跟踪审计的程序范文

导语：如何才能写好一篇跟踪审计的程序，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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第二条政府投资项目是指政府投资和以政府投资为主的建设项目。主要包括：财政预算内外资金（含国债资金）投资项目。国家外债资金项目，使用各类专项建设资金项目，法律、法规规定和县政府其它投资项目。

第三条本规定所称跟踪审计，是指县审计局对政府投资项目建设进行的全程审计监督。通过全程跟踪审计的方式，可以发挥审计监督的预警作用，促进建设单位规范管理，确保国家资金安全，提高项目投资效益。

第四条县审计局依照法律、法规和本规定，坚持“依法审计、服务大局、突出重点、量力而行、逐步推进”的原则，优先对关系国计民生，县委、县政府关注的重点投资建设项目实施跟踪审计。跟踪审计项目列入年度审计项目计划，列入年度跟踪审计计划的项目，若当年未完成，或跨年度实施项目，应作为续审项目列入下一个年度跟踪审计。

第五条投资项目建设单位为跟踪审计的主要被审计单位。县审计局可依照法定程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货、咨询服务等单位与项目有关的财务收支及相关经济活动进行跟踪审计监督或审计调查。

第六条我县重大投资项目的建设单位应在相关的建设合同中列明：必须经审计机关审计后方可办理结算或竣工决算。

第七条县审计局可根据项目建设投资规模、建设周期、管理水审计力量等具体情况，采取定期、不定期等多种跟踪审计方式，适时开展跟踪审计工作。

第二章跟踪审计内容

第八条对政府投资项目建设程序审计。主要审查项目的招投标是否按法定的建设程序进行；项目的审批文件，包括项目建议书、可行性研究报告、初步设计、环境影响报告、土地征用、开工报告等相关材料是否齐全。

第九条对政府投资项目概（预）算执行情况审计。主要审查项目建设是否按批准的初步设计进行，是否存在概算外项目和提高建设标准，扩大建设规模等问题；概算调整、影响项目建设规模的单项工程投资调整和建设内容的变更，是否按规定程序报批。

第十条对政府投资项目征地拆迁审计。主要审查国家土地政策和拆迁补偿政策的执行情况，是否存在违法用地、超范围征地拆迁、擅自改变补偿标准，截留、侵占、挪用征地拆迁资金等方面问题。

第十一条对政府投资项目合同审计。主要审查项目相关合同是否符合国家法律、法规的规定，与招标文件、投标承诺和评标结果是否一致；合同、文件内容是否准确完整，签订程序是否合规；在项目实施过程中，有关单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包现象，有无因履行合同不当造成损失浪费、质量隐患问题；各类签证、纪要和补充协议是否存在与中标合同实质性内容不一致等问题。

第十二条对建设单位内部控制制度设置和落实情况审计。主要审查建设单位是否按国家有关规定和本单位实际情况建立健全相关的内控制度，责任是否明确，是否有效执行。

第十三条对建设资金筹集与使用情况审计。主要审查建设资金是否落实，是否按投资计划及时到位，能否满足项目建设进度需要；建设资金使用是否合规，是否存在滞留、转移、侵占、挪用建设资金等问题。

第十四条对政府投资项目会计核算情况审计。主要审查是否按规定设置建设会计帐，配备会计人员，职责分工是否明确；是否按照概算口径及有关制度规定对有关会计事项办理会计手续，进行会计核算；财务报表是否真实、合法、完整。

第十五条对政府投资项目材料、设备采购及管理情况审计。主要审查材料、设备等物资是否按设计要求进行采购；采购程序是否合规，验收、保管和领用等手续是否健全、有效，账实是否相符等。

第十六条对政府投资项目工程结算审计。主要审查工程价款结算是否符合国家有关规定和合同约定，是否存在高估冒算、虚报冒领工程款等问题；设计变更、施工现场签证、监理单位记录是否合规、及时、完整和真实；工程价款结算手续是否完善，是否存在超付或欠付工程款等问题。对审计发现的多计工程价款等问题，要责令建设单位与施工单位依法据实结算。

第十七条对政府投资项目相关税费审计。主要审查相关税费是否按规定计提，是否及时交纳，减、免、缓缴的手续是否完善，是否符合有关规定等。

第十八条对政府投资项目竣工决算审计。主要审查竣工决算报表和交付使用资产是否真实、合法、完整；移交手续是否齐全、合规；未完工程是否真实、合法；结余资金是否按规定进行处理等。

第十九条对政府投资项目效益跟踪审计评价。主要依据有关社会、经济、技术、环境等指标和项目可行性研究报告，结合工程的实际情况，评价项目的效益情况。评价建设资金的使用效果和合理利用程度；内部控制制度是否达到预期效果等。

第二十条法律、法规、规章规定需要审计的其它事项。

第三章审计程序和管理

第二十一条县审计局对政府投资项目的跟踪审计，应在审计实施前三天，向被审计单位送达跟踪审计通知书。跨年度跟踪审计项目涉及审计内容重大变化、审计组主要成员调整时，应重新发送跟踪审计通知书。

第二十二条跟踪审计项目审计结束，应当依据法定程序出具审计报告。跨年度的跟踪审计项目可根据需要出具年度跟踪审计报告。审计机关在实施跟踪审计过程中，对要求被审计单位进行整改的内容，应出具跟踪审计建议书。

第二十三条县审计局在跟踪审计中认定被审计单位有违法违纪行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内依法作出审计决定；法律、法规规定应由有关部门处理、处罚的，审计局应作出审计移送处理书。

第二十四条检查和监督被审计单位对跟踪审计建议书、审计报告和审计决定的采纳、整改及落实情况。

第二十五条审计局对审计结果的真实性、合法性负责，并将政府投资项目的跟踪审计结果向本级人民政府报告，可以公开的，依据有关规定向社会公告。

第二十六条运用先进的信息技术和其它审计技术与方法，积极开展政府投资项目计算机审计，提高审计效率。

第二十七条年度跟踪审计项目终结后，应按规定及时办理立卷、统计工作。跟踪审计项目审计情况统计纳入审计机关审计情况报表统计范畴。每次跟踪审计项目完成后，审计人员应根据跟踪审计报告，及时填报固定资产投资审计情况台账。

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电力企业建设项目的特点是资金投入量大、建设周期长，建设过程面临诸多不可预见的变化，采用传统的事后审计方式往往囿于客观条件，造成审计深度不足，影响审计效果。本文结合工作实际，探讨在建设项目各个阶段如何通过对项目管理、造价控制、资金管控及财务核算开展跟踪审计，从源头上防范风险，提高项目管理水平，有效地发挥内部审计的“免疫系统”功能。

【关键词】

电力企业；跟踪审计风险控制

电力企业的建设项目一般分为小型基建项目和电网建设项目两种，其中电网建设项目又包括新建项目、改扩建项目和技术改造项目。这些项目通常资金投入量大，少则几百万，多则几千万甚至上亿，建设周期也较长，大多都在一年以上，有的项目甚至长达数年，因此建设过程面临诸多不可预见的变化，项目投资完成情况也将受到影响。传统的项目审计方法仅针对项目开展施工结算审计和竣工决算审计，属于事后审计，以工程资料和财务资料审核为主，对施工现场情况了解有限，尤其是隐蔽工程、材料使用方面受客观条件限制难以核实，容易导致审计深度不足，审计方与施工方对工量、材料价格等方面的分歧与争议较多，审计沟通和后续整改困难较大，影响了审计效果。因此，需要探索新的审计方法，使审计关口前移。目前，电力企业在小型基建项目和配网改造、农网改造等电网建设项目审计中尝试开展项目跟踪审计，运用实时监控的手段，及时纠偏，让问题暴露在前端，解决在过程中，取得了不错的审计效果，发挥了审计的免疫作用，促使审计效率和效果最大化，同时也发现项目跟踪审计方法存在一些局限和问题，需要进一步研究改进。

一、电力企业建设项目跟踪审计的目标建设项目

跟踪审计是指在建设项目的实施过程中,由审计部门对其投资、造价、管理等事项进行同步审计的方式（刘罡，2005)。电力企业建设项目跟踪审计贯穿工程项目全过程，包括开工前期的立项、设计、招投标、合同审计，工程施工过程中的工程物资管理、隐蔽工程、工程款项支付、工程变更、索赔、竣工验收审计，以及竣工结（决）算阶段的项目资料审核。通过开展这样的全过程跟踪审计，对工程项目进行全过程监督，促使工程“五制”落实到位，确保工程资金得到合理、合规、有效率的使用，避免损失浪费，节省工程投资，并在此基础上完善工程项目管理制度，强化制度执行力，提升管理水平和内部控制有效性，防范审计风险，贯彻“依法治企”工作要求，服务企业经营管理决策。

二、电力企业建设项目跟踪审计实施程序和内容

通常，一个完整的审计项目由审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后续审计构成。跟踪审计同样要经过这四个阶段，但我们在实际开展跟踪审计时，审计流程与常规审计项目略有不同。与建设项目过程相匹配，我们在项目各阶段以及重要分部分项工程竣工，出具阶段审计报告；而在跟踪审计过程中发现的重大问题，会立即下达审计意见。因此审计报告阶段分布在审计实施阶段中，并不单独成为一个审计阶段。此外，建设项目按规定必须进行完工结算审计和竣工决算审计，为了避免审计资源浪费，我们对跟踪审计项目只开展项目后评估，不再重复进行后续审计。为了指导跟踪审计的开展，我们设计了建设项目跟踪审计流程图。

（一）项目前期的主要审计程序及内容在项目前期，根据项目管理流程，主要有三项跟踪监督程序及内容：一是关注项目立项的合规性，审查立项及可行性研究报告、资金计划文件及发改委的批复文件是否齐全，审核项目的资金来源、来源审批手续是否完备合规；二是重点监督项目的设计、施工、监理、设备及材料采购的招投标工作，确保项目按规定履行了招投标手续，并且手续合理合规合法，对项目招标文件、招标控制价（标底）、工程量清单（含清单量、项目特征描述等）进行复核，发现问题及时与招标人沟通，并按程序进行修正；三是按照工程管理程序参与设计概算、设计方案会审及后续图纸会审，确保项目前期设计方案的合理，降低设计变更的风险。对项目立项、招投标过程、设计评审过程中提出的相关问题，及时与项目管理部门及单位沟通协调，督促相关资料的完整性，确保问题得到有效落实，风险得到有效控制。

（二）施工阶段的主要审计程序及内容在施工阶段，根据项目实施过程，主要有四项跟踪监督程序及内容：一是审查合同是否依据招标结果签订，对合同具体条款的合理性、合法性、全面性、有效性进行复核。重点关注施工合同是否与招标文件要求和投标承诺一致，工程价款结算原则是否与现行国家或省级以及行业建设主管部门颁发的计价定额和计价办法相符等。二是审查工程量与设备材料质量是否符合设计和施工实际、进度是否符合合同约定，重点关注对工程造价影响较大的关键工序、分部分项工程量的签证、隐蔽工程工程量签证，对主要设备、材料采购、质检及到货验收实施重点跟踪，密切关注程序操作规范性和控制有效性，确保工程造价真实合理。三是跟踪审核大额工程价款的支付，核查资金支付手续是否齐全，工程进度款的结算是否真实合规，通过查询项目ERP系统数据，确保项目进度款的支付与项目实际进度一致。四是核实工程变更，关注报批程序是否到位，手续是否完善，内容是否完整，工程变更资料是否齐全，依据招投标文件和变更资料进行现场查勘，确保工程量变更的真实性、工程变更费用的准确合理。

（三）工程竣工结（决）算阶段的主要审计程序及内容

1、结算阶段程序及内容。结算阶段的跟踪审计主要工作是对结算资料进行审核，要求分部分项工程在规定的时间内提交完整的结算资料，审查结算手续是否齐全，包括竣工验收手续是否合规、竣工验收资料是否真实、完整；各项单项工程是否按批准的概算执行，有无概算外项目和擅自提高标准、扩大规模等问题；核实工程结算是否真实，如进行现场勘察，检查实际施工是否与工程阶段结算、竣工结算资料相符，与施工单位结算有无高估冒算，计费是否合理、合规；相关的设计变更、工程量签证、隐蔽工程验收等内容是否属实，手续是否完备。对自行开展结算审计的项目，跟踪审计人员在规定的时间出具审计意见，须由上级单位审计的项目，经跟踪审计人员初步审计后，还要及时组织资料的上报，并配合、协调结算审计工作。

2、决算阶段程序及内容。项目完工后，跟踪审计人员及时提醒督促财务资产部组织相关部门在规定的时间内办理并提交竣工决算资料，跟踪审计人员重点审查工程决算报表是否真实准确，包括待摊费用分摊是否正确，工程项目结余资金、债权债务、预留工程是否真实，核实项目的实际发生额，并与批准概算比较分析产生差异的原因；审查工程项目成本的真实性，包括核实工程成本费用及财务收支是否真实、合规，审查建筑安装工程费、设备购置费和其他费用列支及会计核算是否正确，是否存在挤占工程成本、转移挪用资金等情况。跟踪审计人员审查合格的决算资料及时组织上报、并配合、协调上级单位安排决算审计工作。

（四）项目后评估为了促使审计成果向管理实效转换，在建设项目跟踪审计完成后，需要对所开展跟踪审计项目进行项目后评估，借助对跟踪审计工作目标实现情况的分析，梳理工程项目管理中存在的问题，查找导致问题出现的深层次原因，总结工程项目管理的经验，在此基础上提出完善工程管理的规范化建议，改进公司工程项目管理水平。项目后评估可以采用目标值考评法，根据电力企业建设项目的内容，结合工作实际，并考虑到指标体系当中数据的可量化性和准确性，制定符合公司审计管理工作需求的电力企业建设项目工作指标体系和目标值，对电力企业建设项目的效果进行考评。

三、电力企业建设项目跟踪审计的局限

（一）跟踪审计理念尚未深入人心项目管理部门及项目实施单位的协作配合是顺利开展建设项目跟踪审计的基础。在项目管理周期中，审计应当介入的环节需要及时通知审计人员，并参与、配合完成才能发挥效果。但我们在跟踪审计中发现，公司开展电力企业建设项目时间较短，尽管已经制定了《建设项目跟踪审计办法》，但部分项目管理部门及项目实施单位人员并未形成跟踪审计的观念，对跟踪审计的目的和必要性理解不够，配合度不高，给跟踪审计工作带来了一定的影响。

（二）审计职责与监理、管理职责难以区分在实际跟踪过程中我们发现，参与方案评审、设计审查、招投标、主要设备与材料验收、工量确认、分部分项工程验收、竣工验收等工作时，审计人员的监督工作与项目管理部门或监理人员的工作内容存在并列或重合，审计人员职责范围很难清晰的划分，可能造成对项目管理过度介入的不良影响，项目管理人员往往将问题抛向审计人员，希望审计人员给予方案甚至直接进行决策，模糊了审计监督与专业部门管理的界限，这种带有共同管理色彩的监督模式，对审计的独立性有一定的损害，容易产生管理人员推卸责任或管理人员对审计人员干涉过多不满的情况。

（三）缺乏内部控制评价与考核体系支持目前电力企业已经建立了较为完善的制度标准体系，但内部控制评价体系还在探索阶段，对于审计发现问题的整改效果也没有作为考核指标全面纳入绩效考核体系，制约了跟踪审计成果的运用深度。项目跟踪审计成果不能与内部控制评价体系挂钩，则无法从改进和完善内部控制的层面上有效优化管理，使审计整改不能直达病灶，治标不治本；而缺乏整改考核机制，或者只考核当年发现问题的整改情况，使审计整改力度不强，即使跟踪审计方式能够做到“立查立改”，也不能有效防范同类问题的再次发生，对于“习惯性违章”缺乏有效约束，对审计整改的严肃性也有一定影响。

（四）审计资源与项目规模不匹配审计资源的局限来自两方面，一方面是电力企业建设项目投资大，电网建设项目施工现场分散，不同地点多个项目同时施工，甚至存在一个项目的施工地点分布在多处的情况，跟踪人员对审计效果有一定的影响；另一方面是在当前全面深入推进依法治企的形势下，电力企业审计项目任务多，而电力企业审计人员配备有限，进行跟踪审计项目的审计人员同时也参与其他审计项目，在审计需求发生冲突时，审计人员难以兼顾。

四、电力企业建设项目跟踪审计的改进方法

（一）宣传跟踪理念，创建和谐的审计环境观念的建立不在朝夕之间，需要一个长期的宣贯与潜移默化过程。在日常工作中，可以通过网页宣传、学习培训的方式深化项目管理部门及项目实施单位对项目跟踪的认识。而在审计过程中，必须注重贯彻服务意识，以解决问题为先，注意协调审计人员与各方的关系，转变项目管理部门及项目实施单位对跟踪审计的看法，使之了解到跟踪审计的根本目的是为企业服务、保护企业的经营管理安全，从而优化跟踪审计的环境，营造和谐的审计氛围，促使跟踪审计程序衔接顺畅，确保项目跟踪审计目标得以实现。

（二）建立跟踪制度，明确审计职责权限内部审计工作的每一步都依托制度规范开展，因此必须以制度为先导，从制度上明确和规范跟踪审计的流程、内容和程序，建立审计模式，而后才能开展跟踪审计工作。例如笔者所在的企业，为了指导项目跟踪审计，制定了《建设项目跟踪审计办法》，对决定重点跟踪审计的项目，指定专人从项目立项初期开始介入，参入工程项目部，对工程立项、设计、招投标、合同、工程物资管理、隐蔽工程、工程款项支付、工程变更、索赔、验收等重要环节的合法性、真实性、规范性进行持续、动态的审计监督，制度规定了跟踪审计人员应当关注的重点，明确了在每一阶段、每一环节的审计工作内容、工作方式、审计手段和审计人员权限，并提示相关注意事项，确保审计人员的审计行为符合审计定位和审计准则规定。

（三）合理确定项目，有效配置审计资源电力企业通常每年涉及的建设项目与企业规模和辖区范围成正比，如果对全部项目进行跟踪审计，以有限的内部审计人员很难实现，即使能够进行全面跟踪，也很难保障审计质量，实现审计目标。因此，在实施跟踪审计之前，应当根据企业实际和年度审计项目安排，合理确定跟踪审计项目，以使有限的审计资源充分配置在重大事项上。选取的项目应当具备一定重要性，如存在较高外部审计风险，或是对企业发展前景具有重大影响，或是涉及国计民生受到国家关注的项目。例如笔者所在的企业根据生产规模和审计人员配备情况，将资金来源为国家投资或是工程总投资1000万元以上(含1000万元)以及对公司经营管理决策具有重大影响的建设项目确定为重点工程项目，每年从中选取一到三个项目开展跟踪审计，确保重点项目被跟踪，跟踪质量符合要求。同时，采用聘请中介机构专家共同审计的方式也能够有效补充审计资源的不足。

（四）确立组织形式，保障跟踪审计实施电力企业建设项目资金量大，工期长，实施地点分散，项目施工过程中需要沟通协调的部门多，例如项目管理部门、造价管理部门、物资管理部门、项目实施单位、工程施工单位等，而开展跟踪审计时通常只有一到两名审计人员，战线长且任务重，因此需要建立有效的组织形式，以确保跟踪审计有序实施，在项目的各阶段保持信息通畅，审计人员能够及时对关键环节进行审计监督。我们采取的方式是成立建设项目跟踪审计管理小组，由企业主要负责人担任组长，审计分管领导担任副组长，成员由项目管理部门、造价管理部门、财务部门、审计部门、物资管理部门等负责人及相关人员组成，协调各相关部门及单位的审计工作关系，督促项目实施单位和工程施工单位配合跟踪审计工作，确保跟踪审计工作能顺利开展。

(五）构筑电力企业内部控制评价体系，完善整改考核机制随着电力企业“三集五大”体系的建成和“五位一体”管理的推行，电力企业内部控制评价体系和风险防控体系也将逐步建立，这将为审计成果向管理质效转化提供实现路径，能够极大促进建设项目跟踪审计成果的深化应用。另一方面，将建设项目跟踪审计中提出审计意见和审计建议的落实整改率、长效整改机制的建立情况、同质问题再发生率作为相关部门及单位业绩考核指标列入考核范围，与绩效考核挂钩，形成奖惩制度，通过处罚与激励双重手段促使审计整改落到实处。

（六）深化审计信息化应用程度，提高跟踪审计效率信息化手段是提高审计效率的一个重要途径，电力企业已全面实行ERP信息系统管理，并大力推广ERP审计系统。通过ERP信息系统管理，系统审计人员能够在线查询建设项目立项、合同与招标、总分包、项目进度、物资设备与服务采购等项目管理各方面的情况,也能够查询资金拨付及财务核算情况，使用ERP审计系统还能进行智能化的分析，筛查疑点。这些信息系统的使用对建设项目跟踪审计具有重要作用，使实时监控更为便捷，审计人员能在日常工作中随时关注被跟踪建设项目的情况。加大审计信息化培训的力度，使每一位审计人员能熟练掌握ERP业务系统查询功能及ERP审计系统技术，在重点项目的全过程中有效利用信息化技术手段进行跟踪监督。

参考文献

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【关键词】政府投资 跟踪审计 优化

全过程跟踪审计，是指对政府投资项目从立项到完成各阶段经营活动的真实、合法和效益进行审计监督。跟踪审计的方法在实际操作过程中受到诸多客观因素和主观因素的限制，所以跟踪审计模式在优化上仍然存在很大的空间，所以笔者认为对我国政府投资建设项目的跟踪审计的问题可以做进一步探索，在审计发展模式上进一步优化，以提高我国经济总量增长的质量和经济发展的效益。

一、我国政府投资项目跟踪审计存在的问题

（一）跟踪审计的审计重点不明确

目前我国政府投资建设项目跟踪审计的审计重点不够突出，审计人员审计目标不明确。政府投资项目种类丰富、数量繁多，既有重大基础设施建设项目，又有关系民生工程建设项目等。政府投资建设项目跟踪审计时间跨度长，涉及到项目的各个方面。当前没有突出涉及重点，就无法提升审计质量，难以满足跟踪审计的高要求。其结果造成影响审计信誉，增加审计风险。在建设项目进行跟踪审计的各阶段，应根据跟踪审计的实际情况，对项目的审计要主要抓重点，把握住审计构建点。

（二）竣工决算审计方式有待优化

我国的政府投资项目审计都采用竣工决算审计方式，这是一种静态的事后审计方式。本应对项目建设的全过程进行全程跟踪，但由于审计机关审计力量不足，以及对前期决策阶段和设计等阶段缺乏专业知识，项目投资跟踪审计未涉及到可行性分析、设计质量等的审计，导致跟踪审计的介入时间点模糊。

（三）审计人员的业务能力亟需提高

政府投资跟踪审计对审计人员的要求较高，审计人员不仅要具备审计专业知识，还要随着工程建设进度进行跟踪，具有较强的专业性和技术性，同时具备处理协调各个部门之间的复杂关系。但当前复合型人才较少，较难满足政府投资跟踪审计工作的要求。其亟需增强自身知识，满足复合型人才的需要。

（四）政府投资项目跟踪审计存在风险隐患

对于审计人员来说，由于项目管理权与审计监督权界定不明确，审计人员存在投资项目跟踪审计时的检查风险。在投资项目跟踪审计时，经常会在合同签订、采购物资价格的确定、施工变更等重要控制环节，都要求审计人员现场确认，现场签字。这导致审计人员参与了内部管理，违背了政府投资项目审计的初衷及目的，破坏了审计的独立性原则。

二、我国政府投资项目跟踪审计优化策

（一）着重跟踪审计关键点

政府投资项目跟踪审计要突出审计重点，应根据项目的施工进度，有计划有步骤的分阶段进行跟踪审计。并且根据不同阶段采用相对应的审计方法和手段，包括以下三个阶段：

事前跟审计阶段，首先检查项目的审批文件，查看文件是否齐全；其次查看查招投标程序是否合规、合法，再次是召开审计专项会议，确定审计内容、审计范围，以及审计的方法和程序；最后进行审计分工，制定审计质量控制办法，考察施工地点等。

事中跟踪审计阶段，审计人员在现场审计监督。包括审查合同执行情况，负责人的签字的手续是否履行，填写施工内容等。并检查施工过程中采购的设备、材料物资的价格是否遵守合同。重点审查施工项目是否会在施工过程中发生变更，查看变更手续是否齐全等。

事后跟踪审计阶段，本阶段是决算审核阶段。重点是检查工程竣工资料是否齐全，竣工验收程序是否合法、合规及有效；被审计单位是否及时报送竣工决算资料进行审计等。

（二）把握跟踪审计的内容

对于政府投资项目，各级审计机关根据内容逐一控制：首先是招投标及合同签订、施工过程及隐蔽工程等环节分别进行控制。其次是在控制过程中，及时收集资料和证据，一旦出现状况，及时组织人员进行跟进，收集到的第一手资料进行备案管理，在跟踪审计中，审计人员在合同签订前逐一检查合同细节，比如合同价款的约定和竣工决算程序及方式的约定等。再次是在施工过程中重点注意设计变更，严格控制工程造价。审查工程变更理由，变更方案是否经过论证，工程造价是否增加。对设备、材料采购价格进行审查，严格控制成本。最后在项目施工中查看是否有隐蔽工程，并做好相应的证据保存，及时向有关单位提出审计意见及改进建议

（三）提升审计人员的能力

审计人员能力的高低是决定完成审计目标，提高审计质量的关键。应当吸引复合型人才加入到审计大军，尤其是特别是引进工程技术等其他专业人才，以满足投资项目跟踪审计的需要。审计人员在工作中应当学会不耻下问，善于学习，审计单位也应当创造条件让单位审计人员能够多的参与学习的机会。在具体措施上可以和相关高校联合举行培训班，培训有关固定资产、工程造价等和审计工作息息相关的专业，培养综合型的审计人才。在单位内部，可以组织审计工作中遇到的问题的专题讨论会或者研讨会和案例分析会议，对这些问题重点分析，反思教训，总结经验，提出解决方案，对审计人员的理论水平和实践经验同时提高。

（四）防范跟踪审计风险

审计人员在跟踪审计的时候还需要格外注意潜在的风险，对于签字更要格外谨慎。在审计过程中，审计人员参与全部的审计过程，也不可能参与每一道程序，不可能会把握住所有的细节，不该审计人员签字认可的绝不签字认可。例如，审计工作中，对于工程项目的审计，一些原始的审计数据丢失，但是施工单位会设计一些表格需要审计人员签字，但是审计人员在这种情况下要格外的谨慎，因为丢失的数据涉及到最后的数据结算，审计人员没有见证整个过程，所以审计人员没有想过的证据材料核实原始数据，所以审计人员就不能签字。审计人员在参与审计工作的时候，要保持审计工作的独立性，在法定范围内执行审计工作，决不能参与到项目工程的管理工作中去，不参与到施工项目单位的决策工作中去，做的不越位。不错位。如果一旦参与到项目的管理工作中去，那么就难以履行独立的审计责任，难以保证审计工作的独立性。

参考文献

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【关键词】基本建设投资审计；必要性；工作程序；规范

文章编号：ISSN1006―656X（2014）01-0014-01

基本建设项目审计一直以来都是国家审计、内部审计和社会审计共同的重点与热点，在和谐建设社会主义新农村快速发展的今天，无论是国家还是农场，作为投资主体，其风险意识正日益加强。为了保证建设资金安全有效使用，防止损失、浪费、贪污、挪用等问题发生，工程建设项目造价跟踪审计成为一种迫切需要。

一、传统审计的模式存在的缺陷

目前，我场大部分建设项目审计普遍将重点放在开工前审计和工程竣工验收后的结算审计，这是事前和事后的静态审计监督，而事中很少有审计部门介入。

（一）介入时段滞后。当事后审计开始时工程已竣工验收，许多施工过程已无法看到，隐蔽工程更难再现，如钢筋绑扎、结构焊接、暗埋预留、垫层浇筑和基层装修等。

（二）介入形式被动。审计人员基本上是局外人，对施工、分段验收和结算等过程基本不闻不问，不能主动深入到现场，仅仅在接受建设方委托后，才被动的开始审计工作。

（三）分歧争议频繁。当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，正是由于上述两点原因，审计人员手里没有详实确凿的记载和证据，而无法说服对方。

（四）静态操作存在局限。建设工程全寿命过程包括了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（决）算及后评估阶段。显然，传统审计范围只涵盖了施工和竣工结（决）算两个阶段，若着眼于工程的整个周期，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督。

二、建设项目跟踪审计的必要性

（一）是依法审计的需要。目前建设项目由《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等法规与建设项目相配套，在建设审计中，审计除按《审计法》的规定进行审计外，还需要按上述其他法律的要求，依法审计办事。参与跟踪审计，可将上述法律法规有机衔接出来，在项目实施过程中，更好地执行国家法律法规。

（二）是廉政建设的需要。重大建设项目历来为腐败行为滋生的多发区。要做到工程优良，干部优秀，就要对工程实施过程监督和加强工程管理，跟踪审计的实施对防范腐败行为可以起到积极的作用。

（三）是审计更好发挥作用的需要。可以改变过去单纯只是就事论事，时间滞后的静态审计模式。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机地结合起来，做到事前评估风险，更好地为工程造价控制服务。审计与建设方相互支持形成合力，共同防范，化解各种经济风险是现代审计的重要内容。

（四）是全过程全方位监督的需要。在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段。着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段、分内容审计。

（五）是管理层次决策的需要。目前的工程建筑施工和工程监理市场还不够规范，施工和监理两者共同损害企业利益的行为时有发生。进行建设项目跟踪审计可以实行第三方监督，从而对工程监理形成一定程度的监管。管理层也可以增加一个意见的来源，不至于被监理和施工单位的意见所左右，提高工程决策水平。

三、建设项目跟踪审计的特点

（一） 从静态向动态转化。一方面，传统审计模式是在工程开工前审计审预算，竣工后集中进行一次综合部门的结算验收，对各个施工过程中发生的大量变更无签证、无检查。而跟踪审计可以分时段、分内容，对基础工程、主体工程、装饰工程等进行动态审计，这样使得审核思路更清晰，也可以缓解短时间内审核大量数据等的工作压力。另一方面，跟踪审计在传统工作阶段范围基础上双向延伸，这样有利分析前后阶段相互影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常。

（二）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变。在传统的事后审计时因隐蔽工程或变更部位的一些细节记录不祥，很难区分清楚、判断正确。跟踪审计从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算做好准备。

（三）减少时耗，提高工效。跟踪审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的过程数据，即随签随算，避免了扯皮和以往签字长期不签，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。

四、如何做好建设项目跟踪审计程序

为便利工作，理顺竣工决算审计程序，根据《审计法》及有关法律法规，结合本农场实际情况，制定以下审计程序：

（一）制定严密的审计实施方案及审计实施细则

审计程序要严密、科学、规范，这是指导审计工作的纲领，要经过充分的审计讨论，并得到委托单位同意后，严格执行，不得随意改变。

1.确认审计总体思路。要实现跟踪审计和造价咨询控制目标，首先需对本工程造价控制的风险因素进行分解，其中：对于工程设计调整及变更、工地洽商、工期调整以及非标准选材等可控制因素，在工程管理中须通过不同阶段的管理及控制，降低此类因素对造价的影响；对于建材价格不稳定、汇率波动、国家法规规范变更等不可控制因素，主要通过设置适当的合同条款，将部分风险实行转移，从而降低造价控制风险。

2.制定审计工作流程

跟踪审计是在工程建设项目全过程进行的一种动态审计，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，并能更好地为工程建设项目服务，建设单位应建立一整套跟踪审计的规章制度和流程，为跟踪审计人员及项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

3.确定审计要点。接到审计任务后，根据工程特点及委托方要求，确认审计要点，在审计实施过程中逐一落实。

（二）完善审计人员的构成，建立跟踪审计管理机构

审计管理机构是保证审计质量的关键，建设项目跟踪审计是对建设项目全过程审计，是多学科知识的运用，一般应由有较高理论基础和丰富实践经验的财务、工程、法律人员组成。

（三）审计组应在项目现场设立办公场所

跟踪审计要求现场办公，与建设单位建立定期的例会制度，参加建设单位重要例会，审计人员应经常深入现场，掌握工程进度、变更等情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，及时提出审计意见，并做好相关记录。

（四）审计人员内部沟通要顺畅

在审计的每个重大环节中，审计人员要及时碰头开会，集体研究解决，不留任何疑点和隐患。在审计中做到依法审计，客观公正。

总之，基本建设审计不是孤立的，更不是靠审计部门自己来完成，它需要领导的支持，相关部门的配合和建设单位的协助。

参考文献：

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（一）政府投资项目跟踪审计的概念与内涵

政府投资项目跟踪审计是指审计机关依据有关法律、法规、规章要求，按照规定程序对包括建设项目决策、设计、招投标、施工以及竣工结算等投资管理活动全过程进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作，通过发现和评价工程建设过程中存在的问题，帮助有关部门及时纠正偏差，以实现对建设项目全过程的审计监督与控制。

跟踪审计是对工程建设成本进行的主动控制，对项目自工程前期决策到建成投产的各个阶段进行全过程监管，做到审计监督与审计服务相结合、依法审计与防范风险相结合、资料审计与现场检查相结合、真实合法与绩效审计相结合，使整个工程实施处于受控状态，提高项目管理水平和财政资金使用效益。

（二）实施政府投资项目跟踪审计的意义

（1）有利于为项目决策提供参考依据。跟踪审计过程中，审计人员深入工程建设全过程，全面收集第一手资料，了解项目实时进展。同时，发挥组织协调作用，会同项目各方全面客观地分析存在的问题，提出切实可行的方案，为项目科学决策提供参考依据。

（2）有利于合理控制项目投资。跟踪审计侧重于投资动态控制，通过抓住投资控制的关键点，会同有关各方对投资控制情况进行分析，对各阶段的计价真实、合法性进行审计监督，对可能影响投资的变化及时调整，做到及时堵塞漏洞，减少损失浪费，控制建设成本。

（3）有利于提高项目管理水平。实施跟踪审计充分发挥审计监督和服务作用，形成了全过程、全方位、经常性的监督制约机制，注重多方沟通，实现“审中有帮”、“审中有导”，帮助建设单位规范资金管理，健全内控制度，提高项目管理水平。

二、开展政府投资项目跟踪审计的现状及存在问题

作为一项探索性的工作，跟踪审计工作的开展在外部环境与内部建设层面均存在着一些问题与制约因素，有待进一步规范和完善。

（一）政府投资项目运作管理存在的问题

（1）建设资金：投资控制、资金管理工作薄弱。由于前期工作不充分、建设过程中缺乏有效的资金控制，导致出现概算超估算、预算超概算、决算超预算的“三超”现象。部分建设单位未按规定对建设资金进行专户管理或专项列支，项目费用与其他财务支出混合，影响项目建设成本核算的真实性。

（2）项目管理：建设程序、工程实施把控不严。项目前期准备阶段，建设单位未按规定程序操作，经常出现边审批、边设计、边施工的“三边”工程，使建设程序不合规。项目建设过程中，招投标违规、合同不规范、工程变更未及时报批等管理不善现象，会造成损失浪费或工程事故，间接抬高了工程建设成本。

（二）跟踪审计自身建设发展存在的问题

（1）跟踪审计关系相对复杂。跟踪审计同时对设计、建设、施工、监理等部门实施审计监督，介入项目的各个环节，容易混淆与管理者的责任界限，增加了审计风险。同时，由于建设各方对跟踪审计没有足够的理解、配合，增加了跟踪审计的工作难度。

（2）跟踪审计力量相对有限。建设项目跟踪审计内容多、范围广、政策性强，贯穿于项目建设整个过程，需投入大量的人力、物力等资源。随着政府投资重大工程建设任务的日益繁重，审计机关相对有限的审计力量成为跟踪审计工作难以大范围推广的制约因素。

三、完善重大项目跟踪审计的途径方法

（一）细化调查，落实制度，促进资金全流程规范化管理

（1）理清脉络，对建设资金进行逐级追踪。政府投资重大工程建设资金条线较为复杂，建设资金往往经由不同层级下拨至建设单位，工程实际支出时建设资金最终流向体系外单位。审计部门要理清资金脉络，围绕资金链条，检查建设资金是否及时、足额到位，随资金流向逐级跟踪，检查每一层级的建设资金使用、管理是否规范，确保资金到哪，审计跟进到哪，做到资金监管不留盲区。

（2）健全制度，加强建设资金核算工作。跟踪审计工作在横向上，检查建设单位是否按照《基本建设项目财务管理规定》对建设资金实施专户管理或专项列支。重点关注同时承担多项建设任务的单位是否建立了相应的资金管理制度，避免多个项目交叉重叠，确保建设成本的真实性，促进管理单位提高建设资金核算水平。

（3）规范操作，审查资金支付使用情况。项目正式实施后，根据招标文件、合同约定等内容，审核工程进度款支付、使用情况和项目管理费支出情况，检查相应的支付审批程序，督促资金支付审批制度的执行，保证建设资金支出的专款专用，实时把握工程造价。

（二）动态跟进，重点突出，实现项目全过程关键点控制

（1）前期准备阶段，关口前移，奠定项目建设坚实基础。跟踪审计工作从项目前期准备阶段即开始介入，结合以往审计项目的经验，积极参与立项、筹备、设计、概算等工作。实践中要把好立项审批关，重点对项目立项审批程序进行审计；把好设计方案关，重点审核设计方案、设计深度、细化程度等是否能够满足后续各项工作；把好投资概算关，审核概算是否有缺项、漏项，在保证项目功能和使用的前提下，优化设计，明确标准，严格控制投资。

（2）建设实施阶段，动态控制，促进项目规范顺利开展。工程实施阶段是整个建设过程中持续时间最长的阶段，直接决定工程质量、建设成本和项目运营效果，也是政府投资项目跟踪审计的重点。实践中要抓住招投标环节，推动建设单位运用工程量清单等招标方式，充分发挥市场竞争的优势，有效控制投资；抓住设计变更和签证环节，避免随意变更项目设计、扩大投资规模情况出现；抓住主要材料和设备采购环节，重点材料价格、质量等是否符合招投标文件要求，推进实施政府采购。

（3）竣工决算阶段，严格审核，全面评价项目总体效益。竣工决算阶段既要确认项目的实际投资，也要对概算执行情况、项目建设完成情况、项目总体管理和效益做出客观全面评价，该阶段的顺利实施立足于跟踪审计过程中严格控制各个关键环节的基础上。主要审核结算依据正确清晰，根据现场资料、结合实际完成情况，检查工程造价得到准确反映；审核项目竣工验收相关程序是否健全，建设资料、合同资料、财务资料等是否能够真实反映工程建设成本；还要客观评价项目管理及效益，总结项目管理经验和不足，完善投资项目管理体制。

（三）整合资源，形成合力，构建全领域跟踪审计体系

（1）加强沟通协调，创造和谐审计环境。积极宣传跟踪审计进展情况和审计效果，使重大项目相关各方对跟踪审计的工作职责、程序、内容及应配合的要求等有一个全面的了解。同时创新工作方式，加强与工程建设相关部门的沟通协调，共同研究解决项目实施中遇到的困难和问题，为跟踪审计创造一个和谐良好的工作环境。

（2）准确审计定位，明确各方工作职责。跟踪审计工作必须要保证和发挥审计的独立性，实施过程中要合理准确定位，审计机关应对跟踪审计的范围、内容做出规定，向被审计单位明确各自的工作职责，做到“各行其是、各负其责”，不能代替建设单位和相关职能部门职责，保证审计的客观性、公正性。

（3）整合监督资源，形成部门监管合力。整合项目管理资源，审计部门与财政部门、发展改革委、项目建设单位等相关部门相互协作，搭建项目管理各方协调交流平台，及时发现解决问题，确保跟踪审计与资金使用同步、审计整改与规范同步，共同推动项目进展。

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〔关键词〕高职院基建工程跟踪审计

1高职院新校区基建工程跟踪审计工作现状。

随着我国高等教育管理体制改革步伐的加快，我国高职院原有规模和设施已远远不能适应发展的需要。各高职院积极进行新校区建设，工程建设项目不断增加。对这笔巨额基本建设资金如何加强管理和有效合理使用，已经成为各级领导、高职学院教职员工和社会最关注的问题之一，也是高职院内部审计工作者思考的重要课题。

多年来，高职学院新校区基础建设工程的审计多是对工程进行事后决算审计，对建设工程中造成的损失浪费，往往只能“秋后算账”；对建设过程中造成的各种损失浪费，难以从根本上遏制，远远不能发挥对工程建设项目的审计监督作用。惟有对基建工程项目实施全过程动态跟踪审计，将审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，才有利于及时发现、纠正建设环节中常见的或苗头性问题，彻底摆脱事后审计的被动局面。

目前，各高职学院新校区的建设主管部门与跟踪审计的同志配合总体上讲是比较积极的，工程跟踪审计的职能作用也得到了比较充分地发挥。具体表现在：一是跟踪审计在各高职学院工程项目建设有关决策讨论时，几乎都参与其中，能够充分发表自己的意见和看法，起到了较好的知情及监督作用；二是通过跟踪审计在实践中发现的一些问题，促使各高职学院新校区建设的主管部门不断加强管理、改进工作方法、提高工作效率。如有些高职院在实施工程跟踪审计的过程中，发现在工程变更签证时，有一些人情签证、虚假签证，工程跟踪审计人员为解决这些现场变更签证中存在的问题，建议主管部门专门建立变更签证会审制度，使变更签证这一环节既透明、阳光，又统一了松紧尺度，杜绝了人情签证的情况发生。三是通过实施工程跟踪审计以后，大多数高职学院新校区建设的主管部门在工程建设过程中处理问题比以往更加透明、公开，更加注重集体研究以及按规范、程序对建设项目进行管理。四是绝大部分高职学院工程跟踪审计人员都积极支持建设主管部门的工作，努力维护他们在工程管理中的权威性，双方在工作中相互理解、相互支持，各个方面的配合都比较到位。但是，我们也应该看到，由于高职学院工程跟踪审计是新开展的一项工作，起步较晚，在实践的过程中，会有许多新的问题、新的矛盾不断涌现出来，有的还会比较突出。因此，必须不断总结、不断思考，准确把握搞好高职学院工程跟踪审计工作的关键。

2高职院工程跟踪审计工作存在的问题。

当前，高职院新校区基建工程跟踪审计工作主要存在以下一些问题：

2.1人员少、任务重，内部审计人员的综合素质不高。

第一，随着高职学院规模的不断扩大，很多学校都在进行新校区的建设，工程投资大，建设工期紧，开工项目多，加上还有日常的一些维修改造及装饰工程项目需要决算审计，各高职院工程审计的工作量大幅度增加，工程审计人员捉襟见肘、疲于应付，有时一个人要承担好几个工程项目的跟踪审计，工作难以深入。第二，工程跟踪审计面对变化不定的施工现场，审计建议质量的高与低对工程施工的质量及进度会产生重大影响，工作的专业性、及时性、责任性等要求非常高。从事跟踪审计工作的人员不仅要具备管理、工程、审计、法律等方面的专业知识，还应该具备丰富的实践经验，较强的综合分析能力、调查研究能力、交往协调能力。第三，从事跟踪审计工作的人员在工作中必须十分注重工作方法。要坚持到位而不越位、监督而不代替的工作方针，该自己履行的职责一定要认真做好，该是建设主管部门做的工作，跟踪审计工作的人员不要过多干预，更不能代替。

第四，从事跟踪审计工作的人员必须具备严明的纪律和优良的作风。而目前各高职学院跟踪审计队伍的现状距离以上要求还相距甚远，必须下大力气加以解决。

2.2高职学院工程跟踪审计的意识不强。

不可否认，工程跟踪审计工作在各高职学院并不是一帆风顺，人们的工程跟踪审计的意识不强。首先，建设主管部门少数人错误地认为工程跟踪审计削弱了他们的权利，妨碍了他们日常的工程管理工作，影响了工作效率，因此他们在实际工作中经常是敷衍甚至排斥跟踪审计人员；其次，基建处少数人认为学校及审计部门不信任他们，工程跟踪审计是来监视他们。第三，还有部分人认为，在工程施工阶段既然已有工程跟踪审计来为工程签证把关，那监理及项目负责人就没有必要再多此一举去重复确认签证的工程量是否属实，一切按照跟踪审计的“指示”办就行了。结果，他们应该做的工作不做，应该履行的职责也不去认真履行，而是消极地对待自己的本职工作，这是极不负责任的表现。

2.3高职学院工程跟踪审计的程序不规范。

由于高职学院工程跟踪审计是一项新生事物，没有现成的经验可循，大家都在摸着石头过河，缺少一套可操作的管理办法来指导各方面的工作，因此工程跟踪审计在工作中容易产生一些问题，特别在工程施工阶段，容易出现的问题有：

（1）关于工程签证的时效问题。不少项目的施工单位迟迟不办理签证手续，由于部分项目的签证时间拖得太长，一些问题难以记清楚，影响了工程签证确认的公正性，结果容易产生争执。

（2）关于工程项目施工组织与管理过程中发生的工程签证问题。由于没有一个明确的规定，在确认其必要性时经常产生意见分歧。这里所说的签证是指由甲方提出的因施工组织与管理问题变更而产生的，既然是工程施工组织与管理变更，就存在方案选择的问题，也就是说要牵涉到工程费用的问题，而跟踪审计的一项重要职能就是要有效控制工程投资。因此，确认工程变更的必要性是跟踪审计的重要工作内容之一。建设主管部门一方侧重工程施工的组织与管理，而跟踪审计一方侧重工程造价的控制，这样双方就可能会产生矛盾，这些问题最终由谁定夺，必须要有一些明确的规定。

（3）关于某些材料价格签证确认的问题。甲方强调，这些问题他们可以根据施工现场的实际情况来定，而且这些签证大多也通过了内部有关程序来操作，无须经跟踪审计同意，否则多一道程序会影响工作效率；而跟踪审计认为，材料价格的签证，在跟踪审计中处于很重要的地位，对工程造价影响很大，必须要先经跟踪审计认可后才可办理签证手续，否则不予认可。

（4）关于零星工作量及点工的签证问题。甲方认为对这样一些问题，因涉及的工作量较少，费用也不会太多，因此各项目负责人有权进行处理并有权确认工程量的多少而无须取得跟踪审计的同意；而跟踪审计认为，各项目负责人虽然有权处理这样一些问题，但仍然要及时与跟踪审计沟通，因为这些签证最后是跟踪审计确认，情况不清楚，就难以确认。这些问题的解决，必须要有一套规范的程序，否则将产生矛盾。

3对加强高职学院基建工程跟踪审计的建议。

3.1加强各部门的相关人员跟踪审计的意识。

审计、基建、财务部门在思想认识上的一致是搞好高职学院工程跟踪审计的前提。跟踪审计是一项多部门参与，多单位协同配合才能完成的工作，必须打破部门意识，以建设工程项目为中心，作好各职能部门的工作，跟踪审计才有可能实施。

因此，统一思想认识至关重要。

3.2关口前移，从项目的准备阶段抓起。

现行的跟踪审计一般是从施工阶段开始实施的，即从施工开始到竣工结束。我们通过实践发现，如果跟踪审计从准备阶段开始介入，则跟踪审计的效果会更好。高职学院基建工程跟踪审计应从“设计阶段”开始。因为它能更好地为学校把好关。一是工程结构的合理性。如果一个工程结构不合理，那造成的代价和牺牲是巨大的，既有经济的，更有社会的。二是工程材料的合理性。因为有些材料的用途和效果是近似的，但价格的差别特别大。所以工程的选材就成为工程造价控制的大问题。尤其可怕的是，对于一些材料供应商与工程设计人员的联手“合作”，若不能形成有效的监控机制并对其有效监控，建设方的损失就会更大。

3.3完善规章制度建设，使跟踪审计程序化、规范化、制度化。

总结跟踪审计经验，制定学校工程项目全过程跟踪审计办法和实施细则，完善项目管理制度、跟踪审计制度和财务管理制度，制度上相互衔接，保证工程项目跟踪审计有效实施。制定切实可行的跟踪审计实施办法是跟踪审计顺利进行的保证，做到跟踪内容明确，管理规范，有章可循，并在实践中不断改进和完善。

3.4明确职责各部门的职责和权限。

明确基建、审计和财务等相关部门在基建工程项目管理上各自的职责和权限，才能发挥各自职能作用，做到相互协调，相互配合，跟踪审计才能到位而不越位。对咨询公司和跟踪审计项目部严格要求，提高责任意识、风险意识和服务意识，严格按跟踪审计实施办法操作，人员到位，设备到位，每天要主动到施工现场跟踪收集各种信息，切实提高工作效率。

3.5不断提高审计技能和审计人员素质。

实施跟踪审计后，审计的内容大大超出了传统结算审计的范围，没有相应的技术手段和人员素质，就难以达到理想的审计效果。在审计手段方面要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术和审计软件，以提高工作效率和审计质量。同时要大力提升审计人员的自身素质，一方面要搞好在职培训，使审计人员不断充电，不断更新知识，使他们在原有知识储备的基础上，进一步掌握相关的业务知识，如：抽样审计、符合性测试和实质性测试、风险分析和评价、经济活动分析与数学模型分析等现代审计方法，以适应跟踪审计的需要。另一方面可以适当引进急需人才，完善和优化审计队伍的专业知识结构。超级秘书网

4对高职学院工程跟踪审计以后工作的思考。

工程跟踪审计要想在高职院基建工程领域保持旺盛的生命力，必须要有更大的作为，必须不断提高审计质量、取得更大的审计成效。高职学院工程跟踪审计工作在工程建设过程中既要起到有效的监督保障、控制工程投资、提高资金使用效益的作用，又要注重维护好、发挥好工程建设各方的工作热情，努力确保工程建设始终能够规范、有序、高效地完成，这是跟踪审计工作面临的重要课题，也是判断高职院工程跟踪审计工作有为、无为的一个重要标准。工程跟踪审计面对变化不定的施工现场，审计建议质量的高与低对工程施工的质量及进度会产生重大影响，工作的及时性、责任性要求非常高。这就要求我们所有从事跟踪审计工作的人员，要有强烈的责任感和使命感，要不断提工程高跟踪审计的能力和水平，不断提高工程跟踪审计质量。

总之，基建工程全过程动态跟踪审计能拓展以往审计部门侧重于事后审计的做法，做到“关口”前移，这种创新的审计方法必能有效提高审计监督效果，强化审计监督力度。我们从事工程跟踪审计的人员，一切要以维护学校的根本利益为出发点，既坚持原则，又注重工作方法，不断提高工程跟踪审计的质量和水平，及时有效地发现、解决各学校在工程建设过程中发生的问题，有效控制工程投资、降低工程建设成本、提高资金使用效益，促使建设项目按规范、程序进行。

参考文献：

[1]冉龙君。浅谈企业基建工程跟踪审计及重点[J].中国审计，2001（1）:45.

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工程建设项目的实施是一个庞大而复杂的系统工程，其投资大、建设周期长、涉及的单位和人员众多，加强跟踪审计具有重要的作用:

1）可以规范建设行为。通过跟踪审计，可以促进建设市场、招投标市场运行机制公开、公平，保障建设市场的良性运转；可以规范施工行为、节约建设资金、保障工程质量，全面提高工程建设管理水平;同时可以促进政府加强建设市场的规范管理，从源头上预防不正之风，促使建设单位管理人员严格执行制度，减少个人权利空间，杜绝“一个项目建起来，一批干部倒下去”的现象，提高国家投资效益。

2）可以更好的发挥审计的职能。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机地结合起来，做到事先评估风险，更好地为工程造价控制服务。建设方的基建、财务与审计相关管理部门发挥各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、可以更好的化解各种风险。

3）可以进行全过程全方位监督。改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段，着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用,造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段审计监督。

工程建设项目跟踪审计中应处理好的关系

1）正确把握好审计与项目建设的关系。重大建设项目的建设过程中，面临着建设进度、工程质量、付款等较为复杂的关系，作为国家审计机关，应做到“到位不越位、缺位不补位”，把监督职责放在首位，既不以审计的身份代替管理者，又不以专业人员的能力代替监理服务。对审计中发现的问题，可通过跟踪审计意见单的形式让建设各方在项目建设过程中逐步整改，一些重大问题也可通过信息专报形式向相关部门及时反馈。

2）处理好全面审计与突出重点的关系。跟踪审计要参与全过程，并不意味着事无巨细，全部审计，必须分阶段抓重点，进行针对性跟踪审计。在设计、招标、合同签订阶段，要充分发挥审计机关在招标评标、合同条款把关、工程量清单审核等方面的作用；在施工过程中，审计机关应重点分析对影响工程价款和质量的工程材料、工艺选择及工程变更等方面，提出优化建议，为建设方提供决策依据；在工程建设后期,工作重点应放在资料的完善性检查、竣工验收的合规性等方面，给建设单位提供比较全面的建议。

3）妥善处理审计帮促和“审计保险”心理。审计部门是扮演着监督与服务的双重角色，是为了帮助建设单位提高管理水平，增加投资效益，但在跟踪审计开展后，有相当一部分建设单位管理人员存在“审计保险”心理，认为只要有审计人员参加跟踪监督，便是高枕无忧，甚至出了一些问题也把责任推脱到审计人员身上。在跟踪审计过程中，必须及时做好取证工作,分清建设单位责任和审计责任，切实减少审计风险。

工程建设项目跟踪审计中应注意的事项

1）建立健全跟踪审计的法规制度。为了确保跟踪审计有法可依、有章可循，应结合《建筑法》、《国家建设项目审计准则》等相关法规和制度，建立一套跟踪审计的规章制度,制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，为跟踪审计人员提供具体的指导，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。

2）确保审计的独立性。在任何情况下，审计监督都不能替代项目管理,跟踪审计人员不能成为“万金油”、“挡箭牌”，审计人员要同建设、监理、质监等项目管理人员分清职责，切忌审管不分。比如有些建设单位会将职责范围内的一些具体事情请审计“拍板”等，对这些已超出了审计职责范围的事情，审计人员不宜答应或发表意见。

3）要敢于发表审计意见。跟踪审计人员要掌握并及时了解材料价格、建筑施工、招投标等方面的知识,要能把握建设过程各个环节上的审计重点，敢于发表审计意见，履行监督职能，不能放任明显不符合法律、法规、规范或有争议的做法。

4）积极探索跟踪审计新内容，逐步向绩效审计转化。建设项目跟踪审计，在技术手段上，应随信息和网络技术的迅猛发展,积极应用各种审计软件，不断提高审计工作的技术含量；在审计内容上，应积极与投资绩效审计相结合，综合评价投资行为经济性、环保性、社会性，保证投资效益最大化，促进科学决策，改善资源管理，逐步使跟踪审计向绩效审计转化。

结语

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关键词：跟踪审计，质量控制，风险防范。

中图分类号：O213.1文献标识码： A

跟踪审计就是运用审计的方法对工程进行全过程监督和管理，主要包括项目施工前的招投标审计，施工中签证费用审计以及结算总价的审计监督和管理。以有效的控制工程的投资额，节约资金，避免浪费，并对其进行真实的反映为目标，从而，达到维护合法权益，加强建设工程的管理，增加投资收益的目的。

一、跟踪审计的特点

跟踪审计是社会发展下，对以往的建设项目审计的创新和完善，其审计的内容更全面，实施更为及时，形成了自身的优越性。（1）呈现出一定的动态性。传统的审计是对建设工程完工后的一次性结算审计，没有施工前的预防和施工时期的监督管理，是静态的审计。跟踪审计是分三步走的审计，包括施工前的预防和施工时期、完工结算时的监督，因此，呈现出一定的动态性，可以把审计工作做得更细，能够运用前后对比法分析，审计做得比较全面和到位。（2）施工前、施工中、施工后全面的审计。传统的审计只是对事后的结算做统一的审计，由于工程的复杂和反复，很难正确的区分和判断。跟踪审计能够从施工前开始，直到施工结束，把工作做了细分，使审计工作更全面。（3）对施工全过程的审计，包括施工前的准备工作。传统审计只把施工阶段作为审计的对象。（4）效率较高。跟踪审计可以做到在施工现场签证，避免了长期积压出现的相合推诿的现象，提高了效率。

二、目前跟踪审计存在的问题

1.跟踪审计从业人员良莠不齐。跟踪审计需要对建设项目整个过程做到审计的监督和管理，包含的内容较多，所以对审计能力及人员的数量都有很高的要求，需要大量的作业人员和专业的素质技能来满足审计工作的要求，审计人员应该具备良好的专业素质，同时还需要有数量的业务能力和协调沟通能力。但目前跟踪审计机构有限，不能满足市场的要求，并且从业人员的水平一般，有些根本没有受过专业的培训，对审计工作认识较片面，不能够准确的把握审计的内涵，以至于，不能正确的处理审计过程中出现的问题，使审计工作达不到预期的效果。现有的跟踪审计机构不会把优秀的人员派驻跟踪审计现场，往往派一些应届毕业生、或者非专业出身的人员做跟踪审计，他们对跟踪审计的工作要求、工作目标不了解，不知道该做什么，造成审计工作的混乱和不专业。

2.跟踪审计的收费不够合理，跟踪审计属于发展的初级阶段，相关的收费标准不够完善。江苏省出现了传统审计收费比跟踪审计收费高的怪现象。按照江苏省物价局审核跟踪审计收费标准，和某些地区相比较低，但是高于国家发改委的价格。同样要求跟踪审计常驻现场，工作要求比监理还高，但比起监理的收费，审计收费不足它的十分之一，但往往在工作中，审计把监理的部分工作做了。价格不合理造成某些机构拒绝做跟踪审计。

3.相关的法律法规不完善，影响跟踪审计工作的进行。在跟踪审计方面，国家没有出台专门的规定，没有明确跟踪审计的内容，也没有相关的处罚措施和具体实施条例，所以，出现了跟踪审计的作业质量差，不能够发挥应有的作用。

4.项目建设单位对跟踪审计的认识偏差，委托内容不合理。跟踪审计属于审计发展的新事物，造成很多的建设单位对跟踪审计的作业内容不清楚，不知道具体该干什么，不该干什么，从而使跟踪审计工作的开展受阻。在跟踪审计的过程中，对跟踪审计人员的要求不合理。由于建设单位不了解跟踪审计的流程和内容，有些建设单位要求跟踪审计人员必须常驻现场，必须安排土建人员与安装人员各若干名。这就造成了很多跟踪审计机构不愿意做跟踪审计。

三、解决跟踪审计问题的对策

1.加强跟踪审计工作人员的培训，提高跟踪审计人员的素质和专业水平；加强跟踪审计职业资格证的审查力度。对现有的跟踪审计人员进行培训，增加专业知识和实际操作的能力，增强作业的能力，明白怎样处理发生的问题，以便可以及时有效的解决，同时，要提高跟踪审计人员的各个方面的能力，增强实际的工作能力。完善跟踪审计职业资格证审查机制，提高资格证获得者的专业知识和技能水准。对拥有跟踪审计职业资格证的人员实行不定期的抽查考试，保证跟踪审计人员的质量，只有合格的跟踪审计人员才能做好审计的本职工作。所以，要提高跟踪审计人员的素质和水平，完善机制。

2.完善跟踪审计的相关的法律法规，使审计工作能够健康有序的进行。跟踪审计是传统审计的创新，解决了传统审计不能够解决的难题，并对建设项目的审计的发展有促进作用，此外，通过对建设项目的监督和管理，可以做到减少资源的浪费，提高资源的使用率。所以，要确保跟踪审计的合理健康的工作，这就必须完善跟踪审计的法律法规，做到在工作中，有法可依，依法执行。要建立一套完整的跟踪审计的规章制度，制定出具体的跟踪审计的实施办法，做到跟踪审计的每一步问题和责任都有健全的审计程序，提高审计的质量，规范跟踪审计中的违法行为，使跟踪审计工作能够有效地进行。

3.明确跟踪审计的合同工作内容。审计部门在签订合同时，应该把跟踪审计的具体工作内容编写出具体的文字范本，加入到合同里面，作为合同的一部分，这样就可以在实施工作中做到有目的、有计划的进行，最重要的是可以让项目建设单位知道跟踪审计的工作职能和具体的任务，从而避免出现项目的建设单位对跟踪审计的工作职能不清楚，而做出错误的指示，对跟踪审计工作造成影响。从而，不利于该行业的正常发展，也起不到真正的审计监督和管理的作用。跟踪审计是社会发展的新生事物，很多企业都不太清楚，所以，跟踪审计应该多做宣传，提高自己的影响力，并且让社会了解和更好的接受，从而，能够合理有效地做自己的本职工作。在进行作业时，要注意企业的形象，要有长远目光，树立企业形象，提高知名度。

4.要健全审计复核、审计质量检查和审计质量责任追究等规章制度，确保审计工作质量。审计复核是审计法制工作的重要组成部分，是审计质量内部控制中十分重要的一环，是审计质量的最后一道关口。审计复核应该成为审计项目的必经程序，任何审计项目都不能有例外，要健全审计复核、审计质量检查和审计质量责任追究等规章制度，确保审计工作质量。复核具有全面性的同时也具有突出的问题和主要的矛盾。根据常规的程序，想要降低审计风险，就要找到审计风险的实质性问题，要注意对问题的事实是否清楚、审计取证是否充分、完整和履行法定程序是否合法进行复核；在定性和处罚处理方面要严格的遵守法律的程序进行复核的过程；要在错综复杂的事实面前，善于从法律角度和当前经济转型体制转轨的实际情况去深入研究和分析，从中找到本质的问题。

四、结束语

把科学发展观作为审计工作的灵魂和指南，作为促进审计事业的科学发展的基础，充分把握科学发展观与审计工作的内在联系。审计机关把提高审计质量，防范审计风险作为的一项长期任务和中心工作，所以，我们要有保持头脑清醒，认真研究防范审计风险，提高审计质量的技术和方法，努力提高审计工作水平，更好地为我市经济社会建设又好又快的发展服务。

参考文献：

[1] 张勇.浅谈高校基建项目全过程跟踪审计工作探讨[J]. 中国-东盟博览. 2012(06)

[2] 仇圣光.工程跟踪审计实施阶段的审计方法介绍[J]. 时代金融. 2011(18)

[3] 谢仁军,张朝勃.政府投资项目跟踪审计策略探讨[J]. 新会计. 2011(05)

篇9

电子数据安全是建立在机安全基础上的一个子项安全系统，它既是计算机网络安全概念的一部分，但又和计算机网络安全紧密相连，从一定意义上讲，计算机网络安全其实质即是电子数据安全。国际标准化组织(ISO)对计算机网络安全的定义为：“计算机系统有保护计算机系统的硬件、软件、数据不被偶然或故意地泄露、更改和破坏。”欧洲几个国家共同提出的“信息技术安全评级准则”，从保密性、完整性和可用性来衡量计算机安全。对电子数据安全的衡量也可借鉴这三个方面的，保密性是指计算机系统能防止非法泄露电子数据；完整性是指计算机系统能防止非法修改和删除电子数据；可用性是指计算机系统能防止非法独占电子数据资源，当用户需要使用计算机资源时能有资源可用。

二、电子数据安全的性质

电子数据安全包括了广义安全和狭义安全。狭义安全仅仅是计算机系统对外部威胁的防范，而广义的安全是计算机系统在保证电子数据不受破坏并在给定的时间和资源内提供保证质量和确定的服务。在电子数据运行在电子商务等以计算机系统作为一个组织业务目标实现的核心部分时，狭义安全固然重要，但需更多地考虑广义的安全。在广义安全中，安全涉及到更多的方面，安全问题的性质更为复杂。

(一)电子数据安全的多元性

在计算机网络系统环境中，风险点和威胁点不是单一的，而存在多元性。这些威胁点包括物理安全、逻辑安全和安全管理三个主要方面。物理安全涉及到关键设施、设备的安全和硬件资产存放地点的安全等内容；逻辑安全涉及到访问控制和电子数据完整性等方面；安全管理包括人员安全管理政策、组织安全管理政策等内容。电子数据安全出现问题可能是其中一个方面出现了漏洞，也可能是其中两个或是全部出现互相联系的安全事故。

(二)电子数据安全的动态性

由于信息技术在不断地更新，电子数据安全问题就具有动态性。因为在今天无关紧要的地方，在明天就可能成为安全系统的隐患；相反，在今天出现问题的地方，在将来就可能已经解决。例如，线路劫持和窃听的可能性会随着加密层协议和密钥技术的广泛大大降低，而客户机端由于B0这样的黑客程序存在，同样出现了安全需要。安全问题的动态性导致不可能存在一劳永逸的解决方案。

(三)电子数据安全的复杂性

安全的多元性使仅仅采用安全产品来防范难以奏效。例如不可能用一个防火墙将所有的安全问题挡在门外，因为黑客常常利用防火墙的隔离性，持续几个月在防火墙外试探系统漏洞而未被发觉，并最终攻入系统。另外，攻击者通常会从不同的方面和角度，例如对物理设施或协议、服务等逻辑方式对系统进行试探，可能绕过系统设置的某些安全措施，寻找到系统漏洞而攻入系统。它涉及到计算机和网络的硬件、软件知识，从最底层的计算机物理技术到程序设计内核，可以说无其不包，无所不在，因为攻击行为可能并不是单个人的，而是掌握不同技术的不同人群在各个方向上展开的行动。同样道理，在防范这些问题时，也只有掌握了各种入侵技术和手段，才能有效的将各种侵犯拒之门外，这样就决定了电子数据安全的复杂性。

(四)电子数据安全的安全悖论

，在电子数据安全的实施中，通常主要采用的是安全产品。例如防火墙、加密狗、密钥等，一个很的问题会被提出：安全产品本身的安全性是如何保证的?这个问题可以递归地问下去，这便是安全的悖论。安全产品放置点往往是系统结构的关键点，如果安全产品自身的安全性差，将会后患无穷。当然在实际中不可能无限层次地进行产品的安全保证，但一般至少需要两层保证，即产品开发的安全保证和产品认证的安全保证。

(五)电子数据安全的适度性

由以上可以看出，电子数据不存在l00％的安全。首先由于安全的多元性和动态性，难以找到一个对安全问题实现百分之百的覆盖；其次由于安全的复杂性，不可能在所有方面应付来自各个方面的威胁；再次，即使找到这样的方法，一般从资源和成本考虑也不可能接受。目前，业界普遍遵循的概念是所谓的“适度安全准则”，即根据具体情况提出适度的安全目标并加以实现。

三、电子数据安全审计

电子数据安全审计是对每个用户在计算机系统上的操作做一个完整的记录，以备用户违反安全规则的事件发生后，有效地追查责任。电子数据安全审计过程的实现可分成三步：第一步，收集审计事件，产生审记记录；第二步，根据记录进行安全违反；第三步，采取处理措施。

电子数据安全审计工作是保障计算机信息安全的重要手段。凡是用户在计算机系统上的活动、上机下机时间，与计算机信息系统内敏感的数据、资源、文本等安全有关的事件，可随时记录在日志文件中，便于发现、调查、分析及事后追查责任，还可以为加强管理措施提供依据。

（一）审计技术

电子数据安全审计技术可分三种：了解系统，验证处理和处理结果的验证。

1．了解系统技术

审计人员通过查阅各种文件如程序表、控制流程等来审计。

2．验证处理技术

这是保证事务能正确执行，控制能在该系统中起作用。该技术一般分为实际测试和性能测试，实现方法主要有：

（1）事务选择

审计人员根据制订的审计标准，可以选择事务的样板来仔细分析。样板可以是随机的，选择软件可以扫描一批输入事务，也可以由操作系统的事务管理部件引用。

（2）测试数据

这种技术是程序测试的扩展，审计人员通过系统动作准备处理的事务。通过某些独立的，可以预见正确的结果，并与实际结果相比较。用此方法，审计人员必须通过程序检验被处理的测试数据。另外，还有综合测试、事务标志、跟踪和映射等方法。

（3）并行仿真。审计人员要通过一程序来仿真操作系统的主要功能。当给出实际的和仿真的系统相同数据后，来比较它们的结果。仿真代价较高，借助特定的高级语音可使仿真类似于实际的应用。

（4）验证处理结果技术

这种技术，审计人员把重点放在数据上，而不是对数据的处理上。这里主要考虑两个：

一是如何选择和选取数据。将审计数据收集技术插入应用程序审计模块（此模块根据指定的标准收集数据，监视意外事件）；扩展记录技术为事务（包括面向应用的工具）建立全部的审计跟踪；借用于日志恢复的备份库（如当审计跟踪时，用两个可比较的备份去检验账目是否相同）；通过审计库的记录抽取设施（它允许结合属性值随机选择文件记录并放在工作文件中，以备以后），利用数据库管理系统的查询设施抽取用户数据。

二是从数据中寻找什么？一旦抽取数据后，审计人员可以检查控制信息（含检验控制总数、故障总数和其他控制信息）；检查语义完整性约束；检查与无关源点的数据。

（二）审计范围

在系统中，审计通常作为一个相对独立的子系统来实现。审计范围包括操作系统和各种应用程序。

操作系统审计子系统的主要目标是检测和判定对系统的渗透及识别误操作。其基本功能为：审计对象（如用户、文件操作、操作命令等）的选择；审计文件的定义与自动转换；文件系统完整性的定时检测；审计信息的格式和输出媒体；逐出系统、报警阀值的设置与选择；审计日态记录及其数据的安全保护等。

应用程序审计子系统的重点是针对应用程序的某些操作作为审计对象进行监视和实时记录并据记录结果判断此应用程序是否被修改和安全控制，是否在发挥正确作用；判断程序和数据是否完整；依靠使用者身份、口令验证终端保护等办法控制应用程序的运行。

（三）审计跟踪

通常审计跟踪与日志恢复可结合起来使用，但在概念上它们之间是有区别的。主要区别是日志恢复通常不记录读操作；但根据需要，日记恢复处理可以很容易地为审计跟踪提供审计信息。如果将审计功能与告警功能结合起来，就可以在违反安全规则的事件发生时，或在威胁安全的重要操作进行时，及时向安检员发出告警信息，以便迅速采取相应对策，避免损失扩大。审计记录应包括以下信息：事件发生的时间和地点；引发事件的用户；事件的类型；事件成功与否。

审计跟踪的特点是：对被审计的系统是透明的；支持所有的应用；允许构造事件实际顺序；可以有选择地、动态地开始或停止记录；记录的事件一般应包括以下：被审讯的进程、时间、日期、数据库的操作、事务类型、用户名、终端号等；可以对单个事件的记录进行指定。

按照访问控制类型，审计跟踪描述一个特定的执行请求，然而，数据库不限制审计跟踪的请求。独立的审计跟踪更保密，因为审计人员可以限制时间，但代价比较昂贵。

（四）审计的流程

数据安全审计工作的流程是：收集来自内核和核外的事件，根据相应的审计条件，判断是否是审计事件。对审计事件的内容按日志的模式记录到审计日志中。当审计事件满足报警阀的报警值时，则向审计人员发送报警信息并记录其内容。当事件在一定时间内连续发生，满足逐出系统阀值，则将引起该事件的用户逐出系统并记录其内容。

常用的报警类型有：用于实时报告用户试探进入系统的登录失败报警以及用于实时报告系统中病毒活动情况的病毒报警等。

篇10

［关键词］水利工程;跟踪审计;控制管理

跟踪审计是依据国家有关法律法规和规章制度，按照一定的程序和方法，对水利工程建设项目从项目立项、招投标、设计、施工(采购)、完工及竣工验收、项目后评价等阶段的全过程监督和评价活动。而根据跟踪审计阶段的不同，又可分为全过程跟踪审计与施工阶段跟踪审计。水利工程建设项目一般具有规模较大、工期较长、技术复杂、投资较高等特点，应根据水利工程建设的具体情况，选择跟踪审计的实施阶段。

1跟踪审计的目的

跟踪审计具有很强的目的性，主要是通过及时、全面、有效的审计监督的手段，对水利工程建设项目的全过程进行监督，揭示项目建设管理过程中存在的问题与不足之处，提出管理、改进的意见和建议，督促规范项目的建设管理，防止损失及浪费，以保障建设资金合法、合规、有效且合理的使用。

2跟踪审计的作用

水利工程项目建设的投资控制贯穿于建设全过程，从工程建设的前期可研、投资决策、设计施工、完工验收、移交使用直至竣工验收整个建设周期内，所有建设费用的确定、投入、控制及监督的一个周期过程。近年来，审计工作从事后的完工结算、竣工决算审计向事前、事中乃至整个项目建设的全过程进行延伸、拓展并同步跟进、监督的一种审计方法。

3跟踪审计的内容

3.1项目前期的审计监督

(1)主要对水利工程建设项目的立项审批文件进行监督检查，如项目建议书、可研报告、初步设计及概算的批复，水土保持及征地移民实施方案、环境影响评价及社会稳定风险评估等文件是否完备。

(2)检查水利工程建设项目的建设程序是否按照建设项目法人制、招投标制、监理制、合同管理制、质量监督及公示制等建设管理制度的要求进行，检查项目建设资金是否按规定、工程进度及时足额到位等，检查概预算的编制范围、编制依据以及采用的规范、标准等。

(3)跟踪审计人员应参加水利工程建设项目的勘测设计、施工、监理以及材料设备采购等招投标过程，并参加招标文件的审查工作，检查招标要求的投标单位资质与工程的等级及类别是否相适应，对于招标文件中的工程价款支付、工程量计量计价条款是否合理，对工程量清单的编制、最高投标限价的编制等进行审查。还可在招投标过程中还可以作为经济标评委，对投标人的报价合理性、不平衡性等进行审查评价;在合同协议书签订时，对中标人的履约保证金提交情况、合同协议书的内容是否与招标文件的实质性内容一致等进行核查。

3.2项目实施过程的监督检查

(1)在工程建设项目实施过程中，检查合同的履行情况，与工程建设相关单位是否存在非法转包、违规分包、对合同条款的履约是否认真及时等。

(2)检查项目概算执行及完成情况，有无超出概算批复的实施范围和建设内容以外变更，未经履行相关变更调整批复程序，不得随意增加概算批复以外的建设内容。

(3)检查工程的设计变更是否存在随意变更或签证，变更程序是否符合《水利工程设计变更管理暂行办法(水规计〔2012〕93号)》等规定的要求，变更或签证是否会造成造价失控等问题。

(4)检查预付款项是否已按合同约定的担保方式提供担保手续;工程价款计量及支付的单元工程或分项工程是否已经质量评定合格，计量及支付方法是否按合同条款的约定办理，预付款的扣回和质保金扣留是否按合同约定执行，检查有无超付等问题，检查承包人是否按合同规定购买工程相关的各种保险。

(5)检查材料、设备采购等是否按设计要求及合同规定进行，采购的物质的种类、数量及质量是否与采购计划相符合，是否存在违规采购、无合同无计划采购等情况。

(6)检查承包人、监理单位是否按承诺或合同规定派驻项目管理人员及监理工程师，承包人的项目负责人及技术负责人、监理单位的总监理工程师等是否满足每月出勤要求。

3.3项目完工验收阶段的核查

(1)检查项目的投资、初设概算(施工图预算)最终的执行情况，有无概算外项目、有无自行提供建设标准或扩大投资规模等情况。

(2)检查项目进度是否按计划完成，有无工期延误情况等。

(3)检查有无未完工程，工程预留费用是否真实、合理、准确。

(4)检查其他需要审计的事项等。

4跟踪审计的方法

(1)在项目跟踪审计时，首先根据项目的实际情况编制实际可行的跟踪审计实施方案。在实施方案中，明确跟踪审计的范围、内容、重点目标及控制措施、跟踪审计的工作流程、审计组成员、分工及相应职责等。跟踪审计项目一般历时较长，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排，确定不同阶段的工作目标、重点、方法和要求，并在实施过程中跟踪工程进展情况及实际需要进行不断调整、完善。

(2)在工程实施前期，对初步设计概算、施工图预算、招标文件及工程量清单编制、最高投标限价编制、投标报价是否存在不平衡报价、合同的拟定等进行审查及分析。

(3)工程实施阶段，可在项目实施现场设置办公点，参加定期工地例会、设计变更专题会议或其他相关造价方面的专题会议等，了解并掌握项目有关情况，及时提出审计意见。积极针对主要的建设管理活动进行跟踪审计，特别应当对隐蔽工程、现场签证等必须覆盖后或实施后无法复测或复核的部位积极参与并如实记录、拍摄影像资料等。

(4)填写跟踪审计日志、编制跟踪审计月报、根据工程进展及投资控制审核情况出具跟踪审计意见单，收集等相关设计变更、会议纪要等资料，并建立跟踪审计台账。

5结语