加强审计沟通范文

导语：如何才能写好一篇加强审计沟通，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词： 审计沟通 技巧 能力

沟通既是一门科学，也是一门艺术，并在现代企业管理中发挥着重要的作用。美国著名未来学家约翰・奈斯比特曾说：“未来的竞争将是管理的竞争，竞争的焦点在于每个社会组织内部成员之间及其与外部组织的有效沟通。”可见，沟通已成为包括审计工作在内的各项管理工作的核心。

一、正确认识沟通在审计工作中的重要性

审计项目的成功有三个不可低估的重要因素：被审计单位的积极参与、明确的需求表达、领导的大力支持，而这三个要素全部依赖于良好的审计沟通。审计沟通，是指审计机构与被审计单位就审计有关事项、依据、结论、决定或建议进行积极有效探讨和交流的过程。审计人员在执行审计业务时，从接受委托到出具报告，在审计计划、审计实施和审计报告各个阶段都需要与被审计单位进行沟通。审计沟通是内部审计工作中必不可少工作方式和工作途径，是贯穿于整个审计过程的一项重要内容，也是提高内部审计工作质量和效率的重要保证。

二、熟练掌握审计工作中常用的沟通技巧

在审计工作的过程中，与被审计单位沟通交流是一项技巧性较强的工作，而沟通的方式和效果将直接决定和影响被审计单位对审计行为的认可程度，也直接决定和影响审计作用的发挥效果。要实现与被审计单位友好型的沟通，审计人员不仅要注重语言表达和人际交往能力，还应当深入学习沟通技巧，掌握不同的沟通方式方法。

（一）沟通前要筹划

做好审计沟通，首先是要提前了解被审计单位，即沟通对象的基本情况。《孙子・谋攻篇》中说，“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼不知己，每战必殆。”意思是说，在军事行动中，即了解敌人，又了解自己，百战百胜；不了解敌人而至了解自己，胜败可能性各半；既不了解敌人，又不了解自己，那只会每战必败。对于审计沟通亦是如此，一个对被审计单位一无所知的审计人员是不可能与对方进行良好沟通的。

1、进行审前调查。审计人员在开展工作前应对被审计单位进行充分的审前调查，尽可能多的了解被审计单位的经营规模、经营范围、经营管理方式、基本财务状况、内部控制制度情况、以往年度审计情况、企业的历史沿革、存在的主要风险等情况，这样做不但可以使自己的工作更具有方向性和针对性，而且在审计沟通中很容易拉近与被审计对象的距离，从而达到事半功倍的效果。

2、选择沟通方式。审计沟通通常使用的沟通方式主要有口头沟通、书面沟通、非语言沟通和电子媒介沟通等，这些沟通方式各有优缺点，分别适用不同的沟通对象、环境和范围。

口头沟通，是审计人员利用口头语言进行信息交流的方式，包括询问、会谈、调查、讨论、会议、征求意见等。例如：通过询问被审计单位职能部门来了解组织的相关情况；与被审计单位负责人或高层管理者进行会谈，反映工作中发现的问题；对被审计单位人员进行调查取得口头证据，在出具审计报告前征求被审计单位负责人意见；处理对方提出的各种异议，给出令人信服的回答等等。这种沟通方式灵活方便，简便易行，容易达到沟通的目的。尤其是面对面的口头沟通，沟通双方可以很好的把握对方的立场和态度，有利于充分的协商，加快沟通过程中的各种信息传递和交流。但是这种方式使信息保留的时间较短，且在传递中经过层次越多，信息失真越严重，核实越困难。

书面沟通，是审计人员利用书面语言进行信息交流的方式，包括审计通知书、问卷调查、审计工作底稿、审计报告和管理建议书等。例如：对被审计单位下达审计通知书；对被审计单位提出各种意见和建议书；向组织负责人和高层管理者提交审计报告和管理建议书；如有必要还可就审计中发现的重要事项向组织负责人、高层管理者和被审计单位提供中期报告，以便采取迅速而有效的行动纠正失误等等。书面沟通比较正式，可以长期保存，便于反复研究，更为慎重和准确。但是这种方式对客观情况变化的适应性差、效率低，所沟通的信息内容对语言文字的依赖性很强。

非语言沟通，是审计人员通过调整身体动作、体态、语气语调、空间距离等方式进行沟通的过程。审计人员可以通过目光接触、身置、音调调换等行为来控制语言交流的方向和氛围。例如：当对方欲言又止时，可以用目光给予鼓励；当对方表现冷漠或抵触时，可以靠近对方赢得好感；当双方发生争执时，可以使用微笑的方式和调侃的语调使气氛有所缓解和放松。非语言沟通信息意义十分明确，内涵丰富，含义隐含灵活，在很多情况下可以表达比有声语言更强烈的信息。 但是这种方式传递距离有限，界限模糊，只能会意，不能言传。

电子媒介沟通，是审计人员通过传真、闭路电视、计算机网络、电子邮件等方式交流信息的过程。电子媒介沟通信息传递快，信息容量大，一份信息可同时传递给多人。但是这种方式对沟通环境和硬件要求条件高。

3、确定沟通内容。审计人员要对提问什么问题进行必要准备，充分了解被审计单位的业务流程、控制环节等细节，必要时准备一个提问提纲以便提高沟通的效能。

（二）沟通中要倾听

倾听是审计沟通中的关键环节，善于倾听的审计人员可以给对方留下良好印象，激励他们畅所欲言，这样不仅可以让审计人员获得重要的信息，更有助于审计人员做出正确的判断。同时，对于缺乏经验的审计人员来说，倾听可以增长知识和经验，减少或避免因为不了解情况而出现的失误。在沟通过程中，造成沟通效率低下的最大原因在于倾听者本身，因此审计人员在倾听时应注意克服以下几个主观因素：

1、自我为中心。人们习惯关注自我，总认为自己才是对的。审计人员在倾听过程中，容易过于注意自己的观点，喜欢听与自己观点一致的意见，对于不同的意见往往是置若罔闻，这样就会错过倾听对方观点的机会。

2、先入为主的偏见。先入为主具有巨大的影响力。审计工作涉及面广、专业性强，对审计中发现的疑点，审计人员容易主观臆断，定性时戴上了“有色眼镜”。

3、急于表达自己的观点。在审计沟通时，许多审计人员认为只有说话才是表白自己，说服对方的唯一有效方式。在这种思维习惯下，审计人员容易在他人还未说完的时候，就迫不及待的打断对方。

4、心不在焉，转移话题。在审计沟通时，如果审计人员注意力不集中，就会偏离话题，终止对方谈话的思路。

（三）沟通后要反馈

审计沟通结束后，审计人员应在审计报告正式提交之前就报告中的审计概况、审计依据、审计结论、审计决定等与被审计单位进行认真充分的交流反馈，同时要求被审计单位对审计结果提出书面意见，以此保证审计结果的客观、公正，并取得被审计单位的理解。

三、进一步提高审计人员的沟通效能

沟通能力是内部审计人员必备的素质要求。《内部审计实务标准》指出：“内部审计师应具有进行口头和书面交流的技能，以便能清楚地和有效地传达诸如审计目的、评价、结论和建议等事项。”因此，审计人员要深入学习沟通技能，熟悉沟通基本原则，掌握不同的沟通方法，注意沟通技巧，运用沟通于审计工作中。

（一）必须要有良好的职业道德。审计人员为人要正直，要出于公心。这是对审计人员最基本的要求，不具备这种素质，审计工作就会跑偏。一要有一个平和的心态，平和的心态是审计人员与被审计单位沟通交流的首要前提，而沟通交流的前提又是建立在相互尊重、相互信任和相互理解的基础上，需要平和的心态和高尚的人格素质作支撑。特别是在观点不同时，更需要相互尊重、相互信任和相互理解，，从而达成共识。二要坚持原则，坚持原则是审计人员与被审计单位沟通交流的工作底线。审计人员要依法行政，廉洁从审，坚持原则，防微杜渐，搞好自我监督，管好自己的嘴、自己的手，不吃、不拿，不授人以柄，保证审计的独立性、公正性。

（二）必须要有扎实的业务水平。扎实的业务水平是审计人员赢得尊重，实现有效沟通的基础。内部审计人员既要有审计业务知识，又要具备行业知识和经验，特别是对自己负责的审计单元的审计依据、操作流程和风险控制关键点，要充分的学习、研究和掌握。这样在审计沟通时，一是可以不说外行话，不会提肤浅的问题，不给被审单位人员造成因不懂业务而轻视的感觉。二是可以找准谈话的切入点，直截了当地提出存在的问题，提出需要配合和提供的情况及资料，提高工作效率。三是可以准确判断风险程度，不纠缠于枝节和细节，不出现评价差错和失误，避免被审对象的误会和反感，确保审计工作的顺利进行。

（三）必须要换位思考，不要对立抵触。审计与被审计客观上处于对立位置，被审计单位往往采取戒备态度，给审计工作设置障碍。审计人员不能把自己简单地放到对立面上去，老把审计对象当成“假想敌”。要树立监督与服务并重的理念，要明确审计的目的是“帮助人”，是堵塞漏洞、改善管理，要多注意换位思考，以公正平等的态度开展审计工作。

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关键词：内部审计；医院管理

随着医院体制改革进程的逐步深入，医院管理中，一种得到干部职工普遍认可、能够适应时代需求的人际关系，将对促进医院发展起到凝聚力和催化剂的作用，对内部审计活动亦是如此。内部审计是由单位内设的审计机构从内部对其财政收支、财务收支、经营活动的真实性、合法性和效益性进行监督，具有典型的内向服务特点，由此可以看出，内部审计的工作性质，决定了医院内审人员在工作中不可避免地要遇到人际冲突和矛盾。内部审计人员处理人际关系时主要采用人员沟通和组织沟通。因此，笔者就如何加强沟通，建立医院内部良好的内审活动人际关系，谈几点粗浅的认识和看法。

一、与单位负责人进行有效纵向沟通是搞好内审工作的关键

组织负责人对内审机构计划的批准、工作的授权、权限的界定、审计建议的采纳与实施、与被审计部门矛盾冲突的解决与协调等起着至关重要的作用，甚至是决定性的影响。内部审计的独立性，与国家审计、社会审计相比，在地位上存在较大的差异，加上医院属于财政差额拨款单位，绝大部分工资、费用支出还是依靠自行经营所得，这些在根本上制约了内部审计独立性的有效实施。内审人员主要按照医院总体工作思路，根据单位负责人的意志开展审计工作。因此，内部审计工作的顺利开展需要单位负责人的授权和支持。内部审计机构应通过积极、主动的方式与医院管理层进行适当的沟通，根据医院发展规划和工作重点开展审计项目，并将审计结果以审计报告、审计建议书的形式向负责人报告，定期或不定期地向组织负责人进行请示、汇报、交流。通过沟通，获得领导的理解、支持，明确审计目标和方向，纠正工作中的错误，保证审计工作的正常开展和审计意见的具体落实。

二、与被审计部门或人员的适当沟通是搞好内审工作的基础

内部审计在于协助医院管理机构监督、评估内部控制制度，适时提供改进建议，以求内部控制制度得以健全和完善，其主要目的是监督和评价医院控制，本质上是为了使医院达到一定目标所采取的一系列行动和过程，不是以审查和评价部门或个人的差错为根本目标。因此，内审机构应加强审计沟通，在审计目的、审计程序、审计人员的指派等方面与被审计部门或个人达成共识，消除审计过程引起的误解，以提高审计效率和效果。例如，首先，在审计医院物资管理情况时，向科主任送达审计通知书，就审计目的、审计时间、需要该部门协助的内容等事项进行告知，取得被审计部门的支持；其次，在出具正式报告前，对审计发现的管理制度不健全、盘盈物资的数量和金额等问题与科室进行适当沟通，征求其意见；最后，与科室协调配合，搞好审计建议的落实与执行。这样，在不违背原则性和独立性的前提下，既合理地完成了审计工作，又恰当地处理好了人际关系。

三、与相关职能部门加强横向沟通是搞好内审工作的前提

内审工作具备一定的独立性，但其工作方式不是孤立的。在开展内部审计工作中，内审部门需要从其他职能部门获取被审计部门的经营数据、人员构成等相关情况；在提出审计意见或建议时，需要其他职能部门协助寻求最佳方案；在审计建议的落实和执行过程中，更需要其他职能部门予以协作支持。例如，在对某医技科室进行成本核算审计工作中，信息科、财务科提供了可比期间大量的有关经营收入、材料支出、人员费用等数据资料。同时，内部审计人员根据已有资料结合周边医院相同科室的经营情况，确定了具有可操作性的审计计划和目的，最后三部门共同制定了针对该医技科室行之有效的成本考量体系。

四、与外部机构建立良好的斜向沟通是搞好内审工作的重点

内部审计工作需要从外部机构获取充分、可靠、相关的审计证据，例如，从药品和卫生材料经销商函证取得可靠的往来账目资料；对某些更加专业的领域，寻求外部专家的帮助；获取审计机构和社会中介机构对内审人员的后续职业教育培训等。因此，内审部门要顺利有效地开展各项工作，离不开外部机构的支持和协助。

五、增进审计机构成员之间的沟通是搞好内审工作的保证

审计机构成员之间的沟通包括机构负责人与内部审计师在审计计划、岗位轮换、保密制度、后续教育等方面的沟通；审计项目负责人与审计小组成员就审计程序、工作分工等方面的沟通；内部审计师对于经验成果的分享与交流、审计重点的建议等方面的沟通。

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关键词：内部审计；计算机辅助审计；沟通

随着全球信息网络化的发展，计算机网络技术被广泛应用于企业经营和内部管理的全过程。面对审计资料无纸化、审计数据海量化的新挑战，内部审计对业务的监督逐步由现场手工查证的传统方式过渡到利用计算机进行远程监控与现场核实结合的新方式，内部审计人员与审计对象的沟通方式也随之发生了一些新变化。

一、计算机辅助审计发展情况简述

计算机辅助审计是指审计机构、审计人员在审计过程和审计管理活动中，以计算机为工具，推广应用信息技术，深入开发利用信息资源，改进审计作业和管理手段，全面、及时、有效地检查和监督经营管理信息，维护资产安全，更经济、有效地履行审计职能的活动过程。

计算机辅助审计的推广有赖于企业内部网络化和计算机软、硬件投入程度的加大。近年来，一些大型国有企业、金融机构以及税务、财政部门都不同程度地创建完善了财务收支和各种内部管理的网络系统。这些机构的内审部门也基本实现了与内部其他相关部门的网络互联，为实现信息交换网络化开辟了快速通道，为开展网络审计、实现实时监控打下了基础。与此同时，这些较大行业和系统积极推动计算机辅助审计建设，硬件投入和更新较为及时，软件开发也初见成效，使内部审计工作迈上了新的台阶。

二、计算机辅助审计引起沟通的主要变化

沟通贯穿于审计工作的全过程，是审计人员必备的专业技能。中国内部审计协会的《内部审计具体准则第10号――内部审计与外部审计的沟通》、《内部审计具体准则第11 号――结果沟通》、《内部审计具体准则第20号――人际关系》，以及国际内部审计专业实务框架等，均给出内部审计活动如何进行沟通的指引。审计沟通的技巧对于建立良好的人际关系、创造和谐的工作气氛、实现有效的信息交流、保证审计工作的顺利开展具有十分重要的作用。

与传统审计方式对比，计算机辅助审计中的沟通主要有以下变化。

（一）增加了与业务主管部门和一线业务人员的日常沟通。近十年来，各种业务电算化建设速度非常迅速，业务处理大集中模式已经成为主要的发展方向。面对着繁多的平台模块、各不相同的数据表定义，内部审计师不可能具备业务主管部门和一线人员所具有的相关系统知识和技能。为深入了解和研究各类业务系统功能模块的具体用途和数据关系，有针对性地使用审计软件创建审计模型、查找审计疑点，内部审计师必须加强与业务主管部门和一线业务人员的日常沟通。

（二）增加了与审计软件开发人员的沟通环节。传统审计以现场作业为主，审计人员主要面向业务经办的一线业务人员及其管理者，通过审阅、核对、复算、盘点、观察、鉴定、分析性复核等方法进行取证。在计算机辅助审计方式下，对审计软件应用的需求逐步加大，开发适用的审计软件对提高审计效率和保证审计质量起到重要的作用。参与设计审计软件的内部审计人员必须与技术开发人员进行良好沟通，才能将成熟的审计方法和技巧融入审计软件中，建立适用的查证疑点模型，有效建立业务系统与审计系统之间的关联，提高查找疑点的准确性。

（三）增加了远程沟通审计业务疑点的机会。受审计资源的限制，传统审计是在本系统内部选取某几个分支机构作为具体抽样对象开展现场审计，内部审计人员主要在审计对象的工作场所内进行查证。在计算机辅助审计方式下，借助审计软件，运行适当的审计模型，可以广泛地发现系统内存在的重大风险以及普遍性问题，不受地理范围的限制，真正实现以风险为导向的审计模式。审计软件的运行，可以得到几十条、几百条、甚至上万条需要核实的疑点，除少数存在重大风险的疑点需要内部审计人员到现场进行重点核实外，对中等风险的疑点可以通过系统追查业务的具体流向以确定问题所在，其他大部分低风险的疑点可以通过远程沟通方式进行核实：如通过邮件、电话等方式询问疑点的情况，移交被审计单位的上级主管协助核实，对风险轻微的可以移交审计对象自查。由于远程沟通并非面对面的沟通方式，审计对象可能会由于不了解审计工作而抗拒配合对问题的核实，又或是随便应付了事，因此，远程沟通需要审计人员更多的沟通技巧。

三、如何实现计算机辅助审计中的有效沟通

（一）加强与管理人员和一线业务人员沟通，加深对业务系统的熟悉程度

在信息化时代，内部审计人员只有熟悉审计对象业务系统、了解审计客体信息的构造和特点，才能有针对性地采取专用技术，实现应有的监督作用。首先，内部审计部门应以制度形式，制定与驻地审计对象的日常工作联系制度，要求审计对象定期将业务系统的发展状况、功能扩展、优化更新情况，以及新业务流程等文件报送审计机构。其次，日常工作中,内部审计人员应关注业务系统发展的新动态,可以根据专业方向定期与业务管理人员联系讨论业务发展的新动态，参加业务主管部门的培训班，保持业务知识的更新。再次，内部审计人员可以短期跟班工作等方式加深对系统实际操作的了解，实地向一线业务人员了解具体业务流程，更好地理论联系实践。通过不断的知识更新与深入研究，内部审计人员才能尽快深入了解业务动态及相关系统功能，为有针对性地将审计技巧融入审计软件打好基础。

（二）加强与软件开发人员沟通，实现审计技巧与审计软件开发的有机结合

内部审计信息化建设的关键，是组成审计专家和计算机专家结合的研发小组，开发合适的计算机辅助审计软件。首先，需要高级管理层重视，以内部审计章程的形式，要求所有业务系统的开发必须留有审计系统的数据接口，为获取完整的业务数据提供条件。其次，内部审计专家应从审计实务出发，将审计原理和内部审计程序转变为流程图的形式，以便开发人员理解审计作业流程，编译出符合审计规范的软件。再次，内部审计专家应针对本机构业务系统的具体特点，研发各类查证和分析技巧，并与开发人员一同选用适当的统计工具和常用的审计函数，使软件开发人员开发出简明易懂、符合审计人员工作习惯的软件。

（三）增强远程沟通的公开性与透明度，顺利获得审计对象对内部审计工作的帮助和支持

在进行远程沟通时，首先要取得沟通对象的信任，内部审计人员应该注意将审计目的、测试的范围、疑点核实的反馈方法等具体事项向每个审计对象进行详细说明，并取得审计对象上级管理部门与审计对象机构负责人的配合，以消除双方的误解，提高沟通的层次。其次，必须与审计对象声明审计工作的严肃性，明确核实工作中的审计联系人和提供核实材料的责任人，避免审计对象敷衍了事、避重就轻、无端否认事实等情况。再次，必须要保证远程沟通过程的信息交流通畅，内部审计应公开查证人员名单、联系方式，定期公布审计工作进度，让审计对象理解和自觉配合审计工作，及时提供完整、真实的信息。

（四）重视内部审计软件应用的培训，提高计算机辅助审计工作效率和效果

目前，大多数内部审计人员依然秉承传统的审计技术，只会使用审计对象的管理系统进行简单查询，对审计软件的使用也只是处于查询、编制工作底稿的初级水平，远未达到掌握数据库和灵活使用审计软件进行模型编制、多纬度分析的高级水平。内部审计机构应注重加强对审计软件的培训，使所有内部审计人员熟练掌握操作知识与技巧，培养一批既精通审计业务,又了解掌握计算机技术的复合型内部审计人才，提高计算机辅助审计工作效率和效果。一是制定经常性的培训计划，编制从基础级到提高级的各等级培训教材，鼓励员工参与培训，逐步提高应用水平；二是推行应用水平等级考试，将考核成绩纳入内部审计职业准入的条件之一，并结合激励措施引导学习和应用的自觉性；三是要注重对业务查询、模型编制、疑点核实等使用经验的总结和提升，不断提高和加深对审计软件的应用水平。

参考文献：

[1]索耶.内部审计:现代内部审计实务（第五版）（美）[M].北京：中国财政经济出版社,2005.

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【关键词】质量 内部审计 方法

内部审计质量高低是内审工作的生命线，而内部审计质量的提升无疑则是保持这条生命线并不断发展的必要手段。《内部审计基本准则》第2306号明确指出：内部审计质量控制是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法；原则是保证内部审计活动的效率和效果达到既定要求，能够增加组织的价值，促进组织实现目标。近年来，随着人民银行内审转型的进一步固化和完善，内审工作取得了丰硕的成果，审计项目质量得到很大提高。但同时内部审计项目管理中仍存在一些困难和问题，如何进一步提高内审质量，最大限度的彰显内审价值，这是需要我们持续探讨和思考的问题。

一、目前人民银行内审项目质量管理中存在的一些困难和问题

第一，部分审计项目审前准备不够充分，审前调查缺乏深入的分析研究。对于有具体审计方案的项目，实行“拿来主义”，没有根据审计对象的具体实际加以分析，造成审计结果偏离个体的审计目标。对于创新项目没有针对热点、难点、焦点进行深入全面的审前调查，造成方案设计不合理，无法保证审计目标的实现。

第二，审计实施的深度、广度不到位。部分项目仍然停留在“是与否”的评价判断上，仅关注账项的准确性、业务的合规性，审计发现不深不透，审计建议缺乏针对性和前瞻性，审计工作的增殖、确认职能未得到充分发挥。

第三，审计报告的高度和建议不到位，审计综合分析缺乏战略高度，审计人员与被审计单位的交流沟通不充分，审计成果的利用不充分。审计项目质量评价制度有待进一步完善。

第四，内部审计人员素质不均衡，部分内部审计机构人员数量质量都无法满足工作需要。大多数基层行内审人员知识结构单一，专业特长搭配不尽合理，审计经验不足。

二、提高内部审计项目质量的几种方法和途径

（一）强化审前的调查分析，是筑牢审计项目质量的基础

一是要增强对相关数据和基本情况的掌握，改变传统审前调查方式，采用信息化条件下的数据搜集、分析和整理，力求全面掌握被审计对象的基本资料和风险环节。二是因地制宜，有针对性的开展审前分析。其一是不同审计项目的审计重心和要点各不相同，审前分析要紧紧扣住审计项目目标这个中心。如履职离任审计和专项审计的目标和重点完全不同，审前分析也就有很大区别，一个突出经济责任，讲求的是全面性，而另一个突出业务风险，讲求的是专业性。其二是审前调查分析要紧密结合被审计单位的实际情况。根据不同专业、不同单位和部门的不同情况进行，即使是同样的审计项目，对于不同的被审计单位的审计调查分析也很可能大相径庭。其三是审前调查要结合审计人员的基本素质和业务专长进行安排，做到统筹兼顾、循序渐进，不能脱离审计人员的能力和项目总体目标来进行，不能单纯强调现代化的审计手段、审计方法的应用，而忽略现有审计团队的审计操作、分析管理水平是否能够达成目标。

（二）规范项目实施的现场管理，是把握审计质量的核心

一是注重综合交叉对比各类信息。在审计实践中，同一项目涉及的不同部门、不同人员的相关信息，具有一定程度的逻辑性、同质性、关联性和一致性，审计人员要通过对这些不同来源的数据、资料进行综合分析和交叉比对，进一步验证数据资料的真实性和严重性，从中发现问题线索。二是顶尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，项目实施过程中发现苗头性审计线索，要紧紧抓住线索背后可能存在的问题，从表象向深层次进行挖掘，从一个线索到一连串审计发现，最终形成完整的审计事件，实现从点、到线、成面的审计发现过程。三是规范审计实施标准，明确审计人员的责任。要严格按照《内部审计基本准则》、《分支机构内部控制指引》、《领导干部离任审计制度》等操作制度和规程进行，规范审计底稿、事实确认、初步意见等格式化文本，优化审计报告的建议，对统一的审计项目，应制定统一的审计标准，特别是审计发现中的定性和定量要做到标准一致、表述一致、依据一致，减少因审计人员能力差异而导致审计结果偏离目标。

（三）加强沟通、换位思考，努力提高被审计单位对审计结果的认可度，是审计质量管理的重要目标

一是在审计过程中，要与被审计单位进行充分沟通，尊重被审计单位的合法权益，获得他们的信任，得到他们的理解和支持，从而提高审计效率。二是将及时沟通贯穿于整个审计实施过程。在审前准备阶段通过沟通了解被审计单位的有关情况，确定审计重点、审计手段和方式；通过谈话沟通来对被审计单位总体情况、被谈话人员的专业能力、精神状态和可能存在的问题进行评估、初步评判并从中找寻新的审计线索；在证据搜集过程中进行沟通，促使被审计单位人员配合提供相关辅助证据，同时也使他们更加认可审计发现。在审计报告阶段加强沟通有利于审计双方对审计结果达成共识，帮助被审计方认清现状，意识存在的风险；因为审计的最终目标是发现问题并找到解决的途径，而最终整改落实的还是被审计单位，而换位思考、及时沟通更能保障审计目标的最终实现。

（四）建立完善的评价制度，是不断提高审计质量的重要抓手

对审计项目评价应包括对整个审计项目评价和对审计人员评价，对项目评价包括审计实施方案制定和执行情况、目标完成情况、审计重大发现情况、审计证据的完整性和有效性、预期审计发现问题和现场审计结果的差异以及审计小组的整体组织、配合、协调的评价；对审计人员的评价应包括专业胜任能力和工作效率、工作态度、工作技巧和下一步的努力方向等情况。最终通过建立审计项目后评价制度，从制度层面将审计项目质量控制落实到实处。同时也便于审计人员相互交流、总结、反思和提高业务能力。

（五）现代化、信息化的审计方法是提高审计项目质量的发展方向

一是建立科学的信息化培训体系，打造复合型人才，对精通审计业务、有一定计算机基础的内审人员加强专业培训，培养出懂审计、精微机、知业务的审计骨干。二是加强人才储备和交流，在选调充实内审人员时优先将计算机人才引入内审专业中来，也可采用将有发展潜力的青年内审人员到科技部门进行跟班学习的方法。三是要制定计算机辅助审计系统操作规程，对内审人员操作加以规范，防止由于录入错误、参数错置或操作不当带来系统控制风险。

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一、铁路内部审计现场质量控制的目标

1.审计程序的合法性

现场审计的过程中，一定要保证审计程序的合法性，所以，在优化审计流程时一定要参考相关法律、法规以及行业准则的要求。铁路内部现场审计的程序要符合《审计法》、《铁路审计规定》、《铁路审计程序实施细则》等要求，还要按照相关内部审计准则制定审计标准，如果现场审计的程序未经合法批准，则失去了法律意义，而且是无效的，审计质量也是不合格的。

在现场审计的过程中，针对某个具体的审计项目，审计程序要符合铁道部制定的相关工作准确。审计工作规则可以根据不同铁路单位的实际情况制定，审计方案是对具体审计程序以及时间的安排，在制定时要结合历年审计结果以及以往经验，内部审计要突出重点，还要提高效率，降低审计风险。

2.审计结果的可靠性

铁路内部审计的结果需要保证可靠性，这一要求并不是针对审计结果的准确性，而是要求将审计的风险降到最低。在审计的过程中，审计结果会受到审计人员业务能力、信息准确性。审计深度以及外界环境的影响，所以，审计结果存在误差是在所难免的，但是制定审计结构可靠性这一目标，可以达到审计现场质量控制的目的。

为了实现这一目标，要保证审计范围的全面性、审计问题的真实性以及审计取证的可靠性。由于铁路单位组织机构比较复杂，审计任务涉及的部门布局多，一定要保证相关部门都在审计的范围内，才能保证审计结果不存在遗漏问题。审计问题的真实性主要是指保证审计问题定性的准确性，问题的表述要尽量详实，审计结果的处理要得当。审计取证的可靠性，是指取证必须真实反映出审计事项的客观内容，审计人员一定要按照相关流程进行审计，而且还要证明审计查证过程符合相关要求。

3.审计报告的建设性

铁路内部审计报告要具有建设性，这才能达到实施审计的最终目的。审计报告是在现场生成的，审计人员通过交流与交换意见，要在审计报告的基础上做出审计决定。在审计现场，还要对被审单位的经营状况、管理环境以及财务状况进行综合考虑，要对铁路行业经营管理存在的问题进行披露，还要提出具有针对性的审计建议，这样才能从根本上解决问题。

二、铁路内部审计现场质量控制的内容

1.现场的掌控

根据目前铁路审计的实际状况，审计组长到达现场后，要根据被审计单位的汇报材料与相关人员的沟通，在宏观上进一步了解被审计单位的组织结构、生产力布局、经营形式、人员组成等，掌握该单位的资产、资金配置重点，结合审计方案，分析可能产生违纪违法问题的重点环节，修正审计重点及相应内容。根据需要要求被审计单位提供会议记录，分析决策机构决策的科学性和效益性，分析有无集体违法违纪行为。

2.资源的配置

在人力资源的配置上，首先要充分发挥本级审计人员的作用，充分考虑审计组每个成员的特长，分配其适当的审计任务。受审资源要求被审计单位对提供资料的全面性、合法性、真实性作出承诺；目前铁路内部审计专用审计程序已经开始推广使用，但需要注意审计程序取数的正确性。

3.信息沟通

在审计现场，审计人员的作业是相对独立的，彼此按照各自方案确定的分工进行审计。但是，他们之间又相互联系，构成一个统一的整体。这就需要组长或主审来组织确保这些有用的信息得到沟通。一般审计组内部沟通主要是采取召开碰头会、组长个别沟通、成员之间随时交流等形式。

4.现场复核

现场复核作为一种控制手段，涉及对有关风险点的控制，对于保证审计质量至关重要。由于工作习惯和时间限制，现场复核的重要性往往被忽略，现场复核流于形式，有的甚至取消了现场复核环节，应当引起铁路各级审计部门的重视。

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关键词：财务管理；内部控制；风险防范

企业内部控制对财务管理具有举足轻重的作用。财务管理需要依靠内部控制，作出正确的财务决策。并且，当前我国很多企业正处于转型关键时期，面对经济下行压力，企业需要借助内部控制，适时调整自身经营管理策略。但是，当前很多企业普遍存在各层级内控意识薄弱、预算重视程度不足、内控制度及审计体系不完善、内控人员素质参差不齐及缺乏内控反馈沟通机制等问题，已成为制约企业发展重要因素。因此，加强企业财务管理内部控制建设与风险防范具有重要的现实意义。

1.企业财务管理内部控制建设现状和存在的问题

目前，企业管理只是关注市场与业务拓展，而在日常的运营过程中，更侧重的是资金可持续性对企业发展支撑。但企业财务管理内部控制建设未真正得到重视，因此企业在面对经营过程所产生的各项风险时，往往显得力不从心、束手无策，从而影响了企业良性发展。随着国家将改革开放推向深入，现代企业的内部管理理念逐渐被各行业所认识并接受，建立完备的内部控制体系必将有效提升企业管理水平。但在企业经营过程中，仍存在以下若干问题，影响了企业经营管理提升。因此，我们必须分析企业财务管理内控存在的问题，才能有针对性地找出解决问题的措施。

1.1 公司各层级内控意识薄弱

企业是以盈利为目的，从而进行生产经营，为社会提品和服务的经济组织。公司在以“ 盈利”这一主要中心前提下，组织人、财、物投入，推进公司各层级工作开展：企业股东认为股东利益最大化、相关者利益最大化；企业管理层受股东委托，妥善合理利用企业各项资产，完成股东下达的各项年度经济任务；企业一般员工按月、季、年考核，完成各项业绩指标。因此，内控往往被企业所忽视，各层级内控意识薄弱，对内控控制理论学习不足，缺少对内控知识学习热情。甚至有的管理层认为内控会阻碍企业发展，对内控资源投入不足，最终在漠视内控情况下，导致企业短期行为发生，最终造成企业不可挽回的损失。

1.2 预算重视程度不足

财务预算是公司根据国家、行业经济状况，结合自身经营目标，加强预算控制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算的项目，建立预算标准、规范预算的编制、审定、下达各执行程度并及时分析和控制预算差异，从而形成完整的预算体系，引领企业良性发展。但是，企业管理者在企业经营过程中，往往忽视预算的功能，根据所积累的以往的运营理念直接制定经营策略，造成企业在发展过程中缺少预算监控，往往投入大量资金后却收不到预期效果。即使有的企业在经营过程中，认识到预算的重要性，但却还未建立相应的制度进行保障，降低了预算对内控的效能。

1.3 内控制度及审计体系不完善

现代企业往往需要建立完善财务内控制度才能保障企业经营的顺利开展。但是，我国许多企业，即使建立了若干内控制度但并不完善，缺少形成体系的内控流程手册、内控矩阵手册、风险数据库及权限指引表，因此并不能有效地整体呈现企业风险点，做不到发现和及时制止影响企业发展的风险行为，从而使企业暴露于风险中，影响企业稳定发展。

审计体系不完善。现代企业审计是提高企业管理一种重要手段，促进企业内控制度更加完备，同时能及时发现与纠正内控运行过程中不足，降低企业经营管理的风险。但是，目前企业内部审计体系不完善，人员、资金投入不够，造成审计体系无法得到有效建立。同时，有的企业虽然建立了内部审计体系，但是却未能给予足够独立运作的权力，将职能依附于财务管理部门，无法形成专业分工，其发挥的作用极为有限。

1.4 内控人员素质参差不齐及缺乏内控反馈沟通机制

目前，内控是一项综合系统工程，除了需要具备专业财务知识外，还需要具备现代审计理论、企业管理知识及业务知识，同时各个企业情况不同其需要具备的知识亦有所不同。因此，对内控人员素质要求较高，尤其需要具备较强的逻辑思维及发散思维能力，才能对企业在经营管理过程中发生经济业务进行全方位、多角度观察，及时发现问题。同时，必需具备原则性，应坚决贯彻和执行内控制度。但现实中，内控人员往往知识薄弱及原则性不强，无法保证内控制度执行，影响企业内控的实施效果。

内控所发现的问题应及时进行反馈及沟通，无论是上下级还是平级之间。但现代企业内控往往只是流于形式，内控所发现的问题只是流转于内控部门中，未能将其所发现的问题及时高效地进行信息传递，往往造成管理者未能对目前经营进行调整，影响企业决策，极可能给企业造成不可挽回的损失。

2.加强企业财务管理内控体制建设与风险防范的对策措施

2.1 强化企业各层级内控意识

树立全员风险意识，特别是企业管理者及财务人员。要在企业内部定期宣贯内控不足所产生的风险，让各人认识到在企业经营全过程中的任何环节的失误都会给企业带来损失；同时，当前国家经济政策及环境处于不断革新与变化中，企业所面临的情况日新月异，管理者与财务人员应更加注重企业的财务风险，并采取Management 经管空间相应的措施。例如，通过监控资产比率、资产周转率、现金流量、应收账款回收率变化，及时向各级人员展示异常指标，以使风险以数字化、图形化进行呈现，从而能有效地提高各层级的风险意识，防范财务风险，从而最大限度地降低企业在发展过程中可能遇到的各种风险。

2.2 加强预算管理

首先，企业财务部应牵头组织各部门编制全年经营预算，以公司战略发展为导向，兼顾内外经济环境，报公司管理层审批后，并通过股东会。待审核通过后，财务部应定期披露预算完成及执行情况，分析预算与实际发生额的偏差所产生的原因，并追究相关人员责任。一旦预算下达，原则上不能调整预算，若确实无法最终完成，则应经公司领导层及上级批准后才能对预算进行适当调整；其次，应加强资金预算管理，按年度、季度、月度甚至是星期，对公司整体的收支进行评估，根据“以收定支、量入为出”对资金进行管理，同时在平时的财务管理中，应加强对银行存款及现金做到日清月结，及时发现会计账户余额与出纳账户余额不一致的原因，从而确保资金安全；最后，在依据企业发展状况制定预算后，应及时收集企业业务承接、采购、生产、销售等经营信息，使预算管理可统筹全局灵活应对企业发展的需求，及时作出财务管理调整，为企业良性发展奠定基础。

2.3 建立完善的内控制度及审计体系

建立完善的内控制度。首先，内控部门应与各个部门建立良好的沟通机制，密切关注业务部门在开展业务过程中所形成的风险，从而修订企业情况的内控制度，形成一套完整的“事前提醒、事中监控、事后整改”的风险防控机制。其次，企业管理者要定期组织人员对企业以前所发现的内控问题进行“回头看”，通过举一反三，落实责任人及整改人，以后尽量避免类似情况再次发生。

构建适合企业的审计体系。现代审计分为内部审计、外部审计。一般企业应建立完整的内部审计体系，赋予内部审计人员独立运行的权利，对所发现的审计问题直接向董事会汇报，对董事会负责。例如设立集团监事会主席、集团监事会专员、集团监察员、下属公司设立党委书记、党务联络员，以上各人员负责对日常的经营活动进行巡视，及时对经营管理、费用开支、资产状况等进行全面审计，确保能全面反映企业发展情况，能为企业发展提供宝贵且科学的参考依据；同时，企业应在年中及年终引进独立第三方的外部审计，以期通过出具书面的审计报告形成具有法律效力的文件，使企业经营状况、财务状况进行客观披露，为企业经营决策法律依据。这样通过建立内部审计架构、引进外部审计监督，使企业规避各项经营风险，确保企业经营符合国家的法律、法规的要求。

2.4 提高企业内控人员素质及加强内控信息沟通

(1)内控人员选拔应坚持德才兼备。

首先，内控人员应具备“德”。其应以公正、客观角度，全面审视企业，做到不偏不倚。其次，内控人员应具备“才”。内控人员应全面掌握现代企业审计理论，通过考取内部审计师、国际注册内部审计师等职业资格证，对现代审计知识系统掌握；同时，应及时关注最新国家法律法规，确保开展内控过程中有法可依，有规可循；最后，内控人员应对所发现的审计问题应及时制订相应整改建议，要求责任人相应整改措施，例如，已完善相应企业制度建设、以后的凭证整改材料及补充所发现审计问题的支撑材料，保证审计整改能进行落实。

(2)加强内控信息沟通。

首先，加强内部各级人员沟通，建立良好沟通机制。例如财务部门应加强与营销部门进行沟通协作，向营销部门传递收款及账龄信息，辅助营销部门做好应收账款回收工作，特别接近两年诉讼期的款项及未能按合同约定收回的进度款进行及时反馈，最大限度减少坏账发生。

其次，重视信息化建设，不断地创新和改进电子信息技术，构建符合企业发展的信息化、数字化平台，使信息资源充分共享，将各部门所发现的内控问题能及时披露，提高沟通效率。例如，通过建立完善的内部信息网络、充分利用企业微信APP等技术手段，确保内控所发现问题能有效沟通。

3.结语

企业只有通过构建完善的内控体系才能有效地防范其所面临的各项风险。企业务必要根据自身的战略规划、经营等状况强化企业各层级内控意识、加强预算管理、建立完善内控体制及审计体系及提高企业内控人员素质、加强企业内控信息沟通，才能最大限度地规避或者降低企业财务风险，保证企业在市场经济激烈竞争中能持续良好发展。本文主要从多个方面探讨企业财务管理内控体系的建设与风险防范，通过分析与探讨，为企业有关人员提供一定参考与借鉴，从而促进企业管理水平的提高。

参考文献

[1]陈堃.企业财务管理、内控机制建设和风险防范 [J].财政监督，2011(32).

[2]车文隽.企业财务管理与财务风险控制的策略研究 [J].时代金融，2018(11).

[3]谭心纯.中小企业财务管理的风险控制及对策 [J].行政事业资产与财务，2013(12).

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第一，明确授权与分配责任。

当前存在的问题：

一是授权人一授了之，疏于管理。只有在被授权人职位发生变动时才做调整，这是农发行在授权过程中普遍的做法。

二是授权不全面，授权书未能说明其权限在哪些方面应受到限制。

三是授权不适当。譬如，基层行行长既是贷款审查人又是贷款审批人的情况，就是未能执行审贷分离制。

明确授权、适时检查、加强监督是进行授权管理的有效方法：

一是要防止授权过于集中而使不相容的职位难以分离，也要防止授权不到位而出现权利真空责任难以落实两种倾向。

二是授权应该进行动态管理，并以合适的形式通晓全体员工，并要求被授权人定期检讨履行职责情况，授权人也应该及时检查、评估被授权人履行授权及责任的状况，并根据需要或变化进行适当调整。

按照授权制度，农发行各级行应该按年度明确授权，这样做至少可以向被授权人及有关员工传达管理层很重视授权管理的意向。

第二，在管理层形成科学管理的经营观念和方式。

就目前的管理状况而言，农发行管理层应着重通过以下三个方面影响控制环境：

(1)管理层对待经营风险的态度和控制经营风险的方法；

(2)为实现业务拓展、利润计划和其他财务及经营目标而对管理的重视程度；

(3)管理层对错误或舞弊所持的态度和采取的行动。

如果高级管理人员工作很负责、很勤勉，普遍树立向管理要效益，以效益求发展的理念，自觉维护内控制度，那么，其他人员就能减少对管理哲学和经营方式等方面的疑虑，最终形成上下同心，利益一体，共谋发展的良好控制环境。

第三，推进组织结构改革。

目前，农发行组织结构存在着三个方面的突出问题：

一是党务与企业管理合一。分支机构的主要管理者既是企业经营者，又是党务工作者，双重责任弱化了企业管理者参与经营的时间和精力。

二是管理链条长、环节多、效率低。农发行按行政区划设置分支机构，实行三层(总、省、市行)管理，一层(县、区支行)经营，不但影响了工作效率，而且增加了管理成本。

三是内设部门行政色彩浓，工作报告关系过多。内设部门行政色彩浓，不利于管理层转变企业经营理念；工作报告关系过多，难以充分发挥内设部门的职能作用。

因此，应从纵向和横向两个方面推进组织机构的科学和高效：纵向上推进扁平化管理，减少中间管理环节，关键在于一伸一收，管理职能前伸，实行专业化经营，监督职能上收，实行审计垂直管理，直接向一级法人负责，体现审计监督的权威性和独立性，当然，保留分行本级的审计机构也是必要的；横向上一方面体现客户营销理念，体现客户管理的基础管理地位，另一方面确保不相容的职能分离，防止职能交叉。

第四，抓紧适应内外部影响因素的变化。

其一，建设社会主义新农村，要求农发行发挥更大的作用。由于农业是弱势产业，市场资源的配置优势在这里难以体现，农村信用社信贷支农力度不足，邮政储蓄又把有限的农村资金分配到城市，各方呼吁农业政策性银行完善职能，切实负起建设新农村的历史使命。

其二，农村金融改革和政策性银行改革将实现重大突破。中央1号文件要求农业发展银行要调整职能，扩大对农业、农村的服务范围。

其三，粮棉流通体制改革深化和农业产业化发展，进一步要求农发行调整信贷结构、实现有效发展。

其四，内部管理体制、经营管理机制改革，要求农发行提供新的活力和内在动力。

其五，有关管理机构强化监督手段，要求农发行高级管理层强化控制意识，采用特定的内部控制政策和程序。

以上因素的变化都要求以完善农发行自身的体制、机制为出发点，实现现代企业管理制度为前提。因此，农发行员工特别是管理层必须树立信贷资源市场配置意识、经营核算意识、依法治行意识、客户营销意识，增强治行理政能力，营造良好的内控环境。

第五，建立良好的人事政策。

农发行员工的胜任能力和正直性在很大程度上取决于农发行的有关雇用、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。从人力资源管理角度来看，现代企业人事政策的制订体现了以下的人力资源理念：一是能力主义。以能力为取向，在公平的原则下，内部拔擢有能力的员工，促使其贡献实绩并获得相应报酬。二是资格认证。除职位晋升外，员工可依意愿申报或接受推荐，参加社会化资格认证考试，取得资格认证，展现个人实力。三是管理职位(行政职位)与专业职位并重。专业职位是未来经营的主流，破除升任管理职位才有出路的观念，实现个人职业价值最大发展。四是工作轮调。为使组织活性化，并落实人才培育，一般职可充分轮调，专业职适当轮调，管理职则实施任期制。五是高素质、高效能、高待遇。高学历不一定代表高素质的人力，惟有终身学习并发挥所长的人，才是企业需要的高素质人力。如此环境之下，有能力、肯贡献的人，将获得高待遇。

第六，加强内部审计质量控制。

内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。农发行内审的不足在于：一是独立性不强。审计还未脱离经营，向一级法人负责的垂直管理架构尚未实现。二是审计目的不全面和审计技术落后。审计目的满足于查错防弊，规章制度是否得到遵循等，对本身及企业的财务状况、盈利能力关注不足。因此，应从三个方面提高内部审计质量控制：首先必须提高内审管理层次，审计人员独立于被审计部门，在必要时疏通直接向一级法人报告工作的渠道。其次，完善内审的目标和要求，对农发行经济行为和经济现象的合法性和公允性进行审计，对农发行的财务状况、经营成果进行审计。再次，加快现代审计技术的应用。由以会计账目为直接审查对象的账项基础详细审计，转变为以内部控制为首要审查对象的分析性复核为基础的抽样审计和风险导向审计；由以手工数据为审查对象的手工审计，转变为以农发行综合业务计算机信息系统为审查对象的计算机辅助审计。

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期望差距是指社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及审计执业界自身对审计业绩的看法之间存在的分歧。

二、期望差距各构成要素对注册会计师法律责任影响分析

1、不合理期望差距产生的原因分析

注册会计师所提供的审计报告等会计信息是一种公共产品,生产信息产品是需要成本的。不过对于投资者而言,通常他们可以无偿地获的这些信息,因此,他们不会去考虑这种会计信息的生产成本,而只会关心会计信息的质量。这样,会计信息质量当然是越高越好。社会公众对审计报告等会计信息的过高期望是不符合整个社会的最高利益的。可以说,注册会计师行业制度上的缺陷导致了公众对其不合理的期望差距。

2、公众对审计的期望

社会公众对审计的需求发韧于企业所有权和经营权的分离。企业所有权和经营权分离以后，不参与企业经营管理的投资者与企业(包括管理层)之间就存在信息不对称，由此而产生的交易成本非常大，为此他们需要一个独立第三方来减少信息不对称—审计从而产生。审计是作为一种减少决策风险的信任机制而产生，但是它的出现又带来了社会公众对审计人员的信任风险，为了将这种风险降到最低，社会公众便对审计人员的职业道德产生期望以便确定应该用什么样的标准来约束审计人员的行为。

3、准则差距的成因与注册会计师法律责任的关系

可能的审计准则，是与现有条件下审计人员客观上可以达到的水平。现有的准则,是现有注册会计师行业规范其成员审计活动和行为的基本标准。两者差距事实上是作为内部自律性规则的审计准则与注册会计师客观可以到达水平之间的差距。审计准则对注册会计师的规定与客观上能预防审计失败所需要的水平之间有一定的差距,审计准则应根据社会的需要作相应变革,缩小两者之间的差距。

三、正视期望的意义

1、审计期望差会造成审计人员过多的责任

由于审计期望差的存在，审计人员无法达到公众的期望。当审计人员被后，审计准则往往不能成为法庭判决的依据，公众的声音可能比职业界的声音更会影响法官，为了保护弱小群体，法官甚至可能会根据“深口袋”理论来判决，审计期望差因此成为游荡于每一起审计师过失职业案件上空的幽灵。

2、审计期望差的存在可以促进审计执业的完善

正是由于审计期望差的存在，促使审计职业界不断改进审计技术和方法，不断扩大审计人员的职业责任，以满足社会公众对于审计的期望。

四、合理应对期望差距

造成合理差距的主要原因是注册会计师行业的自身缺陷，而且审计工作中有很多执业判断。

1、改善法律环境相关法

法律规则的摇摆不定使注册会计师承担不适当的民事法律责任,相同的情景在不同的时间可能会有不同的结果。希望业界和法律界能够就这些问题尽快达成共识。

2、会计事务所谨慎选择客户，降低固有风险

由于目前注册会计师的尴尬处境,注册会计师只有小心前行,甚至因噎废食。对于新客户,事务所在决定是否接受委托时必须审慎,会计师应通过各种途径了解客户的品质及会计基础工作和财务状况,评价其可审性,分析自身的胜任能力。特别是高风险或有突然变更会计师事务所的客户。

3、加强审计理论研究和审计准则体系完善

必须制定健全有效的独立审计准则,理顺社会与注册会计师职业界的沟通渠道,使确定的注册会计师审计目标及质量要求能够兼顾社会需要与职业界水平之间的平衡。审计职业界要加强同法律界和其他社会各界的沟通与宜传，让社会各界对审计(审计报告)的特点增进了解，尽量缩小审计专业人士与非专业人士的认识差距。

4、加强注册会计师道德建设

必须加强注册会计师的职业道德建设,特别是加强诚信教育,使注册会计师始终是独立的,不偏不倚的第三者。可在审计人员的监管体制中合理确定政府的职责，并加强市场力量的作用，建立以政府监管为主、政府监管和行业自律相结合的监管模式。

5、加强审计界与公众的沟通

审计界要加强宣传工作,尽量向公众传递审计环境、审计目标等有关信息,让公众明白审计作用的有限性以及审计界已经作出的努力,以减少公众对审计在当前环境下无法达到的不合理期望,消除对审计执业的误解。

五、总结

通过以上材料分析，以及国内国外学者关于期望差距的研究资料和成果，可见期望差距对于一国的注册会计师法律责任以及审计评价都有着重要的影响，所以我们应重视期望差距，结合国情，合理平衡期望差距，避免不必要的损失。

参考文献：

[1]范伟红.独立审计民事责任再审视—兼评最高法院

〔2007〕12号司法解释[J].财会通讯(综合版),2008,(1):60-61.

[2]注册会计师民事责任研究:回顾与展望[J],会计研究,2003,(11):34-38.

[3]李若山等.注册会计师:经济警察吗[M].中国财政经济出版社,2003.

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论文摘要：内部审计一直以来在强化单位内部管理、监督内部财务活动的合法性、合理性、合规性方面发挥着积极的作用。它对于规范组织经营行为，提高经济利益，防范和降低经营风险，实现战略目标，增强组织的竟争能力等方面发挥着重要的作用。

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理，以及审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。它是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动。它的目标是协助组织成员有效地履行其受托责任，提供与所审查活动相关的分析、评价、建议、咨询和信息，包括以合理的成本促进有效地控制。企业应该充分利用内部审计工作成果，把内部审计成果转化为管理成果，督促组织改善运营、提高效益，使内部审计工作有回报、出效益，充分发挥内部审计工作的作用。

    一、提高组织负责人的认识

    领导重视内部审计工作，相应地整个企业的工作人员都会重视该项工作。内部审计工作，不论在人员管理还是工作程序等很多方面都受控于组织的负责人，只有提高组织负责人的认识，使他们和自己的团队建立良好的合作关系，内部审计制度才不会成为一纸空文，才能更好地发挥内部审计成果的作用。

    针对我国企业存在的对内部审计认识不足的问题，首先要从观念上有所转变，把内部审计作为公司治理结构改善的重要内容加以重视。由于内部审计处于组织内部，同外部审计相比具有较强的信息优势，比如可以对信息进行及时反馈，提出的处理意见和建议操作性强，使公司对发现的问题能采取适当的措施，从而避免出现更大的失误。同时它还可以对执行情况进行后续审计和系统跟踪，不断改进管理，完善监督控制系统。

    组织负责人是企业的领头羊，是做好内部审计工作的顶梁柱，如果不提高负责人的认识，就会造成成果和行动的不一致，只有组织负责人的认识提高，才能保证内部审计成果的作用得到充分发挥。

    二、优化内部审计队伍结构，提高内部审计人员的素质

    内审工作涉及面广、要求高，面对内部审计新的发展趋势，必须不断加强内审人员队伍的建设。首先可以通过吸收具有国际注册内部审计师资格的人员充实到内部审计队伍中，使内部审计尽快与国际连轨;其次，改善内部审计人员现有结构，除了配备具有审计基本技能的专业人员外，将法律、计算机、企业管理、工程等专业人士也充实到内部审计队伍中;最后，严格内部审计人员上岗资格证书的取得，通过考核认定内部审计人员的专业知识、专业技能，决不能把资格证书考试认为一种形式过过场。

    内部审计人员虽然对本企业内部情况比较了解，对于企业的薄弱环节较外部审计人员清楚，但是，内部审计人员接触的业务面有一定的限制，随着现代经济的高速发展，出现许多新的经济业务，所以内部审计人员需加强学习，适应不断发展变化的现代企业的需要。面对不断扩大的经营风险因素和有限的信息，审计人员需掌握科学的方法和工具来更有效地获取信息。

    三、建立良好的人际关系，实现积极、有效的沟通

    内审人员除了要处理好与被审单位及相关人员的关系，也必须处理好与组织内的管理层、各职能部门及相关人员的人际关系。通过定期与董事会、审计委员会和负责人进行沟通，完善组织的信息与沟通程序，这是组织治理过程中不可替代的重要环节。良好的人际关系是实现有效沟通的基础，同时积极有效的沟通又会促进内审人员与有关人员形成良好的人际关系，最终保证内部审计工作顺利、有效地进行，从而保证审计工作的质量，使审计结果更容易为人所接受。

    沟通与建立良好人际关系贯穿于整个审计过程。在审计规划阶段，内审人员要与组织高层进行沟通，了解组织近期或长期的工作任务，围绕组织高层的中心工作来选择审计项目，取得管理高层的信任，从而保证审计成果得到充分重视。在审计实施阶段，内审人员要与被审单位管理层进行沟通，讨论审计范围、审计目标、及审计人员的安排等，同时了解被审单位的经营活动、生产特点、控制系统及风险等，在沟通交流中考虑被审单位的感受，消除被审单位的排斥心理，营造理解与合作的气氛，逐步建立良好的人际关系。现场审计结束后与被审单位进行沟通，审计报告出具前与被审单位进行沟通，对发现的问题开展交流，将沟通工作由“说服”向“协商”转变，取得被审单位的认可，保证审计结论得到各方的接受和支持。

    四、建立反馈系统，监督内部审计程序的执行和落实

    为了保证内部审计成果发挥出相应的效用，发现企业存在的问题应及时向上级领导或监督部门汇报，建立一整套信息反馈系统，严格执行责任制度和报告制度。

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Abstract： To fully implement fine management of the project is of great significance for the development of construction enterprises， with gradually development of fine management， higher requirements on internal audit are also put forward.

关键词： 建筑施工企业;内部审计;精细化

Key words： construction enterprises;internal audit;fine

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2015）04-0186-02

1 审计工作精细化管理的必要性

1.1 推进精细化管理是提高审计工作质量的必然途径 审计质量是审计职业的生命。只有提高审计工作质量，通过得出精准完善的审计结论，提出科学中肯的审计建议并被采纳，审计的职能作用才能得到有效发挥。随着审计体制改革的进一步深化，审计的独立性和权威性不断提高，企业管理者越来越重视审计信息，对审计工作的质量必然提出更高的期望和要求。因此必须将精细化管理理念引入审计管理工作中，将审计工作的每一个具体环节做精做细，真正能够发现问题解决问题，为企业的持续健康发展保驾护航。

1.2 精细化管理是保证企业目标得以有效实现的重要管理手段 精细化管理理念摒弃了传统的粗放行为，追求精品模式，推行零缺陷管理。倡导每个审计人员都要不断更新自己的业务知识，提升自身的综合素质，在自己的工作职责范围要具备高度的责任心和紧迫感，树立精品意识，努力做到无缺陷。反之，如果缺乏责任心，对工作细节的把控不严，每人失误一点点，失误的累加将会造成审计工作的严重缺陷。

1.3 精细化管理的核心在于规范，而规范能够促进审计工作的高质量和高效率 精细化管理的实质是通过更加具体明晰的工作指令，更加完善的工作流程，不断提高工作效率和精确性，克服随意性和效率低下。只有大力推行审计工作精细化管理，通过创造良好的内部审计工作环境，建设精干高效的审计团队，不断完善审计沟通渠道，建立规范有序严谨高效的工作秩序，才能提高审计工作质量，有效降低审计风险，保证审计目标的顺利实现。

2 审计工作精细化管理的关键环节

2.1 转变观念，创新工作思路 所谓精，就是通过不断提炼和总结，精心筛选，从而找到解决问题的正确方法;所谓细，就是穷其根底，透过现象看到本质，从而找到事物内在的联系和规律。由此可见，“细”是精细化的必要过程，“精”是精细化的自然结果。必须通过观念的转变和工作思路的创新，才能将精细化纳入到审计工作的实践中并加以推进。精细化管理要求持续的自我改进，只有通过不断地更新观念，不断地创新工作思路，不断地加强学习，提高业务技能和素养，才能提高工作质量，发挥审计人员在企业发展中的应有作用，促进整个审计地位和形象的提高。

2.2 创造良好的审计工作环境 审计工作有了良好的审计环境作为支撑，才能够有所作为。良好的审计环境主要有以下几个方面：首先是企业管理者重视，这需要企业管理者在思想和行动上给予审计人员充分的理解和支持。第二是审计部门负责人睿智和正直。审计部门负责人在很大程度上决定着一个企业审计工作的发展方向和前景，因此要求其具备正确的审计理念和丰富的审计经验，具有高度的敬业精神、较强的沟通能力和协调能力。第三是高素质的审计团队，审计工作对人员综合素质要求较高，要求其在相关专业领域有一定造诣，具备发现问题和解决问题的能力，提出的审计建议要科学准确，而且要需具备较强的语言文字表达能力和较好的人际沟通能力等。审计工作的顺利开展离不开良好的审计环境。

2.3 树立审计项目精品意识，将精细化落实到审计工作的实践中去 只有通过付诸实实在在的行动，从思想上要求审计人员树立精品意识，在工作中树立严谨细致的工作作风，充分认识精细化管理带来的高质量和高效率，才能切实将精细化落实到审计项目全过程管理的每一个环节中去，从而最终提升审计工作质量。

2.4 注重高质量的审计沟通 审计沟通在审计实施过程中是一个相当重要的环节。通过与企业管理者沟通，可以充分了解他们对被审计单位的关注点，同时也为审计工作指明了重点审计事项和审计方向;通过与同级职能管理部门沟通，可以较为详细地知晓被审计单位在日常经营管理中存在问题的主要环节，在进行审计时可避免由于信息不对称而被误导或出现审计失误等问题;通过与被审计单位沟通，可以提高审计结果的客观性、公正性，并取得被审计单位、组织适当管理层的理解和认同;通过审计组成员内部沟通，可以就发现的问题达成共识，并协商一致提出科学合理的审计建议，提高审计工作效率和工作质量。

2.5 细化审计程序，对审计项目质量进行科学考评 在审计项目实施过程中，要大处着眼小处着手，将审计项目各个阶段的工作程序进行细化，认真落实精细化管理工作的各项要求。同时，要引入对审计项目质量进行科学考评的机制。不能仅仅为完成审计任务、指标去完成审计。审计过程中有没有发现问题、发现的问题是否一针见血、提出的审计建议是否科学中肯、被审计单位是否采纳以及审计后整改交办如何，都是需要审计人员重点把握的环节。只有完善对审计项目质量的考核评价机制，才能促进增强审计工作质量，提高审计工作水平，从而实现审计工作全过程的精细化管理。

2.6 重视审计团队建设，提升审计人员综合素质 巧妇难为无米之炊，要想完成各项艰巨的审计工作任务，必须有一支业务精通、凝聚力强的审计团队。审计团队建设可从以下几点入手：①审计部门负责人在日常工作中要以身作则，充分发挥模范带头作用，以自己的言行为整个审计团队作出表率，营造积极向上的学习工作氛围。②倡导大家团结协作，互相学习，以他人之长补己之短，审计工作不应过度强调自我能力和个人贡献。③加强思想沟通。审计部门负责人或审计组长应及时掌握审计人员的工作和学习情况，并将自己的审计理念、要求、想要达到的效果及时贯彻给每个审计人员，避免因沟通不畅引起相互不理解，甚至造成误会和矛盾。审计人员也要充分理解审计部门负责人或审计组长的意图，对自身工作严格要求，精益求精，努力减少工作中的失误和偏差。④避免一言堂，一人说了算。审计部门负责人或审计组长在日常的管理工作中，或是在执行审计项目任务时要坚持民主集中制，积极征求审计人员的意见，以开放的心态听取审计人员提出的建议，不可武断地妄下结论，这样才能相互尊重，增强团队凝聚力。⑤通过多种途径和方式加强对审计人员的教育和培训。倡导比学赶帮，及时更新业务知识，不断提升审计人员的业务技能和综合素质，通过学习与实践的有机结合，从而形成审计工作质量和个人综合素质相互促进共同提高。

2.7 坚持以审促改，落实审计整改 审计组对被审计单位实施必要的审计程序后，形成审计结论与建议，出具审计报告。但出具审计报告并不意味着审计工作的结束，发现了问题，更要解决问题。审计报告经领导审阅同意后，审计部门根据领导对报告的批示，结合审计发现的问题，对被审计单位下达审计处理意见，并要求被审计单位规定期限内，采取有效措施进行整改，将审计提出的合理化建议进行落实。并且一定要求被审计单位给予明确的书面回复，切实将财务专项审计、经济责任审计、工程项目审计及内控管理审计提出的意见建议整改落实到位，杜绝“查归查，做归做，再查问题还一样”的情况。

3 结束语

在当前日趋激烈的市场竞争中，作为施工企业要想在竞争中获胜，并走上持续发展的道路，就必须高度重视内部审计工作，充分发挥内部审计的作用。只有引入精细化管理的理念，科学规范审计工作的各个环节，才能进一步提升审计工作质量，不断促进审计地位和形象的提高。

参考文献：

[1]樊子寅，瞿凤云.有效开展内部审计工作的若干思考[J].国际商务财会，2013（9）.

[2]杨俊.对建筑施工企业审计问题的若干思考[J].商品与质量・学术观察，2013（6）.

[3]张文举.企业内部审计存在问题及加强措施分析[J].时代经贸，2014（6）.