采购审计的目的范文

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【摘要】建立完善的政府采购制度旨在强化财政支出管理,强化预算约束,加强宏观管理,达到节约财政资金、提高资金使用效益和推进廉政建设的目的。但是由于在审计依据、内容和实施过程等方面存在的局限影响,政府采购绩效审计的开展与发展受到制约。

【关键词】政府采购;绩效审计;跟踪审计

政府采购是政府支出的重要组成部分,自1998年在全国开展以来,经历了十多年的审计,采购金额从1998年的160亿元增加到2006年的3000亿元,采购范围逐渐扩大,采购品种逐渐增加,基本上达到了加强宏观管理、节约财政资金和推进廉政建设的目的。《中华人民共和国采购法》第68条明确规定:审计机关应当对政府采购进行审计监督,政府采购监督管理部门、政府采购各当事人及有关政府采购活动应当接受审计机关的审计监督。由于在审计依据、内容和实施过程等方面的局限影响,政府采购绩效审计的开展与发展受到制约。

一、政府采购绩效审计的基本含义

政府采购的主体是依靠国家预算资金运作的政府机关、事业单位、社会团体等。政府采购为非商业性、非盈利性购买行为,即只能买,不能卖。政府采购的对象及范围有:各级使用财政性资金单位(下称采购单位)使用财政性资金购买列入政府采购集中采购目录或金额超过集中采购限额标准的货物、工程和服务。在采购方式和采购程序上有相应具体的规定,比如有地区规定集中采购金额超过20万元以上的项目必须通过公开招标方式进行采购。随着政府采购规范化要求的提高以及采购规模的扩大,各地政府审计机关大致在2006年前后逐步把政府采购列为审计重点,编制审计工作方案和实施方案,将政府采购办、政府采购中心和选择重点采购单位作为审计的主要对象。

政府采购绩效审计是由专门机构和专职人员依法对被审计单位使用财政性资金获取货物、工程和服务等采购活动的真实性、合法性、效益性进行审查和评价,以达到维护经济秩序、提高财政资金使用效率、加强宏观调控的目的。

政府采购绩效审计的主要内容有:政府采购预算及执行情况;政府采购预算资金拨付及进度;采购规模及与采购目录相符情况;采购流程控制执行情况;对采购单位展开延伸审计,检查有否擅自采购、扩大采购范围、提高采购标准等行为。

政府采购绩效审计对加强财政预算支出管理、规范政府采购程序、强化政府采购制度、促进廉政建设方面起到了积极的推动作用。

二、当前政府采购绩效审计存在的问题

2007年9月至2008年3月间,笔者走访了辽宁省沈阳、大连、抚顺、本溪、丹东、清源、东港等市、县政府采购中心和审计局机关,试图对政府采购及其绩效审计情况做比较全面、深入的了解。经过调查,看到:这些市、县的政府都在政府采购管理部门之外设有专门负责政府采购管理控制的机构——政府采购中心,它们一般是由上一级政府批准的财政全额拨款单位,负责组织实施市、县直各部门、单位所需货物、工程和服务项目政府集中采购工作。按照采购法“管采分离、职能分设、政事分开”的规定,采购中心内设综合招标部、采购部、工程部等部门。政府审计机关对政府采购的绩效进行监督审计,审计对象包括政府采购主管部门、采购人、供应商和采购机构;审计的内容包括:采购项目立项、采购资金的来源、采购项目管理使用等情况。

经过调查发现,政府采购审计能够利用政府审计的相对独立性、强制性对预算资金的使用进行监督,但由于各方面原因,政府采购绩效审计还存在如下不足。

(一)审计法律依据不足

审计法律依据不足具体表现为:一是政府采购法实施细则没有设立。政府采购法自2003年出台以来,相应的实施细则却一直没有设立,使得对政府采购各项监督内容缺乏可操作性。同时,招投标审计是政府采购审计中的重点,但是,审计机关可以参照的法律依据仅有招投标法,很难适应政府采购绩效审计的需要。二是政府采购绩效审计的目标在于被审项目的经济性、效率性和效果性,由于我国目前尚无绩效审计准则或指南,政府采购的绩效审计只能遵守审计法和政府采购法。三是审计部门对同级财政只有处理权没有处罚权,削弱了审计的执法力度,制约了对政府采购的监督职能的发挥。四是惩罚手段和措施无细则,落实不彻底,是违规行为屡禁不止的症结所在。有些市地尽管划分了政府采购有关部门的职责,但没有对违规行为处理的细则,使某些人有了钻空子的机会。21写作秘书网

(二)审计缺乏深度

调查时发现,政府采购绩效审计制定的审计方案存在缺陷,审计范围过小、审计时间过少,审计缺乏深度。如某市政府采购涉及280家单位,而审计时仅延伸10家采购单位,占比3.57%,审计方案中没有对供应商、招投标和政府采购绩效情况进行延伸审计,使许多采购过程中存在的问题没有全面反映出来,影响了整个政府采购绩效审计的效果。由于审计部门事先并没有参与具体的采购招投标过程,审计深度又存在缺陷,所以无法对政府采购绩效提出意见,审计监督对政府采购过程是失控状态。

(三)审计部门与其他监管部门关系的协调存在困难

《采购法》明确规定:政府采购有关的监管部门、审计部门、监察机关要依据法律、行政法规对政府采购实施监督。但是,由于各部门之间未能很好协调,各监督部门职能相互交叉重叠,且未能做好沟通工作,造成重复多头监督和监督存在空白地带的情况。比如,对纳入政府采购范围并实施招标方式采购的工程项目采购活动的监督,根据招标投标法的规定,不同行业和产业项目的招投标活动的监督,分别由其行政主管部门负责;各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装项目和市政工程招标投标活动的监督,由政府有关部门分别负责。但根据《中华人民共和国政府采购法》的规定,这些专业监督活动并不排斥财政、审计等部门的综合性监督,造成多头监督、重复监督难以避免,也造成部门间的执法纠纷。所以,审计部门如何处理好与其他部门在监督管理中的关系已成为政府采购审计的一大难点。

(四)采购绩效评价指标不健全

随着政府采购支出的迅速增加以及采购范围的日渐扩大和工作的日趋复杂,公众(特别是纳税人)想要知道的不单是政府采购开支是否合理、合法,还想对采购资金是否经济有效地使用、采购行为是否有效果清晰明白。但目前看,我国还缺乏公认可适用的政府采购绩效评价标准。目前能评价政府采购绩效指标的体系只有财务指标、历史指标和综合性指标,缺乏非财务指标、未来价值指标、单项指标和“预警”指标,审计人员无法深入了解被审计采购项目的经济效益,必须“借用”其他标准或是自己设计某种标准来衡量工作成果。审计人员也还没有一个能指导审计活动,衡量被审计事实、鉴定经济效益质量的标准,即公认可接受的绩效标准可供利用。在这种情况下,就造成了对政府采购绩效的评价无据可依,无疑会影响绩效审计的质量和宏观经济政策影响等社会效益的评价。

(五)审计人员专业性不强

之所以政府采购绩效审计停留在采购资金收支审计上,疏于对招投标、项目进展和政府采购绩效等重点方面的监督,主要原因是审计人员的业务素质没有达到政府采购绩效审计的需要。政府采购绩效审计所需知识超过单纯政府采购资金审计的范畴,它涉及到财政政策、贸易政策和产业政策等多方面,是政策性强而又复杂的综合性审计监督。正是由于政府采购绩效审计工作涉及面广,一些采购专业性强,而又缺乏相应的规范性具体措施,仅靠审计部门现有的人员及专业知识是不能适应对这一工作监督需要的。它要求审计机关拥有具备如下知识的人才:如经济学、社会学、法律、财会、计算机、信息系统、工程建筑学等,要求审计人员要非常深入地掌握政府采购工作方面的专业知识。

三、提高政府采购绩效审计质量的对策

针对政府采购绩效审计存在的问题,笔者建议采取以下措施加以纠正和解决,以达到发挥审计监督职能、加大审计监督力度、提高政府采购效率和效果的目的。

(一)加快完善政府采购制度

1.建立健全政府采购法律体系

以公开、公平、公正、效率、效益原则,完善我国现有的采购法律体系。以《中华人民共和国政府采购法》为基础,配套采购法实施细则,尽快制定政府采购供应商质疑处理办法,将政府采购实际工作纳入有法可依、有章可循的轨道。

2.建立预算约束机制

强化预算编制制度,并严格审核,确保采购预算编制的质量。设立专职预算编制审核机构或岗位进行逐部门、逐项目审核,做到:确保采购预算的合理合法性,最好建立量化指标体系;确保采购预算的完整性,防止采购项目不清而导致未来各种舞弊行为的发生;确保采购项目的真实必要性,防止采购单位挪用采购资金;确保采购预算具有关联性,防止采购预算存在人为拆分或整合项目的问题。

3.建立政府采购监督约束机制

完善的政府采购监督体系由内部监督、外部监督和社会监督组成。内部监督机制主要靠完善内部控制机制实现,如计划审批、招标、实施采购、质量检查与验收、款项支付实行真正的职务分离。在规范政府采购职能部门管理机制的同时,应借助纪检、监察、审计等部门监督政府采购行为,防范采购风险。

(二)加强和完善审计机关的监督职能,提高绩效审计效果

1.建立政府采购审计数据库

收集政府采购有关法律、制度和办法的规定以及预算、国内外相关业务的数据资料,对采购单位预算情况、合同执行情况、采购运行情况、使用情况、保管情况、改造情况、处置情况等方面建立全面详细的数据库。

2.规范政府采购绩效审计程序

围绕具体审计项目,确定审计目标,统筹规划、全面布置、合理调配审计力量,统一编制审计计划和审计方案,做到与相关方面充分的沟通与协调,并根据审计工作展开情况确定进一步审计程序,确定延伸审计的范围,保证有说服力审计证据的收集程序。

3.确定标准,做好绩效评价工作

由于政府采购资金来自纳税人,而政府采购一般用于公益、集体、社会等方面,评价标准比较宽泛,绩效审计比较困难,该标准体系应该具有如下特点:相对高度概括,应该能够概括被审计对象所具有的社会效益、行业效益、经济效益等重要特征;客观实际,应该将被审计项目的实际情况反映出来;清晰反映,评价标准指标体系应该分类清晰;弹性特点,所谓弹性是指评价标准应该随着内外环境的变化而做相应调整。

4.做好审前调查,明确审计重点

对政府采购审计审计署6号令要求,审计组采取多种形式向有关项目主要负责人、财务与施工方面人员了解情况,应抓住资金流程整个主线,从立项、拨付、管理、使用、保管、处置等环节进行检查,重点寻找能反映和查处由于决策失误、管理不善等造成的严重损失浪费问题。

5.实现采购项目的跟踪审计

跟踪审计要能够实现以下目标:通过审计资金的拨付、管理和使用,发现资金使用及管理上的问题,及时纠正违反财经法律的问题,促进政府投资的有效合理使用,并使建设资金的使用达到预期的使用效益;通过对政府投资项目建设过程和经营管理过程的跟踪审计,揭示问题,提出建议,达到制约建设部门和行使建设管理职能部门权力过大的目的;通过开展跟踪审计,调查建成项目的运营情况,从项目建设管理体制、投融资体制和运营机制等方面分析不能达到预期效果的原因,提出改进建议,促进项目的后续运营达到预期效果。

6.实施审计结果公告制度

实行审计公告制度是推进依法治国、依法行政、促进审计监督职能的重要手段。政府采购绩效审计应按照真实性、客观性、准确性、针对性、规范性原则的要求,结合政府采购绩效审计的特点,加快政府采购绩效审计结果公告的进程,保证审计公开透明、提高审计质量、增强审计责任感、降低审计风险。

【参考文献】

[1]中华人民共和国采购法[S].中华人民共和国主席令第六十八号.2002-6-29.

[2]财政部会计准则委员会.政府绩效评价与政府会计[M].大连出版社,2006(4).

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PPP项目采购的最终目的是确定社会资本合作者，基于风险导向的PPP项目采购审计是将社会审计和内部审计中采用的风险导向审计理念引入PPP项目审计工作中，通过评估采购过程中的风险，把握审计重点，制定审计策略及程序，对PPP项目采购全过程实施监督和评价。

二、PPP项目采购与传统政府采购的区别

（一）采购主体及范围的差异

在传统政府采购中，以国家机关、事业单位和团体组织为主体，以财政资金为资金来源，以集中采购目录以内或者采购限额标准以上的货物、工程和服务为对象。在PPP项目采购中主体是政府或是政府授权的企业和组织，采购资金来源是财政资金或是社会资金。采购对象包括购买货物、工程、买断、承包、许可权的转让等。总体来说PPP项目采购的采购主体和采购资金来源中都能加入社会资本，采购对象的范围也比传统政府采购更加宽泛。

（二）采购合同的差异

传统采购因采购对象为货物、工程和服务，采购一般采用付现的方式，采购持续时间短，采购合同简单，合同内容多围绕采购物品的权利与义务。其合同期限较长，一般为10至20年，合同中不仅包括权利义务的规定，还包括设计，投融资，资产的归属权、管理以及资产转移等内容。

（三）采购方式的差异

《政府采购法》中规定传统政府采购方式包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价五种。而在财政部规定的PPP项目采购的方式中，除了传统的公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购外，还增加了竞争性磋商。一般采用公开招标的方式，除非项目存在技术复杂或性质特殊，不能确定详细规格或要求等情况，才采用竞争性磋商等其他方式。

（四）采购流程的差异

根据国家相关要求，PPP项目采购应当实行资格预审和物有所值评价。相比传统的政府采购流程，在确定是否采用PPP项目采购时进行物有所值评价，在确定采购方式后增加了资格预审环节，在签订采购合同前增加了采购结果确认谈判和确认谈判备忘录的环节。其中通过前置的资格预审环节，更加严格的评估和筛选社会资本，一般流程包括编制资格预审文件，资格预审公告，成立资格预审评审小组，提交资格预审申请文件，进行资格预审，编写资格预审结果报告。采购结果确认谈判时在评审结束后合同签订前按照评审结果中社会资本的排名依次与社会资本就合同中的一些细节进行确认谈判，率先达成一致的社会资本为预中标的社会资本，并与其签署确认谈判备忘录。

（五）PPP项目采购中引入了物有所值评价和财政承受能力评估论证

相比传统的政府采购，在进行PPP项目采购前，政府需要对PPP项目进行物有所值评价和财政承受能力评估论证。物有所值评价（Valueformoney）是政府用来评估是否使用政府和社会资本采购模式来代替传统政府采购模式的手段，它主要通过评判PPP采购方式是否比传统采购方式更节约、效率更高。财政承受能力评估论证是拟开展PPP项目通过对政府进行责任识别、支出测算、能力评价等来评估项目的实施对当前以及今后政府年度财政支出的影响，判断政府是否够能切实履行PPP合同，保障项目的正常运行，防范和控制财政风险。

三、PPP项目采购中的主要风险

（一）采购计划风险

PPP项目作为政府向社会公众提供基础设施和公共服务的手段，一般都是工程建设项目。项目的建设过程中涉及政治、城市建设规划、法律、国家未来政策变动等因素的影响，导致项目停工或搁浅；没有指定完善的采购计划，临时编制采购计划，对社会资本应具有的相关资质规定不完全、不准确，导致采购工作量大、投标企业不达标，给政府带来重大经济损失；采购需求决定采购计划，未结合实情评估项目采购需求的合理性，编制采购计划的人员，申请流程等问题也是采购计划风险产生的原因。

（二）合同签署风险

相比较传统模式的政府采购中资格预审并非必要的前置环节，PPP项目采购资格预审为必须环节。合同签署风险有：资格预审阶段无明确的标准，资质审查不严格，对社会资本的履约能力、管理水平等调查了解不够；按照规定，应招投标的未进行招投标，没有采用适当的采购方式；招投标程序不合规定，存在围标、串标等违规情况；没有按照合同对审批程序进行审查，自行签署合同；签署合同没有经过授权或违规授权等；签约的社会资本不符合相关规定；合同变更、解除没有履行相关的程序；对合同管理部门提出的合理合法的审查意见不予采纳；合同编制不标准，管理效率不高。

（三）采购价格风险

采购价格风险产生的主要原因是PPP项目周期长，相关原材料、建设成本等市场价格变动大，政府不可能预测到或不能及时掌握项目的具体市场成本；唯一的社会资本确定形成了多方面垄断；社会资本因利益而违背市场原则；政府对PPP项目所涉及的行业了解不深，价格信息交流受限，使政府采购部门的价格信息收集渠道单一；开标后，采购机构业务人员对报价进行价格磋商和谈判的主动性与能力不足。

（四）合同执行风险

合同执行风险产生的主要原因是在合同执行过程中社会资本没按照合同规定的时间进行开工建设，建设不符合规定，项目资金到位不及时、管理混乱，影响项目的正常运行；社会资本履约意愿发生变化、能力不足，签订合同后，出现未预期的因素，导致履约能力变化；合同承诺不规范；社会资本存在恶意欺诈及竞争行为。

（五）舞弊风险

招投标采购一直是舞弊的滋生地之一，舞弊也一直是审计关注的重点。PPP项目涉及的周期长、金额大，舞弊行为可能存在于采购的各个环节，虚假招标、明招暗定、围标、串标等舞弊行为的发生，不仅扰乱了招投标市场的公平、公正，也损害了其他投标人的利益，不具资格或管理混乱的社会资本中标还会给项目质量留下隐患甚至造成政府和项目经济利益损失。

四、基于风险导向的PPP项目采购审计的审计重点

（一）采购计划审计

针对采购计划风险，审计人员在制定PPP项目采购审计策略时，应审查采购需求是否合理，是否符合政策法规和城建需求，采购计划依据是否充分，采购程序是否合规及采购计划执行是否有效。详细审查编制的采购申请书，审批程序以及采购计划的下达情况。

（二）合同签署阶段的审计

资格预审阶段，审计员应检查资格预审的相关文件是否齐全，有无明确的标准，资格预审程序是否合规，检查社会资本的资质、履约能力、信用水平、管理能力等是否符合规定；在合同签署过程中，审计员应检查合同的授权审批程序；检查社会资本选择的合规性；审查合同的条款约定是否合规，是否会构成政府隐性负债；审查采购机构对采购程序的执行能力与适当性；审查招投标情况；调查采购员与社会资本的关系，检查是否存在串通、舞弊等情况。

（三）采购价格的审计

针对采购价格审计，审计员应了解PPP项目所属行业的相关信息，咨询相关专家关于PPP项目建设所涉及的材料的未来行业走向，收集整个项目建设等的价格信息，与实际社会资本给出的成本进行比对，检查社会资本有无违背市场原则；审查社会资本与政府之间有无利益关系以及参与投标的企业之间的关系，社会资本与采购员之间的关系；检查政府对采购的监督检查程序是否设立并有效执行，检查价格稽核程序的实施运用情况；检查采购平台的运用情况。

（四）合同执行阶段的审计

针对合同执行阶段的审计，审计员应与社会资本方进行沟通，了解合同的执行情况，检查资金支付的授权、审批情况、检查资金支付与合同的一致性，检查PPP项目建设的质量和效率，实时掌控合同执行的效果和进度。详细了解社会资本的经营状况，判断社会资本履约能力及意愿是否发生改变或存在恶意欺诈行为等。

（五）舞弊审计

对舞弊行为的审计，应贯穿整个采购过程，审计人员在制定审计策略时应分析存在舞弊行为的环节，和参与采购的人员进行沟通，除关注是否存在虚假招标、明招暗定、围标、串标等舞弊行为，还要重视审计过程中异常的现象，检查政府与社会资本之间的财务往来情况。

五、结语

采购PPP项目选择的社会资本关系着PPP项目的实施、运营和维护，因此，采购计划的制定、实施以及后期的履约都应该进行审计，审计工作应分析PPP项目采购的风险，以风险为导向制定审计策略，把握审计重点，提供审计质量和效率，同时促进社会资本更好为地社会公众服务。

参考文献：

[1]李平.做好PPP项目采购的17个步骤[N].中国政府采购报，2016-08-02.

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关键词：医院　对外采购审计　特点　方式

医院正常运营不仅需要一定量的人力资源，还需要一定量的物质资源支撑。这些设备、耗材、建筑物等物质条件需要医院在运营中不断的采购。随着的，医院对外采购项目，将会越来越多，品质也会越来越好，所支出的金额也将越来越多。如何有效地规范、控制对外采购支出，维护医院和职工的根本利益，提高对外采购资金的使用效益，已经成为医院管理者和职工关注热点，并把期待的目光落在医院“看门人”———内部审计身上。

一、开展对外采购审计，是医院内部审计部门义不容辞的职责

《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署第4号令）明确指出：“内部审计是监督和评价本单位及所属单位的财政收支、财务收支、活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”对外采购是维持医院运行的重要经济活动，是医院资金支出的重头戏。对外采购每节约一分钱，就意味着单位增加一分钱的净收入。因此对其进行审计，规范医院对外采购行为，提高采购资金的使用效益，进而促进医院加强经济管理，提高医院的整体经济效益，是国家以法规的形式赋予内部审计的职责。

二、对外采购审计的特点

1.对外采购审计具有多样性。社会生产的发展和社会分工的细化，决定医院不能或经济不允许医院以自产自销的经济形式为自己生产所需的物资向社会采购。其采购的范围涵盖了各种各样的办公用品、卫生材料、药品、仪器、设备、工具、家具、被褥、图书、报纸杂志、电器、音像制品、维修配件、大型工程勘察、设计、监理及承建施工、对外广告宣传、印刷、保洁服务等，项目品种繁多、且各自都有自己的特性，这就决定了对外采购审计的多样性。

2.对外采购审计具有极强的时效性。一方面，医院计划采购的项目是医院在一定时期内维持医院正常运转或进一步提高医疗质量和效益所需的物资、服务，推迟采购就会医院的正常运转和发展。需要内部审计必须在一定时限内完成对外采购的审计。否则，迟到的审计对医院运行和发展来讲，不仅是无效的，甚至是有害的；另一方面，现在医院是在市场经济条件运行的，对外采购项目的价格和供货渠道，不像计划经济时期，物价在一定时期内相对稳定不变，而是价格随行就市，变化比较快，且同一时期、同一品种的货物，不同渠道供应的价格也不一样。这就需要内部审计机构，有较强的时间观念，在有利于医院发展的时间内，及时、快捷地完成对外采购审计。

三、对外采购的审计方式与

1.对外采购的审计方式。对外采购项目审计，不同于财务收支、责任、内控制度等审计，财务收支、经济责任、内控制度等审计，是根据已发生经济活动并已有记录的数据、制度和资料，可事后进行。而对外采购发生所留下的会计资料，由于市场变化较快，事后进行审计，很难或不可能形成有说服力的审计结论。只有在采购事项发生前，内部审计部门根据有关职能科室报审的、经过领导批准的采购项目计划，进行市场调查和询价，形成有据可查的审计意见，即对采购项目价格等提出限定性的意见，并对采购的程序及结果进行跟踪性审计，这种事前参与的审计方式，可有效地堵塞对外采购中的漏洞。

2.对外采购审计的方法。（1）市场调查法。医院对外采购一般采取公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价、直接采购等方式。对这些采购方式的审计，因采购方式不同，其方法各有特点。但也有共同点，都需要采用市场调查法。通过市场调查，获取采购项目的供货渠道、供应商、产品质量及价格等信息，形成可靠的标的或价格底线，从而提出可行的审计意见。（2）程序审计法。是指对各种采购方式应遵循的基本程序审计的方法。随着改革深化，采购管理越来越规范化、化，医院对各种采购事项制定了严密的采购程序。如果遵循了采购程序规定，一般不会产生不规范的行为。因此，审计的另一个重点，就是审核有关职能部门是否按采购程序执行采购。（3）内外审计结合法。是指对金额较大、项目复杂的采购事项，内部审计部门审计后，再聘请有资质的会计事务所，对其进行审计的方法。这种方法主要适用于房屋等基础设施建设的审计。，医疗卫生系统基建审计能力有限，采用内外审计结合的办法，一方面，不仅能降低审计成本；另一方面，也能有效地降低审计风险，使内部审计工作更具客观性、公正性。

四、对外采购审计需要注意的事项

1.建立健全对外采购审计制度。完善的制度是保证内部审计工作有条不紊开展的前提和依据。没有相关审计制度，内部审计部门将无法开展工作。因此，医疗卫生机构应出台对外采购的管理制度和审计制度，以便内部审计部门规范、有效、顺利地开展对外采购审计工作。

2.领导的支持和相关职能科室的理解是对外采购审计的重要条件。医院每项工作都离不开领导的支持和相关职能科室的配合，内部审计工作也不例外。对外采购审计涉及各方面的利益，更需要支持和理解。随着医院管理的强化，内部审计作用越来越受到重视，只要审计部门坚持原则，快捷、高效地为医院把好关，充分履行“看门人”的职责，注意工作的方式和方法，有一定管理知识和责任心的领导及职能科室都会支持、理解内部审计工作。

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关键词：快速消费品类；内部审计；风险导向；应用

快速消费品含义就是指那些使用寿命不长，消费者消费较快的商品，其特点就是产品经过包装成一个个独立的小单元来进行销售，更加关注其商品的质量、包装、品牌以及大众化对这个类别的影响。

一、快速消费品类企业需要风险管理导向内部审计的原因

根据我们对快速消费品及其特点了解和认识，快速消费品属于冲动型购买产品，即兴采购的情况占多数。是非必要购买商品，品牌的忠诚度不高，因此，快速消费品类应该更加注重食品安全和质量安全，所以快速消费品在生产过程中要注重采购环节的质量保障。以糖果公司为例，很多糖果企业都采用较为传统的账项基础审计和制度基础审计，对风险导向的关注极少，比起传统的审计方法，风险导向审计的优势是能够时刻保持合理的职业警觉，扩大审计视野，不只是依赖于对内部控制制度的检查和评价，能够更加科学合理的进行审计工作，更需要采用风险导向审计对采购全流程实施风险监督与管理，需要从以下几个方面入手：

(一)采购招投标流程需要进行风险管理

在市场激烈的竞争机制下，为了避免采购过程中出现暗箱操作，企业要对采购项目进行三分一统的方法进行管理，三分是指采购、价格、质量验收分开，一统是指合同签约、结算付款要统一，这样就可以有效地避免经办人与采购商私下操作了。

(二)采购环节需要有效的风险评估

风险评估作为内部审计的前提条件，对审计工作的质量和效果起着决定性的影响。风险导向内部审计工作一定要利用科学的评估技术和专业的评估方法对企业内外部存在的风险进行预测。可以采用的方法有：内部控制分析法、调查分析法、事件分析法、数据分析法等等。

(三)为采购流程设定以风险为导向的年度计划

快消品企业应该以轮流原则编制企业的年度审计计划，即按照风险的大小决定审计的优先级，通过这种形式将审计和风险联系在一起。对存在较大风险的企业战略性计划、管理以及财务风险较大的事项实施及时的监管和审计。

(四)加强采购项目专业审计人才的培养

快速消费品类企业的发展较为迅速，其对应的审计人才缺口就越大。企业应当积极加强对风险导向内部审计领域人才的引进与培养，不仅要通过培训提高其理论和技能水平，还要增强其对采购环节的信息分析能力、内部控制分析能力及相关经验，使得内部审计人员能更好胜任采购项目的风险导向审计工作。

二、风险导向内部审计工作在采购项目中的应用

以C糖果公司为例，其主要生产产品有乳糖果，饮用水，碳酸糖果，果汁糖果，休闲食品等六大类产品。它拥有家子公司和多家下属工厂，公司力图通过原料采购，生产制造，市场营销分销和销售服务质量管理体系的全过程。通过全过程监控全产业链，设定严格的测试标准来从而确保产品质量达标。

(一)采购项目计划阶段的应用

风险导向内部审计工作在采购项目计划阶段的应用主要是根据年度审计计划对快速消费品类的经营环境和存在的风险进行评估和预测，甄别出审计的重点，从而根据风险大小的顺序编制对应的审计方案。比如在计划阶段选择采购目标，在此过程中及时发现采购管理存在的风险和需要改善的地方，并对被审计单位的采购执行及设计问题进行审计，主要包括招标、合同、物资库存等几个方面进行审查。在这当中首先采用审计抽样法，从被审计单位的总体数量抽取一定比例的样本量进行测试，以样本数量断定审计的总体特点，进而通过样本分析得出审计结论。其次，要仔细审查采购申请的计划书、招标书及招标结果等，通过风险导向内部审计工作严格监察被审计单位采购管理的合理合法性，确保采购项目选择目标阶段的质量安全性。最后，根据审计各个环节的结果来评估是否存在导致采购风险的因素，依据其影响因素及后果提出改善问题的建议。

(二)采购项目实施阶段的应用

在采购项目实施阶段的风险导向审计应用过程中，根据先目标、后风险最后控制的基本流程对采购项目进行审计。在C公司的经营活动进行风险评估和预测时，要制定科学严谨的审计工作计划和方案。要依据轮流原则对风险的重点区域到非重点区域依次排列好，据此制定审计计划的先后顺序。在进行审计工作以后，对重点审计的风险问题详细的记录在审计工作报告中，让企业管理者能够根据审计报告关注并了解风险高的项目，并以此做出正确的判断，制定出对企业有利的战略措施，降低企业所承担的风险。例如C公司糖果采购项目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化剂”添加剂风波导致下架，C公司糖果类销售大幅下降，盈利照比往年也有所损失，为例避免进一步的销售损失，所以下架了某品牌糖果产品，C公司的竞争对手同样也所以受到了该事件的影响。究其原因，虽然有不可预知的外部因素，但是C公司的采购部门没能仔细分析核对该品牌产品标签中标注含有食品添加剂“特丁基对苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羟基甲苯”(BHT)(正是由于消费者发现了这个问题才引发产品问题风波)，以至于没有及时对该事件做出反应。C公司应吸取教训，应当对各糖果供应商的原材料供应商的风险重点在于企业的产品成分、现金流评价，仓储能力，供货能力、食品安全等指标事先进行分析评估，以分析各供应商的潜在风险。

(三)采购项目出具审计报告阶段的应用

快速消费品类企业的风险导向审计报告的制定阶段，企业内部审计部门要依据实际的审计结果和当下的法律法规为准则出具相应的审计报告。C公司应当对糖果采购项目的审计成果写进相关的审计报告，应当包括糖果采购项目流程、内控是否合规、相关风险分析、采购项目中的数据统计分析，其中有无异常数据出现，审计报告中应当将风险分析作为披露重点。例如糖果下架事件中，C公司在采购环节就缺乏糖果产品成分审核，这说明产品检验环节的风险控制点缺失。在审计报告中应当对C公司采购环节是否贯彻执行产品审核分析流程，进行风险导向审计，并在审计报告中加以披露。

(四)风险导向内部审计后续阶段的应用

所谓的风险导向内部审计后续阶段即内部审计人员必须定期对已经出具的审计报告进行后续追踪，其主要的目的就是根据审计报告提出的审计建议、改善问题的措施及遵从审计报告产生的实际效果。以C公司糖果釆购耗费审计为例，应追踪审计方式，对糖果采购业务中的采购量是否满足销售需要，采购效率情况、糖果商品销售情况、采购环节内部控制是否规范等进行跟踪审计。之后为了共同的问题和风险，应该根据公司的风险管理系统将存在的风险纳入风险库，后续阶段风险导向的重点关注的就是没能实现的内部控制目标和公司治理所带来的影响和风险，对于其它风险也应当进行持续的监控，一旦发现风险因素发生变化，要让风险处于C公司风险容量之内，而C公司经营活动中存在的风险越大，则后续审计的范围就越复杂，所以要加大后续审计的力度，有助于整改情况的监督跟踪，发现问题及时回馈，及时解决，从而帮助C公司加强管理控制水平。总之，目前快消品类企业采购环节普遍没有应用风险导向内部审计，然而传统审计方法侧重于财务数据审计，导致对于财务处理前发生的采购行为，其审计效果是大打折扣的。风险导向审计能有效弥补这一缺陷，本文以实际案例为分析对象，阐述了风险导向审计的应用价值和具体应用要点，以期能够对推广风险导向审计有所帮助。

参考文献：

[1]肖振东.从审计工作报告看国家审计发展[J].审计研究，2013(05)：17-22

[2]肖振东.略论审计工作报告的功能与特点[N].中国审计报，2014(05)：1-2

[3]李连发.关于审计风险的认识与防范[J].商业文化(学术版)，2009(02).

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关键词：合同审计；审计理念；增值型内部审计；应用

企业常常出现因经济合同签订、履行而遭受损失的现象，把经济合同，特别是支出性经济合同纳入审计工作的重点，可以把住资金收支的关口，提高企业的管理水平和经济效益。增值型内部审计是国际内部审计发展的新思维和新方向，国内学者对增值型内部审计应用研究方面探讨较少，本文以物资采购合同为例，从提升合同审计工作的效率和效果出发，以增值型内部审计理念为指导，探讨了新形势下物资采购合同审计的重点与方法。

一、增值型内部审计的提出

增值型内部审计并非一种新的审计形式，而是一种新的内部审计理念[1]。增值型内部审计的理论基础源于国际内部审计师协会对内部审计概念的新诠释。国际内部审计师协会（IIA）在1999年对内部审计提出了最新定义，“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，其中价值增值(value-added)是1999年修订内部审计定义时首次提出的，与IIA1990年的《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督和评价”改变为“增值和改善”，其中增值是核心[2]。这标明内部审计进入了一个新的发展阶段，为组织“增加价值”成为引导内部审计活动的方向性旗帜。

企业的目标是价值最大化，企业的一切资源和活动都应该围绕这一目标，内部审计作为企业管理过程中的一部分，有参与价值创造的需求和条件。价值是从生产和销售过程中创造出来的，内部审计虽然不参加生产和销售活动，但它可以通过保护企业资产、减少组织风险、降低自身审计成本、提出有价值的建议、增加组织获利机会等活动来为企业增加价值。

增值型内部审计与传统内部审计在价值增值方面不同的是：第一，传统的内部审计不注重为组织增加价值，它开展的许多活动相对于增值型内部审计来讲是不增值，或者虽然增值，但由于所耗费的资源和成本大于增值所带来的价值，所以从整体上来说是不增值的；而增值型内部审计全面转变审计观念，不增值的审计业务尽量少做，能增值的传统审计业务尽量提高工作效率，减少资源耗费和成本，重点在大力拓展高增值的审计业务。第二，传统的内部审计部门是一个资源消耗者，是一个费用中心，它不直接给组织增加价值[3]；而增值型内部审计致力于价值增值，它在消耗资源的同时，通过给组织提供有意义的审计结果或有价值的建议，直接给组织增加价值；第三，传统的内部审计为组织间接增加价值的事实往往受到忽视，由于它的定位只是一个费用中心，不计量收入，人们的计量记录只有内部审计花出去的钱；而增值型内部审计有所不同，它的定位是一个利润中心，成本的耗费有记录，为组织增加的价值也有衡量和记录。

二、企业物资采购合同中存在的问题及审计现状

经济合同是法人、经济组织等相互之间为实现一定的经济目的，明确双方权利和义务关系而以书面形式签订的协议。随着我国市场经济体制的逐步完善，经济合同在企业的生产活动中发挥着独特的作用。而物资采购合同是以材料、设备等为标的支出性经济合同，无论是数量上还是金额上都占经济合同中的绝大部分比例，其签订是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上会引起企业成本与资金的波动，从而影响到企业的经济效益。

物资采购合同在签订、履行、结算等方面容易存在着一定的漏洞，主要表现在以下几个方面。

1．签订虚假经济合同，套取资金。物资采购合同主要是由企业的计划部门和物资、生产、维修、科研等相关职能部门负责签订的，如果缺乏监管，有些企业内部的合同经办人员可能会为了谋求私利与合同的对方当事人相互串通，签订虚假的经济合同，套取企业资金，给企业造成不必要的损失。

2．价格虚高，合同条款表述不清。很多企业在签订合同时缺乏必要的市场调研，对市场信息掌握不够，未按市场行情及时调整价格，应该采取招标方式而未进行招标，对价款组成部分的包装费、运输费缺乏明确约定等等。此外，合同条款内容未按规范进行表述，容易使合同双方在供货时间、标的物规格及费用的负担上引起不必要的纠纷。

3．合同条款执行不严，违约责任未能有效追究。有些企业物资采购合同条款中违约责任的规定形同虚设，不能严格予以执行，有些企业由于计划、仓储与验收、生产部门脱节，导致合同履行不力，甚至出现对方单位没能完全履约或者在货未到全的情况下全额付款的现象，给企业造成很大的经损失。

4．将自身具有加工能力的业务外包，导致资金外流。有些合同标的物的技术含量不高，在企业内部完全有能力完成，没有必要进行外包，但由于在合同审批管理环节上并不严密，出现企业现金流逆转现象。

我国大多数企业开展合同审计的时间不长，在实际工作中经常会遇到一些矛盾和问题，要作好物资合同审计工作，迫切需要处理好三个关系：

一是合同审计的需求与供给关系。事实上，企业内审机构对合同审计的重视程度不够，合同审计的力量薄弱，很多企业偏重于财务审计和基建审计，没有单独开展合同项目审计。因此，需要处理好有限的审计人员与大量、繁杂的合同审计工作量之间的关系。

二是事前审计与事后监督的关系。内部审计机构大多只是在物资采购合同履行完毕后进行事后监督，只起到一般性的检查作用，没有起到预防和控制的作用[4]，对经济合同实施事后审计，不仅发现问题难，而且处理问题难，挽回损失更难。因此，需要处理好事前发现控制与事后监督处理之间的关系。

三是审计效率与效果的关系。经济合同，特别是物资采购合同的审计作为一种新的审计事项，财务收支、财经法规和经济效益三方面的内容兼而有之，科学的审计技术和审计方法尚在不断探索之中。因此，需要处理好保证审计质量、提高审计效率、减少内耗之间的关系。

三、对企业物资采购合同实施增值型审计的重点和方法

针对物资采购合同中存在的问题以及在审计时需要处理好的几个关系，借助增值型内部审计理念，对物资采购合同审计的重点和方法可就以下4个层面予以探讨。

（一）合同审计重心前移

增值型内部审计的目的是实现“改善和增值”，与提出并实施审计建议进而影响公司整体价值相比，为企业减少资金的流失，降低生产成本，进而提升产品价格竞争力，是一种更直接的增值途径。就物资采购合同而言，物资采购合同一经双方当事人签字盖章，法律生效，任何人难以更改。审计人员对合同的审计，必须在合同产生法律效力前进行。由事后审计向事前审计转变，能够体现内部审计的增值服务职能，是企业对内部审计的客观需要，也是内部审计的发展趋势。因此，重新设计审计程序，将合同审计重点从后端评价移向事前把关，具有及时性、主动性、预防性的特点，有利于发现问题，并及时进行更改，无疑是获取审计效果的最有力、最可行的途径。在物资采购合同审计中，应采取事前、事中审计与事后专项审计相结合的审计策略。

签约审计——事前审计。其一，针对物资采购合同中盲目采购、虚假采购和扩大消耗、虚增成本等问题，为防止不合理的采购造成库存积压和损失浪费现象，按照先平库、后采购的原则，审查采购计划的真实性、合理性，提高资金使用效率；其二，贯彻订货选厂、产品选型、质量选优、价格选廉、运距选近、供货选快、服务选佳的宗旨，作好合同条款和价格的审计。

结算审计——事中审计。结算审计是物资采购合同价款或酬金支付之前的最后一关，针对经常容易出现的高于合同约定结算、不按合同条款履行、结算手续不完善、结算多付款等问题，应该以合同约定为依据，作到物资验收单、运货单、发货票与合同书约定“四相符”；入库产品的品种、规格、质量、价格与合同约定“五相符”。

消耗审计——事后审计。作为一种跟踪审计手段，主要目的是监督真实消耗，通过核实计划量与实际用量之间的差距，防止实物短缺、物资散失及变卖行为，实施专项审计并提出相关的管理建议。

总之，内部审计全面介入物资采购合同的签订过程，将审计重点前移，有利于将经济合同中隐蔽的权力公开化，集中的权力分散化；有利于成本费用的控制，最大限度地堵塞经济合同漏洞，有利于实现企业利益的最大化。

（二）实施信息化审计技术

物资采购合同审计涉及物流全过程，点多、面广、渠道繁多，这些都在客观上增加了审计工作的难度。随着网络技术的发展和计算机的普及，要在人员有限的情况下完成大量繁重的审计工作，必须采用信息手段为物资采购合同审计创造优越的条件，建立起具有较强操作性的审计工作平台。针对合同审计的特点，一方面，应进一步统一合同示范文本，实现实质性合同条款局域网络数据传输，建立合同审计部门与合同签订单位关于合同条款的网络接口，确保合同条款及时、准确的网络信息传递；另一方面，建立合同签审网络操作运行管理系统，实行网上合同签审制度，构建“不经审计，不得签订合约；不经审计，不得结算付款”的内部控制体系。

通过构建闭环回路，使签约审计和结算审计工作实现网上浏览，网上查阅，变人工核对为网上查看，变手工签字为网上点击，增加业务的公开和透明度，将审计人员从繁忙的工作中解脱出来，确保合同审计时效和审计结果客观公正。再进一步，合同审计职能还可以镶嵌在物资管理信息系统之中，物资管理信息系统中可建立计划管理、经营业务管理、库存管理、价格管理、供应商管理、配送管理、物资编码管理以及系统管理等模块。包括物资编码、物资需求信息、物资商情信息、合同文本、物资价格、库存物资信息等数据库。主要实现计划的网上传递与审核、采购方式的网上确定、订单的自动形成、价格的自动比对、合同及结算审批的网上控制、供应商信息的自动控制、网上招投标业务、各种信息的查询统计及报表的生成等工作。

（三）重点关注合同价款审计

增值型内部审计在确定审计对象时，往往关注高风险领域，不在低风险领域浪费时间，其出发点是，随着内外部经营环境的变化和新的审计技术的采用，原先一些潜在的经营风险已随着时间的推移而消散了。一个动态的企业应该有一个动态的风险态度，审计人员应该对非程序性、非常规性的事项更感兴趣，并通过实施审计来增加价值。正如ITTHartford保险集团总审计师HowrdMasbacher所说，其审计部“正努力对商业事务更加敏感”，“除非有商业风险，否则我们不会审计。我们的审计部要通过具体的、真切的披露为本公司创造价值[4]”

物资采购合同是一种支出性经济合同，从风险分析上看，在审计过程中，合同的标的、数量、质量、履约时间、地点以及履约方式等，基本上要按照《合同法》的规定，进行程序化的文本性审查，在采用合同文本网上传输和网上签审等信息化手段审计技术后，审计功能将作为物流过程的一个必经环节，虚假合同、履约不力等问题能够被内部控制系统发现并很好解决。同时，由于物资采购合同的履行将导致经济利益流出企业，价格的高低将直接影响着企业的经济利益，而合同的价格受供求关系以及市场行情的影响，变动比较频繁，是敏感因素，因此，也是审计中的高风险因素。

为确保物资采购合同价格审定的科学、合理与公平，可以根据实际情况，采取以下价格审查方法。

1．价格咨询法。对于价格变动频繁且市场用量较大的通用材料，以及价格相对公开的产品，利用上网咨询、电话咨询等方式，掌握当期价格的升降幅度以及变动因素，从而提供合理的市场参考价格。

2．中标价格法。按照《招投标法》的规定，对大宗物资、大宗材料，采取货比三家的招标采购方式，落实中标价格和中标品种。

3．最高限价法。对政府定价的产品，价格相对稳定且价值较低的物资，根据历史资料，直接实行最高限价。

4．价格库应用法。在建立管理信息系统的企业，凡是已经签约过的价格全部存放在价格数据库中，随时调阅、随时修正，实行自动比价。

5．成本测算法，对新产品和特殊加工制作产品，实施成本测算，依据产品科技含量和技术标准，测算人工、材料、机械费用，科学确定产品价格。

（四）发挥部门间协同效应

物资采购合同审计涉及的敏感问题较多，为减少内耗，适应开展具有建设性的增值型审计工作的需要，合同审计部门必须抛弃以往以查处问题为宗旨的审计理念和居高临下的审计方式，实行参与性的审计策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原则性和灵活性的合理运用，以取得被审计单位的支持和理解，与被审计人员建立良好的人际关系，一起探讨改进问题的可行性和应采取的措施，及时将审计成果转化为经济效益，并带动企业内部管理的同步发展。

首先，要正确处理审计部门审计与合同主管部门审查的关系。审计部门与合同主管部门两者是相辅相成的关系，共同的目标是把企业的物资采购合同管理工作做好。在具体工作上，应各有侧重。合同主管部门主要负责合同的谈判、起草，负责合同条款内容的审查；审计部门作为经济监督部门重点应放在合同价款、标的金额的审计上，对有问题的合同条文有修改建议权，对合同价格不合理的有权建议变更，同时对合同主管部门的合同管理工作进行监督。

其次，要正确处理审计部门与经办单位（物资供应、建筑施工等）的关系。合同经办单位是经济合同的当事人，最了解物资产品的性能、用途及消耗使用各环节。在审计过程中，应让经办单位人员参与到内部审计中来，充分听取并尊重经办部门、经办人员的意见，避免主观武断和。审计部门的审计目标与经办单位的组织目标也是一致的，通过审计，不仅要善于发现问题，更要善于解决问题，为经办单位降本增效提供服务。

参考文献：

[1]黎英.现代企业内部审计的新态势.财经论丛[J].2005,(4):59-65

[2]AnthonyWalz.AddingValue-creatingValueHasBecomeaMatterofSurvival.InternalAuditor[J].1997,(2)

[3]詹姆斯.罗瑟,四个革新型审计部门的增值方法[M].倪卫红,贾文勤,译.北京:石油工业出版社,2002.

篇6

[关键词]物资采购;审计;风险

一、物资采购的风险

物资采购风险贯穿于采购过程的各个环节,包括:采购计划,采购询价,选择供应商,直到领用为止的全过程,正是由于风险的存在,决定了审计的必要性和审计方式的确定。只有较好地分析物资采购不同阶段的风险,才能有针对性地确定审计方法,从而达到防范化解风险,达到以审促管的目的。采购中常见以下几种风险:合同欺诈风险,计划风险,价格风险,质量风险,技术进步风险,验收风险,存量风险,报审程序风险,责任风险等。

二、重点采购和非重点采购

企业采购中,重点采购和非重点采购没有绝对区分,要根据企业的规模,工作性质,企业管理的精细程度等来确定,大型企业一般将以下采购视为重点采购:一是采购金额达到30万元以上;二是企业急需的或突发性的紧急物资,尤其是生产用的原材料;三是采购物资来源单一或具有垄断性的物资。对于重点采购审计在坚持原则的前提下,应该更具有及时性,灵活性。对处于买方市场且数量金额较大的采购物资,要实行招标、议标方式,投标单位至少有三个以上,投标单位不只仅限于采购部门的要约单位,也含其他部门提供的要约单位。相互监督制约招标过程和招标标准是否符合“公开选购,公平竞争,公正交易”的原则;确定在招标、评标和定标过程中有无违反规定程序;有无私自与供应商串通泄漏招标信息等情况,从而保证物资采购的客观、公正、透明、高效。对企业急需的物资采购审计,一方面在价格上或供货服务方面作出适当让步,另一方面采取派审计人员同采购人员一起去洽谈采购,确保在限定的时间内完成采购任务。对于来源单一的采购物资,要有耐心与供货方洽谈,用相关、类似的产品作参照物,从成本分析法的角度进行审计,尽量使价格趋于合理。

三、区别对待集中采购与非集中采购审计

集中采购是指各使用部门提供使用需求申请,由采购部门统一组织采购,这种采购权与使用权分离的方法,不仅透明度高,而且责任分工更加详实,防止了个别部门说了算的现象。对这类采购的审计,一是要对经常往来单位作深入的了解,如企业的性质、诚信度、商品质量、工作业绩以及主要货物的来源等;二是抓住数量大的优势谈价,达到降低采购成本的目的;三是尽可能找货物源头,少一层中间环节,至少可降低5-10%的成本。

非集中采购是指由各使用部门自行采购,这种采购审计相对复杂,难度较大,对这类采购的审计,一是防止虚增采购,虚假采购,高档采购以及“化整为零”逃避审计等行为;二是制定合理的送审金额起点,如果审计金额起点过高,即不利于监督,又给逃避审计增加了机会,审计金额起点过低,会导致送审过于频繁,影响正常工作,也影响审计工作质量,一般以2000-5000元为送审起点(一次或一次结算达到2000-5000元);三是着重加强审计验收,要求购入的物资与送审的品名、货号、数量、质量等严格一致,防止审计与验收脱节的现象;四是非集中采购,涉及面广,商品品牌、种类繁杂,需要多到市场上了解行情,获取相关信息。

以上两种形式的审计,都要防止采购超预算,超标准;防止采购盲目求洋、高档次采购,力争采购物资合理、实用、节约。

四、分别采取多种定价方式,建立价格信息库

物资采购定价难以做到绝对科学、合理,结合实际情况,力取将误差控制在5%左右,常见的定价方式:一是以市场价为依据,求出平均价,再根据采购量大小,是否送货,后期服务等附属条件,略低于或高于所掌握的平均价;二是电话询价,根据商品上的地址、电话,直接与厂家,批发商联系,以采购者的身份询问价格,知道底价后,再酌情定价;三是成本分析定价。有些商品来源单一,询不到价,这就需要对成本进行分析,经双方洽谈定价;四是定价至少有两人,确保价格的合理性,正确性,防止个人的主观行为。

对于周期性重复采购的物资,审计部门应利用微机创建容量丰富的价格信息库,通过市场、网络、报刊、行业公报、供货商及竞争对手等多种价格渠道收集、编制、汇总、整理价格信息,根据市场行情,适时更新,实行价格信息动态管理,而且将价格信息提供给采购部门作为采购报审的参考依据,减少报审部门与审计部门的矛盾,提高审计工作效率及质量。

五、统一制定采购报审程序,保存审计资料

审计部门需印制物资采购审计送审表,内容详实,含采购时间、物资的名称、型号、产地、供货单位全称、联系方式、领导审批、初审、复审等栏目。首先,由采购部门填报送审表;其次,采购部门负责人签字;第三,属于预算内的项目,报分管预算的人员签字,属于预算外的项目,报分管领导签字;第四,由审计部门初审、复审人员审计;第五,凡是公司采购的物资,不管数量大小,按不同商家、品种、规格、数量、价格分门别类登记台帐,以备核查;第六,采购的商品经审计人员验收合格后签发审计验收清单,财务部门方能凭此付款。防止先采购后报审的现象。

物资采购风险的防范是一项系统性、复杂性的工作,也是企业管理中需要常抓不懈的工作,必须引起民营企业从高管层到一般采购管理人员的高度重视。内部控制制度贯穿于企业经营活动的各个方面,企业应在采购业务中实施内部会计控制,对请购、审批、签约、采购、验收、审核和付款等环节建立标准化的业务处理程序;健全以采购申请、经济合同、结算凭证、验收入库单据为载体的控制系统;加强对请购、采购、验收、付款关键点的控制,实施采购决策环节的相互制约和监督机制。只有这样,才能有效的堵塞采购业务过程中的漏洞、消除隐患、保护企业财产安全、防止舞弊行为的发生。相信随着管理层对这项工作重视程度的加深,民营企业一定会沿着各项制度良性循环的轨道健康发展。

参考文献:

[1] 程新. 浅析企业采购业务内部控制制度[J]广西轻工业, 2007,(10) .

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关键词：施工企业；物资采购；风险导向

1 前言

采购是施工公司供应链的源头，所以采购活动是一项很重要的行为和活动，物资采购人员应从自身做起，学习专业和相关常识等，把采购风险降低到最小限度。

2 施工企业物资采购风险导向审计的概述

内部审计实务标准定义的内部审计是一种独立客观的鉴证和咨询活动，旨在增加组织的价值，它通过系统的、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

风险导向审计是目前国际内审工作推行的一种模式或理念。所谓风险，是指可能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定性。风险导向审计是指审计人员在审计中始终以分析和评估被审计单位的重要风险为导向，综合分析和评估影响企业战略目标实现的各种风险因素，对企业风险管理、内部控制及治理程序进行测试和评估，要求审计人员在综合考虑企业内外环境因素并对企业环境和经营活动全面分析的基础上，制定审计策略和采用积极有效的分析性审计程序，规避各领域可能出现的风险。近年来，席卷全球的金融危机对组织重新审视风险、关注风险起到了推动作用，有助于内部审计工作由传统审计向以风险为导向管理审计的转型。

3 施工企业物资采购风险导向审计中存在的问题

3.1 外界支持力低

外界大环境无疑是各种事物发展所面临的巨大的挑战。尤其是新生事物，必须要应运而生，紧跟时代的步伐，顺从大势所趋，才能使新生事物更好更快的发展。相反，新生事物的发展也必须收到外界大环境的保护和肯定，才能有发展的希望。我国是个庞大的市场体系，在社会分工日益细化的今天，风险导向审计理论需要外界的大力支持。但是，限于风险导向审计在我国的发展状况以及大陆市场的现况，风险导向审计很难获得外界的支持，而这有大大降低了风险导向审计工作的质量和效率，使现代风险导向审计的优势大打折扣。

3.2 制度不够完善

一向专业技术的实施需要完善的制度保障，才能更好的运行实施。而风险导向审计在我国属于新兴的事物，制度等尚不健全，与我国的经济发展还没有很好的契合点。现在的法治社会更要求一切事物有法可依，这方面直接制约了审计事业的发展。限制了审计人员发展的空间和行动的意愿。

3.3 审计界从业人员素质和审计技术的制约

风险导向审计模式要求注册会计师具有较高的素质。这包括：较强的专业技能，良好的人格特性，较好的人际交往能力和语言表达能力等。注册会计师需要根据被审计单位的具体情况，社会环境，运用分析测试程序等手段，寻求数据间的内在关系来构建模型。而在我国，目前还有相当多的注册会计师不具备运用数理统计方法的能力，这必然妨碍分析性程序成为实质性测试的重要手段，进而，影响风险导向审计的工作效率和质量。

4 施工企业物资采购风险防范

4.1 明确采购目的

物资采购部门在认识上首先明确采购的物资必须是企业所需要的。必须是生产市场所要求的产品的基础，这就要求采购机构在采购过程中不应一味地追求采购价格最低化，不应把节约资金作为采购的首要和唯一目标，而应对所要采购的物资或质量和效用进行通盘考虑，在为企业节约采购资金的同时，应保证采购质量。

4.2 建立供应商资格审查制度

在订立采购合同之前，须对参加投标的所有供应商进行资格审查，包括资格预审、资格复审和资格后审，以便在采购活动的初期把由供应商方面的不确定所带来的采购风险控制在最小。

4.3 建立保证金制度

它可使采购机构防止投标商在开标后撤回其投标；它经常用于工程建筑中，要求承包保证向供应商及时支付；其目的是保护采购机构，防止供应商不能履行合同给企业带来的损失。

4.4 建立对采购人员监督管理制度

（一）、建立和完善采购信息公开制度和程序公开制度

有关采购的制度要公之于众，便于供应商及时了解；采购合同的条件要提前公布给有意向的供应商，便于供应商根据自己的情况及时做出是否参与的商业判断，并参与竞争做好充分准备；采购活动要作好记录，以备公司管理层审查。

（二）、参加专业系统和相关知识的培训与学习

由于采购自身的复杂性和重要性，对采购人员的职业素质要求很高。采购人员需要具备的职业素质包括：要懂采购的相关政策和采购的具体程序；熟悉市场环境和企业内部资源环境；不仅要懂经济知识，还要具备工程技术等方面的专业知识；不仅要知道采购技巧，还要善于解决采购过程中出现的各种问题。为了不断提高采购人员的职业素质，采购人员应积极参加各种专业系统和相关知识的培训活动。推行采购人员资格认证制度对采购人员进行资格认证，保证采购人员的素质是对采购人员进行管理的重要内容，也是促进采购人员向专业化发展的一项重要内容。建立健全施工企业内部的管理制度企业内部管理制度是强化企业内部管理的一种自律行为，是企业为完成既定目标进行风险控制的有效措施。

4.5 选择合适的采购方式

施工企业在采购活动中，应注意选择合适的采购方式。目前，采购的方式很多，有议价采购、比价采购、招标采购、询价采购、谈判采购等，每一种采购方式都有其自身的优缺点和适用范围，如果在选择采购方式时不根据采购项目的要求和特点灵活选取，必然会增大采购风险，增加不必要的人力、物力和财力消耗。从施工企业采购的实践来看，经常采用的主要有：议价采购、比价采购和招标采购三种方式。

4.6 建立物资采购合同会签制度

物资或经营部门起草采购合同文本后，应建立物资采购合同会签制度。具体由工程部门（试验室）负责审核质量、规格；经营部门负责审核价格、数量、进货时间及合同条款；财务部门负责审核付款时间和方式。以上部门会签后，再由项目经理签字，经营部门盖章、归档，副本返回材料和财务部门。物资部门开始执行合同进行采购，经营部门跟踪合同履行情况，归档保管合同。

4.7 针对不同风险采取不同措施

施工企业最为直接和有效的防范风险的方法就是针对不同风险采取不同措施。如针对存货风险，可采取的措施是适时控制、盘活库存，及时清理和报批；针对合同风险，要采取组织业务人员学习《合同法》，在采购活动过程中除“即时清结”外，必须签订合同，明确双方的权力、义务及违约责任，定期进行合同追踪调查，加强监控力度。针对预付款风险，可采取措施就是供货方的产品质量、价格、财务状况等进行分类管理，对产品质量好、信誉好、规模大的供货方可实行预付款，并加强预付款购货的追踪管理，防止欺诈行为。针对采购中的道德风险，可采取责任心的教育。

4.8 提高审计人员的素质也是至关重要的事

审计行业关乎企业兴衰，经济发展，社会秩序等，这就要求从业人员有较高的专业技术水平，这是最起码的要求。同时，审计工作直接与金钱，法律打交道，受诱惑的情况还是很多的。这也要求从业人员要有正确的人生观、价值观，严格遵守会计从业的基本准则和拥有道德底线。这些都应该在学习会计和审计期间，老师、学校、书本等教给学生的，各个学校都应重视这方面的教育，从而在为国家培养技术型人才的同时，也培养出优秀的“社会人”。

5 结束语

物资采购作为公司生产活动的关键环节之一，在公司生产经营进程中发挥着重要作用，采购进程中的任何一个环节呈现误差，都会影响到物资采购预期方针的完成，因而要加强施工公司物资采购风险的防备措施，然后加强风险防备。

参考文献

[1]陈毓圭，《对风险导向审计方法的由来及其发展的认识》、《会计研究》2004

[2]徐伟，《试论风险导向审计及其在我国的运用》、《审计研究》2004-4

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随着国际、国内对推行核电站态度的不断改变，核电企业面临的不确定因素日益增多，在环境日益恶化的今天核电作为清洁能源担当着重要的角色，核电企业在安全发电的基础上尽可能的降本增效，创造更多的价值，内部审计作为企业重要职能部门，以帮助改善企业的经营管理，增加组织价值，实现企业目标为目的。

一、内部审计增值功能的概念

IIA对内部审计最新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。他通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”同时，IIA在《国际内部审计专业实务框架(2009)》中对“增加价值”作了如下解释：“内部审计通过确认和咨询服务，增加组织实现既定目标的机会，确认运营的改进，并\或降低风险的暴露的程度，从而为组织创造价值。”

二、核电企业内部审计增值职能

内部审计的基本职能是为企业增加价值并改善企业的运营，通过收集资料、识别并评判风险，以咨询、建议、书面报告或其他形式把有价值的信息呈现出来，为企业相应的经营管理者提供帮助。核电企业根据集团公司总体规划，内部审计机构的职能不单纯是内部审计，还包括内部控制评价、物资采购稽核、风险管理评价等增值功能。内审人员不单是企业的审计人员，而且是企业的咨询人员、稽核人员、监督人员。

三、核电企业内部审计实现增加价值的表现形式

（一）内部审计直接增加的企业价值

内部审计师虽然不直接从事企业的生产经营活动，其工作的基础的为别的部门提供的资料，通过对基础数据和过程资料的收集，运用相应的审计技术，查明和评估企业在生产、管理经营过程中存在的问题和风险，以保证各项规章制度和管理指令得到及时有效贯彻执行；内部审计师需要不断地更新和储备知识，及时掌握和了解外部环境尤其国家政策对企业的要求，融合自身对企业运作的了解，加上本身专业敏感性判断，定期或不定期的将有价值的信息，以管理建议书或专项报告等书面或口头方式上报给管理层。被采纳利用的审计建议与忠告，不仅可以消除潜在的风险因素、控制漏洞，而且运用在生产经营过程中，还可以减少经济损失或者减少支出，从而直接为企业增加价值。

（二）内部审计间接增加的企业价值

内部审计的监督作用，属于审计的在线工作，通过日常的审计监督、检查和评价，直接对管理进行时时监督，此时无论内审人员是否发现问题，只要有内审人员的参与，一定程度上有威慑作用，降低企业内部舞弊发生的概率，维持了良好的工作秩序，加强企业员工的自律行为，增强了企业内部控制力和执行力，无形的增加了企业价值，从而间接为企业增加价值。

四、内部审计增加企业价值的有效途径

内部审计通过自身专业化流程及方法，在线与离线并重，系统的监督和评价企业的内部控制、风险管理、控制和治理过程，进而提高企业的运营效率，帮助企业实现增值目标。同时，内部审计还在不断完善其自身管理机制、更新审计手段等改革措施，已达到提高审计质量，节约审计成本，为企业增加价值。

（一）通过自查、自纠、自改降低企业风险为企业增加价值

近年来，中央陆续开展了全党深入开展党的群众路线教育实践活动，出台了“八项规定”、“三重一大”、中央企业负责人职务消费管理暂行办法等，内部审计部门依据国家各项规定，对企业进行健康体检，通过自查尽早排查风险、发现问题，并积极整改落实，从而有利于企业配合企业在各级监管部门检查中赢取主动，并严格控制“八项规定”、企业负责人职务消费相关费用，建立日常监督检查预警机制，既降低企业与国家政策不符合的风险，又降低了相关成本费用，节约了企业资金，从而达到增加价值的目的。

（二）通过开展内部控制评价及审计改进企业内部控制状况为企业增加价值

2010年4月，五部委联合了《企业内部控制配套指引》，包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，该配套指引于2011年1月1日起，分批次、分步骤在上市公司范围内进行强制执行并鼓励非上市大中型企业执行。核电企业于2012年开始开展内部控制评价，内部审计部门牵头组成评价小组对企业现有的内部控制系统的设计、实施及运行的结果进行调查、测试、分析、评价，并得出相应的报告，同时将内部控制评价作为年度常态性工作，通过每年的“评价-反馈-再评价”的过程促进企业内部控制的有效实施和持续改善。开展内部控制审计，内部控制审计是审计基础工作形式之一，主要评价企业的内部控制情况，内部控制体系是否有效地建立并严格执行，通过反复审计查找内部控制的薄弱环节，通过有力的证据向管理层进行通报并提出专业的强化内部控制的建议和防范措施，以防范和化解经营风险，提高经营管理水平，从而为企业增加价值。

（三）通过物资采购稽核降低采购成本为企业增加价值

物资采购稽核是核电企业特有职能，由集团公司总体要求，各成员单位对采购全流程实施稽核，其中最重要为物资采购稽核。由于核电设备采购的特殊性、复杂性和采购量巨大成为制约采购成本控制的主要因素之一，为规范公司采购行为，完善采购内控，优化采购流程，控制采购业务风险，堵塞采购管理漏洞及降低采购成本，内部审计机构下设采购稽核科，使原有的离线采购审计变为在线审计，审计端口前移，通过采购稽核对采购行为进行在线的、直接的过程监控，通过对物资采购价格形成过程的真实性、合理性、完整性，建立健全对采购物资业务流程和价格形成过程的监督和制衡机制，增加采购业务透明度，促进采购管理规范化，发挥促进管理、降本增效、完善内控、预防腐败的作用。

（四）通过不断审计创新为企业增加价值

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第一条为了确保我市政府投资城市基础设施项目（以下简称项目）的科学决策和规范管理，根据国家法规政策，结合我市实际，特制定本规定。

第二条本规定适用于市政府本级财政资金、市政府统筹资金和融资等投资的项目。

第三条本规定所指的政府投资城市基础设施项目是指城市公共设施、城市环保生态设施以及其他应由政府投资的非经营性项目。

第二章项目的确定

第四条政府投资项目，依据城市建设规划和国民经济发展规划，由政府有关主管部门向市政府提出。

第五条项目提出的部门应当于上一年11月份前编报项目建议书和可行性研究报告，详细阐明项目建设的重要性和必要性，项目建设的时间、地点、规模、内容、标准和投资概算等。

第六条政府投资项目应当经**市人民政府投资咨询委员会论证。咨询委员会应当在接到项目提出部门编报的项目建议书和可行性研究报告30日内，完成对项目的综合评审，提出评审意见。

经咨询委评议通过的项目建议书、可研报告及咨询委评审意见书于上一年的12月31日前送城市投资部门汇总。

第七条城市投资部门对通过评审论证的项目，根据“保重点、保续建、保竣工”和“总量平衡、规模控制、统筹兼顾”的原则，提出年度项目实施计划名单，于当年的元月31日前报送市政府审批。未能纳入当年投资计划的，列入投资项目库。

第八条经过论证和资金平衡的项目，由市政府分管副市长召集有关部门集体研究后，依据投资数额大小分别审批：投资概算100万元以下的由分管市长审核，市长审批。投资概算100万元（含100万元）至500万元的由市政府集体研究审批。投资概算500万元以上的（含500万元）经市政府研究后报市委研究审批。在建项目超过原批准概算的，按原批准权限执行。

第三章项目的实施

第九条政府投资项目的业主一般由项目主管部门担任，并创造条件逐步向委托代建制过渡。涉及多个部门的项目由市政府指定的部门担任。重大或特殊项目由市政府根据需要成立专门机构担任。同时积极创造条件，逐步依法推行政府投资项目代建制。

第十条项目业主按照批准的投资概算控制预算、预算控制决算的原则，委托设计单位对项目实行限额设计，编制施工预算，并在项目实施过程中严格控制，未经批准不得突破。

第十一条政府投资项目施工队伍的确定、工程监理单位的选择和重要设备材料采购，应依法实行公开招标和政府采购。

投资额在50万元（含50万元）以上的项目工程必须依法实行公开招标，采购额3万元（含3万元）以上设备材料由政府采购中心依法采购。技术含量不高的普通工程和通用设备材料，可采用经评审的最低投标价法确定施工队伍和设备材料供应商。科技含量、安全标准要求高的工程项目和设备材料，可实行综合评估法确定施工队伍和设备材料供应商。

投资额在50万元以下的项目工程和采购额3万元以下的设备材料，可采取邀请招标方式按照上款规定的竞价原则确定施工队伍和设备材料供应商。

招标人在实施过程中，应切实防范投标单位的串标行为。

第十二条政府投资项目工程、采购招投标结束后，业主与中标单位应在5日内依法签订合同。合同内容应全面、明确、具体，条款约定不得违背招标和采购文件确定的原则。

第十三条项目设计、工程内容和工程量经批准发生变化的，应由业主、监理、施工单位和城市投资部门共同签证，增加的工程量和工程内容依照原合同约定的标准计价。未经批准擅自变更设计、工程内容和工程量的，不予认可，责任自负。

第十四条业主单位应严格按合同的约定控制工程与设备采购的进度和质量，适时支付工程款项。

第十五条项目建成后，业主单位应依据国家有关规定组织竣工验收。并应督促施工单位按竣工验收意见进一步完善工程质量。

业主单位应在验收后3个月内向城市投资部门报送竣工决算资料，并对项目竣工决算资料的真实性、完整性负责。

第四章项目的监管

第十六条工程竣工决算由城市投资部门委托审计部门依法审计，审计部门出具的审计报告作为项目的决算依据，一并报市政府审批。工程决算在100万元（含100万元）以上的由市审计机关组织审计，100万元以下的由城市投资部门组织审计。

审计机关对项目设计、招投标、政府采购、签证等环节进行审计监督，对违反国家法律法规的行为提出审计处理意见。

第十七条市财政部门会同审计、监察、建设、发改、城市投资及有关部门组成政府投资类重大项目评价组，负责对总投资在500万元（含500万元）以上项目的设计、施工招投标和政府采购、征地拆迁和收购土地补偿、工程变更签证等环节以及项目建成效果等进行评价，提出评价报告。对违反国家法律法规和政府规定的项目提出处理意见。

第十八条项目施工单位、设备材料供应商、监理、设计和工程咨询单位在项目建设过程中，违反国家法律、法规的，依照国家法律、法规处理。

第五章部门责任

第十九条业主单位责任：

（一）负责项目筹划，落实项目的建设条件；

（二）负责根据项目的批准文件组织项目设计，编制施工预算；

（三）负责办理项目工程和设备材料的招标采购工作；

（四）负责项目建设进度、质量、文明施工和安全生产管理；

（五）负责项目工程内容和工程量变更的现场签证；

（六）负责解决项目建设过程中出现的其他问题；

（七）负责组织项目验收。

第二十条城市投资部门责任：

（一）参与建设项目的评审论证；

（二）编制项目年度政府投资计划，综合平衡项目资金，确定年度实施项目并报市政府审批；

（三）参与项目招标、采购，包括招标文件的制订、方案的设计、工程标底和拦标价编制单位的选择；

（四）招标选择并委派工程监理，通过工程监理，代表最终出资人依法行使工程建设各环节的监督管理权；

（五）参与项目建设过程中的变更签证和竣工验收；

（六）对项目施工单位和业主提出的项目建设资金申请进行审查，按规定拨付资金；

（七）对施工单位和项目业主提出的决算进行审核，并提交审计部门审计；

（八）参与对项目实施结果的考核评价。

第二十一条发改、建设、规划、国土、房管、环保、财政、审计、监察及相关部门，依照相关法律、法规、政策等履行各自职能，依法加强项目监管。

第二十二条在政府投资项目实施和管理中，业主单位和相关部门因推诿扯皮、效率低下，严重影响项目实施的，根据情节给予批评和追究行政责任；因、、、收受贿赂，依法追究其行政责任；构成犯罪的，依法追究其刑事责任。

第六章附则

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伴随市场经济和科学技术的发展，企业的竞争优势主要体现在采购来源和采购成本两方面，采购来源优质，成本低廉的企业拥有较强的竞争力，获取高额利润。通过研究发现，我国制造业的企业采购成本占到了整个企业生产成本的一半以上，1%的采购成本直接影响到企业8%的收益，最高时可达12%。采购成本的核心在于采购价格，因此企业非常关注采购价格的变动，因而采购价格审计作为内审的重要部分，在企业经营中越来越重要。

二、采购价格审计中存在的问题

（一）审计的客观性和独立性被破坏

审计最重要的特性是独立性，主要开展相关业务的审计监督和鉴证等服务，通常作为第三方参与工作，但在很多企业中，内部审计的人员参与采购议价，把采购价格监督与采购价格决策角色混淆。采购价格审计是内审的一个部分，作为内部审计的人员应当保持应有的独立性，把握好第三方的角色和义务，对采购价格进行真实性、合法性的监督审计。通过对这一现象出现原因的研究，我们发现，首先是因为内部审计机构不健全。许多企业没有设立专门的价格控制部门，采购价格审计大多作为内部审计机构的分支，由内部审计机构全权负责。很多企业对采购价格审计的认识并不到位，常常将价格审计与价格管理和决策相混淆，认为采购价格审计部门主要负责价格的管控，则应当负责价格的控制和确定以及所带来的风险。由此，很多采购管理部门尽量将价格决议、价格谈判等工作推给审计部门，从而使得参与采购议价的人员变为了审计部门的人员，审计人员丧失了应有的独立性。作为企业决策的监督者和评价者，内部审计人员一旦兼做决策的执行者，就成了对自己的决策进行监督，很难做到公正公平和独立，则监督的效果就不言而喻。

（二）价格审计机制不健全

首先是企业内部没有建立合理有效的价格审计标准，企业内部没有合理有效的第一个问题就是相关部门对于价格审计的原始资料没有一个统一的规范，第二个问题则是企业内部也没有一个统一的价格审计标准。如果一个企业内部没有一个可作为参考的价格信息库，就会使得不同的审计人员对于价格审计的结果不相同。其次，对于价格审计管理制度企业也没有加以完善。在与价格审计有关的制度中，均未对价格审计的范围、程序和方法做出明确的规定，同时，对于审计部门的职责和权限以及其他部门的职责和权限都没有做出明确的规定，这就会使得审计工作会因人而异，没有一个统一的标准。此外，企业还缺乏合理的激励考核机制。价格审计是一个新的审计类型，因此部分企业也就没有对其引起足够的重视，没有意识到价格审计在促进企业增收节支和内部控制等方面所发挥的作用，当然也有一部分企业经营者是认识到了审计工作的重要性的，但是其并没有完善考核激励机制，所以价格审计的作用也没有得到充分的发挥。合理的考核激励制度应该是按增收节支额的一定比例来对内部审计机构进行奖励，还应该对采购部门进行相应的管理和考核。但是许多企业未对供应商虚高报价等情况采取措施，这就使得采购管理部门为了避免考核而向供应商透露内部商业信息，这样采购部门与供应商互相串通，使得供应商的报价虚高，这将导致内部审计人员无法维护企业自身的利益。

（三）价格审计人员的素质有待提高

采购价格审计工作在内部审计出现的时间并不是很长。而且采购价格审计具有审计范围广、其审计过程具有建设性、其审计结论具有效益性、其审计环境具有复杂性等特点，所以其对于审计人员的业务素质就具有较高的要求。但是，目前许多单位中的价格审计人员都普遍存在一个问题，就是其能力往往不能够胜任价格审计的工作。第一是因为其业务素质还不够高，虽然内部审计人员大都来自审计专业，而且审计人员的业务也较为单一，但是，在这些审计人员中，受过系统的审计训练的人并不多，而且目前企业内部审计人员一般所从事的都是财务审计工作或者工程审计工作。第二就是因为价格审计人员的数量不足。这是由于价格审计工作未能引起经营者重视而造成的。在企业内部，审计工作是一个特殊的工作，而且现在企业内部审计的定岗定员都受到了限制，一些单位甚至没有配备专职的价格审计人员，而取而代之的是财务审计人员或者工程审计人员，他们对于大量而且复杂的价格审计业务不够熟悉，而且由于是兼职人员，数量也明显的不足，所以价格审计工作的质量就很难得到保证。第三是由于审计人员的思想素质以及道德水准不高。这是审计人员自身的原因，或者是受外部环境的影响而造成的，特别是一些审计人员观念陈旧，而且思想觉悟也不高，这就使得审计人员思想道德素质呈现参差不齐的状况。

三、采购价格审计中存在问题的解决策略

（一）确保价格审计的独立性

要确保价格的独立性，首先要设置专门的价格决策管理机构来对价格进行管理。这样才能使得价格审计和价格决策两个职能相互分离开，这是价格审计工作客观性和独立性的一个基本保证。价格决策管理机构作为采购成本控制的核心机构，其职能除了价格决策之外，还有采购管理战略的研究，这是出于把握采购规律、创新采购模式和打造低成本高效率的大采购链的考虑。这样，采购管理机构和内部审计机构相互独立运行，分别负责不同的工作，才能确保价格审计的独立性。其次，对于重大项目，尚应设立专门的管理机构。比如说对于工程投资、物资采购和宣传促销等资金量较大的项目成立专门的工作委员会，以仔细控制项目的每一个程序和环节，确保资金的合理使用和有效控制。

（二）建立健全价格审计长效机制

首先，要对采购报价的原始资料加以规范。比如说对于材料辅料的报价，企业应制定专门的报价表，在该报价表中，供应商名称、产品名称、规格型号、计量单位、年供应量等信息时最基本的信息，必须包含在该报表之内，此外，更重要的是对于报价构成要进行详细的填报，价格的构成包括直接材料、直接人工成本、制造费用等信息，而且，还应该要求供应商提供直接材料同期进货的真实有效的发票和采购合同以及审计过的财务会计报表。其次，对于价格信息资料，还应该建立专门的资料库。该价格资料库的数据必须根据市场的真实情况实时更新，这样才能实现价格信息的动态管理，使得管理人员掌握市场最新动向。此外，还应该完善相应的价格审计管理制度。因为价格审计对于企业审计工作而言非常重要，所以企业对于价格审计管理制度的制定也应该慎重和仔细，在管理制度中，应该明确内部审计机构以及物资采购管理部门等职能部门的职责和权限。以加强采购方式计划申报和审批的合理性。同时，供应商的报价诚信度也应被列入参考指数，这是出于建设完整信用体系的考虑，以引导供应商对其报价进行合理的控制，使不守信用的供应商得到相应的制裁。

（三）提高价格审计人员素质

企业应该对价格审计工作引起足够的重视，同时加强价格审计队伍的建设。要完成这项工作，首先是要对采购项目门类进行合理规划，引进专职的价格审计人员，使价格审计人员的数量与审计工作的业务量相匹配，特别是对于资深专家的数量，企业应该尽可能地保证在审计部门有一定数量的审计专业的资深专家，这样才能使价格审计工作有效的开展。第二就是要加强对于审计人员的培训和教育，对其进行培训和教育的目的是提高其业务素质的同时，让企业内部的审计队伍建设更加完备。第三是要加强廉政建设，要保证设计人员严格依法审计，避免在审计工作中出现一些腐败现象。廉政建设需要严格的管理制度和监督措施，但最主要的还是审计人员的思想素质的提高，只有审计人员思想素质有所提高，廉政建设才能成功。