固定资产减值原因范文

导语：如何才能写好一篇固定资产减值原因，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:企业固定资产;减值准备;累计折旧

计提资产减值准备是《企业会计制度》的一个突出特点,大部分的减值准备都是其对应资产的唯一减项,只有固定资产减值准备是与累计折旧共同作为固定资产的减项。在实践中,人们往往认为折旧是为了避免固定资产发生减值而计提的准备,因而再对固定资产提取减值准备显得多余。鉴于这种认识的普遍性,笔者认为有必要分析折旧的实质,对固定资产减值准备与累计折旧的关系进行分析研究。

一、固定资产减值准备与累计折旧二者的关系

(一)两者的联系

1.两者都核算固定资产价值的降低。无论是固定资产净值的减损,还是固定资产价值的转移,都意味着固定资产价值降低了。固定资产减值准备与累计拆旧作为固定资产的减项,共同反映这一价值的降低,使得最终的固定资产净值等于可收回金额。

2.两者计提的原因有相同之处。从两者的涵义可以看出,技术进步和遭受破坏使得固定资产价值降低是两者计提准备或多计提折旧的共同原因。

(二)两者的区别

1.两者的性质及目的不同。折旧表示的是固定资产价值的减损,主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移,它把固定资产的价值按照一定标准分摊到固定资产预计可使用的年限内,以实现收入与费用的配比。期末累计折旧反映的是企业估计的固定资产已转移价值的余额,将其作为固定资产原值的备抵项,可以反映出固定资产的账面净值。可见,折旧并不表示资产实际的破损,也不意味着经过一段时期后固定资产市价下跌。简而言之,折旧是成本分摊方法,而非资产评价方法。而固定资产减值准备实质上是从"资产是预期的未来经济利益"的角度出发,对可收回金额与账面净值进行定期比较。当可收回金额低于账面净值时,确认固定资产发生了减值,要计提固定资产减值准备,从而调整固定资产的账面价值,以使账面价值能真实、客观地反映该资产在当前市场上的实际价值。固定资产减值所表示的这种价值减损,主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的,与生产经营的关系不大,可能发生也可能不发生,具有很大的不确定性,更需要依赖会计人员的专业判断。可见,减值准备是某一时点由于公允市价的变动而需调整固定资产账面价值的部分,它反映的是固定资产当前价值,是一种资产的评价方法。

2.两者针对的对象不同。累计折旧作为备抵项目是针对固定资产原值而言的,固定资产原值扣减累计折旧反映的是固定资产账面净值。固定资产减值准备则是针对固定资产净值而言的,因为当固定资产原值发生减值时,如果企业已事先考虑到而采用加速折旧法计提折旧,固定资产可收回净值不一定会低于账面净值,那么此时就不会计提减值准备。所以,固定资产减值虽然是通过期末对固定资产逐项进行检查得出的,但是它不是固定资产原值的减项,而是固定资产净值的减项。

二、固定资产计提减值准备后的折旧核算问题

鉴于累计折旧和固定资产减值准备都是固定资产的准备项目,一方的变动必然引起另一方的调整,《企业会计准则――固定资产》规定:“已计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整。”由此可见,固定资产在折旧计提期间,减值因素的发生必然影响固定资产的折旧率和折旧额。

根据《企业会计准则》的规定,企业应当从取得固定资产的次月起,合理估计折旧年限和折旧额。为此,计提固定资产减值准备后,企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值,并区别情况采用不同的处理方法。

(一)变更折旧计提方法。如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变,则应当相应改变固定资产折旧方法,并按照《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的会计政策变更规定,追溯调整原折旧额。

(二)变更折旧计提年限。如果固定资产的预计使用寿命发生变更,企业应当相应改变固定资产的预计使用寿命,并按照《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的会计估计变更规定,采用未来适用法进行会计处理。

三、对固定资产减值准备和折旧的思考

(一)固定资产减值准备是否需按单项计提

根据企业会计制度规定,企业应当于期末对固定资产逐项进行检查,并按单项固定资产计提减值准备;而在固定资产准则中,未明确规定需逐项检查、按单项固定资产计提减值准备。笔者认为,通常固定资产减值准备应按单项资产计提,但在特殊情况下,当多项固定资产减值原因一致、减值情况相同时可考虑合并计提减值准备。如企业某条生产流水线的设备,因技术更新该生产线已属落后,其生产的产品一直出现亏损,目前设备市价也远低于其账面价值;根据测算,该生产线设备整体销售净价估计为账面价值的60%,所以该生产线上的各项设备可统一按账面价值的40%计提减值准备,不需对该生产线上各项设备单独估价并计提减值准备。

(二)固定资产减值准备的披露

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关键词：新会计准则；资产减值准备；跌价准备；调整账户

中图分类号：F727 文献标志码：A 文章编号：1673—291X（2012）28—0090—02

一、资产减值准备

资产减值准备是指资产的账面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是：对应收账款和其他应收款等应收款项计提的坏账准备；对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备；对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备；在建工程减值准备；委托贷款的委托贷款减值准备；除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。

二、新会计准则中的资产减值准备存在的问题

1.资产减值准备的计提时间未作统一规定。中国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。

2.计提减值准备后资产的使用及处理未作明确规定。《企业会计制度》制度规定：“处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。”但在实际操作时，存在如下问题，（1）计提了跌价准备的存货结转生产成本时，如何结转相应的存货跌价准备；（2）在建工程完工转入固定资产时，在建工程减值准备如何处理；这些都直接影响着企业经营成果的计算考评，但在新制度中未予明确规定。

3.资产减值准备在会计报表上的列示不同。企业计提的各项资产减值准备，在期末对外提供财务会计报告时，在资产负债表附表“资产减值准备明细表”上分别具体项目反映。在资产负债表上，为了区分固定资产净值、净额，固定资产减值准备在会计报表上单独列示，其余七项资产减值准备作为调整帐户在资产负债表上均以帐面价余额减去有关资产备抵帐户在报表上反映，委托贷款减值准备则按贷款到期年限的长短分别列示于“短期投资”、“长期债券投资”项目中。

4.固定资产减值后涉及的纳税调整。按照税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则。企业按会计准则的规定对当期固定资产可收回金额低于其账面价值的部分计提了固定资产减值准备，这只表明该固定资产给企业带来的经济利益已经下降，该部分减值损失按会计准则规定计入当期损益。但是，税法规定认为，该项固定资产并未实际发生损失，会计上计提的固定资产减值准备并不足以作为认定为实际损失的依据，只有在按照税法标准认定该固定资产实际发生损失时，其损失金额才能从应纳税所得额中扣除。会计上确认了固定资产减值损失后，企业在进行所得税处理时，通常会涉及纳税调整。企业在计算当期应纳税所得额时，应当在当期会计利润总额的基础上加上当期因计提固定资产减值准备而计入损益的金额，调整为当期应纳税所得额，以该应纳税所得额和适用的所得税率（假设不涉及其他纳税调整项目）计算当期的所得税费用和应交所得税。计提固定资产减值准备后，当期末固定资产的账面价值将低于计税基础（假设会计与税收法规对该固定资产的折旧方法、折旧年限、预计净残值均一致），由此产生可抵减暂时性差异，企业应确认由此形成的递延所得税资产并冲减所得税费用。

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关键词：固定资产 减值 核算

0 引言

新会计准则，对固定资产减值做出了的新规定，明确了固定资产减值的一般原则，进一步体现了会计的谨慎性原则。

1 会计准则的变化

1.1 重新定义了“预计净残值”，引入预计未来现金流量折现值概念。原准则中的预计净残值是终值，新准则预计净残值是现值。另外规定了弃置费的会计处理，即固定资产的预计处置费用计入固定资产的成本，同时取消了原规定的后续支出的确认原则。

1.2 明确了进行资产减值测试的前提。准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可回收金额，也不必确认减值损失。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产可回收金额。

1.3 更具有操作性。准则规定，资产可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量，提供了较为详细的应用指南，便于实物操作。

2 资产减值的会计核算方法

固定资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值。固定资产可回收金额，是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定。资产可回收金额低于其账面价值的差额为资产减值损失，记入当期损益，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

2.1 固定资产减值的迹象判断。①资产如是当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。④有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏⑤资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期，如资产所创造的净现金流量或者营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

2.2 固定资产可收回金额的计量。根据资产减值准则的要求，企业存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计期可收回金额，并将可收回金额与账面价值进行比较，已确定资产减值是否存在。

可收回金额，是指资产的公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。可回收金额低于账面价值的差额为资产减值。企业应当于期末对固定资产进行检查，如果发现存在固定资产减值迹象，应当进行减值测试。

可收回金额实际上反映了企业在处置资产和继续使用资产两者之间作出的决策。在资产减值存在时，企业要么将资产变卖，要么继续使用该资产。如果处置资产给企业带来的利益较高，企业就会处置该资产；如果继续使用该资产所带来的利益较高，企业就会继续使用该资产。处置该资产给企业带来的利益为公允价值减去处置费用后的净额，而继续使用该资产给企业带来的利益是资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者为资产的可回收金额。

例如：2006年末，某企业对一辆汽车进行检查时发现该汽车可能因市场环境变化发生减值，汽车的公允价值为100000元，处置费10000元，尚可使用三年，预计其未来两年内每年末产生的现金流量分别为：48000元、40000元，第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为45000元，折现率为10%。则可回收金额计算如下：

汽车的公允价值减去处置费用后的净额=100000-10000=90000（元）

汽车预计未来现金流量现值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根据孰高原则，汽车的可回收金额为110500元。

2.3 固定资产减值准备的核算。企业在计提资产减值时，应设置“固定资产减值准备”账户进行核算。发生减值时，借记“营业外支出”，贷记“固定资产减值准备”。

企业计提固定资产减值时，借记“营业外支出——计提固定资产减值准备”账户，贷计“固定资产减值准备”账户。在资产负债表上，“固定资产减值准备”应作为固定资产的备抵项目反映，并在资产负债表的附表“资产减值准备明细表”中列示；而“营业外支出——计提固定资产减值准备”则反映在利润表中，直接抵减当期利润。

例如：某企业2005年年末，清查固定资产时发现，一台设备原账面净值为480000元，但由于技术进步等原因造成设备贬值，预计可收回金额为360000元，2006年该固定资产实价下跌，预计可收回金额320000元。计提减值准备，编制会计分录。

2005年末该企业应提资产减值准备120000元（480000元-360000元）

会计分录为：

借：营业外支出——计提固定资产减值准备 120000

贷：固定资产减值准备 120000

2006年末由于可收回金额低于2005年，应补提资产减值准备40000元（360000元-320000元）

会计分录为：

借：营业外支出——计提固定资产减值准备 40000

贷：固定资产减值准备 40000

新准则规定，资产负债表日计提的固定资产减值准备应当在资产负债表上列示。

3 资产减值对利润的影响分析

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一、固定资产减值的内涵

固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。其中， 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

二、固定资产减值的会计核算问题分析

新准则的出台首要目的是遏制企业利用固定资产及其他资产减值准备的计提和转回操纵利润、对外披露不客观信息， 以增加利润表中数字的真实性， 但是指导性及灵活性将会导致会计人员对固定资产减值业务的判断不够准确。因此， 在会计实务中还是会给企业带来一些新的会计核算问题及影响。

（一） 固定资产可收回金额问题分析

固定资产可收回金额的确认与计量难度大。计提固定资产减值准备的关键是确定该项固定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准， 只要固定资产发生减值， 即当固定资产可收回金额低于账面价值时就予以确认。然而，要合理确认各项固定资产的可收回金额有较大的难度。原因有： （ 1） 我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全， 使固定资产减值准备的计提缺乏依据。（ 2） 固定资产入账后， 由于技术更新、市价下跌等原因， 会发生价值贬值， 对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力， 需多个部门协同认定， 甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅计量难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。

固定资产可收回金额的计算复杂、可操作性差。固定资产可收回金额的计算是企业确认和计量资产减值准备的基础。在一定程度上是依赖于会计人员的主观判断， 存在较大的主观性， 其结果会因人而异。为了使期末固定资产计价

与当期损益计量更可靠， 新准则要求预计资产未来现金流量时，以企业管理层经批准的最新财务预算或者预测数据， 以及该预算或者预测其以后年份稳定的或者递减的增长率为基础， 并且对预算期进行了限定， 对预算期以后的现金流量趋势进行了保守的限定。这些规定在理论上确实提高了计量的可靠性。但在实务中， 对于固定资产可收回金额应如何确定却没有进行具体的指导，可操作性差。

（二） 固定资产减值的计提问题分析

企业把握 “公允价值”具有难度。公允价值是新会计准则中的一个亮点， 并被许多专家和学者以不同的方式所肯定， 这也正是会计准则国际趋同的关键一步。但是， 目前我国还处在向市场经济转轨的过程中， 资产信息和价格市场尚不透明和完善， 企业很难获得当前真实、合理的市场价格， 这与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”土壤并不相符。因此，我国这种市场经济不发达的情况如何确认公允价值是一个难题。

对未来现金流量现值难以确定。《企业会计准则第8号― ―资产减值》规定：“资产预计未来现金流量的现值， 应当按照资产在持续使用过程中和处置时所产生的预计未来现金流量， 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”

未来现金流量的预测具有很大的不确定性。企业预计资产的未来现金流量会涉及很多变量， 并且需要企业有关部门的参与。可见， 资产的未来现金流量预测是建立在一系列假设和估计的前提下， 具有很大的不确定性， 而且工作量大。

合理确定折现率有难度。折现率的确定通常应当以该市场利率为依据， 无法从市场获得的， 可以使用替代利率估计折现率。对于企业来说如何客观估计与资产预计未来现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险有相当的难度。因此， 合理确定折现率有难度。

会计监督薄弱， 使得固定资产减值计提标准存在多重性。新的会计制度明确规定， 企业应当合理地计提各项资产减值准备， 不得计提秘密准备。但从我国会计实务来看， 由于会计监督环节薄弱， 使得企业出于各种原因可能存在不提、多提或少提资产减值准备的情况。此外， 新准则只对固定资产减值准备的计提条件作了相关规定， 但没有作具体规定， 完全是由企业结合自身实际情况判断， 这样便给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，为企业在计提固定资产减值准备时提供了很大的操作空间。

三、完善固定资产减值会计核算问题的对策

通过对上述问题分析可以看出： 在会计实务中， 企业对于计提固定资产减值的会计核算有一定的难度， 为了能更好地完善固定资产减值会计的发展， 提高企业会计信息质量，完善对策如下：

（一） 固定资产减值在实际运用中需要不断完善

目前， 我国大部分企业没有建立完善的公司法人治理结构， 没有建立健全内部控制， 针对这些问题， 新准则规定了：“固定资产减值损失一经确认， 在以后的会计期间不得转回， ”只能在处置相关资产后， 再进行会计处理。这一规定主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，但是该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主要通道。固定资产减值仍是一把“双刃剑”， 企业应用得当， 可以提高会计信息质量， 企业应用不当， 则会降低会计信息质量。为了解决这一问题还需要在实践中不断完善， 以求达到最佳， 是企业良性、可持续发展的需要； 也是保护市场经济有序发展及各方面利益相关者的需要。

（二） 完善固定资产减值准备的措施

健全信息、价格市场机制， 完善企业绩效考评。健全信息、价格市场机制是实施固定资产减值会计的重要条件。必须进一步健全和发展生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等， 并统一提供公正合理的各种资产信息和价格信息， 使固定资产减值的确认和计量有较为客观的依据， 同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。

要切断资产减值准备与企业考核评价指标之间的联系， 从而弱化企业利用计提资产减值准备操纵盈余的动机，改进考核评价指标， 应以营业利润为考核企业盈利能力和经营成果的主要指标。提高固定资产可收回金额确定方式的操作性，准则制定者应重新考虑固定资产可收回金额的确定方式。笔者认为， 固定资产可收回金额的确定应由企业根据自身所处经济环境而定。

如企业处于市场经济较发达的地区， 可鼓励企业建立财务预测制度， 待制度逐步完善后， 财务预算或预测数据的反馈情况， 看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来固定资产的可收回金额。如企业处于市场经济较欠发达的地区， 本着成本效益原则， 企业可定期对固定资产进行资产评估， 将资产评估作为确立固定资产可收回金额的依据。如果企业不实行减值会计， 须在报表附注中披露不计提固定资产减值的原因。

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关键词：固定资产；减值；研究

中图分类号：F273.4

文献标识码：A

文章编号：1672-3198(2009)13-0028-02

1　对固定资产减值中有关问题的思考

(1)固定资产可回收金额用两种确定方法之间的比较。根据我国《企业会计准则第8号――资产减值》的相关规定，计提固定资产减值准备的公式为：计提固定资产减值准备一账面价值一可收回金额。其中，账面价值数据容易从账务上获取，可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值(以下简称“未来现金流现值”)两者之中的较高者。因此，判断固定资产是否减值的方法主要依赖销售净价或未来现金流量现值的确定。但由于未来现金流现值的计算难度较大，目前可收回金额一般采用销售净价的方法来确定，但实际上两种方法是有内在联系的。固定资产的销售净价总体上是与固定资产未来可能形成的现金流量是正相关的，这一点也可以从企业会计制度中资产的定义“资产应该预期能给企业带来经济利益。”中得到证实。某项固定资产未来给企业带来的现金流量大，表明其相对于企业的价值高；当固定资产价格与其价值一致时，则该固定资产的销售净价也高。除非若固定资产的价格偏离其对企业的价格时，则销售净价与现金流量不一定能成正相关关系。

(2)如何正确理解并应用固定资产未来现金流现值。目前判断固定资产是否减值通常采用销售净价的方法，而很少考虑其未来现金流现值，若固定资产的销售净价低于其账面价值则判断固定资产已发生减值，这种做法是不全面的。企业购置固定资产的主要目的是用于生产经营并且期望未来不断产生经济利益的流入，而不是为了用于出售而获取差价。故判断固定资产是否发生减值，不能光考虑其销售净价，而是首先要考虑该固定资产对企业未来收益的影响。由于要计算出固定资产的未来现金流现值的具体金额难度较大，不确定性因素也较多，笔者认为，可采用下述变通方法来判断固定资产的未来现金流现值是否低于账面价值：若某项固定资产生产的产品对企业来说是能产生净利润的，则可认为该固定资产的未来现金流现值高于其账面价值，不存在减值情况。判断固定资产是否存在减值需同时满足以下两个条件：①固定资产的存在不能为企业带来盈利；②固定资产的销售净价低于其账面价值。根据上述判断标准，某些固定资产虽然通常其市价远低于其账面价值，但由于其仍能为企业净利润作贡献，因此可认为其不需计提减值准备。

(3)可回收净值低于成本是否一定要提取固定资产减值准备。铁路企业对固定资产的使用，尤其是设备，往往不只是单项的使用，而且还有配置、配套的问题。反映在账面上的固定资产是单项的、独立的，但企业的固定资产往往是不可分离的。一个流程，可能有几十、几百项固定资产，少了其中任何一项固定资产对企业来说都是不可能的。?根据持续经营假设，对企业固定资产的评价，更多地是从其整体而不是单项。同样的设备，不同的配置、不同的安排，其效能将会大不一样。同样的配置，还要经过不断的调整、磨合，才能发挥其潜力。对于配置好、管理好的铁路企业，虽然使用的可能是比较落后、已经减值的设备，但却一样能高标准、高质量的完成铁路运输生产任务，创造出较高经济效益和和社会效益。在这神情况下，仅凭可回收净值与成本孰低来判断其是否减值，同样显得依据不足。

2　特殊固定资产减值准备的计提问题

对于所有企业来说，购入固定资产的目的是使用而不是出售。这就使得固定资产减值准备的计提不像存货那么单一，有着很多特殊性。如下面几类铁路企业固定资产减值准备的计提问题就值得商榷。

(1)机车车辆。按《铁路运输企业资产减值(跌价)准备计提暂行办法法》(铁财(2006)233号)文件的规定正常使用的机车车辆不计提减值准备，但由于近几年铁路提速的需要，机车车辆更新速度较快，如果按机车车辆16年的时间来计提折旧，显然不能真实反映资产的真实状况。笔者认为从财务谨慎性原则出发，对机车车辆应按平均机车车辆淘汰时间来计算可回收金额计提减值准备。

(2)自制的固定资产。自制固定资产是本企业自制的具有特殊用途的固定资产，往往是独一无二的，是本企业专用的，如专用机械设备，专用工具等。离开了该企业，这些固定资产就毫无用处，自然也就一文不值，无可以依据的市场价值。这些固定资产，仅凭可回收净值与成本孰低来判断其是否减值，同样显得依据不足。对这部分固定资产可以依据是否在用来判断减值与否，通常是正常使用的可以不考虑减计提减值，而未使用的自制固定资产则在考虑未来可回收净值后，计提减值准备。

(3)线路资产。由于近年来铁路网路建设日益完善，和铁路中长期发展规划的要求。铁路运营网建设正如火如荼的开展。如我省正在兴建和筹建昆明至蒙自，蒙自至河口的准轨铁路，这条铁路建成使用后。我局原有昆明至河口的米轨铁路将中止使用，按铁道部固定资产减值办法对“日常经营活动中能够正常使用的线路等专用固定资产不计提减值”对将要报废的米轨铁路如不能计提减值准备显然将不符合会计谨慎性原则，会计结果就会失真。可见对线路资产减值仍应综合考虑未来资产的使用状态是否将发生变化，对有未来可预见将发生减值的线路资产，同样也应计提减值准备。

3　完善固定资产减值准备的解决对策

由以上分析可知固定资产减值准备计提中存在的最大问题就是减值准备会计确认和计量的主观随意性，而造成目前这种情况的原因是多方面的，针对这些原因，笔者提出以下几点解决方法：

3.1　建立完善、严格的企业效绩考评体系

企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此，有必要建立一套更科学更加合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果(如利润)。而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。同时对资产动用动态情况严格考核，确保正确运用固定资产减值准备，只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。

3.2　加快相关具体准则的制定

上文已述及，现有关于资产减值准备的规定缺乏系统性，在实务中也已暴露出了很多问题。因此制定一个系统并且完善的资产减值准备会计则已被理论界和实务界提上日程。在资产减值准备的确认和计量上，新准则的制定应充分考虑实务的可操作性，针对目前我国价格市场不完善和会计人员水平不高的现状，只有加强其操作性才能降低利润操纵的可能性，从而保证会计信息的质量。建议铁道部能针对铁路系统的现状，对固定资产减值准备的计提原则细化，分类别对机车车辆、供电设备、通用设备等资产减值判断标准加以明确，从而确保全路固定资产减值准备的计提的标准统一，方法简便。

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[关键词]固定资产 减值准备 折旧率 折旧额

一、引言

无论是企业、行政事业单位还是其他非营利组织,他们所持有的固定资产,都存在折旧与减值问题,都可以通过计提折旧与减值准备的方式加以反映。

固定资产减值与折旧是固定资产核算的重要组成部分,从《资产负债表》内容上看,“折旧”与“减值预备”都是“固定资产”的备抵项目,两者互为补充,共同反映固定资产帐面价值的减少。但在实践中,人们往往认为,折旧是为了避免固定资产的减少而采取的计提准备,再采取减值准备就没有多大必要。实际上,固定资产的折旧与减值准备既有取系,又有区别,如果对它们的界限模糊不清,就会在会计实务中产生一些不必要的影响。

本人长期从事会计工作,拟对固定资产的减值准备和折旧计提作一些比较,然后对固定资产因减值而引起折旧问题处理作一点探讨,求教于同行。

二、减值准备与折旧计提的区别与联系

2.1两者的区别

(1)固定资产的减值准备反映的是固定资产净值减少的情况,它是固定资产账面净值(固定资产原值―累计折旧)与企业期末合理估计的固定资产的可收回净值的差额。它是固定资产当前价值的反映,是一种资产评价方法。

折旧表示的固定资产价值的减损,主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移,它可以从商品销售中得到补偿。折旧是固定资产的成本分摊方法。

(2)固定资产减值预备的核算通常是在年末或指定的核算期末根据实际情况来进行,在并无证据表明减值已发生的情况下,一般不必作帐务处理。固定资产折旧的计提是按月进行的,并根据用途分别计入相关的成本或当期费用,属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用。

(3)减值准备针对的是固定资产的净值,它不是固定资产原值的减项,而是固定资产净值的减项。折旧是针对固定资产原值而言的,固定资产原值扣除累计折旧就成了固定资产净值。

(4)固定资产的使用年限、折旧方法一经确定,就很难更改。当折旧估计发生偏差,固定资产价值发生减损时,固定资产减值准备可以在期末及时给予调整,以确保固定资产价值信息的真实性。

2.2两者的联系

(1)无论是固定资产的减值准备还是计提折旧,都是核算固定资产的减少,共同反映固定资产的降低。

(2)固定资产的物质要素在持有期间因正常使用及自然力的作用而造成的损耗,同时,由于生产方法改进和劳动资料生产部门劳动生产率的提高引起的固定资产价值的贬值,由于出现新技术和新发明引起原有固定资产价值的贬值。这两大原因都是固定资产折旧和减值准备的原因。

(3)固定资产原值扣减企业累计折旧,可以得到固定资账面净值,再扣减固定资产减值准备,可以得到固定资产账面价值。当计提了固定资产减值准备后,固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值为基础工业进行调整。

(4)减值与折旧均体现了会计核算中的稳健性原则。“宁可预计可能的损失,也不预计可能的收益”的指导思想下,会计核算将更关注资产的“缩水”和费用的增加,计提减值准备也好,折旧也好,都是不同程度地在体现了“正确计算损益、减少风险损失、合理确定成本补偿尺度”的“谨慎”思想。

三、固定资产计提减值准备后折旧问题处理

折旧和固定资产的减值准备都是固定资产的准备项目,一方的变动必然带来另一方的变动。根据《企业会计制度》、《企业会计准则―固定资产》和财政部执行企业会计制度和会计准则若干问题解答中的相关规定,企业固定资产发生减值及其变动,应当重新计算固定资产折旧率和折旧额。情况不同应区别对待:

(1) 会计实务中,一般年末计提固定资产减值准备,当年的固定资产折旧不需要作出调整,即发生减值的当期,仍按原折旧方法处理;已计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

(2) 如果固定资产所含的经济利益实现方式发生改变,可能会导致企业利润大幅攀升或高台跳水,应对固定资产的折旧方法实施转变,并根据会计准则,调整原折旧额。

(3) 如果固定资产的使用寿命发生变化,相应的计提固定资产的减值准备也会发生变化,同时,固定资产的折旧额和折旧率也要发生改变。一般来说,折旧率应在固定资产使用寿命重新确定后重新确定。

(4) 如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应当按照固定资产价值恢复后的账面价值,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整;已全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。

(5) 如果固定资产所含的利润实现方式没有发生改变,固定资产的使用寿命也没有发改变,企业的内外环境处于相对稳定的时段,企业仍按原有的折旧方案进行。

四、结语

根据《企业会计准则》,固定资产的减值准备与折旧计提,既存在一定的区别,又有一定的联系,一方的变化必然影响另一方的变化。计提固定资产减值准备后,折旧率和折旧额都会出现相应的变化,而且随着经营环境和经营模式的变化,固定资产的减值准备和折旧都有大的改变。

参考文献:

[1] 卫兴华。顾学荣.政治经济学原理[M].北京:经济科学出版社,2004。

[2]张敬国.谈固定资产发生减值后的折旧问题[J].北京:财会月刊,2005(1).

[3]周富保.对企业固定资产折旧及其核算的探讨[J].太原:山西财经大学学报,1980(4).

篇7

一、计提固定资产减值的意义

1、有助于提高会计信息的真实性。目前会计信息失真是我国经济生活亟需解决的问题。许多企业存在资产不实、利润虚增等现象。通过计提固定资产减值准备，挤干了企业利润中的泡沫成分，使业绩更趋向于真实，同时也剔除了固定资产中不实、不良的部分，从而真实地反映了企业会计期末固定资产的价值。

2、体现了谨慎原则。谨慎性原则要求企业在面临不确定因素的情况下做出判断时，应保持必要的谨慎，以不高估资产或收益也不低估负债或费用，固定资产减值准备的计提虽使公司的资产和利润减少，但在反映企业财务状况和经营成果时，能充分估计可能发生的损失，从而防止高估资产和夸大所有者权益，体现了谨慎性原则；同时，计提固定资产减值准备，将可能发生的损失分期损益的影响，有利于企业稳定持续经营，也提高了经营者的风险意识。

3、实现与国际会计准则的进一步接轨。世界经济一体化进程的加快，客观上要求各国产生的会计信息具有较多的可比性。特别是我国刚刚加入WTO，我国要能在国际资本市场上融资，首要一点是会计核算和财务报告要遵循国际惯例。《国际会计准则第16号――不动产、厂场和设备》中规定，确认不动产，厂场和设备是否减值时，企业应运用《国际会计准则第36号――资产减值》，按照准则规定，在每一个资产负债表日，企业应评估是否存在这种迹象，企业应估计其可收回金额。当收回金额小于其面价值时，此类资产的面金额应减计至可收回金额，减计的价值即为资产减值损失。在当前形势下，借鉴国际上会计计量改革的经验，引进固定资产减值这一稳健做法，缩小了与国际会计准则的差距，提高了会计信息的可比性。

4、增进现行财务报告的决策有用性。引入固定资产减值观念，一方面坚持了传统会计的特色，固定资产仍按取得时的实际成本入账。另一方面当固定资产预期可收回金额低于账面价值时，差额通过计提固定资产减值准备来确认未来经济利益的减少，能更好地体现出固定资产状况，从而为信息使用者提供与决策相关的会计信息。

二、固定资产减值会计的使用条件

1、运用固定资产减值会计，需要会计师具备优秀的职业判断能力。从技术层面来讲，合理分析判断固定资产减值，不仅需要会计师具有丰富的会计经验，还需要会计人员了解掌握工程、建筑等方面的知识，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋、建筑物、在建工程等各种不同类型。即使相同的企业，对资产使用效率也不同，而且，资产的价值会随不同的时点发生变化。所以，会计师只有具备会计、工程、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。我国现有的会计从业人员大约是1200万，真正有能力从事职业判断的会计师并不多，会计师的综合素质不高，将直接影响职业判断的水平，制约固定资产减值会计的使用效果。

2、进行合理的职业判断，需要企业具备完善的治理结构。从判断的合理与否除却会计师本人所具备的知识与能力外，很大程度上取决于企业管理层的价值取向。虽然从表面看这不是一个会计问题，但是，会计师是经过管理层授权处理经济业务的。事实上，会计师只是执行层，企业高层管理人员是决策层，他将直接影响会计师的职业判断。所以，固定资产减值给企业、投资者带来的保护效应只能在治理结构比较完善的现代企业中得以体现。目前在我国，许多企业治理结构不完善，在这种情况下，若不加限制地允许企业采用固定资产减值会计，很可能管理层就将其演变成“合理合法”操纵利润或计提秘密准备的工具，从而导致会计信息丧失真实性与可靠性，这完全与资产减值会计的目标背道而驰。

3、建立企业完善的治理结构，需要依托成熟的资本市场。现代会计的目标是“决策有用”。“决策有用”是以资本市场为媒介实现的，因为，在两权分离的现代企业中，投资人可以通过资本市场这只无形的手来检验企业管理层管理资本的业绩，成熟资本市场对管理层和注册会计师是具有相当约束力的。考察目前我国的资本市场，虚假会计信息充斥着市场。因此，在该背景下，应用固定资产减值会计是否能达到制度投定目标，实在令人怀疑。

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在2001年颁布的《企业会计制度》中，我国全面接受资产减值观念，它是这次会计制度改革的一个重要组成部分。我们有必要重新认识资产减值会计的产生、发展及其基本作用，从而更好地利用它为会计报表信息使用者服务。

在1993年会计制度改革时，我国的会计制度中第一次明确地接受资产减值的观念，允许所有企业针对应收账款这一流动资产项目计提减值一坏账准备，但政府对计提幅度给予了较严格的限制。这是我国资产减值会计的发端。那么，当时为什么会接受资产减值这一观念呢？这与当时的时代背景和实际情况有着深刻的联系。改革开放以来，我国商品经济发展日益深入，到20世纪90年代初，企业间出现大量“三角债”，企业会计报表中应收账款的余额越来越大，而且部分企业甚至包括部分国有企业因经营不善已破产或事实上到了难以维继的程度，企业会计报表中列示的长期挂账的应收账款的可收回性受到质疑，其余额也就不再真实，这些已严重影响到企业日常生产经营。1993年，党的十四大提出建设社会主义市场经济。在市场经济条件下，企业的生产经营风险加大，经营困难、破产倒闭日益频繁，使得企业的应收账款实际上总有一部分收不回来。根据谨慎原则，所以接受了资产减值观念。 随着市场经济逐步发展，企业投资主体多元化，会计报表提供的信息成为投资者进行投资决策的重要依据。而我们却发现企业会计报表报告的资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象日益严重，并且在很大程度上影响投资者决策判断，因此有必要进一步扩大计提资产减值的范围与幅度，消除资产项目的账面价值与其实际价值不符的现象。资产减值准备的计提使会计确认、计量和报告的资产更符合资产要素的定义，体现了客观性的原则，能真实、准确地反映企业会计期末资产的价值，降低会计报表信息使用者的决策风险。我国于1997年和2001年在适用于股份公司尤其是针对上市公司的会计规范中，分别将计提减值的范围由1项资产扩大到4项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资），又由4项资产扩大到8项资产（分别是应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、委托贷款、无形资产），至此计提减值的范围已覆盖会计报表中主要资产项目。资产减值计提幅度也从由政府严格限制逐步过渡到由企业根据相关标准自行判断，满足了企业自身发展和会计报表信息使用者的需要。

从上述历史背景的回顾可以看出，资产减值会计的产生与发展是随着市场经济的建立与蓬勃发展而产生和发展的。本文认为，市场经济为资产减值会计提供了产生与发展的环境，独立、自主经营的企业为资产减值会计提供了执行主体，财务会计与税务会计的分离为资产减值会计提供了实施的可能。从会计理论方面，关于资产这一会计要素的界定为资产减值会计提供了理论依据。在新《企业会计制度》中，资产定义是：“资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。在每一会计期期末，用该项资产预期会给企业带来经济利益为该项资产估价，发现预期经济利益小于资产账面净值，即可通过计提资产减值反映这一现象。所以，资产减值会计是为满足会计报表信息使用者准确了解企业资产实际价值服务的，它是以“决策有用论”这一会计目标为导向，而不是以“受托责任论”为导向的。

下面以新《企业会计制度》中关于固定资产项目的规定为例来作一说明。按“受托责任论”这一会计目标的要求，会计报表提供的信息应说明受托责任的完成情况。要求了解的会计信息应尽可能地精确与客观。从会计计量属性来看，固定资产项目运用历史成本计量才最客观、最精确。因此，它倾向于要求采用历史成本反映固定资产的相关信息。而“决策有用论”这一会计目标是以满足会计报表信息使用者决策的会计信息需求为宗旨，要求提供对决策有用的会计信息，只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计量，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。对决策最有用的会计信息就是固定资产的实际价值。因此，它更倾向于要求会计报表能反映固定资产的实际价值。所以通过计提固定资产减值准备实现这些要求。

新《企业会计制度》关于计提固定资产减值准备的规定如下：

1.总体要求

“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。“企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备”。

2.计提范围

“企业所有固定资产”。

3.计提方法

固定资产账面价值与可收回金额孰低。

4.计提金额

企业根据固定资产是否出现以下迹象自行判断计提金额。

（1）固定资产的市场价值已经大幅度下跌，并已远远低于账面资产的价值。

（2）有证据表明资产已经陈旧过时或已经发生损毁。

（3）其他迹象表明资产预期为企业带来的经济利益已远远低于原有的估计。当出现以下情况之一时，可按固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备。

①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。

②由于技术进步等原因已不可使用的固定资产。

③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。

④已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产。

⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

5.计提基础

按固定资产单项项目计提。

企业根据上述规定应当在会计期末时按照固定资产账面价值与可收回金额孰低进行计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。而且固定资产减值准备作为固定资产净值的减项列示于资产负债表。会计报表信息使用者通过会计报表披露的信息就可以了解企业固定资产的实际价值。

目前，新《企业会计制度》中固定资产项目的抵减项目有两项：累计折旧和固定资产减值准备。两个抵减项目分设的原因及两者是否可合并成一项反映，存有相当争议。本文认为两者分设是必须的，不能合并成一项反映。两个抵减项目的存在是满足不同方面信息需求的产物。计提折旧是为了反映固定资产的损耗，确切地讲是为了反映与生产经营有关的损耗。遵循的是会计要素计量确认的一般要求——配比原则。计提固定资产减值准备是为了反映固定资产可收回金额，即为了会计报表信息使用者了解固定资产目前的实际价值。遵循的是一种会计信息质量的一般要求——相关性原则。因此，固定资产减值准备与累计折旧的核算有着不同的理论基础，满足不同的目的和核算要求。两者必须相互独立地存在，不能混同。 从对固定资产项目计提减值的分析可以看出资产减值会计在财务会计中是必需的且日益重要。目前实施的资产减值会计迫切要求会计人员提高自身素质，摈弃旧观念，积极、充分地了解资产质量方面的信息，与企业其他相关部门合作，合理确定资产的实际价值，进而遵循相关会计规范，确定资产减值，为会计报表信息使用者提供有效的决策信息。

参考文献

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固定资产购置的主要目的就是用于企业的生产经营过程中，而且期望其在后续的生产经营活动中能能够不断的产生经济利益。如果是利用购买固定资产获取差价，这是杀鸡取卵的做法。所以，在会计核算中，提取固定资产减值准备时，会计人员不仅要考虑销售净价，而且还要考虑固定资产对未来收益的影响。也就是说，当某一项固定资产能够带来大量的现金流时，其公允价值相对较高；当固定资产的价值与公允价值相差较大时，则说明固定资产的销售净价和现金流量不成正比。资产减值准备在财务核算中能够预警现金流量风险，提高资产质量，加强财务防范风险的能力，能够有效的保护资本。但是在实际会计核算中依旧有许多需要考虑的问题存在。

二、企业会计准则――固定资产概述

为了能够更好地反映固定资产净值的减值情况，我国会计准则中提出了固定资产减值准备的概念。《企业会计准则――固定资产》规定：“已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。”[1]

固定资产减值准备能够反映固定资产预期能够给企业带来真实的经济利益，能够有效的防止固定资产虚增，体现了会计核算过程中谨慎性的原则。也就是说，企业在使用固定资产的过程中，会一直伴随着有形损耗和无形损耗以及其他的经济原因，这些已经发生的资产价值减值需要在会计核算中进行确认，如果没有进行确认就会造成固定资产被虚夸，违背了会计核算中真实性的原则。所以，对固定资产进行定期和不定期盘查，计算固定资产可回收金额，以确定资产是否已经发生减值。

三、当前我国铁路固定资产减值准备在会计核算中存在的问题

在2006年初财政部制定和颁布了新《企业会计准则―资产减值》并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在新企业会计准则《第8号―资产减值》中规定：“固定资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。我国铁路在固定资产减值准备方面还有有一些问题，主要有一下两个方面。

（一）固定资产减值确认与计量的难度较大

根据《企业会计准则》中对固定资产可收回金融定义是：“固定资产销售净价与预期从固定资产持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者”。从理论上可以看出，固定资产可收回金融在会计核算中的难度很大，在现实生活中其难度会更加的大。在现实的会计核算的过程中，对固定资产减值准备主要是依靠会计人员的主观判断，有着极强的随意性，这与会计核算的严谨性的要求是不想符合的。

其次，由于铁路固定资产的使用年限较长，固定资产在后期进行财产清查时，固定资产损坏成都较为严重，计量程度难度很大。同时，由于我国改革开放以来铁路发展极为迅速，固定资产增长速度很快，而且之前的固定资产登记信息并不完善；其次，我国价格市场机制并不完善，对于铁路固定资产的确认和力量对于会计人员来说也是一个很难解决的问题，公允价值不能得到直观的判断，通常只能依靠日常经验进行判断，这也间接的完成了会计核算在时间上的滞后。此外，铁路固定资产只能按照单项价值提取，对于固定资产可回收价值的确认和计量难度极大，核算成本高。尤其是出现固定资产种类繁多的状况时，在会计核算期末对每一项固定资产进行确认和计量的难度就会成倍的增加，成本也会相应的成倍增加。

（二）固定资产减值准备为操纵利润提供了空间

《企业会计准则――固定资产》中要求在披露当期计提的固定资产减值损失和转回的损失时，在会计核算过程中，要将提取的减值准备直接计入当期损益，增加当期费用、减少资产、减少当期利润；如果少计或不计减值准备就会减少当期费用、增加资产从而虚增利润，而冲回的减值准备又会使利润增加。当进行这样的会计操作时，就很容易造成固定资产减值准备的计提已成为调节利润的砝码。

四、对我国铁路固定资产减值准备在会计核算中的建议

（一）加强我国铁路机构财务治理结构

在财务人员确定固定资产减值准备金额的过程中，除了需要财务人员对固定资产减值准备合理的判断之外，更多的是需要对管理层的价值取向的参考。财务人员最为会计核算过程中的执行者，我国铁路管理层的决策能够直接影响会计人员在会计核算过程中的行为的。我国的社会主义市场经济发展的并不完全，市场经济体制也并不完善，尤其是我国一些国有部门的治理结构还较为落后，在各种情况下，在会计核算的过程中很容易出现固定资产减值成为操纵利润或计提秘密准备的工具，导致会计信息丧失真实性与可靠性，并最终影响公司的正常运行和持续发展。所以，我国铁路急需要加强建立财务治理结构，规范财务核算过程中固定资产减值准备数额的提取，让财务报表更具真实性。

（二）提高会计人员的职业道德

由于我国目前的法律法规并不完善，在会计核算处理过程中还是有一些灰色地带，利用固定资产减值准备帮助企业在财务报表中带到制度设定目标的情况屡见不鲜，在这种情况下，就特别需要加强会计从业人员的职业道德建设。作为会计人员，不仅要精通日常的会计工作业务，而且需要保证会计报表中披露的会计信息是真实可靠的，是对于真实发生的经济也有一个真实的表达，这不仅需要会计人员能够胜任自己岗位的工作，而且还需要会计人员能够基于客观的立场，做到实事求是。但是在现实的日常工作中，一些会计人员的业务素质、自身利益等多方面的原因都可能造成其对外披露的会计信息失真，这种情况屡有出现，所以，目前的任务就是要加强会计职业道德建设和自律性管理。

（三）加强会计法律法规的建立

当前会计法律制度还有很多不完善的地方，尤其是会计人员利用技术手段对财务数据，让财务数据的可信度遭到了质疑，也让会计的信誉备受挑战。而会计法律法规的意义不仅在于其对会计人员的威慑作用，还在于对于明确会计人员的违法主体法律责任，尤其是对会计自己造假的法律责任。我国会计法律法规要进一步进行完善，真正做到有章可循，有法必依，执法必严，只有这样才能真正解决我国目前会计数据失真问题，确认会计人员违法问题的法律责任，加大威慑作用，规范会计人员的会计行为，严厉打击会计人员对会计资料的造假行为，保证会计工作正常有序的进行。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则―――固定资产[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2]周忠惠，罗世全.资产减值会计探索[J].上海会计，2011，（2）.

[3]张苏宁.关于固定资产减值引起新会计问题的思考[J].辽宁省社会主义学院学报，2010，（1）.

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关键词：现行企业会计准则；资产减值；固定资产；资产组；可回收金额

一、现行准则下固定资产减值的变化与分析

（一）认定标准的变化与分析

《企业会计准则》规定：“企业应当定期或者至少于每年年底终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”在这里并没有对其认定做出了明确的规定，导致了企业在施行时由于标准的不明确，造成不易操作的情况，易出现错误。直至2006年新准则出世，对其减值划分了三种标准：永久性标准，经济性标准，可能性标准。

（二）“可回收金额”计量标准的变化与分析

《企业会计准则》规定：“可回收金额由固定资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值孰高确定。”其中固定资产销售净价存在一些问题，使用其并不是很妥当。其一：它本身是由双方自愿为基础的，会受到许许多多的因素的干扰，并不能极好的体现其固定资产的价值，甚至在某些程度上会背离其的价值与意义。其二：一个企业保留某项固定资产，是根据多方面的因素，而不能仅仅依靠价值的评判，此规定大大缩小可取的方面，会导致固定资产中很多不能用货币来准确衡量的方面遭受忽视，大大的损害了企业的利益。其三：在获取固定资产销售净价的时候并不能包含未来的风险，导致其准确性并不能得到保证。

现行准则中规定：可回收金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高确定。”旧准则与新准则相对比，我觉得新准则的更合理。新准则中对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值等都分别作了详细的指导，工作人员可以据此进行规范的操作，错误率大大下降，操作性显著增强，而旧准则中并没有详细的指导，而且“可回收金额”更为依靠估计，“估计”的不确定性很强，也使计量较为简单，但是会计计量是一个复杂的工作，不能简单处之。相与比较，在新准则下进行的会计计量较之旧准则更为谨慎。

（三）“减值”转回的变化与分析

旧准则中允许转回，但根据我国情形来看，这种方法出发点虽好，但实际操作上却为不法经营者提供了粉饰报表的途径，使会计信息的质量得不到保证，损害了国家和人民的利益。

现行准则规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”该准则对资产减值损失转回的限制，大大收缩了“资产减值转回”虚增利润的弹性，让不法经营者无捷径可走，使报表信息质量更加客观真实。

（四）“减值”会计处理上的变化与分析

旧准则中将各项资产的减值确认为当期费用，虽然此方法简单易行，但是有可能使折旧和减值两个概念模糊，不法经营者会用减值来掩盖资产的消耗，使利润发生变化，留下一定的调节空间，给企业发展带来一定的风险。而现行准则中减值时不能转回的，因此这种种的可能均可不再予以考虑。

（五）“资产组”的确立

现行准则第8号规定：“资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组，资产组应当由创造现金流入的相关资产组成。”旧准则中都是以单项资产作为依据，但是现实中并没有那么多的情况可以仅用单项资产就能得到确切的减值金额，因此资产组的确立，合情合理。在不能使用单项资产用以确认减值的情况下，就可以引用该资产所属的资产组的可回收金额来确认减值金额。这是现行准则中的一次很大的改革，使我们会计体系更为完善可靠。

二、现行准则下固定资产减值的会计核算及影响

（一）会计核算的变化

经过多年的会计实践发展，现行准则下固定资产减值的核算更加合理规范，实务操作更具指导性。这主要归功于减值迹象判断的条件更加明确，减值数额的计算更加准确可靠，克服了主观性和人为因素，是会计信息较为真实可靠。

（二）固定资产减值核算的准备

企业在进行固定资产的计提减值的时候，应该设置相关的固定资产减值前奏工作，进行一系列的核算。

（三）计提固定资产减值损失对企业利润的影响

固定资产减值是一个企业会计工作的重要部分，不可忽视，其直接影响企业利润的高低。主要是因为，旧的准则中并没有对其界定范围予以明确，而且也缺乏确定性的计算过程，在主观方面随意性非常大，这也就给企业大量的空间去抉择计提的标准和比例大小，这也给企业自身调整提供了便捷条件。不仅可以通过计提的大小将企业内部的风险予以掩盖，来保证利润的增加，此做法有益于保证企业的利润，让企业的经济运作更为稳定。但是有利也有弊，这种方法对会计信息来说，则存在了很多的虚假信息，导致信息不真实，不可靠，扭曲了信息使用者的行为也违背了初衷。因而现行准则中明确规定了各方面的标准和要求，固定资产减值产生的损失，只要确认了就不可以转回，这对于企业来说是一个优点，它使企业避免了一系列的由于资产虚报、减值的少提而造成企业利润的虚增的情况的发生，使企业的信息更加谨慎化、精确化。只有在经济方面找到正确的发展方向和宽阔的发展道路，国家的发展才会欣欣向荣。

三、现行准则下固定资产减值的缺点

（一）资产减值损失不可转回是否合理

固定资产减值准备在国际准则中是允许转回的，计入当期损益。而我国规定固定资产由于价值较大，流动性较差等原因，一旦固定资产发生减值则视为永久性减值，所以不能予以转回。但是资产的可回收价值是受外界因素决定的，可高可低，波动变化。因此只要确认资产减值损失就不能进行转回的做法显然与资产的可回收价值的波动变化不相符，不利于市场经济，也不符合企业的实际情况。虽然设立此项规定的初衷是根据我国的实际国情，我国由于市场经济制度并不成熟，存在诸多弊端，而且关于资产减值的规定又过于简单粗糙，致使一些人铤而走险，钻规则漏洞，此项规则能给予一定的监督。但是这也可能使其走向另一个极端，就是企业利用公允价值、折现率、时间的分布等不确定因素，来减少计提资产减值准备。少计提则会高估资产，同样不利于经济的发展。

（二）“资产组”的操作问题

“资产组”的概念对于我国来说是一个新概念，其实践操作则需要依靠会计人员的具体能力。确认资产组的时候要考虑企业内部管理的诸如生活经营活动等因素。观看资产组的定义，缺乏明确的标准，容易受到人为操纵。若想避免这种情况的发生，则需要依靠会计人员的具体能力。其一，纵观我国企业的管理水平，则会发现尚不足支持资产组概念的运用，需要有与之契合的现金流量预算管理水平，但是我们管理人员和会计人员对其的预算并不熟练，普遍缺乏经验，这就导致了资产组的正确运用十分困难。其二，由于资产组的划分缺乏明确直观的规定，则会造成划分方法种类繁多，计提金额所依靠的标准不一致的情况，影响比较。在此情况下，任何人都难以对其进行科学的判断，存在一定的风险。其三，由于一些中小企业并不具备高级的会计人员，在辨认资产组时会遇见诸多困难，但是为了正确地运用会计的制度，就需要借助大量而且详细的解释，这样才能提高其可操作性和成功性，但是也会使中小企业不堪重负。

（三）资产的分配随意性较强

现行准则指明总资产在进行减值处理的时候要分摊到相关的资产组或者资产组组合中，但是其中的办公楼、电子数据等资产难以独立的确认现金流入，而且它的作用范围较大，难以将其价值完全归属于某一资产组。规定中要求需要进行合理一致的分摊，而且在准则中也有一些类似于国际会计准则方法中的方法，所以分摊的依据和方法将会直接影响着测试方法的选用，进而影响计提的减值金额，但是合理一致的概念过于简单，要想施行则需要作出具体的规定，而准则中并没有此项规定，所以人为操作又将大幅度影响着准确性和真实性，在一定程度上削弱了可操作性，使准则施行难度加大。

（四）现行准则下固定资产减值的改进思路

目前公司治理结构并不完善健全，外部环境也不甚乐观。二者在没有科学合理的企业绩效考评和监督体系下，很难不形成一些粉饰报表的行为。因此，为了防止此现象的发生，必须建立一套科学合理的公司绩效考评和内外监督体系制度。绩效考评可以改变以往重视利润，而不重形成的观念，而内外监督则可以使不法分子无处遁行，克己守则。二者相辅相成，有助于从根本上缓解操纵利润的问题，并且也有益于将企业引向健康的道路。

（五）提高会计人员的职业道德素质和个人能力

会计职业活动是一项政策性强、涉及面广的经济工作，会计人员的职业道德素质直接或者间接的影响着会计政策的执行。在当前的情况下，一部分意志薄弱的工作人员，为了小的利益，违背道德，虚增资产和利润，粉饰报表，危害社会和国家的利益，也影响了会计职业的信誉。会计职业活动也是一项实践性强的经济工作，需要较强的工作能力和较丰富的职业知识，才能正确运用准则来进行工作，否则则会适得其反，影响政策的实施。加强会计的职业道德是会计工作者的精神责任，提高会计工作的能力是会计工作者的技能要求，两者并驾前行，才能保证政策施行的成功性。

（六）健全信息市场和价格市场

发展信息和价值市场和资产评估体系是有效实现减值准备的计提的重要途径。我国目前阶段的资产信息、市场不健全，不能定期及时的公布各种资产的最新价值，使固定资产减值的操作性很差。而若健全此两类市场，则可以使各类资产的最新市价及时的公布，使会计工作公正合理，有章可循，同时也为资产减值的准确性提供了保障。

四、结语

综上所述，本着与时俱进、与国际接轨的原则，财政部对旧的会计准则进行了很大程度的修改，使之更加符合当今社会发展的需要。我国2006年公布的新《企业会计准则》中为企业工作发展提供了标准和保障。其中第4则固定资产和第8则资产减值更占较大部分，对企业的影响甚大。但是通过分析可以看出我国的新准则仍然存在一些缺点，这就需要在今后的发展中，在会计工作者不断的学习和总结中，根据我国的实际情况加以改进，为我国会计制度的发展做出更多的贡献。

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