跟踪审计计划范文
时间：2023-06-25 17:07:50
导语：如何才能写好一篇跟踪审计计划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
1全过程跟踪审计的必要性
全过程跟踪审计是全程的监管工程，从建设项目立项直到工程竣工，这样做能有效的控制工程造价。首先，在建设项目的各个环节渗透审计监督，针对重点环节做好把关的工作；其次，跟踪审计工作人员要进入到施工现场，并且对所有工程的经济活动进行严格的监督和管理，这样对控制隐蔽工程的造价非常有效，所以做好全过程跟踪审计是非常必要的。
2全过程跟踪审计的优势
2.1跟踪审计从静态审计管理模式转化为动态审计管理模式
以往用到的工程审计是在工程竣工后进行一次集中的结算审计，而我们所讲到的跟踪审计是对施工过程中的内容分时间段地进行动态审计。跟踪审计是一种动态的审计管理模式，庞大的审计工作可以分时间段来完成，不会形成大量数据的积压，跟踪审计还可以对全过程各阶段的运作进行动态的监督管理，对有效控制工程造价有很大的作用，减少事后审计和控制的不利弊端，减少经济损失和资源浪费，建设单位比较满意这种模式。
2.2减少耗时耗力，提高工作效率
在施工过程中，跟踪审计工作人员在施工现场的实测记录可以及时地让施工方、建设方、监理方签字确认，可以当时计算出工程的数据，减少长期不签证造成大量积压的弊病，避免了事后推诿，将传统较长的审计周期在施工阶段均匀分散地解决掉，从根本上提升了结算审核的速度，提高了企业经济效益。
3全过程跟踪审计存在的问题
3.1跟踪审计介入的时间点不明确，审计效果不明显
由于跟踪审计是从不同的阶段介入进行实时跟踪的，所以审计的效果就不相同。当然越早介入审计就越好，但是由于审计工作人员在审计评价前期的决策上缺乏科学、专业的能力，承担不了审计的这个重大任务；由于投资方对跟踪审计的认识不够，片面地认为跟踪审计只是在施工时防止施工单位估算太高，而跟踪审计工作也大多数是在施工和竣工结算时才介入的，那么就无法控制前期设计、决策、招投标环节所产生的造价。
3.2偏离了审计的目标，跟踪审计难以把握深度
跟踪审计是对建设项目的全过程进行审计，那么就需要审计工作人员在建设项目过程中随时进行审计并且提出审计的建议，让业主和建设单位进行改进，但这样做很容易使审计工作人员偏离审计的目标，忽视监督咨询建议的目标，无形中介入到建设项目管理职能范围中，跟踪审计的深度就难以把握了。
3.3没有完善的法律、法规
跟踪审计作为一种全新的动态审计模式，审计工作人员肩负较大的风险和责任，那么就需要相应的法律、法规作为支持，使建设单位的项目管理制度有据可依，跟踪审计部门也就有了衡量的标准。但是目前这方面的法律法规还不完善，使审计工作人员在进行跟踪审计时无法对建设项目做出公正的判断和正确的评价，使跟踪审计模式一直比较被动。
4全过程跟踪审计如何有效地进行实施
4.1全过程跟踪审计要确立管理机构和工作职责
企业的审计单位委托资质齐全的中介机构去完成全过程跟踪审计工作，企业的审计单位主要负责项目的组织指导，考评项目的质量，审核及对第三方跟踪审计最后结果的考评，对审计成果落实的情况进行审核。
4.2打造严格紧密的审计实施方案
充分掌握企业工程建设项目的投资计划，详细了解要审计的项目审计需求和基本情况，分析和调查资料最终确定审计目标。当审计中发现了问题，就要提出整改建议并及时地提交给被审计单位；跟踪审计项目要分阶段的完成，并且提交跟踪审计报告和最终报告；如果遇到跨年度的跟踪审计项目，如果有必要就要出具年度跟踪审计报告。
4.3针对产生的问题做好把控工作
4.3.1对工程项目的基本建设程序的把控。利用对比和审阅等审计方法详细的审核建设单位所提供的审批文件，保证文件的真实合法和完整。避免建设单位的建设规模超过的标准，减少投资的风险；把控设计方案的合理性和科学性，提升投资概算、施工图预算的审核监督力度，从而有效地控制工程造价。4.3.2对资金来源的核算和使用情况的把控。审核资金的使用和管理情况，避免出现挪用资金等问题；审核项目资金是否有完整的手续，是否合理合法，当出现问题时要及时提出审计意见和整改方法；核对项目是否按合同的进度进行付款，避免超时间付款和拖欠款的情况。4.3.3对内部控制的制度与执行情况的把控。结合国家的法律、法规和企业的管理制度，审查建设单位内部控制的制度；审查并确认建设单位的内部控制的流程合理有效。4.3.4对项目实施的过程落实情况的把控。核查招投标环节，确保招投标程序的合法；核查合同签订的环节，审查合同的条款是否有效、合法和合理，而且在合同条款中要明确指出审计的条款。核查设计变更的环节，审核设计变更是否真实和可行。在建设项目实施过程中，严格监督监理单位的职责履职情况，加强工程质量和进度，提高监理投资控制的职能。4.3.5对材料、设备和其他物资的采购、管理的把控。采用对比询价的方法去采购项目的主要设备、材料等，审核采购价格是不是符合市场实际价格，审核采购的方式是不是合理、合法；严格地核对库存设备、材料是不是与实际使用相符。4.3.6对工程结算情况的把控。利用计算机辅助审计的技术审核相关的合同，确保项目所有资料的完整、合法和真实，并根据这个审定结果确认工程的实际造价。4.3.7对项目竣工交付资产的情况的把控。首先，要勘察工程建设的实际情况，并且与决算书的工程量进行反复对比，去掉不准确、不符合规定的工程量。然后，严格地审核工程造价情况，仔细分析套算定额是不是准确的，确保数据符合相关的规定。竣工交付资产阶段的审计是对工程决算书进行全面的跟踪审计，审查工程竣工决算的资料数据是不是完整，确保竣工决算的数据的真实性，对建设财务的投资效益进行综合的审计工作，确保项目竣工交付资产的合法有效，为项目今后顺利交工打下基础。
5结语
由上所述可见，全过程跟踪审计在煤化建设项目的工程造价管理中有着非常重要的作用。工程造价管理是一个技术性和专业性都非常强的工作，在工程造价管理工作中进行全过程跟踪审计，可以反映真实的工程造价和有效的控制工程造价，维护国家施工单位、业主的合法权益，使成本的管理更加合理，有效提高投资的效益。本文笔者通过研究分析了工程项目全过程跟踪审计的优势和它的局限性，详细地阐述了各个阶段跟踪审计工作重点和采取的措施。此次研究对于今后合理的利用审计资源和减少审计的风险以及跟踪审计理论系统化研究有着前进性的进展。
参考文献
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篇2
市政工程建设是政府职能的有效体现，它致力于对城市的基础功能建设，一方面能够有效促进城市的区域经济发展;另一方面可以改善人们的生活及生产环境，提高人们的生活质量，是政府工作的重中之重。大多数的市政工程建设资金来源于国家及地方的资金投入，因此，政府必须对这些资金进行合理审计，提高资金的使用效益。当前的市政工程涉及的门类比较多，施工的单位也比较复杂，因此必须加强市政工程的跟踪审计，促进市政工程建设的顺利执行。
1 市政工程跟踪审计的必要性
市场经济条件下，我国的现代化建设得到了长足发展。当前，我国的市政工程建设充分发挥了其优越性，在道路工程、水电工程以及房屋拆迁等方面都给予了大量的资金支持，有效地提升了人们的生活质量。在市政工程的实施过程中，审计工作是不容忽视的一个重要环节，从施工单位来看，这关系着整个工程的施工与结算工作;从市政工程来看，政府为市政工程投入了资金支持，市政工程加强跟踪审计是对财政资金的一种负责任的表现，能够有效避免工程款项贪污现象，防止资金不合理使用，避免不必要的资金浪费。这样能够节约市政工程的资金投入，并且能够为工程竣工结算提供可靠的参考依据，避免出现审计漏洞等问题。传统的市政工程审计模式具有一定的滞后性，很多时候都是“秋后算账”式的竣工结算审计，这使得市政工程审计面临着严峻的挑战。另外，市政工程的建设主要是服务于大众，因此必须保障工程的安全高效，真正能够方便人们的生活，维护人民群众的利益，因此，科学的市政工程跟踪审计是必要的。
2 市政工程跟踪审计中存在的问题
2.1 缺乏专业的跟踪审计人员
当前的大多数咨询单位普遍存在资质挂靠的现象，一些审计协助人员不仅不具备专业的审计知识，而且一个人要负责多个岗位。企业在参与市政工程审计工作中，相关的审计人员并不具备审计资格，甚至专业不对口，一些项目缺乏专业的审计人员全程跟踪审计，造成审计不科学的现象，严重影响到市政工程的顺利建设。而且当前的一些施工企业对审计工作不够重视，真正有能力的审计人员投奔其他项目，实际参与审计工作的人员整体素质未能达到应有的要求，在经验与理论知识方面都有所欠缺，这严重影响了审计工作的科学性与专业性，容易造成潜在的风险。
2.2 缺乏完善的跟踪审计制度
当前，我国的跟踪审计制度还有待改善，许多重大项目的市政工程需要完备的跟踪审计作为重要保障，这一方面能够形成市政工程的监督机制;另一方面能够对市政工程中不合理的设计进行及时的修正。然而，我国当前对造价审计人员以及咨询单位进行考核时，还存在很大的缺陷，未能将跟踪审计制度充分落实到位，降低了审计的科学性。这很大程度上也与施工企业的审计意识不强有关。一般情况下，企业更关注的是自身的经济利益，缺乏对市政工程审计工作的正确认识，在实际的工作过程中，未能将市政工程的审计工作落实到位，一些施工企业甚至没有专业的审计机构，因此，这也在一定程度上影响了市政工程审计工作的顺利执行。
2.3 缺乏规范的审计工作流程
目前，我国的市政工程审计工作处于被动地位，往往是当问题出现了，才开始进行善后、投资追加等。市政工程在实施的过程中一般是按照预先的设计与成本来进行的，有时会出现微量的变化，这也是正常的。然而，一些大额度的成本增加与施工风险问题很大程度上则是由于工程前期审计的不合理造成的，施工前的审计能够对未来的预算以及成本进行一个大致规划，保障市政工程的顺利实施。因此，对于市政工程建设审计工作来说，更重要的是能够对施工风险进行有效地预见，能够以长远的眼光对市政工程建设提出合理的设计思路，做好应对风险的准备，尽量避免在施工过程中或竣工后出现审计问题。而且，当前的审计工作缺乏一定的组织性与规范性，一些审计人员过于随意，未能对市政工程中出现的成本增加等问题及时发现或及时处理，结果使预算严重超标，影响整个工程审计，甚至造成不必要的经济纠葛。
3 加强市政工程跟踪审计的有效策略
3.1 坚持全过程跟踪审计
在工程项目建设过程中需要多个部门共同参与、相互协作，通过各个工程建设参与者间的相互配合才能使工程更顺利地进行，因此在进行市政工程跟踪审计时需要整个工程综合考虑，确定目标、统筹全局。在展开市政工程跟踪审计时，要以工程建设总体规划目标为主要依据，明确具体的要求，使市政工程建设跟踪审计能够达到建设规划总体目标的要求。为此需要了解市政工程建设的具体项目，包括工程的进度、投资和质量等，并对这些工程建设项目进行评价和分析，以此来达到各个项目之间的优化协调。市政工程跟踪审计主要是为了对建设资金运用的监督，严格控制建设工程的投资，所以对于市政建设工程跟踪审计需要围绕着投资控制来进行，不断优化设计和施工方案，科学合理地控制投入资金，力求投入资金的最大效益。
3.2 严格控制建设前期工程造价
在一般的工程建设跟踪审计中，人们过于重视在整个工程结束之后对工程结算方面的审计内容，而对于在工程建设开工之前的前期审计比较忽视。但是在实际的工程建设中在投资阶段的决策极其重要，前期方案是否科学合理将直接影响到整个工程的造价和顺利程度，所以强化市政工程跟踪审计时必须要严格控制建设前期工程的造价。对于市政工程建设项目前期估算的失误会严重影响到投资的利用率，使工程建设投资严重超出预算，造成严重的资金和资源浪费，甚至也会为后期的施工造成阻碍。因此在市政工程建设的前期需要对于建设方案进行评估和选择，对于估算的审计做好细致的测评，选取最科学合理的优化方案。而当前的市政工程建设普遍存在着前期评估依据的缺少，对于前期资金投入的估算准确性有着很大的影响。因此在市政工程建设之前，要尽量收集市政工程建设结算的相关资料。在工程的总体设计阶段就要将资金的控制纳入到整体建设方案的研究之中，为后续的整体工程的预算打好基础，避免浪费。
3.3 加强工程建设中的造价审计
因为在市政工程的建设阶段存在着繁杂的工序和环节，各个因素都会对于市政工程的造价产生影响，因此需要在这一阶段进一步加强跟踪审计。首先需要对于现场的签证行严格的审计，认真审查工程量清单与实际工程量值的差距，避免出现利用市政工程为掩护，巧立名目的设隐蔽工程，增加各种各样的签证来获取个人利益;其次还要审计加强市政工程建设中出现的变更和修改，一般情况来说，在市政工程的变更设计越是提早，投资的损失越小，因此如果出现必须改动的设计，也需要尽早考虑，并在完成审计之后再进行实际的变更施工，还要对变更后所会发生的损失和所产生的效益做出衡量与估算，综合考虑多方利益来为变更设计提供参考。
3.4 规范工程造价结算
工程造价的结算作为强化市政工程跟踪审计的最后一步，对于整个市政工程评估和审核起着重要的作用，因此也必须规范市政工程造价结算审核这一环节，在此需要做到以下两点：首先要将实际完成的工作量与理论计算的工程量相对比核实实际工程的完成情况;其次通过实地勘测得来的数据与设计施工图上的数据进行核算，保证施工的精确性与规范性。此外还需要对于施工方所负责的实体工程量、监理部门所负责的签证工程量、工程设计中出现变更的工程量、工程施工所需材料价格等多个环节进行严格的核实，保证各个环节审计数据的统一和完整。对于市政工程的跟踪审计是一项全方位多层次的系统工程，对此审计部门必须要转变传统的审计理念，运用科学先进的管理思想，对于市政工程的全过程综合审计，通过严格控制建设工程前期的工程造价、加强工程建设中的造价审计以及规范工程造价结算等多个方面统筹兼顾，加强对于市政工程建设的规范管理、提高市政工程建设的整体水平，使市政工程的投资能够获得最大收益。
篇3
根据省人大常委会工作安排，常委会在2012年开展食品安全“一法两规”执法检查、2013年开展跟踪检查的基础上，今年10月再次在全省范围开展了食品安全审议意见落实情况的跟踪检查。
本次检查由省人大常委会姒健敏副主任担任检查组组长，教科文卫委员会组织实施，采取抽查与自查相结合，重点围绕去年跟踪检查后提出的食品安全监管体制建设、监管机制建设、技术支撑和能力建设、社会关注的热点难点问题处置等四个方面内容，跟踪检查各级政府贯彻落实食品安全审议意见的情况。检查组邀请部分常委会组成人员、人大代表，分2组赴杭州、衢州、舟山、丽水等四个市进行实地抽查，同时布置省直有关部门、各市、县（市区）人大常委会自查。检查组分别听取了省食安办、食药局、公安厅等11个部门、4个设区市及所属4个县（市、区）政府的情况汇报，与有关方面代表进行了座谈，采取明查暗访、现场抽检等方式，实地查看检验检测机构、食品生产流通消费及餐厨废弃物处理各环节近30家单位。11月初召开全省人大教科文卫工作专题会议，专门听取各地关于食品安全工作的建议和意见，还利用浙江人大代表履职平台，广泛征求了意见。现将检查情况报告如下：
一、食品安全工作主要成效
从检查情况看，省政府及相关职能部门高度重视食品安全工作，按照《国务院关于地方改革完善食品药品监督管理体制的指导意见》精神和省人大常委会的审议意见，稳步推进监管体制改革，建立基层监管网络;根据食品安全的法律法规，认真落实地方政府负总责的监管责任;各级政府结合当地工作实际，创新工作方式，通过教育引导、规范整治、严打惩处，促进全省食品安全形势继续稳定向好，落实食品安全审议意见取得了较好成效。主要表现在以下四个方面：
（一）加强组织领导，体制改革稳步推进。一是推进机构改革。去年11月1日起，新组建的省食品药品监管局开始正式履行各项新职能。省政府出台《关于改革完善市县食品药品监管体制的意见》，要求各地整合市县两级食品药品监管部门与工商部门组建市场监管局。舟山市作为群岛新区创新模式，率先探索市、县工商、质监、食品药品监管“三合一”，并于去年底全部到位。目前，除台州市以外10个设区市、82个县（市、区）都出台了“三定”方案。同时，各地生猪定点屠宰监管职能也由商务部门划转农业部门，食品安全监管基本形成了两段监管为主的模式。二是明确监管责任。强化食品安全“政府负总责”，省市县乡各级政府层层签订目标责任书，抓好食品安全的责任落实，并出台了《浙江省食品安全行政责任追究暂行办法》。三是健全基层网络。今年3月，省政府办公厅下发了《关于加强食品安全基层责任网络建设的意见》，目前，全省1347个乡镇（街道、开发区）已全部成立食安委及其办公室，配备专兼职干部，构建覆盖行政村（社区）的协管员、信息员队伍。绍兴市等地还明确了对协管员、信息员的补贴标准，以更好地稳定队伍。
（二）创新工作载体，监管能力不断加强。一是在农产品质量监管方面，深入实施农产品质量安全保障行动，至今年9月，全省90个县（市、区）已全面建成农产品质量安全快速检测室并免费对外开放;积极推动农产品质量安全放心示范县创建，并创新制定农产品质量安全公众满意度测评方案，杭州、衢州、丽水市积极推进农产品质量安全追溯体系建设，加快实施农业标准化促进工程。二是在生产加工环节监管方面，建立食品生产加工企业质量安全风险等级评价与分类机制。制订实施《浙江省食品生产企业落实质量安全主体责任自查报告规定》，明确企业主体责任，并规定了企业自查、监管部门抽查等具体要求。三是在流通环节监管方面，推动流通环节食品经营户电子监管。开展农贸市场自制食品“清源”专项行动，研究制定市场禁入和退市监管机制，淘汰一批“低、小、散”的食品作坊，倒逼食品行业转型升级。四是在餐饮服务监管方面，深化餐饮服务食品安全“321示范工程”创建活动，推进特大型、大型餐饮单位和学校食堂“阳光厨房”建设，制定评定标准和考评办法。出台《浙江省农村集体聚餐食品安全风险防控工作指导意见》，加强农村集体聚餐食品安全监管指导。舟山市作出了餐饮单位禁止向外地游客提供生食海产品的规定，进一步提升保障水平。
（三）关注重点领域，专项整治成效明显。一是加大打击力度。省政府和有关部门按照省人大常委会审议意见，围绕食品安全的重要环节、薄弱领域以及热点难点问题开展多次专项行动和整治。从今年3月1日至6月10日，在全省集中开展食品安全百日严打行动，对危害食品安全违法行为形成严打高压态势。深化行政执法与刑事司法的衔接机制建设，出台《关于建立打击食品药品安全违法犯罪协作机制意见》、《浙江省食品危害认定操作规程（暂行）》，温州、湖州、嘉兴等地公安部门成立了食品药品环境犯罪侦查支队，加大食品违法案件打击力度。二是健全校园食品安全工作机制。全省中小学校大宗食品统一配送（定点采购）率达83.9%，A、B等级学校食堂比例达61.5%，品牌超市进校园比例达57.8%。三是推进农业标准化工作。大力推进农业标准化示范区建设，引导实施农产品规模化、标准化、品牌化生产，强化农产品产前、产中和产后全程管控，在124家单位建立农产品准出管理制度，为建立农产品质量安全追溯体系和实施市场准入制度奠定了基础。四是加强小餐饮监管。宁波开展“关注身边的小餐饮食品安全”行动，温州市区小餐饮持证率由53.5%提升到96.5%，湖州市试点开展小餐饮整治提升工程，嘉兴市对无证餐饮店进行分类管理和处置。五是认真查处杭州“广琪”生产销售过期食品案件，开展食用明胶专项监督抽检工作，及时回应社会关切。
（四）开展宣教活动，法制氛围日趋浓厚。对照省人大常委会审议意见要求，省有关部门组织开展食品安全科普活动，加强与媒体沟通，积极宣传食品安全法律法规和食品安全知识，引导公众安全消费，加强行业自律。温州市组建“食品安全监督团”，不定期进行明查暗访。目前全省已经广泛开展“我执法，你参与”、“我宣传，你传递”、“你点题，我检测”、“你举报，我查处”活动，深化食品安全社会监督体系建设，激发社会各界的积极性和主动性，增强监管部门开展工作的针对性和科学性。
二、存在的主要问题
总体看，省政府及有关部门在落实省人大常委会审议意见时采取的措施是有力的，食品安全保障工作成效明显。近年来，我省没有发生区域性、系统性的重大食品安全事故，但是食品安全事件仍时有发生，食品安全形势仍然不容乐观，食品安全状况与人民群众期待仍有不少差距。从检查情况看，有些方面仍然没有得到较好整改，主要存在以下四个问题：
（一）整合效应尚未充分发挥，监管领域还存在空白。食品安全监管机构改革后，市、县食品生产、流通、餐饮三个环节的监管职能划归市场监管局，监管职能趋于集中，监管盲点逐步消除，但职能整合、业务融合还没有完全到位，执法“死角”和监管“空隙”依然存在。一是有的部门职能虽然移交而人员和技术力量并未移交，导致相关领域的监管处于空白。杭州市西湖区反映监管职能调整后，农业部门新增加了农产品储运、生猪定点屠宰和私屠滥宰查处等监管职能，但监管和保障力量并未及时到位。二是基层执法队伍的专业技术力量较为薄弱。各地工商部门的基层队伍虽然健全，但与从事食品安全的专业要求相去甚远，承担监管新任务的专业化水平不够。绍兴市反映专业人员占比下降，其中具有专业技术职称、食品药品相关专业的人员只占23.3%。台州全市食品安全专职监管人员不到300人，监管对象却有4.6万余家。三是有的地方存在村级协管员、信息员报酬过低、队伍不稳定、年龄偏大难以掌握新技术等情况，未能发挥应有作用。
（二）食品安全风险防范机制尚未健全，质量安全还存在隐患。科学有效的风险评估机制、监管机制尚未很好建立，仍存在不同程度的重许可，轻监管;重专项整治，轻源头治理;被动应对多，主动监管少的问题。一是食品安全的市场准入机制、全程追溯体系尚未建立。如食用农产品品种多，农业生产“规模小、分布散、水平低”，在准入机制与追溯体系建设方面进展不快，准入的条件、要求、标准仍不够明确，农产品质量安全隐患依旧存在。二是食品安全标准体系建设尚待加强。食品安全地方标准技术管理机构不健全，企业标准备案任务繁重，相关人财物等保障机制尚不到位，一定程度上影响了地方标准制定进度以及企业标准备案质量。三是风险监测抽检率偏低，基层风险监测能力薄弱。各设区市风险监测专项经费投入不足，样本量偏少，2014年我省争取平均风险监测样本量仅为1件/千人口，与“十二五”规划中2件/千人口的目标量差距较大。风险评估、交流及预警机制尚不健全。四是监管部门缺乏有效的事先防范与发现手段。全省许多地方反映熟食制品的原材料虽有监管但点多量大，难以监管到位，用病死动物加工的行为难以防范;对添加剂的生产与使用的监管目前仅止于台账层面，非法使用添加剂和滥用添加剂监管难度较大。另外，对主动查处的案件宣传也不够，致使群众容易误认为食品安全问题都是媒体记者、内部从业人员举报发现的。
（三）基层技术支撑力量薄弱，检验检测能力还有待提升。各监管部门尤其是基层单位普遍存在经费落实不到位、检验检测设备不足等问题，监管资源有限性和监管对象广泛性的矛盾较为突出。一是检验检测经费不足。随着食品安全专项治理、示范创建和宣传力度加大，投诉举报数量和处理难度攀升，检验检测经费缺口不断扩大。按日本实施的“肯定列表制度”，一个品种检测有近300个参数，而我省一般在市级层面检测58个参数，最低费用需1000元，这在县、乡及农贸市场就无法开展。二是检验检测能力薄弱、技术装备落后，存在着“检不了、检不准、检不全”现象。部分地区因为缺乏严格的市场准入检验制度和专业人才，检测设备闲置，连基本的工作需要都满足不了。在水产品检测方面，作为渔业大省，我省水产品安全检测机构只有部级一家、省级3家、市级3家，县级一家也没有。三是检验检测资源配置不合理。目前全省市级层面检测资源整合配置基本完成，县区级仅有29个完成或正在组建综合性食品安全检测中心，基层市场监管所及乡镇农产品监管机构快检能力十分欠缺。许多农产品需要委托送检，周期在15至20天，而蔬菜、沼虾等农产品收获期短，批次多，常会出现检测报告出具时，不合格批次农产品已经销售完毕的现象。
（四）重点难点问题尚未得到有效治理，监管方式还有待改进。在社会转型经济转轨的大环境下，食品生产经营的新兴业态不断涌现，相关部门适应市场变化意识不强、手段不够，对重点难点问题的处置措施有待增加。一是省级层面尚未出台餐厨废弃物管理办法。虽然部分市县已出台相关管理办法，但餐厨废弃物“统一收集，集中定点处置”的原则仍难以落实，尤其是许多乡村“农家乐”的餐厨废弃物处理缺乏监管，大量的废弃物没有及时回收处理，不仅严重污染环境，而且难保不流向餐桌。二是无证生产经营问题解决难度大。我省外来人口多，城乡二元化结构，无证流动摊贩、无证小餐饮数量巨大，社会反映强烈，有关部门虽然多次开展专项整治行动，但效果仍不明显。江山市反映有小作坊200余家，但符合生产经营发证标准的只有1家。三是进口食品市场监管亟待加强。近年来，假冒进口食品、走私食品等问题逐步凸显，海关及检验检疫部门由于管理手段单一、管理链短、区域性强，检测能力弱，对于违法进入国内市场的进口食品无法实施有效管理，监管部门难有针对性的整治措施。
三、对今后工作的几点建议
食品安全事关广大人民群众切身利益，事关社会和谐稳定，中央强调要用最严谨的标准、最严格的监管、最严厉的处罚、最严肃的问责来抓食品安全工作。为了更好地督促和支持政府依法行政，提出以下建议：
（一）深化体制改革，健全完善严格的问责制度。各级政府要全面负起食品安全的监管职责，不留“死角、盲区”。一要按照法律法规的要求，进一步完善省食安委的组织架构及工作机制，并充分发挥其领导、统筹、协调的作用。二要建立健全横向、纵向联动监管机制，进一步厘清政府职能部门食品安全监管责任清单，加强工作考核和责任追究。完善市场监管部门与农业、卫生计生、质监等部门协作机制，对于职责交叉、职能不清的领域，要建立落实重点问题交办制度，切实做到全链式监管和无缝衔接。三要加强培训指导，完善乡镇（街道）综合协调机制，进一步夯实农村、城乡结合部的基层监管基础，切实发挥农村和社区食品安全协管员队伍作用，提升基层责任网络监管质量。四要创新监管方式，督促食品生产经营者切实承担起食品安全第一责任人的责任，从源头上防控食品安全风险。
（二）严格市场准入，切实加强监测体系建设。在食品标准制订、科学的监测评估机制建立和实施安全可靠的生产加工技术上要加大监测力量，提升对食品安全监管的支撑力。一要建立严谨的标准和严格的市场准入制度，充分发挥市场倒逼机制来进一步促进监管工作。二要加大对食品安全检验检测工作的统筹协调、资源共享和有效利用。在加快县级检验检测机构“硬整合”的同时，要夯实基层，提升软实力，培养充实专业技术人员，进一步完善分层分类分级检验检测计划和技术手段，增强综合监测能力，要通过完善政府购买服务等方式，扩大第三方参与食品安全检测的范围，着力增加检测种类、扩大检测范围、提高检测批次和频率，为市场准入提供技术保障。三要督促、指导食品生产、加工、流通企业加强自身检验检测制度和条件建设，切实把好源头安全关。四要充分发挥监测平台预警作用，充分运用风险监测成果，实现从种植养殖、生产加工、贮存流通、餐饮服务等各个环节的监管全覆盖，实现由事后查处向事前消除隐患转变，提高风险控制能力。
（三）加大惩处力度，采取最严厉的处罚措施。要继续保持对食品安全工作的高压态势，坚持历年来专项整治行动中形成的好做法好经验，综合运用行政、法律、经济、舆论等多种手段，深挖行业共性问题。一是建立风险隐患清单，开展重点环节整治和整治督办，坚决清理一批不符合食品安全条件的生产经营单位。二是规范和加强食品安全举报投诉处理，畅通投诉渠道，确保及时受理、及时处置、及时反馈。三是省有关部门要抓紧做好食品安全地方性法规修改的启动准备工作，在监管执法中正确应用法律，严格按照法律程序办事。四是健全食品安全监管的联动机制，进一步加强行政执法与刑事司法的衔接，建立完善案件移送、事先介入、信息互通等制度，不断提高打击食品安全犯罪合力和威慑力，严惩食品安全违法犯罪行为。
（四）加强宣传教育，努力推进社会共治格局。各级政府要多途径加强对食品安全法律法规的宣传，动员全社会广泛参与，形成食品安全工作强大的合力。一要开展食品安全标识认证宣传和科普活动，充分利用报刊、电视、网络等媒体，加强食品安全知识的宣传和安全标识的普及，支持媒体开展舆论监督，规范舆论报道，引导全社会树立正确的食品安全观。二要鼓励公众参与监督，加大举报奖励力度，提高群众参与监督的积极性。三要推进企业道德诚信体系建设，定期向社会企业信用情况和食品生产经营单位黑名单，坚决曝光危害群众食品安全的典型事件。四要发挥各类行业协会、农民专业合作社作用，加强自我教育、自我管理、自我服务、自我监督，引导食品生产经营者安全生产、诚信经营。五要发挥消费者协会、各类民间组织及志愿者队伍作用，帮助消费者维权。
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随着工程项目管理水平的提升，传统的项目事后审计模式面临严峻挑战。为适应工程项目管理和监督需要，工程项目跟踪审计应运而生，并越来越受到建设单位的青睐。但由于工程项目一般建设周期较长，审计关键节点的选择对于审计效果有至关重要的意义。
审计关键节点是指当工程项目进行至某一重要时点，审计单位集中优势力量，开展阶段性全面审计，并结合现有专题审计成果，如采购招标审计、工程造价审计等，对项目进展进行整体评价，形成节点审计报告。跟踪审计节点报告可以及时反映工程项目整体状况，特别是潜在风险，将成为建设单位决策的重要依据。由此可见，科学的选择审计关键节点，不但节约审计成本，而且可以提高审计成效。
一、现状分析
经过几年的发展，我国工程项目跟踪审计业务取得较大进步，相关研究和实践工作都取得可喜成绩，规章制度也逐步完善，成为工程项目监督管理的重要手段，并探索出间歇式和连续式两种审计模式。间歇式是审计人员定期或不定期开展现场审计工作，而连续式是从工程项目开始至结束均有审计人员现场跟进审计工作。但是审计人员对审计范围、审计节点和审计技术等方面仍有较多困惑，特别是审计关键节点的选择标准。
无论间歇式还是连续式跟踪审计都无法回避这个问题，因为跟踪审计需要各方面的专家，审计单位不可能将大量审计资源长期投入到一个工程项目中，连续式跟踪审计也只是采取少数审计人员连续式现场跟进，定期集中人力物力开展专项重点审计。实际工作中，审计人员常采用工程项目生命周期的阶段划分时点作为审计关键节点，即根据工程准备、工程实施、工程竣工等项目阶段，将跟踪审计分为准备阶段跟踪审计、实施阶段跟踪审计和竣工阶段跟踪审计，并根据项目建设期长短，在项目建设期内增加若干审计关键节点。但这种模式仍难以适应审计工作的要求，特别是工程实施期间审计关键节点的选择有较大的随意性。审计关键节点的选择不但影响审计成本高低，而且一定程度上决定审计效果优劣。
二、以工程项目风险为导向，选择审计关键节点
及时性是跟踪审计的最大优势，只有在风险还处于可控状态时及时开展审计工作，才能切实克服事后监督的局限性，取得最佳效益与效果。因此，审计关键节点选择必须考虑工程项目的风险分布，才能及时发现潜在风险，及早采取控制措施，从而有效地控制项目风险，使工程项目整体风险处于受控状态。时间过早，难以发现潜在风险；时间太迟，潜在风险已经变成现实损失。
从项目开始至项目竣工，造成工程项目质量问题、造价“三超”、工期延长、产出亏本等问题的风险很多，分布于项目各个阶段，而各阶段的风险分布不均匀，不同阶段的风险对工程项目的影响程度也不同。一般而言，准备阶段风险的影响比较大，虽然许多问题都是在实施过程中甚至结尾时才出现，但造成这些问题的风险早就潜伏在项目过程中。比如商业论证和风险分析不充分，没有项目计划与预算或其编制不科学，项目就盲目上马，仓促开工，可能导致难以实现预期效益或项目失败。这些准备阶段风险对工程项目的影响不但程度高，而且时间长，甚至一直影响到项目投产运营。因此，在项目准备阶段，跟踪审计及时界入，评估风险水平，发现潜在问题源，促使建设单位及早采取有效措施，控制风险，减小损失。
考虑到项目商业论证、计划与预算编制、项目治理设计等风险对项目影响重大，因此在准备阶段可以选择两个审计关键节点：一是在项目预算提交董事会或类似权力机构前，对可行性研究分析、计划与预算编制等前期准备工作进行审核；二是在项目实施前，即项目准备阶段结束时，对详细工程计划、项目管理系统和控制点设计等各项准备工作进行审计。
三、以工程项目成本为导向，选择审计关键节点
经过充分论证与分析，并经适当授权审批，项目进入实施阶段。随着项目实施逐渐展开，改变的可能性越来越小，而改变的成本和阻力越来越大。因此，选择合适的审计关键节点，及时开展审计工作，对更正项目偏差、控制项目成本和保障项目进度等均有重要作用。由于项目实施阶段风险多而散，难以通过分析风险分布及其影响来选择审计关键节点，这时，可以采用成本导向原则，通过分析项目改变可能性和改变成本，将项目实施过程进一步分解。
根据经验，项目改变可能性与改变成本、改变阻力的均衡点，一般出现在项目实施进展到20%左右时。此时，项目实施工作基本展开，有关控制措施全面运行，项目风险也初步暴露出来，跟踪审计可对前期控制点落实情况和计划实施状况进行审计，促使建设单位及时采取更正措施，修正偏差。当项目实施进展到60%时，资源投入速度达到施工阶段的最大值，工程项目已见雏形，项目结果初见端倪，有关风险基本暴露，许多问题亟待解决。这时，项目审计内容增加了更多细节信息，确定项目能否继续进展并按照预定时间、成本和质量交付，从而促使建设单位及时采取补救措施。
四、建议性审计关键节点
通过上述工程风险和改变成本的分析，确定了四个审计关键节点，加上传统事后审计，形成跟踪审计五个关键节点见图1。这五个关键节点分别是：
1.在项目预算提交董事会或类似权力机构前，对可行性研究、初步设计、预算编制等前期准备工作进行审核，目标是确定项目的关键点都已经被充分研究分析，并建立了风险管理流程。
2.在项目实施前，即项目准备阶段结束时，对详细工程计划、管理流程、审批审核等准备工作进行审核，目标是确保控制系统和关键点已经得到充分设计，项目已经具备进入实施阶段的条件。
3.当项目实施进行至20%左右时，对工程计划、管理流程等方面的实施状况进行审核，目标是确保一个完整的项目流程和项目团队已经开始运作，工程按照设计进度开展，关键路径监测就位，各项内部控制点充足并有效运行。
篇5
一、全过程跟踪审计范围、程序及所需资料
（一）审计范围科研项目一般包括纵向项目和横向项目，其中经费来源性质属于中央或地方财政资金，属于纵向项目，经费来源性质属于社会资金，属于横向项目。由于高校承担的科研项目数量众多，而审计力量有限，无法实施全面审计，因此，高校应按重要性原则将重大、重点科研项目及学校重点关注的科研项目纳入全过程跟踪审计范围。其中，重大、重点科研项目包括但不限于“国家高技术研究发展计划（863计划）专项”、“国家重点基础研究发展计划（973计划）专项”、“国家科技支撑计划专项”、“公益性行业科研专项”、“民口科技重大专项”等纵向科研项目及一定金额以上的横向科研项目。纳入全过程跟踪审计范围的横向科研项目金额标准按高校自身管理需要确定。
（二）审计的主要程序 全过程跟踪审计主要程序包括审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。为充分发挥跟踪审计的过程控制作用，在实施跟踪审计阶段，对发现的一般性问题，需要及时向项目负责人出具书面审计意见或建议，要求其自行改正；对发现的重大问题，及时向分管校领导报告的同时通报科研、财务等管理部门，并采取适当措施，保证科研项目的高效、有序实施。全过程跟踪审计具体程序如下：
（三）审计所需的主要资料 审计所需资料应要求项目负责人及所在二级单位在立项阶段、实施阶段和结题阶段分别报送。立项阶段资料主要包括科研项目任务书及审批文件、项目组成员构成及分工情况、项目预算书（含预算调整资料），项目立项相关各类合同（协议）、学校及项目组制订的科研经费管理制度、办法；实施阶段资料主要包括科研项目财务收支及有关经济活动资料，如大宗物资、服务采购招标资料，固定资产清单，大额资金支出情况说明，为完成科研项目所签订的测试加工费、物资采购等关联合同、项目执行期财务报表（季度、半年度、年度）、账簿、凭证，项目中期考核及验收资料；结题阶段资料主要包括项目验收报告、财务决算报告及相关资料、项目绩效报告等。审计部门在取得资料时，应要求项目负责人及所在二级单位对所提供资料的真实性和完整性进行书面承诺。
二、全过程跟踪审计主要内容
（一）项目立项阶段（1）立项资料的真实性、完整性。审计人员参加科研项目立项论证及申报会议，重点审查项目立项程序是否合法、合规，立项资料是否真实、完整。审查立项资料时，审计人员要充分利用高校相关职能部门及专家的审核结果，尤其要关注学校是否已对科研项目合作（外协）单位资质、履行任务能力、业务相关性等内容进行审核，是否了解项目负责人与合作（外协）方的关系，防止假借合作名义骗取国家及学校资源等。其中，对横向科研项目还要审查签订技术开发、技术咨询、技术服务、技术转让等技术合同，是否取得合同对方资信状况、履约能力等资料，是否对项目组所提供技术（专利）的法律状态检索，避免侵权；合同条款是否经过相关职能部门会审或法律顾问咨询，并履行合同授权审批制度；涉及保密的，是否签订保密合同等。
（2）预算编制情况。预算是项目经费管理的重要依据，预算编制的好坏直接关系到项目申报成功与否以及项目执行过程中的科研经费使用和管理效果。审计中应关注预算编制是否科学、合理、合规，主要包括：第一、预算项目是否符合国家及学校科研经费管理方针、政策和规章制度，如劳务费预算是否与控制比例相符，重大仪器设备购置预算是否综合考虑了学校现有相关资产存量及共享情况，直接费用和间接费用预算是否按规定分别由项目组和学校编制，比例是否符合相关规定；是否存在国家明文规定禁止的预算支出项目或与项目无关的额外支出项目等。第二、配套资金额度是否明确，预算总额是否分解至科研项目各子课题，合作（外协）单位经费是否有明细预算。第三、项目预算是否经过学校预算评审，并按评审建议调整预算编制。
（二）项目实施阶段 （1）预算执行情况。预算执行是高校科研经费全过程管理的核心环节，需要严格按照预算书（合同）要求执行预算。审计中应关注：第一、项目经费收入是否完整、准确，纵向科研资金是否及时拨付到位、横向科研资金是否按照合同约定进度按时到账，配套资金是否足额落实；所有科研经费收入是否纳入学校财务部门统一管理，是否存在脱离学校监管形成体外循环的现象；所有科研项目是否按不同资金来源，按不同项目单独进行会计核算。第二、项目经费支出是否真实、合法、合理，是否专款专用，是否按照预算书（合同）的支出范围和标准使用科研经费。审计时应注意审核各类单据及各项合同（协议）是否真实、合法、完整，审批手续是否齐全，是否存在挪用、侵占、骗取科研经费的情况，如有无虚构经济业务、使用虚假票据或使用与科研无关的个人家庭消费发票或科研项目启动前的材料、设备等发票套取科研经费；有无虚列、伪造名单虚报冒领劳务费；有无将项目经费用于罚款、捐款、赞助、投资等；有无以旅游门票、礼品费、非项目组成员差旅费等报销差旅费；有无以旅游公司开具的大额会务费报销会议费；有无以咨询公司开具的大额技术咨询费报销专家咨询费，或将专家咨询费违规付给科研项目组相关人员；有无违反国家及学校采购规定采购物资及服务的情况。
（2）预算调整情况。由于科研活动具有一定的不确定性，在预算执行过程中可能会出现需要调整预算的情况。当预算变更时按规定或约定履行变更程序，才能防止预算编制与预算执行相互脱节，并为日后顺利通过财务验收打好基础。因此，在跟踪审计中必须重视预算调整是否符合相关规定。财政部、科技部《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号）规定，预算调整需要分级分类管理，具体如下：第一、需要报批的调整事项：课题预算总额调整，课题承担单位变更等应当按原程序报财政部批准。相关国家科技计划课题总预算不变，课题合作单位之间以及增加或减少课题合作单位的预算调整，应当按原程序报科技部批准。第二、学校有权调整的事项：直接费用中材料费、测试化验加工费、燃料动力费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、其他支出预算如需调整，课题组和课题负责人根据实施过程中科研活动的实际需要提出申请，由课题承担单位审批，科技部或相关主管部门在中期财务检查或财务验收时予以确认。第三、一般不予调整的事项：设备费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、劳务费、专家咨询费预算一般不予调增，如需调减可按上述程序调剂用于课题其他方面支出。第四、间接费用不得调整。
（3）固定资产和无形资产管理情况。利用科研经费自制和购置的固定资产以及科研活动中形成的无形资产是国有资产的重要组成部分。审计中应关注：第一、固定资产购置是否严格执行预算，是否存在超预算或无预算支出，需要招标采购的或涉及政府采购的，是否按规定采购，资产采购变更是否履行了相应的变更审批程序。第二、购置的固定资产是否纳入学校统一管理或按合同规定处理。第三、因完成科研项目形成的无形资产是否及时纳入学校统一核算。第四、资产处置是否按照国家有关规定办理，是否存在私自转让、牟取私利等情况。
（4）外拨（转拨）科研经费管理情况。据报道，个别高校存在假借科研协作之名将科研经费挪作他用的现象。审计中应关注：第一、合作（外协）单位、外拨（转拨）经费额度是否在项目任务书、合同（协议）中已经明确，是否经科研及财务部门共同审批。第二、外拨（转拨）业务是否由学校财务部门统一办理，是否依据经费外拨（转拨）批件、项目合同、协作单位的合法有效财务凭据办理了相关手续，是否存在将款项转入非合作（外协）单位或个人银行账户的情况。
（5）重大事项报告情况。根据规定，863计划、973计划、科技支撑计划等国家科技计划实行重大事项报告制度，在项目实施期间出现项目计划任务调整、课题负责人、首席科学家变更或调动单位、项目（课题）承担单位变更、更名等影响经费预算执行的重大事项，课题负责人、首席科学家、项目第一承担单位应当及时按程序报科技部批准。因此，审计中应适当关注学校是否及时报告重大事项。
（三）项目结题阶段（1）财务决算报告的编制情况。审计中应关注科研项目财务决算报告编制是否符合相关规定，报表数据是否真实、准确、完整，是否存在不符合预算（合同）规定的收支。
（2）结题结账情况。审计中应关注科研项目是否按任务书（合同）要求及时完成项目验收及财务验收，特殊原因确需延期的，是否按规定程序提前办理了项目延期手续；项目结题后是否及时结账，是否存在项目结题后科研经费长期挂账，由项目组继续使用的情况；对无正当理由逾期不办理结账手续的科研项目，学校是否按照相关管理办法予以结账。教育部、财政部《关于进一步加强高校科研经费管理若干意见》（教财〔2005〕11号）规定：原则上，项目负责人应在六个月内根据学校制定的科研经费结账管理办法办理结账手续。
（3）结余资金管理情况。审计中应关注纵向科研项目结余资金是否按规定上缴或作为后续研究费用，横向科研项目结余经费是否按合同或当事人约定使用。如财政部、科技部《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号）规定，973计划、863计划、科技支撑计划等课题结余经费（完成项目或因故终止项目）按原渠道收回科技部或相关主管部门；《国家自然科学基金项目资助经费管理办法》（财教〔2002〕65号）、《国家杰出青年科学基金项目资助经费管理办法》（财教〔2002〕264号）规定，结题项目的结余经费，仍用于项目依托单位的自然科学基础研究或部分应用研究工作。
（4）项目绩效情况。审计部门在审查财务决算报告、项目组提交的项目绩效报告等资料的基础上，结合高校自身科研项目绩效量化指标及评价标准，听取相关领域专家意见，判断科研成果是否达到科研任务书（合同）约定的预期目标，并对科研项目的经济性、效率性和效果性进行综合评价。
三、全过程跟踪审计配套措施
（一）加强宣传与培训，建立良好的科研审计内外环境（1）领导的重视、相关职能部门的配合、科研人员的理解是做好科研审计工作的外部环境基础。审计部门应与科研、财务、资产等部门加强沟通、协调与配合，明确跟踪审计过程中各管理部门的职责，做到审计工作到位不越位，并积极主动地做好科研经费管理相关宣传与培训工作，取得领导的重视与支持，消除科研人员对审计工作的疑虑，营造良好的科研审计氛围。（2）健全有效的审计制度体系和良好的审计职业综合能力是做好科研审计工作的内部环境基础。因此，审计部门应建立健全全过程跟踪审计制度体系的同时，加强审计人员后续培训，夯实内部环境基础。
（二）建立资源共享平台，形成科研经费监管联动机制科研经费监管工作，需要由科研、财务、资产、审计、纪委、监察、院系和广大师生共同完成。工作中，审计部门应加强与其他部门的沟通、协调，提高信息共享水平，形成科研经费监管联动机制。（1）建立科研经费管理共商平台，审计部门与科研、财务、纪委、监察等部门定期或不定期进行沟通，共同研究，综合考虑学校科研经费的总体情况、单项科研项目经费规模及项目重要性的基础上，共同确定科研项目重点审计范围，并将跟踪审计中发现的问题向相关部门通报。（2）利用校内局域网连接科研、财务、资产、审计等部门信息系统，形成科研信息共享平台，保障各职能部门及时、全面获得科研项目全过程管理信息及跟踪审计信息，并由科研、财务部门指导、监督科研项目组落实审计意见和建议，保证科研经费管理使用中存在的问题得到及时纠正和解决。
（三）实施科研经费内控审计，促进学校管好用好科研经费科研经费内部控制是加强科研经费管理，提高科研经费使用效益的有效手段。要做好全过程跟踪审计，审计部门应围绕高校总体科研项目的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5要素，审查科研项目内控设计是否合理，执行是否有效，并及时查找设计及运行缺陷，分析原因，提出建议，合理保证科研项目内部控制的有效性，进而达到促进科研项目科学高效管理，提高科研经费使用效益的目的。科研项目内控审计中，应重点审查是否建立健全科研经费管理议事规则，明确决策、执行、监督方面的职责权限；是否合理设置内部控制关键岗位，明确岗位职责、业务流程、业务权限、审批程序；是否明确科研经费使用管理中的校（院）长的领导责任，科研、财务、资产、审计、监察等部门的管理责任，院、系、所及其他校内科研机构的监管责任和项目负责人的直接责任；是否建立健全各类内控制度，如科研经费预算管理及其他财务收支管理制度、成本核算制度、资产管理制度、绩效考核制度等；是否适当采用不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等方法，管理和控制科研项目立项、合同签订、项目验收、结题结账、科研成果鉴定等过程，确保科研资产安全完整，经费收支合法合规，会计信息真实完整。
参考文献：
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高校建设项目跟踪审计，其实质是实时审计，又称同步审计。纵观其发展历程，无论是早期的结算审计，还是近期的管理审计，基本方式都是以事后审计为主，审计的重心尚且停留在造价控制方面，审计价值并没有得到完全体现。下面结合笔者近年来的探索，谈谈高校建设项目跟踪审计推行过程中应重点把握的一些关键环节与完善措施。
一 高校建设项目跟踪审计的关键环节
1.选择最佳跟踪审计模式
跟踪审计主要可选用两种操作模式：一是全过程跟踪审计模式。从建设项目的投资决策、设计、招投标、施工、验收交付、竣工结算进行全过程审计监督；二是阶段性跟踪审计模式。审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始介入，如投资决策阶段、设计阶段或是施工阶段开始跟踪。
选择哪种模式，没有固定的限制，理论上说介入越早，审计效果越好，但在实际中很难操作。第一，审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业胜任能力；第二，介入越早，费用越高，效果却不一定明显。因此，综合考虑多方面因素选择阶段性跟踪审计模式，应从设计阶段开始介入。
2.配备跟踪审计工作小组
跟踪审计小组人员的配备至关重要。由于目前高校内部审计机构在工程审计方面力量均较为薄弱，每当有大型建设项目时，往往需要聘请造价咨询机构。而造价咨询机构的人员几乎全部由注册造价师、预决算编制人员和工程技术人员构成，他们是造价方面的行家，却缺乏审计理论素养，工作中往往不能按审计的思路去对待和解决问题。因此，在组建跟踪审计工作小组时，一定要重视审计组成员的搭配，根据实践经验，组长最好由内部审计机构审计专业人员担任，否则“跟踪审计”就会演变为“跟踪造价”，审计价值就无法得到完全体现。
3.框定跟踪审计主要对象
在高校现行建设管理体制下，参与建设的主体除学校外，还有设计单位、监理单位、施工单位、材料设备供应单位等。在实际工作中，主要把施工单位和材料设备供应单位作为跟踪审计的对象。由于设计方式往往成为设计单位突破预算的重要关口，因此，应将设计单位纳入跟踪审计的对象。在现行招投标方式下，施工单位在竞争的压力下往往被迫抛出低价，中标以后通过偷工减料、以次充好或是制造机会获取设计变更和现场签证等途径来获取非法利益，但所有这些伎俩都要先过监理这一关，因此，对监理的监督和牵制也是跟踪审计的重要任务。
4.明确跟踪审计工作重点
跟踪审计的工作重点主要有以下几个方面：
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关键词：跟踪 审计。
中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号：
一、需要跟踪“审计”的必要性
1、以往工程项目的“审计”，是事后总结的做法，无法客观、有效监督施工生产全过程，对隐蔽工程，如：钢筋绑扎，混凝土浇筑，地基基础等很难再现有利的“审计证据”。同时，因为生产过程不光是施工，还包括设计、招投标、项目管理决策、竣工结（决）算和其他阶段，因而事后“审计”具有局限性和片面性。
2、有些较大项目因甲方投资规模大，管理环节多，设计跟不上，却急于要求建设。施工方对招投标文件、预算资料、预审资料等信息掌握量有限，担心项目流失，急于开工，造成项目策划考虑不周，也就是事前“审计”不到位。
3、过程中仅以例会纪要，变更签证，施工合同、检查等为主，缺少主动性和现场的动态管理，往往的等待结算时刻，缺乏事中“审计”。
二、跟踪“审计”重点关注的内容
1、项目前期资料。招投标文件，资格预审资料，招投标过程记录，评审记录，构成“审计”的基本资料。是否实行招投标，有无骗标，预算定额套用是否正确，取费是否合理，预审是否真实，这些情况必须搞清楚。
2、工程工期、质量是否符合合同规定及相关标准要求和规定。
3、材料采购、设备采购、设计变更等是否及时、准确，符合合同规定，各项验收行为有无违规。
4、工程变更、签证、会议记录是否收集及时、明确、同步、齐全、清晰、详尽。
5、工程结算量与结算时间是否执行合同规定，结算申请与审批结果是否经过相关部门备案登记。
6、工程进度款是否按合同要求按规定支付和专款专用。
三、建立跟踪“审计”规章制度
1、成立“审计专业小组”， 建立规章制度，自觉规范和监督所需要“审计”的施工过程，让事实用“审计证据”说话。
2、按照工程资金收支的真实性、合法性、效益性情况，分施工准备、施工过程、工程竣工阶段进行跟踪“审计”，并由各职能部门对“审计”结果进行分析、汇总。
3、施工阶段工作：
⑴、准备阶段：施工单位将符合跟踪“审计”的工程内容，向建设单位、监理单位、“审计专业小组”等进行通报。提供分管该项工作的人员名单、职务和联系方式，及时报送有关项目批文、预算、计划等有关资料。根据施工计划，组织“审计”力量，配合有关单位和部门，开展跟踪“审计”工作。
⑵、施工阶段：向“审计专业小组”提供工程施工图纸，施工组织设计，图纸交底纪要，工程变更资料和隐蔽工程签证等资料。“审计专业小组人员”、相关部门及负责人，对工程质量、变更、现场签证情况进行检查和复核。实施隐蔽工程封闭时，跟踪“审计”人员须参与验收，并及时通报需要整改的问题和意见建议，限期落实。
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[关键词] 工程项目；跟踪审计标准；运用
[中图分类号] F239.1 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）12-0031-01
0 引 言
工程项目涉及诸多领域，项目建设具有一定的繁琐性和复杂性，从而导致工程项目跟踪审计工作也较为复杂。工程项目跟踪审计不但要审计项目资金来源是否合法，还要审计投资安排是否符合相关产业政策；不但要审计工程项目的合理性，还要审计工程项目的计划执行情况、财经法纪情况以及财务收支情况等。所以，工程项目审计人员需要在掌握财务、审计、工程设计、现场施工、工程管理、预算等相关知识的基础上，合理运用跟踪审计标准，以提高工程项目审计工作的水平。
1 工程项目跟踪审计标准分析
1.1 跟踪审计标准的内涵
工程项目跟踪审计标准，指的是对工程审计客体，如施工单位、建设单位等，在从事工程相关工作中的行为进行约束的规范。跟踪审计标准是审计人员对工程审计客体行为进行评价的基准。通常而言，工程审计客体的行为必须无条件地接受工程审计人员的检查与评价。为了确保审计的公平性与公正性，工程审计人员在评价工程审计客体行为时，需要参照一定的标准，通过比较工程审计客体的具体行为和审计标准之间的差别，合理评价工程审计客体的行为。如果没有跟踪审计标准，就难以确保工程跟踪审计工作的有序开展。在工程项目跟踪审计中，需要审计工程项目的投资决策、内部控制、招标投标、概预算、材料及设备采购、工程财务、工程竣工等方面的内容。所以，工程项目的投资决策、内部控制、招标投标、概预算、材料及设备采购、工程财务、工程竣工等方面的有关规定规范，共同构成了跟踪审计标准。
1.2 跟踪审计标准的功能
工程项目跟踪审计标准主要具有3个方面的功能。①为规范审计客体的工作提供参考依据，规范审计主体行为。工程项目跟踪审计标准确立了一套科学的审计行为模式，对审计主体行为进行合理指导，提高审计工作的规范性与公正性。②充当工程项目审计控制的手段。工程项目审计标准反映了对被审计单位的要求与期望，是审计人员分析评价被审计单位行为的直接依据。对被审计单位而言，跟踪审计标准是一种监督力量，督促被审计单位按照审计标准不断地调整自身行为，以符合工程项目审计的既定标准，通过相关审查。③降低工程项目审计成本。跟踪审计标准不但为审计人员提供了审计指导依据，使审计工作的开展更加有效，还对被审计单位提出了规范化的操作要求，促使被审计单位自觉遵守相关规定，从而降低了审计人员的审计工作量和审计成本。
1.3 跟踪审计标准的特点
工程项目跟踪审计标准具有可操作性、约束性、明晰性以及可靠性等特点。可操作性是工程项目跟踪审计标准能够用于具体的审计实践中，审计人员能够根据审计标准开展相关的审计工作。工程审计跟踪标准在客观上对被审计单位提出了一系列的行为规范，约束了工程项目建设单位和施工单位等的行为。工程项目跟踪审计标准易于理解，没有歧义，在审计工作中能够被准确地运用。工程项目跟踪审计标准是审计法律法规的客观体现，在实际运用中不因人为因素而改变。
2 跟踪审计标准的具体运用
2.1 内部控制在跟踪审计中的运用
在工程项目跟踪审计中，内部控制的运用主要体现在以下2个方面。首先，审计工程项目内部控制是否完善。在跟踪审计中，根据工程项目内部控制的相关制度规定，审阅被审计单位制定的关于工程项目管理有关的全部制度文件，评估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立却未建立的控制制度，以分析判断被审计单位内部控制制度是否有效、完备、严密、健全。其次，在工程项目具体实施的过程中，审计人员需要审查被审计单位是否遵循了既定的内部控制制度，并根据工程项目的内部控制制度，分析判断被审计单位是否存在违反既定内部控制制度的行为。
2.2 概预算在跟踪审计中的运用
工程项目概预算，是根据相关图纸、设备规格表、各种收费标准、概预算指标以及说明书等资料测算出的工程项目投资额。概预算是确定与控制项目投资、衡量工程项目的经济合理性、考核工程建设成本、编制投资计划、签订施工合同以及控制施工图等活动的重要依据。在工程项目跟踪审计中，需要审查概预算编制的合规性，应当根据概算的有关规定，分析判断概算定额、概算指标等是否符合相关标准。在对概算的构成是否合法、正确进行审查时，应当根据概算的有关规定，分析工程量是否按照既定的概算指标与概算定额进行计算，分析工具、材料、设备等的购置费估价是否准确，分析运杂费等费用的计算是否合理。在审查工程费时，应当根据预算的有关规定，分析判断预算单价套用定额与工程量计算是否合理；在审查工程间接费时，应当根据预算的有关规定，分析判断工程间接费的费用率和计算基础的确定是否合理。
2.3 会计准则在跟踪审计中的运用
会计人员在会计核算时需要遵循一个共同的标准，即会计准则。会计准则使不同单位的财务资料具有了可比性的基础。在审计工程项目成本与收入时，需要根据会计准则的有关规定，分析判断工程费用、工程成本、工程收入等的确认是否合理合法。在审计资产交付时，需要根据会计准则的有关规定，分析判断试运转相关的费用和收入的处理是否合理。与此同时，还应当根据会计准则的有关规定，分析判断工程项目的账务处理是否准确。
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关键词：造价咨询中介机构；跟踪审计；工作重点；注意事项
中图分类号：TU723文献标识码： A
长期以来，我国对工程建设项目的审计主要是概（预）算执行情况审计和竣工决算审计两种方式，但都是事后的静态审计监督方式，存在一定的局限性。重大投资建设项目由于投资大、建设周期长、参建单位多的特点，如果采取传统事后静态审计方式，不仅不能取得较好的审计效果，而且发现问题后已经为时已晚，会造成难以弥补的巨大经济损失。
近年来，工程跟踪审计作为一种新的审计方式得到国家审计机关的大力推广和应用，它改变了以往事后审计的滞后性和间接性，要求审计人员一开始就介入到工作中去，增强审计的时效性，发挥审计的“免疫系统”作用，成为国家审计的重要监督手段和方法。
所谓跟踪审计，是指审计机关对建设项目的前期立项、设计、建设准备、施工、竣工等环节，连续、不间断地进行审计，即“事前参与、事中监控、事后评价”的审计模式。我国跟踪审计还处于探索阶段，采取的审计模式主要有两种。一是全过程跟踪审计模式：审计主体跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督；二是阶段性跟踪审计模式：审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始,甚至可以从某阶段的某个环节介入。比如：从开工时开始介入，跟踪整个施工过程，直至竣工验收。
现阶段，重大建设项目的全过程跟踪审计多数由社会中介机构参与或独立完成，下面主要阐述造价咨询中介机构在工程开工至竣工期间跟踪审计的工作重点及注意事项。
一、跟踪审计的工作重点
（一）施工合同审计
1、合同签署前，对合同文件中涉及工程造价的商务条款的合法性、内容的完整性、表述的准确性进行审核并提出审计建议。
2、对项目预算进行审计。
3、对甲供材料和设备进行市场询价，供建设单位签订合同时参考。
出具的成果文件为：《关于……合同（或协议）草稿的审计建议》及《工程预算审计报告》。
（二）内部控制制度审计
着重审计建设单位内部控制制度的建立及执行情况，以促进建设单位完善管理机制，保证项目建设顺利进行及建设资金合理使用。
对跟踪审计过程中发现的建设单位在造价管理方面的制度、方法、程序等需要商榷的地方提供咨询建议；对建设单位提出的造价管理方面的疑难问题提供技术支持；对造价管理方面需要提醒建设单位关注或催促施工、监理等单位落实的地方提出建议。
出具的成果文件为：工程造价跟踪审计联系单。
（三）暂估价材料审计
审核暂估价材料的审批是否符合合同规定，价格水平和构成是否合理。
对建设单位需要询价的主材、设备价格提供市场参考价格的咨询意见。
出具的成果文件为：主材、设备市场价格咨询意见表
（四）变更洽商审计
1、审查变更洽商产生的原因，审查变更洽商签认的程序是否符合规定，签认手续是否完备、及时。
2、在变更洽商发生时，提醒建设单位要求施工单位按顺序对变更洽商进行编号。
3、对于较大的设计修改或方案变动等情况，为建设单位提供造价测算分析。
对现场发生的变更洽商进行收集、记录；对不符合规定的洽商以‘工程造价跟踪审计联系单’的形式向建设单位提出建议；对涉及金额较大、建设单位提出测算造价要求的变更进行造价测算。
出具的成果文件为：工程造价跟踪审计联系单
或：造价测算咨询意见
或：《工程预算审计报告》
（五）工程索赔审计
审查施工单位提出索赔理由的适当性，索赔价格的合理性。协助建设单位对因施工单位原因造成的工期延误和经济损失进行索赔。
出具的成果文件为：工程造价跟踪审计联系单
或：造价测算咨询意见
或：《工程预（结）算审计报告》
（六）工程款项支付审计
审查工程进度款支付是否符合合同有关条款的规定，手续是否完备，金额是否准确。
出具的成果文件为：《工程款支付审核意见》，并附审核明细表。
（七）工程竣工结算审计
1、检查原施工图预算及合同价；
2、熟悉竣工图纸，了解施工现场；
3、设计变更、工程签证和隐蔽验收记录是否事实；
4、计算和复核工程量；
5、审核套用的原单价或确定的新单价；
6、正确计算有关费用；
7、招标文件中约定的人员、机械、质量、工期等是否履约；
8、竣工图纸及相关资料是否完整、是否真实，竣工结算是否超概算金额等；
9、编写竣工结算审计报告。
出具的成果文件为：《工程结算审计报告》
（八）其它相关工作
参加造价跟踪审计相关会议，并记录会议记要；对收还资料进行登记、签认；对审计成果文件发放情况进行登记、签认；记录审计工作日志。
二、跟踪审计的注意事项
1、跟踪审计一定要保持审计的客观性、独立性、公正性，处理好监督与服务的关系。要防止两种既当运动员又当裁判员，审计主要是外部独立监督，不是替代建设方的全面或部分管理工作，应明确各自的工作职责，职能管理单位是工程项目实施的组织方，承担第一责任，跟踪审计应做到各司其职，避免越位引发的审计风险。
2、跟踪审计人员应强化责任心，树立工作责任感和职业道德，充分了解工程项目全过程造价管理理论，改进工作方法，保证跟踪审计的有效实施，同时还应提高专业水平，因跟踪审计涉及到测量、勘察、监理、咨询、设计、施工图审核等其它费用的控制，要求审计人员必须注重综合能力的提高，从而保证跟踪审计的工作质量。
3、重大建设项目，跟踪审计人员面对各方庞大的管理队伍和繁多的日常审计任务，应将手头的工作分清轻重缓急，有计划、有条理的逐项去完成。并应经常去施工现场查看，一来进一步熟悉工程的施工情况，二来可以通过拍照记录的形式为将来竣工结算积累过程资料，便于验证现场签证、变更洽商的真实性、合理性，避免结算时不合理计费。
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关键词:建设项目；跟踪审计；绩效审计
一、建设项目跟踪审计的内涵与外延
所谓跟踪审计，其实质是实时审计，又被称为同步审计。建设项目跟踪审计的基本线路是项目的建设程序。顺着建设程序这条主线，审计人员逐步开展了对建设项目投资绩效开工前工作审计、在建期工作的审计和竣工后工作的审计等相关工作，并实现了从以资金为主线转移到以项目建设为主线的审计重心转移。
由于审计体制的不同，国外审计机关对建设项目审计介入的时间、审计内容与审计方式也存在较大差异。建设项目审计主要是对政府投资建设项目的事前投资决策环节的建设计划（决策、勘察设计等主要工作的统称）审计和公共投资的绩效审计。建设项目审计覆盖的时间主要是“一前一后”，“一前”就是建设计划审计，“一后”就是建设项目的绩效评估，较少采用与项目建设同步的跟踪审计。
项目从开始到结束渐进式的发展和演变，可分为若干阶段，这就构成了项目生命期，即从建设项目的资源投入―前期启动阶段―中期规划实施阶段―后期收尾交结阶段整个过程。跟踪审计应该贯穿这整个过程，是一个逐渐深化的过程，而且每个阶段都有其特点和工作内容。审计主要跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用，进行全过程审计监督的一种审计方式。跟踪审计可以根据工程项目进展情况，从某个阶段开始，甚至可以从某阶段的某个环节介入，没有固定的限制，并且根据目标做出适当的调整或完善。理论上是介入越早，项目风险和成本会越低。
建设项目一般要经过可行性研究、立项、设计、招标、施工及竣工验收等阶段，在不同阶段选定与之相关的控制目标，体现了审计的针对性和系统性。建设项目跟踪审计是更为理想的审计模式，在此模式下，审计人员可以经常深入到工程现场了解实际情况，从而降低审计风险。但建设项目审计本身也要考虑成本效益原则，因此，如何选择审计重点，是审计必须考虑的策略问题，只有选择好审计重点，才能取得事半功倍的效果。
二、建设项目绩效审计的内涵与外延
相对于现在的建设项目投资审计来说，绩效审计体现了一个新的切入点，即以绩效的视角审计建设项目投资过程中的所有技术经济活动。因此，绩效审计是全面审计，是综合审计。其具体内容可以通过以下五个方面给予展示：①沿建设程序分析。绩效审计包括前期决策审计、设计工作审计、资金筹集过程的审计、前期招标投标审计、合同签订过程的审计、施工进度审计、施工质量审计、资金使用情况审计、竣工验收工作审计、生产准备情况审计等主要内容。②从建设项目投资绩效所涉及到的专业内容角度看，它应包括工程技术审计、工程经济审计、工程管理审计及财务审计等主要内容。③从审计对象看，它涉及到对参加工程建设与管理的所有单位的相关工作进行审计，比如对建设单位的审计，对施工单位的审计，对设计单位的审计，对监理单位的审计等。④从建设项目投资绩效产生的时间点上看，它包括建设过程绩效审计和建成后使用阶段的绩效审计。按照工程寿命期限的划分来说，绩效审计反映在建设期和运营期两大主要阶段。⑤从资金运行方面考虑，建设项目投资运动过程的实质是价值运动过程，它包括投资形成（资金筹集）、投资分配、投资运用和投资回收四个阶段。因此，投资绩效审计也通过筹资时期的绩效审计、投资分配审计、投资运用阶段的绩效审计和投资回收阶段的绩效审计反映出来。在资金筹集阶段，应该重点审计筹资方式是否合规、筹资额度是否恰当、筹资成本是否合理及资金是否及时到位等相关内容；由于可行性研究报告在一定程度上决定了投资分配结构，所以，在投资分配阶段，应着重于对项目的可行性研究报告的编制与审批行为进行审计，审计可行性研究过程是否规范，其分析深度是否真实、准确，审批程序是否合规等；而在投资运用阶段，则应重点审计建设项目投资的概算执行情况，建设成本控制情况，工程结算情况以及造价的确定与控制情况等；在投资回收阶段，则偏重于项目的后评价，着重于项目实际实现的微观经济效益和宏观经济效益进行综合分析与审计，以确定前期决策时所预期的效益目标是否实现。
三、建设项目跟踪审计对绩效审计的根本影响
（一）跟踪审计模式有利于投资绩效审计目标的实现
建设项目跟踪审计是根据建设项目施工进度，对项目施工的投资、进度和质量控制情况及其他事项实施审计监督的方法，它要求审计人员在建设项目立项之后就介入建设工作，参与建设管理，参与监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。建设项目跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，是解决当前建设投资领域问题的重要手段。长期以来，建设项目审计主要以事后竣工决算审计为主，主要是对建设项目的真实性、合法性和准确性进行审核，这种审计方式在规范项目管理，节约建设资金等方面也起到过积极作用，但其本身缺陷也很明显。主要表现在：从审计时间看，它是以事后监督为主，缺乏事前预防和过程监督，往往审计出问题，但已经是“生米煮成熟饭”，难以补救。纵使能够纠正也需要很大的成本。从审计时间看，它是建设项目竣工验收后才实施的，审计人员对工程建设当时的施工情况等信息难以准确把握，审计质量难以保证。从审计内容看，它主要对建设资金的筹资、使用及工程造价进行审核，而不能从宏观决策和项目管理的体制和机制上找出问题。跟踪审计则能克服事后审计的缺陷，它通过对项目建设的诸多环节进行监督，把事后纠错变成事前的预防和过程监控，把对结果的认定转变为管理行为的规范，防患于未然，及时发现问题，及时解决，降低了纠错成本，提高了审计的效率，从而实现投资效益的最大化。
（二）跟踪审计模式是优化投资决策，提高设计质量和投资效益的重要手段
项目投资决策正确与否，直接关系到项目建设的成败，关系到工程造价的高低与项目投资效果的好坏，除了投资决策，影响工程造价的另一个重要因素是设计工作，设计方案的优劣直接决定了投资效果的好坏。建设项目实行跟踪审计，实行审计关口前移，实现事先控制，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和设计方案的合理性，从而在源头上保证建设项目的投资效益。
（三）跟踪审计模式是完善内控，促进项目管理，规范建设行为的重要手段
一般来讲，建设项目的建设周期较长，投资数额较大，建设过程所包括的环节较多，在建设项目投资决策、设计、招投标、施工和监理等诸多环节的任何一个环节出现问题，都有可能影响建设项目的质量和投资效益。尽管传统审计能够对审计项目做出正确的评价与结论，但其已是事后式的意见，而跟踪审计是对建设项目从筹建到竣工决算整个过程所进行的全面系统和动态的监督和审查，将审计监督渗透到建设项目管理的各个环节，能够促使项目管理实现制度化和规范化，完善建设项目内控制度，从而提高投资效益。
（四）建设项目跟踪审计能够缩短审计信息反馈回路，提高审计信息反馈效率
审计的主要成果是提供有价值的审计反馈的信息，主要是审计报告。控制论认为要提高信息反馈的效果，必须缩短审计信息反馈回路，及时、准确地进行反馈，使信息得到及时、充分的利用，起到预测和防范的作用。在建设项目跟踪审计模式下，由于审计人员进入到项目建设过程之中，就使原先封闭的项目建设系统敞开大门。随着建设项目跟踪审计的连续不断地检查、验证及反馈信息，就能不断消除建设过程中的各种无序状态，使系统保持健康有序、有效的运行状态。
（五）建设项目跟踪审计是效益审计的一种模式
