高校债务管理办法范文

导语：如何才能写好一篇高校债务管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：降低高校；债务；风险

高校盲目负债始于1999年。1998年，全国高校的招生人数为180万，1999年，招比例高达47％。到2005年，全国普通高校的招生人数为504万，是1998年的4．7倍。高校竞相扩建校区，在缺乏政府拨款的情况下，银行贷款成了高校筹集建设资金的主要渠道。银行贷款与工程欠款成为高校两大债务源。到底高校债务有多少，恐怕很难有一个权威的统计。

一、端正对债务风险的认识

在高校，对银行贷款的普遍看法是：高校贷款，政府还债。甚至在不少银行内也认为，高校是国家的，贷款给高校没有风险，即使有，政府也会承担。在国家、银行、高校三方中，银校双方的判断是政府在博弈中最终将肯定处于弱势地位：当高校不能偿还贷款而影响正常教学活动，并可能引发及影响社会安定时，高校及教育主管部门会呼吁政府应当承担教育这种公益型事业的责任，由政府归还银行贷款；当高校无力偿还贷款，并被迫可能擅自提高学费标准或维持原学费标准压缩教学科研经费，降低教职工收入，导致教学质量下降，引发教职工、学生及家长、社会公众和舆论等社会问题，迫使政府不得不予以支持，运用财政资金缓解高校债务风险；当高校不能按期付息，到期续贷，久拖难还时，银行将被迫诉讼高校，以此给政府施加压力，迫使政府拿钱资助高校，承担财务风险。

二、确立可持续发展的指导思想

高校必须确立可持续发展的指导思想，处理好当前、长远与可持续发展的关系。在当前与长远的关系上，高校既要立足于校情，从当前急迫需求和现实条件出发，优先解决影响和制约学校整体发展与改革的难点和热点问题，又要着眼于学校现代化建设的长远发展，做好中长期规划，把培养一批高水平的学术带头人放在突出位置，及早作出部署。高校在实现自身职能的时候，要努力把当前的需求与长远的、未来的需求统一起来，从而作出合理的行为选择。当前的需求是基于社会的现实需要，而长远的、未来的需求则是立足于发展的要求。

三、强化政府责任，加大财政投入

办学规模的扩大与办学条件的改善对资金的需求急剧扩大，而国家各级财政对高校教育经费的投入与高校办学规模扩大的经费所需无法匹配，不但教育投入增速低于GDP增速，而且财政性教育经费占GDP的比例在2002—2005年呈下降趋势：分别为3．32％、3．28％、2．79％、2．82％。目前，教育经费占GPD的比例，世界平均为7％，其中，发达国家达到了9％，经济欠发达的国家也达到了4．1％，2／3的非洲国家是4％。而我国从未达到4％，比大多数非洲国家还少。高等教育的投入占教育经费的比例，1999年为13．75％，*年为17．6％，也低于国际平均水平（20％）。据周乐和冯江南测算后认为，理想状态下（指按照教育部的要求，每个学生要占一定量的图书、设备、校舍等资源，经测算扩招一个学生学校要投入约3．5万元增加相应的教学资源，仅此项1999—*年缺口累计达3000亿元；教育成本1．5万元／生；学生收费按教育成本的25％计算）高教经费投入基本可以维持高教的日常运行，但加上扩招所需投入后，资金明显不足，1999—*年缺口累计达4458亿元。并认为，若财政性教育经费达到国际平均水平（GDP5％），即达到5222亿元，则缺口主要是扩招所需投入的资金。可见，财政拨款的绝对数远远不能满足高校发展的需要，高校教育经费的“三个增长”没有得到落实，是高校债务形成的主要原因。尽管高等教育作为一种典型的准公共产品，最优提供模式为政府和市场的联合供给模式。高校的收入来源除了财政拨款外，还有市场方面的其他收入，但就目前而言，大多数高校的收入仍然是财政拨款和学校的学费、住宿费收入。而这些资金只能维持学校正常的教学科研活动，无法满足高校建设和发展的需要，迫使高校只能走上通过向银行贷款解决资金短缺的路子。

四、建立负债筹资审批制度

教育主管部门应建立高校银行贷款审批制度，未经批准不得擅自向银行贷款，否则追究学校及有关人员的责任。高校贷款必须制定具体的还贷计划和措施，并列入年度收支预算，保证还款资金来源，由教育主管部门严格监督执行情况。同时，建立负债筹资及使用情况的报表制度。一方面，修订完善高校会计制度，对高校贷款及其使用等会计核算进行规范，全面反映高校负债筹资及使用情况，提供真实可靠的会计信息；另一方面，教育主管部门制定专门的高校贷款及其使用情况的报表，要求贷款高校每月或每季度向教育主管部门上报贷款规模和投资项目的进展情况，以及时对高校贷款及使用情况进行监督，使高校贷款处于可以控制的限度内。

五、拓宽融资渠道，加大筹资力度

一是积极创造有利条件，抓紧推动老校区置换工作。老校区置换收入是高校的一笔相当可观的收入。老校区置换要争取得到地方政府的大力支持，置换后的收入必然大大解决高校面临的资金问题，甚至基本可以化解高校贷款风险。二是加大学费管理力度。学生学杂费是高校自筹经费中的主体部分，是除财政拨款以外的另一个最主要的资金来源。一方面，高校要面向社会需求，及时调整专业设置、为学生创造良好的就业前景，吸引更多的生源；另一方面，要规范和加大对学生收费管理的力度，确保学生学杂费的足额收取。三是补充社会经费来源。实践证明，通过直接向雇主提供特定的劳务知识服务而获取收入已成为重要的经费补充渠道。四是其他筹资渠道。主要有个人（尤其是有经济实力的校友）及社会（尤其是海外同胞、海外侨胞）捐资、基金投入、校企联合办学等。

六、实施责任预算，控制成本支出

责任预算是在财务预算的基础上，按照高校内部管理的要求将各单位划分为若干责任主体，并将高校的财务预算分解为各责任主体的责任预算。一要设计责任预算体系框架；二要划分责任中心；三要制定责任目标，确定指标体系；四要分解责任预算。通过指标分解，制订各级责任预算，并形成一个自上而下的系统的责任预算体系。最后，是执行与管理。为了调动和尊重各责任单位理财积极性和主动性，学校财务部门应将分解的责任预算按责任单位进行汇总，并将汇总的责任预算总额分别向各责任单位下达。然后要求各责任单位根据本单位事业发展计划，在学校下达的责任经费控制额度内按照教育事业支出财务预算指标体系，编制系、部财务预算并上报学校财务部门予以审核，学校财务部门会同有关职能部门经过论证审核批复后，方可作为该单位预算执行的依据。学校财务部门根据批复后的各单位的二级财务预算进行建账立项，并组织相应的会计核算和预算管理工作以及向各责任单位提供相关的财务信息查询等服务工作。从而通过责任预算的实施，明确财权与事权之间的匹配性，以达到控制成本支出和提高财务管理水平的目的。

七、建立健全经济责任制，加强内部会计控制

一是建立健全经济责任制。为了进一步加强和改进高校的财务工作，严肃财经纪律，避免财务工作失误，真正做到分级管理、分级负责，使各级领导、各级财务主管人员分别承担与自己职能相适应的经济责任，根据新的《会计法》等国家有关财经法规、制度的规定，高校必须建立各层次人员经济责任制。二是建立健全各项财务规章制度。有关财务收支方面的制度，明确各项收支管理办法；有关学校内部各级、各部门和校办公司、企业经济方面的制度，明确各种分配政策和管理办法；有关学校国有资产管理方面的制度，明确维护学校权益、确保资产完好和充分利用的管理办法；有关学校内部各级财务机构设置、相互关系方面的制度，明确财务机构与二级财务机构的各种管理办法；有关学校校园内及周边土地上开展商业活动的制度，明确规范经济行为的管理办法；有关《会计基础工作规范》方面的制度，如内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务分析制度等。三是建立健全财务监督制度。对学校的经济活动实施监督，主要包括财政监督、审计监督、税收监督、银行监督、物价监督等，统称为“外部监督”。按照《会计法》的规定，高校必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。

八、建立风险防范机制，增强抵御风险能力

建立财务预警系统就是在高校现有财务管理和会计核算基础上，设置相关量化指标，分析和评价学校办学资金使用的合理程度、财务管理水平和真实财务情况，及时揭示隐性问题，对潜在的财务风险进行预警预报。为控制高校贷款风险，教育部和财政部联合下发了《关于进一步完善高校学校经济责任制加强银行贷款管理切实防范财务风险的意见》，给出了高等学校银行贷款额度控制与风险评价模型。高校应根据自身实际情况，建立适合自己的财务状况总体失衡风险预警系统。

参考文献：

[1]黎晓林．高校的负债规模和财务风险的防范问题[J]．事业财会，*，（2）．

[2]胡信生，等．高校财务风险的类型与防范[J]．西北农林大学学报，2005，（2）．

[3]江龙，等．莫使高校重走国企老路[N]．中国经济时报，2006－2－13．

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一、目前高校财务状况

由于国家的发展需要源源不断的人才，所以政府加速了高等教育部署的发展，进行扩招政策，高校在校生数量不断增加。在校生人数的增加使得原有的教学资源不足，大部分高校进行了大规模的扩建，社会教育资源的竞争也随之日益激烈。当前我国高校财务状况存在内部控制不完善、财务收支不平衡、过度借贷状况。高校的收入由单一的财政拨款，变成多渠道筹资。政府对高校的管理模式也有了变化，原本采用的收付实现制很难完成高等教育发展后的要求，并且容易造成财务上的疏漏。因此，内部财务控制制度往往落后大学学院的发展。高校财务收支不平衡，指的是收入与支出在较长时间内出现较大缺口，即收不抵支。高校的收不抵支与企业有所区别，指的是缺乏现金流。随着高等教育的发展，高校的逐渐走向自由办学，高校收到和筹资的资金的使用不再像多年前那样由上级安排严格控制。自从我国高校开始大规模扩招之后，高校在校生人数高速增。根据相关资料显示，我国几乎所有的高校都向银行贷款。特别是在扩招之后，高校扩招相关建设投资追加5000多个亿，其中40%是贷款。大额的贷款，一旦等到偿债高峰，高校将会面临极大的营运困难，财务风险可想而知。当下我国约束高校管理的机制暂不健全，高校内部和政府有关部门监督力度不够，甚至某些监督的制度、措施都存在漏洞或者缺乏。由于体制的缘故，有关部门的管理能力有限，以往大部分的管理办法还在一如既往的沿用。有关部门管理人员的思维理念难以跟上社会的发展，管理人员的素质跟不上智能的变化，管理方式也较为单一。若是这些管理人员不熟悉高校财务方面的知识，则难以胜任自己的职位，给高校的财务工作带来不便，影响高校的发展。由于政府目前宏观管理的运行机制还未健全，财务政策的制定才会过度依赖行政，有关部门在战略预测、提供信息、监督监管等方面的能力急需提高。部分高校的内部财务监管制度不科学、不健全，导致监管不严，从而容易发生贪污受贿、乱用公款、浪费等现象。外部和内部的监管达不到理想的效果，不利于学校发展的事情才会不时发生。高校的资金来源主要是政府拨款、学生上缴的学费，而高校的贷款及利息也主要通过拨款和学费来偿还。高校的日常开支包括教职工的工薪、电话费、水电费、科研费用等，收入的资金减去支出的费用即使比较盈余，但是与庞大的债务相比就算不是杯水车薪，也相去甚远。每年的学费虽然很多，但是学生人数、教职工人数众多，需要支出的费用很多，并且学费的标准国家也有相应的标准。

二、高校财务风险控制

高校目前主要存在债务风险、投资风险、流动性和制度性风险。针对这集中风险，我们可以提出相应的控制对策，以加强财务风险控制，减少或是避免风险的产生，为高校的良好发展打下良好的基础。政府应加强基本建设的监督管理，防止高校产生不必要的债务。建立健全完善的高等教育投入机制，以举办者投入为主、受教育者共同承担办学和培养费用，学校可通过各地校友会对学校进行捐赠的方式来广泛筹措学校发展资金的短缺。同时财政部门应做好带头工作，协助高校化解债务。协调各学校的资源，减少成本的还款。完善高校贷款制度，是避免高校财务风险的一个重要措施，具体内容和制度，必须有科学合理的规范。虽然在短时间内贷款可以解决暂时的困境，但是总解决不了根本问题。因为贷款会产生利息并且到期必须偿还，如果高校的偿债能力不足，则会在贷款到期日难以偿还，产生财务风险。为了避免财务风险的产生，必须按规定科学的使用资金。高校要制定必要的对外投资经济责任制度，正确履行《高等教育法》、加强对外投资管理能力，以避免在这一过程中造成的损失。要加强对责任单位、负责人的监督与管理，对项目要进行严格的审核，使资金科学合理的使用，从而获得更大效益。对外投资一定要小心谨慎，避免盲目，决不能因为一时偷懒而减少必要的程序。通过理论与实例的探讨，高校财务风险虽然永远不可能消失，但是可以控制和防范，通过相应的指标可以判断出潜在的风险，并据此作出相应合理且科学的反应，以便防范风险带来严重的后果。相信经过若干年的发展，高校财务风险将不再成为困扰高校发展的一块绊脚石。

作者:王萌 单位:湖北大学知行学院会计学与财务管理系

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内部控制作为高校财务管理的安全卫士，有助于提高高校财务管理水平，可及时发现和规避潜在风险，有助于财务部门树立正确的风险防控意识。内部控制是高校财务管理的核心，能够有效保证高校各项财务工作的有序推进。高校财务内部控制是财务管理的重要组成部分，通过健全内部控制制度，可以为日常教学提供强有力的制度保障。加强高校内部控制，要从岗位设置、相互控制、设置防线等方面入手。高校内部控制应遵循全面性、制衡性、适应性、重要性和成本效益性。全面性就是内部控制要涉及高校的方方面面，制衡性要求岗位的设置、业务流程的设置要形成互相制约机制，适应性要求制度的设计要与单位的发展目标、财务管理目标相一致，重要性要求对于重点环节要重点防范，成本效益性要求内部控制要以高校的正常教学为前提，不能因为内部控制而扰乱正常的教学工作。在日常的财务管理中，高等院校要重点关注以下几个控制点：

一是债务规模控制，随着高校的不断扩招，部分高校新建校区，采购实验设备，债务规模不断增加，资金周转困难，极易造成债务违约风险。

二是现金管理控制。高等院校涉及的财政补贴资金较多，科研经费数额较大，要及时修订完善相关控制制度，规范资金使用流程，严格审核原始凭证。

三是资产管理控制。高校资产管理存在薄弱环节，要加强固定资产的管理和控制，及时盘点固定资产。四是设置内控部门。配备内控人员，设置主要负责人；内控部门人员要对内部控制法规和制度足够了解熟悉；高校要将内部控制的建立健全作为深化改革、提升教学水平的重要契机，实行关键岗位关键人员的定期轮岗制度；建立健全风险防控体系，设立风险预警机制；加强风险的识别和防范，建设风险数据库。

二、经费的日常管理和使用问题

当前，我国正建设创新型国家，高等院校是创新的主体，国家对高校经费的投入逐年增加，呈现大幅增长趋势。面对大量的日常经费，如何使用和管理好，如何在保障教学科研顺利完成的情况下充分调动教师的积极性，成为高校面临的直接问题。在日常经费的使用和管理上，还存在许多问题：一是经费管理和使用制度建设较为欠缺，与发达国家高校的经费管理制度化还有很大的距离；二是预算执行不严，科研经费不能够按照计划审批书上的预算执行，经费的结余使用不合理；三是经费使用过程中重复购置资产，资产管理相对薄弱；四是对经费的使用缺少科学性的评价。研究制定新的日常经费使用和管理办法，成为高校财务管理面临的新课题。加强日常经费的管理和使用：

一是要加强经费的预算管理。加强财务人员的预算编制水平，通过预算控制监督日常经费的使用，积极报销人员规范填写预算审批表和经费使用明细表，及时为报销人员提供预算编制指导和咨询服务。

二是对日常经费实施精细化管理。在经费使用过程中，对与预算不符的资金使用，要经财务部门和分管领导一致同意后方可调整预算，报销相关费用。

三是要加强账务处理，完善会计核算。拨付的资金要及时分类记账，拨出资金和报销费用要及时兑付，及时编制相关财务报表，详细列示经费预算与使用情况、实际到账情况和审批批复情况。四是建立日常经费使用绩效评价制度。从绩效评价的原则、指标选取、评价内容和评价方法入手，建立基于项目质量的日常经费绩效评价制度，形成合理的激励机制。

三、会计集中核算和支付问题

会计集中核算和支付是相对于会计分散核算和支付而言的，它指的是通过专门设置会计核算中心，逐步取消原先的会计、出纳等会计核算岗位，依靠会计记账的方式，实现对会计的集中核算和支付，这种会计核算方式能够最大程度上实现会计核算、会计监督以及会计服务的一体化。确切地说，就是设置统一的会计集中核算支付中心，各二级学院不再单独分散地进行会计核算工作，通过会计核算支付中心实现单位财务会计业务的统一集中处理。高校会计集中核算和支付模式有待进一步改革。在实施会计集中核算之后，二级学院的会计工作都交由会计集中核算支付中心来完成，这常会造成会计核算支付中心一人来负责多个二级学院的日常会计工作，这样一种会计核算管理模式就使得会计核算与财务管理两种职能分离，也就失去了原先预想的对整个高校会计实现实时监督的作用。当前使用公务卡支付结算已经全面铺开，但是使用范围相对较窄，使用制度尚不完善，管理上也不够规范，公务卡以个人名义办理，信用由个人负担，设计上不合理，这极大限制了高校公务卡的推广使用。完善会计集中核算和支付的相关建议：

一是建立健全会计集中核算和支付的管理制度，要界定好岗位职责，明确人员分工，加强内部控制，实行稽核与资金管理相分离，保障核算支付中心廉洁、高效，为各部门、学院服务好。

二是加强报账员的管理。报账员在实施会计集中核算支付后，负责报账资料的收集整理、数据管理和备用金管理，发挥着联系中心和二级学院的桥梁作用。

三是完善监督制度，确保资产安全。报账员要及时做好相关账务处理工作，加强固定资产管理，建立起实物盘点制度，定期与核算支付中心核对相关账目。四是实施公务卡结算。推广使用公务卡，减少现金支出，可以有效监督资金使用的去向，保证单位资金被科学规范地使用。实行单位卡与个人卡主副卡的关系，持卡人消费不得从事与公务活动无关的事项，创新公务卡还款机制，不断完善公务卡使用规定。

四、高校固定资产管理问题

固定资产一般是指使用年限在一年以上，能够在使用中保持原状的资产。高校的固定资产界定，一般是指单位设备价值在500元以上，专用设备在800元以上的固定资产。高校在固定资产管理中存在的主要问题有：

(1)账实不相符，账外资产现象普遍。高校固定资产管理中，有的有账无资产，有的资产不入账，固定资产流失现象严重，存量不清，产权混乱，部分高校未进行资产清查，账实严重不符。

(2)在固定资产交接管理过程中，交接混乱，无交接单据。固定资产清理过程中，随意处置，有的处置后再报批，有的报批后不及时处置，长期挂账现象严重。

(3)固定资产管理松散、职责不清、多头管理。仍有部分高校重采购、轻管理，资产使用效率较低，资产闲置现象普遍存在，缺乏科学合理的固定资产配置标准，教学、实验设备短缺，教师办公和学生宿舍条件较差。

(4)部分固定资产管理人员法制意识淡薄，导致固定资产流失。做好固定资产管理工作：一是要做好固定资产清查工作，对于高校固定资产设置帐外账、不入账等现象，通过开展固定资产清查，及时发现问题。

二是要完善固定资产管理体制。高校要对固定资产实行统一管理，设置固定资产分类账，确定专人对固定资产管理。要盘活高校固定资产，提高高校资产使用效率和效益，进一步激活使用效能。实行市场化操作，提高高校资产利用率，实现集约化、市场化运营。逐步健全采购、保管、领用、维修、报废制度，将行政管理与市场化经营进行有机结合，对调出、出售和报废的固定资产按规定程序处理，对入账的固定资产定期清查盘点，明确责任，加强固定资产的管理。通过改革，进一步明确责任义务，转变部门职能，认真做好高校固定资产的监督管理。

三是强化固定资产的维修管理。与固定资产有关的后续支出，延长了固定资产的使用寿命，应当计入固定资产账面价值，但其维修金额不得超过该固定资产的可收回金额。其他后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提核算。要严格执行固定资产报废处置制度，对固定资产的转让、出租、抵押、报损、报废等，严格按照财务规定进行财务处理。

四是加强对二级学院固定资产的管理。随着高校机制的创新，固定资产的管理一般都在资产处或后勤管理处，二级学院作为高校资产管理的具体使用者和直接责任主体，下一步要下放资产管理权，二级学院的资产由二级学院统一申报，批复后用各学院办公经费和科研经费购买，管理权在二级学院。高校资产管理部门只是负责监督资产和使用，做好统计和采购工作，实现集中采购。高校财务部门、资产管理部门要加强对二级学院固定资产的管理，加强培训和指导。

五、高校债务管理问题

高校债务问题是目前专家学者研究的重点领域。高校债务危机有一定的历史原因，是在上世纪末本世纪初随着高校的不断扩招而形成的。根据负债的定义，高校债务是指因过去的事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致高校资源的流出。目前，部分高校处于“破产”的边缘，亏损运行。如何科学有效地加强高校债务管理，有效化解债务性风险，发挥有效杠杆作用，已成为高校和财政部门重点研究的课题。危机并不可怕，要寻找解决途径，不断化解高校债务危机。为进一步规范和整治高校债务问题，高校主管部门都加强了对高校的债务管理，着力防范和化解债务风险，有的建立了归口管理制度，有的及时帮助高校化解债务，有的建立了备用金制度。

一是要加强高校财务管理，提高资金的使用效率，把化解高校债务问题放在工作的首要位置来抓。要加强债务管理，成立债务管理领导小组，由学校主要负责人担任组长，定期召集财务、总务、资产管理部门的负责人分析财务运行状况，将风险化解在萌芽中。对于工程项目的建设要一月一调度，及时解决资金问题。

二是政府要加大投入，及时帮学校化解部分债务，释放部分风险。财政转移支付和财政支持高等教育发展是财政的基本职能，财政部门要积极协调相关财政资金，及时将资金拨付到位。

三是强化风险管理，设立预警机制。积极开展债务摸底排查，摸清总量和结构，及时化解存量风险。建立健全担保机制，建立分级担保、反担保和再担保体系，减少债务违约风险。设立预警机制，合理确定监控指标，及时更新预警系统，随时判断风险大小，出现风险随时应对。

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一、建立财务风险预警控制系统

财务风险预警控制系统是对高校各项经济活动中潜在的财务风险和财务管理指标进行实时监控的系统，它贯穿于高校经济活动全过程，通过对管理对象分别制定相应的财务风险控制指标，以财务报表、预算指标及其他相关财务资料为依据，采用数学模型、比例分析等一般方法，达到整体控制风险的目的。高校应建立以动态监控资产负债率和现金流量等指标为主的风险预警控制系统。资产负债率制约着高校的发展规模与结构，同时高校的生存与发展也离不开一定的现金流量，要提高高校在市场中的竞争力，就必须在改善自身资产负债结构、优化现金流量两方面下功夫。

风险预警控制系统的建立对高校确定长期发展思路意义重大。高校在确定其自身发展规模时应重视其规模的质量，即规模结构的合理性。其中，资产结构的合理性主要指：保持合理的现金储备；重视资金的时间价值，加速资金周转；流动资产、固定资产和其他资产保持合理的比例。负债结构的合理性主要指：能动态地根据自身实际，考虑现有资金以及未来的财务收支状况，确定银行融资规模与结构；动态地平衡短期、中期和长期的负债比率；动态监控资产负债率、流动比率、速动比率等财务指标。权益结构的合理性主要指：精心设计权益架构，重视投入产出率，增加自身的资本积累。此外，还要优化现金流，也就是主要通过建立有效的财务信息系统，强化财务预算管理，合理调度资金，加快资金周转，提高投入产出率，动态平衡自有资金、借贷资金和预收资金的规模和结构，确保资金的边际效用最大化。

二、规范债务管理控制

高校举债规模是防范财务风险的关键。高校举债规模涉及国家的有关政策和发展规划，涉及举债高校的办学层次、办学规模、学科建设、专业设置、管理水平以及学校所在地的经济水平等因素，是一个相当复杂的问题。高校应立足自身条件，综合多方面的因素，进一步规范债务管理，有效防范债务风险：（1）建立贷款监督机制。监督内容包括贷款额度、使用方向、使用效益等。学校对贷款项目的论证必须实行“三公开”，即立项公开、论证公开、结果公开，自觉接受群众、银行、社会有关部门的监督，形成由主管部门牵头，社会、银行和广大教职工共同参与的监督机制。（2）加强贷款资金使用和管理。高校必须加强贷款资金管理，形成一套“严格审批、专款专用、封闭运行、跟踪监督、考核效益”的贷款资金使用机制，通过对贷款项目实行“目标分解、公开招标、责任落实、日常检查、验收考核”的办法，形成对贷款资金的使用管理机制。（3）制定严格的还款计划。贷款学校在安排年度收支预算时要考虑偿债因素，将还款计划纳入单位的年度预算收支，保证还款资金来源。（4）通过“银校合作”积极推进助学贷款业务的发展，以助学贷款力度的大小作为学校选择开户银行的重要条件。（5）加强贷款管理与财务分析，建立项目管理责任制。应按照“统一领导、分级管理”原则建立贷款资金项目管理责任制。（6）建立有偿备用金制度，通过有偿备用金的设立和筹措，有效防范资金风险。

三、加强预算管理

高校预算是根据学校事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。预算管理要求高校加强对预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。一方面要求提高预算与事业发展计划的关联性，确保预算的有效性；另一方面要求提高预算的前瞻性，从而发挥预算在学校事业发展中的积极作用；此外还要通过行政手段保证预算的严肃性，通过加强预算管理，提高资金使用的计划性。

四、健全内部控制

内部控制是保障管理目标实现的管理手段。健全完善的财务内部控制系统将有助于营造安全、高效的资金运行环境，有效实施资金安全防范，确保资金效益的发挥。

（1）营造良好的财务内部控制环境。学校管理层应充分重视财务内部控制环境建设，将资金的安全作为控制的主要目标，确保财务内部控制的完整性、合理性和有效性；同时还要使全校教职员工特别是中层以上的干部认识到财务内部控制的重要性，积极支持和参与财务内部控制。

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【摘要】目前，高职院校财务管理存在着不容置疑的风险，必须引起人们的高度重视，制定出切实有效的措施来控制和加以化解。笔者从高校风险的表现形式及防范措施两方面对此问题展开讨论。

一、高职院校财务管理的风险表现

（一）领导不够重视的风险

在高职院校内，如果说领导完全不重视财务工作和财务风险，无论是财务人员，还是其他人员，包括院领导在内恐怕无人会完全相信。准确地讲，此风险应该有两点：一是不够重视；二是重视的方法不够科学。主要表现为：1.只要财务能够运转下去，院领导一般不大过问；2.如果出现短暂困难，一旦化解将不再追问，就算是过去了；3.认为日常资金需求要求财务负责人负责，施压时只要求财务负责人拍胸脯、下保证；4.紧迫时只下命令，办理后总结经验，批评财务负责人考虑不周；5.不能率先垂范地执行各项财务制度；6.不敢旗帜鲜明地支持财务人员坚守制度的正确性等等。这必然会导致高校领导从认识到行为由于有失水准而产生领导风险。

（二）财权相对分散的风险

笔者认为，在财力有限的情况下，高职院校应该实行财权适度集中的管理办法，以保证将有限的资金使用到最紧迫的工作上。但在预算不严肃和财权相对分散的情况下，高职院校领导各管一块，在一定的权限内各批各的，财务部门都得照付，资金支付一定程度上缺乏应有的统一考虑和综合平衡。财权相对分散的风险是支出规模无法控制，人为地增大了高职院校的财务风险。

（三）债务风险

从目前来看，凡是经历过新校区建设的高职院校，几乎无一例外地存在着债务风险。高职院校的债务主要有三个方面：1.银行债务；2.建筑商债务；3.供应商债务。其中，银行是高职院校的最大债权人。高职院校在银行的贷款分为项目贷款和短期（流动）贷款。其中，短期（流动）贷款一般容易得到妥善处理，即只要正常支付利息和到期能够办理实转，就不大可能形成债务风险，至少可以推迟债务风险的显性化。但项目贷款有其期限，明确了分年度的还贷金额，到时间如果不能如数还贷，债务风险就会立即显现。

（四）管理粗放的风险

高职院校预算管理中存在着管理粗放的现象，主要表现在许多预算项目缺乏明确的开支范围和各项目之间的结构制约。如“学生管理费”、“就业费”、“招生费”、“专业建设费”、“课程建设费”、“课题费”等，几乎是正规票据就可报销。更为不合理的是在“学生管理费”、“就业费”、“招生费”中列支“加班费”和“通讯费”等，而这些费用又都有明确的开支渠道。给从事学生就业工作的人员在“就业费”中列支“就业讲座费”，在“学生管理费”中大量列支“招待费”等。还有要求在“办公费”中列支“招待费”的，在学生“实验实训耗材费”中列支“办公费”的等等，不一而足。这种凡是正规票据就可报销的现象必然会带来管理不当的风险。

（五）财务管理制度软约束的风险

高职院校的财务管理制度建设并不落后，不仅有各项制度，而且早已将其装订成册发放执行，但是无视制度的现象屡有发生。由于制度形同虚设，不仅助长了财务管理的混乱，而且导致不负责任的好人主义。如在财务开支审核审批过程中，有的审核审批人竟然明言“我不过签了字，又没有拿钱”！岂不知，如果你不签字，他（她）就不可能拿到钱。

（六）财务人员素质不高的风险

表现在：1.财务工作的重点基本停留在记账、算账、报账等方面，过多地强调服务职能，而忽视了内部管理职能。由于财务工作还停留在以核算为主的模式上，因此重核算、轻管理，财务工作的作用和地位在高职院校内不高。2.财务管理目标不明确。由于在计划经济环境下，高校经费基本上是政府拨款，高校财会就是“核算型”、“报账型”，财务任务也只是把钱用好，高校缺乏应用“经营型”财务管理的环境和土壤。高校财务管理仅仅停留在一般意义上的收拨资金、分配资金和使用资金；很多人对于在市场经济体制下办学，高校财务管理“应该做什么、如何做”不甚了解，从而决定了其财务管理也是低层次的。3.财务人员管理意识薄弱，财务管理观念陈旧。由于一些财会人员受计划经济的思维惯性的影响，财务管理观念陈旧，对国家财政法规制度的执行教条化，高职院校内部的一些财务管理制度又与实际脱离，导致高职院校财务工作面临的压力和矛盾增加、财务管理难以深入的局面。

二、高职院校财务管理风险的防范措施

（一）加强银校合作力度，妥善安排资金借期，顺利实现安全运行

银校合作有几个关键问题对高职院校有致命的影响：1.借贷规模要适度；2.借贷银行要相对分散；3.借期不能过于集中；4.与银行建立战略伙伴合作关系。做到做好以上几条后，只要银校合作关系密切，到期付息和及时转贷，则高职院校仍不失为银行一个比较可靠的合作伙伴。这样，在国家宏观金融政策相对稳定的情况下，高职院校在与银行的合作上就不会带来资金方面的风险，实现安全运行的目标。

（二）实施三级审核，控制环节风险

这是指在财务管理内部控制中，对每一笔经济事项均实行部门审核、财务复核、最高管理者审批的三级审核制度。这样可以减少财务管理中的漏洞，确保高职院校财产物资的安全、完整及其经济活动的正常进行。

1.财产购进、领用、报废、处理的三级审核，避免管理粗放，造成财产物资的短缺与流失以及不良资产的产生，对盘活高职院校存量资产也有一定的作用。

2.货币资金支付中的三级审核，避免审批权限不明确，造成多头审批的混乱现象。审批过程中要严加调控，坚持先经营、后消费；先重点、后一般的原则，力争把有限的资金用足、用好、用活。

3.现金管理中的三级审核，避免财务人员的职务犯罪，增加现金管理中的透明度。第一级审查，由出纳员自己进行现金盘点，做到日清月结；第二级审查是由财务负责人进行不定期监盘；第三级审查是由高职院校组织人员进行不定期监盘，监盘程序与第二级审查相同，以确保现金管理的安全。

4.记账凭证中的三级审核，避免记账凭证输入错误，造成会计信息失真。第一级审核是记账凭证录入人员的自我审核。一般是在记账凭证未打印出来之前进行，审核的项目有原始单据的正确、合法、完整和记账凭证编制的正确性，如记账凭证中摘要的完整性、会计科目的适用性、金额的正确性等。第二级审核是财务部主管会计进行详细审核，主要包括审查记账凭证摘要是否准确、会计科目的运用是否正确、记账金额是否正确、原始单据是否有错漏等。第三级审核是财务部门负责人进行重点审核。当记账凭证打印后，财务负责人做最后的审核。这次审核主要是对那些容易发生错误的会计业务进行重点审核。

（三）重视现金流量的管理，高效、合理地使用资金

大多数高职院校的事业经费都比较紧张，要想让有限的资金发挥更大的效益，加强对现金的管理就显得尤为重要。财务管理人员应做好以下几方面的工作：

1.加强财务的预测、计划功能，准确地预计现金的收、支、余。预测和计划是超前思考的过程，其结果并非仅仅是一个资金收支余量的数字，还包括对未来各种可能前景的认识和思考。准确的预测还会给高职院校带来利用各种机会的额外收益。

2.根据重要性原则，加强资金收支的管理。对重大项目、重要工作应给予资金与政策上的支持，对非重要项目、工作的资金安排上应尽量暂时不付或缓付。

3.建立现金余额预警制度。根据高职院校历年事业发展的经验数据，财务部门应提出现金的最低存量。现金余额到了最低临界点时，财务部门应及时上报领导，提出解决办法和建议。帮助高职院校缓解暂时遇到的财务困难。

（四）强化预算的刚性管理，严格控制和规范开支

高职院校预算是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入可控制支出的依据。强化预算管理要做到：1.要把部门预算和校内综合预算合二为一，部门预算就是学校每年执行的预算；2.推行校内部门预算，细化预算编制单位，对学校所属各部门按要求编制预算，编制方法方面，要试行和推广“零基预算”法，克服学校预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况；3.实行预算经费定员、定额管理，无论是人员经费还是一般公用经费均按定员、定额来测算，对专项经费实行滚动预算，建立预算项目库；4.完善预算的调整制度，从调整时间、方法、程序等方面作出相应的规定；5.建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，优化资金的支出结构和确保资金正确使用，提高资金的使用效益，使预算更趋公平、合理、透明。

（五）加强内部控制，充分降低风险

高职院校内部控制制度是为了控制学校内部的一切经济业务，使之能严格按照计划规定的预期目标进行，以保证学校计划任务的完成，最直接的目标是防止差错和舞弊行为。在制定内部控制制度中，要把握三个方面：1.以预防控制为主，事后控制为辅，防止学校的管理发生无效率或不法行为，包括组织控制、人事控制、程序控制、纪律控制等。2.注重程序制约，对主要业务的控制，必须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序，特别是对外投资、物资设备采购、基建项目招投标、学生招生及收费等。3.注重责任牵制，在机构设置与岗位分工时，一定要明确各部门组织及上岗个人应承担的责任范围，并要规定追究、查处责任的措施与奖惩办法。

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关键词:高校财务风险;分析;防范;策略

目前,我国高等教育事业面临着前所未有的发展机遇。高校在自主办学、自主筹资、投资的新形势下,各种财务风险也开始凸显。面对其风险,必须更新观念,重新审视高校财务风险控制工作,正确定位并及时调整高校内部控制工作的侧重点,构建适合高校财务风险的规避机制已成为促进高等教育事业发展的重要课题。

一、高校财务风险成因分析

(一)财务收支失衡,资金运作不当

高校财务收支失衡是在中长期平衡中出现的流动资金短缺和净资产亏损。高校作为事业单位虽然不会出现破产或资不抵债现象,但是由于大部分超编、外聘人员工资、教师超课时津贴等额外支出,将致使流动资金有可能出现短缺。尤其近几年来,高校在实行分院二级自主理财后,对各个院系及机关支出实行财务支出预算包干制度。把经费按某种分配的政策来进行分派,虽然保证二级核算单位的既得利益,但每年预算支出的核定却有增无减,这种政策往往存在许多不确定因素,致使支出欠缺与消耗并存。而高校资金运作不当,一旦消耗则无法收回,严重者可导致无法维持日常开支,造成入不敷出。

(二)盲目追求规模,增加债务风险

随着高等教育向大众教育的转变,高校的教育事业也实现了跨越式发展。近年来,高校连续扩大招生规模,办学过程中的经济行为更趋于多元化,办学条件也日益完善,在专业规划、招生计划、就业分配等方面都发生了深刻的变化。而所有这些都需要大量的资金作为坚实后盾。一些财政资金和自筹收入不能满足建设需求的高校,则会依靠银行贷款来解决问题。个别高校对贷款的论证又不够充分,贷款规模大大超出高校的经济承受能力,不切实际地依靠贷款盲目扩建、购置、引进教学资源,项目缺乏科学的可行性论证,未来经济效益把握不准,贷款资金挪用或流失。致使贷款金额超过还款能力,贷款及其抵押风险随之产生。

(三)学费催缴乏力,欠缴现象严重

在高等教育投入呈现多元化局面的同时,学生缴纳的学费、住宿费成为高校办学经费的重要来源。但高校收费管理体系多数不完善,弱化了学费催收的力度。许多高校对学费催缴措施不力,学生欠费现象日益严重。恶意欠费现象的进一步蔓延,导致欠费数额越积越大,成为影响高校预算收入任务完成的主要障碍,大学生拖欠学费已成为当前困扰高校进一步发展的瓶颈。

(四)风险意识淡薄,管理工作不到位

由于高校长时间处于国家预算的约束下,仍然停留在不考虑财务风险管理问题的阶段,造成某些高校管理层和财务管理人员风险意识不强,对财务风险管理没有足够的重视,管理不到位。对于一些国有资产管理不科学,管理制度不健全、资产配置不合理、重复购置,呆坏死设备较多,又缺少必要的维护。为此在财务管理上产生漏洞,并造成资金流失,影响了高校的可持续发展。

(五)预算编制不完善,预算工作模式陈旧

预算管理是高校财务管理工作的重要组成部分。通常情况下高校要统一规划各部门的年度收支状况,作为编制其他工作计划的依据。但目前来看,高校对预算管理工作模式陈旧、预算编制不完善、编制时间过短、编制过程不透明等原因造成了部门预算不准确,预算内容不全面,仍然停留在原来的重制定轻执行的情况下,难于从上一年的预算执行中获取有价值的资料。造成预算工作普遍缺乏力度,对预算执行情况的分析和评价不足。高校编制的预算不能客观反映高校财务收支全况,也使部门预算丧失了约束力。

(六)内部控制不健全,监管力度不够

多数高校建立的内部会计控制还不够健全,主要表现在:一是内部控制意识淡薄。部分高校存在着对内部会计控制认识上的差距,思想上不够重视。只重视教学、科研、扩招、创收等工作,对高校内部会计控制认识不足,造成贯彻力度不大。二是内部牵制机制不完善。某些高校虽然针对出现的现象,提出了相应的内部控制管理办法和手段,适当地制定了相互牵制机制。但多数机制缺乏有效衔接和综合管理,致使一些违规使用专项资金和贪污受贿行为屡出不止。三是内部控制范围不全面。某些高校未将二级单位财务纳入内部控制范围,只强调对财政性资金的内部控制,而轻视对预算外资金的内部控制。对一些基本建设项目并未建立投资项目论证,随意改变基建计划,造成资金挪用、浪费等现象。四是内部控制执行不严。有些高校虽建立了内部控制制度,但执行力度却不严格,部门形同虚设,形成领导“一人堂”的局面。

二、防范高校财务管理风险的措施

(一)建立预防财务风险的审计机制

高校审计正逐步由传统的财务收支审计向管理效益审计转变,积极防范高校财务风险,必须改变原有的审计工作重点,建立预防财务风险的审计新机制。

第一,审计层次。加强事前控制,由事后的财务收支审计为主转变为以事中、事前的管理审计为主。

第二,审计内容。从财务收支审计向以内部控制、效益审计发展,从过去的财务管理合规性审计延伸至内部控制制度审计,通过评估测试内部控制制度,评价内部控制制度的适用性和可靠性,并将及时反馈评价结果。

第三,审计时间。要改变过去高校内部审计侧重于决算审计,很少对预算执行过程进行审计的状态。点对预算支出审计,从预算执行结果出发,对预算执行全过程审计。

第四,加强对重大经济活动全程跟踪审计监督。高校应对基本建设工程、大宗仪器设备的购置、对外投资、合作办学、职工住房建设等一些重大经济活动的决策、计划、执行等环节进行跟踪审计。通过审计,健全和完善预算管理体制,促进预算管理规范化,促进建立预算管理机构,推进高校内审工作创新。

(二)确定合理的资本结构,降低财务风险

第一,制定科学的贷款资金使用方案。建立贷款资金项目管理责任制,加强贷款资金的使用和管理。高校必须加强贷款资金管理,形成一套“严格审批、专款专用、封闭运行、跟踪监督、考核效益”的贷款适用机制,通过对贷款项目实行“目标分解、公开招标、责任落实、日常检查、验收考核”的办法,形成对贷款资金的使用管理机制。

第二,选择合理的融资方式。高校应根据融资的数额、期限来选择不同的方式,研究各种资金来源的构成,并要综合分析各种融资渠道的资金成本,同时,对该方式的时机和资金需求量进行分析,正确分析融资资金的期限结构、财务状况和偿还能力,将长期、中期、短期融资方式相结合,以求取得融资方式的最优组合。高校要倡导创新资金投入方式,打破传统的筹资观念。

(三)建立偿债基金,纳入专项管理

高校在负债办学带来一定效益的同时,也必然会造成一定的偿债压力,为了确保高校债券、贷款或长期应付款到期时有足够的偿还能力,高校应在债务存续期间,对中长期债务,建立高校偿债基金制度。高校应建立偿债基金账户体系,将偿债基金的形成与使用纳入会计专项反映与控制中,并按期提取偿债基金。可采用以下三种方法:一是平均期限法,将中长期负债总额按借款期平均分摊,每期提取等额基金,款项到期即可偿还本金。二是学费收入比例法,根据高校收取的学费多少按一定比例,提取偿债基金。三是预算计提法,高校在编制年度预算时,根据债务规模和贷款期限,按2%-3%的比例提取偿债准备金,在事业基金中留足这一数额。将这部分偿债基金作为信贷专项基金,纳入专项管理,对其收支编入财务预算,形成一种新的财务平衡关系。

(四)建立财务风险预警与评价机制

高校需要对财务数据及报表相关资料定期进行综合评价分析,改进财务分析方法,结合自身情况,将客观的会计数据转化为决策支持信息,提高会计数据的使用价值,对高校经营各环节发生或将可能发生的风险,设置相关量化指标。结合高校的长期、中期、短期规划,尽可能选择能全面反映高校财务状况的较敏感的指标作为考评标准。一是反映财务状况总体失衡风险评价指标,包括货币资金支付率、银行存款保障率、暂付款占流动资金率、专项资金占用程度和事业基金可用率。二是反映资本运作风险评价指标,包括资产负债率、累计借款占总经费率、累计借款占总资产率、借款占货币资金比率和投资占事业基金比率。三是反映校办企业投资风险指标,包括校办企业资产负债率和校办企业速动比率。在选定上述指标后,可以考虑运用综合指数法、指标分析法或者运用模糊数学方法来构建高校财务风险预警评价系统。通过分析这些指标的变化,来确定财务风险警度,从而揭示隐性问题,为高校风险防范管理提供依据,避免潜在的风险演变成现实的损失。

(五)加强预算管理,增强高校财务透明度

高校预算管理应贯穿于整个财务管理的全过程。财务部门、审计部门和各分级管理单位对各部门实现统一领导并强化预算全过程管理,将预算编制、执行、监督的职能分别赋予不同管理部门,实现既相互制约又相互联系的预算管理体系。从收入预算和支出预算两个方面入手,采取“宽收入,紧支出”的政策,编制正确的收支预算,提高预算编制的准确性。对于各项重大建设项目,要科学立项论证,组织专家评审,并实施跟踪监督。在项目资金的使用上建立透明的分析和评价制度,规范预算基础工作,坚持责、权、利一致的原则,保证财务预算管理的顺利实施,使预算工作处于高校管理的核心地位。

三、结束语

随着高等教育改革的不断发展,高校已成为面向社会、依法自主办学、民主管理,并能独立进行经济活动,完全承担经济责任的法人主体。高等教育改革在带给高校一定程度自的同时,也相应地增加了高校的财务风险。高校进入了一个超常规发展、大规模举债办学的阶段,其扩张速度之快与竞争之激烈空前未有,其财务面临着更加复杂的局面。合理分析高校财务风险成因,可为高校财务管理风险提供切实可行的防范措施。

参考文献:

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6、孙元利.高校财务风险的形成及其控制[J].南京航空航天大学学报(社会科学版),2008(1).

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【关键词】 高等学校； 财务管理； 整体改进

当前，高等教育已进入规模扩张、外延发展向内涵建设、质量提升转变的发展期，财政性教育经费支出已实现4%目标，教育经费从相对紧张到相对充足。4%目标实现以后，管好用好教育经费将与增加教育经费投入同样重要，教育经费使用的问责和督察等外部监管将日益加强。高校财务管理需要不断创新、进一步加强财务管理科学化和精细化，不断提升教育经费使用绩效，以适应后4%时代的教育经费管理需求。本文通过分析4%时代高校财务管理面临的新需求和新挑战，试图建立适应财务管理新需求，全面应对财务管理新挑战的整体改进策略体系。

一、高校财务管理面临的新需求及新挑战

在新的以内涵发展为主线的高等教育发展战略指引下，高校财务管理的重心必须随之转移到服务和支持内涵建设、提升教育质量上，转移到用好管好教育经费上。为此，在经费不断增加和教育事业不断改革创新发展的双重机遇和挑战下，特别是在4%目标实现后的一定时期内，如何优化内部支出结构、提高教育经费使用绩效已成为社会的关注点，也成为高校财务工作面临的主要需求。财务管理在此需求实现过程中面临现行国家财政政策、现行财务治理结构、现有利益博弈格局、现有债务规模和现有资产利用状况的挑战，这些挑战制约着教育经费的使用管理，影响了学校教育事业更好更快发展。

（一）国家现行财政政策对高校财务自的挑战

自2001年以来，我国教育财政进行了系列改革，部门预算、国库集中支付、收支两条线、政府采购、国有资产管理、项目经费监管、财政经费绩效评价以及定额加专项经费投入等都对高校财务管理产生了重大影响。一方面强化了高校经费收支监管，促进了学校资金的规范运行；另一方面也强化了政府对高校经费收支的过程性控制和结构性监管控制。但是，现有改革过分强调政府对学校直接的微观控制管理，一定程度上削弱了高校财务自，降低了高校财务的主动性和适应财务环境的能力，造成学校预算的财政依附性，学校财务管理缺乏适应性。同时，高等教育财政拨款中专项拨款比重的增加，进一步加剧了高校之间和高校内部发展的不平衡，造成部分高校出现“专项经费用不完，基本运转经费不够用”的现象，导致内部结构优化困难。此外，自2012年开始，我国颁布或将颁布新的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《高等学校财务制度》、《行政事业单位内部控制规范》以及《高等学校会计制度》等财会制度，新制度的颁布实施将在成本费用控制、财务监督、经费绩效评价等方面提出更高要求，也必将对高校现行财务管理体制、财务治理结构、财务组织建设，以及会计核算和预算管理等产生重大影响和挑战，对高校财务的整体规划能力和事先统筹能力、财务精细化和科学化提出更高要求。

（二）高校现行财务治理结构对学校财务体制的挑战

高校作为一个多利益主体组成的事业法人，同样存在委托关系，存在信息不对称导致的逆向选择和道德风险，存在“内部人控制”现象。一方面，学校校级管理层（政府任免的校领导）与政府、债权人、学生家长等外部利益相关者的利益不一致，学校校级管理者出于自身利益最大化的考虑作出一些非理，如盲目扩大规模、盲目贷款、盲目高标准配备资产，重科研轻教学等，财务决策的短期化行为比较严重。另一方面，学校校级管理者与下级管理者等内部利益相关者的利益不一致，内部各级委托者出于自身利益最大化的考虑作出一些非理，如院系部门“人人抢资源，人人不关心资源”、“资源共享度低”等。因此，影响高校财务管理效率的不仅仅是预算编制、财务分析、财务信息化等技术性手段，高校更应关注财务治理等财权配置方面的制约因素，重视财务决策权、财务执行权、财务监督权等财务治理结构对财务体制的挑战。

（三）高校现有利益博弈格局对支出结构优化的挑战

我国高等教育在短期内实现了快速规模化发展，高校的经费来源更加多元化，经费支出内容更加复杂化，涉及不同学科、不同专业、不同院部、不同群体的发展和利益保障。在从外延发展向内涵发展的转变期内，高校面临着广大教职工迫切需要提高工资待遇，广大学生迫切需要提高教学质量，后发学科迫切需要增加房产、设备、人才引进等投入以及优势学科需要继续做大做强的多重需求。按有无限定用途来分，学校经费主要分为限定用途（项目）经费（包括财政专项拨款、科研专项收入、专项捐赠等）和无限定用途经费（包括财政定额拨款、学生收费、学校资产经营收入、利息收入等）。无限定用途经费是学校校级层面的可自由支配财力，它首先需要满足保证学校基本运转的现有人员工资、水电消耗、医疗卫生、安保物业、学生奖贷助勤、贷款利息等人员支出和公用支出需求，剩余部分才可用于基建投入、学科建设、人才引进等项目支出方面。在后4%时代，高校财政性教育经费投入将进入一个相对稳定时期，政府、社会、学校等将更加关注经费的有效使用，关注教育质量的提升。在此情况下，现有利益博弈格局对优化学校内部现有支出结构、加强内涵建设投入产生了更强的挑战。因此，面对新的形势，财政专项投入政策的调整、学校零基预算编制方法的采用、学校绩效预算的实施等迫在眉睫。

（四）高校现有内外债务负担对学校可持续发展的挑战

在高等教育外延发展过程中，高校逐渐背上了沉重的债务负担，部分高校还存在严重的挪用科研等项目暂时结余资金的问题。高校内外债务的形成为学校发展提供了资金支持，促进了学校发展，但同时也给高校带来了巨大的债务利息支出和财务风险。“十一五”期间，中央到地方各省市都开始了政府化债工程，也出台了一系列相关化债政策，一方面从新增基建项目审批角度严格控制高校新增贷款；另一方面从部门预算管理角度要求高校制定化债财务计划，从学费及住宿费中拿出规定比例资金用于还本付息或经批准的新建基建项目投入。同时，随着高校债务问题的日益严重、收支两条线的深入推行以及政府政策的调整，银校合作方的银行逐渐加强了对高校贷款的控制，高校逐渐丧失了与贷款银行的议价能力和空间，丧失了新债还旧债的运作空间，部分高校或将出现贷款本息支付压力及内部资金运转停滞的风险。高校现有内外债务负担对高校财务可持续发展能力提出了新的挑战。随着高校发展规模和财政性教育经费投入的相对稳定，债务问题将日益严重。

（五）高校现有资产利用状况对学校资产管理的挑战

自高等教育的扩招和新校区建设以来，经过十多年的硬件投入建设，特别是在基建贷款投入和专项经费投入的推动下，高校土地、房产、家具、仪器设备等固定资产数量和质量已上了一个新的台阶，很多高校固定资产规模都从当初的几亿元上升到几十亿元。但由于高校固定资产内部配置结构失衡、共享度低、责任成本考核机制缺乏以及财务管理、价值管理、预算管理与固定资产管理脱节等系列原因导致了“人人抢资源，人人不关心资源”的不合理局面，导致学校现有固定资产使用率低，进而造成学校每年需要大量教育经费投入到固定资产的更新、维护等方面，反过来又进一步加剧了校内对资源不合理配置的争夺。所以，在新的历史时期，对国有资产管理提出了新的调整，需要高校财务管理拓展管理范围和内容，要像管理资金一样管理资产，将资产管理纳入财务管理范畴，财务管理不能单纯停留在资产的经费支出审核、价值核算和总账控制方面。

二、高校财务管理应对挑战的整体框架性改进策略

全面了解学校财务工作的内外部环境状况以及面临的挑战，是在新的以内涵发展、均衡发展、创新发展为背景的学校发展战略下的财务工作必须面对的，也是新时期学校财务管理工作创新变革的动力。高校需要从明确财务发展战略、夯实会计核算基础、转变预算管理办法、创新财务组织建设、优化财务治理结构、完善财务制度建设和强化财务综合信息化建设七个方面全方位改进财务管理。具体见图1。

（一）明确财务发展战略

后4%时代，高等教育财政性经费投入将进入一个相对稳定时期，用好管好教育经费将更加重要。未来较长时期内，硬件建设和软件建设、优势学科和后发学科、教学和科研、学科发展和生活待遇之间对资源需求的矛盾依然存在，资源供给与资源需求之间的结构性矛盾将长期存在，体现在财务上即年度预算平衡和长期预算平衡问题、经费分配和有效使用问题。前者需要从战略层面确定学校财政政策和财务管理体制，后者需要从战术层面确定具体措施，而两者都需要学校明确财务发展战略。因此，高校财务管理应树立可持续发展战略思路，在充分分析学校发展的机遇和威胁、优势和劣势的基础上，强化学校发展规划和财务战略的相互支撑。在充分分析和预测学校未来一段时期内的经费筹集和经费支出需求后，高校应站在“大财务”的顶层，确定学校可持续发展财务战略，克服当前学校财务管理的短期化弊端。

（二）夯实会计核算基础

会计核算是学校财务工作的重要组成，也是财务管理的基础，会计核算的及时性、规范化、科学化和精细化将大大提升财务信息质量，提高财务服务效率和效果，增强财务监督和财务分析能力，保障教育经费有效使用。为此，应从以下四个方面夯实会计核算基础工作，提高会计核算效率和质量。首先，夯实会计原始凭证要素，严格会计原始凭证要素齐全；其次，根据学校经济发展和内部管理需求，改进项目设置和科目设置，在满足财政预决算管理和专项经费管理要求下，根据学校内部经济责任制，优化项目设置和科目设置；再次，按照新颁布的《事业单位会计制度》和《高等学校财务制度》，统一会计核算主体，改会计委派为集中核算，增强成本费用核算和归集，在会计核算中心的统一领导、统一核算下，提高会计核算信息的全面性；最后，改进会计核算服务和监督手段，推行网上预约报账、网银支付和公务卡，提高会计核算服务效率和会计监督力度。

（三）转变预算管理办法

预算管理是高校财务管理的核心和关键，具有经费配置计划和控制的双重功能，起着用好管好教育经费的重要作用。为提升学校部门预算与学校综合预算的协调性、增强学校预算自主性、可持续性和透明性，充分发挥预算在学校整体发展过程的财务保障、财务导向和财务控制作用，高校在预算管理上应做到如下几方面的转变。第一，转变预算管理理念，将学校发展战略、学校发展特点以及学校可持续发展规划贯彻到年度预算管理理念中。第二，创新预算编制方法，将年度预算编制向中期预算编制发展，实现财务预算与业务预算一体化，克服单纯编制年度预算的短期行为。第三，调整预算经费分配重点，调整预算经费分配结构，将经费配置重心转向内涵建设、质量提升方面，在预算编制时应将增量经费切实向人才队伍建设、学科建设、实验室建设、教学实践等环节投入，逐步压缩“三公经费”与行政管理等方面的支出比重。第四，强化预算执行的刚性，完善内部经济责任制，加大审计、监察在学校预算执行过程中的跟踪审计力度，弥补财务审核着重关注会计事项手续完备、票据合法的缺陷，更加注重预算执行的真实性、效率性和效益性。第五，加强预算执行的财务考核和分析力度，拓展财务决算分析的广度和深度，建立完善的年度、学期和月度财务预算执行分析报告体系，逐步提高专项经费执行效果分析力度，加大学校经费支出中的经济事项和功能事项的考核力度。第六，实现专项经费预算的全过程管理，将专项经费预算纳入学校综合预算统筹考虑。专项经费具有政策性强、专款专用、专项申报、规定时间内必须完成等特点，这些特点使其与学校部门预算和学校综合预算、执行预算相脱节、相分离。为此，高校应根据专项经费申报使用规定，从学校全局发展的角度，以学校财务为主导，全面主导专项经费的申报、使用和考核，改变专项经费部门化的现状。

（四）创新财务组织建设

为更好地发挥财务组织的财务核算、财务监督、财务决策职能，高校首先应完善财务组织机构设置，按照财务与会计职能的差异，根据财务与会计的“二元”理论，优化财务管理和会计核算之间的职能关系。其次，进一步充实和整合学校财务组织机构内的预算管理、价税管理、国资管理等科室建设，不断拓展财务管理的广度和深度，适应高校财务从核算型财务向管理型财务、经营型财务发展的需求。再次，进一步改革会计核算中的会计委派制为集中直接核算制，充分利用校园网络和会计核算信息化手段，成立会计核算中心，统一全校会计核算工作。最后，应进一步充实财会人员配备，提高财务人员业务素质，建立以岗位责任制为基础的职称、职务“两条腿”成长成才制度，加强职业道德建设和党风廉政建设，提高广大财会人员的服务效率和服务质量。

（五）优化财务治理结构

学校财务工作不仅仅是技术工作，更是一项政治工作，每年经费预算的内部讨价还价式博弈就是最好的佐证。完善财务治理结构和内部经济责任制，优化学校财务事项的决策、执行、监督内部控制制度，建立财权与事权的合理配置，实现学校整体利益最大化。高校首先应进一步强化校长负责制，明确在党委领导下校长对全校财经工作负总责的体制机制。其次，全面及时深入推行总会计师制度，建立以总会计师为领导的财经小组集体讨论制度，为校长、校长办公会和党委常委会最终决策提供决策依据。最后，进一步明确和强化学校经济事项的统一领导和集中管理制度，所有涉及经济事项必须预先经过学校财务部门的统一审核，严格按照财务部门、总会计师、校长、校长办公会和党委常委会的议事流程，严禁跨流程办理。

（六）完善财务制度建设

新的《高等学校财务制度》已颁布实施，在促进和保障高校财务管理上台阶上，大学内部建立体系化、标准化、科学化、精细化、自主性和及时性的内部财务制度显得重要和紧迫。从制度建设原则上看，高校财务制度建设应坚持以国家有关教育财政法规制度和政策为依据，在充分贯彻国家有关政策制度的基础上，从学校自身发展实际出发，坚持财务制度建设与学校业务活动的联动，保证财务制度建设符合学校发展需求、符合学校内部管理需要，具有全面性和可操作性。从制度建设体系上看，高校应结合学校财务管理内容和高等学校财务制度，在充分分析学校财务管理内容的基础上，从纵横两个角度体系化规划制度建设框架。纵向上要从财务制度建设、财务操作规程建设和财务服务指南建设等层次由粗向细、由顶层到具体；横向上要从基本财务管理体制、基础财务管理制度、财务组织制度、预算管理制度、内部控制制度、货币资金管理制度、债权债务管理制度、资产管理制度、经费支出管理制度、收入及分配管理制度等方面细化。从制度建设过程上看，高校成立由财务部门牵头的制度建设小组，通过财务部门与业务部门的紧密配合，在全面整理国家相关管理制度和学校现有内部财务制度及相关制度的基础上，根据学校财务管理需求和未来发展需要，通过分析对比，发现差距，拟定学校财务制度建设体系框架，明确制度保持、制度修订、制度增补的具体内容，明确内部分工。

（七）强化财务综合信息化建设

当前，高校财务信息化建设仅局限于会计核算信息系统，只对有关符合会计信息确认条件的交易及事项进行采集和储存，不包括引起会计信息结果的非财务信息。同时，高校财务信息系统与业务部门信息系统，以及业务部门信息之间存在信息不共享，造成高校财务分析预测、财务决策存在一定的局限性，不能适应高校教育事业发展对财务信息的需求。实现高校财务信息和非财务信息的共享是高校信息化建设的重要目标，按照URP管理要求，高校财务综合信息化系统包括核心层、紧密层和业务层三个方面。其中，核心层包括预算管理信息系统和会计核算信息系统；紧密层包括工资发放信息系统、酬金发放信息系统、学生收费信息系统、资助发放信息系统、资产管理信息系统、银行对账系统、网上查询服务系统等；业务层主要包括学生宿舍管理系统、人事管理系统、水电管理系统、医疗管理系统、教务管理系统、科研服务管理系统、公务接待管理系统、差旅管理信息系统、教学实习管理系统等。为此，高校要以财务信息为中心建立学校管理信息系统，实现财务信息化与学校管理一体化。按照“大财务、大管理、大服务”的思路，以财务部门为牵头，信息技术部门为支撑，从价值管理角度对学校人事管理（含人才工作）、资产管理（含对外投资、资产出租）、教务管理（含课酬）、科研管理（含科研收入）等信息系统进行整合，纳入财务部门进行统一管理。各相关部门仅仅是信息系统的使用者和信息资源的利用者，克服当前各部门各自建设自己的业务信息系统，各自掌握相应的信息资源在信息标准、信息质量、信息内容、信息及时性方面的差别，保证财务信息和业务信息的统一，通过基本信息的标准化处理，实现各项经费收支及其业务动因控制、决策监控、分析考核等全生命周期的流程管理整合，将经费监管提前到业务监管阶段。

尽管后4%时代，高校财务管理面临着国家财政政策对学校财务自的挑战、财务治理结构的优化对财务体制的挑战、现有利益博弈格局对支出结构优化的挑战、内外债务负担对学校财务可持续发展的挑战、资产利用状况对资产管理的挑战等诸多挑战，但这同时也是高校提高教育经费绩效，实现内涵式发展的一个契机，而高校财务管理整体改进策略框架体系的建立将有效帮助高校实现这一目标。

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篇8

[关键词]经费支出；量出制入；划块核算； 筹资结构

“十五”期间，地处西部的贵州高等教育抓住机遇，深化高等教育体制改革，大力发展，实现了“规模、211大学、院士、博士点”零的突破，但也带来了一系列新的、复杂的、难以解决的问题。尤其是如何按照科学发展观的要求，加强高等教育经费预算、支出管理工作，确保有效使用公共经费，使高等教育事业稳步、有序发展成为迫切需要研究的问题。为此，本文结合贵州省高校近几年经费支出情况，从政策、制度、方法等层面加以分析，以“量出制入”拓展预算思路，以“制度”约束支出，以“划块”突破核算局限性，以期研究结果可以满足高等教育事业发展的需要。

一、分析的前提条件

经国务院批准，政府收支分类改革于2007年全面实施，由于本次改革是以收入分类体系、支出功能分类体系和支出经济分类体系来构建的，因此2007年贵州省高等教育支出数据是按新的分类体系进行统计的。为使2003年至2006年的数据与2007年的数据具有可比性，故以原支出分类作为分析的前提条件。

二、贵州省高等教育经费支出分析

(一)经费支出总体情况分析

高等教育经费支出由事业性经费支出和基建支出组成。2003年支出14.19亿元；2004年支出17.84亿元，较2003年增长25.72％；2005年支出19.21亿元，较2004年增长7.68％；2006年支出24.83亿元，较2005年增长5.62％；2007年支出27.62亿元，较2006年增长11.24％；五年累计支出103.69亿元。总体来看，每年年均增加3.36亿元，平均增长率达12.57％，超过这五年的高等教育毛入学率，基本满足了办学规模扩大的要求(见表1)。

(二)经费支出结构分析

1　事业性经费支出结构分析

人员性经费支出2003年为59126.30万元，2004年为83072.5万元，2005年为104001.10万元，2006年为124797.80万元，2007年为145448.00万元。2004年较2003年增长40.50％，2005年较2004年增长25.19％，2006年较2005年增长20％，2007年较2006年增长16.55％，反映了高等教育人工成本增长较快。但从人员性支出占事业支出的比重来看，各年度维持在47.08％至58.47％之间。也就是说，尽管财政性投入比例呈下降趋势，但高等教育人员性支出是在一定的结构比基础上。逐年增加支出额，以确保教职工队伍的稳定，切实做好学生的奖、贷、勤、免、补工作(如表2所示)。

公用支出2003年为66453.40万元，2004年为79856.90万元，2005年为73882.40万元，2006年为107324.70万元，2007年为115727.50万元。从增长率看，除2005年为负增长外，其余年份均为正增长，但增长幅度只有2006年较大，达45.26％。所占事业支出比重除2003年超过50％外，其余年份均在50％以下，与人员支出比例相差10％左右。而财政性拨款投入比例除2005年达27.45％外，其余年份均在20％至23.60％之间，反映了高等教育规模逐年扩大，使两项支出比例交替变化，但始终保持在6:4的范围，在省财政投入有限的情况下，事业性支出结构稳定性好，有效地保证了贵州省高等教育事业正常运转(见表2)。

2　基建支出分析

基建支出2003年为16253.20万元，2004年为15518.90万元，2005年为12366.50万元。2006年为16228.80万元，2007年为14954.30万元。除2006年正增长为31.23％外，其余年份均为负增长，2005年负增长达20.31％。尽管财政性投入比例在2003年达到28.27％，但2004年、2005年下降幅度较大，2006年快速回升，2007年快速下滑，不稳定。而该项支出占总支出比例逐年呈下降趋势，由2003年的11.45％下降至2007年的5.41％。这些指标的变化反映出贵州省高等教育基础设施建设因各级各类高校规模、发展速度、占地面积、发展规划、办学层次、办学理念、培养目标等方面的差异化，导致各年份基建投入的资金总量也不相同，造成各年增长率、财政性投入所占比例波动性较大，与自筹资金相比，仍显不足。从投入总量看，基本处于1.3亿元至1.6亿元之间，是比较稳定的。基建支出所占总支出的比例逐年下降，意味着基础设施建设到一定规模后，事业性支出需逐年上升，有利于解决不断扩大规模带来的一系列教学、科研、后勤问题，从而确保人才培养质量。目前，通过这五年的投入，贵州高校现有校舍面积达550.20万平方米(未含正在施工的建设面积)，生均校舍面积基本达到教育部不同类别评估标准，顺利完成扩招任务，保证了贵州省高等教育持续健康、稳定的发展，为贵州省经济社会的快速发展打下了坚实的基础(见表3)。

三、经费支出存在的问题

(一)高等教育的提速发展，使赤字支出反映了原有预算、制度、核算的不适应性

五年来，贵州省高等教育总收入达99.74亿元，总支出103.69亿元，收支相抵，赤字3.95亿元，反映出如下问题：1　对高等教育原有的预算平衡观念形式形成冲击。“量入为出，收支平衡”是预算工作长期坚持的原则，从近几年支出看，“量入为出”已转换成“量出制入”。主要原因是银行贷款渠道的开通成为预算平衡的杠杆，从而造成部门预算在省财力有限的情况下，“一上”预算编制没有实际作用，与学校实际使用的预算差距较大。2　现行高校财务制度、会计制度已不能满足各相关利益关系人的要求，如贷款建设项目账务的处理、对学校政府采购批准经费的列支，财务报裘未包含非独立法人资格的校内单位收支信息、无高等教育会计信息对社会公众的披露制度等。3　大量“在建工程”竣工投入使用后转入“固定资产”有一定难度。贵州省高等教育贷款规模已达30亿元，2003年至2007年累计赤字3.95亿元，仅占贷款规模的13.17％，还存在大量未结转自筹基建支出。一旦结转，会造成收支结余红字，从而使事业基金出现红字。这是因为高校教学科研经费核算执行《高等学校会计制度》，而基建经费核算执行《基本建设单位会计制度》。两制度核算要求、范围不同。所以，为规避红字，“固定资产”账外游离了大量在建工程，只能挂在“在建工程”科目上。

(二)重视资金总量筹集，轻筹资结构安排，加大财务风险

各级各类高等学校根据自身发展规划，通过财政拨款、事业

收入、银行贷款进行所需资金总量策划，以此来实现发展目标。但在解决过去欠账问题上，过度依赖于贷款，必然使高校贷款规模膨胀，从而轻视筹资结构合理安排，出现了在各商业银行互贷互还和续借续贷的现象。实际偿债能力很弱。从长远看，负债办学的财务风险日益加大，将极大地影响高等教育的可持续发展。

(三)人员性支出反映了教职工结构不合理

人员性支出占事业支出比例持续保持在一定范围内，均控制在60％以下。而在教职工结构中。专任教师占教职工比例有所改善，仍存在一线教师严重缺编，行政人员及其他人员超编的问题。以2007年为例，贵州省高校在职人员为28224人，其中专任教师18101人，行政及其他人员10123人，这种结构要进一步改善。

(四)贵州省财力的有限性，使人员性支出与公用支出比例较稳定，导致对贷款难以还本付息

近几年，随着贵州省高等教育事业的提速发展，财政投入和事业收入的增长比例也随之加大，使“十五”毛入学率达11.5％，在校生规模达24万人，但硬件设施的建设因历史欠账，基本依赖于银行贷款完成。因此，财政投入、事业收入主要维持较稳定的人员性支出和公用支出，而银行贷款主要用于基本建设。在贵州省财力投入总量有限和收费标准较低的情况下，依托事业结余或在学校预算中安排资金偿还债务，无疑困难重重。

四、几点思考

(一)正确认识“量入为出”与“量出制八”的关系

“量入为出”是指按稳定的收八来确定学校年度的支出，即“有多少钱，就办多少事”。而“量出制人”则是根据学校全年业务活动所需的资金来确定收入，即“要办多少事，就筹多少钱”。这两者之间形成了对立统一、相辅相成的关系。随着高校会计制度的改革，资金平衡表向资产负债表转换，允许高校适度举债，使“量入为出”无法适应改革的需要，必须建立“量出制入”的现念来推动高等教育的发展，但决不意味着全盘否定“量入为出”。因为根据高校发展规模确定资金需求量，按需求量去筹措资金，并将筹措资金进行合理安排的同时，仍然要坚持“量入为出”的原则，并以“量入为出”和“量出制入”共同构成学校财力平衡系统，通过资金收支计划与动态现金流量相结合的方式，拓展学校预算工作思路。

(二)制定、完善相关制度和实施办法，有效使用公共经费，满足高等教育提速发展的需要

高等学校是按国家高等教育发展规划、符合国家利益和社会公共利益、不以营利为目的而设立的，这就决定了高等教育投入是以财政拨款为主、其他多种渠道筹措教育经费为辅的体制来加以保证的。因此，高等教育事业经费支出必须用制度加以准确反映和约束，一方面，应在现有相关法规制度的基础上，结合高等教育发展现状，依法建立、健全和修订财务管理制度及实施办法，如收支预算管理办法、支出审批制度、专项资金追踪问效制度、资金管理制度、财务风险防范制度、符合高等教育发展规律的政府采购办法等；另一方面，高等教育发展规模扩大，使其经济活动更加频繁而复杂，导致其核算范围扩大，会计事务成倍增长。现有方法难以将其全面反映。如核算制度的全局性、新增业务与会计科目的符合性、财务报表分析指标与绩效考核的互补性、会计信息的披露、合并报表编制、资产的评估、计价和摊销、债务还本等。《高校会计制度》、《高校财务制度》、《事业单位基本建设会计制度》急需改进和完善，以便真正规范财务行为和内部经济秩序，优化资源配置，合理、有效地使用经费，切实提高资金使用效益。

(三)进一步落实经济责任制，以财务网络化系统为平台，以高标准、精细化为要求，实行“划块核算”，提高经费管理水平

按照《高等学校会计制度》的规定，高校是高等教育会计核算的对象，以高校作为会计核算对象，可真实、全面地反映高校资产、负债、净资产、收入、支出的整体情况。但高校是按不同层次、不同专业来培养人才的，而不同层次、不同专业的人才所耗费的资源是不同的，如果按《高等学校会计制度》明确的会计核算对象，要反映上述要求并不能直接达到目的。因为通过预算形式可以控制校内各部门的经费分配情况，而各单位在具体使用和报账的时候，校财务人员代表学校直接将其进入学校会计核算体系。尽管可采取统计的方法获取各单位的核算数据，但因会计事项业务量大，有些数据可直接归纳整理，有些数据难以归纳整理，只好粗算估计，这样在总数上是对的，但具体组成结构就不准确。根据教育部、财政部教财[2007]1号“关于‘十一五’期间进一步加强高等学校财务管理工作的若干意见”的要求。须以“权责明确、行为规范、管理严格、监督到位、运行有效、服务优质”为目标，结合高校近几年的发展情况，进一步落实经济责任制。因此，应把会计核算对象按照行政、教学、教辅、后勤等组织结构进行“划块”，运用现有的财务网络平台，按照统一的制度和本科教学水平评估指标体系进行核算和管理，准确反映各块经济活动内容，在“高标准、精细化”的要求下，形成自下而上的管理核算模式，并加大各块绩效考核力度，为如实核算人才培养成本奠定坚实的基础。

(四)深化人事制度改革，改善教职工结构，对后勤服务体系实行专业化托管，降低人员性支出比例 近几年来，贵州省专任教师占教职工比例有所改蔷，2007年达到64.13％。但从“十一五”毛入学率达15％的指标来看，教职工结构仍需进一步改善。为此，必须加大人事制度改革力度，一方面，要根据需要设岗定员，按照“按劳分配”、“效率优先”、“业绩挂钩”、“公平合理”的原则，拉开收入档次；另一方面，要建立人才引进良性机制，尤其是“侯鸟型”人才的引进机制。切实提高专任教师的数量和质量，优化专任教师与行政管理人才的结构。同时。将高校师生员工生活及教学、科研服务的所有后勤项目向社会招标，引入专业管理公司托管，规避新《劳动法》带来的高人工成本风险，从而减轻后勤保障所需资金对学校的压力。另外，离退休人员参加社会养老保险，其工资待遇由财政拨款给社会保险部门统一管理和发放。通过上述改革，才能降低高校人员性支出，真实核算学生培养成本，使高校尽快消化老的包袱，集中财力、物力，增加资本积累，促进高等教育事业持续向前发展。

篇9

    高校应本着“经营资产,依法理财”的理念来管理国有固定资产投资,着重突出资产投资管理的效益性原则。积极探索类固定资产投资的科学管理,使其管理规范化、制度化,并制定出系统的、可操作性强的管理办法和报告制度,用制度规范固定资产投资的购建、保值增值及权益分配的行为。

    1、要想取得上述结果,首先要解决高校固定资产投资管理责任主体缺位的问题,即投资用固定资产的性质是有偿性、其经济运动是循环周期性,需要高校整体一盘棋,由学校高层统一协调,指派财务、审计和国有资产管理部门相互协作进行有效管理,其管理目标是实现高校固定资产投资的保值增值。

    一是在确立一项固定资产投资计划前,首先要明确个人、各职能部门的权利和义务,确定投资的责任主体。

    由国有资产管理部门牵头组织相关工程技术、财务、审计及监察部门人员组成前期工作小组认真、细致做好如设备性能、使用年限(考虑技术进步条件下设备加速折旧率)、价格、预计投资回收期、预期回报率等方面的工作,初步制定出该项投资的可行性研究报告。

    二是对投资的初步可行性研究报告再组织熟悉该项投资设备的人员与财务、审计人员经过反复论证,必要时可借助社会中介机构完成整个论证过程,力求准确。

    三是将论证结果交由学校最高管理层决策批准并签定合同或协议后执行。

    四是在合同期内,每年学校管理层都要求财务、审计部门抽调人员对被投资单位的会计资料进行审核,即对企业一定经营期间的赢利能力、资产质量、债务风险以及经营增长等业绩和管理状况进行综合评价,保证学校的合法利益。

    五是固定资产投资合同到期时,国有资产管理部门代表学校组织工程技术、财务、审计和纪检人员共同组成资产清算小组,对投资的国有资产按国家有关程序进行清算,保证学校的权益不受侵害。

    2、固定资产的所有者与管理者、使用者之间的委托关系,需要通过一定的合约形式以明确各自的权利责任,建立一种有效的约束和激励机制,实现高校固定资产投资效用的最大化。例如学校最高管理层与资产管理部门签定管理国有资产的协议,明确其责任与义务,并保证国有资产权益在不受侵害的前提下的保值增殖。定期派出财会人员按会计准则和学校与被投资单位签定的合同作为依据核对其账目、并对其经营状况、国有资产的完整性、其内控制度的严密性等作出科学的评价,并作为一种制度加以保持,确保投资收益取得和投资计划的顺利进行。

篇10

【关键词】 高校 预算编制 过程控制

高校财务管理的任务是合理编制预算，统筹安排，节约资金，以保障正常运转，定期编制财务报告，如实反映学校预算执行情况，并进行财务活动分析，以促其建立健全内部财务管理制度，对单位经济活动进行财务控制和监督，以加强国有资产管理，防止国有资产流失。按照财政部2008年下发的《关于加强预算管理的通知》实施，充分施展预算管理功能，跟踪操作流程，注重执行考核，并根据实施过程中的变化因素合理调整预算。高校在经历了部门预算、收支两条线、政府采购管理、国库集中支付制度等财政改革后，深刻体会到只有从科学化、规范化和精细化入手加强预算管理，才能提高财务管理水平，达到提高资金使用效率的目标。

一、预算编制的基本原则

1、坚持“积极、稳妥”的收入原则

“积极”就是指在收入预算编制中，根据国家实施科教兴国战略给教育发展带来的有利条件，抓住机遇，挖掘潜力，积极拓展财源、增加收入。编制预算时应按照国家有关规定将学校各项收入全部列入预算，做到不隐瞒、不遗漏；特别是应将学校所属二级单位的收入全部纳入学校财务统一管理。“稳妥”就是充分考虑影响收入的各种因素，做到应收尽收。通过贯彻“积极、稳妥”的原则，使收入预算项目明细、数字准确。应通过预算，将学校经济责任制与干部任期目标结合起来，鼓励多渠道筹资，多种形式发展教育事业，促使校内各单位加强与企业、科研部门的协作和联合，加强与地方政府各部门的联系，充分调动各方面筹措教育经费的积极性，争取更多的办学经费。同时，应通过编制收入预算，加强收入管理，把该收的钱全部收归学校财务，集中统一管理，避免学校经费的流失。

2、坚持“保证重点”的效益原则

编制支出预算时要坚持保证重点、兼顾一般的原则，做到集中财力，择优重点支持，以发挥资金的使用效益，促进学校的发展。显然，在编制支出预算时，必须优先安排人员经费及维持正常业务运行所必需的经费，如公务费、业务费、设备购置费及不可预见费用开支等。在保证学校正常运转所需经费的前提下，应根据学校的发展规划和学校的中心工作，按计划项目的轻重缓急安排支出资金，优先保证本年度重点项目投入，优先安排急需的学科建设资金、重点实验室建设资金、教学基本建设资金。在编制重点项目预算时，应遵循民主性、公开性等原则，由学校领导、财务部门、相关项目负责人和有关专家组成预算编制组进行民主评议，然后由校务会决议，以保证重点项目选择合理、重点项目预算经费及时到位，使学校有限的经费发挥最大的使用效益。总之，在编制高校预算时，我们必须遵循《高等学校财务制度》中所规定的预算编制的基本原则。同时，各高校应根据本校的情况灵活运用这些原则，并有所创新。

3、坚持“量力而行”的支出原则

在编制支出预算时，要以收入为基础，根据财力的可能和各项事业发展的需要，贯彻统筹兼顾、保证重点、兼顾一般、勤俭节约的原则，做到合理预算。一是支出预算应量力而行，不搞超出学校综合财力所能够承受的赤字预算；二是编制每个预算项目的数据要有客观依据，充分体现出学校的办学方向和不同学科的需求差异，遵循事物发展的客观规律，适应社会发展的需要；三是编制收入预算应以优化学校资源配置为目的，充分发挥学校教育经费的使用效果，使学校的各项工作得以顺利开展；四是应维护预算的严肃性，因为国家财政根据各高校的实际情况所确定的预算补助额度一经确定，除了国家招生计划方面的原因外，一般不予调整，这就要求学校自求收支平衡。因此，学校年度预算制定后，由财务部门严格监督执行，如无特殊情况，任何人都无权随意增减，这样，可促使学校各部门、广大职工勤俭节约，防止挪用预算资金与资金外流现象的发生。

二、预算编制的重要性

高校的预算是国家预算的重要组成部分，是学校经济命脉的中枢神经，是推动学校经济工作的龙头，是整个学校财务工作的核心，是高校进行经济活动的前提和依据，其管理的好坏直接影响学校目前的财务状况和持续发展的能力。因此，我国各高校都十分重视学校的预算工作。高校编制预算是根据本校发展计划和本年度教育任务编制的年度财务收支计划。其重要性体现在以下几方面。

1、有助于资金的宏观调控

编制预算，综合学校各项收入来源和支出用途，对学校的财力进行科学规划、合理安排、总体平衡，以保证教学、科研、后勤服务等各项工作的协调顺利进行，达到宏观调控学校资金的目的。

2、有利于高校收支管理，保证高校各项资金合理有效使用

预算编制包括收入预算编制和支出预算编制。支出预算应根据收入预算总额来控制。收入预算包括：教育经费拨款收入、科研经费拨款收入、上级补助收入、教育事业收入、经营收入、其他收入等全部纳入预算，以加强资金管理。通过支出预算，将高校年度内用于教学、科研及其他活动的支出即事业支出、经营支出、自筹基本建设支出等全部纳入预算，以提高资金使用效益。

3、有利于学校持续稳定地发展

高校预算是按照学校的发展规划及年度教育计划编制的，即根据事业发展的需要与财力的可能，紧紧围绕学校的中心工作，按轻重缓急，合理安排各项资金。这既能使学校圆满地完成年度教育计划，又能使学校具有持续发展的后劲。

三、预算编制应采用的方法

1、增量预算法

其指以学校上一年度预算实际执行情况为基础，根据预算与实际执行的差异，分析产生差异的原因，然后根据影响预算的因素对相应预算经费进行扣减或增加，对上一年度的预算进行调整，以确定本年度预算数的一种方法。这种方法比较简单。

2、零基预算法

其指在编制计划年度预算时，抛开上一年度的预算实际执行情况，一切从零开始，按照预算年度学校各项工作的轻重缓急及相关影响因素，重新测算每一项预算经费的必要性及其所需数额，然后从总体上加以协调综合，确定计划年度预算的一种方法。其操作程序为：根据学校各基层单位工作任务的需要，按正常经费和专项经费两部分核定各单位预算经费，正常经费按照人员编制及定员、定额标准核定；专项经费根据工作需要与学校财力逐项核定，然后从总体上加以协调综合。采用零基预算编制方法，不仅可以体现公平和公开的原则，提高预算编制的透明度，同时可以优化支出的结构，改变预算资金有增无减的状况，将资金用于急需的项目和重点项目，达到合理配置资源，充分利用有限的教育经费，保证资金的正常供给和运转，提高资金使用效率的目的。这种方法比较切合实际，但操作较繁杂，工作量较大。

在实际预算编制工作中，既要使预算比较切合实际，又要减少预算编制的工作量，就必须将增量预算法零基预算法结合起来。

四、预算管理的功能与流程

1、高校预算管理的功能

（1）导向功能。预算以一定量货币反映高校战略意图和业务活动要达到的目标，它决定着高校活动的方向和结果，成为引导高校各部门为实现目标所进行活动的指示器。由于资金的性质和特殊作用，高校领导者就可以通过预算管理对学校及其下属各部门的活动加以引导，形成合力，向统一的目标前进，为实现学校战略目标而努力。

（2）核算功能。通过预算会计，以货币对高校各部门的业务活动过程加以量化和记录反映，形成执行预算的实际信息，这些核算资料为进行日常预算管理、预算执行的评价以及领导决策提供了依据。

（3）协调功能。高校内部各部门的分工不同，它们的职能不尽相同，利益就有所不同，各部门之间的利益有可能发生不协调甚至冲突。此时，预算管理就成为协调各部门利益关系，消除利益冲突，调动各方面积极性，为完成统一任务而努力工作的有力手段。

（4）控制功能。预算也是计划，预算按编制程序编制完成后，经领导签署后即生效，学校内各部门和个人的各项业务活动必须遵照执行。预算执行必须具有刚性，一般情况下不能突破预算规定的范围和标准。这样，预算所规定的范围和标准，就成为对校内各种日常业务活动进行控制的有效工具。财务部门则成为进行预算控制的关键部门，它的重要职能就是按照学校目标的要求和各项业务预算标准，严格控制经费支出，保证预算目标的实现。

（5）评价功能。高等学校内各部门和个人的业务活动是否按实现学校目标进行，其结果如何，这就要对工作业绩进行考核和评价。预算提供了重要的考核和评价标准，预算管理将执行预算结果的实际数据与预算标准进行比较，提供了考核和评价的量化依据，其结果就可作为兑现奖惩办法的重要依据。

2、预算管理的信息流程

（1）保证信息的真实性。一是要建立健全相应的学校内各项业务活动的业务核算资料和财务会计核算资料的登记、收集、整理和分析工作的管理制度；二是要加强思想政治工作，强化职业道德教育，确保信息资料的真实性和可靠性。

（2）保证原始资料的完整性和系统性。一是要建立有效的控制制度，设计完整的系统性强的原始凭证账册等信息载体，及时取得完整的资料，漏缺的要及时补上；二是要建立快速畅通的信息反馈系统，及时保证分析、调整和控制预算对有关信息的需要；三是要讲究投入产出比，以较低的成本取得尽可能全面、完整和真实的信息。

五、预算管理模式及执行

1、预算的管理模式

要以财务为核心进行整体集权控制，通过财务管理信息化固化内部控制，利用全面的预算控制，将预算指标渗透到各个部门，形成一套财务管理预警机制，真正实现财务管理由事后总结分析向事前管理，过程控制和在线分析的目标飞跃。其作为高校财务制度改革的核心内容，在高校财务管理中具有极其重要的地位。目前，国家对高校实行“核定收入，定额或定项补助超支不补，结余留用”的预算管理办法，预算内外资金在宏观上实行“统一核算，统一管理，综合平衡”的原则。全国高校根据本校的校情，分别采取统一领导，“集中管理”的模式或“统一领导，分级管理”的模式。

2、预算的执行

改革后的财务主要应在“精细化管理”上下功夫，同时应具备计划、核算、监督、管理、分析和控制等多种职能，要随时关注预算执行进程，注重收入、支出和效益的实现。

六、预算收入的构成与评价

1、预算收入来源的构成

一是财政和上级补助收入。随着国民经济的发展，财政对高校的拨款和上级的经费补助将逐年增加，这是属于社会公共部门对教育的投入，比较稳定，它占国家GDP的比重逐年递增。二是高校自主创收收入。高校自主创收收入是根据政府的政策，发挥社会、个人或高校自身的办学积极性，自主筹集教育经费的办法。高校创收收入包括事业收入、经营收入、附属单位上缴收入。目前的情况是，高校自创收入增速比财政和上级补助收入增速快，但在总量上所占比例不大。三是其他收入。这部分收入增加也较快，但占收入比重很小。四是基本建设拨款收入。

2、预算收入执行的管理

一是要建立健全与预算收入相关的各种原始记录、账册和表格，为预算收入管理打下良好的基础。二是预算收入项目的管理。保证主渠道收入按量、按进度及时到位，防止拨款时间滞后可能出现的经费收支脱节所带来支付困难；事业收入中，学生交纳的各种费用，要按量按时交纳，并及时入账入库，防止出现拖欠、截留或挪用；附属单位上缴收入要按时按量上缴，不得挤占挪用；个人和社会捐赠要及时如数入账入库，防止截留和挪用。对上述各种收入项目，特别要注意防止截留，高校内设机构不得从小团体利益出发设立小金库，这是个人或集体容易出现腐败的物质根源。

3、预算收入管理的考核评价

考核评价注意从下列几方面进行：一是预算收入的标准和范围是否合法，是否得到认真执行，有无乱收费现象；二是是否存在私设账户，使资金体外循环；三是收入预算与实行执行结果存在差异时，要查明原因，分清责任，奖罚分明；四是广开财源，多渠道筹集资金，确实保证高校教学科研的需求；五是奖惩要兑现，充分发挥激励与约束机制的作用。

七、预算实施与合理调整

在预算执行过程中，由于高校预算是按年度实施的财务计划，编制预算时间为上年末，运行时间的跨度长，因此不可预见事件难以避免，计划和实际执行之间可能出现差异，有必要根据实际执行过程中的情况变化进行合理调整。但是，这种调整只能是微调，而不是经常性的大幅度调整。否则，编制预算就失去了其应有的财务管理作用，甚至导致学校财务管理的弱化，致使财务收支处于无序状态。

八、预算控制的有效途径

1、对预算执行过程实行内部控制制度

掌握资金的不同时间需求，合理分配和使用资金，发现问题及时采取措施，防止出现财务漏洞。

2、建立起财务管理内控组织机构

保证内部相关人员能严格按制度执行，要将互相牵制和制约的内控制制度融入到预算中来，财务内部互相监督，要设置相应的事后监督岗位。强化内部审计，建立起内部监督防线。

3、内部控制要不断更新发展

定期或不定期的实行内控制度的有效性检查，及时发现问题并采取措施，保证内部控制制度的有效性，使财务管理制度能够充分发挥其监督和约束的作用。

九、结论与启示

高校预算管理中存在着诸多问题，突出问题集中在1999年以后，国家改革高等教育发展战略，由“精英”化的高等教育转为“大众化”高等教育，扩大招生规模，提高收费标准。然而，由于我国社会主义处于初级阶段，国家财力有限，教育投入不足，教育资源匮乏，一些高校举债大搞基本建设，根本不预测偿还能力，形成了基本建设靠贷款，学费收入保运转的局面，严重影响了财务预算管理工作。全国高校数千亿的银行债务，严重影响了部分高校教育事业的正常运行，同时，直接或间接的给各级政府造成了沉重的经济负担。近几年在国内教育系统召开的各种高校工作会议上，渴望政府加大对教育的投入，期盼政府尽快厘清高校债务，要求政府化解高校债务的呼声颇多。

显然，高校受制于国家“公共财政体制”的影响，除国家“公共财政体制”投入以外，不同地区，不同类型，不同层次的高校资金状况差异巨大。据悉教育部直属院校债务也未曾完全化解，部分经济发达省市已通过政府投入化解了债务，中西部省市的部分高校，通过旧校区土地转让方式化解了债务。诚然，还有部分高校债务化解面临困难，虽然有闲置的旧校区土地，又因地段等因素难以有偿转让，客观存在着少数高校仍然对银行债务化解束手无策的状况。从整体来看，近几年高校财务状况大有好转，但纵观国家财政投入体制而言，高校财务状况不容乐观。就高校理财环境而言，不但要取得政府及上级管理部门的支持，而且要取得本校领导及各部门的支持。因此，必须更新观念，细化预算管理，硬化预算执行，严格编制程序，建立预算执行分析与考核制度，同时要提高财务人员的综合素质，切实做到依法行政、依法理财，提高资金使用效益，确保年度预算的收支平衡，确保高校各项事业的健康发展。

【参考文献】

[1] 荆亮：试析新形势下如何加强行政事业单位财务预算管理[J].城市建设研究，2012（30）.