益相关者之间的利益互换；在项目结题环节，除公开项目结题验收成果、专家意见外，应公开经费使用、仪器设备购置使用以及项目研究成果等情况信息。

2.加强科研经费专项审计监督。当前，高校科研经费专项审计工作尚处于起步阶段，绝大部分科研项目尤其是横向科研项目和限额以下、级别以下纵向科研项目尚未开展审计工作，高校内部审计也基本没有将科研经费投入使用纳入经济责任审计范畴。加强科研经费投入使用的专项审计监督，充分发挥学校纪检监察和审计人员对科研经费的监管作用，让审计部门参与科研经费投入使用管理的全过程，组织有关人员定期审计科研经费使用情况，实现科研项目结题财务审计双签字制度，实现内部审计人员对科研经费监管的常态化和制度化。

3.大力推行“公务卡”结算。公务卡是财政监管主导下，银行面向高校在职职工发放的，主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡，是一种新型的财政管理手段和工具。利用公务卡进行经费使用结算，可实现对资金使用的监控，避免虚报冒领劳务费和专家费、公款消费以及以虚假票据和业务套取资金等，实现从资金流上对科研经费投入使用进行有效控制。

（三）夯实科研经费监管基础

1.加强科研管理综合信息系统建设。一是宏观上，建立跨部门的全国性科研管理信息平台系统，促进各部门科研项目统筹，减少重复投入、重复申报和虚假申报。二是高校内部建立财务业务一体化的科研管理信息系统。高校应在建立财务综合信息化系统的基础上，实现科研管理信息系统与财务管理综合信息系统、资产管理信息系统等有机系统的有机整合，实现数据的互联互通，通过信息化实现学校科研经费的全过程管理。

2.加强科研经费监管组织协同建设。高校科研经费的监管是一项专业性、政策性、系统性很强的工作，在明确高校法人监管职责和部门职责的基础上，需要加强科研部门、财务部门、审计部门和资产部门之间的业务协同，进一步整合监管措施[6]。首先，需要协调科研经费资助方（政府部门）、学校内部科研管理部门（包括科研管理部门、科研经费管理部门和审计部门、课题所在院系）以及科研项目组之间的关系。其次，完善学校内部科研经费管理岗位，可在财务处内部设置科研经费管理科，横跨科研管理部门和财务部门，负责科研合同、预算编制与审核、预算执行与决算审计工作。再次，高校在科研经费监管中要充分发挥学校内部审计、纪检、监察等部门的作用，建立科研经费审计监督制度，将科研经费投入使用管理情况纳入学校或院系部门负责人离任或任期经济责任审计范畴。

3.加强科研经费管理制度体系建设。改进科研经费监管工作，核心是科研经费投入使用的制度建设和并能有效落实。在制度建设层面，一方面主要是解决科研经费管理存在的政策缺陷，现今除完善直接费用和间接费用结构，增加间接成本补偿和人力成本报酬支出外，关键是建立全国统一的高校科研经费管理制度，明确各环节规定；另一方面是各高校根据实际情况进一步完善科研经费使用管理办法和实施细则，增强制度的针对性、适应性、协调性和可操作性。在制度执行层面，一方面应建立健全制度培训服务制度，增强制度的接受性、理解力；另一方面要加强执行过程中的惩罚力度，严格制度执行。前者是监管的依据，后者是监管的重要落脚点[7]。

（四）明确监管重点，做好科研经费全过程监管

科研经费监管工作应该伴随着科研项目的全过程，包括科研项目立项前、立项申报中、立项审批中、项目执行中、项目结题以及项目结束后的六个阶段。对于项目承担单位的经费管理来说，主要涉及项目经费支持额度及结构确定、项目申报预算审定、项目预算经费下拨、项目结题财务审计、项目结余经费收缴等监管环节；对于高校来说，涉及科研项目申报预算编制、项目预算经费使用、项目结题财务决算报告编制以及结余经费上缴等监管环节，包括经费预算管理、经费支出管理、科研成果管理和科研绩效评价管理等工作。

1.加强科研项目预算的全过程管理。高校科研预算管理主要包括科研项目立项申报阶段的预算编制管理、科研项目实施阶段的预算执行管理和科研项目结题验收阶段的预算决算管理三阶段。首先，预算编制监管方面，科研项目在立项申报阶段，需要根据立项申报要求以及申报研究项目特点，科学合理准确地编制预算。一方面，科研管理部门、财务部门和审计部门应加强对项目申报预算编制的服务工作，包括政策解读、知识培训和编制指导等。另一方面，做好科研项目预算编制的审核工作。建立项目申报预算审核审批制度，所有待申报项目预算都必须经过财务部门和审计工作的共同审核。其次，预算执行监管方面，确保经费开支严格按照预算标准、范围和进度列支是监管的重点。一方面，财务部门应及时反馈科研项目经费执行进度，服务科研人员做好经费支出安排或预算调整，避免出现应付未付、串账户支付等问题；另一方面，加强预算执行审核，严格审核科研经费是否按照批准的预算执行。再次，预算决算监管方面，加强科研经费预算执行决算监管是正确确定结余经费、应对财务结算审计的重要环节。

2.加强科研项目经费支出审核控制。加强科研经费支出审核，是保证科研经费支出符合项目预算，避免违规违纪违法使用科研经费的重要保障。第一，明确项目负责人、会计审核人员的审核监督职责，注重科研经费支出是否符合预算规定及相关规章制度。第二，加强审核力量，包括会计信息系统建设，增加专职科研经费管理科室和人员，对科研经费支出项目进行严格审核。第三，实现项目预算结构化控制模式，通过会计核算与预算结构化控制相互控制，实现按照项目预算结构实时控制支出。第四，及时反馈科研经费支出进度，加强经费支出过程性控制，减少科研项目结题财务决算审计过程中的调账发生以及科研结题时经费报账滞后等问题造成的部分经费没有使用完等问题。第五，加强会计基础规范建设，严格票据要素内容和报销手续，严格资金支付手段，全面推行“公务卡”报销制度。

3.加强科研经费成果管理。科研成果包括科研经费形成的固定资产和技术成果，加强科研成果管理，不仅关系到科研人员的积极性，关系到科技创新，更关系到科研经费的使用效益。一方面要加强产学研合作，促进科研成果转化，提高科技成果转化率。我国科研成果转化率平均仅为20%，实现产业化的不足5%，专利技术的交易率也只有5%，远低于发达国家水平[8]。另一方面要加强科研成果产权管理，防止科研成果私自转让、无偿转让和流失，维护国家、学校和科研人员的合法利益。

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【关键词】科研经费 财务审计 措施

高等学校是我国开展科学研究的一支重要力量。近年来，随着高等教育事业的蓬勃发展，高等学校承担的科研项目和筹措的科研经费均呈现大幅增长趋势，科研经费已成为学校重要的资金来源之一。同时随着高等学校科研体制改革和科研资金管理制度不断的变化，高等学校科研经费的来源也出现了多元化的趋势，而这也在某种程度上对科研经费的管理提出了新的考验。近年来在科研经费的管理和使用过程中，绝大部分高校根据财政部、教育部、科技部等部门的要求，加强管理，合理使用，保证了科研项目的顺利实施。但从审计检查的情况看，也有少数高校对科研经费管理重视不够，或管理制度不够健全，或已有的管理制度执行不严格，致使学校在科研经费管理方面出现一些问题。因此，加强和完善高等学校科研经费的管理，既是当务之急，也是长远之计。完成这一工作，需要各有关部门和高等学校及时、切实地采取各种措施，加强管理，创新机制，让高等学校的科研经费不但用得好，还要用得巧。

一、高校科研经费的主要类型

高等学校科研经费来源渠道多样化，按经费来源的不同，主要有科研经费拨款（又称纵向科研经费）和科研事业收入（又称横向科研经费）两类。一般情况下，高校纵向科研经费需要有资质的会计师事务所进行结题审计。科研经费拨款是指高等学校从各级财政获得的专项和非专项科研经费拨款，是科技部、教育部、国家其他有关部委、国家自然科学基金委、省和直辖市等部门下达的科研项目。主要包括国家高技术研究计划（863计划）、国家重点基础研究计划（973计划）、国家科技支撑计划、国家科技重大专项、国家重大科学仪器设备开发专项、国际科技合作与交流专项、国家自然科学基金、市科委、军工等项目。

二、高校科研经费财务审计内容

高校科研经费财务审计即对纵向科研经费支出的合法、合规和合理性进行检查，一般包括中期财务审计和结题财务审计，审计内容涵盖了从立项预算批复到项目执行中涉及的各类经费支出，以及科研机构的财务核算与内部控制制度建设等。

中期财务审计一般在科研工作研发过程中实施，主要由项目主管部门如科技部、专项办等根据高校承担的科研项目的类别，分别委派专业机构如科技部经费监管中心或有资质的会计师事务所完成，以期对项目执行过程中的各类支出进行检查，对预算执行给予一定的监督指导。

结题财务审计一般在科研工作完成后实施，高校在研发工作完成后一定期限内，向项目主管部门提交验收申请，项目主管部门根据项目的类别，聘请有资质会计师事务所进行结题财务审计，对科研专项经费的各项支出给予审计认定。项目主管部门并组织专业财务专家对科研项目进行财务验收，审定科研项目是否通过财务验收。

科研经费审计内容主要包括：

一是科研经费纳入学校财务部门集中核算、统一管理、专款专用的情况；二是科研经费管理的内部控制制度及其执行情况；三是科研经费批复的项目资金、配套资金、自筹资金按预算（或合同）的到位情况；四是科研经费支出是否符合项目批复的预算范围和标准，项目经费使用的合法、合规性，经费支出执行科研经费管理办法和财务制度相关规定的情况；五是有无截留、挪用、挤占、虚列项目经费的情况以及其他违反财经纪律行为；六是科研经费用于设备、软件等物资采购，以及建设项目支出等是否执行政府采购和学校招投标等相关程序规定的情况；七是科研管理费提取、劳务费的使用是否符合有关文件规定；八是科研经费转拨情况；九是科研经费使用进度情况、结余是否超过科研经费管理规定的金额情况；十是项目预算（或合同）要求的财务指标完成情况；十一是其他需要审计的事项。

三、目前高校科研经费审计发现的问题

（一）预算说明测算依据过于简单，导致经费支出与项目预算发生偏离

在实际工作中，科研经费在预算编制时，课题组缺乏对相关专项经费管理办法和财务管理制度的规定的了解，对支出预算的文字性说明过于简单和含糊其辞，对支出与课题的相关性说明力度不够，还有对测算依据说明比较笼统，没有列示具体的计算方法和公式，而在实际支出时又往往很随意，从而造成经费支出与项目预算发生严重偏离。

（二）科研经费支出真实性、合理性、相关性无法判定

科研经费中执行中列支的消耗性物品支出、购买的仪器设备是否真正服务于该课题，由于科研项目涉及相关专业领域的深层次知识，而目前高校财务人员和内部审计人员缺乏与科研专业领域的长效沟通机制，财务和审计人员对一些专业设备、材料及管理费用的支出是否合理、是否相关无法做出职业判断。

（三）未建立科研经费绩效评价体系，结余经费管理不规范

科研项目到期进行财务决算时，须由学校财务处出具财务决算表。财务处根据决算表中的支出类别对账务系统中的项目明细账进行归类来填列，通常就是对各类开支进行简单的归集和汇总，而没有与预算数对比，分析差异及其原因，更没有顾及科研经费使用的绩效考评，尚未建立科研经费绩效评价体系。在决算报告中，科研人员往往只把重点放在如何描述技术、成果方面，对于经费使用超支或不合理之处的解释没有充分重视，更忽略了科研经费投入与产出的比率，导致科研项目决算中财务监督意义的缺失。

同时，部分科研项目在结题验收完成后，没有按规定进行财务结账。除了需要原渠道返还的项目，大多数项目在结题后，账面上剩余的经费仍保留在原项目中，或转入发展基金，仍由项目负责人支配。由于结余经费不再属于在研项目的经费，基本不再进行审计，因此高校对这部分的科研经费的管理较为宽松。这种做法不但起不到促进科研发展的作用，而且还增加了管理成本，甚至影响科研人员对经费科学合理使用的意识。

四、完善高校科研经费财务管理，探析财务全过程管理模式

（一）建立适合本校实际情况的科研经费内部控制制度

一个科学有效、合理规范的管理制度是加强高校科研经费管理的基础和关键。我国各个高校应该根据自身在财务管理以及科研项目经费使用等方面的实际情况，对科研经费管理方法进行细化，制定一个详细、可以操作的资金核算和管理制度，同时对经费管理中存在的重要环节进行具体规定，包括经费预算、费用支出、经费划拨、结题时费用结算、经费结余、课题验收以及各类资产管理等方面的环节，保证高校的科研人员以及财务管理人员在管理过程中有法可依、有章可循，从而调动对科研经费管理的积极性，推动在重大科研项目绩效评价上的积极探索。

（二）加强对科研项目经费预算及执行过程的管理

1.科学编制预算。科研经费的预算编制是一个技术性很强的工作，既要有专业领域的知识，又要具有一定的财务知识，而高校的老师大多是各学科领域的专家，缺乏相关的财务知识，很难独立编制出符合实际的合理预算，需要有财务人员的密切配合。建议高校给科研大项目配备财务秘书，其他项目提供财务预算编制指南，协助科研人员做好项目预算。财务秘书应根据国家相关政策法规从财务角度指导性指导项目负责人根据研发技术路线，制定科学、合理的项目预算，保证项目的各项支出都能体现在预算中，以充分发挥科研经费预算控制费用的效应。

以某高校科技部863项目为例，财务人员提供预算编指南：

2.严格预算执行。在科研经费的执行阶段，每类科研经费应专款专用，单独立卡，然后根据科技部等上级主管部门的批复，对每一项目进行财务额度控制（即通过会计科目对应到科研经费每一类支出中），从而让科研人员直接通过系统即可查询到每一项经费支出与预算的差别，实时了解到科研经费每一项的使用情况，充分发挥财务的跟踪监督管理作用，支持科研人员更专注地做好科研工作。同时在预算执行中遇到需要调整的事项时，财务人员应指导科研人员编制预算调整报告，并及时向上级主管部门申请调整预算。

（三）创新管理手段，搭建科研信息网络平台

目前高校的科研经费核算型模式已不适宜新时期管理需要，迫切需要建立一个共享的信息网络管理平台，将科技、财务、资产等相关职能部门进行网络对接。将经费负责人申报预算、预算审核、款项到账、立项、经费使用、支出额度控制、资产入库，财务决算结题等业务更多地实现网络化，实现各职能部门的信息数据共享，形成一个动态监督管理体系。各职能部门通过信息平台进行动态查询、统计、分析和管理，可及时快速获取准确完整的科研项目信息，达到各环节的相互协调、相互依托、相互渗透。

（四）加强科研经费购置资产的管理

加强学校资产的管理与监控，高校要逐步完善资产购置的评审论证与政府采购工作，建立资产登记制度与清查制度，建立资产共享平台等。将高校的资产做到统一保管、使用和维护，做到资源共享，减少或避免重复购置。特别针对使用效率低的资产，应派专人负责，合理配置资源、统筹调配，最大限度地发挥其价值。

（五）对科研经费进行全过程跟踪审计

高校应充分发挥审计部门的作用，应将科研经费内部财务审计纳入年度工作计划，针对本单位的特点，以定期检查或不定期抽查的形式，检查科研经费使用情况，分析研究、揭示其存在的问题并督促整改，保障科研经费的合理公正使用。内部财务审计应结合会计师事务所财务决算审计内容进行检查，审查科研经费预算管理（项目立项及审批情况）、外拨情况（是否与任务书一致，外拨及时到位情况）、经费使用管理情况（原始凭证的真实性、外协经费的合同管理及分析报告、劳务费、专家咨询费等各项支出的开支范围与标准的合规性）等。

总之，高校科研经费的管理是否科学与规范，科研经费的使用是否合理，直接影响着科研质量和科研水平，影响着科研人员的积极性和高校科研事业的发展。为了完善高校科研经费的管理，提高高校科研经费的使用效益，保证高校科研工作的顺利进行，必须对高校科研经费管理提出新的管理思路和办法，以保证高校科研事业的顺利发展。

参考文献

[1]张钰虹，高校科研经费管理中存在的问题及措施[J]，中国冶金教育，2007，（6）.

[2]教育部、财政部关于进一步加强高校科研经费管理的若干意，教财[2005]11号.

[3]徐红宇，高等学校科研经费管理问题研究[J]，教育财会研究，2006（3）.

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关键词：高校 科研经费 审计

中图分类号：G4 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2014）01（a）-0209-02

高校科研经费是高校最具活力，最能提升学校内涵建设的一块经费。随着我国经济快速发展，高校科研与经济建设的联系日益加强，高校承担的科研任务越来越多，经费逐年增加，但科研项目的评价和效果并不理想。最近，教育部颁布的《教育部关于进一步加强高校科研项目管理的意见》中明确指出：强化学校管理责任；强化管理部门职责与协同；严格规范项目负责人的责权；健全科研项目管理制度；加强内部审计监督。

高校科研管理主要包括两方面：科研项目管理和科研经费管理，而科研经费管理是科研管理的重要环节，也是财务管理和会计核算的重要内容。如何管理科研经费，如何评价科研经费的效果，如何制订与之相配套的管理办法，是高校科研经费监督审计的重要任务。本文针对高校科研经费管理现状，结合我校实际情况，就如何加强科研经费审计提出一些建议。

1 高校科研经费管理现状

1.1 科研经费预算编制和执行不相符

科研项目的预算书是在申报项目时编制的，具有严肃性，不得随意更改，是监督验收和财务报账的依据。但在实际执行过程中，大多数高校科研经费预算编制是由项目申报人员独立完成，缺乏财务人员参与指导，科研项目的预算编制比较粗糙，缺乏预见性和合理性，没有考虑不同项目经费预算的差异性，预算不细，形同虚设。多数项目实际支出与经费预算有较大出入，影响项目结题和财务验收。

1.2 科研经费使用与课题研究缺乏相关性

相关性是指科研经费支出应与科研项目的开展相关。目前，多数科研经费的使用普遍存在不符合专项资金管理办法，任意扩大经费开支范围的现象。有不少科研人员认为科研经费是自己争取来的，怎么花是自己的事，高校为了鼓励科研的积极性，在科研经费管理上一般都比较宽松，导致科研经费的使用和课题研究缺乏相关性，主要表现在以下几个方面：一是虚列支出套取科研经费，将一些和科研项目没有直接关系的设备购置费、会议费、日常生活开支等列入科研经费；二是预算编制没有安排的支出无预算列支；三是费用支出超出项目周期；四是以联合开发等名义转移科研经费。

1.3 科研经费使用不符合财务制度

大多数项目负责人不了解高校财务制度，对科研经费的使用带有很大的随意性，存在一些不合理的支出，甚至出现违规使用科研经费的情况。例如：所开发票不规范；报销审批手续不健全；项目组成员劳务费支出超过规定，并且未缴纳个人所得税；1000元人民币以上的交易采用现金结算；外单位协作转出款无合同或协议。

1.4 缺乏科研经费效益评价体系

科研经费的效益主要包括经济效益和社会效益。目前，由于专业性的问题，绝大多数高校都未开展科研经费效益评价，未建立科研经费效益评价体系和相应的奖惩制度，没有对结题的科研项目效益作出定量与定性评价。

2 加强高校科研经费审计的建议

2.1 建立合理的科研经费管理体系

科研经费管理是一个系统工程，涉及学校科研管理部门、财务部门、审计部门、项目组成员等。高校结合实际制定有关科研经费管理办法、相关的内部控制制度和科研经费审计实施办法等，形成健全有效的科研经费审计监管长效机制，规范对科研经费的监督和管理。通过各种渠道，宣传科研经费管理规定，增强科研人员和管理部门对科研经费管理和审计重要性的认识，增强科研人员的自我约束。审计人员除了审计外，还应关注内部的管理制度，从制度上查找根源，将审计关口前移，对项目从申报到结题进行全过程跟踪审查。

2.2 加强科研经费预算编制

编制科研经费预算，既有利于保证科研活动按计划有序开展，也有利于严格控制科研经费的开支范围和标准，加强预算约束力。项目负责人在编制科研经费预算时，科研和财务部门相关人员应协助指导项目负责人编制经费预算，细化预算内容，保证预算的合理性，增加预算的可操作性，使预算既适应科学研究的需要，又符合财务的各项规章制度。

2.3 加强科研经费统一管理

科研经费的管理要尊重科研管理的规律，不管是纵向项目还是横向项目，不管其资金来源于何种渠道，均为学校收入，都应全部纳入学校财务统一管理、集中核算，不允许存在科研经费脱离学校监管形成体外循环的现象。严格按照科研经费编制预算、相关科研经费管理办法和合同要求使用。财务部门针对科研经费的不同来源、不同性质进行会计核算，专款专用。

2.4 规范经费支出，加强财务监管

高校财务部门要完善科研经费开支审核制度，实行“统一规划、分门管理、独立核算”的原则。严格审核各项支出使用范围是否符合规定；各项支出是否真实、合理；所划转的科研经费是否符合合同约定、是否经相关负责人审批；购买材料、设备和劳务等支出是否通过法定的采购方式、采购方法和采购程序进行；劳务费用的发放是否符合有关规定、是否建立银行卡支付制度；用科研经费购买的设备和图书等是否纳入学校资产；项目结题后，财务部门是否及时办理结账手续，结余资金是否上缴。

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一、高校科研经费管理的现状与问题

（一）科研经费管理制度不规范 为加强科研经费管理，尽管教育部与财政部制定了《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》（教财〔2005〕11号），教育部与财政部在《关于“十一五”期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》（教财〔2007〕1号）中也明确要求加强科研经费管理，提高科研经费使用效益，对高校科研经费的管理和使用作出了原则规定。但是从实际情况看，一些高校尚未根据科研事业发展实际制定适应本校现状的科研项目经费管理办法，造成财会人员在经费管理中没有健全的制度可以参照，使科研经费管理工作不统一、不连续。一些项目负责人错误认为科研经费是自己的私人经费，财会人员审核与领导审批时也相对较为宽松，导致科研经费管理不规范。

（二）科研经费预算不科学 尽管科研项目结题时，很多项目下达单位制作的结题报告中确实有经费使用情况栏目，并委托项目实施单位的财务部门负责人签字及加盖财务公章，但是从以往来看，由于本校管理及上级监控不严，财务部门审核流于形式，因此，一般情况下，财务部门负责人都会签字，财务部门具体承办人员也会不假思索地加盖财务公章。同时，由于绝大多数项目负责人在填写项目申请书中的经费预算时，自己不懂也不咨询有关财务知识和科研成本，加之上级审核时只重视科研项目的可行与否，导致项目负责人、科研部门负责人、财务部门负责人、学校领导等都在项目申请书上签字盖章，项目下达单位最后也批准立项，但无一个环节真正重视科研经费预算的编制。项目负责人粗略的将科研经费总额分摊到几个成本项目中，导致预算精确性较低，没有达到科研经费预算的真正效果。

（三）科研经费使用不合理 由于缺乏科研经费开支范围限制，直接导致科研经费使用的不合理问题。山东省2006年度审计报告披露：一些单位科研经费中直接用于课题研究的开支仅四成，其他的都被作为管理费用、人员经费、招待费，甚至本应由科研人员个人承担的家庭电话费、交通费、学费、私家车保险费和维修费也从中列支。山东省自然科学基金安排的一个项目到审计时开支的经费中，实验材料费仅占5.6%，而招待费、管理费、劳务费、办公用品、电话费等开支竟占到94.4%。山东大学两个科研项目分别有14笔和9笔开支是以“计算机耗材”、“办公用品”等虚假品名的发票报销。

（四）科研部门与财务部门关联不够 科研经费是特殊的专项资金，需要科研部门与财务部门通力合作。但在实际工作中，科研部门一般只重视每年争取到了多少项目及其级别上有无突破、到位经费的多少、增幅以及成果的鉴定，不跟踪、评价经费的使用情况，将经费管理的责任全部推给财务部门。而财务部门只注重经费的收支核算，未及时向科研部门反馈经费开支中存在的问题，从而导致科研经费的项目管理与会计核算各成一体，缺乏部门之间信息的沟通与配合。

（五）科研成本核算不严 为加强科研经费管理，国家有关部门，确定了科研经费支出范围。允许将设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、资料费、数据采集费、印刷费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费、管理费、其它支出等计入科研成本。但在高校成本核算实际上是核算科研项目的直接费用是否用完。主要原因：一是对一些间接费用，由于教学与科研密不可分，造成了科研成本的多重性与难分性，如水电、科研场所、图书资料、房屋、人员工资、奖金等并未纳入科研成本。二是国科发财字［2005］462号《关于严肃财经纪律 规范国家科技计划课题经费使用和加强监管的通知》规定：“严禁从课题经费提成用于人员奖励支出”。一些单位为鼓励科研人员争取课题经费，自行制定内部政策，从获得的课题经费中提成用作科研人员奖励支出。按规定，人员费应按照研究人员的工作量和国家相关标准在课题预算人员费科目中据实列支。人员费必须严格按照批复的预算执行，严禁任何单位和个人以任何形式挤占挪用课题经费用于人员奖励等超出预算范围的支出。

（六）科研经费资产流失严重科研经费资产流失主要表现在：一是科研经费形成的固定资产流失。一些科研人员与不法商店勾结，将科研经费购买的电脑等固定资产故意开成电脑耗材等。二是科研经费形成的固定资产私“有”化。一些科研人员在使用科研经费购买设备时，尽管按照学校固定资产管理规定进行采购和入账，但是在项目结题后，该设备却一直归科研人员使用。三是科研人员无偿使用学校设备，造成学校资产流失。

（七）科研成果价值管理难 相对于科研经费形成的固定资产而言，对科研经费形成的无形资产的管理更加薄弱，主要是高校财务制度中没有无形资产管理的内容。学校科研部门虽然对专利权、版权、软件等进行登记，但是并没有制订出具体价值管理。

（八）经费结余资金管理不完善 据2004年审计署对教育部等中央部属18所高校2003年度财务收支情况审计，至2003年末13所高校有1.73万个项目已结题却未按规定结账，结存资金3.69亿元还滞留在已结题项目上。

（九）科研经费监督不力 “热规定，冷监控”是高校科研经费管理的一大特点。在报销过程中，财务部门对各项经费支出的合理性和科学性监督力度不够；科研部门依赖财务部门最后审核；审计部门在国家未制定科研审计管理办法，学校也未要求审计部门加强对科研经费审计的情况下，审计部门无法发挥其事前、事中、事后的监督作用。

二、高校科研经费精细化管理的加强措施

（一）建立健全科研经费管理制度 科研经费管理是一项政策性、科学性很强的工作，要管理好科研经费，就必须针对当前科研经费使用和管理中出现的问题，根据国家有关规定，结合学校实际情况，制定出科学、有效的科研经费管理制度。一是基本制度。对纵向科研经费，要根据教育部与财政部《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》（教财〔2005〕11号）、教育部与财政部《关于“十一五”期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见》（教财〔2007〕1号）、《关于严肃财经纪律 规范国家科技计划课题经费使用和加强监管的通知》（国科发财字［2005］462号）等的规定，注重和突出政策性，制定《纵向科研经费使用范围和费用开支标准》，规范纵向科研经费的使用。对横向科研经费要立足推动市场竞争的需要，在合理合规合法的前提下，强调灵活性，制定《横向科研经费使用范围和费用开支标准》，明确横向科研经费的使用。对校内科研经费，要制订更加严格的科研经费使用范围和费用开支标准。二是制定《科研经费支出管理定》，根据科研项目相关资料，如支出审批手续、目书中的预算科目与金额、合作单位名称、合法有效的票据等，支付科研经费。三是制定《科研经费结账管理办法》，国科发财字［2005］462号第六条禁令明确规定：“严禁课题结账后不及时进行财务结算，长期挂账报销”。高校应制定科研经费结账管理办法，明确科研课题结账时间和结余经费的用途，项目负责人应严格执行科研合同，按规定及时结题。四是制定科研经费资助制度。科研经费资助应体现“平等竞争”、“择优录取”的理念，资助的方向更多的放在资助学科和申请人的优势上，选择优等的申请者给予资助。五是制定《科研经费审计管理定》，对每个科研项目的科研经费都要进行审计。审计部门要事前参与科研项目经费的预算编制、对重大科研项目和大额科研经费的支出要事中进行会审，事后则要对所有科研项目的科研经费进行审计分析并作出结论。

（二）明确科研项目支出范围 对来源不同的科研经费应当分类管理，确定不同的支出范围。如校级（包括无经费资助的纵向科研项目和横向科研项目）科研项目的支出范围可以明确为：差旅费、通讯费、上网费、邮寄费、查询费、调研费、会务费、论证费、测试费、印刷费、复印费、纸张文具费、电脑耗材费、论文版面费、出版资助费、图书资料费、实验材料费等，严格禁止发放劳务费、奖金及招待费。纵向有支持经费的科研项目的支出范围是在校级科研项目的支出范围的基础上，再适当开支如下费用：会务费、鉴定费、仪器设备费、培训费、设计制作费及一定比例的劳务费、招待费、出租车费等，但必须认真审核科研仪器设备购置的必要性和真实性。对横向科研项目的支出范围，在原则上包括校级科研项目和纵向有支持经费的科研项目的所有支出项目的同时，还可以明确将科研与生产过程中消耗的直接材料费、直接人工费、仪器设备费、房屋折旧或使用费、专业图书资料费、水电费费、实验材料费、科研人员费等包括在内。

（三）确定经费的支出比例 项目管理费、人员经费、业务费等无疑是科研经费的一部分，但必须确定一个合理的支出水平。对项目管理费可按照项目管理办法或项目合同规定的比例由学校安排使用；没有规定的由学校予以规范，根据财务制度允许的分摊方法分摊计入课题成本，在项目预算范围内列支。项目管理费提取比例最高不超过项目经费总额的10%，并应当纳入学校预算统筹使用。对于人员经费、招待费、出租车费、礼品等，要有科学、合理、有效的制约机制，保证科研经费的支出比例合理，将有限的经费真正用到项目过程中去。

（四）完善预算管理 首先，要集中核算。高校取得的各类科研经费均是学校收入，必须全额纳入学校综合预算编制中，由学校财务部门统一管理、集中核算、课题编号、专款专用。其次，科研预算管理必须强调预算的合理性、准确性、科学性，既要反对漫天要价，也要反对低报预算，以提高申报成功率的砝码。重点是确定科学的预算定额和支出标准，细化编制内容，按用途分逐一在预算中列示。考虑到项目经费预算的专业性，学校科研部门、财务部门或审计部门应当提供项目预算服务。科研部门要细化科研经费的使用范围，财务部门必须在经费使用前明确各类费用的支出标准。

（五）规范资产管理 国家和各省市有关科研经费管理办法中都明确规定：科研经费购置的资产属于国有资产，其使用权和经营权归项目依托单位，必须纳入项目依托单位的固定资产账户进行核算与管理。因此，除科研项目管理办法或项目合同中另有规定外，凡是运用科研经费购置的固定资产，与学校用其他经费购置的固定资产一样均属于学校的国有资产，必须纳入学校资产统一管理。项目负责人必须配合财务部门、设备管理部门做好资产的保管、维修、报废、报损、清查等工作，特别是在项目结题时， 应及时做好清理、移交、保管人员变更等手续。另外针对高校科研经费按课题拨款、仪器设备重复购置的现状，可实行高校现有仪器设备有偿使用的办法，发挥本单位已有仪器设备的使用效率，也可尝试对资产实行统一管理、有偿调配、专人负责、定卡、定人、统筹使用的办法。对科研成果的推广应用、转化转让应由学校按照《中华人民共和国促进成果转化法》和《高等学校知识产权保护管理规定》等相关法规执行。

（六）加强部门配合 科研部门在主管项目的同时协助配合财务部门做好经费的管理工作；财务部门负责科研经费的管理和会计核算，指导科研人员编制项目经费预算及结题决算，并且在项目经费的使用过程中指导科研人员按照有关财经法规合理使用经费；项目负责人应自觉接受有关部门的监督检查，按有关规定及时办理科研项目结题及结账手续，并对科研经费使用的真实性、有效性承担经济与法律责任。科研部门、财务部门和项目负责人应明确权责、积极配合，建立健全科研经费管理责任制。

（七）加强全方位监管 建立由财务部门、科研部门为主管，资产管理部门、审计和监察部门参与的科研经费监管信息系统。由科研部门将科研课题名称、下达经费单位、研究期限及经费预算方案等信息录到课题负责人名下；财务部门负责将收到的每笔收入、发生的每笔支出明细录到每个课题中；课题负责人通过密码可在网络上查看自己的科研经费使用情况及结余情况。实现数据共享，达到管理环节的相互协调、相互依托、相互渗透，有效提高科研经费管理监督的水平。

（八）加大法规宣传力度 学校各部门应通过各种方式宣传科研管理规定和财务管理规定，使广大科研人员充分认识到严格执行国家法律、法规和规章制度的重要意义，做到自觉遵守财务制度，使科研人员合理、合法使用科研经费。

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关键词：科研经费；规章制度；预算管理；监督机制

中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01

随着我国高等教育事业的蓬勃发展，高校规模不断扩张，国家对高校科研项目经费的投入不断增加，高校的科研实力不断提升，科研经费来源渠道越来越广，数额越来越大。这对科研经费管理水平提出了更高的要求。加强科研经费管理是高校财务管理的重要方面，对保障科研项目的顺利实施和学校科研工作的健康发展具有重要意义。

一、高校科研经费管理概述

科研经费是指各种用于发展科学技术事业而支出的费用。目前，高校科研经费主要来源于三个方面：一是国家教育主管部门下拨的纵向科研经费；二是学校与社会企事业单位合作，通过向企事业单位提供技术服务、科技成果转让等方式而获得的横向科研经费；三是学校的自筹科研经费。其中以纵向科研经费为主。在对这三类科研经费进行管理的过程中，由于国家对纵向科研经费的使用和管理有相对完善和严格的专项制度，学校对纵向经费的使用和管理比较严格。相比较而言，由于国家对横向科研经费的使用一般没有明确的要求，学校对于横向经费的管理就比较松懈。学校自筹科研经费相对数额较小，仅具有鼓励扶持的性质。此外，对于纵向科研经费的管理，基本是遵循国家、地方财政、科技、教育等部门和学校自身制定出台的有关科研经费管理规定进行预算管理。对于横向经费则更多是根据学校与企事业单位的合同进行合同管理。

二、高校科研经费管理问题分析

由于科研经费来源渠道的多元化，这就带来了科研经费管理的特殊性和复杂性，加大了科研经费管理的难度。虽然绝大部分高校都能够按照国家教育主管部门的规定和要求对科研项目进行管理，但在管理过程中也出现了一些问题。

（一）科研经费管理体制与规章制度不完善

由于高校科研经费的来源渠道广，立项部门多，不同类型科研项目的经费管理办法有所不同。虽然教育部、财政部已经出台了《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》（教财[2005]11号），但其只能从宏观层面上指导高校的科研经费管理工作。在财务人员对科研经费进行实际管理的过程中，仍然有些具体的情况没有健全的制度可以参照。因此高校仍需要结合实际情况制定与完善科研经费管理的具体办法，对科研经费进行制度化规范化管理。

（二）预算编制缺乏科学性、合理性与可执行性

一般情况下，科研经费预算的编制主体是项目负责人。但项目负责人往往缺乏必要的财务预算知识，在编制预算的过程中按自己的经验估计填列一组数据，缺乏科学性与合理性，从而导致后期项目执行过程中出现支出超出预算范围、经费项目混淆、使用用途混乱等与预算不符的现象。因此，如何编制科学合理、具有较强可执行性的预算成为科研经费管理的关键。

（三）科研经费监督机制不健全，管理职能缺失

由于高校科研经费监督机制不健全，大多科研项目经费都由课题组负责，课题负责人在预算范围内对课题经费具有较大的自。科研人员注重科研项目的技术问题，忽视经费的使用效益。财务人员对经费进行会计核算，但对科研经费的运作全过程缺乏了解。科研项目的专项审计普遍性不够，审计部门只在项目结题时进行事后审计，不能在过程中及时发现经费开支的漏洞并提出相应的对策，从而影响科研经费使用的合理性、经济性和效率性。

三、高校科研经费管理对策研究

（一）完善科研经费管理制度，明确管理责任制

针对科研经费管理体制与规章制度不完善的问题，高校应当根据科研项目的来源与立项部门不同，结合科研项目的特点与学校实际情况，制定一套科学的、操作性强的科研经费管理制度。纵向科研经费应注重和突出政策性，横向科研应在合理合规合法的前提下强调灵活性，能够满足市场与企事业单位的需要。不同来源的经费也应当确定不同的支出范围，制定经费的使用与结算管理办法。项目负责人对项目的立项、经费使用和项目验收进行全程管理，科研管理部门、财务部门与项目负责人密切配合，共同做好科研经费的管理工作。

（二）重视科研经费预算编制，对支出进行额度控制

编制科学合理的科研经费预算不仅是项目顺利完成的重要保证，更是提高科研经费管理效率的重要前提。科研经费预算的编制应当结合项目的具体情况，按照各类科研经费管理的相关政策进行编制。通过会计核算系统的预算限额分类控制，在经费的使用过程中，按照科研项目的预算，对支出项目设定限额，进行额度控制，如果支出超出额度则无法继续支出，保证经费支出严格按照预算执行，为项目的结题验收提供保证。

（三）完善科研经费管理监督机制，建立科学的绩效考评制度

高校应当建立健全科研经费使用和管理的监督约束机制，审计、纪委、监察部门充分发挥监督作用，定期或不定期对科研经费进行审计，对重大科研项目全程审计。同时，逐步建立和完善科研经费绩效考评制度，根据科研项目合同书约定的目标和指标，对比审查科研成果是否达到预期目标。对科研经费的使用效益进行分析与评估，将最终的考评结果作为今后申请科研项目的重要参考条件。

四、结束语

高校科研经费管理是否科学规范，科研经费的使用是否合理，直接影响着科研项目的质量和水平，影响高校科研事业的发展。高校各部门应从实际情况出发，灵活运用现有政策，建立和完善科研经费管理制度，正确运用监督与绩效考评等手段加大科研经费管理力度，以保证高校科研事业的可持续发展。

参考文献：