会计经济论文范文

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环境会计将环境、资源等问题纳入会计的核算与反映中，并将企业承担环境责任、履行环境义务等环境信息进行全面、系统地披露，这对于正确、合理评价企业的经济、环境及社会效益有着十分重要的意义，同时这也是达到低碳经济发展低能耗、低污染、低排放要求的必要措施与保证。一方面，环境会计科学地明确了低碳经济发展中相应的成本与效益范畴。也就是说，环境会计体系的核算范围不仅仅是狭隘的企业自身的经济活动，还包括该经济活动对相关环境、资源、社会等的影响，而这些环境、社会等影响因素又是实现低碳经济发展的关键。环境会计正是将这些影响以会计核算的方式进行正确地反映和披露，为低碳经济发展提供了有力的财务信息依据；另一方面，环境会计的实施加强了企业的环境、资源保护意识和社会责任观念，提高了企业按低碳经济发展要求开展经济活动的自觉性，同时也将企业置于公众、社会的监督下，使得公众及社会的环保意识、责任意识也不断提高，这都将大大推动低碳经济发展的进程。

二、低碳经济下环境会计的研究现状

（一）环境会计相关法律法规不健全，法律作用不明确

目前，用于规范和指导我国会计的主要依据是会计法、会计准则、制度等，但关于环境会计方面的内容却极少涉及。而且关于建立与推行环境会计的相关法律法规及政策不健全，配套的规章制度不完善，法律作用不明确，在一定程度上制约着我国、我区环境会计的发展。

（二）环境会计理论与实务不成熟，缺乏健全的环境会计体系

由于我国开展环境会计的理论研究起步较晚，在环境会计的概念、目标、原则、基本假设及对相关会计要素的确认、计量、记录与报告等方面的研究还不太成熟，缺乏一个科学、完整的理论基础，也尚未形成系统的环境会计体系，这都将直接影响着实务中环境会计的核算与信息披露。

（三）环境会计专业人才相对缺乏，技术支撑体系不完善

环境会计是多学科交叉渗透形成的一门新兴学科，这就对环境会计队伍及相关的工作人员提出了更高的要求。但在我区，环境会计的专业人才相对缺乏，而且传统的会计知识结构更新不足、环境会计技术支撑体系不完善，严重阻碍着我区实施环境会计的进程。

（四）社会和政府的监督力度不够，缺乏环境会计体系的保障机制

随着低碳经济、生态文明和可持续发展理念的不断发展，公众、社会及政府对环境会计信息的关注度也在不断提升。但是由于目前广西相关的法律法规并不强制要求企业对环境会计信息进行全面、系统的披露，而且没有相应的政府大力监管，也没有专门的审计组织进行独立的环境会计审计，使得我区环境会计的监督力度不大，缺乏环境会计体系的保障机制。

三、低碳经济下环境会计的发展与改进对策

（一）建立健全相关法律法规

完善环境会计相关准则、制度应建立和完善环境会计相关法律法规，明确各项准则制度，不断提高环境会计相关法律法规、规章制度的可操作性，为环境会计体系的建立与完善提供法律保障和制度保障。通过法律法规的形式明确环境会计的地位与作用，建立和完善符合广西区情的环境会计核算方法、环境会计信息披露办法等，使我区环境会计的核算、信息披露等方面更加统一和规范，使环境会计信息更具可靠性与可比性，不断提高环境会计信息质量，为相关信息使用者提供客观、真实、有用的会计信息。

（二）加强环境会计理论与实务研究

建立科学合理的环境会计体系应在深入研究会计学理论与实务的基础上，结合广西低碳经济与环境会计发展的特点与趋势，构建全面、系统的环境会计理论框架，并形成科学、合理的环境会计体系。我国环境会计无论是在理论研究或是实务操作上都起步较晚，因此我们应加强国际交流与合作，在广泛吸收、借鉴国外环境会计的先进理论和实务经验的同时，结合我国具体国情、我区区情及低碳经济发展的实际，积极构建中国特色、广西特色的环境会计体系，并促进我区企业实现绿色生产、经营、管理等方面的低碳、可持续发展。

（三）加强环境会计人员的培养

提高会计工作人员的素质环境会计的有效实施，不仅要求会计人员具有扎实的财务会计专业知识与技能，更需要不断更新与掌握环境会计的相关知识。一方面，要使会计人员充分掌握环境会计的基本理论与核算方法，并按相关规定进行实务操作；另一方面，要提高会计人员的环保意识及责任观念，客观、真实地对环境会计信息进行处理。同时，还应加强环境会计新知识的培训与教育，不断更新知识结构，适应环境会计的发展要求。

（四）强化政府、公众、社会的监督作用

提高全社会的低碳、环保意识在此，为了更好地阐述政府、公众及社会监督的重要性，笔者基于博弈论的视角进行分析与研究：首先，假设在市场中仅存在着企业与公众，双方都是理性人，都将追求自身利益的最大化，且参与博弈的双方都知道对方的策略以及各种策略的成本或收益。然后，通过以下案例进行博弈分析：企业进行生产经营过程中需排放大量工业废气，若企业环保意识、社会责任观念强，其将选择安装废气处理器（即治理环境污染，对废气进行处理，减少大气污染），则需付出相应的环境成本A；若企业仅追求自身经济效益，罔顾环境、社会利益，即不安装废气处理器（排放废气，并不治理环境污染），则其无需付出任何成本。那么，对于公众而言，对企业排放大量工业废气这一行为也将会有两种选择，抗争和妥协：若选择抗争，公众将会为与企业交涉的费用、购买游行的设备等付出代价B。此时，企业也会采取回应，同样付出代价B；若公众选择妥协，也就是由公众自己解决污染问题，即公众为企业安装废气处理器（付出代价A），则企业也无需花费任何费用。这样就出现以下几种结果：当A<B时，企业会选择治理（安装废气处理器），此时，公众与企业都达到满意的状态，也使社会福利帕累托最优。当A>B时，企业会选择排放（不安装废气处理器），此时，公众的最优战略也就只能选择抗争。这就得出了一个纳什均衡（排放，抗争），但社会福利帕累托最优状态还是无法达到。因为在这种情况下，企业将不会进行环境的治理，污染问题继续存在。那么，在A>B的情况下，要解决环境污染问题，还有另一种选择（排放，妥协）。但是，对于公众来说，废气处理器（治理环境污染）是一个公共品。即对于每一个个体而言，只要别人安装，自己就不需要付出任何代价，若人人都有“搭便车”的想法，最终的结果就不会有人真正付诸行动，环境污染也将继续存在。此时，应该有一个强有力的机构对这样的现象进行控制，强制并引导这些企业进行环境污染的防治、资源的合理开发利用等，而这个机构就是政府。因此，政府应明确其在经济、环境及社会等方面的监管责任，建立起一套科学、合理、全面、切实可行的监管机制。一方面，应加强法治。加快建立健全相关法律法规，对企业的经济活动依法进行监管；另一方面，应加强引导。通过多种方式和途径对企业应积极履行环境、社会责任的引导，并提高企业、公众及社会的环境、社会责任意识。通过强化政府、公众、社会的监督作用，提高全社会的低碳、环保意识，使得企业环境会计信息披露更具客观性、准确性以及完整性，也使得我区环境会计能够有效实施，从而又进一步推动广西低碳经济的持续健康发展，实现经济效益、环境效益和社会效益的“三赢”。

四、结语

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知识经济时代对会计的专业技能、职业道德和综合素质都提出了新的要求，要求其无论在工作的哪一个环节都以知识资本为中心。知识会计的主要职责将是为知识企业提供各类会计信息，促进知识企业获得更大的利益。

(一)知识会计的职业道德。

知识会计在会计工作中应当遵循这样的基本原则：诚信为本，实事求是，严谨务实，立场坚定。会计工作的内容要以反映知识企业的客观经营现状为目的，坚定自己的职业道德，充分采集各类会计信息，确保信息的准确性和真实性，按照《会计法》的相关要求，努力为知识企业提供最具有指导性意义的会计信息。

(二)知识会计的职业素养。

知识会计的职业素养一定要高，需要具备符合经济时代要求的专业知识。知识会计需要掌握的基础知识包括有：较好的语言表达能力、逻辑思维能力、分析和运用数据的能力、计算机基础知识。其需要掌握的专业知识包括有：国内外通行的财务会计知识、管理会计理论、财务管理知识、审计理论，以及国内外现行的与财务会计工作相关的法律法规。

(三)知识会计的综合素质。

现阶段的知识经济发展趋势，要求知识会计最好成为一位各方面知识能力都很强的复合型专业人才。具体来说，知识会计能够综合自己的经验和知识，扩充自己的专业知识，提高自身的会计技能。除了基本的会计职业知识外，还能够懂得一两门外语，会操作现代化计算机系统，尽可能多地使用现代化技术，提高自身的实际工作能力。另外，一位合格的知识会计也应当具有较好的沟通能力和良好的心理素质，承受较大的工作压力，并具备优良的处理和分析信息的能力，并善于在会计工作中发现问题。

二、知识经济时代下会计系统的发展趋势

(一)会计确认理论的革新。

在企业中一个项目是否能被纳入会计信息系统，是由会计确认理论决定的。其主要内容包括：确定项目内容、记录会计要素、把握项目的经济业务对会计要素造成的影响。传统的评价标准是，审核这项项目是否达到定义性、相关性、可靠性、可计量性这四个标准，只要一条不符合就不予以考虑。然而，有些项目对决策者非常重要，如果不纳入这些项目会降低会计信息的有效性。在知识经济时代，这种方式的弊端更加显露出来，我们迫切需要建立全新的确认标准和确认理论，提高会计信息的有效性。

(二)风险会计所引发的会计技术革新。

互联网金融的发展为知识企业带来了许多新的风险，因为网络经营活动具有开放性强、虚拟化强，接入和退出交易市场速度快的特点，知识企业在拓展金融业务时的风险系数就增强了。这一现状对会计的工作提出了新的挑战，知识会计需要在企业介入某个金融交易前就收集信息进行风险评估，必须对企业拥有的知识资产、知识产权所具有的市场价值具备深刻的认识。如此，知识会计在对企业决策层提供报表时就能够呈现更多的有效性强的会计信息，促使企业能够进行正确的选择。总体说来，我们需要根据当前的网络环境，制定出适合企业本身发展的会计管理新模式，以降低企业的业务风险。

(三)会计对象理论的改变。

知识经济时代环境中，经济发展主要依托于知识资产和知识产权所创造的经济利益。要适应这种发展趋势，会计工作应当改变过去单一的信息考察体系，转而把知识资产的有效动态信息也纳入考察范围，将知识产权的变动也视为研究对象。

(四)掌握国际会计准则。

随着市场经济的发展，各类企业越来越多的参与到国际经济合作项目中去，因为国际财务报表的差异所导致的交易纷争亟待解决。目前，国的会计准则逐渐向国际准则靠拢，但是存在较多差异，如果国内一些涉外企业依然实行国内会计准则势必会给国际经济合作带来不便。要改变这种现状，就需要知识会计尽快掌握国际会计准则，知识企业广泛提供实行国际会计准则。在达成这一目标的过程中，应循序渐进，先努力完善国内会计准则，再实现两者的良好衔接。这种措施的现实意义在于，让国内的知识会计有更完善的会计准则作为参考，也有利于促进国际经济合作中的会计核算工作顺利展开。

三、结束语

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首先，财会管理的数据正在向实时更新的发展态势进行转变。这是因为在目前的网络经济当中，企业的财务管理基本上都是应用的计算机信息技术，所有的数据信息都能经过专门的程序进行整理而迅速反应出来。这样的发展趋势正是企业管理者以及投资消费者们非常需要的。由此，企业的管理者可以随时根据自己想要的内容找出所需要的数据从而做出更为正确的决策。而投资者以及消费者则可以从实时反应的数据当中了解该企业的生产经营状况，能够最大限度的保障其自身权益。其次，会计在进行核算的重心方面开始发生改变。网络上的数据是看不见、摸不着的，当前人们所能看见的一些图像或数字都是经过计算机技术处理而反映出来的，因此，储存在网络里的的数据、文件等各种内容都属于企业的无形资产。而随着计算机的普及利用及互联网的不断发展，业已成为当前的朝阳产业之一，从而引起了人们对企业无形资产的重视，改变了传统的有形资产独大的局面。故而，现代企业在进行财务核算时，也将重心不断地由传统有形资产向无形资产转移。最后，对财会从业人员的专业素质和综合素质要求正在不断提高。在计算机网络不断更新和发展的背景下，技术的更新速度日新月异。因此，财务会计从业人员除了要掌握自己财会专业所需具备的知识以外，还需要具备金融、法律、审计、网络市场营销的知识，其次还必须要具备能较为熟练使用计算机办公软件的能力。

二、网络经济时代背景下财务管理发展问题

互联网时代给社会的发展注入了新的发展动力，使企业间的交易过程变得更加的简便、高效，同时企业获取信息的途径也更加的多样化。在进行企业宣传时的渠道也越来越多，并呈规模化的发展趋势。但是在这变化的过程中，也存在着诸多的问题，如企业的财务管理。

1.现有法规制度不完善

我国的市场经济是在改革开放之后才逐渐发展起来的，因此，其发展的时间还较短，在相关的制度规划的建设上还不够规范和完善，缺乏较为成熟的管理经验以及立法规范。截至目前为止，我国在网络经济背景下的会计管理的法律规范几乎没有。由于缺少法律监督，使得网络经济活动没有权威性的保障，造成企业财务管理上的混乱和不清。同时，企业在制定管理制度时也没有制定依据，这就造成了管理制度上的空白。

2.网络经济时代财务会计信息存在安全隐患

对于财务会计来说，保密性是非常重要的任务，因为当中所反映的任何信息被泄露出去都可能会给经营者们带来致命性的打击。企业任何不需对外公布的内部信息其地位几乎等同于商业秘密的地位，尤其在网络经济这样的大背景之下，信息传播的速度非常迅速，因此要非常的主要信息的安全保护措施。在实际工作中，存在的安全隐患主要是来源于以下几个地方。其一，计算机自身的软硬件设备，该环节是人们在日常生活中很难避免的，很多程序自身便存在这样的漏洞，或者是计算机手某些因素影响，硬件设备出现问题，但其发生几率相对较低。其二，网络中的病毒或者是专业黑客攻击。这样的安全隐患时常发生，因为这是人为的，有目的性而进行的攻击活动，意在窃取相关资料或者信息。其三，工作人员违反职业道德，私自窃取企业财务信息或数据。

3.相关信息系统发展缓慢

这样发展缓慢的信息系统主要是针对会计实务操作系统而言的。其实随着社会的不断发展变迁，财会在实务当中所使用的软件的种类也正在向着管理的方向转变，而改变了原本的核算型的模式。另外，相关的系统也逐渐的趋向于合理化和精细化。但是尽管如此，财务会计的应用系统基本通用的版本模式，并没有从现有市场主体的各种类型来进行专业化的区分，使用起来较为复杂，不具有实用的特征。

三、完善网络经济时代财务会计管理的措施

1.完善相关立法

计算机网络犯罪问题目前已经引起政府的关注，因为网络自身具有传播速度快，范围广的特点，所以相应的犯罪对社会的影响程度来说也会较为严重。为了避免信息泄露或者网络经济活动的不规范运行，国家应当制定相关的法律规范。同时除了对网络信息的保护外，还要加强对网络交易的立法规制。另一方面，我国现有的《会计法》也应作相应的完善，因为现有的关于网络会计的规定还存在一些缺陷需要弥补。例如违反了会计的具体操作问题以及出现利用网络作弊等内容均没有完善的制度予以规范。在网络经济时代的大背景下，一定要加强相关立法，使网络环境中的会计管理更加科学和规范。

2.提高网络安全的保障力度

计算机网络现已渗透到人们的日常生活、工作及学习中，但是在带来便捷的同时，也给人们的生活带来了巨大的安全隐患。很多侵犯隐私，窃取机密等网络犯罪频发，因此加大对网络的安全保障力度，对保障人们的隐私和切身利益有着重要的意义。一是，要树立起拒绝盗版软件的意识，尤其是涉及到机密文件的电脑。因为往往病毒就藏在盗版软件当中，它能窃取电脑中的重要内容。财会管理人员尤其应当注意，应树立拒绝盗版，使用正版的意识。二是，安装病毒的查杀软件。当前杀毒软件非常的多，财会人员一定要培养杀毒的习惯，除了定期对电脑进行杀毒外还要尽可能的对网站上下载的文件进行杀毒处理。三是，定期检查电脑设备是否正常，防止出现硬件漏洞。四是，充分利用防火墙，对于所有的恶意的软件都能够起到隔离查杀的作用。

3.不断开发应用软件

要实现现代化的财会管理必须要不断地适应社会的发展，开发出更加新型的，多元化的应用软件。软件的操作需要更加的具体，更加的类型化，针对于不同专业领域的市场主体最好可以有专门的财会软件，这样才能实现财会管理的高效运行。

4.加大专业人才培养

面对日益复杂的网络竞争环境，提升财会人员的专业素质是根本性的措施，只有提升人员的工作素质才能增加企业的核心竞争力。而结合现实的情况来看，对于该领域的专业人才的培养可从以下几个方面进行。首先，加大财会人员在计算机技术知识领域的认识，要求相关人员应熟练的掌握并且应用。其次，提升工作人员的风险防范意识，让其了解到自身工作的特殊性，必须要严格保守秘密，防范风险。最后，持续性的对财会人员进行培训工作，保持同经济发展共同的进步。

四、结束语

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（一）环境会计与环境信息披露

在我国学术界，尚没有关于环境会计的权威定义。各专家学者所探讨的环境会计，多是针对国外的情况进行介绍和评论。但是，国外对环境会计的看法也不够统一，从笔者掌握的外文资料来看，国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴都统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源（包括可再生的和不可再生的）的消耗进行的计量；因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。其中，环境差别会计事实上是传统会计中处理环境问题的部分，它以货币为单位计量环境问题对公司带来的财务影响；生态会计则是环境会计在传统会计领域之外的新发展，它以物理单位（例如千克、焦耳等）计量公司对环境造成的生态影响，并进一步划分为内部生态会计、外部生态会计和其他生态会计三个分支。就此而论，国外的环境会计实际上是一种把生态效应、资源资产、企业环境补偿及其相关财务处理等结合在一起的一种综合体系，与我们一般称谓的财务会计大相径庭。

环境信息披露应当是环境会计的主要表现形式。具体来说，我国现阶段的环境信息披露主要在于各企业的范围内，主要是针对企业的环境状况而披露的治理环境的费用、由于环境因素对企业经营状况的影响、以及“绿色产品”和“绿色经营”带来的收益等。由于这样的信息一般是用企业的财务数据来表示的，所以也常被称为“环境会计信息披露”。

（二）我国企业环境信息披露的现状

应当说，我国的环境会计信息有很多属于宏观性的，比如，国家对维护生态平衡已经有了很大的投入，这些投资带来的效果怎样呢？就我国现阶段的管理水平，还很难直接回答这样的问题。可是，在企业范围就不一样了，企业对自身因治理环境的耗费和收益各是多少？对现在和将来的影响怎样？与国家的环境保护法规又有多大的差距？应当是了如指掌的。因此，我国现阶段的企业完全有条件、有能力对外披露与环境有关的财务信息。

就我国目前的情况来看，与环境会计信息有关的披露还只限于企业范围内，而且主要是上市公司。比如，湖北兴发化工集团股份有限公司在其1999年的年度报告中就这样进行了披露：

环保因素的限制：磷化工产品的生产过程中存在对“三废”进行处理的问题，1996年、1997年和1998年公司已陆续投资了199万元、24万元和31万元对生产过程中产生的废水、废气和废渣进行了一系列的治理、预计1999年环保投入将达到35万元。目前，公司各项环保指标均已达到了国家标准，并在1997年被评为湖北省合格化工清洁文明工厂。另外，近年国内某些地区禁止使用含磷洗涤用品，将对公司产品市场带来一定影响。

针对环保因素的限制：公司将进一步加大环保投入，加强环境保护工作，积极推行清洁生产和ISO14000环境管理系列国际标准。对后续拟投资的项目，坚决贯彻“三废”治理与生产装置建设“三同时”的原则，即同时设计、同时建设、同时投产，把“三废”消灭在生产过程之中，使环保指标一次性达到国家环保标准。

当然，这样的披露带有用财务数据对环保状况进行总结的因素，与一些西方国家企业披露的信息相比确实“粗”了一些，但是环境会计信息的披露一般是这样的。

（三）搞好环境会计与环境信息披露的重要意义

笔者认为，将与环境有关的业务事项专门收集、形成环境会计信息并对外披露，对于环境保护工作是极有意义的。即，虽然这样的内容看起来很简单，但是我们可以就此进一步思考以下问题：如果企业的生产经营会对自然环境形成污染，它是否重视了这样的问题？如果企业属于对社会环境有强污染的企业，它们在怎样防止污染环境？作为这样的上市公司，若不举出与环境有关的财务数据，怎样让社会公众放心？怎样让股民对它投资？作为国家对企业环境的管理，以什么样的方式才能取得预期的效果？如此等等。

通过这样的分析还可以看出：社会管理机构、投资者（含银行、股民等）等需要企业，特别是处于强污染状况的企业及时提供有效的与环境保护有关的、带有综合性的财务信息，从各方面加强对企业环境污染的约束。这是非常重要、切实可行的。对我国现阶段的情况而言，这是必须要做的工作。

二、环境审计及其必要性分析

（一）环境审计及其特征

按照笔者的理解，环境审计应该是由独立的审计人员，按照国家的环保法规与相关规范，对各级政府、企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动进行监督、鉴证、评价，使之符合可持续发展要求的审计活动。

进一步，笔者认为，应当将环境审计的对象分为企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动和各级政府能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动。这首先因为，企业能够用会计数据的方式解释与环境有关的经济活动，以这样的财务数据为基础，能够实现对企业环保状况的有效监督。但是，环境审计与环境会计在工作内容方面并不见得就是等同的。具体来说，我国虽然还没有关于环境方面的宏观会计信息披露制度，但不见得就没有对宏观环境事项进行审计的业务。比如，我国的生态治理工程都是通过财政资金的投入而实施的，对环境资金投入及其使用效果的审计，应当属于宏观环境审计的内容。但我们必须承认，与企业的状况相比，进行对政府部门的环境保护监督，难度要大得多。一是由于一些环保事项刚刚开展（如集中供热、使用无铅汽油、垃圾处理、污水处理、城区绿化等），尚没有进行这样监督的实践经验；二是由于各管理机构的工作纵横交错、彼此之间协调配合不够；三是由于这方面的相关法规未见健全。但笔者要说明的是：既然社会发展迫切需要、审计有此功能，我们就应当开展这方面的理论研究，并努力促使这方面工作的圆满实现。

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从2005年开始到2012年底，在经历了国际金融危机的情况下，河北省块状民营经济产业集聚仍呈现稳步增长态势，全省5亿元以上产业聚集区营业收入历年分别增长22.4%、30.1%、20.7%、22.7%、19.2%、22.3%和33.3%。到2012年底，全省营业收入5亿元以上中小企业产业集聚区达到370个，比2011年增加26个，其中：10亿元以上的300个，比2011年增加20个；30亿元以上的185个，比2011年增加32个；50亿元以上的123个，比2011年增加23个；100亿元以上的67个，比2011年增加12个。从业人员472.6万人，比2011年增加64.5万人，占到了全省民营经济从业人员的24.3%；企业总数17.3万个，比2011年减少0.5万个，占全省民营经济单位的7%。总的来看，按年营业收入分类，河北省块状民营经济集聚区的数量在逐年增加，百亿以上规模的民营经济集聚区的数量增加较快。如表1所示。但与发达省份相比，河北省块状民营经济发展还存在明显不足，主要表现在规模小，缺乏具有较大带动作用的骨干支柱企业，工业主导成分是中小企业，且布局分散，缺乏应有的产业集群效应，市场占有率低，没有形成品牌优势，工业产品一直在市场的低端竞争，产品利润低，企业效益差，更为主要的是产业间、企业间关联度低，大、中、小企业间没有形成合理的分工协作体系，这种小而散的产业组织结构限制了县域中小企业参与现代大企业（集团）所设定的专业化分工协作体系的机会，从而制约着县域中小企业的技术进步和产品的升级换代，导致了县域工业整体竞争力的地位较弱。

二、河北省块状民营经济发展现状分析

（一）块状民营经济发展实力分析

从表2看出，2012年，370个块状经济产业集聚区营业收入22384.7亿元，比上年增加3475.6亿元，增长18.4%，占全省民营经济的29.2%；完成增加值5701.8亿元，比上年增加819.3亿元，增长16.8%，占全省民营经济的32.3%；上缴税金504.3亿元，比上年增加115.3亿元，增长29.6%，占全省民营经济的21.5%；实现出货值821.6亿元，比上年减少58.5亿元，占全省民营经济的57.7%。由此可见，块状民营经济实力日益壮大，在全省经济中占有越来越重要的地位。

（二）块状民营经济覆盖区域分析

从表3可以看出，2012年石家庄市47个，承德市16个，张家口市18个，秦皇岛市15个，唐山市36个，廊坊市31个，保定市45个，沧州市49个，衡水市30个，邢台市46个，邯郸市37个。涉及全省132个县（市）、14个区、17个高新区（开发区、管理区）（怀安县、青龙县、涞水县无块状经济产业集聚区）。由此可见，块状经济集聚区域分布广泛，各地区基本呈每年增加的趋势，且分布较为均匀，各地区均有较大规模的产业集聚区。白沟箱包、安国药材、辛集皮革、清河羊绒、安平丝网等在全国乃至世界颇有名气。

（三）块状民营经济产业集聚行业分布分析

从表4可知，到2012年底，河北省块状经济产业集聚区行业分布情况：食品业54个、纺织服装业41个、金属冶炼和压延加工业40个、设备制造业38个、汽摩拖拉机及配件业26个、橡胶和塑料制品业21个、金属制品业18个、非金属矿物制品业15个、电气机械和器材制造业12个、金属采选业12个、家具板材业12个、文体工美制品业12个、皮革毛皮业11个、化工业11个、电子信息业10个、造纸和纸制品业10个、石油煤化业9个、陶瓷和玻璃制品业7个、医药制造业5个、自行车及配件业4个、废弃资源综合利用业2个。由此可见，块状经济产业集聚区行业分布广泛，集聚了各地的优势生产要素，形成了县域经济发展的有力支撑。这些块状经济产业集聚区中，有的已具有相当规模，成为河北省特色产业发展的“亮点”；有的虽然弱小，但填补了当地的产业空白，并呈现出良好的发展态势。块状经济产业集聚区涵盖了全省的优势产业，构成了相互关联企业及其支撑体系在一定区域内的大量聚集，形成了对县域经济的有力支撑，打造了地方经济的核心竞争力，辐射带动了全省经济的发展，块状经济产业集聚区已经成为全省民营经济发展的重要支柱和新的经济增长点。

（四）百亿以上块状民营经济产业集聚区分布区域分析

从表5可知，到2012年底，营业收入100亿元以上产业集群67个，其中：石家庄市12个、承德市3个、张家口市2个、秦皇岛市3个、唐山市7个、廊坊市4个、保定市5个、沧州市7个、衡水市7个、邢台市10个、邯郸市7个。排在前三位的分别是武安钢铁1340亿元、丰润型钢795亿元、丰南焊管463亿元。100-300亿元的有60个，300亿元以上的7个。

三、河北省块状民营经济目前的优势和存在的主要问题

（一）河北省块状民营经济目前的主要优势

块状经济产业集聚规模逐渐扩大。到2012年底，全省370个块状经济产业集聚区中，10亿元以上299个，30亿元以上185个，50亿元以上123个，100亿元以上67个。块状经济产业集聚区增加值占全省民营经济比重，实现了“三分天下有其一”，占全省GDP比重达到了21.46%。县域块状经济产业集聚区增加值占县域GDP比重达到了26.1%。覆盖区域更加广泛。全省块状经济产业集聚区涉及11个设区市、132个县（市），占全省县（市）总数的97.8%，除了怀安、青龙、涞水三县无块状经济产业集聚区外，其他县（市）均存在块状经济产业集聚区。产业门类渐趋齐全。全省块状经济产业集聚区共涉及21个产业门类，包括食品、纺织服装、金属冶炼压延、设备制造、汽车摩托拖拉机及配件、橡胶塑料制品、金属制品、非金属矿物制品、电气机械和器材制造、金属采选、板材家具、文体工艺美术、皮革皮毛、化工、电子信息、造纸及纸制品、石油煤化、陶瓷玻璃、医药、自行车及零部件、废弃资源综合利用。市场竞争力明显增强。对河北省100个块状经济产业集聚区进行调查后发现，整体市场竞争力越来越强。国内同类产品市场占有率达到10%以上的有61个，达到30%以上的有32个，达到50%以上的有15个。市场占有率全国第一的块状经济产业集聚区有：昌黎缝纫机零部件、曲周天然色素、藁城宫灯、辛集泡塑、遵化矿山机械、徐水吊索具、滦南钢锹、雄县乳胶、安平丝网、清河羊绒、南宫羊剪绒、南宫毛毡、大城保温材料、枣强玻璃钢、景县铁塔、盐山管道、新河装饰盒、永年标准件、霸州玻璃金属家具、安国中药材、曲阳石雕、东光纸箱机械、新乐电热毯。技术实力较强。到2012年底，全省共有省级块状经济产业集聚区公共技术服务平台115个，资产总额12.5亿元，服务收入2亿元。省级技术平台研究推广新技术1117项，改进工艺883项，开发新产品5166个，参与制定国家、行业、企业标准341个，获国家专利243项，检测产品92020项次，协助引进人才2240人，培训员工84982人，对57447个块状经济产业集聚区内的企业开展了技术服务，促进块状经济产业集聚区新增营业收入39.8亿元。

（二）河北省块状民营经济目前存在的主要问题

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1．对管理会计的目标有了更深刻的认识。

在新管理会计定义中，以促进企业的价值增值作为管理会计的目的，这使得管理会计有了更深一层的职能，价值增值即考虑了短期的利润增加，也考虑了利润的持续增长。

2．在管理会计的新定义中提出了“持续服务”。

持续性是管理会计所具有的，而持续性也是企业创新的不竭动力，缺乏创新、停滞不前的企业必定会被激烈的市场竞争所淘汰。

3．在新定义中管理会计被赋予了规划企业设计的职能

这在现代企业管理中具有举足轻重的作用，是企业发展过程中不可或缺的一部分。

4．在新定义中管理会计的职能还包括帮助企业创建先进的管理文化

提升人们对管理会计的认识高度，使管理会计具有更加广阔的发展空间。

二、管理会计创造价值的理论分析

1．通过提供有效信息为企业制定经营决策提供支持。

在企业的经营管理中管理会计最重要的作用是为企业制定各项经营决策提供可靠地信息，管理会计借鉴了微观经济学的概念，采用了量本利、差量、增量等分析方法，对影响企业利润的相关收入与成本进行分析对比，依据时间价值，对现金流量进行分析与归集，得出相关因素对现金流量的影响程度。

2．促进企业管理者对企业经营活动情况进行更好的掌握和控制。

作为管理会计重要组成部分的全面预算管理，要求企业管理者对实际计划与预算进行有效的控制，并对实际数据与预算数据产生的差异进行比较、分析，合理控制预算实施过程中存在的差异，保证企业经营活动原定目标的实现。管理会计通过对客户群体的统计、分析，为企业的相关部门提供有价值的市场需求信息，促使企业决策层、管理层对自身的经营管理策略进行及时的调整，对生产经营活动中存在的风险进行有效的控制和防范。

3．在企业经营中管理会计还起到增强企业凝聚力的作用。

第一，在年度预算的编制和调整过程中，企业管理层要对出现的实际经营与预算不一致的问题进行调整，协调、平衡各方面的利益关系，使总部和各所属单位的目标一致，进而增强企业的整体凝聚力。第二，管理会计还可以通过计量员工绩效的方式来调动员工的工作热情和积极性，从而增强企业的凝聚力。

4．评估企业在竞争中所处的位置。

如今企业所处的环境正在发生着快速变化，今天能使企业获得成功的策略在明年可能并不完全适用企业的发展。管理会计的一个重要作用就是通过对企业内部业务流程的表现、客户对企业表现的认可、客户的需求是否得到满足、企业在创新学习和改善经营方面的表现、企业的财务状况等进行评估，使企业不断取得进步和保持领先，在激烈的市场竞争中取得更大发展。

三、管理会计在企业经营中实现价值增值的具体应用———以管道六公司为例

（一）管道六公司的基本情况

管道六公司隶属于中石油管道局，主营管道安装、市政建设、路桥工程，是一家综合性的国际化工程建设公司。受国际市场竞争激烈、融资成本过高、安保支出不断加大、美元贬值严重等客观条件影响，前几年成本费用率略高于同行业水平，资产负债率也一直维持在较高比例。从2014年起开始推行管理会计制度，成本得到了有效管控，资金流不足的局面得到了一定改善。

（二）管道六公司成本控制体系发展阶段

管道六公司经营阶段可以划分为三部分。第一部分，作为大港油田唯一的工程建设公司，其施工技术和物资装备处于油田内领先地位，这个阶段重点是关注会计核算和会计信息，没有形成成本控制体系。第二部分，公司业绩不佳，各种管理问题开始出现，资产减值、库存积压，应收账款收回困难，公司管理者开始重视财务制度的健全完善和执行，管理压力开始向财务管理倾斜，以财务管理为核心的成本控制体系初步建立。第三部分，面对激烈的市场竞争,为了有效解决成本控制和资金流不足问题，开始推行管理会计制度，加大管控力度，财务管理成果开始显现，并对下一步的财务管理提出了更高的要求。

（三）管理会计在管道六公司的具体应用

1．全面预算管理

全面预算管理这一管理会计工具已在管道六公司所有下属单位实施，这对推进公司战略贯彻执行、转型升级和提高经营质量具有重大意义。制订《全面预算管理办法》，全面规范预算工作，并明确了公司董事会、总经理办公会、预算管理小组及其他相关职能部门的职责。全员参与预算管理，从年初的编制、年度的监控、年底的考核，进行全方位的跟踪与监控。年初预算首先由公司下属各单位填报，总部审核，然后向下属各单位下达考核指标，各单位细化分解后，重新编报、审核形成正式预算。公司每季度对各单位预算执行情况进行分析，财务部门通过编制管理报表和现金流周报对预算的执行情况进行跟踪，对出现的偏差进行分析，以加强各单位的利润指标预测和规划工作。严格执行预算管理制度，各项工作都以预算管理为基础展开，实行刚性预算管理，加强对支出的审核。并将预算数和实际执行数及时在预算系统中进行登记，对预算系统及时进行调整更新，以便对各事业部的预算执行情况进行跟踪，协调处理管理报表与实际数表单之间的关系，保证所上报的数据及时、准确。

2．营运资金管理

公司采用营运资金管理这一管理工具对资金进行集中管理，合理配置资源，并开始对信用加强管理，在一定程度上控制成本费用。首先建立信用管理框架体系，对客户、供应商的信用进行规范化、制度化管理，重点加强对应收账款、存货规模合理性、结构变化等方面的跟踪和分析，发现存在的问题，结合绩效考核确定应收账款、存货的限额指标，加强对应收账款、存货规模的合理管控。其次，加强资金的筹措和管理，保证公司资金需求。加强与业务部门的交流，制定符合公司需求的授信业务种类，以取得优惠的授信条件，降低保证金的存放比例，减少资金占用，在经营业务管理中融入筹资管理。根据全年融资计划与各授信银行进行沟通，在授信规模确定的同时，合理安排新增借款和还款时间，做好资金周转和调配工作。最后，对资金进行集中管理，增加公司总部可调配资金规模。在降低资金成本的同时，使现金的管理效率得到提高，保证每日可用资金的存量限额控制在合理水平，更新、跟踪每日数据，把可用资金存放指定银行账户。

3．作业成本法与战略成本管理相结合

公司下属的一家加工制造分公司采用作业成本法进行成本管理控制，具体情况如下：根据产品设计研发特点，成本管控是以预制作业、焊接作业、防腐作业为轴心，将各项生产成本归集至各部门成本费用中，月末根据产量在各作业环节进行分摊，制造费用则根据各作业环节生产成品的数量计算得出。为了解决部分费用与作业产品不相配比的问题并打破部门费用归集单一的模式，按照作业成本中心对间接费用进行核算，以记录和考核各成本中心的费用支出，实时监控各部门发生的费用情况，实现费用的精细化管理。人工和制造费用根据划分的作业成本中心来归集，使其与作业、产品相配比。在作业成本法的基础上，该企业实施了战略绩效工程管理，也就是将作业成本法提升到作业成本管理，这两者是相互渗透、相互融合的。作业成本法打破了传统成本管理的局限性，能够体现出战略成本管理的思想，有效的完善企业的战略决策。而战略成本管理则基于成本动因分析的方法，立足企业的作业链管理和价值链管理，对企业产品的生产过程、市场需求变化和售后服务等全部过程进行有效把控，使企业的经营战略更快速地应对市场风险和适应外部经营环境的变化。该企业并没有仅仅通过作业成本法获取更准确、相关的成本核算信息，而是把发展的重点转为作业成本管理。利用对成本动因的深刻理解来改善企业的经营管理，通过利用对成本结构的深入理解，对自身资源进行积极主动管理，强化客户比较重视的关键价值因素。业务流程重组、精益管理和质量改进实施都以通过作业成本核算获得财务和非财务信息作为考核依据。

四、结语

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（一）全面性特点网络环境下，会计信息的呈现更为全面，以往企业在使用财务表表时，由于报表篇幅限制，使得其会计信息不能完整全面的呈现在报表中，尤其是报表中相关会计信息的有关核算手段，会计信息用户也难以从中获得，同时对于部分难以量化的会计信息，其也很难有效的呈现出来。此外，部分企业处于自身利益考虑，也往往存在在会计信息披露方面弄虚作假的情况，只披露对企业有利的会计信息。而网络环境下，会计信息则可以完整全面的呈现在网络平台上，其通过建立信息数据库的形式，可以将大量的会计信息同时呈现出来，其既包括企业会计信息等，也包括非会计信息等，会计工作的网络化，极大的拓展了会计信息的容量，实现了信息的海量共享，方便有需要者随时查看研究[1]。

（二）针对性特点网络环境下，会计工作的网络化，使得人们在获取和使用会计信息时，具有更强的针对性，用户可以根据自身需要，选择会计信息。这主要归功于网络环境下，用户可以实现人机互动，通过相关操作指令，可以随心所欲获得自己想要的会计信息，同时用户还可以对这些信息实施进一步的处理，比如可以将自己需要的会计信息汇总起来，并建立一个索引，以便于以后的提取使用，这极大的提升了用户信息获取效率，简化了会计信息获取过程，用户可以随时获取企业各个时间段的财务信息。此外，网络环境下，会计模式还具有管理结构扁平化，以及会计工作的分布式处理等特点。

二、网络环境下会计模式存在的主要问题

（一）网络技术问题在当前网络环境下，实现会计工作的信息化，因其相较于传统会计工作模式具有很大的差异性，因而在模式转变方面存在一定的技术问题，其主要表现为数据原件问题。由于以往会计工作中，其数据原件往往采用纸质，同时予以签名的形式，因而在辨认其真假时可以通过笔迹来鉴别，加之其凭证采用多联复写的方式，因而其可有效避免非法篡改情况的发生。然而会计工作网络化后，其相关会计信息的安全及完整性就受到了极大的威胁，非法分子可以在不被人发现的情况下对会计信息予以篡改，此外信息技术更新换代周期越来越短，由于系统更新而引发的兼容问题，将给原有会计信息造成极大破坏。因而能否解决会计工作网络化的相关技术问题，对于会计信息的安全真实性，有着重要意义。

（二）会计工作人员专业素养不高人才是第一生产力，这适用于任何行业任何企业，企业要想健康可持续的发展，高质量的人才资源是保障，在会计工作中，亦是如此。在当前网络环境下，会计工作对人才素质的要求越来越高，其不仅需要会计工作人员掌握扎实的会计专业知识与技能，还需要工作人员在外语、计算机以及管理等学科知识上，也有着一定的掌握，即对人才综合素养的要求越来越高。然而当前我国企业会计从业人员中，有相当一部分工作人员不能符合网络时代会计工作发展的需要，大部分工作人员还停留在会计专业知识及技能的提高方面，其信息技术能力、组织管理能力等还有所欠缺，不利于企业会计工作效率的提升。此外，部分会计从业人员还存在一定的职业道德问题，部分人为了自身利益，而损害企业利益及形象的情况，仍然存在。

（三）市场环境问题网络信息时代的到来，信息技术手段在商业经济活动中的广泛应用，催生了电子商务领域的迅猛发展，同样对于网络会计工作也是一个巨大的挑战，在网络环境下，要想实现会计工作效率的提升，就必须正确处理好市场环境的转变，给会计工作带来的影响。其主要表现在以下几个方面：一是银行资金结算方面。会计工作的网络化，就势必会面临如何进行结算的问题，为了顺应当前网络环境，企业在会计工作中，应与银行达成相关结算托管协议，以及相关的汇划体系等，然而当前企业在这方面的工作存在一定不足，阻碍了会计工作的网络化的顺利实施；二是物流管理方面。其是会计工作网络化后，需要处理的另一电子单据，当前很多企业在商品物流管理方面，都缺乏有效的统一化标准，在管理过程中没有很好的与会计工作相衔接，因而改善物流环境，对于网络环境下，会计模式的顺利转变及会计工作效率的提升，有着重要作用[2]。

（四）会计档案问题会计档案信息可以作为企业日后的重大决策提供重要参考作用，因而实现对企业会计档案的高效管理，有着积极作用。在会计档案管理中，经常面临的是其财务软件升级后，与原有软件不兼容，而引发的会计档案信息遭到破坏的问题，其主要表现在以下几个方面：一是企业在财务软件的使用方面经常发生变更，而不同软件其存在兼容问题，使得原有会计档案的完整性遭到破坏。此外，部分企业在财务软件的选择方面，常常出现与政府及银行所用软件不兼容的情况，致使其传输的信息难以顺利使用；二是数据备份形式不多样。很多会计从业人员出于节省时间考虑，在会计信息备份时，往往只进行磁盘及光盘等备份，而很少使用打印备份，尤其是在当前的网络环境下，日后网络系统一旦出现不可挽回的故障，将给企业会计档案安全带来极大威胁。此外，部分企业在软件升级时间的选择上，也不合时宜，导致会计档案管理工作十分混乱[3]。

（五）信息不对称该问题也是当前网络环境下，会计工作模式中最为常见的问题之一。由于信息技术手段在会计工作中的应用，其给会计工作模式带来了重大的改变，企业可以通过网络来其会计信息，然而当前仍然有部分企业在其会计工作中，依然以传统的会计模式为主，而只将网络会计信息报告作为一种补充，还有部分企业只一些过时会计信息，另一些企业则实时会计信息，加之不同用户对会计信息的处理能力存在差异，因而在当前网络环境下，会计信息的提供存在不对称的问题。

三、应对网路环境下会计模式存在问题的对策

（一）制定相关法规保障会计模式的网络化在当前的网络环境下，会计工作模式发生了极大的改变，这给会计工作模式的改革创新提供了重大机遇的同时，也给会计工作带来了巨大的挑战，部分人员利用网络技术手段，非法窃取和篡改企业会计信息，或将企业会计信息提前披露，以及用于利益交换等，随着会计工作的网络化，在会计工作效率提升的同时，网络经济犯罪问题也不断显现，因此为了有效保障会计工作网络化的顺利实现，相关部分应制定相应的法律法规来规范网络会计事务环境，对于存在借助网络实施盗取企业重要会计信息的行为和人，要予以严厉的惩罚，以为会计工作的网络化进程保驾护航，实现其工作效率的提升，为企业的健康可持续发展奠定良好基础。

（二）实现企业管理信息化随着企业的不断发展，其在部门设置及业务分工等方面，也越来越为细致，各部门相互独立的同时，其之间的交流联系也越发密切了，会计管理工作是企业的最为核心的管理工作之一，然而随着企业规模的扩大，其下属机构的增多，其内部会计的统一控制问题也不断显露出来，这种情况对于那些拥有多个子公司的大型集团来说，更为严峻，因而如何构建良好财务系统，用于应对企业总体财务情况分析，以及会计报表合并等，显得尤为必要。而要有效应对以上问题，实现企业会计工作的信息化，则是最佳选择。企业不仅要在会计管理工作中实现信息化，还要以会计管理工作为中心，实现其他各部门的信息化，也即是会计信息系统要很好与其他部门系统有机协调统一起来，实现整个企业管理工作的信息化[4]。

（三）采用高质量的财务软件网路环境下，要求企业在会计管理工作中实现网络化，这就要求与之相适应的财务软件了，由于财务软件质量的优劣，不仅决定着企业会计工作效率的高低，还极大的影响着企业的财务管理工作的正常进行，因而在企业会计信息系统的构建中，采用高质量可兼容的财务软件，显得尤为重要。为了有效发挥财务软件的作用及避免其存在的问题给会计工作带来的隐患，企业可专门设置信息部门，专门负责企业财务系统的构建工作，其在选购软件时，一定要结合企业实际情况，尽量做到与网络系统的兼容，同时加大对此类软件的再次研发投入力度，使企业自身具备软件自主开发能力，从而从根本上解决软件不兼容及后续升级，给会计工作带来的不便。此外，还可以提升财务软件的与耐心环境，可采用Pardox等数据库，以提升其网络适用性[5]。

（四）完善网络会计工作的安保网络环境下，会计工作效率提升的同时，会计信息安全问题也不断暴露出来，给企业带来极大的经济损失，极大的阻碍了企业会计工作的网络化进程的顺利开展。如广东的一家国有银行因为网络会计系统故障问题，被盗走大笔资金等。因此完善其安保措施，对于保障会计工作的网络化，有着积极意义。其可以从以下几个方面着手：一是加强内部控制。会计内部控制工作的好坏，将极大的影响到会计信息系统的安全，对于工作人员的道德素养，也有着重要的引导保障作用，因此要加强企业内部会计的控制工作；二是合理应用技术加以防范。在企业会计信息系统中，要完善其安保措施，使用高性能的安全防护软件，如杀毒软件及防火墙等，同时对于重要的会计信息要予以加密处理，在相关会计票据方面，可以采用数字签名的方式，以发挥其鉴别功能；三是采用安全协议。政府相关部门要同企业一起，结合我国国情及企业实际情况，制定相应的安全协议，以规范网络会计工作流程，保障会计工作网络化的安全施行，同时企业也要积极吸取国外先进经验，加大相关人才培养投入，保障会计工作的安全[6]。

（五）提升人员专业素养，强化队伍建设在当前网络环境下，会计工作模式发生了极大的转变，会计管理工作对从业人员的素质的要求也越来越高，因此企业为了适应会计工作网路化的需求，企业相关领导要定期组织会计从业人员进行会计专业知识及技能的培训工作，提升其会计专业技能，同时会计网络化的需求，也要求会计从业人员具备一定的信息技术能力，能够熟练的操作各种财务软件，因此企业在对员工进行会计业务培训的同时，还要加强其信息技术的培训，同时会计网络化过程中，会计人员还需要熟练掌握一门外语及相关的管理经营知识，因此在网络环境下，会计工作对从业人员综合素质的要求越来越高，企业应加大对会计工作人员的培养力度，提升其综合素养，以适应时展的需要，促进会计工作效率的提升。此外，企业还要注重会计从业队伍的建设，加大后备人才培养的投入，优化人才队伍专业结构，保障企业会计工作的稳定高效性。严格考核机制，规范员工行为，提升其工作积极性。

四、结语

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(一)会计收益的计量会计期间损益的确认和计量，应分析该期间实际发生的交易，确认和计量各种收入和费用，根据会计等式“收入－费用=利润”来计算。收入、费用的确认和计量必须遵循收入实现、应计制、历史成本、配比、划分收益性支出和资本性支出等原则。对于资产或负债价值的波动，如无客观事实认定，不予确认。会计收益只确认已实现收益，不确认未实现收益。

(二)经济收益的计量根据经济收益观，期间损益的确认和计量应比较该会计期间期末和期初的净资产，_在扣除投资人追加投资、加回已对投资人所分配利润后，即为该期间的损益。若期末和期初净资产相等，资本得到保全；若期末净资产小于期初，资本就没有得到保全，差额为资本亏绌；若期末净资产大于期初，资本不仅得到保全，而且产生盈余，差额即为利润。人们按资本计量属性的不同，又将资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。前者强调名义货币资本的保全，后者强调企业实际生产经营能力的保全。在资本保全观下，企业在生产经营过程为取得收益而发生的费用必须以现行成本(资产的现行购买市价)而不是以历史成本来计量，在企业已经耗费的资产未得到重置之前，不得确认企业收益。在这类资本维护概念下所确定的企业收益也就是我们通常所说的经济收益。此时会计收益与经济收益概念所确认和计量的收益在量上存在如下的关系：会计收益+未实现的有形资产变化一前期发生的已实现的有形资产变化+无形资产价值的变化=经济收益(公式1)。上式中的无形资产不是出现在资产负债表中的传统的无形资产，而是另一个概念即主观商誉。以资本化方法举例加以说明：

[例1]某经营实体总资产剩余有用寿命4年，每年期望的净现金流转额如表1：(假设贴现率为5％，每年折旧7000，单位为$)第一年期望的净现金流转额(R1)=7000，第一年初总资产的资本化价值：7000x(1+5％)-1=6667，8500×(1+5％)-2=7710。100(0)×(1+5％)-3=8638，12000×(1+5％)-4=9872，合计为32887。第一年末总资产的资本化价值：8500×(1+5％)-1=8095，10000×(1+5％)-2=9070，12000×(1+5％)-3=10336，合计为27531。第一年的主观商誉=(折旧)7000-(32887-27531)=1644，每一年的会计收益=每一年的净现金流转额一每一年的折旧，第一年的会计收益=第一年的净现金流转额一第一年的折旧，0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主观商誉和会计收益，将各年的数据带入公式1可得到各年的经济收益(本题中有形资产未发生变化，故其数值为0)，汇总见表2：二、会计收益与经济收益的计量差异对审计的启示

(一)以会计收益为基础的审计

应综合考虑企业的持有利得、现有资产实际价值及实物资本保全。一是已实现收益与全部收益的差别。会计收益只包括已实现收益，而将未实现损益排除在外，经济收益则将企业的经营收益与持有利得同样对待，而不考虑收益是否已经实现：因此，在通常情况下，两者之间不一致，其差额主要是持有利得。二是历史成本与现时价值的差别。会计收益遵循历史成本原则和配比原则，有利于客观反映企业管理当局的经营管理责任。但是，由于历史成本原则内在的缺陷，特别是收入按现--时价值计量而费用按历史成本列支，使得会计收益的计算缺乏内在的逻辑统一性，而且使配比原则难以贯彻执行，以至资产账面价值不能反映其实际价值，成本也不能得到足额补偿。而经济收益按现时价值计量，其反映的是资产的实际价值，有利于成本的足额补偿。三是财务资本保全与实物资本保全的差别。会计收益维护财务资本保全，即只要求业主投入的货币价值不受到损害，企业收入超过投入价值部分即作为会计收益，注重报告经营财务成果。经济收益则坚持实物资本保全，只有当业主投入资源的实际生产能力得到保全时，才能确认收益，只有保持企业实际生产能力，企业再生产才能顺利进行。

(二)内部治理方面的经济收益审计

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关键词：环境会计；生态伦理；会计要素；可持续发展

一、引言

可持续发展是的科学发展观。从可持续发展的内涵来看，可持续发展具有三个维度：经济、社会、环境。这三个维度密切相关，它们之间相互作用，相互影响。坚持可持续发展，就必须做到经济的可持续发展和环境及社会的可持续发展。

人类的发展历史告诉我们：人们对各自现实利益的追求总是打垮了人类的伟大理性，各利益集团的争斗总是以牺牲人类的总体利益为代价。而由此所带来的严重后果。长期以来却并未引起人们的重视。直到全球环境的恶化危及现实社会中每一个人的生存时，直到社会的动荡造成社会发展的停滞时，人类才在面临的巨大灾害面前惊醒：没有环境和社会的可持续发展，经济发展是不可能持久的。如果人们在经济发展中不顾一切地毁灭了自然生态。人类最终也要被毁灭。

20世纪以来，由于全球环境的迅速恶化，人类深深陷入了环境污染和生态破坏的困境之中。面对严峻的生存困境，各国目前的现实、紧迫选择更着重于对环境与经济的可持续发展的研究，也更着重于对危及全人类和某个国家、某些区域人们生存环境的治理。由此，人们对环境会计展开了深入研究。

二、两种生态伦理观——人类中心主义与非人类中心主义

历史和现实的深刻教训使人们重新深刻反思人与自然的关系。从哲学和伦理学的视角出发。关于人与自然的关系有以下两种不同观点：

(一)人类中心主义

人类中心主义认为，人类自身才是整个世界发展的最高目的，因而忽视大自然的规律、权威与尊严，仅仅以人类自身的价值作为惟一尺度来衡量自然的价值，根本不考虑生态的平衡与和谐。这就是以人类经济发展为惟一目标的狭隘人类中心主义。

以人类经济发展为惟一目标的狭隘人类中心主义是造成灾难性生态状况的认识论根源。“人类中心主义”建设在三种人性观的基础上：1、人是理性动物；2、人是自然界的最高贵者；3、人千方百计满足自身欲望。有学者认为，人作为理性动物，导致了人类征服自然、驾驭自然的狂妄；人是自然界的最高贵者，误以为自己是大自然的主宰；人是满足欲望的动物，疯狂、猖獗地掠夺自然，使人类自觉或不自觉地演出了一场摧残大自然的惨烈悲剧(曹孟勤，2002)。生态危机的深刻根源是人性的危机，是人类中心主义伦理道德和价值观的危机。

(二)非人类中心主义

现代生态学研究证明，人与自然共同构成地球的生态系统，人与自然是地球生态系统的基本成员。这一科学生态观的出现为人与自然的平等性奠定了基础。非人类中心主义正是根据这一现代生态科学的成果，谴责了传统人性观中的理性主义、人类贵族主义、享乐主义，提出人应尊重自然的价值。既肯定自然不仅拥有工具价值，还肯定其拥有不可剥夺的内在价值，并且让自然按其自身的规律和存在方式成长与发展；应赋予自然以权利，尊重大自然的内在价值，维护大地的完整、稳定和美丽；强调应该把人际之间的伦理扩展到人与自然的关系上。把对人的道德关怀延伸到对非人类存在物上，从而提出了新的、革命性的“生态伦理观”。

显然，人们应当反省“人类中心主义”的哲学观和价值观，并且用新的伦理规范来制约人在社会经济活动中的违反自然规律的行为。

三、环境会计开展的现实背景

在人类实践活动中，人类对生态的认识是基于“经济发展——环境破坏——不可持续增长——危及生存”的现实反思，并在此基础上提出了“经济与环境”可持续发展理论。环境会计作为人类可持续发展战略实施的重要管理活动，其基本理论发生了重大变化。环境会计是基于对环境污染进行治理、对被破坏生态进行恢复而发展起来的会计新学科。它是人类对保护生存环境的可持续发展观的重要、急迫的体现，是人类对只核算经济发展的传统会计的修正和革命。同时。它也是具体进行环境资产核算、环境消耗补偿，维护生态平衡的重要手段和工具。

传统会计学只服务于经济发展，未能涵盖环境保护的相关业务。不能收集和提供有关环境数据，这不仅造成环境管理信息缺失，而且可能导致企业关于环境保护方面的决策失误。因此，传统会计学显然是狭隘的“人类中心主义”的产物。而在对环境污染进行治理、对被破坏生态进行恢复中逐步发展起来的环境会计(或称绿色会计)，从会计学的意义上讲是一场革命；从伦理学的意义上讲是对狭隘人类中心主义的反思、批判和忏悔；从现实的意义上讲是对人类中心主义所造成的灾难性后果进行的补救。

四、传统会计与环境会计的要素与基本结构比较

(一)传统会计要素与会计基本结构的缺陷分析

传统会计要素及会计等式是：

资产=权益(债权人权益+所有者权益)(等式1)

收入-费用=利润(等式2)

在等式1中。对资产只承认是某主体拥有的能带来未来经济利益的经济资源。这是一种狭隘的人类中心主义，只承认经济资源而不承认生态资源的缺陷。这既是对传统经济运行方式的现实反映，也加深了人类对生态环境的破坏，千方百计把一切变为“经济资源”；而对权益只承认债权人和所有者拥有权益，不承认社会权益，导致各个主体漠视和践踏社会权益，尤其是社会的生态权益。

在等式2中，只承认收入是企业资产运作的结果，只将费用定义为自身资产价值的耗费，既漠视环境带给企业的效益，也把破坏环境的成本统统推给社会承担，世界环境和中国环境的现状正是传统经济运行的后果。而传统会计一方面反映了这种经济运行方式。另一方面也可以说对环境的加速恶化起到了推波助澜的作用。

(二)环境会计基本结构

环境会计的基本结构可以用以下两个等式表述：

生态资源=社会权益(等式3)

生态收益-生态成本=生态利润(等式4)

等式3的意义在于反映了人类对生态的认识在两个方面的飞跃：一是生态资源被承认；二是生态资源是为社会所共有的，社会应该维护生态资源的完整性。如社会只指人类社会，这仍是人类中心主义伦理学的反映，只是视觉的开拓和认识的扩大。

等式4的意义在于提出了人类维护生态环境、保护生态资源的大方向：一是生态资源能够为人类社会带来效益，这个效益能够为人类所认识和确认；二是人类对生态资源的耗费构成生态成本，不仅生态成本要求被反映。还要求必须得到补偿；三是只有生态成本被生态收益全部补偿，社会才能保持可持续发展，如果补偿不全或不能得到补偿，将进一步减少生态资源并使环境进一步恶化；四是在一个会计期间内，只有生态成本被生态收益全部补偿后的剩余才能形成生态利润，生态利润可以用作：改善生态需要增加的投入及人类由生态利润得来的福利，由此人类可以进入良性发展的轨道。五、环境会计的基本假设

除环境会计基本结构外，环境会计的基本假设也是环境会计基本理论的重要组成部分。环境会计的基本假设包括：

(一)生态资源的有限存量假设

这是建立环境会计的首要基本假设。资源是有限的，越开采就会越少。生态资源的有限性决定了人类不能无限制地开采。对已被过度耗费的存量资源要进行不断的补偿。生态资源的有限性还决定了要用一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、计量、评估、对比等。

(二)生态资源的社会权益假设

生态环境资源应当被看成是整个社会的权益，包括所在地权益、影响地权益和国家权益。而不仅是所在地的权益。这是由生态资源的特点所决定的。任何生态资源都既对当地产生影响又对全局产生影响。由于生态资源的地理属性和发挥其作用的迁移性(如上游的森林状况影响下游的水流量、内蒙的草场退化造成北京的沙尘暴等)。使其对生态资源开采的影响、生态成本的补偿、生态收益的确认都大大超过了地理属性的范围，从而使环境会计的空间范围大大扩展，并呈现出宏观会计的显著特点。

(三)效益相关性假设

生态环境是人类生存和一切经济活动赖以存在的基础，也是任何经济效益获得的基础。良好的生态环境可以使人类社会和人类的经济活动做到可持续发展并产生良好的效益。但由于其生态效益与赖以存在的经济活动效益的普遍联系性和不可剥离性，从而导致人们虽然认识到它的存在却很难单独准确地计量它，因而其生态收益不能靠单个市场交易确认，而要靠建立起多个生态资源变动与效益相关性的模型，通过大规模、多指标、多时点的测定、评估、比较、计量，并通过全国财政补偿机制的建立来实现，并在此基础上形成生态建设和环境会计持续运作模式。

(四)复合计量单位假设

传统会计采用货币作为计量单位，一切会计要素都以货币进行计量。但环境会计却不能被限制只用货币作为计量单位来反映一个流域或领域的生态资源状况，如森林覆盖率、林地规模、等级、草场质量、水土涵养量以及空气质量的改善度、水资源的含沙量、充足度、沙尘暴强度、频率等。因为一个流域或领域的生态资源状况一是很难用货币计量；二是用货币计量反而不能说明问题。但在财政转移支付量和对生态建设的项目投资方面，却又不能不用货币计量。问题在于如何把这两种计量方式统一在环境会计的核算体系里，如何使两者在需要的时候进行转换。

上述环境会计的四大假设，相互关联，形成体系。第一个假设为其奠定了存在基础；第二个假设界定其空间范围；第三个假设保证其持续运作；第四个假设指出其计量特征。

六、环境会计的支持系统

实施环境会计必须首先建立环境会计支持系统。笔者主张建立以两大体系为支柱的环境会计体系：

(一)建立起以生态资源、生态效益、生态成本及生态资源变动与经济效益变动的相关性的评估指标体系和测定模型，并以此作为环境会计的计量及计量支持基础

例如：一公顷某一品种的林地，在一定高度、一定直径、一定密度、一定年限的条件下对水的涵养力、土的保持力、造氧度、对废气的吸纳力到底能值多少价值?上游的治理程度对下游平均利润的增长的相关性如何等，就需要由生态科学家与会计学家、生态资源评估师、工程师进行对话与合作，才能建立起相关性的评估指标体系和测定模型。

(二)建立起全国财政补偿体系和财政转移支付体系，作为环境会计的运行支持基础

环境资源是一个社会的公共品，理应由国家进行保护、维护。国家维护生态资源的财政转移支付资源的来源一是对生态资源的直接耗费者收取生态资源耗用税；二是对生态资源的受益者收取生态资源维护费等。而对于生态资源所在地的农户则要为其创造新的生存手段，变靠开采资源谋生为靠建设生态谋生。

除以上两大体系外，还应形成以全国生态补偿机制和财政转移支付体系为支持和诱导的机制，以企业资金运作为中心进行多重会计循环，并在此体系运作上形成资金市场和投资中心。财政的转移支付可分为两大用途：一是对治理公司(特别是指以生态林建设为主要业务的治理公司)的支付，包括对治理公司的治理成本补偿及对公司治理成果的投资回报(即让治理公司得到生态利润，这样才能既形成完整的环境会计循环，又诱导更多的公司投资于环境治理工程)；二是作为对治理区社会发展的投资，如交通、电力等基础设施及教育、文化、卫生发展等。

七、结论与启示：对于生态伦理学的认识与会计要素的理性选择

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会计信息网络经济会计信息系统

1引言

21世纪，人们进入了一个网络化、信息化的时代，对会计信息提出了更高的要求，不仅要实现会计信息处理网络化，全程电脑处理，使会计信息处理更方便、快捷，为会计管理工作提供可靠的技术保证，而且要满足不断发展的需要，实现适时的远程数据传输，适应于会计的增值服务。

2网络经济的特征

2.1爆发性

网络经济是一种爆发式经济，单位时间传输的信息急剧扩大，也就是说终端和信息源之间单位时间的信息交换量巨大，信息量的巨增缩小了时间上的差距，使信息快速传播；利用网络进行的商业活动的交易额呈现爆发式特征；财富的爆发式增长。从事网络的企业和个人迅速积聚起来，从股市上批量生产百万富翁和亿万富翁。

2.2技术性

网络经济发展的一个主要因素是技术推动。网络经济是信息革命的产物，信息技术改变了人们传统的时空观念，为产品或服务的共享提供了可能。非凡是近年来网络技术的快速推动，技术在各个地区和经济领域的快速扩散，是高度信息化和科技进步的今天必然出现的现象。

2.3正的外部性

这种特征有时也称为边际效应递增。对新增加的这些消费者来说，它所得到的效用比在此之前的其他用户更大，从而该网站对新用户更有吸引力。这样，就进一步削弱了本来访问人数就少的网站的竞争力，导致了“强者恒强”的优势富集效应。

2.4可发挥转换成本和绑定效应

网络经济中某一商品或服务的使用者换用替代产品是要付出代价的。其一是购买、装配新产品的代价，但更多的是知识的学习成本。因此，用户一般是不愿意更换旧产品的。然而，当政府限定使用某种标准产品或用户使用的不是社会上流行的产品的时候，就不得不将使用的原有产品替换下来。这样，对用户来说就需要付出“换制成本”。而由政府限定使用的产品或社会上已经流行的产品，就具备了“绑定用户”的特性。因此，“转换成本”和“绑定用户”特征说明了两个对象之间的因果关系，前者指顾客的付出，后者则指服务商的收益。

2.5全球化

网络经济是超行业、超地域、超国界的经济。网络使不同的信息主体之间的距离和时间都趋近于零。网络克服了信息传递上的物理距离，使不同地点之间的地理距离的远近变得无关紧要，把空间因素对经济活动的制约降低到最小限度。网络又克服了信息传递上的时间约束，把远距离信息交流的时滞降到最低。这正是网络所具有的强大的信息传递能力的体现。另外，由于网络的强大信息容纳能力，可以把世界上所有的经济活动以及其他活动涵括进来，这样就把整个世界变成了“地球村”。这种全球化趋向在前网络时代是不可能出现的。网络使整个全球经济的一体化进程大大加快，让分工在全球范围内进行，使得世界各国经济的相互依存程度空前加强。网络是全球化的物质基础，全球化是网络技术推动（不是唯一推动）下经济发展的必然趋向。而且网络经济和经济全球化互为表现形式。网络经济形成后所带来的经济全球化意味着你可以在地球上的任何地方发现你的客户、供给商、贸易伙伴以及雇员。

上述特征反映出网络经济中的“先者最优”效应。网络经济的存在是以网络交易费用的低廉为基础的。正如企业的存在是为了节约市场交易费用一样，网络交易比市场交易节约了更多的交易费用。信息资源同物质资源具有“互补效应”摘要：市场主体进入信息网络后能在极短的时间内迅速完成对信息的收集、处理、加工和分析工作，因而使两者能有机地结合起来。信息网络化可以让市场主体及时把握最新信息，有助于改变依靠经验和猜测的事前决策方式，转为依靠学习和适应的即时决策方式，从而产生“学习效应”。

3网络经济条件下会计信息的特征

网络经济条件下，信息资源的高度共享、实时在线沟通成为现实，传统的时间和空间概念演变为虚拟的市场环境，会计信息的网络化特征越来越突出。

3.1会计信息的真实性新问题更加突出

信息需求者希望提供信息的平安管理来保障信息的可靠性。网络环境下，至少两种方式产生不可靠的财务信息，第一，在网上提供未经审计过的财务信息；第二，不稳定的网站所提供的财务信息。因此，需要有关各方采取办法确保网络信息披露的平安可靠。由于EDI信息交换的平安性要求具有保密性、完整性、有效性、不可抵赖性的特征，可借助EDI传输会计信息。联合国国际贸易法委员会EDI工作组对EDI的法律定义为摘要：EDI是用户的计算机系统之间的对结构化的、标准化的信息进行自动传送和自动处理的过程。

可将会计信息转换为国际公认的EDI标准报文格式，通过计算机网络实现文件传输。EDI的优势有摘要：一是信息的发送、接收和处理是由计算机自动进行的，无需人工干预。通过对数据进行电子方式的记录可以减少错误，提高总体质量，降低数据对人的依靠性，以及减少无意义的处理时间；二是EDI存储了完备的交易信息和审计记录，为管理决策提供了更好的信息，进而为商业提高效率和减少成本提供了更大的可能性。

3.2会计信息的平安性日益重要

在互联网上传递的数字化信息，都需要进行加密。有了较强的加密技术，用户才不会担心会计数据的传输出现新问题。比如电子货币新问题，要想顺利地推进信用卡的应用，就一定要确实保证其平安性。电子货币最大的新问题就是平安新问题。电子货币和纸币一样都是没有价值的，而且多数情况下连纸币所具有的实物形式也没有，一切都是凭着计算机里的记录。那么，一旦银行计算机系统由于本身故障，或遭人恶意破坏而造成数据错误，后果将是很严重的。而且，电子货币在传输过程中，也有被篡改的危险。

平安电子交易（SET）协议是一种新型的平安交易模式，是实现在开放的网络（Internet或公众多媒体网）上使用付款卡（信用卡、借记卡和取款卡等）支付的平安事务处理协议。它的一项重要功能就是保证信用卡交易的平安性。平安电子交易使用的平安技术包括摘要：加密、数字信封、数字签名、双重数字签名、认证等。它通过加密保证了数据的平安性，通过数字签名保证交易各方的身份认证和数据的完整性，通过使用明确的交互协议和消息格式保证互操作性。

3.3用系统的观点审阅会计信息，建立完备的会计信息系统

企业信息系统是以核心数据库为内核，以建立在数据库之上的企业管理系统为平台，以通过网络建立在企业和其供给链、客户及全方位市场需求之间的一系列系统为企业集成化的庞大系统。会计信息系统是企业信息系统中的子系统，是企业信息网络中的小网络。会计信息系统是利用信息技术对会计信息进行采集、存储和处理，完成会计核算任务，并能提供为进行会计管理、分析、决策用的辅助信息的系统。其组成要素为摘要：计算机硬软件、数据文件、会计人员和会计信息系统的运行规程，其核心部分是功能完备的会计软件。会计信息系统的目标应服从于企业、信息系统、会计三者的目标。会计信息系统的基本功能应是摘要：利用各种会计规则和方法，加工来自企业各项业务活动中的数据，产生和反映会计信息（其中多数是价值信息），以辅助人们利用会计信息进行决策。环境的变化是必然的。社会经济条件的变化，硬件软件技术的发展及更新换代，使用者新的会计信息要求的提出，都向会计信息系统提出了适应性的要求。

3.4会计信息的集成性、动态性、扩展性

（1）集成性。“会计中心管理平台”可以实现会计信息资源高度集成，实现企业的业务和财务的协同，把企业各部门和财务部门、社会有关部门相通。

（2）动态性。网络的实时动态性，可使管理者了解最新的财务状况，投资者及相关利益主体也可以随时上网访问企业的主页，可以获得企业的历史资料和最新的财务信息，减少决策风险。

（3）扩展性。在网络环境下，会计信息资源更加开放和公开，大量的数据通过网络直接从企业的生产部门、证监会、银行等企业内外有关系统采集。而企业内外有关机构和部门也可根据授权在线访问企业数据库，通过网络直接获取企业会计信息，从而使企业信息实现高度共享。

3.5会计信息需求个性化新问题

信息时代由于信息需求的富有弹性及世界普遍的买方市场的形成，信息需求个性化实际上也体现了规模顾客化过程，信息提供的杠杆功能将日益显著，无视个性化意味着失败。因此这也就产生了一个会计信息服务的个性化新问题，即针对不同需求者的独特会计信息需求进行独特的针对性提供。不能急于制订会计信息策略，而应以探究会计信息相关主体的需求和欲望为中心；不应将自己会计信息强行推销给信息需求者，而应设计满足需求者的会计提供方式，探究会计信息相关主体为满足其会计信息需求所愿支付的成本，着重考虑会计信息相关主体获得会计信息的方便性，加强和会计信息相关主体的沟通和交流。

3.6会计信息取得成本经济化、会计信息输入输出模式双向互动

经济学家科斯认为信息交易成本主要包括摘要：获得和处理市场信息的费用，搜寻有关价格分布、产品和劳动的投入，寻找潜在的买者和卖者并了解他们的行为和所处环境的费用。成本经济化表现在摘要：通过网络节约了会计信息的搜寻成本，会计信息取得费用低廉。对许多企业尤其是中小企业带来了优势，真正实现了以最少的投入获取最高质量的会计信息。这正体现了成本收益分析原则。会计信息取得成本经济化为会计信息供给的宽泛性提供了可行性。基于互联网的商务应用，通信速度大大提高，国际范围内的双向互动信息交流更加快捷，克服了会计信息单项流动的封闭性，加快了会计信息反馈的速度，相应提高了会计信息服务的效率。

网络环境下的会计信息面临许多课题和挑战，要坚持用发展和创新的观点来审阅会计信息，比如采用公司治理的理论将会计信息的提供者和使用者的利益协调统一起来等。会计信息必将在企业管理决策中发挥越来越重要的功能。

参考文献

1赵家俊.网络经济的特征及其发展方略[J.天津财经学院学报，2000（6）