资产评估的基本程序范文

导语：如何才能写好一篇资产评估的基本程序，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词国有企业资产评估对策研究

中图分类号：C29文献标识码： A

资产评估是国有资产投资、交易和处置过程中的关键环节，其结果是国有资产在市场交易过程中的定价依据。近几年，随着国有企业的发展壮大、战略转型和合并重组，出现了越来越多的跨领域经营的大型国有企业，其特点是：主营业务市场化程度不断提升，资产总量在不断攀升，资产结构日趋多元，所属国有资产类别涵盖多个领域且各具特点。科学合理地反映国有资产的市场价值是防止国有资产流失，确保国有资产保值增值的基本前提，也是国有企业，尤其是跨领域经营的国有企业在国有资产评估项目内审程序优化方案的根本出发点。

一、国有资产评估基本概念

资产评估是市场经济的产物，其业务涉及企业间的产权转让、资产重组、破产清算、资产抵押及财产保险，是专业机构按照国家法律、法规以及资产评估准则，根据特定目的，遵守评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。资产评估具有市场性、公正性、专业性、咨询性等特点。

企业国有资产评估是国有企业对国有资产进行投资、交易和处置的关键环节，评估结果是国有资产在市场交易过程中的重要定价依据。

二、国有企业资产评估工作面临的主要问题

（一）企业对资产评估项目审核难度在加大

跨领域经营的大型国有企业资产评估对象往往涵盖多达几十甚至上百种资产形态，由于所评估的资评估目的不同，每次评估又有其独特性，导致对资产评估项目的审核出现较大难度。尤其体现在市场化程度较高的领域，由于其经营活动非常活跃，因此对其资产的“市场价值”的评估不仅须要具备相当的专业性，而且要能够充分了解市场行情，把握市场趋势。

（二）资产评估机构市场诚信度下降

针对国有资产评估，虽然国有资产监督管理机构每年会对评估机构资质进行审核，但由于国有资产评估业务的低风险和高回报率，评估机构市场竞争较为激烈，这也导致部分评估机构为承揽项目散失其独立性和客观性原则，资产评估机构的市场诚信度也大打折扣。

（三）国有企业资产评估审核环节缺少专业评审机制

按照国有资产管理的基本原则，国有企业对资产评估项目审核主要是合规性和合理性审核。在合规性审核方面，国资管理规定中有关资产评估的核准和备案较为明确，管理制度也较为规范。但在合理性审核方面，国有企业过去的做法是由公司主管部门相关人员初审、部门负责人复审后，报企业主管领导审批。这种审核存在一定的问题：一是混淆了技术审查和行政审批，导致职责和界面不清；二是由于企业资产类别较多且各具特性，依靠集团现有人员的技术水平和专业能力，很难对所有资产评估结果的合理性做出科学判断，急需建立相应的审核机制予以完善。

三、优化国有资产评估项目内审程序的主要措施

（一）出台制度，规范流程，完善评估备案程序

企业应该在通过充分调研的基础上，结合集团实际情况出台相关制度，对资产评估项目审批程序从三个角度进行了优化：一是审核内容，将技术审查和行政审批相分离；二是职责界定，不同阶段的审核，不同的岗位职责，分别承担与其相应的责任；三是承办时间，初审、复审以及专家评审均有时限要求，以保证工作效率。以天津城投集团资产评估项目评审程序为例，具体流程如下图所示：

（二）建立体系，明确要素，试点推动专家评审

制度和流程出台后，资产评估项目专家评审形式就已基本确立。企业可以结合国家及地方国有资产监督管理机构有关制度要求，针对企业国有资产评估项目明确三个方面要素：一是什么情况下，资产评估项目须经专家组评审，如特殊类型资产、减值异常资产等；二是专家聘任的原则和专家构成；三是专家评审的主要内容；四是专家评审的程序。

四、优化国有资产评估项目内审程序的重要意义

（一）是防止国有资产流失，确保国有资产保值增值和经营效益最大化的有效手段。

资产评估结果是国有资产在市场中价值的一个衡量标准和重要参考，对企业管理者的决策和相关部门的审批起到至关重要的作用。而过往的实践证明，国有资产流失往往就隐藏在资产评估环节中，因此加强国有资产评估项目内审程序，科学合理的反映国有资产在市场中的真正价值，才能确保国有资产保值增值和经营效益的最大化。

（二）是落实国有资产监督管理机构关于加强资产评估项目备案管理具体措施。

2013年，国务院国资委下发《企业国有资产评估项目备案工作指引》的，就国有企业资产评估项目管理工作提出了具体要求。国有企业理应建立和完善国有资产评估项目专家评审制度，不断创新形式、规范流程，研究并提出改进管理的具体措施。

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关键词：资产评估 资产评估机构 执业质量

资产评估机构是以提供独立、客观、公正的资产价值估算为主要内容的社会中介服务组织，通过向社会提供资产评估活动，在促进企业产权制度改革的顺利进行以及保证社会资源的优化配置和合理流动等方面发挥了重要作用。近年来，随着资产评估队伍的不断扩大，资产评估机构间的竞争也越来越激烈，并逐渐暴露出一些问题，影响了资产评估行业的健康发展。

我国资产评估机构存在的主要问题

执业质量低

从近三年评估项目抽查结果来看，在执业质量问题中，排在前三位的问题依次为评估工作底稿基本内容不完备，评估报告内容与格式不完整或不规范、现场核查程序不规范问题，分别占执业质量问题总数的26.33%、23.56%和21.6%。此外，从出现这些问题的评估机构数量来看，上述三个问题分别占3169家被查评估机构的34.27％、30.67％和28.12％，也就是说，有1/3左右的评估机构被查出存在上述执业质量问题，可见该问题的普遍性。

基本条件差

按照我国目前资产评估机构管理规范的要求，设立资产评估机构必须具备一定的条件，其中最重要的是注册资产评估师的数量，专营和兼营评估机构中注册资产评估师数量分别为8名和5名。但通过检查发现，有565家机构没有达到资产评估机构的设立条件，其中注册资产评估师数不足的就有352家，占本类问题的62.3％，占被查机构总数的11.11％。可见，注册资产评估师数量不足仍然是资产评估机构不可忽视的问题。

内部管理不规范

评估机构的内部管理是保证资产评估机构执业质量的重要方面。通过检查发现，目前我国资产评估机构中普遍存在内部管理不规范的现象，具体表现为缺乏内部质量控制制度或虽有制度但未有效实施，该问题是评估机构内部管理不规范的主要问题，有176家，占本类问题的40％，占被查机构总数的5.55％。

我国资产评估机构存在问题的原因分析

外部原因

竞争环境激烈无序 我国目前的评估环境不是十分理想，评估机构数量过多过滥，竞争环境十分恶劣。激烈且无序的竞争使得一些评估机构为了生存往往采取非常手段争客户、抢市场，相互压价、无条件满足客户要求，必然造成执业质量的低下。

行业管理和行业缺乏自律 资产评估作为社会主义市场经济中的一种中介服务行业，对资产评估业的管理应以行业自我管理和行业自律为主，但由于过去长期采取部门管理模式，导致资产评估协会这一行业自律组织的权威性不强，影响力不大，再加上行业自律的规章制度不健全，法律规范的缺乏，使得行业协会对评估机构的制约机制不够，奖惩力度不强，造成一些评估机构我行我素，没有规范执业的概念。

委托方的负面影响 客户所提供的被评估资产的信息是评估师做出价值判断的重要依据，有时客户为了追求自身的利益，就有可能出现利用信息权利对评估师施加影响，对提供的信息加以选择，甚至提供虚假信息等情况，有的客户则利用其专业、付费等权利，对评估机构和评估师施加压力，迫使评估机构迎合客户的不当要求，违规执业。

内部原因

片面追求经济利益 一些评估机构受经济利益的驱动，一味地追求低成本，则会在执业过程为了节约成本而抢时间、比速度的现象，人力投入少、评估程序简化，致使一些项目粗制滥造，执业质量难以保证。

风险意识淡薄 从全国来看，评估机构的显著特点是小机构太多，规模小、收入低、人员少的机构占了机构的绝大多数，目前我国少于8名评估师的机构多达2960家，占总机构数的74.27%，平均收入10万元以下的机构有965家，占机构总数的28.76%，20万元以下的机构占43.7%。这些机构更多关注的是自身生存问题，无暇顾及内部管理，造成了内部管理不规范，风险控制不严等问题。一些评估机构管理人员业务素质不高，风险意识淡漠，对内部质量控制制度建立的意义缺乏充分认识而没有制定或者虽然有制度，却并没有按照执行，使制度成为一种摆设。

评估人员素质不高 资产评估在我国是一门新兴的行业，执业人员整体素质不高，专业胜任能力不足。一些资产评估人员的职业道德水平较低，工作缺少责任感，风险意识不高，不严格按照评估操作规范和评估准则的要求开展评估工作等。一些评估人员在个人利益的驱使下采取不正当手段拉客户，甚至弄虚作假。

完善我国资产评估机构的建议

加强统一管理

统一资产评估机构的审批和监管，严格机构设立条件 在管理工作中，要坚持资产评估行业统一管理、统一政策，坚持资产评估机构资格统一审批确认，对于由不同部门管理的评估机构在设立条件等方面政策要一致，以利于评估机构间的公平竞争。各有关部门应严把机构审批关，特别是要严格审查注册资产评估师的实际数量，不符合条件的机构坚决不能进入评估行业。

完善资产评估机构执业资格准入制度，建立退出机制 应按照市场运作的规则，按照证券市场规范发展的要求，加强质量监管力度，实行准入和退出双重机制。通过质量监管和对资产评估机构、注册资产评估师的年检，剔除不符合有关规定的资产评估机构，不断改善执业质量。

加强内部质量控制

有效的内部质量控制制度是保证资产评估机构健康持久发展的重要措施。

严格项目承接过程中的风险控制 在承接业务前，应与客户充分沟通，掌握和了解项目的基本情况，分析确定客户和相关方当前和未来的需求和期望，对项目风险做出合理的判断，据此来谨慎的选择客户。在经过充分有效的合同评审后，签订或修订业务约定书，并保存评审记录，明确有关项目的具体质量目标，确保将有关信息传达到与项目相关的每个人。

注重评估项目全过程的质量控制 展开针对特定业务项目的质量策划活动，编制质量计划，包括达到质量目标所必需的过程和职责，确定和提供在评估过程中所必需的资源条件。只有把整个过程置于完全监督与控制之下，才能确保其有效运行。所以，应针对与质量相关的每个过程，应用科学的测量方法以确定其有效性，制定防止不合格服务产生的措施。

强化规范执业意识

注重评估工作底稿的编制 评估工作底稿是反映评估质量高低的一个重要方面，评估人员要重视评估工作底稿的编制。首先，项目负责人应加强对评估人员认真记录填写评估工作底稿的要求，并且制定本所工作底稿指南，使评估人员能够对所作评估项目的整个过程进行清晰的描述。其次，评估人员在执业过程中要将注重底稿的收集，要将对资产价值的判断过程全部记录在工作底稿上，特别是询价、分析、判断的过程与结果，更不能忽视。此外，应注重对工作底稿的整理，对评估人员收集和编制的底稿及时进行归集、分析、审核、整理，并按项目归档，以利于日后查询。

提高资产评估报告的编制质量 财政部《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》是资产评估机构编制评估报告的重要依据，一定要按此规定的要求来编写。首先，评估机构应据此制订本所的资产评估报告书指南，对报告书的各项具体内容与格式做出明确规定与要求，避免出现评估报告内容与格式不完整或不规范的问题。其次，建立完善的内部审核制度，通过三级审核，把好评估报告质量关。

规范现场核查程序 首先，评估机构要制定现场核查程序操作指南，对各类资产及负债的评估操作程序做出明确规定和要求。其次，对人员的岗位、任务、职责要求要具体明确，以便在执行现场核查时能做到有条不紊，按部就班，并确立责任追究制，对违规操作人员进行惩罚，确保核查的每一个环节自始至终都符合准则和程序的要求。此外，项目负责人还要注意和被评估单位的沟通和协调，创造一种和谐的合作氛围，以便评估人员能积极配合，完成核查的每一个程序。

参考文献：

1.资产评估行业全面检查数据汇总分析报告.中国资产评估协会，2004

2.林扉，顾西涛.执业质量控制刍议.中国注册会计师，2002

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存在的两个主要问题

1.缺乏统一的评估准则

资产评估业是我国的一个新行业，理论研究落后且尚未普及展开，专业理论尚未形成统一的体系，评估准则尚未出台。而目前所引用的西方评估理论与方法很多，但由于我国的经济政治环境与西方相差很大，生搬一些理论和方法是不行的，如发达资本主义国家对资产评估常用市场法，这是在有发达、活跃的市场交易前提运用的，我国由于市场体系尚不健全，资本市场、产权市场发育不成熟，有关的市场价格及投资收益率等市场数据很难取得，使得在我国市场法很难操作。

再如，统一的资产评估准则是界定中国资产评估的基本方法及评估师的职业道德后续教育质量控制的重要基础，只有准则的出台及全面实施，才能进一步规范注册评估师的执业行为，界定评估师的职业范围，有效地防范评估风险。

2.评估专业人员少且素质不高

我国资产评估业自二十世纪八十年代末开始起步，经历短短的十几年的发展历程，从无到有，由小到大，迅速发展为初具规模和实力的社会中介服务业，完成了其他发达国家用了一百多年才完成的历史，尽管我国资产评估行业在短短十几年中取得了长足的进步，但从事评估的专业人员数量和质量还不能适应市场经济发展的要求，尤其是加入WTO以后以及证券市场的创业板块的开通，大量的产权交易业务需要资产评估。而我国目前具有注册资产评估师资格的人数为14000余人，仅占全部资产评估从业人员的22.57%,而取得注册评估师资格，仅是从事资产评估工作的最低要求，这反映出我国目前资产评估从业人员少且素质不高的现状，而且这些评估人员道德素质不尽人意，许多从业人员不按资产评估的要求进行评估，在评估过程中，有的责任心不强，仅凭主观意愿、个人经验评估，有的一味满足委托方要求评估资产价值，不能恪守独立、客观、公正的原则，背弃了基本的职业道德准则。

3.对市场价值等评估理论认识的缺乏

我国评估工作者和评估结果使用者对市场价值概念等基本评估理论认识的缺乏，已成为制约我国评估业进一步发展的障碍，使我国的评估业在低水平重复。由于长期受政治经济学中的价值与价格相关理论的影响，我国评估理论界和实务工作者困惑于我们评估的到底是价值还是价格这一问题。

我国管理方式尚未完全脱离行政束缚，中立性较差。由于历史的原因，评估行业建立初期，评估机构几乎全部都是国有单位，缺乏其独立性，外国投资者难以认同中国评估机构的评估结果。通过2000年的评估机构改革，资产评估机构已成为法律上独立的经济实体，但目前尚未完全脱离传统的管理模式，不能按照国际惯例实行以注册评估师管理为主的、真正反映资产评估行业特点的管理模式，使其真正成为社会中介机构，为国有、集体、个人等不同的投资者提供公正，公平的价值尺度。

四大解决措施

1.建立统一的资产评估基本准则

目前我国资产评估业经过社会经济鉴证类中介机构清理整顿后，基本上已实现了脱钩改制，成为真正的社会中介行业。但其发展无序、竞争无度、条块割据的问题仍未彻底解决。其原因主要是资产评估行业在发展过程中受到政府部门直接管理的惯性仍在，各有关行政主管部门都通过发文来规范各自评估业务。要统一资产评估行业管理，关键在于要有一个统一的评估准则。这一基本准则的内容主要包括评估基本程序，质量控制，后续教育，职业道德等方面，有了这个基本准则，一方面可以弥补中国资产评估业基础理论薄弱的先天不足，另一方面有利于增强行业管理的统一性，强调执业标准和提高执业质量。虽然资产评估业内部各专业之间存在由于技术经济特征决定了各自具体评估业务的差异，但所采用的基本概念，评估基本程序，基本方法，基本标准，职业道德，质量控制等方面基本一致，这就决定了它们可以适用统一的评估基本准则。

2.加强从业人员的后续教育

随着市场经济的发展，评估项目越来越多，规模越来越大，涉及的行业越来越广，技术复杂程度越来越高，没有一支知识全面、技术精湛的专业评估师队伍是很难胜任此项工作的。而我国现行执业资格评估师的素质，受资格考试标准的支配，其专业知识内容和评估理论水平以及实践经验等参差不齐，并且由于年龄对考试在某种条件下产生的逆向效应，造就了队伍的年轻化。这就有必要进行有序的、整体的、以及从实践中反馈的执业后续再教育，以再教育促使评估师在知识海洋中吸取更多的知识，但这种教育的重点应是创造能力的培养。知识再多也是有限的，而想象力、预测力则是无穷的，是否具备自我激发想象力、预测力要比掌握现有知识重要的多，创造永远是面向未来的。人才的素质不仅反映在专业知识、评估技能上，而且相当部分还反映在人文素质的高低上，其别是决定人的世界观和思想方法的人文素质，更是一种基础性的、体现知识创新能力和人才品位的素质。资产评估业竞争市场所需要的人才正需要以上两种素质的综合。

3.注重市场价值在资产评估中的意义

市场价值在资产评估中的意义主要有以下几点：

1）虽然市场价值所要求的市场条件在现实生活中很难实现，但其理论是最成熟的，也是研究最透彻的。

2）市场价值能够为资产评估提供一个基准并作为评估其他非市场价值的基础和出发点。

3）从评估师的能力角度来说，市场价值是相对容易评估的价值类型，也是评估师擅长的领域。

4)市场价值也是多数评估客户，评估结果使用人所需要的价值类型，市场价值的评估在大多数情况下，也能够满足客户、评估结果使用人的需要，这正是市场价值在资产评估中具有重要意义的根本原因，即基于客户需要。

5）将市场价值作为一种“标准”价值，能够避免评估师和客户对一些价值概念的误用和误解，能够提高客户对评估行业的信任度，也能为衡量评估师的多数工作建立一个共同的基础。

4.规范评估行为，提高诚信水平

资产评估发展十多年来，尽管取得了重大成绩，如在企业改制中，中外合资、资产重组以及在证券市场发展中发挥了越来越重要的作用，但资产评估执业中仍存在许多问题，尤其是诚信问题急需规范，规范资产评估行为，提高诚信水平是评估行业面临的重要任务。虽然曾经了国务院91号令，《资产评估操作规范意见（试行）》，财政部关于《规范资产评估报告格式的暂行规定》等法律、法规制度。但随着资产评估业发展，特别是2001年12月31日国务院关于改革国有资产评估管理方式的文件以后，标志着中国资产评估管理体制由过去政府行政管理体制向政府监管下行业自律管理体制的转变。因此，规范行业发展不仅必要，而且时间迫在眉睫。

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关键词：资产评估；方法选择；准确性

中图分类号：TP311 文献标识码：A 文章编号：1009-3044（2017）14-0091-01

1资产评估体系分析

资产评估方法的选择依据没有固定的模式可以套用，需要根据实际的案例进行具体的分析，然后选用适合的评估方法，而且在企业实际的资产评估过程中，可能需要多种评估方法联合后进行资产评估。因此资产评估过程不仅需要财会人员具备较强的资产评估理论知识，还需要具备较强的实践能力。通过具体的业务处理实践过程，提升工作人员的资产评估水平，然后科学地进行企业资产评估对企业的健康发展具有十分积极的意义。

资产评估体系中包含多种不同的资产评估方法，各种方法相互融合和组合，形成完整的资产评估体系。目前资产评估的基本方法包括市场法、收益法和成本法。资产评估体系的构建是进行资产评估的前提，其能够提升财会人员的工作水平和效率，可以为企业单位提供更加完整的资产评估报告。同时，资产评估体系在不断的完善过程中，能够大幅度提升企业评估的科学性和准确性，有利于企业的健康发展，因此，对资产评估方法选择和利用至关重要。

2资产评估方法选择

2.1资产评估方法选择的决定因素

资产评估方法的决定因素主要是指资产评估的功能和目的，对资产评估的方法进行选择时，需要根据实际评估对象的特点对评估方法进行科学合理的制定，以确保资产评估的科学性和准确性。进行资产评估工作人员必须具备要公平、公正和严谨的工作态度，同时，资产评估的主要功能包括评价、评值、公正、咨询功能，每个功能均在资产评估的过程中起到不可替代的作用。资产评估的公正功能是指评估过程需要相关法律法规文件进行制约规范，检验其资产评估公司的相关业务资质，以及公司法人的合法性等。资产评估估值功能是指需要对企业内部相应的商品、设施进行科学合理的估价，估值过程必须在独立性、科学性、公平性原则的基础上完成。在进行资产评估之前，需要按照目前已有的资料，充分了解被评估对象的规模，避免造成国家资产的流失，同时也要根据市场行情，不可将产品评估过高，不客观的估值必然会对企业的发展造成阻碍。因此，要求在评估过程中，必须以专业的团队完成评估，避免一人掌握话语权的局面的发生，从而破坏了资产评估的科学性与公平性。科学的资产评估，能对企业的实际资产提供科学准确的证明，这是企业快速良性发展的前提和决定性因素，对企业以后的上市估值以及企业战略方向制定均具备积极意义，因此进行资产评估时，必须以决定性因素为指导，选取准确的评估方法。

2.2资产评估方法的组合使用

资产评估是相对一个复杂过程，因此可能会根据评估企业的性质及特点，采用多种不同的评估方法进行组合使用。成本法是指在评估资产时按被评估资产的现时重置成本扣减其各项损耗价值来确定被评估资产价值的方法。收益法的评估程序如下：首先，预测资产未来预期收益；然后，确定折现率或本金化率；最后，采用一定的折现率或本金化率将资产的未来预期收益折算成现值，并确定资产的评估价值。市场法及应用的前提条件是需要有一个充分活跃的、公平的资产市场，而且被评估资产的市场参照物及其相比较的指标、技术参数等资料是可以搜集的。目前应用市场法的评估方法主要有直接法（即按现行市场的市价）和市价类比法（即市场上相类似资产的成交价）两种方法。

在资产评估的过程中，必须要综合考虑可能涉及到的多方面因素，确保评估的公平性的同时，尽可能采取适用于该企业的方法进行资产核算和评估，在实际应用过程中，将三种资产评估方法进行有机组合使用是保证资产评估有效进行的准确的科学方法。

2.3资产评估方法的选择

资产评估人员在实际工作过程中，需要根据实际情况完成评估方法的选择，但是该过程中可能会受到一些客观条件的干扰，因此，需要针对客观条件和主观条件下资产评估方法的选择策略进行分析。

1）客观条件下资产评估的方法选择

资产评估过程的基本思路是发现问题，分析问题，然后解决问题。资产评估常用的三种基本方法，分别在不同的客观环境下，会存在一定程度的约束和限制，从而在一定程度上影响了评估的进程和准确性，因此需要评估的工作人员具备较强的基本工作素质和稳固的理论知识储备，同时具备较强的专业实践能力。在资产评估过程中，在初期需要构建多套评估方案，然后根据实际评估条件进行选择，首先按照最优资产评估方案实施工作，如果条件受限，则采用次优资产评估方案。

2）主观条件下资产评估的方法选择

在主观层次方面，对资产评估方法的选择和技术方面存在限制主要表现在以下两方面：一方面是由于人类研究的不全面和知识真理探索的相对性因素，在实际的资产评估工作过程中，无法合理对对资产评估各种可能性进行研究，然后制定出一套固定的模式和方法，只有在实际的工作过程中，不断地积累经验，提升自身能力，是自身具备选择适宜的方法的能力。第二方面，对资产评估使用的技术方法和所涉及的经济技术参数的理解力不够，导致资产评估过程中存在偏差和不恰当的处理方式，从而不能科学有效的进行资产评估，但是可以通过知识储备进行弥补。

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1.1起步阶段(1989年——1990年)

我国资产评估行业起步于上世纪80年代末、90年代初。1989年国家体改委、国家计委、财政部、原国家国有资产管理局共同了《关于出售国有小型企业产权的暂行办法》和《关于企业兼并的暂行办法》，同年，原国家国有资产管理局了《关于在国有资产产权变化时必须进行资产评估的若干暂行规定》。1990年7月原国家国有资产管理局成立了资产评估中心，负责对资产评估项目和评估行业的管理工作。这标志着我国资产评估工作的起步。

1.2快速发展阶段(1991年——1997年)

1991年以国务院第91号令形式了《国有资产评估管理办法》。同时资产评估机构管理暂行办法、资产评估收费管理办法等评估行业基本法规、制度的起草和工作也相继完成。这些工作的完成，为建立我国的国有资产评估项目管理制度、资产评估资格管理制度等提供了法律依据，推动了我国资产评估行业在初期阶段的快速发展。

1993年12月，中国资产评估协会成立，并于1995年代表我国资产评估行业加入国际评估准则委员会(IVSC)。协会的成立标志着中国资产评估行业经过几年的快速发展，已经开始成为一个独立的中介行业。我国评估行业管理体制也走向政府直接管理与行业自律管理相结合的道路。

1993年至1998年间，评估机构和评估从业人员的数量迅速增加，同时建立了注册资产评估师制度，完善了资产评估行业准入制度，了资产评估操作规范意见等技术性规范，资产评估行业空前发展。

1.3发展完善阶段(1998年至今)

1998年资产评估协会划归财政部，政府管理与行业管理相对分离。2000年，国务院办公厅转发财政部《关于改革国有资产评估行政管理方式加强资产评估监督管理工作意见的通知》(［2001］102号)，之后财政部相继制定了《国有资产评估违法行为处罚办法》等六个配套改革文件。这些措施是国有资产评估管理方式上的重大变革，财政部将评估项目的立项确认制度改为备案、核准制，加大了评估师在资产评估行为中的责任。这次重大改革标志着我国资产评估行业发展进入到一个强化自律管理的新阶段。

2001年，根据国务院清理整顿鉴证类中介机构领导小组和财政部的统一安排，中国资产评估协会与中国注册会计师协会合并。合并后的中国注册会计师协会对评估和审计两个行业、两种资格进行管理，同时保留中国资产评估协会的牌子，在国际交流和评估行业统一管理工作中使用。

2003年国务院设立国有资产监督管理委员会（简称国资委）。财政部有关国有资产管理的部分职能划归国资委。财政部则作为政府管理部门负责资产评估行业管理工作。这次改革从源头上彻底解决了长期以来国有资产评估管理与资产评估行业管理不分的局面，实现了国有资产评估管理与资产评估行业管理完全分离，使评估行业在形式和实质上都真正成为一个独立的中介行业。

2003年12月，国务院办公厅101号文转发财政部《关于加强和规范评估行业管理的意见》。根据文件精神，2004年2月，财政部决定中国资产评估协会继续单独设立，并以财政部名义了《资产评估准则——基本准则》、《资产评估职业道德准则——基本准则》。根据101号文件的要求，财政部组织在全国范围内对资产评估行业进行全面检查，进一步推动了我国资产评估行业的健康发展。

截止到2005年8月，我国已有3400多家评估机构，30000多人通过考试取得注册资产评估师资格，其中22000多人为执业注册资产评估师。自1998年以来，全国资产评估行业累计完成国有资产评估约15万亿元。我国的资产评估行业是适应市场经济的发展并在政府大力扶植下产生和发展起来的，十多年来，在国有企业改制、资本市场和证券市场建设、中外合资合作等经济行为中发挥了重要作用。但也不可否认，资产评估行业在我国的发展还存在诸多问题。

2我国资产评估行业发展存在的问题

2.1评估行业多头管理，不适应评估行业发展的要求

目前，评估行业多头管理，在经济生活中先后介入评估行业的部门有财政(国有资产)、国土资源、建设、计划(物价)等9家部门，设立的执业资格有注册资产评估师、注册房地产估价师、注册土地估价师、注册乡镇企业资产评估师、农村集体资产评估员、价格鉴证师、矿业权评估师、旧机动车评估师、珠宝首饰鉴定师等。虽然在2001年国务院清理整顿经济鉴证类社会中介机构的活动中，价格鉴证师已淡出中介服务市场，注册乡镇企业资产评估师被并入注册资产评估师，集体资产评估员资格被取消，珠宝首饰评估也被纳入到了评估业的组成部分中，但目前我国依然有五六种评估执业资格。其中在经济活动中影响较大的有注册资产评估师、注册房地产估价师和土地估价师三种职业资格。

各职业资格各有业务规范，各有收费办法，在实际工作中既造成了评估质量的不统一，又造成了重复评估、重复收费的局面；既加重了企业的负担，又造成了社会资源的浪费；还导致了评估行业无序竞争、条块分割。而且评估行业的多头管理局面导致了诸多不良后果，形成许多地方评估机构小、散、乱，服务单一，市场竞争乏力，甚至一些中小城市及经济欠发达地区的评估机构出现难以生存的情况。这些问题，使得评估机构难以发展壮大，评估标准不统一，也使得社会对行业的认知度不高。

2.2评估法制不健全，不利于行业的统一管理

律师行业有《律师法》，注册会计师行业有《注册会计师法》，而资产评估行业却没有相应的法律。我国目前的评估法规体系是以《国有资产评估管理办法》为核心、中央政府颁行行政法规和中央政府部门颁布的规章为主、部分省市出台地方性评估规章补充、行业协会辅之以自律规范并有国家其他法律法规配套的法律体系。这一法律体系曾经发挥过积极作用，但由于立法层次不高、不能完全适应我国经济发展的现状，已极大地影响到了行业发展。

2.3评估人员复杂，队伍不过硬

资产评估强调的是评定估算，如果从业人员缺乏必要的专业训练和职业道德，其评估的结果可想而知。同时评估作为一个完整的知识体系涉及到会计、审计、机械、建筑、经济法规及经济学等方面的内容，而目前我国的资产评估人员大多是由会计人员或机械、建筑工程人员构成，其知识结构单一，评估范围受限。同时评估师队伍学历层次低，我国本科以上学历人数在50%左右，远低于美国的85%以上的水平。这种局面既不利于资产评估理论上的研究和创新，又不利于专业资产评估人员的培养。

2.4理论研究相对滞后，评估准则体系尚待完善

应当说经过十多年的发展，我国的资产评估理论已有了长足的发展，对于资产评估目的、评估主体、评估假设、价值类型、评估原则等基本形成了统一认识，对于评估的三大方法及其程序以及评估报告的格式和内容也都有了深入地探讨。但不可否认在一些资产评估理论问题上我们和先进国家还有很大差距，诸如从经济学的角度探讨资产评估相关问题，资产评估结果如何为会计报告服务等。更重要的是我国目前的资产评估理论更多的是从便于指导实务角度论述的，如会计学原理那样的资产评估原理还是空白。我国的评估准则体系包括资产评估准则、资产评估职业道德准则、资产评估质量控制准则和资产评估后续教育准则四部分。但目前颁行的只有两个基本准则(《资产评估准则——基本准则》、《资产评估职业道德准则——基本准则》)、一个具体准则(无形资产准则)，其他多以指导意见、指南的形式出现，虽说也基本满足了评估实践的需要，但与发达国家相比我国的评估准则体系急需完善。

3发展资产评估行业的对策

3.1统一资产评估管理，变多头管理、政出多门为“一言堂”

所谓“一言堂”就是将注册资产评估师、土地估价师和房地产估价师等职业资格尽快统一起来，并出台统一的评估准则及行业执业标准。前文已述及，由于我国的资产评估管理政出多门，才导致评估标准的不统一、评估行业的恶性竞争；也正是缘于此，评估行业的发展及认可程度才不如另外两个中介行业。这是解决我国评估行业发展诸多问题的关键。显然这样做会触动一些部门的利益，但从行业的长远发展来看，利大于弊，长痛不如短痛。

3.2加快立法程序，尽快出台统一的行业管理法律

解决了资产评估行业的统一管理问题，出台统一的行业管理法律既是行业管理的需要，也是行业发展的需要。

3.3发展学历教育，提高评估人员素质

我国的评估人员素质参差不齐，对此行业协会应与教育部门协商资产评估学历教育的发展。虽然我国目前有些院校已开设了资产评估的专科教育，本科教育也已有个别开设。但各个学校的课程设置差异较大，这也需要协会出面予以协调统一。

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关键词：资产评估;风险;对策;防范

中图分类号：F123.7 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）32-0124-02

1 资产评估的界定

一般认为，资产评估风险指相关单位或个人因对评估目标的价值做出了不恰当的分析估算而遭受的损失。根据该定义，资产评估主要包含两部分内容：外部风险和内部风险。

首先，外部风险，即外部因素的存在影响或阻碍资产评估师的正常评估过程而产生的风险。主要包括外部压力风险、市场风险、客户风险和制度风险等。

其次，内部风险即由于资产评估机构的内部因素所造成资产评估师对资产价值的错误或不当判断而引起的风险。

内部风险主要包括两种类型，一是由于资产评估师的专业能力与职业道德而产生的人员风险，例如道德风险与人员风险;二是由于评估机构自身缺乏良好内部控制和监督管理手段、机构评估经验不足、对项目整体的管理与组织不善而导致的组织风险。

2 资产评估风险的分类及表现形式

2.1 从控制性角度划分

从来源角度研究，资产评估风险主要包括不可控风险和可控风险。

2.1.1 不可控风险

不可控风险主要指会导致评估结果出现较大偏差但又不能由资产评估机构所控制的风险。具体可由以下几种类型构成。

①资产评估机构面对的风险。在资产评估进入中国后，经过三十年的不断发展我国已逐步与国际资产评估接轨。但我国评估理论与实践发展较不均衡，因而出现因法律体系不完善而产生风险的可能。截止目前，指导资产评估行业最直接的是于1991年制定并的《国有资产管理办法》，没有规范行业的法律势必会造成法律的监督空位，不能从根本上规范资产评估人员的行为和评估业务的程序性。以四川评估作假案为例，其直接原因是中国资产评估法律的不完善，导致造假者有机可乘。其次，中国资产评估的主管部门不明确，目前存在执行标准不统一、多头管辖的现象。在执行具体评估业务时，相关机构为到达评估目的强行干预评估执行，极大地影响我国资产评估工作的独立性、客观性和公正性，最终造成评估结果的失实。

②评估人员面对的风险。首先，市场信息不完善而导致的风险。我国自改革开放依赖经济飞速发展，但数据信息的可靠性较低。自1996年中国使用上市指数后，数据才具有一定的可靠性，会计信息失真，市场信息很难找到，但资产评估的基本三种评估方法都基于市场信息，因而我国的市场特点极大程度的增加了资产评估师的评估风险。其次，资产评估在我国发展时间较短，尚处于探索阶段。资产评估协会在2007年已经中国资产评估体系，但相关准则对实际评估行为的规范力度较弱，资产评估人员在法律诉讼时，很难找到相关法律依据保护自身权益。

2.1.2 可控风险

可控风险主要指可由评估机构和评估人员控制的风险，该种风险主要取决于资产评估机构内部控制和相关制度的建设是否完善和资产评估人员自身素质的程度。

①资产评估机构面对的可控风险。资产评估机构面对的可控风险指评估机构违反规章制度操作而导致的内部管理风险。例如资产评估机构在实际评估业务面前只重视自身经济效益而忽视相关法律及准则，为了盈利而对不合法资产展开评估;资产评估机构没有相关评估资治，却为了盈利而出具相关评估报告;同时，行业内部存在关联交易，给回扣现象屡禁不绝，一般机构的回扣比例约为40%至50%，更有甚者高达80%左右。

②评估人员面对的可控风险。评估人员面临的风险主要包含两个层面：职业道德风险和专业水平风险。首先，从职业道德风险角度出发，依据《职业道德准则-基本准则》规定，执业过程中资产评估师应恪守客观、独立、公平、公正的原则，对资产价值进行合理估价。然而在实际评估过程中，一些资产评估师无原则，无视市场信息，主观性差，过度依赖委托人提供的相关资料而忽视相关审查、评估程序，致使结果严重偏离资产的公允价值，对当事人造成经济损失。其次，《职业道德准则-基本准则》规定资产评估师应具备相关知识和经验。但在实际评估过程中，资产评估师在自己有限的知识和经验的情况下，不能随市场的变化而合理制定相关数据，导致评估结果存在错误的可能性。

2.2 从来源角度划分

资产评估风险从来源角度划分可分为多种类型，主要包括管理风险、执业风险、立法风险和使用风险四类。

2.2.1 管理风险

管理风险主要是指具体行政部门在执行资产评估的管理职能时面临的风险。我国资产评估管理风险多体现在：当前资产评估的主管部门不统一、执业标准不完善，在实际评估过程中会出现由于管理有欠完善而影响评估工作正常进行的现象。

2.2.2 执业风险

执业风险主要指评估人员在实际评估过程中，因为不能达到专业评估标准而产生的风险。若执业不能达到专业标准，会使评估出现纰漏，从而导致不合理的评估结果出现，最终影响相关当事人的合法利益。资产评估机构和人员由于自身专业知识欠缺而产生的诉讼或仲裁费用以及因败诉而产生的经济赔偿，都属于资产评估的执业风险。

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【关键词】资产评估方法 市场法 成本法 收益法

一、相关概念释义

财政部颁布的《资产评估准则——基本准则》（2004）中明确定义：本准则所称资产评估，是指注册资产评估师依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析比较、估算并发表专业意见的行为和过程。

资产评估方法是实施资产评估工作的技术手段。资产评估对评估对象的价值进行分析估算的过程既有客观性又有主观性，客观性主要考虑评估对象客观存在的现实状况，主观性主要在于评估师要对评估对象的现状及获利能力进行分析判断。资产评估对客观性和主观性的双向考虑，要求资产评估方法不同于其他工作或学科，多年的资产评估实践，形成了市场法、收益法、成本法三种资产评估的基本方法。

二、基本资产评估方法具体分析

（一）三种方法的基本含义及运用前提。

1.市场法是指将被评估资产与市场上存在的相同或类似的参照物进行比较，并根据两者的差异对参照物的市场价格进行调整，估算出被评估资产的价值。

由市场法的相关含义可知，运用市场法的前提条件包括市场中要存在参照物，并且该参照物是在公开市场条件下进行交易的，由于涉及到对参照物价格的调整，所以要求能够明确参照物价格影响因素，且能量化。

2.收益法是指将被评估资产的未来预期收益折算成现值来确定被评估资产价值的方法。

收益法的运用涉及到未来预期收益，要求被评估资产能够继续使用，可以测算资产的未来收益和预期使用年限，并且可以预测获得预期收益所要承担的风险。

3.成本法要求通过估算被评估资产的重置成本，扣减各项贬值（实体性贬值、功能性贬值、经济性贬值）后确定被评估资产的价值。

成本法的运用需要在被评估资产能够继续使用的前提条件下。

（二）三种基本方法的优缺点比较。

1.市场法的优点在于，由于采用直接从市场中获取的数据作为评估基础，该法直观、简单、合理，评估价值客观公允，评估结果易于被评估当事人各方理解接受。如评估一些实物类的流动资产（存货、材料等），由于该类资产通常不考虑其未来获利能力且具有较强的变现能力，通常采用市场法进行评估，评估结果客观公允。

但因为有些被评估资产在市场中找不到与之可比的参照物，使市场法的运用受到一定的限制。比如一些在产品、构筑物或自制设备，在市场上找不到或很难找到可比的参照物，由于不满足市场法的运用前提，而不能采用市场法进行评估。

2.收益法的优点是通过预测资产的未来收益，来折算资产的价值，评估结果合理，易于被评估结果使用者接受理解。如对企业整体价值进行资产评估采用收益法，能真实和较准确地反映企业本金化的价值，并且与投资决策相结合，评估得到的资产价值易为交易双方接受。

由于收益法使用的都是未来预测数据，主观分析判断的比重比较大，这就对评估人员的专业素质比较高。同时对于一些不能准确估算收益的资产，不能采用收益法。单项资产的收益就是很难单独估算的，例如企业里的一台机器设备、一幢房屋或构筑物等。

3.成本法的优点：较为充分地考虑了资产的损耗，评估结果更趋于合理；有利于单项资产和特定用途资产的评估；具有一定的科学性和可行性，可使评估资产的评估价值接近实际，较真实地反映了资产的现时价值。同时，成本法在不易计算资产未来收益或难以取得市场参照物条件下可广泛应用，从这个意义上看，成本法实际上弥补了市场法和收益法的不足。

成本法的缺点在于工作量太大，因为要核算被评估资产的重置成本和各项贬值，涉及的工作量很大。同时成本法不能充分考虑被评估资产的未来获利能力。

（三）资产评估基本方法之间的关系。

资产评估的市场法、收益法和成本法，构成了资产评估方法体系的基本框架，这三种基本方法之间既独立存在又相互联系。从整体上来说，评估方法是由互相关联的、内在相关的不可分割的技巧和程序组成的，其共同目标就是获得令人信服的可靠的评估价值。同时各种评估方法都各有自己的特点，都有自成一体的运用过程，都要求具备相应的信息基础，这又是三种基本评估方法的主要区别。

三、资产评估方法的选择

资产评估方法的选择要受资产评估目的、资产评估假设和评估对象的制约。资产评估目的是进行资产评估首要考虑的问题，影响了评估假设和评估对象确定，进而制约评估方法的选择。而评估假设一方面受评估目的影响，一方面制约评估方法的选择，进行评估时，必须设定被评估资产处于一种特定目的或处置方法。评估对象不同，采用的评估方法也不同。例如，评估同一企业的两台机器设备，自制的专用机器设备通常采用成本法，而对于对外购置的通用机器设备则采用市场法。因此，为了选择出合适的评估方法，要充分考虑资产评估目的、评估假设和评估对象等相关因素。

参考文献：

[1]中国资产评估协会编.资产评估[M].经济科学出版社，2012.

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无形资产评估方法

1无形资产评估的概念

公司无形资产作为一种非固定资产，它主要体现在具体的财务制度方面，主要包括公司掌握和具备的虚拟存在的但是又可以直接进行操作的资产。按照无形资产流通区域划分，它可概括为经济类无形资产、生产类无形资产以及直销类无形资产；按照无形资产的特点进行划分，它可分为第三方无形资产、牵连类无形资产以及实际操作类无形资产；按照无形资产的来源渠道进行划分，它可分为收购无形资产和私人无形资产；按照无形资产的实际操作情况进行划分，它可分为间接操作无形资产以及直接操作无形资产。

2无形资产评估方法的评析

评估方法的运用和选择在无形资产评估过程中处于关键和核心地位。目前普遍采用的无形资产评估方法有三类，包括市场法、收益法和成本法等。接下来，笔者将就这三种评估方法进行简要概括和阐释。

2.1无形资产评估的收益法

收益法作为评定无形资产的一种手段和方式，它主要以鉴定被鉴定资产的未来收益和利润来计算其实际价值，最终它将被运用到鉴定资产市值的过程中。它能将企业资产换算为实际价值，最终归纳总计值，得到准确的无形资产鉴定值。资金收益总计法和收益换算法的本质都是一样的，它们都是企业预估无形资产未来收益、回馈以及鉴定资产的重要指标。收益法有着自身的显著优势，它解决了无形资产形成资金的预估程序，而且消除了无形资产发展资金的分歧。

2.2无形资产评估的成本法

成本法也是无形资产评估的主要手段和方式，此种方法估算无形资产数值的基础是单纯再顾买资金或形成资金。再购买资金法主要运用在无形资产的鉴定过程中，它能消除不必要的降价和消耗。

3无形资产评估中存在的若干现实问题

3.1开展无形资产评估工作的难度相对较大

企业要获得相对稳定、持续的固定收益，依靠无形资产是难以实现的。人类社会进入21世纪以后，科学技术取得了突飞猛进的发展，知识技术日新月异，更新换代的周期逐渐缩短，它所能提供的经济寿命也难以预估，这在无形中加大了无形资产评估的难度。所以，企业在进行无形资产评估过程中，要坚持贯彻《资产评估准则――无形资产》的相关规章制度，还要尽可能建立起相对完善的评价考核体系。评估考核体系是无形资产评估工作得以开展的理论依据，缺乏必要的依据则会导致评估结果失去科学性和有效性。

3.2未正确把握评估范围及对象

无形资产涵盖面广，学科繁多、行业复杂，许多企业不能正确认识它，最终导致无形资产的流失。这主要表现在以下几个方面：第一，低估或者不估现象在无形资产评估过程中屡次出现，合资企业因此钻了空子，无偿使用了企业的无形资产；第二，企业股份制过程中存在问题，一部分无形资产没有记账和评估，而其为企业带来的经济效益也自然被排除在外，而另外一些企业却走向了完全对立的一面，他们将无形资产的评估范围和对象都无限放大，导致评估人员无法准确把握无形资产，而且大部分信息被政府封锁，难以找到有效的评估参数，导致评估结果的公正性和公允性降低。

3.3评估程序混乱，评估市场无序

受历史及现实因素的制约，我国评估市场一直处于混乱状态。首先，评估机构的公信力不容乐观，评估人员综合素质亟待提高；其次，市场准入门槛偏高，导致垄断现象的存在，而且相关利益部门从自身利益出发，助长了乱评估和评估不公的不良风气长期存在；最后，评估实践和评估理论与社会发展严重脱节，尽管中评协、财政部作出了一系列调整策略，但是情况仍不容乐观，尤其是在新行业和新领域，无形资产评估缺乏健全的规章制度进行约束。

3.4评估结果缺乏公正性和合理性

无形资产评估的特性主要表现在以下几点：第一，无形资产的评估没有案例可循，可比性较差；第二，市场竞争的日趋激烈和科学技术的迅猛发展导致无形资产的动态性加强；第三，对无形资产的认识不清，在权益变动过程中容易出现错评、高评、低评、漏评以及不评等问题。

随着社会经济的发展，有形资产将逐步被无形资产所取代，企业经济利润将在很大程度上取决于无形资产，企业要争取主动地位，就要拥有高质量的无形资产。所以，企业要发展，就要加强对无形资产的合理评估，为无形资产评估提供依据。

4加强无形资产评估的政策措施

4.1进一步完善价值评估体系

无形资产或者有形资产主要有收益途径、市场途径以及成本途径等三种评估途径。无形资产创造的成本和它所创造的收益水平没有很大的关系，所以不同的评估途径会有不同的评估结论。由此可见，企业要保有战略眼光，在选取评估途径时既要坚持实事求是，又要从科学的眼光出发，实现收益途径、市场途径以及成本途径的最优组合，保证评估结果的科学性和准确性。

4.2尽可能选择科学合理的的评估方法

评估方法主要包括收益法、市场法和成本法等，企业只有综合运用各种评估方法，才能保证结果的精确和科学。同时，《资产评估准则――无形资产》法案颁布，它规定了无形资产评估的具体准则，对无形资产的评估规范进行了规定，要求评估师具备较强的业务素质和职业道德。目前，我国尚缺乏完整的评估指标体系，所以要保证资产评估工作的有序进行，就应该建立起相对完善的无形资产评估体系，奠定资产评估工作坚实的组织基础。

4.3合理界定评估估价范围

在无形资产评估过程中，要以基本计价原则为基础，保证无形资产计价工作的顺利进行。在具体实践过程中，成本性支出是计价的基本原则，但是这一原则没有将无形资产使用期限考虑在内，具体收益没有明确，它只是简单的将自创过程中的相关费用转化为实际支出值，而评估价值也只是简单的参考外购过程中的费用及相关支出，有着显而易见的缺陷和局限，所以不能给出确切的未来收益值，所以，企业在成本计算的基础上，要将无形资产使用若干年之后的可能收益按一定比例对其进行估价价值，这种方法将资产收益和价值之间的密切关系考虑在内，例如，企业为了降低成本或者扩产增收，会购入某项专利技术，如果该专利技术缺乏合适的市场资料，或者不能单纯以市场确定其价值，那么企业在确定资产评估价值时就可以参考无形资产在未来一段时间内所能创造的成本降低额和销售净额，从而积极应对激烈的市场价值变动。此外，企业还可以在计价方式中加入技术寿命，假如多项不同的技术寿命的个别因素相互组合形成一个混合体，那么它将形成一个技术性较强的无形资产，或者说，该专利的技术寿命决定了其效率，该项资产的计价要以其技术的技术寿命为主要衡量指标和标准。与有形资产产权权益相比，要做好无形资产产权权益的认定工作，综合考虑程序、期限、周期、效益以及成本等各项因素，保证无形资产评估工作的顺利开展。

4.4科学地匹配评估参数

在评估参数确定过程中，企业必须贯彻落实统一原则，实现相关参数和经济利润的有机统一。完善的无形资产评估指标体系，要科学匹配和规范折现率的选用和收益期、评估无形资产涉及到收益率的种类以及无形资产的基本条件等，保证三者之间的协调发展，杜绝计算口径的差异和概念模糊，减少无形资产误评发生的可能性。在具体的评估操作中，要科学选取合适的预期收益率种类，然后在选用的计算口径和收益指标概念的指导下选择相匹配的折现率，而且还要将评估无形资产的种类、所处阶段、属性以及类型等相关信息弄清楚，始终明确无形资产所处的阶段。比如，在具体的取证阶段、研发阶段、初试阶段、成熟阶段和衰退阶段，评估价值受选定参数、评估方法和实施期限的影响。为了保证无形资产评估结果的公允性，相关部门必须首先弄清楚选择性发明专利、应用性发明专利、组合性发明专利、改进性发明专利以及首创性发明专利等，其次要明确其究竟属于方法发明专利还是产品发明专利，深入了解无形资产的性质和所处过程，保证无形资产评估结果的公正性和公允性。

4.5寻求有效的评估法律支持

无形资产管理不同意一般工作，它所涉及的方面极广，要切实保证其有序、规范的进行，所以，企业相关部门要坚持资产评估过程的法制化，始终贯彻落实相应的法律法规，坚持有法必依，切实提升无形资产评估和管理水平。具体而言，相关部门要从以下几方面入手：相关法律部门要进一步健全法律规范，并建立完善无形资产评估体系和机构，保证无形资产评估有法可依；同时，无形资产评估工作的政策性和法律性较强，必须安排专业的评估机构进行评估，而且要进一步规范无形资产评估管理办法，将无形资产评估的政策和法律规范落到实处，保证评估工作的规范化、法制化；最后，要对无形资产的公布和认定工作制定法律规范，明确无形资产评估责任，形成健全完善的法律保护体系，既切实降低评估机构的金融风险，又保护好委托方的合法权益。

参考文献：

[1]刘晓静，姜忠辉.无形资产评估方法的比较研究[J].经济研究导刊，2009，（34）：104-105.

[2]刘淑红.无形资产评估方法探析[J].中国外资，2009，（7）：79.

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关键词：资产评估；成本法；市场法；收益法

一、资产评估各种方法的比较

  （一）资产评估方法之间的区别

各种评估方法独立存在本身就说明各种评估方法之间存在差异。各种评估方法都是从不同角度去表现资产的价值。

1.收益法与成本法的区别

（1）两种方法的本质不同。重置成本法是从资产重置角度评估资产价值的一种方法，评估出的价格是资产“投入”价格。而收益现值法是从资产收益折现的角度来评估资产的价值，评估出的价格是资产获利能力的量化与现值化，是资产的“产出”价格。

（2）两种方法的基本评估原理、具体评估程序不同。

（3）两者的影响因素不同。成本法主要受重置成本及各种损耗、成新率的影响。收益法主要适用于具有独立持续经营能力的经营性资产的评估。成本法适用于以资产重置、补偿为目的的资产业务。

2.收益法与市场法的区别

（1）两种方法的本质及制约因素不同，市场法是从卖者的角度来考察被评估资产的变现价值，资产评估值的大小主要受市场发育程度、供求关系的影响。收益法是将被评估对象作为一种获利能力来确定其价值，主要受未来收益与折现率预测质量的影响。

（2）两者基本的评估原理及具体的评估程序不同。

（3）两者的适用范围不同。

市场法主要适用于单项资产的评估，资产业务可以是联营、兼并、参股与担保，侧重于考虑资产的现行价值。而收益法则更适用于整体资产评估及以投资为目的的资产评估，侧重于考虑资产的未来收益能力。

3.成本法与市场法的比较

（1）两者的出发点或者说评估角度不同。重置成本法是从资产已处的空间角度，把完全相同的资产再度重新“放置”到目前空间上所需要的成本角度评估资产价值；而市场法是从设想把相同的资产放置到市场空间所能具有的价格角度来评估资产的价值。

（2）从资产交易的角度来看，重置成本法是从买方的角度来衡量与测算资产的价值，评估的结果代表资产的投放价值，即为了重新形成一项相同的资产所需的成本，包括该资产现行市价，加上运费、安装调试费等；而市场法是从卖方角度来测算资产的价值，是资产的可变现价值，可以说是资产的市场交易价格，理论上还应减去运输费等变现费用。从这一点来说，重置成本净值通常大于现行市价净值。

（3）市场法受市场约束程度要比成本法大。

（4）两者的计算方法、影响因素与适用范围也有所不同。

（二）资产评估方法之间的联系

评估途径和方法是实现评估目的的手段。对于特定经济行为，在相同的市场条件下，对处在相同状态下的同一资产进行评估，其评估值应该是客观的，这个客观的评估值不会因评估人员所选用的评估途径和方法的不同而出现截然不同的结果，这是由于评估基本目的决定了评估途径和方法间的内在联系。而这种内在联系为评估人员运用多种评估途径和方法评估同一条件下的同一资产，并为相互验证提供了理论根据。运用不同的评估途径和方法评估同一资产，必须保证评估目的、评估前提、被评估对象状态的一致，以及运用不同评估途径和方法所选择的经济技术参数合理。

由于资产评估工作基本目标的一致性，在同一资产的评估中可以采用多种途径和方法，如果使用这些途径和方法的前提条件同时具备，而且评估师也具备相应的专业判断能力，那么，多种途径和方法得出的结果应该趋同。如果采用多种评估途径和方法得出的结果出现较大差异，可能的原因有：一是某些评估途径或方法的应用前提不具备；二是分析过程有缺陷；三是结构分析有问题；四是某些支撑评估结果的信息依据出现失真；五是评估师的职业判断有误。因此，评估师应当为不同评估途径和方法建立逻辑分析框图，通过对比分析，有利于问题的发现。评估师在发现问题的基础上，除了对评估途径或方法做出取舍外，还应该分析问题产生的原因，并据此研究解决问题的对策，以便最后确定评估价值。

二、资产评估方法的选择

（一）评估目的对方法选择的影响

资产评估可分为以转让、投资、并购、清算为目的评估。评估目的是选择评估方法时首先要考虑的因素， 也是对评估方法的选择具有比较确定性影响的因素。对评估目的的分析、判断是评估人员选择评估方法的第一步工作。对于以成本摊销为目的的评估， 以采用成本法为宜。因为成本费用的摊销往往意昧着资产的重置和补偿， 技术资产的来源不同， 其补偿的内容也不同。采用成本法， 通过核算该项资产各方面的成本因素， 获得一个反映其创建中费用的评估值， 由此可使资产成本费用摊销的目的得以实现。在评估实务中， 这方面的具体事例包括确定某项资产在交易中的最低价格， 以及对技术资产进行会计核算， 判断其价值后入账。

（二）受评估时象的类型、使用状态等因素制约

例如， 对于既无市场参照物， 又无经营记录的资产，只能选择成本途径和方法进行评估。对于工艺比较特别且处在经营中的企业， 可优先考虑收益途径及其方法。对于专利技术， 如果仅获得专利权， 但尚未投人生产， 采用收益法会增添不可靠因素， 因此， 应多考虑成本法。如果技术已进人应用生产阶段， 有了市场化的历史， 则应以收益法为主， 以揭示专利技术创造的收益。

（三）受各种评估途径和方法运用所需的数据资料及主要经济技术参数能否搜集的制约

每种评估途径和方法的运用都需要有充分的数据资料做依据。在一个相对较短的时间内， 收集某种评估途径和方法所需的数据资料可能有困难， 在这种情况下， 评估人员应考虑采用替代的评估途径和方法进行评估。如果由评估目的确定采用收益法， 则应分析评估环境能否提供企业的历史收益水平、其所在行业的资金收益率、企业的现实经营状况等足以影响企业未来预期收益额的因素。在具备上述资料的基础上， 方能准确地判断该项资产为企业带来的收益， 并以此确定资产价值。如果由评估目的确定采用市场法， 则应分析评估条件是否给出了与该项资产具有可比性的同类或近似的交易资料， 包括交易价格、交易形式和环境等， 只有在这种情况下，市场法才具备准确、规范运用的起码条件。

参考文献：

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摘要:实物类流动资产(即存货)评估是流动资产评估的重要内容。现结合本人评估工作实践,谈谈做好实物类流动资产评估的关键点,首先做好实物类流动资产评估方案的设计及清查布置,然后根据实物类流动资产的特点和评估目的,选择合理的评估方法进行评估。

关键词:实物评估关键

资产评估结果的准确性,直接关系到评估机构的自身声誉和经济责任,流动资产扣减流动负债是公司的营运资金,它对公司的运营能力、盈利能力会产生很大的影响。所有这些,均会影响公司整体评估价值。因实物类流动资产(即存货)评估是流动资产评估的重要内容。所以如何做好实物类流动资产的评估至关重要,现结合本人评估工作实践,谈谈做好实物类流动资产评估的几个关键点。

一、选准实物类流动资产评估的基准日

由于实物类流动资产属生产流通环节资产,具有较强的流动性,其数量和状态随时都在发生变化,不可能停止运转,而评估价值则是某一时点的价值,因此,选准评估基准日尤其重要。为与我国会计核算制度相适应,基准日应选在月末、季末,这样可避免或减少重复登记或漏记。使实物类流动资产的清查结果更符合实际状况。

二、分配合适的专业人员做好实物类流动资产评估方案的设计及现场清查

因实物类流动资产评估大部分工作量需要在现场完成,所以现场工作十分重要。而许多评估机构对实物类流动资产的评估工作不重视,派一些业务能力不足的助理人员在现场清点数量,不注意资产整体性概念和权属的重要性。从理论和实践上都证明对权属不清的资产进行评估,必将产生风险,应该引起重视。因此要针对不同企业的不同情况,分配合适的专业人员做好实物类流动资产评估方案的设计,以此统一评估人员、资产占有方管理人员的思想,避免评估当事双方在评估过程中因思路和清查方法不同,产生矛盾,以降低评估机构和评估人员的风险,提高评估效率,从而最大限度地有利于评估项目的顺利完成。

三、做好评估前期的组织布置和报表填报,关注实物类流动资产的权属

实物类流动资产具有流动性和不确定性。既有性质类似于固定资产的低值易耗品(分为在用、在库),又有产权不易确定的产成品(已经开票但未提货、存放地点不在企业内部、委托销售产品等),又有形态不确定和数量不宜计量的在产品(有实物形态、无实物形态),还有规格繁多的原材料和辅助材料,这对实物类流动资产的清查和盘点带来不少困难。所以应着重抓好评估前期的组织布置和报表填报,向资产占有方详细了解企业工艺流程、管理制度、核算方法。制订出切实可行的填报方案。实物类流动资产的填报不能就事论事,不关注权属,仅按照仓库实有数或财务数据填写和清查,因为财务的实物类流动资产核算以金额为主,数量为辅或不将数量作为控制对象,仓库主要以数量为主,仓库实物类流动资产所有权的转移并不一定以出入库为界线。实物类流动资产能否合理准确的评估关键在于合理的填报,只有合理的填报,才能获得便于评估人员作业的相对准确基础数据。

四、对实物类流动资产的数量确定要从企业的生产流程和管理制度开始

只有抓住生产流程,才能清楚知道实物类流动资产在各生产环节的形态和约当量,从管理制度着手可以了解企业的进货、领用、入库和出厂各个环节的关联性,了解实际库存和实际库存可能存在的差异,以及调整的方法。对于管理水平较高、制度执行正常的企业,应以检查制度执行情况为主,在确定制度执行情况较好的前提下,以仓库实际数量与仓库账面数量来检验申报数量的正确性,但若财务帐与仓库帐和仓库实盘数有较大差距时。就要考虑与应收款、应付款、历史对帐盘点结论等结合,采用排除法逐一将已经售出或尚未入帐的部分剔除,才能保证实物类流动资产的准确性。虽然这样做会遇到很多阻力和困难,但是却最大限度的降低了评估风险。对于管理水平较低,制度执行不好的企业,进行实物类流动资产全面清点核查时,应该贯彻纵向到底,横向到边的思想,做到程序到位,手续齐备,记录详尽。对所有能见到的全部清点并记录,不能根据陪同人员简单解释是否列入范围而轻易放过,保证双方有异义时证明材料或修正的依据的有效,而不必重新再复查。

五、根据实物类流动资产的特点,结合不同的评估目的,采用不同的程序和方法进行评估

根据资产特点及不同的评估目的,实物类流动资产评估可以采用的价值标准有重置成本标准、现行市价标准、收益现值标准和清算价格标准,但在评估方法的应用上,一般采用重置成本法、现行市价法。重置成本法和现行市价法应区分不同的情况,正确选用。一般来说,以实物类流动资产变现为目的评估,应采用现行市价法;以补偿为目的评估,则应采用重置成本法。二者的差异表现在是否适销和适销程度上。具体评估时可区别以下情况,分别采用不同的方法:

(一)外购实物类流动资产

1.刚购进的实物类流动资产,因库存时间短,市场价格变化不大,其账面值与市场价值基本接近,评估时可采用历史成本做为评估值,其发生的较大数额的运杂费应一并计入评估值中。

2.购进批次不同的实物类流动资产,应视不同的情况,采用购置日期最接近评估基准日的材料的历史成本价或直接采用市场价作为评估值。

3.可以取得市场价格的实物类流动资产,直接按购入实物类流动资产的发票价格确定评估值。

4.没有市场价格的实物类流动资产可以采用同类商品的市场价格并采用物价指数进行价格修正。

(二)自制实物类流动资产

自制实物类流动资产的评估应根据评估的具体目的采用相应的评估方法。适用的评估方法有历史成本法、重置成本法和现行市价法。企业在承包、租赁、联营等资产业务中不发生产权变动,在这种情况下,应以产成品成本为基础对资产价值进行评估,根据具体情况可采用历史成本法和重置成本法;企业在以兼并、拍卖、出售资产等产权转让活动为目的资产业务中,应采用市价法对资产进行评估。

评估中还应注意区分不同的转让目的,正确处理市价中待实现的利润和税金。

参考文献:

[1]姜楠,对流动资产评估若干问题的认识,国有资产管理1995年12期.