工程造价专项审计范文

导语：如何才能写好一篇工程造价专项审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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当前工程审计信息化建设比较缓慢，计算机辅助审计应用程度不高，同时，审计人员运用信息化技术解决审计难题的能力不强，造成一些投资审计项目耽搁，审计周期拉长，影响建设单位与施工单位工程价款及时结算。如:当前建筑材料市场不规范，价格差异悬殊，同一材料不同品牌价格差异悬殊，而在审计过程中材料实际价格根本无法核实，即使得到原始购货发票，由于建筑材料市场的混乱使得真伪难辨，成本仍然难以测定，投资审计难度很大。目前，审计机关针对此问题尚未建立简便、快捷、行之有效的审计方法。

2新型城镇化背景下政府投资项目审计的对策

2．1全面审计与重点监督相结合

在新型城镇化背景下，审计机关通常按照“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”的原则，结合当前工程建设领域突出问题专项治理工作，就政府投资项目是否符合政策要求、管理是否到位、招投标是否合规，有无重大损失浪费、工程量是否不实和高估冒算工程造价等问题，对项目决策的经济性、效率性、效果性等进行绩效评价，促进公共资源有效合理配置。在对政府性投资资金全面审计的同时，做到突出重点，才能更加有效地完成项目审计。因此，要根据具体项目特点，不断加强对政府重视，群众关心，社会关注的重大政府投资项目，科学选择全面审计、分组审计、筛选审计和重点抽查审计等不同方法。但政府投资项目审计涉及的资金大、部门广、环节多、人员多，时间跨度大，若凡事不分巨细，平均分配审计力量，难以取得审计实效，突出重点是保证审计质量，出审计“精品”的关键。在新型城镇化背景下，面对上百个政府投资项目，审计机关应加强对关键环节、重要事项进行审计监督，采用重点抽查法，选取工程量较大、造价比重较高的分项工程作为审计重点，可起到事半功倍的效果。如2013年开展监理履职情况调查，发现监理履职不到位的现象比较严重。调查报告引起市领导高度重视，乐清市委书记、市长、常务副市长等先后做出重要批示，住建局据此出台了《关于对监理单位实行量化计分管理的通知》，每季度实行检查打分，市纪委对我市部分重点项目进行了抽查、复查和回头看，专项审计调查成效显著。2014年开展的“五水共治”等项目审计，实现对重大项目建设过程中的决策、规划、设计、招标、施工、监理等环节的全覆盖、全跟踪。具体做法是每年抽审2个环节，力求做深做透，引起重视，一个个整改，求得总体工程管理水平的提高。做好全面审计与重点监督有机结合，一要做好审前调查。了解全市建设工程的总体情况，抓住重点项目，利用E—R图，找出项目关键环节，进而确定重点监督的事项。二是外调审计与传统审计相结合。由于当前工程领域的复杂性，一些手段越来越隐蔽，靠传统的账本审计方法已不适应，因此，开展外调审计，结合传统审计，更能看清背后的深层次事项，尝试外调审计与传统审计相结合，挖掘出一些利益输送线索。三是加强财务审计与工程造价审计结合。加强财务审计与工程业务审计结合，扬长避短，优势互补，对拓宽审计领域，加大审计力度，核减工程造价里已在财务账上进行支付的情况，充分发挥审计作为国家治理机制中“免疫系统”的作用具有重要意义。

2．2国家审计与内部审计、社会审计相结合

面对审计任务重、专业性强、审计力量严重不足等方面挑战，近些年来，审计机关通过不断的探索和实践，逐渐形成了具有投构欠合理这一问题。

1)整合资源上下内外联动，形成国家审计和内部审计共同参与审计的有效机制。国家审计通过对内部审计加强培训，提高其业务素质，成为国家审计在投资审计领域的有效补充。

2)购买社会服务参与国家审计工作。针对投资审计项目多，审计人员少的现状，积极整合审计资源，通过购买服务参与政府投资审计。2013年乐清审计总结往年的经验，整合资源，避免重复审计，联合乐清市财政局、教育局公开招聘协审队伍，这次招标改变了过去“重公司业绩轻人员资历”的理念，注重协审人员的个人业绩和资质，把招协审公司和协审人员结合起来，同时强化后续管理，在招标文件中规定审计局、财政局和教育局将在协审人员实际实施审计项目过程、项目完成质量评价、工作效率、审计纪律、现场管理等审计后续工作配合情况对入围10家协审单位动态考核，对达不到考核条件的协审单位实行淘汰机制。

3)建立投资审计项目“专家库”。根据实际情况，改变传统的投资审计工作模式，建立投资审计“专家库”，将各专业类别素质好的工程造价咨询资质人员，纳入“政府投资审计专家库”，根据实际工作需求，聘请专家库的各专业类别技术人才列入政府投资审计项目审计组，被聘请专家须按审计机关的工作思路和要求开展工作。聘用人员的劳动报酬，实行计时工资和按效付酬的灵活方式，建立“以钱养事”的新机制。如在开展全市绿化项目审计时，可以从“政府投资审计专家库”聘请绿化方面的专家参与全市绿化审计工作，做到任务有效分解，工作合理分工，成效显著提高。

2．3传统审计手段与信息化技术相结合

在当前城镇化不断推进的情况下，投资审计工作面临的任务量更大，范围更广，实施过程也更加复杂，单靠传统审计手段和工作方式已无法满足当前经济社会发展的需要，信息化技术很好地弥补了传统审计方式的不足，实现审计过程和项目建设过程的有效对接，审计人员可以通过数据库查询工程，了解到建设项目的基本信息、施工进展、重要人员(项目经理、总监、专监等)到位情况、安全施工等动态信息，并据此科学实施政府性投资项目审计。首先信息化技术改变审计证据获取途径，现场签证、隐蔽工程记录、设计变更等直接关系项目造价的资料由以往的建设单位集中报送，变为集中报送和审计组通过信息化系统主动获取两种方式，显著提高投资审计的质量和效率，形成了对工程建设领域违法违规行为的有力震慑。其次信息化技术为完成日益增多的审计任务创造了条件，代替审计人员实现了“旁站式”审计，节省了审计人员大量驻现场审计时间，使得一人承担多项审计任务成为可能。因此，创新投资审计技术，推进审计信息化建设，是解决审计人力资源短缺问题的重要途径。

1)开发政府投资项目审计管理信息系统，实现工程项目的基本情况、工程造价、施工进度、工地实时画面、重要班组到岗情况等动态信息，将繁多分散的工程数据资料用软件统一管理，改变了传统的工程资料管理方式，对每个工程项目审计信息分别进行基本数据录入、审计报告生成、报表统计打印、审计结果公示、数据查询汇总、立卷归档等全过程的信息系统化管理，进一步提高审计效率，减少了审计人员繁琐而重复的手工操作，提高了审计质量、降低了审计风险，实现了工程审计信息系统化、科学化管理。

2)编制E—R图(实体—关系图)，较快掌握工程重点。从工程项目E—R图中详细描述从项目立项、工可、初步设计、招投标、施工过程、设计变更等整个流程，迅速掌握工程项目相关业务，明确关键环节，提高了工程审计效率。编写Excel工程量计算模板，开展工程量复核。积极运用CAD、清华斯维尔、神机妙算、KERY工程预算软件等计算机技术进行工程审计。如在对乐清市公安指挥中心大楼审计中，采用了调查法、现场勘测法、询问法、推算法，巧妙借助“清华斯维尔”软件，净核减工程款1060多万元。3)创新工程审计方法，开发工程造价互联网分析系统。为突破工程项目“低中标、高结算”现象的困惑，探索工程投资审计新方法和新技术，提高投资审计效率和质量。2013年，乐清市审计局自主研发了工程造价互联网分析系统，充分利用计算机技术开发网络版的工程造价分析软件，从合同、项目竣工等环节进行控制，网上申报与现有的合同、设计变更及竣工决算等审计工作紧密结合。通过该软件可以详细了解工程项目类别、概算、拖延工期、工程下浮率、合同中暂定项目金额、设计变更、资金支付情况和社会中介已审项目的误差率等，加强了对工程项目结算价超合同价的原因分析，起到了实时监控作用，为确定重点审计项目安排提供一定依据，提高了工程审计监管水平。同时，该软件为建设单位提供了工程项目具体实施过程中的一些隐蔽工程的视频和照片上传功能，为今后结算提供可靠的图文资料，以免以假混真，虚报多算的弊端。

2．4事后监督向事前、事中、事后并重转变

把事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，有效解决了投资审计三个方面的问题。

1)及时发现问题，及时堵塞漏洞，减少损失浪费。如在乐海围垦填方工程专项调查中，我们事中介入开展跟踪审计，提出要按合同约定控制填方高程的审计建议，被采纳后，高程由5．0调整到4．5，最大限度的节约投资建设成本，提高财政资金的使用效益。

2)缩短了竣工决算审计时间。针对项目竣工到工程决算审计时间过长的问题，通过事前、事中审计，及时查错纠弊，根据工程项目进展计量支付、结算等情况，对已完工的分部分项工程及时开展工程结算审计，做到项目结束一部分，结算审计一部分，项目全部结束后及时进行竣工决算审计，大量的竣工决算审计工作已经摊入事前、事中审计过程中，工程项目竣工后，审计机关可以在较短的时间出具审计报告和审计决定。

3)及时开展事中专项审计调查，为今后项目实施提供真实数据，对各专项问题提出建设性的建议，为今后决策提供数据支撑。根据事中专项审计，对发现的突出问题，可以开展某一环节专项审计，如监理不尽责情况开展监理专项审计调查、投标后设计马上变更情况开展设计变更专项审计调查、“三超”现象多和中介机构结算审核造价误差多开展结算情况专项审计调查，对开展中介机构误差率专项审计调查，以点带面，整体推进，来推动政府投资项目的健康发展。

3结语

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1 工程造价审计存在的问题

1.1 对工程造价审计缺乏正确的认识。目前工程造价审计存在的形式还是以事后补救为主，也就是说审计主要是对项目数据进行找错，一旦发现错误就强制要求企业进行整改，最突出的特点就是审计部门将审计结果看作是惩罚企业的依据，结果导致被审计单位不积极配合审计工作，长期以往造成审计环境的恶劣，影响了人们对审计工作本质的正确认识。

1.2 工程造价审计方法还不完善。工程造价的审计方法不完善主要表现在：一是审计手段比较单一。随着网络技术的发展，信息共享化已经成为社会发展的主要趋势，但是审计工作所应用的手段还是主要以传统的手工查账为主，没有将先进的信息技术融入进去，影响工程造价审计的效果发挥；二是审计工作不到位。由于审计工作不到位而发生的各种建筑工程腐败案件在近来年非常的多，并且呈现上升趋势，审计工作不到位主要不能对建筑工程的实际造价费用等进行全过程的监督与审计，结果一些人就利用虚假的票务等虚报工程造价；三是缺少专项审计。目前工程造价设计与财务审计之间没有建立相互联系的系统体制，造成工程造价审计部门为了经济利益，他们会采取弄虚作假的方式进行审计，影响审计的公正性。

1.3 财务收支混乱，项目超预算严重。目前建筑工程的财务支出管理存在着严重的问题：首先是基建财务的核算不规范，没有将工程项目单独立账，一些与建筑项目无关的支出被纳入到项目工程支出中，结果导致基建财务的收支情况非常的混乱；其次由于建筑工程在施工中存在各种原因而导致工程发生变更事项，最终导致工程建筑的费用超出工程的总体造价；最后就是在建筑工程中将收款凭证和建筑材料发票等当做支付工程款的凭证，结果造成建筑工程中出现严重的偷税漏税行为。

1.4 审计人员的知识、专业水平难以适应工程造价的综合审计要求。工程造价审计的目的就是加强对工程造价的控制与监督，实现以最小的建筑成本获取更大的经济效益。工程造价审计要求从建筑工程的技术、原料以及施工方法与工艺等多角度入手，因此对于审计人员来说，要求其不仅要具备较强的审计专业理论知识，还要具有丰富的建筑领域知识，但是从我国建筑工程造价审计机构和人员的结构层次看，具备高层次的审计机构和人员的数量非常的少，尤其是缺乏具有“通用型”的审计人员。

2 提高工程造价审计的具体对策

2.1 主动开展审计工作。工程造价审计必然会因为认识角度的不同而引起施工单位的反感，造成他们不愿意积极配合，为此审计部门应该采取主动的审计方式争取领导的重视，为有效争取领导的重视，审计人员在开展审计工作前需要做好以下两方面的工作：一是要做好审计准备工作，明确审计目的。审计人员要在开展工作前尽可能的收集较多的资料，以便在审计开展后掌握主动权；另一方面要科学的选择突破口，确保审计工作的成功率。审计人员要充分重视工作经验和技术，采取多种审计方法，科学分析，找出问题的所在，进而利用问题的所在，开展审计工作。

2.2 创新工程造价审计技术与方法。首先要将财务审计与工程审计相融合，通过二者的融合可以发现单方面审计工作所不能发现的问题，比如对建筑安装投资完成额审计中，通过财务审计与工程审计可以查看是否存在概算外投资项目、概算内未完项目，有无虚列建筑安装投资等问题；其次将计算机技术融入到工程造价审计中，构建完善的造价审计系统，比如利用工程对量软件功能，就可以直接反映出工程预算设计的差额，提高了审计工作的质量，避免了人为干预审计结果的现象发生。

2.3 积极培养“通用型”的审计人员。传统的审计人员无论是从自身的专业结构还是综合素质方面，其不能适应现代工程造价审计工作的需求，基于工程审计工作的新要求，这就需要：一是要不断完善审计人员的知识结构，在不断提高审计人员的专业审计知识的基础上，还丰富审计人员的综合知识，拓展他们的视野，将他们培养成“通用型”的专业审计人员；二是创新工程造价审计模式，基于当前工程审计人员不足的问题，可以构建审计机关立项、社会中介配合、建设单位出资的模式。

2.4 转变工程造价审计工作职能。转变工程造价审计工作职能，由单纯的监督转变成监督与服务并重，目标上转变为内部控制评价和风险评估，而非原来的查错纠弊；监督方式由事后换变为事前和全程监督，利用审计结果评价工程投资的效益。

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【关键词】工程造价；审计；存在问题；对策

当前我国的建筑行业发展比较快，为国家的经济建设做出了重要的贡献。建筑行业的工程量逐渐增加，工程造价的审计工作也逐渐增加，这对于工程造价审计工作提出了重大的挑战。工程造价审计主要是对工程项目进行决算，在工程项目竣工之后，建设和施工单位结算工程款项时进行的工作。当前的工程造价审计工作由于建筑行业的改革也需要做出相关的调整，但是由于工程造价审计工作还不够完善，导致当前的工程造价审计工作存在着一些问题，给建设单位造成了一定的经济损失。在今后的工程造价审计工作中需要采取合理的措施进行相关的改革，更好地保障工程的造价审计工作。

一、当前工程造价审计中存在的主要问题

随着建筑行业的发展建筑工程的施工量也逐渐增加，这对于建设单位来说是一种更加严峻的挑战。建筑工程的造价主要是对一项建筑工程所需要的资金进行相关的统计，工程造价审计工作主要是对工程竣工后的资金进行相关的决算，保障建筑工程资金的有效利用，这对于维护建设单位的经济利益有着重要的作用。当前由于建筑工程施工做出了相关的调整，工程造价审计工作中也出现了一些问题，这对于工程造价审计工作和维护建设单位的利益造成了一定的影响。建筑工程造价审计部门需要做出相关的调整，更好地维护建设单位的利益。当前工程造价审计工作中存在的主要问题有以下几个方面：

（一）对工程造价审计工作重视不足

工程造价审计工作主要是对一项项目工程竣工之后的资金结算尽享相关的监督，确保建设单位的经济利益和资金的有效利用。但是当前很多工程造价审计工作并没有发挥出应有的作用，主要是由于工程造价审计工作没有得到应有的重视。一方面工程造价审计工作的重要作用没有得到正确的认识。工程造价审计工作主要是对工程项目的资金结算进行相关的监督，确保资金的使用能够发挥应有的作用。但是很多建设单位的管理者并没有正确认识到工程造价审计的作用，往往忽视了工程造价审计工作。另一方面工程造价审计工作的实际作用没有发挥。当前的工程造价审计工作很多仅仅是停留在形式上，并没有发挥出应有的作用，很多工程造价审计工作仅仅是徒有制度并没有相关的措施保障实行，这对于工程造价审计工作也造成了一定的影响。很多工程造价审计工作有名无实，严重影响了工程造价审计工作的质量。

（二）工程造价审计的作用未能得到有效地发挥

当前随着建筑工程项目的增加，工程造价审计工作也逐渐增加，工程造价审计工作面临着众多的挑战。但是由于工程造价审计工作的工作方式比较单一，工作手段比较传统导致工程造价审计工作难以满足当前的工程建设的要求。当前的工程造价审计工作缺少相关的专项审计，导致审计工作不能发挥出应有的作用。另外随着计算机技术的发展，审计工作的方式也不再适应时展和审计工作发展的需要，当前的审计工作方式严重影响了审计工作的效率，影响了正常的结算时间，导致工程造价审计的作用没有得到发挥。

（三）工程造价审计的工作人员素质参差不齐

工程造价审计人员应该具有良好的职业道德和专业的审计工作知识，这样才可以提高审计工作的效率，促进审计工作的发展。当前工程造价审计工作人员的素质需要进一步提高。一方面，工程造价审计人员的职业道德素养有待于提高。当前工程造价审计工作人员的职业道德素质参差不齐，这对于提高审计工作的水平和工作的效率有着重要的影响，一些工作人员由于缺少职业道德素质导致审计工作的中的腐败现象，给建设单位造成了严重的经济损失。另一方面工程造价审计人员的专业素养有待于提高。当前建筑项目的增加工程造价审计工作也提出了更高的要求，但是审计工作人员的审计专业知识还需要进一步提高，由于缺少相关的专业知识，导致审计工作中的失误影响了建设单位的经济利益。

二、工程造价审计存在问题的解决对策

建筑工程项目的施工关系着国家的经济建设，一项建筑工程的施工资金使用不仅仅关系着建设单位的利益同时也影响建筑施工项目的工程质量。当前工程造价审计中存在着一定的问题需要及时解决更好地实现建筑工程的施工和维护建筑建设单位的利益。

（一）健全工程造价审计制度

对于建筑工程的造价审计工作需要建立完善的制度保障，这样才可以使审计工作有章可循。一方面需要建立完善的法律制度保障。工程造价审计工作对于建筑工程有着重要的作用，同时也是一项十分专业性的工作，应该从专业的角度建立相对完善的法律制度，这样对工程造价审计工作也有着重要的指导作用。另一方面需要建立相关的落实措施。制度的保障可以促进审计工作的进行，但是还需要相关的措施，保障审计工作发挥出应有的作用。另外还需要建筑施工的管理者重视审计工作，发挥出审计工作应有的作用。

（二）加强对审计信息的审核工作

工程造价审计工作的主要依据是建设单位所提供的建筑工程项目的资料，因此资料的真实有效性对于审计工作十分重要。一方面需要建筑施工单位提供有效的审计信息。当前由于一些施工单位为了一己之私将假的信息提供给审计部门，这对于建设单位的经济效益和项目的施工质量造成了严重的影响，同时也诱发了一些腐败现象的产生。为了更好地维护建设单位的经济利益和国家的经济建设，应该保障审计信息的真实性。另一方面需要加强对项目工程信息的审核工作。很多审计部门对送交的审计信息都没有进行严格的审查，导致审计工作没有发挥出应有的实际作用。工程造价审计工作应该对审计信息进行严格的审核，保障信息的有效性和真实性。在审计的过程中应该严格重视工程量的审计可以采取相关的措施对工程量进行重新核算，这样可以有效地减少腐败现象的产生，更好地保障项目的施工建设。

（三）提高工程造价审计人员的素质

工程造价审计工作在整个建筑施工过程中占据着重要的位置，这一工作关系这整个建筑施工的经济效益和施工质量。由于工程造价审计工作面临着重要的改革，工程造价审计人员的素质也需要进一步提高，更好地适应审计工作的需要。一方面需要加强审计工作人员的专业知识培训。随着计算机技术和网络技术的应用，工程造价审计人员也应该提高专业素质，不仅仅需要加强审计知识的学习，还需要提高计算机知识，更好地解决审计工作中出现的问题，提高审计工作的质量和效率。另一方面需要提高工程造价审计人员的职业道德素养。工程造价审计工作关系着整个施工单位的经济效益，工作人员的职业道德素养提高才会提高工作的责任感，更好地维护施工单位的利益和建筑施工的质量。

结语：

工程造价审计工作主要对建筑工程竣工后结算的监督，也是为了更好地维护建筑施工单位的经济利益，保障施工质量和水平。工程造价审计工作由于近年来工作量逐渐增加，审计工作也面临着重要的挑战。当前应该对工程造价审计工作进行有效地改革，更好地提高审计工作的水平，维护工程施工的质量和经济效益。

参考文献：

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财务账面反映的数据与实际工程造价差距较大，财务人员对工程情况不甚了解，没有针对性的建立会计核算体系，以致财务数据失真，无法为决策层提供高效率服务。

二、财务资金意识淡薄，存在“等、靠、要”的现象，无法掌握资金跳动的脉搏

资金企业的血液，对于建设期的企业而言，如何合理使用资金，事关整个项目的成败，合理使用资金需要财务管理者对工程的施工合同、施工进度等都要密切的掌握，同时还要充分利用各项财政政策，取得除自筹资金以外的其他资金的支持。针对上述问题，作为一个管理规范的企业，应当如何加强建设期间的财务管理，发挥财务人员的作用呢？笔者曾在大型国企担任内部审计，也曾作为主要负责人参与企业项目建设，依据经验，建设期间财务管理可以做好以下几项把内容：1.财务人员职责，2.工程资金使用，3.在建工程的核算，4.竣工决算和固定资产形成。

企业财务应做好以下工作：

1.针对性的建立企业建设期间的财务管理制度，明确管理职责。对于大型建设项目应建立健全财务管理制度，专门设置负责基本建设会计人员，专门负责与工程有关的财务事项。作为基建会计人员应对项目的概预算、可研报告、各项行政审批手续、招投标事项、施工合同、节点计划、工程进度密切掌握，必要时参加与工程相关的会议，做好在建工程和固定资产的核算，做好重要资料的档案保管工作。

2.严格审核付款手续，对工程资金要实施封闭式管理，确保工程资金专款专用。工程资金能否充分保证，事关工程能否如期完工，能否预期产生经济效益，对企业影响深远。大型基建项目除自有资金外，往往伴有银行固定资产贷款，设有固定资产贷款账户，有的基建项目在国家政策范围内，还可以获得财政补贴，财政补贴往往要求专款专用，企业可以单独设立专户，企业根据可以根据资金来源的不同设立几个工程资金账户。在资金的支出过程中，应关注以下几点：

2.1施工单位提出付款申请手续是否完整。施工单位提交的工程进度报表应经过项目监理的审核，提交工程进度报告，报告中应完整、详细的说明付款理由，付款金额。如存在现场签证，同时提供与签证相关的证明材料，例如图片材料、文字材料等。以上资料一并转交建设单位的工程管理部门进行审核。

2.2施工单位现场总负责人和专项负责人对施工单位报送的工程进度报表、质量安全情况等一系列资料与实际情况比照审核，重点有进度是否属实、质量是否可靠、安全隐患是否排除、签证是否存在等等，负责预算的造价工程师应根据工程概预算，现场签证、工程进度、付款情况、合同情况进行再次复核，并签署意见，一并报由现场总负责人签字审批。

2.3财务部门应根据技术负责人核定已完工工程量及合同总价款、约定付款方式，对增变量的约定，核定本次应付款的金额，交由负责人审批。作为财务部门，重点应严格执行工程合同，审核付款手续的完整性，对发生的项目变更应严格控制，项目的任何与合同清单不相符的变更都应由专业人员或专业机构进行确定，对合同变更部门的取价标准要求核定部门提供详细的依据，并进行抽样核查。财务部门对重要的工程变更要进行实地考察，取得必要的资料，例如图片。财务部门应对付款项目依据工程预算造价清单从大项到小项进行确认，确保付款项目属于工程项目的内容，对于付款金额作为财务部门要保证付款金额在合同范围之内，财务人员应重点关注工程的资金进度与形象进度是否匹配。设置专门的基建会计人员参与工程的全过程，可以有效的避免工程中发生的舞弊现象，是工程建设处在一个公开透明的过程之中，对控制工程成本，有效的进行事前和事中控制，强化企业的内控管理。

三、在建工程的核算

在建工程的核算存在的问题主要有：

1.会计人员依据发票确认在建工程账面价值，账面价值无法反映实际工程造价。建设单位和施工单位对往来款的认定不统一。

2.会计人员对工程不甚了解，账面在建工程反映的内容简单，笼统。作为大型工业基建项目，在建工程必须做到精细化核算，对工程管理和固定资产的形成都有重要意义，而在信息化条件下，会计软件功能强大，完全可以做到统分结合，全面具体。前提是会计人员对工程的各项内容非常熟悉并能够与财务业务相结合。首先，基建会计人员应该根据工程项目对在建工程进行项目核算，一个完整工业项目投资往往包括建筑工程、设备购置、安装工程及其他支出。其中建筑工程包括土建工程和钢结构安装工程。安装工程包括设备安装、采暖工程、给排水工程、装饰工程、消防工程、电气工程、通风工程。以上工程项目在项目的预算清单，施工图纸都可以看到。其次，在明确了项目范畴后，利用软件的多维性，设置核算方式，是账务能够反映某一个建设单体的各项工程支出，也能反应某一个项目的在各个单体的中汇总支出。在施工单位提交了工程进度相关报表并审核无误后，在账面上可以计入在建工程，同时产生一笔负债。此时在建工程账面上反映的数据应该是各个单项工程和每个项目的价值，通过账面价值与预算项目对比，可以得出工程完工百分比。由于此时未经决算审计，我们对负债的确认属于暂估的性质，应与付款科目分属于不同明细科目，已达到精细反映的目的。

四、竣工决算和固定资产形成

大型完整工业项目一般经项目备案等行政审批手续，竣工决算需要专项审计，没有专项审计则无法办理竣工验收手续，也就无法形成固定资产。作为建设单位财务管理部门在专项审计之前，应会同建设部门整理工程档案，核实工程造价，主要应做好以下几项工作：

1.建设项目下的个明细项目是否具备审批立项、可行性研究、初步设计等环节；是否具备竣工决算条件。

2.竣工决算的编制方法是否可靠，会计上能否准确计量固定资产的价值。

3.竣工决算概况表各项投资与设计概数相比较，是否存在节支或超支的情况，原因是什么。

4.交付使用资产明细表中的实际支出与设计概数相比较，分析增加或减少的原因。

5.项目专项资金的使用情况及结余资金和物资的处置。竣工决算是工程的收尾工作，其重要性是不言而喻的。整个决算是一个细致而复杂的过程，涉及内容众多，影响深远，对与财务而言涉及到固定资产的原始入账价值，折旧，有关房产的涉及产权证的办理，房产税的计税基础等。最终账面上反映的固定资产将包括房屋、建筑物、设备等，值得注意的是电梯中央空调等属于房屋建筑物的一部分计入房屋建筑物的原值不单独列示，涉及到甲供材料的还有纳税问题的处理。另外，对于取得政府补助的项目，一般文件中都列明专款专用，要先计入专项应付款，贷项目竣工验收后，转入递延收益，按资产使用期限转入营业外收入，作为不征税收入，相应资产折旧不再税前扣除。

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根据上级审计机关的安排，把稳增长、促改革、调结构、惠民生一系列政策措施落实情况作为审计工作重中之重。今年审计厅已安排第四季度对我县稳增长、促改革、调结构、惠民生政策落实情况进行跟踪审计，我局要主动协助县人民政府迎接市审计局第4季度对我县稳增长、促改革、调结构、惠民生一系列政策措施落实情况的审计。

围绕县委、县政府的重大决策部署，立足宏观性、注重整体性、发挥建设性，全面深化预算执行审计，努力实现对财政资金“全口径、全过程、全方位”的监督。紧紧抓住预算编制、执行、调整、决算和公开等关键环节，进一步加大对财政管理绩效的审计力度，要关注行政运行成本和管理绩效，监督检查厉行节约反对浪费等规定的贯彻落实情况，推动节约型政府建设。要按照上级深化财政改革的要求，进一步完善财政审计思路，推动建立统一规范、公开透明的政府预决算管理体系。密切关注财政资金的存量和增量，促进减少资金沉淀，盘活存量资金，提高财政资金使用绩效。2015年重点完成__年县财政预算执行情况审计。把农业局、农机局、扶贫办列为预算执行情况延审单位。

牢固树立“民本审计”的理念，加大对重点民生项目（包括“三农”、教育、文化、医疗卫生、社会保障等涉及民生资金）的审计监督。今年，县审计局将在上级审计机关组织下开展三大民生审计任务：一是城镇保障性安居工程跟踪审计；重点关注保障性住房分配、资金管理使用等方面存在的重大违法违纪问题；二是基本养老保险基金审计；摸清基金筹集、管理、使用和保值增值等情况，揭示存在的困难、问题和风险，提出对策建议；三是水利建设资金专项审计调查。同时，积极配合协调省审计厅安排的高速公路征地拆迁资金、水电站移民政策落实情况审计调查（满天星、鱼仔口）、湘江流域环境治理项目审计3项民生审计项目。

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关键词：政府投资 工程造价 控制管理

财政性投资的建设项目是指经政府职能部门批准立项，由各类财政性资金全额、部分投资，或由财政负责进行融资的建设项目。主要包括：财政预算内安排的基本建设投资项目、财政预算内安排的城市维护建设投资项目、财政预算内安排的其他专项用于基本建设投资项目、财政管理的预算外资金安排的基础设施和社会事业发展建设等基本建设投资项目，以及由财政负责采取各种形式融资的基本建设投资项目。工程造价的控制与管理贯穿于财政性投资工程全过程，加强监管、科学使用、节省资金，保证投资效益最大化具有重要的现实意义。

1.财政性投资工程造价有效控制的必要性

工程造价的有效控制是指在优化建设方案、设计方案的基础上，在工程建设的各阶段，运用经济、技术原理和方法，解决工程建设活动中工程造价的确定与控制，技术与经济，经营与管理等实际问题，把工程造价控制在既定的造价限额或合理的范围内，取得良好的投资效益和社会效益。政府投资项目社会影响力较大,关注度很高，投入资金多,如果造价控制不合理,会导致种种不良后果。造价偏高会造成政府资金浪费和流失；造价偏低又会影响施工质量造成潜在的安全隐患,带来很多负面影响,达不到政府投资的目的。所以在国家节能环保和可持续发展的大趋势下，工程造价的有效控制特别是对使用公共资源的财政性投资建设项目的造价控制，对优化配置社会资源，维护社会公共利益，提升政府社会公信，保证社会和谐稳定、健康发展都具有非常重要的意义。

2.当前财政性投资工程造价控制存在的主要问题

2.1设计阶段的工程造价控制不很严谨

项目设计对投资影响非常大是控制造价的关键阶段，可是长期以来，我国普遍忽视工程建设项目设计阶段的造价控制。虽然我国的工程设计也实行招投标制、并且把对有效控制工程造价作为选择中标单位的主要标准之一，但目前我国大部分设计单位在设计中还是重技术轻经济，质量保证的设计存储系数过高，对工程造价的高低不太关心，经济分析深度不够，设计概算质量不高，起不到控制总造价的作用。另外有的工程设计施工图深度不够，工程量清单中的工程量错算、漏算，也引起暂估项目的增多，使招投标工作的质量难以保证，因而也无法有效控制工程造价。

2.2工程建设工期普遍偏短，出现“三边工程”

通常财政性投资工程工期均较短，主要是由于一些主观原因的影响，如献礼工程、重点工程等，不论何时开工，一般在项目建设前，竣工时间早已确定，且不得有任何变动。为满足该“非常”工期要求，建设、施工单位则必然采取相应的“非常”措施，“拔苗助长”，即边设计、边施工，因考虑不够成熟，在施工过程中，会不断出现众多的设计变更，让施工单位返工，造成设计施工的大量浪费。同时还减少施工过程中各工艺流程所要求的时间，违反质量管理条例，有的甚至达不到质量验收标准，竣工后返修率高，维修量大，最终增大资金投入。

2.3超概问题比较严重

虽然目前财政性投资项目造价控制正在逐步加强，但实际执行时，仍有部分项目存在初设概算超可行性研究估算、施工图预算超初设概算、竣工结算超施工图预算的“三超”现象，这其中虽有属于国家政策性调整、材料设备涨价等诸多客观因素，但人为主观操作原因也不可忽视。

3.财政性投资工程造价控制的对策与措施

3.1设计阶段工程造价的控制

（1）强化设计招标制度，择优选择设计单位。设计阶段不仅对工程造价的控制起着关健作用，而且对于工程项目建设工期、工程质量以及建成后能否获得良好的经济、社会效益，都起着决定性作用。为了加强设计单位的责任心，促进设计质量的提高，必须要完善、强化竞争机制，扩大招标覆盖面，严格按招投标程序实施。通过技术比较、经济分析和效果评价，择优选择设计单位，力求建设项目在技术指标先进的条件下经济合理，经济指标和技术标准相协调，在满足项目使用功能的前提下力争造型别致美观，以最少的投入创造最大经济效益，使工程造价合理降低。

（2）大力推行限额设计。限额设计是按照设计任务书批准的投资估算额进行初步设计，按照初步设计总概算控制施工图设计，同时各专业在保证达到使用功能的前提下，按分配的投资限额控制设计，严格不合理变更，保证总投资限额不被突破。目前，由于设计阶段招投标开展得还不够广泛，挂靠设计、业余设计等不规范行为较为普遍。因此，推行限额招标，有利于促进设计单位提高设计水平、有利于设计方案的优化和比选，有利于加大控制工程造价的力度，节约财政性投资。

3.2工程实施阶段工程造价的控制

（1）加强项目工程量清单招标投标管理。招投标活动是政府工程造价控制的重要手段，也是预防滋生腐败的必不可少的重要环节。工程量清单计价时，对清单编制质量的要求非常高，编制人员必须要深入现场，熟读图纸，清单编制不得漏项、不得少算或多算，且对项目特征、工作内容应作详细描述，因量而增的成本是由财政承担的。

（2）加强合同管理有效控制工程造价。施工合同是承包单位在工程施工过程中的最高行为准则。加强合同管理对合理确定和有效控制工程造价，提高投资效益有着重要意义。签订合同时，合同内容应完整、准确，公平、公正，合同条款不得违背法律法规、招标文件、投标文件及其承诺的内容和结算原则，特别是新增项目的结算原则在合同中务必要明确，以免结算、审计时发生纠纷。

（3）施工过程中加强设计变更和现场签证的控制。在建设项目施工过程中工程变更和现场签证是不可避免的，但要进行有效的控制。这个环节通常由中标的有相应资质的工程监理单位来监督实施。一方面要按照工艺流程和经审定的施工图组织施工，严格按照客观规律办事。另一方面在工程确需变更时，要加强施工过程中变更的审查和管理。在变更内容的审查过程中应本着控制投资、保证质量、加快进度、提高效益的原则来确定工程变更的必要性与可行性。变更后的总造价原则上应严格控制在投资计划的范围之内，不得随意提高设计标准、扩大工程范围、增加工程内容，增大政府投资额度，导致超概现象的发生。

3.3竣工结算阶段的控制

工程项目竣工结算是指施工单位按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经质量验收合格并确认符合合同要求后，向建设单位进行最终工程价款结算。该阶段是成本控制工作的最后阶段。笔者认为在加强政府财政部门对工程全过程实施跟踪评审的基础上，还要加大政府审计的力度，及时开展专项审计，以检查工程各项支出的真实性和合法性，防止施工单位在工程竣工结算上虚增工程量来增加工程造价。

参考文献：

[1]中华人民共和国住房和城乡建设部．GB50500-2008建设工程工程量清单计价规范[S]．北京：中国计划出版社，2008．

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关键词：国家建设项目；审计；问题；建议

根据浙江省人民政府出台的《浙江省国家建设项目审计办法》(第146号省政府令)要求，作为审计系统最基层的县级部门，通过组织开展了国家建设项目竣工决算审计和专项审计调查。获得了第一手关于国家建设项目在投资决策上、项目管理上、工程价款结算等方面中存在问题的资料，引起高度的重视和关注，使国家建设项目管理得到进一步规范，国家建设项目管理水平得到提高，节约国家资金，促进项目管理的科学化、规范化和正常化。

一、存在的主要问题

(一)建设项目超计划投资。

建设项目超计划投资问题，除个别项目系工程立项审批原因外，很多因素与建设单位变更工程设计建设方案、扩大建设规模有关。某综合办公大楼原土建工程合同价为626.58万元，由于工程变更等原因，增加工程造价近400万元。主要是在基础工程施工完毕后，将原半地下室变更为增加一层地下室，不但增加了工程量，并使工程类别由原三类提高到二类增加工程造价56万元。有的建设项目虽经多次调增建设投资规模，但仍超计划投资。该工程原立项批复投资额为800万元，经二次调整后投资规模为1400万元，最后工程投资仍超调整规模约200万元。

(二)项目投资决策不足。

主要表现为投资决策较简单，缺乏统筹规划性。国家建设项目该不该上，应采用什么样的施工方案，应控制在什么样的投资规模上，尚未形成一套科学的决策机制。审计发现有存在个别国家建设项目可行性研究不够深入、对事前的各项施工方案论证缺少前瞻性；甚至有个别项目无可行性研究。如某避风港工程原设计方案投资为505万元，为减少工程投资，变更方案采用拱形透空防波堤设计方案(该方案从未在水下试验过)，最终工程无法施工，被迫又重新采用原方案施工。既令工期延长，又使工程总投资额增加达668万元。另外该工程建设投入的社会效益不是非常明显，该避风港的建成主要是解决本村40余船只的临时避风，而与之相邻的已有一座避风港。该乡政府投入资金157万元，基本是乡渔业发展基金近几年的全部收入，影响到乡其他渔业设施的投入。

上述综合办公大楼工程，由于工程设计变更，给工程管理、造价控制、功能使用上带来一定影响。第一，造成施工工期严重延期近9个月，增加工程建设成本。第二，增加工程投资和管理的难度。工程设计变更增加地下室，类别取费由原三类26.55％提高到二类32.02％，使施工单位获得更大的利润空间。工程进度款比规定多预付417万元，结算后仅留13.4万元，低于应预留工程质量保证金。第三，造成部分功能使用达不到预期目标，影响美观。变更增加的地下车库入口高度及坡度不合理，致使部分车辆不能入内停车。增加的大门入口台阶基础没有与原台阶相连，因沉降不均开裂，影响整体美观。

某屠宰场工程，由于事先未做工程可行性研究，对该县的实际情况未做充分调查研究，对工程建设规模未能得到有效的评估，直接进行投资建设，致使严重超规模。原本计划投资120万元，经审计投资额达405万元，屠宰规模达日屠生猪量500头以上。实际该县一般市场日需求约为40-50头，最高峰也不过是150头左右。

(三)部分建设项目工程款超前支付。

目前工程管理均已实行监理制，但监理水平参差不齐、责任心不强、工作不到位、职业操守等，加上建设单位缺少专业人员，在工程发生变更时，无法对工程造价准确把关，致使部分项目工程款严重超支，甚至有个别工程进度款超过最后的工程审定结算价。施工单位在取得较多工程款时，对工程结算办理极不配合，追回多付工程款更是困难。如某学校迁建工程主体部分合同价1066万元，施工单位上报结算价2198.6万元，经审查初步结果为1846.4万元，指挥部已支付该主体工程预付款1927万元，超初步审核价80万元，超合同价近860万元。施工单位对工程结算办理极不配合，对提出的结算不核对不签证，一拖再拖，拖了整整5年经多方努力才予以签证。

(四)国家建设项目绝大多数结算不及时，忽视工程竣工决算的办理。

一项工程结算办理的时间往往需要业主、施工单位、监理及中介机构多方共同配合来控制，目前还没有有效的手段来控制结算时间，致使一些工程结算办理一拖再拖。这种现象在国家建设项目中及为普遍，有的工程建好并已投入使用，而工程结算就办了好几年，超过了保修期，容易引起纠纷，也给工程竣工决算的办理带来很大难度。此外，目前的国家建设项目大多数工程验收未遵循“谁审批、谁负责”的原则，及时组织竣工验收，而业主往往以工程交付使用验收直接代替竣工验收，忽视了竣工决算这个环节，使各指挥部忽视了对工程相关资料的管理。

(五)施工单位高估冒算情况比较普遍。

工程管理不到位，资料保存不完整或不规范，签证单上签证不明确，使施工单位钻了空子，采用工程量减少项目、单价高换成单价低的项目不报联系单，或重复计算定额中已考虑的施工损耗量，或重复上报工程项目，甚至利用抽掉不利签证单、以综合单价代替材料单价、篡改工程联系单等手段多报工程造价。在上述的综合办公大楼工程财务账上列支一套甲供工程电气设备3.68万元，但施工单位没有出具联系单反映该内容，结算时上报该批设备结算价5，32万元。

某剧院工程舞台跟排练厅的地面木地板价格单独签证分别为740元／m2和198元／m2，施工单位就抽调了排练厅的单价签证单，按舞台木地板单价上报工程结算价。同时签证单上没有明确舞台木地板单价是综合单价，结算时又另计了人工费、机械费、其它材料费及损耗每平米一百多元。又如某工程的施工单位在联系单上将不同规格的地砖、瓷砖价格分别由7元／块改为27元／块、3.8元／块改为8.8元／块、70元／块改为97元／块、40元／块改为54元／块，加气砼砌块由295元／m2改为345元／m2，并在工程联系单空白处虚填增加屋面采用挤塑板泡沫隔热板项目，使报送的工程造价虚增30万元。

二、促进投资监督管理的意见及建议

(一)加强投资决策管理，建立科学规范的投资决策机制。

要统筹兼顾，全面规划，合理布局，编制国家建设项目中长期规划和短期投资计划。在制订国家建设项目投资规划时。要注重区域布局、关联效应和可持续发展，克服 目前各种规划之间、规划与可持续发展之间、规划与人口流动布局之间等等的不协调现象。设立国家建设项目投资规划专家决策咨询机构，对各部门编制的专业规划进行调研，并提出可行性研究方案。要严格按照基建程序执行，项目施工图设计要达到一定的深度，方案一经确定，不得随意更改。要把项目的前期工作要做深做细，才能更有效控制国家建设项目投资，才能更有效防止重复投资、减少损失工程浪费。

(二)加强国家建设项目管理，建立创新的管理机制。

建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等任一管理环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的损失浪费，影响投资的经济性、效率性和效果性。唯有各相关职能部门在各个环节把好关，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，贯穿于可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工决算等建设全过程。才有可能做到及时堵塞漏洞，减少损失浪费，提高审计质量和效果。

为充分发挥各职能作用，维护好国家利益，从源头遏制腐败现象的发生。防止国有资产的流失。一是要进一步接合有部门对国家建设项目监督的职能，建立更有效的监督机制。二是按照建设项目的性质，建立建设项目从事前、事中、事后控制工程造价的跟踪机制。三是健全相关法律法规，营造良好的法律环境，加大执法力度，完善执法环境。四是加强工程技术人员的培养。特别是工程管理和工程造价人员的培养，提高国家建设项目的管理水平。

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一、审计业务工作情况

（一）我局认真按照年初计划，依法开展各项审计工作任务，截止至11月，共完成审计项目10项：

1、本级预算执行审计及其他财政收支审计；

2、水务局部门预算执行审计；

3、教育系统专项资金及教育附加费分配使用情况审计；

4、府城镇丁敏任期经济责任审计；

5、妇幼保健院院长张运江任期经济责任审计；

6、全国政府性债务审计1项。

7、龙塘塘厂债权债务专项审计报告的复核。

8．2011年露地常年瓜菜基地专项资金审计调查。

9．民政局2012年度预算执行情况审计。

10.基建工程审计。

政府投资工程预决算审计119项，工程送审总造价13739.34万元，审后总造价11945.29万元，核减工程造价1794.04万元，核减率13.06%。提出审计建议15条，报送审计工作信息10条。

（二）在做好年度计划审计项目时，扎实完成区里下达的各项工作：

1、根据区人大机关工作安排，配合区人大机关在5月中旬至6月底对全区贯彻落实《中华人民共和国审计法》和《审计监督条例》的情况进行执法检查工作。接到通知后，我局立即召开全局干部会议，对该项工作进行了部署：一是加强领导，明确分工；二是精心组织，积极配合，扎扎实实抓落实；三是强化依法审计，提高审计质量，实现成果应用；四是提高审计干部主动学习意识。通过此次执法检查，使我局全体干部职工达到自我学习、自我教育、自我整改和自我完善，从而提高工作水平和业务水平。

2、参与政府性债务审计工作。为了使地方政府性债务审计工作得以顺利开展，我局坚持以“明确债务类型、摸清债务规模、分析偿债能力、规范债务管理”为审计目标，按照省厅指导、市区组成联合审计组实施审计的组织方式进行审计调查。为了扎实推进政府性债务审计工作，我们一是派出3名审计业务骨干于7月28-29日参加省厅组织的全省政府性债务审计培训班；二是想方设法提供较好的办公场所、交通工具等,做好后勤保障工作；三是在审计时，重点摸清债务总体规模和构成、审计债务资金管理的使用、地方政府还债情况及偿还能力，提示和披露存在的主要问题与管理风险；四是按照省厅提出的时间、要求和程序，每位审计人员全力以赴，连续加班加点上报数据和审计情况，确保审计的债务数据和相关数据全面、真实、准确。经过一个多月的默契配合，各项债务审计工作已全部完成，相关债务管理制度将进一步完善。

3、以深入整治“庸懒散贪奢”为重点，密切联系群众“八项规定”、省委省政府“二十条规定”、市委“二十一条规定”和区委区政府的“八不准”规定，积极开展党风政风行风建设活动，认真解决不正之风问题。

4、利用下班和周末时间对“五大工程”中所负责的红城湖店铺、单位的“门前三包”进行宣传教育、保洁和监督工作。

5、参与多项区级开展的重点项目建设，以审计角度，针对存在的问题和建设情况提出意见和建议，为项目的建设出谋献策。

（三）加强审计队伍建设是提高审计人员的依法审计能力、科学判断能力、监督保障能力、宏观服务能力和促进发展能力，我局领导十分重视审计干部队伍建设，努力按照“和谐、高效、廉洁、公正”的工作思路，打造一支知识全面、结构优化、素质高的审计队伍。

1.结合审计工作实际，组织干部职工认真学习《审计法》、《会计法》、《审计准则》等法律法规知识；抽调审计干部参加省厅、区组织部和区人大组织的审计培训学习；不定期安排审计干部到被审计单位开设审计知识专题讲座，普及审计有关知识，此项工作受到有关单位的一致好评。

2.牢固树立“打铁需自身硬”的工作理念，始终把加强党风廉政建设当成一项永不竣工的工程来抓好落实。今年，积极组织干部到廉政教育基地接受警示教育、观看廉政典型专题教育片、参加“5•10”廉政日宣传教育活动、定期与审计干部沟通交流等，树立“廉洁”审计形象。

3.不断完善各项规章制度，建立透明的审计工作机制，一是要求审计组正式进点前，必须向被审计单位公开审计工作纪律和制度，让审计权力在阳光下运行；二是审计进行过程中，实行“工作进展报告制度”，确保领导干部了解审计工作动态，及时提出解决问题措施；三是实行“审计回访制度”，定期对审计组执行审计纪律情况进行抽查回访，及时了解被审计单位对改进审计工作的意见和建议，将静态监督转为动态监督；四是严格落实《责任追究制度》，依据过错情形和损害、影响程序严肃追究相关责任人和负责人的责任，进一步促进各项审计工作快速、高效运行。

二、审计工作亮点及成效

（一）突出重点，工程结算审计成效显著

政府投资建设工程审计既是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是重点搞好投资效益审计的一种具体方法。我局在开展政府投资项目时着力审计关口前移，从设计方案、预算审核、招投标在建工程竣工决算进行了全方位、全过程审计监督。截止11月，政府投资工程预决算审计119项，送审总造价13739.34万元，审后总造价11945.29万元，核减工程造价1794.04万元，核减率13.06%。极大地规范了政府工程建设，节约了大量建设资金，此项工作受到区委区政府的充分肯定。

（二）主动跟进，积极转化经责审计成果

实行干部经济责任审计能够客观地反映和评价其在任职期间经济责任履行情况，为区组织部门客观公正评价使用干部提供了重要依据。今年，我们在进行领导干部任期经济责任审计时，在审计内容、审计方式、审计范围上重点下功夫，一是审计内容有新变化，由原来的以财政财务收支审计为主，转向以注重领导干部履职过程中决策权力行使的科学性、制度执行的准确性、管理水平的效益性审计为主。二是审计方式有转变，由以往单一的合规性、真实性审计，转向把经济责任审计与社会发展、稳定、经济效益相结合，不断强化绩效审计。三是审计与限时整改。由以往的审后提出审计整改意见，转向督促审计整改落实到位，并要求上报整改情况报告，做到“四个明确”既整改问题明确，领导责任明确，整改时限明确，整改纪律明确。

（三）关注热点，着力开展教育系统专项资金审计

根据年初审计计划的安排，按照上级审计机关的统一部署，选派审计组从3月22日开始对我区2011年至2012年教育系统专项资金及教育费附加分配和使用情况进行审计，重点针对教育费附加和义务教育阶段公用经费补助资金的分配和使用进行审查。审计从体制、机制、制度层面上提出4条审计建议，为管好用好财政资金提供有价值的依据。

三、审计工作面临的形势及存在的问题

随着形势的发展，审计工作的地位和作用在逐步提高，社会对审计工作的期望也越来越高，但审计在实际工作中面临着诸多困难和问题，主要体现在：

（一）审计人员少，造成工作质量难于保证。目前，区委区政府对审计工作非常重视，区委区政府、组织、纪检部门交办的临时性任务日益增多，鉴于我局人手少、自身工作量多的实情，审计人员常年满负荷运转，疲于应付各项工作局面，审计质量就难以保证，审计风险隐患也在加大。

（二）经济责任审计作用难于发挥。按照现行规定，经济责任审计要经组织人事部门委托才得以进行，这样，审计机关就成了组织人事部门的办事机构，工作被动，审计独立行使审计监督权在某种程序上受到制约，审计成果运用成空谈，审计的威慑力和公信力也难以发挥。

（三）审计技能未能与时俱进。当前，我局的人员结构，有4位具有中级审计师或会计师职称，财会专业人员较多，而计算机、文秘、行政绩效、法律等复合型人才比较少，又由于单位经费有限，鲜有机会参加各项专业性、系统性的审计培训，审计干部的知识储备长时期得不到更新，思想观念、创新意识、能力水平有待提高。

四、2014年审计工作的打算

明年，我局将以科学发展观为统领，继续坚持二十字方针，紧紧围绕区委、区政府中心工作，以真实性和合法性审计为基础，在对重点领域、重点部门和重点资金审计时，积极探索效益审计路子，不断提升审计服务质量，切实履行审计监督职能，为经济社会发展作出更大的贡献。

（一）从审计质量上着手

树立审计质量就是生命线的理念，是实现审计目标的关键所在。因此，我们将通过一系列的学习培训活动，培养良好的审计职业精神，使审计干部具备爱岗敬业、尽职尽责、敢于承担、廉洁审计的素质；通过总结历年项目审计经验，提出针对性、可操作性强的审计建议，真正帮助到被审单位提高管理水平和资金使用效益，更好地发挥建言建策和审计监督作用。进一步深化财政预算执行审计，不断提高财政预算审计水平；

（二）从审计力度上着手

在政府投资审计方面，通过概、预算及竣工决（结）算审计，进一步提高政府投资项目效益，使监督与服务并重；在审计整改方面，要求被审计单位在审计报告下发后在一定期限内抓紧整改落实，并递交整改报告，实施审计“回头看”制度，认真检查被审计单位的整改落实情况，使审计成果得到有效巩固，真正发挥审计免疫作用。

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在开展项目审计初始阶段，公司项目管理工作特别是海外项目现场管理方面巫待加强，同时审计部人员基本为财务背景，从会计核算及财务管理人手，是切实有效地审计思路。在此基础上，我部确定了以现有制度为基础，抓核算、抓资金管理、抓现场制度执行这一审计思路，明确了项目审计核心内容。在这一阶段的审计中，我们注意及时整理归纳有关单项流程。例如:我们在抽查会计凭证时发现个别大额付款，未按权限进行审批。为查清付款审批的责任，我们根据付款的工作流程，绘制了《付款审批流程图》，在流程图上，对出现问题的环节进行标识，明确问题产生的原因以及责任单位，在公司内部产生了很大的震动，给管理者敲响了警钟。么以内部控制制度为基础的项目审计随着公司项目核算体系的逐步完善以及现场财务人员的派驻，海外项目财务核算和管理水平得到了极大提升。公司经营管理也向制度化、精细化过渡，我部根据经营管理的切实需要和项目管理水平的现状将内部控制制度(特别是现场管理制度的完善性和有效性)作为项目审计核心。在这一阶段的审计过程中，我部关注现场管理制度审计。良好的施工项目管理流程是运用现代化的管理，把项目所需的各种物质和信息进行有机的结合，从而保证项目的顺利实施和项目目标的实现。合理的流程管理可以减少不可预见费用的支出，增加项目利润。如果管理流程中缺少某些重要环节、个别管理流程不明确，致使有关管理工作不到位，必然导致项目管理效率低下，严重时可能影响工期并引起索赔等。我部在现场审计中围绕这些问题和被审计单位进行分析和探讨，找出解决问题的方法，提出切实可行的现场管理建议。例如:海外现场物资储备和管理是一个关键环节，虽然在施工合同中这些工作是施工分包单位的责任，但从项目实施过程看，若施工单位因对当地情况不熟悉或资金问题无法落实物资储备，会严重影响项目执行进度。针对这一现状，可以建议项目部对施工分包商的物资采购和管理进行动态监督，在明确合同责任的前提下，协助施工单位做好物资管理，必要时提供合理支持。如果企业忽视这个环节，单纯依靠合同进行管理，施工单位会因种种困难无法顺利履行合同责任而放弃履约，为工程顺利进行埋下隐患。

二、项目审计内容发展方向一点、面结合，全面风险管理审计

经历了财务审计、制度审计过程后，公司海外项目管理水平实现了全面提升。项目审计也开始着眼于过程审计，特别是将风险控制点前置，把项目开发阶段或者项目生效前阶段作为审计重点。一方面继续开展海外项目执行全过程审计，另一方面根据风险控制点进行专项审计。海外总承包工程前期开发是项目建立的关键阶段，项目开发阶段由于有财政部、商务部、相关银行及出口信用保险公司等政府或非政府官方机构的把关，企业对项目风险的考虑更多是关注国家能否将项目纳人双边政府资金协议框架，较少关注项目自身的风险，比如该项目是否是该国经济发展阶段的需要，能否带动上下游产业的发展，该项目的上马能否对项目所在国真正产生切实的效益，能否帮助企业在当地树立良好的形象，为企业后续开发打下基础等。因为，只有考虑到上述诸多因素，才能为项目执行奠定坚实的基础，才能为项目顺利收汇创造良好的环境。反映在审计工作中，我部已开始关注项目签约和生效前的评审工作，特别关注评审意见的落实情况。在事业部年度审计中对合同评审进行了专项审计，对评审过程中各部门的意见是否落实，落实效果，项目执行过程中评审时点出的问题是否出现，有天认寸应措施解决进行了足澎综审计。

三、审计方法

在开展常规项目审计过程中，内部审计人员通过查阅业务纪录、会计报表、账簿、凭证资料，盘点实物资产，运用检查、抽样、询问、函证、分析等审计方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，编制审计工作底稿，得出审计结论。1、绘制控制流程图，发现制度不完善或执行不到位的情况在开展全面风险审计过程中，对海外工程成套项目管理制度进行整理、归集，形成一套结构比较合理、应用方便快捷的“查询系统”，以流程图的方式展现各个控制点的制度规定，使审计人员能够对成套项目方面的内部控制体系有一个全面、完整、准确的理解和把握。在实施审计程序过程中，审计人员可以运用流程图将项目执行过程中内控制度的执行情况进行逐一复核，以发现控制盲点或措施执行不力的控制点，提出合理化建议。2、设计审计调查表，有效发现现场管理问题针对现场施工管理是否有效，我部特别制定了“现场管理情况审计调查表”，调查表中列举了21个现场管理可能遇到的问题，特别是对分包单位的管理。通过分包单位对这些问题的反馈，我部对反馈结果进行了合理分析，并得出项目现场管理是否有效，是否存在改善空间，是否有亚待解决的问题等分析结论，在现场审计结束后与项目组进行沟通。3、借助专业技术力量，提高项目审计的完整胜审计部人员均为财务背景，缺乏工程技术经验，在项目审计过程中对属于工程技术环节的风险无法做出专业判断，这是一个重要缺失。鉴于已有成套项目因前期调研工作不细致，导致工作量判断失误，对项目执行产生重大不利影响，我部开始尝试聘用专业工程造价咨询公司对项目设计阶段和施工分包阶段的工程量清单及图纸进行审核，以弥补项目审计在工程技术方面的专业不足，目前这项工作处于尝试阶段。

四、审计结果及其利用

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关键词：建设项目；竣工决算；审计

中图分类号：TU198 文献标识码：A 文章编号：

1 竣工决算审计制度化、程序化

由于存在建设项目竣工后未及时编制竣工决算等问题，因此应加强和完善有关制度办法的制定，用科学的制度来规范工程竣工决算审计的程序、方法和内容，促使工程竣工决算审计制度化，全面提高工程建设项目的管理水平。在项目建设过程中，建设单位基建管理部门应安排专人负责有关资料的收集、整理、分析、保管工作，项目竣工后，立即组织工程技术、计划、物资、统计等有关部门的人员支持基建财务部门编制项目竣工财务决算报告，同时设计、施工、监理等单位也应积极配合建设单位做好竣工财务决算报告的编制工作（可在合同中约定）。按照规定的时间编制好竣工决算并报审计部门审计。

2 报审资料的规范化

竣工财务决算资料应由基建财务部门提供，通常包括以下内容：

2.1项目建议书、可行性研究报告、项目批准建设文件、设计文件、历次概算调整文件。

2.2项目招投标资料，工程承包合同、工程造价结算审核资料，重大设计变更资料。

2.3项目交工验收报告及相关资料；自项目建设之日起的工程进度报表和财务报表，工程竣工决算报表，债权债务对账资料、经审核的甲供材料对账单以及其他与财务有关的资料等。

3 评审内部控制制度

3.1审查制度建设情况。审查建设单位是否建立了必要的基本建设财务管理制度，落实基建人员和财务人员岗位责任制，实施职能化分工和不相容岗位职责分离；是否制定了基建财务结算管理业务流程，规范会计核算程序；是否制定了财务人员考核、培训办法，不断改进财务人员激励手段等。

3.2审查关键控制点的有效性

（1）村料管理环节的控制。材料的采购是否实行招标管理，材料采购合同是否经内部审计部门审签等；材料的领用，乙方应指定一名领料员到甲方材料仓库办理领料业务并在领料单上签字，甲方只对乙方指定人员办理材料结算业务，对于甲方自行采购、自行出库的材料或设备，则应由甲方派驻工地的工程技术人员而非仓库管理人员在领料单上签字，以防材料被挪用。

（2）工程进度款支付环节的控制。审查工程进度款是否严格按照工程进度表和付款通知单来支付，且工程进度表和付款通知单必须经甲方、施工单位、监理三方签章确认。

3.3审查工程建设项目管理的法律、法规、政策执行情况。包括基本建设管理程序、招标投标管理制、工程建设监理制、施工合同等方面的内容。

4 审查竣工财务决算

为了保证竣工财务决算的真实性、合法性、效益性，应主要审查以下几个内容：

4.1竣工决算报表编制审计

（1）根据批文、合同、财务资料、设计资料，逐项核对“竣工工程概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”中填列的内容和数据。

（2）审查竣工决算说明书。考核编制依据，审查其内容和引用数据的准确情况。

4.2项目建设及预算执行情况审计

（1）审查建设项目资金的来源、到位与使用情况。审查建设资金来源是否合法；有无非法集资、摊派和收费；建设资金是否按计划及时到位；建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金；有无损失浪费问题。

（2）审查工程项目建设中有无严格概（预）算管见按批准的概（预）算内容建设。具体讲：可先对比整个项目的总概算，然后将建筑安装工程费、设备工器具费和其他工程费用逐一与竣工决算表中所提供的实际数据和相关资料及批准的概（预）算指标、实际的工程造价进行对比分析，以确定竣工项目总造价是节约还是超支。在实际工作中，应主要审查以下内容：第一，对己采购的设备审查是否符合概算范围，检查有无采购概算之外的设备。查阅建设项目设计概算与交付使用资产明细核对，审查是否属于概算范围，有无建设概算外项目，检查概算中所列的项目是否建设完成，有无自行减少建设内容。第二，审查主要材料消耗量，要按竣工决算表中所列明的三大材料实际超概算的消耗量，查明在工程的哪个环节超出量最大，再进一步查明超耗的原因。

4.3建设成本审计

（1）抽查建筑安装工程结算。（一般情况下，建筑安装工程结算都己经实施过专项审计，财务决算审计时只须抽查），抽查面不少于建筑安装完成额的l5％，抽点是超概算金额较大的单位工程、重大设计变更、高额索赔费用等。

（2）审查设备、村料的核算情况。对财务列支的设备、材料成本要和工程相对应的成本项目相互进行核对检查，防止重复计算和漏项的发生；对建设单位采购与工程有关的设备，要审查合同设备清单及结算发票，还要看合同内容是否包含安装费、调试费及附件、配件等；要从财务的角度审查建设单位是否直接承担或支付了施工图范围以内的工程费用，明确哪些费用应由施工单位或设备安装单位承担。

（3）审查甲方供料及村料差价是否结转完整。甲方供料一般有两种供应方式，一种是甲方定价，乙方购买，与施工单位结算时，以预算书中材料数量和单价的乘积扣除采保费后从工程款中扣回即可。计入工程成本的材料价格以实际价进入，要注意材差的结转是否完整。另一种是甲方定价，甲方购买，这种情况相对复杂一些，它存在材料数量超供、欠供的问题，具体做法是：首先，审查工程结算书中己计取的甲供材料费是否已全部从施工单位的结算款中扣回（应扣除甲供材料金额=预算书中的材料价格×预算书中材料数量）。其次，审查材料超欠供部分的差价结转，超供的材料款应从结算款中扣回〔超供材料应扣回款项=（实际供应数量-预算书中计取的数量）×实际采购价〕；欠供的材料如何与施工单位结算，在这里提出两种方式供同行探讨，一是将欠供材料的数量以结算书中的材料价格作为奖励退给施工单位，另一种是欠供材料不退还。当然甲供材料及材料差价的结算方式最好在合同中注明。另外，安装部分甲供材退价应注意：安装材料不仅是要退主材，部分辅材还要退还，因为部分甲供主材里含辅材，而安装造价辅材费的计取是按系数调整计算，最好的办法是从定额中将涉及甲供部分的辅材按定额拆分，扣除甲供辅材。

采保费计算。采购保管费由采购管理费和工地保管费两部分组成，各为材料原价与运杂费之和的l％，原则上应按材料的实际采购价，为了方便结算，材料用量采用定额用量，材料价格用预算价格（安装部分材料用实际采购价），最好也写入合同中。水电费的扣除也可视同甲供材。施工用水电费原则上应挂表计量，生产、生活用水电分开结算。工程施工水电费由甲方供应，数量按实际发生数结算，单价按工程造价管理部门公布的水价格，结算时从施工单位工程款中扣除。

（4）审查合同付款情况。基本建设项目的资金支付，绝大多数是以合同形式进行控制的，实际工作中最好以列表的方式，按照签订合同的单位名称，将各单位的付款情况详细地加以统计，并与各单项工程结算审计定案数对照。审查基建财务部门在支付竣工结算款时，备料款是否己从施工方的应付款中扣除。审查建设工期和工程质量的履行情况，建设工期和工程质量在原合同中均有规定，其履行结果是实行奖惩，奖惩所发生的费用计入工程成本，因此，核实建设工期和工程质量十分必要。同时，审查有无按合同条款暂扣工程保修金和质量保修金，以免事后出现质量问题而陷于被动。审查决算中是否包含甲方作为独立费项目外包的内容，这部分工程量按规定应给予施工单位配合费，配合费可按照双方事先的约定执行。审查总包单位管理费是否按合同中约定的计算基数和费率支付。

（5）审查待摊投资的列支内容和分摊情况。待摊投资一般包括建设单位管理费、勘测设计费、可行性研究费、设备检验费、工程质量监理费、审计费、招投标费、其他待摊投资等。建设单位管理费主要审查其列支的内容是否符合国家有关规定，审查其占总投资的比率是否超过国家的有关规定；对监理费、审计费、招投标费的审查，主要审查其支付标准有无超过国家有关政策规定而从中提成。

4.4交付使用资产审计。抽取部分会计凭证、原始凭证，检查有无资产划分不清、互相混淆的情况。审查“建筑安装工程投资支出”、“设备投资支出”、“待摊投资支出”和“其他投资支出”明细账验证交付使用资产的正确性；检查建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产，是否按规定计入交付使用资产；审查工器具、备品件、办公及生活家具的移交手续是否合规，对移交手续不合规的要根据具体情况进行抽查，重点查明有无虚交或账外资材等问题；审查交付无形资产；审查交付递延资产。

4.5结余资金审计。核实银行存款、现金和其他货币资金，查明有无“小金库”；审查库存材料盘亏，重点审查有无隐瞒、转移、挪用库存物资等问题，如有库存器材积压情况，要查明原因；审核库存材料单价，查明有无故意提高或压低库存物资单价等问题；审查往来款项，核实债权债务，重点审查有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题；审查类似保证金性质的债权，如政府机构收取的墙改基金、散装水泥基金等有无收回。在实际工作中，我们发现此类债权处理得很随便，直接结转进成本。经过审计后要求基建管理部门履行相关手续收回此类债权，核减相应成本。