企业资金流量分析范文

导语：如何才能写好一篇企业资金流量分析，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：资产结构 现金存量 现金流量 最佳现金持有模式

引言

现金作为影响企业整体经营活动的一项重要资产，对企业至关重要。在企业所有资产中，现金具有最强的流动性和支付能力。现金持有的多少直接影响企业的盈利能力和偿债能力，从而综合反映企业的经营战略和财务战略。企业处于不同行业，其资产结构不同，企业的现金存量、流量会因资产结构的不同而呈现不同的状态。对国内外相关文献进行梳理时发现，很少有学者从资产结构的角度对企业现金存量、流量进行分析，对资产结构与现金存量、流量是否具有相关性，呈现怎样的相关性并没有十分精准和全面的研究。因此，笔者对资产结构与企业现金存量、流量的相关性进行理论探讨，希望在此基础上构建出企业的最佳现金持有模式。企业可根据自身所处的行业来调整资产结构，使企业的现金存量和流量都以最佳的方式存在，最终达成建立适于自身最佳现金持有模式的目的。

资产结构与现金存量、流量相关性分析

（一）现金存量、流量对企业的影响

现金对于企业至关重要。购买货物、支付工资、偿还债务、缴纳税金、开展对外投资、向投资者支付股利等都需要支付现金。同时，企业出售产品或服务会获得现金、借贷、投资收回等行为也会使现金流入企业。企业通过不断的现金流入、流出，才能进行正常的运转，现金可以看作是企业的血液。对于何为现金，可以从不同角度来定义。在日常生活中，人们用现金购买商品和服务、支付各种消费支出。这里的现金是指人们手中持有的，可立即用于支付的货币，这是关于现金最常用最浅显的解释。在会计学中，现金有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金，是企业为支付日常零星开支而保管的库存现钞，包括人民币现金和外币现金。广义的现金是指货币资金，是指企业经营过程中以货币形态存在的一种资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。财务学中的现金主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。

为了准确描述现金对于企业的财务意义，分别从时点的角度和时间段的角度将现金细分为现金存量和现金流量，这里的现金存量和流量主要是指基于投资回收的现金存量和流量，从投资以及投资回收角度研究现金是财务学研究现金的主要意义之一。现金存量表现为某一特定时点上流入减去流出后的结果，是一个时点指标，反映现金的存在状态。现金流量则表现为某一特定时期现金的流入、流出和内部运动，是一个时期指标，反映现金存在的过程。将现金细分为现金存量和现金流量，从时点和时期的角度全面分析现金，以期从中找出企业最佳的现金存量和流量，并以此为基础来建立企业最佳现金持有模式。

在分析现金存量和流量对企业的影响之前，首先要明确现金存在于企业的最重要意义，即功能是什么。只有如此，才能更准确的分析现金对于企业的影响。现金的具体功能主要体现在盈利能力和偿债能力两个方面，并最终反映企业的经营成果和财务状况。从经营成果角度考虑，企业通过经营活动来获取利润，无论是购买原材料、生产产品、销售商品，还是进行投资与筹资都需要现金来支持。现金通过购买和支付来具体开展经营活动，通过现金供应量的扩充和收缩来具体实现对经营活动的支持与制约。因此，现金用于满足支付，作为企业的支付手段是极其明显的。支付作为现金的重要功能，是经营活动的基础，并最终反映了企业的盈利能力。从财务状况角度考虑，现金资产本身的高度变现性，提高了资本的流动性，并最终提高了企业的偿债能力。在企业的正常经营条件下，现金是资本运转的起点和终点，一切非现金形态资产，都必然转变为现金形态。同时，现金资产的高度变现性使得其可以在任一阶段转变为其他非现金资产，这也从另一方面证明了现金具有高度的流动性。因此，现金具有高度变现性和流动性，可很好的用于满足偿债的需要，并最终反映企业的财务状况。从经营成果和财务状况角度分析发现，现金存在于企业的最重要意义在于满足支付和偿债的需要，这是进行其他分析的主要前提。

在满足支付和偿债需求的前提下，可以分析现金存量和流量对企业的财务意义。现金存量作为一个时点指标，表现为某一特定时点上的现金持有量。现金存量能够很好的反映企业的偿债能力，并最终影响企业的财务状况。在某一特定时点，若现金存量越接近企业的债务偿还量，则越能够满足企业的偿债需求。同时，企业正常的经营活动离不开买和卖，将整体的经营活动分割为不同时点的买和卖，就体现了现金存量存在的意义。同满足偿债需求一样，在特定的时点，若现金存量越接近于企业的经营支付量，则越能够满足企业的支付需求，反映企业的盈利能力，并最终影响企业的经营成果。现金流量对于企业的意义更为重大，企业的经营活动和资本运动，始终存在着现金的流动，现金的这种流动状态即体现为现金流量的循环。现金流量具体体现了企业的经营活动，每一次的经营业务循环，总是伴随着现金流量循环。由现金转变为非现金资产，再转变为现金，形成一条完整的现金流动链条。若现金流量的循环周期与企业的支付周期越接近，则越有利于企业的经营活动。同时，现金流量体现了企业的财务状况。资产的变现性反映现金流量的循环速度，变现性越强，现金流量的循环速度越强，资本的流动性越强。现金流量的变现周期与企业的偿债周期越接近，越有利于企业的资本运动，即企业的财务状况越好。现金存量和现金流量在时点和时间段上的共同配合，使得企业的支付和偿债需求得以充分的满足，最终反映企业良好的经营成果和财务状况。此种情况下的现金存量和流量即是企业的最优现金存量和流量。

现金存量和流量对于企业的意义在于，通过时点和时间段的共同配合形成企业的最佳现金持有模式―现金流时空配合模式。现金流的时空配合模式包括时间和空间两重含义。时间上是要求变现周期的变现时点尽可能地接近企业支付时点或偿债时点；其空间含义是变现量应尽可能等于支付量或偿债量。在时间和空间上越接近的现金流，即是企业的最佳现金流。

（二）资产结构对企业的财务意义

资产是指企业过去的交易事项形成、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。对资产的不同分类，会对资产产生不同的功能效用。按照特定标准对资产进行分类，再将各类资产进行组合对比，形成各种资产之间的比例关系，即资产结构。资产结构一般是指流动资产与总资产、固定资产与总资产等之间的比例关系。以不同标准划分资产，必然会形成具有不同意义的资产结构。典型的资产分类，根据流动性的不同，将总资产划分为流动资产和非流动资产。此外，还可根据资产的功能为标准，将资产划分为以固定资产为典型内容的功能性资产和以流动资产为主要内容的对象性资产。无论是何种分类方式，都会形成具有特定意义的资产结构。资产及其功能效用对企业的意义主要通过特定的资产结构对企业现金存量、流量所产生的影响来体现。

不同企业所处的行业不同，资源分配的侧重点不同，则资产结构不同。制造型企业和流通型企业最具代表性，制造型企业中固定资产占据主要位置，生产性固定资产的比重越高，越能体现该企业的科学技术水平和生产能力，从而越会对企业的经营管理活动产生影响。在制造型企业中，固定资产作为生产工具，决定着生产的内容和结果；同时也决定着生产的速度和采购周期。制造型企业一般通过降低产品成本来获取利润，降低产品成本的最有效方法是扩大生产规模，实现规模经济效应。扩大生产规模的主要途径是扩大生产性固定资产的数量。因此，固定资产在企业所有资产中具有核心支配地位，体现着资本的增值功能。流通型企业中流动资产占据主要位置，这是由流通型企业的经营特性所决定的。流通型企业通过商品的进销差价来获取利润，这就要求企业具有充足的流动资产，以满足企业对资产变现性的要求。由此可见，所属行业不同，企业的资产结构不同。

资产结构的真正意义在于，同一资产整体中存在不同资产，不同资产的运动性、变现性不同，其盈利能力和偿债能力不同、投资回收时间与风险则就不同。

（三）资产结构对企业现金存量和流量的影响

在分别讨论了企业现金存量、流量和资产结构对企业的意义后，可以对资产结构和企业现金存量、流量的关系进行相应的研究。通过分析资产结构与现金存量、流量的相关性，找出适合于不同资产结构的最佳现金持有模式。

企业处于不同的行业，会形成不同的资产结构，不同的资产结构则会使企业现金存量、流量呈现不同的状态。与流通型企业相比，制造型企业固定资产比重大于流动资产比重，若长期资产（在此不考虑无形资产的影响），尤其是生产性固定资产的比重越大，则企业的产出能力越强，从而获得的利润越多。若企业不存在大量的应收项目，则利润大多直接以现金类资产的形式表现，这就间接表明资产结构对企业的现金存量、流量具有影响。除对利润产生影响外，资产结构对基于投资收回的现金也会产生影响。企业初始投资的资产主要包括以固定资产为主要内容的非流动资产和流动资产两大类。这两类资产的回收方式和回收时间是不一致的，对固定资产的垫支回收主要是通过固定资产的折旧在企业整个寿命周期的各个期间逐期分次收回；对流动资产的回收则是在整个寿命周期的最后一期全额一次性收回。因此，固定资产比重大的企业，其投资回收会先于固定资产比重小的企业。依据时间价值理论，逐期回收的现值之和必然大于末期一次回收的现值。对于企业现金存量、流量来说，固定资产比重大的企业，由于其能获得更多的利润且基于投资的垫支资本能优先收回，使得现金存量在某一特定时点是充足的，能够在量上满足特定时点的支付和偿债需求。同时，也加快了现金循环周转的速度，使得在特定时期，现金的经营周转周期和变现周期能更加接近企业的支付周期和偿债周期。资产结构与现金存量、流量的这种相关性，可以使处于不同行业的企业依据自己的资产分布规律，找到适合自身的最佳现金持有模式。

结论

综上所述，资产结构与现金存量、流量在理论上是具有相关性的，资产结构会因企业所处行业，对现金存量、流量产生不同的影响。企业在进行现金管理时，可以以此为依据，结合资产结构，调整特定时点的现金持有量和特定时期的现金周转量，使得企业的现金存量能够接近于企业的支付和偿债量，现金周转期能接近于支付和偿债周期。在量上和周期上越接近的持有和使用方式，即是企业最佳的现金持有模式。本文仅从理论上探讨了资产结构与现金存量、流量的相关性，现实企业存在多种不确定因素，依据企业真实的财务数据，从实证的角度来验证资产结构与现金存量、流量是否具有相关性，呈现怎样的相关性是笔者接下来研究的重点。笔者期望运用统计学和财务分析学的相关知识，通过实证研究来验证资产结构与现金存量、流量在现实企业中的相关性，并在此基础上建立适于企业的最佳现金持有模式。

参考文献：

1.马克思.资本论（第1、2、3卷）[M].人民出版社，1975

2.凯恩斯，高鸿业译.就业、利息和货币通论[M].商务印书馆，1999

3.陈万江，肖霞.现金功能略论[J].西南民族学院学报（哲学社会科学版），2000（5）

4.肖霞，陈万江.资产结构的财务意义[J].西华大学学报（哲学社会科学版），2006（12）

5.Baumol W J.The Transactions Demand for Cash：An Inventory Theoretic Approach[J].The Quarterly Journal of Economics,1952,66(4):545-556．

作者简介：

篇2

前言

安装工程施工成本管理系统是由企业成本管理系统平台和各项目成本管理子系统构成的，而企业的施工成本管理以各项目的成本管理为核心，各项目成本管理系统构成企业管理系统，各项目成本管理独立进行，所以我们在研究成本管理系统主要以研究项目成本管理系统为主，并对成本管理过程进行工作职能分解（WBS），施工成本管理系统由如下工作职能组成：成本预算、成本计划、成本实施、成本结算、成本分析、成本调整、成本成本控制、成本决策、成本考核，由于篇幅所限，本文主要从成本分析、成本调整和成本控制三方面展开论述。

一、工程施工成本分析

1、预算成本分析：预算成本分析是对构成预算造价的成本内容进行分析，分析各成本在造价中所占的比例，包括主材设备、安装费用、措施费用、管理费用、上缴费用、税收、利润的分析。

2、成本计划分析：成本计划的分析是对成本计划进行动态分析，分析系统根据生产过程中的条件变化，如材料设备市场价的波动、设计变更、现场施工条件的变化等，分析成本计划是否须要调整，以适应施工的动态过程。

3、成本实施分析：根据成本实施发生的成本信息，进行数据统计，与成本计划进行比对分析，得出分析结论，找出成本控制编差，为成本控制提供依据，同时可以得出成本考核评价。成本实施分的包括采购量分析、采购价格分析、完成工程量分析、安装费用分析、材料耗量分析、资金成本分析、资金流量分析、其他费用使用情况分析等。

采购量分析：统计已采购数量，与采购计划量进行比较，分析是否在控制计划内，如果是在计划范围内，说明采购的数量是正常的，如果不在计划范围内，则要分析原因。

采购价格分析：统计采购价格，与成本计划中的各分项价格进行比较，得出编差，如有较大编差项，则分析原因。

完成工程量分析：统计完成工程量，与成本计划的工程量计算量进行比较，得出偏差，如偏差在计划范围内，说明正常，如其中有偏差较大的分项，则分析原因，是预算问题则进行预算调整，如不是预算问题可能是计量问题或设计变更。

安装费用分析：安装费用是根据完在工程量按成本计划设定的定额系数进行计算的，是结施工工人费用的决算依据。安装费的分析，主要是核对工程量是否符合实际完成的量，有无多计的现象存在，如工程量是真实的，则安装费也就确定了。

材料耗量分析：根据班组材料领用量与完成工程量的比较，计算各分项材料的损耗率，损耗率要控制在定额规定的范围内，材料损耗率的计算公式参见公式（1）：

材料损耗率（%）=（材料领用量-完成工程量）×100%/完成工程量（1）

材料损耗率必须是分项工程的材料损耗率，可用于发现某一分项工程的材料损耗情况；当用于成本评价时，可用损耗平均偏差进行，损耗平均偏差是指所有分项的损耗率与标准损耗率之差除以相应分项标准损耗率的平均值，计算公式参见公式（2）：

i=1

材料损耗平均偏差%=Σ（材料损耗率-标准损耗率）i/N（2）

i=N

资金成本分析：资金成本是指项目长期占用的资金所发生的资本成本，一般按银行利率计算，在项目发生的资金中，有投入的资金，也有收入的资金，投入与收入的差额为占用资金，所发生的资金成本可以按公式（2）进行计算：

A=（1-i(N-t+1)）/(1-i)- （1-i(N-t+1)）/(1-i)（3）式中，

A ――工程施工其间的财务成本；

Pt ――工程每月支出款额；

Qt ――工程每月回收款额；

t ――工程施工第几个月份（0，1，2，3，4，……，N）；

N ――完工总须要月份；

i ――月平均利率（年利率 12）。

资金流量分析：资金流量是指项目已投入的费用和收入费用差额，在工程项目中，资金流是非常重要的，理想的资金流量是正流量，说明产出高于投入，但在工程项目中是动态的，工程的前期由于有预付工程款，投入较少，资金流为正值，随着工程的向前推进，投入越来越大，而进度款的收入又滞后，资金流为负，工程资金风险加大，一般来说，短期会有一个负资金流较大的时间，项目要考虑内部资金的周转能力，否则会影响工程进度。安装工程的施工时间与土建工程不同，项目分为配合施工阶段和正式安装阶段，所以资金流量情况与土建工程不相同。每个项目施工阶段的资金流量随时间变化而变化，曲线的最低点为资金投入的最大处，也是风险的最高处，如果负资金流扩大至某一点时，项目要进行资金风险的控制，特别是业主方不及时支付进度款时，施工单位要进行预防性的资金投入控制；如果按合现原则进行预测的话，资金流的最低处就是施工单位为完成项目而必须准备的最小资金量，否则难以完成该项目，当然，在实际经验中，施工单位可以采用其他方法来弥补资金的不足，如延期支付材料设备款等方法。资金流量的分析可以用于施工单位对项目资金进行计划和控制，降低资金成本和投资风险。

（4）竣工结算分析：竣工结算是成本管理的最终结果，也是企实现项目经济目标的最后阶段，一经结算，就很难有改变的可能，所以在施工单位提交结算书前，一定要进行成本分析，确保分析的成本与结算相对应。结算分的可以通过如下多方面的比较分析进行：结算工程量与预算工程量的差异，其中的差异是否可以找到变更依据？结算工程量是否与实际完成工程量有差异？找出差异原因；材料设备的投入与结算主材偏差是否过大？找出过大的原因；是否符合合同的结算原则？最后得出结算成本分析结论，包括各项成本的构成、所占的比例、最终利润等。经过结算成本分析后，对结算书进行调整，预留谈判空间，经高层决策后，才可以提交结算申请。

二、工程施工成本调整

成本调整主要是要预算成本和成本计划而言，由于工程施工的动态性，在施工过程中相关环境会发生变化，经过成本管理过程中的信息分析，确定原有的预算和成本计划以有部分不适合现场的变化，必须调整原有预算成本和成本计划，否则会为以后的成本管理造成困难。在实际施工管理中，这些调整是非常普遍的，也是非常有必要的。

三、工程施工成本控制

成本控制是成本管理的重要环节，成本控制是指经过对成本实施过程中的成本信息比较分析，发现成本实施中的问题，进行科学的论证，制定科学的控制方法并落实到成本施实的过程中，对成本管理过程进行预测和有效的控制，使成本的发生控制在设定的成本计划范围内，达到精细控制、良性循环的目的。成本控制的方法主要包括制度管理和技术手段。

1、制度管理：制度管理是为了使成本实施的主体达到设定的成本控制目标而制定的一系列相相关制度和政策，包括目标责任、管理程序、管理制度、考核方法、奖罚措施等。目标责任：明确各岗位人员的胁及的成本控制目标，签订目标责任书，对所有的成本目标必须进行量化，有确切的数据化目标。管理程序：为了使成本管理过程有序地进行，使管理过程处于有序的受控状态，对各成本作业的过程形成标准化的程序，如采购程序、材料发放程序、施工控制程序等。管理制度：制定管理过程的作业行为规则，明确各岗位人员能做什么、不能做什么。考核方法：按目标责任书进行目标考核，考核的依据是成本分析结果，一切以数据说话，使考核的结果公平公正，科学客观。奖罚措施：建立有效的激励机制是推动在本管理的重要手段，激励包括正激励和负激励，即奖励和处罚，根据目标责任书的规定和考核结果对各岗位人员进行奖罚。

2、技术手段：采用成本计划目标控制法，制定各项成本目标，利用信息化技术，对成本管理过程的数据进行动态比较分析，得出成本偏差，进行成本考核，达到成本控制的目标，使各项成本指标控制在计划成本目标范围内。

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【关键词】 财务风险；资金流；内部控制；体系

一、风险导向下资金流内部控制的内涵

（一）资金流的概念界定

资金流（fund flow）有别于资金的概念。从营销的角度来看，资金流是企业与供应商、零售商、消费者之间随着商品、实物及所有权转移过程中发生的资金往来的流程。举例来说，企业从供应商那里购买原材料，需要支付货款给供应商，从而形成资金流出；从物流的角度，资金流是指企业在销售完商品后，客户确认商品购买后将资金支付给企业或者企业形成应收账款的过程；从信息流的角度来看，建立在信息技术基础上的网络交易资金流包含了交易环节以及支付结算环节两大部分，资金流的状态转换意味着商品所有权或者使用权交易过程的发生。

本文认为资金流应从供应链与价值链的角度来进行定位，一方面市场经济的不断发展以及信息技术的应用和功能的不断完善，使企业的各个构成要素都处于不断的能量交换之中，资金流成为连接企业内部各个构成要素以及实现企业对外进行交易等各项活动的关键因素；另一方面资金流事实上是企业在经营过程中，在一系列的生产交易活动中所产生的资金的动态表现，企业的很多活动都会以价值的形式出现，例如企业工资的发放、企业对外销售产品，这些都可以看作是企业资金的流动。因此从这两方面来看，资金流包含了丰富的内容，不但包括了一般意义上的货币资金、银行存款、现金等，还包含了企业经营、交易过程中所产生的静态形式的资产（如应收账款、预支付款）以及动态形式的资产（大多由正在进行交易的项目活动产生）等。结合以上论述，本文认为资金流是企业供应链中的剂，是企业进行价值分解和价值创造的重要支撑和表现形式。

（二）资金流内部控制的内涵拓展

资金流内部控制不但包括了静态形式资金的控制，还包括了动态形式资金的控制，资金流内部控制是一个动态结合的概念。资金流运动的最终目标是产生更高的价值，但是这一切要以资金流的平稳运行为基础，即以不产生风险或尽量不产生风险为基础。资金流在运行过程中，会产生诸如筹措风险、投放风险、配置风险、流动性风险等，而这些大多是由于财务结算、财务信息共享以及资金管理无法在一个完全畅通的平台下运行而产生错误的财务决策造成的，因此企业通过一系列制度安排和程序设计建立一种风险防范机制，从而形成了关于资金流内部控制的内容。

随着内部控制理论的发展，风险导向的内部控制理论成为目前内部控制理论研究的重点。从风险的角度来看，资金流内部控制不但要提升资金在运动中更快地进行形式的转化，从而保证资金的流动性和弹性，并且必须以财务风险有效规避为前提。资金流内部控制的一个重要目标就是要保证资金流的通畅性、安全性、平稳性以及增值性，如果这些目标不能实现就会带来财务风险，使企业陷入财务困境。因此从这个角度来看，资金流内部控制不但是关于资金方面的控制，更是一个防范企业财务风险发生的免疫系统。结合风险管理理论，资金流内部控制可以定义为：以保证企业资金流的通畅性、安全性、平稳性为基础，实现企业财务风险规避的子控制系统。

二、资金流内部控制与财务风险控制的关系分析

（一）财务风险是资金流运动的结果

财务风险的发生与资金流运动的平稳性具有内在的联系，财务风险包含了资金筹措风险、投资风险、经营性财务风险以及流动性财务风险。财务风险的发生是资金流运动过程中一个典型表现。企业在面临内外部复杂环境时，常常由于信息无法共享、交流不畅而产生不合理的财务决策，从而导致财务风险的出现，因此从这个角度来看财务风险的发生大多是由于资金流没有合理科学的财务决策作为保障，导致资金流不能够合理流动，从而发生资金风险，进一步导致财务风险的发生。

（二）资金流内部控制是财务风险控制的重要影响因素

从狭义的角度来看，财务风险则是与资金有关的企业内外部交易活动中资金的使用、配置与管理产生的，其典型的特点是资金的流动性不足，陷入财务困境或财务危机当中。资金流内部控制一系列制度安排以及内容的建立和完善，使有关资金筹措、投资以及经营性财务信息实现共享，构建了交流通畅，决策科学的信息平台，极大地提高了资金配置的效率，应保证企业资金流的平稳运动，降低财务风险的发生。

（三）资金流内部控制可以提升财务风险的控制效果

首先，加强资金流内部控制有助于防范资金筹措风险。筹措风险又称为举债风险，是财务风险比较常见的一种形式。筹资风险主要表现为在借债或者融资过程中由于资金使用和配置不当，导致企业无法偿还到期的债务。加强资金流内部控制可以通过严格控制资金的使用、分配与配置，从而提高资金的使用效率和质量，使企业保持一个合理的资本结构，防范筹措风险。

其次，加强资金流内部控制可以防范投资风险。投资风险指企业投入一定资金后，因市场需求变化而影响最终收益与预期收益偏离的风险。企业对外投资主要有直接投资和证券投资两种形式。无论是直接投资还是证券投资，企业投资风险的控制对于企业未来的经营与发展都具有重要影响。加强资金流内部控制可以减少由于盲目投资而带来的资金损失与风险。通过全面的资金预算与管理，加强对投资项目资金使用情况的监督和考核，可以降低投资风险，增强投资收益。

再次，加强资金流内部控制可以降低企业经营性财务风险的发生。经营性风险是企业在生产经营过程中，在供、产、销等几个环节由于一些不确定性因素的影响而导致的企业资金流运动的不平稳或者滞后所带来的风险。在这几个环节如果处理不当会导致一些损失或者价值变动。经营风险又称为营业性风险，主要包括采购风险、生产风险、存货以及应收账款变现风险等。资金流内部控制的一个主要目标就是要提高资金流运动的效率和质量，减少由于资金流动环节而带来的风险。例如原材料采购时，信用条件与付款方式的变动容易导致实际付款与平均付款的偏离，如果不进行资金流方面的控制，就可能由于提前或延后付款而带来一定的资金损失。应收账款变现同样如此，如何降低应收账款的管理成本，加强赊销政策的执行与实施，都涉及到资金流内部控制的内容，这些可降低企业经营性财务风险的发生概率。

最后，加强资金流内部控制可以降低企业流动性财务风险。流动性财务风险是导致企业出现流动性不足，从而陷入财务困境的重要影响因素。流动性不足往往是由于存货、应收账款或者现金流管理不当造成的。因此流动性财务风险一般是指企业资金不能正常进行转移来履行企业债务或付现的责任。流动性财务风险包括变现力风险和偿付能力风险两个方面。资金流内部控制就是要严格规定资金流在运行中的各个形态，保持合理的资本形式，从而减少由于企业资金不正常、不合理的流动而带来的变现力风险与偿付风险。在流动性财务风险控制过程中，应收账款与现金流量的管理是重点关注的对象。

三、资金流内部控制体系的构建

（一）资金流内部控制是财务风险控制的子系统

资金流内部控制的目标应从实现资金的保值与增值中实现进一步的拓展。资金流内部控制无论是资金的保值还是增值，其实都是为了稳定企业的财务状况，规避财务风险的发生。现代市场经济条件下，企业之间的竞争日趋激烈，资金流内部控制对于企业整体的可持续性发展具有重要的作用，因此应将资金流内部控制视为企业财务风险的子系统，通过一系列制度安排和科学设计来完成财务风险控制的目标。资金流运动贯穿于企业的各个方面，任何环节出了问题，都会导致财务风险的发生，从而影响企业的经营和发展。

（二）优化资金流管理与控制的模式

资金流管理与控制是资金流内部控制的重要内容，资金流内部控制的内容与资金流管理模式息息相关，资金流管理的模式从某种程度上决定了资金流内部控制的内容。虽然关于资金流内部控制的内容有些是固有的制度安排，但是资金流内部控制的内容必须与资金流管理的模式相匹配，尤其是随着企业规模的不断发展、信息技术的发展，以网络技术为平台进行资金流管理与控制模式的优化，成为一种趋势。为了取得规模经济效益，目前很多企业都在尝试进行资金管理模式的创新。资金管理与控制模式的优化，将是资金流内部控制的重要内容，通过改变过去资金流管理的不当形式，本身就意味着资金流内部控制的改进和创新。

（三）建立全面预算管理机制

全面预算管理主要是通过价值分解的形式来进行的，其中财务预算是全面预算管理的重要内容，而资金的特性决定了财务预算的内容和方向。资金存在的形态分为有形和无形两种状态。货币资产与变现性很强的非货币资产都是资金的表现形式。资金的流动性比较强，可以自由地进行聚合与分割。资金在配置的范围与形式、重组的状态以及转移上都很少受到空间和时间的限制，这些都为全面预算管理提供了客观的支持。全面预算管理对于防范资金使用风险具有重要的作用，通过建立资金的全面预算管理，可以做到每个部门、每个环节、每一个岗位资金使用的控制；通过编制科学合理的资金使用计划，做到强化资金管理的事前预测、事中控制和监督、事后分析与考核。通过推行全面预算管理，不但可以提高企业集团的资金整体使用水平，更可以有效预防财务风险的发生。

（四）优化信息资金流平台，建立资金流管理决策支持系统

网络信息技术使关于资金流的信息处理融入到了网络信息平台之中，使资金流内部控制制度的执行效率和监督控制常态化与动态化，并且将资金流内部控制嵌入到了企业每个部门和单位，拓展到了企业的每个角落。资金流管理决策支持系统平台的内容主要包括：一是资金使用情况监控：及时反映整个企业的资金动态情况，实现资金使用与配置监控功能；二是资金存量分析：对全部结算资金余额的变化规律进行分析，对资金的使用提供有效根据；三是资金流量分析：对结算资金流量的内部与外部比率进行分析，对资金的使用和企业绩效评价提供有效依据；四是资金流向分析：对结算资金流量的流入与流出分类，按结算单位、按付款单位、按预算项目类型进行分析，为企业集团的上下级关系分析提供可靠依据；五是预算执行情况分析：将实际结算资金量与预算指标进行对比分析，为预算管理提供分析数据。通过建立资金流管理的信息平台以及决策支持系统，不但可以减少由于资金管理制度实施带来的风险，更可以加强财务风险预警功能，从而优化资金管理功能，更好地规避财务风险。

结束语

资金流内部控制是财务风险控制的重要组成部分，是财务风险控制的子系统。随着企业内外部环境的不断变化，财务风险作为企业在日常经营过程中需要面对的主要风险，必须给予应有的重视。通过资金流内部控制，可以保证企业资金流的通畅性、安全性以及增值性，从而可以有效减少财务风险的发生。总体来看，资金流内部控制作为一个财务风险控制的子系统，将在企业财务风险规避方面发挥重要的作用。因此以风险为导向建立适合企业自身情况的资金流内部控制体系是摆在我们面前的重要课题。

【参考文献】

［1］ 李玉环.内部控制中的信息与沟通［J］.会计之友，2008（12，上）.

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关键词：企业;财务风险;成因分析;防控

随着市场经济的发展，企业在经营过程中会遇到各种风险,有来自行业间竞争产生的风险、新产品开发风险、项目投资风险等各种风险。现阶段,随着企业的快速发展和扩张,资金成为制约发展的重要因素。如何客观地分析和认识财务风险,采取有效措施来控制和避免财务风险的发生至关重要。

一、企业财务风险的表现形式

财务风险是指企业由于借入资金而将来可能无法偿还到期债务,使企业蒙受经济损失的风险。 企业财务风险主要有两种形式,一是财务风险财务活动表现形式,主要是指在整个财务活动过程中由于各种不确定性导致企业蒙受损失的机会和可能；二是财务风险负债筹资形式，是指由于负债融资而使企业偿还债务具有不确定性，可能会给企业造成损失的风险。

根据企业在市场中的实际情况来看,财务风险财务活动表现形式其实已囊括了企业生产经营过程中的大部分风险,跟企业整体的风险概念没有多少差异。而财务风险负债筹资形式,则能从财务风险产生的本质原因来归纳和界定财务风险的概念,使之从错综复杂的整体风险中分类出来,具有一定的明确性和鲜明性,有利于准确地计算财务杠杆系数,科学地进行财务融资决策,使财务风险具体化和可控化。

二、企业财务风险的成因

1.负债经营

负债经营是财务风险产生最为根本的原因。企业财务风险是伴随企业负债融资而产生的,对企业来讲,负债经营是一把双刃剑,合理的债务安排和运作,有利于降低企业资金成本,会给股东带来超额利益；而安排欠妥,则会给企业带来无法挽回的损失。在盈利水平低于利率水平的情况下,企业资金成本较高,投资者不但得不到回报,甚至可能倒贴,导致与利益相关者的关系恶化。如果付息偿债后的资金不足以维持正常的经营,将会加大企业经营亏损,使企业财务危机增加。所以,企业负债是导致企业财务风险产生最为本质的原因。

2.企业资产流动性弱、现金流量短缺

企业筹措到资金后,必须要在将来某一时点用足够的现金来偿债付息。因此企业现金流量的多少、资产变现能力的强弱直接影响偿债能力。企业能否到期偿债,并不取决于企业资产的多少,而是取决于有多少资产能得到变现;并不只看企业是否盈利,而是看企业拥有多少现金流量。企业如无足够的现金或资产难以变现,则直接会促使财务风险由潜在转为现实。

3.企业资本结构不合理

资本结构失调是影响财务风险各种因素最直观的体现。资本结构不合理主要表现为两个极端：保守结构型和风险结构型。保守结构型是指企业根本不负债,或负债比例很小,此种类型的企业通常不存在财务风险或财务风险很小,但暴露出企业资本策略过于保守,畏缩不前,对企业前途存在着信心不足等缺点。风险结构型是指企业债务融资规模过大、比率过重,通常表现为企业资产负债率过大或产权比率异常,此种类型是导致企业产生财务风险的重要因素。

三、加强企业财务风险控制的对策

1.合理安排资本结构,确保财务结构平衡

要正确把握负债的量与度,企业的息税前利润率大于负债成本率是企业负债经营的先决条件。要适度利用财务杠杆作用,合理控制财务杠杆的负作用。合理安排资本结构,实现资金成本最低化。企业必须权衡财务风险和资金成本的关系,确定最优的资本结构。

2.建立企业全面预算制度,正确预测现金流量情况

全面预算制度是协调的工具、控制的标准、考核的依据,是推行内部管理规范化和科学化的基础。由于预算涉及企业现金收支的各个方面和各个环节,所以它对风险可以产生一种系统性的控制。在全面预算的基础上,准确编制现金流量预算是企业加强财务管理,有效防范财务风险工作别重要的环节。

3.树立风险意识,建立健全财务风险控制机制

树立风险意识,正确认识风险,是建立有效的风险防范机制、应对风险的前提。构建完善的财务控制机制是降低财务风险的关键所在,主要应做好以下几个方面的工作:建立起财务风险的全过程控制机制,采取事前、事中、事后的控制体系,做到从决策、实施到考核评价得到有效全面的监控；建立和完善财务风险预警机制,建立财务预警系统,对企业的资本营运过程进行跟踪、监督,对财务报表和财务指标进行分析,一旦发现某种异兆就着手应变,以避免或减少风险损失；实行全员风险管理,健全风险控制的动力机制,实行全员风险管理,将风险机制引入企业内部,使管理者、员工、企业共同承担风险责任,做到责、权、利相结合,对每项存在风险的财务活动实行责任追究制,强化责任落实,提高防范能力。

综上所述,通过构建高效的风险控制机制,实施企业全面预算制度,加强资金流量分析,强化资产管理,提高营运能力等方面的工作,是控制和应对财务风险的有效手段。随着企业的发展和规模进一步扩大,今后要根据不同的需求,在筹资方式上应采取多种形式,合理采取发行企业长期债券、长期贷款、引进战略合作伙伴、上市融资等形式,优化资本结构,以达到优化企业负债结构,降低企业财务风险,提高企业的经济运行质量和效益。

参考文献:

[1]于新花：企业财务风险管理与控制策略[J].会计之友,2009.02.

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关键词：影子银行；商业银行稳健性；向量自回归（VAIR）模型；面板回归模型

一、引言

影子银行在2007年美国次贷危机发生后迅速成为学术界关注的焦点。从世界范围看，影子银行复杂而脆弱的产品由于其高杠杆、流动性过剩等特点使金融系统不堪一击，股市出现剧烈震荡，大量投资基金和次级抵押贷款机构倒闭，由此引起的金融海啸席卷欧洲、日本以及以出口为导向的发展中国家。对世界各地的经济金融产生了破坏性的打击。从中国角度看，2013年中国金融市场经历了两次“钱荒”：第一次是6月银行间隔夜利率和7天回购利率分别高达到30%和28%，史无前例；第二次是12月银行间市场再现资金紧张局面，各期限上海银行间同业拆放利率（shibor）和质押式回购利率全线飙升。“钱荒”的爆发一方面是中国利率市场化进程中必然经历的短期资金价格的剧烈波动：另一方面是商业银行借助影子银行的高杠杆率将资金运用到极致，导致流动性没有进入实体经济。而是大量出现在信托、券商的通道业务中。由此看来，影子银行规模的扩张对商业银行产生了复杂多样的影响。作为商业银行传统业务的补充，影子银行扩展了中小企业的融资渠道，促进了实体经济的发展，但也可能给商业银行的发展埋下隐患，波及金融市场，甚至引发金融危机。因此，关于影子银行对中国商业银行稳健性影响的研究具有深远的现实意义。

二、文献综述

目前关于影子银行概念的界定大多依照FSB研究报告中的定义，即任何在正规银行体系之外的信用中介机构和信用中介活动都可以被视为影子银行。国内关于影子银行规模的测算一直没有统一标准，李建军认为中国影子银行主要包括银行理财产品、银信合作、银证合作、委托贷款、信托贷款、信贷资产证券化和网络借贷等。海通证券在测算中国影子银行规模时考虑了委托贷款、信托贷款、银行承兑汇票、企业债券融资与民间借贷。2014年初国务院了关于影子银行监管的通知（简称“107号文”），以是否具有金融牌照和受监管程度将影子银行分为三个类别。本文以“107号文”中影子银行的定义为依据，参考国内学者的方法，将影子银行分为两个部分：第一，与商业银行经营活动相关的影子银行机构和业务，主要包括商业银行自身具有影子银行性质的未贴现银行承兑汇票、信贷资产证券化活动等以及商业银行与非银行金融机构合作的委托贷款、银信合作等；第二，商业银行以外的影子银行机构和业务，包括担保公司、小额贷款公司、起步阶段的货币市场基金、私募基金以及迅速发展的民间借贷等。

国外学者在影子银行对金融体系影响方面的研究主要是以2008年引发全球金融危机的次贷危机为背景。其中Krugman指出影子银行复杂多样的金融创新产品，使其能够有效地规避传统监管，因此，影子银行能更好地获得流动性支持，使业务领域得到进一步拓展。然而，影子银行的出现却增加了银行业的风险，甚至引发了金融危机。Bailv等J为在不透明的条件下，影子银行高杠杆操作会使金融体系的脆弱性显著增加.影子银行规避金融监管的特点加大了银行的系统性风险。Tucker认为影子银行与传统银行之间的竞争会对银行的运营效率产生有利影响，使银行体系的盈利能力得到提高。Gorton等认为影子银行的期限错配以及高杠杆操作增加了流动性风险、信用违约风险并对货币政策的实施形成挑战，因此，建议通过加强对资产证券化等影子银行业务的引导和监管来防范金融体系可能出现的风险。

目前国内对影子银行的研究主要结合中国影子银行自身的特色展开。在影子银行对商业银行的影响方面，毛泽盛和万亚兰发现中国影子银行对银行体系存在非线性的影响。就影子银行本身而言，其规模对商业银行的稳定性存在一定的阈值效应，当规模小于阈值时，影子银行的发展壮大对银行体系的稳定性起到促进作用：达到阈值时，银行体系最为稳定；超过阈值后，影子银行规模的增长将使银行体系的稳定性逐渐下降。陆敏认为影子银行促进了商业银行的业务创新，对商业银行盈利能力存在积极的影响。但如果影子银行的规模过大，更多的闲散资金流人影子银行体系，金融市场的不稳定也将影响商业银行的盈利能力。张亦春和彭江认为影子银行的发展会增强商业银行的稳健性，但不具有长期效应且影响程度较小。宋巍和刘俊奇通过实证研究发现影子银行体系的风险价值比传统的商业银行高，同时会产生一定的风险溢出效应，这对于大型商业银行的影响尤为显著，而对地方银行以及股份制银行的影响相对偏小。

从国内外学者的研究可以看出，多数学者从影子银行与传统银行竞争的角度分析影子银行对商业银行的影响，认为影子银行在短期内有利于提高商业银行的盈利能力和稳健性.然而一旦影子银行规模过大，也会影响到商业银行稳健性甚至危及金融市场的稳定性。

三、影子银行规模测算与商业银行稳健性指数合成

（一）中国影子银行规模的测算

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关键词：高等学校 财务会计制度 改革 

我国高等院校正历经着时展的变迁，由传统的事业单位管理模式逐步过渡到市场化运作模式，在这样的改革发展背景下，高等院校不得不面对与普通企业同样的“市场竞争机制”。因此，许多高等院校在适应市场改革的转变，开始大刀阔斧地规划内部管理模式，整合优质教育资源，将经营管理意识投入到高等院校日常的运营管理中来。与此同时，传统的高等院校财务会计核算制度体系已经无法适应高校的全面的发展建设，财务所呈现的高校运营的价值体现已经与实际的价值总量严重背离，从财务账务中已经无法获得真实有效的会计信息。至此，我国高等学校的财务会计制度改革将是其内部管理改革发展中最主要的内容，对高等学校财务会计制度的改革将势在必行。 

一、高等学校的财务会计制度的发展历程 

财务会计制度是人类社会文明进步发展的重要性标志，而高等学校的财务会计制度也一同鉴证了我国财务会计制度改革发展的历程。高等学校作为我国的事业单位，在财务会计制度形成之初，执行的是《事业单位会计制度》（执行期间跨度为：1949年-1988年）。随着改革开放的步伐，高等学校在院校发展上又经历了一次新的发展变化阶段，在财务会计制度执行上又有了新的变化，重新按照《高等学校会计制度》进行操作执行（执行期间跨度为：1989年-1997年）。随着我国改革开放的步伐不断地深入，不同行业的财务制度的执行规定又做出了进一步的修正与调整，特别是对于高等学校的财务制度的制定又引入了许多贴近高等院校实际管理机制的财务法规条例。从这一年开始，高等院校的财务制度执行的是《高等学校会计制度（修定）》（执行期间跨度为：1998年-2013年）。进入21世纪，我国加入世贸组织后，与国际业务交流逐渐频繁，市场经济发展更加活跃，适应我国特色经济发展的财务管理制度在这一阶段得到了天翻地覆的变化。对于高等院校这样一个基础教育领域，也在近些年改革创新发展上取得了前所未有的发展势态，从传统的国家全面统收统支的管理模式到真正开放的市场经济调控模式，无论从哪一个方面来说，高等院校的整体校建体制必改革都必须有别于以往的财务管理制度与之相配伍的财务管理执行规范。至此，从2009年开始有关部门就对高等院校的财务制度修正草案进行研究，最终废止原有的财务制度法规，采用新的《高等学校财务制度》（执行期间跨度为：2013年-至今）。 

二、传统高等学校财务会计制度存在的问题 

高等学校的全新发展势态，使高等学校的财务会计制度在执行过程中也历经了许多的变化与调整。在这个过程中，显现出高校财务管理上存在的诸多弊端，也为未来高等学校的财务会计制度发展提供了许多借鉴。 

（一）高等学校的会计报表信息反映与披露不够全面 

财务会计报表的目的是通过财务会计报表提供的信息数据，能够真正反映出高等学校一段期间或某个时点的财务状况，能够为决策者提供最有利的财务分析数据。然而，一些高等学校的财务工作不细致，甚至没有对过去一段期间存在的财务问题进行披露，使查阅者无法通过财务报表进行深入的数据分析理解。高等学校对于编制现金流量表的重要性也比较淡漠。因此，无法通过现金流量表独有的资金流量分析指标，对一段期间的资金流入与资金流出进行展现，也就无法获悉企业一定运营期间的现金流向的动向财务信息。 

（二）高等学校的财务账套管理存在多支、分散现象 

在传统高等学校的财务制度执行及管理上，已经适应及习惯延续事业单位标准的财务制度管理规定。因此，对企业财务核算管理上造成与现实情况不相符的现象。比如：高等学校的财务账套习惯于将日常的运营收支作为一个账套体现；高等学校的基础性建设的账务情况在另一个账套中体现，使财务体现的会计主体在无形中被分割成两个，而在账套的财务处理及管理上又存在了两个分支，不仅不利于财务核算的统一管理，而且使会计信息不能够被全面、集中地反映出来。 

（三）高等学校的会计科目在选择上无法切合实际应用 

随着我国高等学校的日益高效地发展，无论从内部管理体制上，还是专业学科的设置上，都发生了很大的变化。而且，在投资合作主体上，传统单一的投资引入渠道发生了扩展性的变化。在这样的发展背景下，高等学校财务核算中运用的一些会计科目已经无法适应高校新的业务发展的情况指标。比如：高等学校的财务核算中没有“在建工程”这一科目，那么，投资人及高层决策人等在审阅财务报表或财务分类账时，就不能准确地掌握工程投入或扩建过程的价值体现情况，也就无法得到更加有利于调整分析的财务数据。 

（四）高等学校在会计核算时存在的问题 

高等学校在会计核算方法上与企业的会计核算原则存在一些差异，致使会计信息质量会受到一定的影响。比如：高等学校在“固定资产”核算上，不采用计提折旧的办法，而采用的是按照收入的一定比例计提，这样将无法真实地反映出固定资产的账面价值，也就不能及时获得资产变现或报废的真实价值；无形资产也没有按照要求进行价值摊销等等。 

（五）高等学校没有按照会计假设前提进行账务处理 

高等学校没有进行严格的成本核算，也就无法与收入相配比，也就丧失了会计最基本的假设前提，就是收入与支出相配比的原则，成本是院校实现经济利益价值最大化的基本条件，因此，对成本进行完整准确的核算，不仅使院校能够清楚毛利率的行业范围，而且更清楚开源节流的有效办法。

三、高等学校财务会计制度改革的研究 

财务会计制度如何能够适应高等学校在市场中的竞争发展，是未来高校财务会计制度改革发展不断探寻的方向。 

（一）完善会计报表报送质量，加强信息披露的真实全面性 

随着高等学校合作领域及对象的多元化，财务会计报表的数据包含范围也更加广泛，为满足不同报表审阅主体的需求，会计报表报送的数据分析及呈现层面上，主题及重点应更加鲜明；会计报表的信息披露应更加全面、细致，对潜在的财务风险也应进行分析说明，以便查阅者理解。 

（二）高等学校的财务会计制度执行应与财务会计制度接轨 

高等学校的未来发展方向势必与企业化管理模式不可分开，因此，适时地向企业优秀的管理资源学习靠拢，将是高等学校和协发展的重要因素。在财务会计制度上，国家已经出台了相关的财务核算标准，已经逐渐与企业会计制度规范拉近了差距，高等学校在财务核算管理上，也应转变职能思想，多参考企业财务系统管理的方法，使高校的财务核算更加科学、高效。 

（三）现代化信息技术应广泛应用于高等学校的财务会计制度执行中 

随着信息化技术的不断发展，会计电算化已经普遍运用于会计实践发展中，高校的财务会计制度的具体执行手段，可以更多地借助现代信息化技术，通过专业的财务软件及互联网下的财务数据共享与控制等信息资源的共享与监控，使财务会计信息可析度更强。 

（四）建立高等学校的财务会计制度体系 

财务管理体系的建立在现代社会业态发展中占有举足轻重的位置。所以，高等学校在改革发展过程中也涵盖了内部财务制度体系发展的重要管理内容，没有完善合理的财务管理制度体系，就不能充分体现出高校发展转变过程中的价值成果，也就不能及时作出准确的调整。因此，高校未来的竞争发展不仅立足于业务职能的发展创新，而且更需要建立完善的内部财务会计制度体系的有力支撑。 

四、结束语 

面对着高等学校全新的教育体制改革发展体系，以其新的姿态展现在人们的视线中，在高等学校未来的办学精神层面，必将朝着更优质的教学质量环境发展前行。在这一时代进程中，高校的财务会计制度的建立与未来发展，将为高等学校深化机制改革、创新教育理念的发展之路保驾护航。 

参考文献： 

[1]安宁.高校财务管理存在的问题与对策研究[D].哈尔滨理工大学，2006. 

[2]曹勇.高校财务管理体制改革研究[D].石河子大学，2008. 

[3]刘蓉.对高校教育成本核算问题的分析与思考[J].财会研究，2005（7）. 

[4]林钢.高  [h: 0px" />

[5]杨云标，杨昆元.关于我国高校财务会计制度改革的思考[J].昆明理工大学学报（理工版），2007，（4）：102-106. 

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关键词：成本分析；成本控制

中图分类号：TH-39 文献标识码：A

一、成本分析

成本分析是指对项目施工过程中的成本管理作业进行分析,为成本决策提供依据。成本分析是成本管理系统中的技术工具，是对成本管理系统不可缺少的过程。成本分析包括预算成本分析、成本计划分析、成本实施过程分析、结算成本分析。 

（1）预算成本分析：预算成本分析是对构成预算造价的成本内容进行分析，分析各成本在造价中所占的比例，包括主材设备、安装费用、措施费用、管理费用、上缴费用、税收、利润的分析。 

（2）成本计划分析：成本计划的分析是对成本计划进行动态分析，分析系统根据生产过程中的条件变化，如材料设备市场价的波动、设计变更、现场施工条件的变化等，分析成本计划是否须要调整，以适应施工的动态过程。

（3）成本实施分析：根据成本实施发生的成本信息，进行数据统计，与成本计划进行比对分析，得出分析结论，找出成本控制编差，为成本控制提供依据，同时可以得出成本考核评价。成本实施分的包括采购量分析、采购价格分析、完成工程量分析、安装费用分析、材料耗量分析、资金成本分析、资金流量分析、其他费用使用情况分析等。

二、成本控制

（一）确定成本控制目标，建立健全的成本责任制，完善企业立法

成本通常可分为可变成本和固定成本2大类。可变成本是与生产过程直接相关的成本，在机电安装行业中，它是劳动力、机械、材料的直接成本以及现场间接成本之和，这些成本可变是因为他们是所进行的工程量的函数。固定成本是指一般管理成本，它的发生与所进行的工程量无关，而保持一个较稳定的比例。根据每个工程项目招投标的具体情况，确立成本控制目标。把目标建立在项目上，使成本控制目标更具现实性和可操作性。落实目标成本的责任并使目标成本有效控制的关键是明确承包人的责、权、利。要建立完整的目标成本控制体系“完善企业经营、施工技术、质量、安全、材料、定额、核算、财务等各项管理制度和有关实施考核细则”。

（二）从各个方面，进行控制，全面实现目标控制

1.根据工程特点，优化施工组织设计。企业经营要从投标报价、中标成交条件、合同成交约定等承接工程和承建工程的源头抓起，根据工程的性质、规模和工艺特点，结合企业现有的施工能力、技术水平、安装设备等实际情况，修改并完善投标前的施工组织设计，选用经济、合理、较为科学的施工方案，合理安排施工全过程，强化施工现场管理，尽可能缩短施工工期，减少成本支出，把握成本控制目标。

2.积极与设计部门沟通，技术交底，对有可能采用先进工艺和技术、降低成本的方案及时提出，以提高效率，降低成本。在施工前务必制订出切实可行的技术节约措施，对将在施工中采用的新工艺、新材料、新设备以及各种代用品均做好事前周密策划，反复实践验证，一经确定的施工工艺和技术方案必须坚决贯彻执行，不仅要认真地进行技术交底，更要严格把关检查保证安全可靠地顺利实施，促使工程成本降低。如某粮库机电安装工程，因一部分选的设备为不成熟厂家产品，结果造成其中一组清理筛安装后，进行调试始终达不到工艺要求，这样既拖延了交工工期，也使调试工作难度增大，大大增加了后期调试服务的成本。

3.坚持计划指导生产，强化定额控制。按照科学合理的施工方案和计划，组织施工和合理安排，根据具体施工安排和定额量，编制出劳动力、材料、设备、机具等使用计划和资金使用计划，使人、财、物的投入在定额范围内按计划满足施工需要，避免工程成本出现人为失控。

4.加强人工费管理，做好人工成本的有效控制。施工操作人员要择优筛选技术好、素质高、工作稳定、作风顽强的成建制的劳务队伍，实行动态管理。合理安排好施工作业面，提高定额水平和全员劳动生产力，严格按定额任务考核计量和结算，实行多劳多得。在施工中，要做好工种之间、工序之间的衔接，提高劳动生产率，降低工资费用。机电安装是劳动密集型行业，劳动生产率的提高意味着单位工程的用工减少，单位时间内完成工程数量增加，这样不仅能够减少成本中的人工费，而且还相应地降低其他费用。保证工人饮食质量，既能增加工人体能提高生产率，又能从主观能动性上提高工人的工作积极性，从而提高效率，缩短工期，降低了成本。

5.加强材料费管理，做好材料成本的有效控制。材料在工程建设成本中占最大的比重，节约材料费用，对降低成本有着十分重要的作用。材料管理要从原材料的采购、供应等源头抓起，严格把好质量、定价、选购、验收入库、出库使用、限额领用、余料回收、材料消耗、盘点核算等关键环节。凡工程中发生的一切经济行为和业务都要纳入成本控制的轨道，在工程项目成本形成的过程中，对所要耗用的工、料、费按成本目标进行支出和有效监控，预防和纠正随时产生的偏差，避免材料超期储存积压，切实把实际发生的成本控制在目标规定的范围内。

6.加强机械费、临时费、管理费等费用的管理，做好各项费用成本的有效控制。要严格控制非生产性开支，杜绝浪费，按用款计划认真核算，控制范围，严格审批。提高机械设备利用率，降低设备使用费。如果和建筑施工同时进行，尽量安排吊车在集中时间内进行建筑施工和机电安装。

7.加强质量管理。加强检查和监督，及时发现和解决事故隐患问题，减少工程返工和修补造成的损失，防止因质量事故而造成的重大损失。为此，施工企业应不断提高操作工人的技术水平，改进施工工艺和操作方法，严格执行工程质量检查验收制度。如某粮库，由于当时制作钢栈桥，没有严格按要求进行除锈，以及使用面漆不符合标准，致使后来很快漆皮脱落，锈迹斑斑，不得已进行重新打磨、除锈、喷漆等工作，造成很大的修补工作，使成本大大增加。

8.加强人员安全管理。建立完善的员工安全培训制度和安全保障制度。在工程安装前，对每个员工要强调安全的重要性，也要及时建立安全保障制度，给每个员工必须买保险。如某安装项目，企业为了加快工期进度，在调配人员程序中，忽视了给员工买保险，结果有一员工在安装工程中受伤，医疗费花了二十万，直接导致了工程成为了负盈利项目，间接导致严重影响了公司的对外形象，减少了公司在以后工程中标的几率，从而无形当中也大大增加了成本。

9.抓好关键管理，工作重点突出每个工程项目的施工，都要突出强化施工现场管理这个重点，将文明施工贯穿于施工全过程，加强档案资料管理等基础管理工作，把每个员工的工作意志和行为规范始终统一地约束到企业管理的各项制度中来，以优质、快速、安全、低损耗的产品和高效的成本控制措施等企业形象，力争工程提前竣工验收，并按合同约定及时进行竣工结算和财务结算，做到工完、场清、料净，以确保工程款按时回笼，防止成本流失。

3. 结束语

总之，要实现安装工程项目成本的有效控制，必须做好开源节流。按国家政策规定，安装行业是微利行业，它不是高技术含量的支柱产业，所以各种类型的施工单位都可以承接安装工程，其中民用安装工程竞争更为激烈。所以，如果不搞好成本控制管理，做到心中有一本经济账，控制好各个环节的收入和支出，在施工中利用多渠道开源节流酈么必然会造成成本失控，使承担的工程项目严重亏损，给企业带来灾难性的打击。

参考文献：

[1]莫伸杰.建筑机电设备安装项目管理探讨[J].科技信息(科学教研),2007,(19)

篇8

【关键字】 房地产业务 审计 风险导向

集团公司在商品房领域，公司开发了浦东高行、常熟、月浦、信阳、绍兴和镇江等多个地区的项目。在保障房领域，公司先后与当地政府合作承接了上海、扬州、慈溪等多个地区的项目。审计部对上述项目均开展了包括投资管理审计在内的各项审计工作。

一、房地产审计业务现状与不足

（一）房地产审计现状

目前房地产审计业务包括投资管理审计、负责人离任经济责任审计和绩效考核审计。其中投资管理审计是审计部对公司房地产开发类项目专设的一项审计。审计内容涵盖开发的全部过程，包括项目前期、实施、竣工验收、销售、交付使用以及后评价等全部生产经营活动的真实性、合法性、合规性，以及开发项目的收益性、效果性等。审计部根据审计工作计划或公司的安排在项目开发前期、中期或后期任一时点进行审计；离任经济责任审计在发生项目主要负责人员离任时进行；绩效考核审计通常在项目进入收尾阶段时进行。

目前公司开展房地产审计的一般工作流程如下：根据审计计划拟定审计项目―下达审计通知书―拟定审计方案―组织实施审计―交换审计意见―出具审计报告―征求意见并报送审批―后续整改跟踪。主要分为四个阶段，在审计前期，确定具体的房地产审计项目及审计时间后，安排审计人员组成审计组，由审计组撰写审计通知书，并在实施审计前通过OA系统送达被审计单位。

现场审计阶段，审计组进场后，与被审计单位相关责任人召开进场会，说明审计目的和要求，由被审计单位的负责人作情况介绍，并向审计组提供真实、完整的审计资料。

审计组完成现场审计后，根据审计底稿及时编写审计报告初稿，并报审计部负责人审核，报告初稿经审核后向被审计单位初步征求意见，对存在争议的地方进行初步沟通，需要修正的，补充相关资料进行修订形成正式报告。

审计整改阶段，根据管理者审批后的审计报告，对其中存在的问题和风险发送审计整改通知，限期上报整改结果，并由审计组进行整改效果评价，对未整改完毕的问题和风险，持续跟踪落实，必要时开展后续审计。

（二）房地产审计不足

1.没有突出重大风险与重点环节

目前开展的房地产审计，基本是依据开发流程进行的全过程审计，没有突出重点环节和重大风险事项。如目前已做的投资管理审计，是按房地产开发流程，从拿地―成立项目公司―前期可研、投控―设计―报建―开发―销售―清盘，对各个开发环节逐一进行确认和评价，重点不突出。

2.合理性审计不够

目前房地产审计过程中，更多是关注于合法性的计，如项目开发报建是否按照国家规定流程进行办理；项目开工建设前是否按规定取得各类许可证照；项目预售前是否达到预售条件，是否按时申报取得预售许可证；以及各类后期竣工验收工作、交付工作等是否符合国家和地方规定等。而对于合理性审计，如项目开发定位是否准确、各类成本支出是否合理控制、销售定价策略是否合适等，审计关注不够。

3.审计评价依据不足

目前审计工作主要处于确认和评价阶段。既然是评价，就要有相应的评价依据、相关业务流程的管理制度和体系。而目前公司关于房地产业务的制度还是几年前制定的，随着公司房地产业务的发展，组织机构的调整，部门职责的重新界定，大部分制度已经不适应目前公司房地产业务的发展现状。没有适用的内部控制制度，使得在审计活动中，没有合适的评价标准，客观上也影响了审计的质量。如对商品房公司进行审计时，多次发现项目可研信息、投资估算、设计概算以及施工图预算均未上报公司备案和审批，表面上是子公司工作不到位，实际上公司对此也并无明确的内部控制制度要求。再如对项目公司绩效的考核，公司迄今为止对房地产项目开发公司的绩效考核没有建立考核管理制度，而各项目公司年度经营指标也只在公司下达指标的基础上，由房地产分公司在各子公司中进行统筹，对于如何考核没有约定。从审计过程看，项目开发团队普遍反映团队为公司创造了很大的效益，而没有得到应有的回报，影响士气。

4.审计人员知识经验不足

目前审计部门的员工，由财务和预算人员组成，这种人员构成目前从事施工业务的审计可以保证审计质量，而施工业务只是整个房地产开发链条中间的一个环节。进行房地产审计需要审计人员具备战略、投资、财务、法律、金融、项目报建、工程管理、成本控制等方面的知识。这些知识是目前审计人员所欠缺的。公司目前进入房地产开发领域的时间较短，开发项目不多，实施过的审计项目也不多，经验不足，且主要依据自身的认识进行审计评价，评价是否合适，有待商榷。

二、房地产审计业务要点

（一）项目公司基本情况

一是调取向上级集团公司提交的申请报告以及批复意见、营业执照、公司章程、董事会决议、开发资质文件等资料，查明项目开发主体是否合法合规成立，是否满足项目开发资质要求。二是调取项目公司组织机构图及人力资源状况，检查机构是否健全、人员是否满足开发需求。三是调取项目公司各项管理制度，查明公司管理制度是否健全。四是调取验资报告等，查明项目公司注册资本金是否按时、足额、合法到账。五是调取开发地块初始资料，了解开发项目情况。

（二）项目投资控制审计

调取项目开发可行性研究报告、投资估算、设计概算、开发成本预算等相关资料。检查项目是否按照规定执行立项程序，检查项目拿地、项目开发的可研及市场分析情况；检查项目开发决策的科学性以及决策程序是否符合公司规定；投资估算是否上报审核并确定估算指标；设计定位是否科学合理，设计图纸是否满足节点需求和质量要求，设计概算是否上报审批并确定概算控制指标以及设计变更情况等；开发成本预算是否清晰完整并可用，开发成本列项是否完整可控；检查三算（估算、概算和预算），对比是否具有可比性，是否满足控制要求。

（三）项目前期开发审计

一是调取土地、报建和各类开发证照，如土地证、项目建设工程规划许可证、土地规划许可证、施工许可证等，检查项目开发是否按规定取得相应证照，分析取得证照的进度对项目的影响，检查项目开发是否按照证照规定范围和批复时间进行。二是调阅项目招标及合同评审资料，审查项目是否制定相应的招标工作计划，结合招标资料报送、招标结果出具、合同签订等资料，审核各项招标工作是否按期完成。是否依法进行招标，是否以不合理的条件排斥潜在的投标人，是否签订书面合同，是否签订背离原合同实质的其他协议，工程是否发包给具有相应资质及资质等级的单位等。整理未按计划完成招标工作的清单及原因，分析对项目开发进度的影响。

（四）开发过程管理审计

一是关注开发工期、质量和安全情况。二是检查项目开发的成本控制情况，内容包括是否列明开发成本明细项目并有相关依据，合同是否签署并有效，成本是否完整清晰，相关变更、签证、新增价格等是否如期、如实审核。

（五）开发项目后期审计

包括地名门牌是否按时申报完成、是否存在工程抵押情况、前期物业的招标和合同备案工作以及各类项目验收工作，如建设工程规划验收、消防验收、卫生验收、环保设施验收、综合验收等；关注项目竣工交付资料、交付使用许可证办理情况、大小产证的办理情况及拖期原因等。

（六）销售审计

一是项目是否按节点取得预售（现售）许可证并开展销售工作，预售价格是否按节点报物价局审批备案；预售合同是否按照规定文本和方式签订，预售备案和抵押登记工作是否按节点进行等。二是关注销售计划情况及销售回款情况，调取销售计划表、销售表价和售价预测表等，审查评估未售房产的未来情况。三是审核项目的年度销售指标及回款指标的实现情况。

（七）财务管理审计

一是审查项目资金收支情况、进行资金流量分析、检查项目开发融资情况及利息支出和还款情况。二是检查项目销售费用、管理费用、财务费用、各类税费等，分析费用开支明细及金额，测算土地增值税清算情况。三是根据财务账面记录，分析开发成本列项的准确性和合理性，分析往来挂账的合理性。四是盘点项目开发的整体收入成本效益情况，分析项目投资收益和资本回报情况。

（八） 经济责任审计

对房地产开发公司主要负责人进行的任期内经济责任审计或离任经济责任审计，除上述事项外，还将确认被审计负责人任期内销售及回款指标完成情况、任期内的收入利润实现情况以及任期内员工收入情况等。结合管理状况对其任期内内部控制的有效性进行评价。

三、房地产审计业务强化对策

（一）加强以增值为目标的内部审计

根据内部审计的定义，内部审计目的在于为企业（组织）增加价值和提高运营效率，通过系统规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助实现企业（组织）目标。而目前审计工作主要还处于评价的阶段，虽然在审计活动中也提出了一些合理的管理建议和意见，但对增值型计开展还远不够。如何更好地实现增值型审计，一是开展内部审计时从实现公司战略的高度出发，在房地产板块的内部控制评价、项目公司法人治理、绩效管理、风险管理等方面发挥更大的作用。二是做好内部审计活动，在审计活动中放低姿态，以诚相待，充分发挥内部审计的咨询职能，与被审计单位共同探讨房地产经营活动中可能面临的风险，问题产生的原因，共同协商解决问题的方案，最终出具的审计报告才会有质量、有分量，管理决策者可以了解真实的情况，被审计单位也乐于接受。实现与被审计单位的合作共赢，实现内部审计从“我要审”到“要我审”的转变。

（二）建立以风险为导向的内部审计

风险导向审计的实质是利用风险管理方法、系统管理和战略管理理论，强化内部审计工作的规划和分析，通过系统、持续的评价各项风险，对被审计单位不同时期管理的重点和风险进行确认，并将审计资源投入到各项经营管理重点和薄弱环节。风险导向审计在审计项目实施过程中始终贯穿风险评估、资源配置，从而更有效地为组织提供保证和咨询作用。对公司来说，应对前期审计部所做过的审计工作、内部控制评价工作，公司其他职能部门房地产事业部房地产业务检查、规划和指导过程中发现的各类情况进行总结，找出房地产开发过程中重要的风险点和薄弱环节，有针对性地开展审计活动。

（三）加强投资效果全过程审计

目前在公司开展的房地产审计活动中，重点是盘点项目公司的开发成本发生情况、利润实现情况、股东回报情况等。对于房地产开发，影响投资收益（成本控制）的主要工作大部分发生在前期，获取土地的决策，项目开发主体形式的选择，开发产品的定位以及产品的设计，将决定大部分开发成本，最终影响投资回报的实现情况，这其中大部分内容又远非目前作为被审计对象的项目公司所能控制。未来是否可以将前期投资决策作为审计的对象，值得思考。而项目公司作为开发主体，其内部控制是否健全有效，对于公司管理决策者和上级单位的决策执行是否到位，也可作为审计重点。

（四）与其他部门联动开展联合审计

目前在公司开展的其他业务类型的审计活动中，多次与其他部门合作，开展联合审计工作，取得了较好的审计效果。在今后开展房地产项目审计时，可以考虑联合其他部门，借助其投资控制、法律事务、财务管理、项目管理等方面的专长，弥补审计部现有人员业务上与知识上的短板，共同开展审计工作，以期达到更好的审计效果。

（五）提升审计人员的知识技能与水平

房地产审计业务的开展，要求审计人员在知识储备的基础上，具备更高的素质和知识技能。审计部门应通过多种途径，如对标学习、网络教育、内部培训等，提升审计人员开展房地产审计的知识技能和水平。

如何科学、合理、有效地对房地产业务进行评价、揭示风险和有效控制，对公司审计部门开展内部审计提出了更高的要求，本文尝试对近年从事房地产审计的经验教训进行总结，希望能对公司房地产审计业务的提升提供借鉴与参考。

参考文献

[1] 马红亮.房地产公司风险导向内部审计案例分析[J].中国内部审计，2012（10）.