企业经营管理审计范文

导语：如何才能写好一篇企业经营管理审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

［关键词］核电企业;内部审计;企业经营管理

1当前核电企业内部审计存在的问题

1.1内部审计与业务工作脱节

在内部审计的实际操作过程中，内部审计与业务工作脱节主要表现在:审计部门是由相关人员组成的单独的、独立的部门，主要负责监督。由于内部审计的工作性质决定了审计工作必须保持客观、公正、独立，这就要求审计人员要从“局外人”的角度来审查业务环节和工作，这就造成与业务工作相脱节的问题。此外，审计人员有一定的专业要求，一般是财会、工程等专业出身的人员，虽然审计人员在财会、工程等方面经验比较丰富，但在核电企业的经营管理、投资规划、生产运营等方面经验不足，缺乏必要的专业知识基础，从而导致审计人员只能单纯的从审计和程序的角度和因素出发来开展工作，而对业务工作中存在的问题难以发现。比如一些核电企业的审计部门设定的内部审计方案虽然原则性足够，但在实际操作的层面缺乏可操作性，从而导致内部审计与核电企业的实际业务工作相脱离，内部审计也就难以更好地发挥应有的作用。

1.2内部审计流程不规范

从内部审计的具体流程上来看，一些核电企业的内部审计流程存在着不规范的问题，主要是审计流程不够精细化。一般内部审计的流程是从审计方案和计划的制订，到方案的实施和执行，以至最后的报告编写和整改行动这几个阶段和程序，在每个阶段中，又存在着很多精细化的细节和工作，比如每个阶段都需要制定详细的执行细则，确定活动的步骤、参与人员、输出与输入等，这些细节问题得不到确定，就会导致审计工作的不彻底和不到位。在审计执行过程中，可能会发生审计的文件支撑不够，从而使最终形成的审计报告缺乏充分的证据保障和支撑，对提出的问题或建议意见不够充分和到位。

1.3内部审计缺乏实效性

内部审计要求的是事前、事中、事后的全方位审计，但在很多核电企业中，审计往往局限于“秋后算账”，更多注重事后的审计，开展审计的时间一般是在业务工作发生之后，这种事后审计使审计工作严重削弱了内部审计的实效性。事后审计是必不可少的审计程序，但事后审计的滞后性使其存在着很大的局限，事后审计只能通过审计发现已经发生的问题，这些问题已经发生并给企业产生了实际性的损失，而事前和事中审计有利于发现潜在问题，从源头上进行纠错，从而最大限度地减少企业的损失，降低经营风险。

1.4审计人员素质有待提高

目前实行的内部审计已经不再局限于单纯的财务审计，审计的目的也不是仅仅保证合法合规，内部审计更倾向于通过审计发现问题，提出整改方案，降低企业的经营风险。因此，这就要求审计人员的素质要不断提高，审计人员不能再局限于掌握一门专业知识，要对企业经营管理、计算机应用、物资采购管理、法律、生产运营等方面有充分的了解和掌握。但目前核电企业的内部审计人员明显存在着能力有待提升的问题。比如，现在很多核电企业中已经采用充分提高内部工作效率的ERP系统，这种系统针对核电企业项目规模大、涉及的供应商多、物资采购复杂等特点，通过建立信息化数据管理平台，实现核电企业信息一体化运行。ERP系统的应用对内部审计人员提出了新的更高的要求，只有充分掌握和熟练使用电子信息平台和数据库技术，才能通过ERP系统对企业的内部控制进行评价。

2内部审计影响和改善企业经营管理的对策

2.1完善治理结构，强化审计工作重要性

内部审计的工作主要是通过为企业提供确认和咨询服务，来增加企业价值，调整和实现企业经营目标。大多数核电企业是由董事会管理下设置总经理负责制的治理结构。要强化审计工作的重要性，提高审计工作的地位，就要求企业成立专门的部门或机构来总体上负责内部控制的运行和日常事务工作。一是可以设置总审计师的岗位，由总审计师直接向公司董事会来汇报审计工作，在行政职能上受董事会和总经理的双重领导。这种治理结构一方面使审计部门与公司总经理管理层关系更加融洽，从而保证了审计得到充分的重视和支持，也有利于合理充分地利用总经理所掌握的行政资源，并在一定程度上确保审计工作的独立性，加强权威性。另一方面通过直接向董事会报告审计工作，可以使公司的董事会通过内部审计第一时间了解企业的运营情况，并对存在的问题及时采取措施，有效地降低企业的经营风险。二是可以设置审计管理委员会。核电企业可以根据内部控制的基本规范的要求，在董事会下设置审计管理委员会机构，通过该机构来审查企业的内部控制情况，审计管理委员会有权独立地开展调查工作，不受任何职务人员的干扰，从而保证有效地开展审计工作。

2.2规范审计流程，提高审计工作质量

审计流程是否规范决定了内部审计工作质量的高低。规范审计流程，就要制定相关的规章制度，用制度来约束人和事。核电企业应根据国家相关的《企业内部控制基本规范》及内部审计工作配套办法，结合本单位的实际特点，制定本企业内部审计的制度和工作规范，对内部审计的权利与工作职责，基本设置，机构人员配备，以及相关的工作程度等做出明确的、具体的规定，使内部审计有规可循，通过对审计流程和质量制定具体的规范，提出明确的要求，可以有效提高内部审计的工作质量。

2.3畅通信息沟通，加强内部审计信息化

健全的信息沟通与交流机制，能确保内部审计及时收集到有用的信息，并对信息进行科学的、高效的筛选和核对利用，从而保障信息的准确性和可用性。加强内部审计信息化可以通过内部刊物、内部办公网络、互联网等形式来进行信息沟通。在企业的实际运作中，专业的办公系统软件可以有效地提高工作效率，可以使相关环节的工作人员及时查看工作进度，获取相关信息。内部审计通过重点审计信息交流和反馈机制是否有效，来及时地向管理层提供准确无误的信息。此外，核电企业还应着力构建“大监督”工作体制，通过构建由审计、纪检监察、法律、安全质保、人力、财务等具有监督职能部门共同组成的协调小组，促进信息共享，确保监督无死角。

2.4提高风险意识，建立完善风险管理机制

所谓的风险管理机制就是通过明确企业的经营目标管理下可能存在的内部和外部的风险，采取定性和定量结合的分析方法，根据风险可能发生的等级进行评估，并制定应对方案和措施。核电企业应在进行全面风险评估的基础上进行全方位的管理审计。在制度建设审计方面，内部审计应重点围绕管理的精细化和规范化进行，对公司的管理制度进行审计，确保各个部门的日常工作都能紧紧围绕规章制度有序开展，查找是否存在遗漏或违规环境，同时企业应根据风险和环境的变化及时对规章制度进行调整和修订。在组织结构审计方面，董事会下设总经理负责制，每个部门都应向总经理进行负责，每个员工通过各司其职和工作表现来进行考核过关。内部审计通过审计确定分工是否合理，奖惩激励制度是否有效等。在公司的财务管理审计方面，内部控制通过审计财会人员的工作确定是否合乎公司规范和相关法律的规定，相关的会计记账、报告等记录是否完整真实，是否存在遗漏等。审计部门通过综合利用风险评估分析方法，从各个方面对风险因素进行评价，并根据风险系数的高低制定解决方案，有效地控制了非正常事件发生的危险系数，提高了管理水平。综上所述，核电企业的内部审计通过事前、事中、事后的有效控制，对企业的经营管理发挥着重要作用。核电企业应高度重视内部审计工作，更好地发挥内部审计对企业的增值功能。

参考文献:

［1］李小明.浅议核电企业内部审计如何实现增值功能［J］．科技与企业，2015(18):50．

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【关键词】 管理水平； 管理审计； 博弈分析

一、管理审计的内涵及选择

（一）管理审计的内涵

为确保受托责任有效履行而产生的管理审计是一种与财务审计相对应的审计，是基于受托管理责任在财务审计基础上发展起来的新的审计类型；如果说财务审计以审查基本财务信息为己任，那么管理审计的中心任务则是审查管理信息，即对受托管理责任的履行情况进行鉴证（王光远，2004）。

（二）管理审计的选择

目前，我国企业整体管理水平较低，这种状况与我国社会主义市场经济的快速发展极不相称，一定程度上影响了我国经济的快速、持续健康发展。特别是近几年来，我国实体经济发展持续低迷，这既有全球经济不景气大环境的影响，更有企业管理水平低下的影响。而管理水平低下的基本原因之一就是信息不对称导致的道德风险（张定胜，2000），从而产生非配置型低效率现象（杨世峰，2009），而提高管理层经营管理水平的关键则是通过对其管理效率的评价以促使其改善经营管理。如何评价企业管理水平的高低，以有效提高企业经营管理的效率、效益和效果，使我国市场经济更加快速地发展，这是我们不得不面对和解决的现实问题。

根据委托—理论的观点，审计是基于受托责任而产生的，目的是鉴证受托责任的履行情况（周莉，2009）。传统的鉴证主要是通过对管理层提交的财务报告进行审查，但由于财务报告仅是企业管理层经营管理活动结果的反映，不能有效反映出企业经营管理的问题出在何处，即不能反映出企业经营管理的过程所存在的问题，不利于企业的经营管理水平的改善。因此，对管理层管理活动相关信息（包括管理水平、管理活动过程等）进行鉴证则成为改善企业经营管理水平的关键。

作为理性的经济人来说，其在作出任何决策时都要考虑自身利益的最大化。因此，对于企业经营管理的委托方来说，在考虑是否需要聘请专门人员或机构对管理层受托管理责任的履行情况进行鉴证时，会将该鉴证所支出的成本与鉴证所增加的收益进行比较，即考虑成本效益。而对于企业的经营管理者来说，在履行受托管理责任时，也会对经营管理过程中获取的收益与从事经营管理所支出的成本①进行比较。此外，委托与受托双方还会就对方可能的选择进行考虑，以此来确定自己的选择。基于此，本文利用博弈论的相关知识对企业管理审计需求的动因进行分析，并根据分析结果提出相应的建议。

二、管理审计需求的博弈分析

（一）分析的假设

1.基本理论的假设

为了便于利用模型进行分析，特作出以下基本理论假设：

（1）企业委托经营管理的双方都以追求自身效用的最大化为目标，即都是“理性的经济人”；

（2）假定委托方通过亲自评价受托管理者管理水平的成本远高于聘请专业机构或审计人员实施评价所支出的成本；

（3）通过管理审计一定能够发现管理层未有效履行受托管理责任的事实，且对于同一企业管理审计的成本是一定的；

（4）假定受托管理者的管理水平与其努力程度正相关，受托管理者努力工作就能够发挥出较高的管理水平，反之则会体现出较低的管理水平。

2.模型的假设

根据以上理论分析，特对企业经营管理的委托方与受托方的博弈模型作出如下假设：

假定委托方需要聘请专业机构对受托方进行管理审计，则其支出的成本为c：a为受托方不努力情况下给委托方带来的损失；f为受托方不努力而导致委托方少支付给其的报酬；b为受托方不努力履行受托管理责任而获取的额外收益（具体包括将一部分精力花在别的工作上而获得的收益和增加的闲暇等）；r为受托方因管理水平低下被审查发现而导致其遭受的社会形象损失②。

委托方与受托方之间的博弈，可以用混合战略博弈矩阵表示，如表1所示（表1中圆括号中的数字含义：第一个数字为委托方的收益，第二个数字为受托方的收益）。

（二）纯战略纳什均衡的解

从表1的博弈矩阵可知，该博弈是没有双方均能接受的纳什均衡策略组合，即不存在一个双方均不愿意单独改变自己策略的纯策略组合。即：若受托方不努力，则对委托方来说最好的策略是选择管理审计，这样可以发现管理的低效率，以及时改进企业的管理，提高管理水平；但当委托方选择管理审计时，受托方最好的策略是选择努力，以发挥出较高的管理水平，这样可以避免损失；既然受托方会努力，当然委托方选择不需要管理审计合算，这样可以节约成本；而委托方不需要管理审计时，受托方不努力可以获得更多的额外收益，其当然选择不努力（或者说偷懒），上述这种因果循环会永不停止，从而在上述假定条件下，委托方与受托方博弈中的纯战略纳什均衡是不存在的，接下来我们只需考察该博弈中是否存在混合策略纳什均衡即可。

（三）混合策略纳什均衡的解

笔者用p表示委托方需要管理审计的概率，p∈[0，1]，其不需要管理审计的概率为1-p；受托方不努力的概率为q，q∈[0，1]，其努力的概率为1-q；对于给定q，委托方需要管理审计（p=1）与不需要管理审计（p=0）的期望收益分别为：

对式（1）和式（2）求解：E（1，q）=E（0，q），得：q*=c/f。即：若受托方不努力的概率qc/f，则委托方的最优选择是需要管理审计；如果受托方不努力的概率q=c/f，则委托方需要管理审计或不需要管理审计，其结果都是一样的。

同样，对于给定p，受托方选择不努力（q=1）与努力（q=0）的期望收益分别为：

对式（3）和式（4）求解：E（q，1）=E（p，0），得：p*=b/（f+r）。即：若委托方需要管理审计的概率pb/（f+r），则受托方的最优选择是努力；若委托方需要管理审计的概率p=b/（f+r），则受托方随机的选择努力或不努力，其结果没有差异。

（四）对管理审计需求的混合策略博弈行为的基本解析

1.受托方不努力履行受托管理责任的动机分析

在受托方不努力的概率q*=c/f的博弈中，其不努力的概率主要取决于两个因素：委托方需要管理审计所支付的成本c和受托方不努力而导致委托方少支付给其的报酬f。若委托方需要管理审计所支付的成本c越高，委托方越缺乏动力聘请专业机构对受托方受托管理责任的履行情况进行管理审计，则受托方选择不努力的概率q就越大；如果委托方对受托方的报酬支付减少f越大，则受托方不努力的概率就越小，这也说明受托经营管理者是否努力是依据其报酬所受影响大小而进行的相机抉择。

2.委托方是否需要管理审计的动机分析

在委托方需要管理审计的概率p*=b/（f+r）的博弈中，其需要管理审计的概率取决于三个因素：受托方不努力履行受托管理责任而获取的额外收益b、因受托方不努力履行受托管理责任而导致委托方少支付给其的报酬f和受托方因管理水平低下被审查发现而导致其遭受的社会形象损失r。受托方不努力履行受托管理责任而获取的额外收益b越大，受托方不努力履行受托管理责任的动因越强烈，则委托方需要管理审计的概率p越大。因受托方不努力履行受托管理责任而导致委托方少支付给其的报酬f越大，受托方努力的动因越强烈，委托方需要管理审计的概率p也就越小，从而不对受托方进行管理审计的概率1-p会增大。受托方因管理水平低下被审查发现而导致其遭受的社会形象损失r越大，则受托方不努力的概率越小，委托方需要管理审计的概率p也就越小。此外，由p*=b/（f+r）和q*=c/f可知，社会形象损失r越大，特别是r远远超过b时，则p*越小，而p*越小时，c也越小，最终导致q*越小。这说明受托经营管理者越在意其社会形象，则不仅会降低管理审计的成本，也有助于降低受托方不努力履行受托管理责任的概率，从而有助于提高管理水平，增加企业的效益。

三、管理审计需求的博弈对提高管理水平的启示

对于处在转型期的中国市场经济而言，由于信息不对称以及追求额外收益等原因，受托方不必努力履行受托管理责任具有一定的必然性。从理性人角度看，任何受托管理者不努力履行受托管理责任，都是期望能够获取更多额外的收益（将一部分精力花在别的工作上而获得的收益和增加的闲暇等）。特别是在监督不力情况下，作为理性“经济人”的受托经营管理者，为追求额外收益，总会抱着侥幸的心理，不努力履行受托管理责任。这也是我国企业（特别是国有企业）长期以来管理水平低下、经济效益低下的主要原因。因此，委托者从改善企业经营管理水平、提高企业经营管理的效率、保护自身利益出发，要求对受托人的经营管理水平进行有效的监督和控制。由此，管理审计便成为改善企业管理水平、提高企业经济效益的重要保障。

基于以上分析，笔者提出如下政策建议：

首先，积极探索高效的管理审计方法，切实降低管理审计的成本，以此降低受托经营管理者不努力履行受托管理责任的概率。其次，建立科学合理的激励制度。鉴于信息的严重不对称，委托方应当结合企业和受托经营管理者的实际情况，制定一套切实可行的激励制度，使受托方没有努力而被发现后其报酬所受影响远远超过其不努力而获取的额外收益，以此降低其不努力的概率。最后，在经营管理者的聘请方面，应该尽量聘请社会信誉度较高，比较重视自身社会影响的经营管理者，同时行业协会或政府监管机构也可考虑针对职业经理人建立相应的信用档案，以增加受托管理者因不努力被发现后的社会形象损失，从而降低受托管理者不努力的概率。

【参考文献】

[1] 王光远.受托管理责任与管理审计[M].北京：中国时代经济出版社，2004：8.

[2] 张定胜.高级微观经济学[M].武汉：武汉大学出版社，2000：178-188.

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关键词：企业；内部审计；经营管理；作用；问题；对策

企业内部审计工作与政府审计工作，以及注册会计师审计工作，它们之间有着相辅相成的关系。做好内部审计工作，能够促使注册会计师的审计工作取得更大成效，同时，也可以提高政府审计工作的效率，增强政府审计工作的有效性。总之，在当今的市场经济形势下，企业内部审计工作的重要性越来越突出。

一、 内部审计在企业经营管理中的作用

（一） 、有利于帮助企业防范风险

企业的内部审计部门，作为企业风险管理部门的重要组成部分，其日常工作的重点就在于监督企业的发展状况，为企业经营管理者提供大量真实、可靠的信息。例如，企业内部审计部门，通过对企业信息的监督与管理，能够及时发现企业经营管理中存在的问题，从而帮助企业管理者快速地采取措施，对企业发展方案进行更改。另外，企业内部审计部门，不仅可以为企业的发展提供有效信息，而且能够帮助企业防范风险。例如，企业内部审计部门，通过有效的数据分析，及时地对企业风险进行评估，分析出企业存在的风险投资，让企业的经营管理者能够以最快的速度来解决问题，从而将企业的经营风险降到最低。

（二） 、有利于维护企业的经济利益

企业内部审计部门，是企业依照国家相关规定而设立的、独立于企业财务管理部门之外的一个专职机构。企业内部审计的主要职能就是监督企业内部的经营状况。例如，监督企业经营管理者的行为，评价其行为的可靠性，并对企业收支的合法性进行审核管理，确保企业的收入不存在非法成分。企业内部审计工作的最大特征，就是加强对企业管理者的约束力，确保企业经营管理者行为的合理性和有效性。做好企业的内部审计工作，有利于提高企业经营管理水平，让企业的管理工作发挥最大的效果 ，从而达到维护企业经济利益的目的。

（三） 、有利于推动企业的可持续发展

在社会主义市场经济发展的同时，我国各大企业也获得了飞速的发展。然而，在市场经济快速发展的形势下，我国企业所面临的竞争也日益激烈。企业要向获得可持续发展，就必须从各方面着手，加强企业经营管理的手段，提高企业的发展水平。企业内部审计部门作为企业经营管理的监督者，在企业的可持续发展过程中，有着重大的作用。例如，企业审计部门，通过长时间的监督管理工作，可以掌握企业的最新发展状况。也就是说，企业审计人员最清楚企业在发展过程中需要什么和不需要什么。这些信息不仅可以帮助企业经营管理者出谋划策，提高企业经营管理决策的有效性，而且可以实现企业资源的合理分配，防止出现大量浪费资源的现象，推动企业的可持续发展。

二、 影响内部审计在企业经营管理中发挥作用的因素

（一） 、企业领导对内部审计工作的认识不足

企业经营管理者对内部审计工作的重视程度，会直接影响到该项工作的效果。当前，我国有不少企业的领导，都忽视了企业内部审计工作的重要性，例如，企业管理者对内部审计工作不够重视，不但不倡导公司员工配合企业内部审计人员的工作，而且不给内部审计部门分配资金和人员。这种状况直接加大了企业内部审计人员工作的难度，不利于企业内部审计工作取得良好的效果。另外，企业内部审计工作，是对企业的财务状况进行有效的监督，倘若管理者不加以重视，就会使企业财务状况不明晰，容易出现财务问题，从而加大企业的经营风险，不利于企业的可持续发展。

（二） 、企业内部审计机构不健全

企业内部审计机构，是开展内部审计工作的制度依靠，是企业内部审计工作取得成效的重要保障。企业内部审计工作，不仅要得到企业领导的充分重视，而且需要健全的制度做保障。当前，我国有不少企业都面临着内部审计机构不健全的状况，例如，企业内部审计部门缺乏独立性、各部门管理职能混乱等。这些因素使得企业内部审计工作难以顺利进行。

（三）、企业内部审计人员的综合素质和业务技能水平不高

企业内部审计工作人员，想要做好内部审计工作的基本前提，就是审计人员自身要具备较强的综合素质以及较高的业务技能水平。当前，我国内部审计工作人员的学历普遍偏低。在社会经济日益发展的形势下，在企业内部审计人员的身上，又出现了一些新的问题，例如，知识结构更新缓慢、与他人沟通困难等。这些因素都直接影响到了企业内部审计工作的效果。

三、 充分发挥内部审计在企业经营管理中作用的措施

（一） 、加强对企业内部审计工作的重视程度

企业要想在经营管理工程中，充分发挥内部审计工作的作用，就必须加强对内部审计工作的重视程度，保障企业内部审计工作能够正常进行。对此，作为企业的领导者，首先要意识到审计工作在推动企业进一步发展工程中的重要性；其次，企业要给予内部审计部门一定的权利，提高内部审计人员的地位，确保每一位员工能够积极配合审计部门的工作。再次，企业领导要安排人员对审计工作加以宣传，让员工对该项工作进行充分的了解，例如，企业领导者在开会时，要向企业员工介绍公司审计工作的情况，另外，也可以通过海报、宣传标语的形式，在企业内部对审计工作进行宣传。

（二） 、完善企业内部审计机构

为了使内部审计部门在企业的经营管理过程中发挥最大的作用，就应该增强企业内部审计部门的独立性。当前，针对企业内部审计机构不健全的状况，企业领导应该采取相应的措施来加以改善。通过完善企业内部监督机制的措施，来增强内部审计部门的独立性。例如，对现有的制度要不断进行修订，建立独立有效的内部控制要求企业制定系统、全面的政策和程序，确保内部控制在企业内部得到有效执行。

（三） 、提升企业内部审计人员的综合素质和业务技能

在不断变化发展的经济形势面前，要想保证企业内部审计人员的执行力，就必须重视企业内部审计人员的后续学习问题。因此，企业领导者除了要加强对内部审计工作的重视程度之外，更应该加强对内部审计人员继续教育工作的重视程度。提升企业内部审计人员的综合素质和业务技能的途径有很多，例如，企业领导鼓励内部审计人员参加国际注册内部审计师考试，让他们在不断的学习中，提高自身的业务水平。另外，企业内部审计人员要经常性地进行自我检查，通过自我反思的方式，及时发现自身的不足之处，并加以改正。

结语：内部审计工作，是企业经营管理工作中的重要组成部分，有效的内部审计工作，能够帮助企业获得更大的发展。当前，我国企业在开展内部审计工作的过程中，还存在不少问题。为了推动企业内部审计工作取得更大的成效，企业就必须及时地采取措施，对内部审计工作加以改善，促使企业内部审计部门，为企业的发展做出更大的贡献。（作者单位：对外经济贸易大学）

参考文献：

[1]唐新，闫立新. 现代企业内部审计风险的成因及控制措施[J]. 中小企业管理与科技（上旬刊）. 2010（03）

[2]张巧良，房亮. 内部审计增值功能研究之国际比较[J]. 财会月刊. 2006（08）

[3]金，李若山，徐明磊. COSO报告下的内部控制新发展――从中航油事件看企业风险管理[J]. 会计研究. 2005（02）

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关键词：国有企业 管理审计 问题 措施

1 国有企业实施管理审计的必要性

1.1 管理审计是国有企业完善内部控制的需要 《企业内部控制基本规范》的，对企业的内部控制提出了严格的要求，管理审计的着重点就是企业经营管理的控制活动及其相关的效率和效果。它能够评价企业的各项管理及与其相关的内部控制制度、程序及目标等是否存在缺失或不当，从而帮助企业完善基础管理，提高内部控制水平。

1.2 管理审计是国有企业规避风险的需要 国有企业由于其经营规模比较大，其受到经济政策、市场环境的影响比较大，虽然国有企业在经营策略方面进行了周密的研制，但是在运行过程中仍然会出现各种问题，比如国有企业管理者，违规处理企业资产等行为，而管理审计可以解决这一问题，管理审计通过对企业的经济决策进行检查并且进行风险评估与量化，根据问题提出改进措施。

1.3 管理审计是国有企业增加财富的需要 企业各种经营活动环节经过企业的内部控制可以实现优化配置，但是在具体的实践环节其必然会存在某种程度缺陷，造成管理不到位、业务流程衔接不完善等，管理审计通过对于国有企业的管理过程控制检查，及时发现内部控制过程中的问题，进行针对性改正，实现效益管理，为企业增加财富。

1.4 管理审计是国有企业发展模式的多元化需要 随着国有企业的经营模式的创新，许多国有企业出现了跨地区、跨国家的经营模式，结果给国有企业的管理造成难度，国有企业需要加强对子公司的管理，为此国有企业建立管理审计制度加强对子公司的内部审计监督，尤其是对其管理流程以及财务情况进行监管，并且评价其管理效果。

2 管理审计在国有企业中普遍存在的问题

2.1 管理审计实施具有一定的滞后性 国有企业管理审计主要是对企业的经济活动后期进行监督管理控制，其主要是对企业管理者进行评价，而不是对管理者的经营过程进行监督，管理审计具有一定的滞后性，从我国国有企业管理审计的应用效果分析其主要是对已经发生的经济行为进行审计，而对于即将发生或者正在发生的经济行为没有进行审计监管，不能为企业的管理者提供具有前瞻性的经营信息。

2.2 管理审计缺乏具体的评价标准 我国现行的管理审计主要是对企业的管理活动进行经济性、效率性和效果性的综合评价，缺乏行业公认的评价标准。审计工作的实行大都依赖于审计人员的职业判断，具有较大的灵活性，严重影响审计结果的客观公正。虽然在某种程度具有一定的监督作用，但并未有严谨的审计证据，不能做到全面的风险防范，审计意见分量不足。

2.3 对管理审计的认识不足 国有企业的管理者对管理审计的认识不到位，他们认为管理审计在企业经营活动中的作用不大，管理审计部门的设置是计划经济时代的产物，已经与市场经济环境相不符；管理审计是对企业的经营活动过程的监管，而不是只针对企业活动结束之后的评价，但是一些国有企业的基础人员却认为管理审计是对国有企业管理者的经济活动的审计，其与自己的工作没有关系。

2.4 审计人员的素质不能满足管理审计的需要 国有企业管理审计工作人员应该是具有财务知识与审计监管知识的复合型的人才，但是国有企业的内部审计职能由于得不到企业管理者的重视，审计工作一般只限于对经济活动的评价，而不能真正发挥内部审计的监督职能，甚至一些国有企业管理者对于内部审计机构的设置不关心，是为应付上级部门检查而专设，并安排非财务、审计专业人员凑数，造成审计人员的综合业务素质能力较差，他们更多地表现为缺乏相应的审计知识、不能利用现代技术从事独立的审计工作。

3 建立健全管理审计的对策建议

3.1 提高管理审计的时效性 管理审计人员在实施审查的过程中，应时刻关注企业经营管理的过程，事后的监督意见无异于亡羊补牢，没有太大的作用。只有将管理审计的监督过程从事后监督，转移到事前、事中监督，才能及时的发现经营管理过程中存在的潜在风险，提供有建设性的意见。

3.2 制定明确的管理审计评价标准 由于企业内部管理制度不同，企业内部管理审计评价标准的制定要根据企业的实际管理情况进行开发与编制，内部审计人员只有在确定了适合企业管理的审计评价标准，才能对被审计事项进行评价，使内部管理审计工作有法可依、有章可循。

3.3 全面改善审计技术手段 目前，大部分企业均实现了无纸化办公，建立了财务信息系统、库存信息系统、合同管理系统等各类经济管理信息系统，而实践证明，网上审计能够增强审计及时性和审计工作效率，也适应管理全过程审计的要求。

3.4 不断充实和提高审计人员的素质 国有企业要高度重视审计人员的作用，通过建立完善的培训制度，加强对于审计人员的审计知识以及业务技能等方面的培训，将管理审计先进的观念引入国有企业管理审计工作中；建立与优化审计人员组织结构，调整审计人员的队伍知识层次结构，积极引入复合型的审计人才，提高国有企业的审计人才队伍建设。

参考文献：

[1]杨春燕.内部审计开展管理审计的研究[J].当代经济（下半月）， 2009（3）.

[2]胡业华.我国开展管理审计问题的研究[J].会计之友，2008（2）.

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1、我国企业内部审计部门常受制于企业经营管理者由于企业内部财务审计的范围相对狭窄，且处于企业中间层，受企业经营管理层的管理，所以独立性不强。加之部分企业管理者对内审工作缺乏正确的认识，把审计并入至企业财务工作当中，这样的设置方式与我国相关财务和审计分立要求明显不一致，这致使企业内部财务审计工作无法真正做到真实、独立，在一定程度上变成了财务审计自审的过程。

2、企业内部财务审计未得到应有支持目前，我国部分企业只是将内部财务审计当成一项只针对于财务的具体监督活动，对于企业内部财务审计服务于经营管理的其它职能缺乏必要理解。未能认识到：加强企业内部财务审计工作，还可以节约企业经营资金、促进经济效益增长等作用，从心理上就排斥内部财务审计工作，不能给予内审工作以必要的支持，致使企业内部财务审计工作开展得并不十分顺畅。

3、企业内部审计人员专业性不强，培训机会少由于企业缺乏对内部财务审计应有重视，部分企业甚至未按要求配备专业审计人员，即即便配备了审计人员，多数也是在开展审计活动时临时抽调的，这使得审计人员缺乏审计学方面的系统知识，这必然无法保障企业内部财务审计工作的高效开展。严格的内部审计可以成为推动企业迅速发展的有效助剂，但我国企业尚未有切身的体验，所以认识不到位，这也使得企业经营管理者对企业内审人员培训不重视，缺少培训机会的内部审计人员，无法获得最新的审计理念，业务能力自然也就不能达到预期。

4、企业内部财务审计工作的开展尚有偏差当前，我国企业内部财务审计多为事后审计，经常是出现了问题，且是非常严重的问题才会进行审计，此时企业遭受重大经济损失的可能通常已无法避免。所以，我国企业内部财务审计前瞻性不足，未能做到审计提前介入，以期尽早发现和解决存在的问题。所以，有企业内审是事后诸葛亮，无法起到应用作用，缺乏存在合理性的说法。这其实是对企业内部财务审计认识出现了偏差所致。要知道，企业内部财务审计通过事先预测，可为企业经营决策提供重要的、必要的信息，是促进经营者管理水平提升、经济效益改善的有效途径。

二、进一步完善企业内部财务审计工作的措施探讨

1、增强企业内部财务审计独立性增强独立性才能使财务审计工作更加高效地开展和实施，所以有必要进一步增强企业内部财务审计工作的独立性。也只有这样，才能使财务审计的职能与潜力得到充分发挥，才能有效监督企业的资本运营活动。在具体实践中，可以把审计部门和财务部门切割开来，使之成为直接受企业最高管理层管理的，独立于财务部门。这样其独立性增强了，内审无力局面就可得到较大改观，是实现企业财务审计独立性与权威性的有效措施。

2、拓宽内部财务审计的范围提升企业内部财务审计质量，拓宽内审管理范围也很必要。可先由内部控制环节开始，把财务审计权限范围扩大至企业管理审计，通过内审工作对企业内控制度的有效性进行评价和监督。并变传统事后补漏式审计为事先预测型审计，努力通过内审工作的加强，尽早发现和解决可能存在的问题，实现降低企业经营风险、提升经济效益的目的。

3、提升内审人员素质随着科学技术的发展，对企业内部财务审计人员提出了更高的要求。因此，必须选择高素质的人员充实内审人员队伍，并重视内审人员培训工作，通过培训提升内审人员专业技能，使之具备相应的素质，这样才能适应不断发展变化的经营环境，保证高质量审计工作的顺利开展。

三、结语

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2001年，国际内部审计师协会确定的内部审计最新定义中，首次将“增加价值”与提高组织的运作效率一并列为内审的目的，给内部审计职业提出了一个方向性指导，指出内部审计职能已拓展为组织完成目标服务，内审的重点已经向管理审计转化。那么，什么是管理审计呢？

一、正确认识管理审计

自1932年英国管理专家T.G.罗斯的《管理审计》一书第一次提出管理审计的概念以来，管理审计概念在学术界和职业界至今众说纷纭，莫衷一是。

管理审计的概念

英国的李斯特.R.赫伍德在其论文《管理审计基础》中指出，管理审计是指企业的董事会为了检查了解本部门及分支机构的管理是否始终健全，以便高效地加以组织和经营，而委托专门的审计机构（人员）进行的一种活动。就管理审计产生的原因而言，管理审计与传统的财务审计一样，都产生于审计委托人与被审计人之间的受托经济责任。这种以财产所有权与经营管理权相分离以及多层次经营管理分权制关系为基础而形成的受托经济责任关系，是管理审计最本质的东西，没有它就不会有财务审计的必要，也不会产生管理审计。笔者认为：“管理审计是指为了明确一个组织中所有职能部门和经营环节中现存的和潜在的薄弱之处，面对管理人员在实现企业目标和效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价，以帮助管理人员改进决策、提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任。”

管理审计的类型

受托管理责任的内容主要包括建立健全组织内部控制系统并有效执行；以较低的成本取得所需的资源；充分、合理、有效地利用各项资源，取得最佳的生产经营成果；进行科学管理与决策，制定合理的经营管理方针、政策、目标，保证如期实现经营管理目标等。

受托管理责任有两种类型，一类是外部受托管理责任，即股东、投资者等外部利害关系人与企业经营管理者之间的委托经营管理责任关系，它是企业所有权和经营权相分离的结果；另一类是内部受托管理责任，即企业内部各个管理层之间的委托经营管理责任关系，它是企业规模扩大化和管理层级化的必然结果，内部受托管理责任是对外部受托管理责任在企业内部各管理层之间的逐层分解。本文主要探讨的是企业内部审计部门基于内部受托管理责任而开展管理审计的有关问题。

二、管理审计的作用

（一）提升企业内部控制基础管理水平，促进企业整体受托责任的有效完成

现代企业管理已普遍要求企业结合各自的生产经营特点建立完善的内部控制体系。通过建立各项规章制度、办事程序、岗位职责，并分别制定的各个作业单位的具体目标来实现企业一定时期的总体目标。企业各部门、各业务单位如果都能受控，都能按照规定办事，都能完成计划目标，那么企业总体目标才能够实现。

（二）促进企业改善管理、提高经济效益

通过实施管理审计，对企业的活动和管理活动进行检查、分析和评价，可以及时发现管理中存在的问题，并提出解决问题的措施，明确各个层次的管理责任，从而推动管理工作的改善，提高企业的经济效益。

（三）正确评价经营者的经营能力和管理水平，建立有效的约束和激励机制

通过实施管理审计可以发现企业效益好、或不好的真正原因，可以对经营者的经营能力和管理水平做出正确的评价。不但可以减少所有者与经营者之间信息不对称的程度，使经营者获得尽可能多的信息，便于加强所有者对经营者的直接约束；而且也可以对经营者形成间接的约束，减少经营者的“逆向选择”和“道德风险”。

（四）防范和控制经营风险

管理审计可以在企业任何需要的时候进行，在问题尚未发生或发生之初就能发出警示或给予适当的建议，为正确决策提供充分、必要的信息，能够防范风险、控制风险，发挥事前的防护性作用。

三、管理审计在我国商业银行现状与存在问题

管理审计是内部审计发展的重要趋势，是内部审计发展的较高层次。我国商业银行的内部审计目前虽然仍以财务收支为主要内容和合规性、真实性等主要目标，但是我国许多银行已经开始了管理审计尝试，实施经济性、效率性、效果性审计评价，主要表现为行长（经理）任期经济责任审计、内部控制审计、经营效益审计等，并取得了一定的成绩，但是从总体来看，我国银行业对管理审计的认识和实践还很不全面，造成这种情况的原因是多方面的：

（一）管理审计的法制化、制度化、规范化建设的道路还很漫长

由于我国内部审计实务工作起步较晚，有关内部审计工作的法律、法规与准则的建设都不尽完善，不像外部审计那样有较为健全、完善的法律、法规可以遵循，内部审计机构或部门自我评价机构较弱，开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的管理审计的法制化、制度化、规范化建设。

（二）管理审计评价标准的灵活性增加了审计评价的客观性、公正性的难度

管理审计主要是对审计对象的管理活动进行经济性、效率性和效果性的综合评价，一般缺乏现成的公认标准可以借鉴，不同的项目，往往具有不同的标准，即使是同一项目，也会有不同的衡量标准，而采用不同的标准，往往得出不同的审计结论。审计衡量标准具有较大的主观性和灵活性，给审计证据的充分性、可靠性带来较高的要求，进而直接影响审计评价的客观性、公正性。审计人员需要就审计衡量标准问题与委托人或被审计单位进行充分协商、交流，以达成双方认可的或无异议的评价标准。这本身就增加了审计评价的难度。

（三）审计证据的较高要求增加审计取证的难度

管理审计必须获得充足的、可靠的、相关的证据以给审计师的判断提供合理的基础。相反如果审计证据不充分或缺乏证明力，会直接影响结论的公正性。与财务报表审计可以依据一般公认审计准则和对财务报表表达意见所必须的最低的保证标准不同的是，管理审计缺少可供遵循的准则和程序，而且审计取证的渠道和方式多种多样，因此，审计人员一般都需要采取提高调查样本的代表性和增大调查样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员需要在审计证据的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加审计结论的可靠程度。

（四）管理审计实施的内部环境尚不宽松

长期以来，内部审计局限于以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等为主的财务审计，管理审计还没有得到广泛的应用，企业对其管理活动没有实施经常性的审计，有关这方面的规范化制度尚未出台，这些都影响管理审计作用的充分发挥。

（五）审计人员的素质不能满足管理审计的需要

现代企业制度的建立和组织规模的扩大、市场和贸易的国标化、以及竞争的加剧等因素使得企业经营管理的难度加大，受托管理责任关系也不断深化，对管理审计提出了更高的要求。审计人员必须具有对商业活动的洞察力、审计程序相关知识、管理控制活动之间关系的理解。除需要会计和审计领域知识外，审计人员还需要掌握市场营销、现代管理、工程技术、法律法规等综合知识，有充分的专业知识进行必要的实地调查和对具体业务审核的评估所需要的专业技能，而我国现有审计人员多是财会岗位转过来的，对财务、会计等专业知识比较熟悉，而现代管理知识等相对欠缺，不能满足现代管理审计发展的需要。

（六）管理审计技术手段落后，难以适应工作需要

全球经济的快速发展，尤其是知识经济作为世界经济发展的潮流正逐步对经济发展产生着革命性的影响，新知识、新技术、新思维对传统的理念形成强大冲击。计算机会计信息系统的广泛应用和发展，大大增强了审计的及时性，事后审计将逐步被实时审计所代替，这与针对管理全过程的管理审计不谋而合。在我国，企业审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低、准确率差，严重影响了审计作用的发挥，无法满足企业管理审计工作的需求。

四、我国商业银行发展和完善管理审计的对策

管理审计代表现代内部审计发展的方向，我国银行业应充分重视管理审计的研究和实践，推动管理审计的发展。

（一）随着经济体制和政治体制改革的深化，要加快改善内部审计的外部环境，让内审人员有更大的作为，从而充分发挥管理审计的作用。

中国内部审计协会根据审计署4号令制订的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则，为开展和规范内部管理审计提供了法律依据，并明确了内部审计要以促进加强经济管理和实现经济目标，把内部审计提高到了管理审计的高度。因此，我们应加强对《内部审计基本准则》和审计署第4号令的宣传和实施力度，提高国有商业银行的自律水平，促使管理审计制度化、规范化。

（二）正确认识管理审计在银行公司治理结构的重要作用，为管理审计的发展创造良好的环境。

商业银行公司治理的核心问题是委托人（股东、投资者、管理者）如何激励和约束人（经理层），积极有效地完成受托经营管理责任，以确保股东或投资者财富最大化。显然仅仅通过财务审计，委托人难以全面了解人是否有效履行其受托责任，而管理审计则有利于减少信息的不对称性，较为全面地提供委托人所需要的有关经营管理活动方面的信息，大大遏制了“道德风险”的发生，增强了经营管理的透明度，从而达到控制和抑制“内部人控制”的目的。同时，通过管理审计可以有效地判断人的业绩和能力，评价人对受托责任的履行情况，促使人提高经营管理效率。因此管理审计是商业银行公司治理结构的重要组成部分，组织内部应该积极为管理审计的开展创造环境和条件，推动管理审计发展。

（三）加强管理审计绩效准则和审计技术方法研究，尽快出台管理审计的审计准则。

推动管理审计的深入开展审计准则是指导审计活动的基本原则，国家审计机关应加强业务指导，内部审计协会或注册会计师协会应重视此方面的研究和探索，尽快出台管理审计的审计准则，特别是制定管理审计绩效准则的指导意见，同时加强对审计取证方法指导，减少审计的盲目性，提高管理审计的质量。

（四）不断拓宽管理审计的领域，进行管理审计项目试点，推动管理审计实践的发展。

当前可以重点围绕商业银行经营管理中的热点、难点问题，选择一些规模相对较小、涉及面相对窄一些的项目开展管理审计试点，逐步探索路子、摸索方法、积累经验，也可以逐步拓展行长（经理）任期经济责任审计评价的内容和范围，尝试开展管理审计评价等。

（五）不断充实和提高审计人员的素质。

企业一方面要加强管理审计的培训与学习，使管理审计理念深入人心；另一方面不断调整和优化审计队伍的人员结构和知识结构，提高内部审计队伍的整体实力，为有效开展管理审计提供智力支持。

（六）完善行政管理体制和公司治理机制，彻底解决委托问题，健全内审机构，强化内审的职能和地位，建立并完善内部激励机制和外部约束机制，树立内审的权威，这是发展和完善管理审计的有效途径。

【参考文献】

1、DouglasR.carmichael，JohnJ.willingham，CarolA.Schaller，“AuditingConceptsAndMethods：GuidetoCurrentTheoryandpractice”，SixthEdition，1996，BytheMcGrawhillCompanies，Inc.

2、LeroyEBookalInternalAuditorAugust2002。

3、石爱中胡继荣2002《审计研究》经济科学出版社；

4、王光远1996《管理审计理论》中国人民大学出版社；

5、刘明辉2002《独立审计学》（第二版）东北财经大学出版社；

6、刘力云2001.12《关于绩效审计的几点思考》中国审计网站；

篇7

[关键词] 成本管理 审计 现状 措施建构

企业成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本，此项涉及企业成本管理先期审计；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。

审计部门在成本管理审计中，要首先审计评价成本费用的内控制度建立健全情况，审计是否有一套成本费用开支范围、开支标准、计划制定、授权审批等制度。是否分解了成本费用的责任，有没有定期对成本费用检查、分析，有没有成本控制奖惩措施，同时在成本管理的过程中审计部门要做好成本的事中审计，规范企业成本运用效果，审计部门要提出建立和完善有关制度的审计建议，促进提高企业的成本控制水平和管理水平。

一、企业强化成本管理审计的主要内容

1.强化企业内部事前成本审计的力度。伴随着企业经营管理模式的转变，审计环境、审计目标及职能的变化，现代企业成本管理越来越注重对成本的先期预测和执行，成本的规范和成本管理制度的健全为企业审计部门加强内部控制的一项重要工作，如此必然导致了审计的范围和内容发生变化。为了适应新形势，企业内部审计必须对企业经营管理活动的全过程展开全面审计，对成本管理以事中和事前审计为主。由于内部控制是现代管理的产物，内部控制制度贯穿于成本管理的全过程之中，所以，利用内部控制可以更加经济有效地达到成本管理的先期事前的目标。

2.加强对企业内部成本控制制度的评审。重点检查成本费用管理责任制是否健全有效，是否按照成本费用管理责任制规定的职责任务，把管理责任分解落实到单位、部门和责任人，并制定具体目标和考核办法，建立目标成本负责制。是否建立健全各项定额管理制度，物耗、能耗定额是否科学、先进、合理。

3.加强对企业成本费用支出真实性审计。成本支出的真实性，关系到能否正确、客观地反映企业生产耗费和经营成果，关系到企业经营决策的成败，对构成铁路运输企业成本费用诸要素进行审查，落实成本支出的真实性，是成本费用审计的核心。重点检查是否有弄虚作假、营私舞弊行为，如虚报冒领，随意调节、虚增、虚列成本费用，虚增产值利润，骗取包干工资或承包奖金等行为。

4.加强对成本支出有效性审计。重点审查是否本着节约开支、精打细算的原则进行生产经营，以最小的投人，产出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的损失浪费，如劳动生产率、设备利用率、物耗能耗定额、存量资产、资源配置是否达到最佳状态和有效利用。

5.加强对成本支出的合法性、合规性审计。重点检查成本费用支出是否符合企业成本管理规定等，各项开支是否符合成本费用开支范围，有无将资本性支出、营业外支出、专项费用支出和利润项目支出计入成本费用。是否按权责发生制严格区分前后期成本费用。

二、我国企业成本管理审计存在的主要问题

1.企业成本控制忽略成本事前审计。在改革开放多年来我国企业在成本管理审计过程中注重成本事中管理和事后审计管理，即在成本管理过程中注重成本控制和节约，在事后利用成本管理的监督职能对成本管理进行总结和盘点。但随着成本管理理论的不断发展，战略成本管理理论及先进成本管理理论的不断涌现，成本管理已经发展成一个全过程、多侧面的管理体系，主要在成本管理的前期进行成本管理制度、成本管理环节和成本管理预期等工作，同时其中期和后期的工作同样十分重要。这就涉及到成本管理事前审计的问题，正如前文论述，内部控制制度在成本先期控制和审计问题上有着举足轻重的作用。

2.企业成本控制不完善。目前,我国许多企业只注重生产过程中的成本审计,忽视供应和销售过程的成本控制;只注意投产后的成本审计,忽视投产前产品设计及生产要素合理组织的成本控制。成本计划缺乏科学性、严肃性、可增可减;在成本的具体核算中,只注重财务成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行业为例,工序间的半成品,水、电、风、汽等供应量大,对成本的影响也大。有些原材料消耗无法计量,每月就采用实地盘点法倒算,随意性较大、假账真算、对各生产单位的内部成本指标很难考核。

3.现有会计系统需要创新。现有的成本会计系统未能采用灵活多样的成本方法,使得成本控制陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈,不能提供决策所需的正确信息,不能深入反映经营过程,不能提供各个作业环节的成本信息,从而误导企业经营战略的制定。另外,传统的成本控制对象局限于产品财务方面的信息,不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息,难以起到为战略管理提供充分信息的目的。

三、企业成本管理审计措施建构

随着社会主义市场经济的发展、市场竞争的激烈和企业内部管理的科学化,审计将得到更大的发展,企业审计在发挥好监督作用的同时,更应发挥服务作用,为企业改善经营管理,提高经济效益服务。内部审计在成本管理中发挥作用有以下几方面:

1.建立健全内部控制先期成本管理审计工作，制定。内部审计的目的就在于协助本单位完善内部控制、防范风险、促进经济效益的提高。企业审计部门对尚未实施的经济事项进行事前成本审计,指出成本管理制度和成本管理项目存在的问题，提早对企业成本管理过程中将会出现的细节性关键点进行预测，提出一个规避风险、规范科学的成本管理机制，加强企业成本管理事前审计，即将成本管理审计工作的重点由事后审计监督向事前审计转移，参与事前成本决策，以增强企业成本管理审计的实效性，发挥内部控制制度在成本管理工作中的重要作用。

2.抓住内部控制制度审计,加强企业管理,降低企业管理成本。如果一个企业的内部控制制度良好,其业务处理的正确程度就高,错弊情况就少,管理成本也低;反之则相反。因此,内部审计通过对企业内部控制制度的审计和评价,可促进企业进一步完善内控制度,使制度更加合理,以利于规范业务操作,准确评估员工工作业绩,从而达到降低管理成本的目的,也更有利于企业实现成本控制这一整体目标。

3.进行资金营运效益审计,降低资金运作成本。资金管理是企业管理的中心工作,企业资金营运效益的高低,已成为影响企业活力和效益的关键因素。开展对企业各业务部门资金使用绩效的审计工作,既可以检查其资金使用是否按计划、是否达到了预期效果,又可以分析其资金运营效益高低的原因,正确评价各部门的资金使用情况。

4.对成本进行事前审计会签,事后跟踪调查,降低成本。审计部门应和财务部门密切配合对合同及成本核算表进行事前审核,对不利成本差异的要明确责任,对通过计算审核,不能盈利的业务实行“一票否决”,以达到降低成本的目的。

5.对应收账款和对外投资等进行专项调查清理,努力降低风险成本。对应收账款,审计可通过专项调查落实到人,明确责任;还可以建议企业领导将应收账款与有关业务人员的效益工资结合起来,以防范新的逾期账款的发生。审计工作应下大力气逐笔进行清查分析,对于效益不佳或被投资企业予以停产的,应建议企业该撤资的撤资,该清盘的清盘,以使企业避免遭受更大的损失。

6.坚持对企业费用水平审计,促使企业严格控制各项费用开支。费用水平是指企业在经营中商品流通费占销售收入的比率。它直接影响到企业成本管理,关系到企业的经济效益,因此,控制费用水平是降低企业成本,提高经济效益的直接途径。

四、总结

搞好成本费用审计，要发挥人的主观能动性。降低成本费用，审计部门要在抓好上述四个环节的同时，还要进一步发挥人的主观能动性，克服人员专业结构不合理的困难。首先是各单位的领导必需重视以成本审计为核心的经济效益审计，主管领导必须亲自抓成本审计工作，给审计人员下任务，压担子，亲自签署审计通知书、审计决定，对审计部门提出的问题和建议必须认真研究解决。要调整审计队伍的人员结构，配备必要的工程、财务、经济等专业人员。

成本费用的高低，是直接影响企业经济效益的关键因素，成本费用审计是经济效益审计的核心内容，紧紧抓住这个“牛鼻子”，就抓住了效益审计的根本，审计就会出成果、出效益。因此，各级内部审计部门必须认识到这一点，并有所作为。这样内部审计的地位才能日益提高，影响不断扩大。

要完成好上述工作,要求内部审计人员必须熟悉外贸业务,精通财务、审计知识,还要懂外语、计算机及法律知识,必须有高度的责任心,这对内部审计人员而言,既是机遇也是挑战,我们相信内部审计在现代企业“降低成本、减少费用”方面将会大有作为。

参考文献:

[1]陈巧陈亚楠:公司治理结构的完善和内部审计的发展[J]. 华北电力大学学报(社会科学版), 2004(01)

[2]李志新:现代企业内部审计探究[J].河南科技, 2004(02)

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【关键词】内部审计 企业内审

一、企业内部审计的目标

（一）建设投资方面

除进行基建工程预决算审计外，还可以在审计建设项目可行性的同时审计其投资价值，例如技术是否先进、适用、可靠，经济上是否有利等。通过对比分析，选择投资少、技术好、效率高、成本低、利润大的方案作为建设项目投资决策的依据。可以侧重在建设项目投资的领导、技术人员的运用、质量管理以及是否投标竞争、择优施工、就地取材、加强施工管理、缩短工期、节约材料、利用废料等方面研究，开展经济效益的审计。

（二）资金的合理筹措和运用方面

首先应注意对如何节约资金占用，降低资金使用成本的审计。例如如何解决库存商品和采购物资超储积压，如何有效催收各类应收帐款，加速资金周转。其次应该就如何合理筹措与资金成本相宜的资金加以审计，诸如融资租赁、发行债券、用户集资等，不仅要看资金性质与资金用途是否相适应，还应比较所用资金的成本和可供使用的期限。另外，还须对资金的合理运用诸如对外投资的经济效益等加以审计。

（三）经营管理方面

随着企业经营管理的转变，要求内部审计人员通过评价企业的管理工作找出不足，特别是从经营上寻找薄弱环节，为企业出主意、想办法，提高企业管理水平，从而进一步提高企业的经济效益。因此可以就企业的经营目标是否明确、合理、完整、系统，经营决策的原则、程序、方法是否正确、科学，实现经营目标的措施是否落实等方面进行综合审计。

（四）内部控制制度方面

内部审计部门应根据经济活动发生的频繁程度以及职能部门的特点，有针对性地对物资采购供应、资金审批、成本费用控制、企业联营、工资奖金分配等内部控制制度进行审计评价，寻找管理上的薄弱环节，帮助经营者改善经营管理，防止企业经济效益流失，同时也督促干部和职工守法经营、清廉从政，在经济活动中少犯错误。

（五）决策审计方面

企业经营者做出的决策影响到企业的生存和发展。为防止决策失误，保证企业经营目标的实现，内部审计部门必须开展决策审计。这类审计活动属于事前审计，可以对即将发生的经济活动进行事前预测，减少损失浪费，降低经营风险和投资风险，为企业经营者当好参谋。

二、新时期企业内部审计的特点

（一）内部审计机构的建立由被动要求向主动需要变化

我国国有企业的内审机构是在许多企业对这个新生事物尚未充分认识的情况下，根据政府的要求组建的，带有明显的被动性。随着社会主义市场经济的建立和发展，企业面向市场，成为独立的法人实体，企业的经营者直接进行重大市场决策和完全的内部管理，同时还要对投资者负责。由于经营者压力增大，加强内部管理，强化内部约束也由被动变为主动。因此企业经营者为了减少经营风险，树立良好的企业形象，能够自觉的重视内审工作，建立内部审计部门、健全内部审计制度，加强对企业及其有关部门的监管力度。

（二）内部审计的内容向高层次、多样化方向变化

在计划经济条件下，内部审计是以财政财务收支审计为主。在市场经济条件下，内审具有更广泛的内容。从防错纠弊，扮演“警察”角色为主，向高层次的“参谋”、“助手”方向发展；从财务核算的真实性、合规性审计为主，向注重效益审计方向发展；从以财务报表为中心的财务收支审计为主，向以内部控制为中心的制度基础审计的方向发展；从事后审计向事前、事中控制发展；从查账、翻阅凭证向堵塞漏洞，制止损失浪费的方向发展。内部审计可通过对企业的生产组织、生产计划、技术改造、项目开发、投资决策、企业经营、流动人事等各个环节管理的经济性、效率性和效益性的评价来实现对企业生产经营的全过程进行管理。内审部门能根据加强内部管理的需要，在企业管理的各个环节灵活地开展监督和服务。

（三）内部审计由财务收支审计向管理、效益审计变化

随着我国社会主义市场经济的建立和发展，企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的独立的、具有经营自的法人实体，企业的投资也呈现多元化。企业直接面对市场进行生产经营和决策，同时也将承担相当大的市场风险。与计划经济相比，经营者所面临的经营环境发生了巨大的变化。在市场经济条件下，要求经营者必须注重资本的保值增值，重视企业经济效益的长期增长，克服企业发展的短期行为，这就要求内部审计工作的重点也将逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来，使内审的效益评价智能不断加强。

（四）内部审计由事后审计为主向事前、事中控制为主变化？

随着市场经济的建立和发展，企业成为具有自主经营权的法人实体。为了防止决策失误和资产流失，保证经营目标的实现，促进企业利润最大化，就要求内部审计由原先的事后审计评价为主，转向事前、事中的控制为主。以最大限度地发挥资产经营的效益。内部审计监督已经渗透到企业管理的全过程。企业可根据经营管理中的薄弱环节有针对性地开展经营审计和管理审计，为优化企业的资源配置，提高资金的利用率服务。

参考文献：

[1]梁建锐.现代企业内部审计制度研究[J].商场现代化， 2011，（11）.

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混合所有制企业是指为充分发挥多元投资主体的优势，形成资源、资产、资本、资金有效结合的发展模式，国有企业集团与其他所有制形态的经济主体（主要是指非国有所有制）共同投资设立的、集团具有相对控股权的子公司。集团对混合所有制企业采取“治理为先、动态监控、协调服务、管理输出”的管控模式。即：以公司治理为实施管控的根本依据和核心手段；在不干预混合制企业日常经营管理的前提下对其经营状况和重大风险事项进行动态监控；为混合制企业做好协调服务、注入优质内外部资源，帮助其提升核心竞争力和企业价值；向混合制企业输出管理资源，推动其建立健全管理体系，提升企业管理水平。集团通过向混合所有制企业委派董事、监事、高级管理人员，遵循《公司法》、《公司章程》的规定，参与企业股东会、董事会、监事会和日常经营管理，实现对混合所有制企业的有效管控。集团利用计划、预算、绩效考核三大管理工具，通过事前参与决策、事中过程监督和事后评价审查对混合所有制企业经营状况实施动态监控。

二、开展混合所有制企业经营管理审计

(一)前期准备工作

重要性判断，主要解决“为什么审”的问题。体现企业发展变化中的审计要求，贴近监管最新要求、贴近工作目标最新变化、贴近业务风险最新状况。在项目选择时要紧紧围绕集团公司审计风控委员会关注的重点领域、重点环节、重点项目，重大决策的落实情况及存在的问题、经营管理中存在的重大经营风险和管理风险等。时效性判断，主要解决“何时审”的问题。对项目实施专项审计要紧扣集团公司发展战略，审计结果反映情况应适应大环境的发展和领导决策需求。效果性判断，主要判断“效果如何”的问题。分析项目审计可能实现的具体审计目标及实现程度，能否有效体现审计服务价值。

(二)优化配置审计人员

全面完整的审前调查。审计人员应根据审计目标，制定出调查方案，对项目经营管理情况、内部环境等进行调查了解，为合理配置人员奠定基础。优化配置审计人员。根据项目特点整合多部门不同专业的审计力量，通过协作配合，知识与经验有机结合，取长补短，形成合力，提高审计质量和审计效率。完善审前培训。在项目审前调查的基础上，采用集中培训方式，向审计组成员全面介绍项目的背景、所处行业概况、项目特点、现有评价指标和标准等，明确审计的目标和应关注的重点，为正式开展审计工作打下良好基础。明确清晰的审计分工。由于经营管理审计涉及面广，工作量大且复杂，审计人员需具备会计、审计、法律、经济学和工程造价、人力资源管理、国际贸易、物流等方面的知识。因此经营管理审计应进行团队协作，根据审计组成员的专长和项目特点，确定具体分工，突出重点、协作同步。及时畅通的审计组内部信息交流。在审计组成员之间实现信息共享、情况互通、工作互动、人员互补，及时全面系统地将审计组成员掌握的情况进行归集、对接，并进行分析判断，准确把握方向和重点，确保审计组全面掌握项目情况，以便做出客观公正的判断。

(三)合理确定审计内容

1、内控制度的建设及执行情况

秉承“合规是经营发展第一要务、内部控制先行”的经营理念，持续强化内控制度建设，增强对内控制度的遵从意识，加大内部控制执行的监督力度。

(1)法人治理方面

法人治理结构是否完善，是否按照《公司法》、《公司章程》规定召开“三会”，董事、监事、高管人员是否切实履行公司职务；三会议事规则是否健全等。根据集团制定下发的《混合所有制企业管理制度（试行）》，混合所有制企业实行公司董事会领导下的总经理负责制，审计应关注在董事会授权下的总经理日常经营管理职权的执行情况。

(2)人员管理方面

企业是否按照董事会审议批准的《公司组织机构设置和人员配置方案》设立经营班子、设置职能部门、配置部门人员；总经理自主决定董事会权限范围外的公司其他员工的聘用、解聘、任命、免职、职务升降、工作安排、薪酬待遇、考核奖惩的情况；高管及员工薪酬是否按照董事会审议批准的《薪酬管理办法》执行等。

(3)财务管理方面

根据集团制定下发的《银行账户管理办法》，审计应关注企业银行账户的开立、变更、撤销及使用的审批备案管理情况；根据集团《资金管理委员会工作机制》，关注资金拨付、管理、使用等环节的管理制度是否健全，执行是否规范，监督资金使用的合理性、安全性和有效性，具体为：资金使用的合规性。从项目整体业务出发，关注资金投向是否与项目相关，是否在资金预算范围内；资金预算编制的依据是否符合实际需要，是否存在额外列支；资金预算是否取得相关批复，相关项目是否列支明细；实际执行是否与批复预算相符、是否符合批复的范围和标准、有无超预算和随意调整预算的情况，确需调整的是否执行调整程序等。资金使用的效益性。集中体现在第一“资金提而不用”。由于项目进展缓慢，资金无法安排使用或无法及时支出，造成存量资金未“盘活”。第二资金使用效果不佳。资金投入使用后，未达到预期效果，成为“形象工程”，实质上是造成了资金的损失浪费。大额资金支付风险控制。集团制定“三重一大”管理制度，建立大额资金支付的决策程序，明确资金支付管理原则、审批授权、授权额度及支付流程。企业是否按照规定的业务流程和限制额度在资金支付前履行审批程序或报备集团的执行情况。

(4)制度流程管理

依托《企业内部控制基本规范》及其配套指引，跟踪分析实际运行中每一流程环节所对应的标准岗位、岗位职责、风险点、控制点的执行情况，从而促使企业进一步完善流程层级、环节描述、操作步骤，清晰展现整个业务活动。

2、经营管理情况

(1)完成预算或董事会下达的经营指标情况

根据年初与集团签订的《年度经营业绩考核责任书》及董事会审议通过的经营指标，核实实际经营业绩情况，在与预算对比基础上，找出差异，分析偏差；关注预算编制的科学性、合理性，促进在加强预算管理基础上对企业的资源、资产、经济效益等形成自我评估，增强资源的价值创造能力，实现资源的优化配置。

(2)以风险为导向关注经营模式

关注企业是否按照集团公司批准的战略规划制定发展战略，经营目标和发展方向是否与集团要求一致。由于外部环境转变，市场竞争压力加剧，使企业不断改变和创新，从而引发多角度、多变化的经营风险。审计应了解经营模式及业务背景，从风险管理角度作出风险提示和影响分析，同步拓展审计的确认和咨询职能，达到“通过业务看风险，通过风险看管理”，实现由“检查确认”职能向“业务顾问”职能的延伸，最终促使企业建立自下而上逐级解决、层层监管的风险管理机制，使发展业务与控制风险相适应。

(3)重大事项的决策执行情况

公司的对外投资、融资、重大资产购置、年度财务预算方案、决算方案、利润分配等重大事项的决策内容、权限、程序是否按照《公司法》、《公司章程》规定执行，决策依据是否充分，决策过程是否留有痕迹。同时对重大决策事项效果情况进行检查，看其是否实现预期目标，是否存在资金闲置，损失浪费，效益低下等情况。

(4)发展能力情况

企业的发展能力不仅关系到企业未来的生存，而且关系到出资人的未来收益、企业管理人员的管理业绩和员工的工作保障。具体指标包括客户稳定性、业务增长率、三年内资本平均增长率、员工流动性等。

三、结束语

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摘 要 本文分析了现代内部审计的主要特点、认识建立和完善内部审计制度的必要性、探索建立和完善现代内部审计制度的目标和基本途径,对提高企业管理经营水平具有重要的意义。

关键词 内部审计特点 目标 完善途经

内部审计部门是现代企业组织结构中一个不可缺少的部门,它是根据企业高级管理层和董事会所规定的政策来执行其职能。现代内部审计是在一个企业内部建立的一种独立的评价活动,并作为对该企业活动进行审查和评价的一种服务,其目的是协助企业管理者完善企业内部控制,防范和化解风险,促进企业提高经济效益。笔者认为,分析现代内部审计的主要特点,探索建立和完善现代内部审计制度的目标和基本途径,对提高企业管理经营水平具有重要的意义。

一、现代内部审计的主要特点

与传统内部审计相比,现代内部审计的对象、范围、功能、模式和手段等都发生了显著的变化。

(一)现代内部审计具有广泛性和综合性的特点

现代内部审计不仅具有传统内部审计针对会计记录审计的特点,而且其主要职能正在向服务职能转化,它已经渗透到企业管理的各个方面,以及计算机信息系统的审计。随着现代企业制度的建立,围绕企业经营目标而建立健全的各种内部控制系统显得尤为重要,包括企业组织结构、劳动分配制度、人事制度、经营计划以及资产管理等均沿用过去的规定显然是不适应的。企业管理层把企业的经营目标细分为各个具体的经营目标后,为了保证目标的实现,就必须制定各种计划,并采取适当的控制措施来确保计划的顺利执行,而这些控制措施的有效性和适用性以及执行质量的信息资料的来源和分析、评价、建议,便是内部审计的责任。

(二)现代内部审计模式的发展方向

现代内部审计模式的发展方向,是向直接隶属于董事会和董事会下设的专门审计委员会的方向发展。我国绝大多数企业只允许内部审计涉及财务与会计性质的事项,不能自由地接触整个企业经营管理的各个环节,不能对管理当局决策提供咨询。企业对内部审计重视不够,内部审计地位不高,其作用发挥受到抑制。大多数内部审计机构向较低层次的管理者报告,甚至有的企业内部审计附属于财务机构。而现代内部审计则不同,正逐步转向直接隶属于企业董事会和下设的专门委员会,这样更符合现代企业制度和完善公司治理结构的要求,在更大程度上既保障了企业各方面的利益,又能作为企业自我约束的机构。

(三)现代内部审计的主要职能是企业经济的评价职能

现代内部审计对企业经济的监督职能是其基础职能,评价职能则成为其主要职能。现代内部审计的对象随着企业经济活动的日趋复杂多样而逐渐在扩大,它不仅监督企业财务收支有无错弊,还要检查各个部门是否认真贯彻了企业总体经营决策方针、计划和各种规章制度,并且对实现经营目标的可能性与真实性进行评价。这种评价职能(即企业的管理咨询服务功能)是现代内部审计提供的最有价值的服务,也是管理当局最需要的协助。

(四)现代内部审计的工作重点转向经营审计和管理审计

企业经济效益的好坏是企业总体目标是否实现的直接体现。现代内部审计则紧紧围绕着提高企业经济效益来进行,企业管理当局对各部门的业绩作出评价,而现代内部审计计划注重评价决策的过程,从制度上、原则上对企业经营和管理进行审计,以保障企业总体目标的实现。

(五)企业现代内部审计人员及知识结构多元化

正因为现代内部审计具有广泛性和综合性的特点,要搞好一个企业的内部审计工作不仅要有财务会计人员,还要有工程技术人员、计算机专家、企业管理人员以及相关的经营人员等等。审计人员除具有财务会计知识以外,还需具有企业管理、工程技术等多方面的知识,包括相关的法律法规知识等。

(六)现代企业内部审计技术手段向信息化方向发展

传统的内部审计主要依靠手工审计技术进行,不仅效率低,安全性也差。随着信息时代的来临,信息技术的发展使企业的经营环境与经济方式发生了巨大的变化,给内部审计带来了巨大的冲击,因此内部审计部门也要适应企业的信息化要求,抓好企业信息基础设施建设和管理软件的开发等。

二、现代内部审计制度的目标

现代内部审计主要是对企业各内部管理和运作控制进行评价,其目标是:保证企业各方面信息的可靠性和完善性,这对于企业管理层制定决策是非常重要的。保证企业遵循政策、计划、程序、法律和法规。政策、计划和程序是企业管理层制定的,法律和法规则来源于组织的外部。遵循这一系列的规章制度,是为了保证企业有计划地、系统地、有序地开展经营活动。内部审计要审查这些规章制度的遵循情况,还要评价政策、计划和程序的恰当性,提高经营的经济性和有效性。

企业在经营过程中应尽可能减少企业有限资源的耗费,来实现理想的成本水平和效益水平。如果存在非生产性开支过大,费用不核算等情况都是对企业的危害。内部审计应加强相关的会计核算和财务审计,为管理层提供相关的分析、评价、建议和忠告,确保资产安全不流失,保证企业完成所制定的经营或项目的任务和目标。由于内部审计人员能洞察企业经营活动和内部控制系统的全局,所以在保证目标的实现上发挥着巨大的作用。通过审查和评价内部控制系统,内部审计人员就能对企业是否朝着规定的目标前进作出判断,为管理层的决策提供依据。当然企业目标的实现必须要靠企业管理层和其他员工共同努力。

三、建立和完善企业现代内部审计制度的基本途径

(一)深化现代内部审计功能的认识

内部审计人员应树立企业宏观服务意识,由传统意义上的微观服务向宏观服务提升,要紧紧围绕企业的整体发展目标开展工作。不仅要正确评价企业的经营管理状况,对企业内部控制制度进行再控制,而且应对企业经营管理的全过程实施全面、综合的控制,客观公正地分析企业的管理是否与经营目标相适应,各项制度是否达到了合理配置和最佳效能。企业就要设计出与经营目标尽可能相吻合的控制措施,既保证企业资产的安全,又能提高生产的效率。管理层在决定采取相关措施之前,需要权衡这种措施的成本及其预期效率,只有充分考虑成本效率原则,才会同时满足经营和控制的需要,企业的整体效益才有可能提高。

(二)加强重点项目的审计,强化审计监督功能

企业管理工作是一项科学而复杂的系统工程,内部审计工作应重点关注成本效益最大的那部分控制系统。对涉及到企业生存和发展的经营目标方针要严格审查其合理、合法的可行性;对企业制定的各项内部控制制度要从其形成、实施和达到的效果去评价;既要善于发现问题,又要提出切实可行的解决问题的建议,重在从体制上、机制上解决问题,从而完善企业的相关政策和制度;对生产经营薄弱环节和热点、难点问题有针对性地开展一些专项审计调查研究,及时把审计结果反馈给企业决策层和有关部门,为企业提供科学决策的依据。

(三)努力改进内部审计工作

现代企业制度下的审计一定要有自己的立足点,不断增强审计工作的独立性和风险意识。内部审计源于会计而高于会计,由传统的财务工作审计扩大到非财务工作方面,建立约束与服务相结合的内部监督机制。改变内部审计就是查错纠弊的收支审计的传统观念,积极向企业高层直接领导下的管理审计和绩效审计转变,始终围绕企业的整体目标开展工作,促进企业整体经营管理水平的提高。主动为企业管理层服务,侧重点从事后审计向事前、事中审计发展,以防企业投资和管理的风险。

(四)树立协作和发展意识,改进内部审计工作方法

传统的审计部门与被审计单位是主被动关系,一方面使得内审部门难于得到可靠的信息,影响审计报告的质量,另一方面会使各审计对象产生短期行为和抵触情绪,从而影响了整个企业的管理水平的提高。现代内部审计实现了从传统的财务收支审计向管理审计的转变,它对企业的管理咨询服务职能决定了内审部门必须与各审计对象、业务部门建立良好的协作关系,积极主动争取业务部门的配合和支持。