社会保险费征收管理办法范文

导语：如何才能写好一篇社会保险费征收管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：社会保险费；税务部门；统征

一、税务部门统征社会保险费的意义

(一)税务部门统征社会保险费，有利于保证和加大社会保险费的征收力度

在我国，税务部门肩负着筹集国家财政资金、调节社会收入分配、支持改革开放、促进经济发展等重要职能。经过多年实践，它们积累了大量和丰富的征管经验，培养和锻炼了一支作风过硬、业务精熟、能打硬仗的干部队伍。同时，税务部门机构遍布全国城乡，拥有在登记、申报、征收、管理、统计、检查、清欠等环节征管工作的优势和手段。因此，实行税务部门统征社会保险费，不仅可以充分发挥税务部门的征收优势和运行机制，而且还可以不断规范社会保险费征收行为、提高征管质量和降低征收成本，有利于保证和加大社会保险费的征收力度。

(二)税务部门统征社会保险费，有利于促进社会保险费征管体制的完善

由税务部门统征社会保险费，按照税收征管模式对社会保险费实行规范化征管，不仅促进了社会保障资金由收支混合管理向收支两条线管理的转变，而且实现了社会保障资金收、支、管、用等运行过程的有序化和规范化，有利于推动我国社会保险费征管体制的进一步改革和完善。同时，税务部门统征社会保险费，又大大减轻了社会保险经办机构的工作量，能够把社会保险经办机构从繁重的征收工作中解脱出来，集中精力搞好社会化管理和服务工作，有利于提高社会保障的社会化服务水平。

(三)税务部门统征社会保险费，有利于促进税务机关地位的提高和作用的发挥

征收社会保险费，是税务部门义不容辞的职责和义务，是税务机关贯彻落实“三个代表”重要思想和为国分忧的具体体现。税务部门通过征收社会保险费，不仅扩大了收入规模，而且更多地参与了同广大人民群众切身利益密切相关的政治、经济和社会事务，这将直接有助于税务部门地位的提高和作用的发挥。此外，税务部门统征社会保险费，还可以为进一步探索在我国开征社会保障税提供丰富的实践经验和准备条件。

二、云南省某市税务部门统征社会保险费的成效

按照《云南省社会保险费统一征收实行办法》的规定和要求，该市地方税务局于2003年7月正式启动了社会保险费统征试点工作。三年来，该市税务部门统征社会保险费取得的成效主要表现在：

(一)初步建立和规范了统征社会保险费的各项具体制度

两年多来，该市税务部门围绕着抓紧抓实组织收入、强化征管和优化服务的原则，初步实现了以“统一征收机构、统一征收范围、统一征收办法、统一入库方式和统一征收票据”为内容的“五个统一”；将税收机制全面引入到社会保险费征收工作中，逐步形成了“税费同步征管”制度和模式；着手费源监控管理，不断强化和规范欠费管理及清缴措施；加快推进全市性的部门协调，促进建立和完善部门协调制度和系统内部管理制度等等，从而使税务部门统征社会保险费不断步入规范化、制度化的轨道。

(二)社会保险费收入稳步增长，征缴力度不断加强

从收入总量来看，2003年，该市共计征收社会保险费170,282万元，比2002年增长了17.15%；2004年，共计征收社会保险费229,241万元，比上年增长了34.62%；2005年，实现社会保险费收入263,641万元，比上年增长了15.01%，基本上实现了社会保险费收入的稳步增长。同时，不断强化欠费清缴，努力推进征收扩面，征缴力度得到不断加强。以2005年为例，全年共扩面 4,600户，约占全年实收社会保险费户数的8.85%。

(三)统征社会保险费的信息化建设初见成效

信息化建设直接关系着社会保险费征管系统的有效运行和统征工作的实际成效。为打破信息化建设滞后的“瓶颈”制约，该市地方税务局已先后两期进行了社会保险费征收管理信息系统的开发建设。一期中，该市地税部门一方面加大硬件投入，及时补充、调整和维护征收一线的计算机和网络设备；另一方面，通过对原有医疗保险等征管软件的功能拓展和使用层次延伸，不断修改、完善社会保险费征管系统软件。特别是第二期以数据大集中模式的社会保险费征收管理系统的成功开发并于2005年1月1日起的正式上线运行，不仅基本实现了部门内部信息资源共享和促进了征管流程的进一步规范，而且全面提高了该市地税部门统征社会保险费的技术层次和信息化水平。

三、税务部门统征社会保险费存在的主要问题

(一)统征社会保险费的相关立法滞后

当前，税务部门统征社会保险费的主要法律依据是1999年国务院颁布的《社会保险费征缴暂行条例》，而该条例总体上沿用的是原劳动保障部门的征收模式。税务部门统征社会保险费后，其征收方式按收支两条线管理原则必须进行相应变革，原有模式显然已难适应税务部门统征的需要。比较而言，税务部门统征社会保险费的实践已在很大程度上超越了其立法进程，相关立法的滞后导致税务部门统征社会保险费缺乏全面和完整的法律规范，并造成税务部门在实际征收工作中缺乏有力的法律约束措施。社会保险费虽然由税务部门征收，但并没有赋予税务机关法律规定的社会保险费征缴手段，税务部门很难象适用税法那样采取诸如冻结账户、银行扣款、查封资产等征缴措施，一定程度上存在的税务部门征收只是代征的局面并没有得到根本改变。这就不仅给税务部门统征社会保险费带来了难度，而且还严重制约了社会保险费征缴率的提高和征管力度的加强。

(二)统征社会保险费的各项制度尚需进一步健全和完善

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一、市社会保险费征缴管理工作基本情况

我市社会保险制度改革发展进程中，社会保险费征缴管理工作模式也发生了一次重大改变。2002年起，根据省、市政府要求，我市社会保险费征收工作由社会保险经办机构直接征收改为由地税部门代征。

我市社会保险费改由地税部门征收后，逐步理清了劳动保障部门与地税部门在社会保险费征收方面的职责分工。市社会保险经办机构负责在完成社会保险参保登记、缴费基数的申报审核、社会保险关系转移和接续、社会保险费稽核和个人帐户管理等大部分社会保险费征缴管理环节的手续后，于每月初将生成的用人单位当月应征的社会保险费报盘给地税部门，由地税部门负责征收。地税部门于每月底将社会保险费征收情况回盘给社会保险经办机构，由社会保险经办机构据此及时分帐至职工个人帐户。

与此同时，市劳动保障部门创新社会保险费征缴管理体制，实行社会保险“五险统一征缴”的运行模式。2002年以市级机关机构调整为契机，在市劳动保障局设立了社会保险费征缴管理处和市社会保险费征缴管理中心，实行对外两块牌子、对内合署办公，统一负责全市养老、失业、医疗和工伤、生育五个险种的社会保险费征缴管理工作，并成立了养老保险、失业保险、医疗和工伤、生育保险三个保险结算支付中心，分别负责五个险种的待遇支付管理工作。同时，在全市全面推行社会保险费“五险合一、一票征缴”的工作新模式。对全市参保单位、参保个人和社会保险费征缴实行统一管理，实现养老、失业、医疗、工伤和生育五个险种统一缴费基数、统一申报结算、统一征收管理、统一稽核监督，从而改变了过去五个险种分别参保、分别征收、难以综合协调管理和不同步增长的局面。

我市社会保险费征缴管理工作实现了跨越式发展。截至今年6月底，全市参加社会保险人数累计达847.09万人，覆盖城乡各类劳动者；基金征收总量逐年提高，2008年全市五项险种基金征收总量将达160亿元，有效保障了各项社会保险待遇的正常支付和保障水平的不断提高。

二、市社会保险费征缴实时监管系统建立的必要性分析

（一）构建社会保险费征缴实时监管系统是劳动保障部门切实履行社会保险费征缴管理职能的迫切需要。

国务院《社会保险费征缴暂行条例》、《省社会保险费征缴条例》和省、市政府相关法规都规定“县级以上地方各级人民政府劳动保障行政部门负责本行政区域内的社会保险费征缴管理和监督检查工作”，明确赋予劳动保障部门社会保险费征缴管理职能。我市社会保险费自2000年7月起改由地方税务部门代征后，增加了社会保险费征缴工作环节，不利于社会保险经办机构全面及时掌握缴费单位事关社会保险参保缴费的信息，面对这种情况，社会保险经办机构应该加强对社会保险费征缴监管工作方法的研究，克服不利因素，不断完善和提升对社会保险费征缴工作的管理力度。

在加快建立覆盖城乡居民社会保障体系建设进程中，随着社会保险制度安排和政策覆盖由过去主要面向国有集体企业及其职工向面向城乡各类经济组织及其从业人员转变、工作领域由过去以城镇为主向城乡统筹兼顾转变、服务对象由过去以城镇职工为重向面向城乡全体劳动者转变，社会保险费征缴管理的面急剧扩大。与此同时，由于人口老龄化进程加快、社会保险待遇水平增长幅度大等原因，社会保险费支出规模逐年大幅上涨，社会保险基金支付风险居高不下，社会保险费征缴管理的量急剧上升，劳动保障部门面临的征收压力也与时俱增。劳动保障部门要切实履行好社会保险费征缴管理和监督检查职能，确保各项社会保险待遇按时足额支付，迫切需要扭转长期以来在社会保险费征缴管理工作中重收轻管、重突击性工作的处理轻长效机制的建立、重面上问题的处理轻深层次问题研究等倾向，不断创新工作理念、思路和管理模式、服务方式等，通过加强对社会保险信息资源数据的充分采集、分析和处理，以及对社会保险费征缴管理各重点工作环节的实时把握和对社会保险费征缴管理内在规律的探寻，增强对社会保险费征缴工作的监控力度和对这项工作宏观性、前瞻性、战略性研究，加快实现对社会保险费征缴科学化、规范化、最大化管理，更好地促进社会保险费征缴管理工作健康可持续发展。

2、构建社会保险费征缴实时监管系统是我市社会保险费征缴管理工作的内在要求。

不断扩大社会保险覆盖面，提高社会保险基金征收总量是社会保险费征缴管理工作的主要内容。受我市独特的经济社会发展情况影响，我市社会保险费征缴管理工作实践中面临着需要高度重视以及加强研究解决的一些问题，主要有：一是缴费额高度集中。以2008年6月份统计数据来看，全市月缴费50万元以上的缴费单位为270户，仅占全部缴费单位33430户的0.8%,但月缴费额达47609万元，占全市月缴费总额50.2%。要保证全市社会保险费征缴工作不出现大的风险，必须对重点缴费单位的缴费情况实现实时监管。二是社会保险欠费总量居高不下。今年1-6月份，社会保险基金当期清欠11672万元，当期新增欠费10958万元，收支相抵仅清欠714万元。截至6月底我市社会保险欠费仍高达34810万元，严重削弱了我市社会保险基金风险备付能力。三是欠费单位情况复杂。截至6月底，我市欠费单位共计4799户，欠费金额多少不等，欠费时间长短不一，单位还欠能力也各不相同，清欠工作管理难度大。四是社会保险参保质量亟待提高。截至6月底，中断缴费人员达165746人，占参保职工9.4%；原五县养老保险参保人数仅占全市的19.11%，城乡社会保险覆盖结构失衡，农村社会保险覆盖面偏低等。上述问题只有在社会保险费征管机构采取措施，较好地实现对社会保险参保、缴费各环节的实时监控与管理后才有可能得到解决。

3、构建社会保险费征缴实时监管系统是维护劳动者社会保险权益的重要手段。

现行社会保险制度设计的原则之一是待遇与缴费挂钩，不缴费不享受、多缴费多享受。特别是养老和医疗保险，分别为参保人员建立了个人账户，并按保险费到账时间进行计息，利息一并进入个人账户。这样，劳动者是否参保、参保对象是否按时与是否足额缴费，都将直接影响着劳动者各项社会保险待遇是否能享受以及享受水平的高低程度。据统计，到今年6月底，我市市区养老保险参保人数为142.57万人，但其中私营企业参保人数仅为11909人，大量非公经济组织从业人员仍游离于社会保险制度之外；58.75万参保职工以缴费基数下限标准进行缴费，占全部缴费职工的44.31%；全市3.48亿社会保险欠费中涉及参保职工9.1万人。面对我市社会保险费征缴管理工作中存在的非公有制单位参保率比较低、部分参保单位缴费基数申报不实、社会保险费欠费严重等严重侵害劳动者合法权益的问题，我市社会保险费征管机构应加紧建立健全社会保险费征缴实时监管机制，认真及时地做好扩大社会保险覆盖面和加强基金征缴工作，努力做到应保尽保、应收尽收，切实维护和保障广大劳动者的社会保险合法权益。

三、我市构建社会保险费征缴实时监控系统的框架思路

（一）系统建设的指导思想

以劳动保障信息系统中独立于社会保险各险种之外的用人单位、劳动者个人和社会保险缴费三大共享资源数据库为基础，以实用有效的社会保险费征缴管理分析功能为支持，以优越的实时预警功能为标志，通过对社会保险费征收各环节和影响社会保险费征收工作信息的实时采集、分析，及时提供社会保险费征缴管理决策方案，真正实现社会保险费征缴管理工作从静态管理到动态管理、从事后管理到事中管理和事前预警的转变，依法提高社会保险惠及面，增强社会保险保障功能和水平，促进社会保险制度可持续发展。

（二）系统主要功能设计

社会保险费征缴实时监控系统是一种动态的计算机辅助决策系统，由社会保险费征收实时监测、实时评价、实时预报、管理决策支持、控制和后评估子系统所组成。

1、社会保险费征缴实时监测

社会保险费征缴实时监测内容主要包括养老、失业、医疗、工伤和生育五项险种的参保、缴费以及其他信息等,。

（1）参保情况

A：参保单位中当月新参保、正常结算、暂停结算、封存、注销单位参保情况，并区分其组织机构类型、经济类型、隶属关系、行业分类。

B：参保人员中单位职工、灵活就业人员新参保、原参保、跨统筹区转入等情况，并区分性别、年龄、户籍、缴费状态、所属单位性质等。

（2）缴费情况。

A：缴费单位当期缴费基数、同比增/减缴费基数，并区分单位组织机构类型、经济类型、隶属关系、行业分类等。

B：缴费人员当期人均缴费基数、同比增/减缴费基数，并区分性别、职工/灵活就业人员等。

C：当期各险种应征/实征社会保险费（区分统筹基金、个人账户）、当期各险种应补征/实补征社会保险费（区分新参保、稽核、基数调整等因素）、各险种同比增/减社会保险费等。

D：月缴费额100万元以上重点缴费单位社会保险费征收情况，区分

E：当期新增欠费单位、新增欠费总量、当期清欠总量，区分险种、单位、单位隶属关系等。

F：历年累计欠费总量，区分欠费时间（当月新增/连续欠费三个月以上一年以下/连续欠费一年以上/……）、欠费金额（1000万元以上/500-1000万元/100——500万元/……）、还欠能力（有缴费能力/有部分缴费能力/无缴费能力/……）等。

2、社会保险费征缴实时评价

通过建立相对固定的评价模型，在时段（每月/季/年）初对上一时段的社会保险费征缴数量、质量等状况进行实时分析和评价，确定社会保险费征缴形势和存在的问题，建立预警机制。

（1）社会保险费征缴管理数量实时评价：根据参保单位数、参保人数、缴费基数总额、社会保险费征缴额、收缴率、清欠等，通过与历史同期的对比分析，确定和评价社会保险费征缴数量及发展形势等。

（2）社会保险费征缴管理质量实时评价：根据各险种参保单位、参保人员、缴费基数、欠费额、征缴额、收缴率、社保关系封存人员等信息增减情况，通过与历史同期的对比分析，确定社会保险参保缴费质量及发展态势。其主要评价内容包括：参保率、缴费人数同参保人数占比、收缴率、缴费水平、征缴额增长率等。

3、社会保险费征缴实时预报

社会保险费征缴实时预报主要包括参保情况预报、征缴情况预报和基金结余情况预报。

参保情况预报。根据本期参保情况以及与历史同期比较情况，预报下期单位参保情况（区分新参保、正常结算、暂停结算、封存、注销等）、人员参保情况（区分险种、单位职工、灵活就业人员、跨统筹区转入/转出、中断缴费、续保等）。

征缴总量预报。分为当期社会保险费收入预报、当期社会保险费清欠预报、当期其他社会保险费收入预报等。

基金结余情况预报。根据各险种基金征收总量预报和基金支出总量预报，实时预报各险种基金当期结余情况和历年累计结余情况。

4、社会保险费征缴实时管理与决策支持

利用社会保险费实时评价和实时预报结果等，通过社会保险费征缴实时管理模型等进行综合分析，提出社会保险费的实时管理方案，为劳动保障部门科学地行使监督和管理职能提供支持。

（1）将系统中单位参保监测信息与质监部门提供的新成立组织机构信息、地税部门提供的新纳税单位信息进行比对，以此确定社会保险扩面的工作重点，增强社会保险参保执法检查工作的针对性和实效性。

（2）根据社会保险中断缴费人员监测信息，及时组织做好中断缴费人员上门宣传和跟踪服务工作，提高社会保险参保缴费率。

（3）通过建立欠费单位“预警”机制和对重点缴费单位各监控指标的评估、分析，及时发现异常情况，主动采取发放欠费《催缴通知书》、欠费单位公示、“还欠走人”、“资产保全”等措施，实施对重点缴费单位和欠费单位紧急干预制度。

（4）根据用人单位和劳动者参保缴费情况，与银行信贷、证券监管、诚信评定机构、出入境管理、工商管理建立信息沟通渠道，对欠费单位办理银行信贷、上市融资、评定社会诚信单位、法定代表人和公司管理人员办理出入境以及重新成立经营机构实施严格限制。

（5）综合社会保险费实时监测信息，科学制定社会保险缴费基数、社会保险费补缴、滞纳金加收等有关社会保险参保与缴费的政策，促进社会保险制度健康运行。

5、监控管理后评估

为了不断改进和完善系统的各项功能，需要对系统的重点功能进行后评估。主要内容包括：针对社会保险费征收预报方案的准确性、征收工作的实效性以及控制情况等进行评估，重点分析导致社会保险费征缴管理方案不合理、预报不准确、工作实效性不强的原因等。

四、建立社会保险费实时监管系统需要重点研究和解决的几个关键问题

（一）切实组织做好系统研发工作，最大化实现系统预定的功能。

社会保险费征缴监管系统是一个较大型的决策支持系统，面向与社会保险费征缴有关的所有工作环节和因素，涵盖的范围较大，主题较多。为此，系统构建过程中要注意把握好以下几点：一是要坚持整体规划，分步实施。将社会保险费征缴管理涉及的多个主题作为一个整体一并统筹规划，从总体上构建整个监管系统的框架结构，并制订分步实施的进度计划。同时，要保证系统具有广泛的可扩充性，提供灵活的结构和对外接口，以适应不断变化的政策和用户的需求。二是加强数据资源采集研究。社会保险费征缴实时监测、分析评价、预警预报、辅助决策等都必须建立在丰富、真实、准确的数据基础上。要遵循为社会保险费征缴决策服务的准则，明确采集目标，构筑采集模型，提高信息采集的宽度、信度和速度，力求自动、高效、及时、全面和准确地收集系统所需决策信息和知识，为系统有效实现监管奠定坚实的基础。三是提高软件开发的科技水平，提高系统的监管力度。对一些重要应用系统软件开发的业务需求，应组织相关部门人员和软件开发商共同进行研究编制，力求能够通过历史数据存储、监控和诊断、趋势图等管理软件自动实现将所得的数据信息加工处理成为用户需要的形式。要加强对系统决策支持模型研究，力求将静态的知识与动态的决策结合在一起，增强决策的科学能力。

（二）加快完善社会保险体系建设，为提升社会保险费征缴实时监管效能提供政策保障。

社会保险费征缴实时监管系统建设的难点不只局限于技术，而更重要的是要依据社会保险费征缴实时监管的内容，抓紧研究制定相关的政策和措施。当前，一是要重点研究如何有效控制欠费单位的出现以及如何督促欠费单位主动清偿欠费的制度和办法；二是要重点研究在市场经济条件下，如何有效防范缴费大户缴费情况出现大的波动以及出现波动后的应对措施；三是要重点研究如何加快社会保险市级统筹步伐，将社会保险费征缴监管的范围由市区拓展至全市，更好地实现社会保险费征管工作公平、公正问题；四是要重点研究如何通过政策扶持和宣传服务防范参保人员中断缴费，进一步提高社会保险参保缴费率问题；五是要重点研究如何将系统监控的实时信息，同劳动保障诚信工程建设有机结合起来，进一步健全用人单位社会保险激励和约束机制问题。总之，要针对实施社会保险费征缴实时监控后可能出现的诸多问题，尽快建立健全相应的社会保险费征缴管理配套政策和措施，以保障实时监控系统效能的实现。

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同志们：

春节即将来临，今天我们欢聚一堂，召开新春团拜会，畅所欲言谈发展，辞旧迎新话美景。在这里，我代表县局党组向在座的各位表示最衷心地祝福，祝你们新年愉快！合家欢乐！心想事成！并通过你们向你们的亲属表示亲切的问候，祝他们身体健康！工作顺利！永远幸福！

2004年，是我县地税发展进程中极为重要又不寻常的一年。过去一年，我们充满喜悦地迎来了地税机构成立10周年；过去一年，我们充满信心地战胜了来自方方面面的困难和压力；过去一年，我们充满豪情地圆满完成了全年各项工作任务，在我县地税发展史上留下了辉煌的一页。社会贡献有了明显提高。我们始终以多作贡献为已任，以完成任务为天职，树立科学的发展观，严格遵循“依法治税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决制止和防止越权减免税”的组织收入原则，努力完成县委、县政府交给的各项收入任务，实现了历史性突破，向地税成立十周年献上了一份厚礼。全县共组织税（费）收入xx万元，其中工商税完成xx万元，同比增收xx万元，占县定任务的xx，征收社会保险费xx万元，超县政府年初计划xx万元。

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治税环境有了明显改善。全系统通过实施《行政许可法》，深入贯彻《税收征管法》及其实施细则，对从根本上改善治税环境产生了较为深远的影响，依法行政、依法治税观念深入人心，以权代法、以言代法的现象大为减少。通过严格执行税收政策，积极落实税收减免，加强税收优惠政策清理，深入开展税收执法检查，推行执法责任制，强化责任追究，严肃了税收法制，规范了税收执法行为。

队伍活力有了明显增强。坚持“以人为本、优化结构、激发潜能”的目标,教育培训，深化改革，激活机制，廉洁从税。加强政治业务学习培训，经常为干部职工“充电”。建立学习培训制度，先后举办了政治理论、税收业务、行政许可法等培训班，打造学习型机关和学习型系统。深化人事制度改革，建立优胜劣汰、竞争上岗、轮岗交流、末位淘汰的用人机制，激发税收工作的动力，增强紧迫感、压力感。加大对“两权”的监督，积极探索税收管理“决策权”、“执行权”、“监督权”的合理分离与制约，实行双人上岗，利用计算机控制税源和税票，从源头上治理腐败。

各项管理有了明显规范。我们坚持用先进的管理理念来指导和组织各项地税工作。大力加强税源管理、征收管理、稽查管理、票证管理、信息化管理等，制定或完善了各项制度及管理办法，在加强税收征管的同时，提高了工作绩效，使各项地税工作均有规可依、有章可循。

过去一年，我们洒下了辛勤的汗水，收获过成功后的喜悦。说句心里话，我没有想到我们创下了收入任务总量、增长幅度、收入质量三项历史新高，这是广大干部职工共同努力的结果，是县局一班人团结一心、正确领导的结果。这说明我们的地税人是一支能打胜仗、能打硬仗的队伍，县委县政府对我们2004年的工作给予了很高的评价，我们可以自豪地说，地税是一支值得政府信赖、能够肩负重任的队伍。当然，组织收入是地税人一盘永远不能走完的棋，今天我们成功了，明天还有更艰巨的任务和光荣的使命在等着我们去完成，这就是所谓的“人生有期，事业无限”。

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相较于一些发达国家，中国税收制度在促进居民收入公平分配方面的功能偏弱，未来必须加快税收制度的改革与完善，切实使税收在调节居民收入分配方面发挥更大作用。

税收制度在促进居民收入公平分配方面的作用机制

1.税制结构的安排对税收调节居民收入分配的功能具有明确的导向作用。以间接税为主体的税收结构模式，更多是在筹集财政资金，保证税收收入稳定增长方面发挥作用。以直接税为主体的税制结构在促进居民收入公平分配方面能够起到更加显著的调节作用。商品劳务税和所得税双主体的税制结构模式则是一种综合性模式。

2.不同税种在促进居民收入公平分配方面具有不同的作用路径。第一，个人所得税通过对居民收入所得征税直接调整居民收入分配差距。一是对于个人所得进行征税，可以对收入分配情况进行直接的调节。二是可以通过实行累进税率，高收入群体负担更高的边际税率。三是通过设定一定的免征额，使一些最低收入群体免于纳税，并且通过设计详尽的费用扣除标准，从收入总额中扣除一些基本负担支出再予以征税，减少低收入者的应税所得额，可相对增加低收入群体的实际收入。

第二，消费税通过影响商品和劳务的销售价格对居民收入分配格局起到间接调节作用。消费税的税负可以转嫁给消费者，对商品和服务征税后，商品和服务提供者势必会提高销售价格，从而影响到居民的消费支出，使得消费者成为真正的负税人。因此，通过针对奢侈品或奢侈行为征收消费税，可以增加这些高收入群体的消费支出，从而调节收入分配。

第三，财产税通过对财富存量征税直接影响到居民财产状况。拥有财产的多少就直接反映了纳税能力的大小，拥有财产多的多纳税，拥有财产少的少纳税，有利于减轻社会财富的不公平分配。同时，财产税也是直接税，其税负难以转嫁，调节作用就更加明显。另外，广义上讲，遗产与赠与税是针对财产转移征收的一种税收，属于财产税的范畴，通过征收财产税可以消除财富代际转移所带来的收入不平等问题。

第四，社会保障税在征收和使用两方面影响到居民收入分配情况。从税收征收层面来看，社会保障税往往采取的是按固定比例征税，因此，具有一定的累退性质。但从资金的使用层面来看，作为社会保障资金的主要来源，可以通过转移支付的方式加强对低收入群体的保障，实现收入的再分配，从而达到促进收入公平分配的目标。

3.税收征管能力是税收调节效果的重要保障。税收调节收入分配的最终效果与税收政策的执行情况直接相关。只有通过不断提高税收征管能力，使合理的税收制度得到强力有效的贯彻实施，才能更好保证税收调节功能的更好发挥，因此，提升税收征管能力至关重要。

中国税收制度在促进居民收入公平分配方面存在的主要问题

1.间接税占比过高的税制结构对居民收入分配的调节功能偏弱。目前，中国的间接税仍然占据绝对比重，对于收入分配具有直接调节作用的直接税的比重一直较低。这严重制约了税收对中国居民收入分配调节功能的发挥。中国间接税占税收总收入的比重基本维持在60%-70%之间，尽管近几年呈现了持续下降态势，2015年这一比重仍为58.83%（见D1）。

2.个人所得税对居民收入分配的调节作用有待进一步加强。第一，个人所得税收入规模仍然偏小且覆盖面较窄，严重影响到调节的力度与广度。国际货币基金组织对20世纪70年代至80年代初66个发展中国家数据分析的结果表明，个人所得税占GDP和税收总收入的比重分别为2.03%和11.9%，该比重在21个工业化国家的平均值则分别为8%和29%，而2014年中国的个人所得税占国内生产总值和税收总收入的比重分别仅为1.15%和6.19%。据统计，美国2015年大约有54.7%的家庭需要缴纳联邦个人所得税，日本缴纳个人所得税的人口也占人口总数的50%左右。而中国只有2800万人缴纳个人所得税，不到人口总数的2%。

第二，累进税率设计不够合理。在目前中国个人所得税的11个征收项目中，只有个体工商户生产经营所得、工资薪金所得、企事业单位承包承租所得，以及一次性收入畸高的劳务报酬所得这四项采用了超额累进税率，其余各项均采用比例税率。对于高收入群体而言，股息、利息、红利和特许权使用费等其他收入也是其收入的主要来源，而这些都使用比例税率，对收入过高的并没有实行差别税率，从而使得个人所得税调节居民收入分配差距的能力大打折扣。

第三，费用扣除设计仍需改进。一是所得税主要实行分类征收，采取分项确定扣除的办法。这就使得同等收入水平的情况下，收入渠道越多的个体，获得更多的税前扣除，收入渠道少的个体，扣除费用相应较少。二是现行扣除标准没有考虑经济的快速发展以及物价水平不断提高等因素的影响。三是费用扣除存在“一刀切”的问题，并没有充分考虑到家庭状况、健康状况等生活成本支出方面的不同，这就加大了纳税人之间的收入分配差距。四是不同分项的扣除标准存在较大的差异，导致相同收入的个人因来源渠道不同，承担的税负明显不同。

第四，对资本性所得的调节力度有待加强。截至2014年，中国工资、薪金所得占个人所得税收入的比重达到65.34%。同时，高收入群体的收入来源更为多样，工资、薪金所得占其总收入的比重较小，资本性所得占了较大比重，但目前对资本性所得的税制设计不合理，征税力度较小。同时很多应缴所得税收并没有得到有效地征收监管，偷漏税情况较为严重，使得税负主要由工薪层为主的中等收入群体承担，但对高收入群体的征管力度不够，产生严重的逆向调节现象。

3.消费税对居民收入分配的调节作用有待进一步优化。第一，税收的征收范围较窄。一是目前的征税产品包含一些日常消费品。对这些商品课征消费税，会加重中低收入群体的负担；同时，一些高档消费品并未纳入征税范围。二是对于资源环境乃至生命健康造成损害的，不建议消费的一些高耗能、高污染和资源性产品未纳入到征税范围。三是现行消费税只对消费品课税，而不对消费行为课税，使得一些奢侈消费行为没有纳入征收范围。

第三，调整征收环节，改变计税方式，实行价外税。应加快研究将目前在生产（进口）环节的征税改为主要在零售或批发环节征收，相应的计价方式也由价内税改为价外税，在消费者购买商品时缴纳消费税，分别标出商品的购买价和消费税额，使消费者明确获知所承担的消费税税负，提高征税透明度，使得消费者能够做出有效选择，强化消费税的价格引导作用。

4.不断改革完善财产税体系，强化对财产全环节特别是财产保有以及赠与继承环节的征税。第一，总结上海、重庆两市的试点经验，加快推进房产税制度改革。一是逐步扩大征收范围，将个人住房纳入范围之内。二是完善税率设计，整合现有交易环节的税种，强化对于投资性房产持有环节的征税力度。三是不断完善中国的不动产登记制度与不动产价格评估制度。

第二，适时开征遗产与赠与税。2013年2月，国务院批转的发展改革委、财政部、人力资源和社会保障部制定的《关于深化收入分配制度改革的若干意见》已经明确提出，研究在适当时期开征遗产税问题。建议借鉴国际做法，结合国内基础条件的逐步完善，落实《意见》要求，适时开征遗产与赠与税。

5.改进社会保险费的征缴管理，更加有效发挥社会保险制度在调节居民收入分配中的作用。一是加快完善中国社会保险制度，合理确定社会保险基金的统筹层次，逐步整合规范各险种费率、费基及相应的参保待遇，做到更加公平合理。二是出台管理办法，改变费用征收工作的管理体制不顺的问题，规定由一个单位统一负责对社保费的核定、管理、征收、稽查等工作，防止出现协调不顺而造成征缴不力。三是提高征管工作中的信息共享程度，可以将社保费征管与税收征管信息相结合，提升信息资源的利用效率。

篇5

经市委、市政府同意，决定今天召开全市财政局长工作座谈会。刚才，各县（市、区）财政局长汇报了1－9月本地预算执行情况及工作中面临的主要困难和问题，市局各位分管领导也讲了很好的意见。为确保今年各项工作目标任务的完成，结合当前财政改革和发展面临的新情况、新问题，下面，我讲三点意见。

一、1-9月全市财政工作的基本估价

今年以来，在各级党委的坚强领导下，全市各级财政部门紧紧围绕市委、市政府确定的经济社会发展目标和财税工作重点，以深入学习实践科学发展观为契机，积极应对全球金融危机的冲击影响，强化举措，攻坚克难，地方财政收支实现了平稳增长，较好地保证了工资发放、机构运转、社会稳定和经济社会发展重点支出需要。1-9月，全市地方一般预算收入完成482436万元，同比增收36310万元，增长8.1%。地方一般预算支出完成789679万元，同比增支118396万元，增长17.6%。全市财政改革与发展主要呈现出六个特点。

（一）全力抓增收，确保财政收入实现平稳增长

为确保财政收入平稳较快增长，重点是做到了“四抓”。一是狠抓收入目标任务落实。在与各县（市、区）、财税部门签订收入目标责任状的基础上，进一步明确任务，落实责任，严格考核，实行收入任务完成基本奖和超收奖相结合的激励机制，充分调动了各县（市、区）组织收入的积极性和主动性。二是狠抓收入组织。通过采取重点与一般、日常与专项相结合的评估措施，对电力、房地产等行业集中开展专项检查，全方位、多形式开展纳税评估，动态掌握税源情况，规范税收秩序，减少税收跑、冒、滴、漏，确保税收收入应收尽收；通过加强煤焦价格调节基金、水资源费、土地出让金收入、国有资本经营收益、矿山生态环境恢复治理保证金等征收管理，扩大纳入财政专户管理的预算外收入范围，确保非税收入稳步增长。三是狠抓预算收支运行分析。通过对收入增长波动、政策性减收等情况的深入分析研究，强化收入运行监测和预警，动态掌握收入情况，建立完善财政预算执行情况分析制度，为采取强有力措施组织收入提供了决策参考。

（二）全力抓创新，支持全市经济实现较快增长

一是在重点项目建设投入上实现新突破。围绕“推进一批、储备一批、论证一批”的项目建设要求，整合各部门、各行业项目前期投入，全力争取上级扩大内需资金，市本级集中投入重点项目及前期工作专项经费达7600万元，是历年投入最多、争取上级资金最多的一年，有力地支持了重点项目加快建设。二是在落实扩大内需政策上实现新提升。全市各级财政部门把扩大内需一揽子政策的落实作为第一要务、第一责任，千方百计争取上级资金，千方百计在第一时间落实中央、省扩大内需项目建设配套资金，千方百计落实以增值税转型改革、降低房产交易税费、家电下乡补贴等一系列扩大内需政策的落实，争取到中央、省扩大内需资金68846.6万元，占全省扩大内需资金总额的六分之一左右，做到了地方配套资金100%落实到位、检查发现的问题100%整改到位。三是在推进融资平台建设上实现新进展。通过推行银政企协调会、银行贷款指南定期通报制度、信用等级评估制度等，公开贷款程序，规范中介评估机构收费、强化评估结果运用，建立激励扶持机制、担保金补偿机制、担保业务创新机制和信银风险共担机制，整合壮大了12个国有投融资担保公司，组建民营担保企业10户（1户已开业），组建小额贷款公司20户（8户已开业），对市域内金融机构的考核奖励实行与存贷比例挂钩、与贷款净增长余额挂钩、与市级财政性存款分布挂钩，鼓励金融机构积极支持地方经济发展。

（三）全力抓服务，支持农村经济得到全面发展

一是以整合为手段，加大对“三农”工作的投入。1-9月，全市支农投入突破10亿元，达109734万元，重点加大了对农业“十大”产业和到村到户的“1231”工程、农业产业化“127”工程、畜牧“三百”工程建设的投入力度，尤其是全市整合项目资金2亿元投入全市贫困村的“整体推进”建设和新农村建设，进一步改善了农村生产生活条件。二是以“一折通”为载体，确保惠农政策落实到位。围绕惠农“一折通”的发放管理，进一步完善了粮食直补、农资综合补贴、农机具补贴等各种惠农补贴的管理办法，直接将各种惠农补贴兑现到农户手中，确保各项财政涉农补贴不折不扣地兑付到农户手中。三是以“一事一议”为契机，着力改善农村基础设施建设。围绕推行“4＋2＋5”模式，创新一事一议机制，全市争取农村“一事一议”奖补资金9674万元，共完成3*5个村级公益事业项目的建设。四是以提高“三个效益”为核心，全面提升农业综合开发水平。围绕提高项目区经济效益、社会效益、生态效益，精选项目，精心组织，实施中低产田改造6.57万亩、生态治理1.59万亩，开挖衬砌渠道73.02公里，使项目区农业基础设施明显加强，生产生活条件明显改善，群众增产增收效果明显。

（四）全力抓保障，各项社会事业取得新进展

一是以绩效工资改革和中小学安全工程建设为重点，全力支持教育事业加快发展。全市共筹集10亿元，确保了中小学教师绩效工资按时发放到位；市级财政多方筹措安排4636万元，认真落实中小学“两免一补”和提高公用经费补助标准支出政策，确保了中小学校的正常运转；筹集资金10亿元，以农村中小学100万平米危房改造建设为重点，全力改善农村办学条件。二是以落实低收入人群保障标准为重点，全力支持社会保障体系建设。围绕让广大群众得实惠的要求，认真落实提高城乡低保补助和企业退休人员基本养老金水平等政策，将23.7万绝对贫困人口全部纳入农村低保，将4.48万企业退休人员基本养老金人均提高115元/月；通过适当扩大报销范围、提高报销比例，对农村低保、五保对象个人缴纳的“新农合”参合资金给予全额补助等措施，提高“新农合”参合率。1-9月，全市累计减免补偿896.22万人次，减免补偿33281.81万元，人均减免37.14元。三是以扩大扶持对象为重点，加大对就业再就业支持力度。积极筹措安排资金4850万元，在对“零就业”家庭采取开发公益性岗位、开展“一对一”帮扶措施等基础上，重点采取创业补贴、小额担保贷款贴息、培训补贴等办法，支持农民工返乡创业和投身新农村建设的大学毕业生创业；同时对困难企业采取岗位最低工资差额补贴和社会保险补贴、缓缴社会保险费、阶段性降低社会保险费率等措施，鼓励企业吸纳就业人员。

（五）全力抓推进，各项财政改革得到深化

一是进一步深化县级财政保障体制改革。围绕省管县改革试点，积极做好试点改革有关基础数据清理、核实及政策研究工作，全力争取上级支持；同时按照引进标准政府概念和实行转移支付绩效考核的要求，研究做好标准政府收入和标准政府支出以及完善转移支付制度建设的各项基础工作，做好县级政法经费保障改革，努力提高县级保障水平。二是进一步深化了乡镇财政预算管理方式改革。按照“预算县编、账户统设、票据统管、集中收付、采购统办”的改革模式，强化对改革工作的指导，强化督促检查，乡镇财政预算管理方式改革进展顺利。三是进一步深化了国库集中收付制度改革。在市级99家预算单位全面启动财政预算资金额度申报核拨制基础上，对工资、车辆保险、政府采购、书报费、计划生育补助等实行国库直接支付，1-9月，全市财政国库直接支付的资金达29.9亿元，占地方一般预算支出的37.8%，有效减少了资金拨付环节。四是进一步深化了绩效评价改革试点。进一步完善预算支出绩效考评指标体系，扩大绩效评价改革试点范围，对社会保障、经济建设、支农、建设贷款贴息等方面的8个财政支出项目开展了绩效评价。五是进一步深化了其它各项财政改革。进一步扩大政府采购范围，加大政府投资评审力度。1-9月，全市共完成政府采购31091.4万元，综合节约率达8.8%；评审项目17个，送审项目资金2377.6万元，审减支出320.2万元，审减率达13.5%。

（六）全力抓监管，资金使用效益得到有效提高

一是创新财政专户管理模式。按照“规范、统一、高效、精简”和“上下对应”的原则，建立国库单一账户体系，对专户实行专人、专账管理，统一开户、统一核算，形成分配、监督与核算相分离的监督管理运行机制。二是强化政府性债务管理。按照省政府加强政府性债务管理的要求，拟定了政府性债务管理办法和建立偿债准备金等制度，对政府性债务实行台账动态管理。今年共安排5378万元专项用于偿还到期债务本息，争取化解农村义务教育债务47*万元。三是强化政府投资项目的监管。对政府投资的重点项目，坚持实行“四个一律”监管，对市本级财政投资的重点项目一律纳入前置审计，一律先评审后决算、一律纳入绩效评价、一律进行全过程跟踪管理。

二．准确把握当前经济财政形势，进一步深化对完成既定目标任务的认识

1－9月，全市财政改革与发展取得了明显成绩，这一成绩是在严峻的财政经济形势和巨大的刚性支出压力下取得的，凝聚了全市财政干部职工的心血和汗水，凝聚了大家的智慧，来之不易。但我们绝不能松劲，必须进一步深化对当前财政经济形势的把握，采取超常规措施，确保既定的序时目标任务完成。当前财政经济运行主要面临以下问题：

（一）支撑财政收入增长的经济因素依然不容乐观。从经济层面看，支撑全市财政收入的重点产业、重点行业，包括骨干企业，呈现了四个明显下降的趋势：一是规模以上企业生产经营指标下降。全市规模以上企业生产经营情况不理想，主要经济指标均呈下行态势，1-9月，30户骨干企业实现产值、销售收入、利润总额、税金总额均呈下降趋势，其中产值完成3*.8亿元，下降8.71%；销售收入完成288.9亿元，下降11.5%；实现利润15.4亿元，下降33.02%；税金总额75亿元，下降9.12%。二是主要工业品价格持续下降。1-8月，工业品出厂价格指数为88.3%，下降11.7%。三是主要工业品产量下降。1-8月，水电发电量43.2万千瓦时，下降2.7%；全市焦炭产量599.7万吨，同比下降10.8%；生铁产量95万吨，下降16.7%；合成氨25.3万吨，下降4.6%。四是重点产业、企业、行业实现的利税呈下行趋势。1-9月冶金产业完成税收37473万元，减收29723万元，下降44.2%；化工产业完成税收39968万元，减收34947万元，下降46.7%；化工、冶金行业税收连续九个月减收。

（二）结构性减税政策的实施成为制约财政收入增长最关键的因素。今年一系列税制改革政策的实施，是制约和影响我们今年财政收入的一个最关键、最核心的因素。国家、省实施的增值税转型、小规模纳税人征收率下调、企业所得税两法合一、免征储蓄存款利息收入个人所得税、提高营业税起征点、个人住房转让税收优惠、房地产开发企业所得税预征毛利率下调以及取消多项行政事业性收费等10余项财税政策，初步测算，将直接影响税收收入减收10.6亿元，减少地方收入4亿元。

（三）收入中的即期因素非常突出。虽然1-9月份地方财政收入增长了8.1%，主要是靠“三个不可比”增长实现。一是烟叶税等跨期结转入库税收同口径增加12229万元；二是非税收入的组织收入同口径增加2*70万元；三是政府留成烟收入返还入库7962万元。若剔除“三个不可比”因素影响4*61万元，1-9月地方一般预算收入实际实现441575万元，同比减收4551万元，仍然呈下行态势。

（四）区域不平衡、不协调问题依然存在。从总量上及增长幅度来看，县与县之间的增长幅度不平衡、不协调问题依然存在。1-9月，县级地方一般预算收入增长3.1%，比全市8.1%的增幅低5个百分点，九县（市、区）增幅均在8%以下，其中个别县呈负增长，尤其是沾益、富源、宣威等收入大县（市）收入增速不理想，直接影响到全市全年收入目标任务的完成。

（五）支出进度偏缓仍然是收支运行面临的难题。一方面，今年收入目标任务能否顺利完成不确定，收入增长乏力；另一方面，支出任务繁重，既定的支出项目仍然支出不够理想。1-9月地方一般预算支出完成79亿元，与全年完成120亿元以上的预算支出目标相比，进度明显偏慢，后3个月时间支出压力巨大。

面对新情况、新形势、新任务和新压力，全市广大财政干部要进一步把思想认识统一到市委、市政府及各级党委、政府的安排和部署上来，统一到确保年初既定的收支目标任务上来，采取切实有效的措施，确保市委、市政府交给我们的各项任务的圆满完成。一是要确保市委、市政府年初与各县（市、区）签订的收入目标的完成。即总收入必须确保200个亿、地方一般预算收入必须确保双位数增长（10%以上）。二是要确保今年既定的支出目标任务的完成。这两个目标和任务的完成与否是衡量和检验我们财政工作好与坏的最主要、最关键的指标，必须不折不扣地采取超常规措施圆满完成。

三、深入贯彻十七届四中全会精神，攻坚克难，全力抓好后三个月的工作

（一）要以增收为核心，确保年初既定收入目标的实现。今年要完成地方一般预算收入增长10%以上的目标，任务非常艰巨。一是要加大对预算执行运行情况的分析，密切关注财政经济形势变化，围绕目标任务倒挤细化、量化收入情况，做到心中有数，精心组织好税源，组织好收入。二是要加大与有关部门的协调沟通，明确责任，齐抓共管，形成合力。对组织收入中遇到的重大问题以及难度较大、久拖不决的问题，要及时主动协调、消除梗阻，化解矛盾，积极为增收创造条件。三是要加大对重点产业、重点企业的税收征管，发挥好重点税源、骨干税源以一当十的作用，加强对重点产业、重点园区、重点企业经营生产情况的跟踪监督，在确保企业利税水平增长的基础上，综合运用税收和财政政策，着重研究提高地方收入的办法和措施，确保后三个月财税目标任务的顺利完成。四是要加大对征收措施的研究。各县（市、区）要结合实际，一地一策、一业一策、一企一策，认真分析研究制定出管实管用的财税政策，确保年初签订的财政收入目标责任制的落实。五是要严格目标责任制管理。要围绕确保双位数目标任务的完成，进一步完善考核指标和考核办法，明确任务，落实责任，将增收任务完成情况与一般性转移支付挂钩，建立有效的增收激励考核机制，确保收入目标任务的完成。

（二）要以保障民生为重点，努力加快支出进度。今年全市地方财政支出预计将突破120亿元以上，但目前支出仅达79亿元左右，后三个月还需支出40多亿元的资金，任务非常艰巨。一是要切实加强协调配合，积极与行业主管部门沟通协调，及早下达年初预算安排的各项专款，及时拨付中央、省下达的各类专款，限时办结，及早发挥财政资金效益。二是要强化支出责任制的落实。围绕支出目标任务，建立加快支出进度的激励约束措施，层层分解到各主管部门。市财政局将考虑实行领导班子成员挂钩联系制度，加强对支出进度的督促检查。三是要强化节支也是增收的理念。要牢固树立节支也是增收理念，严格实行“四个零增长”，即对公务购车用车、会议经费、公务接待费用、出国出境经费等实行零增长。严格控制一般性行政支出和部门一般性项目支出，降低行政成本，确保收支平衡。

（三）要以强化服务为重点，着力促进重热难点问题的有效解决。一是要全力支持以扩大内需为重点的一揽子政策的全面实施。上下联动，密切配合，积极筹措资金，大力支持以扩大内需为主的重点项目加快建设，尽快形成新的实物工作量，发挥税收效应，拉动财政增收。二是要全力促进以增值税转型为主的相关财税政策的研究和落实。要想方设法把一系列促进经济实体做强做大的政策落实好，突出抓好以增值税转型改革、提高部分劳动密集型产品、机电产品出口退税税率和降低房产交易税费等为重点的一系列财税政策的落实，支持重点企业、重点行业加快发展，增强企业发展后劲。三是要全力促进以民生为主的相关政策的全面落实。保障民生是财政部门工作的重点。要认真落实农村义务教育经费保障机制改革的各项政策；要支持建立健全公共医疗卫生和药品流通体系，深化医药卫生体制改革，推进医疗卫生改革试点；要加大对“创业促进就业”民生工程的投入，认真落实减免税费、小额担保贷款财政贴息、职业培训补贴等促进就业的财税政策，加大对返乡创业的农民工给予政策扶持。

（四）要以改革为助推器，扎实有效地推进各项财税管理改革工作。一是要加快推进县乡国库集中支付改革。加快财税库银横向联网工作，扩大公务卡结算改革面，进一步加强和规范财政资金专户管理，逐步将预算单位实有资金账户纳入国库单一账户体系。二是要加快推进乡镇预算管理改革。按照全面推进“乡财县管”改革和全省“乡财县管”的改革工作要求，统一改革模式，加快工作进度，加大工作力度，将“预算共编，帐户统设，票据统管、集中收付、采购统办”的管理工作落到实处。三是要做好财政资金专户管理。近年来虽然采取了积极有效的措施，对财政资金专户进行了清理、归并，但仍存在着财政资金专户数量过多、重复设置、管理分散等问题。各县（市、区）要结合实际，按照“规范、统一、高效、精简”的原则，加强对财政专户资金账户的清理和规范，确保财政资金安全。四是要进一步加强资金监管。强化措施，狠抓落实，扎实有效地开展财政资金安全检查，在支出任务重的情况下，更要切实加强对民生、扩大内需等专项资金的监督管理，确保资金安全。

篇6

1 中小企业的定义

各个国家在他的不同经济发展阶段以及不同行业中对中小企业定义的标准是不同的。通常，各国都会从质和量两个方面对中小企业进行定义。质的指标主要包括企业所处行业，企业的获取融资的方式、企业的具体组织形式等，量的指标一般包括企业职工人数、企业资产总值、企业实收资本等。美国国会在2001年修订了《美国小企业法》，在该部法律中，其小企业的界定标准是企业雇员人数在500人以内，英国以及欧盟等国家和地区主要采取量的指标，质的指标只是作为辅助[1]。在我国，目前关于中小企业的标准主要是根据企业在职职工人数、企业应税销售额、企业资产总额等指标，同时也结合具体行业的不同特点来制定。根据我国2003年2月19日颁布的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[2003]143号)，比如工业企业中小企业界定的标准是职工人数300～2000人，年应税销售额0.3亿～3亿元，资产总额0.4亿～4亿元[2]。

2 当前我国中小企业税收优惠政策的现状以及存在的问题

为促进中小企业发展，国家税务总局协同相关部门先后了一些关于促进中小企业发展的税收优惠政策，但是，这些政策的执行时间多数是在 2010 年，作用时间仅仅在这一年，不利于企业持续性发展。再从我国现行主体税种的有关税收优惠政策上看，在促进民营中小企业的发展方面也不完善。通过对我国现行税制的归纳和总结，我们来了解一下当前我国中小企业税收优惠政策的现状以及其存在的问题。

2.1 关于企业所得税政策

现行政策规定：国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税；对小型微利企业执行20%的优惠税率；创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。现行企业所得税法在定义小型微利企业时候，从从业人数与资产总额两个方面给出限定条件，这样就缩小了优惠税率的适用范围，一部分民营中小企业享受不到税收优惠照顾；我国现行企业所得税制度对企业的业务招待费、广告费和业务宣传费等成本费用项目的税前扣除范围都规定了一定的标准，超过税法规定的标准的部分不能在税前列支；对于捐赠支出一项，规定非公益性的捐赠支出，也就是自己直接向受赠人的捐赠，不能在税前列支，通过中国境内设立的非营利性的社会团体、国家机关的捐赠在年度会计利润12%以内的部分可以税前扣除，这些规定存在缺陷，无法明确体现国家的政策意图，也直接导致中小企业税收负担重。综上，针对中小企业的税收优惠政策不够明确，大型企业享受优惠待遇多，如果从量能负担上看，中小企业所得税负担就显得偏重一些。

2.2 关于个人所得税政策

个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，适用个人所得税法，不征收企业所得税，只征收个人所得税。但是对非个人独资和合伙性质的中小企业的投资人投资于自己的企业而分回的企业所得税后的股息和红利收入，还要缴纳个人所得税，有着企业所得税和个人所得税重复征收的嫌疑。

2.3 关于增值税政策

增值税小规模纳税人的征收率从2009年1月1日起，一律为3%；有关于增值税个人纳税人起征点的规定，未达到起征点的不征增值税。这些规定都有利于中小企业发展，但是增值税两类纳税人的划分标准不是很合理。一般纳税人的认定标准定的过高，大量中小企业只能采用小规模纳税人的征收管理办法，在业务范围等方面限制了中小企业的发展。

2.4 关于营业税政策

营业税政策上，对已经纳入全国试点范围内的非营利性企业信用担保、再担保机构，地方政府有权确定，对这类企业从事担保业务收入的前三年免征营业税。对那些下岗失业人员重新就业，从事个体经营活动的，免征营业税。营业税存在的主要问题是，多数中小企业从事服务业，服务业的营业税税率为 5%，税率相对偏高。服务业分工越来越细、导致流转环节越来越多，由于营业税是对营业额全额征税，重复征税问题凸现出来，这不利于中小企业的发展。

2.5 税收制度体系方面

与其他发达国家和地区相对完备的中小企业税收优惠制度体系相比，我国没有一套专门针对中小企业的税收优惠制度体系。我国现行大多数税种税制都是条例规定少，细则规定多，变动频率高，透明度低，减免税规定大多采用实施细则、补充规定、临时通知的形式，还没有形成完整而稳定的税法体系，其后果是随意性大，人为影响因素多，达不到应有的政策效果。

3 发达国家支持中小企业发展的税收政策

3.1 为鼓励中小企业的发展，在税率上给予优惠政策

为有效降低中小企业的税收负担,许多发达国家都对中小型企业实施非常低的公司所得税税率政策，这样能减轻小企业在创立初期的税收负担。针对国际上出现金融危机的新形势，英国和日本等一些国家进一步降低了中小企业的公司所得税税率。英国政府本来计划对年应纳税所得额低于30万英镑的小企业实行的低税率政策从20%提高到21%，并计划自2009年4月1日起继续再提高至22%。结果金融危机出现了，其对中小企业的冲击很大，英国政府因此决定推迟执行这项政策，并对年利润低于1万英镑的小企业进一步实行10%的优惠税率。日本从2006年起对资本额低于1亿日元的中小企业，其年度应税所得额低于800万日元以下的那部分，公司所得税税率降低为22%，年度应纳税所得额高于800万日元的那部分，公司所得税税率是30%。此外，为了减少金融危机对企业的冲击，日本政府宣布从2009年4月1日到2011年3月31日，对年度所纳税所得额低于800万日元的那些中小企业所得税税率由22%降至18%[3]。

3.2 为降低中小企业的投资经营风险，实施完全的亏损弥补税收政策

中小企业生产经营项目少，导致投资风险相对集中，生命周期相对较短，如果税收政策不对亏损实行完全弥补，刺激投资的一些税收政策，如低税率、投资抵免、加速折旧等就不能真正给中小企业带来实惠。美国政府在2009年出台了“小企业救助计划”，其规定，企业在2008和2009这两年，允许那些全年营业收入低于1500万美元的小企业发生的经营亏损向以前年度结转5年。

3.3 赋予了中小企业更多的税收自，允许其合理选择适于自己的纳税方式

为了能让广大中小企业投资者能充分享受到国家的税收优惠政策，一些国家给予了中小企业投资人适度的纳税选择权。美国税法规定，如果企业是所得税法规定的中小企业，那么它就可以从两种纳税方式中选择一种：一是选择一般的企业所得税纳税方式，即税率是15% ~39%的超额累进税率；二是可以选择合伙企业纳税方式，即根据股东所得份额并入股东自己的个人所得之中，缴纳个人所得税，税率是10%～35%的超额累进税率。另外，美国《经济复兴法》中还规定，雇佣员工低于25人的小企业，所得税可以按个人所得税税率缴纳。由于赋予了中小企业投资者适度的纳税选择权，这样就使他们能选择那些对自己比较有利的纳税方式，从而降低税收负担，进一步增加税后利润，有利于增强综合竞争实力[4]。

3.4 实行税收减免、研发扣除、加速折旧等税收优惠政策，鼓励投资中小企业

法国税法中规定，对那些新建的年利润低于38120欧元的小企业前3年免征公司所得税；为了促进和鼓励失业人员重新创业，法国政府规定失业人员如果投资创办新企业，可以在其前2年免征企业所得税，对接下来的3年的赢利可以分别按25%、50%和75%的比例征收所得税。

4 完善我国民营中小企业税收优惠法律制度的对策建议

4.1 企业所得税制度方面

统一企业所得税优惠政策，进一步完善投资税收抵免、再投资退税、科技三项费用扣除、加速折旧、安置下岗职工和社会待业人员减免所得税等政策，逐步完善税收优惠体系。延长中小企业创建初期的税收免税期限和科技创新减免税优惠期限；允许个人独资企业和合伙企业中的中小企业在企业所得税和个人所得税之间进行纳税选择；可以考虑允许中小企业所得税前提取更高比例的技术开发费用和人才开发费用。

4.2 增值税制度方面

取消认定增值税一般纳税人的年应税销售额标准。企业无论经营规模大小，只要有固定经营场所，会计核算制度健全，遵守增值税专用发票管理规章制度，都应认定为一般纳税人，以减轻小企业的经营困难和增值税税负；扩大增值税征收范围，建议将与增值税征收链条关联密切的交通运输业、建筑业和销售不动产改征增值税，可以克服增值税与营业税之间的部分重复征税。条件成熟时，可以考虑取消营业税，一并征收增值税。

4.3 营业税制度方面

为鼓励金融机构增加对中小企业贷款，可规定金融机构向中小企业贷款取得的利息收入免征营业税；实行价外税；提高营业税的起征点，免除部分小企业的营业税负担；可以考虑对服务业细化，把一些容易产生重复征税的细目化为增值税征税范围。

4.4 消费税制度方面

调整消费税的征税范围，将对环境保护不利的消费品和某些高档消费品纳入征税范围，取消对一般消费品如汽车轮胎等征收消费税；与增值税一样实行价外税。

4.5 加快税费改革

取消对中小企业不合理的收费项目；适时将社会保险费的征集改为社会保障税，按照个人、国家、企业共同负担，公平分配的原则，统筹保障基金，合理确定保障水平，解决人才到中小企业就业的后顾之忧[5]。

篇7

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）的规定，制定本条例。

第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。

第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

（一）管理机构、营业机构、办事机构；

（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；

（三）提供劳务的场所；

（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

第六条企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；

（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；

（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；

（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

第八条企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。

第二章应纳税所得额

第一节一般规定

第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第十条企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

第十一条企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。

投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

第二节收入

第十二条企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

第十四条企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

第十六条企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第二十六条企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

企业所得税法第七条第（二）项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

第三节扣除

第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

第二十九条企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

第三十条企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

第三十三条企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

第四十五条企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

第四十九条企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

第五十条非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

第五十二条本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：

（一）依法登记，具有法人资格；

（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；

（三）全部资产及其增值为该法人所有；

（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；

（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；

（六）不经营与其设立目的无关的业务；

（七）有健全的财务会计制度；

（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；

（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

第五十四条企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

第五十五条企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

第四节资产的税务处理

第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：

（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

第六十一条从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

第六十二条生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：

（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；

（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

第六十三条生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（一）林木类生产性生物资产，为10年；

（二）畜类生产性生物资产，为3年。

第六十五条企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

第六十六条无形资产按照以下方法确定计税基础：

（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；

（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。

第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

投资资产按照以下方法确定成本：

（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

第七十二条企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货按照以下方法确定成本：

（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；

（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；

（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

第七十四条企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

第七十五条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

第三章应纳税额

第七十六条企业所得税法第二十二条规定的应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

第七十七条企业所得税法第二十三条所称已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。

第七十八条企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：

抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

第七十九条企业所得税法第二十三条所称5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。

第八十条企业所得税法第二十四条所称直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。

企业所得税法第二十四条所称间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

第八十一条企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。

第四章税收优惠

第八十二条企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

第八十四条企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：

（一）依法履行非营利组织登记手续；

（二）从事公益性或者非营利性活动；

（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

（四）财产及其孳息不用于分配；

（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；

（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。

前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。

第八十五条企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2.农作物新品种的选育；

3.中药材的种植；

4.林木的培育和种植；

5.牲畜、家禽的饲养；

6.林产品的采集；

7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8.远洋捕捞。

（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

2.海水养殖、内陆养殖。

企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

第八十七条企业所得税法第二十七条第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

第八十八条企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

第八十九条依照本条例第八十七条和第八十八条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

第九十条企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

下列所得可以免征企业所得税：

（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；

（二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；

（三）经国务院批准的其他所得。

第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；

（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；

（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；

（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

第九十四条企业所得税法第二十九条所称民族自治地方，是指依照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。

对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。

第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

第九十六条企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。

第九十七条企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

第一百条企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

第一百零一条本章第八十七条、第九十九条、第一百条规定的企业所得税优惠目录，由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

第一百零二条企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

第五章源泉扣缴

第一百零三条依照企业所得税法对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九条的规定计算应纳税所得额。

企业所得税法第十九条所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。

第一百零四条企业所得税法第三十七条所称支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。

第一百零五条企业所得税法第三十七条所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。

企业所得税法第三十七条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。

第一百零六条企业所得税法第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括：

（一）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；

（二）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的人履行纳税义务的；

（三）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。

前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。

第一百零七条企业所得税法第三十九条所称所得发生地，是指依照本条例第七条规定的原则确定的所得发生地。在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中之一申报缴纳企业所得税。

第一百零八条企业所得税法第三十九条所称该纳税人在中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。

税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。

第六章特别纳税调整

第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：

（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；

（二）直接或者间接地同为第三者控制；

（三）在利益上具有相关联的其他关系。

第一百一十条企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

第一百一十一条企业所得税法第四十一条所称合理方法，包括：

（一）可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；

（二）再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；

（四）交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；

（五）利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；

（六）其他符合独立交易原则的方法。

第一百一十二条企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。

企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。

企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。

第一百一十三条企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。

第一百一十四条企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：

（一）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；

（二）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料；

（三）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；

（四）其他与关联业务往来有关的资料。

企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。

企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。

第一百一十五条税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：

（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；

（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；

（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。

第一百一十六条企业所得税法第四十五条所称中国居民，是指根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，就其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。

第一百一十七条企业所得税法第四十五条所称控制，包括：

（一）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；

（二）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（一）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。

第一百一十八条企业所得税法第四十五条所称实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的50%.

第一百一十九条企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。

企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：

（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；

（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；

（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。

企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

第一百二十条企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

第一百二十一条税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。

前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。

第一百二十二条企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。

企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。

第一百二十三条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

第七章征收管理

第一百二十四条企业所得税法第五十条所称企业登记注册地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。

第一百二十五条企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

第一百二十六条企业所得税法第五十一条所称主要机构、场所，应当同时符合下列条件：

（一）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任；

（二）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。

第一百二十七条企业所得税法第五十一条所称经税务机关审核批准，是指经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准。

非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的，应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在地税务机关报告；需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的，依照前款规定办理。

第一百二十八条企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。

企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。

第一百二十九条企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。

第一百三十条企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。

第八章附则

第一百三十一条企业所得税法第五十七条第一款所称本法公布前已经批准设立的企业，是指企业所得税法公布前已经完成登记注册的企业。