会计考核细则范文

导语：如何才能写好一篇会计考核细则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

[关键词]：会计信息 会计行为 思考

会计信息失真现象频发，社会各界在广泛关注的同时，普遍认定问题一定出在会计行为本身，于是，对会计行为中的相关因素采取逐一排查的方式，展开了地毯式的搜寻，但最终的结果并不令人满意，真正的元凶并未找到，这到底是为什么呢？笔者认为，主要是因为在排查相关因素的时候，由于相关因素都或多或少地存在不完善或有待进一步完善的问题，干扰了我们的思维判断，让我们过早地认定会计信息失真的根源一定就在其中，这样，各相关因素都成了怀疑的对象。其实它们未必就一定是真正的元凶。例如：在某一街区发现一具尸体，引起众人围观，办案人员赶到后，立即封锁现场，展开调查，他们首先是搞清楚是自杀还是他杀，如果认为是他杀，通常采取的就是在街区范围内查找有劣迹的人员，并对他们逐一排查，由于该街区内确有与死者有关联的劣迹人员，办案人员的思维便顺理成章地被这些人所牵制，但这些人也未必就是真正的凶犯，因为他们将这些人审查了很久也未能掌握足够的证据，虽然推论有很多种，但如你是办案人员，你能就凭推论去定案吗？你能毫不怀疑地认定凶犯就在这些人之中吗？凶犯就不会是街区以外的某个与被害人有关的人吗？

会计行为是会计行为主体（群体与个体）采用一定的行为方式，开展有目的的社会实践活动，它依存于会计行为目标，并受制于外部环境与内在因素。会计行为依据会计循环的过程可分为会计确认行为、会计计量行为、会计记录行为和会计报告行为等。这些行为虽然带有一定的主观性，但真正起决定作用的还是客观性。那就是这些行为都是严格地受会计法规、会计制度和会计准则等客观主体制约的。会计法规、会计制度和会计准则等虽然仍有不完善的地方，但即便是都完善了就一定能使会计信息失真现象绝迹吗？答案是否定的，只能是改善。

会计行为并不是新生事物，它几乎和我们人类的文明同样渊远。会计行为在的慢慢长河中已经过先辈们的不懈努力，得到了充分的完善了，近年来的国内外会计失真现象频发，还将原因归结于会计行为本身的不完善，根本就是在鸡蛋里面挑骨头。笔者认为会计行为本身根本就不是关键的症结所在，而应该是会计行为选择的主观变异。

会计行为选择自始至终都存在着一对难以调和的矛盾-合法性与合理性的矛盾。合法的会计行为未必一定都合理，而合理的会计行为也不一定就合法。例如： 1、公司制当年实现的净利润，在弥补企业亏损后，按照5%-10%的比例提取法定公益金，这是完全合法的会计行为，根据我国现行的规定，从净利润中提取的这部分公益金，其受益权归属于企业职工，但在会计处理时却规定将其记入所有者权益，导致其受益权与所有权不一致，而显得很不合理。2、某执行公务的车辆因机械故障而导致违章被罚，该罚金要求公费报销应该说是很合理的，但按照我国现行法律规定它却是违法的。

从严格意义上讲，一切会计行为选择都应该遵循合法性原则。因为会计行为本身不具有主观性，它是被客观性制约着的，而这些制约着它的客观主体本身就是现行的法律、法规。但由于合理性的因素却又不得不让我们去反思现行法律、法规是否完善的问题，以寻求二者的有机统一。为什么必须要这样做呢？这需要从会计行为选择的因素来。

通过会计界专家、学者们的表明，影响会计行为选择的因素通常有以下几个：

（一）政府。1.它以国家管理者的身份，它代表广大会计信息使用者共同利益，通过制定会计法律、准则、制度等“会计标准”的形式，规范经济组织的会计行为；2.它以社会正式代表的身份，凭借其公共权力，通过税收形式参与社会剩余产品分配，制约和影响经济组织的会计行为；3.它以国家投资者的身份，通过国有资产授权经营机构对国有企业选派董事长的形式，行使资产所有者权力，参与国有企业重大经营决策，间接影响国有企业的会计行为。

（二）投资者。具有实质表决权的少数投资者（大股东）影响经济组织会计行为的形式与政府以国家投资者身份类似。不具实质表决权的众多投资者（如上市公司的散户股票持有者），他们虽具有形式上的法律赋予的表决权，而实质上他们在真正享用这种权利时则是通过选取代表的形式由其代表代为行施他们的权利，间接影响会计行为。

（三）组织的经营管理者。经营管理者作为管理当局的主体，在所有者委托行为过程中，基于最大化自己期望预期的目的和动机，直接行为。

（四）会计人员。会计人员作为会计行为的执行者，并非象机器一样的被动执行指令，也会因为个人期望预期的目的和动机，直接影响会计行为。

选择就是有多种可能性以供比较。只有一种可能性叫规定，而不是选择。会计行为选择也是如此。有选择就必须有可供选择的和范围，这可以用自由度来表示。会计选择自由度的大小首先取决于外在可能性，或者称之为自由，因为这种自由度是由外界提供或规定的，例如会计选择只能在、法规与道德允许的范围内进行。显而易见，在其它条件相同的情况下，法律规范规定的内容越全面、越具体、越细致，留给经济组织选择的余地就越小。尽管违法行为的选择也是一种选择，但那即便是基于合理性的因素而进行的，也同样要承担违法的后果。

现在再看，将会计行为选择限定在全面、细致的会计法规、准则和职业道德允许的范围内，这是否就意味着会计行为完全失去选择的自由了呢？很显然，我们都知道，法律永远也不可能把经济生活的方方面面都限定死，如果真的那样，经济连一天也无法维持下去。而道德规范只能规定基本的原则和标准，它无法确壑具体的和要求。所以会计行为永远都存在着选择的自由度，只是这种自由度随着时空的变化而存在大小的变异而已。

“变通”是我们用以理解、解释、说明会计行为选择的一个最恰当词汇。在会计实践过程中，“变通”是在一定程度上的实用主义和相对主义的逻辑引导下，在执行会计政策实践过程中，通过大量非恰当技术手段的运用来打会计政策的“擦边球”。“变通”使原本依据现行法律、法规可确认为不合法的会计行为或现行制度和准则中表述不明确的会计行为通过技术处理而变得合法，“变通”也使原已形成利益上相互满足的动态平衡产生潜在的危机。

在计划经济体制下，国家、集体、个人三者利益总是在博弈中不断地寻求动态的平衡，博弈的规则就是被三者共同认可的法律、法规和道德准则等。传统的道德规范要求个人利益服从集体利益、集体利益服从国家利益，但随着体制改革的转轨变型，国家、集体、个人的三者利益关系变成了多方利益关系-政府、投资者、经营管理者、会计人员、普通生产者、债权或债务人等。这就需要有一种新的博弈规则来寻求新的动态平衡。本来这一博弈规则理所当然地由现行的法律、法规和道德准则来取代，但现行的法律、法规和道德准则被普遍认为是不健全、不完善或有待进一步完善的。于是，前文所说的影响会计行为选择的诸因素，都从各自不同的期望预期目的与动机最大化出发，采取各种方式来砖新规则的空子，这样会计行为选择虽然没有错，但其合法性与合理性的矛盾就变得尖锐起来，于是，会计信息失真现象也就层出不穷了。

篇2

一、作为非盈利部门，合理控制成本(费用)，有效地发挥企业内部监督职能是我们上半年工作的重中之重。年初，为了加强会计基础工作的规范性，完善公司的管理机制，财务部制定了新的《管理细则》。细则中对借款、费用报销、审核等工作程序作了详实的解释。我们通过对细则的学习、讨论，把各项条款逐一与实际业务联系在一起，找问题找漏洞，并反复消化、严格把关。在出纳环节中，我们强调一定要坚持原则、不讲人情，把一些不合理的借款和费用报销拒之门外。在凭证审核环节中，我们依据细则中的规定，认真审核每一张凭证，不把问题带到下个环节。通过这半年的实践，我们的工作取得了显著的成效。数字是最有说服力的，在销售额与上年同期基本持平的情况下，三费(管理费用、销售费用、财务费用)却比去年同期下降了20.8%.通过实际工作，我们都深刻的意识到加大成本控制的力度，尽快推出相应制度的必要性。

二、财务部每天都要接触大量的数据和枯燥的报表，但大家以苦为乐，从来没有怨言，工作干得有声有色。为了提高员工的荣誉意识 ，针对公司出台的工资考核制度，我们相应地制定了内部员工工资考核方案，由部门经理依据员工的岗位描述对其平时的表现进行综合评判并作为参考递交会计主管。考核制度的实行有效地调动了大家的积极性，充分发挥了企业的奖励机制，合理地利用了人力资源。

三、为了更好的与部门沟通，我们在完成本职工作的同时，发扬协作精神，积极配合总经办顺利完成了工商年检的工作，为随后通过企业贷款证年审做好了铺垫。为了配合物流中心录入费用，我们及时、准确地编制会计凭证并做好凭证传递、汇总工作。为了更好地核算营销部门的盈亏，为公司完成销售计划提供依据，我们及时记录每一笔到款，准确记录货款的清欠并周期性地与营销人员的往来帐进行核对，并做到营销、财务、物流中心数据口径一致。

篇3

回顾即将过去的一年，我单位财务会计工作在总经理领导和上级财务部门指导下，根据财政部会计年度工作思路和财会工作要点精神，在如何做好资金收付，费用控制的同时，本年度做了以下几方面工作：

一、作为非盈利部门，合理控制成本(费用)，有效地发挥企业内部监督职能是我们上半年工作的重中之重。年初，为了加强会计基础工作的规范性，完善公司的管理机制，财务部制定了新的《管理细则》。细则中对借款、费用报销、审核等工作程序作了详实的解释。我们通过对细则的学习、讨论，把各项条款逐一与实际业务联系在一起，找问题找漏洞，并反复消化、严格把关。在出纳环节中，我们强调一定要坚持原则、不讲人情，把一些不合理的借款和费用报销拒之门外。在凭证审核环节中，我们依据细则中的规定，认真审核每一张凭证，不把问题带到下个环节。通过这半年的实践，我们的工作取得了显着的成效。数字是最有说服力的，在销售额与上年同期基本持平的情况下，三费(管理费用、销售费用、财务费用)却比去年同期下降了20.8%.通过实际工作，我们都深刻的意识到加大成本控制的力度，尽快推出相应制度的必要性。

二、财务部每天都要接触大量的数据和枯燥的报表，但大家以苦为乐，从来没有怨言，工作干得有声有色。为了提高员工的荣誉意识 ，针对公司出台的工资考核制度，我们相应地制定了内部员工工资考核方案，由部门经理依据员工的岗位描述对其平时的表现进行综合评判并作为参考递交会计主管。考核制度的实行有效地调动了大家的积极性，充分发挥了企业的奖励机制，合理地利用了人力资源。

三、为了更好的与部门沟通，我们在完成本职工作的同时，发扬协作精神，积极配合总经办顺利完成了工商年检的工作，为随后通过企业贷款证年审做好了铺垫。为了配合物流中心录入费用，我们及时、准确地编制会计凭证并做好凭证传递、汇总工作。为了更好地核算营销部门的盈亏，为公司完成销售计划提供依据，我们及时记录每一笔到款，准确记录货款的清欠并周期性地与营销人员的往来帐进行核对，并做到营销、财务、物流中心数据口径一致。

四、为了培养自身的综合能力，取人之长、补己之短。我们定期进行小组讨论、学习企业会计制度，大家互相交流心得，熟悉各岗位的工作流程，把问题摆在桌面上。由员工转达给部门经理，再由部门经理转达给主管，主管根据汇总上来的意见与建议做出相应的措施。除此之外，我们合理地安排每位员工的外勤工作，让每个人都有与外界接触的机会，做到工作有里有外、有张有弛。

五、在上半年的税务工作中我们克服了许多困难，通过积极参加国、地税局举办的办税人员岗位培训以及查阅大量的财务资料，顺利完成并通过了企业所得税纳税清缴、增值税一般纳税人年审工作。通过对税务筹划的学习，提高了每月纳税申报工作的质量，并且熟练掌握了统计局、财政局、税务局各项报表的填制工作。

XX年财务主管工作计划

一、参加财务人员继续教育每年财务人员都要参加财政局组织的财务人员继续教育。

首先参加财务人员继续教育,了解新准则体系框架,掌握和领会新准则内容,要点、和精髓。全面按新准则的规范要求,熟练地运用新准则等计划,进行帐务处理和财务相关报表、表格的编制。 参加继续教育后,汇报学习情况报告。

二、加强规范现金管理,做好日常核算

1、根据新的制度与准则结合实际情况,进行业务核算,做好财务工作。

2、做好本职工作的同时,处理好同其他部门的协调关系.

3、做好正常出纳核算工作。按照财务制度,办理现金的收付和银行结算业务,努力开源结流,使有限的经费发挥真正的作用,为公司提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐,编制出纳日报明细表,汇总表,月初前报交总经理留存,严格支票领用手续,按规定签发现金以票和转帐支票。

4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则,秉公办事,做出表率。

5、完成领导临时交办的其他工作。

篇4

关键词：地方国库制度；探索

中图分类号：F832.2 文献标识码：A

一、当前地方国库制度建设面临的压力分析

随着系统的不断升级、总行制度的重新整编及业务人员对地方国库制度和国库业务操作的熟悉程度越来越高，制度内容与制度执行问题逐渐显露出来，对制度建设产生了需要继续完善的压力，主要表现在以下几个方面：

（一）与上位制度协调一致的压力。2011年底，总行对现行国库内部管理制度进行了全面清理、修改、补充和完善，先后颁布了多个基本规定、管理办法及指导意见。新制度根据当前的国库业务环境进行整编，在内容上有所修订，且更偏重原则性规范。为了切实执行总行国库制度，更好地履行国库职能，当前各地方国库制度必须随着总行基本制度的重编进行相关内容的修订与完善，使之与总行新国库制度保持一致，且内容更加明晰、更具操作性。

（二）增强制度执行力的压力。目前，部分国库业务人员在部分业务处理中存在“习惯化”以及“表面形式化”的操作，制度执行力表现不高。首先，部分支库业务人员在国库业务处理过程中习惯按照相关业务的旧制度规定来处理各类国库业务，致使某些国库业务处理流程和操作程序与当前适用的相关制度内容不一致。其次，在处理一些国库收、支、退等业务时，部分业务人员只满足于在纸制凭证上的鉴章，但在业务处理过程中没有实际进行监督或执行内部国库资金风险控制程序，未能实际履行国库职能和防范国库资金风险，只是在表面上执行了相关制度内容。

（三）业务制度内容规范到位的压力。当前制度对部分业务处理的规范内容只是做了“原则性”的阐述，对内部风险控制制度也重视不足，显现出规范不到位的问题。首先，随着国库的整体环境发生了巨大变化，原制度的编写人员对新环境的情况并不了解，因此在某些业务规范内容方面大多采取“原则性”或“方向性”的制度规范用语，对业务操作程序的规范阐述不是很到位，导致国库业务人员在实际的制度执行中容易产生误判。其次，由于对国库内部风险控制制度没有得到足够的重视，导致部分国库业务的内部风险控制程序缺失，比如：“在退库业务中，发生退库的收入预算科目在收入报表中的本年累计余额不可以为负数”等风险点。

（四）部分旧业务的制度内容继续完善的压力。随着各种业务的不断发展，当前存在部分制度内容与业务不适应的情况，相关制度对业务处理行为规范作用不强。首先，在TCBS系统上线初期，为了确保国库业务人员从原有系统业务角色尽快向TCBS系统业务角色转变，在考虑防范国库资金风险的基础上，制度内容尽量避免对原有国库业务处理过程产生太大的改变，少量业务处理程序的制度规范依然保留原有做法。其次，TCBS系统的不断升级改变了某些国库业务处理流程，优化了国库业务环境，导致某些制度规范内容过时。

（五）新业务的制度内容需进一步完善的压力。随着TCBS系统运用的不断深入，各地国库部门协同相关部门已在全省范围内开展工会经费、残疾人保障金以及地方社会保险金纳入国库管理等多项国库创新业务，开创了地方非税收入纳入国库预算外收支管理的先例。但由于创新业务是在相关制度出台后开展的，相关国库预算外收支业务处理办法及管理制度只是另行出台并使用，未能在基本制度内容中得到反映。为保证制度内容的完整性，需对该部分业务制度内容进行整编。

二、强化地方国库制度建设的建议

为了满足新形势国库业务需要，解决全国各地分、支国库在制度建设中存在的共性问题，确保国库职能在可控风险范围内得到更好的履行，本文结合各地国库业务处理中制度执行的实际情况，提出各地分、支国库机构应采取执行有效的方案加强地方国库制度建设、完善海南省地方国库制度体系内容、强化地方国库制度实施效果等的建议。

（一）明确地方国库制度建设的目标。明确制度建设的目标是地方国库制度建设的前提条件。地方国库制度应建成什么样的体系？制度内容应以什么尺度作为衡量标准？制度的制定与执行应达到什么样的效果？……这些问题在确定制度建设意图过程中应加以明确。一般情况下，地方国库制度建设的目标应体现为制度的一致性、完整性、可操作性、前瞻性等方面。

（二）健全地方国库制度的制定机制。国库制度的建设过程是一个不断完善的过程。为确保制度建设的科学性与完整性，地方国库制度建设应在总库制度建设的基础上，总结过去本地国库部门制度执行过程中出现的问题，广泛征求各地及各部门对制度建设的意见与需求，针对不同的情况研究并采取不同的优化方案，不断完善国库制度内容，据此形成一个相对健全的地方制度制定机制。

1、学习与研究总行新制度。地方国库制度内容必须与总行上位制度保持一致。在国库制度建设前，地方国库应对总行基本制度内容进行系统的学习与研究，全面掌握总行基本制度内容的变化情况，了解变化内容对地方国库制度建设的影响。在此基础上，根据总行的地方国库制度及实施细则指导意见的文件精神，结合本地国库业务的实际情况，确定总行各基本制度需要进一步细化的制度条款，并将相关内容细化成地方制度实施细则与操作规范。

2、总结旧制度建设的问题。制度建设不是从开始就十全十美的，建设情况需要在实际业务中不断进行检验。一般情况下，经过一段时间的制度执行后，“制度内容不到位，无法执行”、“制度内容不符合业务规范”、“制度内容与上位制度相冲”以及其他在制度制定与执行中存在的问题会逐渐暴露出来。为了促使地方国库制度建设的不断完善，需要对过去制定的制度内容及制度执行情况进行总结，并对制度内容不断优化，对制度执行不断加强。

3、广泛征求意见。国库制度是各级国库部门业务行为的规范依据，对国库履行监督职能行为、业务回单及相关资料的整理行为以及和相关部门的对账行为都会产生规范作用，从而也会对财税等相关外部单位产生影响。然而，基于不同的现实需要，各级国库部门和各外部单位对某些国库业务可能会存在不同需求。为强化国库制度的执行力，在地方制度实施细则制定前，应事先征求各支库及各外部单位的意见，在防范国库资金风险的基础上尽量满足各支库或相关业务外部单位对国库业务的现实需求。

4、拟订方案，完善制度。首先，将总行基本制度的每个条款进行细化并汇总，编制每个总行基本制度的地方实施细则；其次，将各地方实施细则的相关条款内容按国库业务种类进行归类与划分，使规范每种业务操作的实施细则能按每种国库业务处理的过程进行整编并按顺序排列，汇编成地方国库业务操作规范等制度。

（三）完善地方国库制度的内容框架。对于每种国库业务，地方国库制度及实施细则应分别从业务要求与风险、业务凭证与监督、业务操作与账务处理及凭证整理等方面进行规范。

1、规范业务要求与风险内容。国库业务处理的业务要求与风险是地方制度实施细则应首先明确的内容，具体是指总行基本制度所规定的每种国库业务处理应达到的目标、可能出现的风险点、总行对地方国库业务的年度考核点以及相关财税政策对国库业务的要求。业务要求与风险的内容一般可以根据总行国库基本制度内容及相关财税政策进行细化。

2、规范业务凭证与监督行为。国库业务的发生都需要各相关凭证作为依据。为规范国库业务处理的标准，实施细则应对国库业务发生时的必要凭证，以及凭证要素的必要项做详细的规定；在此基础上，还需明确国库业务人员应如何根据凭证要素内容和各凭证间的勾稽关系进行对外监督。

3、规范业务操作行为与国库会计账务处理。TCBS系统上线后，国库业务基本上依靠各种国库系统进行处理。为保证国库业务的系统操作有法可依，地方国库制度及实施细则应对系统业务操作行为进行规范，明确各业务岗位在国库系统中的操作内容，并确保该规范内容与各国库系统操作手册保持有效的衔接；其次，地方国库制度及实施细则还应详细阐述国库业务经国库系统处理后所产生的业务处理信息、国库会计核算的会计分录、登记的会计账簿种类以及汇总的会计报表，以便国库业务人员据此对国库业务处理结果及国库会计核算结果进行全面的理解与掌握。在此基础上，实施细则还应对国库业务处理信息以及国库会计核算信息的查询方法及操作行为进行规范。

4、规范凭证整理行为。国库业务在国库信息系统中处理完后，相关凭证资料如何进行处理等业务行为也需要在实施细则中得到明确的规范。其内容主要应包括对国库业务处理和会计核算资料、相关部门的国库业务凭证回单、会计凭证及相关报表的清分、签章及整理等行为的规范。

（四）强化地方国库制度的执行机制。国库制度建设不仅仅是指健全制度体系与完善制度内容，还包括采取各种有效措施确保制度执行到位，强化国库制度在实际业务处理过程中的制度执行力。

1、加强制度学习与培训。深刻理解并全面掌握国库制度内容是制度得以执行的前提条件。各级国库部门应通过组织培训班、网络视频培训、录制光盘、编写制度汇编、组织大分区国库知识培训以及其他创新培训方式与手段，积极组织国库业务人员开展新国库制度和财税政策学习及研究，着力增强制度培训效果，确保各国库业务人员对制度内容及国库业务相关政策理解到位。

2、强化制度监督与检查。为确保各项国库制度在业务处理过程中得到切实的执行，各级国库部门应重视对辖内制度执行情况的监督与检查工作。根据条件不同，国库部门可以灵活采取不同的监督方式，确保监督行为及相关检查业务操作程序符合制度与相关政策的内容，对发生的各种制度不执行情况予以及时纠正；保证各种业务凭证合法、完整，业务处理结果真实、准确，业务资料整理符合制度规定等。

篇5

关键词：提供劳务，财税处理

Abstract: MAS business is China group company hired A company to assist the China B B MAS business operations of the group company for important customer support service, this article is to provide practical services A company business of the fiscal and taxation to deal with A little analysis of the specific measures.

Keywords: providing labor services, tax treatment

中图分类号：D922.223 献标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）01-0020-02

MAS业务基本情况

MAS业务是中国B集团公司委托A公司负责协助中国B集团公司进行重要客户的MAS业务运营支撑服务工作，包括提供技术支撑、业务运营支撑和客户服务支撑等几个方面细化运营支撑工作。

MAS业务收入的确认方法

MAS业务收入确认方法

1、MAS业务主要合同条款

该类型业务合同条款中费用支付的主要条款为：

（1）甲方（中国B集团公司）根据乙方（A公司）在运营支撑工作中投入资源情况并考虑乙方的合理利润及对乙方的激励效应，向乙方支付运营支撑费。经过甲乙双方共同核算制定，本年度MAS运营支撑费总计人民币XXX元；

（2）甲方向乙方支付的运营支撑费由基本支撑费以及考核支撑费两部分组成。其中，运营支撑费中80%部分为基本支撑费，金额总计人民币XXX元。采取按月进行结算，每月结算金额人民币XXX/12元，余下20%部分为季度考核支撑费，根据每季度考核得分情况，计算季度考核支撑费，并按季度结算；

（3）当乙方支撑的重要MAS客户数量增减幅度达到或超过15%时（百分比按四舍五入标准执行），经过甲乙双方友好协商，重新核算并调整乙方运营支撑服务工作量，可根据情况签订补充协议；

（4）甲方通过运营支撑服务工单方式向乙方提出的超出运营支撑服务工作范围的支撑需求（如：营销活动现场支撑等），经甲乙双方友好协商后，按照实际发生工作量和费用标准，确认每项工单结算费用，原则上此类工作发生金额不超过运营支撑费总额的2%；

（5）每自然月结束之日起5日内乙方向甲方提供符合要求的发票，甲方在收到乙方提供的发票后10个工作日内以转账方式将上自然月的基本支撑费支付给乙方；在每季度结束之日起30日内，甲方按照考核指标对乙方运营支撑工作完成情况进行考核，并经乙方书面确认考核结果后5日内乙方向甲方提供符合要求的发票，甲方根据考核结果，在收到乙方提供的发票后10个工作日内以转账方式向乙方支付季度考核支撑费。

2、A公司现有确认方法

A公司目前该业务尚未确认收入，A公司亦无相对应的会计政策。

3、业务分析

根据A公司和中国B集团公司签订的“MAS运营支撑业务”合同，A公司向中国移动集团的客户提供技术支撑、业务运营支撑和客户服务支撑等细化运营支撑工作，中国移动集团根据A公司在运营支撑工作中投入资源情况向A公司支付运营支撑费。

根据本报告本业务及合同主要条款的介绍，结合《企业会计准则第14号—收入》中提供劳务确认收入的四条规定，其中：第2条、第3条和第4条在A公司提供服务完成后当月即可确认，但对于第1条中“收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计”，MAS运营支撑服务费结算方式约定为：一个合同期MAS运营支撑服务费的80%可以按照合同期内按月平均支付结算，剩余MAS运营支撑服务费的20%需要由中国B集团公司根据其标准按季度考核后才能确认。

4、更改后的收入确认方法

由于A公司合同约定的特殊性，我们认为，A公司应当在每月末根据MAS运营支撑服务费的80%在合同期内平均后的金额确认收入，待取得中国B集团公司季度考核后根据考核单确认余额收入。

MAS业务对流转税的影响

（一）A公司现有税收缴纳方式

2、MAS运营支撑服务：20XX年6月6日A公司与中国移动通信有限公司签订《集团客户信息化（MAS）运营支撑服务协议》，合同服务期一年，自20XX年1月至20XX年12月31日。但是到20XX年10月31日止，A公司未对此项服务计算缴纳营业税。

（二）相关税收法律法规规定

1、营业税相关规定

（1）《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令[2008]第540号）（以下简称《营业税条例》）第五条，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

【释义】

营业税的营业额，实际上是营业税的营业额、转让额、销售额的统称，就是营业税税基，过去也称之为计税依据。

本条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。理解本条规定，要把握好营业税营业额两条基本原则：

营业额基本原则1：全额纳税。即收取的全部价款。这里注意以下两个方面：

①“全部价款”不应仅仅理解为货币，应是取得的全部经济利益。

这里的经济利益可以分为货币形式或非货币形式：

货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及豁免的债务等；非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

②不得扣除支付的各项费用。

营业额基本原则2：坏账损失不得冲减营业额。

纳税人的坏账损失能否冲减营业额的问题，根据现行财务制度的规定，各行业在确认营业收入实现时，一般遵循权责发生制原则，即提供劳务并取得索取营业收入价款凭据后，财务上即确认营业收入实现。但如果对方破产、失踪、死亡等原因，导致此款项无法收回的，企业应从成本中列支，不能冲减营业收入。营业税法上对坏账损失也跟财务制度的处理是一致的，即坏账损失不得冲减营业额。

（2）《营业税条例》第十二条，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。如果国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

【释义】

本条是关于营业税纳税义务发生时间的规定。

理解本条规定，要注意把握以下几个要点：

①“收讫营业收入款项”和“索取营业收入款项凭据”的当天作为纳税义务发生时间的前提条件是必须提供应税行为。

②“营业收入款项”并不仅指货币，应是取得的全部经济利益。

③收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

④取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

（4）《营业税细则》第二十四条，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条称，取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

【释义】

本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定。

本条是新营业税实施细则新增加的条款。

本条规定主要包括以下三个方面的内容：

①“收讫营业收入款项”的含义。

本条规定，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。理解本条规定，要注意以下四个方面：

A 收讫营业收入款项不等同于收到款项，也就是说仅仅收到款项不能简单地确认其营业税纳税义务发生。

B 收讫营业收入款项，是指在应税行为开始提供后收到的款项，包括在应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

C 除本实施细则第二十五条规定外，应税行为提供前收到的款项不能以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。

应税行为提供前收到的款项，其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认收入的时间为准。

D 对于符合本实施细则第二十五条规定情形的，应税行为提供前收到的款项可以以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。

②“取得索取营业收入款项凭据的当天”的含义。

理解本条规定时，需要注意以下三个方面：

A 取得索取营业税收入款项凭据不是凭发票。

根据《中国人民共和国发票管理办法实施细则》第三十三条“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票”的规定，开具发票的时间应当与营业收入确认的时间一致。但决不能认为开发票的时间就是营业税纳税义务发生时间，发票是收款方开具给付款方的报销凭证，不是索取营业税收入款项凭据，我们应当依据营业税纳税义务发生时间的规定来确认，而不能以发票开具的时间来确认，更不能对纳税人违反发票管理办法的规定提前开具发票的行为确认其纳税义务发生而征收营业税。

B 适用范围是开始提供应税行为但没有收到营业收入款项的情形，也包括开始提供应税行为在书面合同约定的时间内没有收到营业收入款项的情形。

C 确认标准上要分为两种情况来处理。

即签订书面合同并且有明确付款日期的，为书面合同确认的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

2、分析：

营业税纳税义务发生时间，大体上可以分为两种情形：

（1）收到款，什么时候纳税的问题

收到款根据应税行为提供的时间可分为以下三个阶段：

应税行为提供前收到款，即预收款。其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。

应税行为开始提供后到完成前收到款。以收到款的当天为其营业税纳税义务发生时间。

应税行为完成以后收到款。以收到款的当天为其营业税纳税义务发生时间。

（2）没有收到款，什么时候纳税的问题。

可以分为以下两种情况：

“签订书面合同并且有明确付款日期的，为书面合同确定的付款日期的当天”，这里参照了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条、第十九条、第二十条等条款“按照合同约定应付的日期确认收入的实现”的规定。

“未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天”，这体现了“权责发生制原则”，同时也考虑到防止纳税人为了规避税收条款，延缓缴纳税款的问题。

综上所诉：MAS运营支撑业务财税处理如下：

月度终了，A公司应当根据MAS运营支撑服务费的80%在合同期内平均后的金额，按照适用税率计算缴纳营业税。

季度终了，A公司应当根据月度确认的MAS运营支撑服务费金额加上中国B集团公司季度考核单确认的金额（如有），按照适用税率计算缴纳营业税。

参考文献：

2013年4月中国注册会计师《会计》教材

2013年6月中国注册税务师二级考试《纳税审核》教材

篇6

关键词：国资委；经济增加值；指标计算；优点；缺点

中图分类号：F12文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）03-0007-02

一、经济增加值的含义、意义及局限性

经济增加值又称经济附加值（Economic Value Added简称EVA）是由美国学者Stewart提出的一种先进的公司价值管理理念。它把以会计基础的相关数据和价值基础的管理要求有机的结合在一起，是企业投资资本收益超过加权平均资本成本部分的价值，或者企业未来现金流量以加权平均资本成本率折现后的现值大于零的部分。

经济增加值的意义：（1）考虑了资本投入与产出效益。经济增加值采用了核算资本费用和消除非经营因素等会计扭曲的方法。经济增加值扣减为提高收益而必需的要素支出，真正评价企业发展状况，从而准确地全面衡量投入资本所创造的效益。（2）考虑了资本成本的影响，有助于控制财务风险。经济增加值不仅要考虑债务融资成本，还要考虑股东投入资本所要求的最低资本报酬率，综合考虑资本成本，有利于管理者考虑企业融资结构，控制财务风险。（3）有助于企业实施科学的价值管理。经济增加值较为充分地体现了企业创造价值的先进管理理念，管理者可以通过对EVA驱动杠杆的分析和调节，有效地制定经营战略和企业的财务管理方案，有利于促进企业致力于为自身和社会创造价值财富。（4）经济增加值的业绩评价方法可以避免会计利润存在的局限性，有利于消除或降低企业盈余管理的动机和机会，比较全面地考虑了企业的资本成本，有利于促进资源合理配置和提高资本使用效率。

企业经营的评价指标，通常用净资产收益率、总资产报酬率、每股收益等指标。这些指标没有考虑资本成本因素，不能反映资本净收益的状况和资本运营的增值效益。企业盈利大于零并不意味着企业资产得到保值增值。资本收益中未扣除资本成本。EVA克服了传统业绩指标存在的缺陷。首先，EVA中的资本成本包括了股本资本的成本机会，克服了传统指标成本计算不完全的缺点。其次，EVA的税后净营业利润是对净利润进行调整，把一些扭曲的财务数据还原成真实的财务业绩，克服了传统指标以会计报表为基础信息失真的缺陷。

经济增加值的缺点：（1）对于长期现金流量缺乏考虑，主要用于企业一定时期的经营绩效评价。经济增加值指标属于短期财务评价指标，虽然采用经济增加值能有效地防止管理者的短期行为，但管理者在企业都有一定的任期，为了自身的利益，他们可能只关心任期内各年的经济增加值，这与股东财富最大化财务管理目标不一致。（2）有关资本成本的预测和参数的取得有一定难度。中国目前的资本市场发展不够完善，资金成本的获取比较困难，准确性也难以得到保证。（3）经济增加值是在利润的基础上计算的，基本属于财务指标，未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息。

二、国资委经济增加值的计算

在计算企业经济增加值时，应取得企业一定时期资产负债表和利润表及附注等资料，并进行初步分析，然后按照国资委考核细则中的规定对企业利润表中的会计利润进行调整，计算出税后净营业利润；按照国资委经济增加值细则要求对资产负债表中的相关项目进行调整确定投入资本总额，计算企业全部资本的加权平均资本成本率，测算企业全部资本的成本。根据经调整计算出的企业税后净营业利润和经分析测算出的企业全部资本成本，计算企业经济增加值。

经济增加值＝税后净营业利润－资本成本＝税后净营业利润－调整后资本×平均资本成本率

税后净营业利润＝净利润＋（利息支出＋研究开发费用调整项－非经常性收益调整项×50%）×（1－25%）

调整后资本＝平均所有者权益＋平均负债合计－平均无息流动负债－平均在建工程

三、国资委经济增加值计算的优点

1.考虑中央企业的实际情况，只调整影响决策判断和鼓励长期发展的重要因素，体现成本效益原则。思腾思特公司列举了160多种不能真正反映公司发展状况的会计处理方法，为了精确测算经济增加值，调整项最多可能达200项，这在一定程度上限制了经济增加值的推广和应用。此次国资委出台的经济增加值计算办法，只对会计利润的中的利息费用、当期形成无形资产的研发支出、当期未形成无形资产而在管理费用中列支的研发费用、投资收益中的变卖主业优质资产收益、非投资类企业集团转让股权（产权）收益以及营业外收入中的与主业无关的资产置换收益、与经营活动无关的补贴收入等七项进行调整，简单易行，符合成本效益原则，增强了经济增加值计算的可操作性。

2.考虑国家经济政策，体现做强主业，优化产业结构的总体要求。国资委副主任黄淑和指出，国资委决定从2010年开始在中央企业全面推行经济增加值考核，进一步引导中央企业更加注重资本使用效率，提高发展质量；更加注重做强主业，调整优化结构；更加注重风险防控，实现平稳较快发展；更加注重可持续发展，增强国际竞争力。在经济增加值指标的会计利润调整项中，对不符合主业发展、产业结构调整要求的变卖主业优质资产收益、企业集团（不含投资类企业集团）转让股权（产权）收益进行剔除；对投入资本总额的计算中将符合主业发展的在建工程进行剔除，充分体现了国资委对中央企业做强主业，调整优化结构的总体要求。对为获取国家战略资源，勘探投入费用较大的企业，经国资委认定后，将其成本费用情况表中的“勘探费用”视同研究开发费用调整项按照一定比例（原则上不超过50%）予以加回。这一规定无疑是一项鼓励资源采掘企业加大勘探力度的重要举措。

3.与股东财富最大化的财务管理目标相一致。研究开发费按照现行会计准则规定企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段的支出符合无形资产确认条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。研究开发费用对当期经济增加值贡献的有限性及收益与费用支出不配比性，使企业管理者可能通过减少研发投入来改善短期的经营业绩，从而损害企业长期利益。在国资委经济增加值考核指标中将研发费用视为利润的一部分，目的是鼓励企业管理者积极开展研发活动，提升企业长期可持续发展的竞争力，这与股东财富最大化这一财务管理目标相一致。

4.考虑企业可持续发展，体现长期发展目标。对符合公司主业发展的基础建设投资、生产线的改建、扩建、技术改造、设备的更新换代等影响企业长期发展项目，在工程项目未交付使用前，不会创造效益增加经济增加值，这样就会使企业的经营者采取能提高经济增加值的短期行为，不利于企业的长远发展，国资委经济增加值指标对符合主业发展的在建工程占用资本进行扣除，可以有效的克服企业经营的短期行为，体现企业长远发展目标。

四、国资委经济增加值计算的缺点

1.未考虑资产减值准备对当期利润的调整，给企业管理层保留了调整会计利润的空间。根据中国企业会计制度的规定，企业要为将来可能发生的损失预先提取准备金，准备金余额抵减对应的资产项目，余额的变化计入当期费用冲减利润。其目的是出于稳健性原则，使公司的不良资产得以适时披露，以避免公众过高估计公司利润而进行不当投资。作为对投资者披露的信息，这种处理非常必要。但对于企业的管理者而言，这些准备金并不是企业当期资产的实际减少，准备金余额的变化也不是当期费用的现金支出。提取准备金的做法一方面低估了企业实际投入经营的资本总额，另一方面低估了企业的现金利润，因此不利于反映企业的真实现金盈利能力；同时，企业管理人员还有可能利用这些准备金账户操纵账面利润。

2.对非经营性损益的调整中只考虑非经营收益对经营成果的影响未考虑非经营损失对经营成果的影响。在国资委经济增加值指标的计算中，对投资收益中变卖主业优质资产收益、非投资类企业集团转让股权（产权）收益进行了调整，未对其中造成的投资或转让损失进行调整；对营业外收入中与主业无关的资产置换收益、与经营活动无关的补贴收入等进行调整，但未对营业外支出中与经营无关的支出进行调整，非经营性损益对企业者经营成果的影响考虑不够完整。

3.对资本总额的计算中，对无息负债考虑不完整。按国资委经济增加值指标资本总额的计算中，对无息负债仅考虑应付票据”、“应付账款”、“预收款项”、“应交税费”、“应付利息”、“其他应付款”和“其他流动负债”七项内容，对无息负债的调整不够完整。应付职工薪酬、应付股利也是可为企业长期经营提供无偿使用的资金，也应属无息负债的调整内容。

4.采用25%的所得税税率，未考虑各企业税负的实际情况。在国资委经济增加值净营业利润的调整中，对调整项目统一采用25%的法定所得税税率，可能会造成调整项目与企业实际税负不一致的情况，而使净利润与调整项目不匹配，各企业所属行业、地域分布不尽相同，享受国家税收政策也不一定相同，各企业应根据各自情况采用与自己税负一致的税率进行调整。

5.对资本总额的调整中，对专项应付款、特种储备基金做为调整项目界定不明确，缺乏可操作性。在国资委经济增加值考核细则中，对于因承担国家任务等原因造成“专项应付款”、“特种储备基金”余额较大的，可视同无息流动负债扣除。缺乏可操作性，对承担国家任务应有明确界定；另外，按照经济增加值定义本质来讲无息负债都应为资本总额的调整内容，只要企业无须为专项应付款、特种储备基金承担利息都应包括在无息负债中。

参考文献:

[1]国资委.经济增加值考核细则[Z].

[2]韩镔.经济增加值(EVA)的概念、应用和深入分析[J].周际石油经济，2010，(2).

篇7

关键词：内部稽核评价 财务风险 管控能力

一、关于企业内部财务稽核

1.什么是财务稽核。所谓财务稽核，是会计机构对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核。狭义的财务稽核主要是审核会计核算、会计基础工作及财务收支数据的合规性与合理性。广义的财务稽核还包括对预算管理工作的审核和对有关财务会计内部控制的稽核。财务稽核的加强，对企业经营活动中内部控制的完善和财务风险的控制有很大作用。

2.企业内部财务稽核的意义。一般情况下，财务稽核是在会计凭证入账前以及各种会计资料的生成时与会计核算工作同步进行的。通过稽核，企业可以及时发现并调整日常会计核算工作中的疏忽和失误，进而有效预防错误和舞弊，保障会计数据的真实性，提高工作的效率和质量。

3.当前企业财务稽核的现状。目前我国一部分企业没有完全建立起财务内部稽核制度，财务稽核仅限于狭义范围内，流于形式的盖章检查，稽核工作缺乏规范的制度，稽核岗位职责分配不明确，致使实际业务中出现各种问题。出现这些情况的原因，一是由于部分企业的会计人员不够，在岗位分工上存在困难；二是管理者对稽核制度不够重视，有些领导和会计工作者的观点存在误区，认为既然审计机构每年都有例行的审计过程，会计部门对会计资料的稽核就失去了意义，这种误区对于企业会计稽核制度的建立和财务风险管控能力的提高造成了很大阻碍。

二、怎样通过内部稽核评价机制提高财务风险管控能力

如何防范和化解企业财务风险，以实现财务管理目标，是企业财务管理的工作重点。 要提高企业对财务风险管控能力，就必须强化财务内部稽核制度，落实好财务稽核工作，建立有效的企业稽核评价机制。

1.完善企业财务稽核工作规范和规章制度。企业需结合自身实际情况，按照其行业规模、业务范围等明确其经营和财务风险，在不同的业务中确定关键控制点，设计合理的内部控制业务的流程，根据业务流程和具体控制点做出财务稽核工作规范。制定的稽核工作规范必须符合实际情况，充分结合各业务环节，从而发现并解决问题。企业还应建立并完善其财务稽核制度，具体包括一下几点：各岗位工作的稽核要求，稽核岗位的设置，岗位的职责和权限，稽核工作的程序，以及报告的具体内容和格式等。财务稽核的工作要有规范的制度明确各个岗位的职责，做到专人专岗。在稽核工作进行时，要逐条落实好各项稽核制度，保证制度的顺利执行。

2.树立明确稽核工作计划和管理目标。企业要在年度工作开始时结合政府和上级企业的有关要求以及自身财务工作重点做出详细的稽核计划。计划应包括各工作的稽核面和深度以及稽核时间评价细则等具体方面要求。稽核工作应细化到财务工作的重点和关键指标。

在总体的稽核计划做好后，如果企业有基层单位，应结合各单位不同的工作把总体稽核目标进行分解。确定各个基层单位的具体计划目标，在年度工作开始时要和基层单位签订年度的稽核责任书。确定财务稽核计划和项目，以及稽核的内容和时间等，同时把年度稽核计划记录备案，并且定期进行稽核比对，及时发现不足及时调整计划，年末由企业依据稽核评价的细则对各单位稽核工作进行考核和评价，并将考核结果与年度综合考评结合起来。

经过把总的稽核计划进行分解。对各基层单位实施目标管理，最后实现企业的财务稽核工作整体的绩效评价，可以令使财务稽核管理工作有序进行，进而有效地保证了财务稽核管理制度的执行。

3.组建稽核工作网络提升工作效率。在我国，股份公司和国企的组成较为复杂，有时会有多个分（子）公司。在这些公司一般会建立多级稽核岗位。首先，公司会在总部建设总的稽核岗位。然后在分公司的下设单位总部设二级稽核岗管理下设单位的稽核人员，形成稽核工作的网络。这些岗位的作用在于及时发现并反映存在漏洞和效益流失的环节问题，达到在问题发生前规避风险的目的。

下级稽核人员至少每月应向上级稽核部门报告一次工作进展以实现信息的反馈，重大的业务情况必须详细报告稽核内容，风险问题以及是否稽核规范，以及问题情况和措施建议等。另一方面，总

核岗要定期写好财务的稽核报告，以确保稽核工作和日常工作有的效联系，从而能够及时发现并解决问题。

4.强化财务稽核监督工作。实际工作过程中为能够随时有效地监控稽核，公司可委派会计和监督人员进行监督，可设立监督记录簿，对日常稽核做好记录并完成考核工作，记录的事项应由会计部门的负责人或公司主要领导签字，这样做既可帮助领导者及时掌握情况以便改进计划，同时也有利于财税检查和审计监督工作。

5.善于总结工作成果，及时调整工作漏洞。稽核报告除可以使稽核单位整改提高，还可供公司的有关部门参考使用，使其可以对工作的成果进行总结分析。主管部门可以通过修改完善制度调整漏洞并把个别问题纳入考核评价；对发现的偏差问题需尽快找出原因放映情况，采取相应解决方法及时纠正。

如果在稽核过程中发现有舞弊的行为，必须查清事实，保管好相关单据证明，及时向会计部门的负责人进行反馈，必要时还可以直接把问题反映给上级的主管部门。

6.明确划分工作职责和奖惩措施。实事求是地对职责范围内失误和偏差进行调差分析，追究原因，对处于主观因素导致工作偏差的负责人或属于其他情况没有及时反映情况的人，都必须依据相关规定予以严格的处罚。如果在财务稽核制度中发现漏洞和薄弱环节仔细考虑分析，并对稽核制度和工作方法加以完善，使稽核评价得以在公司的内部管理过程中发挥作用。

三、小结

建立健全企业内部稽核评价机制对于其财务风险管控能力的提升有着不可替代的作用。只有充分认识到企业内部财务稽核工作的重要性，建立明确规范的稽核工作制度和目标计划，才能有效降低企业的的财务工作失误和偏差，使企业健康稳定地向前发展。

参考文献：

[1]刘凌.如何建立财务内部稽核评价的有效机制[j].会计之友（中旬刊）.2008年05期

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一、作为非盈利部门，合理控制成本(费用)，有效地发挥企业内部监督职能是我们上半年工作的重中之重。年初，为了加强会计基础工作的规范性，完善公司的管理机制，财务部制定了新的《管理细则》。细则中对借款、费用报销、审核等工作程序作了详实的解释。我们通过对细则的学习、讨论，把各项条款逐一与实际业务联系在一起，找问题找漏洞，并反复消化、严格把关。在出纳环节中，我们强调一定要坚持原则、不讲人情，把一些不合理的借款和费用报销拒之门外。在凭证审核环节中，我们依据细则中的规定，认真审核每一张凭证，不把问题带到下个环节。通过这半年的实践，我们的工作取得了显着的成效。数字是最有说服力的，在销售额与上年同期基本持平的情况下，三费(管理费用、销售费用、财务费用)却比去年同期下降了20.8%.通过实际工作，我们都深刻的意识到加大成本控制的力度，尽快推出相应制度的必要性。

二、财务部每天都要接触大量的数据和枯燥的报表，但大家以苦为乐，从来没有怨言，工作干得有声有色。为了提高员工的荣誉意识，针对公司出台的工资考核制度，我们相应地制定了内部员工工资考核方案，由部门经理依据员工的岗位描述对其平时的表现进行综合评判并作为参考递交会计主管。考核制度的实行有效地调动了大家的积极性，充分发挥了企业的奖励机制，合理地利用了人力资源。

三、为了更好的与部门沟通，我们在完成本职工作的同时，发扬协作精神，积极配合总经办顺利完成了xx年工商年检的工作，为随后通过企业贷款证年审做好了铺垫。为了配合物流中心录入费用，我们及时、准确地编制会计凭证并做好凭证传递、汇总工作。为了更好地核算营销部门的盈亏，为公司完成销售计划提供依据，我们及时记录每一笔到款，准确记录货款的清欠并周期性地与营销人员的往来帐进行核对，并做到营销、财务、物流中心数据口径一致。

四、为了培养自身的综合能力，取人之长、补己之短。我们定期进行小组讨论、学习企业会计制度，大家互相交流心得，熟悉各岗位的工作流程，把问题摆在桌面上。由员工转达给部门经理，再由部门经理转达给主管，主管根据汇总上来的意见与建议做出相应的措施。除此之外，我们合理地安排每位员工的外勤工作，让每个人都有与外界接触的机会，做到工作有里有外、有张有弛。

五、在上半年的税务工作中我们克服了许多困难，通过积极参加国、地税局举办的办税人员岗位培训以及查阅大量的财务资料，顺利完成并通过了企业所得税纳税清缴、增值税一般纳税人年审工作。通过对税务筹划的学习，提高了每月纳税申报工作的质量，并且熟练掌握了统计局、财政局、税务局各项报表的填制工作。

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一、作为非盈利部门，合理控制成本(费用)，有效地发挥企业内部监督职能是我们上半年工作的重中之重。年初，为了加强会计基础工作的规范性，完善公司的管理机制，财务部制定了新的《管理细则》。细则中对借款、费用报销、审核等工作程序作了详实的解释。我们通过对细则的学习、讨论，把各项条款逐一与实际业务联系在一起，找问题找漏洞，并反复消化、严格把关。在出纳环节中，我们强调一定要坚持原则、不讲人情，把一些不合理的借款和费用报销拒之门外。在凭证审核环节中，我们依据细则中的规定，认真审核每一张凭证，不把问题带到下个环节。通过这半年的实践，我们的工作取得了显着的成效。数字是最有说服力的，在销售额与上年同期基本持平的情况下，三费(管理费用、销售费用、财务费用)却比去年同期下降了20.8%.通过实际工作，我们都深刻的意识到加大成本控制的力度，尽快推出相应制度的必要性。

二、财务部每天都要接触大量的数据和枯燥的报表，但大家以苦为乐，从来没有怨言，工作干得有声有色。为了提高员工的荣誉意识 ，针对公司出台的工资考核制度，我们相应地制定了内部员工工资考核方案，由部门经理依据员工的岗位描述对其平时的表现进行综合评判并作为参考递交会计主管。考核制度的实行有效地调动了大家的积极性，充分发挥了企业的奖励机制，合理地利用了人力资源。

三、为了更好的与部门沟通，我们在完成本职工作的同时，发扬协作精神，积极配合总经办顺利完成了xx年工商年检的工作，为随后通过企业贷款证年审做好了铺垫。为了配合物流中心录入费用，我们及时、准确地编制会计凭证并做好凭证传递、汇总工作。为了更好地核算营销部门的盈亏，为公司完成销售计划提供依据，我们及时记录每一笔到款，准确记录货款的清欠并周期性地与营销人员的往来帐进行核对，并做到营销、财务、物流中心数据口径一致。

四、为了培养自身的综合能力，取人之长、补己之短。我们定期进行小组讨论、学习企业会计制度，大家互相交流心得，熟悉各岗位的工作流程，把问题摆在桌面上。由员工转达给部门经理，再由部门经理转达给主管，主管根据汇总上来的意见与建议做出相应的措施。除此之外，我们合理地安排每位员工的外勤工作，让每个人都有与外界接触的机会，做到工作有里有外、有张有弛。

五、在上半年的税务工作中我们克服了许多困难，通过积极参加国、地税局举办的办税人员岗位培训以及查阅大量的财务资料，顺利完成并通过了企业所得税纳税清缴、增值税一般纳税人年审工作。通过对税务筹划的学习，提高了每月纳税申报工作的质量，并且熟练掌握了统计局、财政局、税务局各项报表的填制工作。

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意义。

关键词：管理会计;目标考核;绩效工资;控制医疗费用

控制不合理的医疗费用增长，是当前医改的重点，医务人员的参与是关键。探索出一条既适合医院发展又能开展医疗费用不合理增长，是当前医院管理者面对的现实问题。奖励性绩效工资应是根据职工工作成绩和劳动效率来衡量发放的。但在大部分医院奖励性绩效工资管理实践中，由于对绩效的定量不易操作，往往医院发放的所谓奖励性绩效工资多是指为职工增发的奖励性工资。这种奖励性工资的发放带有一定经验性和平均性，与职工的工作量水平基本上不挂钩，其价值水平与职工的实际工作强度往往是不匹配的。在医院绩效工资的管理中，理论上虽然可以从职工的工作量、工作质量、服务水平等方面考核评价其绩效工资。但除工作质量和服务水平等软性指标外，实际操作起来却很难对一个职工的工作进行定量。怎样才能在理论和实践中探索出一条既适合医院发展需求又能体现按劳取酬的分配模式是当前医院绩效工资管理中亟待解决的问题，是当前医改环境下医院绩效工资管理面临的现实问题，也是亟须解决的问题。我们在实际工作中把管理会计的方法理念引入医院管理中，调整收入结构，控制医疗费用不合理增长，并与绩效工资改革相结合，摸索出了一套以成本控制、工作量及规范治疗为基础，以绩效考评为辅的绩效工资的分配模式。利用管理会计目标分析控制的方法，将管理的对象逐一分解、量化为具体的数字、程序、责任，使每一项工作内容都能看得见、摸得着、说得准，使每一个问题都有专人负责。把抽象的工作流程、工作方法，分解转化为具体的、可计量、可操作的工作量指标及费用控制量化指标，用以作为衡量医务人员的工作效率。把医院提供的各项服务项目借助系统的办法对其加以分类、计量，转化为可以衡量工作量和工作效率的数字指标，以此作为职工绩效工资分配的基础。为此2013年本院建立了“分类目标考核法”，对控制医疗费用不合理的增长起了重要的作用，现总结如下：

一、建立医院工作指标体系

将医院复杂的业务工作分解成量化指标，建立医院工作指标体系。量化考核分十一大类（47个项目指标）如下：（1）医疗工作量：门（急）诊人次、出院人数。（2）工作效率和费用控制：平均住院日、病区（或门诊）药品收入占总收入比例，科室业务收入增长率，职工人均收入，门（急）诊均次费用，出院病人均次费用，住院病人欠费管理。（3）医疗质量：甲级病历率、单病种及临床路径、质量管理年度总评。（4）医疗安全：医疗纠纷数、门诊或住院病人赔款额。（5）科研与新技术开展：论文及著作、科研获奖、科题立项、重点学科、新技术开展。（6）院感管理：医疗用品规范处置合格率、感染病人标本送检率、手卫生依从率、院感培训率。（7）药事管理：抗菌药物合理使用、门诊或住院病人抗菌药物占比、临床药物合理使用。（8）输血管理：自体输血比例、异体输血增长率、输血记录规范完整情况。（9）门诊管理：门诊有效投诉、门诊处方合格率、按时出诊率、预约诊疗、双向转诊。（10）教学管理：研究生教育、科室教学实绩考核、教学课题和论文、教学评优及获奖、住院医师培训合格率、继教项目。（11）病人满意度、参加周会情况、科室职工满意度、健康教育考核达标率。

二、控制医疗费用不合理增长与医院奖励性绩效工资相结合的指标（见表1）

三、分类考核奖励体现公立医院的公益性

公立医院改革是一项综合性改革，除考虑医疗费用控制因素，还需考虑医院工作的多方面因素。只有平衡好多方利益，才能有利于医院发展同时将医疗费用控制在合理区间增长。为此，仍需坚持以德医风、服务质量、技术水平及工作数量考核为基础，并实施量化标准管理;遵循按劳分配、效率优先、兼顾公平调动广大职工工作积极性和工作热情，科学合理诊疗，进一步减轻病人负担，缓解看病难问题，促进医院稳定持续发展。

励性绩效工资分配不与药品收入挂钩，但向临床一线倾斜，向业务科室和业务骨干倾斜，向高技术、高风险及高责任的岗位和个人倾斜，按劳分配与按要素分配相结合的多元化分配制度。病种绩效分析、病种和手术难度评价、诊治急位重症数量、社会满意度、患者满意度、费用控制、医疗护理质量、平均住院日等等指标每月考核、分析、通报并实施奖励。持续改进医院的管理，确保公立医院的公

益性。

四、控制医疗费用不合理增长的“分类目标考核法”模式

1. 控制医疗费用不合理增长与奖励性绩效工资分配相结合的模型

目标指标执行奖励性绩效工资目标

过程中间需要对各科室各项指标的执行情况反复分析与沟通以及反复循环，并持续改进。

绩效管理处负责按月、季度、年度对各科室的医疗费用收入、成本支出、平均住院日、病区（或门诊）药品收入占总收入比例，科室业务收入增长率，职工人均收入，门（急）诊均次费用，出院病人均次费用，住院病人欠费管理等等指标的归集、分析，供医院、科室领导决策参考。

2.奖励性绩效工资分配管理体系

其体系包括以下三个部分：

（1）每月综合奖励性绩效工资（简称为奖金）的精细化管理（含医疗和行政后勤）。

（2）年度综合奖励性绩效工资（简称为年终奖）的精细化管理（含医师、护士和职能部门）。

（3）单项奖励性绩效工资（简称为单项奖及补贴）的精细化管理（含年度安全医疗奖、年度科研奖、年度其他奖及每月的各项补贴）。

以上各部分奖励性绩效工资分配管理体系都有各自的具体考核内容和分级考核分配办法

3.奖金分配的技术方案。

（1）医疗部门奖金的分配管理。

在科室成本控制的基础上，调整收入结构，统筹考虑经济效益与社会效益，同时考核医德医风、技术能力、服务质量及工作数量，是院部对科室进行综合目标管理而设立的一项奖励性绩效工资，每月考核，按月发放，实行院、科二级分配

管理。

①年初制订考核指标及每月综合奖励性绩效工资的实施细则。

②奖金的一级分配计算方法：

医疗科室奖金=成本控制指标奖金+医疗费用控制目标考核指标奖金+医疗服务质量指标奖金+工作数量指标奖金

成本控制指标奖金：控制科室成本，减轻病人负担，对各科室每月收入、支出及收支结余等指标进行核算，根据各科室每月收支指标完成情况计算绩效工资。

医疗费用控制目标考核指标奖金：根据卫生行政部门对医院的考核要求，年初对各科室下达平均住院日、药品收入占医疗收入比重、每门诊（住院）均次费用、手术材料收入占总收入的比例、科室百元耗材、抗菌药物使用率和使用强度、自体或异体输血量等10个指标的目标数，每月根据各科室的指标实际完成情况来计算政府目标考核指标奖金。

医疗服务质量指标奖金：各相关职能科室每月、每季、每半年或每年对各科室病人满意度、医疗质量、护理质量等方面实行全面或部分项目单项考核。每月对各科室各指标考核结果来计算医疗服务质量效率指标奖金。

工作数量指标奖金：每月对各科室入院或转入病人数，门急诊就诊人次等13个指标的数量进行计算奖励性绩效工资。

工作量指标的奖金 = 入院或转入等病人数×每入院或转入人次补贴标准 + 门急诊就诊人次×每人次补贴标准

出院或转出病人数的奖励发放对象有：科室、个人（写病历的医师、护士，科主任、护士长）都有规定的奖励。

科室一级奖金的内部分配：

根据各科室奖金总额按一定的考核规则，将各科室奖金总额分配给科主任、护士长、医师和护士四个部分独立考核发放。对科主任、护士长考核内容是科室核定床位数、职务、职称、学历、平均住院日、药品比例（指主任）以及床位使用率等14个考核指标来确定病区科主任与护士长奖金分配系数，其个人奖金系数一般在本科室医师或护士人均奖的1.3～2.0之间浮动。医师和护士奖奖金分开发放的比例确定：本科室的护士实发人均奖一般医师实发人均数的70%左右。

制定了一级综合奖励性绩效工资科室间的平衡举措：外科手术室收入分配的平衡措施：外科手术材料收入不作病区收入;手术费收入需减手术费支出后方能按比例分配到病区作提奖。确定人均奖超额累进递减额的基数、幅度和比率。

③医疗科室奖金的二级分配。

在科室一级分配的基础上，科主任和护士长根据单位相关考核规定对本科室人员的职务、职称、学历、工龄、工作量、技术含量、医德医风和服务态度、岗位风险等8个指标进行考核发放。

（2）行政后勤奖金的分配管理。

制订行政后勤综合奖励性绩效工资的分配方案实施细则，根据职工人数、人均奖、岗位系数及工作质量考核测评等考核指标计算各科室行政后勤人员奖金，科内又根据职务、职称、学历、工龄、工作能力等指标进行考核发放。

4.年终奖的分配技术方案。

年初院部与科主任或护士长签订目标责任制。明确各科室主任控制医疗费用的量化考核指标、各项指标的年度目标数及考核细则。量化考核分医生、护士和职能部门三大部门：①医生考核指标分个性和共性考核指标，个性指标临床44项考核指标、麻醉和医技各15项考核指标，共性30项考核指标;②护士53项考核指标;③职能部门24项考核指标。年终考核每项指标达标得基础分、比目标数增减相应加或扣分，科室管理工作的好坏决定着主任总得分率的高低，科室的年终奖与其总得分率的情况来发放。这样进一步强化了主任科室指标管理意识，同时也明确了科室全年的工作任务，以及努力的

方向。

5. 单项奖及补贴的技术方案。

制订年度医疗安全奖励制度、科研业绩及项目奖励办法、各项补贴的暂行规定及上报流程和管理办法。

（1）年度医疗安全考核奖。

根据医疗安全风险程度高低对科室进行分级考核，临床科室、医技科室分ABC三级，根据不同等级给予不同的奖励。医院医疗安全管理委员会年终依据全年各科室医疗安全指标完成的情况决定各科室奖励的额度。

（2）年度科研业绩考核奖。

对科研成果、学术论文、学术专著等根据所得奖项的级别及起的作用大小分别给予一定的奖励。

（3）年度的其他奖。

对突出贡献人才、各级年度先进工作、竞赛和质控优秀案例、合理化建议等指标进行考核，根据考核结果给予一定数额的奖励。

（4）每月的各项补贴。

各项补贴的暂行规定及上报流程和管理办法，对每月节假夜间来院抢救病人的加班费各项补贴进行考核计算并发放。

五、建立医院控制医疗费用不合理增长，“分类目标考核法”与奖励性绩效工资相结合的监控机制

“分类目标考核法”与奖励性绩效工资分配管理制度的监控机制，见流程图1。

为有效持续的控制医疗费用不合理的增长，必须建立监控机制，同时也有利于奖励性绩效工资实施中的持续改进，尽量减少因奖励性绩效工资分配不公引起的负面效应，持续推进医院的收入结构调整、成本控制、控制医疗费用不合理的增长。

六、“分类目标考核法”实施的效果

1.医疗费用控制目标管理指标对比

分析。

2015年平均住院日同比缩短了0.72天;医疗费用增长逐步下降，由2013的21.82%降到2015年的10.4%;控制药品收入占医疗收入比为32.08%;每住院人次收入同比增长控制在5%以内;每门诊人次收入同比增长0.1 %以内;百元医疗收入卫生材料消耗控制在18元以内;医保目录外费用比例控制在7%以内;10典型单病种例均费用维持在较低水平，费用没有增长;住院的人次人头比控制在3.6%以内;手术类型构成比Ⅲ、Ⅳ类手术占44%;管理费用率控制在7.5%以内;检查和化验收入占医疗收入比重控制在21.0%以内;卫生材料收入占医疗收入比重控制在15%以内;挂号、诊察、床位、治疗、手术和护理收入总和占医疗收入比重逐步提高，2015年达27.42%;抗菌药物使用比例和强度，用血量等均符合相关规定;异体血用量与去年同期相比下降4.0%，有效地加强了医院临床用血的管理，促进更加科学合理用血，保障临床用血安全。医疗费用不合理增长得到

遏制。

2.成本控制考核对比分析。

2015年医疗收入10.4%，医疗成本支出增长10.0%，收入增长速度大于支出增长速度，收支结余增长8.0 %，收支结余率10.0%，净资产同比增加增长13.5%。奖励性绩效工资发放总额同比增长率为20.0%，人均奖励性绩效工资发放总额增长率为10.0%。

3.工作数量指标对比分析。

2015年医院开放床位数增加到1579张;出院病人同比增长10.0 %;手术台次同比增长16.0%。门急诊人次同比增

长7.0%。

利用管理会计的方法建立的“分类目标考核法”实施，有力助推了医院精细化管理的实施，更大限度地调动广大职工的主观能动性和创造性，对优化医疗流程，加强精细化管理，控制医疗费用，调整收入结构，减少医疗成本，以及提高医疗技术水平及医疗质量，进一步减轻病人负担，缓解看病难问题，都起到积极的指导作用。

总之，我们所建立的“分类目标考核法”，对医院控制医疗费用不合理的增长、收入结构的调整、提高医疗成本的效益、业务人员工作积极性的提高具有重要意义，是医改深入推进的有效方法，是医院实施管理会计的有益实践。

参考文献：

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[4] 李俊磊.深化管理会计制度完善医院管理[J].中国中医药现代远程教育，2011，9（8）： 129-130.