会计审计工作范文

导语：如何才能写好一篇会计审计工作，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：注册会计师；审计工作；策略探讨

注册会计师的审计工作是通过对企业的财务报表进行审计监督，以发现企业在经营上存在的问题， 促进企业经营效率的提升，强化企业内部的管理，有效的降低企业的经营风险，不断的增加企业的利润，最终促进企业的健康快速发展。注册会计师的出现是我国社会主义市场经济不断发展的必然产物，对于我国企业不断的实现市场化发展和国际化贸易具有极其重要的作用，会计师事务所和注册会计师成为了规范和完善我国市场经济秩序，促进市场经济稳定发展的中坚力量。注册会计师在进行审计的过程中常常会受到我国的政治环境、法律环境、社会环境以及经济环境的影响，使得注册会计师在审计工作的策略方面存在诸多需要改进的地方，审计工作方式也存在诸多的不足，给企业的健康发展和市场经济的稳定带来了潜在的风险隐患，也直接影响到了企业投资者的利益。所以我们接下来对注册会计师审计工作中存在的问题进行深入的剖析，并找到有针对性的办法以解决这些审计工作中的不足，最终促进注册会计师审计工作的不断完善，高效的发挥审计工作的作用。

一、注册会计师审计工作存在的不足

（一）部分注册会计师专业素质和职业道德缺失

部分注册会计师专业素质不够全面以及职业道德的缺失导致审计工作中出现严重的不足。第一，一些注册会计师虽然取得了注册的证书，但是其知识仅仅停留在书本层面，缺乏审计工作的实际经验，对于可能存在的问题无法快速准确的判断；第二，一些注册会计师往往局限于某一个行业或某一类企业的审计，当遇到不同性质的企业时，由于知识的全面性不足，导致其无法发现企业可能存在的财务问题，导致审计工作不够完善；第三，一些注册会计师职业道德缺失，收受企业贿赂，虚假编制审计报表，导致审计信息失真，严重侵害投资者利益，甚至影响市场经济发展。

（二）审计方式落后，审计程序不合理

注册会计师在审计工作中存在审计方法落后，审计程序不合理等问题，具体表现为：一是注册会计师在对企业财务报表进行审计时，仍然采用最传统的清点存量、核对凭证，然后进行会计核算，最终发现问题的方式，这样使得审计的效率较为低下，而且还可能因为认为的原因造成审计结果不够准确；二是注册会计师在审计过程中并没有遵照科学的预定程序进行审计，时常漏掉其中的某一个环节，而漏掉的环节就使得企业有机可循，隐瞒其存在的财务问题，导致审计结果不准确。

（三）审计过程所承担风险较大

注册会计师在审计工作进行过程中面临较大的风险，而缺乏相应的风险规避措施，导致审计工作不够完善。首先，注册会计师可能因为被审计企业内部控制制度的不完善而承担风险，如果被审计企业财务漏洞过大，则会给注册会计师审计工作带来风险；其次，注册会计师的审计工作往往会受到相关利益方的牵制，审计工作独立性较差，甚至会被逼迫审计报告作假，而东窗事发后则由注册会计师承担主要的责任，这使得注册会计师审计工作难以顺利的开展。

（四）会计师事务所缺乏完善的内部控制制度

会计师事务所缺乏完善的内部控制制度，导致注册会计师在审计工作中缺乏基本的制度保障，导致审计工作策略难以顺利的执行。第一，一些会计师事务所尚未建立完善的监督体系，并未定期对注册会计师的审计过程以及审计报告的编制进行监督，无法及时发现其中存在的问题，导致注册会计师的审计工作可能出现问题；第二，会计师事务所缺乏健全的风险控制体系，对于注册会计师审计工作中可能面临的风险没有较好的防范措施；第三，会计师事务所由于工作较忙，忽视了日常的培训，导致注册会计师的知识不够全面，不利于审计工作的完善。

二、完善注册会计师审计工作策略

（一）全面提升专业素质和培养职业道德

全面提升注册会计的专业素质和培养其职业道德可以通过以下几点展开。首先，对注册会计师的实际工作能力和专业素质进行定期的培训和考核，如果考核不过关则不允许单独负责一个项目，而只能做基层的审计人员，直到考核过关为止；其次，加强注册会计师综合知识的培训，针对不同行业的基础知识进行培训和考核，以促进注册会计师加大对各个行业的了解，促进审计工作的全面顺利开展；再次，通过相关法律法规的解读和公告，警告注册会计师意识到审计报告造假的严重后果，并通过宣传教育不断提升注册会计师的职业道德；最后，健全相关惩罚措施和动用法律，对于审计报告编制不准确的注册会计师给与严厉的惩罚，而对于为谋取私利编制虚假审计报告的注册会计师，交由法律处置。

（二）革新审计方法，规范审计程序

“互联网+”时代的来临，带来了大数据的概念，这就使得企业经营的方式有了很大的改变，经营的数据更加庞大，所以应当注册会计师在审计工作中应当革新审计方法，首先熟悉使用会计电算化，通过计算机快速的处理财务报表上的数据，然后再通过引进辅助型软件，结合统计学、运筹学等知识，通过计算机的回归分析发现企业可能存在财务问题的财务指标，然后再进行人工核对，大大增加审计工作的效率和准确性；另外，注册会计师在审计工作开始之前，应当充分了解被审计企业各方面的情况，有针对性的编制审计程序，在实际审计工作中严格遵照审计程序执行，确保审计工作万无一失。

（三）建立风险控制体系降低注册会计师的审计风险

全面降低注册会计师审计工作中的风险，有利于为审计工作扫除屏障，使得审计工作不断完善。第一，会计师事务所在收到企业的审计邀请时，应当对该企业近几年的经营状况以及机构组成、市场份额、发展潜力等进行全面的评估，分析其财务报表存在漏洞的多少和可能性，有选择性的选择企业进行审计，从源头上为注册会计师的审计工作降低风险；第二，审计工作进行过程中，应当确保注册会计师的审计工作具备独立性，以防止行为的发生，如果实在发生了审计报告造假额情况，应当划分清楚实际的责任人，避免注册会计师承担主要的风险；第三，注册会计师在审计工作也应当树立风险控制意识，保障审计工作的顺利开展和不断完善。

（四）健全会计师事务所的内部控制制度

会计师事务所内部控制体系的完善可以为注册会计师审计工作策略的完美实施提供坚实的保障。首先，建立完善的事务所内部监督控制体系，对于注册会计师和审计小组的审计内容和审计结论进行不定期的审查，对于其中存在的问题进行及时的纠正，避免审计工作偏离正常轨迹；其次，完善会计师事务所的风险防控体系，通过对每一个项目系统的分析发现其中可能存在的风险，并在实际的审计工作中提醒并协助注册会计师对这些潜在的风险进行控制和防范；最后，建立完善的内部培训制度，以实现对注册会计师专业素养和综合素质的提升，确保注册会计师可以胜任不同行业的财务报表审计工作，保证审计工作策略的顺利执行。

三、总结

注册会计师审计工作策略的完善和顺利开展，可以有效的维护企业投资者的利益，促进市场经济的稳定发展。所以会计师事务所和注册会计师应当在政府部门的支持下，促进审计工作策略的改革和完善，全面发挥审计工作对于市场经济的重要作用，促使我国社会主义市场经济的不断优化。

参考文献：

[1]屈航，杨丽.我国注册会计师审计失败防范策略[J].劳动保障世界，2015（14）.

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【关键词】会计电算化；审计；影响；问题；对策

随着电算化会计信息系统的发展和计算机技术在审计领域的应用，我国电算化审计得到较大发展。但在会计电算化条件下，由于核算工具、信息载体、账务处理流程、内部控制制度等方面与手工方式存在差异，只有全面深刻地认识审计工作面临的诸多新问题，才能有效促进我国电算化审计工作的健康、顺利发展。

一、会计电算化对审计工作的影响

1.对审计线索的影响

通常情况下，审计人员是追踪审计线索来审核相关经济业务发生情况的。在手工会计记账条件下，从原始凭证到记账凭证，审计线索非常清晰，审计人员通过查阅纸质的会计资料，加上经验判断，取得相关审计信息。但在会计电算化信息系统中，大部分纸质资料被磁盘、U盘等磁性介质材料取代，大大减少了肉眼所能看到的审计线索，传统的手工审计方法已不能适应目前审计工作的要求。

2.对审计内容的影响

实行电算化会计以后，虽然审计工作的监督职能没有发生变化，但是审计工作的内容却受到了影响。这就要求审计人员把重心放在对企业使用的财务软件是否符合有关部门的要求，提供的会计信息能否满足会计信息使用者的要求；使用会计软件程序质量是否满足对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性，软件程序是否具备纠错能力和容错能力；输出的会计信息是否具有真实性、正确性和可靠性。因此，会计电算化下审计内容主要包括对单位使用的会计软件进行测评、系统的开发与设计、会计软件程序、数据以及输出的信息真实性、正确性等。

3.对内部控制的影响

在手工会计环境下，内部控制一般体现为对人进行控制，采取的手段主要是利用纸质会计资料进行手工的核对和检查，责任比较明确，结果也比较直观。但在会计电算化环境下，原来的内控方式部分被取消或是改变，内部控制转变为对人――器相结合的双重控制，并且侧重于对计算机的控制。如果内部控制制度不完善，计算机内存储的数据和程序的就会很容易被不留痕迹地进行删除或是篡改，这增加了内部控制的难度，也加大了审计风险。

4.对审计方法的影响

会计电算化的应用大大提高了会计工作的效率，会计人员可以在很短的时间内对账簿进行大范围更改，而且可以不留痕迹。因此，如果继续采用手工审计的方法，可能会在操作技术上存在局限性，会导致效率和效果不高，从而很难保证审计结果的真实性及审计工作的时效性。

5.对审计人员的影响

由于电算化信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂、技术性要求较高，使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。这要求审计人员具有现代信息处理方法和技能，对会计电算化系统和审计软件有一定了解，还要对有可能发生的舞弊情况有全面的认识和掌握。所以，审计人员必须不断学习新知识、研究新问题、创新审计方法，只有这样才能提高审计效益，降低审计风险。

二、会计电算化环境下审计工作存在的主要问题

1.审计技术方法比较落后，使得审计工作处于被动局面

目前我国审计工作中，大部分工作是绕过计算机信息系统进行审计的阶段，即审计人员不审查机内的数据资料和程序，只对输入和打印输出的数据资料内容进行审查。这其实是手工审计的方法，由于不对计算机数据处理过程进行审计，其审计结果可能具有片面性。而且审计对象受计算机操作人员的控制，他们完全可以只提供愿意被审查的数据信息，一些较敏感的信息可能会被人为的隐匿，导致审计工作处于被动地位。

2.专业审计软件市场不健全

目前，电算化在我国已形成一定市场规模，而审计软件在市场上却处在被冷落的尴尬局面。市场上有限的商业化审计软件，较少能够真正与各种会计软件相互配套使用，这严重阻碍了审计事业的全面发展。

3.数据输出的接口不统一

在运用审计软件进行审计时，审计人员必须按审计软件的格式将会计核算系统中的输出信息重新输入到审计软件中，既加大了审计人员的工作量，也产生了重复操作可能带来的错误。而且，由于审计软件与会计软件数据格式不一致，会计输出数据不能直接输入到审计软件中必须变换其格式，致使隐蔽的审计线索更加难以搜寻而风险加大。

4.审计人员的知识水平还不能完全达到要求

即使有先进的电算化审计方法、功能完善的专业审计软件，仍需由专业审计人员制定审计计划，执行审计程序，分析审计结果，出具审计报告。这要求审计人员不仅要有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律以及其他的审计准则，还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术；不仅要掌握审计软件的操作方法，还应根据出现的种种问题及时编写各种测试、审查程序模块。然而我国目前的审计人员总体上远未达到这一水平。

三、相应的对策

1.利用会计电算化的优势，运用适当的审计方法

由于利用会计软件修改账簿数据是不留痕迹的，会计人员就可以在审计前对会计数据做任意修改，所以审计部门应调整审计方法：审计的工具可采用审计软件和借助一些辅助审计软件；也应根据具体情况选择适当的审计方法，在审计前，可不用预先通知被审计单位的审计时间等有关审计工作内容，从而防止人为调整账目、设账外账等情况，保证审计结果的真实性。

2.大力培育审计软件市场，推广审计软件商品化

可借鉴推广会计电算化软件市场的经验，大力推行审计软件商品化，是电算化环境下顺利开展审计工作的有效途径。可见，要顺利开展电算化环境下的审计工作，就需要大力发展专业的审计软件公司，推广审计软件的商品化，培育完善的审计软件市场。把审计软件推向市场并参与竞争，从而促进审计软件水平的不断提高和审计工作的全面快速发展。

3.建立和完善数据接口标准

国家应要求现有的会计软件在开发时预留审计的数据接口，各数据库之间按审计人员的要求设定关联关系，使会计系统的数据能够快速通过接口进入审计系统，有效解决电算化审计系统中输入瓶颈问题，保证审计人员能追踪到审计线索。

另外，由于各主要财务软件的发展近乎成型，若更改其数据存储结构则带来较高成本；而且数据存储结构可能涉及各会计软件开发商的商业秘密，让其公开也不现实。对此，在审批时，可以要求各会计软件开发商在其会计软件中增加数据转化的小功能，将其会计数据转化成符合会计数据接口标准的形式。

4.提高审计人员的知识水平，培养电算化审计专业人才

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（一）对审计人员的影响。实现会计电算化后，由于会计电算化信息系统的环境比手工会计系统更为复杂，审计对象也更多更复杂，审计人员只依靠原有的知识和技能是无法胜任对会计电算化信息系统的审计工作的。因此，审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能，熟悉有关的政策、法令依据以及其他的审计依据外，还应掌握一定的电子计算机知识和应用技术。

（二）对审计内容的影响。在会计电算化条件下，由于会计信息由计算机按程序自动进行处理，那些手工会计中常会发生的记账、算账差错几乎不会发生，但系统的应用程序若有错误或被人非法修改，则计算机只会按程序以错误方法处理所有有关会计信息，其后果将是不堪设想的。因此，在会计电算化条件下，审计的内容应包括对其计算机系统的处理和控制功能进行审查。

（三）对审计线索的影响。在手工会计条件下，从编制记账凭证、登记会计账簿到编制会计报表，每一步工作都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。在会计电算化条件下，从经济业务数据输入到会计报表输出，这中间的全部处理都集中由计算机按程序自动完成，各项处理再没有直接的责任人，会计信息主要存储在磁性介质上，谈吞口计电算化审计只留下磁性的审计线索。

（四）对审计标准和准则的影响。各国审计界在以往的审计工作中已经建立了一系列的审计标准和准则。实现会计电算化以后，由于审计对象和审计线索发生了重大变化，审计的技术和手段也相应地发生了变化，显然，应在原有的审计标准和准则的基础上，建立一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则，以适应新形势的需要。

（五）对审计技术的影响。在手工会计条件下，审计可根据具体情况对会计资料进行顺查、逆查或抽查，这些审查工作基本都是由人工进行的。在会计电算化条件下，由于会计信息主要存储在磁性介质上，计算机审计已成为必不可少的审计技术；同时对计算机系统的处理的控制功能进行审查，更是要运行计算机系统。

（六）对审计作业手段的影响。在手工会计系统的情况下，审计人员进行审计，一般都是手工操作。在会计电算化信息系统的情况下，审计人员的作业手段也由手工操作向电子计算机转变，即审计人员应掌握电子计算机知识及其应用技术，把电子计算机当做一种提高审计质量和效率的有力工具来使用。

二、面对会计电算化审计应对对策

（一）开展审计技术和方法的研究。由于计算机处理和手工处理有很多不同点，从而产生了许多独特的计算机审计技术和工具。计算机审计注重对业务事项和处理过程进行证据收集，如要收集符合性测试的证据，一般是通过模拟数据进行测试形成要收集的证据。因此，要大力开展对计算机审计技术和方法的研究，如审计管理计算机技术、内部控制制度的评价测试技术、数据库或数据文件的审计技术、应用软件的审计技术、系统开发和维护的评价技术等，特别是内部控制的测评技术，以尽快实现利用计算机审计。

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随着知识经济和信息时代的到来,我国会计电算化的普及工作在不断地深入,会计电算化取代手工会计已成为会计领域发展的必然趋势,越来越多的组 织包括政府、企业都已经着手积极推动会计电算化系统的建立及完善。简单来讲,会计电算化是指将以计算机为代表的现代信息技术和网络技术引入会计领域,利用 现代技术和手段,实现记账、算账与报账等信息处理的集中化、自动化,以及部分实现利用会计信息进行分析、预测、决策的信息化。

与传统会计相比,会计电算化的实现不论是对于会计工作的储存方式、处理流程、还是内部控制等都产生了重大的影响,在很大程度上提高了会计数据 处理的有效性、及时性及准确性,同时使会计从业人员从复杂繁琐的重复性劳动中脱离出来,及时准确地把握企业运营状况,为企业的经营决策提供更加全面、系统 的会计信息。会计电算化从广度上和深度上都扩大了会计的领域,也为加强全面核算和监督奠定了基础。

不难看出,虽然在职能、方法、目的与责任等几个方面会计与审计有着不同的特点,但两者具体对象都以会计资料为主,职能责任密切相关。会计电算 化在对会计领域产生重大影响的同时,也必然对以会计过程为其职能对象的审计工作产生直接影响。具体来讲,在会计电算化条件下,审计的经济审查和监督职能本 质上仍没有改变,但由于信息技术在会计领域中的运用,会计电算化对审计的影响主要体现改变了审计线索、扩大了审计的内容和范围、改变审计的技术方法、影响 了审计标准和准则、提高了对审计人员素质的要求等。同时计算机环境下的舞弊作弊行为更具有隐蔽性,无疑加大了审计查处的难度和风险,审计面临巨大的挑战。

二、会计电算化下审计的对策分析

从内容上来看,会计电算化下的审计,是指审计机构和人员以在会计电算化系统(CAIS)环境下所产生的信息系统及其范围内会计信息所反映的经 济行为为对象,审查和评价系统的合法性、效益性及系统输出信息的真实性、正确性。当前,我国大多数审计人员对于会计电算化系统的实施和运作难以做到完全了 解和掌握,大部分地区的审计工作仍是以手工审计为主。新形势下,会计电算化的应用及普及使得审计工作环境发生了巨大变化,同时传统审计存在的信息反馈能力 弱等问题难以适应信息化时代的要求。因此,为推进审计工作的有序展开,进一步提高审计质量和水平,强化审计的主动性与独立性,审计工作的开展必须根据会计 环境的变化及时进行适当有效的调整。面对会计电算化时代的挑战,应从以下方面提高电算化审计的质量以更好地适应会计电算化条件下现代审计的需求。

1.加大会计电算化下审计工作的理论研究

理论来源于实践,反过来又进一步指导实践的深入发展。与会计电算化相比,电算化条件下审计工作无论是从理论上还是实践操作方面来看,都远远落 后于会计电算化。特别是当前由于对电算化审计的优越性认识不够,计算机审计研究严重落后于实践发展的需求,缺乏先进理论指导,难以有效指导会计电算化环境 下审计工作的有序高效展开。因此,在强化基本理论和审计目标研究的基础上,加快新形势审计理论的研究,不断总结我国计算机审计的经验和做法,拓宽理论研究 的广度和深度,尤其要加快对会计电算化下审计对象、审计线索、审计内容、审计方法及技术等的研究,以进一步指导和实现计算机审计的规范化、科学化和高效化 运作。

2.完善电算化审计标准与准则

会计电算化条件下,审计对象、审计内容、审计线索、审计方法的变化,也必须要求审计标准和准则做出相应的变化和调整以适应新要求。从国际审计 发展来看,在国际审计准则中有专门的条款来详细规定计算机审计的范围、程序、技术等;从具体国家来看,美、日、英等国都制定和出台了相关计算机审计的审计 准则和标准。目前我国审计界已经形成了一套相对完善的审计标准和准则,包括审计人员标准、质量标准、职业道德规范等。但针对不断普及和发展的电算化会计信 息 系统出现的一系列新问题新情况,过去手工环境下的审计标准和准则显然不适应,会计电算化下的审计准则中仍存在许多空白。因此,为适应新形势发展的需要, 要加快制定计算机审计相关标准和准则的步伐,更新审计标准准则,完善电算化审计的标准体系,以规范计算机审计工作,为衡量和提高审计工作质量提供保证。其 次,在积极借鉴和吸引国际上先进经验的基础上,充分考虑我国的特殊国情和发展要求,实现我国审计进一步适应国际审计发展的要求,为企业更好地参与国际市场 竞争打好基础。第三,新的衡量标准不仅要包括计算机审计程序、过程、效果评价指标、审计人员从业标准等衡量审计业务的合法合理性标准,还需对电算化系统设 计、开发、运行、维护等标准及计算机辅助审计技术的步骤、应用软件标准等做出明确性的规定。

3.加大事前系统审计力度

会计电算化系统的核心在于信息系统软件的应用。在会计电算化条件下,审计人员要深刻认识到除了对使用过程中的电算化会计信息系统进行审计外, 抓好电算化系统设计和开发阶段的事前审计是对会计电算化信息系统实施审计的关键。只有切实加强抓好事先审计,才能确保系统设计、开发、运转达到预期标准, 在协调和密切会计与审计的职能联系中更好地提高审计工作水平和质量。首先,在保证会计与审计各自职能标准的基础上,审计人员要加强自身的软件应用和分析水 平,在事前系统设计与开发的审计过程中避免会计与审计两者间程序设计、开发及操作方面不协调状况的出现,防止在系统在投入使用后再进行改进,耗费巨大的人 力物力财力。其次,审计人员直接参与会计电算化信息系统的设计与研发过程,监督系统开发过程严格按照相关的标准和程序进行,保障电算化系统及其处理的合法 性、有效性、可靠性、保密安全性和可审性以达到会计管理需要应有的质量。

4.完善审计内容

在会计电算化条件下,审计履行的经济检查、评价及监督的职能虽然没有改变,但不难看出,电算化下的审计除了对输入的原始数据及输出的会计数据 进行审查外,电算化会计信息系统的特殊性及其固有的风险使审计面临着在与传统会计条件下不同

的审计内容,扩展了审计的内容。一是,会计电算化软件质量直接 决定了电算化信息系统的整体水平的高低,需根据审计实际操作情况增加审计审核窗口,重点对计算机信息系统处理和控制功能合法合规性、及时性、准确性、科学 性及稳定性进行审查,了解掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计,保障系统的安全可靠。其次,加强对会计电算化系统内部控制控制的程序控制和制度控制 两个方面的测试和评价,审查是否建立和健全相应的机器设备使用控制制度规范及操作流程规定、系统工作环境是否完善等。第三,为保障获得正确的财务数据,审 计人员必须实现对财务软件的所有模块及相应流程进行及时有效的跟踪观察,必要时要进行手工复核方式。 5.改进审计方法

在知识经济时代,积极采用集信息技术、财务手段、环境评估等多学科知识的技术方法,革新审计方法及技术,充分利用现代信息和网络进行审计,实 现由手工操作向电算化处理的转变是重要的发展趋势。一是,审计人员要充实认识到计算机作为提高审计质量和效率的有力审计工具的积极作用,自觉通过参与培训 或自觉等方式提高计算机实际操作水平,采用专业软件实现更快速、更有效地对相关会计信息的查阅、核对、分析等各项审计内容。其次,可组织各方面专家,包括 会计专家、审计专家及计算机专家等组织专门小组,加强各种通用、专用审计软件和辅助审计软件的研究和开发力度,在吸引国际先进经验的基础上,完善我国各类 商品化审计软件的功能,尽快研制出台符合我国国情的审计软件以满足实际电算化系统审计的需要。第三,借鉴发展会计电算化的相关经验,大力发展审计软件市 场,充分发挥市场配置资源的基础性作用,实现电算化审计软件在实际审计过程中的广泛应用及普及,逐步推进我国审计工作电算化的不断发展和完善。

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关键词：会计 电算化 高校内部审计 影响 现状 措施

近年来，高校的内部审计工作中会计电算化程度越来越高，这对高校会计工作在理论与实践上造成了极大的影响。如何正确面对变化，提高自我，以适应全新模式的高校内部审计工作，是困扰每一位审计工作人员的难题。在此，笔者结合自己多年的审计工作经验，探讨下会计电算化对高校内部审计工作带来的影响及其现状，并提出几点自己的意见，以供参考。

一、 会计电算化对高校内部审计工作的影响

（一） 在审计工作内容方面的影响

与原始的人工手动资料处理方式不同，实行会计的电算化后，原始的会计资料一经输入电脑，就会按照设定完成的电脑程序进行自动处理，如此一来，设计结果的准确性，在依赖于审计工作人员良好的综合工作素质和其资料输入的准确度外还要取决于系统的控制欲处理功能等。而在实际应用中，由于高校的内部审计工作的发展步伐严重落后于会计行业的发展，在高校中存在内部审计部门的审计管理制度不健全、领导重视度低、审计部门地位低下等诸多问题。这就使得在高校会计点算化的实施过程中缺乏专业审计人员的参与，而相关系统软件也缺乏专业审计人员的检查、审核就直接投入实际使用。而计算机则只会按照程序所设定的方式进行数据的处理，使得审计内容的准确性和真实性难以保障，审计存在巨大风险。如此种种，皆是手工会计工作条件下所不会发生的，因此，随着会计电算化的深入，高校内部审计工作在工作内容上必会发生巨大的转变。

（二） 在审计方法方面的影响

较之传统的手工审计，审计工作不仅在内容上要发生改变，审计工作的方法也应随着发生改变。在电算化的环境中使用传统的手工审计，就是将输入电脑的相关数据打印成纸质的资料，然后再进行手工式的传统审计，这样的审计方法相当于绕过电脑进行间接的审计，对审计工作中的数据处理过程有所忽略、缺少审查，从而无法对审计系统内部控制中存在的薄弱环节以及由此可能产生的错误进行实时有效的监督和评价，使得高校内部审计工作的风险不断增大。除此之外，这种传统的手工审计不仅费时费力且成本过高，不符合学校的切实利益。

（三）在审计方式方面的影响

在过去，受到传统手工审计自身的条件限制，高校的内部审计工作多采取临时或定期性的间断式事后审计法，对于审计监督所需要的连续性、实时性无法达标。而随着会计的电算化的普及，传统审计方式中的弊端得以改善，审计工作变得高效且便利，尤其是在高校的内部审计工作中，会计信息系统的联网工作得到不断发展，审计方式发生了巨大转变。通过对电算化系统中信息资源的有效利用，高校内部审计工作的监督预防作用得以更好的发挥。

二、会计电算化环境下高校内部审计工作的现状

（一）专业审计软件的普及不够全面

现阶段，专业的电子审计软件的应用仍不够普及，在高校的内部审计工作中仍主要采用传统的人工审计。审计所用的数据只是简单的从财务部门查询获得，数据的准确性完全取决于审计人员的审计业务水平以及其对相关软件的熟悉程度，一旦出错，前期所做的工作便会作废，导致大量时间与精力的浪费。

（二）针对高校的审计软件缺乏

现阶段，在我国审计软件市场虽有针对高校内部审计而开发的专业软件，但大多为“民间派”没有经过专业的鉴定。这些民间版软件虽然可以提供多样的记账、凭证和检查方法，并有专门的审计轨迹底稿系统，可以有效的提高财务收支预、决算等审计工作的效率。但在实际的使用中仍存在诸多问题：①这些软件仍多根据针对公司需求开发的软件改变而来，虽对学校的内部审计工作起到了一定帮助，但无法完全满足高校内部审计工作的特殊要求。②高校中使用的审计软件多为单机版软件，无法实现多用户间的协助合作，审计工作人员之间无法进行快捷、有效的信息交流。

（三）专业复合型人才短缺

我国高校的内部审计工作虽然不断加深电算化的程度，但即懂财务审计知识又能熟练地掌握计算机操作技术的复合型人才严重缺乏，这极大地限制了审计软件在高校内部审计工作中应有作用的发挥。

三、 加强高校审计工作电算化的措施

（一）开发能完全适应高校审计工作的专业审计软件

各高校虽然存在着地域上与层次上的不同，但高校的审计工作在原则与方法上是基本相同的。我们可以参考国外高校的成功案例，结合自身特点，开发适合自己的审计软件，建立科学、完善的高校审计系统。此外在保证系统能满足学校内会计审计工作需要的同时还要具有良好的兼容性，能够适应学校内部不同部门间类型各异数据库。

（二）建立和规范高效内部审计程序

在实现高校审计电算化的同时还应建立起相应的内部审计程序。首先，为掌握学校内部对审计的控制情况及审计中可能发生错误的部位，应让审计人员掌握学校财务的电脑软、硬件资料以及原始数据的起点和系统代码等情况。其次，审计人员应对审计内容的原始凭证进行严格审查，确保其的真实、完整、合理、合法。

（三） 加大专业复合型审计人才的培养和引进

会计电算化环境下的内部审计，在要求审计人员掌握牢靠的财务知识的同时还要具有一定的计算机操作技术。现阶段高校审计中此类人才严重缺乏，高校应加大对现有职工的培训，提高其计算机水平。同时也应面向社会招收此类复合型人才，促进高校内部审计的电算化进程。

四、结语

随着科技的不断进步，会计审计工作也进入了电子信息化时代，增强高校内部审计的电算化进程对于提高高校审计工作效率，完善财务监督制度具有重大意义。同时，这亦是高校紧跟时代脚步，促进高校现代化建设的必然要求。

参考文献：

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关键词：部队；会计集中核算制度；审计；影响；对策

一、部队会计集中核算制度涵义及其优势

部队会计集中核算制具体是指将国家财政资金以及部队经费全部归入到部队会计核算中心的账户当中，并由核算中心根据部队的财务标准以及相应的科目统一纳入预算，进行管理和调拨的一种财务工作方式。会计集中核算制度实施以后，部队下属的各个预算单位都取消了本单位的会计账簿及银行账户，并将所有的经费一并纳入到核算中心当中进行集中核算，但这一过程并不牵涉各预算单位的资金使用权、所有权以及审批权，也就是说部队下属的各个单位仍然具有预算编制和统计职能。在实施会计集中核算的过程中，各预算单位需要指派一名报账专员负责办理资产登记、收支、日常经费以及与会计对账等工作，而会计核算中在对各预算单位的账务进行处理后，需要向各单位出具相关的财务资料，如经费收支报告表、经费帐余额平衡表等等。部队在实行会计集中核算后，其下属各个预算单位的会计核算工作全部都集中到核算中心，并由核算中心的专职人员使用会计电算化软件进行统一的规范化管理，这不仅使岗位职责得以明确，而且财务权限也获得了细化，有利于财务审计工作的开展，进一步提高了财务工作效率。

二、部队会计集中核算制度对审计工作的影响

（一）对审计对象的影响

会计集中核算实行以后，各部队的会计账目、相关会计资料以及银行账户等都纷纷移交给了会计核算中心，具体的核算和监督工作也都由核算中心来完成。核算中心不仅对各种业务具有监督和管理的职能，而且还对会计资料档案及资金具有管理权。然而，虽然部队会计原有的核算工作全部都转移给了核算中心，但是其仍然属于经济管理活动以及财务收支的主体。正因如此，导致了审计监督对象模糊不清。当前，对该问题有两类观点，一类观点认为审计对象应当是部队，而另一类观点却认为，审计对象应当是会计集中核算中心。由于各持己见，从而给审计工作的开展带来了诸多不利影响。

（二）对审计内容的影响

部队实施会计集中核算制度后，促使了经济业务与会计核算监督相分离，导致核算中心会计人员难以对会计原始凭证的合法性、真实性、合理性进行有效监督，易造成会计信息失真。部分基层核算单位为了逃避会计核算中心的会计监督，通常采取更为隐蔽方式想方设法通过核算中心的审核报账程序，将不合理、不真实的经济事项予以“合理化、合法化”会计核算处理，从而加大了部队审计工作的难度，增加了审计工作内容的复杂性。

（三）对审计效率的影响

部队实施会计集中核算制度后，审计工作不仅要对被审计单位开展审计，还要对会计核算中心进行审计，以实现对会计资料的全面审查，确保审计结果的可靠性。这就导致审计人员必须频繁来往于被审计单位和核算中心之间，降低了审计效率，提高了审计成本。

（四）对审计责任的影响

部队实施会计集中核算制度后，其财务收支情况必须到核算中心进行报账，并通过核算中心的严格审核，以强化会计监督和财政监督职能。但是，就当前会计法律法规体系来看，尚无明确条文规定监督责任是否应由会计核算中心承担，这为审计工作追究和处罚责任主体增加了难度。

三、加强部队审计工作的对策

（一）明确审计对象

为了进一步解决当前审计监督对象不明的问题，应当明确审计对象。就会计集中核算中心而言，其不仅肩负着对各部队的会计核算工作，而且还集中了各部队的会计信息资料，其成为审计对象是理所应当的，核算中心有必要对部队的会计核算、会计信息安全以及代管资金等负责。此外，按照我国现行《审计法》中的相关规定，对于部队的财务收支活动，相关的审计部门有权进行监督，虽然实行了会计集中核算，但部队的会计法律主体地位并没有发生改变，因而其仍旧属于审计监督的对象。为此，部队应当对本单位的财务收支以及资金使用等情况负责。

（二）深化审计内容

为了进一步降低部队实行会计集中核算制度对审计工作带来的影响，应当适时对审计重点进行调整，并不断深化审计内容。首先，应当加大对部队内部控制制度的审计，不仅要加强对内控制度中各控制环节的审计，如授权审批、实物控制、职责分工以及会计记录控制等等，看这些工作是否做得全面、科学，而且还要重点审查内控制度是否落实到位；其次，还应侧重对核算中心监督无法涉及到的部分的审计，如未纳入集中核算的食堂账户等，并将审查的重点放到被审单位是否利用这些账户进行收入转移、违规开支、虚列费用等问题上；再次，因增加了核算中心这一中间环节，为此，在查处各类违纪问题时，应对问题产生的原因及责任该由谁承担进行分析、界定。

（三）提高审计效率

部队应当在建设财务管理信息系统平台的基础上，与会计核算中心的核算系统实现对接，组建局域网，为计算机辅助审计提供操作平台。会计核算中心应当授予审计部门调用会计资料开展网上审计工作的权限，并且将审计部门的局域网与核算中心的局域网相连接，实现审计部门对会计事项事前、事中和事后的全过程审计。这就要求部队、会计核算中心和审计部门全面提升信息化建设水平，为降低审计成本，提高审计效率提供技术支撑。

（四）界定审计责任

部队会计集中核算制度实施后，在对各类审计问题进行处理时时，应当进一步区分开被审计单位的责任和会计核算中心的责任。首先，被审计单位应对本单位经费收入的真实性、合法性以及财务支出的真实性负责；其次，会计核算中心应当对各类会计核算业务的正确性和准确性负责；再次，被审计单位和会计核算中心应当共同对财务支出的合法性、合规性以及各类票据的真伪负责。通过以上的责任划分，有利于相关审计责任的界定。

参考文献

[1]严行美.边防支队会计集中核算制下的内部审计工作浅析[J].中国集体经济.2007（10）.

[2]周玉.部队基层审计工作的现状分析与对策[J].现代商业.2011（11）.

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关键词：财务会计；审计工作；财务核算；财务收支

在现代企业经营发展中，除了需要面对国内企业的竞争挑战以外，还需要面临国外拥有雄厚资金的企业的挑战，在这样的背景下，市场竞争十分激烈。作为衡量企业财务收支情况的重要工作，财务会计工作在企业内部管理工作中占有十分重要的地位，当前我国的企业基本上已经实现了独立财务核算和自我管理，企业领导干部对财务管理工作重视程度也在逐步提升，对于企业生产和经营活动开展具有十分深远的影响。审计工作是财务管理中的重要内容，有助于消除财务会计工作中失真问题，提升财务会计工作质量，为后续企业管理和决策提供充分的参考依据，推动企业长远生存和发展。同时，加强对其研究，有助于为后续理论研究打下一定基础。

一、财务会计和审计工作之间的联系

现代企业在经营和发展中，面对激烈的市场竞争和挑战，为了能够占据更大的市场份额，谋求长远发展，加强企业财务会计审计工作是必然选择。作为企业内部管理工作中重要组成部分，财务会计工作质量将直接影响到企业的经济效益，而审计工作则是为了避免企业经济受到损失而对财务工作全面的审查工作，综合评估企业资金状况，并且在财务会计工作开展中实时监督和管理。可以说，审计的职能和监督职能相似，但是两者的区别在于监督工作是全过程监督，包括事前、事中和事后，而审计工作则是事后监督。故此，在实际工作开展中，两者之间存在着密切的联系，相互影响、相互促进。

（一）审计工作同财务会计工作范围的关系

现代企业在经营发展中，各方面的管理工作需要部门之间协调开展方能完成，企业的财务状况更多的是由财务部门负责和掌握，但是在企业生产和营销工作后，部门需要进行严格的审计工作，充分发挥审计工作的事后监督职能，保证企业财务会计工作质量。基于此，企业审计工作主要是以财务会计工作为审查和监督对象，很多情况下财务会计和审计之间的工作内容是重叠的，这也导致财务会计工作范围和审计工作之间存在着密切的联系。

（二）审计工作与财务会计工作目的

相同企业财务会计工作主要是为了对企业经营和政策的有效监督，严格遵循审计制度和要求，对财务会计工作的合理性与合法性进行审查，了解到企业的经营状况，促使企业各方面工作可以满足企业经营效益。企业的审计工作是为了从多种角度剖析财务会计工作中存在的问题，检查财务管理中是否存在薄弱之处，及时发现问题、分析问题和解决问题，为企业长远生存和发展做出更大的贡献，可以有效避免企业不规范行为出现，切实提升企业的经营效益。所以说，审计工作和财务会计工作两者的目的相同，均是为了保证企业的实际利益，促进企业长远发展。

（三）审计工作和财务会计工作内容联系密切

企业在内部审计工作中，需要审计人员对财务会计数据进行全方位检查和分析，在工作内容上两者之间存在着密切的联系，而财务会计工作的主体就是企业数据信息的核算和处理，同时整合现有资料进行审核，在实际工作中，审计工作和财务会计工作内容存在着重叠部分。

二、企业财务审计的主要方式

（一）企业内控制度的审计

现代企业在经营发展中，为了便于各项工作有序开展，建立完善的内控审计制度是十分有必要的，通过对企业财务会计工作内容的审核和监督，实现企业的内部控制，提升管理成效。一般情况下，健全和完善企业内控审计制度，包括以下内容：了解企业经营状况和经济效益；企业的采购成本支出情况；企业流动资金和固定资金的管理情况；企业的经营成本管理，协调成本和效益之间的关系；企业存货资金管理；企业投资管理和控制。企业内控制度和审计工作中，需要充分了解企业的经营状况，并展开深层次的调查和分析，获得更加全面、可靠和准确的数据，为企业后续管理和决策提供参考依据；其次，系统优化企业管理巩固作品和控制程序；最后，对企业现有内部控制方式综合审核和评估，尤其是企业的经营风险的评估，做好测试工作，有助于及时发现问题寻求合理解决对策，确保企业经营管理活动可以有序开展。

（二）财务核算和收支审计工作

企业的内部财务会计核算，强调企业在经营管理中，生成财务报表来表现企业的经营情况，财务核算的目的是统计和管理企业资产情况，了解到企业的各项资金用处，实现全方位的审核和管理。在这个期间，企业审计工作则是需要对企业财务状况合理性进行全方位审核，将事后监督职能落实到实处，获得更加权威的评价结果。

（三）或有事项的审计工作

或有事项审计工作，主要是指在实际工作开展中，很多情况下对于收支模糊的项目，针对这些项目有针对性开展审计工作。但是需要注意的是，在审计过程中，需要全方位分析审计工作中可能存在的风险。主要是由于现代企业在经营发展中，面对激烈的市场竞争，企业经营管理活动开展中伴随着一系列的风险隐患，或有事项逐渐成为企业经营管理中无法避免的问题之一。故此，在或有事项审计中，作为审计工作的重要内容，主要包括保证产品生产质量和安全；担保债务中存在的或有负债以及未决仲裁产生的或有负债。或有事项的审计程序包括以下内容，了解企业中是否存在或有事项，在询问中了解到企业或有事项的处理中被忽视的问题；查询相关企业文件资料，包括会议记录，了解企业中未决诉讼或是企业债务担保具体状况；企业管理部门提供的相关说明，是否严格遵循会计准则开展或有事项的处理和管理等；审计工作者需要同企业相关经济往来的金融机构进行沟通和交流，了解到企业的信贷和担保问题；查阅相关资料，了解财务账目信息是否失真，能否真实、准确反映出企业的经营情况，并做好坏账的预处理，尽可能降低其中存在的安全隐患，提升财务审计工作质量。

三、企业财务会计审计对策

在审计计划阶段，需要全方位考虑到企业的经营状况，在接受审计委托后，需要对客户进行初步审查，了解客户的委托目的，仔细考虑委托请求。如果在财务会计审计中发现财务报表不完备的情况，很难对财务报表做出合理的审计意见，可以考虑拒绝委托；内部控制力度不足，审计工作中伴随的风险系数较高，这种情况下，如果审计人员可以准确评估风险系数，选择合理措施来降低审计风险，可以考虑接受委托。其次，审计有侧重，坚持财务报表的合理性、合法性原则；最后，了解企业内部控制情况，熟悉内部控制程序和政策。在审计实施阶段，根据实际情况选择合理的审计策略，并对企业财务会计工作进行符合性测试；收集审计证据过程中，重点关注企业的固定资产和预收款等经济活动；事先审计损益表，着重审查企业复杂的财务会计工作。审计报告阶段，在审计工作开展中，需要着重分析企业财务会计中伴随的风险系数，做好分析和评估工作；审计结束阶段，重新评估风险系数，提出合理的改善建议。综上所述，现代企业经营发展中，审计工作作为企业中重要组成部分，审计工作质量高低将直接影响着企业的长远生存和发展，这就需要从实际角度出发，明确审计工作原则，寻求合理措施开展工作，提升审计质量。

参考文献：

[1]郑小群.讨论如何开展财务会计中的审计工作[J].新财经（理论版）,2015(11).

[2]许星祥.刍议财务会计与审计存在的关联性[J].财经界,2014(32).

[3]王林雄.对加强学校财务会计内部审计的思考[J].全国商情•理论研究,2014(30).

[4]陈广兴.加强中学财务会计内部审计几项措施[J].新经济,2015(07).

[5]荆学锋.如何开展财务会计中审计工作的探讨[J].商场现代化,2013(30).

[6]安芯苇.财务会计账务审核工作中存在的问题及优化措施[J].商场现代化,2015(24).

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一、财务会计和审计工作之间的联系

现代企业在经营和发展中，面对激烈的市场竞争和挑战，为了能够占据更大的市场份额，谋求长远发展，加强企业财务会计审计工作是必然选择。作为企业内部管理工作中重要组成部分，财务会计工作质量将直接影响到企业的经济效益，而审计工作则是为了避免企业经济受到损失而对财务工作全面的审查工作，綜合评估企业资金状况，并且在财务会计工作开展中实时监督和管理。可以说，审计的职能和监督职能相似，但是两者的区别在于监督工作是全过程监督，包括事前、事中和事后，而审计工作则是事后监督。故此，在实际工作开展中，两者之间存在着密切的联系，相互影响、相互促进。

（一）审计工作同财务会计工作范围的关系

现代企业在经营发展中，各方面的管理工作需要部门之间协调开展方能完成，企业的财务状况更多的是由财务部门负责和掌握，但是在企业生产和营销工作后，部门需要进行严格的审计工作，充分发挥审计工作的事后监督职能，保证企业财务会计工作质量。基于此，企业审计工作主要是以财务会计工作为审查和监督对象，很多情况下财务会计和审计之间的工作内容是重叠的，这也导致财务会计工作范围和审计工作之间存在着密切的联系。

（二）审计工作与财务会计工作目的相同

企业财务会计工作主要是为了对企业经营和政策的有效监督，严格遵循审计制度和要求，对财务会计工作的合理性与合法性进行审查，了解到企业的经营状况，促使企业各方面工作可以满足企业经营效益。企业的审计工作是为了从多种角度剖析财务会计工作中存在的问题，检查财务管理中是否存在薄弱之处，及时发现问题、分析问题和解决问题，为企业长远生存和发展做出更大的贡献，可以有效避免企业不规范行为出现，切实提升企业的经营效益。所以说，审计工作和财务会计工作两者的目的相同，均是为了保证企业的实际利益，促进企业长远发展。

（三）审计工作和财务会计工作内容联系密切

企业在内部审计工作中，需要审计人员对财务会计数据进行全方位检查和分析，在工作内容上两者之间存在着密切的联系，而财务会计工作的主体就是企业数据信息的核算和处理，同时整合现有资料进行审核，在实际工作中，审计工作和财务会计工作内容存在着重叠部分。

二、企业财务审计的主要方式

（一）企业内控制度的审计

现代企业在经营发展中，为了便于各项工作有序开展，建立完善的内控审计制度是十分有必要的，通过对企业财务会计工作内容的审核和监督，实现企业的内部控制，提升管理成效。一般情况下，健全和完善企业内控审计制度，包括以下内容：了解企业经营状况和经济效益；企业的采购成本支出情况；企业流动资金和固定资金的管理情况；企业的经营成本管理，协调成本和效益之间的关系；企业存货资金管理；企业投资管理和控制。企业内控制度和审计工作中，需要充分了解企业的经营状况，并展开深层次的调查和分析，获得更加全面、可靠和准确的数据，为企业后续管理和决策提供参考依据；其次，系统优化企业管理巩固作品和控制程序；最后，对企业现有内部控制方式综合审核和评估，尤其是企业的经营风险的评估，做好测试工作，有助于及时发现问题寻求合理解决对策，确保企业经营管理活动可以有序开展。

（二）财务核算和收支审计工作

企业的内部财务会计核算，强调企业在经营管理中，生成财务报表来表现企业的经营情况，财务核算的目的是统计和管理企业资产情况，了解到企业的各项资金用处，实现全方位的审核和管理。在这个期间，企业审计工作则是需要对企业财务状况合理性进行全方位审核，将事后监督职能落实到实处，获得更加权威的评价结果。

（三）或有事项的审计工作

或有事项审计工作，主要是指在实际工作开展中，很多情况下对于收支模糊的项目，针对这些项目有针对性开展审计工作。但是需要注意的是，在审计过程中，需要全方位分析审计工作中可能存在的风险。主要是由于现代企业在经营发展中，面对激烈的市场竞争，企业经营管理活动开展中伴随着一系列的风险隐患，或有事项逐渐成为企业经营管理中无法避免的问题之一。故此，在或有事项审计中，作为审计工作的重要内容，主要包括保证产品生产质量和安全；担保债务中存在的或有负债以及未决仲裁产生的或有负债。

或有事项的审计程序包括以下内容，了解企业中是否存在或有事项，在询问中了解到企业或有事项的处理中被忽视的问题；查询相关企业文件资料，包括会议记录，了解企业中未决诉讼或是企业债务担保具体状况；企业管理部门提供的相关说明，是否严格遵循会计准则开展或有事项的处理和管理等；审计工作者需要同企业相关经济往来的金融机构进行沟通和交流，了解到企业的信贷和担保问题；查阅相关资料，了解财务账目信息是否失真，能否真实、准确反映出企业的经营情况，并做好坏账的预处理，尽可能降低其中存在的安全隐患，提升财务审计工作质量。

三、企业财务会计审计对策

在审计计划阶段，需要全方位考虑到企业的经营状况，在接受审计委托后，需要对客户进行初步审查，了解客户的委托目的，仔细考虑委托请求。如果在财务会计审计中发现财务报表不完备的情况，很难对财务报表做出合理的审计意见，可以考虑拒绝委托；内部控制力度不足，审计工作中伴随的风险系数较高，这种情况下，如果审计人员可以准确评估风险系数，选择合理措施来降低审计风险，可以考虑接受委托。其次，审计有侧重，坚持财务报表的合理性、合法性原则；最后，了解企业内部控制情况，熟悉内部控制程序和政策。

在审计实施阶段，根据实际情况选择合理的审计策略，并对企业财务会计工作进行符合性测试；收集审计证据过程中，重点关注企业的固定资产和预收款等经济活动；事先审计损益表，着重审查企业复杂的财务会计工作。

审计报告阶段，在审计工作开展中，需要着重分析企业财务会计中伴随的风险系数，做好分析和评估工作；审计结束阶段，重新评估风险系数，提出合理的改善建议。

综上所述，现代企业经营发展中，审计工作作为企业中重要组成部分，审计工作质量高低将直接影响着企业的长远生存和发展，这就需要从实际角度出发，明确审计工作原则，寻求合理措施开展工作，提升审计质量。

参考文献：

[1]郑小群.讨论如何开展财务会计中的审计工作[J].新财经（理论版），2015（11）.

[2]许星祥.刍议财务会计与审计存在的关联性[J].财经界，2014（32）.

[3]王林雄.对加强学校财务会计内部审计的思考[J].全国商情·理论研究，2014（30）.

[4]陈广兴.加强中学财务会计内部审计几项措施[J].新经济，2015（07）.

[5]荆学锋.如何开展财务会计中审计工作的探讨[J].商场现代化，2013（30）.

[6]安芯苇.财务会计账务审核工作中存在的问题及优化措施[J].商场现代化，2015（24）.

[7]曾祎.财务会计和内部审计对企业的意义和作用[J].财经界，2013（02）.

（作者单位：内蒙古赤峰市林西县审计局）

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关键词：会计电算 审计 影响 监管对策。

1. 概述

随着信息技术的飞速发展，越来越多的企业实现了会计电算化，信息技术已经融入到企业经济的各个环节。大量的会计数据通过网络从企业内外有关的各部门直接采集，企业内外的各部门也可根据授权，通过互联网直接获取信息。审计环境、审计方法等都发生了很多变化，但由于审计信息化的实现步伐远远落后于会计电算化的实现步伐，使电算化审计风险与传统审计风险也产生了很大的差别，给传统审计工作带来了一系列的影响。

2. 会计电算化对审计的影响

2.1 对审计线索的影响

审计人员是通过跟踪审计线索审核有关的经济业务的。电算化会计中，原始凭证或记账凭证一经输入机内，便以文件的形式存入机内的数据文件。由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。可见传统的手工审计方法已无法适应会计电算化发展的要求。

2.2 对审计内容的影响

会计电算化的特点决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查，改变了以往传统审计对纸面信息进行核对和检查。因此，电算化会计中的审计内容，应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及输出的信息的真实性、正确性等。

2.3 对审计方法的影响。

在会计电算化下进行审计时，首先要评估被审计单位的内部控制机制，同时对于记账软件的各个模块和流程也必须要进行跟踪。由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内部控制等方面，审计人员应把计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用，结合本企业的实际开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件。

2.4 对审计标准和准则的影响。

由于审计线索、审计内容以及审计方法等发生了一系列的变化，在手工审计环境中制定的审计标准与审计准则也就很难适用。在计算机特定的工作环境中可能产生的新问题，需要针对性地制定相应新的工作标准，这也构成了会计电算化条件下新的审计依据。2006年，财政部了48项注册会计师审计准则，但上述准则中，并没有专门针对电算化会计系统拟定的内容，因此审计单位必须自己在实践工作中摸索和总结适合新情况的审计标准和工作规范。

2.5 对审计人员的影响。

电算化审计总是人机审计。在这一审计工作中，起决定作用的仍然是审计人员。但由于审计人员无法实施跟踪审计，审计技术的改变使原有的审计方法难以进行审计工作，这就要求审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法规以及其他的审计依据，而且还应掌握一定的现代信息处理方法和管理技术；不仅要懂得审计软件的操作方法，而且还应当根据审计过程所出现的种种问题，及时编写出各种测试、审查程序模块。从长远的观点来看，审计人员还应当掌握编写适合各种场合需要的审计软件，建立起自己的电算化审计系统。

3 .会计电算化下应采取的措施。

面对会计电算化时代的挑战，我国审计界正高瞻远瞩，组织力量对未来审计适应电算化环境进行相关的研究，提出相应对策。

3.1积极培养具有复合性知识结构的审计人员

由于电算化系统比手工系统更为复杂，使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外，还应掌握一定的计算机知识和应用技术。在审计组织中，应培养一批计算机审计的系统开发人员。从事设计和开发审计应用软件的工作，建立计算机审计系统。为此应采取妯下措施：①有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训，使他们能胜任计算机审计工作。②开展计算机审计正规教育，借助高等学校的师资力量，开设会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程，使高等学校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。

3.2 加快制定有关计算机审计标准的步伐

虽然计算机审计并不改变审计的目标和准则，但是实现会计电算化以后，审计内容、审计线索发生了重大变化，审计的技术方法和手段也相应需要改变。我国审计界正在原有的审计标准和准则的基础上，进行一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则方面的研究，以规范计算机审计业务。具体包括以下几方面的内容：①对电算化系统的要求。包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相应的内部控制制度。②对审计业务的要求。确定具体的计算机审计标准、审计过程、审计效果评价指标及审计人员技术水平标准。③对计算机辅助审计技术的要求。明确利用计算机辅助审计技术的步骤、审计应用软件标准及计算机辅助审计技术的可用性和适合的计算机设备。

3. 3加强审计方法与计算机辅助审计技术研究

目前，虽然我国也研制了一些审计软件，包括审计法规管理系统、审计抽样软件、以表格为模型的审计软件、基建工程预决算软件、工具箱式通用审计软件和各种专用审计软件。但运用的为数不多，大部分还停留在检查输入前的原始凭证和直接检查处理打印结果的手工审计方法上。随着计算机硬件的不断更新换代和计算机应用技术的发展，电算化系统也有了很大发展。显然，这时手工审计方法已达不到审计的目的，审计人员承担的审计风险也不断增加。因此，迫切需要采用新的审计方法。可从以下几个方面加强研究：①有组织、有步骤地组织会计专家、审计专家、计算机专家组成研究小组，尽快研制通过审计软件，以适应不断增长的电算化系统审计的需求。②开发计算机辅助审计工具。一方面可以引入西方最新审计技术和软件，将其汉化，为我所用；另一方面，开发自己的计算机辅助审计工具。

4. 加强对会计电算化下审计的监控对策。

对于会计电算化下的审计风险，我们应采取相应的监控对策，才能有效促进会计电算化审计事业的健康快速发展。

1、加强对原始数据的审核，确保电算化系统所提供的各种输出会计信息（包括会计凭证、会计账簿、会计报表等）是准确和完整的。对会计资料定期进行审计，会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合公司内控制度，凭证附件是否规范完整等；

2、确保审查数据与书面资料的一致性。如查看账册内容，定期对账做到帐实相符、帐证相符、帐帐相符以及账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；

3、监督数据保存方式的安全性、合法性，保护企业资产安全、防止由经营业务的执行和记录而引起资产的损失，防止出现非法修改历史数据的现象；

4、针对电算化系统的特点和固有的风险，建立内部控制制度，保证会计电算化系统的安全性以及系统处理与存储的会计信息的准确完整性，并对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞，有效地维护资产和资源的安全，保证包括会计信息在内的一切经济信息的完整、正确与可靠。

5、做好并行审计运行情况的事后评价。审计模块运行一段时间后，审计人员应对运行情况进行评价。通过对运行过程中出现的问题的处理，评价识别其缺陷并予以纠正，促进并行审计技术的有效使用。此外，还可总结并行审计技术方面的经验，为在其它应用系统中设计和实施并行审计技术提供借鉴。

随着知识经济时代的到来，对很多学科产生了深刻的影响，审计也不例外。知识经济对审计的挑战主要表现为实行会计电算化后对审计带来的挑战。现就我国会计电算化现状、发展趋势及审计所面临的挑战作以下简要探讨。

参考文献：

【1】王雪.信息时代企业会计电算化管理[J].中国新技术新产品，2008（12）.

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1、企业会计；企业会计一般分为四个方面，即财务会计、成本和管理会计、财务管理、内部审计。

2、金融机构会计；金融机构主要包括银行、证券行业和其他金融机构。

3、行政事业单位会计；主要是指政府各部门以及各种不以盈利为目标的事业单位。如学校，医院，福利慈善机构。在这些单位担任会计工作和内部审计工作一般对应于公务员行政级别。