工程审计的分类范文

导语：如何才能写好一篇工程审计的分类，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

王　莉

高校的基建财务档案是记录和反映高校在基本建设经济活动过程中形成的重要史料和证据，是基建会计凭证、会计账簿、会计报表以及合同等会计核算专业资料。笔者通过多年的实践，就高校基建财务档案的整理分类谈几点看法。

第一，高校基建财务档案整理分类的现状。档案整理归档要求遵循文件材料的形成规律和特点，以便于保管利用。一般将基建财务档案划分为基建会计档案和基建财务管理档案，其中基建档案、行政档案、仪器设备档案等统称为基建财务管理档案。由于财务档案管理的基础工作起步较早，会计机构和会计人员对涉及基建会计核算的会计档案的整理分类比较规范。而对涉及的基建财务管理档案，由于没有具体的规范要求，会计机构、会计人员和档案管理机构、档案管理人员的理解不一，导致基建财务管理档案整理分类不统一。一种做法是将基建财务管理档案按《普通高等学校档案管理办法》分类归档，将所有的审计报告、合同、协议等按类别、时间顺序分类，这样做的缺点显而易见：一是查找不便。承包单位的资料需从不同类别的档案中分别找出，找全资料非常困难。二是从查找到的档案资料中，看不出与施工单位是否结算，不能与会计核算同步，不利于会计工作和审计工作的利用。另一种做法是将基建财务档案按照会计档案分类要求立卷归档，即将所有涉及的基建档案、行政档案、设备档案等基建财务管理档案全部作为原始凭证放之于记账凭证后，并装订成册。这样没有区别不同价值，便于保管利用的要求，其缺点是：一是各种档案保管期不同，会增加后继工作量。二是后续人员因不了解经济事项的来龙去脉，再立卷会增加工作难度，且缺乏准确性。两种做法是对基建财务档案机械地加以分类，都是不够科学的。

第二，高校基建财务档案整体分类的建议。首先，正确理解基建财务档案的意义和目的，既要符合科学性，又要体现实用性。并将基建会计档案按照会计档案分类要求立卷归档。会计凭证按月装订成册，银行对帐单、总账、明细账按年装订成册；日常报表、报告及年度决算报表、年度执行报告、分析报告等年末装订成册。其次，将涉及的基建档案、行政档案、仪器设备档案等基建财务管理档案在财务决算后，按照工程项目整理归档，并装订成册。期间可按照工程项目费用和不同阶段，采用不同分类方法整理立卷归档。涉及工程项目间接费用的档案按基建会计科目“待摊投资”32种明细分类。涉及工程项目直接费用的基建档案和仪器设备档案按工程阶段分类。在筹建、施工阶段，涉及工程项目直接费用的基建档案按施工单位分类，没备档案按合同签订时间顺序分类。再次，竣工结算阶段按工程项目重新分类。有些施工单位承建不同的工程项目，部分资料确实不便分开，可将其档案资料存放在承建金额最大的工程项目中，并在另外的工程项目中分别注明。仪器设备购买或者安装完成之时，也应按工程项目重新整理分类。工程竣工审计结算全部完成，筹建、施工阶段的档案资料逐渐变少，直至没有。筹建、施工阶段的档案资料是临时过渡型分类资料，类似于会计核算时“预付工程款”会计科目，审计结算后，收回预付工程款，科目余额为零。最后，待到工程审计结算全部完成之时，基建财务管理档案按工程项目正式立卷编目归档。涉及工程项目间接费用的档案按待摊投资明细分类，并立卷编目归档。这样做的优点：一是查找方便。工程属什么阶段，在什么阶段档案中查找，不用从头找到尾。二是结算方便。施工单位所有合同、协议等有关资料存放一起，结算时方便清楚。

高校基建财务管理档案在工程不同阶段的整理分类，与会计核算同步，既能方便会计人员，又能方便审计监督部门人员的频繁利用，达到了基建财务档案立卷整理科学和有效利用的目的。

基建会计核算刍议

唐玲玲　李一萍　董卫红

继1995年“国有建设单位会计制度”颁布以来，财政产陆续又印发了“基本建设财务管理规定”及其执行中有关问题的解释通知等文件，各单位的基建会计核算进一步地得到了规范规范统一和提高。但在日常工作和检查中发现基建会计核算仍存在一些问题，主要表现在：

一是少数单位的主管财务人员对基建的业务核算比较陌生。虽然“国有建设单位会计制度”及相关的规定的文件已转发到各基层部门，并组织了相关的培训学习，但由于基建业务对于大部分单位而言不是经常性发生，因而没有引起财务人员的重视，单位一旦发生基建业务，财务人员对会计核算工作便无从着手，更谈不上对基建业务的财务管理。

二是个别单位公路建设账没有依照有关规定按每个建设项目单独开户、单独建账、单独核算。例如，前三年路网建设是以各个县市区交通局为建设单位，而在检查中发现有两个县的交通局的路网项目没有按项目分开核算，等到工程竣工审计时，审计人员也无法分清每个项目真实的决算投资数，资金来源及往来数额，给工作带来了极大的不便。

三是基建工作与财务的衔接不紧密，财务人员对工程的情况知之甚少，直接影响了基建会计核算的质量。有一些工程已开工并支付了首期工程款，财务人员对该项目的工程批复、设计批复、施工合同等还未曾谋面，工程的财务监督形同虚设；按基建会计制度规定，对各项支出的归类核算是以项目核算内容为依据，而财务人员对核算一无所知，所作的核算也只能凭经验进行，等到竣工决算做“工程概预算执行情况表”时，才发现平常的核算分类与概算的项目划分完全不能配比，严重影响了报表的准确上报。

四是结算手续不齐全。单位的基建工程进度款支付仅凭项目负责人的签字就支付；支付工程款里收款单位与合同签订单位不一致时，也未有相关的证明予以证实，而采取直接支付，以致在工程中出现往来账纠纷。

五是项目成本核算不完整。大多数项目在筹建期时，资金来源尚未落实，但从自筹资金又发生了前期可行性研究费用、勘察设计、管理费等费用。项目正式开工成立账户时，该类项目资金支出未列入项目的投资支出中，结果造成概算中已安排的勘察设计等支出在单位的会计决算资料中却没有。

六是相当部分的工程竣工决算书上只有施工单位和建设单位签字而无执业造价师的审核签字。

针对以上一些单位基建会计核算混乱现象，笔者提出以下对策：

第一，财务人员应自觉地深入学习了解“基建会计制度”及“补充规定”等，在工作中要严格按照制度、规定等办事，不仅要做好基建的会计核算，还应通过建立内控制度等形成良好的会计监督。

第二，根据财建[2003]724号――关于解释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知，每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算，全面反映单个项目的资金来源及支出等财务状况。

第三，凡是基建会计上入账的款项都应该有文件(拨款文件或协议)及合同(基建借款)资料提供给会计人员；一切基建用款的工程预付款、设备采购预付款、土地征购、勘测设计、监理等活动均应备有合同，财务人员应主动索取相关文件及合同，以便付款时予以监督。

第四，严格工程结算手续，凭合同及建设、施工、监理三方签字的“中期支付证书”支付工程进度款；对结算中与合同签订单位不符的单位付款时，只认可合同签订方的结算收据，经该单位的充分授权后才能向另一单位付款；工程竣工结算发票除有当地税务局的印鉴外，还需加盖施工合同方的印章。

第五，按“基本建设财务制度规定”，依概算口径全面反映基建项目建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日发生的一切开支。对于在开立基建账户之前发生的支出应转至本基建项目账全面核算，与概算口径保持一致。

篇2

关键词 高校基建工程 设计审计 类似工程预算法 概算定额库

中图分类号：G647 文献标识码：A

工程设计是实现建设项目功能目标的重要环节，尽管设计费用只占工程总成本的0.1%左右，但其对整个工程造价的影响却可达到75%左右。因此，加强工程审计中的设计审计是控制工程造价，降低投资风险的重要途径。

现有工程设计审计实践中，业主委托设计院进行工程设计，内部审计机构对设计工作进行审计，由于审计机构是由专职审计人员组成，对工程设计工作并不熟悉，一般只能审计其合规性，而对经济性等专业技术方面的审计能力不足。针对这一问题，陈贵华①提出：在设计阶段，重视政府审批、设计、造价工程师在设计阶段三位一体的地位和作用，推广价值工程法，推行限额设计，加强设计变更管理是造价控制的有效措施。吴嘉慧，程书萍，盛昭瀚，刘小峰②构建了一个包括设计院、设计审查院的“两院制”工程设计审计模式，基于委托理论对现有设计审计模式和“两院制”设计审计模式进行了博弈分析，给出了这两种模式的最优激励机制。本文从构建高校内部审计机构独立的校园工程概算定额库，基于类似工程预算法对设计方案进行审计的角度，对设计阶段的审计工作进行了探讨。

1 类似工程预算法对高校基建工程设计审计的意义

1.1 建筑结构差异调整方法

拟建工程的结构特征与已完工程结构特征发送变化时，结构变化修正概算可以用以下公式来计算：拟建工程人工、材料、机械消耗量=J+Q1P1Q2P2。其中，J―已完工程人工、材料、机械消耗量；Q1―换入机构件工程量；P1―相应定额人工、材料、机械消耗量；Q2―换出机构件工程量；P2―相应定额人工、材料、机械消耗量。

1.2 价差调整方法

（1）已完工程造价资料有具体的人工、材料、机械台班的用量是，可以按照其造价资料中的主要材料用量、工日数量、机械台班用量乘以拟建工程所在地的主要材料预算价格、人工单价、机械台班单价，计算出直接工程费用，再乘以当地综合费率，即可得出所需的造价指标。（2）已完工程造价资料只有人工、材料、机械台班费用和措施费、间接费时，可以按照以下公式进行调整：D=AK，K=a%K1b%K2c%K3d%K4e%K5。其中，D―拟建工程单方概算造价； A―已完工程单方预算造价；K―综合调整系数。a%、b%、c%、d%、e%―已完工程预算的人工费、材料费、机械台班费、措施费占预算造价的比重。a%、b%、c%、d%、e%―拟建工程地区与已完工程预算造价在人工费、材料费、机械台班费、措施费、间接费之间的差异系数。

2 工程概况

某高校研究生公寓一期于2008年8月至2009年5月建设施工，建筑面积为11715m2，结构形式为框架结构，七层，工程类别为三类，耐火等级一级，设计使用年限50年，屋面防水等级为二级，建筑抗震设防烈度为七度。工程完工后，审计部门及时针对该工程进行了单方造价分析，以土建工程为例，单方造价为714.38元/m2。

由于该校招生规模扩大，2011年10月，该校拟建二期研究生公寓，选址位于一期工程旁边，地质条件相同，拟建场地地势平坦，为抗震有利地段，该场地土类型为中硬场地土，场地类别为2类建筑场地。初步设计方案确定后，研究生公寓二期建筑面积为18183m2，结构形式为框架结构，七层，工程类别为三类，耐火等级一级，设计使用年限50年，屋面防水等级为二级，建筑抗震设防烈度为七度，结构形式与一期基本相同。

3 审计过程分析

根据初步设计概算，研究生公寓二期土建工程单方造价为977.68元/m2，较一期工程上涨263.30元/m2，其中，钢筋混凝土工程、油漆涂料工程、栏杆隔断工程、防腐隔热保温工程上涨较大。钢筋混凝土工程中，人工费单方上涨12.10元/m2，其中人工工日含量基本持平，人工工资单价上涨（43.24%）为人工费上涨的主要因素；钢筋、混凝土价格单方分别上涨28.9元/m2、54.2元/m2，其中混凝土单方含量基本持平，单价上涨为主要因素（22.41%），钢筋单价上涨350元/t（7.22%），单方含量上涨30%，二期工程设计阶段钢筋含量上涨为重要因素。如表1所示。故审计人员建议建设单位与设计单位进行沟通，对设计方案进行优化。

金属结构中工程单方造价上涨18.7元/m2，其中人工、材料（型钢）单方含量均上涨近100%，人工单价上涨43.24%。钢材单价有所下降（5%）。因此，此项工程中，设计因素使得金属结构工程较一期工程有了大幅度的增加，经了解，业主方并未针对这一方面提出新的功能要求，经审计人员的建议，建设单位与设计单位进行了沟通，对设计方案进行了优化，较大程度上控制了造价。防腐保温隔热工程为研究生公寓二期新增项目，单方造价为97.06元/m2，此项为二期工程设计中根据新规范新增的内容。

4 结论

设计阶段对工程造价的控制意义十分重大，其中初步设计阶段控制造价的效果为75%～95%，技术设计阶段，对工程造价的控制效果为35%～95%，施工图阶段对工程造价的控制效果为35%左右，因此，在设计的各个阶段，有针对性地做好审计工作，对控制造价，减少投资风险，充分发挥经济效益有重要的意义。高校的基建工程，大多地质条件、结构形式非常类似，因此，高校内部审计机构十分有必要建立自己独立的概算定额库，并根据不同类型的工程分类整理，如学生公寓工程、教学楼工程、办公楼工程、实验室工程等，从而使后期建设的同类工程能够更全面地参与到造价控制工作中去。

注释

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关键词： 工程造价; 审计; 注重; 方面、风险管理

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：

Abstract: the engineering cost auditing has been the topic of research in recent years, this paper analyzes the engineering cost audit of the significance and object, engineering cost audit, there are a lot risk, project cost audit is to point to construction of the project total investment of the audit pricing. At present there are construction project cycle is long, administration, more flexible, valuation methods based on more complex features, any problems, are likely to cause unnecessary waste. In order to rationally, accurately determine the value of the project, cost control, conservation of resources, this paper engineering cost audit should pay attention to talk about some aspects of the view.

Keywords: engineering construction; Audit; Attention; Aspects, risk management

一、 审核工程量的计算

工程量是工程造价计算的基础, 工程量能否正确计算是影响工程造价是否准确的重要因素之一。由于实际工作中工程量计算多且烦琐, 并且图纸显示抽象, 存在多计工程量、 重复计算工程量以及只增项不减项等突出问题。 因此在工程量审计时应特别注意是否存在以下五个方面的问题: 一是工程项目的立项过程是否准确, 有无多列或是错列现象。二是砌体工程量计算时应注意门窗洞口、 梁、 柱等是否扣除。三是注意钢筋混凝土基础 T型交接重复计算, 以及钢筋的搭接、 弯钩的长度。四是水电安装是否存在变更后没有进行减项计算。

五是装饰部分是否存在只按图纸未依据实际施工进行计算。

二、 审核材料用量及价格的要求

材料用量在工程中占有较大比例, 用量的审核对工程造价有很大的影响, 只有严格按照签定合同中的用量标准, 才能有效地控制工程造价。 另一方面, 由于市场上材料价格不同且差别较大, 即使同一品种同一规格的材料在不同的时期、 地点价格也不相同。因此材料价格的审核, 特别是主材的审核更为重要。要认真审核材料的品种、 规格、 质量是否符合设计要求。在审核材料时着重看是否存在假冒品牌、 以次充好、 虚增规格标准等现象。

三、 审核工程项目定额的套用

高套定额是在工程结算中最常见的现象。 施工单位往往就高不就低, 利用高套定额、 增加隐蔽工程量、 重复计算等方式提高决算价格。如在某绿化工程中, 买苗木的定额已经包含了运输、 栽植等费用, 在工程结算时, 施工单位还是对苗木规格、 运费等相关费用进行另外计算,在重复计算上大做文章。 因此在审核决算中工程项目的规格是否与所套定额相符, 是否有错套、 高套项目定额应重点审核把关。

四、 审核工程项目的取费标准

工程项目的取费主要从以下几个方面审核: 一是审核取费标准是否准确。主要看取费标准的确定是否与地区分类工程类别相符; 按规定有些签证应放在独立费用中, 是否放在定额直接费中取的费计算;结算中是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。 二是审核单位工程造价。审核查证时应注意掌握市场的价格行情, 了解工程的结构类型和建设特点, 掌握一定区域内同一时期的平均造价指标情况。三是审核工程费用的计算过程。重点是审计各项费用在计算时所确定的基数是否符合地方的文件规定, 取费系数是否与工程类别或施工企业资质一致, 费用内容有无重复计算的问题等。

五、专业角度对设计变更进行审查,

在工程造价审核时, 应从专业角度对设计变更进行审查, 主要包括以下几个方面。一是变更的内容是否符合规定, 查审计变更内容与原工程标底预算是否重复列项。二是审查手续是否符合规定, 凡是设计变更都应有建设单位和施工单位盖章和现场人员的签字, 比较重要的变更还应有设计单位有关人员的签字, 方能生效, 手续不全者不予计算。 三是审查内容是否清楚, 设计变更都应资料齐全, 具体变更的项目、 数量内容要表达清楚, 否则应补充变更签证。 四是审查变更是否准确, 有无把不属于签证范畴的内容列入签证参与决算的情况。

六、 审核隐蔽工程验收记录

隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提条件。目前, 在很多建设项目中隐蔽工程没有验收记录, 到竣工结算时, 施工单位才找有关人员后补记录, 然后列入结算。 有的甚至没有发生也列入结算, 这种事后补办的隐蔽工程验收记录, 不仅存在严重质量隐患, 而且使工程造价提高。 因此, 在审查隐蔽工程的价款时, 一定要严格审查验收记录手续的完整性、 合法性。 验收记录上除了有相关人员签字认可外, 还要加盖建设单位公章并注明记录日期, 防止事后补办记录或虚假记录的发生, 有效地控制工程造价。

七、加强全过程跟踪审计及对现场签证的风险管理

从工程破土动工开始 ,工程审计人员就进入施工现场测量、拍照留下第一手资料 ,审计人员发现工程签证单存在的问题比较多 ,主要表现在:现场管理不到位 ,工程签证不及时;工程签证不真实 ,尤其是基础、 拆除等隐蔽工程工程量的签证 ,以及主要材料价格的签证 ,存在的水分比较大。在这种情况下 ,全面、 彻底地揭示存在的问题 ,并形成公正的审计意见 ,作出正确的审计结论的难度是可想而知的 ,产生审计风险也是不可避免的。这种审计风险对审计质量的影响应属于超越审计对象的客观层面 ,例如 ,审计人员在新校区的建设中发现两个施工单位在人工挖孔桩测量中的尺子上做文章 ,每根桩多算了 1 m ,经现场审计纠偏 ,为学校挽回了近百万的投资损失。工程签证单是施工合同协议书的重要组成部分 ,经业主或业

主代表签证认可的工程签证单是最终计算建筑安装工程费用的基础 ,分部、 分项工程的签证单如果不真实、 不准确 ,就会损害业主或承包人的利益 ,政府投资项目还可能会损害国家利益。为此 ,业主及其业主代表必须如实签署工程签证单 ,不得弄虚作假。

工程签证单不真实 ,不但给造价审计工作带来很大的审计风险和审计难度 ,同时也给业主、 国家造成了无法计量的损失浪费。究其原因 ,主要是项目业主、 业主代表法纪观念淡薄 ,未认真履行职责以及少数项目业主、 业主代表完全不在行造成的。因此 ,审计建议加强对工程签证单的管理 ,强化业主、 业主代表的法律意识 ,因弄虚作假给国家造成损失浪费的 ,应当追究其责任。

八、结束语

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1.定义

建设管理费是指建设项目从立项、筹建、建设、联合试运转到竣工验收交付使用及后评估等全过程所需的费用。

2.内容

建设管理费包括建设单位管理费；工程监理费；工程招标费；工程标底编制、合同签证、合同预算审查费；竣工清理及竣工验收费；工程质量技术服务费；采取总承包方式的总包管理费。

3.费用性质构成

从费用构成的性质上划分建设管理费用为固定资产投资性质的其他费用。

二、当前煤炭建设建设管理费支出中存在的主要问题

1.超设计概算情况较为普遍，主要表现在工作人员工资、工资性补贴、施工现场津贴、办公费、差旅费、办公及生活用品购置费、通讯设备及交通工具购置费等超概算指标较为严重。

2.建设管理费用指标未能严格按规定列支，调整的随意性较大。

3.项目建设过程中对建设管理费管控的重视程度不够，管控措施不多，而是侧重于建安工程、设备及工器具的管理。

4.煤炭建设其他费用的部分测算指标标准调整滞后，已不能满足现行市场条件的变化，指标标准偏低，亟需修订调整。

5.现行煤炭建设的管理模式与其他费用指标的测定方法不相一致，造成指标与实际需求脱节。

三、建设管理费内部审计的总体思路

1.审计目的

一是监督费用支出的合法性，项目信息的真实性；二是审计建项目实施过程的合规性、合法性；三是监督建设单位内控制度的建立及执行情况；四是预警防范作用。

2.审计思路

建设管理费支出贯穿于煤炭建设的全过程，因此，内部审计工作要对其他费用进行全方位、全过程的审计。事前、事中和事后审计相结合全过程跟踪审计。围绕“提前跟进、全程跟踪、立足服务、着眼防范”的思路，当前应侧重于事前与事中审计。

3.审计依据

（1）现行方针政策：指与国家、煤炭行业与地方现行实施的与项目建设密切相关的方针政策、宏观调控政策、产业政策和发展规划等。

（2）法律法规：一是相关法律，包括《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国合同法》《中华人民共和国招标投标法》《中华人民共和国价格法》《中华人民共和国建筑法》等；二是行政法规，包括《建设工程质量管理条例》《国家重点建设项目管理办法》、《关于基本建设程序的若干规定》等；三是各地区、各行业颁发的地区和部门规章，如《内部审计实务指南第1号-建设项目内部审计》《建设工程价款结算暂行办法》《工程建设项目施工招标投标办法》、《固定资产投资项目开工前审计暂行规定》《基本建设财务管理规定》等。

（3）相关技术经济指标：一是与其他费用评价相关的技术经济指标；二是与工程造价相关的定额指标，包括概算定额、概算指标、预算定额等。

4.审计方法

（1）审计的技术方法：审查书面资料的方法有审阅不法，顺序检查法，包括逆查法、详查法；范围检查法，包括详查法、抽查法；资料检查法，包括审阅法、核对法、查询法（询问法、函证法）、分析法（对比分析法、统计分析法）、重点审计法、投资估算法、分析性复核法、计量经济法、期望值法、调节法、复算法。

（2）证实客观事物的方法：审阅法、现场检查法、调查法、盘存法（直接盘存法、间接盘存法）、观察法、鉴定法、文字描述法。

（3）各种方法要灵活结合运用

5.审计要项内容：

（1）建设项目控制环境的审计

主要审计项目管理机构与结构是否健性、有效，管理组织结构和职责划分是否科学有效；审计内部控制制度是否健全完善，控制活动是否具有适当性、合法性、有效性、可操作性，对组织目标实现的作用如何；审计控制活动建立的适当性，不相容职务是否进行适当分离，是否建立内部牵制机制与不相容制度；审计管理权限的集中程度，重大事项是否经过科学的决策程序；审计所有其他费用的支出活动是否有适当的授权及独立的业务审核；审计权责和奖惩是否对等，员工业绩考核与激励机制是否恰当、合理；审计有效控制凭证和记录的真实性程度。

（2）费用指标准确性审计

主要审计各项费用指标是否严格按照《关于〈煤炭建设工程费用定额〉和〈煤炭建设其他费用规定〉（修订）的通知》（中煤建协字[2011]72号）所规定的要求进行编制。

（3）支出合规性与合理性审计

主要审计支出是否属于概算范围，与概算确定的内容、数量和标准是否相符，有无乱增费用内容，擅自提高费用标准，超概算指标，增加建设成本的情况；审计投资中列支的工具用具、零星固定资产、通讯及交通工具等是否必须，价款的确定是否合理；审计购置的家具、器具是否为新建项目所用，有无超标、超范围进行配置，如发生，需查明原因；审计对于超概算指标的费用追加的手续是否完备、合规。

（4）建设管理费财务审计

主要审计记账凭证、原始凭证、待摊投资发生的内容是否真实，是否符合规定，是否属于承担范围，重点审计合同、协议等有关原始凭证；审计会计核算是否正确、合规，通过检查明细账，检查科目设置是否正确，支出是否，按规定正确分类并进行明细核算；审计“待摊投资”反映的内容、数额和标准是否与建设计划和概算相符，计价是否正确，账务处理是否符合规定，分摊方法是否正确，有无把与项目无关的支出纳入待摊投资，增加建设成本；

（5）建设管理费内审的主要内容

是按照单项工程费用之和（包括建设安装工程费用和设备及工器具购置费）乘以建设单位管理费费率计算，按照工程建设项目的不同性质、不同规模确定。

四、建设管理费支出明细项目内部审计

1.建设单位管理费审计

（1）定义

建设单位管理费是指建设单位发生的管理性质的支出，包括建设单位开办费与建设单位经费。

①建设单位开办费指新建项目为保证筹建和建设工作正常进行所需办公设备、生活家具、用具、交通工具的购置费用。

③建设单位经费：包括工作人员基本工资、工资性补贴、施工现场津贴、职工福利费、住房基金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、必要的办公及生活用品购置费、必要的通讯设备及交通工具购置费、零星固定资产购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、业务招待费、设计审查费、合同契约公证费、法律顾问费、咨询费、工程质量监督检测费、审计费、房产税、土地使用税、印花税和其他管理性质的支出。

（2）审计内容

①人员工资及附属费用的审计：建设单位管理费中人力资源的成本较高，已达建设单位管理费的10%以上，对此，一是要审计建设工期的确定是否合理；二是检查机构的设置及人员配备状况是否超过规定；三是审计是否按规定标准计算的建设单位管理费总额。

②在审计业务招待费时，注意业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。

③审计管理车辆购置费的使用或计提情况是否存在超概算的现象，是否按概算所列的车辆数量和金额进行控制。

④审计生活福利设施费的使用或计提情况是否存在超概算的现象，此费用不得超支，一般可采取实际建设职工住房费用分摊计入和预提两种方式。

⑤工器具、办公生活家具的购置列支范围严格按预先规定的要求，是与本项目直接有关的移交生产必须的工器具、办公及生活家具配备；生产职工培训不允许超支，新进职工培训应按实列支，如果其技能在项目建设前已发生，按配比原则，此费用可采取分摊的方式。

⑥检查应交车船牌照税和房产税、印花税计算是否正确，是否及时交纳；会计处理是否正确；是否在财务报表中进行恰当分类和充分揭示。

2.工程监理费审计

（1）工程监理费是指建设单位委托工程监理单位实施工程监理的费用。监理费应根据委托的监理工作范围和监理深度在监理合同中商定。

（2）审计内容：一是审计工程监理费是否在概算指标范围内，工程监理费的标准是否控制在《关于印发〈建设工程监理与相关服务收费管理规定〉的通知》（发改价格[2007]670号）及《国家发展改革委关于降低部分建设项目收费标准规范收费行为等有关问题的通知》（发改价格[2011]534号）费用标准范围内；二是依据委托监理合同或投标书，结合现场资料，审计监理单位是否严格按要求设立相关机构，配置齐全相应各类监理人员，监理单位与工作人员的相关资质是否符合要求；三是检查监理工作质量，审查监理单位“四控两管一协调”工作履行应尽的职责；四是审查建设单位有无对监理单位的管控制度或工作质量考核办法，以及具体的考核资料；五是审计有无扩大委托监理范围六是审计监理费用的计算是否准确，有无将不应计入计算基础的造价计入。

3.工程招标费审计

是指由建设单位自行组织或委托机构组织招标所发生的费用。自行组织是指招标、发标、评标等工作所需的费用。

4.工程标底编制、合同签证、合同预算审查费审计

主要审计具备工程标底编制与预算审查能力的建设单位有无将工程标底编制、签证及预算审查进行外委，从而造成费用支出浪费的情况；其次是审查概算指标是否超出按建安工程量1%计算的控制额度。

5.竣工清理费及竣工验收费审计

指为项目竣工交付使用进行资料档案、环保、劳动卫生、安全消防验收及地面和井下清理等所发生的费用。

6.工程质量技术服务费审计

指煤炭工业建设工程质量监督机构，根据国家法律和工程建设强制性标准，对煤炭建设项目实施工程质量监督、检查、技术服务等发生的费用。由建设单位向质量监督站支付。按建设项目建安工作量的3.5‰～4‰计算。

7.总包管理费审计

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关键词：化工企业 工程审计 造价管理 审计方法

一、化工基建工程决算审计的特点及难点

1.化工企业基建项目，涉及了化工和建筑两大行业，化工原料生产与储存属于高危行业，建筑行业因施工条件复杂，受周围环境影响很大也已成为高危行业。化工类基建工程则是将两大产业多方面致害因素纠结一起的高危复合体。所以，这类工程的审计工作的技术要求、工作环境和工作难度和也远远超过了一般工业与民用建筑工程。

2.化工项目基建审计是一个系统工程，涉及人料机法环，各个环节多个方面，多种行业的人员，使用着不同的机械，聚集在同一施工现场从事着不同的安全生产作业，工业生产、给排水安装、基建配套、电力电缆等等，各项专业交互层叠，施工现场的嘈杂错乱，给审计人员的实地测量取证、施工项目的复核带来了很大的困难。

3.审计人员除必须掌握整套的工程预（结）算技术，具备相应的专业知识和业务能力外，还必须了解相关企业每类工程的施工特点、施工方式、结算方法，对电气，暖通，消防、给排水、装饰等专业也必须都有所掌握，多学科知识灵活运用，拥有扎实的理论基础和丰富实践经验。如果单纯想依靠对某一专业的精通来驾驭和胜任化工类基建项目的审计工作，这基本上不可能的。同时还要熟悉公司的生产状况和复杂的内部环境，并随着生产力和生产工艺的不断提高变化，不断通过后续教育来保持和提高自身专业审计能力。否则，在复杂的生产环境中，一个小小的疏忽都很可能对自己对他人对工作造成无法估量的损失，甚至是致命危害。

二、基建工程审计的主要方向及内容

1.工程量：工程量是编制工程决算最基础的数据，必须符合相关计算规则，准确真实。工程量计算正确与否对工程决算数额影响极为关键。工程量数据不实，虚列或虚增，应取消的项目列入决算重复计算，故意多计定额子目甚至合计错误笔误等等就会造成整个工程造价不实，导致建设投资膨胀，给建设单位造成损失。对无法提供准确施工图纸的工程项目要深入现场测量核实，必要时还须丈量现场实测，甚至开挖勘查直到工程量核实准确。

2.定额套用：正确套用定额也对工程总造价影响至关重要。首先审核定额套用的合法性，查看使用定额的文件适用范围。在具体复查定额套用时，要结合施工设计图纸和现场情况，查看标准定额子目包括的所有工作内容，子目附注以及正确的换算方法，审核定额子目是否高套、错套、重套等，以达到准确使用定额测算基价并进行正确的换算。

3.工程取费：工程的取费方式和标准是决定工程总造价的最重要因素之一。要重点审核工程直接费用、间接费以及其他费用的计算是否正确合规。在实际项目中，部分施工单位受自身利益的驱使，编制决算时擅自提高取费标准等级，将工程三类套二类，二类套一类，或任意提高预算人工单价等。

4.材料和机械价格： 材料的单价和用量对工程造价高低密切相关。在现行市场经济体制下，材料价格波动较大，钢材、水泥、黄砂、砖石、木材等。因此，在施工单位送审的材料价格也经常出现不少问题，如只计材料正差不计负差，擅自提高材料单价，偷工减料以次充好，甚至材料替用等。而机械价格因其使用周期长，投资大，也极大的影响着工程造价。

5.项目施工资料：施工单位所提供的营业执照、资质等级、 工程签证数量、竣工验收等资料是否真实合规，手续是否齐全等等。

三、基建工程项目决算审计的方法

1.全面审计法：指按照施工的先后顺序或建筑工程预算定额的编制顺序，严格按照施工图逐一进行全部审查的方法。

此方法全面细致效果好，审计质量比较高，工程造价差错率相对较少。但对施工图全面审计，工作量大时间长，且核算方式与编制施工图预算大致相同，有重复劳动、浪费人力之嫌。因此此法只能针对施工工艺简单、工程量较小、造价编制粗糙或信誉度较低的单位采用。在审核进度要求紧、投资规模大、专业人员不足的情况下，这种面面俱到的方法可行性不高。但如果建设单位需要严格控制工程造价，采用这种方法仍然相对合适。全面审计条件暂不具备的，可暂采取抽审法。

2.重点审计法：指紧抓工程结算中的重点方面进行审核。这种方式部分类同全面审核，区别是审核的范围不同而已。重点审计法侧重于选择工程量大且费用较高的分项工程作为审核的重点。

该方法的优点是工作量相对减少，节约了人力物力，同时又抓住项目重点，解决或避免了可能出现的重大错误或失误，效果较佳。审计人员重点核查与工程相对应的定额单价，尤其是重要定额子目中容易混淆的单价，另外对取费方式、材料和机械的价格等严重影响工程造价的各方面因素也应仔细核实。

3.抽审法：指挑选项目中部分工程量较大、造价较高的单位工程进行分类分层抽查审查，然后再对照样本问题推断整体。

该方法优点是审查速度较快，发现问题较快。简单易行便于掌握，但在解决差错问题的时候还须继续核实审查，方法适用有较大局限性。对于较诚信的施工单位，方可采用抽查法进行审计。

4.对比审计法：是指用已经审计完结的项目工程造价，来对比拟审类似工程的方法。

这种方法简单灵活，效率高，可行性高，但只能根据工程特点和条件局部运用，不能简单全部一比了之。如两工程设计相同，但建设面积不一样。这样可将两个工程造价和相对应建筑面积或工程量进行对比审查，如果基本一致，说明拟审计工程造价或工程量是正确，反之说明拟审造价方式存在问题，应找出原因加以更正。如拟审工程和已审计完结的工程面积相同，但设计方案不一样时，可把相同的部分，如厂房砖墙、房架、屋面、柱子等相同部分进行项目局部工程量对比审计，不能对比审计的部分按图纸采用相应的方法计算。如两种工程取用相同的施工图纸，只是现场条件不同，并且只做局部基础部分变更。这种情况下对工程基础以上部分可采用对比审计法；其它不尽相同部分可分别计算或采用适当的审计方法进行审计。

工程审计方法不一而足，现场观察法，分析法，测量观察法，复核法，计算法，询价比价法，常见病审计法等。各化工内审机构应尽量创造有利条件，对每一项定审工程的预决算根据其具体情况选择最有效最高效的审计方法。

四、总结

施工企业在送审决算中高估冒算的情况比较普遍，对审计的核减数据一般不愿轻易认可。所以审计人员核实工程造价，在每个环节尤其重要环节都要尽量深入细致工作，证据确凿才能据理力争使施工企业无法抵赖。尤其对于化工基建项目这种结合了多专业的复杂工程审计更需要相关审计人员不仅专业能力精湛，更要做到能时刻保持清醒，能将涉及的不同专业工程清楚剥离，各自采用最恰当的方法审计，在此基础上确定工程总价，正确评估企业投资效益，总结项目建设经验，改善项目管理，高效发挥出工程审计的监督作用。

参考文献：

[1]蒋媛.浅析如何搞好建设工程结算审核[J].江苏冶金，2005，（4）

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一、常见的几种工程造价审计方法

1、全面审计法

该审计法是遵照国家和行业对工程预算的相关规定,按照建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序,对全部建设工程项目进行逐项审计,这种审计方法与施工图预算十分类似,特点是全面和细致,有助于审计人员减少审计中出现的疏漏和差错,审计质量较高。当然,缺点也是比较明显的,那就是这种方法审计工作量太大,对于一些施工项目、工程复杂的项目不太适用。在具体使用时可以针对一些工程量比较小或者施工工艺简单的项目进行全面审计,再就是如果施工方规模小、信誉一般或者施工工艺比较落后也可以采用全面审计。

2、标准图审计法

所谓标准图设计法也就是审计工作人员根据工程项目的设计图纸，首先对工程的标准预算进行审计，然后再以此审计结果作为标准，再对其进行审计。这种审计方法的审计顺序与图纸设计的顺序相同，审计工作人员可以通过沟通与协作制定一份工程预决算造价，再对工程设计图纸的工程量进行审计工作。这种审计方法的应用可以提高审计的效率，达到理想的效果，但是我们也需要知道的是，这一方法应用范围相对较窄，只适用于严格按照标准图纸进行施工的工程。

3、比较审计法

这种方法就是以已经审计完毕的工程作为标准,将拟审计的工程与审计完毕的工程进行比照审计,最终得出审计结论。这种审计方法比较简单,审计成本较多、审计效率也比较高。审计的主要难点在于找到比照的工程,并能够根据两个工程不同的特征和条件来进行分析。如果两个工程建筑面积不同,建筑设计上类似,可以把这两个单位面积内的建筑造价和每平方米的建筑面积分项工程量加以细致地比照,如果计算结果相近的话,说明工程造价基本是正确的,如果比照结果相差较多,说明拟审计工程造价中存在诸多漏洞和缺陷,需要认真查找问题的来源,加以改正。如果两个工程面积相差不多,但在设计上存在较大差异时,可以选择两个工程相同的部分,例如厂房的屋面、砖墙以及柱子等开展工程量的比对审计,如若发现无法完成对比的分项目工程要进行图纸计算。这种审计方法要抓住审计关键环节,将工程施工复杂、造价较大或者隐蔽工程作为重要审计要点。

4、重点抽查审计法

针对一些工程量较大或者工程造价较大的工程，我们必须要将此作为重点进行审计。在审计过程中，审计人员需要将先进的工艺、材料应在其中，从而保证工程造价审计的合理性，以便于后期工程造价的管理。

二、提高工程造价审计效率的措施

1、现场签证验收工作

为了满足造价审计工作的开展。进行现场签证验收工作的开展是必要的，这需要进行签证验收资料、施工资料、竣工资料等的分析，进行不同模块的工程量的计算规则的应用，进行清单工程量的计算。保证审计人员当下工作的开展，进行造价审计工作效益的提升。且施工过程中存在大量变更，工程量计算一般会占用大量审计时间，同时根据同一图纸计算的结果，差错率也往往较低，因此在审计现场花费大量的时间，依据图纸对工程量进行手工计算，成效甚微。

为了顺应时代的发展需要，进行工程造价的设计图纸计算机模块的应用是必要的。这需要进行工程造价审计模块的CAD软件的应用，保证其计算功能的提升。这需要满足当下阶段的工程设计模块的需要，进行工程量计算速度的提升及应用。将可大大提高工程量计算速度。如：某工程结算工程量按设计图纸中工程量列工程量进行了统计计算，经审计人员利用CAD软件重新计算后，发现设计图纸中工程量列表中标注的工程量为设计人员简单估算

的，存在较大的误差。

2、审计资料的完整与真实

为了保障工程造价审计工作的有效进行,就应该确保送审的资料真实有效建设单位对送审的相关资料应该进行整理,并由相关负责人进行审查合格之后方可报审。这样不仅会提高资料的完整性,也会引起双方的重视,降低出现造假的可能性,同时这也提高了建筑工程施工过程中的管理效果,加强监督的力度,以此来对工程进行规范。此外这也在一定程度上方便工程造价信息网络系统的建立将工程内部资源进行有效的共享对资源的配置进行优化从根本上提高对工程造价的管理。

3、完善审计人员管理

为了有效保障工程造价审计人员的执业不出现偏差，首先可以从法规制度入手，完善相关执业管理，如实行审计工作终身负责制，有效杜绝审计人员通过跳槽流动而不顾审计质量的损害行为产生。其次可以通过社会中介力量对审计成果进行再审计，再审计采取盲审方式进行，可以有效降低再审计中的人情审，对审计结果偏差超过一定额度的予以社会公示，且减少审计服务费，从而大幅度提高审计人员的责任心。再次建立造价审计人员的执业评价体系以及后评价查询平台，通过工程造价审计过程中服务表现，由建设单位对造价审计人员进行评价打分，类似淘宝购物的评价方式，通过相关评价指标，对造价审计人员形成有效的社会约束，评价较差的，将在后续的执业过程遭到淘汰。工程造价审计过程中问题的表现形式是多种多样的，但是究其本质无外乎资料的准确完整程度以及审计人员的专业与道德水准程度，通过主要资料的规范梳理和审计人员的敬岗敬业管理可以大大提高工程造价审计的效果，从而最大程度上达到小投入大回报。

4、采取新技术的审计方式

由于传统的工程造价设计方式没有很好的结合计算机技术，所以对于会计信息管理系统上的资金支出无法进行仔细的审计。为了较好的解决这个问题就需要将财务审计与工程审计相结合，通过这两者的结合可以很仔细的进行工程造价审计工作。例如通过来两者的结合在对已完工程的审计过程中就可以结合财务审计的项目进行对照，看支出是否合理。而且现今出现了工程预算软件，通过工程预算软件可以算出工程量以及材料分析，如果工程造价审计部门有一套好的工程预算软件，不仅能够快速的完成工程造价审计，而且能够保障质量。

5、利用计量软件工料分析功能发现违法案件线索

工程造价由人工费、材料费和机械台班费，以及承包单位管理费、利润和税金等费用组成。它反映了承包单位投标时的人工含量和各种材料数量水平，通过投标文件中单价分析表等辅助资料，利用计量软件中的工料分析功能，能较快地汇总出结算中包含了多少人工及各种材料的理论用量。将上述理论用量与实际用量进行对比分析，可以作为工程材料审计重要手段。如：某工程钢筋由业主采购，在对钢筋采购业务进行审计时，通过查阅和汇总财务资料中钢筋采购发票，可以得到各种型号钢筋实际采购量，并与经工料分析后得出的结算理论用量进行比较，发现实际采购量较理论用量多出2000多吨，经认真核实钢筋采购发票、延伸各个钢筋供应商和银行协查，发现业主与某材料供应商串通，套取建设资金的案件线索。

6、强化变更与签证管理

工程变更联系单以及签证单要采取专人负责、专本登记、收发有序、图文佐证四大保障措施进行管控。专人负责要求建设单位在项目管理过程中，明确变更联系单及签证单的接收、登记、内部流转抄送、回复发放均由专人进行落实。专本登记要求专人负责的基础上实行收发文登记制度化管理，对每个参与单位的文件收发按照编码顺序建立专门的登记薄。收发有序要求建设单位建立良好的流转程序制度，流转过程中认真填写收发时间、收发人员、文件内容等信息，确保文件的可追溯性。图文佐证要求在专人负责的基础上，及时补充现场实际情况的反馈信息，涉及变更或签证的部位是否按照约定进行施工，有些隐蔽部位要采取图片或者视频形式进行图像化固定，以便后续审计过程中的查证，减少不必要的复检，保障签证的实效。

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【关键词】工程竣工 财务 决算审计

一、前言

随着我国国民经济的快速发展，各地工程建设项目都在如火如荼地开展，这些工程的建设涉及到很多部门，工程复杂。当工程快要竣工时，财务决算审计方面就会存在很多问题，比如审计需要的资料不完全，会计核算不够规范，这样难以满足财务决算审计的要求等诸多问题，这样使得竣工财务决算审计工作进度缓慢，效率低下。由此可见，做好工程竣工财务决算审计工作就显得尤为重要。

二、工程竣工财务决算资料务必要完整

工程竣工财务决算审计的资料通常较多，包括与工程项目有关的审批手续、概算、资金、合同等诸多方面的资料。具体而言，工程竣工财务决算资料主要包括：

（一）工程是否可行的研究报告，工程的初步设计，需要的资金、设备等；

（二）工程每次审计的财务报表，工程竣工财务决算报表；

（三）工程项目涉及到的图纸，以及图纸的会审情况；

（四）工程中设计改变的情况的记录；

（五）工程需要的相关材料设备等一些的采购，出入库资料；

（六）工程如果存在停工、复工，那么就需要报告资料；

（七）与工程施工方面有关的费用记录资料；

（八）工程涉及到的承包商需要相关的合同和协议书；

（九）工程中财务会计报表等一些会计资料；

（十）项目财产移交清单；

（十一）工程中涉及到的材料，设备等的增加减少的批复资料；

（十二）工程投标价与结算价报表；

（十三）工程需要的资金审核报告和资金定案表；

（十四）关于招标的文件，以及中标的通知书等一些资料；

（十五）工程的施工图、竣工图等

（十六）工程竣工报告，竣工验收报告；

（十七）其他与竣工决算相关资料；

三、工程竣工财务决算审计的步骤

（一）收集竣工工程的相关资料，比如工程量，工程建设地点，资金的来源，承包商，开工竣工时间等。

（二）对工程涉及到的相关资料分类整理，然后进行审查。查看工程审批资料是否完整，承包商情况，各种资料是否齐全。

（三）审查工程相关的财务资料，并对资料进行归类整理保管好。涉及到审查的财务方面的资料有：工程是否有专门的银行账户，账户上每笔资金的记录；工程建设所报的资金方面是否符合真实性要求；资金工资支出是否有相关的凭据，凭据是否真实可靠；工程各种债权债务是不是真的，是否存在违法挪用资金等问题；工程的审查单位的制度和管理是否完善，是否执行了相关的规定；财务会计是否对相关资料装订好，并且专门保管好。

（四）对于工程资金的来源，以及使用情况严格审查，防止不合理的支出等情况。资金的去向是不是合理的，是不是因为工程建设需要而支出的。工程款是不是在规定的合同款内，是不是存在乱用的情况。

（五）审查工程款是否存在高估情况，工程在施工中的变更手续是否真实。有没有因为决策的问题导致资金的浪费，合同中工程款的支付，预付等情况。

（六）资产的交付情况，工程中使用的固定资产是否损失，流动资产、无形资产交接是否真实合法。

四、工程竣工财务决算审计时所需要注意的方面

要做好工程竣工财务决算审计工作，还有很多其他方面需要注意的。

（一）在审计前，首先要确定这项工程是否已经满足竣工财务决算审计的条件。比如：工程验收是否合格，工程竣工报告是否真实可靠等。

（二）审计中，对发现的问题都要有所依据，不能只凭主观的判断。对于出现的问题，收集相关资料，报告给相关的单位，听取他们的建议。

（三）审计人员必须具有专业的知识以及严谨的作风，只用这样才能保证审计结果的真实性，可靠性，专业性。不能随意安排人员进行审计。

（四）在审计中，审计人员要与被审计单位人员良好的沟通，是他们积极配合工作，这样能够是审计工作进行起来比较容易，也能得到比较多的资料，提高审计的效率。

（五）审计的目的就是要真实的反映工程情况，如果发现问题，审计机关一定要监督施工单位整改工程，解决问题。

（六）在审计中，审计的真实性，有一些需要了解的情况，没法送达审计，那么审计人员就要到达现场亲自审查，比如不动产等一些在工程中交付的资产是否真实，必须要掌握真实资料。工程竣工财务决算审查是工程竣工前的一个重要环节，只有提供的资料完整、真实才能保证审计的真实，才能完成工程竣工。

参考文献

[1]王斌.浅析建设工程造价预决算审核的方法及措施[J].中华民居.2012，23（01）：130-133.

[2]李锦华.浅析如何提高部门决算编制质量[J].行政事业资产与财务.2012，22（02）：102-104.

[3]林桂朋.浅谈公路工程项目竣工决算审计问题[J].黑龙江交通科技.2012，19（02）：178-182.

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【关键词】路桥施工，内部，审计，风险防范

中图分类号：K928文献标识码： A 文章编号：

1.前言

当前，随着社会主义市场经济的不断深入发展，机遇与风险成为社会的两大关键性因素。特别是对于企业来说，风险是企业发展和创新过程中不容忽略的重要因素。企业内部审计工作是企业发展过程中的一项重要工作，但审计过程中难免会有风险，如何对于企业内部审计风险进行预测，并做好风险规避的策略准备使企业发展面临的一项重要议题。强调内部审计风险有利于规范内部审计工作，也是优化企业经营发展战略的必要条件，同时对于强化企业风险意识，完善企业发展体制，促进企业的可持续性发展以及推动企业发展的现代化和科学化具有深远的意义。路桥施工，作为企业中一项相对特殊的部门分类，对于企业内部审计风险的要求更为严格和具体，本文将根据路桥施工工作特点对其内部审计工作的风险进行预测和指导。

2.内部审计风险

所谓审计风险，是财务报表审计工作中的一个常用术语，是指为了保证公司财务的正确性和公司运作工程中的持续性和健康性，公司审计师针对公司发展状况所发表不恰当审计意见的风险或其可能性。根据审计的范围和目的不同，审计风险又分为外部审计风险和内部审计风险。所谓内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的可能性。

内部审计风险除了与外部审计风险所具有的相同的特点外，如客观性、普遍性、潜在性和可控性，还具有自身的特点。内部审计风险具有潜在性，它存在于企业审计的过程中，具有隐藏性[2]，往往只有审计风险对于企业发展造成一定的不良影响之后，其存在性才会被人们知晓。内部审计风险具有或然性，这种或然性指的是内部审计风险不一定会对企业的发展产生重大的影响，也不一定必须承担相应的审计责任。此外，内部审计风险还具有审计范围日渐广泛，审计风险系数不断增强的趋势和特点。

路桥施工企业内部审计风险主要包括路桥施工工程发票真伪、路桥施工工程项目分包情况的审计、施工工人工资的审计、路桥施工资金材料调度违规、招投标管理不规范、合同管理不规范、验工计价管理不规范、工程质量管理不规范等方面。

3.路桥施工企业内部审计风险存在原因

通过以上分析，我们了解了路桥施工企业内部审计风险的概念和风险的主要存在形式，而造成路桥施工企业内部审计风险存在的原因是多方面的，包括经济环境、法律环境、政治环境、行业环境、人文环境等，具体表现为以下几个方面。

3.1内部审计人员素质不高

路桥施工企业内部审计人员的自身素质是审计工作的基础和前提，审计效果的好坏关键在审计人员素质。当前，路桥施工企业中内部审计人员素质较低，有些甚至没有经过系统的学习和专业的培训，对于审计工作认识不够充分，对于审计流程和具体事项的处理不够细致规范，在专业知识水平、分析判断能力和工作经验上都不具有先进性，此外，内部审计人员的专业技术能力和审计观念、审计方法没有及时更新，有些不能适应经济社会的发展和审计要求，使得审计过程相对漫长、审计不够规范、审计效果不佳，埋下了内部审计风险的隐患，成为一项不可忽视的原因。

3.2内部审计模式相对滞后

除了路桥施工企业内部审计人员素质对于审计风险的影响外，路桥施工内部审计模式的滞后性也成为内部审计风险存在的一项重要原因。我国的内部审计模式与西方发达国家相比存在一定的差距，特别是在路桥施工领域，内部审计思路仍然停留在账项基础审计的思路上，不能充分考虑影响内部审计工作的各个方面的因素，这在一定程度上加大的审计风险存在的概率。此外，路桥施工企业内部审计体系规范不公明确和具体，审计工作往往只针对某一方面，没有形成较为系统的审计体系，顾此失彼，使得内部审计风险加大。

3.3内部审计独立性较差

路桥施工内部审计部门往往依附于工程部门，缺乏相对独立性，更有甚者审计部门与监督监察部门合二为一，使得路桥施工企业内部审计工作难以有效开展，且公正性、透明性得不到体现。因此路桥施工企业内部审计风险增大。

4.路桥施工企业内部审计风险防范

4.1加强素质培养，实现审计专业化

对于路桥施工企业内部审计来说，要进一步提高审计人员的素质，根据路桥施工企业发展的特点，对审计人员进行专业化的培训，并引进一批专业化的审计技术人员，组建路桥施工企业内部审计团队，切实增强审计人员的风险意识和责任意识，从路桥施工企业整体利益出发不断丰富自身的专业技术能力[1]。

4.3完善审计体系，实现审计独立化

路桥施工企业内部审计独立性是审计工作的灵魂，因此要注重内部审计部门与其他各部门的关系，尤其是与监督监察部门的相互关系，要确保路桥施工企业内部审计的独立性，使得审计权能够公正、客观的运用，不断促进审计工作的开展。

4.2优化审计方法，实现审计科学化

4.2.1发票审计工作

路桥施工企业内部审计过程中要注重发票的审计工作，从而降低审计风险。在内部审计过程中要注意对假发票的审计，特别是对于涉及金额相对较大的发票进行审核。要注意杜绝假发票入账，确保计列施工成本所附发票的合规划，要确保物资采购发票开具人与合同签约人的一致性，做好发票的辨真和审核工作。

4.2.2工程项目转分包情况审计

路桥施工过程别注意的一个方面就是路桥工程项目的转分包情况，这也是路桥施工企业内部审计工作的一项重要内容。要严格根据合同和相关法律法规，杜绝未经建设单位批准额进行的分包工程，对以架子队名义违规分包工程、款项结算的行为进行审计，特别注意层层分包工程中各层级之间的相关关系和法律程序、合同等内容。

4.2.3资金和材料审计

路桥施工往往是规模较大、涉及范围广、资金材料应用多的一项工程，因此，在审计工作中要特别注意对于自己和材料的审计，其降低审计风险。要特别注意资金的流动和流转过程，切实关注施工过程中各项资金的流向，对于大额资金流向进行全方位的审计工作。对于材料的采购和应用以及盈缺及时进行审计，确保材料利用效率。

4.2.4合同审计

合同是路桥企业内部审计的又一项重要内容，因此，需要我们对合同进行全面的审计工作，主要内容包括没有合同而支付工程款项的、没有按照合同规定收取履约保证金的行为等。

5.小结

路桥施工企业内部审计具有其自身的特点，我们应该从其发展的实际情况入手，分析当前情况下该企业内部审计工作存在的问题，对症下药，找出适合路桥施工企业的内部审计风险防范体系，从路桥施工工程发票真伪、路桥施工工程项目分包情况的审计、施工工人工资的审计、路桥施工资金材料调度违规、招投标管理不规范、合同管理不规范、验工计价管理不规范、工程质量管理不规范等方面进行审计，把风险降至最低，以保持路桥施工企业的又好又快发展。

【参考文献】

[1]刘力云．审计风险与控制[M]．中国审计出版社，2009（12）：44-46

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关键词：工程造价；审计；建议

Abstract: the author according to his many years of work experience, and on how well the project cost auditing proposes several Suggestions, only refers for the colleague.

Keywords: engineering construction; Audit; suggest

中图分类号：TU723.3文献标识码：A 文章编号：

前言

作为工程造价审计人员应及时采集本行政区域内的人工、材料、施工机械台班的市场价格和施工企业平均利润率、工程造价平均指数、材料价格变化趋势等造价信息，以便在为各类建设工程造价审计提供参考和依据。伴随着经济体制改革的深入，按市场定价来建立我国建设定价制度，维护国家在造价确定方面的利益，是我们每一个工程造价审计人员应思考的问题。

一、工程造价审计人员应实现两个转变

1.在审计依据上应向重合同转变

审计工作是讲究依据的。以前定额是按一种国家定价性质文件执行，是审计最重要的依据。消耗量、材料价格、费用等都是由定额规定的。工程造价管理体系改革后，弱化了定额的作用，还原了它本身的属性———信息引起的参考作用，最多也是指导作用。相比之下，合同作为审计依据就显得尤为重要了。合同是建设单位与施工企业之间明确相互权利义务关系的文本。合同评审是审计的源头把关之举。合同的程序性评审与合同本文评审是保证合同合法与规范的关键。尤其是采用工程量清单招标方式后，对在合同执行过程中的工程量复核提出了更高要求，合同履行中的审计主要是检查合同是否得到全面执行，以把握线索、诊断偏差、分清责任、降低风险。然而以前的合同却对工程造价的具体问题（生产要素单价、消耗量、费用、费率及索赔等）涉及不多。如国际上应用很广的FIDIC合同条件，它将工程技术、法律、经济和管理科学有机地结合在一起。随着我国监理制的推进和与世界接轨步伐的加快，FIDIC合同条件已广泛应用于世行、亚行贷款项目以及国际性招投标项目中，并且合同条件中涉及费用管理的条款范围广，包括有关工程计量的规定；合同履行过程中结算与支付的规定；工程变更和价格调整的规定；以及索赔的规定等。所以，合同是核定和控制工程造价必需的依据，对工程造价起着决定性的作用。

2.在审计内容和重点上应由竣工结算向跟踪审计转变

以前的审计内容和重点是竣工结算终端把关。审查工程竣工图计算的工程量是否准确，套用定额、取费以及调整的材料价格是否合理等。而实行工程量清单计价方式后，审核确定施工方实际完成的工程量，将是首要任务。这就要求我们的审计工作要向工程项目的实施过程深入，进行全过程的跟踪审计。

（1）要立足工程造价控制的前沿，深入施工现场，监督服务到位，做好与工程造价及施工管理人员的沟通。认真把握好施工管理的每一个环节，在施工现场摸清工程量变化的一切线索，以自强有力的技术支持和较为丰富的经验积累，协调、监督好每一件索赔事件，进而实现对工程造价的控制与监督。对合同约定或实际确定的消耗量、生产要素价格和各种费用及数值，作为合同文件的一部分也需加以重点审核。

（2）对索赔证据及索赔程序执行是否符合法定的刚性审查，也将成为工程造价审计的重点。

以上种种，均要求审计人员更加深入到施工现场，参加全过程的造价控制，时刻掌握第一手资料，将工程审计工作的内容和重点转移到跟踪现场。只有充分掌握建筑工程的实际情况，了解整个工程具体实施过程的关键环节，才能确保工程造价审计工作的科学性。

二、做好工程造价审计的几点建议

1．审计工作应向项目前期深入

审计人员要提早介入招投标工作。首先对招标文件进行审查，避免出现招标文件内容不合理或招标范围不明确的现象，确保招标文件的严密性和完备性。如某工程施工项目，工程送审时发现，合同约定设计变更部分的取费按招标文件执行，而招标文件已规定的取费类别超出了国家规定的标准，使造价审计工作十分被动，增加审计工作难度的同时又不能很好地控制工程造价。所以，对招标文件进行审核是必要的。同时，也要加强标底的审核工作，保证标底价的合理性和准确性，使签订的合同中约定的承包内容具体化，为施工中发生设计变更和材料调整价差提供依据。

将工程造价审计工作提前，使审计人员从造价审计的源头把关，必将能发挥造价审计工作的超前制约功能，更有效地控制和降低工程造价，使审计工作具有连续性，更好地体现造价审计工作的效能。

2．严格要求送审资料的完整性和真实性

对每一个送审项目都要求施工方将结算资料分类装订成册，由建设管理部门审查合格后方可报审。所有结算资料要真实完整，杜绝补签资料现象。这样，既促使甲乙双方更加重视资料整理的及时和完整，又可减少造假证据的机会，同时对加强项目前期和实施过程的管理工作也起到了监督作用，使工程项目管理更趋规范。建立实用、高效、统一、协调的标准和造价信息网络系统，从而实现全行业信息资源共享和工程造价的动态管理。

3．加强学习、提高造价审计人员素质

工程造价审核结果的准确性，很大程度取决于审核人员技术力量和职业道德水平，因此应建立优胜劣汰机制，培养高标准的人才队伍。一方面，要充分发挥好造价审计专业技术人员的作用，重视新技术、新知识的培训，不断提高他们的专业知识结构，提高他们的业务水平。另一方面，我国已经加入WTO，改革的方向应是政府退出经济领域中的微观管理，归还职能于社会中介机构，至于工程造价管理，应朝着体现独立性和公正性的方向发展。为了应对入世后国际惯例的要求，工程造价审计的方式、方法、内容、依据等都会发生相应的变化，审计人员要不断加强学习。许多单位的内审人员，并非是建筑工程专业出身，多是财会专业经培训后上岗，对建筑工程知识的掌握并不十分精通和全面。工程造价审计人员不仅要学习审计法规，还要加强建筑工程专业知识的学习，重视索赔知识的掌握。工程造价审计人员更要不断更新知识，积累经验，及时补充经济、法律、风险等相关知识，完善知识结构，不断充实自己,倡导审计人员积极参加全国注册造价师考试，提高自身素质，以胜任入世后的造价审计工作。

4.在工程审计工作中，注重搞好工程造价审计的四个环节

一是把好工程量计算关。特别注意解决对多计工程和重复计算工程量以及只增项不减项，或只增项少减项等极为突出的问题；二是把好取费标准审计关。认真审计施工合同、审计单位工程造价、审计建筑工程费用的计算过程、审计设计变更是否真实、设计变更费用的计算是否符合要求；三是把好材料差价审计关；四是把好套用定额审计关。首先是审计定额的选用是否正确、合理，其次是审计定额的使用过程是否严谨，有无错套、漏套、高套定额的现象。

5.进一步完善和加强工程造价审计管理制度

完善从立法体系、行业创新、计价模式、人才培育、业务建设等多方面应配套的工程造价体系，为今后更好地开展工程造价审计工作奠定基础。

三、结语

总之，随着我国市场经济体制的完善和发展，我国工程造价管理制度发生了重大变革，这对工程造价审计人员来说，既是难得的发展机遇，又是一种严峻的挑战。只有不断学习专业知识，转变思想观念，才能确保工程造价审计工作的顺利开展。

参考文献

[1]刘鲁明.工程造价咨询机构的法律地位及作用[M].济南：山东理工大学，2005.

[2]建设部[2000]208号《关于工程造价咨询机构与政府部门实行脱钩改制的通知》.

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关键词：建设项目；工程造价；跟踪审计

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：

所谓的建设项目工程造价跟踪审计指的是工程建设的相关部门委托具有工程造价资质的公司对建设项目工程实施的全过程进行工程造价的评估活动，审计公司依据国家的相关法律规定，运用科学合理的审计方法，对整个工程从立项到竣工的全过程开展工程造价的有效性、真实性和合法性的评估和监督，以这种方法来保障工程各参与方的合法利益，提高资金的利用效率，防止贪污腐化现象的发生。

一、跟踪审计运行模式的实施主体

在实际的工程建设中，工程项目的投资方具多样化的特点，它不仅包括政府投资，还包括企业投资以及民间投资等等，相应的，对于建设项目工程的审计也有多个主体，它们包括：国家审计、社会审计和内部审计三种。下面我们将对这三种主体进行一一概述。

（一）国家审计

国家审计的法律依据是《中华人民共和国审计法》，它主要有两个方面的要求，一是体现在审计机构方面，二是体现在审计人员方面。审计机构方面，《审计法》规定，国务院以及县级以上的人民政府的审计机构要对政府投资的工程建设项目进行监督和审计，对工程项目的预算和决算的执行情况进行全方位的审计监督，确保每一分钱都合理的运用于工程项目建设，杜绝现象的发生；在审计人员方面，建设项目工程造价专业性很强，这就要求审计人员必须要具备良好的专业技术和技能，他们既要掌握一定的法律知识和经济管理理论，还要有丰富的工程建设实践经验，他们必须是符合《全国建设工程造价员管理暂行办法》规定的工程造价员或者是根据《注册造价工程师管理办法》注册的造价工程师。

（二）社会审计

社会审计是一种社会委托审计，社会审计中的审计机构或组织独立于政府之外，是根据《工程造价咨询企业管理办法》相关规定由政府批准成立的。在现实的工程造价中，社会审计的优点是对工程造价审计客观、真实，不会受到来自工程相关单位的压力和影响。

（三）内部审计

所谓的内部审计指的是国家机关、企事业单位、金融机构以及社会各种团体等根据国家的相关法律和有关规定，并出于自身的需求和实际需要而设立的单位内部的审计机构。它独立于其他的部门，配备有专业的审计人员，履行单位内部工程项目建设的审计职责。它的独立性，有利于促进工程造价监督和评估的真实性、客观性和有效性，从而促进经济控制和管理目标的实现。当内部审计满足不了现实的要求时，还可以采用内部审计和社会审计相结合的方式，通过内外审计人员积极有效的合作，提高审计效率，降低审计费用和节约审计时间。

二、跟踪审计的运行模式

首先，我们需要对建设项目工程造价的跟踪审计运行模式进行相关概念的界定，广义上的跟踪审计运行模式指的是审计人员根据工作的需要和项目建设的进展情况，从建设过程的某个环节或者是某个阶段开展工程造价的审计监督工作，在这个过程中，只要有一定的跟踪强度，不是事后审计，就可以认为是跟踪审计的范畴；狭义上的跟踪审计运行模式指的是全过程的工程造价跟踪审计，它对项目建设的决策、设计、施工、竣工等工程建设的全过程进行监督和审计。所以说，工程造价的审计可以分为全过程工程造价审计和阶段性工程造价审计两种形式。此外，全过程工程造价审计和阶段性工程造价审计是可以相互转化的，当阶段性工程造价审计运用到工程建设的全过程时，阶段性工程造价审计就变成了全过程工程造价审计。

根据跟踪强度的大小进行分类，工程造价跟踪审计可以分为分期审计、环节审计和驻场审计。分期审计会不固定时间的进入施工现场开展审计；环节审计会根据项目的实际情况对重点和非重点的项目开展各环节的工程造价跟踪审计；驻场审计是跟踪强度最大的一种审计形式，它可以对工程造价进行全天候的审计。

三、跟踪审计运行模式中存在的问题

（一）审计风险不确定性增大

跟踪审计运行模式中的审计风险包括以下几个方面的情况；一是指审计人员在执行审计的过程中，采用了不当的审计方法和程序，从而得出与实际情况有出入的结论和意见；二是指通过内部控制不能防止和纠正审计单位的审计与相关的造价核算之间的差错；三是审计人员在对工程造价实行跟踪的过程中，没有意识到被审计的工程造价的弊端和错误。以上三种情况造成了审计风险，危害了利益关系人或者是潜在的利益关系人的利益，受到了他们的指控，甚至是需要审计机构和审计人员承担一定的法律责任。同时，在现实的审计中，有一些工程本身的风险不应该由审计单位来承担，但是也会实行跟踪审计，所以审计单位或者是个人往往会被动地受到来自工程相关方面的压力，不得不承担一些职能以外的审计，从而导致审计风险。

（二）占用的资源和成本比较大

与传统的事后审计相比，跟踪审计具有审计内容多、审计范围大、环境复杂、审计人员数量要求多等等特点，跟踪审计的这些特点，必然会导致审计成本的增加。工程造价跟踪审计虽然成本高，但是它的审计质量也高。在现实的工程建设中，往往会由于情形的变化而导致工程造价高估冒算的现象，工程造价跟踪审计能够有效的减少审计方与施工方、项目建设管理方之间的信息不对称问题，保证工程审计的准确性、真实性和合法性，有效的避免工程的高估冒算和虚假变更现象的发生，从而提高审计的质量。所以，在实际的审计中，我们要提升审计能力，合理配置审计资源，在保证审计质量的基础之上，节约审计成本。

（三）对审计人员的综合素质要求比较高

在实际的审计工作中，要使工程造价审计和财务审计有机结合，使审计工作不留死角，杜绝违法、违规、违纪现象的发生。在工程造价的跟踪审计中对审计人员的综合素质要求是比较高，工程造价审计人员主要以造价员和注册造价工程师组成，而财务审计员主要由审计师和注册会计师组成。他们不仅需要熟悉国家的法律法规，还要掌握相关的工程技术和工程经济方面的知识，同时还要能够熟练的借助于计算机软件进行工程造价信息的汇总和核算。工程造价跟踪审计人员除了需要取得国家规定的审计资质以外，还要不断地在现实的工程造价审计中积累经验，提升自己的专业技能，把所学的知识与实践相结合，才能不断的提升自己的工程造价审计技术水平。

结语：

我们在文中主要讲到了跟踪审计运行模式的主体、跟踪审计的运行模式以及跟踪审计运行模式中存在的问题，通过对跟踪审计运行模式的简单介绍，我们对工程造价的跟踪审计模式有了一个大致的了解。跟踪审计运行模式的主体包括国家审计、内部审计和社会审计，跟踪审计的运行模式可以分为全过程工程造价审计和阶段性工程造价审计两种形式。同时跟踪审计运行模式中也存在诸如审计风险不确定、专业性要求比较高以及占用资源和成本比较大等问题。但是，在现实的跟踪审计中，只要我们综合运用各种审计形式，不断增强审计人员的专业技能，合理配置资源，才能够使审计工作正常开展，才能节约工程建设成本，避免腐败现象的发生。

参考文献：

[1]朱箐青.建设项目工程造价跟踪审计运行模式刍议[J].城市建设理论研究（电子版），2013（6）