财务内控审计的重点范文

导语：如何才能写好一篇财务内控审计的重点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、财务管理内部控制审计的重点

1.检查会计凭证管理内控制度。所有会计业务是否都取得或填制了原始凭证；原始凭证的填制和审核、复核、稽核是否符合《会计法》和上级有关会计制度的要求；记账凭证的编制是否合规、合理、合法，要素是否齐全完整；凭证的传递、交接有无漏洞，是否及时有效；费用开支的审批程序是否符合规定，责任是否明确有效。

2.检查货币资金管理内控制度。钱、账是否由不同人员分管，是否符合相互制约的原则；银行账户的设置、使用及核算是否合规、合法；现金、支票、有价证券、结算票据、印鉴的管理是否符合制度规定，有无漏洞，执行是否有效；货币资金收支有无审批制度，控制是否有效；货币资金有无定期盘点制度，出现差错或出现长、短款时处理是否及时并符合规定。

3.检查往来账目管理内控制度。往来账目的设置和使用是否符合会计制度；资金借入、借出有无审批制度，执行是否有效，财务处理是否附有批件；债权、债务是否定期核对、清理、清偿，制度执行是否有效；呆账、死账的清查、处理是否合规、合法。

4.检查资产管理内控制度。固定资产的购建、使用、调拨、出租、出借、投资、闲置、报废、定期检测、盘点等财务处理是否附有主管机关的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全完备；原材料、低值易耗品等器材物资的采购、入库、发出、盘盈、盘亏、处理积压和报废等的财务处理是否都附有主管业务部门的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全；在产品、产成品入库、发出、盘点、定期检测、处理积压和报废等财务处理，是否附有主管部门的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全完备；固定资产、材料、产成品等管理部门是否有账目，是否与财务部门的账目定期核对并及时调整处理，调整处理是否合规、合法。

5.检查成本管理内控制度。成本费用的收集、分配是否合规、合法；产品成本的收集、计算、分配、会计核算是否合规、合法；专项费用（如折旧、养老保险、职工福利费、工会经费等）的计提和分配是否合规、合法。

6.检查销售及利润管理内控制度。产品销售的会计核算是否合规、合法；税金的会计核算是否合规、合法；管理费用、财务费用、销售费用的归集、核算是否合规、合法；利润的会计核算是否合规、合法。

二、存在的主要问题

我们在审计工作中发现，大部分单位能够结合本单位实际情况制定出切实可行的财务内控制度，财务内控制度比较健全，但有相当一部分制度得不到落实，执行效果不佳。

（一）财务内控制度执行中存在的主要问题。

1.会计凭证填制不规范。记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全；原始凭证要素不全，如购货发票缺少品种、数量、单价，住宿费、餐费发票缺少日期等。凭证传递不及时，由于部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接，当期的生产成本（费用）和销售收入跨期入账的现象时有发生。

2.不相容岗位职责划分不清。《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”，有的单位以精简人员为理由，让出纳人员兼管报销，单位的财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定，这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了有利的条件。

3.往来账目管理混乱。有的单位将往来科目当作万能科目，实行经营责任制后，部分经营责任人为了满足个人利益或小集团利益，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理；外投外借资金挂往来科目，有的外投资金由于对方倒闭、破产，已完全不可能收回，但仍然挂在往来科目中核算；债权债务中有的明细科目几年都没有任何变化，也不作相应调整和处理。以上做法导致债权债务严重不实。

4.物资采购、管理不善，账账、账实不符。有的单位物资采购管理不严，不管生产实际用量而大批采购、重复采购，造成了物资的积压浪费，加重了管理成本、资金成本；有的单位材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。我们在审计中发现某油田的一个二级厂处材料出库已达一年之久，总金额500多万元，但该单位领导为了达到自己的政治目的，纵容财务人员长期不作账务处理，不但造成了账账不符、账实不符，而且造成了该单位业绩良好的假象。

5.成本费用管理不严。乱挤乱摊成本现象比较严重，如将应列入资本性支出的固定资产、各种赞助款、捐赠款列入生产成本，应由管理费用、职工福利费、工会经费承担的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，有的单位机构发生了变化，但仍延用以前的不符合实际情况的分配方法，有的单位分配方法前后不一致，甚至不是同一个会计人员做账，就运用不同的分配方法。

（二）财务内部控制本身具有局限性。

不论内控制度设想多么周到，执行多彻底，也只能对管理者提供合理的担保，不能提供绝对担保。

1.财务内部控制不能避免串通作弊的行为。不相容职务分离可以避免单独个人作弊的行为，但不能防止两个以上的人或部门合伙作弊的行为。

2.财务内部控制不能有效防止人为差错。因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等。

3.财务内部控制不能有效防止管理越权行为及滥用职权。

4.财务内部控制更新跟不上经营管理变化，过去的控制措施对新出现的业务无能为力。

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前言

财务报告是对于企业财务状况的反映，其真实性对于企业自身经营和投资者利益都有着极其重要的影响。在现实中，部分企业出于故意或无意，歪曲了企业真实的运营情况，信息严重失真，造成的后果是极为严重的。会计报表舞弊不仅会对投资者形成误导，打击其信心，对于上市公司的正常财务秩序和经济管理效果也有着较为不利的影响，因此，要想保障上市公司的正常健康发展，就必须重视加强对于会计报表舞弊的预防和监管，改进审计工作。

一、上市公司会计报表舞弊的显著特点

一般来讲，舞弊与疏忽是存在本质区别的，差异就在于是否故意，舞弊的显著特点之一就是具有故意为之的性质。上市公司进行会计报表舞弊通常是为了达到某个目的而故意使用欺诈手段，进行财务信息的改动或者加工，是、使会计报表最终依照操纵者的要求呈现出来，导致的后果是信息不真实，对于使用者形成错误的引导，导致其判断的准确性受到影响。由于会计报表舞弊造成的后果较为严重，对于上市公司产生的不利影响比较大，因此，很多企业已经给予了高度重视，舞弊现象得到了一定的遏制，但是，并没有完全根除。在这种情况下，报表舞弊出现了一些新的特征：复杂程度高、更为隐蔽、具有连续性。其中，导致复杂程度更高的原因在于参与主体增多，部分上市公司的会计报表舞弊行为甚至还有企业高管和监管者参与其中，导致预防难度非常高。会计报表舞弊更为隐蔽的原因在于造假手段出现了新的变化，针对审计措施，作假手法也在不断改进。会计报表舞弊具有连续性是因为舞弊周期的改变：传统的舞弊行为通常集中于末期，但现在却提前了，为了实现对于报表数据的有效操控，舞弊可能发生于年内任何时间，导致上市公司的会计报表出现连续造假，舞弊具有动态性特征。

二、针对会计报表舞弊的审计策略建议

会计报表舞弊对于上市公司的正常发展有着极为消极的影响，因此，为了维护上市公司正常财务秩序，促进其实现健康发展，就必须加强对于舞弊行为的预防，采取有效的审计措施，对于舞弊行为形成有效遏制。

1.做好相关准备，明确审计重点

首先，为了实现有效的审计，必须对于上市公司的实际状况进行全面的了解。通常来讲，经营管理不善很容易导致管理层背负巨大压力、面临退市，在这种情况下，会计报表舞弊现象的发生率是比较高的。因此，对于会计师来讲，首先要做的就是对于审计对象进行全面的了解，明确其实际经营状况。会计师可以要求审计对象向其提供诸如会议记录或者制度等相关真实资料，以便进行情况了解。同时，会计师也必须亲自进行资料收集，了解审计对象的背景和相关的公开资料等信息，对于收集的信息应凭借自己的专业经验进行科学的筛选，掌握上市公司的有关情况。第二点，由于会计师的精力和时间都是有限的，因此，审计工作做到面面俱到也是很不现实的，因此，为提高审计效率，应尽早明确审计工作的重点，集中精力做好重点审计，使审计功能得到最大程度的发挥。另外，初步确定下来的审计重点可以随着审计进程进行灵活调整。

2.始终坚持审计职业理念

审计职业理念指的是审计工作人员应保持一定的职业怀疑和工作专注度。职业怀疑指的就是通常所说的职业审慎，要求会计师在开展审计工作的过程中，进行适当的改变：为了提高审计质量，会计师应转变自身的习惯性信任态度，防止被之前的经验误导，对于审计对象应时刻保持警觉和提防心理，防止由于对于长期客户的信任导致的重大遗漏。审计职业关注度要求审计人员必须对于细微变化保持较高的敏感性，学会收集会计报表舞弊的“蛛丝马迹”，促进审计功能的最大发挥。

3.重视进行内控测试

有效的内控体制可以显著降低会计报表舞弊的发生率，对于保障信息真实有效有着重要意义。内控失效导致的后果是极为严重的，因此，会计师开展审计工作的过程中，必须重视加强内控测试。内控测试应重视以风险为导向，会计师应依据上市企业的风险评估结果，对于风险事项的重要程度进行合理确定，其中的重要风险点，应开展内控有效性测试。举个例子来讲，企业管理方式属于内控制度之一，上市公司内部管理者与监管者是互相制约的关系，审计重点就在于董事会议事规则内控的执行。美国著名的“世通”案例中出现了严重的财务舞弊行为，影响极其恶劣，在这个案例中，董事会决议始终保持全票通过是案件出现的最主要原因之一，内控制度的重要性由此可见一斑。

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关键词：高校 建设工程管理 审计策略

一、高校建设工程管理审计发展过程

高校建设工程管理审计的实践历经多年发展，从工程竣工结算开始，推广工程建设项目全过程审计，开展内部控制审计、进行内控基础性评价，进一步发展到目前要求建立投资评审制度、审计全覆盖。

（一）推广全过程审计

2007年《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》后，高校审计部门更多采用建设项目全过程审计模式，对建设项目投资估算、勘察设计概算、施工预算、竣工结算、财务决算等各阶段经济管理活动进行检查和评价。

这一阶段，高校审计由竣工结算审计推广到工程各阶段，不再仅仅拘泥于竣工结算审计。全过程审计模式成为高校工程审计部门的标配，审计人员开始在事前、事中参与工程审计业务。

（二）推动内部控制建设

2012年《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件，第46-53条专门描述建设项目业务层面内部控制。文件要求项目单位健全项目内部管理制度，要求内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。

2015年的《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，在加强建设工程审计方面，提出“以促进控制工程造价、规范工程管理、落实管理责任为重点，加强建设工程管理审计”。

2016年，《关于开展内部控制基础性评价工作的通知》，部属高校等单位开展了内部控制基础性评价工作，其中包括了建设工程领域的内部控制基础性评价。

在这一阶段，内部审计部门开始对建设工程内部控制进行检查、评价。内控评价要求对业务内容高度熟悉，离不开工程审计人员的参与和支持，建设工程内部控制评价初步打破了工程审计与财务管理审计的界限。

（三）推动建设工程投资评审制度建立

2016年12月，《教育部关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》，要求各部属高校建立投资评审制度，实行建设工程管理审计全覆盖。

这一制度实质是学校投资决策机制，由学校成立决策机构投资评审小组，在建设工程开工前对建设标准、投资计划、设计概算等进行评审，是确立审计标准的过程。实行投资评审制度，可以明确工程建设管理部门的造价控制目标，形成造价管控硬性约束。

二、高校建设工程管理审计内容分类

建设工程管理审计是对建设工程业务活动及其内部控制的适当性、有效性进行的确认和评价活动。按照审计维度和审计内容，对高校建设工程管理审计划分为四个方面，包括工程业务内控审计、工程业务事项审计、工程财务内控审计、工程财务事项审计（如表1所示）。

内部控制审计是管“机制”的，事项审计是管“具体”的，两者共同构成了工程管理审计业务的内容。机制主要是确定“谁、应该做什么、是否做到位”，针对的是部门管理；事项主要是某一项工程的某个环节是否遵守相应的规定，针对的是具体的事项。缺少内控，审计缺少抓手和骨架；内控达标后会大量节约事项审计的工作量。

在实践中，工程审计人员主要从事业务和财务事项审计工作。工程造价审计，指工程业务重要事项审计中对造价的审计。工程招标审计，指工程业务管理重要事项审计中招标阶段对造价的审计和经济文书的审计，包括控制价、招标文件、施工合同等。工程付款审计，指财务管理重要事项审计中依据合同对不同阶段应付款项适当性、准确性的审计。造价、招标、付款等审计，均依赖建设工程内部控制的建立。

三、高校建设工程管理审计重点

（一）工程业务内控审计的重点

是否对工程业务进行归口管理，是否建立投资评审等投资约束和控制机制，是否对使用方功能需求进行管理，是否制定并执行工程建设相关制度规范等。

（二）工程财务内控审计的重点

建设管理部门、财务管理部门是否建立了付款审核、复核机制，是否按照要求履行了审核职责。

（三）工程业务事项审计和工程财务事项重点

不同审计阶段，业务审计和事项审计均可以分为造价审计和文书审计两类，具体如表2所示。

高校建设工程管理审计经历了审计单项重要事项（竣工结算）、审计多项重要事项（全过程审计）、审计内控与审计重要事项并重的发展。

四、高校建设工程审计面临的问题

（一）工程业务内部控制存在不足

1.缺少实质性投资控制机制

以往规模以上建设项目均需要上报项目建议书、可行性研究报告、设计概算等。教育部批复的可行性研究报告是重要的造价控制目标。尽管存在控制目耍还是存在部分工程造价突破设计概算、大量出现洽商变更的现象。投资控制未在工程开展前期发挥作用。

2.工程建设未归口管理

目前不少高校新建工程、修缮工程由不同的部门管理，各部门建设管理制度不同、人员职责分工不同。建设工程是复杂的管理事项，需要专业人员分工配合，提升管理效率。管理职责分散不利于集中人力，容易造成人力资源的浪费，不利于提升工程管理效率。

3.工程建设各阶段未形成规范的管理体制

第一，立项阶段未明确条件，部分工程未确定使用部门已经立项。在此条件下，工程管理部门无法确定建筑特殊的功能需求，是按照理科实验楼建设还是按照文科科研楼建设，是建设化学、生物类“湿”实验室，还是数学、理论物理类只需要用电条件的实验室。工程边设计、边施工、边改动，造成造价失控，严重浪费人财物。

第二，设计阶段未进行限额设计，也未建立各类建筑通用的建设标准，可能导致部分项目过于豪华或过于简要，均不符合学校长远发展规划。

第三，招投标阶段未建立招标控制价管理制度。部分高校建设工程招标委托市场招标公司进行，招标文件、招标控制价、施工合同文本均由招标公司安排。招标控制价是招标文件的重要组成部分，也是建设工程管理部门进行造价控制的重要手段。如果未能落实管理部门对招标控制价的审核责任，招标价格形成风险敞口，中标价可能远远偏离市场价。

第四，竣工阶段未落实结算管理审核责任。工程竣工结算由原合同部分和洽商变更部分组成，部分高校未建立洽商变更的审批制度，洽商变更金额较高。工程结算直接由施工方报送，工程管理部门未对结算进行实质审核，导致工程结算价格虚高，大幅增加造价失控风险。

（二）工程财务内部控制存在不足

建设管理部门未建立财务付款管控机制，内部未确定付款审核、复核流程，未将管理责任落实到个人。财务部门未建立工程款项支付的审核、复核、付款流程，相当于只履行了出纳“核票”职责，未履行财务审核职责。

（三）工程业务事项审计未突出重点

造价控制是建设工程管理审计最重要的目标之一。据统计，在工程立项阶段对造价的影响超过80%，设计阶段对造价的影响超过70%。施工前基本决定了该项目造价的大半。

在工程审计业务中，部分高校未能在投资立项阶段和设计阶段参与，未要求工程管理部门落实管理责任，进行限额设计和功能需求管理，对设计概算、招标文件、招标控制价、合同等重要环节缺少管控。施工阶段后紧跟管理部门，采用旁站式的审计方式，事无巨细，未突出重要环节、重要文件，削弱了审计效果。

（四）工程财务事项审计未覆盖

财务付款审计是重要的审计方式，通过审计可以确认管理部门和财务部门是否落实审核责任，是否按照合同和相应进度付款。能否付款的审核权限，能够增强审计管理效果，也是检验投资控制是否有效的重要手段。

五、高校建设工程审计策略

（一）建立工程审计宏观管理概念

建设工程管理为复杂事项，需要建立一套机制，防止工程建设运行漏洞出现，否则审计部门将成为“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核价，也容易出现管理越位风险。

抓宏观管理，就是抓机制，审计人员要做审计应做的事项，在最能产生效果的阶段做事，做产生效益最大的事项。例如，促进和规范投资评审制度建设，在项目立项阶段形成切实的造价控制标准，形成实质性控制目标，用投资估算控制设计概算，进而控制施工图预算，最终控制结算价格。这一做法能强化工程造价管控，在立项阶段推动投资评审效果明显，就是审计应推动建立的事项。

抓宏观管理，要做好建设工程内部控制审计，一方面促进业务内部控制机制建立，一方面促进财务内部控制机制建立。审计应落实各部门的管理责任，让应做事的部门做好自己的管理事项。建立建设工程归口管理制度，对不同资金来源、不同性质的建设工程统一管理制度、管理方式、管理机构，避免资源浪费；规范工程建设管理制度，防止工程新建、修缮等缺少管理依据；捋顺建设功能审核制度，防止未确定使用功能就进行设计或出现豪华装修；招标要建立招标文件、招标控制价、合同等审核制度，防止价格失控；对洽商变更、工程结算应明确工程管理部门造价审核责任；财务管理部门应落实管理责任，审核付款是否符合合同和进度要求，落实好“两支笔会签”制度。

（二）突出审计重点，进行过程控制

工程造价控制贯穿于工程管理过程中，审计嵌入重要事项管理，嵌入关键节点，能有效控制工程造价。在立项、设计阶段投入更多审计力量。投资估算、设计概算、招标控制价、大额洽商变更、竣工结算为重要造价审核事项；招标文件、施工合同橹匾文书审核事项；建设工程付款为财务管理重要审核事项。

过程管理可以将造价审计由事后审计延伸到事前预防，从减少损失延伸到防止损失事项出现。通过对重要造价文件和经济文书的审计，将审计机制嵌入整体管理流程中，强化了造价管理的效果，减少了审计风险。

（三）建立结果运用机制

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【关键词】 石油装备制造企业 审计 重要性 能源型

随着我国逐步加入WTO和国际油价的一路飙升，我国的石油装备企业的黄金时期崭露头角，但同时也面临着一系列挑战。在这种情形下， 建立完善的石油企业内部审计制度，加强全面的内部审计工作，是我国石油企业实现与国际接轨的重要方面，是贯彻落实科学发展观，建设综合性国际能源公司的必然要求。

1. 石油装备建造审计的特点和概况

2004年8月，国资委公布的《中央企业内部审计管理暂行办法》中对企业内部审计进行了明确定义：企业内部审计是企业内部审计机构依据国家有关法律法规、财务会计制度和企业内部管理规定，对本企业及下属企业财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效，以及建设项目或者有关经济活动的真实、合法和效益进行监督和评价工作。

概括来说，内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的研究、测试与评价活动，它在对该组织的活动进行审查和评价的基础上，对企业管理也起到制约、防护、鉴证、促进、建设和参谋作用。

石油企业都处于探索阶段，起步较晚的内部控制审计，尚未形成较为成熟、系统的审计标准、方法和程序，一定程度上影响了工作的开展，为搞好内控制度审计，真正领会现场技术操作的特点和要点，有必要搞清楚内控制度审计与其他专项审计之间的区别及其自身的特点。

1.1在工作中有原则：技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合；事前审计、事中审计和事后审计相结合。

1.2方式灵活：不同的审计对象，有不同的方法可供选择。

1.3审计系统的交叉整合性：融合财务审计和管理审计，将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目各个环节，并可以与项目法人制、招投标制、合同制、监理制执行情况等检查相结合统一起来。

1.4内控制度审计的重点在于验证内控制度的健全和有效性。运用对财务数据的审核的手段和方法，结合具体制度审查，并将测试中发现的某一方面的偏差和遗漏，反映到企业在内控制度存在的缺陷和不足上，从而有针对性地提出问题和建议。

1.5内控制度审计的范围涉及到全部经济活动的方法、程序和制度。对上述内容的真实性、健全性和有效性，能公正地评价。企业的各项制度是否得到不折不扣的贯彻执行，是否真正发挥了它在经营管理中应有的作用，这才是审计的真正目的。

1.6内控制度审计所形成的结论往往以管理建议书的形式出现。其实，审计企业各项内控制度执行的情况只是手段和方法，而正确评价其健全性和有效性，针对存在的问题和薄弱环节提出改进性建议，达到加强企业管理，向管理要效益才是最终目的，也是进行内部审计的重要方面。

2. 石油装备建造审计的内容与方法

装备建造内部审计的内容与建设项目内部审计的内容相同，各阶段的侧重点各不相同。分为可行性研究阶段审计、初步设计概算审计、建造期间审计、竣工验收交接决算审计以及后评估审计。

可行性研究阶段主要对项目的可行性研究、评估、论证和审批进行审计；项目初步设计概算阶段对项目初步设计概算部分的完整性、真实性、准确性和经济合理性进行审计监督；建造期间首先对项目招投标过程的合规性、合法性进行审计，包括项目建设管理、合同履行情况、建造期间财务等内容进行审计；竣工验收交接阶段对项目建造成本的真实性、合法性和效益性进行的终审，对项目投资及概算执行情况、与承建方的结算、财务决算、交付使用资产等内容实施审计；项目后评估要对已竣工投产，经过一段时间运行的装备，就项目的前期论证、设计施工、竣工投产以及生产运营等投资活动的综合过程和成果进行的客观、系统的全面分析和评价，为后续建造总结经验。

装备建造内部审计的方法可以使用基建工程项目的审计办法，根据审计阶段的不同，审计对象的不同，审计所需的证据和项目审计各环节的审计目标可选择不同的方法，保证审计质量和审计资源的有效配置。主要包括审阅法、对比分析法、分析性复合法、复算法、文字描述法、现场核查法、观察法、询问法、核对法、重点追踪审计法、网上比价审计法、实地清查法、关键线路跟踪审计法、技术经济分析法、质量鉴定法、调查法、抽查法等方法。

3. 加强石油装备建造企业审计的重要性

作为石油工业发展的基石，石油装备制造业是国家装备制造业的重要组成部分，石油装备建造企业的审计工作能否顺利、高效地进行，也直接影响着石油装备制造业以后能否在世界稳步发展。由此可见，加强石油装备建造企业审计的重要性不言而喻，加强装备建造的内部审计显得势在必行。

3.1加强内控制度审计是由石油企业的行业特点所决定的。石油企业多为特大型企业，具有规模大、资金流量大等特点。目前的石油企业管理层次多、机构庞杂，常规的审计难以使企业及各生产环节的审计覆盖面达到100%，因而急需要探索一条行之有效的适应石油企业的审计新路子，形成完善的控制评价体系和强有力的执行机制，最大可能的规避风险，并将石油装备建造纳入内部审计范畴，。从这一点来讲，各石油企业应本着完善内控制度的宗旨，工作方法上坚持以审促管，以审促效，保证生产正常有序地运行，将落实审计监督向管理审计和效益审计有效延伸。

3.2加强内控制度审计是石油企业建立现代企业制度的必然要求。各石油企业在资源配置、技术、设备、资金投入方面，必须加快企业改革的步伐，促进体制改革不断向纵深发展。然而，在逐步完善内部控制，企业管理水平取得明显改善和提高的同时，在个别方面不同程度地仍存在缺少效益监督和制衡机制的现象，国有资产的流失现象时有发生。从这个意义上讲，中国的石油企业仍不能与国际石油公司相比，石油工业发展的脚步受到制约。仅新增添石油勘探开发装备一项，在每年的固定资产投资调查审计中发现，存在有装备超投资、超建造期的现象，缺少对装备建造进行专项审计的具体制度。这表明在装备建造的内部控制方面还潜伏着一定的风险。

所以，在这关键时期，应着力加大石油企业内控制度审计的密度和深度，运用审计工作特有的功能和力度，帮助企业搞好内控制度审计，重点在深化改革，加强审计，保证企业财产物资安全完整和经济效益的整体提高。

3.3加强内控制度审计是顺应石油企业深化改革的形势的重要举措。在石油企业纷纷走专业化管理的路子的背景下，许多新的职能单位不断出现。当前我国石油企业内部审计，着重致力于财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督，例如检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源利用的合理有效，以及企业的目标是否达到等等。顺应内部审计科学发展的客观规律，在实践中有意识地推动企业发展需求，是当前装备建造内部审计尚未得到广泛推广的情况下的根本。具体来讲，要找好突破口，加强对新单位内控制度审计的工作，使其起步阶段就走上规范化、制度化、法制化的经营管理的道路。以胜利石油为例，它的管理局审计处重点对新建单位内控制度实施审计。

3.4加强内控制度审计贯彻落实科学发展观的必然要求。内部审计的内容很有必要延伸至安全环保、人力资源、财务、基建工程以及各管理层履行职责情况等企业管理的各个方面。因此，建立完善的石油企业内部审计制度，加强全面的内部审计工作，是我国石油企业实现与国际接轨的重要方面，是贯彻落实科学发展观，建设综合性国际能源公司的必然要求。

结语

处在理论和实践的探讨阶段，装备建造内部审计日后的发展还有待于我们进一步的努力来建立完善的石油企业内部审计制度，加强全面的内部审计工作。只有以石油企业经营管理需要为根本，以提高企业经济效益为中心，才能不断提高审计工作质量和效率；只有是贯彻落实科学发展观，才能建设综合性国际能源公司。

参考文献：

[1] 杨瑞平. 企业内部控制探索[M]，中国市场出版社，2009.

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在企业管理中风险防控和内部控制是两大工具，二者都经历了各自的创新理论体系和发展实物操作过程，有效实施内控制度的基本前提是风险防控技术，而风险防控脱离了内控制度作为支持势必流于表面形式。内控制度对企业经营生产、市场营销、财务管理形成的内外部风险从五个方面实施评估，控制风险主要针对风险防控点建立科学的内控制度；利用识别风险和构建风险预警制度、沟通信息渠道等指导全体人员形成防控风险意识，并且在实际管理中成功应用，得以整体防控风险，有效提高了内控制度管理水平，协调风险防控与内控制度，为实现企业战略目标提供了重要保证，二者形成了融为一体的紧密关系。

二、施工企业风险防控和内控制度科学措施

(一)市场、低价中标风险防控和内控制度

第一，构建预测项目成本评估机制。当前施工行业竞争激烈，低价中标属于必然结果，这样对控制企业成本带来了极大的挑战。因此，应当构建预测评估项目成本制度，加强预测与测算投标阶段成本，科学明确投标报价；对成本要素合理分析，按照项目的不同类型，采用报价不同的方法，防止由于不真实的投标成本控制形成废标、或者中标后污损合同等风险。第二，加强管控目标成本。项目中标之后，按照施工图纸、合同、中标通知书等资料制定项目施工预算控制金额，明确相关利益、项目目标成本。在管理目标成本时，应当确定项目的经营方法。第三，加强管控实际成本。低价中标促使企业缩小了盈利空间。因此，必须加强管理成本，构建跨职能队伍，利用价值研究法，分包目标成本嵌入项目成本、采购材料成本、优化设计施工组织对各个环节中的风险有效控制。

(二)结算、回款风险防控和内控制度

通过分析施工企业项目结算可知，很多项目竣工之后，在合同约定时间内工程结算无法实行，造成无法及时锁定项目效益，在规定期限内无法回收工程款，施工企业形成了极大的结算回款风险。主要成因是形成的市场风险，产生了不公平的合约，在合同中无法明确相关结算事宜；项目履约管理产生问题，无法符合结算条件等。施工企业应当构建完善的合同管理机制，认真实行合同评审；构建有效的管理制度，为履约合同结算提供便利条件。

(三)项目索赔风险防控和内控制度

加强管理合同，对合同文本积极规范，在施工合同中对索赔方式、程序、时间等相关事宜进行了明确，确保合法以及充分进行索赔。构建评审合同机制，缔约中通过有关部门人员评审合同，评审达标后，才能签订合同。加强管理项目的履约，构建有关的内控制度。将施工中收集的各种证据程序积极固化，汇总有关的控制流程，在收集证据中促使企业产生强制机制，尤其是施工中的关键证据。

(四)财务风险防控和内控制度

其他风险集中表现为财务风险，施工企业重要资产为流动资产，存货与应收账款是流动资产，体现在施工企业财务报表中，在总资产中存货和应收账款所占比例较大，资产流动缓慢，具有极高的资产负债率。因此，施工企业应对流动资产加强流动性降低资金占用率，资金管理中对各业务部门加强联动，避免各个经营步骤可能对回收工程款造成的影响；企业在签约环境进行招投标时，重视调查客户的资信度，对支付资金实力积极评估，充分思考企业财务情况，判断企业承受资金能力，在企业资金流许可的情况下，发展业务，从根本上降低财务风险；在合同履约过程中加强管理，严格落实各项合同款项，确保合同质量，积极处理工程事项变更问题，获得书面材料；在工程竣工环节按照合同规定，准确提供竣工材料，对各项工程竣工问题实施跟踪，组织专人认真负责，采取科学方法，监督业主尽快结算。

(五)构建内控系统

从施工企业各个方面积极评估企业的经营生产、市场营销、管理财务等产生的内外部风险，将风险管理作为导向，明确企业管控重点，在对已知风险管理总结的前提下，不断完善企业内控制度，健全企业管理措施，对企业各项业务规范管理。

(六)加强内部监督

组成内部控制的内容是内部审计，内审部门应当对企业风险和内控机制科学评价，针对风险和内控管理中存在的问题，提出完善建议，提高管理企业水平，产生审计的增值服务。因此，对风险导向审计适当引入，转变传统审计方式，提高内审人员的工作水平；把审计中心转移至评估风险，在审计中，风险导向是对被审计单位有效分析与评估，按照其结果对审计重点有效确定，按照审计内容对其资源实施分配，提出合理化审计意见。

三、结束语

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关键词：电信企业；内控管理

中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-00-01

近年来随着移动互联网和移动通信技术的快速发展，用户消费行为发生显著变化，信息服务产业价值从基础电信服务商到综合信息服务商转移，电信企业为适应行业变化，主动实施去“电信化”转型，目前已经进入转型攻坚阶段和发展的关键时期，战略转型和业务转型同步进行，新业务层出不穷，业务流程变化频繁。如何增强内控管理，服务企业转型，促进企业科学发展，是每一位财务工作者应该深入探讨研究的问题。

近几年，国家财政部制定企业内部控制规范、国资委制定全面风险管理规范，内控已经被国家监管层机构和企业界作为管理企业的重要手段。对于电信企业而言，以内控工作作为突破口，通过合理设计内控流程、严格执行内控流程，对于提升电信企业的运营管理水平、降低公司运营风险，顺利实现企业转型意义重大。下面笔者从基层电信企业视角谈谈如何加强电信企业内控。

一、将内控融入企业文化，营造人人注重内控、注重价值的内控环境

内控环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。而良好的内部环境建立关键在于是否具有优秀的企业文化、是否建立良好的治理结构、合理的组织架构和权责分配体系。

杰克、韦尔奇的自传中讲述了他为了在公司中实施“6西格玛”总共进行了6000多次公开演讲和报告。可见一项重大的基本制度建立和落实需要最高层一个长期而坚持不懈的推行过程。自从电信企业实施内控制度以来，电信企业提出了“企业价值意识、诚信经营意识”，并且高层管理者不遗余力、坚持不懈地宣贯，现在企业价值意识、诚信经营意识基本已经深入人心了，内控环境已经极大改善了。但诚信只是内控工作的一个重要方面，其他重要的有关企业价值提升的关键控制点需要各级管理者作为日常重要工作来抓，因此对于内控工作，我们应该向重视价值、重视诚信一样，电信企业各级管理层站在企业文化的高度不断灌输内控意识，进而形成公司企业文化的一部分，创建良好的内控内部环境。

二、建立合理的内控流程体系，融入企业日常管理

根据财政部《企业内部控制基本规范》企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：

（一）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖公司的各种业务和事项。

（二）重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注公司重要业务事项和高风险领域。

（三）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。

（四）适应性原则。内部控制应当与公司经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。

（五）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

公司应根据内控流程设计的五个重要原则，基于去电信化转型后业务特点重新梳理、设计内控流程，摒弃那些低风险、高执行成本的控制点，突出管理重点，使内控流程真正有效、操作性强。

三、重建内控监督检查考核体制，严格执行内控

前些年部分分公司仍存在背离价值，违反诚信的事例，说明我们的内控并没有全面贯彻执行。这与公司上下不真正重视内控有很大关系，但实质上是公司对于内控执行缺乏一个有效的监督检查考核机制，每年内控自我评估走过场的多，对于检查发现的问题也仅仅是通报通报而已，整改和考核力度不大，考核导向注定内控不会得到有效的执行。因此，要使内控理念真正融入企业文化需要重构内控监督检查考核体制，需要通过严格的内控监督检查来推动内控执行工作。

（1）开展持续性内控监督检查工作。公司要对建立和实施内部控制的整体情况进行连续、全面的、系统的、动态的检查监督。具体组织方式是各单位先自我评估，后审计部门牵头组织内控审计。特别是对内控基础较差单位，必须每年度组织1-2次内控审计，通过内控审计检查是否严格执行，发现管理漏洞，帮助整改提升内控管理。

（2）开展专项监督检查工作。公司日常应对重要的风险领域、风险点进行不定期的、有针对性的监督检查，监督检查机构为省、市分公司专业管理部门、如财务部、审计部等。通过监督检查不断优化内控流程，降低运营风险、提升管理水平。在日常性检查工作之外，对于公司运营存在较大风险的或新业务管理领域，开展专项监督检查。一是通过专项检查，建立起新业务内控流程评估机制，如2009年对移动终端管理检查，通过检查发现的问题，制定终端管理内控流程手册，理顺了管理流程，强化内控执行。建议对不通过营业系统受理的高风险的业务管理流程进行监督检查，如对于目前互联网平台充值业务，根据风险评估制定内控流程规范，加强管理。二是对于重点风险项目强化监督管理，降低运营风险，如对于用户欠费会业合拢、存货盘点、光进铜退物资管理等。

（3）加强内控审计成果，将内控工作融入各专业管理中。 现在审计部门每年审计项目很多，审计人员也付出了辛苦的劳动，但每次审计，通过层层协调，往往最后审计报告成了审计部门的自娱自乐的报告，很少能为公司决策提供重大决策参考依据，事实上形成审计资源的严重浪费。对比工程审计，是审计成果利用率最高的审计项目，审计人员有成就感，而财务和内控审计成果往往是雷声很大、雨点很小。长此以往，形成了基层审计人员热衷于工程审计而不重视财务和内控审计的现状。

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高校建设工程管理审计的实践历经多年发展，从工程竣工结算开始，推广工程建设项目全过程审计，开展内部控制审计、进行内控基础性评价，进一步发展到目前要求建立投资评审制度、审计全覆盖。（一）推广全过程审计。2007年《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》后，高校审计部门更多采用建设项目全过程审计模式，对建设项目投资估算、勘察设计概算、施工预算、竣工结算、财务决算等各阶段经济管理活动进行检查和评价。这一阶段，高校审计由竣工结算审计推广到工程各阶段，不再仅仅拘泥于竣工结算审计。全过程审计模式成为高校工程审计部门的标配，审计人员开始在事前、事中参与工程审计业务。（二）推动内部控制建设。2012年《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件，第46-53条专门描述建设项目业务层面内部控制。文件要求项目单位健全项目内部管理制度，要求内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。2015年的《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，在加强建设工程审计方面，提出“以促进控制工程造价、规范工程管理、落实管理责任为重点，加强建设工程管理审计”。2016年，《关于开展内部控制基础性评价工作的通知》，部属高校等单位开展了内部控制基础性评价工作，其中包括了建设工程领域的内部控制基础性评价。在这一阶段，内部审计部门开始对建设工程内部控制进行检查、评价。内控评价要求对业务内容高度熟悉，离不开工程审计人员的参与和支持，建设工程内部控制评价初步打破了工程审计与财务管理审计的界限。（三）推动建设工程投资评审制度建立。2016年12月，《教育部关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》，要求各部属高校建立投资评审制度，实行建设工程管理审计全覆盖。这一制度实质是学校投资决策机制，由学校成立决策机构投资评审小组，在建设工程开工前对建设标准、投资计划、设计概算等进行评审，是确立审计标准的过程。实行投资评审制度，可以明确工程建设管理部门的造价控制目标，形成造价管控硬性约束。

二、高校建设工程管理审计内容分类

建设工程管理审计是对建设工程业务活动及其内部控制的适当性、有效性进行的确认和评价活动。按照审计维度和审计内容，对高校建设工程管理审计划分为四个方面，包括工程业务内控审计、工程业务事项审计、工程财务内控审计、工程财务事项审计（如表1所示）。内部控制审计是管“机制”的，事项审计是管“具体”的，两者共同构成了工程管理审计业务的内容。机制主要是确定“谁、应该做什么、是否做到位”，针对的是部门管理；事项主要是某一项工程的某个环节是否遵守相应的规定，针对的是具体的事项。缺少内控，审计缺少抓手和骨架；内控达标后会大量节约事项审计的工作量。在实践中，工程审计人员主要从事业务和财务事项审计工作。工程造价审计，指工程业务重要事项审计中对造价的审计。工程招标审计，指工程业务管理重要事项审计中招标阶段对造价的审计和经济文书的审计，包括控制价、招标文件、施工合同等。工程付款审计，指财务管理重要事项审计中依据合同对不同阶段应付款项适当性、准确性的审计。造价、招标、付款等审计，均依赖建设工程内部控制的建立。

三、高校建设工程管理审计重点

（一）工程业务内控审计的重点。是否对工程业务进行归口管理，是否建立投资评审等投资约束和控制机制，是否对使用方功能需求进行管理，是否制定并执行工程建设相关制度规范等。

（二）工程财务内控审计的重点。建设管理部门、财务管理部门是否建立了付款审核、复核机制，是否按照要求履行了审核职责。（三）工程业务事项审计和工程财务事项重点不同审计阶段，业务审计和事项审计均可以分为造价审计和文书审计两类，具体如表2所示。高校建设工程管理审计经历了审计单项重要事项（竣工结算）、审计多项重要事项（全过程审计）、审计内控与审计重要事项并重的发展。

四、高校建设工程审计面临的问题

（一）工程业务内部控制存在不足。1．缺少实质性投资控制机制以往规模以上建设项目均需要上报项目建议书、可行性研究报告、设计概算等。教育部批复的可行性研究报告是重要的造价控制目标。尽管存在控制目标，还是存在部分工程造价突破设计概算、大量出现洽商变更的现象。投资控制未在工程开展前期发挥作用。2．工程建设未归口管理目前不少高校新建工程、修缮工程由不同的部门管理，各部门建设管理制度不同、人员职责分工不同。建设工程是复杂的管理事项，需要专业人员分工配合，提升管理效率。管理职责分散不利于集中人力，容易造成人力资源的浪费，不利于提升工程管理效率。3．工程建设各阶段未形成规范的管理体制第一，立项阶段未明确条件，部分工程未确定使用部门已经立项。在此条件下，工程管理部门无法确定建筑特殊的功能需求，是按照理科实验楼建设还是按照文科科研楼建设，是建设化学、生物类“湿”实验室，还是数学、理论物理类只需要用电条件的实验室。工程边设计、边施工、边改动，造成造价失控，严重浪费人财物。第二，设计阶段未进行限额设计，也未建立各类建筑通用的建设标准，可能导致部分项目过于豪华或过于简要，均不符合学校长远发展规划。第三，招投标阶段未建立招标控制价管理制度。部分高校建设工程招标委托市场招标公司进行，招标文件、招标控制价、施工合同文本均由招标公司安排。招标控制价是招标文件的重要组成部分，也是建设工程管理部门进行造价控制的重要手段。如果未能落实管理部门对招标控制价的审核责任，招标价格形成风险敞口，中标价可能远远偏离市场价。第四，竣工阶段未落实结算管理审核责任。工程竣工结算由原合同部分和洽商变更部分组成，部分高校未建立洽商变更的审批制度，洽商变更金额较高。工程结算直接由施工方报送，工程管理部门未对结算进行实质审核，导致工程结算价格虚高，大幅增加造价失控风险。

（二）工程财务内部控制存在不足。建设管理部门未建立财务付款管控机制，内部未确定付款审核、复核流程，未将管理责任落实到个人。财务部门未建立工程款项支付的审核、复核、付款流程，相当于只履行了出纳“核票”职责，未履行财务审核职责。

（三）工程业务事项审计未突。出重点造价控制是建设工程管理审计最重要的目标之一。据统计，在工程立项阶段对造价的影响超过80%，设计阶段对造价的影响超过70%。施工前基本决定了该项目造价的大半。在工程审计业务中，部分高校未能在投资立项阶段和设计阶段参与，未要求工程管理部门落实管理责任，进行限额设计和功能需求管理，对设计概算、招标文件、招标控制价、合同等重要环节缺少管控。施工阶段后紧跟管理部门，采用旁站式的审计方式，事无巨细，未突出重要环节、重要文件，削弱了审计效果。

（四）工程财务事项审计未覆盖。财务付款审计是重要的审计方式，通过审计可以确认管理部门和财务部门是否落实审核责任，是否按照合同和相应进度付款。能否付款的审核权限，能够增强审计管理效果，也是检验投资控制是否有效的重要手段。

五、高校建设工程审计策略

（一）建立工程审计宏观管理概念。建设工程管理为复杂事项，需要建立一套机制，防止工程建设运行漏洞出现，否则审计部门将成为“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核价，也容易出现管理越位风险。抓宏观管理，就是抓机制，审计人员要做审计应做的事项，在最能产生效果的阶段做事，做产生效益最大的事项。例如，促进和规范投资评审制度建设，在项目立项阶段形成切实的造价控制标准，形成实质性控制目标，用投资估算控制设计概算，进而控制施工图预算，最终控制结算价格。这一做法能强化工程造价管控，在立项阶段推动投资评审效果明显，就是审计应推动建立的事项。抓宏观管理，要做好建设工程内部控制审计，一方面促进业务内部控制机制建立，一方面促进财务内部控制机制建立。审计应落实各部门的管理责任，让应做事的部门做好自己的管理事项。建立建设工程归口管理制度，对不同资金来源、不同性质的建设工程统一管理制度、管理方式、管理机构，避免资源浪费；规范工程建设管理制度，防止工程新建、修缮等缺少管理依据；捋顺建设功能审核制度，防止未确定使用功能就进行设计或出现豪华装修；招标要建立招标文件、招标控制价、合同等审核制度，防止价格失控；对洽商变更、工程结算应明确工程管理部门造价审核责任；财务管理部门应落实管理责任，审核付款是否符合合同和进度要求，落实好“两支笔会签”制度。

（二）突出审计重点，进行过程控制。工程造价控制贯穿于工程管理过程中，审计嵌入重要事项管理，嵌入关键节点，能有效控制工程造价。在立项、设计阶段投入更多审计力量。投资估算、设计概算、招标控制价、大额洽商变更、竣工结算为重要造价审核事项；招标文件、施工合同为重要文书审核事项；建设工程付款为财务管理重要审核事项。过程管理可以将造价审计由事后审计延伸到事前预防，从减少损失延伸到防止损失事项出现。通过对重要造价文件和经济文书的审计，将审计机制嵌入整体管理流程中，强化了造价管理的效果，减少了审计风险。

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关键词：制造加工企业;财务内控;预算控制;内部审计

一、制造加工企业财务内控存在的问题

财务内控是指财务控制主体以相关法律、法规、制度和财务预算目标为依据，综合运用沟通、调节、合作等财务手段，对企业财务活动实施监督和约束的管控体系。财务内控是企业内部控制的重要组成部分，也是财务管理的核心环节。当前，我国制造加工企业财务内控存在诸多问题，主要表现在以下方面：

1.预算控制意识薄弱

制造加工企业属于劳动高度密集型企业，为了追求企业效益最大化，大部分企业均十分重视生产管理，将降低生产成本作为提高经济效益的唯一途径，而忽视了预算控制在财务控制中的重要作用。在这种情况下，制造加工企业没有根据实际生产情况编制预算，使得生产部门指标与预算管理目标相脱离，不仅影响了企业资源的合理配置，更影响了企业财务内控的有效实施。

2.资金管控力度不足

从我国目前制造加工企业的总体情况上看，其发展速度相对较快，因这类企业的生产具有一定的特殊性，所以需要有充足的资金来维持企业生产经营。但有的企业因自身的生产周期相对较长，致使企业的现金越积累越多，资金的规模也不断扩大。为此，有必要加大对企业资金的管理和控制力度。然而，国内有很大一部分制造加工企业并未建立起完善的资金控制制度，加之部分企业采用的是赊销的销售方式，从而导致了大量应收账款无法及时回收，这很容易造成现金短缺的问题发生，由此势必会对企业正常生产经营带来不利影响。此外，有些企业对基础设施、信息技术等方面的建设投入管理不到位，直接导致了企业经济损失增大，这也在一定程度上制约了企业发展。

3.财务监督制度不健全

财务监督是财务管理的基本职能，也是确保财务内控有效实施的重要手段。然而当前，大部分制造加工企业没有认识到财务监督的重要性，不重视财务监督作用的发挥，导致企业财务面临着失控的风险。一些制造加工企业虽然建立了财务监督制度，但也只限于资金审批、费用报销等基础环节，而没有针对资金运动情况建立起全方位的财务监督体制。此外，财务监督仅仅依赖于企业财务部门单独完成，加之企业管理层没有授予财务部门相关职权，使得财务部门无法深入开展财务监督工作，从而导致企业内部财务账目混乱、等问题得不到彻底遏制。

4.财务预警机制不健全

当前，大部分制造加工企业均建立了财务预警机制，在降低财务风险方面发挥了一定作用，但是从实际执行情况来看，仍存在一些不足，主要体现在以下方面：一是企业财务预警系统没有全面反映企业财务状况，预警信号缺乏时效性，弱化了财务危机预警在风险回避方面的作用。二是企业在建立财务预警系统的财务指标体系时，只重视资产负债表和利润表中资产负债率、流动比率、净资产收益率等指标的选取，这些财务指标不能如实反映企业现金流量情况，降低了财务风险预警的效果，使得现金管控存在较大疏漏。三是企业缺乏财务预警后续管理，没有及时针对危机预报制定有效的风险规避方案。

5.内部审计监督缺位

一些制造加工企业的内部审计制度不健全，难以充分发挥内部审计对财务内控再控制和再监督的作用。主要表现在以下三个方面：一是制造加工企业将内部审计视为纪检处的工作，没有设置独立的内部审计部门，也没有配备专业的内部审计人员。二是内部审计只重视对财会报表的审计和财会工作程序的审查，缺乏对财务内控制度执行情况的监督和评价，没有对财务内控体系的完善提出合理化建议。三是企业不重视内部审计结果公示，使得内部审计工作过于形式化，无法为企业风险控制提供客观依据。

二、完善制造加工企业财务内控的对策

1.加强预算控制

制造加工企业要全面落实预算管理，加强预算控制，为财务内控奠定良好基础。首先，企业应当积极实行全面预算，并逐步加强重点环节的预算。同时，各个部门应当对预算管理的重要性予以足够的认识，并主动参与预算管理工作，以此来确保企业生产经营各个环节的有效衔接。其次，企业应当结合自身的实际情况，制定合理可行的预算目标，防止目标过高影响企业发展的情况发生。再次，要逐步增强预算的贯彻执行力度，通过加强各部门之间的联系与沟通，确保预算目标能够按质按量完成。最后，企业应以预算目标为依据，构建起一套完整的预算管理体系，加快企业内部预算管理信息化建设，有效消除财务部门与其他部门之间的信息闭塞，帮助企业管理层对内部各项预算进行实时监控，以此来促进预算控制的有效开展。

2.加强资金管控力度

资金是企业生存和发展的命脉，制造加工企业必须将资金管控作为财务内控的核心内容。首先，企业的领导者应当认清当前的形势，逐步强化自身的现金管控意识，并采取合理、可行的措施提升现金决策水平。同时，还应对资金的长期增值与短期计划进行有机结合，并按照生产情况科学编制筹资计划，以此来解决资金缺口的难题，从而保证企业资金的流动性。其次，企业应构建起完善的现金流控制体系，具体包括日常生产经营资金的需要计划、现金流结算表以及现金流预警系统等等，从而对现金使用的各个环节加以有效控制，确保现金的高效运转。最后，企业要加强对资金的预算管理和风险控制，逐步减少应收账款坏账的比例，并借助各种金融工具，提升企业闲置资金的盈利能力，为企业带来更多的收益。

3.加强财务监督制度建设

制造加工企业要提高财务监督的重视程度，赋予财务部门进行财务监督的职权，有效杜绝一切违法乱纪的行为发生。制造加工企业要制定财务监督管理办法，促使财务监督工作向程序化、标准化、合理化的方向发展。企业各部门要密切配合财务部门开展财务监督工作，使财务部门能够及时掌握企业财务信息，为财务监督提供可靠依据。财务部门要重点监督预算编制、预算执行、财务收支、资金使用、资产管理等重要环节，最大限度地保证制造加工企业资产安全完整。

4.健全财务预警机制

制造加工企业要将财务风险预警作为强化财务内控的有效手段，建立健全财务预警机制，具体做法如下：首先，制造加工企业要结合企业生产经营特点，构建财务预警系统，提高风险预警的精确度和时效性。其次，企业要在财务预警指标体系中，加入有关现金流量的财务指标，使企业全面掌握现金流量情况，强化现金管控，提高危机预警的全面性。再次，重视财务预警后续管理，企业应提前制定财务风险防范方案，一旦接收到危机预报，便及时启动财务风险防范方案，减少或避免突发性风险对企业造成的损害。

5.加强内部审计监督

制造加工企业应加强内部审计，健全内部审计制度，以此保证企业财务内控的实施效果。首先，制造加工企业要将内审部门独立于被审部门，确保审计部门工作的独立性和权威性。同时，内审部门要与其他专业审计机构相配合，共同制定企业内部审计制度、方法和程序，以及考核方案和奖惩机制。其次，审计部门要在企业高层的领导下开展工作，获取真实的财务资料，对企业财务内控制度的执行情况作出正确评价，提出合理的完善建议。再次，审计部门要利用企业信息化平台，定期以简报的形式企业财务内控存在的问题和阶段性控制成果，调动起企业各部门参与财务内控的积极性。

三、结语

总而言之，财务内控是企业内部控制的重要内容，也是企业强化内部管理、提高财务管理效率的有效途径。为此，制造加工企业必须提高财务内控的重视程度，建立健全财务内控体系，通过加强预算控制、资金控制、财务监督、财务预警以及内部审计等措施，有效规避和降低财务风险，确保企业资产安全，为企业扩展利润空间，提高自身竞争力奠定良好的内部管理基础。

参考文献：

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[4]董长生.机械装备制造业的财务管理影响因素及对策分析[J].财经界（学术版）.2012（5）.

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一、当前我国企业会计内控制度当中存在的问题

我国会计行业虽然发展时间较欧美等发达国家短，但也形成了中国特色的会计行业规律，为我国各企业的运营提供了有效的基础保障。会计内控制度是对会计本身的一种管理模式，目前我国绝大多数企业内部均制定了相应的内控模式，但由于相关理论发展较晚，因此仍存在着明显的不足。首先，会计内控制度的建设不够完善，整体上缺乏有效的可行性，导致会计人员无法按照标准开展工作。其次，部分企业管理者并未真正认识到会计内控制度的重要性，因此其仅设立了相应的内控机制，但并未制定实施办法，使得会计内控工作流于表面，无法正常开展。第三，企业内很多会计人员的职业道德存在问题，在执行内控制度时偷工减料，为了谋求私利而破坏了企业制定的行为准则。第四，企业自身对会计内控制度开展效果的监督力度不足，未形成有效的奖惩模式，无法对会计人员形成制约。

二、审计在会计内控制度中发挥的作用

1.风险识别和监督

现代的会计工作本身并不仅单单涉及数据核算，而是更多地引入了财务理论，在工作过程中需要结合企业的发展规律、发展方向等进行数据核算，其中对风险的识别便是财务和会计核算工作中的重要项目。审计工作可以有效提升企业会计内控制度中对风险的识别，并起到监督的作用，在实际工作当中运用对企业市场环境的评估，对会计内控制度是否会产生风险、内控制度是否合理等进行分析。同时对会计内控制度实施力度进行监督，将审计评估结果直接上报给企业管理层，使管理者能够对企业的整体运营情况有更深层次的了解。运用审计理念，还可以对风险问题进行长期的管控，从更加客观的角度发现企业面临的风险问题种类和程度，促进企业整体管理效果的提升。

2.提升管理层决策可行性

随着我国现代市场经济体系的发展，国内市场的竞争日益激烈，同时也伴随着更大的机遇。部分企业在运营时经营权不断扩张，此时管理层很容易被眼前的利益所蒙蔽，进而忽略了企业长远的发展。因此必须要通过内部审计的方式，对市场当中的变化规律进行评估，加强会计对内部收益数据的核算准确率，为管理层提供更加准确的分析数据。进而利用审计来引导管理层的决策方向，使企业的发展能够更加的健康和正确。

3.改善会计内控制度评价

在企业的运营过程中，内部控制是对各部门工作的监督模式，也是企业管理层当中各利益相关者的重要管理方法。开展内部审计工作可以从更加客观的角度实现对企业人力资源、设备(办公用品)、资产等环节的监控，使得企业从生产加工、运营销售、人力资源配置等方面的工作效率进一步提升。同时内部审计工作还可以有效控制企业运营过程中的铺张浪费行为，并检查会计内控制度施行过程中的各种弊端，避免会计内控管理当中的各种盲区。最终利用内部审计工作使企业的管理者能够进一步准确掌握财务信息。

4.提升企业文化

内部审计工作可以优化企业会计内控体系，而会计内控体系本身也是企业文化的主要构成元素。内部审计人员的工作性质是监督者，其对企业内会计及其它部门员工的职业道德、法律意识、生产效率等的影响均非常大。而作为一个合格的企业文化，应该培养员工获得更高尚的职业情操、更完备的职业素质以及更健全的法律观和道德观，这些因素均可以通过内部审计的方法进行管理和塑造，有效提升企业内员工个人品德。

三、内部审计工作的深化措施以某企业为例

某企业为电子科技产品企业，总公司位于广州，目前企业内财务部门人员共13名，其中2名财务财务部门主管，5名财务管理人员，6名普通会计核算人员。企业建于2000年，从2006年开始开展财务内部审计工作，采用外聘方式进行内部审计工作，并将财务管理工作进行了相应的改革，具体如下：

1.完善企业内部审计制度

该企业内部建立了更加完善的审计制度，将审计工作与会计内控工作独立区分，避免在开展审计工作时受会计内控人员的影响。同时，还将企业的所有权和法人资产所有权进行分离管理，避免一言堂的出现，使企业管理者在作出决策前能够进一步思考决策的准确性和可行性。加强对股东大会、董事会以及管理层的分权管理，使审计工作不受单一管理层的影响，能够健康有序的开展。

2.提升审计人员素质

为了进一步提升内部审计工作的效果，该企业对审计人员的个人素质进行了重点培养。随着现代财务和会计工作复杂度的不断增加，财务会计报表中科目数量的增加，使得内部审计人员工作的复杂度也在逐渐提升。因此必须提高企业内审计人员的个人素质，加大人才招聘力度，同时企业增加内部审计人员的工资待遇，通过丰厚的待遇保证企业审计队伍的稳定性。外聘专业的培训机构，对企业自身拥有的审计人员进行素质培训，进一步提升其个人能力。另外还开展定期的考核工作，对审计人员的从业资格年限进行检查，考核审计人员的技能素质，对表现优异的人员应提供物质奖励，并为其扩展更大的晋升空间，使审计人员在工作中能够合理规划未来前景。

3.引入现代管理制度

该企业在原有审计制度基础上引入先进的管理制度，加大审计部门的计算机设备和网络化建设力度，通过计算机系统的辅助，有效提高内部审计工作的效率。同时在企业内部建立有效的资源共享网络，使审计人员能够快速获得各部门的财务数据，并且与会计部门建立联系，共同开展工作。

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关键词：医疗单位；内部控制制度；审计研究

为了实现我国医疗卫生事业的发展目标，国家卫计委提出了强化医疗单位审计监督的要求。目前我国医疗单位审计任务重、人员少，亟待提高审计效率。而内部控制制度审计有效地缩小了医疗审计范围，科学地选用了医疗审计技术，准确地确定了医疗审计重点，从而达到了在确保医疗单位审计质量的前提下提高其审计效率的目的。医疗单位内部控制制度审计是指通过了解和调查被审计医疗单位建立健全及施行内部控制的情况，并开展相应的测试，以对其单位的有效性、合理性和健全性等做出评估，进而拟定余额测试的方式、规模及重点的程序过程。内控制度审计是传统审计转变为现代审计的重要标志之一，对促进医疗单位的发展具有重要作用。

一、医疗单位内部控制制度审计的重要作用

（一）有利于确定被审计医疗单位经济信息和会计信息的真实程度

医疗单位内部控制健全有效，其信息资料的可靠性就高，反之就低。医疗单位审计人员在审计时应首先对被审计医疗单位的内部控制进行评审，以判断并确定其经济信息和会计信息的真实程度，以决定下一步的审计方案。

（二）有利于提高医疗单位的审计效率

医疗单位内部有着完善的内部控制制度，就意味着审计人员可以开展抽样审计这一审计技术，以缩小详细审查的规模和数量，以减少审计工作量，节约审计成本，提高医疗单位的审计效率。

（三）有利于被审计医疗单位加强内部控制及提高经济效益

经过内部控制制度审计，获得了被审计医疗单位内部控制的运行信息，可以通过下达“内部控制漏洞报告”，“内部控制意见书”，“内部控制处理建议书”的形式，就被审医疗单位改进经营管理及强化单位内部控制提出建设性的意见，促使被审医疗单位改进经营管理，强化内部控制，从而提高单位的经济效益。

（四）有利于促进医疗单位内部审计水平的提高

由传统的基础制度审计转变为内部控制制度评审这一现代审计的过程，可以促使医疗单位内部审计人员改变传统的审计观念，学习并采用全新的审计技术和方法，制定科学的审计方案和策略，从而促进医疗单位内部审计水平的提高。

二、医疗单位内部控制制度审计的内容

（一）审计医疗单位内部控制制度的健全性

主要是审查被审计医疗单位的内部控制制度是否健全，关键控制点是否都建立了强力的内部控制制度，建立的措施和方法是否起到事先控制作用，还存在什么薄弱环节，手续是否严密。一是审查被审计医疗单位有无健全的经济信息和会计信息的记录、传递程序和报告制度。二是审查其有无内部审计制度，能否起到揭弊、查错、防漏及发挥监督的作用。一般来说，健全的内部控制制度都能防止漏洞和差错的发生。

（二）审计医疗单位内部控制制度的合理性

一是审查被审计医疗单位的内控布局是否合理，有无把一般的控制点设置为关键控制点。二是审查被审计医疗单位内控成本和效益是否恰当，是否存在不必要的控制或过多的控制。三是审查被审计医疗单位的内控职能是否划分明确，不相容岗位间的分工和牵制是否到位，有无学习培训和职务定期轮换。只有合理设置医疗单位内部控制制度的控制环节和关键控制点，才能使其发挥积极的作用。

（三）审计医疗单位内部控制制度的有效性

主要是审查被审计医疗单位内部控制制度是否得到认真贯彻执行，是否达到预期的内控目的。一是审查有无医护质量责任制度，有无医德医风考核标准。二是审查有无财产物资管理制度，财产物资是否定期进行盘点并记录归档管理。如果被审计医疗单位内控制度未落实在行动上，而仅是写在纸上，是不可能取得好的内控效果的。因此，对被审计医疗单位的内控制度评审的关键着眼点在于审查其是否在发挥作用，是否被严格执行。

三、医疗单位内部控制制度审计的方法

（一）医疗单位财务管理内部控制制度审计的方法

1.医疗单位内控制度在财务管理审计上应实现的目标一是保证医疗单位相关业务活动符合相关规范制度的要求。二是保证医疗单位各会计科目余额的真实性及完整性。三是保证医疗单位财务管理各环节处理流程及披露的合理性。2.被审计医疗单位需提供的资料一是医疗单位的财务管理内部控制制度。二是医疗单位相应财务职责和权限的设置，以及财务人员和机构的配置情况。三是医疗单位编制的有关预算的材料。四是医疗单位的财务报表。五是医疗单位的会计凭证及会计账簿。六是医疗单位财务管理关联到的其他资料。3.医疗单位财务管理内部控制制度的审计要点（1）审查被审计医疗单位是否形成按照国家会计准则要求，同时符合实际状况的财务管理制度并定期更新。（2）审查被审计医疗单位是否根据国家有关规定和单位实际情况，建立健全预算编制、执行、分析、调整、决算编报、绩效评价等内部预算管理工作机制。（3）审计相应的被审查医疗单位是否根据医疗行业的特点，建立突发事件应急预案资金保障机制，明确资金报批和使用程序。（4）审查被审计医疗单位是否健全收入管理制度和岗位责任制，是否根据医疗收入来源和管理方式，合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、开票与会计核算等不相容岗位相互分离。（5）审计相应的被审查医疗单位单位各项医疗收入是否由单位财会部门统一收取并进行会计核算，其他部门和个人未经批准不得办理收款业务，严禁设立账外账和“小金库”。（6）审计相应的被审查医疗单位单位是否严格执行“收支两条线”管理规定，按照法定项目和标准征收政府非税收入，并及时、足额上缴国库，不得以任何形式截留、挪用、私分或变相私分。

（二）医疗单位固定资产内部控制制度审计的方法

医疗单位固定资产的内部控制制度审计是指对被审计的医疗单位固定资产实物和增减变动的内部控制情况的健全性、合理性及有效性进行的审计监督。1.被审计医疗单位需提供的资料一是固定资产管理内部控制制度。二是固定资产采购的预算资料。三是招标文件、评标报告和中标通知书。四是相关项目的调研方案、建议书及批复报告。五是评审相关项目的可行性报告纪要。六是采购相关固定的凭证。七是建立的相关固定资产台账。八是制作的相关固定资产盘点清查报告。九是所有关联到固定资产管理的其他资料。2.医疗单位固定资产管理内部控制制度的审计要点（1）审查被审计医疗单位固定资产的购买申请是否履行授权审批程序。（2）审查被审计医疗单位固定资产的购买实施，是否履行询价、议价程序，是否按要求进行招标采购，货比三家。（3）审查被审计医疗单位固定资产资本化处理后是否依财务会计制度规定及时计提折旧。（4）审查被审计医疗单位是否建立固定资产台账，固定资产的账、卡、物三者是否一致。（5）审查被审计医疗单位是否定期实施固定资产盘点，是否制作固定资产盘点报告，对盘点结果作出总结。（6）审查被审计医疗单位是否建立设备维修保养制度、业务流程、实施标准与台账。（7）审查被审计医疗单位固定资产的废弃是否履行授权审批程序，是否进行相应的账务处理。（8）审查被审计医疗单位固定资产的出售是否经过审批核准，价格是否合理。

（三）医疗单位采购管理内部控制制度审计的方法

医疗单位采购内控制度审计是指对被审医疗单位采购各环节和各部门，运用相应的方式和方法进行审计，并依据审计结果对医疗单位采购环节内控制度的有效性、健全性和合理性等做出评估的审计监督。1.被审计医疗单位需提供的资料一是采购管理内部控制制度。二是单位有关采购职责和权限的设置，以及采购人员和机构的配置情况。三是单位编制的有关采购预算及档案材料。四是有关的采购设计书。五是授权供应商名单。六是采购公示。七是采购的相关凭证。八是采购管理关联到的其他资料。2.医疗单位采购管理内部控制制度的审计要点（1）审查被审计医疗单位是否按照《中国人民共和国政府采购法》以及相关法律法规的规定加强对采购业务的控制。（2）审查被审计医疗单位是否建立健全包括采购预算与计划管理、采购活动管理、验收与合同管理、质疑投诉答复管理和内部监督检查等方面的内部管理制度。（3）审计被审查医疗单位是否指定专人负责收集、整理、归档并及时更新与政府采购业务有关的政策制度文件，定期开展培训，确保办理政府采购业务的人员及时全面掌握相关规定。（4）审查被审计医疗单位是否建立采购业务管理岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。（5）审查被审计医疗单位是否对采购业务的关键环节制定有针对性的内部控制措施。（6）审查被审计医疗单位是否定期和不定期检查、评价采购过程中的薄弱环节，如果发现问题，能否做到随时纠正问题。

（四）医疗单位科学研究管理内控制度审计方法

医疗单位科研管理内控制度审计是指为了规避医疗单位科学研究风险而对被审查的医疗单位科研经费和科研活动的真实性和完整性进行审查和评估的审计监督活动。1.被审计医疗单位需要提交的资料一是相关单位科研活动的制度及工作手册。二是科学研究活动的立项、申报、具体实施及科研结题等制度性文件。三是各种科研经费的管理制度。四是各种科研项目合同管理制度的落实情况。五是各种科研项目成果的评审及其奖励办法。六是各种科研项目知识产权有关的规章制度。七是各种科研经费相关的收支凭证、会计账簿、会计报表等资料。八是各种科研活动项目的立档归案管理措施。九是其他有关资料。2.医疗单位科研管理内部控制制度的审计要点（1）审查被审计医疗单位在科研经费管理中，分管财务、科研工作的院领导是否对科研经费的管理和使用负全面责任。（2）审查被审计医疗单位科研部门是否负责科研项目管理，财务部门是否负责科研经费的财务管理和会计核算，项目负责人是否在其职责权限范围内按照相关的财经法律法规合理地使用科研经费，是否及时处理相关科研项目的经费结账及项目结题等事宜。（3）审查被审计医疗单位的科研经费收入是否真实，有无入账后返还委托方，是否全部收入纳入单位财务部门统一管理，集中核算。（4）审查被审计医疗单位科研经费的开支是否符合国家有关规定，经费的使用是否符合开展科研活动的实际需要。（5）审查被审计医疗单位科研项目经费支出中是否存在着用与科研项目无关的发票甚至于用白条套取科研项目经费的不良现象。（6）审查被审计医疗单位科研课题结题后是否按照法律法规及相关规定及时进行财务决算。在医疗单位实行内部控制制度审计审计可以有效地提高医疗单位的审计效率，强化医疗单位的审计监督，以此来促进医疗单位加强经营管理，提高经济效益，并实现稳定健康发展。

参考文献：

[1]董大胜.审计技术和方法[M].中国审计出版社,2001.