固定资产的确定范文

导语：如何才能写好一篇固定资产的确定，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

大唐国际发电股份有限公司陡河发电厂副厂长兼总会计师 刘权民

中国经济的飞速发展要求电力、煤炭等行业必须加强科学管理，充分挖掘各项生产要素的最大价值。固定资产分部价值的确定是多年来发电企业财务管理工作者和行业管理部门一直关注的一个重点和难点。本文对此作了比较深入的分析。

此文发表于《华北电业》杂志2002年11月号。

外汇资金管理在工程项目中的具体运用

中铁九局集团有限公司财务部部长 刘长城

外汇资金管理对施工企业来讲是一个全新的课题，只有积极探索有效的方法与策略，科学合理安排资金，才能实现收益最大化。同时，企业的管理体制和激励机制也是必须尽快解决的问题。文章结合某项目日元外汇运作的过程和成功经验，提出了可供行业借鉴的思路和方法。

此文发表于《中国总会计师》杂志2005年4月号。

作业成本法的应用与实践

焦作煤业集团赵固（新乡）能源有限责任公司总会计师 赵红梅

企业之间的竞争说到底就是成本的竞争，在供不应求的市场情况下表现不突出，而一旦高额利润引起资本的投入随之带来产能释放、产量剧增，市场行情将疾风突转，企业的较量转换为成本的较量。因此如何吸收并运用新的成本管理理念，降低成本，增强企业竞争能力是财务管理也是全面预算管理的重要挑战。作业成本法的推广与运用为解决这一问题提供了有效的思路。

此文发表于《中国总会计师》杂志2006年10月号。

论加强对企业资金运作的有效监控

北京城乡建设集团总会计师孙宝珩

资金管理是企业财务管理的核心内容，如何加强资金管理，怎样进行资金监控，历来是每个企业财务管理的中心课题，搞好了资金管理就抓住了企业财务管理的关键环节。本文从企业资金运动流程的特点、加强财务会计审计制度建设和完善决策制衡机制等方面，对加强企业资金运作的有效监控作了比较深入的探讨。

此文发表于《北京市经济管理干部学院学报》（季刊）2005年4月号。

论国际间汽车技术转让的财务风险控制

哈尔滨飞机工业集团进出口有限公司常务副总经理戚汉英

世界经济一体化浪潮要求中国的企业管理者必须具备强烈的竞争意识和风险意识。哈尔滨飞机工业集团是我国重要的微型汽车规模生产基地，近年来，进出口贸易已经成为集团新的经济增长点。通过汽车技术转让的形式为集团做大做强、增强核心竞争力做出了贡献，本文就国际间汽车技术转让的财务分析控制问题进行了研究。

此文发表于《中国总会计师》杂志2006年2月号。

探索海外上市公司财务集中管理的新模式

中国铝业公司财务部副主任张占魁

中国铝业2001年在美国和中国香港上市以来，按照国际上市公司的管理规则不断探索适合本公司的财务集中管理模式，经过五年的运行实践已经日臻完善，为公司的发展奠定了基础。中国铝业的经验表明，海外上市公司实现重组整合，必须在财务管理的模式创新上有所作为，才能对公司有所贡献，这就是财务集中管理核心所在。

此文发表于《中国总会计师》杂志2006年6月号。

我国企业内部控制现状分析与探索

中国轻工业品技术进出口总公司总会计师 张小英

建立有效的企业内部控制制度，是建立现代企业制度和完善的法人治理结构的必然要求。本文从我国企业内部会计控制现状及问题的形成原因入手进行了系统的分析，结合企业实践提出了具体可行的建议。

此文发表于《中国总会计师》杂志2004年9月号。

坚持科学发展观创新财务管理体系

山西汾西矿业集团有限责任公司副总经理兼总会计师邢崇荣

继续深化国有企业改革是“十一五”期间我国经济体制改革的重要内容，山西汾西矿业集团有限责任公司是山西省重点骨干企业。本文着重论述了在社会主义市场经济条件下创新财务管理的必要性、具体方法和意义，提出了财务管理创新必须贯彻和落实科学发展观，实现两个转变，增强国有企业的综合竞争力的观点。

此文发表于《中国总会计师》杂志2006年6月号。

以内控建设为契机规范合同管理

新疆石油管理局重油公司总会计师 陈霞

加强企业内部控制制度建设要求企业原材料采购、生产经营和市场营销一体化，集中于服务提高经济效益这个主题。合同管理是企业管理的主要组成部分，对于一个能源型企业的持续、快速、健康发展有着非常重要的意义。本文从合同管理与内部控制制度的关系为切入点，详细剖析了合同管理在企业内部控制中的意义、作用和方法。

此文发表于《中国总会计师》杂志2006年10月号。

河北沧州大化股份有限公司发展战略研究

河北沧州大化股份有限公司财务总监孙 磊

石油、化学工业是重要的基础原材料工业，随着世界石油、化学工业正在进行结构性的重组与变革和技术更新的速度进一步加快，行业发展进入了以结构调整为主的关键时期。沧州大化股份有限公司是全国大型的石油化工企业，本文全面研究了公司的发展战略，具有很强的前瞻性和实用性。

由于该研究报告涉及公司重要的商业信息，经研究，我们决定不予公开发表。

企业外债风险管理探索及对有关管理理念的思考

中国广东核电集团有限公司 岳林康

企业的发展离不开强大的资金支持，采用对外举债的方式解决暂时的资金短缺问题是企业日常财务管理中常见的一种财务策划行为。这就要求财务管理工作者必须加强外债资金的风险管理，建立高效、稳妥的外债资金筹措、使用和偿还机制和正确的管理理念。，

此文发表于《中国总会计师》杂志2005年7月号。

浅议如何进一步提高施工企业成本管理水平

河北建工集团有限责任公司财务部部长 王书臣

篇2

关键词：高等学校；固定资产管理现状；问题与对策

中图分类号：F273.4 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-02

教育事业的快速发展，促进了高校固定资产的迅速增长，为提高人们工作效率和科学管理提供了重要的物质保障。因此，人们对固定资产的依赖心理和使用欲望显得越来越强烈，凸显了固定资产在教学和工作中的重要作用。同时，由于固定资产在高校资产总额中所占的比重较大，因而对其如何进行规范管理，确保其安全完整，最大限度地发挥其使用效益和经济效益等问题，是当前必须要解决的主要工作。本人现就结合工作实际，对规范高校固定资产管理做粗浅探讨。

一、高校固定资产的由来及管理模式

从当前高校经济规模和发展模式来看，大家在重塑教学理念的同时，越来越注重和加强高新科技的开发与利用，并以此推进教学和管理现代化，使之形成了相互配套的先进教学模式。但在长期工作实践的过程中，固定资产的申购与管理，逐步形成自身规律，一直延续至今。具体地说，有以下三种：

（一）部门申报

由于目前各部门工作业务量加大，种类增多，设备的需求量也在逐步扩大，特别是教学部门资产的需求量与日俱增，因此，部门申报资产的要求也越来越多。有的部门没有考虑资源使用的最佳途径和最佳效果等情况，而是一味地追求和满足本部门资产使用需求，造成大量的同类设备重复、堆积和浪费，给学校经济带来了一定的损失，从而导致了恶性循环。同时，有的部门只管使用，不顾管理，也造成了设备的损耗。

（二）资产审核

按照责、权、利界限划分，资产审核属于资产管理部门权限范围，但实际上它起到的作用却类似“中介机构”，即你有什么样的要求，我给你提供什么样的对象，不管需要对象的种类是否重复或必要，只要你要，我就同意采购，从而造成了资产购买界限混淆。由于缺乏一套较为完整和科学的管理流程，资产审核实际上只是一种形式，且未尽到自身应有之责，以至有效控制资产非正常增加。

（三）财务监督

在资产购买申报与审核的过程中，财务部门只管是否帐物相符和手续完备，而不管所购资产是否重复或者造成浪费等情况发生，特别是贵重资产的调控与规范管理等，尚未制定明确的范围和标准以及可供所用部门资源共享的工作平台。实际上，财务管理不仅是要做好管钱管账的工作，而且要使之贯彻于整个经济活动之中，切实发挥好“内当家”的作用。但由于机制和制度问题，财务部门的职能作用未能得到正常发挥，只能按部就班，顺势而为。

现有的固定资产管理现状，既消耗了设备正常使用，又不符合开源节流的要求，因而引发了一系列问题，甚至造成了不同程度的经济损失，并需要我们认真对待，冷静思考，找准问题，消除隐患。

二、高校固定资产管理存在的问题

（一）重视投入、轻视管理

由于目前高校建设发展速度较快，也具备了一定的经济实力，只要下属部门需要增加资产，上级领导和相关职能部门一般都是有求必应。但是设备买回来以后，谁来管、怎么管等涉及到管理方面的问题没有明确界定，造成了缩短设备使用寿命或资产流失等现象。长此以往，即使有再多再好的设备，如果没有必要的管理手段作保证，那也是一种变相损害。投入与管理的相互依赖关系，决定了固定资产的使用效果。

（二）机构分散，职责不明

目前高校在固定资产管理上普遍存在着机构分散，职责不明的现象，并因此制约着高校固定资产规范管理。特别是有些院校下设分校或校区较多较杂，固定资产管理者和使用者“南辕北撤”，脱节严重，造成了固定资产管理上的“盲点”和漏洞，如，管理者如何检查监督、使用者如何保养保管等相关制度尚不健全，这些都是造成管理混乱的直接因素。而一旦出现问题纠纷，必然会引发互相推诿责任或扯皮拉筋等情况，不仅增加了管理上的难度，而且影响了固定资产的正常使用价值。

（三）制度不全，约束力差

制度不健全是缺乏约束力的具体表现。就目前情况而言，有些高校在固定资产管理上缺乏前瞻性和预见性，管理手段相对滞后，制度建设往往跟不上发展速度。由于制度的缺陷，就很难让人做到令行禁止，照章办事。即使有些高校制定了相关制度，但由于约束力不够和执行力不强，也只能流于形式，以致削弱了管理功能。

（四）核算不当，监管不力

会计核算上就是目前大部分高校采用的“收付实现制”进行的固定资产核算，它只反映固定资产账面价值的历史成本，而说明不了其在使用过程中的新旧程度，所以造成浪费现象在所难免。同时，会计核算方法对固定资产的认购与报废等增减变动至关重要，只有严格把关，才能充分发挥“管”与“用”的一体化双重作用，保证固定资产的有效增值。

三、实现高校固定资产管理的有效途径

提升高校固定资产管理水平，重在制度创新和措施到位，并在此基础上，通过采取相应对策，可以实现上下互动、责任到人、相互制约和保障有力的运行机制与管理体系。

（一）强化意识，重视固定资产管理

规范高校固定资产管理，首先要求高校领导者要树立固定资产管理的责任意识，并将其纳入正常的议事日程，积极在学院上下营造良好的舆论阵势，大力宣传固定资产管理的重要意义和作用，影响和促进全体师生加深认识固定资产管理的重要性和自觉性，为规范管理奠定基础。提高大家在固定资产管理方面从无意识到有意识、从有意识到增强意识的认识过程，并使之在实际工作中得到强化与重视。

（二）理顺关系，规范固定资产管理界定

规范管理的前提是理顺关系，而理顺关系的必要条件就是责任界定清楚。高校作为资产管理主体，更要紧跟形势，与时俱进，促进固定资产管理水平全面提高。一方面要切实发挥好资产管理处的作用，做好固定资产增购与报废的界定和独享或共享资产的划分以及购进资产如何管理等相关工作，建立起适应形势发展需要的管理体系和运行机制。另一方面要组织和协调财务处、资产处等相关部门人员，采取定期或不定期形式，深入到二级单位核对固定资产的账、卡、物，确保台账、账卡、账实相符。只有严格规范固定资产管理界定，同时做到层层把关，人人有责，才能有效地保证固定资产的保值和增值。

（三）创新制度，加大固定资产管理过程监控

制度创新是我国深化改革的重要标志，对于我们进一步完善和规范固定资产管理制度等方面有着积极引领作用。为此，要在建立健全固定资产的购置审批、验收管理、登记保管、使用制度和建立固定的资产账目、卡号等相关制度的同时，严格固定资产的转让、出租、出借、报损、报废的处置程序和办法，并切实做好使用过程中的各种记录或说明等相关工作；坚持做到推陈出新，务真求实，使制度的过渡性和连续性有机地结合起来，保证其在实际工作中的可操作性和实效性。同时，还要在此基础上充分发挥制度的约束和激励作用，切实做好固定资产管理过程各个环节的监控工作，坚决减少和杜绝因管理不善和制度缺陷造成的严重损失，努力将制度约束与管理监控变成大家的自觉行动。

（四）科学决策，完善固定资产核算机制

固定资产核算是规范高校固定资产管理的关键所在，必须严格遵循财政部门颁发的统一固定资产分类标准，科学合理地确定其入账价值，并不得轻易改变，防止账务核算与资产管理出现混乱。同时，要注意把握好“三个要义”：一是引入权责发生制；二是实行固定资产计提折旧，充分而合理地核算固定资产的保值和增值；三是充分发挥财会部门的职能作用，从“严、管、卡”入手，从“人、财、物”着眼，积极挖掘内部潜力，凝聚开源创收共识，并通过多方面配合与努力，加强和完善核算机制建设，不断优化固定资产管理，努力提高其价值上升空间，积极推动学院建设发展。

高校固定资产管理是一项综合而复杂的系统工程，需要全校上下共同参与，密切配合，大胆尝试，开拓进取，努力在新的社会形势下取得固定资产管理的新成果。

参考文献：

[1]徐晓音.高校固定资产管理存在的问题与对策[J].教育财会研究，2006（05）.

[2]蒋泽生.行政事业单位固定资产管理改革的思考[J].财会通讯， 2009（15）.

[3]吴兰.关于行政事业单位固定资产管理问题的探讨[J].现代商业， 2011（09）.

篇3

关键词：整体资产评估，收益法，折现率

企业整体资产评估是将由各项单项资产有机构成的资产综合体作为评估对象，综合考虑其获利能力而进行的企业价值评估。目前，国内对于企业整体资产评估多采用加合法，即把组成整体资产的单项资产评估值加总作为企业整体资产评估值。但这种方法在理论上存在严重缺陷，随着我国产权交易市场的日益成熟，收益法将作为评估企业价值的主要方法。收益法是指通过估算被评估资产未来预期收益，并用适当的折现率折现，以其现值之和作为被评估资产价值的一种评估方法。用收益法进行企业整体资产评估时，主要涉及到三个评估技术参数，即年纯收益、折现率和收益期限。折现率是三个参数确定过程中最复杂和最有争议的，折现率的大小对企业价值的影响极大，其轻微的变动就会引起评估值很大的改变，在评估实践中折现率的确定缺乏准确性是收益法遭到批评的原因之一。因此，在理论和实践中应重视折现卑的确定方法问题。

一、折现率的含义及确定原则

1.折现率的含义

折现率是将未来收益还原或转换为现值的比率。折现率实质是一种资本投资的收益率，它与报酬率、利润率、回报率、盈利率和利率在本质上是相同的。企业投资者的愿望是以较小的风险来获得较大的收益，但在一个较为完善的市场中，要获得较高的投资收益就意味着要承担较高的风险，即收益率与投资风险成正相关。折现率的本质揭示了确定折现率的基本思路，即折现率应等同于具有同等风险的资本收益率。

2.折现率的确定原则

（1）折现率应高于国债利率和银行利率。企业将资本投资于国债或银行，不需承担风险，但投资回报率较低，因此，大多数投资者愿冒一定风险投资，如投资于企业，以期获得更多收益，故企业价值评估时折现率应高于国债利率和银行利率。

（2）折现率水平应以行业平均收益率为基础。企业收益水平有明显的行业特征，行业结构强烈影响着竞争规则的确立和行业内部的所有企业，行业主要结构特征决定了竞争的强弱，进而决定了行业的收益率和行业内企业的盈利空间。

二、折现率的确定方法分析

运用收益法进行企业整体资产评估时，折现率的确定方法有以下四种，具体分析如下。

1.加权平均成本法

企业资金的来源有若干种，如股东投资（可表现为股本或实收资本）、债券、银行贷款、融资租赁和留存收益等。债权人和股东将资金投入某一特定企业，而非其他企业，都期望其投资的机会成本得到补偿。所谓加权平均成本是指以某种筹资方式所筹措的资本占资本总额的比重为权重，对各种筹资方式获得的个别资本的成本进行加权平均所得到的资本成本，亦称全部资本成本或综合资本成本。以加权平均成本作为折现率估计值的方法即加权平均成本法。

Wi的计算方法有两种：一是账面价值法，即以企业各类投资的账面价值为基础计算各类投资占总投资的比重，并作为权重；二是市场价值法，即以各类投资的市场价值为基础计算各类投资占总投资的比重，并作为权重。Wi的计算采用市场价值法更为合理，原因在于资本成本衡量的是筹资时发行证券（债券和股票）的成本，不是按账面价值发行。

普通股的股利分配是不确定的，当盈利多时，可以分配较多股利，当盈利较少或没有时，可以少分或不分红利。一般来说，股东对普通股投资所要求的回报率是逐年递增的。

普通股成本与股东的投资期望相联系，股东投资决策时考虑其投资的机会成本，即指风险程度相近的其他投资机会中最高的报酬率，因此普通股成本的确定带有主观性，这也是加权平均成本法确定折现率带有主观性的根源。

加权平均资本成本法是将企业多种长期资金的风险和收益结合起来确定折现率的途径，国际上通常将资金成本视为投资项目的“最低收益率”。对于新建或新改组企业，或资产负债结构较合理的企业，采用加权平均成本法确定折现率是较适当的选择。但对于一些未进行资产剥离，没有进行股份制改造的国有企业，由于其负债串较高，同时又难以确定各类长期资金的资金成本，加权平均资本成本法的运用受到制约。

2.资金利润率法

由于资金利润率具有明显的行业特征，在确定折现率时可以以行业平均资金利润率为基础，再根据企业条件、经营状况进行调整，这种方法叫做资金利润率法。

企业是在一定行业环境中从事经营活动的，行业环境的特点直接影响着企业的竞争能力。美国学者波特认为，影响行业内竞争结构及其强度的五种环境因素主要包括现有企业的竞争、潜在的竞争参与者进入的威胁、替代品制造商的替代威胁、原材料供应者侃价能力及产品用户侃价能力等。这五种作用力共同决定行业竞争的强度和行业利润率。行业竞争不断将投资成本利润率压低到竞争平衡的保底水平。这种竞争平衡的保底收益可以用社会平均利润率估算。投资者无法长期接受比此更低的收益，因为他们可以选择其他行业投资，收益经常低于这一水平的企业将最终被排挤出去。高于社会平均利润率的收益率的存在将刺激对一个产业的资本输入。一个行业中竞争作用力的强弱决定这种投资涌入的程度，并且使收益接近社会平均收益水平，也因此限制了企业保持高于平均收益的能力。这五种作用力决定了行业利润的空间，但企业的实际利润还取决于行业市场规模及成长率、企业规模和有关竞争者的定位战略。在对具体企业折现率确定之前，必须详细分析这些因素对于企业当前和未来报酬率的影响。

在选取折现率时，对那些产销基本平衡，行业利润率与社会利润率大体一致的企业，可采用社会平均利润串作为折现率；对于产品供不应求或供大于求，市场环境仍未完全形成或受政策限制，行业资金利润率与社会平均利润率有较大差异者，可采用行业平均利润率作为折现率；对于企业在行业中具有特殊性，如规模小、管理水平低，或规模小、技术含量高等，则应考虑企业的特点，在行业资金平均利润率的基础上进行调整。

资金利润率可根据行业统计资料估算调整得出，因此资金利润率法具有简便易行的优点。但是，由于世界经济一体化和信息经济带来的冲击，企业的外部环境的变化对企业经营带来深刻的影响，而反映其结果的统计资料往往滞后；同时，国有企业改革仍处于攻坚阶段，企业经营性资产和非经营性资产未进行分离，造成统计资料难以反映经营性资产的真实收益，使资金利润率法的应用产生误差。减小误差的一个可行途径是利用证券市场的公开信息对相关统计资料进行调整。

3.累加法

投资者投资于收益不确定的资产时，必然带有风险的成分。累加法的理论依据是当投资者愿意投资于某一风险性资产时，它必然会要求对其额外承担的风险及其额外的负担有所补偿。因此累加法是将无风险的报酬率加上对各种风险及负担的补偿率作为折现率的一种方法。

累加法的数学表达式如下：

折现率＝安全利率＋风险报酬率＋通货膨胀率

安全利率是不考虑风险报酬情况的利息率，一般是指国债利率，在我国也可指银行利率。

风险报酬一般包括经营风险和财务风险。经营风险是由企业经营的本身所引起的收益不确定性。它可通过企业经营期间运营收入的分布来度量，即运营收入变化越大，经营风险越大；运营收入变化越小，经营风险越小。经营风险可分为内部和外部两类。内部经营风险与那些企业内部能控制的运营条件联系在一起，它可通过公司的运营效率得以体现。外部风险与那些超出企业控制的环境（如政治环境和经济环境）强加给企业的运营条件联系在一起。财务风险是由负债导入企业的资本结构之中而产生的。通常用负债与权益的百分比来度量财务风险，负债在资本结构中比重越大，这种风险越大。由于负债的存在意味着有义务支付固定费用（利息），于是存在着收入可能不足以支付这些债务的风险。

如果企业的收入金额和支出金额是按预期的各年即时价格预测的，为使企业的收益不低于实际期望水平，则应在实际期望收益率水平上，再加上通货膨胀率的影响。

累加法是目前企业价值评估实践中用来确定折现率的最常用方法。但由于经营风险和财务风险等的量化，目前主要依赖于经验判断，其粗略性是明显的。只有在充分了解和掌握宏观经济的运行态势、行业发展前景、市场状况和同类企业竞争情况基础上，运用经验判断才可能趋于合理。

4.β系数法

风险是负面因素，需要补偿。然而，度量风险和风险补偿的精确模型却是人们长久以来争论的焦点。从发达国家来看，到目前为止，资本资产定价模型由于具有简单、直观并且有很强的可检验性，一直是衡量其他风险收益模型的标准。

资产的风险来源可分为两类：一类是由企业特定行为产生的非系统风险，这种风险可通过分散投资来消除；另一类是由市场行为产生的系统风险（也称市场风险），它影响所有资产的价格。资本资产定价模型通过β值来衡量市场风险，

折现率＝无风险报酬率＋β（社会平均收益率－无风险报酬率）

关键问题是β的取值如何确定。在美国，β值的确定主要来自于证券市场的数据分析，各种方法和模型都依赖于历史数据、市场数据、基础数据或者它们的综合。我国利用β系数法的条件尚不成热，主要原因是：我国证券市场的发展时间较短，没有较长的时间序列资料作为β值测算的依据；证券市场发育尚不完善，管理政策的多变和投资者的投机动机过强导致股票价格波动较大，上市公司公开的财务信息失真，使股票价格与实际收益之间的关联度较低。

上述情况说明，在目前的状况下β值的测算很困难，且缺乏实际意义。

三、结论

从对上述四种折现率的确定方法的分析来看，β系数法是发达国家采用的较精确的方法，由于该方法需要大量的资本市场的系统数据及模型，目前很难适用于我国资本市场的现实状况，因此，实际应用时应特别注意该方法的适用条件。加权平均成本法、资金利润率法和累加法有充分的理论依据，各有其优势，但只是提出了折现率确定的大致范围，或是底线，或是上限，或是中线，缺乏精确的计算，都有各自的缺陷，折现率确定的结论较为主观。因此，在实际评估中，要想科学确定折现率，在条件允许的情况下，应谨慎地从多角度、多途径来考虑影响折现率的因素，强调多方法、多途径取得结果的相互检验和验证，以减少误差。对收益法取得的评估结果，也尽可能地用市场法、成本法和其他评估方法来验证。同时，应创造条件加强证券市场的研究与分析。只有折现率的确定具有说服力和经得起实践检验，收益法对于企业整体价值评估才会具有越来越强的生命力。

参考文献：

[1]周海珍。浅论收益法中折现率的确定[J].中国资产评估，2001，（4）：13-15.

[2]姜楠，王景升。资产评估[M].大连：东北财经大学出版社，2001.288-292.

篇4

根据国务院91号令《国有资产评估管理办法》及国务院《关于进一步加强证券市场宏观管理的通知》（国发〔1992〕68号）的规定，促进统一、高效、公平、公开的证券市场的建立，对证券市场进行集中统一的规范化管理，保护投资者的合法权益，保护社会公众的基本利益，我们制定了《关于从事证券业务的资产评估机构资格确认的规定》，现印发给你们，请遵照执行。

附件1：关于从事证券业务的资产评估机构资格确认的规定

第一条  为了适应证券市场发展的需要，加强对从事证券业务的资产评估机构的管理，根据国务院第91号令《国有资产评估管理办法》及国务院《关于进一步加强证券市场宏观管理的通知》（国发〔1992〕68号）的规定，特制定本办法。

第二条  本办法所说的证券业务，是指对股票公开发行、上市交易的企业资产进行评估和开展与证券业务有关的资产评估业务。

第三条  申请从事证券业务资产评估的机构必须具备以下基本条件：

1.必须是已取得省级以上国有资产管理部门（或受托的计划单列市国有资产管理部门）授予正式资产评估资格的评估机构。兼营评估业务的机构必须设有独立的资产评估业务部门。

2.在具有正式资格的资产评估机构中，必须是业务水平高、职业道德好、社会信誉高并拥有丰富评估经验的机构，以往没有发生过明显的工作失误或违反职业道德的行为。

3.评估机构中的专职人员不得少于10人，其中职龄人员（非离退休人员）不得少于5人。专职人员超过17人的评估机构，其中职龄人员所占比例不少于1／3. 4.评估机构中的专职人员必须具有较高的资产评估水平、经验和技能，并具有较丰富的证券业务及相关金融、法律、经济方面的知识，其中骨干人员参加过股份制改造的资产评估工作。

5.评估机构的实有资本金不得少于30万元人民币，风险准备金不得少于5万元人民币，自取得从事证券业务资格之年起，每年从业务收入中计提不少于4％的风险准备金。

第四条  申请从事证券业务的资产评估机构，需呈报以下资料：

1.资产评估机构从事证券业务许可证申请表；

2.资产评估机构从事证券业务专业人员持有股票情况呈报表；

3.能够代表该机构水平的资产评估报告书2份；

4.实有资本金和风险准备金情况证明文件；

5.资产评估机构从事证券业务遵守职业道德和工作纪律的保证书；

6.国家国有资产管理局与中国证券监督管理委员会认为需要了解的其他有关材料。

第五条  申请从事证券业务的资产评估机构持本办法第四条所列资料一式2份；首先向所在省、自治区、直辖市（或受托的计划单列市）的国有资产管理部门提出申请，经审查同意并签章后，上报国家国有资产管理局进行审核。中央所属欲从事证券业务资产评估的机构直接向国家国有资产管理局申请，并由国家国有资产管理局进行审核。审核工作按照公平、公开的原则进行。

国家国有资产管理局审核同意后会同证监会对申请机构的证券评估资格进行联合确认。并由国家国有资产管理局和证监会联合颁发证券业务资产评估许可证，同时向社会公告。

第六条  境外及外国的资产评估机构，欲在中国境内从事证券业务资产评估或为协助境内企业到境外发行、交易证券而对境内企业进行资产评估的，需先向国家国有资产管理局提出申请，提交该评估机构主要情况的资料，由国家国有资产管理局进行审核，同意后会同证监会确认。经确认后，方可接受委托，从事证券业项目的资产评估。

第七条  获得证券业务资产评估许可证的国内资产评估机构（包括中外合资评估机构），每个会计年度结束后90日内，需向国家国有资产管理局和证监会报送其上个年度从事证券业务情况、专业人员培训情况、国有资产管理部门年检结论以及资产评估机构变化的其他有关资料，由国家国有资产管理局会同证监会重新确认其证券业评估资格。

第八条  股票公开发行与上市交易的企业，有权自行选择已取得证券业务资产评估许可证的机构进行评估，任何部门不得进行干预。

没有取得证券业务资产评估许可证的专业资产评估机构和兼营资产评估业务的其他机构，不得从事证券业资产评估业务。

对同一股票公开发行、上市交易的企业，其财务审计与资产评估工作不得由同一机构承担，以利于股票发行的公正性。

第九条  取得证券业务资产评估许可证的评估机构，必须严格执行有关证券和证券市场、资产评估方面的法律、法规、业务准则。在该机构执业的专业人员每年必须接受不少于一周的专业培训。

第十条  资产评估机构在从事证券业务时，必须接受国家国有资产管理局和证监会的监督。资产评估机构及其人员在执行上述业务时出现重大疏漏、严重误导、弄虚作假及其他违反职业道德、工作纪律和证券市场有关法规的行为时，证监会可建议国家国有资产管理局予以处罚，情节严重的可由审定方吊销其资产评估资格许可证，直至追究经济和法律责任。

第十一条  本办法由国家国有资产管理局和证监会负责解释。

第十二条  本规定自之日起执行。

附件2：资产评估机构执行证券业务许可证申请表

                        ＿＿＿＿＿省（自治区、直辖市）

                                  资产评估

                        ＿＿＿＿＿会计师    事务所（公司）

                                  审    计

                        国家国有资产管理局印制

                              年    月    日

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｜  机构名称  ｜              ｜  曾用名称  ｜      ｜  法人代表  ｜      ｜

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｜  批准机关  ｜              ｜  批准文号  ｜      ｜  批准时间  ｜      ｜

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｜工商登记机关｜              ｜工商登记证号｜      ｜工商登记日期｜      ｜

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篇5

摘 要 固定资产准则的颁布，对财会工作有了很大的影响，给会计职业判断带来了新的挑战， 对会计核算工作提出了新的、更高的要求。我们一定要重新树立准则的管理意识，注重准则的整体布局，掌握会准则操作规则，把握准则的变化趋势，以期更好的适应当前的财务工作。

关键词 固定资产 准则 财务影响

当前实施的《企业会计准则第4号――固定资产》，是固定资产领域内必须遵循的准则，它对固定资产的确认、初始计量、后续计量、处置、披露等进行了全面、细致的规范，对固定资产会计信息质量管理提出了新的、更高的要求，对财务工作产生了影响，必须引起我们高度重视，积极应对。

一、固定资产会计信息的功能

企业管理和财务管理的最重要对象和内容就是固定资产管理，固定资产作为企业生产经营最重要的劳动资料，支撑企业价值的创造。企业的生产规模、生产能力是通过固定资产显现的，是企业可以长期使用的不改变其实物形态的主要劳动手段。固定资产的核算，除设置 “固定资产”账户外，还设置“累计折旧”账户、“固定资产减值准备”账户，分别用以反映固定资产损耗的价值，以及固定资产减值情况。固定资产价值体现在现有其原值与折旧、减值准备的差额，体现了固定资产可收回金额及其客观存在的价值，因而在资产负债表中以账面价值标示出来，确保提供真实可靠的价值信息。

二、准则主要变化

较先前适用的《企业会计制度》相比，准则有显著的变化，具体体现在以下五个方面。

1.确认。准则取消了对单价的规定。将固定资产重新定义，取消了不合理的将不属于生产经营主要设备的物品（单位价值在2000元以上），并且使用年限超论文格式过2年的，也应当作为固定资产的规定。对固定资产确认进一步细化，界定了单项固定资产认定方法，同时首次将符合固定资产定义和确认条件的备品、备件以及维修设备等纳入固定资产范畴。

2.初始计量。准则在遵循固定资产计量的实际成本原则下，引入了公允价值计量，将公允价值作为换入资产的入账价值。增加了弃置费用资本化的规定，对于企业在资产废弃时承担的环境保护、生态恢复义务的支出，以现值计算确定其计入固定资产成本的金额。3.后续计量。增加折旧年限的限制，将法律或者类似规定对资产使用的限制纳入折旧工作当中。细化后续费用的确认，对于新改造支出、修理费用等符合固定资产确认条件的，计入固定资产原值，否则计入当期损益。对于固定资产减值一旦提取，在该固定资产处置前不得转回。企业至少应当于每年终，要对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行定期复核。

4.处置。在调整固定资产盘盈的处理上，可将固定资产盘盈作为前期差错处理同时对细化固定资产被替换部分的终止确认。

5.披露。准则新增加了信息披露的内容，除了披露有关固定资产确认条件、原价、折旧、 减值等常规的信息外，还要披露准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等事项。

三、对财务工作影响及对策

新的准则的变化，对会计职业判断带来了挑战，对会计核算工作提出了新的、更高的要求，我们必须强化学习，认真应对。

1.确定标准，界定范围。固定资产单价标准的取消，以及一项固定资产中的主要组成部分符合固定资产条件的，可以分拆列作单项规定资产的规则。在单价标准上，应坚持生产经营中主要劳动资料的原则，会同管理部门联合确定；在固定资产分拆上，应坚持不同组成部分寿命、提供经济利益方式的差异原则，必须会同管理部门、技术部门等联合确定。

2.体现使用价值，明确入账价值。固定资产使用价值主要体现为生产能力，是固定资产的原值。固定资产增加的来源不同，其原值的确定方法和内容也不尽相同，但主要是实际成本与公允价值两类，后者又主要是弃置费用的现值、融资租入固定资产中最低租赁付款额的现值，未来弃置固定资产使用年限与弃置费用折现率成为其中的难点。对此，在准则允许范围内，可以联合有关技术部门、管理部门确定初步方案，再咨询有关金融专家予以确认。

3.调整账面价值，提高判断水平。固定资产原值确定后，折旧、减值以及定期复核成为影响账面价值的三个直接因素，均涉及到会计职业判断。可收回金额又有公允价值减处置费用的净额与未来现金流量现值两种计量方法。在方法选择上，应遵循净额法优于现值法原则， 以尽量提高减值计量的可靠性；在所选择方法的操作上，净额法中公允价值的确定，更多的需要相关专业人员或机构的参与，现值法中各期现金流量与折现率的估计，更多需要企业管理层的支持；在所选择方法的影响上，应着重关注减值提取后不得转回对企业业绩、风险、 形象、发展等方面的影响，在坚持客观性基础上提高会计信息的披露质量。

4.鉴别后续支出，计量当期损益。固定资产后续支出的确认与计量直接关系到当期损益的计量。更新改造比较容易鉴别，符合固定资产确认标准的，计入固定资产账面价值；固定资产修理费用通常是为了保持固定资产使用价值，一般应该费用化。而有些支出则要遵循原则是，增加该固定资产未来现金流入量或提高固定资产使用价值的支出，应该予以资本化。

篇6

一、固定资产定义

新制度对固定资产的定义与企业财务制度相同，且采用“列举法”，指出两种情况的劳动资料属于固定资产：一是使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等；二是单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的、不属于生产经营主要设备的物品。准则规定，固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；二是使用年限超过1年；三是单位价值较高。可见，准则是从实质上定义固定资产，只提供了一个确认基础，取消了量化的价值判断标准。主要原因：①定量标准（如单位价值2000元以上）完全是“形式”上的，且带有很大的主观性；②我国企业情况（如经营方式、资产规模、资产管理方式等）千差万别，对固定资产执行统一的价值判断标准，既不切实际，也不利于真实反映固定资产信息；③我国会计改革的基本思路是，在强调会计核算规范统一性的前提下，给企业更大的灵活自主权，以适应企业制度的要求，据此，对固定资产的价值规定不宜过细；④从国际上看，已少有国家对固定资产的价值作出详细规定，我国准则的规定符合国际惯例。

可见，新定义有利于企业根据自身实际制定符合本企业情况的固定资产目录、分类等。不过，从所得税的角度看，税务部门企业的纳税所得额时，仍按新制度的规定确认固定资产。

二、折旧范围

对除房屋、建筑物以外的未使用与不需用固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产、按规定单独估价作为固定资产人账的土地不提折旧，这是我国企业会计制度的一贯做法，新制度也不例外。这样规定，更多考虑了成本原则及固定资产的有形损耗。准则规定企业持有的未使用或不需用固定资产也要计提折旧，故折旧范围比新制度扩大了。从上讲，准则的上项规定有不合理之处：既然固定资产本期没有使用，就不能提供收入，若计提折旧，不仅折旧费用无法对象化，更主要的是不符合配比原则。准则之所以将未使用、不需用的固定资产也纳入折旧范围，一是考虑它们存在无形损耗，而且在技术日新月异的今天，无形损耗在加快；二是堵塞企业利用上述资产不提折旧的规定进行利润操纵。

准则已从2002年初起在股份有限公司施行。面临的是，这些企业对以前年度取得、但因种种原因未使用或不需用的固定资产，在按准则规定计提折旧的同时，对以前年度的折旧额是否整。考虑到固定资产的使用年限较长，进行追溯调整比较麻烦，故准则规定的衔接办法是不予追溯。

三、固定资产减值

这是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。期末，企业应对固定资产进行检查，计算可收回金额，确认其是否发生减值。对预计的减值损失计人当期损益，同时形成相应的准备金。对此，准则与新制度的规定一致。这里有五个问题应予明确：

1.固定资产减值与转销。

固定资产使用期满或因非常原因毁损时，，会计上应注销其账面价值，并按规定进行清理，这种情况亦称为转销。固定资产转销的原因，是它预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合资产的定义；转销的结果是同时减少企业当期的资产和利润。就减值而言，是从特定时点看，存在一些不利因素，使固定资产的创利能力下降（并非不创利）、以至其可收回金额低于账面价值。以后，导致减值的各种不利因素可能会发生有利变化，使固定资产的创利能力得以恢复。可见，从某一时期看，固定资产减值与转销对企业当期产生的财务影口向相同；但从性质及长远看，两者截然不同。

2.固定资产减值与折旧。

折旧是指固定资产价值的转移或原价的收回，其金额的确定应同时考虑有形损耗和无形损耗。显然，固定资产减值与折旧有联系：如两者的产生存在共同原因，如技术进步、遭遇毁损等；两者的结果，都会使固定资产价值降低，也会使企业当期利润减少；而且，固定资产减值的计提，会影响以后会计期间折旧额的大小等。尽管如此，固定资产减值与折旧的区别则更明显。主要表现在：

（1）两者性质不同。固定资产减值是一种计价过程，折旧是基于会计核算的基本前提和权责发生制原则、对固定资产价值的分摊过程。具体讲，减值准备是对固定资产在某一时点以公允价值进行重估后，对可收回金额低于账面净值的部分计提的减值损失。它是对固定资产进行重新计量的结果，是对历史成本原则的修正。关于折旧，美国会计师协会名词解释委员会将其解释为一种会计制度，其目的是要以系统而合理的方式将有形的资本性资产的成本或基础价值（扣除残值）在该项资产的整个估计使用年限内进行分配。这是一个系统的分配过程，而非一个计价过程。在固定资产的存续期内，固定资产原价、折旧年限、折旧方法一旦确定，一般不能随意变更；若要变更，必须符合规定的会计政策变更的条件。这样折旧的结果，很难反映固定资产的真实价值，尽管计提折旧时，理论上也尽可能考虑固定资产的有形损耗和无形损耗，但却不能随着固定资产使用情况和经济环境的变化，对其价值进行重新计量和核算。因此，有必要采用计提减值准备的形式进行补充。

（2）两者所针对的对象不同。折旧是针对固定资产原值而言，减值是针对固定资产净值而言。如果固定资产原值发生减值，已事先预计并采用快速折旧法计提折旧的，固定资产的可收回金额不一定低于其账面净值。反映在资产负债表中，折旧作为固定资产原价的减项、减值准备则作为固定资产净值的减项列示。

（3）两者的列支不同。既然折旧是对固定资产取得成本的一种系统分配过程，它应与当期的收益相配比，且按权责发生制原则分期计提。折旧费按固定资产的使用部门，分别作为企业的制造费用、营业费用或管理费用等列支。固定资产减值则不同，减值损失属于非营业性支出，且不经常发生，上将其计人营业外支出。

3.可收回金额的确定。

固定资产减值的核算，关键是要正确可收回金额，它是指固定资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中的较高者。例如，2002年8月，A设备预计销售净价20万元；尚可使用4年，预计其未来3年内产生的现金流量分别为10万元、8万元、5万元，第4年及期满处置时产生的现金流量为3万元。假设折现率为3％，则本期末A设备上述现金流量的现值为244907元。因上述现金流量的现值高于该项资产当期末的销售净价，检查其是否发生减值时，可收回金额应为244907元。

预计资产减值损失时，基于谨慎性考虑，会计上一般采取“孰低”的原则。而固定资产（长期投资、无形资产也是如此）期末可收回金额的确定为何采用“较高”的金额？对此，不少人疑惑。我们知道，固定资产作为企业生产经营中必不可少的劳动资料，主要由企业自己持有，出售不是主要目的。正常情况下，企业从固定资产持续使用中获得的利益肯定大于出售收益，尤其对那些专用或特制设备来说更是如此。固定资产效用的发挥，需要企业其他资产的有效配合。如果出现相反情况，即出售比持有固定资产经济上更合算，企业就会选择出售。这不仅适用于本企业未使用或不需用固定资产的处理，也适用于使用中的固定资产，借以加速更新，提高企业的盈利能力。可见，可收回金额实质上是期末固定资产包含的经济利益，其金额的大小在不同企业可能存在差异；就同一企业而言，持有固定资产要么自己使用、要么出售，其可收回金额当然应为两项用途中所产生、流人企业经济利益的最大值。

4.已确认减值损失的固定资产＼以后价值恢复时转回金额的确定。

前曾述，某期末固定资产的减值可能是暂时的。以后其价值恢复、使可收回金额大于账面价值时，会计上对以前期间计提的减值损失应予转回。转回金额的确定应同时考虑2点：一是累计转回金额不得超过原已计提的减值准备；。二是应使转回后期末固定资产的账面价值不超过不考虑减值因素情况下计算确定的账面净值，即取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后的余额。

例如，1998年12月25日，A公司购人一台不需要安装的设备并立即投入使用。该设备原价65万元，预计使用年限8年，预计净残值率为5％，采用直线法折旧。2002年末公司进行检查时，发现该设备有可能发生减值，此时估计的销售净价为102000元，未来4年内持续使用以及期满处置时形成的现金流量现值估计为140400元。假设2004年末，公司进行检查时发现原设备减值的不利因素已好转，其时的销售净价24万元，未来2年内持续使用以及期满处置时形成的现金流量现值估计为28万元。

根据上述资料，该设备在使用期内的折旧及减值计提情况如下表所示

日期

金额（元）

1999年1月1日

固定资产原价

650000

1999~2002

各年计提折旧

77187.5

2002年12月31日 计提减值前账面净值 341250

2002年12月31日 计提减值准备

200850 ( 即 341250 – 140400 )

2002年12月31日 账面价值

140400

2003~2004

各年计提折旧

26975 ( 即 140400 – 32500 ) ÷4

2004年12月31日 计提减值前账面价值 86450

转回减值

100425 ( 即 186875 – 86450 )

转回减值后账面价值 186875 ( 即650000 – 77187.5 x 6 )

2005~2006

各年计提折旧

77187.5

篇7

关键词:企业会计准则;新准则;旧准则;比较分析

中图分类号:F233文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)20-0126-03

随着我国经济体制改革的不断深化和市场经济的不断发展,为更快地与国际会计接轨,我国自2001年和2006年先后两次颁布了会计准则。2006年颁布的会计准则对2001年颁布的会计准则进行了较大修改,缩小了与国际会计准则的差距。以下就2006年颁布的《企业会计准则第4号――固定资产》(以下简称“新准则”)与2001年颁布的《企业会计准则―固定资产》(以下简称“旧准则”)进行差异比较,并提出对新固定资产准则的进一步改进意见。

一、新旧固定资产准则的差异比较

从新旧准则的体例结构来看,旧准则分为引言、定义、确认、初始计量、折旧、后续支出、减值、处置、披露等。新准则将定义与确认合并为确认,折旧和后续支出合并为后续计量,取消减值,改由《企业会计准则第8号――资产减值》予以规定,调整为总则、确认、初始计量、后续计量、处置、披露等。通过调整,使新准则在结构上更加简洁。在具体内容上,对新旧准则差异分析如下:

(一)固定资产定义与范围方面的差异

旧准则从使用用途、使用期限、单位价值上对其定义,新准则则仅从使用用途、使用寿命两方面对其定义。在使用期限上,新准则引用了“使用寿命超过一个会计年度”的说法,比旧准则“使用年限超过一年”的说法更为妥当。同时,新准则规定:作为投资性房地产的建筑物,适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。通过比较可以看出,新准则在固定资产的确认范围方面,由过去以国家硬性规定为主逐步向企业依据一定标准自主确定转变,并且取消了对固定资产单位价值的硬性限制,使得企业可以根据自己的实际情况对资产进行分类,确定固定资产的目录,体现了实质重于形式原则。

(二)固定资产初始计量方面的差异

1.购入固定资产的差异

旧准则没有涉及对“购买的价款超过正常信用条件延期支付”的固定资产的计量,而新准则指出,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。

2.非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得固定资产的差异

新旧准则关于“非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本,应当分别按照《非货币性资产交换》、《债务重组》和《租赁》确定”相同,但由于《非货币性资产交换》、《债务重组》和《租赁》三准则和旧准则相比,发生了较大变化,故而在固定资产的计量方面出入也很大。例如,新的《企业会计准则――债务重组》第十条规定:以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,比照本准则第九条的规定处理。这就是说,以非现金资产清偿债务取得的固定资产,应以其公允价值入账。而不以重组债权的账面价值入账。在新的《企业会计准则――非货币性资产交换》第三条:非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明,换入资产的公允价值更加可靠的除外。未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。在涉及补价时,同样区分按公允价值和不按公允价值入账两种方式。而旧准则则对换入的资产不区分是否按公允价值入账,均以换出资产的账面价值加支付的相关税费作为换入固定资产其入账价值,在涉及补价的情况下,收到补价的一方还得确认收益。

3.企业合并取得固定资产的差异

新准则对企业合并取得的固定资产的计量按《企业会计准则第20号――企业合并》确定,而旧准则则指出,本准则不涉企业合并中取得的固定资产的初始计量。

4.应当考虑弃置费用因素的固定资产

新准则规定确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。而旧准则不涉及。

(三)固定资产后续计量方面的差异

1.折旧方面

新准则未对取得的固定资产从何时开始计提折旧的规定,只规定固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。旧准则规定:固定资产应当按月计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍提折旧,从下月起停止计提折旧。

2.后续支出方面

新准则规定与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益。企业根据本准则第六条的规定,将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值。而旧准则规定:与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。

3.减值准备的计提方面

应当按照《企业会计准则第8号――资产减值固定资产的减值,应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》处理。但《企业会计准则第8号――资产减值》明确规定:可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。而旧准则规定:如果固定资产的可收回金额低于其账面价值,企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备,并计入当期损益。已计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应当按照固定资产价值恢复后的账面价值,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整。如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化,使得固定资产的可收回金额大于其账面价值,则以前期间已计提的减值损失应当转回,但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。

(四)固定资产处置方面的差异

新准则规定了固定资产终止确认的条件:该固定资产处于处置状态或该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。同时规定:企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整。而旧准则不涉及这方面的规定。

(五)固定资产披露方面的差异

旧准则规定对已承诺将为购买固定资产支付的金额;暂时闲置的固定资产账面价值;已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值;已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。新准则未作上述披露要求。

二、新旧固定资产准则差异对有关经济事项的影响

(一)对资产结构的影响

新准则对固定资产预计的处置费用以折现金额计入了固定资产的成本,将发生的符合条件的后续支出确认为固定资产,与旧准则相比较,差异会使固定资产在新准则的计量结果增大,导致企业的资产结构发生变化,使长期资产的比重提高。

(二)对所有者权益的影响

新准则重新定义了预计净残值,强调了现值的概念,同时,固定资产的计量结果增大,与旧准则比较,差异会使企业各期计提的折旧额增加,导致各期的支出、费用增加,最终使企业的收益水平及所有者权益金额降低。

(三)对损益的影响

新准则明确规定固定资产减值损失一经确认,在以后的会计期间不得转回,与旧准则的规定如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化,使得固定资产的可收回金额大于其账面价值,则以前期间已计提的减值损失应当转回相比较,新准则有利于防止企业利用固定资产减值准备来操纵利润,“堵”死了企业一种违法的操作手段。

三、新固定资产准则的不足

新固定资产准则的规定在某些方面强制性减缓,指导性、灵活性增强,无疑是一大进步。但是,这些指导性、灵活性,将会导致会计人员对固定资产业务判断不够准确,给会计实务带来一定的难度。

(一)关于固定资产的定义

在固定资产的定义上,新准则只给出两条判断标准,取消了价值判断标准。强调企业根据自身生产经营特点和市场情况来确认固定资产,充分利用市场达到优化配置资源的目的。表面上看,给企业判断固定资产以更大的灵活性,但是如果会计人员难以判断准确,特别容易将“固定资产”和“包装物及低值易耗品”混淆,很有可能成为企业操纵利润的手段。

(二)关于固定资产折旧

在折旧方面,新准则未规定对取得固定资产从何时开始计提折旧,使得会计工作人员无法确定对新增固定资产和报废处置固定资产折旧的计提时间。

(三)关于固定资产后续支出的判断

固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。对于固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等,新准则规定符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时,将被替换部分的账面价值扣除;不符合确认条件的,应当在发生时计入当期管理费用。在会计实务中会计人员有时很难划分清楚,从而导致利润不实。

(四)关于折现率的确定

新准则从三个方面涉及到折现的问题:对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的以购买价款的现值确定固定资产成本、弃置费用和预计净残值。这就需要确定折现率,让会计人员难于把握确定一个合适的折现率。

(五)关于捐赠和盘盈固定资产计量

新准则没有涉及接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产的计量,使得会计人员遇到企业接受捐赠和盘盈固定资产时无法确定其账面价值。

四、几点改进建议

针对上述在实施新固定资产准则中的问题,建议财政部进一步制定详细的实施细则,使得会计实务工作有章可循。具体建议如下:

1.根据新准则关于固定资产的判断标准,制定详细的划分方法,为确认固定资产提供依据,从而规范企业固定资产的核算。

2.在计提折旧的时间上,建议按照原准则的规定确定,即当月增加的固定资产,当月不提折旧,下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍提折旧,下月起停止计提折旧。或者确定一个其他统一的方法,便于企业统一遵守。

3.对于固定资产后续支出中的更新改造支出、房屋装修等两类费用,建议在一般情况下确认为固定资产成本。因为在实际工作中,这两类费用发生后都会使固定资产延长使用寿命。当然,如果固定资产更新改造失败,则可将其支出计入当期管理费用。

4.折现率的确定可借鉴《企业会计准则第21号――租赁》的规定,可以采用租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率作为折现率,来确定固定资产成本、弃置费用和预计净残值。当然,以这些利率作为折现率的时候,应当注意其公允性。

5.关于接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产的计量,建议可以区别不同情况进行计量,按照公允原则确定其成本。固定资产有账面价值的,按照账面价值计量;没有账面价值的,或按照重置成本计量,或按照可变现净值计量,或按照现值计量,并充分考虑公允性,使其价值尽量符合实际。

参考文献:

[1]企业会计准则2003[M].北京:经济科学出版社,2003.

[2]企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社,2006.

[3]张宁.新旧〈企业会计准则――固定资产〉比较[J].成都纺织高等专科学校学报,2007,(1).

[4]吴巧玲.新旧固定资产准则的差异比较[J].商业会计,2006,(12).

篇8

【摘要】本文在对新旧借款费用会计准则进行对比分析的基础上,论述了修订后的借款费用准则的重大变化及其实施该准则对上市公司业绩产生的影响,帮助会计信息使用者更深刻地理解企业相关报表信息,以作出正确的投资决策。

【关键词】借款费用准则;变化;上市公司;影响

为适应市场经济的发展以及推进我国会计国际化的需要,2006年我国颁布了新的会计准则。其中,《企业会计准则第17号——借款费用》(简称新借款费用准则)与2001年的《企业会计准则——借款费用》(简称旧借款费用准则)相比,在借款费用应予资本化的资产范围和借款范围以及借款费用资本化金额的确定等方面进行了修订和调整。2007年上市公司实施新的会计准则后,必然会对其财务状况和经营成果产生较大的影响。

一、新借款费用准则的主要特点

(一)新借款费用准则的适用范围

借款费用是企业借入资金所付的代价,即借款而发生的利息及其他相关成本,包括借款利息、溢折价的摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额等。在具体范围上,新借款费用准则,不仅规范了“房地产商品开发过程中发生的借款费用”,而且也对需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货资产而发生的借款费用进行了规范,同时把“与融资租赁有关的融资费用”纳入《企业会计准则——租赁》的规范范围;而旧借款费用准则不涉及“与融资租赁有关的融资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”。

(二)借款费用应予资本化的资产范围和借款范围

根据新借款费用准则规定,符合资本化条件的资产除了包括固定资产,还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的投资性房产和存货等;应予资本化的借款不仅包括专门借款,对于为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款,也应计算应予资本化的利息金额。其中,新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项,一般借款则指除专门借款以外的其他借款。而旧借款费用准则的规定,只有企业发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用,才能在符合条件的情况下予以资本化;而发生在其他资产(如存货、无形资产)上的借款费用不能予以资本化。也就是说,旧借款费用准则规定的应予资本化的资产是固定资产,应予资本化的借款范围为专门借款。

(三)借款费用资本化金额的确定

1.利息(包括溢价和折价的摊销)资本化金额的确定

旧借款费用准则规定,可资本化的利息费用首先必须是专门借款所产生的;其次其仅仅限于已经实际用于购建固定资产上的专门借款所产生的利息费用。即对于因专门借款而发生的利息若同时具备开始资本化的三个条件,就应当在固定资产达到预定可使用状态之前予以资本化,利息资本化金额的确定要与发生在所购建的固定资产上的支出挂钩,支出的多少和支出承担借款费用期间的长短将直接影响利息的资本化金额,每一会计期间利息的资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数与资本化率之积。

新借款费用准则规定,在资本化期间内“为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定”,该金额是一种净利息费用的概念,它实际上反映了专门借款真正的利息负担。“为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。”即对于为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,需计算一般借款应予资本化的利息金额。该金额按照资本化率乘有关的资产支出(累计资产支出中超过专门借款部分的资产支出的加权平均数)计算确定。其中,资本化率应为一般借款的加权平均利率,其计算公式为:一般借款加权平均利率=(所占用一般借款当期实际发生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加权平均数)。

此外,关于借款存在的折价或溢价的摊销方法,新借款费用准则规定,借款存在溢价或折价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额,调整每期利息金额;但依据旧借款费用准则额的规定,既可以采用实际利率法,也可以采用直线法。

2.辅助费用的资本化及其金额

根据旧借款费用准则,因安排专门借款而发生的辅助费用,属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,应当在发生时予以资本化,如银行借款手续费、承诺费和发行债券的手续费等;如果辅助费用金额较小,也可于发生当期确认为费用。按照新借款费用准则,专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。一般借款发生的辅助费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。这里,新借款费用准则并无根据重要性原则将金额较小的辅助费用予以费用化的规定。

3.外币专门借款汇兑差额资本化及其金额

新旧借款费用准则对于外币专门借款汇兑差额资本化及其金额的确定规定基本相同。由于外币专门借款汇兑差额是指外币专门借款的本金和利息按月末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币余额之间的差额,且随着新借款费用准则中应予资本化的资产的范围扩大,对于汇兑差额,借记或贷记的科目不仅只是“在建工程”,还应包括“生产成本”和“开发成本”等。

二、新借款费用准则对上市公司业绩的影响

2007年1月起,我国上市公司已全面实施了新企业会计准则。就借款费用准则而言,由于应予资本化的资产范围、借款范围以及借款费用资本化金额的确定等方面的诸多变化,导致了上市公司的资产和费用在计量上的差异,从而对其财务状况和经营成果产生影响。

(一)新借款费用准则的实施改善了上市公司的财务状况

旧借款费用准则规定,只有发生在固定资产购建过程中的借款费用,才能够在符合条件的情况下予以资本化;发生在其他资产(如存货等)购建或者制造过程中的借款费用,不能够予以资本化。即使是为了购建固定资产而借入的专门借款所发生的费用,如果不能满足资本化的相关条件,也不能将其计入固定资产价值。当所购建固定资产达到预定可使用状态后,所发生的借款费用就应停止资本化而计入当期损益。这些限制,必定会使因专门借款而发生的、计入购建固定资产成本的费用有可能小于其实际发生数,导致固定资产入账价值的降低,从而降低了资产负债表中固定资产的总额。

新借款费用准则扩大了借款费用可资本化的资产范围,即借款费用可予以资本化的资产不仅包括固定资产,也涵盖了需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货和投资性房地产,例如飞机、轮船、发电设备及房地产等。另外,如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款,被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。而且,专门借款费用在资本化期间可全额资本化,不再与资产的支出挂钩;对于一般借款费用,在计算其资本化金额时,需要根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,乘以所占用一般借款的资本化率,最终确定应予以资本化的利息金额。上市公司实施新准则,固定资产、存货等金额的增加从而使其资产负债表中资产总额增加。

(二)新借款费用准则的实施使上市公司的经营成果得到提升

对于借款费用的处理可以采取费用化和资本化两种方式。如果上市公司将其借款费用予以资本化,即把它作为相关资产成本的一部分并列入了资产负债表;如果上市公司将其借款费用予以费用化,大额的借款费用将计入企业的当期损益,对企业当期利润会产生较大的影响。为此,新旧借款费用准则关于借款费用的资本化问题都提出了具体要求。

为了防范公司企业,特别是上市公司企图通过将大量的借款费用资本化进而列入资产负债表,从而虚增企业的资产价值以及企业的盈利水平,以达到粉饰财务报表的目的。旧借款费用准则规定,只有为购建固定资产而发生的专门借款费用才允许予以资本化,其他借款(流动资金借款等)所发生的借款费用计入当期损益。与此相应的,旧准则对每期允许资本化费用设定了限额,即每期允许企业资本化的利息金额应以当期实际发生的利息为限,不得超过当期专门借款实际发生的利息金额。如果专门借款数大于购建固定资产支出数,那么大于的这部分借款所滋生的利息不能资本化。如果累计资产支出总额超过了专门借款总额,表明企业占用了除专门借款以外的其他资金(如企业自有资金等),由此产生的费用计入当期损益。但这样对借款费用予以资本化的范围进行限制,实际上也不能真正反映借款费用的经济实质。

因此,新借款费用准则把可予以资本化的借款范围规定为专门借款,以及为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款发生的借款费用。专门借款发生的利息资本化金额不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩,在资本化期间内,全部计入符合资本化条件的资产成本。这表明,企业为购建固定资产占用了除专门借款以外的其他资金产生的费用可以计入固定资产的成本,而不计入当期损益;对于需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货,其所占用的借款资金的相应借款费用也可以予以资本化,成为存货成本的组成部分。新借款费用准则的这些规定,更能反映交易的经济实质,不仅增加了资产负债表中的资产价值,同时因减少了企业的财务费用,在短期内提升企业的经营业绩,能更恰当地反映企业各个期间的经营成果。

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【关键词】铁路 固定资产 核算 问题 对策

固定资产管理的好坏直接影响着企业的运营和发展。铁路运输企业固定资产的复杂性和重要性使得铁路运输企业的固定资产管理更具挑战性。笔者结合自己多年的工作实践，就日常固定资产核算方法中存在的不足及难点进行分析思考，并提出相关建议。

一、固定资产核算的不足及难点

（一）固定资产的某些分类核算不尽合理

大型养路机械和为其修理而储备的高价互换配件在铁路运输企业固定资产总量中占据比重较大，按规定两者分类进行核算。大型养路机械作为一个独立的整体直接运用于生产，某种意义上来说，其就是各种高价互换配件依据技术要求和工艺规范的集成和组合，这种组合不但是物理上的，更是价值上的。高价互换配件作为大型养路机械的重要组成部分，不能脱离大型养路机械单独运行，它的价值体现在通过与大型养路机械部件互换而参加价值的生产，两者的关系是整体与局部的关系，现行办法却将两者并列划分为两大类，互不交叉，分开核算，因两者在物理上和经济上具有同质性，高价互换配件作为大型养路机械的周转部件及物理延伸，将其分开核算显得不够合理。

（二）固定资产折旧年限与实际背离，折旧方法过于单一

铁路运输企业固定资产管理办法所规定的折旧年限，与某些属于技术进步型的固定资产如计算机、对讲机、车载电台等设备的实际使用寿命相差甚远，办法规定其折旧年限为5年，而由于相关技术的迅猛发展，此类设备2年到3年就需更新，有的甚至已面临淘汰，故现行规定的折旧年限与实际存在着相背离的状况。加之目前铁路运输企业固定资产一律使用直线法计提折旧，使得某些固定资产的价值无法在短期内得到补偿，更难以转化为货币资金。这一方面导致企业固定资产净值不实，另一方面致使企业更新改造资金严重不足，设备老化，跟不上铁路快速发展对生产资料的更新需求。

（三）固定资产减值的确认计量标准难以确定

从实际工作来看，铁路运输企业固定资产类别、型号繁多，加上铁路企业专用资产不存在完全开放的市场，技术更新严格受到国家发展影响的特殊性，因此在某个会计期末对大量资产的可收回金额做出判断，对财务人员及资产管理部门来讲都是具有较大技术难度。首先对于如何判断一项资产是否存在减值的规定不明确，其次对于资产减值准备计量的规定也不具体，对于计量的关键可收回金额的确定并没有详细的说明。像部分机车、车辆的互换配件，只有当其被应用于机车、车辆上时，根据机车、车辆的整体可收回价值的才能确定其各部分价值。

（四）固定资产的披露过于简单

固定资产构成了铁路运输企业全部资产的较大部分，是反映财务状况的极为重要因素。固定资产价值的变动，使用年限的延长与缩短，对铁路运输企业的经营绩效有显著的影响。而在我国铁路运输企业目前的会计报表中，与固定资产信息披露有关的报表主要包括固定资产表、固定资产无偿调拨明细表、更新改造支出表。其对固定资产的信息披露极为简单，仅有固定资产原值和累计折旧两项，而且在报表附注中基本没有相应的披露，这种披露现状与固定资产的重要程度不大相称，也未能提供充分的决策相关信息。

二、固定资产核算的建议

针对上述核算不足及难点，对铁路运输企业如何科学有效地核算固定资产，提出几点建议。

（一）同质性固定资产合并分类进行核算

前述物理上和经济上具有同质性的大型养路机械与其高价互换配件分开核算不够合理的状况，建议将大型养路机械高价互换配件的固资大类归属于大型养路机械所在的机车车辆目录下。由于归类上的合并统一，两者相应的使用年限和残值率也随之统一，以此解决现实中性质相同而归类不同的矛盾，体现实质重于形式的原则。

(二)折旧方法多种并用，折旧年限适当缩短

企业的折旧政策一经确定是不能轻易改变的，但如果新的折旧政策更能真实的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量时，就应当考虑变更。选择合理的固定资产折旧方法计提折旧，对于足额补偿固定资产损耗，保证固定资产再生的顺利进行均有重要意义。针对铁路运输企业目前只采用单一的直线法计提折旧，虽然简便易于核算，但不能真实反映资产的实际损耗状况，建议同一企业的不同资产，可以采用不同的折旧计提方法，对企业重要的生产设备如机车车辆、机械动力设备、运输起重设备等采用加速折旧法，以便为设备的更新快速积累资金，而对于房屋、建筑物等不动产则采用直线法提折旧，多种方法并用一方面不至于使企业利润下降过多，另一方面又可比较真实的反映资产的实际损耗。另外，适当缩短技术进步型固定资产的折旧年限，以保证与其实际使用寿命相符，从而达到更新及时的目标。

（三）选择适合我国实际的固定资产减值的确认和计量标准

关于资产减值的确认和计量标准众说纷纭，每一标准都有它存在的价值，也都有缺陷，我们应该选择适合我国实际的资产减值的确认和计量标准。目前国外的成熟做法是，由政府权威机构制定资产指导价格目录，比如给某一类固定资产指定一个参考价格，供上市公司及执业会计师在相关工作中参考。具体针对我国铁路运输企业，本文认为在确定固定资产减值的确认和计量标准时，我国铁路运输企业应尽量与其他工业企业确认减值和计量的标准统一，使其更具可比性。对部分铁路运输企业特有的固定资产由铁道部统一制定固定资产价值标准体系，每年定期公布，视其特征合理确定其价值，如：技术更新快的固定资产，适当考虑技术更新因素对其价值的影响；无法独立运营的资产，可将此项资产与其共同作用进行运营的其他资产作为减值准备的测定对象，测定整体的减值额，再根据各个资产的具体情况采用比较合理的方法分摊到各项。

（四）关于固定资产的披露

铁路的跨越式发展注定铁路运输企业的市场化，从保护投资者利益的角度出发，固定资产信息的披露应全面：财政部在《企业会计准则第4号―固定资产》中规定，固定资产的披露应包括所有有关固定资产的信息。包括减值、固定资产的标准、分类、计价方法、使用寿命等内容，以及固定资产调节项目的金额，对固定资产所有权的限制及其金额，暂时闲置的固定资产、提足折旧而继续使用的和已经报废准备处置的固定资产账面价值等方面的信息。如：对于固定资产的标准、分类、使用寿命的披露，可将不良资产部分排除在资产项目之外，有利于正确反映固定资产的真实价值；对于减值的披露有利于提高固定资产的价值，防止会计信息失真，提高会计信息的科学性等等。

随着铁路跨越式发展的进行，对固定资产核算管理工作的要求将更高，一些新情况、新问题，特别是一些深层次的矛盾还将日益凸显，这就需要我们不断的探索与研究，以实现固定资产价值的真实反映。

参考文献

[1]中华人民共和国铁道部.铁路运输企业固定资产管理办法[M].中国铁道出版社，2005.

[2]徐晓阳.关于铁路运输企业国有资产监管的难题及原因分析[J]北方经贸，2006(04).

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[关键词]固定资产 账面价值 期望价值 投资价值

1.引言

随着我国经济的迅速发展及国民投资理财意识增强，进入资本市场参加上市企业投资的投资者急剧增加。为了使投资者更好地理解上市企业公开披露的财务报表，了解企业的财务状况、经营成果及现金流量情况，分析每股净资产（元）、每股资本公积金、每股收益、每股未分配利润、净资产收益率（%）及每股现金含量等重要财务指标，综合估算企业的未来投资价值，合理做出恰当的投资决策方案，必须客观分析企业会计报表及固定资产会计信息。

从客观的角度看来，现在公开披露利润表反映的是企业过去的盈利能力信息，而资产负债表中的资产反映却是资源给企业未来带来经济利益的盈利能力信息。尤其是占有份额大、使用目的多、事业支撑元素强的固定资产，更加对企业未来收益起着决定性作用。从上海证券交易所上市企业代号排行前（600001-600007之间）5家企业在2006年9月30日披露资产负债表的调查分析看来，5家企业持有固定资产平均比率占总资产平均额的61.14%，超过资产总额一半以上，其中最高是中国国贸（600007）的固定资产金额占资产总额的92.29%。可见，企业的每股净资产金额中所含固定资产份额较高，也就是说能给企业未来带来经济利益的资产一半以上是固定资产。因此，要合理估算企业的未来投资价值，就必须详细了解企业资产，特别是占有份额大而且使用元素多的企业固定资产，通过综合分析固定资产的会计特征，全面评估企业价值。

2. 固定资产取得成本的确定性与期待价值增值

企业在根据本身经营战略决策进行事业投资过程中，取得并持有土地、房屋建筑物、机器机械设备、运输工具等固定资产，其目的是同过运用投资固定资产进行生产经营，并取得超过固定资产投资成本以上的事业收益。

2.1固定资产取得成本的确定性

企业资产负债表披露的固定资产账面是取得固定资产的全部成本。由于企业取得固定资产属于事业投资行为，所以购入费用支出属于资本性支出。也就是说，从购入固定资产开始到交付使用为止的全部费用支出额，作为固定资产的投资原价并在资产负债表上确认及计量，并且在未来的使用年限内，通过折旧分摊费用的形式，收回固定资产这一事业投资确定成本。可见，固定资产购入时账面价值高，此时表现出来的每股净资产价额也高，随着固定资产的使用及折旧核算，表现固定资产的账面价值在减少，每股净资产价额也随之降低特点。

2.2固定资产取得的期待价值增值

企业购买固定资产的目的一般是通过使用取得固定资产进行产品生产经营，并获得超过固定资产投资成本以上的期望价值。

企业固定资产事业投资成本收回及实现期望价值是一个长期过程，而在这一长期生产经营过程中，一方面随着生产技术的熟练完善、市场的不断开拓及产品销售量的扩大，营业利润会不断增；另一方面，随着固定资产的折旧会计处理，其账面价值不断减少，需要分摊的费用总额在降低。加上固定资产的实际使用年限长于折旧年限，也就是说企业固定资产经常是在累计折旧全部计提完毕之后，仍然还在使用并创造收益。因此，投资者在分析企业固定资产信息时，必须了解企业使用中的固定资产账面价值呈减少趋势、而投资可能实现的期望价值却呈增加趋势。

3.固定资产的原价减少与绝对收益增加

根据我国2007年1月1日实施的《企业会计准则第4号—固定资产》（以下简称“会计准则”）第三条规定，企业有形固定资产是为商品生产、提供劳务、出租或者经营管理使用目的而持有，并要求在使用期间实行按“使用寿命”期内摊销的核算方法。由于固定资产本身具有多重效用的客观特性，同一固定资产、同一核算成本、不同的持有目的、不同的使用方法将带来不一样的经济收益。

3.1固定资产持有的原价减少性特征

根据会计准则规定，企业固定资产一经取得，不管使用效益如何，都按照固定资产取得原价，确认及计量于资产负债表之中，并且设立“累计折旧”科目核算固定资产减耗量。根据固定资产折旧处理的理论依据：在企业生产及经营正常进行前提下，由于物理的，机能的因素将导致固定资产使用价值和价值损失，为了合理反映这种价值减少，会计核算实行对使用固定资产在“经济使用年限”内进行折旧会计处理，通过固定资产的原价分摊形式收回其投资成本。

可见，在固定资产折旧会计处理过程中，无论选择平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减等折旧方法中的哪一种，都表现为固定资产的账面原价在减少、折旧累计收回投资额在增加，即体现了持有固定资产的原价减少性特征。

3.2固定资产的金融价值性特征

企业持有的土地、仓库、厂房及建筑物或以“在建工程形”形式核算的土地等有形固定资产，本身具有客观金融性特征。根据会计准则规定，企业保有固定资产不管是使用目的还是投资目的，持有期间都实行折旧核算，使得若干年经过账面价值变得越来越少。事实上，随着我国土地价格及建筑成本不断上升，这类固定资产的市场公允价值远远高于账面价值。

然而，在企业经营过程中，企业保有这部分金融性固定资产，由于具有巨大含溢价值。由此，企业为了实现利益最大化，可能选择改变固定资产使用目的为金融投资目的，转为把这些固定资产在市场上以市价卖出实现变现，将取得巨大营业外收入，实现企业利润增加。

4. 固定资产账面价值以外挖掘企业投资价值

由于企业有形固定资产种类繁多、使用状况复杂、确定成本核算单一，因此，投资者必须善于有效分析企业固定资产项目、结构、使用状态及性质，从理论上发现企业固定资产账面价值以外客观存在的未来投资价值。

4.1 善于发现企业固定资产的使用价值收益

根据固定资产折旧理论依据我们知道：一方面，固定资产对企业经营利润有贡献，并且这一贡献额度是通过固定资产本身的机能减耗换取而来的。一方面，在假设企业持续经营前提下，固定资产取得原价就等于资产的潜在经济使用能力。其实，对于企业生产经营长期使用的固定资产来说，随着我国经济迅速发展，物价水平的不断上升，企业品牌价值的不断提高，固定资产在经济年限内所带来的单位年间经济收益，将大大超过原价折旧额。因此，投资者须详细了解企业固定资产项目及使用状况，善于发现企业固定资产的使用价值收益。

4.2善于认识固定资产的金融性价值收益

由于企业有形固定资产的确定核算特征，使得固定资产的账面原价客观呈减少趋势，而投资可能实现的期望价值却呈增加趋势。在这基础上，如果改变固定资产使用目的为金融投资目的，把金融性固定资产以市价卖出变现，将实现巨大的经济收益。

实际上，金融性固定资产按现在市场公允价值交易，将使其隐含在该资产中的“含溢”价值部分得以实现，形成企业的确定收益。这样的结果将会直接带来企业每股收益及现金流量增加的同时，创造超过期望价值、使用价值以上的扩大价值额，形成扩大面积的增值空间。

4.3挖掘超过账面价值以上的多元投资价值