公立医院内部审计范文
时间：2023-06-20 17:18:52
导语：如何才能写好一篇公立医院内部审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
公立医院的内部审计即对公立医院所从事的各类业务和控制进行总体的评价，以确定其是否遵循公认的方针和程序，是否满足一定的程序和标准，是否高效的利用了医院的资源和资金以及是否达到了公立医院的既定经营目标，所以加强公立医院内部审计对于公立医院的良性发展较为重要。然而目前一些公立医院在内部审计方面存在诸多的问题，使得公立医院难以应对当前市场经济环境下巨大的竞争压力，我们接下来通过对这些问题进行深入的剖析，并结合医疗改革的进度以及公立医院所处的市场环境，提出相应的建议以促进公立医院内部审计工作的不断完善，最终促进其健康稳定发展。
一、公立医院内部审计存在的问题
（一）公立医院职员缺乏内部审计意识，内部审计人员素质缺失
公立医院受国家财政所控制，且很多财会人员均是在旧体制下引进的，所以存在内部审计意识缺失，专业素质和职业道德低下等问题。一是公立医院的审计大多由国家审计部门进行，资金的所有权和决策权统一在政府，所以医院的领导和内审人员均没有建立内部审计的意识，意识的缺失导致内部审计工作难以顺利开展；二是公立医院的内审人员大多不是会计专业或审计专业出身，尚且不具备基本的会计核算能力和内部审计能力，无法科学公正的对医院的经营状况进行内审；三是由于公立医院的资金使用情况缺乏监管以及权利缺乏约束，使得内部审计人员可能会，编制虚假审计报表，导致内部审计结果不够真实。
（二）公立医院内部审计机制不够健全
公立医院内部治理结构尚且无法满足市场经济对于企业的要求，内部治理结构的不完善也导致公立医院内部审计机制不够健全。第一，公立医院大多只由国家纪检部门进行检查监督或由国家审计部门进行形式上的审查，没有设立专门的审计部门进行内部审计，内部审计由财务人员，内部审计的不专业导致内部审计难以达到控制医院经营目标的作用；第二，即使一些设立了专门的内部审计小组，内部审计小组的权利也很难独立，在进行内部审计的过程中仍然受制于医院的领导，难以对领导进行经济责任审计，也很难对财务部门人员进行审计；第三，公立医院并没有建立完善的内部审计准则，使得在内部审计过程中缺乏指导和依据，内部审计开展较为混乱。
（三）与公立医院内部审计相关的法律法规不够健全
内部审计是一项权利极大的工作，且审计结果将会对医院产生较大的影响，公立医院内部审计相关法律法规的缺失使得公立医院的内部审计难以顺利的开展。首先，国家并没有颁布公立医院进行内部审计的规范化条文，使得公立医院的内部审计工作难以统一，也不利于内部审计的顺利开展；其次，缺乏与公立医院内部审计相配套的制度建设，使得内部审计过程中遇到的诸多问题难以得到及时的解决，使得公立医院内部审计难以不断的完善；最后，缺乏公立医院内部审计的法制化建设，这就使得内部审计的结果没有以法制的形式得以表现，内部审计缺乏威慑力使得内部审计流于形式。
（四）缺乏内部审计的绩效评价体系
公立医院内部审计体系难以得到发展和完善，绩效评价体系的缺失是很重要的原因之一。第一，公立医院并没有针对医院的内部审计工作建立有针对性的考核指标，使得绩效考核无从下手或者说绩效考核的结果缺乏科学性；第二，公立医院由于内部机构设置冗杂，人员较多，权利相互牵制，使得公立医院在进行内部审计绩效考核时并没有遵照相应的考核要求进行，绩效考核过于平均化，难以达到考核的目的，或者是绩效考核人员在考核过程中，肆意篡改考核结果，使得考核不够公正，难以发现内部审计过程中存在的问题；第三，缺乏对于绩效考核结果的评价，使得难以队内部审计中的不足进行分析，也就导致公立医院内部审计无法得到发展和完善。
三、完善公立医院的内部审计
（一）全面培养内部审计意识，提升内审人员素质
首先，应当加强内部审计的宣传，逐步培养公立医院领导和审计部门职员的内部审计意识，在日常经营过程中和基础会计核算过程中植入内部审计的理念，以方便医院内部审计工作的开展；其次，应当加强对医院内审人员进行审计知识的培训，使得公立医院的内审人员能够进行全面系统的内审工作，并进行定期的考试，考试不过关的内审人员不得上岗，如果实在无法培养出满足公立医院内部审计需求的人才，则通过向社会招聘的形式雇佣专业的内部审计人才；最后，加强内部审计法律知识的学习，是公立医院参与内部审计的人员深刻意识到审计报表造假的后果，全面提升其职业道德，确保内部审计的真实性。
（二）健全公立医院的内部审计机制
健全公立医院的内部审计机制对于公立医院内部审计工作的完善有着根本性的作用。第一，应当在公立医院内部设立专门的内部审计部门，内部审计部门的权利相对独立，内部审计部门可以随时的对医院领导以及各科室领导、财务人员等进行经济责任审计，也可以随时对医院日常经营的账目进行审计，及时发现医院经营过程中存在的问题；第二，精简公立医院的职能部门，除了从事医疗服务的部门以外，其他的部门实行统筹管理和扁平化管理，避免其中权利的互相牵制，为内部审计的开展扫清障碍；第三，建立与医院发展相适应的内部审计准则，在医院进行内部审计的过程中严格遵照该准则执行，确保公立医院内部审计的严谨、公正。
（三）完善与公立医院内部审计相关的法律法规体系
要想全面发挥公立医院内部审计的作用，就应当加强医院内部审计规范化、制度化、法制化的管理，所以配套的法律法规体系建设是尤为必要的。首先，我们应当加强公立医院内部审计的规范化建设，将内部审计工作的细则和开展方式以文件的方式，公立医院在进行内部审计过程中应当大体遵照此文件进行，只可根据医院的实际情况进行审计工作方面的微小改动；其次，加强公立医院内部审计的制度建设，使得在内部审计过程中遇到的所有问题可以找到解决的方式，使得内部审计可以顺利的开展；最后，加强公立医院内部审计的法制化建设，出台与医院内部审计相关的法律法规，对于内部审计中出现的重大问题予以法律制裁，全面提升公立医院内部审计的执行力度。
（四）建立内部审计的绩效评价体系
内部审计绩效评价体系的完善对于公立医院内部审计的不断发展和完善至关重要。一是应当根据医院内部审计的流程和其中的关键点，建立可以很好反映内部审计效果的考核指标体系，考核指标的建立应当可以全方位、客观、公正的对公立医院的内部审计执行效果进行考核；二是在绩效考核过程中，应当严格遵照绩效考核指标体系执行，使得绩效考核更加全面公正，同时内部审计绩效考核应当由各个部门各选一人开展，实现权力的相互牵制，避免绩效考核中舞弊行为的发生；三是应当对绩效考核的结果进行细致的分析评价，洞悉出内部审计中存在的深层次问题，并给与相应的改进建议，以此促进公立医院内部审计体系的不断完善。
参考文献：
[1]叶利娅.公立医院内部审计存在的问题及对策研究[J].科学咨询（科技・管理），2016（02）.
篇2
目前，公立医院领导层对内部审计的目的和意义了解还不太全面和深入，在内审开展的过程中，首先要让领导理解其目的和作用。其次是建立相对独立的内部审计机构和工作人员。当前许多医院将内审机构和人员划归于财务部门或物价管理部门管理，这导致内部审计难以履行其职能并独立有效地开展工作。内部审计机构应归院长直接领导。在开展工作时，要健全内部审计工作的规章制度和工作职权范围，使内部审计工作制度化、经常化和规范化，在涉及较强专业或认为必要时可以依托社会审计和政府审计的力量，保证内审结果的真实、准确、客观。
1．1医院内部审计的作用
1．1．1监督和控制作用。监督作用是指通过内部
审计的检查和评价活动，及时发现和制止医院各种不规范行为的产生，避免给医院造成各种不良后果。同时，医院内部审计也是医院内部控制系统的一个重要组成部分，与其他控制形式相比，它更具全面客观，它是对其他控制的一种再控制。通过监督和控制促使医院更好地保障国有资产的安全、完整，维护财经纪律。
1．1．2服务和评价作用。
服务评价作用是医院通过内部审计，针对管理和控制中存在的问题和不足，提出更加富有建设性的意见和具有可操作性的改进方案，从而协助医院提升经营管理能力。审计不是最终目的，它只是一种手段，通过内审及时发现严重的风险以及潜在的风险，并向医院领导层及时提醒并规避。
1．2医院内部审计的目的
内部审计工作的最终目的应该是帮助和促进医院各职能部门提高其经营管理水平与效率，实现监督与服务并举。服务评价作用主要表现在以下方面：①帮助和督促医院建立符合成本效益原则的内部控制制度，并有效实施。②针对医院控制系统的缺陷，提出切实可靠的控制措施。③推荐更经济、有效的资源使用方法，帮助医院优化资源配置，扩大经营成果，提高综合效益，促进医院可持续发展，增强医院的综合竞争能力。④促进医院审计人员不断提高业务素质，强化内审人员的思想政治教育和职业道德教育，树立一丝不苟的工作精神和踏实的工作作风。
2开展医院内部审计工作的措施
公立医院内部审计应主要从以下几个方面开展工作。
2．1强化基本建设和重大经济决策审计，树立权威形象
医院基建的内审一般在决策阶段就已介入，工作重点应放在决策是否按程序办事，资金筹措、使用是否合规，决策效果如何，有无违反决策程序，造成决策失误，给国家和单位造成重大经济损失；大型设备、仪器购置是否经可行性论证，有无盲目购买造成闲置浪费。内审应当在决策前、实施中和完成后的
3个阶段中有效结合起来，对基建工程和外部采购
的每一个环节进行监督，及时提出改进意见和建议，增加基建投资和外部采购这一敏感问题的透明度，扩大内部审计在医院的影响力。内部审计要从宏观着眼、微观入手，为医院的科学决策提供正确依据。
2．2医院内部审计要从医疗活动的收入、支出、结余3个环节开展工作
①审计中应注意审查支出是否合法、合规，是否符合国家有关财经法规，大项的支出是否经集体讨论决定。②要严肃物价政策，核实收费的项目、标准和范围是否符合收费政策，收入是．否纳入财务统一核算和管理，有无私设“小金库”行为。此外，还可进行经济分析、指标对比分析等，建立科学的经济评价体系，如：百元固定资产业务收入、百元卫生材料医疗收入、每床日收费水平、净资产报酬率等，将这些指标与同行业相比较，进而发现和解决问题，提高资金使用效率。
2．3加强债权债务的审计
审查债权债务的明细项目是否清晰，有无具体的责任科室或人员；债权债务形成的依据、原因、用途及形成过程；是否存在呆账、坏账，特别是利用债权债务关系掩盖的现象；有无举债乱发奖金、超规模采购、擅自改变借款用途等问题。
2．4发挥物资采购合同中的内审作用
审计时应根据具体情况决定审计的深度与广度，防止出现逃避审计的现象。监督有关采购科室的合同执行情况。确保医院合法权益不受侵害。
2．5强化业务外包审计
随着医学专业化分工，协作越来越细，许多公立医院将有限的优质资源集中于核心业务，同时将部分业务委托其他社会机构承担，比如一些医院将供应消毒、特殊项目的检验等非核心业务进行外包。内部审计应当关注外包范围和价格的确定，承包方选择的方式，对业务外包监控是否有力、服务质量优劣的评价、业务外包是否存在商业贿赂等舞弊行为。
3结束语
篇3
【关键词】 公立医院;内部审计
公立医院内部审计是医院管理活动的一个重要组成部分,其目的是增加医院的价值,提高医院的运作效率,帮助医院实现总体发展目标。内部审计能够科学的评价医院的内部控制制度,有助于防范各种风险,并贯穿于医院所有的行政管理和经营管理之中。公立医院审计的特点是依社会效益为基点,经济效益为依托。
一、公立医院内部审计的范围和内容
1.院长任期经济责任审计。院长任期内的每个年度,医院内部审计机构必须对院长任期经济责任进行审计,检查任务目标完成进度,加大日常监督力度,以保证院长在任期内高质量地完成任务。还应将医院长期发展规划、好的工作作风和思路延续下去,保证医院决策和政策的连续性。
2.财务收支审计。现行《医院财务制度》对收入和支出采取了与《事业单位财务规则》不同的分类办法,要求医院内部审计必须按照“大收大支”的范围进行。审计内容包括:
(1)审计药品“核定收入,超收上缴”管理办法的执行情况。主要审查药品收入总额的核定是否正确合理;药品折让收入是否计入药品进销差价;医疗收支与药品收支的划分是否明确;超出财政部门和主管部门核定的药品收入总额的部分是否按规定足额上缴。
(2)加强成本核算的审计。医院成本核算的对象是医疗服务和药品经营,应重点审查医疗服务成本的划分是否正确,成本核算的方法是否得当,管理费用(间接费用)是否按规定合理分摊,加强成本定额管理,定期审查定额完成情况,寻求降低成本的途径。
3.无形资产审计。无形资产不具有实物形态,其审计的难度比有形资产更大。审计的主要内容有:无形资产是否已全部入账;无形资产的价值是否真实,是否符合制度规定;无形资产的摊销是否真实合理;购进或转让无形资产手续是否齐全,是否经过评估,评估价值是否真实,合同契约是否齐全等。
4.对外投资审计。应重点审计:对外投资是否经过可行性论证(包括投资风险论证、投资收益论证);是否经过财政部门和卫生主管部门批准;投资是否进行资产评估,估价是否正确;投资收益是否能及时回收;会计核算是否符合制度要求。
5.负债审计。《医院财务制度》按照《事业单位财务规则》的要求,首次系统地将“负债”的概念引入医院的会计核算。对负债应重点审计流动负债与长期负债的划分是否正确;病人预交金额的确定是否合理,预交金退交手续是否完备;社会保障费的提取和缴纳是否符合规定;各类负债是否及时清理,账实是否相符。应严格控制负债规模,引导医院正确负债,适度负债,避免因负债过多影响医院的经济效益,或出现偿还能力不足而影响债权人的利益。
6.坏账准备审计。为体现稳健原则,增强医院自我发展能力,《医院财务制度》规定可计提坏账准备金。在对坏账准备金审计时应注意以下问题:坏账准备金是否按规定提取,是否计入成本;坏账损失的确认是否符合制度规定;发生坏账冲销时,是否经上级部门批准;对确认坏账后又收回的款项是否及时进行账务处理。
二、公立医院内部审计的依据
1.审计的依据,必须以事实为依据。事实依据是指被审计单位已经发生了的客观事实,包括已经发生的各种经济业务和成果,以及反映这些业务及成果的会计资料和与此相关的各项内控制度。用以检查、分析、判别、证明经济活动和成果是否真实、准确的基础。
2.审计的理论依据。是被审计单位在处理各种经济活动和财务收支活动各种资料的原则、程序和方法。
3.审计的法律依据。是指国家制定的有关财经方针、 政策,颁布的法律、法规、制度和规定等书面文件。是在审计工作中据以检查、分析、判断,证明被审计单位已经发生经济事实是否合法的标准。在运用法律依据时应遵循以下原则:
(1)法律依据必须是国家制定的有关方针、政策、法律、法规。凡与审计无关的法规,不能作为审计依据。
(2)各级地方政府和部门,根据国家的法律法规、方针、政策制定的补充规定和实施办法。凡与国家的法律法规、方针政策相抵触的不能作为审计的法律依据。
(3)法律依据的时效性,即应用的法律依据必须是现行有效的。
三、建立与完善公立医院内部审计的对策
1.转变观念,提高单位领导对内部审计的重视程度
一个单位内部审计机构能否建立起来,内审作用发挥水平的高低,关键取决于单位领导的认识程度和重视程度。实践证明,医院领导的审计意识强,医院的审计监督就得力,医院的经营就会健康地向前发展。医院领导要站在依法治国的高度,从维护国家和人民的利益出发,高度重视审计工作。
提高领导对内部审计工作的重视程度:一方面要积极支持内部审计机构开展审计工作,把内部审计纳入单位的日常工作计划,对内部审计人员提出严格的要求,使内审机构较好地行使内部监督职能,加强财务管理、减少损失浪费、提高资源利用效率。另一方面努力为审计部门排除工作上的阻力,从各个方面给予支持,为审计工作创造良好的工作环境,保证医院内审部门的独立监督地位,推动医院内部审计工作的健康发展。
2.努力提高医院内部审计人员的素质
审计质量是审计工作的生命线。审计人员作为审计工作的执行者,其自身形象直接关系到审计工作的权威和效果。努力提高医院内部审计人员的综合素质,是医院内部审计事业发展的重要前提。
首先,应加强内审人员素质教育和能力的培养。不断学习新法规、新制度,补充和更新知识,不断拓宽内,审人员的视野,使其不仅熟悉会计、审计及相关业务,还要熟悉有关规律、法规、方针和政策。不仅要增强其宏观意识、管理意识、效益意识,且还要增强其调查研究能力、分析判断能力和协调配合的能力。不但要具有一定的口头及文字表达能力,还要具有运用计算机进行辅助审计的能力。
其次,在实际工作中,内审工作要讲究坚持原则,具有较高的政策水平,从而树立高效、优质、文明的审计形象,形成一支高素质、专业化的内部审计队伍,履行经济监督职责,充分发挥内部审计在医院经济管理中的作用,为医院的经济建设服务。
3.建立健全内部审计机构,加强制度化建设
法律法规是审计人员的依据,坚持原则、实事求是、依法审计是审计人员应遵守的道德规范。狠抓内部控制制度的完善,是保证审计质量,实行有效监督的重要手段。设立科学、合理的内部审计机构,是实现内部审计职能的重要保证。医院应按照上级审计部门的要求,设立由医院领导直接管理的独立的内部审计部门,配备相应的专职审计人员,保持审计人员的稳定性。
制定医院内部职业准则和道德规范,规范内部审计人员的行为,明确内部审计的职能;按照《中华人民共和国审计法》、行业审计条例,结合本单位的特点,制订出内部审计人员的工作制度和岗位职责,使内部审计工作有章可循、有法可依,做到制度化、规范化,从制度上保证医院内部审计工作的顺利开展。
4.发挥内部审计的管理效益
随着经济的发展以及医院管理模式的变更,医院应结合行业特点和自身特征,不断拓宽内审领域,遵循以较低廉的投入,提供较高质量的医疗服务的宗旨,服务于医院,降低医疗成本,让广大患者得到实惠,体现内审工作的管理效益。从经济活动的事后监督转向事前监督、事中监督,将工作重点从传统的财务收支审计向以内部控制为中心的综合性基础审计转变。突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计,让内审工作渗透到医院整个经营作的全过程。
从资金运动的各个环节进行监控,对医院管理进行全过程、全方位的监督和评价,及时发现各个环节存在的问题,找出其薄弱环节,向医院领导提出相应的改进措施、经营意见和建议。确保医院各项服务、管理活动的顺利进行,以促进医院两个效益的提高和可持续发展。
篇4
文章编号：1009-3729（2017）03-0062-06
关键词：内部审计；独立性；机构设置；权力配置
摘要：在公立医院的发展中，内部审计的作用越来越突出，并逐渐成为公立医院健康发展的重要保障，其制约、防护、鉴证、评价等功能，对公立医院制约违规违法现象、维护合法权益、客观公正评价财务活动、辅助决策等具有重要作用。调查发现，河南省公立医院内部审计在部分医院的管理体系中尚处于较为边缘的地带，其功能与作用难以全面彰显，内部审计的独立性存在着严重的缺失。我们应当在充分认识和理解内部审计独立性内涵的基础上，通过强化公立医院内部审计机构的独立地位、提升内部审计人员的沟通技巧与行为能力、积极引进外部审计模式、尝试构建公立医院内部审计统管统派机制等途径，提升河南省公立医院内部审计的独立性。
在公立医院的发展中，内部审计的作用越来越突出，并逐渐成为公立医院健康发展的重要保障，其制约、防护、鉴证、评价等功能，对公立医院制约违规违法现象、维护合法权益、客观公正评价财务活动、辅助决策等具有重要作用。公立医院内部审计功能的发挥对其独立性具有较强的依赖性，二者关系呈正相关。在实践中，受公立医院特殊的行业属性限制，其内部审计的独立性依然不够突出，面临诸多问题，这无疑会对公立医院内部审计功能的发挥产生较大的负面影响。目前，学界围绕相关问题已进行了不少探讨，产生了一系列较有价值的研究成果。但现有研究多从理论视角进行探讨，在广泛调查的基础上进行证研究的成果还相对欠缺。鉴于此，本文拟通过对河南省公立医院内部审计独立性的调查分析，以厘清现状、查找问题、寻找原因，提出对策和建议，以期对河南省公立医院内部审计独立性的完善有所裨益。
一、样本选取与调查方法
按照卫生部颁布的《医院分级管理办法》对病床规模的分类，参与问卷调查的二级和三级医院较多。其中，病床数在500张以上的三级医院126家，占比为31%；病床数在100―500张的二级医院196家，占比为49%；病床数在100张以下的一级医院86家，占比为20%。样本医院年度业务收入情况如下：49%的医院在5000万元以下，15%的医院在5000万元到1亿元之间，30%的医院在1亿元到5亿元之间，4%的医院在5亿元到10亿元之间，2%的医院在10亿元以上。从被调查的医院回收的有效样本来看，有效样本为408家，调查范围涵盖河南省公立医院不同的隶属级别。其中，省级医院19家，占比为5%；市级医院125家，占比为30%；县级医院264家，占比为65%。从有效样本的数量上分析，基本上与河南省各级别的医院总数相匹配，且为随机取得，故较具有代表性。从有效调查样本的床位设置与年度业务收入上分析，样本也具有一定的广泛性和代表性，有效样本具有统计学意义。
本次调查主要是问卷调查，使用随机整群抽样的方法抽取河南省现有县级以上500家公立医院进行调查，以e-mail的形式发放问卷，并要求各调查对象对问卷相关内容充分理解并根据实际情况确定选项。本次调查共发放问卷500份，实际回收调查问卷408份，问卷回收率为81.6%，根据课题组拟定的调查方案，对回收的调查问卷全面复核把控后，确认均属有效问卷。
二、当前河南省公立医院内部审计独立性存在的问题
对调查情况进行归纳分析，在内部审计独立性上河南省公立医院普遍存在以下问题。
1.内部审计机构设置覆盖面不全、独立性较弱
公立医院的领导层多为医疗专业出身，对医院经济管理缺少专业知识，对于各种新兴的经济手段多难以给予有力的支持。内部审计作为一种经济管理手段，其绩效很难在短期内彰显，因此医院管理层往往对内部审计机构的设置不够重视，设置内部审计机构很难成为医院管理层考虑的重要议题。
在所调查的408家医院中，设置内部审计机构的有291家，占比为71%；未设置内部审计机构的有100家，占比为25%；统计缺失占比为4%。可以看出，公立医院内部审计机构的设置尚未完全覆盖，还有25%～29%的公立医院没有设置内部审计机构，与内部审计的规范要求仍有不小的差距。
在设置内部审计机构的291家医院中，有38%的医院将其作为职能部门独立设置，有12%的医院将其设在财务部门，有3%的医院将其与纪检监察合署办公，有6%的医院将其与物价核算合署办公，有2%的医院将其与院办、人事合署办公，有10%的医院以其他形式设置该机构。可以看出，绝大多数医院的内部审计机构并非独立设置。即使在设置有内部审计机构的公立医院中，也还有很多并不是出于医院管理的需要，而是迫于外部或上级的要求与压力，或者是基于同行之间的对比而被动为之。从结构与功能的相关理论视之，若结构不合理，组织功能也就很难发挥出来。公立医院内部审计机构独立性的缺失，势必会影响医院内部审计工作功能的发挥。
2.对内部审计人员的赋权不足
在291个设置有内部审计机构的医院中，有224家医院认为其内部审计被赋予了足够的权力，占比为77%；有67家医院认为其内部审计赋权不足，占比为23%。由于内部审计旨在发现问题、解决问题，常会遇到来自于各方面的压力和阻力，这就要求内部审计人员拥有足够的权力以保障审计工作顺利进行，否则，审计的成效将会大打折扣。从调查结果可知，还有相当一部分的公立医院没有赋予内部审计人员相应的权力，这是制约审计职能充分发挥的重要因素。
3.内部审计人员在审计过程中的独立性有所欠缺
在320个对内部审计人员在审计过程中是否能保持独立性的有效调查样本中，有278家医院的内部审计人员表示在审计过程中能够保持独立，有42家医院均存在不同程度的缺失独立性现象。内部审计的独立性不仅指其机构设置的独立性，更重要的是指内部审计人员在审计过程中的独立性。从调查结果可知，部分公立医院内部审计人员在审计过程中还常常受到一定程度的干扰，如资料调取困难、审计范围受限、审计对象阻挠等。
4.对审计结果的干预难以消除
在346个关于审计结果干预情况的有效调查样本中，有83%的受访人表示单位领导不干预内部审计结果，有17%的受访人表示单位领导会干预内部审计结果。审计的本质是促进组织经济运行的规范化、制度化、程序化、科学化，审计所蕴含的巨大纠偏功能，是组织获取最大利益的有效保证。鉴于审计结果的客观、公正、独立是审计功能正常发挥的重要前提，因此，应采取有力措施，消除对审计结果的人为干扰。
三、河南省公立医院内部审计独立性的制约因素
上述调查结果反映了河南省公立医院内部审计独立性的现状，整体而言不尽如人意。内部审计独立性的不足或缺失，会直接影响内部审计的效率和效益，进而影响到医院整体管理效益的提升。因而，对河南省公立医院内部审计独立性的制约因素进行分析，并有针对性地提出可行的解决方案，是提升河南省公立医院内部审计独立性的前提条件。当前，影响河南省公立医院内部审计独立性的因素主要有以下几个方面。
1.内部审计机构的组织构建动机出现偏差
从宏观视角分析，公立医院内部审计机构不是在医疗市场激烈的竞争中为了自身的生存与发展而自发地组建起来的，也并非起源于内部受托责任，而是在政府推动下强制性建立起来的从属于国家审计下的审计，是国家审计职能的延伸和补充。具体到医院微观层面，很多医院设置内部审计机构，不是为了业务的需要，而是为了满足等级医院评审的需要或其他各种检查的需求。组织构建动机的偏差会导致内部审计在发展过程中处于两难境地：一方面，要满足国家监督公立医院管理行为的需要，接受国家审计机关、卫生行政主管部门内部审计的指导和监督，配合其他行政职能部门做好对医院的审计工作；另一方面，要向医院的主要负责人报告工作，满足公立医院增加效益的需要，为医院管理工作服务。这种角色上的矛盾、理念上的偏差，使内部审计无所适从：医院内部审计的重点到底是“对管理进行审计”还是“为管理而审计”。[1]这种两难处境，对内部审计的独立性显然是一种强力的冲击，致使内部审计很难站在独立、客观、公允的立场上对医院的整体运行状况做出评价。
2.内部审计独立性的制度支持匮乏
现行的医院内部审计制度源于2006年国家卫计委的《卫生系统内部审计工作规定》，这与其他行业的审计制度相比略显单薄，而相关部门至今尚未根据国家审计工作的发展与医院的实际情况对此进行补充与完善。[2]河南省的相关制度出台较晚，2012年河南省卫生厅制定并下发了《河南省省直医疗卫生单位内部审计工作管理暂行规定》，但并未根据省内的具体情况制定相应的具体准则和实施细则。虽然有关制度均明确了医院内部审计独立性的要求，但是在微观层面，医院内部审计的独立性还面临诸多操作难题。公立医院内部审计制度的匮乏，使得审计工作缺乏相应制度保障，内部审计权力被削弱，这增大了审计工作难度，再加上大量人为性干预行为，公立医院内部审计的独立性更难保证，相应的审计风险也会增加。
3.医院领导层对内部审计重要性的认识不够
多数医院领导层在一定程度上均存在重视医疗经营而轻视内部深层管理的问题，这极大地影响了内部审计在医院管理体系中的准确定位。[3]多数医院领导较为关注经营结果，忽视控制过程，对审计的认识还停留在查错防弊层面，将内部审计工作重点放在财务领域而未深入到管理和经营领域，没有意识到内部审计在经营管理中的重要作用和对医院管理的价值。部分医院领导甚至认为内部审计是经济监督部门，代表国家对医院领导进行监督，是国家安插在医院的“眼线”，从而对内部审计具有一定的戒备心理。还有一些医院领导认为，医院内部审计机构仅仅是依要求而设置，或多或少地带有应付性，忽视了医院内部审计的应有价值。[4]由于缺乏领导层的支持，内部审计机构很难获得应有的地位和权力，也很难发挥其应有的作用。
4.审计人员对医院内部审计独立性的认识不到位
作为内部审计独立性的践行主体，审计人员对内部审计独立性的认识直接关系到其效能的发挥。当前，还有很大一部分人员对该问题的认识存在偏差。比如，有相当数量的内部审计人员认为，只要有单位领导支持，只要获得了足够的重视和权力，内部审计就能很好地彰显其独立性，发挥其应有的作用；还有一部分内部审计人员存在顾虑，觉得本单位的人情面很难拉开，既想干好工作又怕得罪人，其审计结果难以反映客观事实；还有一部分内部审计人员认为自己是独立的监督部门，对部门之间沟通协调的重要性认识不足，在审计过程中缺乏相应的沟通技巧，不注意言行和工作方法，有一种高高在上的感觉，给被审单位造成了很大压力，直接导致审计部门与被审计部门之间的关系僵化，增加了审计难度。
四、提升河南省公立医院内部审计独立性的对策和建议
公立医院内部审计的独立性是由多个子项共同支持的闭合系统，诸如制度构建、机构设置、权力配置、责任赋予、人员配备、领导重视等，因此全面彰显公立医院内部审计的独立性，需从多个视角出发，修正各个子项的不足与缺陷，形成合力。
1.充分认识和理解内部审计独立性的内涵
内部审计是内审人员依据相关法律法规，利用专业的知识、手段和技巧，对组织内部的经济活动进行审核，全面考量其合法性、合规性、真实性、可靠性和有效性，发挥着其他监督不可替代的作用。因此，无论是医院领导层还是内审人员、普通员工，都应该提高对内部审计的内涵、作用基础、应用C理、运行效用等的认识，加深理解[5]，彻底转变审计就是“查人、治人、整人”的惯性思维和错误意识。内部审计的独立性是内部审计的立身之本。内部审计的独立性包括两个方面的内容，即组织上的独立与精神上的独立[6]。机构设置不合理，内审机构很难取得独立性地位，内审部门也很难站在独立、客观、公允的立场上，对医院的财务状况做出评价。[7]因此医院管理层不能将内部审计置于摆设状态，更不能抱着应付检查、应付差事的思想，而应该在如何发挥内部审计的职能方面多思考，摆正内部审计在整个医院管理体系中的位置。
2.强化公立医院内部审计机构的独立地位
2006年6月，卫生部的《卫生系统内部审计工作规定》，要求规模以上的公立医院必须设置内部审计机构。该《规定》颁布实施已有多年，但在公立医院中依然存在内部审计机构设置的盲区。某些公立医院虽设置了内部审计机构，却与财务、物价、监察等部门合署办公，内部审计机构显然被置于从属地位，扮演了边缘角色，带有不同程度的应付色彩，这使得内部审计的独立性大大减弱。
内部审计肩负着监督职责，行使的是监督职权，任何隶属性的存在，都会使监督职权大打折扣、监督效能有所削弱、监督的公正性与客观性受到质疑。因此推进内部审计机构的独立设置势在必行。在这种推进过程中，政府、医院管理层和内部审计人员三方应合力协同、并肩而行：政府应在政策方面给予支持；医院管理层应大胆尝试并创新管理模式；内部审计人员应积极呼吁，用实实在在的审计效能证明内部审计独立存在的必要性。
3.提升内部审计人员的沟通技巧与行为能力
公立医院内部审计效能的发挥与医院管理层和其他部门的配合密不可分，这就需要内部审计人员通过良好的沟通技巧和卓越的行为效果，取得领导层的支持，获得被审单位或人员的理解和配合。因此作为内部审计人员，应与医院领导层多沟通、多汇报，让领导层充分认识到内部审计的重要性和必要性，使其自觉执行相关法律和规定。另外，应通过努力工作，多出审计成果，使内审人员成为医院名副其实的经济建设的“卫士”、领导决策的“谋士”、反腐倡廉的“勇士”，充分展示内部审计机构存在的价值，有力彰显内部审计工作效果，使内部审计机构切实获得应有的权力、承担相应的责任，进一步增强内部审计的独立性。
4.积极引进外部审计模式
有选择地利用审计业务外包方式，是公立医院内部审计的重要组成部分，也是公立医院内部审计独立性的重要体现和延伸。内部审计外部化的核心内容就是将审计业务工作全部或大部分承包给外部审计组织。由于外部审计组织与委托人之间不存在行政上的隶属关系，因此在行驶审计职能和职权时，受干扰较少，能有效地对委托人的委托事项进行全面、客观、公正的审计，这对于提高内部审计工作的独立性大有裨益。
引进外部审计模式并不意味着医院对其内部审计机构的审计业务可以不管不问，而是要积极参与，加强与外包审计单位的协调和沟通。相对来讲，外包单位对医院的业务和流程不是十分通晓，对问题的界定可能会与医院内部审计机构有不同的看法和标准，这就需要双方有效沟通和交流，避免小题扩大化、大问题缩小化的情况出现。对于外包单位审计发现的问题，内部审计机构要认真对待、深入研究、仔细甄别，看哪些是新问题，哪些是老问题，哪些是个别问题，哪些是共性问题，从而做出切实可行的审计报告或建议。同时，通过引进外部审计模式，内部审计人员可以获得较好的学习机会，快速提高审计技能，改变内审人员的惯性思维。
5.尝试构建公立医院内部审计统管统派机制
公立医院内部审计统管统派是指公立医院的内部审计业务由所在区域的卫生主管部门统一委派审计人员来完成，这不仅有利于内部审计功能实现、保证审计结果真实客观，更是公立医院内部审计独立性的重要体现。构建公立医院内部审计统管统派机制，需要医院所在辖区卫生主管部门做好充分的引导，以政策的形式催生辖区内部审计统管统派运行机制的形成；需要对参与审计的人员进行保密教育和约束，使其遵守审计工作的职业道德和自律原则，解除医院对可能泄密的后顾之忧；加大对派出人员的管理力度，以持续教育培训的方式不断提高内部审计人员的业务水平和审计技能，以严格的考核机制督促内部审计人员更好地履行审计职责，以定期轮换制度规避审计过程中的利益冲突。
参考文献：
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[5] 王晏青.浅谈加强医院内部审计的必要性[J].财经界，2009（11）：116.
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（一）部分公立医院内部审计制度不完善，相关法规不健全
针对医院的内部审计，国家没有出台过明确的具体准则和实施细则。因此，导致了公立医院的内部审计法规的滞后或缺失，使得内部审计人员在对医院经济活动实施具体审计时，出现无法可依、无章可循的尴尬局面，最终使得医院内部审计的评价与建议失去了应有的权威性，以至于审计出来的问题和提出的建议难以得到解决和有效落实。
（二）医院内部审计职能定位过于单一、忽视服务职能
医院的内部审计不仅只是一个经济活动的监督部门，同时也应是一个经济活动的服务部门。然而，目前很多大中型医院对内部审计职能的认识和理解，还仅仅停留在医院财务资金领域的后期监督层面，极大的忽视了医院内部审计的决策参与职能，以至于很多医院将内部审计工作的覆盖范围缩小，使得医院的内审工作处于被动地位。
（三）管理者任期内的经济责任审计机制尚不健全
医院领导班子是医院的管理中心和决策中心，领导班子的管理水平和决策能力决定着医院发展速度和发展方向，因此，医院建立管理者内部经济责任审计制度是非常必要的，并要形成长效机制，每年一次。审计内容主要应包括：重大事项决策的正确性；计划目标和任务的完成情况等等，以此来加强对医院管理的监督力度，避免错误决策的发生，保证管理者在任期内完成任务的质量。同时，对医院领导班子内部好的工作作风、工作思路及长期的规划做出延续性评价，让医院的决策和政策能够拥有连续性。
（四）内部审计人员的知识结构、人员力量有待加强
良好的内部审计人员素质是保障医院内部审计工作开展的基石。相对企业来讲，医院开展内部审计工作起步较晚，现有的内部审计人员大都来自医院的财务部门或纪检监察部门，普遍存在着专业和知识机构比较单一，且工作人员少的情况，很难适应现代医院发展的需要，亟待解决。目前，对大型综合性医院来说需要充实懂基建、懂合同的专业人员到审计部门。当然，现有的审计人员也要做到不等不靠，努力学习国家有关的法律法规，学习和掌握相关学科专业知识，提高自身素质，跟上医院发展的步伐。
（五）部分财务指标审计要重视和加强
1、加强负债审计
随着医院的发展和规模的扩大，医院的负债形成了一定的规模。因此，医院应将负债审计作为重点进行单项审计。在对负债审计的过程中，应该把重点放在长期负债和流动负债的划分；长期负债和流动负债形成的原因；长期负债偿还期限及使用效率；流动负债构成的合理性；各类应付账款清理的及时性以及账目真实程度。通过审计，对医院的负债规模控制提出意见和建议，引导医院合理负债、适度负债，避免负债过多，给医院造成负面影响。
2、重视坏账审计
随着医院业务量的不断增加，医院的应收款项的数额越来越大。为了体现医院管理的稳健性，在《医院财务制度》中规定医院要进行坏账准备金的计提和坏账损失的处理。在进行坏账准备金计提方面要注意审查：计提基数的确定是否准确，即是否进行了往来款项的及时清理，医疗保险机构拒付的医疗费用是否合理；坏账准备金计提比例是否按规定执行。在坏账损失处理方面重点审查：坏账损失确认是否按照规章制度办理了相关手续；是否按照上级部门规定及时进行了坏账冲销；对坏账确认后收回的款项是否及时进行了账务处理。
二、如何加强医院审计工作建设，适应医院发展要求
（一）建立健全内部控制审计
医院想要健康发展，健全的内部控制必不可少。哈佛大学的Sabin教授认为，即使医疗卫生服务是纯粹的公共产品，但医疗卫生服务的支出任何国家都应该要有所控制。要想控制违规、防止工作中的差错、杜绝行为，把医院的运作效率提高、更好的承担社会赋予的服务职能，就必须要有一个健全的内部控制。管理审计、财务审计、工程项目审计、采购审计、合同审计等等，这些都属于内部控制审计工作的范畴。内部审计要在医院经济运行的内部控制中充分发挥其监督、评价以及改善、控制的作用，最终达到降低医院的运行成本、服务成本以及防范风险的目的。
(二)强化内部审计工作的服务作用，拓展内部审计工作新思路、新途径
根据公立医院的特点，医院必须把内部审计机构放在一个独立的位置，以确保其权威性和独立性。并让内部审计能够向高层次发展，从体制上保证内部审计工作能够全面开展。同时要根据医院的特点进行内部审计管理办法的选定。随着医院现代化信息系统的广泛应用，医院的审计手段和途径有了新的改变。审计工作不单只停留在纸质文件的审计上，而是要充分利用医院现代化信息管理系统，检查违规行为，确保医院收入、财产安全。积极推进药品、各类材料及设备的集中招标采购工作，降低采购成本。这就要求内部审计人员在工作中要将审计的视角前移，利用微机网络系统对医院的经济活动进行全方位的跟踪和监控，跟踪药品、卫材、其他材料等的采购过程及价格，检查出入库手续的办理情况，账目和实物是否相符等，同时还要会同资产管理部门加强对报废资产的监督管理，防止资产的流失转移，保证国有资产的安全、完整。
（三）明确内部审计机构的性质和定位，把握、调整工作重心
在医院的管理工作中，审计工作即是医院的内部控制工作的一个重要的组成部分，同时是内部控制中其他工作的监督和评价的重要手段。随着社会环境变化的加快、医院经营规模的扩大及内容的增加，医院在经营管理中的风险也逐步增大，促使医院的内部审计工作要在风险控制和管理方面发挥监督控制和审查评价作用。同时通过规范化和系统化的方法，改进和评价风险管理控制的效果，使医院能够顺利实现其经营管理的目标。同时，内部审计工作还要协助医院进行医院“软环境”的改造。作为内部审计人员，要督促医院建立积极健康的医院文化，促进医院与患者之间建立和谐的医患关系。
（四）探索内部审计新模式
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1.1管理制度不健全，管理不到位对于新购入的固定资产，一般都能按固定资产管理制度办理入库手续，建立固定资产卡片，填写出库单，并有使用科室主管人员签字认可。但是在固定资产的后续管理中存在很大的问题，比如审计人员在盘点时发现，某些价值小到千元大至几十万元的设备都不知去向，追问起来才发现有的设备已被别的科室借走、有点早已超过使用限、或有已更新换代被淘汰、或者已经捐赠给对口的卫生医疗单位，但是相关科室在做资产移交时，没有任何相关手续或记录。导致卫生医疗单位这部分账面固定资产在账面拥有、实际拥有严重脱节，不能真实地反映医疗单位固定资产的现有情况。另外，以政府或财政部门下拨的科研经费购入的固定资产也难以全部入库，往往科研课题完成、课题组解散、部分资产如照相机、摄像机、扫描仪、手提电脑等变为私有财产，使单位和国有资产流失。
1.2思想认识不到位，管理意识淡薄卫生医疗单位从管理层到职工对加强固定资产管理的重要性认识不够充分，争取经费补助，购置固定资产时积极性较高，而对购置后如何有效使用固定资产、如何妥善保管固定资产重视不够，对资产的质量和安全状况过问不多，普遍存在“重钱轻物”的现象，管理意识淡薄。
1.3报废的固定资产反映不真实，盘盈盘亏处理不恰当由于卫生医疗单位固定资产品种多、数量大、使用分散，单位财务或固定资产管理办公室很难深入到各使用部门加以认真清查盘点，从而造成固定资产在清查、报废、损毁处理上的监督欠缺，而使用部门的管理人员又不熟悉固定资产处理过程中的具体操作规程，使得早已沉淀、报废，甚至已经处理不再存在的资产仍然留在财务的总账上，没有得到及时的账务处理。使账面固定资产数量递增，造成了固定资产账面价值与实际价值的严重背离。有的固定资产盘亏是由于使用固定资产的科室无专人保管财务，使财产流失或视为废物丢弃，有的盘盈固定资产不入账。
1.4固定资产管理人员的管理素质有待提高大多数卫生医疗单位的管理都分散在各个职能部门，如房屋家具在总务科，医疗设施在器械科等。卫生医疗单位是高素质人才相对集中的地方，而固定资产管理人员学历普遍不高，目前器械科工作人员的学历虽有改善，但对大量的高、精、尖仪器设备的维修和管理方面仍存在一些困难。
2如何加强固定资产管理
2.1强化组织领导，侧重内部审计管理职能公立医院固定资产管理首先要强化组织领导，从医院到领导、职能科室到使用科室实现层层责任制。要改变重钱轻物、重购置轻管理的弊端，实行单位主管领导、分管领导、财务及购置、使用部门负责人的分级管理责任制，明确各自的职责范围，做到层层落实。在人员配置、技术服务、业务经费软件配置上给予优先考虑。随着公立医院受托经济责任的深化，固定资产内部审计工作要将内部控制审计、风险导向审计和效益审计作为工作的重点，对固定资产从论证、招标、验收付款到使用管理各个阶段，强化风险管理措施，确保资产安全完整及实现投资效益与社会效益的统一。
2.2制定和完善固定资产管理制度，提高固定资产管理人员的素质要进一步完善资产管理的内部规章制度，特别是对固定资产的购置预算、审批权限、定期盘点、维护保养制度，固定资产购入验收制度、固定资产处置和报废等管理制度。单位应在明确固定资产管理部门及其责任的基础上，建立“三账一卡”制度，把固定资产管理责任具体落实到实处。
2.3建立定期清查核资制度，确保账实相符单位固定资产小组每半年或年终前对固定资产进行清查盘点。对库存现有的固定资产进行清理核实，做到见物就点。全面编号，详细登记，不重复、不遗漏、不留死角。对在大修理中确因改造而使固定资产增值的部分，财务部门要作固定资产增值的会计处理；对所购的固定资产购的固定资产已经投入使用但货款未结算完毕的，及时办理验收、登记入库手续；对不能使用、无维修价值的固定资产按规定的程序及时上报审批予以报废；对闲置不用的固定资产予以合理的调配，提高固定资产的使用效率。
2.4推进医院信息化建设，构建信息网络平台随着计算机网络技术在卫生医疗单位的广泛应用，审计人员要学会利用医疗信息系统，把组织内部各方面的信息汇集起来，对固定资产采取电子信息化管理，定期与财务部门、使用部门核对，准确地将内部控制体系的关联信息和弊端进行传导和反馈，连续、系统、准确地收集整理分析和反馈医院管理和医疗质量控制等需要的信息，对其进行差错改进、优化组织内部流程和控制结构。通过建立计算机网络管理系统，把各责任中心的终端链接起来，实现资源共享，信息互通，从而为单位的管理、对全院的固定资产的分布，使用情况一目了然，从而为单位的管理、发展规划、决策提供有效的依据。
3固定资产内部审计的探讨
3.1内部审计部门是监督医院内部控制体系建设和运行的第三方独立部门通过开展内部审计工作，评价医院固定资产内部控制的存在性和有效性，可以促进单位在固定资产的购置、保护、维护、报废等处理环节完善管理，控制风险水平。内部审计部门依据《中国内部审计准则》，对单位现在的固定资产管理制度和管理流程进行审核，检查制度是否符合对风险管理控制的需要，是否有针对性和可行性。对管理制度中的薄弱环节提出合理化建议。
3.2在固定资产购置过程中，审计人员监督招标、投标的全过程，鉴定购置流程中是否合规与合法，对签订的合同进行审核，出具审计意见。参与固定资产的盘点工作，对核定结果和财务账进行确认。只有深入到控制环节之中，才能及时、高效、最大限度地控制固有风险，发挥审计职能作用。
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【关键词】医院 内部审计 内部控制 管理决策
目前，随着社会主义市场经济体制的进一步发展和完善，关于医疗体制的改革也在不断深化，与此同时，由此带来医疗卫生行业的竞争也变得日趋激烈。这些形式都为促进医院内部清正廉明，医院内部的正常运营以及更好地实现为社会服务的职能对医院内部的审计工作的质量和效率提出了更高的要求。
内部审计的工作内容正在逐渐扩充和工作范围也在不断的拓展，内部审计工作也正提高经济效益，进一步加强了管理工作，加强内部控制、堵塞职能漏洞等方面开始发挥举足轻重的作用。内部审计工作的质量和效率对于促进医院内部监督制度的执行、提高医院的经济、社会效益等方面有着重要的现实意义，并在一定程度上发挥着指导作用 。目前，内部审计工作已经在我国大部分企业中得到了广泛的开展，内部审计工作质量和形式有着很大的进步。但是医疗卫生事业单位的内部审计工作还处于起步阶段，仅仅在某些三级甲等医院得到了良好的应用实行，在众多的医院中，内部审计工作并没有有效的开展和实行，同时，在内部审计工作中还存在着众多亟待解决的问题。与其他完善的管理制度相比，内部审计制度在医院还有很多不足，需要得到进一步完善。
一、内部审计工作中的问题
（一）内部审计制度体系不完善
医院为事业单位，政府审计和社会审计对其工作行为的约束力很小。同时由于医院单位对其内部审计工作的认识不够完整，基本上是在财务部门或者纪检部门的内部管辖范围内设立相应的内部审计机构。内部审计机构与监察部门同属于监督性质的部门，但是他们两者之间的业务内容有着很大的差异，这些都严重制约着审计工作的独立性。财务部门从工作性质上就更不能保证审计工作的独立进行，很容易产生互相包庇的现象。
（二）内部审计人员的缺失
由于在医院内部审计工作发展不够完善，往往是从来自于纪检检查部门或者财务队伍中选取一部分工作人员作为企业的内部审计人员，这些人员的专业知识单一、覆盖面较窄，缺少自主性，工作质量很低，这些都无法满足服务组织的质量要求。
（三）内部审计的方法和手段落后
现在，许多财务管理工作都要配合计算机处理工作来完成，审计对象已经由传统的纸制账、表、证转变成了电子数据、文件；审计范围也逐渐扩展为计算机系统平台、电子数据、业务处理系统和操作安全性等。传统的审计范围往往只限定为对财务报表，审计工作更多的倾向于事后的监察，管理中的许多复杂情况不能得到有效的预防。
二、改善内部审计工作的建议和方法
（一）转变观念、提高认识
采取措施转变内审工作人员的责任观念。制订工作计划，提高相关审计人员对审计机构的职能的认识。监督职能，审计工作能有效监督各级部门财务管理的完善性，并且对会计核算的合法、合规以及各项经济指标的真实性，资产的完整性，规章制度执行状况进行有效的监督。鉴证职能，审计通过分析审计取证的资料，合理判断各个审计事项，同时出具相应的审计报告。这要出具相关的审计意见书，并且做出相应的审计决定。管理职能，审计的管理职能是通过监督检查来实现审计的这项职能，最终目的是找出差距，找出问题，最终帮助和提高被审计单位的业务管理水平。
（二）提高内审人员的素质水平，加强学习
单位在配置内审人员时，要吸收和选择那些业务能力强，政治素质高，以及拥有某些相当职称的人。内审工作的涉及范围很广，审计人员不可能做到滴水不漏，内审人员必须加强专业知识的学习，不断汲取新知识。提高自己的知识面的广度和深度，要在熟练掌握相关审计知识的前提下，加强对财务、招投标、基建工程、经济管理等各种法规、文件的熟识度。目前有各种灵活多样的学习方式。内部审计人员要在工作中坚持不徇私情、严格执行的审计态度，坚持按照法律、法规办事。
（三）拓宽内审工作，做好事前监督的工作
审计工作不能局限于对财务收支审计和对事项的事后监督，还应该做好事前监督的工作。内审人员应该积极参与到单位的各项管理活动中去，进而发现并解决相关的问题，最终达到降低成本、增加效益的目的。
（四）完善内审制度，建立相应的管理模式
内审部门要在监督制定其他部门单位的同时建立、健全相关的规章制度，从而达到以制度管事、以制度管人的目的。制定相应的内部控制制度以及配套的激励机制、责任制度，从而达到规范审计人员行为的目的．
三、结论
实现医院内部审计制度是现代化管理的一项重要措施。积极开展医院内部审计工作，对于完善审计体系、满足卫生审计的要求，实现医院的生存发展、提高医院经济效益有着积极的意义。
参考文献
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【关键词】医院药品 内部控制 问题 对策
一、引言：加强公立医院内部控制建设的意义
在我国的医疗改革过程中，为加强对公立医院的管理，建设完善的内部控制体系是其改革的重要内容。内部控制能够对公立医院出现的制度缺陷、服务问题等不足进行有效的监督控制，并健全医院的改革和发展，对医院形成完善的管理体系具有重要的意义。
二、公立医院内部控制建设中存在的问题
（一）公立医院内部控制的制度建设健全性不足
我国的内部会计控制法规建设至今，实践的时间并没有太长，财政部以及中国注册会计师协会出台的这些法律法规，会对医院的内部控制制度建设起到一定的引导作用，但是由于我国的内部控制建设缺乏实践经验，在法规环境的营造上，在条款的设置和执行方面均存在不足。这使得相关法规对医院的内部控制制度建设的指引作用发挥有限，部分公立医院其内部控制制度建设不完善，一方面国内缺乏丰富的成功范例可参考学习，医院的内部控制制度制定经验本就不足，另一方面，因为缺乏经验，要结合医院各自的实际情况，制定出相应的制度设计并具备可操作性，更是增加了困难。
（二）公立医院的内控环境建设薄弱
对公立医院而言，内部控制在制度建设的基础上，要确保其落实可操作，需要有完备的内部控制环境。但目前在内控环境的建设上还相对薄弱，首先是各个部门的工作人员对内控的意识不足，对内部控制的理解不足，因而在工作中并不重视对内部控制制度的履行，在管理工作中仍习惯于传统的管理方式如采用口头授权，而不严格执行内控的制度规定。其次，在医院的各部门管理中，如果出现部门间职责不明晰的情况，就难以对医院工作达到高效的管理效果。再次，在财务风险方面的认识不足和管理不足，医院的资金结构不合理，在资金管理上的失误和管理低效，会对医院的财务结构产生较大的失衡的风险。
（三）公立医院的内部审计及外部监督环节薄弱
公立医院的内部控制还应在财务监督方面发挥其效用，通过内部控制可将医院的经营流程各环节如实反映出来，管理人员拿到这些内控信息，可通过这些数据发现医院管理中可能存在的风险和漏洞，此即内部控制的作用。同时，为确保内部控制对医院的监督管理，内部审计及外部监督环节是必不可少的，但医院的内部审计部门在其独立性、专业性等方面存在缺陷。医院内部审计部门的独立性得不到满足，内审的工作不能交由其他工作人员来兼任完成，内部审计工作的专业性也有待提高，要使内部审计的效果得以发挥，没有科学合理的内审手段和程序是难以达到效果的。同时，对公立医院管理及运作过程中，来自外部的监督压力是否对公立医院产生有效的震慑作用，也是需努力的方向。
三、加强公立医院内部控制建设的对策
（一）健全完善公立医院内部控制的制度建设
医院的内部控制建设，其成功的根本在于有完善健全并切实可行的制度设计。我国的内部会计控制法律法规出台时间虽较短，但至少为医院的内部控制的制度建设营造了良好的政策环境，会对医院的内部控制制度建设起到一定的引导作用。医院在内部控制制度过程中，要注意制度规范的健全性，要注意对医院业务流程规定的规范性，要注意在条款的设置和执行方面保证内部控制制度可得到落实，结合医院各自的实际情况，制定出相应的制度设计并具备可操作性。不仅在医院的财务管理环节发挥内部控制的作用，也要将内部控制制度覆盖到医院的所有业务的管理事项，从而对医院的各个环节进行有效的控制和管理。
（二）加强公立医院的内控环境建设
要加强公立医院的内控环境建设，首先，要在医院的各部门管理中，杜绝出现部门间职责不明晰的情况，只有各个部门明确了各自的职责，才能使医院的内部控制发挥其应有的效用，对各部门各岗位之间产生一定的制约作用。其次，在制度建设的基础上要确保医院内部控制的可操作性和有效执行，这就需要在内控环境上加强各个部门的工作人员的内控意识和对内部控制的理解，使其在工作中重视对内部控制制度的履行，严格执行内控的制度规定。最后，要加强医院的风险管理能力，对医院运作各环节中可能存在的潜在风险隐患有效识别，并对相应的风险水平进行评估，有科学合理的控制手段实现对风险的管理，完善医院的资金结构以及提高在资金管理上的效率。
（三）加强公立医院的内部审计及外部监督
为确保内部控制对公立医院的监督管理，内部审计及外部监督环节是必不可少的。一是医院的内部审计部门，其独立性要得到保障，内审的工作不能交由其他工作人员来兼任完成，内审部门也应单独设置，以满足医院内部审计部门的独立性。二是内部审计工作的专业性也有待提高，要使内部审计的效果得以发挥，需要科学合理的内审手段和内审程序。同时，在公立医院管理及运作过程中，可适当增加来自外部监督的压力。
四、结语
总的来说，要加强公立医院内部控制建设，需要健全完善公立医院内部控制的制度建设，医院的内部控制建设的前提在于有完善健全并切实可行的制度设计;同时需要加强公立医院的内控环境建设，明确各部门之间的权责，在内控环境上加强各个部门的工作人员的内控意识和对内部控制的理解，并加强医院的风险识别能力、风险评估能力和风险管理能力;为确保内部控制对公立医院的监督管理，内部审计及外部监督环节非常重要，医院的内部审计部门，其独立性要得到保障。
参考文献
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【关键词】公立医院；内部控制；财务管理
一、 医院内部控制建设要求
按照新医院会计制度要求，公立医院须建立包括单位层面和业务层面的内部控制制度，并完善相关工作流程以保证其实施。单位层面内部控制须明确各部门职责分工、规定审批权限及“三重一大”集体联签制，关键岗位如采购、保管、审批等分不同专人管理，财务信息编报必须真实、准确、完整。业务层面内部控制包括财务预算管理、收支管理、货币资金管理、会计核算管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理、档案管理、票据管理、印鉴管理、审计等各方面均按内控制度管理要求设立各管理制度。同时依据不相容岗位相分离的原则确立各岗位分工职责，实施内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等控制方法。
二、内部控制存在的问题
1.内部控制环境不够完善。一方面，医院管理层内控意识较为薄弱，对内控重要性的认识不够到位。管理层对内部控制制度的不重视，导致医院内控体系不够完善，内部控制制度流于形式，各科室及科室内部各岗位之间职责权限划分不够清晰明确，无法很好地相互制衡与监督；另一方面，内部控制人员队伍不够强大，相关人员没有进行经常性的培训，缺乏内部控制工作方面的能力和意识，无法满足内部控制要求。
2.未能充分认识到全面预算管理在医院内部控制中的作用，无法充分发挥其在医院发展过程中的管控作用。预算管理对合理规划医院财务资源、医疗资源；提高经济效益、降低成本；监控医院各业务发展、资金动向等方面具有重要作用。虽然公立医院每年均有编制年度预算，但在目前大多数公立医院中，仍存在预算制度意识不强，各部门积极性与参与度不高的情况。未能定期通报、反馈各科室预算执行情况，预算相关的考评和奖惩机制不够完善，未能将预算执行情况与绩效考评挂钩，及时兑现奖惩。
3.对成本管控的目标分解不够明确，不够细化。虽然有制定成本管控制度，但在操作层面，未能将各项成本归口到相关科室，并将量化指标分解到各科室，根据绩效考评制度及时对科室进行考核。
4.信息化建设较为薄弱，未能充分发挥信息化建设在内部控制中的作用。医院通过加强信息化建设，一方面能够在最大程度上整合财务、人力、业务、采购等各方面的资源，得到最大程度的利用，提高效率，降低相关成本；另一方面通过在系统中各岗位权限的设置，实现各岗位之间的相互制衡与监督。
5.公立医院内部审计力量不够强大。公立医院对内部审计不够重视，导致无法充分发挥内部审计在内部控制中的监督作用，无法对医院日常事项进行评价和控制。
三、改进的对策
1.公立医院管理层应加强内部控制管理意识，建立完善的内部控制管理体系，各科室及科室内部各岗位之间职责权限划分应清晰明确，应达到相互制衡与监督的目标。定期组织全体员工开展内部控制建设的培训工作，加强对员工有关制约内部权力运行、强化内部控制方面的教育培训，将内部控制的意识渗透到日常工作的方方面面。
2.公立医院须加强预算管理。第一，增强全面预算管理理念，鼓励全体员工参与到全面预算的制定与实施中来，将收入、支出等各项预算目标分解、落实到每个科室，进一步制定及完善可操作性强的预算绩效考评制度，与科室绩效挂钩，及时兑现奖惩规定。第二，充分发挥预算管理的预警作用，定期将预算执行情况与预算进行对比，及时发现偏差、分析原因，采取相应措施。第三，在支出报销审批环节，须强化预算控制，在预算资金安排范围内的支出按正常程序审批，超过预算金额或在预算支出范围外的，应严格遵守相关的审核批准程序。
3.公立医院须加强成本费用管控力度。一方面须按照成本预算要求设置科学、合理的成本控制目标，针对每个科室具体情况，制定适宜且量化的控制目标，与科室绩效挂钩，对超过控制水平的科室按比例扣减绩效奖。对关键控费指标如药占比、百元医疗收入耗费的卫生材料应实行每月通报制；另一方面，从医院整体层面上，应努力降低药品、物资的采购成本，合理控制药品、物资的库存来降低管理成本，缩减后勤科室的成本。
4.公立医院应提高信息化管理意识，加强信息化建设水平，加大对信息化建设方面的投入，培养信息化队伍。通过信息化建设的流程改造、信息系统中的各人员权限、各操作系统功能的完善方面实现内部控制的目标。建立科学、完善的经济核算信息支持系统，建立财务信息化内部控制岗位责任制。努力完善医院财务账务系统、物资管理系统、固定资产管理系统、门诊收费和住院收费系统、药品管理系统，其各系统在功能、业务流程、操作授权、数据结构和数据校验等方面符合内部控制的要求。
5.公立医院须建立独立的内部审计机构，培养专业的内部审计人员，提高审计人员的业务素质与能力。医院应制定严格的内部审计制度，并由该审计部门按照审计制度要求对医院的日常业务进行监督和管控。医院还应赋予审计部门按照审计结果对相关科室及人员进行奖惩的权利，保障内部审计工作的顺利开展，充分发挥内部审计在内部控制工作中的作用。
四、结束语
在医改背景下，公立医院应努力提高内部控制的管理水平，充分发挥内部控制在提高经济效益、降低各项成本、防范各项风险方面的作用，从而提高自身的竞争力。
参考文献：
[1]覃柳新.公立医疗机构财务内控管理体系建设研究[J]. 金融经济，2016，（18）：182-184.
篇10
关键词：医院 内部会计控制 有效性
医院内部会计控制，是指医院为提高会计信息质量、保护医院资产安全完整和确保有关法律法规、规章制度有效贯彻执行，而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。完善医院内部会计控制制度，提高内部会计控制的有效性，是深化公立医院改革、促进医院持续健康发展的重要保障。
一、完善医院内部会计控制制度的背景与意义
完善医院内部会计控制制度，是推进公立医院改革的重要举措。为解决“看病贵、看病难”问题，2009年国家启动了新一轮医药卫生体制改革，提出了推进公立医院改革试点等重大改革任务。三年来，医药卫生体制改革取得了阶段性成效，但是离人民群众的期望仍有较大差距。究其原因，公立医院微观运行制度不完善是重要因素之一。从会计角度讲，主要是内部会计控制薄弱及导致的相关问题。在市场经济背景下，非营利性公立医院不可避免地存在营利性冲动。如果内部会计控制制度规范且完备，便有可能将这种营利控制在合理的范围内；反之，也可能助长开“大处方”甚至商业贿赂等行为。这要求新阶段医院内部会计控制制度，必须根据新情况新特点，从被动的风险处理转到主动的财务风险防范，对医院活动加强计划、调节和监督，建立与公立医院特殊属性相适应的内部会计控制制度。
完善医院内部会计控制制度，不仅是推进公立医院改革的需要，也是推进会计改革发展的内容之一。公立医院作为财政拨款的事业单位，实行事业会计制度。随着我国市场化改革的深入推进，会计制度日渐与国际接轨，这要求公立医院逐步建立起既与市场化经济体制相适应、又保持公立医院特点的会计制度及内部控制制度。2011年财政部的《会计改革与发展“十二五”规划纲要》明确提出：推进行政事业单位等非企业内部控制规范建设，提高会计信息质量，保护资产安全完整，预防违法违纪腐败行为的发生。市场经济背景下，完善医院内部会计控制制度，一定意义上就是要借鉴企业较成熟的会计理论和方法，对医院事业会计制度进行改革，从而更好地规范财会行为，保证医院会计信息真实完整，保护医院财产安全完整，促进医院健康发展壮大。
二、医院内部会计控制制度的有效性问题
衡量医院内部会计控制制度是否完善，最重要的标准就是有效性。当前，大多数医院的内部会计控制体系中，不同存在地存在一些有效性缺陷，突出表现在以下几个环节。
1、预算控制环节。预算管理是财务管理的起点，也是医院内部会计控制的起点。不少公立医院对预算管理的重要性认识不足，普遍认为预算只是财务部门的事，其他科室向财务科申报预算时，只是应付了事。预算项目没有进行市场分析和可行性论证，只是粗略设想；预算内容没有细化到科室，只是大体匡算；预算目标没有与资源分配有效挂钩，预算执行情况没有分析评估，导致预算管理流于形式。
2、收入控制环节。收入控制环节的缺陷，主要包括三个方面：一是日常核对制度不完善，比如对预交款余额缺乏日常核对，导致医院预交款总额与明细账总额不相符，又比如票据管理、核销、退费审核控制不严，导致一些伪造单据顺利通过；二是财务核对工作流于形式，没有起到应有的监督作用，从而导致医院内部会计控制的失效。
3、货币资金控制环节。货币资金控制环节的问题，往往是因为工作中违反了互相牵制、互相监督的原则。比如为图成本节约或简便，让会计出纳，或者将结算凭证和印鉴置于一位工作人员可及之处，或者银行对账单不直接交于银行对账人员，或者稽核岗位没有认真履行工作职责等。货币资金控制环节的缺陷将直接导致医院财产损失。
4、药品及库存物资控制环节。加强药品和库存物资控制是医院会计内部控制的重要内容，关系国家医药制度能否有效贯彻，关系病人经济利益能否有效维护，关系医院资产收益能够有效保障。由于目前大多数医院已经应用医院信息管理系统，这个环节的缺陷往往与医院信息管理系统设置和使用的不当有关。医院信息管理系统绝大多数由软件公司开发和维护。由于专业限制，他们对医院管理流程及会计内部控制往往了解不全面，软件设计不可避免地存在一些缺陷。而医院会计人员由于计算机知识相对缺乏，往往难以有效参与软件设计，从而导致医院信息管理系统不能很好地匹配医院内部会计控制的需求。同时，由于对医院信息系统操作人员缺乏培训和控制，也会产生操作人员操作不规范、权限不明确等问题，给医院内部会计控制带来新隐患。
5、固定资产控制环节。医院固定资产管理是医院内部会计控制制度的关键点。做好固定资产控制，不仅能保证医院资产的安全完整，而且能促进固定资产合理配置和使用，提高固定资产使用效率。在医院实际工作中，不同程度存在固定资产购置没有科学论证，购进的设备使用率低甚至闲置；固定资产没有实行计提折旧和减值准备，影响固定资产价值的真实性；固定资产多头管理，帐物不清，报废不规范，缺乏相互牵制；固定资产“物随入走”，财务移交不清等问题，这些往往导致医院固定资产亏损或资金浪费。
从这些医院内部会计控制关键环节的有效性缺陷来看，概况起来主要有几个层面原因。一是思想认识不到位。公立医院管理层绝大多数为医疗专家，对医院财务制度及内部会计控制体系了解不多，实际工作中重视不够。二是预防控制不完备。没有建立完善的会计工作制度，会计人员日常工作唯上司是从，业务流程不规范，会计报告不及时。三是内部牵制不到位。不相容职务没有相互分离，对重要职位和关键控制岗位没有实行回避。四是监督检查不保障。目前很多公立医院内部审计机构力量薄弱，定位低，工作渗透力不足，没有较强的独立性和权威性，发挥作用不大。
三、提高医院内部会计控制有效性的建议
为增强医院内部会计控制的有效性，必须进一步完善医院内部会计控制制度。总体上，要把握好以下五个方面。
1、注重预防控制与惩罚查处并举。预防性控制，是指为防止错误和非法行为发生，或尽量减少发生机会所实行的控制，具有事先筹划、防患未然的特点。完善医院内部会计控制制度，要求在严格惩罚查处的同时，更加注重预防控制，明确规定业务活动的程序和规则，形成完善的规章制度，不给违法行为以空间，事先避免错误和舞弊的发生。
2、注重整体推进与选择关键控制点并重。完善医院内部会计控制制度，既要全面系统地谋划建设，更要注重突出医院内部控制的关键环节。完善预算控制，关键要推行全面预算控制，建立医院负责人负责、科学测算、严格考核的预算管理机制。完善收入控制，关键要抓好收款票据管理、退费管理等主要控制点，做到上下程序相互牵制、相互核对。完善货币资金控制，关键要严把支出关、收费报表金额稽核和票据核销等主要控制点，定期对现金经办人进行抽查和核对银行账户。完善药品和库存物资控制，关键要提高医院工作人员应用医院信息管理系统的能力，优化计算机处理流程和环节，借助信息系统更好地发挥财务监督作用。完善固定资产控制，关键要做到大型设备事前论证和事后评价，加强固定资产的验收、入账和管理，完善固定资产处置报批制度，定期进行固定资产盘存，及时开展预防性维护等。
3、注重岗位配合与相互牵制相结合。完善医院内部会计控制制度，既要合理设置医院涉及会计工作的各个科室和岗位，合理划分职责权限，形成会计控制工作合理；更要坚持不相容职务相互分离的原则，确保一项业务至少经过两个及以上的岗位和环节，认真实施财务核对工作，形成部门之间、岗位之间、上下级相互牵制监督的控制格局。
4、注重主导性控制与预设补救相配套。补救性措施就是指当意外事件发生时，具有及时发现和揭示已经产生的差错、舞弊和其他不规范行为的能力，确保及时采取适当的纠正措施。完善医院内部会计控制制度，既要加强主导性控制，也要预设补救措施。当主导性控制不能正常运行时，补救控制措施要能及时启动，来弥补主导性控制的缺陷，从而建立起一个安全有效的医院内部会计控制制度。
5、注重内部审计与外部审计相补充。建立独立的内部审计机构是实施医院内部会计控制的重要保障。医院要保障内部审计机构的独立性，保护审计人员依法行使职能，保证审计资料的真实性、合法性和完整性，确保内部审计机构有效地行使监督权。可以根据实际情况将内部控制审计和财务报表审计进行整合，降低审计成本，提高审计质量。在加强内部审计的同时，要积极利用会计师事务所等中介机构，建立医院年度财务报表注册会计师审计制度，加强第三方审计监督。卫生厅等政府主管部门要认真组织做好医院财务审计，推动医院内部会计控制制度有效落实。
参考文献：
[1]何芳.浅谈医院内部控制制度[J].财经界学术版，2010,4
[2]胡守惠，冯仇美.医院内部会计控制操作指南[M].浙江文艺出版社，2006年8月第1版.
[3]蒋云.加强医院内部控制的几点思考[J].中国经贸，2009,24